FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Capitulos 1-5

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
CAPITULO
U N O
LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:
Conocer los orgenes de la contabilidad

financiera
desde los registros en tablillas
cuneiformes
Apreciar la evolucin de la contabilidad

financiera a travs de las diferentes edades de
la humanidad hasta llegar a la poca
contempornea
Valorar la necesidad del hombre de registrar y

conocer la riqueza
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
ORGENES
Si deseamos tener una visin histrica de la contabilidad financiera, esta debe realizarse desde la ptica
de todos los elementos que conforman el objeto de la actividad contable para lograr una verdadera
imagen de los hechos remotos que le dieron su origen.
Federico Gertz Manero, tratadista mexicano as lo afirma:
"Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza
perenne de los hechos econmicos ocurridos en el pasado, tres sern los tipos de elementos
que tengamos que buscar en el acontecer histrico, para poder determinar nuestro objeto:
Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por tanto vinculado a otros
hombres por necesidades comunes,
Que concurran actividades econmicas en tal nmero e importancia que haya sido preciso
auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservacin de su informacin,
que sirviera de ayuda a la dbil memoria humana,
Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la
informacin sobre la narracin de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y que a la
vez sea susceptible de registrar cifras (nmeros) y por tanto medida y unidad de valor."
[Gertz Manero,1982]1
En los orgenes del hombre cuando este era un primate primitivo que se desplazaba en hordas buscando
el alimento que se presentara en el camino, no era necesaria la contabilidad, pues la preocupacin no era
otra que la de supervivencia en estas difciles condiciones y todos los frutos y pequeos animales a las
cuales se tenia acceso eran devorados inmediatamente y solo servan para calmar momentneamente el
hambre y despus del descanso, continuar con la misma rutina. En estas circunstancias la humanidad
incipiente no posea bienes materiales de ninguna ndole y el concepto de contar era el mismo que tienen
los animales, el cual no pasaba de tres y no exista el concepto de nmero.
Es cuando el ser humano desarrolla la mano y se convierte en Homo HabiIis , que se inicia el verdadero
ascenso del hombre en la escala animal, esta particularidad le permiti diferenciarse de los dems
animales por su capacidad de fabricar herramientas. La herramienta le permiti ser ms eficiente en la
obtencin de los alimentos y por supuesto esto signific un mejoramiento en las condiciones de vida de
la primitiva comunidad humana y conllev a la especializacin del trabajo, pues mientras unos individuos
se dedicaban a la caza y la recoleccin otros se ocupaban en la elaboracin de las herramientas que
permitiran mejorar esa caza y recoleccin. Estos instrumentos permitieron tambin la domesticacin de
animales y el cultivo de los frutos salvajes debido a que la eficiencia en la obtencin de los medios de
subsistencia permita disponer de algn tiempo libre, lo cual origin que la antigua horda salvaje
cazadora y colectora trashumante se radicara en algunos sitios que les resultaran favorables para el
cultivo y la cra de los animales que anteriormente cazaban. Las condiciones mejoraron y el tiempo libre
y la especializacin del trabajo llevaron a que el hombre cada vez ms ascendiera y lograra ciertas
comodidades que se compartan en comunidad. Ya existan bienes, pero estos pertenecan a la respectiva
unidad social pues servan para todos sus integrantes sin que se reivindicara propiedad personal por
alguno de sus miembros.
El creciente ascenso del hombre debido a la fabricacin de herramientas produjo un mejoramiento en la
organizacin social, pues el antiguo jefe de la horda se convirti en jefe del clan y se inici la
competencia territorial con otros clanes rivales de cuyas confrontaciones sala triunfante aquel que
mejores instrumentos para la guerra poseyera. De estos combates el clan triunfante obtena botines de
guerra consistentes en esclavos y herramientas del clan vencido lo cual produca un excedente para el
clan triunfador que constitua riqueza para el mismo. El trabajo de los esclavos produca tambin
excedente que se converta en nueva riqueza que daba un mayor poder a quien detentaba el mando,
quien se rodeaba de bienes que ya no eran de la unidad social sino del respectivo jefe. Ya se haca
necesario el conteo de estas riquezas y con el invento de la escritura se hizo necesario llevar un registro
de las mismas, esta labor se encomend a la persona mas ilustrada de la comunidad, pues deba saber
leer, escribir y contar, su cargo era de los ms importantes despus del jefe o rey, su nombre poda ser
escriba real, tesorero real etc., se puede afirmar que eran los funcionarios que ms se pueden asimilar a
los primeros contadores de la historia.
Los botines de guerra y el trabajo esclavo fueron los primeros generadores de riqueza que fue necesario
de contar, pero posteriormente al trabajo esclavo se agreg el trabajo asalariado como una forma sutil
de esclavitud, pues a diferencia de los inicios de la especializacin del trabajo en la cual a cada miembro
de la unidad social por su labor de elaboracin de herramientas que le impeda salir a cazar o colectar,
los restantes miembros cazadores le provean de lo necesario para su bienestar, en el trabajo asalariado
solamente se le suministraba una parte de lo que mereca y lo dejado de pagar se converta en nueva
riqueza para quien contrataba a los asalariados. Nace entonces para el detentador de la nueva riqueza la
necesidad de controlarla y esto se realiza indudablemente mediante un inventario y registro de la misma,
lo que constituye el objeto primitivo de la contabilidad.
El desarrollo del comercio derivado de la especializacin del trabajo dio un gran impulso a la primitiva
contabilidad, pues esta fue otra forma de generacin de riqueza, distinta del botn de guerra y de la
explotacin del trabajo esclavo o asalariado.
La escritura y la notacin numrica se remontan en la historia alrededor del ao 6.000 A. de C., por lo
que se puede afirmar que la primera actividad contable tiene prcticamente su origen para esta poca de
la humanidad que se considera como del inicio de la civilizacin en lo que se denomina el frtil creciente,
especialmente en Mesopotamia, lo que se conoce hoy como Irak.
Cuando arquelogos modernos excavaban en busca de los vestigios de la civilizacin sumeria, en el valle
comprendido entre los ros Tigris y Efrates, la sorpresa fue grande cuando al encontrar una tablilla de
arcilla datada en 6000 aos A de C y traducir los caracteres cuneiformes, se conoci que la misma no era
ms que un registro de cuentas de un comerciante sumerio, es decir el registro contable ms antiguo
que se conoce y que se encuentra en el Museo Semtico de Boston, Massachussets.
El indicio ms remoto de la contabilidad financiera data desde la civilizacin mesopotmica, la cual tuvo
existencia miles de aos antes de la era cristiana, debido a que su auge econmico, requiri elementos
de contabilidad. Posteriormente surgieron manifestaciones de contabilidad entre los aos 4500 y 3200 A.
de C. Se evidencian movimientos de Trueque en el templo rojo de babilonia; hacia el ao 3600 A. de C.
como resultado de las gestiones econmicas del faran Menach, se efectuaron anotaciones ordenadas de
ingresos y egresos por sus escribanos. Los asirios tambin llevaron a cabo registros contables de
carcter fiscal, impresos en tablillas de barro.
De igual manera del antiguo Egipto se conservan jeroglficos en los cuales estn representados los
contadores de ese tiempo, funcionarios de alto nivel dentro de la jerarqua faranica que en ese tiempo
eran llamados escribas. En Egipto, hacia el ao 2550 A. de C., los escribanos llevaban anotaciones de
carcter financiero sobre las operaciones mercantiles del imperio.
No se conoce mucho acerca de las prcticas contables de los Fenicios, pero se cree que por ser los ms
grandes comerciantes de la antigedad, necesariamente deban llevar un registro pormenorizado de sus
transacciones econmicas con los diferentes pueblos.
En Grecia, como resultado de sus actividades comerciales, grado de desarrollo de su marina y notable
rgimen econmico, se supone la existencia de un estructurado sistema contable, aunque slo se cuenta
con los testimonios de Pagani, quien afirma que en Grecia del siglo V a. de C. se obligaba a los
comerciantes a que llevaran libros de contabilidad.
En la Grecia Clsica la labor contable era ejecutada por los banqueros griegos, los cuales ejercan su
influencia en todo el imperio, aunque a pesar de todo el legado artstico, poltico e intelectual que
dejaron, no se tiene testimonio directo de la actividad contable, aunque s indirecto a travs de sus
grandes pensadores.
El imperio Romano no dej tampoco gran tradicin escrita sobre asuntos contables, aunque s lo hizo en
lo tocante al Derecho, pero se sabe que usaban prcticas contables aunque no se conoce con certeza si
utilizaban la partida simple o la partida doble, pero la creencia generalizada de los investigadores
reconocidos es que era utilizada la partida simple y al parecer doble columna. Los romanos utilizaron en
forma constante los trminos tcnicos "Expensa et Accepta" para referirse a asuntos contables.
De la Roma antigua se han encontrado rudimentos de prcticas contables que datan de los primeros
aos de vida del imperio. A los jefes de familia se les obligaba a anotar diariamente sus ingresos y gastos
y luego pasarlos a un registro de mayor cuidado, denominado "Cardex Tabulae". En ste se llevaban a un
lado los ingresos "Acceptum" y al otro los gastos "Expensum". La Ley Paetelia Papiria, publicada en
Roma en 325 a. de C., constituy la primera norma que aprueba los asientos realizados en libros de
contabilidad.
A partir del ao 235 d. de C., con la muerte de Alejandro Severo, la contabilidad adquiri gran
importancia en la Roma antigua. En la poca de la repblica y del imperio de la contabilidad, llevada por
plebeyos, contaba de dos libros: el Adversaria, donde se anotaban las transacciones de caja y el kardex,
donde se asentaban las dems operaciones. Con stos libros los romanos llevaban un control preciso de
su patrimonio. Fueron los banqueros romanos, casta privilegiada del imperio, quienes perfeccionaron las
tcnicas contables con el fin de controlar las asignaciones que deban otorgar al ejrcito para sus
conquistas territoriales, y a los patricios para sus aventuras polticas.
EDAD MEDIA
A pesar de la cada del imperio romano, las prcticas contables se conservaron y lograron un franco
progreso en la Edad Media. La Iglesia Catlica fue reuniendo cada da mas seguidores, logrando el mayor
poder econmico y poltico de la historia, lo cual le oblig a llevar cuentas muy detalladas de sus
actividades econmicas, cuentas que se manejaban en los monasterios.
Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la aparicin de una moneda comn
que tuvo aceptacin internacional, el "slidus", emitida por Constantinopla.
Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por mandato de los seores feudales, los libros de
contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Gnova y Florencia fueron durante
esta poca el epicentro del comercio, la industria y la banca, constituyndose estas ciudades en las
pioneras de la contabilidad por partida doble.
De sta poca se han hallado varios testimonios de prctica contable desarrollada. En 1263 en Espaa, el
rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios pblicos la obligacin de llevar cuentas anualmente. Se
conocen de este periodo los libros de la compaa de los Peruzzi de 1282 y los de la casa de Bansignare,
de Siena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas corrientes.
En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el ao 1300 aadieron nuevas cuentas, como gastos
y ventas; pero el ms conocido juego de los libros de la poca fue el que se llev en la comuna de Gnova
donde se usaron los trminos debe y haber y se utilizaban las prdidas y ganancias que resume las
operaciones de la comuna. EI mayor avance de la contabilidad en la edad Media se dio con la aparicin
de los libros auxiliares, los cuales permitan a los comerciantes registrar sus cuentas por clientes. Ya en
1400 aparece la idea de la contabilidad por partida doble, al involucrarse las cuentas patrimoniales del
mercader Florentino Francesco Datini.
En el siglo XV se generalizan los nmeros arbigos y aparece la imprenta. Esta ltima facilit la
divulgacin de los conocimientos impartidos por los monjes de la poca y los mercaderes. El monje
Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, seala el uso de tres libros: Cuaderno (mayor), Giornale
(diario), y memoriale (borrador).
La Edad Media caracterizada por el feudalismo, tiene tambin mucha importancia en el desarrollo de la
contabilidad, pues tanto los seores feudales como los comerciantes libres usaban la contabilidad,
aunque se puede pensar que era casi una exclusividad en los Castillos Feudales y en los Monasterios,
pues la iglesia llevaba registros minuciosos de sus propiedades mundanas.
En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la contabilidad y es en las ciudades estado de esa poca
que se producen los mayores avances en la tcnica contable: Venecia, Gnova y Florencia, pues fue en
estas que se generaliz la prctica de la contabilidad por partida doble. Como se dijo ya en Gnova se
utilizaban los trminos "debe" y "haber", se usaban asientos cruzados y ya se manejaba la cuenta de
"Prdidas y Ganancias". Para esta poca se empezaron a utilizar los registros auxiliares.
El libro de contabilidad por partida doble mas antiguo que se conoce es el registro de "Massari" de
Gnova datado en 1340, lo cual significa que los genoveses usaban la partida doble desde el Siglo XIV.
Sin embargo, existe la creencia generalizada de que fue en Venecia donde se invent la contabilidad por
partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban frecuentemente por lo que era conocida
como "Contabilidad a la Veneciana", pero esto fue posterior al registro Massari".
La partida doble, el gran paradigma de la contabilidad actual, no tiene ni poca ni autor, pues su origen
se pierde en la noche de los tiempos, de igual manera que todas las prcticas contables, esta invencin
demostr sus ventajas en el registro de los hechos econmicos y fue siendo adoptada inmediatamente
por los que la conocan hasta volverse casi de general aceptacin en las repblicas italianas de la
postrimeras de la Edad Media.
Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los centros de cultura de ese
entonces, los monasterios. Es por esto que eran los monjes los encargados de trasmitir a las nuevas
generaciones las prcticas contables de sus mayores y entre ellas la principal: la contabilidad por partida
doble.
Para esta poca, en Amrica los grandes imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros
pormenorizados de los tributos que deban pagar los pueblos vasallos y de los tesoros del gobernante
respectivo, pero de la Amrica prehispnica solo se ha resaltado el uso de los quipus incas, que eran un
sistema de registro de transacciones por medio de nudos en cuerdas que llevaban los funcionarios del
imperio.
RENACIMIENTO
Esta poca permite que la humanidad salga de esos siglos de oscuridad que represent la Edad Media y
se generen todas las expresiones del conocimiento humano, se produce la luz que iluminara el
pensamiento y las ciencias recuperando la humanidad todo el tiempo perdido.
El aporte de Gutenberg con la invencin de la imprenta en 1540 fue una contribucin decisiva para la
difusin de este nuevo conocimiento que se haba generado. La contabilidad por supuesto se vio
beneficiada tambin, pues el conocimiento de las practicas contables que se trasmita de usuario a
usuario en una forma cerrada, ahora tena un medio amplio
Se considera que el primero que realiz un estudio sobre la prctica del registro de los hechos
econmicos por partida doble fue el dlmata Benedetto Cotrugli Rangeo en su obra Della Mercatura et
del mercante perfetto, la cual termin en 1458 siendo impresa en 1573.
Pero el verdadero hito que consolid la partida doble como una prctica generalizada fue la publicacin
del libro Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni Et Proportionalita, elaborado por el fraile
toscano Lucca Pacioli, escrita en 1494, cuyo captulo Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et
delle Scrituris (Tratado de Cuentas y de la Escritura) es conocido en la historia como el primer tratado
escrito sobre la tenedura de libros por partida doble, en este lo que hizo el religioso no fue ms que
poner por escrito y difundir el mtodo de registro que practicaban los mercaderes venecianos, la
contabilidad a la veneciana. Errneamente algunas personas consideran que Pacioli invent la partida
doble, pero l mismo en su libro manifiesta expresamente lo contrario, y que nicamente su aporte era el
de describir meticulosamente el mtodo.
Lucca Paciolo era un fraile franciscano nacido en 1445 en Borgo Sansepolcro, una pequea aldea de
Toscana, curs educacin superior especialmente en el rea de las matemticas. Recibi influencia
directa de Pietro della Francesca, famoso pintor y matemtico de esta poca. En Venecia se especializa
en matemtica comercial y por este motivo se relaciona directamente con las prcticas contables y las
costumbres mercantiles de la Repblica. En 1472 se hace fraile franciscano y ensea Matemticas en
distintas universidades y escuelas italianas siendo nombrado como profesor de la Sapienza de Roma en
1511, regresando a Borgo en 1517 donde muere. Pacioli fue Matemtico, Gemetra, Arquitecto, Telogo,
Poeta y Mstico y puede considerrsele como Contador por los conocimientos detallados presentados en
el Tratado de Cuentas y de la Escritura, aunque no se tiene conocimiento si alguna vez ejerci la
tenedura de libros. Tena una gran pasin por el conocimiento, solo superada por su ansia de escribir,
pues escribi once libros de texto en italiano, fue autodidacta intelectual relacionado con artistas de
renombre y Papas, ocupando en la historia un lugar destacado al lado de nombres como Coprnico y
Coln.
En la Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni Et Proportionalita, Pacioli hace grandes aportes a la
Contabilidad, algunos de los cuales son:
El propietario del negocio al iniciarlo o al inicio de cada ao, deba realizar un inventario y
efectuar una relacin de los bienes y obligaciones del negocio, enumeradas en orden a su
movilidad y su valor, indicndose que el dinero debera ser el primero de la lista.
Las operaciones deba hacerse en forma cronolgica en el libro denominado Memoriale.
El registro de todas las operaciones deban efectuarse en moneda veneciana, lo que implicaba
que deba realizarse la conversin de las operaciones en moneda extranjera a moneda
veneciana.
Recomendaba el uso del Giornale o libro Diario
Utilizacin de ndices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor
En Alemania, en el ao 1518, Grammateus public un libro combinado de lgebra y contabilidad; siete

aos ms tarde Tagliente escribi en Italia un tratado completo sobre contabilidad. En 1590 se imprimi
el primer estudio formal, en espaol, de contabilidad cuyo autor fue Bartolom Salcedo de Solrzano,
pionero de sta disciplina en Espaa.
El descubrimiento de Amrica y el desarrollo de las nuevas rutas para el comercio para las nuevas tierras
descubiertas y los tesoros que fueron arrancadas de las mismas, desarrollaron y expandieron la prctica
de la contabilidad por partida doble. En la colonizacin espaola entre los funcionarios coloniales
enviados a Amrica siempre era enviado un Contador que garantizara las cuentas que deban rendirse al
Rey.
POCA CONTEMPORNEA
En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e Inglaterra y el
nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableci en stos pases la profesin
contable, como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel IV, rey de Piamonte,
reorganiza la profesin contable, y exige que slo el contador autorizado sea la persona indicada para
ejercer esta profesin.
Napolen, en 1805, ordena que quin desee practicar la profesin contable debe someterse a un severo
examen, despus de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado.
Los cambios ms profundos en la actividad contable se dieron a partir del siglo XVIII. La Revolucin
Francesa, la Revolucin Industrial en Inglaterra, la filosofa individualista de Hegel y Kant sentaron las
bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la tecnificacin de la contabilidad.
La Revolucin Industrial origin una evolucin acelerada de la actividad econmica que conllev tambin
a una necesaria evolucin de la Contabilidad. La Administracin Cientfica preconizada por Frederic
Taylor, llev a un desarrollo de la gestin de las empresas, cambindose el concepto de su manejo, pues
ya no era realizado directamente por el propietario, sino que este era delegado en personas distintas, se
separ al propietario del manejo de la empresa y se entreg a personas expertas quienes rendiran
cuentas. El concepto de propietario tambin cambi, pues nace las compaas de propiedad conjunta
(joint-stock companies), sociedades comerciales: sociedad colectiva, sociedad de responsabilidad
limitada, sociedad en comandita simple y por acciones y la sociedad annima. En el siglo XIX, con el
desarrollo de la industria en Europa, en especial en Inglaterra, y el nacimiento del liberalismo
econmico, predicado por Adam Smith y David Ricardo, la contabilidad inici su ms espectacular
transformacin.
A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo econmico de Inglaterra, se
comenz a utilizar una serie de inventos e innovaciones tecnolgicas en la industria y en la agricultura.
La contabilidad paralela a ese desarrollo se institucionaliz, constituyndose en una actividad acadmica
en la Universidad de Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional a travs de la American Association
of Public Accountants en 1886.
A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de contadores, las cuales,
adems de sus propias normas, establecieron una serie de convenios y plantas para el ejercicio de las
actividades contables: en Suecia 1899; en Suiza, 1916 y en Japn, 1917. Por estos aos, la Banca, las
Bolsas de Valores, comenzaron a exigir los estados financieros certificados por contadores pblicos
independientes. El Instituto de Contadores Pblicos de Estadios Unidos (American Institute of Certified
Public Accountants AICPA) reuni agrupaciones acadmicas con el fin de estudiar los programas
contables, surgiendo en 1934, las primeras seis reglas de los principios contables de hoy. En los aos
1936, 1941, 1948 Y 1957, se .public, verific y adicion, por parte de la American Accounting
Association, todo lo relacionado con los principios contables.
La Contabilidad se convierte en el primer instrumento de control sobre la administracin de la empresa.
El propietario de la edad media y el renacimiento conoca en forma directa el efecto y resultados de las
operaciones de la empresa, en la sociedad, la empresa no est en manos de un solo propietario sino de
varios y se hace necesario considerar en forma independiente a la empresa de sus propietarios, naciendo
el principio de Entidad, la empresa es una persona diferente de las personas propietarias de la misma y
es capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones. Entonces la empresa debe rendir informes a sus
propietarios inicialmente, pero esta obligacin se ampla a otras personas diferentes: proveedores,
acreedores, posibles inversionistas, sindicatos, el Estado, la comunidad, Entidades Financieras etc. La
Contabilidad se hace una necesidad para rendir estos informes y permitir el control del manejo de la
empresa.
EN AMRICA
En la Amrica precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas: Azteca en
Mxico, Inca en Per y Chibcha en Colombia, no se conoca la escritura alfabtica. A pesar de esto, la
actividad contable era prctica comn entre los aborgenes. Con la llegada de los espaoles a territorio
americano, se inici en esta regin una actividad econmica sin precedentes. Los conquistadores
obtuvieron de la corona mltiples concesiones, comenzndose de esta forma la explotacin no slo de
los recursos naturales, sino tambin de sus aborgenes. Es as como el espaol logra imponer en estas
tierras, adems de su cultura y sus costumbres mercantilistas, sus prcticas contables.
Los colonos establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carcter
socioeconmico con la intencin de explotar al aborigen; instituciones como la encomienda, el tributo,
las pensiones, el quinto y la mita se constituyeron en una importante fuente de ingresos para la corona.
En 1605 se establecieron en Amrica tres tribunales de cuentas, en Santa Fe, Lima y Mxico, se
nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En
1678, Felipe IV determin que los contadores reales deban presentar cada dos aos cuentas en
trminos de cargo y data (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas.
En Colombia, despus de su independencia se continuaron usando por mucho tiempo las tcnicas
contables tradas por los espaoles. El advenimiento de la Repblica no trajo con sigo modificaciones
profundas en las estructuras socioeconmicas.
En 1821 mediante la ley del 6 de octubre se organiza la contadura general, reglamentndose el
funcionamiento de la oficina de Contadura de Hacienda con cinco contadores de nombramiento oficial,
30 aos ms tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, establecindose
cono jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el ao de 1873 se elabora el Cdigo
Fiscal.
Mediante la Ley 65 de 1890 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de
Contabilidad: diario, mayor, inventarios y balances y el libro copiador de cartas; en los aos siguientes se
establecen las normas y procedimientos para el manejo de stos libros.
A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial, financiera e
industrial del pas, se reglament la profesin contable y se dictaron algunas normas Tributarias con el
fin de incentivar la inversin privada. Surgieron por esa poca empresas como la Compaa Colombiana
de Tejidos y de Cerveza de Medelln, Hilados y Tejidos Obregn de Barranquilla, Cerveceras Bavaria y
Germana, Cementos Samper en Bogot.
Paralelamente a ste desarrollo surgi la necesidad de capacitacin comercial y contable, crendose la
Escuela de comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogot
en 1905.
La actividad industrial continu su desarrollo, constituyndose las primeras sociedades annimas, para
lo cual el gobierno expidi la ley 58 de 1931, que creaba la figura del revisor fiscal y consagraba
mediante su artculo 46 la profesin del Contador Juramentado.
Con el paso de los aos se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentacin de la
profesin contable, la ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas pblicas y
privadas y el ejercicio de la profesin, estableci las funciones de los revisores fiscales, y el decreto 1946
de 1936, que fij normas reglamentarias para el ejercicio de la profesin en el pas.
La Ley 145 de 1960 reglament definitivamente el ejercicio de la profesin y se fij los requisitos
necesarios para su ejercicio. En 1961 se expidi el decreto 1651, que determinaba las normas y
procedimientos requeridos para el ejercicio de la profesin, llevar contabilidades, autorizar estados
financieros y elaborar declaraciones de renta, por ltimo despus de muchos intentos fallidos por
modificar la ley 145, se sanciona la ley 43 de 1990 que modifica dicha ley y establece en forma legal el
Cdigo de tica para los Contadores Pblicos y establece de igual manera las Normas de Auditora y se
mejora el ejercicio de la profesin.
RESUMEN
La necesidad de contar surge en el hombre desde que se inicia la acumulacin de riqueza, originada en el
esclavismo, las guerras, el despojo de otros seres humanos y la explotacin de la fuerza humana de
trabajo. Esta necesidad de contar la riqueza por parte de los poderosos hace surgir la contabilidad, la
cual fue anterior a la escritura, pero que se perfecciona al inventarse esta. Los primeros contables eran
los ms ilustrados de cada grupo humano, pues deban poseer tres cualidades muy valiosas en esos
primeros tiempos: saber leer, escribir y contar.
A medida que el hombre avanza en su ascenso cultural, asimismo avanza en el proceso de contar las
riquezas, todos los imperios antiguos: sumerios, egipcios, griegos, romanos tenan una manera primitiva
de contabilidad dada la importancia que estos le daban al proceso de conocer la riqueza de sus
conquistas y el valor de los tributos que deban imponer.
Es en el renacimiento cuando la contabilidad experimenta una revolucin: se inventa y populariza la
partida doble, mtodo mediante el cual se agiliza y facilita la labor de registro de las operaciones
mercantiles. Esta partida doble se vuelve de general aceptacin gracias a la invencin de la imprenta
pues esta permite su difusin y lo convierte en el paradigma que subsiste hasta la fecha y que es muy
difcil de cambiar pero que se hace necesario reemplazar por uno que se atempere a las necesidades de
informacin de las empresas actuales y la tecnologa imperante.
LECTURAS Y ACTIVIDADES
COMPLEMENTARIAS
1. Estudie detenidamente el cuadro Evolucin histrica de la Contabilidad en la pgina de temtica

contable
Ciberconta
(http://ciberconta.unizar.es/LECCION/INTRODUC/INICIO.HTML)
o
en
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/evolucion.htm y relacinela con el texto del libro. Obtenga sus
propias conclusiones acerca de la historia de la contabilidad,
2.
Lea
el
ensayo
del
estudiante
peruano
Ral
Meja
Chvez
Fray
Luca
Paciolo
(http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/luca.htm) Intente realizar un ensayo similar sobre cualquiera
de los temas tratados en el captulo.
10
AUTOEVALUACION
1. Los elementos a buscar en el acontecer histrico de la contabilidad para determinar su objeto son:
a. El hombre vinculado a otros hombres, actividades econmicas en nmero e importancia tales
que requieran conservarse en medios diferentes a la memoria humana y que exista escritura
alfabtica y numrica
b. Unidad social del hombre, memoria de la informacin, narracin del pasado y su cuantificacin.
c. Organizacin social, intercambio econmico y necesidad de contar
d. Todas las anteriores
e. Ninguna de las anteriores
2. El nacimiento del primer registro contable se puede ubicar casi simultneamente con la invencin de
la escritura y la notacin numrica en lo que se considera como el inicio de la civilizacin humana.
Entonces podemos afirmar que el origen de la contabilidad se remonta en la historia:
a. Al ao 3000 A. de C.
b. Hace 8000 aos
c. Cerca de 2000 aos
3. A los jefes de familia romanos se les obligaba a anotar diariamente un registro denominado "Cardex
Tabulae" en el cual se llevaba en un lado Acceptum y en otro Expensum estos dos trminos latinos
significaban:
a. Prdidas y Ganancias
b. Patrimonio y utilidades
c. Ingresos y Gastos
4. Histricamente se atribuye el uso de los trminos debe y haber a los comerciantes de la ciudad de:
a. Florencia
b. Gnova
c. Venecia
5. La partida doble fue inventada por:
a. Benedetto Cotrugli
b. Lucca Pacioli
c. Francesco Datini
6. El libro Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni Et Proportionalita fue escrito por:
b. Lucca Pacioli
c. Francesco Datini
7. Realizar un inventario y efectuar una relacin de los bienes y obligaciones del negocio, las operaciones
hechas en forma cronolgica en el libro denominado Memoriale, registro de todas las operaciones en
moneda veneciana, uso del Giornale o libro Diario y utilizacin de ndices cruzados para identificar en
forma correcta las cuentas en el libro Mayor son algunos de los grandes aportes de:
b. Lucca Pacioli

c.
d.
e.
11
Francesco Datini
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
8. La obligacin de someterse a un severo examen, despus de haber trabajado por determinado tiempo
con un profesional calificado para practicar la profesin contable fue impuesta por:
a. Carlos Manuel IV, rey de Piamonte
b. Napolen Bonaparte
c. Frederic Taylor
9. La reglamentacin del ejercicio de la profesin de Contador Pblico y los requisitos necesarios para el
ejercicio de la misma se realiz en Colombia por medio de la:
a. Ley 73 de 1935
b. Ley 145 de 1960
c. Ley 43 de 1990
10. El Cdigo de tica para los Contadores Pblicos, las Normas de Auditora y la mejora en el ejercicio de
la profesin de Contador Pblico se realiz en Colombia por medio de la:
a. Ley 73 de 1935
b. Ley 145 de 1960
c. Ley 43 de 1990
12
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la
autoevaluacin.
1. Los elementos a buscar en el acontecer histrico de la contabilidad para determinar su objeto son:
f.
El hombre vinculado a otros hombres, actividades econmicas en nmero e importancia tales

que requieran conservarse en medios diferentes a la memoria humana y que exista escritura
alfabtica y numrica.
2. El nacimiento del primer registro contable se puede ubicar casi simultneamente con la invencin de
la escritura y la notacin numrica en lo que se considera como el inicio de la civilizacin humana.
Entonces podemos afirmar que el origen de la contabilidad se remonta en la historia:
b. Hace 8000 aos (6000 A. de C.)
3. A los jefes de familia romanos se les obligaba a anotar diariamente un registro denominado "Cardex
Tabulae" en el cual se llevaba en un lado Acceptum y en otro Expensum estos dos trminos latinos
significaban:
c. Ingresos y Gastos
4. Histricamente se atribuye el uso de los trminos debe y haber a los comerciantes de la ciudad de:
b. Gnova
5. La partida doble fue inventada por:
e. Ninguno de las anteriores (No hay registro histrico del inventor o inventores)
6. El libro Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni Et Proportionalita fue escrito por:
b. Lucca Pacioli (el captulo Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et delle Scrituris
(Tratado de Cuentas y de la Escritura) es conocido en la historia como el primer tratado escrito sobre
la tenedura de libros por partida doble)
7. Realizar un inventario y efectuar una relacin de los bienes y obligaciones del negocio, las operaciones
hechas en forma cronolgica en el libro denominado Memoriale, registro de todas las operaciones en
moneda veneciana, uso del Giornale o libro Diario y utilizacin de ndices cruzados para identificar en
forma correcta las cuentas en el libro Mayor son algunos de los grandes aportes de:
b. Lucca Pacioli
8. La obligacin de someterse a un severo examen, despus de haber trabajado por determinado tiempo
con un profesional calificado para practicar la profesin contable fue impuesta por:
b. Napolen Bonaparte
9. La reglamentacin del ejercicio de la profesin de Contador Pblico y los requisitos necesarios para el
ejercicio de la misma se realiz en Colombia por medio de la:
b. Ley 145 de 1960
10. El Cdigo de tica para los Contadores Pblicos, las Normas de Auditora y la mejora en el ejercicio de
la profesin de Contador Pblico se realiz en Colombia por medio de la:
c. Ley 43 de 1990
Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las
pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio del siguiente captulo.
CAPITULO
D O S
CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD

Conocer definiciones de contabilidad financiera de

reputadas autoridades e investigadores contables
Entender la contabilidad financiera

sistema de informacin financiera
Conocer los usuarios, objetivos, calidades de una

contabilidad
financiera
segn
las
normas
nacionales e internacionales
Establecer
financiera
la
clasificacin
de
la
como
un
contabilidad
13
14
EL PROCESO CONTABLE
CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD
CONTABLIDAD FINANCIERA
La contabilidad financiera ha evolucionado a travs del tiempo a la par de la evolucin de la economa, el
comercio y los negocios, asimismo sus definiciones han sufrido transformaciones a la par de los cambios
producidos. La contabilidad financiera surge por la necesidad de registrar los hechos econmicos
sucedidos y organizarlos en forma sistemtica que permitiera el conocimiento de la hacienda.
Para definir la contabilidad financiera se han usado diferentes puntos de vista y criterios que han variado
a travs del tiempo.
A mediados de siglo el AICPA en su Accounting Research Bulletin No. 9 de 19412 defina la contabilidad
financiera as:
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar de manera significativa y en
trminos monetarios, las transacciones y sucesos que son, al menos en parte, de carcter
financiero, interpretando sus resultados" [AICPA,1941]
El considerar la contabilidad financiera un arte es un rezago de los tiempos antiguos en los cuales el
contabilista deba poseer unas cualidades innatas de organizacin, matemticas, caligrafa etc. Si nos
preguntamos remontndonos a la poca primitiva, Quienes eran los contadores de ese entonces?
encontramos como respuesta nica: los escribas, quienes en realidad tenan las cualidades de artistas,
que se reflejan en las tablillas cuneiformes de los asirios, o en los escritos jeroglficos o hierticos de los
egipcios, o ellos escritos judos, griegos o romanos.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en 19733 estableca su definicin de esta manera:
"Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una unidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan
con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica" [IMCP,1973]
El investigador espaol Caibano4 tiene su propia definicin enmarcada en el concepto de ciencia:
"La Contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica, cuyo objeto es el conocimiento
pasado, presente y futuro de la realidad econmica, en trminos cuantitativos a todos sus
niveles organizativos, mediante mtodos especficos, apoyados en bases suficientemente
contrastadas, a fin de elaborar una informacin que cubra las necesidades financieras y las
de planificacin y control internas"[Caibano,1975]
En este mismo sentido se pronuncia Goxens5 cuando manifiesta que la contabilidad financiera es:
"Ciencia del grupo de las econmico -sociales, que estudia y analiza el patrimonio, en sus
aspectos esttico y dinmico, establece normas para su correcta representacin valorada y
para el registro de las operaciones y de las previsiones, controlando los resultados; todo
para facilitar la cuidadosa administracin y el gobierno eficiente de la masa de riqueza
poseda por cada ente, pblico o privado (microeconomas), y por conjuntos de entes
armnicamente estructurados (macroeconomas)" [Goxens,1970]
Existe una controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, tcnica o ciencia, la cual no
ha sido dilucidada an y no es el objeto del presente libro, pero sin tratar de aumentar la discusin,
pondremos en consideracin lo que se entiende por cada uno de los conceptos anteriores para que sea el
lector quien tome sus propias conclusiones.
Segn el Diccionario Enciclopdico Norma6 las definiciones de los trminos Arte, Tcnica y Ciencia son los
siguientes:
"arte Conjunto de reglas y preceptos para la buena realizacin de algo. Artes liberales las
que a diferencia de las manuales requieren sobre todo de la aplicacin de la mente.
tcnica Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia, arte, oficio o
actividad. Habilidad o pericia para utilizar dichos procedimientos o recursos. Medio o
sistema para conseguir algo.
15
ciencia Conocimiento cierto de las cosas por sus principios y causas y con una cierta base
experimental, que se diferencia de la elucubracin meramente especulativa y de la opinin
subjetiva o popular. Rama particular del saber humano. Destreza en un arte u oficio"
Sir Francis Bacon manifestaba que lo que distingue a las ciencias del conocimiento vulgar, es el mtodo.
El mtodo cientfico no es ms que la determinacin de ciertos hechos o realidades a travs de la
observacin de los fenmenos y en la verificacin de la precisin de estos hechos basado en
observaciones continuas. Analizados los hechos, se clasifican y entonces la ciencia busca las relaciones o
causas para explicarlos. La generalizacin de estas relaciones se constituye en las hiptesis, cuya
veracidad se debe someter a prueba.
La contabilidad financiera a travs de la historia ha dado solucin a problemas de informacin del ser
humano, pero sus principios o leyes fundamentales no han sido descubiertos, sino que han sido creados
por el hombre para resolver dichos problemas. Esto indica que no puede ser una ciencia natural, de ser
ciencia pertenecera al campo de las ciencias creadas por el hombre, las ciencias sociales.
La contabilidad financiera ha sido estudiada con mtodo cientfico y as se han obtenido sus principios,
procedimientos leyes y reglas que construyen la teora que la soporta y fundamenta. La contabilidad
financiera posee postulados bsicos, principios, tcnicas y mtodo propio, todo lo cual se encuentra en
un cuerpo doctrinario de conocimiento, caractersticas que le otorgan la calidad de disciplina cientfica.
En todo caso, si la contabilidad financiera no es una ciencia, est en los contables la responsabilidad de
llegar a convertirla en tal por medio de la investigacin.
Lo que no tiene discusin alguna es que la contabilidad financiera es una disciplina perteneciente al
campo de las ciencias econmicas, como la define Gertz Manero7:
"Contabilidad es una disciplina cuyo objetivo es llevar la historia financiera de una unidad
econmica, con el fin de brindar una informacin veraz y til a propios y ajenos [Gertz
Manero,1982]
Para lograr un concepto universal de contabilidad financiera es conveniente estudiarla desde el enfoque
de la Teora General de Sistemas propuesta por Ludwig Van Bertalanffy [Van Bertalanffy,1979]8, para lo
cual hay que primero entrar a considerar el concepto elemental de sistema, como un conjunto de
elementos ntimamente relacionados entre s que cohesionados como un todo pretenden lograr un fin
comn.
Un conjunto organizado, formando un todo, en el que cada una de sus partes esta
conjuntada a travs de una ordenacin lgica, que encadena sus actos a un fin comn
[Pozo Navarro,1976]9
Todo sistema tiene un entorno o medio ambiente que lo afecta o lo trata de influir por medio de las
entradas al sistema, asimismo el sistema tambin afecta al medio ambiente o entorno a travs de sus
salidas. No puede concebirse la existencia de sistemas aislados. El sistema solo capta de su entorno lo
que le sea significativo, lo captado por el sistema se denomina insumos, entradas, inputs y son los
nicos medios que dispone el entorno para influir en el sistema. El sistema despus del proceso genera
productos, salidas o outputs que se constituyen en los medios del sistema para influir en el entorno o
medio ambiente, sin embargo el sistema nunca puede tener control sobre ste.
Los sistemas poseen propiedades que no se pueden entender sino como resultado de la interaccin de
sus elementos. El todo no puede comprenderse si se aslan sus componentes y de la misma manera las
partes no tienen significacin sino se explican en funcin del todo. Este es un atributo fundamental de
todo sistema y se conoce con el nombre de Holismo o Totalidad.
Un sistema es un conjunto de componentes cuya interaccin engendra nuevas cualidades
que no poseen los elementos integrantes. [Afanasiev,1967]10
Los elementos de un sistema se relacionan ntimamente por muchas relaciones, tres de las cuales son
las de coordinacin, las de subordinacin y las de oposicin. Coordinacin es la armona y ajuste de los
elementos del sistema. Subordinacin significa que los elementos del sistema se integran tanto a ste
que pierden su identidad y caractersticas particulares, se encuentran adheridos al sistema para lograr
los propsitos o productos del mismo. Oposicin o accin de sentido contrario de los elementos del
sistema, estas relaciones impiden al sistema permanecer en el mismo sentido.
Consideraremos la contabilidad financiera como un sistema de informacin y podremos aplicarle a la
misma el diagrama de Von Neumann para describir un sistema:
16
EL PROCESO CONTABLE
Las entradas son los datos que capta el sistema del medio ambiente o insumos (input), el proceso es la
transformacin que sufren los datos o insumos capturados y la salida son el producto del sistema o
informacin (output), que a su vez puede convertirse en dato de entrada para otro sistema. Es
conveniente no confundir el trmino dato con informacin, pues como se aprecia, la informacin es el
dato transformado por el sistema y el dato es la informacin sin transformacin o crudo.
En el sistema de informacin financiero denominado contabilidad financiera, las entradas son los hechos
econmicos cuantificables en unidades monetarias que ataen a la empresa, medidos en esas unidades
monetarias, el proceso es el denominado proceso contable que refina los datos obtenidos y las salidas
son la informacin financiera que generalmente se concreta en los estados financieros de bsicos:
Balance General (Posicin Financiera), Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio,
Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situacin Financiera, aunque el sistema produce
otra serie de estados financieros de propsito especfico. El propsito general del los elementos del
sistema de informacin es la toma de decisiones respecto de la empresa y el control de los recursos de la
misma y de todos aquellos involucrados en el cumplimiento de su objeto social.
Las salidas del sistema de informacin financiera o contabilidad financiera son los estados financieros de
propsito general y los estados financieros de propsito especial.
Estados financieros de propsito general. Son estados financieros de propsito general
aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios
indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el inters comn del pblico en evaluar
la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se deben
caracterizar por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta. Son estados financieros
de propsito general, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados
[D2649, Art. 21].11
Estados financieros bsicos. Son estados financieros bsicos:
1. El balance general.
2. El estado de resultados.
3. El estado de cambios en el patrimonio.
4. El estado de cambios en la situacin financiera, y
5. El estado de flujos de efectivo. [D2649, Art. 22]12
Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que
presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo de un ente matriz y
sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola
empresa. [D2649, Art. 23]13
Estados financieros de propsito especial. Son estados financieros de propsito especial
aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la
informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por
suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados
financieros de propsito especial: el balance inicial, los estados financieros de perodos
intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros
extraordinarios, los estados de liquidacin, los estados financieros que se presentan a las
autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por estas
y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta
de los principios de contabilidad generalmente aceptados. [D2649, Art. 24]14
17
De esta manera se puede conceptualizar as la contabilidad financiera:

La contabilidad financiera es el sistema de informacin que permite la medicin de los
hechos econmicos de un ente, susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias,
para que por medio de un proceso tcnico obtener informacin financiera que permita la
toma de decisiones respecto al ente y el control de los recursos involucrados en el mismo y
en sus operaciones.
EL ENTE ECONMICO
El ente econmico o empresa es un sistema con todas las caractersticas anotadas anteriormente. El
Cdigo de Comercio denomina empresa a toda actividad econmica organizada para la produccin,
transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes o para la prestacin de servicios. [C. de
Co, Art. 25]15
Ente econmico. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica
organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El
ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. [D2649,
Art. 6]16
Para crear una empresa se requiere de establecer una Misin (objetivo a largo plazo) y contar con
recursos para cumplir este fin. Los recursos de la empresa pueden ser financieros, fsicos, humanos,
tecnolgicos y de informacin. La contabilidad financiera cuantifica y controla solamente los dos
primeros, pues todava contina con los paradigmas de 500 aos atrs, pero en el presente se estn
desarrollando una nueva tendencia, denominada "Nueva Contabilidad" que realiza investigaciones sobre
la contabilidad de recursos no necesariamente cuantificables en unidades monetarias de medida y es as
como est surgiendo nuevas contabilidades tales como la contabilidad del recurso humano, contabilidad
ambiental, contabilidad social etc.
USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La gestin de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta es un sistema
conformado por una serie de "agentes econmicos y sociales" que persiguen objetivos individuales
integrados en el logro de un objetivo comn compatible con dichos objetivos. Estos agentes econmicos
se ubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses aunque dismiles son derivados
de la interrelacin mutua con la empresa as:
AGENTE ECONMICO Y SOCIAL
OBJETIVO
Propietarios
Aumento de Utilidades
Trabajadores
Aumento de sus remuneraciones
EL PROCESO CONTABLE
18
Directivos
Uso ptimo de recursos
Clientes
Precios justos
Proveedores
Pagos oportunos
Consumidores
Calidad del producto
Estado
Cumplimiento tributario
Comunidad local
Aumento de empleo
La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes intereses de cada
uno de los agentes involucrados en el proceso econmico de cada empresa, los cuales en muchos casos
pueden ser opuesto, pero que conviven en una forma casi armnica, pues la empresa los ha unido en una
"coalicin de intereses" en busca de un fin comn.
Si un administrador piensa que su nico propsito es la obtencin del excedente de las ventas sobre los
costos y gastos, solamente estar atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los propietarios, y
desconocer de plano los restantes integrantes de esta coalicin. Los agentes econmicos y sociales son
los que pueden tomar decisiones basados en los estados financieros.
El objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar informacin de la organizacin a personas
naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situacin econmica.
Los administradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, los
proveedores y los empleados requieren constantemente informacin financiera de la organizacin.
La contabilidad financiera suministra informacin a los administradores para desarrollar sus funciones
de planeacin, control y toma de decisiones.
Los inversionistas requieren informacin financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital
invertido.
Los empleados y organizaciones sindicales necesitan informacin contable para fundamentar sus
peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrn.
El gobierno usa la informacin contable para determinar el monto de los impuestos de renta y
complementarios y otros atributos.
Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa informacin financiera con el fin de
determinar su capacidad de pago y decidir la autorizacin de un prstamo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros proporcionan informacin empleada por diversos
usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y potenciales) y
empleados. Otras categoras importantes de usuarios incluyen proveedores,
clientes, sindicatos, analistas 'financieros, estadsticos, economistas y
autoridades fiscales y reglamentadoras. Los usuarios de los estados
financieros los requieren como parte de la informacin necesaria, entre
otros fines, para hacer revelaciones y tomar decisiones financieras. No
pueden formarse criterios confiables sobre estos asuntos a menos que los
estados financieros revelen claramente las prcticas significativas de
contabilidad al prepararlos. [NIC 1, 1994] 17
OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La informacin financiera tiene como objetivos fundamentales:18
o
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga
de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el
resultado obtenido en el perodo.

o
o
o
o
o
o
o
o
19
Predecir flujos de efectivo.

Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los
negocios.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.
Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y
Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente
represente para la comunidad. [D2649, Art. 3]
La contabilidad financiera permite:

a. Obtener en cualquier momento la informacin ordenada y sistemtica sobre el desenvolvimiento
econmico y financiero de la empresa.
b. Establecer en trminos monetarios, la cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la
empresa.
C. Llevar un control de todos los ingresos y egresos.
d. Facilitar la planeacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operacin mercantil, sino
que permite prever situaciones futuras.
e. Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.
f. Servir de fuente fidedigna de informacin ante terceros (los proveedores, los bancos, y el Estado)
g. Registrar sistemticamente todas las transacciones u operaciones de la empresa
h. Controlar en forma efectiva todos los bienes y obligaciones de la empresa.
i. Presentar en un momento determinado la situacin financiera de la empresa
j. Analizar e interpretar los hechos econmicos lo que permite conocer el desarrollo o retroceso de la
empresa.
k. Proyectar con anticipacin las actividades econmicas de la empresa.
1. Proteger y comprobar que los recursos, obligaciones y todas las transacciones de la empresa son de
carcter confiable ante el estado y ante terceras personas.
m. Determinar las utilidades o prdidas obtenidas en cada periodo.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca
de la posicin financiera, resultados y cambio en la posicin financiera
de una empresa que es til para una gran variedad de usuarios en la
toma de decisiones de ndole econmica.
Los estados financieros preparados con tal propsito satisfacen las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Sin embargo, los
estados financieros no proporcionan toda la informacin que puede
ser requerida .por los usuarios para efectos de toma de decisiones
EL PROCESO CONTABLE
20
econmicas, en virtud de que los mismos reflejan principalmente

efectos financieros de eventos pasados y no necesariamente
proporcionan informacin no financiera.
Los estados financieros muestran de igual manera los resultados
obtenidos por el personal de la gerencia, o la responsabilidad de estos
en el manejo de los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios
que desean evaluar al personal gerencial o su grado de
responsabilidad en la administracin, realizan lo anterior con el fin de
estar en posibilidades de tomar decisiones de naturaleza econmica,
las cuales pueden incluir, por ejemplo el mantener o vender su
inversin en determinada empresa, o si confirman o reemplazan al
personal de la gerencia. [NIC 1, 1994] 19
CUALIDADES DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Para que la informacin financiera cumpla en forma satisfactoria con los anteriores objetivos, debe
poseer las siguientes cualidades:
o
Comprensible: debe ser clara y fcil de entender
til: es decir debe servir para cumplir un propsito.
Pertinente: debe poseer valor de realimentacin, valor de prediccin.
Oportuna: debe poseer su mxima utilidad a, su presentacin
Confiable: debe ser neutral
Verificable: debe representar fielmente los hechos econmicos.
Comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes.
CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Aunque la contabilidad financiera es una sola, desde el punto de vista de la actividad en la cual va a ser
utilizada, se puede dividir en privada y gubernamental. Cada uno de stos sectores tiene actividades
especficas, que obligan a llevar su propia contabilidad aunque en el fondo la contabilidad persigue los
mismos fines.
CONTABILIDAD PRIVADA
Es la que registra, clasifica y analiza todos los hechos econmicos que ejecutan las empresas de
particulares regidas por el derecho privado, permite tomar decisiones administrativas, financieras y
econmicas.
La contabilidad privada segn su actividad especfica se puede dividir de acuerdo al sector de la
economa a la que pertenezca el ente econmico:
Contabilidad del Sector Primario:
Es la contabilidad de las empresas privadas pertenecientes al sector primario de la economa, el de
explotacin directa de la naturaleza sin mayor transformacin, como el de las actividades de caza, pesca,
silvicultura, minera, ganadera etc. De este sector se destaca la contabilidad agropecuaria.
Contabilidad del Sector Secundario:
21
Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la transformacin de bienes para

convertirlos en otros totalmente diferentes. Esta el la contabilidad industrial, la cual se caracteriza por
llevar una contabilidad separada de la contabilidad general, denominada contabilidad de costos la cual es
una parte especializada de esta, que tiene aplicacin en este sector, pero tambin en el de servicios y
extraccin minera. Registra en forma tcnica los procedimientos y operaciones que van a determinar el
costo de los productos terminados presentando informes claros y precisos a la direccin de la empresa.
Contabilidad del Sector Terciario.
Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la prestacin de servicios. Esta es la
contabilidad de mayor uso y desarrollo, por ser este el sector de crecimiento acelerado que ha
desplazado a los sectores anteriores. En forma no exhaustiva se puede enumerar as:
a. Contabilidad Comercial. Hace relacin a la actividad del comercio o sea a la compra y venta de
mercancas, y se encarga de registrar todas las operaciones mercantiles.
b. Contabilidad Bancaria. Est relacionada con prestacin de servicios monetarios y se encarga de
registrar todas las operaciones de las cuentas de depsitos o retiros de dinero que efecten los clientes;
tambin registra las actividades de crdito, las de giros, etc.
c. Contabilidad de Cooperativas. Est relacionada con la empresa cooperativa, que busca satisfacer las
necesidades de sus asociados sin nimo de lucro en los diferentes frentes de la actividad humana, como
son: la produccin, la distribucin, el consumo, ahorro y crdito, la vivienda, el transporte, la salud, la
educacin y la recreacin. Registra y controla las operaciones que realiza la cooperativa y analiza e
interpreta el comportamiento y desarrollo cooperativo.
d. Contabilidad. Hotelera. Est relacionada con la actividad turstica y por lo tanto registra y controla
todas las operaciones propias de estos establecimientos.
e. Contabilidad de otros servicios. Hace referencia a actividades tales como Transporte, salud, educacin,
actividades profesionales, etc.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Es la que registra, clasifica, controla, analiza e interpreta los hechos econmicos de las entidades
pertenecientes al Estado en cualquiera de sus ramas y se rige por la reglamentacin que expida la
Contadura General de la Nacin y permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria,
administrativa, econmica y financiera.
RESUMEN
La contabilidad financiera a evolucionado a la par de la economa, el comercio los negocios y por este
mismo motivo sus definiciones han evolucionado. Se le califica de arte, de tcnica de ciencia sin llegar
claramente a definirse a cual de estos trminos pertenece la definicin de contabilidad financiera, por lo
cual es mejor enfocarla desde un punto de vista cientfico y tratarla como una disciplina para no entrar
en controversias banales.
El mejor enfoque cientfico para obtener un concepto de contabilidad financiera es el de considerarla
como un sistema de informacin.
Los usuarios del producto de este sistema de informacin (la contabilidad financiera) no son nicamente
los propietarios, sino que existen una serie de agentes econmicos y sociales que tienen intereses
muchas veces contrapuestos en la empresa y que utilizan la informacin financiera que produce la
contabilidad financiera, estos agentes adems de los propietarios son: trabajadores, directivos, clientes,
proveedores, consumidores, estado, comunidad en general. Por este motivo la contabilidad financiera
debe servir a todos estos usuarios.
Los objetivos de la contabilidad financiera son: Conocer y demostrar los recursos controlados por un
ente econmico, predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin
y direccin de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crdito, evaluar la gestin de
los administradores del ente econmico, ejercer control sobre las operaciones del ente econmico,
fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas, ayudar a la conformacin de la
informacin estadstica nacional y contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la
actividad econmica de un ente represente para la comunidad.
22
EL PROCESO CONTABLE
Las cualidades de la informacin contable son: Comprensible: debe ser clara y fcil de entender, til: es
decir debe servir para cumplir un propsito, pertinente: debe poseer valor de realimentacin, valor de
prediccin, oportuna: debe poseer su mxima utilidad a su presentacin, confiable: debe ser neutral,
verificable: debe representar fielmente los hechos econmicos, comparable: debe ser preparada sobre
bases uniformes.
Aunque es una sola, la contabilidad financiera se clasifica en Contabilidad Privada y Contabilidad
Gubernamental. La Contabilidad Privada se divide en Contabilidad de los sectores primario, secundario y
terciario, siendo la mas desarrollada la del ltimo sector por su gran crecimiento.
23
COMPLEMENTARIAS
1. Lea el artculo La Globalizacin y La Armonizacin Contable por Mg. Sabino Talla Ramos en
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/globalizacicion.htm. Determine a su criterio cul es la
tendencia normativa de Colombia. Es conveniente para los intereses nacionales? Responde a intereses
exgenos? Cules son las ventajas y desventajas de la poltica gubernamental contable a aplicar a partir
de 2005?
2. Lea el ensayo Tendencias en la normativa contable por Ins Garca Front en
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/tendencias.htm.
Establezca
la
importancia
de
leyes
protectoras del medio ambiente y el papel que debe desempear la contabilidad financiera para el
cumplimiento de las mismas.
3. Adquiera el Estatuto General de la Contabilidad en Colombia (Decreto 2649 de 1993) o estdielo y
descarguelo en lnea en http://fccea.unicauca.edu.co/d2649.htm.
24
EL PROCESO CONTABLE
AUTOEVALUACION
1. La controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, tcnica o ciencia:

a. Ha finalizado pues se determin definitivamente que la contabilidad financiera es un arte muy
antiguo
b. Ha finalizado pues se determin definitivamente que la contabilidad financiera es una tcnica
que se nutre de varias ciencias
c. No ha sido dilucidada an
2. Los
a.
b.
c.
d.
e.
principios o leyes fundamentales de la contabilidad financiera:

Fueron creados por el hombre
No existen, son una ficcin
Fueron descubiertos a travs de la historia
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
3. Entradas como hechos econmicos cuantificables en unidades monetarias que ataen a la empresa,
medidos en esas unidades monetarias,
proceso que refina los datos obtenidos y salidas como
informacin financiera concretada en los estados financieros de bsicos son los elementos de:
a. Un sistema de informacin
b. El sistema de informacin financiera o contabilidad financiera
c. La descripcin de un sistema segn Von Neumann
4. El balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de
inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin son:
a. Estados financieros bsicos
b. Estados financieros consolidados
c. Estados financieros de propsito especial
5. El balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en
cambios en la situacin financiera y el estado de flujos de efectivo son:
el patrimonio, el estado de
6. Los estados financieros que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo de un ente matriz y
sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa son:
7. La actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los
recursos es:
a. La organizacin comercial
b. El ente econmico
c. La empresa
25
8. La visin moderna de la empresa como un sistema constituida por una serie de "agentes econmicos y
sociales" que persiguen objetivos individuales, casi siempre contradictorios, integrados en el logro de un
objetivo comn compatible con dichos objetivos se puede denominar:
a. Coalicin de intereses
b. Empresa Taylorista
c. Utopa socialista
9. Comprensible: debe ser clara y fcil de entender, til: es decir debe servir para cumplir un propsito,
pertinente: debe poseer valor de realimentacin, valor de prediccin, oportuna: debe poseer su mxima
utilidad a su presentacin, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos
econmicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. son:
a. Cualidades de la informacin financiera
b. Requisitos de la contabilidad financiera
c. Objetivos de la informacin financiera
10. Predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de
los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crdito, evaluar la gestin de los
administradores del ente econmico, ejercer control sobre las operaciones del ente econmico,
fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas son:
b. Requisitos de la contabilidad financiera
EL PROCESO CONTABLE
26
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la
autoevaluacin.
1. La controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, tcnica o ciencia:
c. No ha sido dilucidada an
2. Los principios o leyes fundamentales de la contabilidad financiera:
a. Fueron creados por el hombre
3. Entradas como hechos econmicos cuantificables en unidades monetarias que ataen a la empresa,
medidos en esas unidades monetarias,
proceso que refina los datos obtenidos y salidas como
informacin financiera concretada en los estados financieros de bsicos son los elementos de:
b. El sistema de informacin financiera o contabilidad financiera
4. El balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de
inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin son:
5. El balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en
cambios en la situacin financiera y el estado de flujos de efectivo son:
el patrimonio, el estado de

6. Los estados financieros que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo de un ente matriz y
sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa son:
7. La actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los
recursos es:
8. La visin moderna de la empresa como un sistema constituida por una serie de "agentes econmicos y
sociales" que persiguen objetivos individuales, casi siempre contradictorios, integrados en el logro de un
objetivo comn compatible con dichos objetivos se puede denominar:
a. Coalicin de intereses
9. Comprensible: debe ser clara y fcil de entender, til: es decir debe servir para cumplir un propsito,
pertinente: debe poseer valor de realimentacin, valor de prediccin, oportuna: debe poseer su mxima
utilidad a su presentacin, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos
econmicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. son:
10. Predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de
los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crdito, evaluar la gestin de los
administradores del ente econmico, ejercer control sobre las operaciones del ente econmico,
fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas son:
Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las
pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio del siguiente captulo.
CAPITULO
T R E S
EL PROCESO CONTABLE

Expresar el concepto de cuenta
Distinguir y explicar las partes que componen la

cuenta
Identificar y explicar los conceptos: Debe, Haber,

cargo, abono
Identificar y explicar los conceptos: movimientos,

movimiento deudor, movimiento acreedor
Identificar y explicar los conceptos: saldo, saldo

deudor, saldo acreedor, cuenta saldada
27
28
EL PROCESO CONTABLE
EL PROCESO CONTABLE
LA CUENTA
Siendo la contabilidad financiera el sistema de informacin que permite la medicin de los hechos
econmicos de un ente susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias para que por medio de
un proceso tcnico se obtenga informacin financiera que permita la toma de decisiones respecto al ente
y el control de los recursos involucrados en el mismo y en sus operaciones, entonces podremos
conceptualizar tambin la cuenta como el elemento principal de este sistema de informacin. El conjunto
de cuentas que se interrelacionan entre s y buscan el fin comn de proporcionar informacin financiera
para la toma de decisiones y el control de la organizacin, constituyen en esencia el sistema de
informacin financiero. La cuenta es el .elemento que permite llevar a cabo el proceso de los hechos
econmicos y su presentacin ordenada en Estados Financieros. La cuenta es en esencia un elemento del
sistema donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que
sufren los recursos de la empresa, las obligaciones externas e internas, los ingresos y egresos de la
empresa como consecuencia de los hechos econmicos relacionadas con la misma en desarrollo de su
objeto social.
Antes de iniciarse la empresa no existe sistema de informacin alguno, pues se carece de elementos
(cuentas), de relacin entre ellos y de objetivo comn. Para ejemplarizar la contabilidad financiera como
un sistema utilizaremos la Teora de Grafos aplicada a la Contabilidad [Cullar Meja,1988]20 para lo cual
se indicarn algunas de las notaciones utilizadas en dicha teora:
Antes de iniciar la empresa se puede tener un plan de cuentas para la misma, en este caso existiran
varios vrtices o cuentas de la siguiente manera:
En este caso a pesar de contar con los elementos del sistema, vrtices o cuentas, no existe sistema
alguno, pues no sera ms que un conglomerado de cuentas sin relacin entre ellas, es decir, no existen
arcos que conecten los elementos entre s, ni nmeros asociados a cada arco que cuantifiquen cada
relacin
Si establecemos que la empresa denominada "La Grfica" se constituye el 1 de marzo del 200A
aportando el propietario 10 millones de unidades monetarias en una cuenta bancaria, 5 millones en
muebles y enseres, 15 millones en mercancas y 20 millones en equipo, entonces ya tendremos un
sistema de informacin financiero, pues los vrtices o cuentas se relacionan entre s, mediante una
cuantificacin que pretende presentar informacin financiera til, generndose el siguiente grafo
29
contable:
Este grafo contable permite obtener informacin financiera, pues me indica el valor que posee cada
vrtice o cuenta, el cual no es ms que la suma de los nmeros asociados a cada arco que llega al vrtice,
menos la suma de los nmeros asociados a los arcos que salen del respectivo vrtice. La cantidad
resultante de estas relaciones es lo que se denomina saldo de la cuenta, que para el caso presentado no
es ms que los valores que llegaron a cada vrtice: Bancos 10 millones, Muebles 5 millones, Equipo 20
millones y Mercancas 15 millones, mientras que del vrtice Capital salieron 50 millones. Esta
informacin nos permite obtener un primer estado financiero que denominaremos Estado General Inicial,
Balance General Inicial o Posicin Financiera Inicial.
LA GRFICA
POSICIN FINANCIERA INICIAL
A 1 DE MARZO DE 200A
RECURSOS
OBLIGACIONES
ECONMICOS
EXTERNAS CON TERCEROS
FINANCIEROS
Proveedores, Acreedores,
FSICOS
Instituciones Financieras.
HUMANOS
INTERNAS
Dueos o accionistas
LA GRFICA
POSICIN FINANCIERA INICIAL
A 1 DE MARZO DE 200
RECURSOS
BANCOS
MERCANCAS
MUEBLES
EQUIPO
TOTAL RECURSOS
OBLIGACIONES
$ 10000.000.
OBLIGACIONES INTERNAS
15000.000.
5000.000.
CAPITAL
$ 50000.000.
TOTAL OBLIGACIONES
$ 50000.000.
20000.000.
$ 50000.000.
La empresa inicia sus operaciones con recursos que ascienden a $50'000.000 de unidades monetarias
representados en Bancos, Mercancas, Muebles y Equipo es decir ha adquirido derechos por ese valor y a
la vez ha contrado una obligacin para con su propietario por $50'000.000. de unidades monetarias la
cual hemos denominado Capital.
30
EL PROCESO CONTABLE
La empresa ha nacido y es en este momento que se debe aplicar el principio de contabilidad de Entidad o
Ente Econmico, pues para efectos contables, la actividad econmica que realiza el empresario, se debe
separar completamente del mismo, aunque jurdicamente la empresa no sea una persona, y sus
operaciones no deben confundirse con las del propietario o propietarios de la empresa. Es as como los
recursos que inicialmente eran del empresario pasan a ser propiedad de la empresa (adquisicin de
derechos) pero al mismo tiempo sta queda obligada con el propietario o propietarios que transfirieron
los recursos (obligacin interna) cuya exigibilidad ser al momento de su disolucin y liquidacin. Este
principio establece que para la contabilidad se debe diferenciar la empresa del empresario y de ninguna
manera se deben mezclar las operaciones de una y otro.
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD
ENTE ECONMICO.
El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica
organizada como una unidad, respecto del cual se predica el control de los
recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se
distinga de otros entes. [D2649, Art. 60]21
La empresa como actividad econmica organizada tiene entonces una entidad claramente definida,
puede adquirir derechos y contraer obligaciones desde el punto de vista contable, aunque no lo sea
desde el punto de vista jurdico, pues es una ficcin necesaria para que se puedan organizar los hechos
econmicos de la misma y esto da origen al principio de dualidad econmica. Esto conlleva a afirmar que
la empresa como tal no es poseedora de nada en absoluto pues todo lo que tiene, lo debe; bien sea a sus
propietarios (obligaciones Internas) o a terceros (obligaciones externas). Entonces el sistema de
informacin financiero se mantiene en equilibrio o dicho en trminos tcnicos, posee homestasis. El
equilibrio del sistema, bsicamente consiste en que todo lo que tiene la empresa es igual a lo que debe la
misma.
DUALIDAD ECONMICA
La dualidad econmica est integrada por:
1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus
fines
2. Las fuentes de estos recursos que, a su vez, son la especificacin de los
derechos que sobre los mismos existen, considerados en conjunto.
[Romero, 1997]22
Una explicacin plausible para aparicin de la partida doble (paradigma actual de la contabilidad
financiera) es el de la observacin cotidiana de algn comerciante de la antigedad al efectuar sus
transacciones realizadas utilizando diversas monedas las cuales lo que interesaba para quien las reciba
no era su denominacin, sino su peso en metal precioso, oro o plata. Toda operacin comercial era
finalizada en una balanza de precisin en la cual se colocaba en uno de los platillos las monedas de oro o
plata y en el otro los respectivos pesos hasta lograr el equilibrio deseado. Generalmente el comerciante
era quien realizaba los registros contables en partida simple, por lo que es de suponer que alguno de
ellos en forma genial empez a realizar dichos registros en la misma forma en que realizaba el pesaje de
las monedas, con resultados mejores que con la manera tradicional, inicindose la costumbre entre los
restantes comerciantes hasta generalizarse de la manera expuesta en el primer captulo.
31
Esta prctica continuada dio nacimiento al principio fundamental que rige la disciplina contable desde
hace ms de quinientos aos: Principio de Partida Doble, basado en la premisa de que para realizar el
proceso contable se requiere manejar una matriz de doble entrada, es decir, para realizar los registros de
los hechos econmicos se utilizan dos columnas, a semejanza de los dos platillos de la balanza de
precisin utilizada en la antigedad, y el registro que se realice debe mantener el estado de equilibrio u
homestasis del sistema, por lo cual siempre que se registre un valor en una de las columnas, debe
necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria.
Por convencionalismo contable, como son la mayora de las prcticas de la disciplina, se determin
denominar en el idioma espaol a la columna de la izquierda DEBE y a la columna de la derecha HABER
sin que exista razn vigente alguna para ello, pues estos nombres provienen de los contables de la poca
del Renacimiento italiano en los inicios de la popularizacin de la partida doble cuando el comerciante
venda a crdito usaba en sus registros: "Domnico debe la suma de $ XXX" Y en el caso de una compra
realizada a crdito registraba "El seor Giovanny confa que le pague la suma de $XXX" confianza en
latn es credere de donde se ha derivado las palabras crdito, acreditado, acreedor etc. A travs del
tiempo en espaol credere evolucion a la palabra Haber, pero se conservan para las operaciones del
lado derecho las palabras acreditar, crdito.
PARTIDA DOBLE.
Siempre que se registre un hecho econmico del Ente Contable en una de
las dos columnas del sistema de informacin financiero, debe
necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria para
mantener el equilibrio del sistema.
ELEMENTOS DE LA CUENTA
Siguiendo el principio de dualidad econmica se estableci un mtodo para representar la cuentas el cual
guarda similitud con la balanza y que se ha denominado esquema de libro mayor o cuenta T, por la
similitud que existe entre el fiel de la balanza y sus dos brazos con esa letra del alfabeto, la cual queda
presente en cada cuenta. En este esquema, se personaliza la cuenta pues cada una de ellas debe poseer
un nombre el cual va situado en la parte superior cubriendo los brazos que conforman la T, la columna
situada a la izquierda se denomina como se dijo DEBE y la de la derecha HABER y el registro en la
columna del DEBE se conjuga como debitar o cargar y la afectacin en la columna del HABER se conjuga
como acreditar o abonar. Esta representacin de la cuenta en esquema de mayor, la podemos
ejemplarizar de la siguiente manera:
EL PROCESO CONTABLE
32
Dbito o debitar, cargo o cargar, tiene como significado registrar una cantidad en la parte izquierda de la
cuenta o columna DEBE Crdito o acreditar, abono o abonar, tiene como significado registrar una
cantidad en la parte derecha de la cuenta o columna HABER
MOVIMIENTO DE LA CUENTA
La suma de los valores registrados en la columna izquierda (HABER) o valores acreditados y la suma de
los valores registrados en la columna derecha (DEBE) o valores debitados constituye lo que se denomina
movimiento.
La suma de los cargos o dbitos de una cuenta se denomina movimiento deudor, igualmente la suma de
los abonos o crditos de una cuenta es el movimiento acreedor
SALDO DE LA CUENTA
En forma simple el saldo de una cuenta es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor en otras
palabras es el valor residual de la cuenta despus de un movimiento. Dado que existen dos tipos de
movimientos tambin existirn dos clases de saldos: saldo deudor y saldo acreedor.
Las cuentas cuyo valor residual o saldo se acumula en la columna del DEBE, se conocen como cuentas de
naturaleza dbito, siendo estas todas las que representan un recurso o un egreso para la empresa; as
mismo, las cuentas cuyo saldo se acumula en la columna HABER, se denominan cuentas de naturaleza
crdito y son las que representan una obligacin o un ingreso para la empresa.
SALDO DEUDOR
Para obtener el valor residual de la cuenta o saldo se utiliza el siguiente mtodo:
Se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y del HABER o sea los movimientos deudor
y acreedor. En las cuentas de naturaleza dbito, lgicamente la columna DEBE ser mayor que la del
HABER, lo cual representar un desequilibrio que es necesario restablecer, colocando una cantidad en la
columna HABER de tal manera que esta se iguale a la columna del DEBE, la cantidad que restablece el
equilibrio (homeostasis)es el balance de la cuenta y ser el valor residual que queda despus de las
operaciones relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del HABER,
entonces el saldo es el total que arroja la columna del DEBE. Al totalizar las dos columnas y obtener el
equilibrio, se debe trazar una lnea doble que indica que las cantidades subrayadas por esta doble lnea
no cuentan para clculos posteriores.
SALDO ACREEDOR
El procedimiento es el mismo para las cuentas de naturaleza crdito, se totalizan los valores registrados
en las columnas del DEBE y HABER, la columna HABER, ser mayor que la del DEBE lo cual representar
un desequilibrio que tambin es necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna DEBE de tal
manera que esta se iguale a la columna del HABER, igualmente la cantidad restablecedora del equilibrio
(homestasis) es el balance de la cuenta y ser el valor residual que queda despus de las operaciones
relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del DEBE, entonces el
saldo es el total que arroja la columna del HABER.
33
En resumen, los saldos de la cuenta se obtendrn segn el siguiente esquema:
CUENTA SALDADA
Una cuenta se salda o cierra cuando la sumatoria de los valores registrados en la columna DEBE es igual
a la sumatoria de los valores registrados en la columna HABER. En este caso no existe desequilibrio y por
tanto el sistema mantiene su homeostasis, es decir, no hay cantidad restablecedora del equilibrio, no
hay saldo.
MECANICA DE LA CUENTA T
34
EL PROCESO CONTABLE
El sistema de informacin financiera para su proceso, utiliza siempre nmeros positivos para lo cual se
vale de la siguiente mecnica de acuerdo a la naturaleza de la cuenta:
Cuentas de Naturaleza Dbito: En razn a que el saldo de la cuenta est siempre en la columna DEBE, si
se registra un cantidad en esta columna, el valor de la cuenta aumenta, pero si el registro es realizado en
la columna HABER su valor disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que llegan al
vrtice como registros en la columna del DEBE y los recursos que salen del vrtice como afectaciones en
la columna del HABER.
Cuentas de Naturaleza Crdito: En razn a que el saldo de la cuenta est siempre en la columna HABER,
al registrarse una cantidad en esta columna, el valor de la cuenta aumenta, asimismo si el registro es
realizado en la columna DEBE su valor disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que
llegan al vrtice con registros en la columna del HABER y los recursos que salen del vrtice como
afectaciones en la columna del DEBE.
A medida que la empresa desarrolla su objeto social, producir hechos econmicos que afectan la
estructura financiera de la misma pues se registrar tanto el efecto como la causa de la transaccin y de
acuerdo al paradigma de la partida doble se deben afectar como mnimo dos cuentas, las que tendrn un
aumento o una disminucin de su saldo, pues el registro involucra por lo menos un valor en la columna
DEBE y un-valor igual en la columna HABER para mantener el equilibrio.
Los aumentos y disminuciones producto de una operacin pueden representar simplemente el cambio de
un recurso por otro sin que se produzca aumento de los mismos, pero tambin puede producirse un
aumento de un recurso y a la vez un aumento en una obligacin. Para entender el anterior aserto se
presentan los siguientes ejemplos comunes:
Aporte de Capital: La estructura financiera de la empresa registra un cambio representado por un
aumento de los recursos de propiedad de la misma, pero tambin consecuentemente se produce un
aumento en las obligaciones internas de la empresa, el recurso o recursos aportados pasan al dominio
del ente econmico y el origen de los mismos queda registrado en el patrimonio. Esta es una fuente
interna de recursos. Aumenta el Activo y Aumenta el Patrimonio.
Adquisicin de recursos al contado: En este caso no existe aumento de recursos en la estructura
financiera, pues simplemente se produce un aumento de un activo y la disminucin de otro (efectivo),
simplemente se cambia un activo por otro, el total de recursos de propiedad del ente permanece
inalterado.
Adquisicin de recursos a crdito: Al adquirir un recurso a crdito la estructura financiera del ente
registra un incremento en sus recursos pues estos pasan a su dominio, pero en contrapartida se registra
tambin un incremento en las obligaciones externas por el valor del crdito. En este caso se adquiere un
activo para la empresa pero se contrae una obligacin a cargo de la misma por el valor financiado. Esta
es una fuente externa de recursos.
Pago de obligaciones: En la estructura financiera se registra una disminucin de un recurso (efectivo)
pero tambin se disminuye una obligacin. Disminuye el total de activos pero tambin decrece el total de
las obligaciones.
Pago de egresos al contado: La estructura financiera registra una disminucin de un recurso (efectivo) y
el aumento de una cuenta de resultado (gastos) que implica una disminucin bruta de las obligaciones
internas o patrimonio. Disminuye el total de activos y aumenta el total de los egresos (reduccin bruta
del patrimonio).
Pago de egresos a crdito: En esta situacin se aumenta una cuenta de resultados (disminuyendo en
forma bruta el patrimonio) y se incrementan las obligaciones externas lo que equivale a la disminucin
futura de un recurso.
Recepcin de Ingresos al contado: La estructura financiera se afecta registrndose un aumento en los
recursos (efectivo) y aumentndose una cuenta de resultados (ingresos) que implica un aumento en las
obligaciones internas. Aumenta el total de activos y aumenta el total de los ingresos (aumento bruto del
35
patrimonio). Esta es una fuente de recursos interna.

Recepcin de Ingresos a crdito: En este caso se registra un aumento de los recursos (cuentas por
cobrar) y se aumenta una cuenta de resultados que incrementa las obligaciones internas. Aumenta el
total de activos y se aumentan el total de ingresos (aumento patrimonial bruto)
A modo de resumen se puede concluir lo siguiente:
En el registro de todo hecho financiero atinente a la empresa siempre se involucran por lo

menos. dos cuentas, las cuales se modificarn aumentando o disminuyendo su saldo.
En las cuentas involucradas en el registro no necesariamente se presenta siempre un aumento y

una correspondiente disminucin de otra cuenta, sino que se puede producir un aumento de la
cuenta.
Las cuentas se pueden emplear para registrar los recursos que pasan a propiedad del ente
econmico (activos), las fuentes de estos recursos, bien sean externas (pasivos) o internas
(patrimonio), los aumentos o disminuciones brutas del patrimonio (ingresos, egresos)
EJEMPLO:
A. Utilizando la mecnica del esquema de mayor, registraremos en cuenta T las operaciones de la
empresa "La Grfica" desde su creacin y despus de adquirir un computador por $5'000.000. y muebles
por $2'000.000 al contado as:
36
EL PROCESO CONTABLE
Comparando la posicin financiera inicial con la posicin financiera despus de las adquisiciones de los
recursos antes anotados, encontramos que no hubo aumento en el total de los recursos de "La Grfica"
pues estos siguen siendo $50'000.000. y las obligaciones se mantienen en $50'000.000. pues solamente
existen las internas, lo que nos indica que esta empresa no ha tenido fuentes externas de recursos
(pasivos).
B. Pero cambiemos el supuesto de que las adquisiciones fueron hechas en efectivo por el de haberlas
realizado a crdito y observemos la nueva estructura financiera resultante:
La mecnica utilizada se puede mostrar con el diagrama de Von Neumann as:
EJERCICIO
37
1.
El Sr. Augusto Erazo el da 1 de abril de 200A inicia una empresa denominada "EL SOL" que se
dedicar a la compra y venta de mercancas. Aporta como capital $15'000.000 en efectivo.
2.
Abre una cuenta en el Banco Unido con $ 15'000.000. Recibe del Banco una nota dbito por $10.000
por entrega de chequera descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones
financieras.
3.
Adquiere muebles para el uso del negocio al carpintero Pedro Prez por $ 180.000 , pagndolo con
cheque # 12365001, descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras.
4.
El 2 de abril paga arrendamiento anticipado del local por $ 260.000 con cheque # 12365003
descontado el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras.
Registrar las operaciones en esquema de mayor, obtener el saldo de cada cuenta y establecer la Posicin
Financiera de Comprobacin de la empresa "El Sol" despus de la ltima transaccin.
SOLUCIN:
a. Registro de las operaciones en cuenta T
b. Obtencin de los saldos de cada cuenta:
c. Posicin Financiera de Comprobacin o Balance de Prueba:
EL PROCESO CONTABLE
38
RETENCIN EN LA FUENTE
La retencin en la fuente no es un impuesto simplemente es un mecanismo de recaudo impositivo que
obliga a efectuar retencin en la fuente de un porcentaje del ingreso gravable en el momento de efectuar
el abono en cuenta o pago gravado, valor que deber ser consignado por el agente retenedor en el mes
siguiente de efectuado el recaudo en las fechas determinadas por el Gobierno Nacional en los Bancos
autorizados. El propsito de este mecanismo es el de facilitar, acelerar y asegurar en forma gradual el
recaudo del impuesto sobre la renta y complementarios y para que el impuesto se recaude en lo posible
dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. Para el agente retenido, el valor de la retencin se
constituye en un anticipo a impuestos imputable a la liquidacin privada, deducindolo del total del
impuesto sobre la renta y complementarios. Los conceptos sometidos a retencin son: salarios y dems
pagos laborales, dividendos y participaciones gravables, rendimientos financieros, honorarios,
comisiones, servicios, arrendamientos, premios en loteras, rifas, apuestas y similares, ingresos
tributarios, enajenacin de activos fijos, pasivos a favor de extranjeros, pagos a residentes en el
exterior.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El valor agregado es un concepto de tipo econmico que pretende realizar una cuantificacin de la
riqueza que crean las empresas como producto del desarrollo de su objeto social. El propsito del IVA es
gravar el valor agregado producido en los hechos econmicos de compra y de venta. El cobro de la
tributacin es realizada a lo largo los valores agregados en toda la cadena de comercializacin de los
productos para lograr un tributo ms equitativo. El mtodo para el clculo del impuesto es indirecto,
pues se aplica el porcentaje correspondiente sobre el valor de cada una de las ventas de bienes y
servicios gravables efectuadas por la empresa, lo cual constituye el IVA generado o bruto, al cual se le
deducir el IVA soportado al momento de adquirir los bienes o servicios vendidos, este es el IVA
descontado. Para poder descontar el IVA, los bienes adquiridos deben constituir el objeto social de la
empresa, es decir, no deben ser para el consumo de la misma. El IVA neto es la diferencia entre el IVA
generado y el IVA descontado, el cual en algunas ocasiones puede resultar a favor de la empresa, caso
en el cual se presenta la respectiva declaracin de IVA sin efectuar consignacin alguna. La declaracin
de IVA debe presentarse en forma bimestral segn el calendario establecido por el Gobierno Nacional.
EJERCICIOS
Registre las siguientes operaciones comerciales independientes en cuenta T
A. Julio 17. Se compran mercancas por $ 863.444 IVA incluido del 16% al Almacn Mundial segn
factura 340341 y se paga con cheque # 213498 del Banco Universal.
SOLUCION:
El Contador realiza sus registros en la generalidad de los casos basado en los documentos soportes del
hecho econmico. En este caso es la factura, la cual discrimina el Impuesto a las Ventas, pero no
determina la Retencin en la fuente, por lo que se hace necesario por parte del Contador realizar el
clculo de la misma (3.5% de la compra) al pie de factura, despus de lo cual proceder a proyectar el
registro. El IVA es descontado y servir para atenuar el IVA generado en las ventas. El impuesto a las
transacciones financieras (4 por mil) no se encuentra en la factura, pero debe registrarse.
39
B. Septiembre 2. Se venden mercancas por $ 900.000 IVA incluido segn factura N 92345 al Almacn
Rcord recibiendo en efectivo $ 180.000
SOLUCION:
El procedimiento es similar al anterior pero las cuentas varan, pues en este caso la empresa se convierte
en agente retenido y por tanto la retencin en la fuente practicada por el agente retenedor es un anticipo
a impuestos deducible del impuesto a la renta y complementarios. El IVA es generado.
40
EL PROCESO CONTABLE
C. Octubre13. Se compran muebles para uso de la empresa por $ 1 '870.000 IVA incluido a Ofimuebles
Ltda. segn factura 93012 y se cancela con cheque 098238 del Banco Unido.
SOLUCION:
En este caso el IVA facturado no puede ser descontado porque los bienes adquiridos no son el objeto
social de la empresa sino que sern consumidos por la misma, por lo tanto este impuesto forma parte del
costo del bien. Se debe registrar el impuesto a las transacciones financieras.
D. Noviembre 7. Se compra a crdito tiles de escritorio a Papelera El Globo por $ 567.124. IVA incluido
segn factura 000712 se paga con cheque N 3804380 del Banco Unido cta. 281927191.
SOLUCION:
El total de la compra realizada no supera la base gravable mnima para efectuar retencin en la fuente
($489.000. para el ao 2004). EI IVA facturado no se descuenta por ser bienes para consumo o uso de la
empresa.
41
EL ESQUEMA DE DIARIO
El registro en esquema de mayor o cuenta T es la forma ms simple de representar el proceso contable y
se utiliza con fines prcticos para hallar en forma rpida el saldo de una cuenta sin necesidad de acudir a
la mecnica formal de la contabilidad financiera, sin embargo en la realidad, la cuenta T se usa como un
borrador para proyectar los asientos antes de efectuar su registro en forma definitiva. La cuenta T tiene
las ventajas de mostrar los aumentos y disminuciones que sufre la cuenta despus de cada operacin
pero tiene dificultades para visualizar la partida doble por lo que se hace necesario referenciar cada
asiento con nmeros o letras, este tipo de registro tiene un propsito didctico, pero no validez legal,
pues se registra directamente en la cuenta mayor sin seguir el orden cronolgico exigido por ley ni
discriminar en forma detallada cada operacin. El registro formal en contabilidad financiera se realiza
utilizando el esquema denominado de libro diario o esquema de diario, en el cual a diferencia de la
cuenta T, la unidad de registro es el hecho econmico o transaccin y cobra mayor importancia la partida
doble, pues en cada registro se aprecia al primer golpe de vista sin necesidad de utilizar referencias de
ningn tipo. El asiento en esquema de diario o asiento de diario debe cumplir ciertas formalidades tales
como la fecha de la operacin, el cdigo asignado a la cuenta que se est afectando, el nombre completo
de la cuenta (De acuerdo al artculo 9 del decreto 2894 de 1994 la denominacin de las cuentas puede
utilizar abreviaturas o parte del nombre), los valores en las columnas DEBE y HABER, las cuales deben
sumar igual para respetar la partida doble y una descripcin breve de la transaccin o detalle de la
misma.
Para ejemplarizar el esquema de diario, nos remitiremos al ltimo asiento realizado en cuenta T que
reza:
Noviembre 7. Se compra a crdito, tiles de escritorio a Papelera El Globo por $ 567.124. IVA
incluido segn factura 000712.
EL PROCESO CONTABLE
42
Para efectos didcticos en el libro, el asiento de diario se presentar en la forma anterior, especificando
el cdigo del grupo, de la cuenta mayor y submayor hasta llegar al cdigo de la cuenta auxiliar segn la
codificacin del PUC. Esto le da ms claridad al asiento y ayuda al estudiante a entenderlo.
En la prctica real el asiento de diario tendr la siguiente forma:
Como se puede apreciar, de esta manera al primer golpe de vista no se sabe que estamos registrando un
gasto a crdito, a menos que se tenga un conocimiento muy exacto de la codificacin del PUC, lo cual
solo se logra por medio de larga prctica.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
Las cuentas en la contabilidad financiera se clasifican por su funcin y por su estructura

CLASIFICACIN POR SU FUNCIN:
a) Cuentas reales o de balance
b) Cuentas nominales o de resultado
c) Cuentas de orden
CLASIFICACIN POR LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS:
CUENTAS PRINCIPALES O DE MAYOR
Son las cuentas que se registran en el libro Mayor y Balances
CUENTAS AUXILIARES
Son las cuentas que se derivan de las cuentas principales y que sirven para sumarizar o totalizar el saldo
de las cuentas de Mayor o Principales
CUENTAS REALES O DE BALANCE
Son aquellas que representan los recursos y las obligaciones que en un momento dado tiene la empresa
o negocio (a una fecha dada), entendiendo por recursos todos aquellos bienes que tiene la empresa y
que le permiten desarrollar su objeto social, es decir, la produccin de bienes o servicios.
En terminologa contable los recursos se denominan Activos. Las obligaciones que la empresa tiene con
terceros se denomina en la misma terminologa Patrimonio es decir, obligaciones internas.
Estas cuentas son las que conforman el estado financiero de propsito general, denominado Balance
General o Estado de Posicin Financiera porque muestra lo que la empresa tiene o debe en un momento
determinado es semejante a una fotografa instantnea tomada a la empresa cuando pas por un punto
del continnum espacio-tiempo en el cual se mueve hacia el futuro. Esta fotografa muestra lo que tiene y
debe la empresa en el momento en el cual se confeccion el Estado. Es entonces un Estado Financiero
esttico.
CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO
43
Son aquellas cuentas que representan los ingresos y los egresos producto de las operaciones que la
empresa ha tenido entre un periodo determinado comprendido entre dos fechas. Estas cuentas tienen un
carcter transitorio o temporal, su duracin es la misma del periodo contable. Las cuentas de resultado
nacen o se originan a partir del 1 de enero de cada ao y se deben cancelar obligatoriamente al 31 de
diciembre. Este grupo de cuentas conforma el Estado Financiero denominado Estado de Resultados o
Estado de Prdidas y Ganancias. Se puede considerar el Estado de Resultados con una vdeograbacin
del resultado de la explotacin econmica del objeto social de la empresa durante un perodo contable.
Es por tanto un estado dinmico pues muestra el movimiento entre dos fechas. Las cuentas de resultado
representan una utilidad (Ingreso) o una prdida (Egreso) para la empresa originada en el desarrollo del
objeto social de la misma.
CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas cuentas que representan valores que no pertenecen a la empresa, ni son obligaciones de la
misma, pero que pueden en un futuro representar un recurso o una obligacin para el ente econmico y
por lo tanto deben ser registradas y reveladas en los Estados Financieros por control. Estas cuentas
controlan los hechos econmicos que no afectan los recursos del ente (Activos), sus obligaciones
externas o internas (Pasivo y Patrimonio), pero que las operaciones que las generan representan algn
tipo de responsabilidad para la empresa o pueden en el futuro convertirse en un recurso o una obligacin
para ella. Pueden ser de naturaleza dbito o crdito. Tambin se denominan cuentas de memorando.
Las cuentas de orden se presentan dentro del Estado de Posicin Financiera o Balance General, sin
formar parte de l. Su ubicacin es al pie del mismo, despus de las sumas iguales, las de naturaleza
dbito debajo del total del activo y las de naturaleza crdito debajo del total de Pasivo y Patrimonio.
Estas cuentas tienen como caracterstica de que no requieren de la partida doble, por ser una anotacin
de control, pero para ser coherentes con este paradigma, se utiliza la partida doble registrando dos
cuentas que llevan las misma denominacin pero se diferencian porque a una de ellas se le adiciona el
sufijo "por contra".
NORMAS SOBRE LAS CUENTAS DE ORDEN
Registros en las cuentas de orden.
En el registro de las cuentas de orden se deben observar las
siguientes normas:
1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos
contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden
derivar derechos.
2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades
contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con
posibles obligaciones.
3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especificas
segn la naturaleza de la transaccin o evento y utilizar como
contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva.
4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para
omitir el registro de prdidas contingentes que de acuerdo con las
normas tcnicas pertinentes exigen la creacin de provisiones.
5. Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los
principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en
normas especiales.
6. Al finalizar cada perodo o cada mes, segn el caso, para reconocer
el efecto de la inflacin, se deben ajustar las cuentas de orden no
monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra.
[D2649,1993. Art 110]23
NATURALEZA DE LAS CUENTAS

Cada una de las clases de cuentas mencionadas anteriormente tienen sus caractersticas particulares
que las diferencia unas de otras, estas diferencias radican en la naturaleza de su saldo, la manera de
aumentar o disminuir. Esto puede apreciarse en el cuadro siguiente:
EL PROCESO CONTABLE
44
CLASE
CUENTAS
NATURALEZA
DEL SALDO
AUMENTA
CON LOS
DISMINUYE
CON LOS
Real
Activo
Deudor
Dbitos
Crditos
Acreedor
Crditos
Dbitos
CUENTAS DE ACTIVO
Real
Complementaria
de activo
Real
Pasivo
Acreedor
Crditos
Dbitos
Real
Patrimonio
Acreedor
Crditos
Dbitos
Nominal
Ingresos
Acreedor
Crditos
Dbitos
Operacionales
Nominal
Costos
Deudor
Dbitos
Crditos
Nominal
Gastos
Operacionales
Deudor
Dbitos
Crditos
Nominal
Ingresos no
Acreedor
Crditos
Dbitos
operacionales
Nominal
Gastos no
operacionales
Deudor
Dbitos
Crditos
De Orden
Deudoras
Deudor
Dbitos
Crditos
De Orden
Acreedoras
Acreedor
Crditos
Dbitos
Son todas las cuentas que representan recursos de propiedad del ente econmico y que este utiliza para
desarrollar su objeto social o sea la produccin de un bien o un servicio. Los recursos de propiedad del
ente pueden ser materiales o inmateriales. "Un activo es la representacin financiera de un recurso
obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que
fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros. [D2649,1993. Art 35]24
Pueden ser:
Recursos disponibles en forma inmediata tales como el efectivo en caja o bancos,
Recursos realizables sobre los cuales se espera obtener un beneficio futuro tales como
inventarios de mercancas, cuentas por cobrar, inversiones en ttulos,
Recursos productivos utilizados para desarrollar directamente el objeto social tales como
maquinaria, vehculos de reparto, la edificacin de la fbrica, los muebles, las marcas, patentes,
minas,
Valores pagados por servicios que an no se han recibido

"Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de
eventos pasados, y cuyos beneficios econmicos futuros se espera
fluyan a la empresa. [NIC,1994]25
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

Tambin denominadas Cuentas de Valuacin de Activos, representan las cuentas que permiten llevar a
su verdadero valor un activo. Estas cuentas permiten que el recurso refleje su valor de realizacin o su
realidad econmica. Son cuentas complementarias del respectivo activo, son accesorias del recurso y no
pueden existir de manera independiente y sufren la suerte de la cuenta principal, es decir los hechos que
45
afecten la cuenta principal afectan tambin la cuenta complementaria, si la cuenta principal desaparece,
la complementaria tambin, si la principal es ajustada, la complementaria tambin debe ser ajustada. Las
cuentas de valuacin de activos tienen un saldo de naturaleza contraria al de la cuenta que valan, es
decir son de naturaleza acreedora. El valor real de la cuenta valuada o valor en libros, es el saldo que
tiene menos el saldo de la cuenta complementaria.
Las principales cuentas complementarias son:
Provisin para cuentas de difcil cobro o Provisin para inventarios

Depreciacin acumulada
Amortizacin acumulada
Agotamiento acumulado
La cuenta provisin para deudas de difcil cobro llevan a su valor real las cuentas por cobrar comerciales
o deudores clientes, pues su saldo representa el valor estimado de las cuentas incobrables. De acuerdo a
lo dicho el valor en libros de los deudores clientes es la diferencia entre el saldo de la cuenta principal y
el saldo de la cuenta complementaria.
La provisin para inventarios es una cuenta complementaria que representa el valor estimado de los
inventarios deteriorados, vencidos u obsoletos que por este motivo han perdido su potencial de
realizacin. El valor en libros de los inventarios es la diferencia entre el saldo de inventarios y la
provisin para inventarios.
La cuenta depreciacin acumulada representa el valor distribuido del costo histrico de un recurso
productivo en la produccin de un bien o un servicio El valor de la depreciacin acumulada es la parte del
costo del recurso productivo recuperada por medio del desarrollo del objeto social del ente. Todo bien
productivo debe distribuir su costo en la produccin a travs de su vida til con excepcin de los
terrenos. El valor en libros del bien productivo es tambin la diferencia entre el saldo del recurso
productivo y el saldo de la depreciacin acumulada de ese mismo recurso.
La amortizacin acumulada representa el valor distribuido del costo histrico de un recurso productivo
de naturaleza intangible o inmaterial en la produccin. La amortizacin acumulada es la parte recuperada
del costo del recurso productivo intangible en desarrollo del objeto social. El valor en libros del bien
productivo intangible es la diferencia entre el saldo del recurso productivo intangible y el saldo de la
amortizacin acumulada de dicho recurso intangible.
El agotamiento acumulado es el valor distribuido del costo histrico de una mina o recurso natural
productivo extrable en la produccin. El agotamiento acumulado es la parte extrada de la mina o
recurso natural en el desarrollo del objeto social. El valor en libros del recurso natural es la diferencia
entre el saldo del recurso natural y el saldo del agotamiento acumulado del recurso natural.
CUENTAS DE PASIVO
Son todas las obligaciones a cargo del ente econmico y a favor de terceros originadas en el desarrollo
del objeto social. Las obligaciones pueden ser de pagar una suma de dinero, entregar un bien o prestar
un servicio. "Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico,
derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir
recursos o proveer servicios a otros entes. "[D2649,1993. Art. 36]26
Las cuentas de pasivo ms frecuentes se originan en:
Obligaciones para con instituciones financieras
Obligaciones para con las personas naturales o jurdicas que suministran a la empresa bienes o
servicios que constituyen su objeto social
Obligaciones para con el Estado en cualquiera de sus rdenes nacional, departamental o

municipal relacionados con el pago de tributos
Obligaciones para con los trabajadores originados en la relacin laboral
Obligaciones cuyo valor no se conoce con exactitud u obligaciones estimadas
Obligaciones por servicios o bienes an no prestados o entregados
EL PROCESO CONTABLE
46

"Un pasivo una obligacin presente de la empresa derivada de
eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso
de recursos de la empresa que implican beneficios econmicos.
[NIC,1994]27
CUENTAS DE PATRIMONIO
Son todas las obligaciones a cargo del ente econmico y a favor de sus dueos, propietarios o socios
exigibles cuando se liquide el mismo. El concepto generalizado es que las cuentas de patrimonio
representan lo que queda despus de deducir los pasivos, pero consideramos que este es un concepto
muy corto y que podra tener aplicacin para conceptuar el patrimonio de una persona natural, no el
patrimonio de una empresa, pues en realidad la actividad econmica o empresa no posee nada en
absoluto, ya que todo lo que tiene lo adeuda a terceros o a sus dueos. "El patrimonio es el valor
residual de los activos del ente econmico, despus de deducir todos sus pasivos. [D2649,1993 Art.
36]28
Las cuentas de patrimonio de mayor uso estn originadas en:
Aporte inicial de recursos para el inicio de la empresa y sus posteriores aumentos o capital
Los mayores valores potenciales de los activos por el desarrollo del objeto social o por un
aumento de valor de los mismos o supervit de capital o supervit por valorizaciones. .
Las separaciones de utilidades originadas en disposiciones legales, estatutarias o voluntarias o

reservas.
La revalorizacin del patrimonio originado por la inflacin.
Los dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o aportes de inters social.
Los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores.

