CONTABILIDAD BASICA I

UNIDAD 1. INTRODUCCIN.

Definicin de contabilidad.- Clasificacin de las empresas de acuerdo al cdigo de comercio.Informes financieros.

Registros obligatorios establecidos por legislacin boliviana.- Normas de contabilidad del
Consejo Tcnico Nacional de Auditoria.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA).
La Ecuacin Contable y sus transformaciones por efecto de las transacciones comerciales.

OBJETIVO
Analizar la importancia y necesidad de utilizar la Contabilidad en las distintas empresas, como el
lenguaje de los negocios a travs de registros, normas y disposiciones legales.
AUTOPREPARACION
El estudiante resolver de manera independiente los siguientes prcticos que sern entregados
como parte de su evaluacin.
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Toda persona natural o jurdica tiene que tomar decisiones en forma oportuna sobre la distribucin,
inversin de sus recursos o la evolucin de su Patrimonio en un determinado tiempo, para ello
requiere contar con informacin econmica y financiera, para satisfacer esas necesidades es
imprescindible el control interno y registros contables de las transacciones comerciales para que
suministre la informacin de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ( PCGA),
normas Contables ( NC) emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
( CTNAC ) del Colegio de Auditores de Bolivia y las Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC).
Normas
La Norma es un modelo o parmetro y niveles de actuacin. Una norma es establecida por
costumbre de comn acuerdo, o por cuerpos cientficos, profesionales o gobernantes despus de
amplias observaciones, experimentacin, trabajos de investigacin, pruebas o planteamiento.
Su objeto es servir como base practica para la institucin de procedimientos que aseguren la
conformidad de parte de un grupo de personas y proporciona un criterio y medio de control sobre la
actuacin de los profesionales.
Principios de Contabilidad
Es una doctrina de la contabilidad que sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y
son guas en la seleccin de procedimientos.
Los principios de contabilidad son conceptos de ideas, convenciones y estndares o normas de
aceptacin general.

DIFERENTES DEFINICIONES DE CONTABILIDAD:

Para Juan Funes O. La Contabilidad es un Sistema de Informacin, que esta basado en un

conjunto de Principios, normas y Procedimientos tcnicos que permiten registrar en forma
ordenada, completa y detallada de los hechos econmicos y financieros de la Gestin
empresarial, con el fin de emitir los Estados Financieros: para luego analizar e interpretar la
situacin Econmica y Financiera de la Empresa, la que permitir tomar decisiones oportunas
a los usuarios internos y externos.

Para Leandro E. Fowler Newton, La contabilidad parte integrante del sistema de informacin
del Ente, es la tcnica de procesamiento de datos que permite obtener informacin sobre la
composicin y evolucin del patrimonio de dicho Ente, los bienes de propiedad de terceros en
poder del mismo y ciertas contingencias. Dicha Informacin debera ser de utilidad para
facilitar las decisiones de los administradores del Ente y de los terceros que interactan con
el, as como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del Ente

OBJETIVO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Tanto los objetivos como la importancia que tiene la contabilidad, quedan establecidos por lo que se
pue3de interpretar de las diferentes definiciones modernas de la misma. El objeto, es el de obtener y
comunicar informacin econmica y financiera a usuarios internos y externos respecto de una unidad
econmica
Usuarios Internos
1. Dueos y Socios
2. Directores y Administradores
3. Empleados y Sindicatos
Usuarios Externos
1.
2.
3.
4.
5.

Nuevos Inversionistas
Entidades Financieras
Proveedores y Acreedores
Gobiernos
Public en General

En consecuencia la importancia de contabilidad queda implcita, ya que el instrumento mas confiable

en el cual basaran sus decisiones en forma oportunazos diferentes usuarios de esta informacin
econmica y financiera.
OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD
Todo comerciante esta en la obligacin de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza,
importancia y organizacin de la Empresa, sobre la base uniforme que permita demostrar la situacin
de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a
contabilizacin, debiendo ademar conservarse en buen estado los libros, documentos que los
respalden.
LIBROS EXIGIDOS POR LEY
Los libros que todo comerciante debe llevar obligatoriamente y su forma de presentacin segn el
Art. 37 y 40 del Cdigo de Comercio, Son:

Libro Diario
Libro Mayor
Libros Compra y Venta IVA
Kardex de Inventario
Informes Financieros
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

El Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), Dependiente del colegio de

Contadores Pblicos de Bolivia, mediante Norma de Contabilidad 1, puso a conocimiento de la
comunidad profesional del rea, los PCGA vigentes para la elaboracin de la informacin contable.
Estos PCGA fueron propuestos y aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad
Los principios de Contabilidad Generalmente aceptados son los siguientes:
1

Principio Fundamental o Postulado Bsico.

Equidad. Los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad,
los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.

Principios Generales.
a. Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo
o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.
b. Bienes Econmicos. Los Estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos,
es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende
susceptible de ser valuados en trminos monetarios.
c. Moneda de Cuenta. Los Estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso
que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que
permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda
de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
pas dentro del cual funciona el ente y en este caso el precio esta dado en unidades de
dinero de curso legal.
d. Empresa en Marcha. Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que
informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia
corporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
e. Valuacin al Costo. El valor del costo de adquisicin o produccin constituye el criterio
principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros
llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en
marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y

criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que por el contrario significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de
otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, as mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en
sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numerara de los respectivos costos.
f.

Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin

de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o
para cumplir con compromisos financieros, etc.
FECHA PARA LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo al Decreto Supremo DS N.- 24051 del 29 de Junio de 1995, para efectos
del pago del Impuesto sobre Utilidades de la Empresas
( IUE ); establece las
siguientes fechas cierre de gestin segn el tipo de actividades
31 de Marzo

Empresa Industrial y Petroleras

Empresas Gomeras, Castaeras, Agricolas, Ganaderas y
30 de Junio
Agroindustriales
30 de Septiembre Empresas Mineras.

31 de Diciembre

Empresas Bancarias, de Seguros, Comerciales, de Servicio y Otras no

contempladas en las fechas anteriores, asi como los sujetos no
obligados a llevar registros contables y las personas naturales que
ejercen profesiones liberales y oficio en forma independiente.

g.

Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el

resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.

h.

Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del

patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medicin en moneda de cuenta.

i.

Realizacin. Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean

realizados o sea cuando la operacin que los origina quede perfeccionada desde el
punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y que se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.

j.

Prudencia. Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento
del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se
contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se
puede expresar tambin diciendo contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y
todas las ganancias solamente cuando se hayan realizado.

k.

Uniformidad. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

particulares utilizadas para preparar los Estados Financieros de un determinado ente,
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de

una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de la

importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares.
l.

Materialidad. Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas

particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de los que es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

m.

Exposicin.
Los Estados financieros deben contener toda la informacin y
discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de
la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refiere.

"LA CUENTA"

DEFINICIN DE CUENTA:
Es el nombre que se le asigna en forma metdica y sistemtica a una serie de transacciones u
operaciones que "tienen caracterstica comunes, donde se anotan los aumentos y disminuciones que
sufre un valor o concepto, como consecuencia de las transacciones u operaciones practicadas por el
negocio. Es decir cuenta es el ttulo que se le asigna como consecuencia de los hechos mercantiles
a aquellas transacciones donde intervienen conceptos de la misma naturaleza. El nombre que se
asigne a la cuenta debe dar una idea clara del valor o concepto al que se refiere la transaccin con
palabras abreviadas fcil de personificacin.
Ejemplo: Colocar el nombre de la cuenta respectiva
Sillas
Mesas
Estantes
Juego de Living
Televisor
Fax
Etc.

Auto
Camioneta
Camin
Moto
Vagoneta
Micro
Etc.

Cuadernos
Lapiceros
Agendas
Correctores
Flder
Grampas
Etc.

Escobas
Trapeadores
Detergentes
Ambientadores
Jaboncillos
Basureros
Etc.

Caf
T
Soda
Empanadas

Computadora
Impresora
Terminal
CPU

Cuap
Torta

Tarjeta Madre
Etc.

Etc.

EL PLAN DE CUENTAS"
DEFINICIN DEL PLAN DE CUENTA:
Es un listado oficial donde se muestran codificadas y clasificadas todas las cuentas, tanto nominales,
reales o de orden, que utiliza una determinada empresa. La preparacin y elaboracin de un plan de
cuentas se realiza de acuerdo a las caractersticas propias de cada empresa. Por lo que el plan de
cuenta ser diferente segn la actividad de la empresa, pudiendo ser empresa comercial, de servicio,
industrial etc., incluso entre empresas del la misma actividad podran ser diferentes.
MECANISMOS DE CODIFICACION
En la codificacin se aplicara el numrico decimal, para ello es necesario crear niveles con el fin de
clasificar e identificar las cuentas.
1. Primer Nivel.- Asignacin del grupo con el digito principal o de partid. Las cuentas son ;
Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso y Egresos.
2. Segundo Nivel.- Asignacin del Subgrupo, Agregando al digito principal otro numero. Las
sub-cuentas son Activos: Corrientes y No corrientes; Pasivos : Corrientes y No Corrientes.
3. Tercer Nivel.- Asignacin de la cuenta Matriz, Agregando un nuevo digito con relacin al
anterior codificacin. Las cuentas son Activo: Disponible, Exigible, Realizable, Etc.
4. Cuarto Nivel.- Asignacin de la cuenta mayor general, agregando al anterior un digito mas.
Las cuentas son: Activos: Caja , Banco, Dpf, ETc
5. Quinto Nivel.- asignacin de cuentas del mayor, se agrega un digito mas sobre el anterior.
Las cuentas son Activos: Caja M/N, Banco M/N, Banco M/E, etc.
PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA

1.
1.1.
1.1.1.
1.1.1.1.
1.1.1.1.1.
1.1.1.1.2.
1.1.1.2.
1.1.1.2.1.
1.1.1.3.
1.1.1.3.1.
1.1.1.4.
1.1.1.4.1.
1.1.1.5.
1.1.1.5.1.
1.1.2.

ACTIVO:
Activo Corriente o Circulante:
Disponible
Caja
Caja M/N
Caja M/E
Caja chica
Caja Chica M/N ....
Banco
Banco M/N ....
Caja de ahorro
Caja de ahorro M/N ....
D.P.F.
D.P.F. M/N ....
Crditos o Exigibles:

1.1.2.1.
1.1.2.1.1.
1.1.2.2.
1.1.2.2.1.
1.1.2.3.
1.1.2.4.
1.1.2.5.
1.1.2.6.
1.1.2.7.
1.1.2.8.
1.1.2.9.
1.1.2.10.
1.1.2.11.
1.1.2.12.

Cuentas por cobrar

Cliente X ....
Documentos por cobrar
Cliente X ....
Crdito fiscal (para liquidacin)
IVA por Recuperar (en cierre de gestin)
Anticipo de impuesto
Anticipo a empleado
Cuentas por cobrar a empleados
Prstamo al personal
Intereses por cobrar
Alquileres por cobrar
Comisiones por cobrar
Otros deudores

1.1.3.

De bienes de cambio o realizable:

1.1.3.1.
1.1.3.1.1.
1.1.3.2.

Inventario de mercadera
Mercadera X ....
Mercadera en trnsito

1.1.4.

Inversiones:

1.1.4.1.
1.1.4.2.

Participaciones
Acciones

1.2.
1.2.1.

Activo no Corriente o fijo:

Bienes de uso o tangible:

1.2.1.1.
1.2.1.2.
1.2.1.2.1.
1.2.1.3.
1.2.1.3.1.
1.2.1.4.
1.2.1.4.1.
1.2.1.5.
1.2.1.5.1.
1.2.1.6.
1.2.1.6.1.
1.2.1.7.
1.2.1.8.

Terreno
Edificios
(-) Depreciacin acumulada de edificios
Muebles y Enseres
(-) Depreciacin acumulada muebles y enseres.
Equipo computacin
(-) Depreciacin acumulada equipo computacin.
Vehculo
(-) Depreciacin acumulada de vehculo.
Maquinaria y equipo
(-) Depreciacin acumulada maquinaria y equipo.
Herramientas en general
(-) Depreciacin Acum. Herramientas en general.

1.2.2.

Intangibles:

1.2.2.1.
1.2.2.2.
1.2.2.3.
1.2.2.4.
1.2.2.5.
1.2.2.6.
1.2.2.7.

Crdito mercantil
Marca de fabrica
Patente
Derecho de autor
Derecho de franquicia
Marca registrada
Derecho de llave

1.2.3.

Diferidos:

1.2.3.1.
1.2.3.2.
1.2.3.3.
1.2.3.4.
1.2.3.5.
1.2.3.6.
1.2.3.7.
1.2.3.8.

Intereses pagados por adelantado (o anticipado)

Alquileres pagados por adelantado
Comisiones pagados por adelantado
Seguros pagados por adelantado
Publicidad y propaganda pagados por adelantado
Terreno para futuras construcciones
Gastos de organizacin
Operaciones pendientes

Obs: Las cuentas resaltadas y asteriscos, tambin pueden registrarse en Activo Corriente
Circulante, ms propiamente o especficamente en Gastos Diferidos o pagados por adelantado en
cdigo 1.1.6.

2.
2.1.
2.1.1.
2.1.1.1.
2.1.1.2.
2.1.2.
2.1.2.1.
2.1.2.2.
2.1.3.
2.1.4.
2.1.5.
2.1.6.
2.1.7.
2.1.8.
2.1.9.
2.1.10.
2.1.11.
2.1.12.
2.1.13.
2.1.14.
2.1.15.
2.1.16.
2.1.17.
2.1.18.
2.1.19.
2.1.20.
2.2.
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
2.2.4.
2.2.5.
2.2.6.

PASIVOS:
Corriente o a Corto Plazo:
Cuentas por pagar
Proveedor X
Proveedor Y
Documento por pagar
Proveedor X
Proveedor Y
Intereses por pagar
Alquileres por pagar
Comisiones por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Publicidad y propaganda por pagar
Seguro por pagar (cuenta ocasional)
Prstamos Hipotecarios
Prstamos por Pagar
Aguinaldo por pagar
Finiquito por pagar
Aportes y retenciones por pagar:
Dbito fiscal
IVA por pagar (en cierre de Gestin)
Impuesto a las transacciones por pagar
Impuestos a las utilidades por pagar
Intereses cobrados por adelantados (o anticipado)
Alquileres cobrados por adelantado
Comisiones cobrados por adelantado (anticipado de clientes)
Pasivo no Corriente o largo plazo:
Hipoteca por pagar
Prstamos bancarios
Prstamos documentados
Previsin para indemnizacin
Previsin para aguinaldo
Otras operaciones pendientes

3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.

4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
4.11.
4.12.
4.13.
4.14.

5.
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
5.11.
5.12.
5.13.
5.14.
5.15.
5.16.
5.17.
5.18.
5.19.
5.20.
5.21.
5.22.
5.23.
5.24.
5.24.1.

PATRIMONIOS O CAPITAL CONTABLE:

Capital
Ajuste global al patrimonio
Reserva legal
Resultados Acumulados
Resultado de la gestin
INGRESOS:
Ventas (Contabilidad Comercial)
Servicios Prestados o Ingresos por servicios (Contab. de Servicios)
Recargo sobre ventas
Fletes sobre ventas (saldo acreedor - cuenta opcional)
Devolucin sobre Inventario
Descuento sobre Inventario
Intereses ganados
Comisiones ganadas
Alquileres ganados
Venta de desperdicios
Ganancia en venta de bienes de uso
AITB (saldo acreedor )
Diferencia de cambio (saldo acreedor)
Mermas y fallas de inventarios (saldo acreedor)
EGRESO:
Inventario de Mercaderas (Compras)
Recargo sobre Inventario
Fletes sobre Inventario (compras)
Devolucin sobre ventas
Descuento sobre ventas
Intereses pagados
Alquileres pagados
Comisiones pagadas
Seguros pagados
Sueldos y salarios pagados
Publicidad y propaganda pagada
Depreciacin edificio
Depreciacin Muebles y enseres
Depreciacin Equipo computacin
Depreciacin vehculo
Depreciacin Maquinaria y Equipo
Gastos varios o Gastos generales
Perdidas en cuentas de cobro dudoso
COSTO DE MERCADERA VENDIDA
Perdida en venta de bienes de uso
AITB (ajuste por inflacin y tenencia de bienes saldo deudor)
Diferencia de cambio (saldo deudor)
Perdidas por siniestros
Gastos de servicios pblicos:
Agua
5.24.6.
Casilla (correo)

5.24.2.
5.24.3.
5.24.4.
5.24.5.

Luz
Telfono
alcantarillado
Basura

5.24.7.
5.24.8.
5.24.9.
5.24.10.

Internet
Comunicacin
TV por cable
............................

5.25.
5.26.
5.27.
5.28.
5.29.
5.29.1.
5.29.2.

Impuesto a las transacciones

Material escritorio consumido o gasto de material de escritorio
Material de oficina consumido o gasto de material de oficina
Material de limpieza consumido o gasto de material de limpieza
Multas y sanciones:
Mantenimiento de Valor
5.29.3.
Multas por Mora
Inters
5.29.4.
Mul p/ Inc. Deb. For.

5.30.
5.31.
5.32.
5.33.
5.34.
5.35.
5.36.
5.37.
5.38.
5.39.
5.40.
5.41.
5.41.1.
5.41.2.
5.41.3.
5.41.4.
5.42.
5.43.
5.44.