"Capital es el inters residual en los activos de la empresa, despus
de deducir todos sus pasivos. [NIC,1994]29
CUENTAS DE INGRESOS OPERACIONALES

Son todos los aumentos brutos del patrimonio originados directamente en el desarrollo del objeto social
del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso operacional tiene
relacin directa con la produccin de un bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa.
Todo ingreso operacional representa una fuente bruta interna de recursos y resulta del giro ordinario del
negocio.
Es importante anotar que un ingreso de recursos no necesariamente constituye un ingreso, pues para
que lo sea se requiere que el recurso ingresado aumente en forma bruta el patrimonio del ente. El pago
de un deudor en efectivo significa un ingreso de efectivo, pero no es un ingreso ya que el efecto neto
sobre el patrimonio es nulo, pues representa simplemente el cambio de un recurso por otro, se
disminuye un recurso realizable y aumenta un recurso disponible en el mismo valor. Es diferente cuando
se vende, bien sea al contado o a crdito, pues en esta situacin existe un aumento en los recursos del
ente y por ende en el patrimonio.
Los ingresos operacionales se generan por:
La venta de bienes no elaborados en la empresa que constituyen el objeto social del ente,
47
(empresas de servicio de comercializacin)
La venta de un bien elaborado en la empresa que constituye el objeto social del ente, (empresas
productoras)
La venta de un servicio que constituye el objeto social del ente (empresas de servicios)

"Ingreso son todos los incrementos de los beneficios econmicos
durante el perodo contable en forma de entradas o aumentos de
activos, o decrementos de pasivos que resultan en incrementos de
capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de
los socios. [NIC,1994]30
CUENTAS DE GASTOS OPERACIONALES

Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en el desarrollo del objeto social del ente
distintas de la distribucin de utilidades a los propietarios. Los gastos operacionales tienen relacin
directa con el giro ordinario de los negocios.
De igual manera que en los ingresos, todo desembolso de recursos no implica un gasto, pues para que lo
sea se necesita que disminuya en forma bruta el patrimonio.
El pago en efectivo a un proveedor significa una disminucin de un recurso, pero no es un gasto porque
el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, ya que se ha disminuido tambin una obligacin. El utilizar los
servicios pblicos aunque no se hayan pagado, representa un gasto, pues se ha contrado una obligacin
por el uso del servicio y esta obligacin disminuye en forma bruta el patrimonio.
Los gastos operacionales se producen en:
Erogaciones necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del objeto social
Erogaciones necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente.
Distribuciones del costo histrico de bienes productivos (depreciaciones, amortizaciones y

agotamiento)

"Gastos son todos los decrementos en los beneficios econmicos durante
el perodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos o
incurrencias de pasivos que resultan en decrementos de capital, diferentes
a los relacionados con distribuciones de capital a los socios. [NIC,1994]31
CUENTAS DE COSTOS
Son todas las erogaciones o distribuciones del costo de un bien productivo (depreciaciones,
amortizaciones y agotamiento) que se requieren para producir en forma directa los ingresos
operacionales.
Los costos se generan en:
El valor de los bienes no elaborados por el ente vendidos durante el perodo.
El valor de los tres elementos del costo de produccin, materia prima, mano de obra y costos
indirectos de produccin de los bienes producidos en la empresa y vendidos durante el perodo.
EL PROCESO CONTABLE
48
El valor mano de obra y costos indirectos de produccin de los servicios vendidos durante el
perodo.
"La definicin de gastos abarca tanto prdidas como gastos que surjan en
el curso de las actividades normales de una empresa, los cuales incluyen,
por ejemplo costo de ventas, gastos por sueldos, y depreciacin. Los
mismos normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de
activos, tales como efectivo y sus equivalentes, inventarios, propiedad,
planta y equipo. [NIC,1994]32
CUENTAS DE INGRESOS NO OPERACIONALES

Son todos los aumentos brutos del patrimonio originados en forma indirecta al desarrollo del objeto
social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso no operacional
no tiene relacin directa con la produccin de un bien o servicio que constituye el objeto social de la
empresa. Todo ingreso no operacional tambin representa una fuente bruta interna de recursos y resulta
de operaciones distintas del giro ordinario del negocio.
Los ingresos no operacionales se generan por:
La venta de bienes no elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social
del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio.
La venta bienes elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social del
ente y que representan un incremento bruto del patrimonio.
La venta servicios diferentes a los que constituyen el objeto social del ente.
CUENTAS DE EGRESOS NO OPERACIONALES

Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en actividades diferentes al desarrollo del
objeto social del ente distintas de la distribucin de utilidades a los propietarios. Los gastos no
operacionales no tienen relacin directa con el giro ordinario de los negocios.
Los gastos no operacionales se producen en:
Erogaciones diferentes a las necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del
objeto social
Erogaciones diferentes a las necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente.
PLAN NICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES

Para unificar a nivel nacional la contabilidad financiera de los comerciantes, el Gobierno colombiano
expidi el decreto 2195 de 1992 por medio del cual se adoptaba el Plan nico de Cuentas para
comerciantes. Posteriormente expidi el decreto 2650 de 1993 el cual derog el anterior PUC y adopt un
nuevo PUC que modificaba y correga algunos de los defectos del plan inicial. El Plan nico de Cuentas
para Comerciantes establece un catlogo de cuentas con su codificacin y la descripcin dinmica de
cada una, estableciendo Clases, Grupo, Cuenta Mayor y Cuenta Auxiliar, determinando la codificacin de
la siguiente manera: para la Clase un dgito, para el Grupo dos dgitos, para la Cuenta Mayor cuatro
dgitos y para la cuenta auxiliar de siete dgitos en adelante.
ESTADO
FINANCIERO
BALANCE
CLASE
NOMBRE
CDIGO
1
ACTIVO

REALES O
GENERAL
2
3
PASIVO
PATRIMONIO
4
5
6
INGRESOS
GASTOS
DE
BALANCE
ESTADO DE
RESULTADOS
NOMINALES
O DE
RESULTADO
7
8
CUENTAS
DE ORDEN
CLASE
ACTIVO
GRUPO
CDIGO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
11
12
13
14
15
16
17
18
19
CLASE
PASIVO
GRUPO
CDIGO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
21
22
23
24
25
26
27
28
29
CLASE
PATRIMO
NIO
GRUPO
CDIGO
1
2
3
4
5
6
7
8
31
32
33
34
35
36
37
38
CLASE
INGRESOS
GRUPO
CDIGO
1
2
41
42
COSTOS DE VENTAS
COSTO DE PRODUCCIN
O DE OPERACIN
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
NOMBRE
DISPONIBLE
INVERSIONES
DEUDORES
INVENTARIOS
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS
INTANGIBLES
DIFERIDOS
OTROS ACTIVOS
VALORIZACIONES
NOMBRE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVMENES y TASAS
OBLIGACIONES LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
DIFERIDOS
OTROS PASIVOS
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
NOMBRE
CAPITAL SOCIAL
SUPERAVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN ACCIONES
RESULTADOS DEL EJERCICIO
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
SUPERAVIT POR VALORIZACIONES
NOMBRE
OPERACIONALES
NO OPERACIONALES
49
EL PROCESO CONTABLE
50
CLASE
EGRESOS
47
GRUPO
CDIGO
1
2
3
51
52
53
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN
OPERACIONALES DE VENTAS
NO OPERACIONALES
54
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
59
GANANCIAS Y PRDIDAS
CLASE
COSTOS DE
VENTAS
GRUPO
AJUSTES POR INFLACIN
NOMBRE
CDIGO
NOMBRE
COSTOS DE VENTAS Y PRESTACIN DE SERVICIOS
COMPRAS
CLASE
COSTOS DE
PRODUCCIN
O DE
OPERACIN
GRUPO
CDIGO
1
2
3
4
71
72
73
74
CLASE
CUENTAS DE
ORDEN
DEUDORAS
GRUPO
CDIGO
1
2
3
4
5
6
81
82
83
84
85
86
CLASE
CUENTAS DE
ORDEN
ACREEDORAS
GRUPO
CDIGO
1
2
3
4
5
6
91
92
93
94
95
96
NOMBRE
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS
CONTRATOS DE SERVICIOS
NOMBRE
DERECHOS CONTINGENTES
DEUDORAS FISCALES
DEUDORAS DE CONTROL
DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA
DEUDORAS FISCALES POR CONTRA
DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA
NOMBRE
RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
ACREEDORAS FISCALES
ACREEDORAS DE CONTROL
RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA
ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA
ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA
Ejemplo de codificacin de una empresa utilizando el PUC:

CLASE
GRUPO
MAYOR
CDIGO
DEL
AUXILIAR
Caja General Oficina Principal
11
1105
110501-01
Caja General Sucursal Alfa
11
1105
110501-01
NOMBRE DE LA CUENTA

Caja Menor Oficina Principal
11
1105
110510-01
Caja Menor Sucursal Alta
11
1105
110510-01
Banco de Los Andes Cta. 9273918
11
1110
111005-01
11
1110
111005-02
11
1110
111005-03
Banco de Venezuela Cta.845127187
11
1110
111010-01
Banco Per Cta. 5471892781928
11
1110
111010-02
Banco del Ecuador 883738383883
11
1110
111010-03
Banco de Los Andes Ahorros 17272
11
1120
112005-01
11
1120
112005-02
11
1120
112005-03
Corporacin de A. V. Cta. 00393993
11
1120
112010-01
11
1120
112010-02
11
1120
112010-03
51
ECUACIN PATRIMONIAL
La Ecuacin Patrimonial es la resultante de comparar los recursos o Activos que son propiedad de la
empresa con las obligaciones internas (Patrimonio) y las externas (Pasivo). Segn el principio de
dualidad econmica la empresa como persona es una ficcin contable pues aunque esta sea una persona
jurdica en realidad no posee ningn recurso neto, pues todo lo que es de propiedad de la misma lo
adeuda bien a terceros (Pasivo) o bien a sus propietarios (Patrimonio).
Esta ecuacin patrimonial posee dos trminos: el de la izquierda representa todos los recursos de
propiedad de la empresa (Activo), el de la derecha representa a su vez todas las obligaciones de la
misma (Pasivo y Patrimonio) as:
Al igual que cualquier ecuacin los trminos iniciales pueden ser intercambiados de la siguiente manera:
La ecuacin patrimonial nos representa tambin la ya descrita cuenta T en donde en el brazo izquierdo
se encuentran los recursos de la empresa y en el derecho las obligaciones u origen de estos recursos
internas o externas as:
EL PROCESO CONTABLE
52
EJEMPLO
Los siguientes son los saldos a marzo 31 de la empresa Caucana de Comercio Ltda. Elaborar una hoja de
trabajo con el Balance de Comprobacin, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados
de la hoja de trabajo, emitir el Balance General al 31 de marzo y el Estado de Resultados del 1 de enero a
31 de marzo de 200A.
CUENTAS
CAJA GENERAL
SALDOS
1.700.000
GASTOS NO OPERACIONALES
PROVEEDORES NACIONALES
BANCOS
224.600
8.360.600
3.250.000
VENTAS
35.583.000
INVERSIONES
2.000.000
10.000.000
CLIENTES
12.250.000
DEUDORES VARIOS
1.800.000
RETENCION EN LA FUENTE
1.800.000
INVENTARIO DE MERCANCAS
CAPITAL SOCIAL
8.700.000
30.385.000
EQUIPO DE COMPUTO
5.950.000
MUEBLES Y ENSERES
4.060.000
UTILIDADES
3.465.000
VEHICULOS
18.700.000
ANTICIPO A IMPUESTOS
10.509.000
COSTO DE VENTAS
19.700.000
BALANCE DE
COMPROBACIN
CUENTAS
CAJA GENERAL
BANCOS
750.000
GASTOS OPERACIONALES
DEBE
1.700.000
HABER
ESTADO DE
RESULTADOS
DEBE
3.250.000
INVERSIONES
CLIENTES
HABER
BALANCE
GENERAL
DEBE
1.700.000
3.250.000
2.000.000
2.000.000
12.250.000
12.250.000
750.000
750.000
HABER

DEUDORES VARIOS
1.800.000
1.800.000
8.700.000
8.700.000
MUEBLES Y ENSERES
4.060.000
4.060.000
EQUIPO DE COMPUTO
5.950.000
5.950.000
VEHICULOS
18.700.000
18.700.000
10.509.000
COSTO DE VENTAS
53
10.509.000
224.600
224.600
19.700.000
19.700.000
10.000.000
10.000.000
8.360.600
8.360.600
1.800.000
1.800.000
30.385.000
30.385.000
CAPITAL SOCIAL
UTILIDADES ACUMULADAS
3.465.000
VENTAS
UTILIDAD DEL EJERCICIO
SUMAS IGUALES
3.465.000
35.583.000
35.583.000
5.149.400
89.593.600
89.593.600
35.583.000
5.149.400
35.583.000
59.160.000
59.160.000
EL PROCESO CONTABLE
54
Caucana de Comercio Ltda.

BALANCE GENERAL
A MARZO 31 DE 200A
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA
1.700.000
BANCOS
3.250.000
INVERSIONES
2.000.000
CLIENTES
12.250.000
DEUDORES VARIOS
750.000
1.800.000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
21.750.000
ACTIVO FIJO
8.700.000
MUEBLES Y ENSERES
4.060.000
EQUIPO DE COMPUTO
VEHICULOS
5.950.000
18.700.000
TOTAL ACTIVO FIJO

TOTAL ACTIVO
37.410.000
59.160.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
10.000.000
8.360.600
1.800.000
TOTAL PASIVO CORRIENTE
20.160.600
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
30.385.000
UTILIDADES ACUMULADAS
3.465.000
UTILIDAD DEL EJERCICIO
5.149.400
TOTAL PATRIMONIO
38.999.400
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
59.160.000
Caucana de Comercio Ltda.

ESTADO DE RESULTADOS
DE ENERO 1 A MARZO 31 DE 200A
VENTAS
COSTO DE VENTAS
35.583.000
(19.700.000)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
UTILIDAD OPERACIONAL
(10.509.000)
$
5.374.000
5.149.400
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
15.883.000
(224.600)
LIBROS DE CONTABILIDAD
55
El Cdigo de Comercio en el Libro Primero en su Ttulo IV dedica tres Captulos y 26 artculos a los Libros
de Comercio. En dicho articulado se establece que los comerciantes deben conformar su contabilidad,
libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general a las disposiciones del Cdigo de
Comercio y a las restantes normas sobre la materia [C. de Co.,1970]33, determina el deber de todo
comerciante de llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales 34, los
requisitos que debe tener la contabilidad 35, integra a la contabilidad todos los comprobantes de soporte
de los asientos y la correspondencia relacionada 36, obliga a todos los comerciantes a realizar un
inventario y un balance general por lo menos una vez al ao 37, determina el asiento en los libros en
forma cronolgica y la obligacin de elaborar comprobantes de contabilidad previamente al registro de
cualquier operacin38, ordena el archivo organizado de los comprobantes de contabilidad39, determina la
forma de los libros por hojas removibles o series continuas de tarjetas con numeracin, autenticacin y
orden40, enumera las prohibiciones con relacin a los libros 41, y sanciones por infringir las anteriores
prohibiciones42, obliga a la correspondencia entre libros y los comprobantes de las cuentas 43, fija el
tiempo de conservacin de los libros y papeles de comercio 44, regula la reserva y exhibicin de los libros
y papeles de comercio45, y por ltimo determina la eficacia probatoria de los libros y papeles de
comercio46.
El Gobierno Nacional tiene la funcin de expedir los reglamentos sobre principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas de auditora generalmente aceptadas, libros, comprobantes y soportes
que sirvan de fundamento a los estados financieros, los libros que deban registrarse, requisitos de
registro y la entidad ante quien deban efectuarse dicha diligencia, reglas para conservacin, consulta,
reproduccin y destruccin de los libros, comprobantes y soportes, casos en los que se deban presentar
estados financieros comparativos, forma de elaboracin de los mismos y perodos de comparacin, pero
existen algunas entidades gubernamentales del orden nacional que mantienen facultades en materia de
contabilidad, pero ceidas al marco conceptual y tcnicas generales fijadas por el gobierno [L222,1995.
Art. 44]47.
Todo hecho econmico relacionado con la empresa que la contabilidad financiera deba medir, debe tener
un sustento en un documento denominado soporte que puede ser interno o externo. En la generalidad
de los casos el documento soporte tiene una fuente externa, pero siguiendo a los principios de
contabilidad de realizacin y devengacin, el Contador no puede esperar a que se le suministre el
documento externo para producir el registro del hecho econmico, sino que debe oficiosamente generar
un soporte interno que respalde el registro, el cual ser provisional hasta que se allegue el soporte
externo. Es muy comn que el Contador dilate el registro contable hasta recibir el documento externo,
violando los mencionados principios y olvidando que el tiene la capacidad y obligacin de generar un
soporte interno que respalde la operacin.
Para su validez todo soporte debe poseer la respectiva fecha de expedicin y las firmas de las personas
que lo elaboraron y/o autorizaron. Cada soporte debe adherirse al comprobante de contabilidad que
origina el asiento o dejar constancia de el en el mismo de manera que pueda verificarse su existencia en
el archivo cronolgico. El soporte puede estar en idioma distinto del espaol, si es el de origen.

"Devengacin.
Con el objeto de lograr sus objetivos los estados financieros se
preparan sobre la base de lo devengado. Bajo tal base los efectos de
las transacciones y otros eventos son. reconocidos cuando ocurren (y
no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado) y son
registrados en los registros contables y presentados en los estados
financieros en los perodos a que..se refieren. Los estados financieros
preparados sobre la base del principio de lo devengado informan a los
usuarios notan solo de las transacciones pasadas relativas al pago y
recepcin de efectivo, sino tambin de las obligaciones a pagar en el
futuro, y de los recursos que representan efectivo que estn por ser
recibidos en futuro. Asimismo proveen el tipo de informacin relativa
a las transacciones [NIC,1994]48.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Previamente al registro del hecho econmico en los libros de primera entrada o resumen, debe
elaborarse un comprobante de contabilidad, el cual se debe elaborar con base en los soportes de orden
interno o externo, en idioma espaol en forma manual o informatizada. El comprobante de contabilidad
debe tener numeracin consecutiva dejndose constancia de las personas que lo elaboraron y
EL PROCESO CONTABLE
56
aprobaron, fecha, origen, descripcin, cuanta de las operaciones, cuentas afectadas con el registro con
su cdigo y nombre correspondiente en el PUC. El comprobante de contabilidad de acuerdo al volumen de
las transacciones puede resumir las operaciones de un da, varios das, una semana, varias semanas,
pero el perodo resumido no debe sobrepasar un mes. Si la empresa tiene mucho movimiento se pueden
elaborar varios comprobantes correspondientes a un da.
El comprobante de contabilidad debe permitir el asiento en los libros de primera entrada, de registro
cronolgico o diario y en los auxiliares para que exista debida correspondencia entre ellos de acuerdo a
lo establecido en el artculo 59 del Cdigo de Comercio y 124 del Decreto 2650 de 1993.
ESQUEMA DE UN COMPROBANTE DE CONTABILIDAD:
LIBRO DIARIO
El libro diario es el libro de primera entrada donde se anotan en forma cronolgica todas las operaciones
del ente econmico, bien sea por partidas individuales o por resmenes que no pueden exceder de un
mes. La unidad de registro en el libro diario es el hecho econmico. En el libro diario se deben anotar en
forma inicial todos los hechos econmicos del ente susceptibles de ser cuantificados en unidades
monetarias por esto se le conoce como libro de primera entrada o de registros originales, De acuerdo a la
empresa y al volumen de sus operaciones se utilizan diferentes tipos de diario.
EL DIARIO GENERAL
Tambin se conoce en algunos pases como Diario Continental y su sistema de registro se remonta hasta
el renacimiento en los orgenes de la partida doble. Es el ms elemental y tiene el siguiente esquema:
57
Las partes que integran el diario general son:
Fecha de la operacin: en esta columna se registra en forma cronolgica el mes y el da en que se

realiz el hecho econmico que se est asentando.
Cdigo de afectacin: en esta columna se anota el cdigo que le corresponde segn el PUC a
cada una de las cuentas afectadas.
Cuenta y detalle: en esta columna se registra el nombre de cada cuenta afectada y un detalle
breve pero suficientemente explicativo de la operacin.
Nmero del folio del mayor: esta columna registra el nmero de folio del libro mayor en el cual
se ha hecho el pase de la operacin del diario.
Debe y Haber: estas son las columnas que recibirn los dbitos y crditos de la operacin.
Nmero del folio del diario: es el nmero consecutivo que le corresponde a la hoja del diario
donde se realiza el asiento.
Nmero de lnea: es la prenumeracin consecutiva que posee el libro desde su adquisicin.
LIBRO DIARIO MULTICOLUMNAR

Este libro de invencin ms reciente que el Diario General permite tambin el registro cronolgico de los
hechos econmicos de la empresa, cuantificables en unidades monetarias, de donde se le considera de
registro de primera entrada o de registro original. El propsito es el mismo del Diario General pero la
diferencia estriba en que la afectacin de las cuentas se hace directamente en la cuenta mayor que se
presenta en el mismo libro. El efecto es que se conoce el movimiento deudor y acreedor de cada cuenta
cuando finaliza el mes, lo cual facilita el pase al libro Mayor y Balances. Los asientos no se realizan por
partidas individuales en forma directa sino que se hace necesario elaborar previamente un comprobante
de contabilidad como lo ordena las normas legales ya citadas, el cual generalmente es un resumen de
varias operaciones de un perodo que no puede exceder de un mes segn la misma normatividad, por lo
que es prctico registrar en el diario multicolumnar los comprobantes de diario resumen y no partidas
individuales resultando entonces que en un folio del diario se registrara el movimiento de un mes.
Las partes que integran el diario multicolumnar son:
Nmero del folio del diario: es el nmero consecutivo que le corresponde a la hoja
del diario donde se realiza el asiento.
Fecha del comprobante: en esta columna se registra en forma cronolgica el mes y el da en que
se realiz el comprobante que registra los hechos econmicos que se est asentando.
Detalle del comprobante: en esta columna se registra el detalle del movimiento que se est
registrando as como el nmero del comprobante que resume ese movimiento.
Columnas de las cuentas de mayor afectadas: cada cuenta de mayor dispone de dos columnas
EL PROCESO CONTABLE
58
Debe y Haber que recibirn los dbitos y crditos del movimiento.
Nmero de lnea: es la prenumeracin consecutiva que posee el libro desde su adquisicin.
Columna para registro del cdigo y nombre de las cuentas de mayor que no tienen columna
propia: cuando las columnas dobles son insuficientes para las cuentas de mayor afectadas se
utiliza esta parte del diario denominada varias cuentas efectundose el registro de forma
idntica al diario general.
Columnas de Cuenta, dbitos, crditos: estas columnas tienen las mismas funciones que se
describieron en el diario general, describir el cdigo y nombre de la cuenta afectada, recibir los
dbitos y los crditos a la cuenta segn corresponda.
Los asientos en el diario multicolumnar se realizan describiendo en la columna de detalle el movimiento

al cual se refiere el comprobante as como el nmero del mismo, a continuacin se registran los valores
del comprobante en las respectivas columnas debe o haber de la cuenta mayor imputada siguiendo la
misma lnea.
Este procedimiento se efecta con cada comprobante hasta finalizar el mes, en esta fecha se registra el
comprobante de ajustes del mes y se realiza a continuacin el cierre de mes, el cual consiste en trazar
una lnea a lo largo de todas las columnas despus del ltimo registro para as totalizar los valores de
cada columna y finalizar cada total con doble lnea.
En Varias Cuentas se hace el mismo procedimiento, pero despus de la doble lnea se realiza un Anlisis
de Varias Cuentas que consiste en totalizar los valores que afectaron cada cuenta y confrontar las sumas
de estos totales con las sumas de las columnas debe y haber de Varias Cuentas. Los totales de las
columnas de cada cuenta mayor se denominan Sumas para Mayor y constituyen los valores que se
trasladarn al libro Mayor y Balances.
ESQUEMA DEL DIARIO MULTICOLUMNAR
HOJA ANTERIOR DEL FOLIO 1:
HOJA POSTERIOR DEL FOLIO 1:
59
LIBRO MAYOR Y BALANCES

Es el libro resumen de las operaciones efectuadas en un mes, el cual permite elaborar los estados
financieros de propsito general. La informacin se obtiene a nivel de cuentas mayores y produce una
sntesis de los movimientos dbitos y crditos que afectaron cada una de las cuentas de mayor,
codificadas como ya se dijo con cuatro dgitos. El Mayor y Balances contiene todas las cuentas mayores
del PUC que utiliza el ente econmico. La informacin analtica de las cuentas se obtiene de los libros
auxiliares.
Las partes que integran el Mayor y Balances son:
Nmero del folio del mayor: es el nmero consecutivo que le corresponde a la hoja del mayor
donde se realiza el resumen.
Cdigo y nombre de la cuenta: en estas columnas se anotan el cdigo y nombre de la cuenta de

mayor.
Saldo del mes anterior: en estas columnas se registran los valores dbitos o crditos que
presentan las cuentas mayores en el mes anterior al mes que se est mayorizando.
Movimiento del mes: se dispone de dos columnas Debe y Haber que recibirn los dbitos y
crditos del movimiento del mes.
Saldo del mes siguiente: en estas columnas se registran los valores dbitos o crditos resultantes de
sumar y restar los movimientos al saldo anterior.
EL PROCESO CONTABLE
60
El procedimiento para mayorizar es el siguiente:
Los totales de cada cuenta obtenidos en el libro Diario Multicolumnar al finalizar el mes son
trasladados a la respectiva cuenta del mayor en las columnas dbitos y crditos del movimiento
del mes.
El saldo de cada cuenta mayor de naturaleza dbito al finalizar el mes se obtiene sumando al
saldo anterior el movimiento de la misma en la columna debe y restando del saldo el movimiento
de la columna haber
NUEVO
SALDO
DBITO
SALDO
DBITO
ANTERIOR
MOVIMIENTO
DBITO
MOVIMIENTO
CRDITO
El saldo de cada cuenta mayor de naturaleza crdito al finalizar el mes se obtiene sumando al
saldo anterior el movimiento de la misma en la columna haber y restando del saldo el
movimiento de la columna debe.
NUEVO
SALDO
CRDITO
SALDO
CRDITO
ANTERIOR
MOVIMIENTO
CRDITO
MOVIMIENTO
DBITO
LIBROS AUXILIARES
Los libros descritos anteriormente son libros principales y obligatorios pero tienen el inconveniente de
que su informacin es sinttica o resumida pues se afectan las cuentas mayores y se omiten las cuentas
auxiliares y se requiere conocer en forma detallada el movimiento de estas cuentas. Para cumplir con
esta necesidad de informacin a nivel analtico se utilizan los libros auxiliares. Estos libros registran
detalladamente la informacin registrada en los libros Diario Multicolumnar y Mayor y Balance. Adems
de presentar la informacin en forma detallada, estos libros tienen una funcin de control de los libros
61
principales, pues debe existir una perfecta correspondencia entre unos y otros, ya que los registros
provienen de una misma fuente: el comprobante de contabilidad.
El registro en los auxiliares proviene de la columna parciales del comprobante de contabilidad.
ESQUEMA DEL LIBRO AUXILIAR:
Las partes que integran el libro auxiliar son:
Fecha de la transaccin: en esta columna se anota la fecha en que ocurre la transaccin.
Detalle: en esta columna se anota una descripcin breve del hecho econmico, la cual es la
misma del comprobante de contabilidad.
CD: en esta columna se anota el nmero de comprobante de contabilidad o comprobante de

diario de donde se toman los datos.
Imputaciones dbito o crdito: en estas columnas se registran los valores dbito o crdito segn
el caso tomados de la columna de parciales del comprobante de contabilidad o de diario.
Saldo: esta columna muestra el resultado de sumar o restar del saldo anterior segn sea el caso,
el valor dbito o crdito imputado en las columnas anteriores.
LIBROS FISCALES
Estos libros no son libros de contabilidad sino que son registros que exigen las autoridades tributarias
para control de las declaraciones rentsticas de ciertos contribuyentes.
Los libros fiscales son los siguientes:
Libro fiscal de registro de operaciones diarias: este libro es obligatorio para los contribuyentes
acogidos al rgimen de contabilidad simplificada y consiste en un libro en el cual se registrarn
EL PROCESO CONTABLE
62
en forma detallada o global los ingresos diarios por concepto del desarrollo del objeto social
[D3020,1997. Art. 31]49. Las partes de este libro son simples: una columna para la fecha, una
columna para el total de las ventas diarias globales o detalladas y una columna para el saldo
acumulado de ventas. Los comerciantes que se encuentren en este rgimen no tienen la
obligacin fiscal de facturar, pero esto no los libera de que para su contabilidad deban soportar
debidamente con facturas sus ventas, pues deben llevar la contabilidad como lo prescriben el
Cdigo de Comercio, decreto 2649 de 1993 y dems normas. No se puede pensar que un
comerciante de este tipo no lleve contabilidad, ni que si la lleva no soporte debidamente sus
operaciones. Lo nico diferente es la no obligatoriedad fiscal de facturar, pero debe quedar claro
que existe diferencia entre la obligatoriedad tributaria y la obligatoriedad contable, las cuales
son diferentes y no pueden ser confundidas.
Libro fiscal de registro de facturacin: este es un libro obligatorio de tipo fiscal para todos los
contribuyentes que utilicen en un mismo establecimiento de comercio varios talonarios de
facturas o que la facturacin sea generada en forma mecnica en cada transaccin. En este se
registran antes de ser utilizados los diferentes talonarios o cintas de registro que se usaran en
futuras operaciones50. Sus partes son: columna para la fecha, columna para describir el
mecanismo utilizado para facturar, columna para registrar el nmero del talonario o cinta de
registro y columna para anotar la numeracin del talonario.
Registro consolidado de facturacin: este libro es de obligatoriedad fiscal para los comerciantes
que posean varios establecimientos de comercio por medio de los cuales desarrollen el objeto
social de la empresa. Sus partes son: columna para la fecha, columna para describir el
mecanismo utilizado para facturar, columna para la numeracin de talonarios, columna para
anotar el nmero del libro fiscal de facturacin y columna para anotar el nombre de cada
establecimiento de comercio.
RESUMEN
La cuenta es el elemento principal del sistema de informacin financiera. La cuenta permite llevar a cabo
el proceso contable al anotar en forma clara ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que
sufren los recursos de la empresa y sus obligaciones internas y externas as como los ingresos y egresos
originados en el desarrollo de su objeto social.
Una manera de presentar el sistema de informacin financiera as como las relaciones entre sus
elementos fundamentales o cuentas es utilizando la teora de grafos, modelo utilizado hasta ahora en
representaciones matemticas. El registro de los hechos contables en un grafo, muestra las relaciones
existentes entre laS cuentas o vrtices por medio de arcos que salen o llegan a cada vrtice y la
cuantificacin de la relacin por medio del nmero asociado a cada arco. En un grado contable
desaparece el paradigma de la partida doble, lo cual nos indica que pueden existir maneras diferentes de
conceptualizar el registro de los hechos econmicos diferentes al popularizado desde hace 500 aos.
Desde que se constituye la empresa se debe aplicar el principio de contabilidad de Entidad o Ente
Contable que consiste en separar la empresa o actividad econmica de los propietarios o dueos. La
actividad econmica se considera un Ente Econmico, as no tenga personera jurdica, es capaz de
adquirir derechos y contraer obligaciones, pero todos los recursos que posee el ente los adeuda, bien sea
a terceros o a sus dueos, lo que constituye el principio de contabilidad de Dualidad Econmica.
Por el principio anterior, el ente econmico inicia sus actividades en equilibrio y a medida que se suceden
los hechos econmicos la contabilidad financiera los registra de tal manera que este equilibrio u
homestasis del sistema se mantenga, para lograr dicho propsito se utiliza el principio de partida doble
que consiste en que siempre que se anote un valor en una de las dos columnas se deber registrar un
valor igual en la columna contraria.
Para mantener en forma esquemtica el principio de dualidad econmica, se utiliza la cuenta T o
esquema de mayor, que consiste en representar las dos columnas (Debe y Haber) en cada una de la
cuentas para anotar los hechos econmicos que las afectan, personalizando cada cuenta a travs del
nombre de la misma que se ubica encima de los dos brazos de la "T". Registrar una cantidad en el lado
izquierdo o Debe se denomina debitar o cargar, si se efecta en el lado derecho o Haber se denomina
acreditar o abonar. La suma de los valores en registrados en cada columna se llama movimiento el cual
puede se deudor o acreedor segn se realice en la columna izquierdo o derecha. El saldo de la cuenta es
la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Una cuenta se salda cuando la suma de los
movimientos deudor y acreedor son iguales.
En la mecnica contable solo se utilizan nmeros positivos, cuando se quiere restar un valor,
63
simplemente se anota el mismo en la columna contraria a la naturaleza de la cuenta. Una cuenta es de

naturaleza dbito cuando su saldo siempre se encuentra en la columna Debe, es de naturaleza crdito
cuando su saldo est siempre en la columna Haber.
Adems de el registro en cuenta T o esquema de diario, la contabilidad utiliza un registro formal
denominado esquema de diario, el cual consiste en registrar el hecho econmico siguiendo ciertos
requisitos obligatorios tales como la fecha de la operacin, cdigo de las cuentas, nombre de las mismas,
valores afectados al debe y al haber y una descripcin breve de la transaccin, todo en forma horizontal y
manteniendo las sumas iguales en las dos columnas debe y haber para mantener la partida doble.
Las cuentas se clasifican por su funcin en cuentas Reales o de Balance, Nominales o de Resultado y de
Orden. La cuentas Reales o de Balance representan los recursos y las obligaciones que en un momento
dado tiene la empresa. Las cuentas Nominales o de Resultado son las que representan los ingresos y
egresos producto de las operaciones que la empresa ha tenido durante un perodo comprendido entre
dos fechas. Las cuentas de Orden representan valores no pertenecientes al ente econmico pero que en
el futuro pueden representar un recurso o una obligacin.
Las Reales o de Balance se dividen en cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio. Las de Activo representan
los recursos de propiedad del ente econmico utilizados para desarrollar su objeto social. Las de Pasivo
representan las obligaciones a favor de terceros y a cargo de la empresa, contradas en el desarrollo de
su objeto social. Las de Patrimonio son todas las obligaciones de la empresa para con sus dueos o
propietarios.
Las cuentas Nominales o de Resultado se dividen en cuentas de Ingresos Operacionales, Gastos
Operacionales, Costos, Ingresos No Operacionales, Gastos no Operacionales. Los Ingresos Operacionales
representan los aumentos brutos en el patrimonio originados directamente en el desarrollo del objeto
social. Los Gastos Operacionales representan las disminuciones brutas del patrimonio originadas
directamente en el desarrollo del objeto social del ente. Los costos son todas las erogaciones o
distribuciones del costo de un bien productivo requeridas para producir en forma directa los ingresos
operacionales. Los ingresos no operacionales representan los aumentos brutos del patrimonio
originados en forma indirecta al desarrollo del objeto social. Los egresos no operacionales representan
las disminuciones brutas del patrimonio originadas en forma indirecta al desarrollo del objeto social.
Por su estructura las cuentas se clasifican en cuentas principales o de mayor y cuentas auxiliares.
Con el propsito de estandarizar a nivel nacional la codificacin contable se expidi el decreto 2650 de
1993 por el cual se adopt el Plan nico de Cuentas para Comerciantes.
La ecuacin patrimonial resulta de aplicar el principio de dualidad econmica al comparar los Activos con
el Pasivo y Patrimonio.
Los registros contables deben efectuarse en libros de contabilidad, los cuales estn regulados en el Libro
Primero Ttulo IV del Cdigo de Comercio. Todo hecho econmico registrado por la contabilidad
financiera debe estar debidamente soportado y consignado en un comprobante de contabilidad. El libro
Diario es el libro de primera entrada y registra en forma cronolgica todas las operaciones del ente. El
Diario Multicolumnar o Tabular tiene el mismo propsito del Diario pero afecta directamente las cuentas
mayores. El libro Mayor y Balances es el libro resumen de las operaciones realizadas durante el mes. Los
libros auxiliares sirven para el registro analtico de las operaciones registradas en el Diario
Multicolumnar y Mayor y Balances y permite el control de las cuentas mayores. Los libros fiscales son
registros exigidos por las autoridades tributarias para el control del los tributos.
64
EL PROCESO CONTABLE
COMPLEMENTARIAS
1. Lea el artculo El estatuto de cientificidad de la contabilidad: un debate inconcluso por Guillermo

Len Martnez Pino en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/estatuto.htm. Determine a su criterio si
coincide con los planteamientos del autor o diverge de los mismos.
2. Lea los artculos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Mariana Naszewsky y
Principios de Contabilidad Pblica & Principios de Contabilidad de Aceptacin General de Harold
Quintero
en
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/pcga.htm
y
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/principios.htm . Haga una comparacin entre los diferentes
principios Es necesario hacer una diferenciacin entre ellos?
3. Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 en http:// fccea.unicauca.edu.co/nic1.htm. Comprela
con el contenido del Estatuto General de la Contabilidad contenido en el decreto 2649 de 1993.
Establezca las semejanzas si las hay.
LABORATORIO DE CONTABILIDAD
Primera Parte
El seor Ral Patrn constituye la empresa unipersonal denominada "La Mujer de Hoy E.U.", la cual inicia
labores el 10.de octubre de 2.00A con la siguiente informacin correspondiente al inventario de los
bienes y obligaciones que se aportan a la Empresa as constituida:
RUBRO
Dinero en efectivo
Banco Andino cta. 207-198-756-2
Inventario de mercancas:
Vestidos Peter Primo ref. 187
Zapatos Zamora ref. 345 (par)
Slacks Caribe
Pijamas Dama Leo ref. L 140
Edificio y Terreno Escritura No 1456 Notaria 1a.
El terreno fue avaluado por los peritos en un 20 %
Muebles y Enseres:
Escritorios Art Deco ref. 100
Sillas Giratorias Art Deco ref. 100
Estante grande I.M.C.
Mquina de escribir Royale No 1520045
Sillas de madera Alex ref. 154
Calculadora Can non No. 1-09876
Archivador de metal Nation
Cuentas por Pagar:
Peter Primo factura No.1020
Confecciones Leo factura No. 3456
Caribe factura 3361
CANTIDAD
UNITARIO
$
144
120
180
60
TOTAL
176.500.
4'335.100.
18.000.
19.500.
15.600.
18.500.
25'000.000.
2
2
1
1
3
1
1
185.000.
127.000.
223.500.
356.000.
34.000.
256.000.
185.000.
1 '500.000.
1'103.000.
1'456.000.
OPERACIONES DEL MES DE OCTUBRE