Reparacin y mantenimiento de bienes de uso

Mermas y fallas de inventario (saldo deudor) *
Aseo y limpieza
Premios e incentivos
Servicio de t y refrigerio
Viticos y gastos de representacin
Pagos de vigilancia
Repuesto y accesorios
Honorarios profesionales
Hora extras
Otros impuestos
Cargos sociales:
CNSS
5.41.5.
AFPS
5.41.6.
PRO VIVIENDA
5.41.7.
Aguinaldo
5.41.8.
Alimentacin al personal
Fletes sobre ventas (saldo deudor)

Finiquito
Subsidio
Desahucio
Otros

CONTABILIDAD MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO:

En el Sistema de Inventarios Peridicos no existe un control permanente de entradas, salidas
y saldos de existencias de mercaderas, mediante este sistema se determinan el valor de las
existencias (mercadera), realizando un conteo fsico en forma peridica, mensual, bimestral
trimestral cuatrimestral, semestral como mnimo una vez al ao, puede ser a la iniciacin
de la actividad y esto se denomina con la cuenta "Inventario Inicial de Mercadera", o al
cierre de gestin que ser representada con la cuenta "Inventario Final de Mercadera",
tambin se puede efectuar en cualquier momento segn el caso. Segn la Resolucin
Administrativa nmero 05-418-92 de fecha 16 de Agosto de 1992 de la Direccin General de
Impuestos Internos, este sistema es aplicable a las empresas o negocios con ingresos brutos
a Bs. 100.000,oo capitales inferiores a Bs. 50.000,oo por estos importes no es obligatorio el
uso de Kardex de Inventarios. Cuando se realicen compras de mercaderas se contabilizar
con la Cuenta "Compras".
CONTABILIDAD MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO:

10

Bajo este sistema los registros de las existencias se mantienen siempre al dia, la ventaja es
que la informacin que provee es corriente, pero requiere el mantenimiento de registros
completos de existencia.
Se dice que existe un Mtodo de Costos Completos, cuando el control de inventarios es
permanente o perpetuo mediante las respectivas tarjetas de control fsico y valorado de
existencia. Utiliza este mtodo, las siguientes cuentas de control:

Inventario de Mercadera

Costo de Mercadera Vendida

ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

De esta ecuacin fundamental podemos despejar las otras dos ecuaciones:

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

Sabemos que el Patrimonio aumenta con los Ingresos y disminuye con los gastos o sea que nuestra
ecuacin podemos presentarla de loa siguiente manera:
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

2.3. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS:

Las cuentas se clasifican en: Cuentas Nominales o de Resultado, Cuentas Reales o de
Balance y las Cuentas de Orden.

2.3.1. CUENTAS REALES O DE BALANCE:

Son aquellas que reflejan informacin relacionada con la situacin financiera de una
empresa a una determinada fecha. Son informes estticos. Estas cuentas representan a
los activos, pasivos y patrimonio que posee una empresa, a una determinada fecha.
Reciben el nombre de Cuentas de Balance porque van al Balance General.
2.3.1.1 .CUENTAS DE ACTIVOS:

11

El Activo representa todos los Bienes y Derechos que son de propiedad del negocio,
agrupados de. acuerdo a su mayor o menor grado de su "Disponibilidad o Liquidez".

2.3.1.2. CUENTAS DE PASIVOS:

Son las Deudas y Obligaciones que tiene la empresa con Terceras Personas cuyo
vencimiento ser a corto, mediano o largo plazo.
La Primera Persona es La Empresa, la Segunda Persona son los Socios y la Tercera
Persona son todos los Acreedores, personas naturales o jurdicas a la que a
empresa les pueda deber algo. Ejemplo de terceras personas: Cotas, Saguapag,
CRE, Bancos, Financieras, Trabajadores, etc.
2.3.1.3. CUENTAS DE PATRIMONIO:
Son las Deudas u Obligaciones que tiene la empresa con los Socios, accionistas o
dueos de la empresa. Es la cuota parte del negocio que corresponde al propietario
o a los socios de la empresa. Constituye la diferencia entre los Derechos (activos) y
Obligaciones hacia terceros (pasivos). En trminos de ecuacin de ecuacin el
Patrimonio es:

12

2.3.2 CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO:

Estas Cuentas, reflejan el movimiento econmico de la empresa en un determinado
periodo de tiempo. El resultado que arroja un negocio puede ser PERDIDA o
GANANCIA, el cual se lo determina a travs de los INGRESOS y EGRESOS
ocurridos en periodo de tiempo dado
2.3.2.1. CUENTAS DE EGRESO:
Son los Gastos en que la empresa incurre, realiza, consume y que son necesarios
para su operacin y funcionamiento, independientemente si estos han sido pagados o
no.
2.3.2.2. CUENTAS PE INGRESO:
Son las Ganancias que obtiene una empresa como consecuencia de las ventas de su
rubro o ajenas y complementarias a su rubro principal, y que a travs de ellas se
generan utilidades, independientemente si estas han sido cobradas o no.
Ejemplo: Ingresos comunes que tiene una empresa

2.3.3 CUENTAS DE ORDEN:

Son las que tienen por objeto registrar el movimiento de valores que se hallan en una
situacin especial. Al darse la situacin en que se tenga que utilizar cuentas de orden,
se tiene que utilizar cuentas de orden deudoras, que van con los activos y cuentas de
orden acreedoras que van con los pasivos

13

2.4. PARTES DE UNA CUENTA:

Una cuenta est formada por un lado izquierdo llamado DEBE y un lado derecho
llamado HABER. Donde anotar en el Debe significa DEBITAR o CARGAR y, anotar en
el Haber significa ABONAR o ACREDITAR.

2.5.

SALDOS DE LAS CUENTAS

El saldo de una cuenta es el sobrante o residuo de la diferencia entre el Debe y el Haber
o Dbitos con Crditos. Pudiendo ser Saldo Deudor si el Debe es mayor que el Haber y
Saldo Acreedor si el Haber es Mayor que l Debe.

2.5.1. CUENTAS CON SALDO DEUDOR:

2.5.2. CUENTAS CON SALDO ACREEDOR:

2.6.

FORMA DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS DE UN ASIENTO CONTABLE:

Para identificar las cuentas que intervienen segn el tipo de transaccin, se aconseja
seguir las siguientes recomendaciones:
a. Primero determine de que se trata el ejercicio. Si es de una compra, venta, pago,
cobranza, etc.

14

b. Luego dependiendo del tipo de transaccin realcese las siguientes preguntas segn
corresponda, para determinar que se registra en el DEBE y que se registra en el HABER.

NOTA:
Si lo que se compra es destinado para la venta en el SISTEMA CONTABLE PERIDICO se
registrar' con el nombre de COMPRAS. Si lo que se CQmpra es destinado para nuestro
uso entonces regstrese con el nombre de la cuenta que corresponda

NOTA:
Si la transaccin se trata de una VENTA, entonces algo tiene que salir de la empresa. Si lo
que se VENDE es MERCADERA se coloca la cuenta VENTA en el sistemas contable
Peridico. Caso contrario si lo que se vende no es mercadera, entonces regstrese con el
nombre de la cuenta que corresponda.

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE

CARGAR O DEBITAR
A+G
Deudor

HABER

ABONAR O ACREDITAR
P+C+I
Acreedor

16

EL PROCESO DEL CICLO CONTABLE

Transaccin
Hoja de Trabajo

Libro Diario
Estado de Resultados

Balance General

Libro Mayor

Asientos de
Cierre

BCSS

Ajustes

Cmo se inicia este proceso en un ente de reciente creacin?

1. APORTE DEL DUEO O SOCIO
Cualquiera que sea la naturaleza de una empresa legalmente conformada inicia sus
actividades, con bienes y valores aportados por los socios
2.- BALANCE INICIAL
El Balance inicial es el Estado Financiero que refleja los bienes y valores invertidos
inicialmente en la empresa, por l o los propietarios valorados en moneda de curso legal del
pas.
Es el primer estado financiero que se presenta con fines de obtener el NIT, Padrn
Municipal y otros registros en diferentes instituciones, donde debe afiliarse necesariamente
para ser considerada como empresa en marcha.

3.- LIBRO DIARIO

17

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones mercantiles a

travs de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en este libro corresponde a
los activos y pasivos del Balance Inicial.
Transacciones Mercantiles.- Las Transacciones Comerciales es el intercambio de valores,
bienes y/o Servicios por compras, ventas, permutas, pagos, cobros, prestamos, descuentos,
etc. Que efectan los Comerciantes.
Asientos Contables.- El asiento Contable es el registro metdico y cronolgico de las
transacciones comerciales en los comprobantes y libros, donde se Registran las cuentas que
intervienen con especificacin del motivo y los valores respectivos, por el cual resultan ser
deudores y acreedores. Un Asiento contable contiene lo siguiente:

Fecha
Numero de Asiento
Nombre de las Cuentas
Importes de los Cargos (o Debito) y Abonos (o Crditos)
Explicacin o Glosa de la Transacciones
Referencia del Folio del Libro Mayor

HECHOS CONTABLES
La Ecuacin contable deriva a dos Hechos Contables, que son:
1. Hechos Permutativos.- Se da un Hecho Permutativo, cuando el tipo de Transacciones
no modifica en lo absoluto el Monto del Patrimonio. Es decir que las cuentas intervienen
en un asiento contable no generan Perdidas ni Utilidades para la empresa. Lo que
significa que no intervienen cuentas de ingreso, ni de Egresos.
Ejemplo .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un vehiculo por
el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminucin de nuestras utilidades o capital.
2. Hechos Modificativo.- Cuando una transaccin implica una modificacin en el
Patrimonio. Es decir que las cuentas que intervienen en un asiento contable generan
Ingresos o Gastos, que disminuyen o aumentan al Patrimonio o Resultado de Gestin.
Ejemplo .- Un negocio dispone de mercadera por valor de Bs. 30.000.- las cuales han
sido vendido en Bs. 35.000.- el cual genera un aumento de nuestras utilidades y por
ende en el Patrimonio, en Bs. 5000, por lo contrario puede ser que se venda en Bs.
28.000.- lo que generara una perdida o disminucin de nuestras Utilidades y por ende
en el Patrimonio en Bs. 2.000.-

4.- LIBRO MAYOR

18

Es el proceso de transferir, mayorizar o pastear los dbitos y los crditos de las cuentas
y subcuentas registrados en el libro diario y comprobantes de ingresos, egreso y diario al
libro mayor principal y auxiliar.
El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como funcin clasificar las
informaciones asentadas en el Libro Diario, con el objeto de obtener el movimiento de
los dbitos y los crditos y determinar el saldo de la cuenta.
El formato de una cuenta del Mayor puede ser:
- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas
5.- BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS.
Es la comprobacin aritmtica de los dbitos y crditos tanto en el libro diario como en los
mayores principales. Esta comprobacin se realiza despus de haber transferido los importes del
libro Diario y Mayores. Surge al agregar las cuentas tanto en sus movimientos como en sus
saldos, sirviendo como un control cuantitativo y cualitativo de los registros contables.
6.- ESTADOS FINANCIEROS.
El paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de los datos
contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
Ajustados y son los siguientes:
Balance General o Posicin Financiera.
El balance General es un estado financiero que da a
econmica, es decir muestra sus bienes y derechos
terceros (pasivos) y para con el propietarios o socio
fecha. Es fundamentalmente esttico, tomando los
operaciones.

conocer la riqueza de la unidad

(activos), las obligaciones hacia
(patrimonio) a una determinada
datos al terminar un ciclo de

Estado de Resultado
El Estado de Resultado es un estado financiero econmico de operaciones de una
empresa por un perodo determinado, reflejando los ingresos, gastos y la utilidad o
prdida neta del perodo. Es un EEFF dinmico, porque representa los resultados
obtenidos en un determinado perodo.

UNIDAD 2.
REGISTROS CONTABLES.

Registro de los asientos contables en el Libro Diario.

Tratamiento contable de las disposiciones legales en vigencia, Ley 843, Ley 2646 y otras.

Las cuentas. Clasificacin. Traspasos al Libro Mayor.

OBJETIVO

19

Registrar las operaciones comerciales en el Libro Diario, identificando adecuadamente la

participacin de las cuentas y tomando en cuenta PCGA, Normas Contables y
Disposiciones Legales vigentes en Bolivia en aspectos como: impuestos, aportes,
procedimientos contables, y otros contemplados en legislacin.
AUTOPREPARACION
El estudiante debe clasificar correctamente las cuentas:
a)
b)
c)

Cuentas de Balance
Cuentas de Resultado
Cuentas de Orden

Tambin debe conocer el contenido de la Ley 843 y su Texto Ordenado, para la comprensin
de los Impuestos IVA, e IT y su registro contable.
IVA
a)
b)
c)
d)

sobre compras
Origen del tributo.- Sujetos del Impuesto.- Exclusiones.
IVA sobre compras Crdito Fiscal.
Generacin de crditos fiscales por facturas de compra
devoluciones, descuentos sobre compras.
Documento de respaldo, Libro de compras IVA.

de Bienes y Servicios,

IVA sobre Ventas

a)
Origen del Debito Fiscal consignado en facturas por venta de Bienes y Servicios.
b)
Generacin de dbitos fiscales por devoluciones, y descuentos sobre ventas.
c)
Documentos de respaldo, Libro de ventas IVA
Impuesto a la Transaccin (I.T.)
Origen y Objeto del impuesto, Sujetos pasivos.- Exentos del IT, Operaciones excluidas del IT.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
a)
Origen y Objeto del impuesto.
b)
Forma de registro contable.
.
Sistema de Control de Inventarios
Las existencias de mercaderas constituyen los activos ms importantes en las empresas de
comercializacin, por tanto, su adecuada valuacin es determinante para establecer el
resultado de las operaciones del periodo que se reporta.