OCTUBRE 5 al 10
5 Se compran tiles de escritorio por valor de $83.000. y accesorios de aseo por $192.000. todo con IVA
incluido, se pag con cheque No. 4563001 a favor del Supermercado Supermax.
6 Se venden mercancas al Almacn La Chica Gomela Ltda. IVA incluido segn factura No. 304501,
pagada el 50% al contado y el saldo a 30 das as:
50 vestidos Peter Primo para dama a
$27.000. c/u.
25 pares de zapatos Zamora a
28.500. c/u.
7 Se recibe una nota dbito del da 1 por valor de $20.000. por concepto de timbres y chequera.
8 Vende al contado a Roberto Muoz & Ca. IVA incluido segn factura No. 304502, 50 slacks Caribe a
65
$23.500. c/u
9 Paga a la Cmara de Comercio con cheque No. 4563002 la suma de $123.000. por registro mercantil de
la empresa.
10 Florinda Guzmn paga con cheque No. 54630431 la suma de $500.000. por concepto de
arrendamiento anticipado de un local en el edificio de la empresa por los meses de octubre y noviembre.
OCTUBRE 13 al 17
13 Compra a Industrias Peter Primo 48 vestidos para dama ref. 187 a $20.000. ms IVA segn factura
No. 1245 y se paga con cheque No. 4563002
14 Se paga la factura 1020 a Peter Primo con cheque No. 4563003
15 El Almacn La Chica Gomela cancela el saldo que adeuda.
16 Se venden a crdito (letra a 30 das) a Dispacfico S.A. IVA incluido segn factura No. 304503 las
siguientes mercancas:
36 pijamas para dama Leo
$27.900.
50 slacks Caribe
23.500.
40 pares de zapatos Zamora
28.500.
17 Se venden al contado 100 vestidos Peter Primo para dama a $29.800. IVA incluido segn factura No.
304504 al Fondo de Empleados de Unicauca.
OCTUBRE 19 al 31
19 Se paga con cheque No. 4563004 la factura 3456 a Confecciones Leo.
22 Se paga con cheque No. 4563005 la factura 3456 a Carib. S.A.
Se adquiere un vehculo de reparto de mercancas marca Toyota Hi Lux en $17.800.000. IVA del 35%
incluido a Motocauca S.A. Se paga con cheque No. 4563006 el 30% de cuota inicial por el saldo se firman
12 letras. La vida til del mismo se estima en tres aos y medio.
24 Se venden al Almacn La Chica Gomela IV A incluido segn factura No. 304505, recibindose $1
'000.000. de inicial y el resto a crdito las siguientes mercancas:
30 pares de zapatos Zamora a
$
28.500. c/u
25 vestidos Peter Primo para dama ref.187
29.800. c/u
36 slacks Caribe ref. S 567
23.500. c/u
24 pijamas para dama Leo ref. L 140
27.900. c/u
26 El Banco Andino nos hace una Nota Crdito por el valor de la letra aceptada por Dispacfico S.A. y
descontado del valor de la misma el1 0% por concepto de comisin. 27 Se estima que los servicios de
Agua, Energa y Telfono ascienden a la suma de $130.000. as: Agua $35.000., Energa $ 60.000. Y
Telfono $35.000.
29 Se constituye un Fondo Fijo para gastos menores por $50.000. con cheque No. 4563006 girado a
nombre de Alma Blanca.
31 Se liquida la nomina de sueldos del mes de octubre con los siguientes datos:
NOMBRE
Ral Patrn
Alma Blanca
Ernesto Cuentas
Juan Muchaventa
Gaviota Cafetal
Celio Velz
CARGO
Gerente
Secretaria
Contador
Vendedor
Aseadora M.T.
Mensajero
SUELDO
BSICO
DAS
TRABAJ.
8 S.M.L.
1 S.M.L.
5 S.M.L.
2 S.M.L.
1/2 S.M.L.
1 S.M.L.
30
30
30
30
30
30
DESCUENTOS
TIPO
VALOR
Libranza
Prstamo
Juzgado
105.000.
20.000.
35.000.
Elabore el Balance Inicial, el comprobante de diario de apertura, regstrelo en el Diario Multicolumnar y

totalcelo, pselo al libro Mayor y Balances, elabore los asientos en cuenta T de todas las operaciones del
mes de octubre, pase estos asientos en esquema de diario, proyecte un comprobante de diario por cada
semana y el comprobante de ajustes de fin de mes, pselos al Diario Multicolumnar, totalice el Diario
Multicolumnar y efecte los pases al Mayor y Balances y obtenga los estados financieros intermedios del
mes de octubre.
EL PROCESO CONTABLE
66
AUTOEVALUACION
1.
En las cuentas siguientes establezca los movimientos deudor y acreedor de cada una, obtenga el
saldo de la misma y determine aquellas que se encuentran saldadas.
2.
El seor Pablo Luna inici el 2 de septiembre de 200A una empresa denominada Almacn La Luna
con los siguientes aportes:
Efectivo en el Banco Andino
Muebles de oficina
Local para el negocio
Terreno donde est situado el local
$ 12500.000.
3200.000.
35000.000.
5000.000.
Septiembre 3: Se compran mercancas al contado a Ferrer & Ca. por valor de $2600.000. con
IVA incluido, segn factura 456721 y se pag con el cheque 00465821.
67
Septiembre 5: Se compra papelera y tiles de escritorio varios a Papelera Nohora Ltda. por valor
de $ 566.080. con IVA incluido segn factura 8756, y se pag con cheque No. 00465822.
Septiembre 6: Se compra una camioneta de reparto para uso de la empresa a Norautos S.A.
segn factura 889101 por $ 25'520.000 IVA incluido, pagando de contado $3.520.000 con cheque
No. 00465823 y por el resto firma 6 letras.
Septiembre 7: cancela gastos de registro en Cmara de Comercio por $150.000 con cheque N
00465823
Elaborar el Balance General inicial registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de
diario, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posicin Financiera a Septiembre
7
3.
Jos Hormiga inicia un negocio de venta de ropa, denominado "La Hormiguita" con los siguientes
aportes:
Caja
Bancos
350.000.
450.000.
EL PROCESO CONTABLE
68
Mercancas
Cuentas por cobrar a Clientes
Muebles y Enseres
Cuentas por pagar a Proveedores
Letras por pagar
1 '350.000.
540.000.
450.000.
675.000.
1'125.000.
Enero 4: Se compran mercancas por $ 900.000 con IVA incluido, se cancela $225.000. con
cheque 00456122 del Banco Universal y el resto a crdito.
Enero 5, un cliente cancela la suma de $ 450.000
Enero 6, se consigna en el Banco la totalidad del saldo de Caja
Enero 7, se abona a Valentn Erazo de los proveedores $ 382.500. con cheque No

00456123 del Banco Universal
Enero
Enero 9, se cancela una letra a Juana Gutirrez por $ 225.000. con cheque No. 00456125 del
Banco Universal
8, se compra papelera membreteada por $567.240 IVA incluido a

Hernndez Ltda. Y se paga con el cheque No. 00456124 del Banco Universal.
Papelera
Elaborar el Balance General inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de
diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la semana, totalizar cada
una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posicin Financiera a enero 9.
4.
El seor Luis Quintero en agosto 3 de 2.000A inicia una empresa identificada con el nombre de
Almacn El Planeta, esta se dedicara a la compra y venta de mercancas. Aporta un capital de
$18'000.000 en efectivo y realiza las siguientes operaciones durante el mes de febrero de 2.00A
Abre una cuenta corriente en el Banco Unido por $ 1495.000, recibe del banco una nota de
dbito por el suministro de una chequera por $65.000..
69
Adquiere muebles para el uso del negocio por $ 520.000, paga $ 220.000 con cheque N 1001 y el
saldo a crdito.
Compra mercancas a La Libertad por $ 1575.000, cancela $ 875.000 con cheque N 1002 y el
resto a crdito.
Paga arrendamiento anticipado del local por 3 meses por $ 540.000 con cheque N 1003
Vende mercancas segn factura N 001 por $ 560.000 IVA incluido
Compra mercancas a crdito segn factura N 895 a Vivandes por $ 980.000 IVA incluido
Se pide:
diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la semana, totalizar cada
una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posicin Financiera a febrero 6
5.
El seor Juan Mercado, de profesin comerciante decide establecer el 1 de noviembre, un almacn de

mercancas varias en la ciudad, denominado "Don Mercado", para ventas al mayor y al detal, para lo cual
realiza las siguientes operaciones en el mes de noviembre
Inicia la empresa con lo siguiente:
Caja
Cuentas por Pagar
Mercancas
Cuentas por Cobrar
Arrendamientos por Pagar
Letras por Cobrar
Muebles y Enseres
Inversiones
Vehculo de reparto
Gastos de organizacin
Capital
?
3'455.000.
2'600.000.
3'590.000.
120.500.
490.000.
1'200.000.
364.000.
25'000.000.
150.000.
30'750.000.
Con el efectivo en Caja abre una cuenta corriente en el Banco de los Andes Numero 767705565,
recibe Nota Dbito por chequera por valor de $50.000.
Compra tiles y papelera a la Papelera Mxima por un valor de $ 591.000. IVA incluido, segn
factura No. 87653 con cheque No 9345001
Francisco Prez le paga $1.590.000 correspondiente a una Cuenta por Cobrar aportada.
Compra mercanca por un valor de $2.250.000 IVA incluido, a Almacenes La 30, segn factura
No. 37345, pagando $575.000 con el cheque No 9345002 y el resto a crdito.
Paga con cheque No. 9345003 al seor Rubn Hormiga una cuenta por $ 455.000. (de las
cuentas aportadas como capital)
Paga con cheque No. 9345004 los arrendamientos adeudados.
Vende al contado mercancas por valor de $3.178.980 IVA incluido al contado al Granero Payn
segn factura 245001. El costo de las mercancas vendidas fue de $2'030.000.
Se compr un computador por valor de $2.425.000 a crdito a Internota Ltda., para el

Departamento de Contabilidad, segn factura No. 887234
Se compra una camioneta Mazda para uso del negocio por un valor de $24.250.000 IVA incluido
del 35%, pagndose un $2'250.000 de cuota inicial con cheque No. 9345005 y el saldo a 36
meses.
Se compra un edificio para ubicar el negocio a Teresita Buenavida con crdito Hipotecario en
$117.500.000 de los cuales las 3/8 partes corresponden al valor del terreno.
EL PROCESO CONTABLE
70
Se venden mercancas a Comfacauca por un valor de $1.566.000 al contado, cuyo costo era de $1
'000.000.
Se estiman los servicios del mes as: agua, $15.000, energa por $50.000 y telfono de por $
25.000.
Se compran mercancas por un valor de $2.650.000 IVA incluido a crdito a Macro

Se pide:
diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la quincena, totalizar cada
una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posicin Financiera a noviembre 14
6. Clasificar las cuentas del cuadro siguiente, marcando en la columna que le corresponda.
NOMBRE DE LA CUENTA
CLASIFICACIN
(REAL-NOMINALDE ORDEN)
(ACTIVO- PASIVOINGRESOSEGRESOS)
NATURALEZA
DEL SALDO
(DBITOCREDITO)
ESTADO
FINANCIERO AL
CUAL PERTENECE
(BALANCE
GENERAL- ESTADO
DE RESULTADOS
Caja
Bancos
Inversiones en acciones
Deudores
Clientes Nacionales
Mercancas
Obligaciones Financieras
Retencin en la fuente
Semovientes
Obligaciones Bancarias
Capital Social
Equipo de Oficina
Utilidad en Venta de Activos
Arrendamientos pagados por
Anticipado
Edificios
Ingresos
recibidos
por
anticipado
Devoluciones en Ventas
Costo de Ventas
Utilidad del Ejercicio
Reserva Legal
Proveedores
IVA por pagar
Equipo de Computacin
Maquinaria y equipo
Crdito Mercantil
Sobregiros
Patentes
Cargos Diferidos
Retencin en la Fuente
Cajas Menores
Know How
7. Los siguientes son los saldos a marzo 31 de la empresa Comercial Colombia Ltda.
CUENTAS
CLIENTES
SALDOS
5.000.000
15.065.000
246.750

INGRESOS FINANCIEROS
135.000
14.150.000
EQUIPO DE OFICINA
CAPITAL SOCIAL
4.916.666
40.000.000
CRDITO MERCANTIL
216.000
GASTOS PAG. POR ANTICIPADO
536.805
NOMINA POR PAGAR
562.700
GASTOS DE PERSONAL ADMN.
5.229.700
GASTOS DE IMPUESTOS
180.000
16.215.000
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS
1.600.000
GASTOS DE SEGUROS
VENTAS
71
24.306
61.797.700
GASTOS DE SERVICIOS PUB.
275.000
GASTOS LEGALES
350.000
IVA POR PAGAR (CRDITO)
4.762.155
GASTOS DEPRECIACIN
83.334
GASTOS DIVERSOS
620.000
216.000
GASTOS DE PROVISIONES
753.250
GASTOS PERSONAL DE VENTAS
1.953.000
BANCOS
47.196.655
COSTO DE VENTAS
30.900.000
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS
870.000
GASTOS FINANCIEROS
522.089
INVERSIONES
3.000.000
Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobacin, Estado de Resultados y Balance General.
Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de marzo y el Estado de
Resultados del 1 de enero a 31 de marzo de 200A.
8.
Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacn La Hoja Ltda. a
mayo 30 de 200A:
PROVISION PARA OBLIGACIONES LABORALES
7.031.037
CAJA MENOR
150.000
DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFIC.

CLIENTES NACIONALES
890.226
177.300.000
INTERESES A LA CESANTAS POR PAGAR

TERRENOS
UTILIDAD EN VENTA DE VEHCULO
MERCANCAS NO FABRICADAS POR LA EMPR.
ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO
VEHICULOS
VENTAS
843.723
19.800.000
15.000.000
121.110.000
3.600.000
31.500.000
194.062.500
29.109.378
PROVISION PARA DEUDAS DE DIFCIL COBRO
8.865.000
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
5.400.000
DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS

COSTO DE VENTAS
PROVEEDORES
4.785.000
58.218.750
118.185.090
EL PROCESO CONTABLE
72
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
10.800.000
3.867.570
DEUDAS DE DFICIL COBRO
1.940.628
IVA POR PAGAR (CRDITO)
16.955.400
GASTOS DE ORGANIZACIN
4.938.801
CORRECCIN MONETARIA (CRDITO)
3.931.619
BANCOS
OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
1.975.522
99.000.000
EQUIPO DE OFICINA
8.902.260
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG.
2.963.281
ARRENDAMIENTOS PAG. POR ANTICIPADO
5.400.000
RESERVA LEGAL
3.251.355
EDIFICIOS
95.700.000
UTILIDADES EJERCICIOS ANTERIORES
32.513.538
CRDITO MERCANTIL
60.000.000
OTROS INGRESOS
1.500.000
CAPITAL
Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de mayo y el Estado de
Resultados del 1 de enero a 31 de mayo de 200A.
9.
Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacn La Foca Ltda. a
diciembre 31 de 200A:
CUENTAS
GASTOS FINANCIEROS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHCULOS
BANCOS
VENTAS
CRDITO MERCANTIL
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE
ORG.
TERRENOS
INVERSIONES EN ACCIONES
CORRECCIN MONETARIA
ARRENDAMIENTOS RECIB. POR
ANTICIPADO
OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL
EXTERIOR
CLIENTES
IVA POR PAGAR
CAPITAL SOCIAL
VEHICULOS
COSTO DE VENTAS
SALDOS
1.924.600
8.360.600
6.450.000
3.250.000
39.048.000
30.000.000
800.000
10.000.000
1.744.099
2.000.000
2.345.901
3.000.000
54.000.000
12.250.000
?
750.000
8.700.000
30.385.000
6.000.000
5.950.000
38.700.000
750.000
10.509.000
19.700.000
Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de diciembre y el Estado de
Resultados del 1 de enero a 31 de diciembre de 200A.
73
10. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacn El Triunfo S.A. a
diciembre 31 de 200A:
CUENTAS
CORRECCIN MONETARIA (CREDITO)
COSTO DE VENTAS
CLIENTES
BANCOS
DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG.
TERRENOS
GASTOS FINANCIEROS
EQUIPO DE OFICINA
ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO
DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA
CRDITO MERCANTIL
IVA POR PAGAR
VENTAS
CAPITAL SOCIAL
VEHICULOS
OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
OTROS INGRESOS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHCULOS
EDIFICIOS
SALDOS
8.345.800
27.900.000
18.360.600
12.250.000
5.750.000
3.250.000
8.000.000
4.800.000
5.000.000
2.244.200
3.924.600
25.000.000
750.000
6.000.000
5.000.000
20.000.000
4.550.000
49.048.000
18.700.000
68.000.000
12.000.000
15.950.000
40.000.000
78.000.000
20.509.000
685.000
6.450.000
60.000.000
Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de diciembre y el Estado de
Resultados del 1 de enero a 31 de diciembre de 200A.
74
EL PROCESO CONTABLE
SOLUCIONES
Resuelva cada uno de los ejercicios propuestos y muestre los resultados obtenidos al profesor para que
sean corregidos los posibles errores cometidos.
RECURSOS PRODUCTIVOS
CAPITULO
C U A T R O
RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES

Clasificar los recursos circulantes y no circulantes
Elaborar un concepto sobre los recursos circulantes
Clasificar los distintos recursos circulantes, distinguiendo los

disponibles de los realizables
Determinar las caractersticas fundamentales de cada uno de

los grupos que integran los recursos disponibles
Solucionar los principales problemas de registro

de los
recursos circulantes, as como el manejo de problemas
especficos para cada grupo
Aplicar los PCGA nacionales y normas internacionales de

contabilidad relacionadas con los recursos circulantes
Determinar el
circulantes
control interno de cada uno de los recursos
75
76

RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES
RECURSOS DEL ENTE ECONMICO

Tal como se estableci en el captulo El Proceso Contable, las cuentas que representan recursos de
propiedad del ente econmico y que este utiliza para desarrollar su objeto social o sea la produccin de
un bien o un servicio se denominan Activos. Los recursos de propiedad del ente pueden ser materiales o
inmateriales. "Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico
como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios
econmicos futuros. [D3020,1997. Art. 35]51
"Un activo son los beneficios econmicos probables y futuros
obtenidos o controlados por una entidad particular como resultado de
acontecimientos o transacciones anteriores. (Sprouse y Moonitz).
Activo es entonces, todos aquellos recursos propios con que cuenta la empresa para desarrollar su
objeto social tales como el efectivo disponible en caja y bancos, inversiones en papeles negociables,
partidas a cobrar a clientes y otros deudores, inventarios de mercancas, de materiales, de produccin en
proceso, de productos terminados,
los bienes productivos como terrenos, edificios, maquinaria,
vehculos, muebles y enseres, equipo, los bienes inmateriales como crdito mercantil, patentes, marcas,
derechos de autor, pagos anticipados, diferidos como gastos de constitucin y organizacin, gastos de
investigacin y desarrollo, valorizaciones y en general todas aquellas partidas que representen un
derecho a recibir beneficios econmicos futuros siempre que tengan la caracterstica de ser
razonablemente medible en unidades monetarias. Todos estos recursos deben ser de propiedad, estar
bajo el control del ente econmico y acumularse a su favor.
CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS
En la determinacin de la Posicin Financiera de la empresa, es muy importante establecer el grado de
movilidad de los recursos de propiedad del ente. Esta movilidad de los recursos se establece en relacin
al ciclo de operaciones o ciclo financiero a corto plazo de la empresa. Se entiende por ciclo financiero a
corto plazo el tiempo que lleva convertir el efectivo en producto de la empresa y entonces volver a
convertir el producto en efectivo [Hendriksen, 1981]52, en otras palabras es el tiempo promedio entre la
adquisicin de los bienes o servicios que constituyen el objeto social de la empresa y la conversin en
efectivo del bien o servicio que ofrece la misma. El ciclo de operaciones de una empresa normalmente se
refiere al tiempo promedio entre el momento de adquisicin de materiales que entran en el proceso y
aquel en que se realiza la liquidacin en efectivo. [NIC 13]53 El ciclo financiero generalmente se
considera de un ao para la mayora de las empresas, pero si en algunas es mayor a un ao, entonces se
tomar este perodo.
De acuerdo al ciclo financiero a corto plazo, los recursos se clasifican en circulantes y no circulantes,
pero esta clasificacin no se refiere, como algunos interpretan, al grado de rotacin del recurso dentro
de la empresa. Al respecto la NIC 13 se manifiesta:
4. Hay quienes consideran que la clasificacin de activos y pasivos "circulantes" y "no
circulantes" pretende proporcionar una medida aproximada de la liquidez de la empresa,
esto es su capacidad de llevar a cabo sus actividades diarias sin afrontar rigores financieros.
Otros consideran esta clasificacin como que proporciona la identificacin de aquellos
recursos y obligaciones de la empresa que se encuentran circulando continuamente.
5. Estos propsitos son hasta cierto punto incompatibles. Esto es porque para medir la
liquidez, el criterio para clasificar activos y pasivos como circulantes o no circulantes
atiende a si sern convertidos en efectivo o liquidados en un futuro cercano. En cambio el
criterio para identificar los activos y pasivos que estn circulando es de si sern consumidos
o saldados por la generacin de ingresos dentro del ciclo normal de operaciones de la
empresa. Por ejemplo los trabajos de construccin en proceso, bajo el primer criterio
quedaran excluidos de los activos circulantes, mientras que aplicando el segundo criterio
quedaran incluidos. [NIC 13] 54
De acuerdo a lo anterior, la clasificacin entre recursos circulantes y no circulantes se establece para
determinar la liquidez del ente econmico, es decir la capacidad que este tiene de llevar a cabo sus
77
operaciones sin afrontar rigores financieros.

RECURSOS A CORTO PLAZO O RECURSOS CIRCULANTES
Los recursos o activos circulantes son entonces todos aquellos bienes de propiedad de la empresa que se
espera razonablemente se conviertan en efectivo, se vendan o se consuman durante un plazo no mayor a
un ao a partir de la fecha de balance o en el ciclo de operaciones del ente el que sea mayor.
De acuerdo al grado de convertibilidad en efectivo, los activos circulantes se clasifican en Disponibles y
Realizables. Es conveniente aclarar que esta clasificacin no tiene relacin con los nombres que el PUC
ha asignado a los grupos en que se divide la codificacin, pues denomina "Disponible" al grupo de
efectivo.
Recursos Disponibles son todos aquellos bienes que tienen una disponibilidad instantnea o casi
instantnea, tales como el efectivo en caja y bancos y las inversiones temporales en papeles negociables
con disposicin inmediata.
Recursos Realizables son todos aquellos bienes cuya disponibilidad est restringida a convertirse en
efectivo, consumirse o venderse en un plazo no mayor a un ao a partir del balance o mayor si el ciclo de
operaciones supera este perodo. Estos son: inversiones temporales en papeles negociables sin
disposicin inmediata, deudores comerciales y no comerciales, inventarios de mercanca, materias
primas, produccin en proceso, productos terminados, anticipo a impuestos, IVA a favor, anticipos,
gastos pagados por anticipado, etc.
Iniciaremos el estudio de las cuentas que componen el activo circulante utilizando la denominacin del
PUC, pero aclarando que este plan es una codificacin estndar que pretende la unificacin de la
contabilidad del pas, pero de ninguna manera puede establecer la clasificacin de las cuentas en el
Balance General o Posicin Financiera, la cual se debe realizar de acuerdo a las Normas Internacionales
de Contabilidad. A medida que avance el desarrollo de los temas, se explicarn las posibles divergencias
que pueden llegar a existir si se utiliza el PUC como criterio de clasificacin.
DISPONIBLE
El Disponible es el primer grupo que aparece en el Estado de Posicin Financiera o Balance General, y es
conocido internacionalmente como Efectivo. El nombre de Disponible es impropio, pues deja por fuera las
inversiones en papeles negociables de disponibilidad inmediata. En idioma ingls se denomina a este
grupo (Efectivo) Cash y al Disponible propiamente dicho Cash and short-term investments, es decir
Efectivo e Inversiones a corto plazo.
Este grupo es uno de los renglones de mayor importancia dentro de los recursos del ente econmico, y
est representado por el dinero o numerario disponible de propiedad de la empresa existente en las
oficinas de la empresa y en instituciones financieras. La caracterstica fundamental para que pueda ser
incluido en este grupo es que tenga disponibilidad instantnea, es decir que no posea ningn tipo de
restriccin para su utilizacin. Los fondos embargados no son efectivo, as se encuentren en una entidad
financiera.
Al respecto del Disponible el PUC dice:
Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata total o parcial con
que cuenta el ente econmico y puede utilizar para fines generales o especficos. Entre
estos podemos mencionar la Caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras.
[D2650, 1993]55
La comisin redactora del PUC, comete a nuestro juicio un error grave de conceptualizacin, pues al
definir el disponible (efectivo) plantea como perteneciente a este "recursos de liquidez inmediata total o
parcial" lo cual va en contrava con la naturaleza de este grupo de cuentas, pues la caracterstica de las
mismas es su liquidez instantnea o inmediata, nunca liquidez parcial, pues no seran efectivo. Siguiendo
esta definicin del PUC, entonces los fondos restringidos (con liquidez parcial) se consideraran efectivo,
contrariando lo establecido por la disciplina contable a nivel internacional:
Efectivo restringido
Los valores de caja (efectivo) que tuvieren restricciones, en cuanto a su disponibilidad o
propsitos, debern manejarse por separado y tenerse en los archivos los pormenores de
78
las restricciones para asegurarse de que sean cumplidas. En aos anteriores la prctica
comn era la de mezclar todos los fondos durante el ao y considerar las cantidades
restringidas solamente a las fechas de balance, pero hoy en da se espera que se sigan de
manera escrupulosa los trminos de las restricciones. [Defliese,1988]56
CAJA
Est conformada por el dinero nacional o extranjero con liquidez instantnea: billetes, monedas, cheques
y comprobantes de tarjetas de crdito, tiquetes de pagos de bienes y servicios de empleados (Sodexo
Pass), recibido por ventas al contado, pagos realizados por los clientes, abonos de cartera, otros
ingresos (descuentos, aprovechamientos, arrendamientos, etc.) que se encuentra pendiente de
depositar en las entidades financieras donde posee cuenta la empresa y los fondos fijos para gastos
menores y fondos rotatorios.
La Caja es definida por el PUC as:
Registra la existencia en dinero efectivo o en cheques con que cuenta el ente econmico, en
moneda nacional y extranjera, disponible en forma inmediata. [D2650, 1993]57
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por las entradas de dinero en efectivo y a. Por el valor de las consignaciones diarias en
los
cheques
recibidos
por
cualquier cuentas corrientes bancarias o de ahorro;
concepto, tanto en moneda nacional como b. Por el valor de la negociacin de divisas;
en moneda extranjera;
c. Por los faltantes en caja al efectuar arqueos;
b. Por los sobrantes en caja al efectuar
d. Por el menor valor resultante al convertir las
arqueos;
divisas a la tasa de cambio representativa del
c. Por el mayor valor resultante al convertir mercado;
las
7divisas
a
la
tasa
de
cambio e. Por la reduccin o cancelacin del monto del
representativa del mercado;
fondo de caja menor;
d. Por el valor de la constitucin o f. Por el valor de los pagos en efectivo, en los
incremento del fondo de caja menor.
casos que por necesidades del ente econmico,
se requieran.
Nuevamente creemos que la comisin redactora del PUC no tuvo las ideas claras al establecer la anterior
definicin, pues habla de "dinero efectivo o en cheques" haciendo diferenciacin entre los dos trminos,
dando a entender que los cheques no son efectivo y que el nico efectivo es el dinero en billetes y
monedas.
Un cheque posfechado es un cheque recibido con una fecha posterior a la de recepcin por acuerdo entre
el girador y el beneficiario de consignarlo en la fecha escrita en el mismo. Todos los cheques representan
una provisin de fondos a la vista o a su presentacin en el banco, sin interesar que la fecha sea
posterior. Estos cheques posfechados no son efectivo y por tanto no ingresan a Caja, pues es solamente
un respaldo de un crdito, el cliente que lo entrega contina con su cuenta intacta pues no ha efectuado
el pago, simplemente ha respaldado su crdito. Aunque no ingresa a Caja debe tener todas las
seguridades del efectivo, pues cuando se venza el plazo establecido por el girador, debe drsele ingreso
a Caja para su consignacin.
La cuenta Caja es un rezago de los tiempos antiguos en los que el comerciante guardaba todos los
ingresos de efectivo que iba recibiendo en un cajn, para luego esconderlo y as evitar su substraccin.
En la mayora de los pases latinos existe, lo cual no sucede con los pases anglfonos, pues se ha
suprimido siendo as que se denomina Cash al dinero en efectivo que se encuentra en entidades
financieras. En nuestros pases utilizamos dos cuentas: Caja y Bancos, siendo la primera un anacronismo
innecesario, pues su existencia debilita el control interno, pues puede permitir la tcnica de fraude
denominada jineteo, que consiste en desfalcar la Caja y cubrir el delito con los saldos diarios de la
misma, el dinero faltante jinetea de saldo en saldo hasta que se hace imposible su ocultamiento y se
descubre el fraude cuando es demasiado tarde. La recomendacin es evitar el uso de la cuenta Caja
registrando todos los ingresos en dinero, cheques, tarjeta de crdito etc. directamente en la cuenta
Bancos, con lo cual se obliga a los encargados de su recepcin a consignar estos fondos en la misma
especie recibida para evitar problemas con contabilidad, la cual les solicitar el soporte del registro ya
realizado.
La tecnologa actual nos dar la razn de no utilizar la cuenta Caja, pues en un tiempo no muy lejano,
todos los establecimientos contarn con un datfono para recibir los pagos con dinero plstico, tarjetas
dbito, crdito o monederos electrnicos, registrando electrnicamente la transferencia del efectivo
79
recibido directamente en el banco de la empresa, que es precisamente la propuesta que se formula:

registrar el ingreso en efectivo directamente en Bancos. Hoy es ya muy raro encontrar un
establecimiento de comercio que no cuente con datfono, por lo que los pagos con dinero real ya estn
escaseando y pronto desaparecern con el aumento de las tarjetas inteligentes o monederos
electrnicos.
Los cargos a la cuenta Caja se efectan por el valor del efectivo recibido en billetes, monedas, cheques y
comprobantes de tarjetas. de crdito, tiquetes de pagos de bienes y servicios de empleados (Sodexho
Pass), recibido por ventas al contado, pagos realizados por los clientes, abonos de cartera, otros
ingresos y por la creacin o aumentos de los fondos fijos para gastos menores. Los abonos a la cuenta
Caja estn originados por las consignaciones o depsitos bancarios del efectivo recibido, en las
instituciones financieras donde el ente tiene cuenta y por las disminuciones o cancelacin de los fondos
fijos para gastos menores.
FONDO FIJO PARA GASTOS MENORES O CAJA MENOR
Es una segregacin del efectivo que se efecta para cancelar gastos menores asignando su manejo y
responsabilidad a una persona diferente a la encargada del manejo general del efectivo. El Fondo Fijo se
crea mediante una resolucin o acto formal de la gerencia donde se estipula el monto, designa la
persona encargada de manejarla, definen los tipos de gastos que pueden pagarse por el fondo, monto
mximo de cada gasto, gastos y pagos que no pueden efectuarse por el fondo, prohibicin de fraccionar
facturas, momento de reembolso del Fondo Fijo, obligatoriedad de reembolso a 31 de diciembre de cada
ao. Si el monto del Fondo Fijo es considerable, es aconsejable manejarlo por medio de una cuenta
corriente girada por el responsable del mismo.
La principal caracterstica del fondo fijo es que su monto permanece constante y solo puede variar en
forma ocasional cuando se aumenta o disminuye el monto fijo y cuando se cancela. De esta forma la
columna Debe del Fondo Fijo solo se afecta en dos ocasiones: cuando se crea el Fondo y cuando se
aumenta. A su vez, la columna Haber del Fondo Fijo tambin se afecta en dos ocasiones: cuando se
disminuye y cuando se cancela el Fondo.
EJEMPLO
La gerencia de la empresa Industrial Andina decidi crear un fondo fijo para gastos menores expidiendo
la siguiente resolucin de gerencia:
INDUSTRIAL ANDINA S.A.
Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot
RESOLUCIN G402
El Gerente de Industrial Andina S.A. en uso de sus atribuciones funcionales y
CONSIDERANDO:
Que el volumen de las operaciones de la empresa ha crecido de tal manera que hace
casi imposible efectuar todos los pagos de gastos menores por medio de cheque por las
demoras que esto implica, hacindose necesario la creacin de un Fondo Fijo para
gastos menores,
RESUELVE:
1. 1. Crear el Fondo Fijo para Gastos Menores de la Empresa con un monto de $100.000.,
con cargo al Banco Andino cuenta general
2. 2. Designar a la Seorita Paloma Blanca, secretaria de Gerencia como responsable del
Fondo Fijo, quien deber establecer pliza de manejo por dicho monto.
3. 3. Por el Fondo Fijo se podrn pagar solamente los siguientes gastos: tiles de aseo,
insumos para cafetera, transporte urbano, portes de .correo y telegramas, fotocopias,
faxes, refrigerios y restaurante.
4. Cada pago no puede exceder de $10.000. Queda prohibido
fraccionar
facturas
para superar el monto anterior.

5. 5. Por el Fondo Fijo no puede pagarse lo siguiente: viticos, jornales, salarios,
80

prestaciones sociales, transporte intermunicipal, elementos devolutivos y gasolina para
automotores.
6. La responsable del Fondo Fijo deber solicitar reembolso del mismo adjuntando una
relacin de los pagos realizados debidamente soportados, cuando se haya utilizado
aproximadamente un 80% del monto y en 31 de diciembre de cada ao, cualquiera que
sea el valor utilizado.
Dada en Santaf de Bogot D.C. a los 10 das de noviembre de 2.00A
Cmplase,
INDUSTRIAL ANDINA S.A.
FILlBERTO FIGUEROA GERENTE
1. CREACIN DEL FONDO FIJO:

a. Asientos en cuenta T
CAJA MENOR
1
GASTOS FINANCIEROS
100.000.
b. Asientos de diario
200A
CODIGO
FECHA
Nov.
10
11051001
53050509
11100502
11100502
BANCOS
400.
CUENTAS Y DETALLE
CAJA
Caja menor Oficina principal
Impuesto a transacciones financieras
BANCOS
Banco Andino cta. 07823001 ch 2323832
Banco Andino cta. 07823001 N.D.
Creacin del Fondo Fijo para
Gastos Menores Res G042 ch 2323832
Del Banco Andino
DEBE
100.000.
400.
HABER
100.000
400
100.000
400
2. REEMBOLSO DEL FONDO FIJO:

Paloma Blanca en noviembre 18 comprueba que se han gastado $79.000. efecta una relacin de todos
los pagos realizados discriminados as: cafetera $25.700, fotocopias $12.500, transporte urbano $7.300,
varios $33.500, solicitando el reembolso del Fondo Fijo. Se gira el cheque N 4112912 del Banco Andino
El reembolso del Fondo Fijo debe estar soportado por facturas, recibos, etc. previamente se debe
comprobar que las transacciones all realizadas hayan cumplido con lo estipulado segn la resolucin
(monto de los gastos y concepto). No debe utilizarse para compras de elementos devolutivos, ni
cancelacin de viticos, sueldos, transporte intermunicipal, prestaciones sociales y gasolina para
automotores. Una persona autorizada, Gerente, revisa minuciosamente la relacin de gastos para
comprobar que cumple con lo establecido, la aprueba y pasa a Tesorera para que se gire un cheque por
el valor del reembolso a nombre de la responsable.
GASTOS
OPERACIONALES DE
ADMINISTRACION
2
79.000.
GASTOS FINANCIEROS
2
200A
CODIGO
FECHA
Nov.
18
51952501
51953002
51954503
51959599
53050509
11100502
11100502
81
BANCOS
316.
CUENTAS Y DETALLE
GASTOS OPERACIONALES DE ADMON
Elementos de aseo y cafetera
tiles de papelera y fotocopias
Taxis y Buses
Otros
Impuesto a transacciones fras
BANCOS
Reembolso de Caja Menor s/n
relacin de gastos aprobada. ch 2912
DEBE
79.000.
316.
HABER
25.700
12.500
7.300
33.500
316
79.000
316
3. AUMENTO DEL FONDO FIJO

La Gerencia al encontrar que el Fondo Fijo se agota muy rpidamente, decide modificar el artculo 10 de
la resolucin G402 aumentando el monto a $150.000. en el siguiente reembolso, el cual fue relacionado
el 29 de noviembre as: cafetera $55.900, transporte urbano $9.100 y varios $16.000, solicitndose por
$81.000. Se gira el cheque N 4112947 del Banco Andino
GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION

GASTOS FINANCIEROS381.000.3524.CAJA MENORBANCOSS100.000.131.0003350.000.524.3b.
Asientos de diario
200A
FECHA
Nov.
29
CODIGO
11051001
51952501
51954503
51959599
53050509
11100502
11100502
CUENTAS Y DETALLE
CAJA
Caja menor Oficina Principal
Taxis y Buses
Otros
BANCOS
Reembolso de Caja Menor y
aumento del Fondo Fijo ch 2947
DEBE
HABER
50.000
55.900
9.100
33.500
524
131.000
524
82
4. DISMINUCIN DEL FONDO FIJO

Despus de algn tiempo de estar utilizando el Fondo Fijo, se encontr que los perodos entre
reembolsos se hacan ms largos, por lo que el Gerente decide modificar el artculo 1. de la resolucin
G402 reduciendo el monto a $130.0000. cuando se produjera el siguiente reembolso, el cual fue
relacionado el 23 de diciembre as: cafetera $85.000, transporte urbano $28.000 y varios $12.000,
solicitndose por $125.000. Se gira el cheque N 4112976 del Banco Andino

GASTOS FINANCIEROS4125.000.4420.
CAJA MENOR
BANCOSS150.000.105.0004.20.0004420.4
200A
CODIGO
FECHA
Dic.
23
51952501
51954503
51959599
53050509
11051001
11100502
11100502
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
Taxis y Buses
Otros
CAJA
BANCOS
Reembolso de Caja Menor y
disminucin del Fondo Fijo ch 2976
HABER
85.900
28.000
12.000
420
20.000
105.000
420
5. REEMBOLSO DEL FONDO FIJO AL FINALIZAR EL PERODO

Paloma Blanca en diciembre 31 realiza una relacin de gastos menores as: cafetera $17.300, transporte
urbano $ 5.800 Y varios $9.400, solicitando reembolso por valor de $32.500. Se gira el cheque N
4112985 del Banco Andino. Es obligatorio realizar el reembolso para que los gastos efectuados por Caja
Menor queden dentro del perodo que finaliza y no pasen al siguiente. Despus de este reembolso el
saldo del Fondo Fijo est representado en su totalidad por efectivo.

GASTOS FINANCIEROS
BANCOS532.500.5130.32.5005130.5
200A
CODIGO
FECHA
Dic.
23
519525
519545
519595
53050509
11100502
11100502
CUENTAS Y DETALLE
Taxis y Buses
Otros
BANCOS
Reembolso de Caja Menor ch 2985
83
DEBE
HABER
17.300
5.800
9.400
130
32.000
130
6. ELIMINACIN DEL FONDO FIJO

Luego de un largo tiempo de utilizacin, la Gerencia decide eliminar el Fondo Fijo dejando sin vigencia la
resolucin G402 en el siguiente reembolso solicitado el 25 de marzo de 2.008, como una manera de
controlar directamente los gastos de la empresa. La relacin de gastos presentada por Paloma fue de
$104.700, discriminada as: cafetera $78.900, transporte $15.200 y varios $10.200.
GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONCAJA MENORBANCOS

6104.700.S130.000.625.300.130.000.6b. Asientos de diario
200B
FECHA
Mar
28
CODIGO
11100502
51952501
51954503
51959599
11051001
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
Banco Andino cta. 07823001
Taxis y Buses
Otros
CAJA
Cancelacin de la Caja Menor
DEBE
HABER
78.900
15.200
10.600
130.000
EJERCICIO
1.
a) La empresa "El Gaviln Ltda." decide crear un Fondo Fijo de $50.000. con cargo al Banco Unido cuenta
56784727. ch 28393493 cuando se agote en un 80 %.
b) La Gerencia decide elevar el monto del Fondo a $ 80.000 en el momento en que se efecte el primer
reembolso el cual fue. relacionado as: aseo $3.750, fotocopias $7.280, taxis $12.780, parqueadero
$9.900 y varios $5.790, pagado con un cheque 28393525 Banco Unido por $39.500. ch 28393510
Efectuar los asientos de: creacin, reembolso y aumento del Fondo Fijo (En casa proyecte la resolucin
de creacin y los asientos de diario utilizando la codificacin del PUC)
Solucin:
84
CAJA MENORGASTOS
FINANCIEROSBANCOSa50.000.a200.50.000.ab30.000.b278.200.a69.500.b278.bGASTOS
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONb39.500.
2.
a) Almacn Europa decide crear un Fondo Fijo de $100.000 girndolo por el Banco Industrial con cheque
893434, el cual se reembolsar cuando se agote aproximadamente en un 80%.
b) La Gerencia decide disminuirlo a $ 90.000 cuando se realice el primer reembolso. La encargada del
fondo presenta una relacin de gastos de $78.000, as: combustible $58.300, papelera $13.200, buses
$6.500. pagndose con cheque 893449 del Banco Industrial.
c) La Gerencia decide cancelar el Fondo en el siguiente reembolso el cual presenta relacionando gastos
por $ 81.000, as: combustible $63.900, papelera $15.800, buses $1.300. pagndose con cheque 893463
del Banco Industrial.
Se pide: Efectuar los asientos correspondientes en cuenta T (En casa proyecte la resolucin de creacin y
los asientos de diario utilizando la codificacin del PUC)
Solucin:
CAJA MENORGASTOS
FINANCIEROSBANCOSa100.000.a400.100.000.a10.000.bc9.000.400.ab272.68.000.b90.000.c272bGA
STOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONb78.000.c81.000.
CONTROL INTERNO
Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de
administracin de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el
resto del personal, diseado especficamente para proporcionarles
seguridad
razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes
categoras de objetivos:
Efectividad y eficiencia en las operaciones
Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y

1999]58
regulaciones aplicables [CTCP,
85
CONTROL INTERNO DE CAJA

El dinero existente en Caja es lquido, por lo cual se debe extremar al mximo las medidas de control
interno para su proteccin. Las medidas recomendables son las siguientes:
El efectivo recibido e ingresado a Caja debe ser consignado en la misma especie recibida debe
ser consignado en el Banco a primera hora del siguiente da hbil.
El saldo de Caja General debe mantenerse en cero pues todas las entradas a Caja deben salir a
Bancos por el mismo valor.
Debe existir segregacin de funciones entre las personas que reciben el efectivo, las que lo
consignan y las que lo registran.
En encargado o encargados de la Caja o Cajas deben estar afianzados.
Se deber realizar en forma peridica y sorpresiva, arqueos de los fondos
No se debe realizar ningn pago con el efectivo existente en Caja. Todo pago debe efectuarse
con cheque.
La recepcin de efectivo debe protegerse mediante cajas registradoras. El numerario existente

debe mantenerse en Cajas Fuertes. '
Los recibos de caja deben estar prenumerados y no deben admitir borrones, tachones,
enmendaduras o interlineaciones.
Debe elaborarse un formulario del movimiento diario de Caja. El contador debe efectuar el
registro de la salida de Caja y entrada a Bancos con base en este formulario para luego soportar
dichos registros con las consignaciones que le entreguen los responsables de las mismas.
BANCOS
La cuenta de Bancos registra los aumentos y disminuciones del efectivo en moneda nacional o extranjera
(convertida a moneda nacional al cierre del ejercicio contable) del ente econmico depositado en cuentas
corrientes o de ahorro de entidades financieras nacionales o extranjeras, con la caracterstica de tener
disponibilidad inmediata lo que se conoce con el nombre de depsitos a la vista. Los fondos depositados
en dichas instituciones que posean algn tipo de restriccin que impida su disponibilidad inmediata, no
es efectivo, por tanto no puede registrarse en Bancos.
El PUC define los bancos de la siguiente manera:
Registra el valor de los depsitos constituidos por el ente econmico en moneda nacional y
en moneda extranjera, en bancos del pas como del exterior. [D2650, 1993]59
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por los depsitos realizados mediante a. Por el valor de los cheques girados;
consignaciones;
b. Por el valor de las notas dbito expedidas por
b. Por las notas crdito expedidas por los
los bancos de acuerdo con conceptos tales
bancos de acuerdos con conceptos tales como:
como:
Cargos originados por el no pago de
Abonos originados en razn a los

cheques.
prstamos obtenidos.
Cargo por concepto de gastos a favor
Abonos originados en operaciones

de la entidad crediticia tales como:
de remesas al cobro confirmadas o
Intereses,
comisiones,
portes,
86

remesas negociadas.
Por consignaciones nacionales de
clientes.
Abonos originados por el reintegro

de exportaciones.
Por cualquier otra operacin que

aumente la disponibilidad del ente
econmico en el respectivo banco;
c. Por el valor de los traslados de cuentas
corrientes;
d. Por el valor de los cheques anulados con
posterioridad a su contabilizacin;
e. Por el mayor valor resultante al convertir
las divisas a tasa de cambio representativa
del mercado.
papelera, telex y chequeras

Cargos por concepto de abonos o
cancelacin de prstamos.
Cargos por concepto de reembolso, de

cartas de crdito por importaciones o
compras
nacionales
adquiridas
mediante esta modalidad.
Por cualquier otra operacin que

disminuya la disponibilidad de la
sociedad en el respectivo banco;
c. Por el valor de los traslados de cuentas
corrientes;
d. Por el menor valor resultante al convertir las
divisas a la tasa de cambio representativa del
mercado.
A nuestro juicio, tampoco es afortunada la definicin del PUC, pues al expresar que la cuenta Bancos"
Registra el valor de los depsitos" presenta una visin distorsionada de la cuenta, pues puede
entenderse sin ninguna dinmica, ya que registrara el depsito inicial al constituirse la cuenta y no se
refiere para nada a los giros sobre este depsito.. Nada ms alejado de la realidad: la cuenta Bancos es si
se quiere la ms dinmica del sistema, pudindose asimilar al corazn de un ser vivo debido a que por
ella circula toda la "sangre" de la empresa. La definicin del PUC se puede aplicar al saldo en Bancos pero
de ninguna manera a la cuenta Bancos.
Los cargos a la cuenta Bancos se efectan por los depsitos o consignaciones realizadas por la empresa,
por trasferencias electrnicas y por las notas crdito emitidas por la respectiva institucin financiera
producto de prstamos concedidos o por concepto de intereses o comisiones ganados por el ente. Los
abonos a la cuenta Bancos estn originados por el giro de cheques, por trasferencias electrnicas y por
notas crdito emitidas por el banco originadas por intereses, comisiones y valores por concepto de
servicios prestados y por el impuesto a las transacciones financieras.
Las ventas con dinero plstico son cada da ms comunes y como se deca cuando se estudi la cuenta
Caja, en un futuro muy cercano se convertirn en la nica manera de vender o comprar.
Estas operaciones usando el datfono representan una transferencia electrnica de la cuenta bancaria
del cliente a la cuenta bancaria de la empresa.
EJEMPLO
Almacn Mercurio Ltda. vende una camisa Van Allen Ref 343 cuyo costo era de $65.000. por $100.000. IVA
incluido, al seor Rodrigo Velasco quien paga con tarjeta de crdito MasterCard siendo abonada al a
cuenta del Banco Universal No. 948759781. La institucin que emite la tarjeta de crdito cobra el 7% de
comisin sobre el total de la operacin ms IVA, adems se debe efectuar una retencin en la fuente de
1.5% sobre el 87.5% de la venta.
SOLUCIN:
Comisin de la entidad financiera que emite la tarjeta (7% de la operacin):

$100.0000. * 7 --- $7.000.
100
IVA sobre la comisin (15% de $ 7.000) = $ 1.050.
Base para la retencin por venta por tarjeta de crdito (87.5% de la operacin):
87
$100.000. * 87.5 --- $ 87.500.