1. Sistema de Inventario Perpetuo: Llevar un control permanente del inventario permite

registrar el ingreso y la baja o salida de las mercaderas a su costo, cada vez que se
registra una compra y se efecta una venta. De esta manera, el saldo de la cuenta
Inventario de Mercaderas refleja siempre la cantidad e importe de las existencias a
una fecha determinada y no requiere de regulaciones, a la fecha de corte de
operaciones.
ACTIVIDADES DE LA UNIDAD

20

PRACTICO 1
07/07/10

Se realiza la apertura del Comercial Santa Cruz, dedicada a la distribucin de

artculos de consumo masivo, cuenta con documentacin de respaldo suficiente,
que Ud. debe registrar contablemente.
Activos:
El arqueo de caja es de Bs. 158.909, existe una cuenta corriente en el Banco Unin
con saldo de Bs. 181.287, entre las Letras de cambio vigente se encuentra una
aceptada por Pedro Prez de Bs. 42.404 el inventario de mercaderas corresponde
a 5.505 unidades del producto, a costo unitario de Bs. 33.30, Un vehculo de reparto
esta valuado en Bs. 95.500. Existen muebles y estanteras valuados por Bs. 57.780,
y cuenta con un local propio por Bs. 159.038.
Pasivos:
Entre sus obligaciones se tiene un crdito comercial con la Importadora Oriente de
Bs. 71.740 y una Letra aceptada por Bs. 65.579 a favor del Banco Unin con Vto.
En 45 das.

Transacciones del mes de Julio:

09/07/10

Se pagan gastos de constitucin de la empresa al abogado, quien nos entrega una

factura por Bs. 61.667 al contado, que incluye todos los gastos inherentes a los
registros obligatorios.

11/07/10

Compra de mercaderas, 2.034 unidades por Bs. 67.732,20, costo unitario Bs. 33,30,
con Factura a Importadora Resort, se cancela Bs. 47.070 en efectivo y el saldo con
documento de crdito a 30 das.

12/07/10

Una nueva compra de mercaderas, 2.603 unidades, a la Importadora Pastrana por

Bs. 86.679,90, costo unitario Bs. 33,30, segn Factura, se cancela en efectivo el
43%, el 37% con cheque, y el saldo es financiado a 30 das mediante documento de
crdito.

14/07/10

Una venta de mercaderas de 5.772 unidades, segn factura, con un margen de

utilidad bruta del 59% sobre su costo, el pago se efecta con Bs. 171.283,92 al
contado, Bs. 63.096 con cheque del Banco de Unin y por el saldo nos firman una
Letra de cambio a 45 das vista.

17/07/10

Se paga por refrigerios al Saln de Te los Jazmines, Bs. 5.922, segn factura. La
cancelacin es Bs. 3.440 al contado y el saldo es comprometido a pagar en 30 das.

19/07/10

En esta fecha cancela la deuda en su totalidad el Sr. Pedro Prez, en efectivo Bs.
32.404 y el saldo con cheque del Banco Unin.
El mismo da se anticipa sueldos al personal por Bs. 22.200 en efectivo.

27/07/10

Se cancela en efectivo el 70% de la deuda contrada con Importadora Oriente.

21

31/07/10

Se pagan los sueldos del personal por Bs. 59.729, tomando en cuenta el anticipo
de fecha 19/08, en efectivo.

Se pide:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Elaborar Balance de Apertura

Registrar los asientos en el Libro Diario.
Traspasar al Libro Mayor.
Sumar los Dbitos y los Crditos.
Determinar Saldos.
Elaborar un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

PRACTICO # 2
01/08/2010 La Empresa Todo Ok, comienza su actividades con las siguientes cuentas: Caja M/N Bs.
100,000.- Banco Msc M/N BS. 140.000.- Cuentas por Cobrar Bs. 25.000.- Inventario posee 1800 unidades
con un costo de Bs. 33.30, Documento por Pagar Proveedores Bs. 10.000.- y sus Prstamo Bancario de
Bs. 20.000.- Determine el Capital.
03/08/2010 Pagamos en efectivo nuestras Deudas Bancarias y Comerciales, al banco amortizamos Bs.
5.000.- y Pagamos a nuestros Proveedores Bs. 7.200.06/08/2010 Cobramos nuestra cuenta por Cobrar que tenamos Pendiente
08/08/2010 Se retiro dinero del Banco MSC por Bs. 6.000.-y se dejo en caja de la empresa.
11/08/2010 Pagamos los servicios Bsicos de la empresa Agua y Luz por Bs. 2000.- siendo la Base
Imponible Bs. 1.500.14/08/2010 Devengamos la primera quincena de los Sueldos y salarios que hacienden a Bs. 12.250.15/08/2010 Pagamos la Primera Quincena de los sueldos y salarios a los Trabajadores.
16/08/2010 Se compra mercadera por 100 Unidades y con un costo unitario de Bs. 33.30.- lo compramos
en Efectivo, con factura.
18/08/2010 Se compra Mercadera por 500 Unidades con costo unitario de Bs. 33.30
20/08/2010 El trabajador Pedro Prez solicita un anticipo de sueldo por Bs. 1.000.- por razones de
enfermedad.
22/08/2010 Compramos un Teclado por Bs. 200.- con factura y en efectivo.
24/08/2010 Compramos Muebles y Enseres a Bs. 890.- con factura y en efectivo

22

25/08/2010 Vendemos mercadera 260 Unidades, segn factura con un margen de utilidad del 59% sobre
el costo de 33.30 Bs. Nos pagan en efectivo.
26/08/2010 Se vende mercadera 750 Unidades con un margen de rentabilidad del 59% sobre el costo de
Bs. 33.30.- nos pagan con Banco con factura.
27/08/2010 Vendemos mercadera 790 Unidades con margen de rentabilidad del 59% el Costo es de Bs.
33.30.- Nos cancelan el 40% con Efectivo y el restante con Cheque que es depositado a nuestra cuenta.
Con factura.
31/08/2010 Determinar los Impuestos a Pagar correspondiente al mes de Agosto.
01/09/2010 La Gerencia determina Pagar los Impuestos.
PRACTICO TAREA # 3
01/08/2010 La Empresa t, comienza sus actividades con las siguientes cuentas: Caja M/N Bs. 150,000.Banco Msc M/N BS. 190.000.- Cuentas por Cobrar Bs. 25.000.- Inventario posee 2000 unidades con un
costo de Bs. 15.50, Documento por Pagar Proveedores Bs. 5.000.- y sus Prstamo Bancario de Bs.
80.000.- Determine el Capital.
03/08/2010 Pagamos en efectivo nuestras Deudas Bancarias y Comerciales, al banco amortizamos Bs.
10.000.- y Pagamos a nuestros Proveedores Bs. 5.000.06/08/2010 Cobramos nuestra cuenta por Cobrar que tenamos Pendiente
08/08/2010 Se retiro dinero del Banco MSC por Bs. 8.000.-y se dejo en caja de la empresa.
11/08/2010 Pagamos los servicios Bsicos de la empresa Agua y Luz por Bs. 3.000.- siendo la Base
Imponible Bs. 2.500.14/08/2010 Devengamos la primera quincena de los Sueldos y salarios que hacienden a Bs. 25.000.15/08/2010 Pagamos la Primera Quincena de los sueldos y salarios a los Trabajadores.
16/08/2010 Se compra mercadera por 200 Unidades y con un costo unitario de Bs. 15.50.- lo compramos
en Efectivo, con factura.
18/08/2010 Se compra Mercadera por 300 Unidades con costo unitario de Bs. 15.50
20/08/2010 El trabajador Marco Franco solicita un anticipo de sueldo por Bs. 2.000.- por razones de
enfermedad.
22/08/2010 Compramos un CPU por Bs. 900.- con factura y en efectivo.
24/08/2010 Compramos Aire Acondicionado Bs. 1000.- con factura y en efectivo
25/08/2010 Vendemos mercadera 300 Unidades, segn factura con un margen de utilidad del 30% sobre
el costo de 15.50 Bs. Nos pagan en efectivo.

23

26/08/2010 Se vende mercadera 500 Unidades con un margen de rentabilidad del 30% sobre el costo de
Bs. 15.50.- nos pagan con Banco con factura.
27/08/2010 Vendemos mercadera 900 Unidades con margen de rentabilidad del 30% el Costo es de Bs.
15.50.- Nos cancelan el 40% con Efectivo y el restante con Cheque que es depositado a nuestra cuenta.
Con factura.
31/08/2010 Determinar los Impuestos a Pagar correspondiente al mes de Agosto.
01/09/2010 Pagar los Impuestos Devengados
EJEMPLO PRCTICO
La empresa comercial SAN JAVIER SRL., inicia sus actividades el 03/07/07, con un efectivo de Bs.
630.000, en Banco con Bs. 477.000, un lote de mercadera corresponde a 5.479 unidades de
producto, a costo unitario de Bs. 33, muebles y enseres por Bs. 42.600, edificio por Bs. 234.000,
tiene cuentas por pagar por Bs. 75.000 y una hipoteca por pagar por Bs. 160.000.
05/07/07 Se compra 2.890 unidades de producto, costo unitario Bs. 33 por valor de Bs. 95.370 de
la empresa Andina S.A. al contado el 72% y el saldo al Crdito, segn factura del proveedor No.
00090.
07/07/07 Se compra 2.377 unidades a costo unitario de Bs. 33, con factura por valor de Bs.
78.441, al crdito bajo condiciones 7/10 ; n/30.
12/07/07 Se vende al contado 3.930 unidades de mercadera con un margen de utilidad bruta de
68% sobre su costo de adquisicin, por el volumen de venta se le otorga un descuento directo del
7% por el monto total de venta.
16/07/07 Se cancela la mercadera comprada en fecha 07/07/07, aprovechando la condicin de
pago, con efectivo.
18/07/07 Se devuelve mercadera 3.636 unidades de la venta de fecha 12/07/07.
26/07/07 Se vende 1.730 unidades de mercadera con un margen de utilidad bruta de 68% sobre
su costo de adquisicin, el cliente cancela Bs. 41.210 al contado y el saldo firma una letra de
cambio a 90 das.
31/07/07 Se cancela el IVA y el Impuesto a la Transacciones con efectivo.

24

Cual es su estructura?:

3.- LIBRO DIARIO

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones mercantiles a
travs de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en este libro corresponde a
los activos y pasivos del Balance Inicial.
Transacciones Mercantiles.- Las Transacciones Comerciales es el intercambio de valores,
bienes y/o Servicios por compras, ventas, permutas, pagos, cobros, prestamos, descuentos,
etc. Que efectan los Comerciantes.
Asientos Contables.- El asiento Contable es el registro metdico y cronolgico de las
transacciones comerciales en los comprobantes y libros, donde se Registran las cuentas que

25

intervienen con especificacin del motivo y los valores respectivos, por el cual resultan ser
deudores y acreedores. Un Asiento contable contiene lo siguiente:

Fecha
Numero de Asiento
Nombre de las Cuentas
Importes de los Cargos (o Debito) y Abonos (o Crditos)
Explicacin o Glosa de la Transacciones
Referencia del Folio del Libro Mayor