100
$ 87.500. * 1.5 =
$1.313.
retencin en la fuente:
BANCOS
90.637.
1.313
VENTAS
GASTOS
OPERACIONALES
7.000.
IVA POR PAGAR

86.207
13.793.
1.050.
COSTO DE VENTAS
MERCANCAS
65.000
65.000
200A
CODIGO
FECHA
Abr
03
11100502
13551501
24080501
52051801
613520001
41352401
24080501
14350154
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
Banco Universal cta. 9487592
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Retencin en la fuente
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS
IVA por pagar
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
Comisiones
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INGRESOS OPERACIONALES
Venta de artculos para caballeros
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS
IVA por pagar
Camisas Van Allen Ref 343
Venta de mercancas, pagada
con TC s/n autorizacin N
9907834977
DEBE
HABER
90.637
1.313
1.050
7.000
65.000
86.207
13.793
1450.000
NOTAS CRDITO Y DBITO BANCARIAS

Las notas crdito emitidas por el banco significan un aumento del saldo existente en la respectiva
institucin y se pueden originar por los siguientes conceptos:
Trasferencias electrnicas recibidas de otras cuentas bancarias

Prstamos bancarios aprobados y abonados en cuenta
Cheques de otras plazas enviados al cobro que han sido confirmados o Intereses y comisiones
recibidas
Depsitos realizados por clientes
Cartera descontada
Las notas dbito emitidas por el banco representan una disminucin del saldo existente en la institucin
bancaria y se originan por los conceptos:
Intereses pagados y comisiones bancarias generados por servicios prestados por el banco
88
Cheques consignados por el ente y devueltos impagados por cualquiera de las razones
existentes
Timbres y chequera entregada al ente
Trasferencias electrnicas a otras cuentas
Cargos por manejo de tarjetas dbito
Intereses de sobregiros autorizados
Puede existir cierta confusin en el uso de los trminos nota dbito y nota crdito con los trminos
dbito y crdito, pues la nota crdito se debita y la nota dbito se acredita. La razn estriba en que las
transacciones que se llevan en la empresa y en el banco son un espejo, cuando la empresa debita un
valor, el banco acredita ese mismo. valor, cuando la empresa acredita un valor el banco lo debita. La
cuenta bancaria representa un activo para la empresa pero es un pasivo para el banco.
Para comprender lo dicho anteriormente se presenta en siguiente cuadro con las operaciones ms
comunes del movimiento de Bancos:
HECHO ECONOMICO
Consignacin
del
recibido
Giro de cheques
efectivo
Notas Dbito
Bancarias por
diversos conceptos
Notas Crdito Bancarias por
diversos conceptos
EFECTO
SALDO EN EL LIBRO
BANCOS (EMPRESA)
Aumenta el saldo de
en libro
Disminuye el saldo de
en el libro
Disminuye el saldo de
en el libro
Aumenta el saldo de
en libro
efectivo
efectivo
efectivo
efectivo
EFECTO
SALDO EN DEPOSITOS EN
CUENTAS CORRIENTES
( BANCO)
Aumenta el pasivo por cuentas
corrientes
Disminuye
el
pasivo
por
cuentas corrientes
Disminuye
el
pasivo
por
cuentas corrientes
Aumenta el pasivo por cuentas
corrientes
Lo anterior sucede en condiciones normales, pero en ciertas ocasiones la operacin, que realiza la
empresa no es registrada inmediatamente por el banco y viceversa, originndose diferencias entre el
saldo que arroja el libro Bancos a fin de mes y el extracto bancario para el mismo perodo, por lo cual se
hace necesario demostrar las razones de la diferencia entre los dos saldos con un procedimiento
denominado conciliacin bancaria.
CONCILIACIN BANCARIA
Las diferencias entre el saldo en libros y el saldo del extracto de cuenta se pueden originar por las
siguientes causas:
1. Operaciones de efectivo registradas en el libro Bancos de la empresa pero no registradas por la
institucin bancaria tales como:
Cheques girados y entregados a los beneficiarios pero no presentados por estos al banco para su
pago.
Consignaciones de efectivo registradas en libros pero no entregadas an a la institucin
bancaria.
Errores al registrar un cheque en libros por mayor o menor valor del realmente girado. Es comn
la inversin de cifras.
Errores al registrar en libros consignaciones de efectivo por mayor o menor valor al
efectivamente consignado en el banco.
Registro en el libro de Bancos de notas dbito o crdito por mayor o menor valor del registrado
por el banco.
2. Operaciones de efectivo registradas en la institucin financiera pero no registradas
por la empresa
tales como:
Notas dbito por cargos del banco originadas en intereses, comisiones, servicios bancarios etc.
no registrados en el libro Bancos de la empresa por extravo o por no haberse recibido a tiempo.
Notas crdito por abonos del banco originados en prstamos concedidos, trasferencias
electrnicas de otras cuentas, valores netos de cartera descontada, consignaciones realizadas
por clientes, intereses y comisiones ganadas etc. no registradas por la empresa por extravo o
por no haberse recibido a tiempo.
Errores al omitir el registro en libros de cheques girados, entregados al beneficiario y pagados
por banco
Errores al omitir el registro en libros de consignaciones depositadas en el banco
Errores al pagar el banco un cheque por mayor o menor valor del realmente registrado en libros
89
Errores al registrar el banco consignaciones de efectivo por mayor o menor valor al

efectivamente registrado en libros.
La conciliacin bancaria consiste entonces en cruzar todas las operaciones del movimiento de Bancos del
mes con el movimiento registrado en el extracto de cuenta del mismo mes. El cruce de cada registro en
libros y en extracto utilizando smbolos claros sencillos que eviten posibles omisiones. Luego de efectuar
el cruce quedarn partidas no cruzadas que pueden obedecer a cualquiera de las situaciones planteadas
en los prrafos anteriores. Estas partidas se deben organizar de tal manera que se demuestre la razn de
la diferencia de los saldos. La conciliacin bancaria puede presentarse partiendo de uno de los saldos
hasta llegar al otro saldo, o en doble columna.
EJEMPLO
El Almacn Caribe Ltda. efectu el cruce del movimiento del mes de marzo de 2.00A del libro Bancos,
Banco Universal, cuenta No. 0948759028 con el extracto de ese mes obtenindose las siguientes
partidas no cruzadas:
A. Marzo 15:
El cheque No. 098011 a nombre de Robert Albn proveedor de la empresa fue girado por valor de
$178.350. pero por error se contabiliz por $178.450.
B. Marzo 23:
La consignacin 0789 por $5'698.012. fue contabilizada en libros por $5'698.112.
C. Marzo 27:
El banco acredit la consignacin 0793 por valor de $7'985.785. cuando el valor real depositado
y registrado en libros era de $7'985.758.
D. Marzo 28:
El banco registr una nota dbito por valor de $345.886. por intereses de sobregiro la cual fue
entregada a la empresa en abril.
E. Marzo 29:
El Ch 098122 a favor de Francisco Urbano por $157.400. no ha sido presentado para su cobro ni
el banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $315.
Rubn Ausecha cliente de la empresa realiz una consignacin por valor de $7'583.362. por
medio de su cuenta bancaria del Banco Universal a nombre de la empresa, notificndolo el banco
el 3 de abril.
F. Marzo 30:
El Ch 098127 a favor de Aurelio Blanco por $457.981. no ha sido presentado para su cobro ni el
banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $916.
El Ch 098139 a favor de Pedro Muoz por $965.400.no ha sido presentado para su cobro ni el
banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $1.931.
Juan Cisneros cliente de la empresa efectu un pago de $10'000.000. por transferencia
electrnica notificndola el 5 de abril.
El banco registr una nota dbito por $50.000. por timbres y chequera.
La empresa registr una consignacin por $1'986.823. realizada en horario adicional del banco,
siendo acreditada en abril.
El saldo del libro bancos a 30 de marzo fue de $26'087.016, el saldo segn extracto bancario a la
misma fecha fue de $42'874.901.
Las partidas no cruzadas se deben organizar de tal manera que expliquen la razn de la no coincidencia
entre los saldos de libros y extracto bancario. Esta es una manera de presentar las partidas de
conciliacin:
ALMACEN CARIBE LTDA.
CONCILIACIN BANCARIA CON EL BANCO UNIVERSAL Cta. 0948759028
A MARZO 20 DE 2.00A
Saldo segn extracto a marzo 30
Menos:
Cheques girados no cobrados:
Mar 29 Ch 098122 Francisco Urbano
Mar 30
127 Aurelio Blanco
Mar 30
139 Pedro Muoz
42874.901
157.400
630
457.981
1.832
965.400
3.862
1587.105
Notas crdito no registradas:

Mar 29 Consignacin de Rubn Ausecha:
90
Mar30 Transferencia eletrnica cta.99872673
7583.362
10000.000
17583.362
Error en consignaciones:
Mar 27 Mayor valor acreditado por el Banco
Error en cheque pagado:
Mar 15 Mayor valor registrado en ch C98011
27
100
Ms:
N.D. no registrada por intereses de sobregiro
Mar 23 Mayor valor registrado en libros
Consignaciones no acreditadas por el banco: Mar 30
Consignacin
Saldo segn libro de Bancos a marzo 30
(19170.594)
345.886
50.000
395.886
1986.823
$
2382.709
26087.016
El mtodo anterior de presentar la conciliacin bancaria se denomina de saldos encontrados, pero existe
otra forma de presentacin denominada de doble columna el cual presenta ms similitud con la partida
doble, por lo cual es el de mayor utilizacin.
Esta presentacin utiliza las mismas partidas pero no las resta de los saldos sino que las suma para
obtener sumas iguales en las dos columnas. Este mtodo sigue la premisa que en las columnas de la
contabilidad no se utilizan las restas, simplemente se registra el valor en la columna contraria para
obtener la disminucin del saldo.
ALMACEN CARIBE LTDA.
CONCILIACIN BANCARIA CON EL BANCO UNIVERSAL Cta. 0948759028
A MARZO 20 DE 2.00A
$
26087.016
Saldo segn libro de Bancos a marzo 30
$
Saldo segn extracto a marzo 30
Cheques girados no cobrados:
Mar 29 Ch 098122 Francisco Urbano
Mar 30
127 Aurelio Blanco
Mar 30
139 Pedro Muoz
Notas crdito no registradas:

Mar 29 Consignacin de Rubn Ausecha:
Mar30 Transferencia eletrnica cta.99872673
157.400
630
457.981
1.832
965.400
3.862
1587.105
7583.362
10000.000
17583.362
Mar 27 Mayor valor acreditado por el Banco
Error en cheque pagado:
Mar 15 Mayor valor registrado en ch C98011
Ms:
N.D. no registrada por intereses de sobregiro
Mar 23 Mayor valor registrado en libros
Consignaciones no acreditadas por el banco: Mar 30
Consignacin
Sumas Iguales
42.874.901
27
100
345.886
50.000
395.886
45257.610
1986.823
45257.610
Una vez efectuada la conciliacin bancaria se deben realizar los asientos de ajuste de las partidas
conciliadas as:
91
BANCOSPROVEEDORES100.100.
200B
FECHA
Abr
03
CODIGO
11100502
22050251
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
BANCOS
PROVEEDORES
Robert Albn
Correccin error de registro
del cheque No 098011
HABER
100
100
BANCOSPROVEEDORES100.100.
200B
CODIGO
FECHA
Abr
3
11100502
220501102
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
PROVEEDORES
Robert Albn
Correccin error de registro
del cheque No 098011
DEBE
HABER
100
100
GASTOS FINANCIEROS
BANCOS345.886.1.384.345.886.1.384.
200B
FECHA
Abr
03
CODIGO
53052005
53050509
11100502
11100502
CUENTAS Y DETALLE
Intereses por sobregiro
Impuesto a las transacciones Fras
BANCOS
Registro de intereses por sobregiro
DEBE
HABER
345.886
1.384
345.886
1.384
92

BANCOSCLIENTES7583.362.7583.362.
200B
FECHA
Abr
03
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
DEUDORES
Rubn Ausecha
Pago de nuestro cliente Ausecha
por consignacin en cuenta
11100502
130505034
DEBE
HABER
7583.362
7583.362
BANCOSCLIENTES10000.00010000.000.
200B
FECHA
Abr
03
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
DEUDORES
Juan Cisneros
Pago de nuestro cliente Ausecha
por transferencia electrnica
11100502
130505045
DEBE
HABER
10000.000
10000.000
BANCOS
GASTOS FINANCIEROSGASTOS NO OPERACIONALES50.000.200.50.000.200.
200B
FECHA
Abr
03
CODIGO
53050501
53050509
11100502
11100502
CUENTAS Y DETALLE
Timbres y chequera
Impuesto a las transacc. Fras.
BANCOS
Registro de compra de chequera
Serie 03465001-0346100
DEBE
HABER
50.000
200
50.000
200
93
CONTROL INTERNO DE BANCOS

La cuenta Bancos como ya se dijo, representa por analoga el "corazn" del ente econmico por donde
circula toda la "sangre" del mismo, el efectivo. Por este motivo deben extremarse los controles para
resguardar la situacin financiera. Medidas de control interno recomendables son:
Todas las salidas de efectivo deben realizarse por medio de cheques o transferencias
electrnicas.
Para librar una salida de efectivo, bien sea por cheque o por transferencia electrnica se debe
contar con la firma de por lo menos dos personas.
No debe permitirse el uso de tarjetas dbito para las cuentas bancarias de la empresa.
Deben colocarse restricciones en los cheques girados, tales como "para consignar en cuenta del
primer beneficiario" o cruzar los cheques para que no puedan ser pagados por ventanilla. Solo en
casos muy especiales se deben levantar estas restricciones.
No se deben girar cheques al portador.
Ninguna salida de efectivo se puede realizar sin los respectivos soportes de la operacin.
Debe existir segregacin de funciones entre las personas que reciben el efectivo, las que giran
los cheques y las que lo registran.
En los cheques pendientes de cobro en el banco no deben incluirse cheques girados pero
retenidos para ser entregados a los beneficiarios despus de la fecha de balance, tampoco
cheques girados despus de la fecha de balance pero fechados con anterioridad, estos valores
deben incrementar el saldo en bancos y el respectivo pasivo.
Las chequeras en uso y sin utilizar deben mantenerse en la caja de seguridad para evitar usos no
autorizados.
INVERSIONES TEMPORALES
Las inversiones representan valores colocados por el ente econmico en documentos negociables
(instrumentos financieros negociables) que representan un derecho, sobre los cuales espera recibir
algn rendimiento econmico futuro que pueden ser intereses, dividendos o excedentes al enajenarlos
por valor mayor que el costo de adquisicin. La cuenta inversiones tiene un significado diferente a la
palabra inversiones usada por el comn de las gentes, para quienes tiene un significado de dinero
colocado en cualquier bien, terrenos, edificios, muebles, papeles etc., que le producir una rentabilidad
futura, pero en contabilidad "inversiones" significa siempre valores representado por instrumentos
financieros y nunca se registrar en dicha cuenta valores invertidos en bienes diferentes.
El PUC define a las inversiones as:
Comprende las cuentas que registran inversiones en acciones, cuotas o partes de inters
social, ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido
por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de mantener
una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades o
para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. [D2650, 1993]60
Las inversiones pueden se obligatorias o voluntarias. Las inversiones obligatorias se originan en
disposiciones legales que requieren que el ente econmico adquiera bonos estatales para propsitos
determinados de acuerdo a parmetros prefijados.
Las inversiones voluntarias son las que realiza la empresa por varios motivos, entre los cuales se
destacan:
Evitar mantener efectivo ocioso. Cuando La empresa planea sus flujos de efectivo, puede
encontrar que existirn en el futuro partidas de efectivo no necesarias an para el desarrollo de
su objeto social (excedentes de efectivo), las cuales al estar depositadas en las instituciones
financieras sin generar ningn inters representaran una prdida, por lo cual se toma la
decisin de colocarlas en papeles que generen rentabilidad hasta que se haga necesario
convertirlas en efectivo. Estas inversiones generalmente son a corto plazo.
Establecer control sobre otras entidades. Aunque la empresa no cuente con excedentes de
efectivo, puede tomar la decisin de adquirir cuotas o partes de inters social o acciones de otros
entes econmicos con el fin de poseer poder de decisin en los mismos. Este tipo de inversiones
siempre se realiza a largo plazo.
Inversiones a corto plazo o temporales son las colocaciones que el ente econmico planea convertir en
efectivo en un plazo que no excede de un ao de la fecha de balance o del ciclo de operaciones, el que
94
sea mayor.
Inversiones a largo plazo o fijas son las colocaciones que el ente econmico no planea convertir en
efectivo en un plazo no mayor de un ao de la fecha de balance o del ciclo de operaciones.
Para clasificar las inversiones en corto o largo plazo, el contador pblico debe analizar seriamente la
decisin del ente de invertir, pues de ella se desprender la futura conversin en efectivo de la inversin.
Para aplicar su juicio debe actuar lgica y razonadamente, estudiando el comportamiento de la empresa
en inversiones anteriores. Es posible que al adquirir un paquete accionario, la empresa puede planear
destinos diferentes para el mismo: una parte puede mantenerla como control del emisor y otra parte
como reserva de liquidez. La adquisicin se registra en una nica cuenta: Inversiones, pero al momento
de presentar la partida en la Posicin Financiera o Balance General, el contador pblico est obligado a
separar la parte a corto plazo de la de largo plazo. Es por esto que afirmamos categricamente que el
PUC no tiene el propsito de clasificar el Balance General.
A nivel internacional se considera que las inversiones temporales con vencimiento a menos de 90 das
(short term investments) como equivalentes a efectivo y se agrupan como disponible y no como
realizable. El PUC al denominar Disponible al efectivo impide que se agrupe como tal a las inversiones
equivalentes a efectivo, pero el contador al clasificar el Balance General puede presentarlas en grupo con
el efectivo para diferenciarlas de las inversiones realizables.
Las inversiones se realizan generalmente en los siguientes instrumentos financieros negociables:
Acciones
Cuotas o partes de inters social o Ttulos valores
Cdulas
Certificados
Bonos
INVERSIONES EN ACCIONES
El PUC define a las inversiones as:

Registra el costo de adquisicin de las inversiones realizadas por el ente econmico
en sociedades por acciones y/o asimiladas, el cual incluye las sumas incurridas
directamente en su adquisicin.
Las inversiones en acciones deben ser ajustadas por inflacin conforme a las
disposiciones vigentes.
Cuando el valor del mercado o realizacin sea inferior al costo de adquisicin una vez
reexpresado como consecuencia de la inflacin si fuere del caso, este debe ajustarse
mediante una provisin con cargo a los resultados del ejercicio en el cual se present
la perdida del valor y si es superior mediante valorizacin acreditada a la cuenta 3805
-De Inversiones.Para estos efectos se entiende por valor de mercado o realizacin lo ya definido en la
descripcin del grupo 12 -Inversiones.El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, as como
para el Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar, segn sea el caso, deber
obedecer tambin a lo expuesto en la descripcin del grupo 12 -Inversiones. [D2650,
1993]61
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el valor de las acciones adquiridas en a. Por el costo de adquisicin o ajustado de las
la constitucin de un ente econmico;
acciones vendidas, segn sea el caso;
b. Por el costo de adquisicin de las b. Por el castigo o baja en libros ocasionados
inversiones en sociedades por acciones
por la prdida de la inversin
y/o asimiladas;
c. Por el valor de las acciones recibidas en
pago de dividendos;
d. Por el valor de las acciones recibidas
como dacin en pago;
e. Por el valor registrado en la subcuenta
133530,cuando se han adquirido las
acciones;
f. Por el valor del ajuste por inflacin.
95
Las acciones son ttulos representativos del capital social de una sociedad por acciones, sociedad en
comandita por acciones o sociedad annima. Las acciones otorgan a su tenedor el derecho a participar en
la administracin de la sociedad y en la distribucin de las utilidades de la misma. Las acciones de
acuerdo a los derechos que conceden pueden ser:
Acciones comunes
Acciones preferentes (otorgan ciertas preferencias sobre la comunes)
Las cuotas o partes de inters social son las partes en que se encuentra dividido el capital social de
sociedades colectivas, en comandita simple y de responsabilidad limitada, las cuales otorgan derecho a
participar en la administracin de la sociedad y en la distribucin de las utilidades de la misma.
Los ttulos-valores son documentos necesarios para hacer valer el ejercicio del derecho literal y
autnomo incorporado en el documento. Pueden ser de contenido crediticio, corporativos o de
participacin. y de tradicin o representativos de mercancas.
Las cdulas son ttulos representativos de colocacin de valores emitidos por el Banco Central
Hipotecario y por compaas de capitalizacin autorizadas que otorgan el derecho de recibir el dinero
invertido ms rendimientos peridicos.
Los certificados son los ttulos representativos de depsitos efectuados en instituciones financieras
autorizadas que otorgan el derecho de retirarlos despus de cierto perodo y obtener intereses durante
el mismo.
Los bonos son ttulos representativos de deuda emitidos por entes econmicos para financiarse a largo
plazo que otorgan el derecho de recibir el valor desembolsado despus de cierto perodo (redencin del
bono) y a recibir intereses peridicos fijos o variables durante el mismo.
EJEMPLO
1. Industrial de los Andes S.A. en diciembre 15 de 2.00A, al planear sus flujos de efectivo encuentra que
poseer excedentes de efectivo que no se harn necesarios hasta dentro de seis meses, por lo cual
decide invertir en acciones del Grupo Fnix S.A. para ser vendidas en el momento de requerir efectivo.
Ordena a su corredor la adquisicin de 100.000 acciones con un valor de cotizacin en Bolsa de $500
cada una. El corredor de bolsa realiza la operacin y cobra el 0.5% de comisin ms IVA y gastos de
tradicin de las acciones por $5.000. Se gira el cheque 9097176 del Banco Unido por el total.
LIQUIDACIN DE LA TRANSACCIN:
Costo de las acciones
Comisin del corredor de bolsa
IVA sobre la comisin
Gastos de tradicin
Total pagado
50'000.000.
250.000.
40.000.
5.000.
50'295.000.
Para colocar los bienes materiales o inmateriales en el servicio, venta o produccin es necesario incurrir
en unos costos y/o gastos adicionales en este valor para conformar el costo de dicho bien, y as
registrarlo dentro del proceso contable. Los activos deben registrarse al momento de su adquisicin por
el precio efectivamente pagado por ellos, en efectivo o su equivalente, adicionado este con todas
aquellas erogaciones necesarias para poner el recurso en actividad. Para el caso del presente ejemplo el
valor de las inversiones adquiridas no es solamente su costo de adquisicin, sino todo aquello pagado
hasta tenerlas como propiedad de la empresa. Este es el principio contable denominado como del costo
histrico origina.
"EI principio del valor histrico original establece que las operaciones realizadas en un
perodo contable, deben ser registradas segn las cantidades de efectivo que se afecten, su
equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga cuando la transaccin se
considere contablemente realizada; es decir, las adquisiciones de activo deben ser
registradas a precios de costo, incluyendo el precio de factura, ms todos los costos y
gastos incurridos en su adquisicin. " [Romero, 1997]62
96

"Costo histrico. Los activos son registrados de acuerdo al importe de
efectivo o equivalente pagado, o el valor justo de la compensacin
dada para adquirir los al momento de su adquisicin. [NIC, 1994]63
De acuerdo al principio de costo histrico original los asientos seran:

INVERSIONES EN ACCIONESBANCOSGASTOS FINANCIEROS50.295.000.50

295.000.201.180.201.180.
200B
CODIGO
FECHA
Dic
15
12050701
53050509
11100502
11100502
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
INVERSIONES
Acciones Grupo Fnix
Impuesto a las transacc. Fras.
BANCOS
Banco Unido cta. 2898 ch 901976
Banco Unido cta. 2898 N.D.
Compra de 100.000 acciones al
Grupo Fnix ch 901976
HABER
50295.000
201.180
50295.000
201.180
2. El 3 de marzo la asamblea general del Grupo Fnix decret un dividendo de $5 pesos por accin.
DIVIDENDOS POR COBRAR

INGRESOS POR DIVIDENDOS500.000.500.000.
200B
CODIGO
FECHA
Abr
03
13454001
42105001
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
DEUDORES
Dividendos acciones Grupo Fnix
INGRESOS NO OPERACIONALES
Dividendos
Dividendos ganados en acciones
Grupo Fnix $5. por accin
HABER
500.000
500.000
3. El 5 de junio Industrial de los Andes ordena a su corredor de bolsa vender la mitad de las acciones del
Grupo Fnix, realizndose la operacin a un valor de $400 por accin cobrando el corredor el 0.5% de
comisin ms IVA y gastos de tradicin de las acciones por $2.500.
Valor de venta de las acciones
Gastos de tradicin
Total recibido
20'000.000.
(100.000.)
(16.000.)
(2.500.)
$
19'881.500.
97
El costo de adquisicin por unidad de las acciones fue:

50'295.000. --- $502, 95
100.000.
El costo de las acciones vendidas es entonces:
50.000 * $502,95 = $ 25'147. 500.
La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de venta representa la utilidad o prdida en la venta
de las inversiones. Para esta caso existe una prdida cuantificada as:
$19'881.500 - $25.147. 500 = ($5'266.000)
Las acciones vendidas deben ser acreditadas por su costo de adquisicin.
BANCOSPRDIDA EN VENTA DE INVERSIONESINVERSIONES EN ACCIONES19

881.500.5.266.000.25147. 500.
200B
CODIGO
FECHA
Jun
05
11100502
53100501
12050701
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
BANCOS
Banco Unido cta. 875902898
Prdida acciones Grupo Fnix
INVERSIONES
Acciones Grupo Fnix
Venta de 50.000 acciones del
Grupo Fnix y registro de la
prdida en la operacin
HABER
19881.500
5.266.000
25147. 500
4. El 15 de agosto Industrial de los Andes ordena a su corredor de bolsa vender el resto de las acciones
del Grupo Fnix, realizndose la operacin a un valor de $600. por accin cobrando el corredor el 0.5%
de comisin mas IVA y gastos de tradicin de las acciones por $3.000.
Valor de venta de las acciones
Gastos de tradicin
Total recibido
30'000.000.
(150.000.)
(24.000.)
(3.000.)
$
29'823.000.
El costo de las acciones vendidas es entonces:

50.000 * $502,95 = $ 25'147. 500.
La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de venta representa la utilidad o prdida en la venta
de las inversiones. Para este caso existe una prdida cuantificada as:
$29'823.000 - $25.147. 500 = $4675. 500
Las acciones vendidas deben ser acreditadas por su costo de adquisicin.
98
UTILIDAD EN VENTA DE
INVERSIONES
BANCOS
29823.000.
4675. 500.
200B
CODIGO
FECHA
Ago
15
11100502
42400101
12050701
INVERSIONES EN
ACCIONES
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
Banco Unido cta. 875902898
Utilidad en acciones Grupo Fnix
INVERSIONES
Acciones Grupo Fnix
Venta de 50.000 acciones del
Grupo Fnix y registro de la
utilidad n la operacin
25147. 500.
DEBE
HABER
29823.000
4675. 500
25147. 500
CONTROL INTERNO DE INVERSIONES

Las inversiones son efectivo representado en documentos o ttulos que incorporan un derecho literal u
autnomo, por lo tanto se deben establecer medidas de control interno semejantes a las del Disponible.
Algunas medidas de control interno son las siguientes:
Las inversiones deben mantenerse en una caja de seguridad o en custodia en una institucin
financiera, previa aprobacin de los rganos directivos del ente.
El registro detallado de las inversiones debe ser realizado por una persona distinta de la
responsable de la custodia de las inversiones.
Debe realizarse peridicamente una inspeccin fsica de las inversiones por persona distinta de
la responsable de su custodia.
Las inversiones nominativas deben figurar a nombre del ente. En caso de ser transferibles por
endoso, este debe estar en forma restrictiva a nombre de la empresa.
Los instrumentos financieros negociables recibidos como garanta, deben estar separados de las
inversiones propias de la empresa.
Las acciones propias readquiridas deben manejarse con el mismo control de las inversiones.
Las adquisiciones y ventas de inversiones deben requerir de la aprobacin de los rganos
directivos del ente.
Los precios a los cuales se adquieren o se venden las inversiones deben ser comprobados por
personas independientes de las que realizan la transaccin.
Debe comprobarse peridicamente los rendimientos de las inversiones contra las inversiones
mismas.
DEUDORES
Los Deudores representas los valores a favor de la empresa y a cargo de terceros que se originan en el
desarrollo del giro ordinario de los negocios por concepto de ventas de un bien o prestacin de un
servicio, o por operaciones distintas al giro ordinario del negocio, que se han realizado a crdito. Este
grupo de cuentas representa un beneficio futuro para la empresa con fundamento real para ser
esperado.
Para el PUC el grupo Deudores:
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente econmico,
incluidas las comerciales y no comerciales. En este grupo tambin se incluye el valor de la
provisin pertinente de naturaleza crdito, constituida para cubrir las contingencias de
prdida, la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable. [D2650, 1993]64
99
Las deudas comerciales u operacionales se refieren a las originadas en el desarrollo directo del objeto
social del ente econmico, la produccin de un bien o servicio. Las deudas no comerciales o no
operacionales son las originadas en hechos econmicos distintos al desarrollo directo del objeto social.
CLIENTES
La cuenta Clientes registra las deudas comerciales a favor de la empresa y a cargo de terceros. Registra
los incrementos y decrementos derivados directamente del desarrollo del objeto social del ente, es decir,
la venta de un bien o un servicio a crdito. Algunos contadores pblicos utilizan la tcnica de registrar en
esta cuenta todas las ventas de bienes o servicios al contado o a crdito con el objeto de dejar un
registro ms detallado de las ventas, mejorando as el sistema de informacin, pues en cualquier
momento dado se puede conocer con exactitud las operaciones que un cliente ha realizado con la
empresa, pues la respectiva cuenta auxiliar mostrara todas las transacciones al contado y a crdito. Por
el mtodo tradicional, la cuenta auxiliar de un cliente solo muestra las operaciones del mismo con la
empresa, pero a crdito, omitiendo las transacciones del mismo cliente al contado. Contablemente el
efecto de esta prctica es neutro, pues se registra la venta al contado en Clientes e inmediatamente su
respectivo abono, pero en realidad se deja una huella que puede ser importante en el futuro para la toma
de decisiones. Es potestad del contador pblico utilizar esta tcnica o la tradicional.
Para el PUC Clientes:
Registra los valores a favor del ente econmico y a cargo de clientes nacionales y/o
extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de mercancas, productos
terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto social principal as
como la financiacin de los mismos. [D2650, 1993]65
DINMICA
DEBITOS
a. Por el valor de los productos, mercancas
o servicios vendidos a crdito;
b. Por el valor de las notas dbito por
cheques devueltos por los bancos;
c. Por el ajuste por diferencia en cambio
que resulte al cierre del perodo de la
cartera expresada en moneda extranjera;
d. Por el valor adjudicado y recibido por el
suscriptor favorecido de acuerdo con el plan
previsto en el contrato, ya sea por sorteo o
por oferta; e. Por el reajuste de las cuotas
netas
adeudadas
por
el
suscriptor
favorecido, en la misma proporcin en que
vari el precio del bien o servicio objeto del
contrato. El reajuste no opera para aquellas
cuotas en mora;
f. Por el valor de la causacin, peridica y
sistemtica de las cuotas de administracin
en mora no recaudadas;
g. Por la cesin de derechos de acuerdo con
las normas establecidas.
CREDITOS
a. Por el valor de los pagos efectuados por los
clientes;
b. Por el valor de las devoluciones de
productos,
mercancas
o
servicios
no
aceptados;
c. Por el valor de los descuentos o
bonificaciones por cualquier concepto;
d. Por los traslados a cuentas de difcil cobro;
e. Por el valor de las Notas Crdito que origine
el ente econmico a favor de sus clientes;
f. Por el ajuste por diferencia en cambio que
resulte al cierre del perodo de la cartera
expresada en moneda extranjera;
g. Por el saldo a favor que tenga el suscriptor
favorecido en la cuenta Acreedores del Sistema,
al momento de hacerse la entrega del bien o
prestado el servicio;
h. Por el valor de la cesin de derechos de
acuerdo con las normas legales vigentes en el
momento de dicha cesin;
i. Por el valor de las reconsignaciones de los
cheques devueltos.
El saldo de la cuenta Clientes puede en ciertas circunstancias presentar problemas de medicin por no
representar en forma fiel los derechos de exigir el pago de sus deudas por sus clientes en razn a que
existe la posibilidad de que algunos de ellos se sustraigan al pago por razones diversas. El hecho de que
el cliente no cancele su deuda representa una prdida para el ente econmico. En este caso es
obligatorio para el contador pblico registrar esa posibilidad de prdida atendiendo al principio de
contabilidad de prudencia, conservadurismo o moderacin.
Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificable un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que
100

tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o subestimar los
pasivos y los gastos. [D2649, Art. 35]66
En otras palabras el contador pblico debe registrar toda posible prdida, pero no debe anticipar
utilidades, entre dos valores posibles de un activo o ingreso debe registrarse el menor; entre dos valores
posibles de un pasivo o un egreso debe registrarse el mayor. No se debe ser optimista en contabilidad,
se debe poseer cierto pesimismo moderado, pero sin llegar a los extremos.

"Prudencia
37.. Los encargados de preparar los estados financieros deben
enfrentarse a las in certidumbres que inevitablemente rodean a
ciertos eventos y circunstancias, tales como la cobrabilidad de
cuentas de cobro dudoso, la vida til probable de la planta y equipo, y
el nmero de reclamaciones por concepto de granaras que puedan
ocurrir . Dichas incertidumbres son reconocidas mediante la
revelacin de su naturaleza o alcance, y por el ejercicio de la
prudencia en la preparacin de estados financieros. La prudencia se
relaciona con la inclusin de cierto grado de precaucin en el ejercicio
de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas
bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluacin
de de activos e ingresos, y la no subvaluacin de pasivos y gastos. Sin
embargo el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo la
creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso, por otra parte la
subvaluacin deliberada de activos o ingresos o la sobrevaluacin
deliberada de pasivos o gastos, tampoco sern permitidas debido a
que los
estados
financieros careceran de neutralidad,
y
consecuentemente de confiabilidad. [NIC, 1994]67
Conservadurismo. El concepto de conservadurismo ha evolucionado a travs de los aos

porque los contadores preferan que las estimaciones o errores de apreciacin resultaran
subvaluados y no sobrevalorados. El conservadurismo refleja en la prctica de que los
inventarios deberan ser evaluados al ms bajo costo o mercado y por el reconocimiento de
prdidas en los compromisos de compras de la firma. Es inaceptable el conservadurismo
extremo, tal como las arbitrarias prdidas de activo y excesivas provisiones de pasivos.
[Bailey, 1999]68
Al aplicar el principio de prudencia, conservadurismo o moderacin a la cuenta Clientes se presenta la
dificultad de no saberse con exactitud quin o quienes no cumplirn con su obligacin para con la
empresa, pues al momento de concederles el crdito a los clientes se tena confianza en su pago futuro.
Para subsanar este problema se acude a la figura de realizar una provisin para deudas de difcil cobro.
Esta provisin es un valor estimado de las cuentas de clientes que pueden resultar incobrables. La
estimacin se realiza analizando la historia del comportamiento de la cartera de la empresa durante los
ltimos aos.
PROVISIN PARA DEUDAS DE DIFCIL COBRO
Al momento de conceder un crdito, el ente econmico realiza un estudio detallado de la capacidad de
crdito del futuro cliente, su puntualidad, solvencia econmica, solvencia moral etc. De lo exhaustivo de
este estudio depende que el cliente cumpla oportunamente con el compromiso adquirido, pero a pesar de
lo anterior, existe la posibilidad de que algunos clientes no puedan cumplir con su obligacin por
imponderables tales como insolvencia sobreviviente, secuestro, muerte etc.
101
De un estudio estadstico del comportamiento de cartera de los aos anteriores, la empresa puede
determinara el monto porcentual de cartera incobrable, lo cual le permitir fijar su poltica de provisin
para deudas de difcil cobro.
Para fijar esta poltica existen entre otros los siguientes mtodos:
Porcentaje global sobre el saldo de Clientes a diciembre 31 de cada ao

Porcentaje diferencial estratificado por edades de vencimiento d el saldo de Clientes a diciembre
31 de cada ao
El primer mtodo se basa en el porcentaje histrico promedio de castigo por cuentas incobrables sobre el
saldo final de Clientes de cada ao. Este porcentaje se aplica como poltica de provisin y se debe
mantener cada ao, revisndose a 31 de diciembre para establecer si requiere de ajustes.
El segundo mtodo es un poco ms dispendioso, pero tiende a ser ms realista y consiste en un
porcentaje histrico promedio diferencial de castigo por cuentas incobrables sobre el saldo final de
Clientes de cada ao clasificado por edades de vencimiento. Este porcentaje se aplica como poltica a
cada estrato de edad de vencimiento hasta obtener el monto total de provisin que debe mantenerse. A
31 de diciembre de cada ao se efecta nuevamente el clculo porcentual diferencial sobre los saldos de
cada estrato y se compara con el monto provisionado para determinar si requiere de ajustes.
EJEMPLOS
1. Almacenes Amrica S.A. determina fijar una poltica de provisin para deudas de difcil cobro, para lo
cual realiza un estudio de comportamiento de cartera de los ltimos cinco aos, comparando los saldos
de Clientes con las cuentas incobrables registradas como prdida en el respectivo ao as:
AO
SALDO DE CLIENTES A DIC 31
1
2
3
4
5
$ 135245.670.
156810.345.
189021.345.
203345.987.
224643.980.
MONTO DE CLIENTES REGISTRADOS

COMO PRDIDA EN EL AO
784.425.
940.862.
1039.617
1321.749.
1392.793.
PROMEDIO
a.
%
0.58
0.60
0.55
0.65
0.62
0.60
De acuerdo a las estadsticas anteriores, la empresa decide adoptar como poltica para provisin
de deudas de difcil cobro, el 0.6% sobre el saldo de Clientes a partir de diciembre 31 de 2.00A y
mantenerla en ese porcentaje ao tras ao. El saldo a diciembre 31 de 2.00A de la cuenta
Clientes fue de $256876.389., la provisin ser entonces el 0.6% de este saldo, es decir, $1
541.258. El valor as determinado se debe registrar como un gasto operacional y se afecta la
cuenta Provisin Para Deudas de Difcil Cobro, la cual tiene naturaleza crdito, siendo una cuenta
de valuacin de activos o cuenta complementaria de activo.
Asientos en cuenta T
GASTOS OPERACIONALES DE
ADMINISTRACIN
PROVISIN PARA DEUDAS DE DIFCIL COBRO 1541.258.1541.258.
Asientos de diario
200A
CODIGO
FECHA
Dic
31
51990501
13990501
CUENTAS Y DETALLE
Provisin Deudores Clientes
DEUDORES
Provisin Clientes
Constitucin de la provisin para
deudas de difcil cobro en un 0.6%
del saldo de Clientes a dic 31
DEBE
HABER
1541.258
1541.258
102
b.
El 31 de diciembre de 200B el saldo de Clientes ascendi a $275841.234. y el saldo de la

provisin no tuvo afectacin alguna durante el ao.
De acuerdo a la poltica establecida por Almacenes Amrica S.A. , el monto de la provisin debe
mantenerse por lo menos en un 0.6% del saldo de Clientes a diciembre 31 de cada ao, lo cual
significa que el monto de la provisin debe ser equivalente a $275841.234 * 0.6%=1655.047.
Monto de acuerdo a la poltica de la empresa:
Saldo de la provisin a dic 31
Diferencia
$
1655.047.
1541.258.
$
113.789.
Esto significa que el saldo de la provisin est subestimado en $113.789. lo que implica realizar un
ajuste para mantenerlo en lo establecido por la poltica empresarial.
GASTOS
OPERACIONALES DE
ADMINISTRACIN
PROVISIN PARA
DEUDAS DE DIFCIL
COBRO
113.789.
113.789.
Asientos de diario
200B
CODIGO
FECHA
Dic
31
51990501
13990501
c.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
DEUDORES
Provisin Clientes
Ajuste de la provisin para
deudas de difcil cobro al 0.6%
del saldo de Clientes a dic 31
HABER
113.789
113.789
El 31 de diciembre de 200B el saldo de Clientes ascendi a $270413.314. y el saldo de la

provisin no tuvo afectacin alguna durante el ao.
De acuerdo a la poltica establecida por Almacenes Amrica S.A. , el monto de la provisin debe
mantenerse por lo menos en un 0.6% del saldo de Clientes a diciembre 31 de cada ao, lo cual
significa que el monto de la provisin debe ser equivalente a $270413.314. * 0.6%=1622.480.
Monto de acuerdo a la poltica de la empresa:
$
1622.480.
Saldo de la provisin a dic 31
1655.047.
Diferencia
$
(32.567.)
En este caso el saldo de la provisin est sobrestimado en $32.567. lo que significa que los Clientes
estn sobreprotegidos en esa suma, entonces siguiendo el principio de prudencia no se debe realizar
ningn ajuste dado que se est siendo conservador al mantener dicho saldo de provisin.
2. Cacharrera El Mundo S.A. establece como poltica de provisin para deudas de difcil cobro, un
porcentaje diferencial estratificado por edades de vencimiento. Despus de un anlisis del
comportamiento de la cartera por edades de vencimiento de los ltimos cinco aos, determina los
porcentajes promedio as:
VENCIMIENTO
No vencida
Vencidas 90 das
Vencidas 91 a 180 das
Vencidas ms de un ao
PORCENTAJE PROMEDIO
0
0.2
0.4
0.7
0.9
a. El 31 de diciembre de 200A el anlisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de

provisin fue el siguiente:
Cacharrera El Mundo S.A.
103
Anlisis de Cartera por edades y provisin

A diciembre 31 de 200A
VENCIMIENTO
SALDO
%
No vencida
$ 243509.876.
0
Vencidas 90 das
120671.920.
0.2
67910.654.
0.4
25123.457.
0.7
8234.013.
0.9
TOTAL
GASTOS
OPERACIONALES DE
ADMINISTRACIN
PROVISIN
0
$ 603.360.
475.375.
226.111.
123.510.
1428.356.
PROVISIN PARA
DEUDAS DE DIFCIL
COBRO
1428.356.
1428.356.
Asientos de diario
200B
CODIGO
FECHA
Dic
31
51990501
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
HABER
1428.356
DEUDORES
13990501
1428.356
Provisin Clientes
Constitucin de la provisin para
deudas de difcil cobro por estratos
de vencimientos del saldo de
Clientes a dic 31
b. El 31 de diciembre de 200B el anlisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de
A diciembre 31 de 200B
VENCIMIENTO
SALDO
%
PROVISIN
No vencida
$ 268901.632.
0
0
Vencidas 90 das
145105.291.
0.2
$ 725.526.
56745.216.
0.4
397.217.
31346.587.
0.7
282.092.
6314.113.
0.9
94.712.
TOTAL
1499.547.
El saldo de la provisin no se afect durante el ao.
ADMINISTRACIN
Asientos de diario
200B
CODIGO
FECHA
Dic
31
51990501
13990501
CUENTAS Y DETALLE
DEUDORES
Provisin Clientes
Clientes a dic 31
DEBE
HABER
71.191
71.191
104
c. El seor Rubn Guerrero al cual la empresa le haba concedido un crdito por $500.000. en julio de
200B, ha incumplido con sus pagos por lo cual la empresa el 15 de febrero de 200C da poder a un
abogado para su cobro jurdico. La empresa considera que la cuenta no se ha perdido completamente y
por lo tanto debe agotar todos los medios para recuperar la cuenta.
DEUDAS DE DIFCIL COBRO

CLIENTES500.000.500.000.
Asientos de diario
200C
CODIGO
FECHA
Feb
15
13900725
CUENTAS Y DETALLE
Rubn Guerrero
CLIENTES
Rubn Guerrero
Traslado a deudas de difcil cobro
la cuenta de Rubn Guerrero
entregada a cobro jurdico
13050125
DEBE
HABER
500.000
500.000
ROL INTERNO DE BANCOS

d. El 20 de mayo, el abogado de la empresa informa que jurdicamente es imposible cobrar la cuenta
Rubn Guerrero, por lo cual se le debe considerar perdida. La empresa decide castigar dicha cuenta
contra la provisin.
PROVISIN PARA DEUDAS DE DIFCIL COBRO

DEUDAS DE DIFCIL COBRO 500.000.500.000.
Asientos de diario
200C
FECHA
May
20
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEUDORES
Provisin Clientes
Rubn Guerrero
Cancelacin contra la provisin
la cuenta de Rubn Guerrero
entregada a cobro jurdico
13990501
13900725
DEBE
HABER
500.000
500.000
e. La empresa descubre en junio 1 que el seor Charles Machete a quien se le concedi un crdito por
$300.000. en el mes de enero, era un estafador quien defraud al comercio de la ciudad fugndose y
cuyo paradero se desconoce. La empresa decide castigar esa cuenta directamente, sin pasar por Deudas
de Difcil Cobro por considerarse definitivamente perdida. (No se castiga contra la provisin por ser un
crdito concedido en el mismo ao en que se dio por perdida la cuenta)
GASTOS
OPERACIONALES
DE
Asientos
de diario
ADMINISTRACIN
CLIENTES
300.000.
300.000.
200C
FECHA
Feb
15
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Charles Machete
Castigo de la cuenta de Charles
Machete la cual se considera
totalmente perdida
51990501
13050152
105
DEBE
HABER
300.000
300.000
f. El 31 de diciembre de 200C el anlisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de

A diciembre 31 de 200B
VENCIMIENTO
SALDO
%
No vencida
$ 275238.102.
0
Vencidas 90 das
156503.772.
0.2
70223.878.
0.4
32994.436.
0.7
5232.457.
0.9
TOTAL
PROVISIN
0
$ 782.519.
491.567.
296.950.
78.487.
1499.547.
El saldo de la provisin se afect durante el ao por dos cargos de $500.000. y $300.000.

Monto de acuerdo a la poltica
Saldo de la provisin
Diferencia a ajustar
1649.523.
699.547.
949.976.
ADMINISTRACIN
Asientos de diario
200B
CODIGO
FECHA
Dic
31
51990501
13990501
CUENTAS Y DETALLE
DEUDORES
Provisin Clientes
Clientes a dic 31
DEBE
HABER
949.976
949.976
g. El 2 de febrero de 200D, el seor Rubn Guerrero se presenta a la empresa y paga su deuda atrasada,
castigada el 20 de mayo de 200C, por valor de $500.000.
106
BANCOSOTROS INGRESOS500.000.500.000.
Asientos de diario
200C
FECHA
May
20
CODIGO
11100501
42957001
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
Recuperacin de Cartera
Recuperacin de cartera castigada
cuenta de Rubn Guerrero
DEBE
HABER
500.000
500.000
FACTORING
El factoring es una fuente de financiacin empresarial muy especializada utilizada por las empresas
modernas, y consiste bsicamente en la venta de cartera a una compaa especializada que asume la
prdida parcial o total de la misma. Es una operacin mediante la cual un ente econmico propietario de
los derechos de los beneficios futuros correspondientes a sus deudores comerciales vigentes, enajena
onerosamente estos derechos a un tercer ente econmico denominado factor quien asume los riesgos de
cobro de los mismos y obtiene una utilidad consistente en el descuento efectuado sobre el valor nominal
de la obligacin por cobrar. El factoring es conocido comnmente como venta de cartera.
En la operacin de factoring intervienen tres elementos:
La compaa de factoring
El ente econmico que hace cesin a la sociedad de factoring de sus derechos de cobro sobre su
cartera de clientes.
El deudor del ente econmico quien debe pagar la obligacin al factor en la respectiva fecha de
vencimiento.
Las modalidades de factoring ms usuales son:
Factoring al vencimiento: El factor paga al propietario de los derechos de cartera a la fecha

promedio de vencimiento.
Factoring a la vista: El factor se obliga a realizar avances sobre la cartera, a solicitud del
propietario de los derechos de cartera, agregando a cada avance un costo relacionado en forma
directa con el perodo entre el adelanto y el vencimiento de cada obligacin y la tasa de inters
vigente en el mercado financiero.
Factoring con notificacin al comprador: El propietario de los derechos de cartera notifica a
deudores que ha cambiado el acreedor y deben continuar pagando su obligacin directamente al
factor.
Las ventajas para el propietario de los derechos de cartera que utiliza el mecanismo de factoring pueden
resumirse de la siguiente manera:
Los riesgos de prdida de cartera se transfieren al factor, disminuyendo los gastos originados en
el manejo de las deudas de dudoso recaudo.
Al transferirse la cartera al factor, se minimizan los gastos por cobranza.
El factoring se convierte en una fuente alternativa de financiacin de efectivo.
Los ndices de liquidez se mejoran.
Los costos del factoring son deducibles de impuestos.
En el registro de la operacin de factoring deben tenerse en cuenta los siguientes hechos econmicos o
momentos de la negociacin.
La transferencia de la cartera por el ente econmico al factor: el primer hecho econmico de la

negociacin de cartera implica una cesin de los derechos de cobro de la cartera por el ente
econmico al factor y por ende un cambio de acreedor para los deudores. Esta cesin implica
que el factor se convierte ahora en el deudor del ente econmico por el valor negociado y
107
desaparecen de la contabilidad los deudores comerciales que se transfieren, generndose un

gasto por la comisin que se gana el factor en la operacin.
La cancelacin por parte del factor del valor negociado al antiguo propietario de los derechos de
cobro sobre la cartera: el ente econmico recibe del factor el valor negociado y desaparece como
deudor del mismo.
EJEMPLO
El 15 de noviembre de 200A, la empresa Mobiliario Moderno Ltda. Ante una falta de liquidez temporal,
decide negociar parte de su cartera con vencimiento a corto plazo, la del cliente Honorio Buenapaga por
valor de $5895.234. con Factoring S.A. quien acepta la transaccin y cobra una comisin de $264.792.
desembolsando por transferencia electrnica a la cuenta 4854944 del Banco Universal el dinero de la
transaccin el da 20 de noviembre.
DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA

GASTOS FINANCIEROS
CLIENTES5600.472.294.762.5895.234.
200A
CODIGO
FECHA
Nov
15
13850101
53051501
13050457
CUENTAS Y DETALLE
DEUDORES
Derechos recompra Factoring S.A.
GASTOS FINANCIEROS
Comisin por Factoring
CLIENTES
Honorio Buenapaga
Factoring de la cuenta Honorio
Buenapaga negociada con
Factoring S.A.
DEBE
HABER
5600.472
294.762
5895.234
BANCOS
DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA5600.472.5600.472.
200A
CODIGO
FECHA
Nov
15
11100503
13850101
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
DEUDORES
Derechos recompra Factoring S.A.
Pago de cartera negociada con
Factoring S.A.
DEBE
HABER
5600.472
5600.472
INVENTARIOS
Los Inventarios son todos aquellos bienes o recursos de propiedad del ente econmico que constituyen
por si mismos el objeto social del mismo, es decir son la razn de ser de la produccin de un bien o un
servicio. Los inventarios estn representados por todos aquellos bienes que las empresas adquieren con
el objetivo de venderlos posteriormente, pudiendo mediar o no un proceso de manufactura o
transformacin. Los inventarios son los recursos generadores del ingreso principal para varios tipos de
108
empresas, entre las cuales se encuentran aquellas que prestan un servicio y las que producen un bien
material o inmaterial. El ejemplo clsico de las empresas que prestan un servicio es el de las empresas
comerciales, para las cuales los inventarios son los artculos no fabricados por la empresa disponibles
para la venta, siendo esta venta su objeto social. Para otras empresas de servicios la NIC 2 define: El
costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste en primordialmente en la mano de obra y
otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de
supervisin y los gastos indirectos atribuibles. [NIC, 1994]69
En el caso de una empresa transformadora o manufacturera los inventarios estn constituidos por los
inventarios de materias primas e inventarios de suministros que se incorporarn a la produccin, los
inventarios de productos en proceso y los productos terminados.
En esencia, debe considerarse como inventario, todo aquel bien de propiedad del ente econmico que se
constituya en la fuente generadora de los ingresos operacionales, bien sea por la venta misma del
inventario o por ser necesario para la prestacin de un servicio. Para ser incluido como inventario
cualquier recurso del ente se deben cumplir las condiciones anteriores independientemente del sitio
donde se encuentre el recurso, es decir, son inventarios aunque no se encuentren fsicamente bajo el
control directo de la empresa, como es el caso de las mercancas que se encuentran en poder de terceros
bajo la figura de mercancas en consignacin o de mercancas adquiridas bajo la modalidad FOB (Free On
Board).
Para el PUC el rubro contable Inventarios:
Comprende todos aquellos artculos, materiales, suministros, productos y recursos
renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de transformacin, consumo,
alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente
econmico. [D2650, 1993]70
Los inventarios que se manejan de acuerdo al tipo de empresa pueden clasificarse as:
INVENTARIO
Inventario de mercancas
Inventario de materias primas
Inventario de suministros a produccin
Inventario de material de empaque
Inventario de productos en proceso
Inventario de productos terminados
Inventario en trnsito
Cultivos en desarrollo
EMPRESA
Comercial
Industrial
Industrial
Industrial
Industrial
Industrial
Comercial e Industrial
Agrcola

"Definiciones
4. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados
especificados:
Los inventarios son activos:
(a) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios;
(b) en el proceso de produccin para dicha venta; o
(c) en la forma de materiales o suministros que sern consumidos en
el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso
ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminacin
y los costos estimados necesarios para hacer la venta. [NIC,1994]71
Para el PUC el rubro contable Inventarios de Mercancas no Fabricadas por la Empresa:

Registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente econmico que no sufren
ningn proceso de transformacin o adicin y se encuentran disponibles para su
enajenacin. [D2650, 1993]72
DINMICA
DEBITOS
a. Por el costo de la mercanca comprada;
b. Por el valor de los ajustes por sobrantes
resultantes de la toma fsica de inventario;
c. Por el costo de las mercancas de
devueltas al ente econmico;
d. Por el valor del inventario final al cierre
109
CREDITOS
a. Por el costo de la mercanca vendida;
b. Por el valor de las mercancas devueltas a los
proveedores;
c. Por el valor de los ajustes originados en
faltantes o mercanca dada de baja;
d. Por la merma en elementos del ejercicio,
cuando el ente econmico utiliza el sistema
peridico;
e. Por el valor del ajuste por inflacin.
susceptibles de evaporarse o disminuirse,
siempre que sta obedezca a causas naturales;
e. Por el valor de las mercancas destinadas al
consumo interno del ente econmico;
f. Por el valor del inventario inicial al cierre del
ejercicio, cuando el ente econmico utiliza el
sistema peridico
COSTO DE INVENTARIOS
El costo de los inventarios comprende el costo de adquisicin ms todos aquellos costos y gastos
necesarios para poner el inventario en disposicin para la venta o su utilizacin en la produccin. El
costo de adquisicin es el valor efectivamente pagado por el inventario o precio de compra, los derechos
de importacin y otros impuestos (diferentes a los que son recuperables por la normatividad impositiva
como el IVA), transportes, manejo y otros costos que sean directamente atribuibles a la adquisicin. Los
descuentos por pronto pago y otros descuentos similares deben deducirse del costo del inventario. En las
adquisiciones en moneda extranjera, las diferencias en cambio forman parte del costo del inventario solo
hasta el momento en que este quede en disposicin. Despus de esto las diferencias en cambio se
constituyen en un gasto, a menos que se produzca una devaluacin demasiado fuerte de la moneda
contra la cual no existieren medios de cobertura.
"Costo de Inventarios
7. El costo de inventarios debe comprender todos los costos de
compra, costos de conversin y otros costos incurridos para traer los
inventarios a su presente locacin y condicin.
[NIC,1994]73
Los costos de conversin se refieren a los costos directamente relacionados con la produccin tales como
la mano de obra directa, gastos indirectos de produccin fijos y variables.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen dos mtodos para controlar y registrar los valores que ingresan o salen de los inventarios:
Sistema de inventario peridico
Sistema de inventario permanente
SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO

El sistema de inventario peridico consiste en el conteo fsico de las unidades existentes al finalizar el
perodo contable para determinar el costo de la mercanca vendida y as establecer la utilidad bruta en
ventas. En este sistema no se conoce ms que las existencias valorizadas al finalizar el perodo y no se
sabe la utilidad en cualquier poca del ao, a menos que se realice una toma fsica de los inventarios
para realizar lo que se conoce como juego de inventarios. La empresa solo registra las ventas realizadas
110
y se utiliza una cuenta de resultado denominada Compras la cual acumula todas las adquisiciones de
inventario durante el perodo.
El costo de los artculos vendidos o Costo de Ventas solo puede ser conocido cuando se realiza el conteo
fsico del inventario y se valoriza. El Costo de Ventas se obtiene de la siguiente frmula:
Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final
EJEMPLO
Compumax Ltda. una empresa distribuidora de equipos de cmputo y accesorios relacionados, usa el
sistema de inventario peridico. Los saldos de los inventarios iniciales y las compras del perodo son los
siguientes:
INVENTARIO INICIAL:
Microcomputadores
Impresoras
Suministros
COMPRAS DEL PERODO:
Microcomputadores
Impresoras
Suministros
36`455.980
12328.510
9526.210
180`259.667
49526.000
27221.787
Al finalizar el perodo contable se realiza un conteo fsico de las existencias y se valoran, obtenindose
los siguientes resultados:
INVENTARIO FINAL:
Microcomputadores
Impresoras
Suministros
28`323.259
9325.444
6856.957
Estos saldos obtenidos al finalizar el perodo son los que aparecern en el balance general y
reemplazarn los valores del inventario inicial. Se requiere determinar el costo de ventas del perodo por
lo que se aplica la frmula del costo de ventas:
De esta manera se puede obtener un nuevo estado financiero de propsito especfico: Estado de Costo de
Ventas. Este sistema de inventarios usa dos cuentas: Inventario Inicial y Compras, el inventario final no
se considera como una cuenta distinta, simplemente reemplaza los saldos del inventario inicial, pues el
inventario final del perodo es el inventario inicial del siguiente perodo. No existe la cuenta de Costo de
Ventas, sino que este se determina por la frmula antes citada.
Compumax Ltda.
Estado de Costo de Ventas
Para el perodo de enero 1 200A a diciembre 31 de 200A
INVENTARIO INICIAL:
Microcomputadores
Impresoras
Suministros
TOTAL INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
Microcomputadores
Impresoras
Suministros
TOTAL COMPRAS
TOTAL MERCANCAS DISPONIBLES PARA VENTA
$ 36`455.980
12328.510
9526.210
$ 58310.700
180`259.667
49526.000
27221.787
INVENTARIO FINAL:
257007.454
$ 315318.154
TOTAL
Microcomputadores
Impresoras
Suministros
INVENTARIO FINAL
111
28`323.259
9325.444
6856.957
COSTO DE VENTAS
(44505.660)
$270812.494
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

El sistema de inventario permanente no requiere de la realizacin de un conteo fsico y su valorizacin
para determinar el costo de venta. Se manejan dos cuentas: Inventarios y Costo de Ventas. La cuenta
Inventarios mantiene un control contable individual de cada uno de los bienes que constituyen el
inventario usando un auxiliar para este efecto, el cual se denomina tarjeta de control de existencias o
tarjeta de krdex. Las tarjetas de control de existencias adems de dar a conocer en cualquier momento
la cantidad de bienes en existencia y su valor, suministran otras informaciones importantes como
proveedor, localizacin, mximos, mnimos etc.
En el sistema de inventario permanente no se utiliza la cuenta Compras y cada vez que se realiza una
venta se deben registrar dos hechos econmicos simultneos: el registro de las ventas realizadas y la
salida del inventario de los bienes vendidos. Cuando se compra en lugar de afectar la cuenta Compras se
registra directamente a la cuenta de Inventarios.
EJEMPLO
El almacn El Triunfo Ltda. cuyo objeto social es la compra y venta de mercancas en general, realiza las
siguientes operaciones:
El 1 de marzo compra Galletas Macarena a Distribuidora Unin S.A. a crdito segn factura
38437 por valor de $3364.000. IVA incluido.
200A
FECHA
Marzo
1
CODIGO
INVENTARIOS
Galletas Macarena
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Distribuidora Unin S.A.
CUENTAS POR PAGAR
Compra de Galletas Macarena a
Distribuidora Unin S.A. a crdito
s/n factura 38437
143501001
24080201
220501010
236540001
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
HABER
2900.000
464.000
3262.500
101.500
El 2 de marzo vende la mitad de la mercanca anterior con un margen de utilidad del 40% a
Almacn del Sur Ltda. segn factura 29339023 a crdito.
200A
FECHA
Marzo
2
CODIGO
130505023
135515001
613520001
143501001
413520011
240802001
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Almacn del Sur
Anticipo a Impuestos Retefuente
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Galletas Macarena
VENTAS
Ventas
Impuesto a las Ventas por Pagar
Venta de Galletas Macarena a
Almacn del Sur a crdito
s/n factura 29339023
DEBE
HABER
2283.750
71.050
1450.000
1450.000
2030.000
324.800
112
Despus de realizadas las anteriores operaciones, se puede conocer la utilidad bruta en Ventas, lo cual
no es posible mediante el sistema de inventario peridico, as:
Almacn El Triunfo Ltda.
VENTAS
Menos COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
$ 2`030.000
(1450.000)
$
580.000
MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

El cambio generalizado de precios hace que se presente un problema en el momento de registrar la
salida de los bienes del inventario. Las adquisiciones se han realizado a varios precios diferentes A que
costo se debe valorizar la salida de inventario? Para dar respuesta a este interrogante, la contabilidad ha
establecido varios mtodos de valuacin de la salida de inventario entre los cuales consideraremos los
siguientes:
Promedio Ponderado
Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS)
ltimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS)
Identificacin Especfica
Mtodo de Detallistas o Retail
MTODO DE PROMEDIO PONDERADO

El mtodo de promedio ponderado consiste en valuar la salida de inventario utilizando como costo
unitario el resultado de dividir el costo total del inventario entre el nmero de unidades existentes en el
inventario. Este mtodo es til cuando no existen variaciones bruscas en los precios y la inflacin es de
un dgito, pues el costo de ventas se acerca a la realidad econmica del valor de reposicin.
EJEMPLO
Las compras y las ventas de inventario del producto X del Almacenes Los Gansos Ltda. para el mes de
enero son las siguientes:
COSTO
UNITARIO
FECHA
DETALLE
UNIDADES
UNITARIO
DE VENTA
Enero 2 Compra s/n fra 22920 a Fenix S.A.
1.500
3.100
5 Venta s/n fra 2900346 a Cia ABC
(1.260)
4.550
7 Compra s/n fra 22947 a Fenix S.A.
1.800
3.190
12 Venta s/n fra 2900349 a Morsa S.A.
(200)
4.550
13 Venta s/n fra 2900353 a Cia ABC
(1.755)
4.550
5.000
3.250
19 Venta s/n fra 2900358 a La Rosa S.A.
(2.800)
4.550
21 Venta s/n fra 2900362 a Cia Alfa S.A.
(1.500)
4.550
2.000
3.260
28 Venta s/n fra 2900365 a Delta Ltda.
(950)
4.550
El problema existente consiste en determinar a que costo unitario se deben valorizar las salidas del
inventario del producto X. Para resolverlo utilizaremos el mtodo de Promedio Ponderado, utilizando una
tarjeta de control de existencias, que como se dijo anteriormente es el auxiliar de inventarios.
FECHA DETALLE PRECIO
Ene 2
Compra
3.100
CANTIDADES
ENTRADAS SALIDAS SALDO
1.500
5 Venta
7 Compra
12 Venta
1.500
1.260
3.190
VALORES
1.800
1.840
HABER
4.650.000
240
2.040
200
DEBE
SALDO
PROMEDIO
PONDERADO
4.650.000
3.100,0000000
744.000
3.100,0000000
6.486.000
3.179,4117647
5.850.118
3.179,4117647
3.906.000
5.742.000
635.882
13 Venta
1.755
16 Compra
3.250
5.000
19 Venta
1.500
24 Compra
3.260
2.000
28 Venta
5.579.868
5.085 16.250.000
2.800
21 Venta
85
113
2.285
785
2.785
950
3.179,4117647
16.520.250
3.248,8200590
9.096.696
7.423.554
3.248,8200590
4.873.230
2.550.324
3.248,8200590
9.070.324
3.256,8487419
5.976.317
3.256,8487419
6.520.000
1.835
270.250
3.094.006
El asiento para la compra del da 2 de enero es:

200A
FECHA
Enero
2
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
Compra de 1.500 unidades de
Producto X a Fnix S.A. a $3.100.
a crdito s/n factura 22920
143501211
24080201
220501120
23654001
DEBE
HABER
4650.000
744.000
5231.250
162.750
Para la venta del da 5 no es problema entender que su valuacin debe realizarse usando el costo
unitario de $3.100.
200A
FECHA
Enero
5
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Compaa ABC
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
Venta de 1.260 unidades de Producto X
a $4.550 a la Ca ABC a crdito
s/n factura 2900346
130505213
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
DEBE
HABER
6449.625
200.655
3906.000
3906.000
5733.000
917.280
La compra del da 7 tiene el asiento:

200A
FECHA
Enero
7
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
HABER
INVENTARIOS
Producto X
5742.000
24080201
IVA por Pagar
918.720
PROVEEDORES
220501120
Fnix S.A.
6427.595
CUENTAS POR PAGAR
23654001
233.125
Para la salida del da 12 es necesario realizar la operacin de dividir el costo total del inventario entre el
nmero de unidades existente en el da 7 as:
143501211
Promedio Ponderado: 6.486.000/2.040 = 3.179,411765
114
La venta del da 12 es entonces valuada en $635.882: (200 * 3.179,411765)

200A
FECHA
Enero
12
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Morsa S.A.
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900346
130505235
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
DEBE
HABER
1023.750
31.850
635.882
635.882
910.000
145.600
Cuando se obtienen los costos unitarios es necesario trabajar con el mayor nmero posible de decimales
para lograr una mejor precisin en el costeo. No se puede aproximar porque se produciran sesgos de
importancia.
Para la venta del da 13 el promedio ponderado ser el mismo obtenido anteriormente, pues no se han
producido nuevas compras entonces la valuacin ser de $5579.868 (1.755 * 3.179,411765).
200A
FECHA
Enero
13
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Compaa ABC
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
Venta de 1.755 unidades de Producto
X a $4.550 a la Ca ABC a crdito
s/n factura 2900353
130505213
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
DEBE
HABER
8983.406
279.484
5579.868
5579.868
7985.250
1277.640
El da 16 se produce una compra de 5.000 unidades a $3.250 por lo que el promedio ponderado necesita
calcularse nuevamente as:
200A
FECHA
Enero
16
CODIGO
143501211
24080201
220501120
23654001
CUENTAS Y DETALLE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
DEBE
HABER
16250.000
2600.000
18190.250
659.750
Las ventas del da 19 y 21 son entonces valuadas en $9.096.696 y $4.873.230 (2.800 * 3.248,820059 y
1.500 * 3.248,820059) respectivamente.
200A
FECHA
Enero
19
CODIGO
130505139
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
200A
FECHA
Enero
21
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Compaa La Rosa
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
a $4.550 a la La Rosa a crdito
s/n factura 2900358
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Compaa Alfa
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
a $4.550 a la Ca Alfa a crdito
s/n factura 2900362
130505299
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
115
DEBE
HABER
14332.500
445.900
9096.696
9096.696
12740.000
2038.400
DEBE
HABER
7678.125
238.875
4873.230
4873.230
6825.000
1092.000
El promedio ponderado debe ser nuevamente calculado el da 24 cuando se compran 2.000 unidades as:
200A
FECHA
Enero
24
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
143501211
24080201
220501120
23654001
DEBE
HABER
6.520.000
1043.200
7335.000
228.200
La ltima venta del da 28 se valuar entonces en $3.094.006 (950 * 3.256,8487419).

200A
FECHA
Enero
28
CODIGO
130505299
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Compaa Delta
DEBE
4862.812
HABER
116

COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
Venta de 950 unidades de Producto X
a $4.550 a la Ca Delta a crdito
s/n factura 2900365
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
151.288
3.094.006
3.094.006
4322.500
691.600
Como se puede apreciar en los anteriores asientos las entradas a la tarjeta de control de existencias
constituyen la afectacin debe de la cuenta de Inventarios y las salidas de la citada tarjeta representan
el registro haber de la cuenta Inventarios y el registro debe de la cuenta Costo de Ventas.
MTODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR PEPS

El mtodo Primeras en Entrar Primeras en Salir PEPS o FIFO (First In First Out) consiste en valuar la
salida de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los costos ms
antiguos, es decir los primeros ingresados al inventario.
Al valuar por este mtodo el costo de ventas es menor y los inventarios quedan valorizados por mayor
valor, si la economa es inflacionaria lo que puede distorsionar la realidad econmica que trata de medir
la contabilidad. Al producir un menor costo de ventas, por consiguiente la utilidad es mayor y se genera
un mayor impuesto a la renta, siendo entonces el mtodo conveniente para mejorar las finanzas del
Estado por el mayor recaudo de impuestos, pero no es representativo de la realidad econmica ya que el
costo de ventas est alejado de los costos de reposicin del inventario aunque las existencias si se
acercan al mismo.
EJEMPLO
Usando los mismos datos del ejemplo anterior la valuacin de las salidas usando el mtodo Primeras en
Entrar Primeras en Salir se muestra en la tarjeta de control de existencias as:
Ene 2 Compra
3.100
CANTIDADES
1.500
5 Venta
7 Compra
1.500
1.260
3.190
VALORES
1.800
DEBE
4.650.000
240
2.040
HABER
3.906.000
5.742.000
SALDO
UNITARIO
PEPS
4.650.000
3.100
744.000
3.100
6.486.000
3.100
12 Venta
200
1.840
620.000
5.866.000
3.100
13 Venta
40
1.800
124.000
5.742.000
3.100
13 Venta
1.715
85
5.470.850
271.150
3.190
16.521.150
3.250
271.150 16.250.000
3.190
16 Compra
3.250
5.000
5.085 16.250.000
19 Venta
85
5.000
19 Venta
2.715
2.285
8.823.750
7.426.250
3.250
21 Venta
1.500
785
4.875.000
2.551.250
3.250
9.071.250
3.250
24 Compra
3.260
2.000
2.785
6.520.000
28 Venta
785
2.000
2.551.250
6.520.000
3.250
28 Venta
165
1.835
537.900
5.982.100
3.260
El asiento para la compra del 2 de enero es:
200A
FECHA
Enero
2
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
143501211
24080201
220501120
23654001
117
HABER
4650.000
744.000
5231.250
162.750
La primera venta del da 5 se vala como en el mtodo de promedio ponderado a un costo unitario de
$3.100. El asiento es:
200A
FECHA
Enero
5
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CLIENTES
Compaa ABC
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900346
130505213
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
HABER
6449.625
200.655
3906.000
3906.000
5733.000
917.280
La composicin del inventario al final del da 7 es el siguiente:

240 unidades a $3.100
1.800 unidades a $3.190
=
=
El asiento de la compra:
200A
FECHA
Enero
7
CODIGO
744.000.
5742.000.
$ 6486.000.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
143501211
24080201
220501120
23654001
La venta del da 12 es valuada con el precio ms antiguo $3.100:

composicin del inventario al finalizar el da 12 es la siguiente:
1.800 unidades a $3.190
=
=
El asiento de la venta:
200A
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
HABER
5742.000
918.720
6427.595
233.125
$620.000
(200 *
3.100). La
124.000.
5742.000.
$ 5866.000.
DEBE
HABER
118
FECHA
Enero
12
CLIENTES
Morsa S.A.
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900346
130505235
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
1023.750
31.850
620.000
620.000
910.000
145.600
Ahora la venta del da 13 debe ser valuada con dos precios diferentes as:
1.715 unidades a $3.190
=
=
124.000.
5470.850.
$ 5594.850.
La composicin del inventario al finalizar el da 13 es la siguiente:

Asiento de la venta:
200A
FECHA
Enero
13
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CLIENTES
Compaa ABC
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900353
130505213
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
271.150.
HABER
8983.406
279.484
5594.850
5594.850
7985.250
1277.640
Despus de la compra del da 16 La composicin del inventario al finalizar el da es la siguiente:

5.000 unidades a $3.250
=
=
El asiento es:
200A
FECHA
Enero
16
CODIGO
143501211
24080201
220501120
23654001
$
271.150.
16250.000.
$16521.150.
CUENTAS Y DETALLE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
DEBE
HABER
16250.000
2600.000
18190.250
659.750
119

La venta del da 19 tambin debe ser valuada con dos precios diferentes as:
271.150.
8823.750.
$ 9094.900
El asiento:
200A
FECHA
Enero
19
CODIGO
2.715 unidades a $3.250
=
=
2.285 unidades a $3.250
$ 7426.250.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CLIENTES
Compaa La Rosa
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900358
130505139
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
HABER
14332.500
445.900
9094.900
9094.900
12740.000
2038.400
De acuerdo a lo anterior entonces la venta del da 21 se valuar al costo:

1.500 unidades a $3.250
=
$ 4875.000.
Entonces la composicin del inventario al finalizar el da 21 ser la siguiente:
200A
FECHA
Enero
21
CODIGO
$ 2551.250.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CLIENTES
Compaa Alfa
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900362
130505299
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
HABER
7678.125
238.875
4875.000
4875.000
6825.000
1092.000
Despus de la compra del da 24 La composicin del inventario al finalizar ese da es la siguiente:

2.000 unidades a $3.260
200A
FECHA
Enero
24
CODIGO
=
=
CUENTAS Y DETALLE
$ 2551.250.
6520.000.
$9071.250.
DEBE
INVENTARIOS
HABER
120

143501211
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
24080201
220501120
23654001
6.520.000
1043.200
7335.000
228.200
La venta del da 28 de acuerdo a la anterior composicin entonces debe ser valuada con dos precios
diferentes as:
=
=
$ 2551.250.
537.900.
$ 3089.150.
El inventario al finalizar el mes de enero para el Producto X estar valuado as:

1.835 unidades a $3.260
200A
FECHA
Enero
28
CODIGO
130505299
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
$ 5982.100.
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Compaa Delta
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900365
DEBE
HABER
4862.812
151.288
3089.150
3089.150
4322.500
691.600
MTODO LTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR UEPS
El mtodo ltimas en Entrar Primeras en Salir UEPS o LIFO (Last In First Out) consiste en valuar la salida
de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los costos ms nuevos,
es decir los ltimos ingresados al inventario.
Al valuar por este mtodo el costo de ventas es mayor y los inventarios quedan valorizados por menor
valor, si la economa es inflacionaria el costo de ventas se acerca a la realidad econmica que trata de
medir la contabilidad. Al producir un mayor costo de ventas, por consiguiente la utilidad es menor y se
genera un menor impuesto a la renta, siendo entonces el mtodo inconveniente desde el punto de vista
de las finanzas del Estado por el menor recaudo de impuestos a corto plazo aunque a largo plazo se
produce el efecto contrario pues tarde o temprano se les dar salida a las unidades existentes con costos
antiguos por lo que se compensa el efecto. Este mtodo es ms representativo de la realidad econmica
ya que el costo de ventas muy cerca de los costos de reposicin del inventario aunque las existencias si
se alejan al mismo.
EJEMPLO
Usando los mismos datos del ejemplo del promedio ponderado y PEPS, la valuacin de las salidas usando
el mtodo ltimas en Entrar Primeras en Salir se muestra en la tarjeta de control de existencias as:

Ene 1 Compra
3.100
CANTIDADES
7 Compra
1.500
1.500
1.260
3.190
VALORES
5 Venta
1.800
121
DEBE
4.650.000
240
2.040
HABER
SALDO
4.650.000
3.100
744.000
3.100
6.486.000
3.100
3.906.000
5.742.000
UNITARIO
UEPS
12 Venta
200
1.840
638.000
5.848.000
3.190
13 Venta
1.600
240
5.104.000
744.000
3.190
13 Venta
155
85
480.500
263.500
3.100
16 Compra
3.250
5.000
19 Venta
21 Venta
24 Compra
5.085 16.250.000
2.800
1.500
3.260
2.000
28 Venta
2.285
785
2.785
950
16.513.500
3.250
9.100.000
7.413.500
3.250
4.875.000
2.538.500
3.250
9.058.500
3.260
5.961.500
3.260
6.520.000
1.835
3.097.000
El asiento para la compra del 2 de enero es:

200A
FECHA
Enero
2
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
143501211
24080201
220501120
23654001
HABER
4650.000
744.000
5231.250
162.750
La primera venta del da 5 se vala como en el mtodo de promedio ponderado y en el mtodo PEPS a un
costo unitario de $3.100.
200A
FECHA
Enero
5
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CLIENTES
Compaa ABC
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900346
130505213
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
HABER
6449.625
200.655
3906.000
3906.000
5733.000
917.280
La composicin del inventario al final del da 7 es el siguiente:

1.800 unidades a $3.190
200A
FECHA
Enero
7
CODIGO
143501211
=
=
CUENTAS Y DETALLE
INVENTARIOS
Producto X
744.000.
5742.000.
$ 6486.000.
DEBE
5742.000
HABER
122

IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
24080201
220501120
23654001
918.720
6427.595
233.125
La venta del da 12 es valuada con el precio ms nuevo $3.190: $638.000 (200 * 3.190). La composicin
del inventario al finalizar el da 12 es la siguiente:
1.600 unidades a $3.190
200A
FECHA
Enero
12
CODIGO
=
=
$ 5104.000.
744.000.
$ 5848.000.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CLIENTES
Morsa S.A.
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900346
130505235
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
HABER
1023.750
31.850
638.000
638.000
910.000
145.600
Ahora la venta del da 13 debe ser valuada con dos precios diferentes as:
1.560 unidades a $3.190
=
=
$ 4976.400.
604.500.
$ 5580.900.

200A
FECHA
Enero
13
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
263. 500.
DEBE
HABER
CLIENTES
Compaa ABC
8983.406
13551501
279.484
COSTO DE VENTAS
61352001
Costo de Ventas
5580.900
INVENTARIOS
143501211
Producto X
5580.900
VENTAS
41352001
Venta de mercancas
7985.250
24080201
IVA por Pagar
1277.640
s/n factura 2900353
Despus de la compra del da 16 La composicin del inventario por el UEPS al finalizar el da es la
siguiente:
130505213
5.000 unidades a $3.250
200A
FECHA
Enero
16
CODIGO
=
=
$16250.000.
263. 500.
$16513.500.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
143501211
24080201
220501120
23654001
123
HABER
16250.000
2600.000
18190.250
659.750
La venta del da 19 tambin debe ser valuada al ltimo precio as:

2.800 unidades a $3.250
$9100.000.

2.200 unidades a $3.250
200A
FECHA
Enero
19
CODIGO
=
=
$ 7150.000.
263. 500.
$ 7413.500.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CLIENTES
Compaa La Rosa
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900358
130505139
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
HABER
14332.500
445.900
9100.000
9100.000
12740.000
2038.400
De acuerdo a lo anterior entonces la venta del da 21 se valuar al costo:

1.500 unidades a $3.250
$ 4875.000.
Entonces la composicin del inventario al finalizar el da 21 ser la siguiente:

200A
FECHA
Enero
21
CODIGO
130505299
=
=
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Compaa Alfa
$ 2275.000.
263. 500.
$ 2538.500.
DEBE
7678.125
HABER
124

13551501

238.875
COSTO DE VENTAS
61352001
Costo de Ventas
4875.000
INVENTARIOS
143501211
Producto X
4875.000
VENTAS
41352001
Venta de mercancas
6825.000
24080201
IVA por Pagar
1092.000
s/n factura 2900362
Despus de la compra del da 24 La composicin del inventario al finalizar ese da es la siguiente:
2.000 unidades a $3.260
200A
FECHA
Enero
24
CODIGO
=
=
=
$ 6520.000.
2275.000.
263. 500.
$ 9058.500.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
INVENTARIOS
Producto X
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Fnix S.A.
CUENTAS POR PAGAR
143501211
24080201
220501120
23654001
HABER
6.520.000
1043.200
7335.000
228.200
La venta del da 28 de acuerdo a la anterior composicin entonces debe ser valuada el ltimo precio as:
$ 3097.000.
El inventario al finalizar el mes de enero para el Producto X estar valuado as:

1.050 unidades a $3.260
200A
FECHA
Enero
28
CODIGO
130505299
13551501
61352001
143501211
41352001
24080201
=
=
=
$ 3423.000.
2275.000.
263. 500.
$ 5961.500.
CUENTAS Y DETALLE
CLIENTES
Compaa Delta
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
INVENTARIOS
Producto X
VENTAS
Venta de mercancas
IVA por Pagar
s/n factura 2900365
DEBE
HABER
4862.812
151.288
3097.000.
MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECFICA
3097.000.
4322.500
691.600
125
Para explicar este mtodo en necesario distinguir lo que significa el flujo fsico del inventario y el flujo
contable del inventario. El flujo fsico es el movimiento real de las unidades de inventario que entran o
salen del mismo. El flujo contable es el movimiento ficticio de las entradas y salidas de las unidades de
inventario. En los mtodos PEPS y UEPS se valan las salidas y las existencias en inventario usando el
flujo contable de inventarios el cual realiza una presuncin ficticia de que las primeras unidades
entradas al inventario son las primeras en salir las ltimas unidades entradas al inventario son las
primeras en salir, presuncin que no tiene que coincidir necesariamente con el flujo fsico del inventario
pues no tiene importancia alguna para el mtodo que se desea aplicar. Sin embargo existen ciertas
empresas que manejan inventarios compuestos de bienes de un costo unitario muy alto y de
relativamente poco nmero a los cuales no le es aplicable ninguno de los mtodos anteriores y que se
requiere obligatoriamente que el flujo fsico del inventario coincida con el flujo contable del inventario es
decir, no se puede hacer una ficcin de la salida o existencia del inventario ya que se pueden producir
distorsiones de la realidad econmica de importancia relativa. Para este tipo de bienes se requiere
entonces utilizar el mtodo de identificacin especfica que consiste en asignar directamente los costos a
unidades de inventario plenamente identificadas.
MTODO DE DETALLISTAS O RETAIL
Las empresas que operan con un margen de utilidad bruta sobre ventas uniforme, pueden utilizar el
mtodo de valoracin de inventarios denominado de detallistas, retail o al detal o por menor. Para
determinar el costo de ventas simplemente se divide el valor de las ventas entre 1 + el margen de
utilidad. Para determinar el inventario final se utiliza la frmula que se estableci en el sistema de
inventario peridico:
Despejando

Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas
Este mtodo es til en los casos de robos o destruccin total de los inventarios para determinar tanto el
costo de ventas como la existencia final.
EJEMPLO
Delta Ltda. vende mercancas al menudeo y utiliza un margen bruto sobre las ventas uniforme del 40% y
tiene los siguientes datos a 31 de diciembre:
Ventas
Inventario Inicial de mercancas
Compras
$ 140000.000.
35000.000.
85000.000.
Para determinar el costo de ventas se divide el total de las ventas del ao entre 1 + el margen de
utilidad, es decir 1 + 0.40, 1,40:
Costo de Ventas = Ventas / (1 + Margen de utilidad)
Costo de Ventas = $ 140000.000. / (1 + 0.40) = $ 140000.000. / 1.40 = $ 100000.000.
Costo de Ventas = $ 100000.000.
Para determinar el inventario final usamos la ecuacin:
Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas
Inventario Final = 35000.000. + 85000.000. - 100000.000.
Inventario Final = $ 20000.000.
COMPARACIN DE MTODOS
126
En una economa altamente inflacionaria, es conveniente establecer el mtodo de valuacin de

inventarios que presente en mejor forma la realidad econmica, pero cuando la inflacin es baja, los
mtodos presentan entre s diferencias poco significativas.
Para los ejemplos presentados sobre los mtodos Promedio Ponderado, PEPS, UEPS haremos una
comparacin para determinar cul de ellos es ms representativo de la realidad econmica del ente
econmico as:
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO
PROMEDIO
PONDERADO
$ 27185.683
5976.317
PEPS
27179.900
5982.100
UEPS
27200.500
5961.500
De la anterior comparacin se puede observar que el mtodo PEPS genera el costo de ventas ms bajo
pero mantiene los inventarios ms altos, el mtodos UEPS genera el costo de ventas ms alto y los
inventarios ms bajos, mientras que el Promedio Ponderado genera valores intermedios de costo de
ventas e inventarios. Estos efectos deben ser considerados en pocas inflacionarias: el mtodo UEPS
reflejara mejor los costos de ventas pues los acercara a los costos de reposicin de inventario y
mostrara una utilidad ms cercana a la realidad, aunque mantendra los inventarios valorizados con los
precios ms antiguos. Al mostrar una utilidad ms baja los impuestos tambin seran ms bajos. El
mtodo PEPS no sera recomendable para una economa de alta inflacin, pues los costos de ventas se
alejan de los costos de reposicin, aunque los inventarios se valuaran con los precios ms recientes. La
utilidad sera ms alta y los impuestos tambin, lo cual es conveniente para el Gobierno. En una poca de
inflacin moderada el mtodo aconsejable sera el Promedio Ponderado.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO A CORTO PLAZO
Los gastos pagados por anticipado a corto plazo representan la utilizacin de recursos por cuenta de
servicios o bienes que an no han sido prestados o consumidos por el ente econmico, pero que se
prestarn o consumirn en un futuro prximo no menor a un ao.
Los entes econmicos para desarrollar su objeto social deben en muchas ocasiones realizar desembolsos
anticipados, generalmente por servicios que an no han sido prestados. Los gastos pagados por
anticipado no son gastos, constituyen un recurso que tericamente puede retornar a la empresa, pero
que se transformar en un gasto en la medida que el servicio se vaya prestando o se vaya consumiendo
el bien. Los gastos pagados por anticipado deben ser ajustados en forma mensual a finales de cada mes,
reduciendo su saldo de acuerdo a la utilizacin del servicio o consumo del bien.
Los gastos pagados por anticipado ms comunes son:
Seguros pagados por anticipado

Arrendamientos pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Honorarios pagados por anticipado
Comisiones pagadas por anticipado
Contratos de mantenimiento
Para el PUC el rubro contable Gastos Pagados por Anticipado:

Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el ente econmico en el
desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el perodo en que se
reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se causarn durante
el perodo prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de
la pliza; los arrendamientos durante el perodo prepagado; el mantenimiento de equipos
durante la vigencia del contrato.
Las comisiones, as como los dems conceptos enunciados en esta cuenta, son susceptibles
de diferir y, por ende, de amortizar en el perodo correspondiente, cuando por efectos de la
operacin que las origina se pacta reintegro en funcin del servicio contratado, salvo que se
trate de conceptos incluidos taxativamente en el cdigo 1710 -Cargos Diferidos. [D2650,
1993]74
DINMICA
DEBITOS
a.
Por
el
valor
pagado
anticipadamente
clasificado
y
cargado a la cuenta respectiva.
127
CREDITOS
a. Por el valor amortizado durante el perodo de
causacin del gasto;
b. Por la recuperacin total o parcial del pago
realizado por la no prestacin del servicio o no recibir
la contraprestacin respectiva.
EJEMPLO
El Triunfo Ltda. compra a Seguros Mundial S.A. el 13 de marzo de 200A (retefuente 6%), un seguro
contra incendio de sus instalaciones por un monto de $250000.000. IVA incluido, por un ao contado a
partir de la fecha, pagando una prima por valor de $3600.000. con cheque N 58930343 del Banco
Universal.
200A
FECHA
Marzo
13
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Seguro contra incendio
BANCOS
Banco Universal ch N 58930343
Banco Universal N.D.
CUENTAS POR PAGAR
Compra e pliza de seguros contra incendio
a Seguros Mundial S.A. pagada con cheque
N 58930343 del Banco Universal
17052001
53050509
11100501
11100501
236540001
HABER
3600.000
13.655
3413.793
13.655
186.207
El 30 de marzo se debe efectuar el registro de la causacin del gasto por concepto del seguro contra
incendio. El ao para efectos contables se considera de 360 das y el mes contable de 30. Si la pliza de
seguro contra incendio empez a regir a partir del da 13, la empresa estuvo asegurada por 18 das hasta
el 30 del mes. El prorrateo se har entonces con una sencilla regla de tres as:
Si $3600.000
X
360 das
18 das
X = $3600.000 * 18 / 360 = $180.000.

El ajuste por los seguros contra incendio causados hasta el 30 de marzo es $180.000. y su registro
contable es:
200A
FECHA
Marzo
30
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
GASTOS OPERACIONALES DE ADMN
Seguros contra incendio instalaciones
Ajuste de los seguros contra incendio
causados desde el 13 de marzo
51302501
17052001
DEBE
HABER
180.000
180.000
Los siguientes ajustes mensuales a excepcin del ltimo mes de vigencia de la pliza, se harn por el
mes completo de acuerdo al siguiente esquema:
200A
FECHA
Mes X
30
CODIGO
51302501
CUENTAS Y DETALLE
Seguros contra incendio instalaciones
DEBE
300.000
HABER
128

causados durante el mes de X
17052001
300.000
CARGOS DIFERIDOS A CORTO PLAZO

Los cargos diferidos son gastos incurridos por el ente econmico pero que por prestar un beneficio a ms
de un perodo contable, no se registran directamente a los gastos del perodo en el cual se causaron,
sino que se difieren a los perodos a los cuales beneficiar. Los cargos diferidos deben ser ajustados en
forma mensual a finales de cada mes, reduciendo su saldo de acuerdo al paso de los das, segn el
tiempo establecido para su amortizacin.
Los cargos diferidos ms comunes son:
Costos y gastos de las etapas de organizacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y

de puesta en marcha.
Costos y gastos de investigacin y desarrollo de estudios y proyectos.
Mejoras a propiedades en arrendamiento.
Descuentos en colocacin de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS).
tiles y papelera.
Impuesto de Renta Diferido de naturaleza "dbito".
Publicidad y propaganda.
Impuestos.
Contribuciones y afiliaciones.
Costos y gastos en que por su naturaleza y caractersticas se tipifique la figura de cargos
diferidos.
Los cargos diferidos son generalmente un rubro no monetario, por lo que deben ser ajustados por
inflacin.
Para el PUC el rubro contable Cargos Diferidos:
Comprende . los gastos incurridos de organizacin y preoperativos, remodelaciones o
adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en propiedades
ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecucin, contribuciones y afiliaciones e
impuestos diferibles. Son objeto de amortizacin o extincin gradual correspondiente a las
alcuotas mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el
beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crdito directo a la partida de activo o por
medio de una cuenta de valuacin, con cargo a resultados. [D2650, 1993]75
DINMICA
a. Por el
diferidos;
b. Por el
inflacin.
DEBITOS
valor de
los
valor
ajuste
del
cargos
por
CREDITOS
a. Por la parte proporcional de los cargos diferidos
ajustados imputables mensualmente al estado de
resultados.
EJEMPLO
La Gitana S.A. para iniciar sus operaciones requiri de incurrir en gastos de instalacin, montaje y puesta
en marcha por valor de $ 25500.000. IVA incluido, pagados a Montajes Ltda. con cheque N 2829329 del
Banco Andino el 12 de enero de 200A (retefuente 11%), los cuales considera diferir a 5 aos.
200A
FECHA
Enero
12
CODIGO
17100401
53050509
11100501
CUENTAS Y DETALLE
CARGOS DIFERIDOS
Gastos preoperativos
BANCOS
Banco Andino ch N 2829329
DEBE
HABER
25000.000
90.517
22629.310
11100501
129
Banco Andino N.D.

CUENTAS POR PAGAR
Gastos de instalacin, montaje y puesta eng
Marcha pagados a Montajes S.A. con cheque
N 2829329 del Banco Andino
236540001
90.517
2370.690
El 30 de enero debe efectuarse la causacin de los cargos diferidos de acuerdo al tiempo establecido para
su amortizacin. En este caso el ajuste se realizar por 19 das considerando que la empresa ha diferido
el gasto a 5 aos o sea 60 meses o 1.800 das. La amortizacin se har as:
Si $25000.000
1.800 das
19 das
X = $25000.000 * 19 / 1.800 = $263.889.