HECHOS CONTABLES
La Ecuacin contable deriva a dos Hechos Contables, que son:
3. Hechos Permutativos.- Se da un Hecho Permutativo, cuando el tipo de Transacciones
no modifica en lo absoluto el Monto del Patrimonio. Es decir que las cuentas intervienen
en un asiento contable no generan Perdidas ni Utilidades para la empresa. Lo que
significa que no intervienen cuentas de ingreso, ni de Egresos.
Ejemplo .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un vehiculo por
el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminucin de nuestras utilidades o capital.
4. Hechos Modificativo.- Cuando una transaccin implica una modificacin en el
Patrimonio. Es decir que las cuentas que intervienen en un asiento contable generan
Ingresos o Gastos, que disminuyen o aumentan al Patrimonio o Resultado de Gestin.
Ejemplo .- Un negocio dispone de mercadera por valor de Bs. 30.000.- las cuales han
sido vendido en Bs. 35.000.- el cual genera un aumento de nuestras utilidades y por
ende en el Patrimonio, en Bs. 5000, por lo contrario puede ser que se venda en Bs.
28.000.- lo que generara una perdida o disminucin de nuestras Utilidades y por ende
en el Patrimonio en Bs. 2.000.-

26

El formato del Libro diario es como sigue:

4.- LIBRO MAYOR

Es el proceso de transferir, mayorizar o pastear los dbitos y los crditos de las cuentas
y subcuentas registrados en el libro diario y comprobantes de ingresos, egreso y diario al
libro mayor principal y auxiliar.
El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como funcin clasificar las
informaciones asentadas en el Libro Diario, con el objeto de obtener el movimiento de
los dbitos y los crditos y determinar el saldo de la cuenta.
El formato de una cuenta del Mayor puede ser:
- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas

27

Tenemos un ejemplo de la segunda forma

5.- BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS.

Es la comprobacin aritmtica de los dbitos y crditos tanto en el libro diario como en
los mayores principales. Esta comprobacin se realiza despus de haber transferido los
importes del libro Diario y Mayores. Surge al agregar las cuentas tanto en sus
movimientos como en sus saldos, sirviendo como un control cuantitativo y cualitativo de
los registros contables.

28

6.-

AJUSTES DE OPERACIN
Son los asientes de ajustes que se realizan al final del periodo, a objeto de obtener saldo
reales de las cuentas de resultados y de balance, asimismo, para relacionar los ingresos
y gastos habidos en el perodo es necesario analizar y ajustar los ingresos y gastos
diferidos, acumulados y ajustes necesarios de acuerdo a Ley. (Contabilidad Bsica ll)

7.-

HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

Es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa, preparar en forma correcta
los estados financieros clasificados a una determinada fecha de modo que, no es
imprescindible.
Se pude elaborar una hoja de trabajo de seis columnas, diez columnas, y doce
columnas.
En Contabilidad Bsica l se prepara una hoja de trabajo que tenga las siguientes
secciones:
- Balanza de comprobacin de sumas y saldos.
- Estado de Resultados.
- Balance General.

29

30

UNIDAD 3.ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea
til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar su decisin econmica. Los
estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los
administradores con los recursos que se les han confiado.
AUTOPREPRARACIN
El estudiante debe hacer hincapi en los siguientes aspectos.
Obtencin de Estados Financieros
a)

Elaborar una Hoja de Trabajo sin ajustes, trasladando los saldos de

las cuentas al formato establecido.
Luego debe identificar si el resultado es una utilidad o prdida en la
gestin y ser capaz de trasladar dicho valor al Balance General en el Rubro del
Patrimonio, a fin de demostrar el incremento o decremento de la inversin
efectuada por los socios.
Los Estados financieros que se preparan en esta Unidad son:

El Estado de Resultado

El Balance General o Posicin Financiera

b)

c)

8.-

ESTADOS FINANCIEROS.
El paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de los datos
contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobacin de Sumas y
Saldos Ajustados y son los siguientes:

Balance General o Posicin Financiera.

El balance General es un estado financiero que da a conocer la riqueza de la
unidad econmica, es decir muestra sus bienes y derechos (activos), las
obligaciones hacia terceros (pasivos) y para con el propietarios o socio
(patrimonio) a una determinada fecha. Es fundamentalmente esttico, tomando
los datos al terminar un ciclo de operaciones.

31

Estado de Resultado
El Estado de Resultado es un estado financiero econmico de operaciones de
una empresa por un perodo determinado, reflejando los ingresos, gastos y la
utilidad o prdida neta del perodo. Es un EEFF dinmico, porque representa
los resultados obtenidos en un determinado perodo.

32

ORIENTACIONES DEL APRENDIZAJE

33

El desarrollo de la asignatura permite al estudiante adquirir las tcnicas en el registro

de las operaciones comerciales con su participacin activa en todas las clases, el
desarrollo de los prcticos propuestos en la gua del MAP, trabajos de investigacin y
otras actividades de aprendizaje.
UD. debe utilizar:

Los ejercicios propuestos en esta gua, para adquirir destrezas en el registro de

las operaciones comerciales siguiendo el Proceso del Ciclo Contable

Las Bibliografas, para realizar trabajos de investigacin y consultas para que

Ud. pueda aplicar correctamente los conceptos y obtener mayor solidez en los
contenidos de la asignatura.

Los formatos establecidos para el registro en el Diario, el Libro Mayor, BCSS y

Hoja de Trabajo.

EVALUACIN
La evaluacin pretende medir las capacidades y destrezas

del estudiante en el

registro, clasificacin y resumen de las operaciones comerciales, siguiendo el proceso

del ciclo contable.
De esta forma se disea la evaluacin:
Primera Evaluacin

Porcentaje

Comprende el contenido de las Unidades 1 y 2, es decir, el

anlisis de las transacciones, la correcta utilizacin de las
cuentas en la construccin de asientos contables con el
consiguiente traspaso a los mayores.
Segunda Evaluacin
Elaborar la Balanza de Comprobacin de
Sumas y Saldos, debidamente clasificada y cuadrada,
a travs de un ejercicio planteado, que le permita
obtener informacin sumada y comprobada
de los registros contables.

20%

Trabajos Prcticos
Se evaluar las destrezas adquiridas por el estudiante en el
aprendizaje de la asignatura a travs de

los ejercicios

34

propuestos por el docente en clases y los prcticos de la gua

del MAAP.
Examen Final
El estudiante debe preparar, los dos informes: Estado de
Resultados y Balance General, siguiendo el proceso del ciclo
contable.

35