El ajuste por los gastos preoperativos causados hasta el 30 de enero es $263.889. y su registro contable
antes del ajuste por inflacin es:
200A
FECHA
Enero
30
CODIGO
51651501
17100401
CUENTAS Y DETALLE
DEBE

CARGOS DIFERIDOS
causados desde el 13 de marzo
HABER
263.889
263.889
DIFERENCIAS ENTRE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Y CARGOS DIFERIDOS

Aunque el PUC los incluye en un mismo grupo denominndolos Activos Diferidos, los Gastos Pagados por
Anticipado y los Cargos Diferidos pertenecen a grupos distintos, pues tienen diferencias marcadas y no
pueden ser confundidos unos con otros. Las principales diferencias se pueden resumir as:

No son gastos pero se convertirn en
gastos cuando se use el servicio o se
consuma el bien
Existe la posibilidad terica de recuperar el

desembolso efectuado
Son realmente un activo
Son un rubro monetario, no ajustable por

inflacin
CARGOS DIFERIDOS
Son gastos que no se registran como tales
sino que se difiere su aplicacin en el
tiempo. El simple paso del tiempo los
convierte en gasto.
No se puede solicitar reembolso alguno, su
recuperacin
solo
puede
realizarse
enfrentndolos con los ingresos.
No son un activo, son un gasto que no se
ha registrado como tal.
Son un rubro no monetario, ajustable por
inflacin
130
RESUMEN
Para los entes econmicos es muy importante determinar el grado de movilidad de sus recursos con
referencia al ciclo de operaciones a corto plazo o ciclo financiero a corto plazo. De acuerdo a este ciclo
financiero los recursos de la empresa se clasifican en circulantes y no circulantes si su rotacin se
efecta o no dentro del ciclo financiero.
Los recursos o activos circulantes representan los bienes de propiedad de la empresa que se espera
razonablemente se conviertan en efectivo, se vendan o se consuman durante un plazo no mayor a un
ao a partir de la fecha de balance o en el ciclo de operaciones del ente el que sea mayor.
El primer grupo de Recursos a Corto Plazo o Activos Circulantes se ha denominado en Colombia
Disponible y est compuesto por las cuentas mayores Caja y Bancos y representa los recursos de
liquidez inmediata o instantnea.
El grupo Inversiones representa colocaciones del ente econmico en documentos negociables
(instrumentos financieros negociables) que representan un derecho, sobre los cuales espera recibir
algn rendimiento econmico futuro que pueden ser intereses, dividendos o excedentes al enajenarlos
por valor mayor que el costo de adquisicin.
Los Deudores son los valores a favor de la empresa y a cargo de terceros que se originan en el desarrollo
del giro ordinario de los negocios por concepto de ventas de un bien o prestacin de un servicio, o por
operaciones distintas al giro ordinario del negocio, que se han realizado a crdito. En aplicacin del
principio o criterio de conservatismo, se debe realizar una provisin para deudas de difcil cobro para
valorar los Deudores a la realidad, si se tiene en cuenta que existe la probabilidad de que algunas
cuentas no puedan ser cobradas.
Los Inventarios constituyen un grupo de mucha importancia pues representan los bienes de propiedad
de la empresa que constituyen por s mismos la razn de ser de la misma, es decir su objeto social, la
produccin de un bien o un servicio.
Los Gastos Pagados por Anticipado representan los desembolsos realizados por la empresa a cuenta de
servicios o bienes que an no han sido prestados o consumidos por el ente econmico, pero que se
prestarn o consumirn en un futuro prximo no menor a un ao.
Los Cargos Diferidos gastos incurridos por el ente econmico pero que por prestar un beneficio a ms de
un perodo contable, no se registran directamente a los gastos del perodo en el cual se causaron, sino
que se difieren a los perodos a los cuales beneficiar.
131
COMPLEMENTARIAS
1.
Lea el artculo Marco Conceptual de la Contabilidad Basado en el NIC 1 en
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/marco.htm. Determine las diferencias o coincidencias con el
Estatuto General de la Contabilidad (http://fccea.unicauca.edu.co/~gcuellar/d2649.htm).
2. Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 en http://fccea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic1.htm .
Es necesario hacer un cambio estructural en Colombia para aplicarla?
3.
Lea
artculo
Cmo
entender
los
Estados
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/comoentender.htm.
Establezca
la
entendimiento de los estados financieros para la toma de decisiones.
Financieros?
importancia
de
en
el
132
AUTOEVALUACION
1.
El Globo Ltda." por resolucin gerencial decide crear un Fondo Fijo para Gastos Menores por
$450.000. girado por al Banco Autnomo cuenta 84725677 cheque N 312978. Su reembolso se
har cuando se agote en aproximadamente un 75 %.
La encargada del Fondo Fijo solicita reembolso y relaciona gastos por valor de $338.000. as:
artculos de aseo $130.000, transporte urbano $112.366, refrigerios $85.600 y varios $9.534. La
gerencia aprueba la relacin de gastos y ordena el giro del cheque N 312978 del Banco
Autnomo cuenta 84725677.
A diciembre 31 los gastos efectuados por el Fondo Fijo se relacionan as: artculos de aseo
$9.342, transporte urbano $12.454, refrigerios $7. 543 y varios $2.471.
La Gerencia decide elevar el monto del Fondo a $ 500.000 en el momento en que se efecte el
siguiente reembolso el cual fue relacionado as: artculos de aseo $109.782, transporte urbano
$125.410, refrigerios $78.654 y varios $23.984. La gerencia aprueba la relacin de gastos y
ordena el giro del cheque N 313273 del Banco Autnomo cuenta 84725677.
Efectuar los asientos de: creacin, reembolsos y aumento del Fondo Fijo en cuenta T. Proyecte la
resolucin de creacin y los asientos de diario utilizando la codificacin del PUC.
2.
Almacn El Triunfo decide crear un Fondo Fijo de $200.000 girndolo por el Banco Universal
25684777, cheque N 565231 el cual se reembolsar cuando se agote aproximadamente en un
80%.
Se solicita reembolso y relacionan gastos as: artculos de cafetera $45.085, elementos de aseo
$68.712, refrigerios $39.871 y varios $6.220. La gerencia aprueba la relacin de gastos y ordena
el giro del cheque N 565782 del Banco Universal cuenta 25684777.
La Gerencia decide disminuir el Fondo Fijo a $ 180.000 cuando se realice el siguiente reembolso.
La encargada del fondo presenta una relacin de gastos de as: artculos de cafetera $50.854,
elementos de aseo $48.712, refrigerios $40.714 y varios $19.212. pagndose con cheque N
565932 del Banco Universal cuenta 25684777.
La Gerencia decide eliminar el Fondo Fijo en el siguiente reembolso el cual se presenta

relacionando gastos as: artculos de cafetera $40.514, elementos de aseo $44.121, refrigerios
$45.146 y varios $15.129. pagndose con cheque N 566230 del Banco Universal cuenta
25684777.
Se pide: Efectuar los asientos correspondientes en cuenta T. Proyectar la resolucin de creacin del
Fondo Fijo y los asientos de diario utilizando la codificacin del PUC.
3.
Almacn El Cadete Ltda. vende mercancas cuyo costo era de $652.500. por $1059.660. IVA
incluido, al seor Jess Muoz quien paga con tarjeta de crdito Visa siendo abonada al a cuenta del
Banco Industrial No. 95971487. Realizar los asientos en cuenta T, registrando comisin e IVA de la
entidad emisora de la tarjeta de crdito retencin en la fuente que practica la misma sobre esta
operacin. Registre la operacin en cuenta T y los asientos de diario utilizando la codificacin del PUC.
4.
Se vende mercancas cuyo costo era de $512.900. por $832.950. IVA incluido, y las pagan con tarjeta
de crdito Master Card siendo abonada al a cuenta del Banco Comercial No. 71489597. Realizar los
asientos en cuenta T, registrando comisin e IVA de la entidad emisora de la tarjeta de crdito retencin
en la fuente que practica la misma sobre esta operacin. Registre la operacin en cuenta T y los asientos
de diario utilizando la codificacin del PUC.
5.
133
Industrias Metlicas S.A. en enero 5 de 200A, decide invertir en acciones del Grupo Antioquia
S.A. Ordena a su corredor la adquisicin de 200.000 acciones con un valor de cotizacin en Bolsa
de $100 cada una. El corredor de bolsa realiza la operacin y cobra el 0.5% de comisin ms IVA
y gastos de tradicin de las acciones por $25.000. Se gira el cheque 9097176 del Banco de los
Andes por el total.
El 3 de mayo la asamblea general del Grupo Antioquia decret un dividendo de $10 pesos por
accin.
El 15 de agosto Industrias Metlicas S.A. ordena a su corredor de bolsa vender la mitad de las
acciones del Grupo Antioquia S.A., realizndose la operacin a un valor de $80 por accin
cobrando el corredor el 0.5% de comisin ms IVA y gastos de tradicin de las acciones por
$12.500.
El 30 de octubre Industrias Metlicas S.A. ordena a su corredor de bolsa vender el resto de las
acciones del Grupo Antioquia S.A., realizndose la operacin a un valor de $120. por accin
cobrando el corredor el 0.5% de comisin mas IVA y gastos de tradicin de las acciones por
$30.000.
Registre la operacin en cuenta T y los asientos de diario utilizando la codificacin del PUC.
6.
La poltica de la empresa Textiles Modernos acerca de sus deudas incobrables es estratificada por
edad de vencimiento se establece a partir del 31 de diciembre de 2000 as:
POLTICA PROVISIN DEUDORES CLIENTES
VENCIMIENTO
%
No vencidas
0.0
Vencidas hasta 30 das
0.5
Vencidas de 31 a 90 das
1.0
1.5
2.0
Vencidas con ms de un ao
2.5
a)
El saldo de Deudores Clientes estratificado por edades a diciembre 31 de 2001 es el siguiente:

DEUDORES CLIENTES
VENCIMIENTO
No vencidas
b)

DEUDORES CLIENTES
VENCIMIENTO
No vencidas
c)
MONTO
$ 25356.975.
10732.450.
8675.412.
5981.098.
2450.120.
1987.543.
MONTO
$ 25265.340.
10621.500.
8555.243.
5811.387.
2356.210.
1877.436.

DEUDORES CLIENTES
VENCIMIENTO
No vencidas
MONTO
$ 27561.753.
11372.050.
9545.421.
6037.154.
3632.122.
1754.503.
134
Contabilice en cuenta T y en asientos de diario la creacin de la Provisin para Deudas de Difcil Cobro y
los asientos necesarios al finalizar cada ejercicio.
7.
Industrial del Cauca decide realizar provisin para Deudas de Difcil Cobro usando como poltica un
porcentaje global del 0.8% sobre el saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de cada ao, inicindola el
31 de diciembre de 2001.
a)
El saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de 2001 ascendi a la suma de $156784.924.
b)
El 20 de febrero de 2002 se envi a los abogados de la empresa la cuenta de Celio Veloz, cliente
de la empresa al cual se le concedi un crdito el 5 de junio de 2001 por 234.000 pero que no
pagado hasta el momento.
c)
El 15 de octubre de 2002 decide castigar la cuenta de Roberto Malapaga cuyo crdito se concedi
el 7 de noviembre de 2001 por valor de $250.000. en razn a que se descubri que la citada
persona era un timador con nombre falso que huy de la ciudad y no es posible hacer efectivo el
cobro.
d)
e)
El 29 de septiembre de 2003 los abogados de la empresa le informan que la cuenta de Celio Veloz
es incobrable por lo que se decide castigarla.
f)
Contabilice en cuenta T y en asientos de diario la creacin de la Provisin para Deudas de Difcil Cobro y
los asientos para cada una de las operaciones descritas.
8.
La poltica de Agrcola Caucana S.A. es de provisionar los Deudores Clientes en forma diferencial por
edades de las cuentas as:
DEUDORES CLIENTES
VENCIMIENTO
De 90 a 180 das
De 181 a 360 das
Ms de un ao
%
0.10
0.20
0.30
Se tienen los siguientes datos:

VENCIMIENTO
De 90 a 180 das
De 181 a 360 das
Ms de un ao
SALDO DEUDORES CLIENTES A DICIEMBRE 31

2001
2002
22812.314.
28132.409.
12521.879.
10251.879.
987.498.
886.980.
2003
29652.574.
12199.709.
870.800.
Contabilice en cuenta T y en asiento de diario la creacin de la Provisin para Deudas de Difcil Cobro y
los asientos necesarios al finalizar cada ejercicio.
9. El artculo Blue Jeans Lec referencia 765 de Cauca Moda Ltda. tuvo el siguiente movimiento durante el
mes:
FECHA
2
4
6
8
10
16
20
22
26
DETALLE
Compra s/n fra.870
Venta s/n fra. 3241
Venta s/n fra. 3244
Compra s/n fra. 881
Venta s/n fra. 3250
Compra s/n fra. 892
Venta s/n fra. 3264
Venta s/n fra. 3268
Compra s/n fra. 899
UNIDADES
2.200
(1.600)
(500)
2.500
(2.400)
3.000
(1.000)
(1.200)
1.000
COSTO
UNITARIO
43.000.
45.100.
48.500.
50.000.
30
Venta s/n fra. 3301
135
(950)
La empresa vende con un margen de utilidad del 30% sobre el costo de la mercanca vendida.
Elabore la respectiva tarjeta de control de existencias (kardex) por cada uno de los mtodos Promedio
Ponderado, PEPS y UEPS. Elabore los asientos en cuenta T para cada uno de los casos.
10.
Los siguientes son los movimientos del artculo Pijamas para Nia referencia 56 del proveedor
Sueos de Beb, durante el mes de noviembre de 2003:
FECHA
03
05
07
09
11
15
17
19
DETALLE
Compra Fra. 0587 a crdito
Venta Fra. 02345 a crdito
CD
06
09
12
17
23
29
30
32
UNIDADES
150
(128)
180
(20)
200
(280)
200
(150)
VALOR +IVA
$5394.000.
6000.000.
6660.720.
970.000.
7540.000.
13800.000.
7493.600.
5700.000.
Elabore la respectiva tarjeta de control de existencias (kardex) por cada uno de los mtodos Promedio
Ponderado, PEPS y UEPS. Elabore los asientos en cuenta T para cada uno de los casos y compare los
resultados.
Cul es mtodo que genera mayor utilidad bruta en ventas? Cul es mtodo que genera menor utilidad
bruta en ventas?
Desde el punto de vista tributario, cul es el mtodo que le conviene al gobierno para recaudar ms
impuestos?
En una economa inflacionaria Cul es el mtodo que muestra mejor la realidad econmica de la
empresa?
11.
Almacenes El guila Ltda. presenta la siguiente informacin respecto del artculo Jean Indigo ref
3567 del proveedor Kerosene Extra:
COMPRAS A CRDITO:
FECHA
Marzo 8
8972437
Marzo 14
8972532
Marzo 20
8972612
Marzo 25
8972710
VENTAS A CRDITO:
FECHA
Marzo 12
Marzo 19
Marzo 24
a.
b.
FACTURA
FACTURA
1002345 COOP. UNICA

1002350 COMFAMILIAR
1002355 ALMACENES YO
CANTIDAD
150
200
180
120
CANTIDAD
150
250
150
COSTO UNITARIO
$ 16.300.
16.500.
16.700.
17.000.
PRECIO UNITARIO DE
VENTA IVA
INCLUIDO
$ 27.000.
28.000.
28.000.
Elabore la tarjeta de control de existencias utilizando el mtodo de promedio ponderado

Realice en cuenta T los asientos de compra, venta y costo de ventas
12.
Efecte el anterior ejercicio usando el mtodo PEPS
13.
Efecte el anterior ejercicio usando el mtodo UEPS
14.
Omega S.A. adquiere al contado el 5 de enero de 2001 en Nueva York, una maquinaria industrial por
valor de US $100.000. sin IVA ni retefuente (cambio $2.200 por dlar). Paga al contado US $1.000. por
concepto de fletes hasta Buenaventura sin retefuente y $1000.000. (retefuente de )hasta Popayn. Los
gastos de nacionalizacin ascendieron a $20000.000. pagados al contado. En la fbrica se pag al
contado por materiales, mano de obra y costos indirectos la suma de $7900.00. (no hubo retefuente)
por concepto de adecuacin de la plataforma donde se mont la maquinaria. Adems se cancel al
136
contado la suma de $2300.000. (retefuente 10%) a un ingeniero por concepto de asesora tcnica para
la instalacin. El primero de marzo se pone en funcionamiento la maquinaria y se calcula que la vida til
de la misma es de 5 aos. El PAAG de marzo es de 1.89%. Realice en cuenta T los asientos para cada una
de las operaciones y los ajustes requeridos a marzo 30.
15.
El 1 de marzo de 2001 el Almacn Ya Ltda. adquiere al Banco Unido para su punto de venta una
edificacin en $600000.000. (retefuente 1%) mediante un crdito hipotecario a 5 aos con el mismo
banco. Se pag al contado honorarios profesionales por valor de $300.000. (retefuente 10%) a un perito
quien determin que el valor del terreno corresponde a la sexta parte del total de la adquisicin Los
gastos notariales y de registro se cancelaron al contado por valor de $6000.000. La empresa paga al
contado por pintura y reparaciones locativas la suma de $1000.000. El punto de venta se da al servicio el
da 6 de marzo de 2001 estimndose que su vida til es de 10 aos. El PAAG de marzo es de 1.89%.
Realice en cuenta T los asientos para cada una de las operaciones y los ajustes requeridos a marzo 30.
Para los siguientes ejercicios se tiene la siguiente informacin del PAAG del mes: marzo 0.09%, abril
0.10%, mayo 0.08%, junio 0.07%, julio 0.08%, agosto 0.05%, septiembre 0.045%, octubre 0.06%,
noviembre 0.07%, diciembre 0.05%
16.
El Almacn Andino Ltda. en la etapa previa a la iniciacin de sus operaciones, el 15 de marzo,

invirti en gastos de constitucin de la sociedad, registro ante la Cmara de Comercio, publicidad,
implementacin de procesos comerciales y administrativos, la suma de $15550.245. con cheque N
092897237 del Banco Universal. Se decide amortizar estos gastos en un perodo de 5 aos.
Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar estos gastos a 15 de
marzo y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.
17.
Informtica Caucana S.A. toma en arrendamiento por cinco aos un local para iniciar sus
operaciones pagando al contado seis meses por anticipado con un canon mensual de $600.000. el da 5
de julio (contrato de arrendamiento N 001). El 10 de abril paga con cheque N 72372812 del Banco
Unido (IVA incluido factura N 2909282) a Soluciones Empresariales Ltda. las siguientes modificaciones
al local arrendado:
Cableado estructurado para conexin multimedia e internet

Cabinas modulares para conexin a internet
Adecuacin de conexiones elctricas del local
$ 5563.400.
10345.612.
1678.200.
Estas mejoras se amortizarn en los cinco aos del contrato del local.
Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores
operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.
18.
Ferretera El Mundo Ltda. contrata con Marketing S.A. publicidad y mercadeo de la empresa y sus
productos cuyo efecto estima tendr una duracin de 2 aos. El 6 de junio se inicia la publicidad por lo
cual paga con cheque N 2019229 del Banco Unido (IVA incluido) (factura N 2909282) la totalidad del
contrato por un valor de $25500.000.
Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anterior operacin
y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.
19.
Caucana Automotriz S.A. el 20 de julio adquiere a Microcmputo Ltda. (IVA incluido factura N
8289382) la licencia del software especializado para Contabilidad, Facturacin, Inventarios y Cartera
por valor de $12`345.000. y firma un contrato de mantenimiento de dicho software por un ao por valor
de $1.367.000. pagndose con cheque N 7112237 del Banco Universal. Se estima que el perodo de
amortizacin del software es de 2 aos.
operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.
137
SOLUCIONES
138
CAPITULO
C I N C O
Clasificar los recursos productivos en tangibles e intangibles
Clasificar los recursos productivos tangibles o propiedades

planta y equipo o activo fijo
Elaborar un concepto sobre los recursos productivos tangibles o

propiedades planta y equipo o activo fijo
Conceptualizar el registro de los distintos recursos productivos

tangibles, distinguiendo los no depreciables de los depreciables
y agotables
Conceptualizar los conceptos de depreciacin y vida til
Solucionar los principales problemas de registro

de los
recursos productivos, as como el manejo de problemas
especficos para cada tipo
Aplicar los PCGA nacionales y normas internacionales de

contabilidad relacionadas con los recursos productivos
Clasificar los
intangibles
Conceptualizar el registro de los distintos recursos productivos

intangibles, distinguiendo los no amortizables de los
amortizables
recursos
productivos
intangibles
activos
139
Los recursos productivos son bienes de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente
econmico y que este utiliza directamente para la produccin de un bien o un servicio con el objetivo de
ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intencin de enajenarlos a
corto plazo. Los recursos productivos se dividen en recursos productivos tangibles y recursos
productivos intangibles segn posean o no sustancia corporal.
RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES, PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO O ACTIVO FIJO

Los recursos productivos tangibles, propiedades planta y equipo o activo fijo, son las cuentas que
representan bienes tangibles de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente econmico
y que este utiliza directamente para la produccin de un bien o un servicio con el objetivo de ser los
generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intencin de enajenarlos a corto
plazo.
Propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo, representan los activos
tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de
emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y
servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no
estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de
un ao. [D2949,1993. Art. 64]76
Para que un recurso del ente econmico sea considerado como recurso productivo tangible debe cumplir
con las siguientes condiciones:
Debe utilizarse directamente en la produccin del bien o servicio del objeto social del negocio
Deben tener una permanencia a largo plazo
No debe existir intencin de venta a corto plazo
CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES

7. Los trminos siguientes se usan en la presente Norma con los
significados especificados:
Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) son retenidos por una empresa para ser usados en la produccin o
Los
abastecimiento de bienes y servicios, para rentar a terceros o para
propsitos administrativos; y
(b) se espera sean usados durante ms de un perodo.
[NIC, 1994:16]
recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo se clasifican en:
No sujetos a depreciacin
Sujetos a depreciacin o amortizacin
Sujetos a agotamiento
No sujetos a depreciacin: Son los recursos productivos tangibles cuyo costo no se distribuye en la
produccin debido a un convencionalismo contable o a que no han entrado a prestar sus servicios a la
produccin de un bien o un servicio. Ejemplo de recursos productivos tangibles no sujetos a depreciacin
son los terrenos, construcciones en curso y maquinaria en montaje.
Sujetos a depreciacin o amortizacin: Son los recursos productivos tangibles cuyo costo se debe
distribuir en la produccin del bien o servicio que constituye el objeto social del ente econmico. Estos
bienes transfieren su valor de costo a los bienes o servicios producidos. Ejemplo de recursos productivos
tangibles sujetos a depreciacin o amortizacin son las edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y
enseres de oficina, la maquinaria y equipo de produccin, el equipo de cmputo, los vehculos, los
oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los aerodinos (aviones y helicpteros)
Sujetos a agotamiento: Son los recursos productivos tangibles de propiedad del ente econmico,
representados en recursos naturales renovables o no renovables cuya cantidad y valor disminuyen en
140
razn y de manera conmensurable con la extraccin o remocin del producto y su costo se debe
distribuir en la produccin del bien o servicio que constituye el objeto social del ente econmico. Ejemplo
de recursos productivos tangibles sujetos a agotamiento son los bosques madereros, minas, canteras,
yacimientos y pozos petroleros.
RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES NO SUJETOS A DEPRECIACIN
Son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico cuyo costo no se distribuye en la
produccin, bien sea porque se supone que no se desgastan fsicamente a pesar de participar en la
produccin de un bien o servicio (terrenos) o porque no han entrado a produccin por estar
temporalmente ociosos o porque no se encuentran adecuados para producir un bien o un servicio
(construcciones en curso, maquinaria en montaje).
TERRENOS
Son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico representados en lotes de terreno donde
se encuentran construidas las edificaciones de su propiedad que utiliza en el desarrollo de su objeto
social, o donde se asentarn las futuras edificaciones o ampliaciones de las mismas. El planteamiento
contable para no depreciar los terrenos es su vida ilimitada y la ausencia de desgaste en el uso de los
mismos. Este convencionalismo contable no parece muy realista si consideramos la depreciacin como
una trasferencia del valor del activo a la produccin y como una forma de recuperacin del costo del
activo a travs de la produccin. Esto significa que los terrenos no son suceptibles de ser recuperados
por medio de la produccin de un bien o un servicio. Quiere decir en otras palabras que los terrenos
contablemente no tienen costo de oportunidad, lo cual no es cierto cuando se realiza un proyecto de
factibilidad econmica.
El PUC define los terrenos de la siguiente manera:
Registra el valor de los predios donde estn construidas las diferentes edificaciones de
propiedad del ente econmico, as como los destinados a futuras ampliaciones o
construcciones para el uso o servicio del mismo. [D2650, 1993]77
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el costo de adquisicin;
a. Por el costo de los terrenos vendidos
b. Por el valor de las mejoras y otros cargos
capitalizables que representen un mayor
valor del activo;
c. Por el valor del ajuste por inflacin.
EJEMPLO
El 1 de mayo del 200A Industrial Moderna S.A. adquiere al contado un terreno ubicado en la calle 6 N
55-60 matrcula inmobiliaria 56565 a Inmobiliaria del Norte, para construir en l su planta de produccin
por valor de $50000.000. pagado con ch N 3626532 del Banco Andino. El 5 de mayo paga con ch N
3626540 del Banco Andino a Notara Tercera $ 1`400.000. por concepto de gastos de escrituracin y
registro. El da 10 paga con ch N 3626552 del Banco Andino a Eutimio Fernndez la suma de $1
000.000. por concepto de limpieza y adecuacin del lote.
200A
FECHA
Mayo
1
CODIGO
15040501
53050509
CUENTAS Y DETALLE
TERRENOS
Terreno calle 5 N 5-60 Mat. 56565
DEBE
50000.000
198.000
HABER
BANCOS
Banco Andino cta. 7830198 ch N 3626532
CUENTAS POR PAGAR
Compra de terreno para la fbrica
Ch N 3626532 Inmobiliaria Norte
11100502
11100502
23654001
200A
FECHA
Mayo
5
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
TERRENOS
BANCOS
Pago derechos notariales terreno
ch N 3626540 a Notara Tercera
15040501
53050509
11100502
11100502
200A
FECHA
Mayo
10
CODIGO
15040501
53050509
11100502
11100502
141
CUENTAS Y DETALLE
TERRENOS
BANCOS
Adecuacin del terreno ch N 3626552
a Eutimio Fernndez
49500.000
198.000
500.000
DEBE
HABER
1400.000
5.600
1400.000
5.600
DEBE
HABER
1000.000
4.000
1000.000
4.000
CONSTRUCCIONES EN CURSO
Son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico representados en los costos incurridos en
la construccin o ampliacin de futuras edificaciones no terminadas an, para ser utilizadas en el
desarrollo de su objeto social, las cuales una vez terminadas sern registradas como edificaciones.
El PUC define las construcciones en curso de la siguiente manera:
Registra los costos incurridos por el ente econmico en la construccin o
ampliacin de edificaciones destinadas a oficinas, locales, bodegas, plantas de
operacin; as como de otras obras en proceso que sern utilizadas en las
labores operativas o administrativas. Una vez terminadas dichas obras, sus
saldos se trasladarn a las cuentas correspondientes.
El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra, licencia,
honorarios profesionales, costos financieros e interventora y otros costos
efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso.
Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objeto de
depreciacin.
El costo del terreno en el cual se est levantando la construccin se debe
registrar por separado en la cuenta 1504 Terrenos. [D2650, 1993]78
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por los desembolsos efectuados por el a.
Por
la
transferencia
de
la
cuenta
ente econmico, imputables a la ejecucin correspondiente, cuando la obra se encuentre
de la obra;
en condiciones de ser utilizadas por ente
b. Por el costo de las obras parciales de econmico.
142

esta
naturaleza
que
se
reciban de
contratistas, realizadas por cuenta del ente
econmico.
b. Por el valor de los materiales cargados a esta

cuenta que sean devueltos al almacn.
EJEMPLO
Desde el 15 de mayo del 200A Industrial Moderna S.A. inicia la construccin de las instalaciones de la
fbrica y se incurre en las siguientes erogaciones:
Mayo 15 Consultores Asociados Ltda. $ 4000.000 (IVA incluido) por estudio de suelos ch N
3626555 del Banco Andino (retencin 11%).
Mayo 16 Ingenieros & Arquitectos Ltda. $ 15000.000 (IVA incluido) por planos hidrulicos y
elctricos ch N 3626559 del Banco Andino (retencin 11%).
Mayo 17 Ferretera El Mundo Ltda. $ 95657.264 (IVA incluido) por cemento, hierro, arena,
ladrillos y materiales de construccin varios ch N 3626560 del Banco Andino..
Mayo 31 Ingeniera Avanzada Ltda. $ 45000.000 (IVA incluido) por el contrato de construccin
de las instalaciones (ingenieros y mano de obra no calificada) ch N 3626572 del Banco Andino
(retencin 11%).
La obra es terminada el 30 de julio y se inaugura el 1 de agosto, estimndose una vida til de 15

aos.
200A
FECHA
Mayo
15
CODIGO
15080501
53050509
11100502
11100502
23654001
200A
FECHA
Mayo
16
CODIGO
15080501
53050509
11100502
11100502
23654001
200A
FECHA
Mayo
17
CODIGO
15080501
53050509
11100502
11100502
23654001
CUENTAS Y DETALLE
Edificacin para la fbrica
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Estudio de suelos para construccin
ch N 3626555 Consultores Asociados Ltda.
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Pago de planos hidrulicos y elctricos
ch N 3626559 Ingenieros & Arquitectos
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Pago de materiales de construccin
ch N 3626560 Ferretera El Mundo
DEBE
HABER
4000.000
14.483
3620.690
14.483
379.310
DEBE
HABER
15000.000
54.310
13577.586
54.310
1422.414
DEBE
HABER
95657.264
371.084
92771.053
371.084
2886.211
200A
FECHA
Mayo
31
CODIGO
15080501
53050509
11100502
11100502
236540001
200A
FECHA
Ago
1
CODIGO
15160501
15080501
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Pago contrato de construccin
ch N 3626572 Ingeniera Avanzada Ltda.
CUENTAS Y DETALLE
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
Edificio calle 5 N 5-60 Mat. 56565
Traslado de construcciones en curso
a la cuenta Edificios. Vida til 15 aos
143
DEBE
HABER
45000.000
162.931
40732.759
162.931
4267.241
DEBE
HABER
159657.264
159657.264
MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE

la compra y en el montaje de maquinaria para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social, los
cuales una vez montados y en funcionamiento sern registrados como maquinaria y equipo.
El PUC define las construcciones en curso de la siguiente manera:
Registra los costos incurridos por el ente econmico en la adquisicin y
montaje de maquinaria, hasta el momento en que el activo queda listo para su
utilizacin o explotacin, en el sitio y condiciones requeridas. [D2650, 1993]79
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el costo de adquisicin de la a. Por el valor registrado en libros al momento
maquinaria;
de su cesin, realizacin o venta;
b. Por el costo de la instalacin montaje y b. Por el valor de los elementos dados de baja;
otros
costos
directos
e
indirectos c. Por el valor en libros al momento de
necesarios para que la maquinaria est en trasladarlo directamente a la cuenta de
condiciones de ser utilizada;
propiedades planta y equipo correspondiente;
d. Por el costo de los materiales cargados
inicialmente a esta cuenta que son devueltos al
almacn por no haber sido utilizados.
EJEMPLO
Industrial Moderna S. A. inicia el montaje de la maquinaria y equipo para su planta de produccin y se
incurre en las siguientes erogaciones al contado:
Junio 5 Se paga la suma de US $100.000 a Import & Export Ltd. por la adquisicin de la
maquinaria F.O.B en el puerto de Buenaventura con ch N 3626581 del Banco Andino. Tasa de
cambio $2.800. por dlar.
Junio 23 Se paga la suma de $28000.000 por concepto de nacionalizacin de la maquinaria a
nombre de la DIAN con ch N 3626605 del Banco Andino.
Junio 26 Se paga la suma de $3600.000 (IVA incluido) a Transportes Muoz por concepto de
fletes y transporte de la maquinaria hasta la planta con ch N 3626610 del Banco Andino.
(retencin 1%).
144
Junio 27 Se paga la suma de $3950.000 (IVA incluido) a Ingenieros Asociados Ltda. por la
instalacin de maquinaria en la planta de produccin con ch N 3626612 del Banco Andino.
(retencin 11%).
Julio 5 Se pone en funcionamiento la maquinaria estimndosele una vida til de 5 aos
200A
FECHA
Junio
5
CODIGO
15120501
53050509
11100502
11100502
200A
FECHA
Junio
23
CODIGO
15120501
53050509
11100502
11100502
200A
FECHA
Junio
26
CODIGO
15120501
53050509
11100502
11100502
23654001
200A
FECHA
Junio
27
CODIGO
15120501
53050509
11100502
11100502
23654001
200A
FECHA
Julio
5
CODIGO
15200501
CUENTAS Y DETALLE
Maquinaria para la fbrica
BANCOS
Pago de maquinaria US$100.000 a $2.800
ch N 3626581 Import & Export Ltd.
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
Pago de derechos de nacionalizacin
ch N 3626605 DIAN
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Pago de fletes y transporte de la maquinaria
ch N 3626610 Transportes Muoz
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Pago de instalacin de la maquinaria
ch N 3626612 Ingenieros Asociados
CUENTAS Y DETALLE
MAQUINARIA Y EQUIPO
Maquinaria
DEBE
HABER
280000.000
1120.000
280000.000
1120.000
DEBE
HABER
28000.000
112.000
28000.000
112.000
DEBE
HABER
3600.000
14.276
3568.966
14.276
31.034
DEBE
HABER
3950.000
14.302
3575.431
14.302
374.569
DEBE
315550.000
HABER
15120501

Traslado de Maquinaria Equipo en montaje
a Maquinaria y Equipo
145
315550.000
DEPRECIACIN
La depreciacin es la distribucin sistemtica del costo histrico o la suma que sustituya el costo
histrico de un bien productivo en la produccin a lo largo de un perodo conocido como vida til
estimada. El costo histrico de un bien productivo est conformado por todos los desembolsos
relacionados con la adquisicin y puesta en marcha del activo (costo de adquisicin ms todos aquellas
erogaciones necesarias para poner en produccin el activo). En algunos activos se determina un valor
residual o valor de salvamento, que sera el valor simblico del3950 bien al finalizar su vida productiva,
generalmente de poca significancia con respecto del valor total del activo pero usado para efectos de
control. Cuando se usa el valor residual el valor depreciable ser la diferencia entre el costo histrico o la
suma que sustituya el costo histrico y el valor residual. Generalmente se usa como valor depreciable el
ciento por ciento del costo histrico o suma que sustituya el costo histrico y no se tiene en cuenta
ningn valor residual. Vida til es el tiempo durante el cual se considera que el bien productivo estar en
produccin generando beneficios futuros, es el tiempo razonable que la empresa considera recuperar el
costo del activo productivo a travs de la produccin.
Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o
equipo, contribuir a la generacin de ingresos. Para su determinacin es necesario
considerar, entre otros factores, las especificaciones de fbrica, el deterioro por el uso, la
accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la
demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen. La
contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados
del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea
significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las
depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno
respectivo. [D2949,1993. Art. 64]80
MTODOS DE DEPRECIACIN
Depreciacin es la distribucin sistemtica del monto

depreciable de un activo durante su vida til.
Depreciacin
43. La cantidad depreciable de una partida de propiedad,
planta y equipo debe ser asignada sobre una base
sistemtica sobre su vida til. El mtodo de depreciacin
usado debe reflejar el patrn con que los beneficios
econmicos del activo son consumidos por la empresa. El
cargo por depreciacin para cada perodo debe ser
reconocido como un gasto a menos que sea incluido en el
valor en libros de otro activo.
44. Al ser consumidos los beneficios econmicos
incorporados en un activo por la empresa, el valor en
libros del activo es reducido para reflejar este consumo,
normalmente cargando un gasto por depreciacin. Se
hace un cargo por depreciacin an si el valor del activo
exceda su valor en libros.
[NIC, 1994:16]
Existen varios mtodos para distribuir en forma sistemtica el costo de un recurso productivo en la
produccin los cuales se pueden clasificar [Kester, 1975:TII 256] 81 as:
Mtodos
Mtodos
Mtodos
Mtodos
proporcionales de base fija (cargo uniforme)

de importes variables de modo uniforme (cargos desiguales)
de inters compuesto (cargos desiguales)
diversos
Mtodos proporcionales de base fija: Calculan la depreciacin sobre una cantidad fija, se conocen los
siguientes:
Mtodo de la lnea recta
Mtodo de unidades de produccin
146
Mtodo de unidades de produccin
Mtodos de importes variables de modo uniforme La base o el coeficiente del clculo de la depreciacin
cambia de acuerdo con un tipo establecido de variacin por cada uno de los cmputos que de la
depreciacin se realizan. En los mtodos variantes de modo uniforme, cuando el porcentaje es fijo, la
base vara; y cuando la base es fija, el tanto por ciento cambia. Los mtodos son los siguientes:
Mtodo de porcentaje fijo del valor decreciente
Mtodo del porcentaje variable sobre el costo menos el valor residual, denominado
tambinmtodo de la adicin de los perodos apreciativos de existencia.
Mtodos arbitrarios de importes progresivos
Mtodos arbitrarios de importes decrecientes. [Kester, 1975:TII 264] 82
Mtodos de inters compuesto Se calculan utilizando la teora del valor del dinero a lo largo del tiempo.
Los mtodos son los siguientes:
Mtodo de anualidad
Mtodo de fondo de amortizacin
Mtodos diversos Los mtodos son los siguientes:
Sistema de reposicin o sustitucin
Sistema de cincuenta por ciento
Sistema de tasacin
Sistema de entradas brutas
La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de reconocido
valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de
produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor cumpla la norma
bsica de asociacin. [D2949,1993. Art. 64]83
DEPRECIACIN POR EL MTODO DE LNEA RECTA
El mtodo de depreciacin por el mtodo de lnea recta es el ms usado por las empresas actuales y
consiste en distribuir en forma lineal el valor depreciable del activo productivo en su vida til. La alcuota
de depreciacin es entonces igual para todos los perodos de la vida til. La frmula para obtener la
depreciacin por el mtodo de la lnea recta es:
DEPRECIACIN =
COSTO DEL ACTIVO PRODUCTIVO VALOR DE REPOSICIN

VIDA TIL DEL ACTIVO PRODUCTIVO
RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES SUJETOS A DEPRECIACIN

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico cuyo costo se distribuye en la produccin,
es decir, el ente econmico recupera el costo del bien productivo a travs de la produccin del bien o
servicio que constituye su objeto social. Entre estos se encuentran las construcciones y edificaciones,
muebles y enseres de oficina, la maquinaria y equipo de produccin, el equipo de cmputo, los vehculos,
los oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los aerodinos (aviones y helicpteros).
la adquisicin o construccin de edificaciones para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. Las
mejoras que aumenten de manera significativa el valor de las edificaciones, debe ser incluidas como
parte de su costo es decir capitalizadas.
El PUC define las construcciones y edificaciones de la siguiente manera:
Registra el costo de adquisicin o construcciones de inmuebles de propiedad
del ente econmico destinados para el desarrollo del objeto social.
El valor del terreno debe registrarse por separado en la cuenta 1504 -Terrenos.
[D2650, 1993]84
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el costo de las construcciones y a. Por el costo de las construcciones
edificaciones adquiridas por compra o
permuta;
b. Por el costo de las construcciones y
edificaciones construidas por el ente
econmico o por cuenta de l;
c. Por el costo de las adiciones o mejoras
capitalizables;
d. Por el valor determinado mediante
avalo tcnico de las construcciones y
edificaciones recibidas por cesin, donacin
o aporte;
e. Por el costo de las construcciones y
edificaciones por traslado de la cuenta 1508
-Construcciones en Curso-;
f Por el costo de la participacin
correspondiente en las construcciones y
edificaciones adquiridas o construidas en
condominio;
g. Por el traslado de la subcuenta 134005
-De Bienes Races y
h. Por el valor del ajuste por inflacin.
147
edificaciones vendidas, cedidas,

permutadas o rematadas.
demolidas,
EJEMPLO
La Moda Ltda. adquiere el 1 de junio de 200A a Inmobiliaria del Norte el edificio ubicado en avenida 1 N
23-66 matrcula 485444, por valor de $270000.000. mediante un crdito hipotecario con el Banco
Universal y cuyo costo estima recuperar a travs de las ventas en un perodo de 10 aos. Paga con
cheque N 3784373 del Banco Universal a Juan Carlos Conde, perito avaluador la suma de $660.000. por
la determinacin del avalo del terreno donde se encuentra la edificacin, el cual queda establecido en
1/3 del valor total de la adquisicin. Paga con cheque N 3784375 del Banco Universal a la Notara
Primera gastos notariales equivalentes al 0.5% del total de la transaccin. El 5 de junio se paga con
cheque N 3784379 del Banco Universal a Restauramos Ltda. la suma de $2.900.000 por concepto de
reparaciones locativas necesarias para la edificacin, tales como pintura, repello etc. El 15 de junio se
inaugura y se pone en funcionamiento el edificio y se paga con cheque N 3784382 del Banco Universal a
Eventos Ltda. la suma de $1500.000. por concepto
de licores, pasabocas y
msica para la
inauguracin.
200A
FECHA
Junio
1
CODIGO
15160501
15040501
21051501
23654001
200A
FECHA
Junio
1
CODIGO
15160501
15040501
53050509
11100502
CUENTAS Y DETALLE
Edificio avenida 1 N 23-66 Mat. 485444
TERRENOS
Terreno avenida 1 N 23-66 Mat. 485444
Hipoteca Banco Universal N. 0198
CUENTAS POR PAGAR
Compra de edificio de la avenida 1 N 23-66
con hipoteca con el Banco Universal
CUENTAS Y DETALLE
TERRENOS
BANCOS
Banco Universal cta. 020198 ch N 3784373
DEBE
HABER
180000.000
90000.000
267300.000
2700.000
DEBE
HABER
440.000
220.000
2.386
596.376
148

11100502
23654001
200A
FECHA
Junio
1
CODIGO
15160501
15040501
53050509
11100502
11100502
23654001
200A
FECHA
Junio
5
CUENTAS Y DETALLE
53050509
11100502
11100502
23654001
CUENTAS Y DETALLE
51451001
53050509
11100502
11100502
23654001
66.000
CUENTAS Y DETALLE
450.000
5.121
1280.172
5.121
69.828
HABER
2900.000
10.500
2624.972
10.500
275.000
DEBE
Reparaciones Edificio avenida 1 N 23-66
BANCOS
Banco Universal cta. 19020198 N.D.
CUENTAS POR PAGAR
Pago reparaciones locativas del edificio
ch N 3784379 Restauramos Ltda.
HABER
900.000
DEBE
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Pago reparaciones locativas del edificio
ch N 3784379 Restauramos Ltda.
CODIGO
2.386
DEBE
TERRENOS
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Pago gastos notariales del terreno y edificio
ch N 3784375 Notara Primera
CODIGO
15160501
200A
FECHA
Junio
15

CUENTAS POR PAGAR
Pago de avalo pericial del terreno y edificio
ch N 3784373 Juan Carlos Conde
HABER
1500.000
5.503
1375.759
5.503
142.241
El da 30 de cada mes deben efectuarse obligatoriamente los ajustes correspondientes al mes respectivo.
En este caso el primer ajuste que se debe realizar es de la depreciacin, por los das de uso del edificio.
La frmula general es:
DEPRECIACIN =
COSTO DEL ACTIVO PRODUCTIVO VALOR DE REPOSICIN

VIDA TIL DEL ACTIVO PRODUCTIVO
Para el ajuste del 30 de junio se debe calcular la depreciacin por los 16 das de uso del edificio en la
produccin sin valor de reposicin, entonces la frmula ser:
DEPRECIACIN EDIFICIO POR DA=
COSTO DEL EDIFICIO

VIDA TIL DEL EDIFICIO EN DAS
149
Contablemente para efectos de prorrateos, los meses del ao se consideran de 30 das y el ao de 360
das.
El costo histrico del edificio es:
Valor de compra
Proporcin avalo
Proporcin gastos notariales
Reparaciones locativas
Total segn libro mayor
180000.000.
440.000.
900.000.
2900.000.
184240.000.
DEPRECIACIN EDIFICIO POR DA = $
184240.000.
10 * 360
DEPRECIACIN EDIFICIO POR DA = $
51.177,78
DEPRECIACIN EDIFICIO POR 16 DAS = $
51.177,78 * 16
DEPRECIACIN EDIFICIO POR 16 DAS = $
818.844.
El ajuste de depreciacin para cada 30 de los meses siguientes, se calcular tomando el mes completo.
200A
FECHA
Junio
30
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
Depreciacin Edificio avenida 1 N 23-66
DEPRECIACIN ACUMULADA
Depreciacin acum. Edificio ave 1 N 23-66
Depreciacin del edificio por 16 das desde
el 15 de junio.
51600501
15920501
DEBE
HABER
818.844
818.844
MAQUINARIA Y EQUIPO
la adquisicin y montaje de la maquinaria y equipo que ser utilizada en el desarrollo de su objeto social.
El costo de la maquinaria y equipo debe incluir el valor de adquisicin y todos los costos y gastos
incurridos hasta poner el recurso en condiciones para ser utilizado en la produccin, tales como fletes,
mano de obra, honorarios, intereses y diferencia en cambio cuando se adquiere mediante obligaciones
en moneda extranjera.
El PUC define la maquinaria y equipo de la siguiente manera:
Registra el costo de adquisicin y montaje de la maquinaria y equipo en que incurre el ente
econmico. El costo tambin incluye la diferencia en cambio causada hasta que se
encuentre en condiciones de utilizacin, originada por obligaciones en moneda extranjera
contradas para su adquisicin. El valor de la maquinaria y equipo recibida en cambio o
permuta se determinar por avalo tcnico y el de la portada por los accionistas o socios se
debe registrar por el valor convenido por stos o aprobado por las entidades de control,
segn el caso. [D2650, 1993]85
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el costo registrado en libros del bien
b. Por el valor de las mejoras y otros cargos vendido;
capitalizables que representen un mayor b. Por el costo de adquisicin de la maquinaria
valor del activo;
y equipo retirado o dado de baja por prdida,
c. Por el valor determinado mediante avalo cesin,
desmantelamiento,
sustraccin
o
tcnico de la maquinaria y equipo por destruccin.
cesin, donacin o aporte;
d. Por el traslado de la subcuenta 134010De Maquinaria y Equipo;
150

e. Por el traslado de la subcuenta 151205
-Maquinaria y Equipo;
EJEMPLO
El 10 de marzo de 200A Industrias La Foca S.A. adquiere en Hong Kong una Embotelladora GRZ para su
planta industrial por valor de US $50.000. a China Export Ltd. segn invoice Nr 9578400, mediante carta
de crdito del Oriental Bank, precio FOB Zona Franca de Palmaseca. La tasa de cambio en el momento de
la transaccin era de $2.700 por dlar. El 12 de marzo se pagan impuestos y gastos de nacionalizacin a
la DIAN por valor de $13`500.000. con ch N 1203626 del Banco Universal. El 15 de marzo se paga a
Autmatas Ltda. la suma de $10`300.000. IVA incluido, por el transporte e instalacin de la maquinaria
en la planta con ch N 1203635 del Banco Universal (retencin 11%).. El 30 de marzo la cotizacin del
dlar (Tasa Representativa del Mercado TRM) fue de $2.750. El 3 de abril se termina la instalacin de la
maquinaria y se da a la produccin calculndose una vida til de 7 aos. La TRM al 30 de abril fue de
$2.780 por dlar.
200A
FECHA
Marzo
10
CODIGO
15120501
21101501
200A
FECHA
Marzo
12
CODIGO
15120501
53050509
11100502
11100502
200A
FECHA
Marzo
15
CODIGO
15120501
53050509
11100502
11100502
23654001
CUENTAS Y DETALLE
Embotelladora GRZ
Oriental Bank Ltd. Hong Kong
Compra de maquinaria US$500.000 a $2.700
A China Export Ltd. por carta de crdito
con el Oriental Bank Ltd. invoice Nr 9578400
CUENTAS Y DETALLE
Embotelladora GRZ
BANCOS
Banco Universal cta.122783 ch N 1203626
Banco Universal cta.122783 N.D.
Pago de derechos de nacionalizacin
ch N 1203626 DIAN
CUENTAS Y DETALLE
Embotelladora GRZ
BANCOS
Banco Universal cta.122783 ch N 1203635
Banco Universal cta.122783 N.D.
CUENTAS POR PAGAR
Pago de instalacin de la maquinaria
ch N 1203635 Autmatas Ltda..
DEBE
HABER
135000.000
135000.000
DEBE
HABER
13500.000
54.000
13500.000
54.000
DEBE
HABER
10300.000
37.293
9323.276
37.293
976.724
200A
FECHA
Marzo
30
CODIGO
15120501
21101501
200A
FECHA
Abril
3
CODIGO
15200501
15120501
CUENTAS Y DETALLE
Embotelladora GRZ
Ajuste por diferencia en cambio de la
obligacin con Oriental Bank Ltd. $50 por
50.000. dlares
CUENTAS Y DETALLE
MAQUINARIA Y EQUIPO
Embotelladora GRZ
Embotelladora GRZ
Traslado de Maquinaria Equipo en montaje
a Maquinaria y Equipo
151
DEBE
HABER
2500.000
2500.000
DEBE
HABER
161300.000
161300.000
Clculo del ajuste por depreciacin de la maquinaria y equipo desde el 3 de abril:

Para el ajuste del 30 de abril se debe calcular la depreciacin por los 28 das de uso de la maquinaria en
la produccin sin valor de reposicin, la frmula ser:
DEPRECIACIN MAQUINARIA POR DA =
COSTO DE LA MAQUINARIA
VIDA TIL DEL MAQUINARIA EN DAS
DEPRECIACIN MAQUINARIA POR DA = $

DEPRECIACIN MAQUINARIA POR DA = $
200A
FECHA
Abril
30
161300.000.
7 * 360
64.007,94
DEPRECIACIN MAQUINARIA POR 28 DAS = $
64.007,94 * 28
DEPRECIACIN MAQUINARIA POR 28 DAS = $
1792.222.
CODIGO
51601001
15921001
CUENTAS Y DETALLE
Depreciacin Embotelladora GRZ
Depreciacin acum. Embotelladora GRZ
Depreciacin de la embotelladora por 28
das desde el 3 de abril.
DEBE
HABER
1792.222
1792.222
Debe tambin realizarse el ajuste por diferencia en cambio al variar el valor de la TRM al 30 de abril, pero
esta vez contra gastos financieros, pues no forma parte del costo de la maquinaria:
200A
FECHA
Abril
30
CODIGO
53052501
21101501
CUENTAS Y DETALLE
GASTOS FINANCIEROS
Diferencia en cambio
Ajuste por diferencia en cambio de la
obligacin con Oriental Bank Ltd. $30 por
50.000. dlares
DEBE
HABER
1500.000
1500.000
152
EQUIPO DE OFICINA
Son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico representados en muebles, enseres y
equipos de oficina que sern utilizados en el desarrollo de su objeto social. El costo del equipo de oficina
debe incluir el valor de adquisicin y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el recurso en
condiciones para ser utilizado, tales como fletes, mano de obra, honorarios, intereses y diferencia en
cambio cuando se adquiere mediante obligaciones en moneda extranjera.
El PUC define el equipo de oficina de la siguiente manera:
Registra el costo de adquisicin del equipo mobiliario, mecnico y electrnico de propiedad
del ente econmico, utilizado para el desarrollo de sus operaciones. [D2650, 1993]86
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el costo de adquisicin de los a. Por el costo en libros del equipo dado de baja
muebles y enseres, as como del equipo por prdida, robo, caso fortuito o fuerza mayor
electrnico ms las costas adicionales para o por venta.
su instalacin;
b. Por el costo de adquisicin de las
mquinas y muebles de oficina entregados
por
el
almacn
a
las
respectivas
dependencias;
c. Por el traslado de la subcuenta 151210
-Equipo de Oficina;
d. Por el valor del ajuste por inflacin.
EJEMPLO
Muebles para el Hogar Ltda. adquiere a crdito a Escritorios de Colombia S.A. el da 20 de abril de 200A,
10 escritorios tipo Gerente ref. Delta1, segn factura 2839323, por $4783.550. IVA incluido.
La empresa destina uno de los 10 escritorios al Departamento de Contabilidad y lo pone en
funcionamiento a partir del 25 de abril estimndole una vida til de 5 aos. Los restantes 9 escritorios
fueron puestos en venta a sus clientes. El IVA del escritorio para contabilidad, no es descontable por ser
el bien para uso de la empresa.
200A
FECHA
Abril
20
CODIGO
143501011
15240591
24080201
22050113
23654001
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
INVENTARIOS
Escritorios Gerente Delta 1
EQUIPO DE OFICINA
Escritorio Delta 1 Contabilidad
IVA por Pagar
PROVEEDORES
Escritorios de Colombia S.A.
CUENTAS POR PAGAR
Compra de 10 escritorios a Escritorios de
Colombia S.A. s/n fac 2839323 y se entrega
1 para uso del Dpto de Contabilidad.
HABER
13500.000
478.355
593.820
4616.626
167.424
Clculo del ajuste por depreciacin del equipo de oficina desde el 25 de abril:
Para el ajuste del 30 de abril se debe calcular la depreciacin por los 6 das de uso del escritorio sin valor
de reposicin, la frmula ser:
DEPRECIACIN EQUIPO POR DA =
COSTO DEL EQUIPO

VIDA TIL DEL EQUIPO EN DAS
DEPRECIACIN EQUIPO POR DA = $
478.355.
5 * 360
DEPRECIACIN EQUIPO POR DA = $
200A
FECHA
Abril
30
CODIGO
265,75 * 6
DEPRECIACIN EQUIPO POR 6 DAS = $
1.595.
Depreciacin Escritorio Delta1 Contabilidad
Depreciacin acum. Escritorio Delta1
Depreciacin del escritorio Delta 1 por 6
das desde el 25 de abril.
15921591
265,75
DEPRECIACIN EQUIPO POR 6 DAS = $
CUENTAS Y DETALLE
51601591
153
DEBE
HABER
1.595
1.595
EQUIPO DE TRANSPORTE
Son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico representados en vehculos de transporte
de carga y pasajeros que sern utilizados en el desarrollo de su objeto social. El costo del equipo de
transporte debe incluir el valor de adquisicin y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el
recurso en condiciones para ser utilizado, tales como fletes, mano de obra, honorarios, intereses y
diferencia en cambio cuando se adquiere mediante obligaciones en moneda extranjera.
El PUC define la flota y equipo de transporte de la siguiente manera:
Registra el costo de adquisicin de las unidades de transporte, equipos de movilizacin y
maquinaria de propiedad del ente econmico destinados al transporte de pasajeros y de
carga para el desarrollo de sus actividades. [D2650, 1993]87
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el costo en libros del equipo vendido;
b. Por otros cargos capitalizables originados b. Por el costo en libros del equipo dado de baja
en obligaciones para la adquisicin del por cesin, desmantelamiento, prdida o
equipo;
destruccin.
c. Por el valor de las mejoras o adiciones
capitalizables;
d. Por el traslado de la subcuenta 134015 Flota y Equipo de Transporte;
e. Por el traslado de la subcuenta 151230
-De Flota y Equipo de Transporte;
EJEMPLO
El da 6 de mayo de 200A Almacenes Aurora Ltda. adquiere a Andinautos S.A. un chasis para camioneta
de reparto marca Mazda ref 350F en $35000.000. IVA 16% incluido, pagando $7500.000. con cheque
N 1262603 del Banco Unin como cuota inicial y el saldo a 36 meses. El 7 de mayo compra un furgn
para el chasis a Carroceras del Norte Ltda. el cual es pagado a su entrega el da 17 con cheque N
1262612 del Banco Unin por valor de $4500.000. IVA del incluido. El vehculo de reparto se pone en
funcionamiento el da 20 de mayo y se estima una vida til de 4 aos.
200A
FECHA
Mayo
6
CODIGO
15400801
CUENTAS Y DETALLE
Furgn de reparto
DEBE
35000.000
HABER
154

53050509
11100501
11100501
236540001
23809501
200A
FECHA
Mayo
17
CODIGO

BANCOS
Banco Unin cta. 8239823 ch N 126603
Banco Unin cta. 8239823 N.D.
CUENTAS POR PAGAR
ACREEDORES VARIOS
Andinautos S.A.
Compra chasis Mazda 350F con CI del 30%
Ch N 126603 Andinautos S.A.
CUENTAS Y DETALLE
53050509
11100501
11100501
23654001
7500.000
30.000
1056.034
26443.966
DEBE
Furgn de reparto
BANCOS
Banco Unin cta. 8239823 N 126612
Banco Unin cta. 8239823 N.D.
CUENTAS POR PAGAR
Compra furgn para chasis Mazda 350F
ch N 126612 Carroceras del Norte Ltda.
15400801
30.000
HABER
4500.000
18.000
4382.224
135.776
Clculo del ajuste por depreciacin del furgn de reparto desde el 20 de mayo:
Para el ajuste del 30 de mayo se debe calcular la depreciacin por los 11 das de utilizacin del furgn de
reparto sin valor de reposicin, la frmula ser:
DEPRECIACIN VEHICULO POR DA =
COSTO DEL VEHICULO

VIDA TIL DEL VEHICULO EN DAS
DEPRECIACIN VEHICULO POR DA = $

DEPRECIACIN VEHICULO POR DA = $
200A
FECHA
Mayo
30
15921591
27.430,56
DEPRECIACIN VEHICULO POR 11 DAS = $
27.430,56 * 11
DEPRECIACIN VEHICULO POR 11 DAS = $
301.736.
CODIGO
51601591
39500.000.
4 * 360
CUENTAS Y DETALLE
Depreciacin Furgn 350F
Depreciacin acum. Furgn 350F
Depreciacin del Furgn 350F por 11
das desde el 20 de mayo.
DEBE
HABER
301.736
301.736
RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES SUJETOS A AGOTAMIENTO

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico cuyo costo, al igual que los depreciables,
se distribuye en la produccin en proporcin directa a la extraccin del recurso objeto de explotacin. El
ente econmico recupera el costo del bien productivo agotable a travs de la extraccin del bien que
constituye su objeto social.
155
Activos agotables. Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por
el ente econmico. Su cantidad y valor disminuyen en razn y de manera conmensurable
con la extraccin o remocin del producto.
El valor histrico de estos activos se conforma por su valor de adquisicin, ms las
erogaciones incurridas en su exploracin y desarrollo, todo lo cual se debe reexpresar como
consecuencia de la inflacin cuando sea el caso.
La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los
resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas
probadas mediante estudios tcnicos, en las unidades extradas o producidas, en el trmino
esperado para la recuperacin de la inversin o en otros factores tcnicamente admisibles.
[D2949,1993. Art. 65]88
AGOTAMIENTO
El agotamiento es la distribucin sistemtica del costo histrico o la suma que sustituya el costo
histrico de un bien productivo agotable en la produccin en proporcin a la explotacin del mismo.
La frmula general del agotamiento es la siguiente:
FACTOR DE AGOTAMIENTO =
COSTO DEL RECURSO AGOTABLE

PRODUCCIN ESTIMADA DEL RECURSO
MINAS Y CANTERAS
Son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico representados en minas y canteras que
sern explotadas econmicamente en el desarrollo de su objeto social. El costo las minas y canteras
debe incluir el valor de adquisicin y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el bien en
condiciones para ser explotado.
El PUC define las minas y canteras de la siguiente manera:
Registra los costos en que incurre el ente econmico en la adquisicin de los terrenos,
instalaciones y montajes necesarios para la explotacin de minas y canteras. Los costos
incurridos hasta hacer apta la mina para su explotacin sern capitalizables. [D2650,
1993]89
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el costo de adquisicin de la a. Por el costo de las minas o canteras
respectiva mina o cantera;
vendidas;
b. Por el costo de las adiciones o mejoras b. Por el valor de retiro de la mina o cantera
capitalizables;
cuando ha terminado su vida til.
c. Por el valor acumulado de los costos
incurridos en los desarrollos mineros o de
canteras, hasta hacerlos aptos para su
explotacin;
d. Por el valor del ajuste por inflacin.
EJEMPLO
El 11 de julio del 200A Mineros Asociados S.A. adquiere al contado una cantera de mrmol ubicada en la
vereda Palo Alto matrcula inmobiliaria 826324 a Marmolera de Occidente S.A. por un valor de $150
000.000. pagados con ch N 3513692 del Banco Universal. El 15 de julio paga con ch N 3513699 del
Banco Universal a Notara Segunda $ 5100.000. por concepto de gastos de escrituracin y registro. El
da 20 paga con ch N 3513703 del Banco Universal a Ingenieros Asociados Ltda.(retefuente 11 %) la
suma de $21000.000. IVA incluido por concepto de adecuacin de las instalaciones mineras, las cuales
son entregadas el 1 de agosto determinndose la capacidad de la cantera en 15.000 toneladas de
mrmol. La produccin del mes de agosto fue de 925 toneladas de mrmol.
200A
FECHA
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
HABER
156
Julio

11
MINAS Y CANTERAS
Cantera de mrmol Palo Alto Mat. 826324
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Compra de cantera de mrmol
ch N 3513692 Marmolera de Occidente S.A.
15721001
53050509
11100501
11100501
236540001
200A
FECHA
Julio
15
CODIGO
53050509
11100501
11100501
CODIGO
15721001
53050509
11100501
11100501
23654001
594.000
148500.000
594.000
1500.000
DEBE
MINAS Y CANTERAS
BANCOS
Banco Universal cta. 2783093 ch 3513699
Pago derechos notariales cantera
ch N 3513699 a Notara Segunda
15721001
200A
FECHA
Julio
10
CUENTAS Y DETALLE
150000.000
CUENTAS Y DETALLE
5100.000
20.400
5100.000
20.400
DEBE
MINAS Y CANTERAS
BANCOS
Banco Universal cta. 2783093 ch 3513703
CUENTAS POR PAGAR
Adecuacin de instalaciones mineras
ch N 3513703 a Ingenieros Asociados
HABER
HABER
21000.000
76.035
19008.621
76.035
1991.379
Clculo del ajuste por agotamiento de la cantera durante el mes de agosto:

Para el ajuste al 30 de agosto se debe calcular el agotamiento correspondiente al mes calendario, la
frmula ser:
COSTO DEL RECURSO AGOTABLE

PRODUCCIN ESTIMADA DEL RECURSO
$ 176100.000.
15.000 Ton
11.740. $ /Ton
Durante el mes de agosto se extrajeron 925 toneladas de mrmol por lo tanto el agotamiento del mes es:
925 * 11.740 = $10859.500.
200A
FECHA
Mayo
30
CODIGO
61152501
CUENTAS Y DETALLE
COSTO DE VENTAS
Mrmol
AGOTAMIENTO ACUMULADO
DEBE
10859.500
HABER
15980501
157
Mrmol
Agotamiento cantera de mrmol por la
extraccin de 925 ton durante agosto
10859.500
RETIRO O VENTA DE UN RECURSO PRODUCTIVO TANGIBLE

Cuando se retira o vende un recurso productivo tangible debe cancelarse el costo histrico ajustado del
recurso y su respectiva cuenta complementaria de depreciacin o agotamiento acumulado. Esta
operacin puede originar una Utilidad o Prdida la cual resulta de la confrontacin entre el valor neto en
libros del recurso y el valor de venta o retiro.
EJEMPLO
El 20 de noviembre de 200A Omega Ltda. vende su vehculo de reparto en $21000.000. El valor neto en
libros del vehculo de reparto es el siguiente:
Costo histrico ajustado
Depreciacin acumulada
Valor neto en libros
$
$
45000.000.
(27745.560)
17254.440.
La comparacin entre el valor neto en libros y el valor de enajenacin es:

Valor de venta
Valor neto en libros
Utilidad en venta
$
$
21000.000.
(17254.440)
3745.560.
El asiento para la anterior operacin:

200A
FECHA
Nov.
20
CODIGO
11100501
15921591
15400801
42454001
CUENTAS Y DETALLE
BANCOS
Depreciacin acum. Vehculo de reparto
Vehculo de reparto
Utilidad en venta de vehculo
Venta del vehculo de reparto a
compra y venta de usados Asociados
DEBE
HABER
21000.000
27745.560
45000.000
3745.560
AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIN

La inflacin es un fenmeno econmico que consiste en el incremento generalizado en el nivel de precios
de durante un perodo determinado. En una economa inflacionaria se dice que la moneda pierde el poder
adquisitivo con referencia a perodos anteriores. La contabilidad utiliza como unidad de medida la
moneda funcional con el supuesto contable de que esta es estable. Al producirse inflacin en la economa
la moneda no cumple este supuesto contable de estabilidad, lo cual afecta las mediciones realizadas por
la contabilidad.
Esto es: un recurso que se adquiere y registra en una fecha anterior por un valor determinado, por
efectos de la inflacin no tendr ese mismo valor al transcurrir el tiempo, por lo que los valores ya
registrados contablemente se deforman e impiden su comparacin en perodos subsecuentes lo cual
influye en la toma de decisiones.
RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS
La inflacin no afecta por igual a todas las partidas de los estados financieros. Esto lleva a clasificarlas
en partidas o rubros monetarios y partidas o rubros no monetarios.
158
Rubros monetarios: Se consideran rubros monetarios a aquellas partidas que mantienen su valor
nominal en unidades monetarias constante. Es decir la cantidad de unidades monetarias de medida es la
misma de un tiempo a otro, aunque su poder adquisitivo o poder de compra no sea el mismo. La
cantidad de unidades monetarias en existencia, a recibir o a pagar siempre ser la misma, independiente
de que la moneda haya perdido su poder adquisitivo. Ejemplo de rubros monetarios: el Disponible,
Deudores, Gastos Pagados por Anticipado, Obligaciones Financieras, Proveedores.
Rubros no monetarios: Se consideran rubros no monetarios a aquellas partidas que no expresan su valor
nominal en unidades monetarias constantes. Es decir la cantidad de unidades monetarias de medida es
diferente de un tiempo a otro por efectos de la inflacin, lo cual hace necesario ajustar contablemente la
diferencia para reflejar el cambio ocurrido. Ejemplo de rubros no monetarios: Inventarios, Propiedades
Planta y Equipo, Depreciacin y Agotamiento Acumulado de Propiedades Planta y Equipo, Cargos
Diferidos, Patrimonio.
Los rubros monetarios al mantenerse constantes a travs del tiempo, no necesitan ser ajustados por
inflacin, en cambio los rubros no monetarios por variar su cantidad de unidades monetarias en el
tiempo, requieren ser objeto de ajuste por inflacin.
NDICE PARA EL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIN
Para ajustar los rubros no monetarios se utiliza el Porcentaje de Ajuste del ao Gravable o PAAG
mensual, que es la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para ingresos medios,
elaborado por el Departamento Nacional de Estadstica DANE, el cual es publicado en los 5 primeros das
de cada mes.
El ajuste se realiza multiplicando el PAAG del mes por el valor histrico ajustado del respectivo rubro no
monetario (Inventarios, Propiedades Planta y Equipo, Depreciacin y Agotamiento Acumulado, Cargos
Diferidos, Patrimonio) a 30 de cada mes. El valor obtenido incrementa el valor del rubro a ajustar
(Revalorizacin de Patrimonio en el caso del Patrimonio) y como contrapartida se afecta la cuenta
Correccin Monetaria (cuenta de resultados).
EJEMPLOS
Al finalizar cada mes se deben tomar todos los saldos de los rubros monetarios y se les debe aplicar el
PAAG del mes dado a conocer en los primeros das.
El DANE en los primeros das de enero publica el PAAG del mes de enero el cual es de 0.62%
A.
El saldo del inventario del producto X del Almacenes Los Gansos Ltda. para el 30 mes de enero valuado
por el mtodo de promedio ponderado segn el primer ejemplo de mtodos de valuacin de inventario
es:
SALDO DE INVENTARIO DE PRODUCTO X = $
200A
FECHA
Enero
30
5976.317.
AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIN = $
5976.317. * 0,0062
37.053.
CODIGO
143599211
470505211
CUENTAS Y DETALLE
INVENTARIOS
Ajuste por inflacin Producto X
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Producto X
Ajuste por inflacin del saldo Producto X
a enero 30 PAAG 0,62%
DEBE
HABER
37.053
37.053
B.
El saldo de los gastos preoperativos de la Gitana S.A. para el 30 mes de enero segn el ejemplo de
cargos diferidos es:
SALDO DE GASTOS PREOPERATIVOS = $
200A
FECHA
Enero
30
159
24736.111
24736.111* 0,0062
153.364.
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CARGOS DIFERIDOS
Ajuste por Inflac. Gastos preoperativos
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monet. Gastos preoperativos
Ajuste por inflacin del saldo de Gastos
Preoperativos a enero 30 PAAG 0,62%
17109901
47052501
HABER
153.364
153.364
El DANE en los primeros das de mayo publica el PAAG del mes de mayo el cual es de 1.09%
C.
El saldo del terreno de Industrial Moderna S.A. para el 31 mes de mayo segn el ejemplo de terrenos es:
SALDO DE TERRENOS = $
200A
FECHA
Mayo
31
52400.000.
52400.000* 0,0109
571.160.
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
TERRENOS
Ajuste por inflacin Terrenos
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria. Terrenos
Ajuste por inflacin del saldo de Terrenos
a mayo 31 PAAG 1,09%
15049901
47050101
HABER
571.160
571.160
D.
El saldo de Construcciones en Curso de Industrial Moderna S.A. para el 31 del mes de mayo segn el
ejemplo de Construcciones en Curso es:
SALDO DE CONSTRUCCIONES EN CURSO = $
200A
FECHA
Mayo
31
159657.264.
159657.264 * 0,0109
1740.264.
CODIGO
15089901
47050201
CUENTAS Y DETALLE
Ajuste por inflacin Construcciones en C.
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Construcciones
Ajuste por inflacin de Construcciones
en Curso a mayo 31 PAAG 1,09%
DEBE
HABER
1740.264
El DANE en los primeros das de junio publica el PAAG del mes de junio el cual es de 0.47%
E.
1740.264
160
El saldo de Maquinaria en Montaje de Industrial Moderna S.A. para el 30 del mes de junio segn el
ejemplo de Maquinaria en Montaje es:
SALDO DE MAQUINARIA EN MONTAJE = $
200A
FECHA
Junio
30
315550.000.
315550.000 * 0,0047
1483.085.
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE

Ajuste por inflacin Maquinaria en Montaje
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monet. Maquinaria en Montaje
Ajuste por inflacin de Maquinaria en
Montaje a junio 30 PAAG 0,47%
15129901
47050301
HABER
1483.085
1483.085
F.
El saldo de Construcciones y Edificaciones de Industrial Moderna S.A. para el 30 del mes de junio segn
el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es:
SALDO DE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES = $
200A
FECHA
Junio
30
184240.000.
184240.000 * 0,0047
865.928.
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
Ajuste por inflacin Edificios
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Edificios
Ajuste por inflacin del Edificios
a junio 30 PAAG 0,47%
15160501
47050401
HABER
865.928
865.928
Lo accesorio siempre sufre la suerte de lo principal. Dado que la cuenta Depreciacin Acumulada de
Construcciones y Edificaciones es una cuenta complementaria o accesoria de Construcciones y
Edificaciones, si se ajusta por inflacin esta ltima entonces necesariamente debe ajustarse tambin la
respectiva cuenta de Depreciacin Acumulada.
El saldo de Depreciacin Acumulada de Construcciones y Edificaciones de Industrial Moderna S.A. para el
30 del mes de junio segn el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es:
SALDO DEPRECIACION ACUM. EDIFICACIONES = $
200A
FECHA
Junio
30
CODIGO
47054501
15929901
818.844.
818.844. * 0,0047
383.
CUENTAS Y DETALLE
CORRECCIN MONETARIA
Correccin mon. Dep. acum. Edificaciones
A.P.I. Depreciacin acum. Edificaciones
Ajuste por inflacin de Dep. Acumulada
Edificaciones a junio 30 PAAG 0,47%
DEBE
HABER
383
383
161
El DANE en los primeros das de abril publica el PAAG del mes de abril el cual es de 0.97%
G.
El saldo de Maquinaria y Equipo de Industrias La Foca S.A. para el 30 del mes de abril segn el ejemplo
de Maquinaria y Equipo es:
SALDO DE MAQUINARIA Y EQUIPO = $
200A
FECHA
Abril
30
161300.000.
161300.000 * 0,0097
1564.610.
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
MAQUINARIA Y EQUIPO
Ajuste por inflacin Embotelladora GRZ
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Maquinaria y Equipo
Ajuste por inflacin Maquinaria y Equipo
a abril 30 PAAG 0,97%
15209901
47050501
HABER
1564.610
1564.610
El saldo de Depreciacin Acumulada de Maquinaria y Equipo de Industrias La Foca S.A. para el 30 del mes
de abril segn el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es:
SALDO DEPRECIACION ACUM. MAQUINARIA = $
200A
FECHA
Junio
30
CODIGO
1792.222.
1792.222. * 0,0097
17.385.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monet. Dep. acum. Maquinaria
A.P.I. Depreciacin acum. Maquinaria
Maquinaria a abril 30 PAAG 0,97%
47054502
15929902
HABER
17.385
17.385
H.
El saldo de Equipo de Oficina de Muebles para el Hogar Ltda. para el 30 del mes de abril segn el ejemplo
de Equipo de Oficina es:
SALDO DE EQUIPO DE OFICINA = $

200A
FECHA
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
478.355.
478.355. * 0,0097
4.640.
DEBE
HABER
162
Abril

30
EQUIPO DE OFICINA
Ajuste por inflacin Escritorio Delta 1
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Equipo de Oficina
Ajuste por inflacin Equipo de Oficina
a abril 30 PAAG 0,97%
15249991
47050601
4.640
4.640
El saldo de Depreciacin Acumulada de Equipo de Oficina de Muebles para el Hogar Ltda. para el 30 del
mes de abril segn el ejemplo de Equipo de Oficina es:
SALDO DEPRECIACION ACUM. EQUIPO DE OFICINA = $
200A
FECHA
Junio
30
CODIGO
1.595.
1.595. * 0,0097
15.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CORRECCIN MONETARIA
Correccin mon. Dep. acum. Equipo de O.
A.P.I. Depreciacin acum. Equipo de O.
Equipo de O. a abril 30 PAAG 0,97%
47054503
15929903
HABER
15
15
El DANE en los primeros das de mayo publica el PAAG del mes de mayo el cual es de 1.09%
I.
El saldo de Equipo de Transporte de Almacenes Aurora Ltda. para el 30 del mes de mayo segn el
ejemplo de Equipo de Transporte es:
SALDO DE EQUIPO DE TRANSPORTE = $
200A
FECHA
Mayo
30
39500.000.
39500.000. * 0,0109
430.550.
CODIGO
15409901
47050601
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
Ajuste por inflacin Furgn de reparto
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Equipo de Transp.
Ajuste por inflacin Equipo de Transporte
a mayo 31 PAAG 1,09%
HABER
430.550
430.550
El saldo de Depreciacin Acumulada del Equipo de Transporte de Almacenes Aurora Ltda. para el 30 del
mes de mayo segn el ejemplo de Equipo de Transporte es:
SALDO DEPRECIACION ACUM. EQUIPO DE TRANSPORTE = $
301.736.
301.736. * 0,0109
3.289
200A
FECHA
Mayo
30
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
163
DEBE
CORRECCIN MONETARIA
Correccin mon. Dep. acum. Equipo de T.
A.P.I. Depreciacin acum. Equipo de T.
Equipo de T. a mayo 31 PAAG 1,09%
47054504
15929904
HABER
3.289
3.289
El DANE en los primeros das de mayo publica el PAAG del mes de julio el cual es de -0.07%
J.
El saldo de la Cantera de Mrmol de Mineros Asociados S.A. para el 30 del mes de julio segn el ejemplo
de Minas y Canteras es:
SALDO DE EQUIPO DE TRANSPORTE = $
176100.000.
39500.000. * -0,0007
-123.270.
Por ser un ndice negativo el asiento tradicional se invierte:

200A
FECHA
Julio
30
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CORRECCIN MONETARIA
Correccin mon. Minas y canteras
MINAS Y CANTERAS
Ajuste por inflacin Cantera de mrmol
Ajuste por inflacin Minas y Canteras
a julio 30 PAAG -0,07%
47054505
15729901
HABER
123.270
123.270
El saldo de Amortizacin Acumulada de la Cantera de Mrmol de Mineros Asociados S.A. para el 30 del
mes de julio segn el ejemplo de Minas y Canteras es:
SALDO AMORTIZACIN ACUM. MINAS Y CANTERAS = $
200A
FECHA
Julio
30
10859.500.
10859.500 * -0,0007
-7.602
CODIGO
15929905
47054505
CUENTAS Y DETALLE
AMORTIZACIN ACUMULADA
A.P.I. Depreciacin acum. Equipo de T.
CORRECCIN MONETARIA
Correccin mon. Amor.acum. Minas y can..
Ajuste por inflacin de Amort. Acumulada
Minas y Canteras a julio 30 PAAG -0,07%
DEBE
HABER
7.602
7.602
RECURSOS PRODUCTIVOS INTANGIBLES

Los recursos productivos intangibles, activos intangibles, son las cuentas que representan recursos
intangibles de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente econmico y que este utiliza
directamente para la produccin de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores
principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intencin de enajenarlos a corto plazo.
164

Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico
que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros,
distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden
obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes,
marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados
de bienes entregados en fiducia mercantil.
El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones
claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para
adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como
consecuencia de la inflacin.
Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se
deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. sta se debe determinar
tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin
de su amparo legal o contractual. Son mtodos admisibles para amortizarlos los de lnea
recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados
segn la naturaleza del activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel
que de mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin.
Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y
acelerando su amortizacin. [D2949,1993. Art. 66]90
CRDITO MERCANTIL
Tamben se le denomina Good Will y representa la buena fama de que gozan ciertas empresas la cual le
permite la generacin de mayores ingresos si se compara con el promedio de la industria. El Crdito
Mercantl es un recurso intangible representado en el buen trato a los clientes del ente econmico,
localizacin, calidad de los productos, garantas, servicios postventa y en general todo aquello que le
brinda ventajas competitivas frente a otras empresas similares y que le genera un exceso de utilidades.
Cuando el Crdito Mercantil es comprado, su costo es el el valor pagado en exceso por el valor de los
activos del ente econmico como un generador de ingresos adicional a los mismos, es decir, es el mayor
valor pagado por el valor comercial de sus recursos o prima. El costo del Crdito Mercantil tambin puede
ser estimado calculando las ganancias en exceso sobre los activos existentes de acuerdo al promedio de
la industria y asignando a ese exceso el valor del activo que las producira, este es denominado Crdito
Mercantil Formado o estimado. Existen varias mtodos de reconocido valor tcnico para calcular o
avaluar el Crdito Mercantil Formado los cuales son subjetivos. El Crdito Mercantil puede ser adquirido
o formado (estimado). Cuando el Crdito Mercantil es adquirido debe ser amortizado en una vida til
estimada, usando los mtodos ya estudiados de Depreciacin y Amortizacin. Cuando el Crdito
Mercantil es formado o estimado no se amortiza. El Crdito Mercantil debe ser ajustado por inflacin en
todos los casos.
El PUC define el crdito mercantil de la siguiente manera:
Registra el valor adicional pagado en la compra de un ente econmico activo, sobre el valor en libros
o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de
atributos especiales tales como el buen nombre, personal idneo, reputacin de crdito privilegiado,
prestigio por vender mejores productos y servicios y localizacin favorable.
Tambin registra el crdito mercantil formado por el ente econmico mediante la estimacin de las
futuras ganancias en exceso de lo normal, as como de la valorizacin anticipada de la potencialidad
del negocio. [D2650, 1993]91
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el valor adicional pagado sobre el a. Por la prdida o disminucin del valor del
costo del activo neto al adquirir la unidad crdito
mercantil,
una
vez
comprobado
productora.
tcnicamente.
b. Por el valor determinado y aplicado por el
ente econmico como crdito mercantil
formado. Su crdito o contrapartida se
registra en la cuenta 3215 Crdito
Mercantil.
165
EJEMPLO
Comercial El Mundo Ltda. teniendo en cuenta su trayectoria comercial, la calidad de sus productos
vendidos, su atencin al cliente etc. conoce que posee ventajas competitivas frente a las empresas
rivales, las cuales constituyen de un crdito mercantil no registrado en libros. El 1 de enero de 200A la
administracin decide calcular el valor de este activo intangible basado en las utilidades generadas en
los ltimos 5 aos, teniendo en cuenta que el rendimiento promedio esperado de los activos en el ramo
de la economa en el que se desempea es del 24% anual. Se obtienen las estadsticas mostradas en la
siguiente tabla:
AO
1
2
3
4
5
UTILIDAD OBTENIDA
UTILIDAD ESPERADA
$ 115000.000.
$117000.000.
117000.000.
118500.000.
119500.000.
121500.000.
120000.000.
122500.000.
121000.000.
123000.000.
PROMEDIO
EXCESO DE UTILIDAD
$2000.000.
2500.000.
2000.000.
2500.000.
3000.000.
$2400.000.
Las anteriores estadsticas dar a entender que efectivamente la empresa cuenta con un activo intangible
no registrado que est generando un exceso en la utilidad normal de la industria de $2400.000.
Teniendo en cuenta que la industria normalmente genera una utilidad del 24% sobre los activos, se
puede calcular cual es el valor del activo no registrado que est generando un promedio de $2400.000.
en utilidades.
Para este clculo se aplica una regla de tres simple as:
Si $ 1
X
genera
generar
0.24
2400.000
X = 1 g* 2400.000 / 0.24
X = $ 10000.000.
El recurso productivo intangible denominado Crdito Mercantil que genera un exceso de utilidades
promedio anual de $2.400.000. debe registrarse en libros por un valor de $10000.000. y representa un
mayor valor del patrimonio del ente econmico.
200A
FECHA
Enero
1
CODIGO
16050501
32150501
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CRDITO MERCANTIL
Formado o Estimado
SUPERAVIT DE CAPITAL
Crdito Mercantil Formado o Estimado
Estimacin del Crdito Mercantil que
genera un exceso de utilidades promedio
de $2400.000. anuales
10000.000
Ajuste por inflacin PAAG de enero 0.62%

SALDO DE CRDITO MERCANTL = $
HABER
10000.000.
10000.000. * 0,0062
62.000.
10000.000
166
200A
FECHA
Enero
30
CODIGO
DEBE
CRDITO MERCANTIL
Formado o Estimado
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Crdito Mercantil
Ajuste por inflacin del saldo de Crdito
Mercantil a enero 30 PAAG 0,62%
16059901
47052001
200A
FECHA
Enero
30
CUENTAS Y DETALLE
62.000
62.000
SALDO DE SUPERVIT DE CAPITAL = $
10000.000.
10000.000. * 0,0062
62.000.
CODIGO
47054504
34051001
CUENTAS Y DETALLE
CORRECCIN MONETARIA
Correccin mon. Supervit de Capital
A.P.I. Superavit de Capital Crdito Mercant
Ajuste por inflacin del Supervit de
Capital Crdito Mercantil a enero 30
PAAG 0,62%
HABER
DEBE
HABER
62.000
62.000
PATENTES
Las patentes son los derechos de exclusividad otorgados al ente econmico para la produccin, uso,
explotacin de una invencin nueva resultado de un proceso creativo o el perfeccionamiento de una
invencin existente. La patente se otorga inicialmente se otorga por 8 aos y puede extenderse hasta 12
aos si es demostrada su adecuada explotacin y uso. La patente puede ser desarrollada por la empresa
por medio de investigaciones internas determinndose su costo histrico con base en los costos y gastos
incurridos en la respectiva investigacin. Cuando es comprada, el costo histrico es valor de adquisicin
y todos los costos y gastos requeridos para poner la patente en uso. Las patentes son amortizables, pero
su vida til no puede exceder su trmino legal, pero si puede ser menor al mismo, ya que este depende
del tiempo que se considere viable su explotacin. Las patentes deben ser ajustadas por inflacin.
El PUC define las patentes de la siguiente manera:
Registra el costo de adquisicin o de creacin y registro de las patentes, las cuales confieren a su
titular el derecho a explotar en forma exclusiva la invencin por s mismo, a conceder una o ms
licencias para su explotacin y a percibir regalas o compensaciones derivadas de su explotacin por
terceros. [D2650, 1993]92
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por los costos incurridos en la creacin a. Por la venta de los derechos de utilizacin de
de obtencin del registro de la patente;
la patente;
b. Por el costo de la adquisicin de la b. Por la extincin legal de los derechos
patente;
otorgados en la patente.
c. Por valor del ajuste por inflacin.
EJEMPLO
167
El 15 de junio de 200A Compaa Industrial de Gaseosas S.A. compra con cheque N 382904315 del
Banco Universal a I & D Ltda. la patente N 2912387 para la produccin de un nuevo producto por valor de
$200`000.000. El trmino legal de la patente es de 8 aos prorrogable a 12 aos. El 20 de junio paga con
cheque N 382904323 del Banco Universal a la Oficina de Registro de Propiedad Intelectual, la suma de
$5`200.000. por concepto de registro y legalizacin de la patente. La utilizacin de la patente se realiza a
partir del 25 de junio y la empresa desea explotarla por 10 aos.
200A
FECHA
Junio
15
CODIGO
16150501
53050509
11100502
11100502
23654001
200A
FECHA
Junio
20
CUENTAS Y DETALLE
PATENTES
Patente Adquirida N 2912387
BANCOS
CUENTAS POR PAGAR
Compra de Patente N 2912387
ch N 382904315 I & D Ltda.
CODIGO
16150501
53050509
11100502
11100502
DEBE
CUENTAS Y DETALLE
200000.000
880.000
193000.000
800.000
7000.000
DEBE
PATENTES
BANCOS
Pago legalizacin de Patente N 2912387
ch N 382904323 Registro Propiedad Int.
HABER
HABER
5200.000
20.800
5200.000
20.800
Amortizacin de la patente:
AMORTIZACIN PATENTE POR DA =
COSTO DE LA PATENTE
VIDA TIL DE LA PATENTE EN DAS
AMORTIZACIN PATENTE POR DA = $

AMORTIZACIN PATENTE POR DA = $
AMORTIZACIN PATENTE POR 6 DAS = $
DEPRECIACIN PATENTE POR 6 DAS = $
200A
FECHA
Junio
30
CODIGO
73010105
16981501
CUENTAS Y DETALLE
COSTO DE PRODUCCIN
Amortizacin de la Patente
Patentes
Amortizacin de la Patente N 2912387
por usarla en la produccin por 6 das
205200.000.
3600
57.000.
57.000. * 6
342.000.
DEBE
342.000
342.000
Ajuste por inflacin. PAAG de junio 0.35%

SALDO DE PATENTES = $
HABER
205200.000.
168

200A
FECHA
Junio
30
CODIGO
16159901
47052005
205200.000. * 0,0035
718.200.
CUENTAS Y DETALLE
PATENTES
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Patentes
Ajuste por inflacin del saldo de Patentes
a junio 30 PAAG 0,35%
DEBE
HABER
718.200
718.200
KNOW HOW
Es el secreto industrial de la prctica, es el saber hacer nacido de la prctica reiterada de un
procedimiento o mtodo industrial que le genera ventajas competitivas al ente econmico y produce un
exceso de utilidades sobre lo normal de la industria. Este saber hacer puede ser enajenado y por tanto es
protegido celosamente por la empresa. El Know How puede ser adquirido o formado (estimado). Cuando
el Know How es adquirido debe ser amortizado en una vida til estimada, usando los mtodos ya
estudiados de Depreciacin y Amortizacin. Cuando el Know How es formado o estimado no se amortiza.
El Know How debe ser ajustado por inflacin.
El PUC define Know How de la siguiente manera:
Registra el valor apreciable en dinero del conocimiento prctico sobre la manera de hacer o lograr
algo con facilidad y eficiencia aprovechando al mximo los esfuerzos, habilidades y experiencias
acumuladas en un arte o tcnica. [D2650, 1993]93
DINMICA
DEBITOS
CREDITOS
a. Por el costo de adquisicin del know a. Por la venta o cesin de Know how.
how;
b. Por el valor del ajuste por inflacin.
EJEMPLO
El 12 de mayo de 200A Empanadas de Pipin S.A. adquiere con cheque N 4982378 del Banco Unido a
Empanadas La Fresa Ltda., los derechos de explotacin del Know How de su producto por valor de
$15`000.000. Paga el 15 de mayo con cheque N 4982379 del Banco Unido honorarios al abogado Pedro
Fernndez por valor de $1650.000. El Know How se pone en utilizacin el 20 de mayo y se le estima una
vida til de 10 aos.
200A
FECHA
Mayo
12
CODIGO
16300501
53050509
11100501
11100501
23654001
200A
FECHA
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
KNOW HOW
Know How Adquirido
BANCOS
Banco Unido cta. 989821 ch N 4982378
CUENTAS POR PAGAR
Compra de Know How para empanadas
ch N 4982378 La Fresa Ltda.
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
HABER
15000.000
60.000
14475.000
60.000
525.000
DEBE
HABER
Mayo
15
KNOW HOW
Know How Adquirido
BANCOS
Banco Unido cta. 989821 ch N 4982379
CUENTAS POR PAGAR
Pago honorarios legales por Know How
ch N 4982378 Pedro Fernndez
16300501
53050509
11100501
11100501
23654001
169
1650.000
6.600
1485.000
6.600
165.000
Amortizacin del Know How:

AMORTIZACIN PATENTE POR DA =
COSTO DEL KNOW HOW

VIDA TIL DEL KNOW HOW EN DAS
AMORTIZACIN KNOW HOW POR DA = $

AMORTIZACIN KNOW HOW POR DA = $
AMORTIZACIN KNOW HOW POR 11 DAS = $
DEPRECIACIN KNOW HOW POR 11 DAS = $
200A
FECHA
Mayo
30
CODIGO
CUENTAS Y DETALLE
16650.000.
3600
4.625.
4.625. * 11
50.875.
DEBE
COSTO DE PRODUCCIN
Amortizacin del Know How
Know How
Amortizacin del Know How
por uso en la produccin durante 11 das
73010505
16983501
HABER
50.875
50.875
Ajuste por inflacin. PAAG de mayo 0.46%

SALDO DE KNOW HOW = $
16650.000.

200A
FECHA
Junio
30
CODIGO
16300501
47052010
CUENTAS Y DETALLE
KNOW HOW
Know How Adquirido
CORRECCIN MONETARIA
Correccin monetaria Know How
Ajuste por inflacin del saldo de Know
How a mayo 30 PAAG 0,46%
16650.000. * 0,0046
76.590.
DEBE
HABER
76.590
76.590
170
RESUMEN
Los recursos productivos son todos aquellos activos de propiedad de la empresa que son utilizados en la
generacin principal de los ingresos del ente econmico. Los recursos productivos pueden ser tangibles
o intangibles.
Los recursos productivos tangibles o propiedad, planta y equipo representan los bienes de propiedad de
la empresa de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente econmico y que este utiliza
directamente para la produccin de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores
principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intencin de enajenarlos a corto plazo.
Los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo se clasifican en: no sujetos a
depreciacin, sujetos a depreciacin o amortizacin y sujetos a agotamiento. Los no sujetos a
depreciacin son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico cuyo costo no se distribuye
en la produccin. Los sujetos a depreciacin o amortizacin son todos aquellos recursos de propiedad del
ente econmico cuyo costo se distribuye en la produccin. Los sujetos a agotamiento son todos aquellos
recursos de propiedad del ente econmico cuyo costo, al igual que los depreciables, se distribuye en la
produccin en proporcin directa a la extraccin del recurso objeto de explotacin.
La depreciacin es la distribucin sistemtica del costo histrico o la suma que sustituya el costo
histrico de un bien productivo en la produccin a lo largo de un perodo conocido como vida til
estimada.
Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a depreciacin o
amortizacin se encuentran los terrenos, las construcciones en curso y la maquinaria en montaje. Los
terrenos son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico representados en lotes de terreno
donde se encuentran construidas las edificaciones de su propiedad que utiliza en el desarrollo de su
objeto social, o donde se asentarn las futuras edificaciones o ampliaciones de las mismas. Las
construcciones en curso son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico representados en
los costos incurridos en la construccin o ampliacin de futuras edificaciones no terminadas an, para
ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. La maquinaria en montaje son todos aquellos recursos
de propiedad del ente econmico representados en los costos incurridos en la compra y en el montaje de
maquinaria para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social.
Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a depreciacin se
encuentran las construcciones y edificaciones, muebles y enseres de oficina, la maquinaria y equipo de
produccin, el equipo de cmputo, los vehculos, los oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los
aerodinos (aviones y helicpteros). Las construcciones y edificaciones son todos aquellos recursos de
propiedad del ente econmico representados en los costos incurridos en la adquisicin o construccin de
edificaciones para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. La maquinaria y equipo de
produccin son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico representados en los costos
incurridos en la adquisicin y montaje de la maquinaria y equipo que ser utilizada en el desarrollo de su
objeto social. Los muebles y enseres de oficina son todos aquellos recursos de propiedad del ente
econmico representados en muebles, enseres y equipos de oficina que sern utilizados en el desarrollo
de su objeto social. Los vehculos son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico
representados en vehculos de transporte de carga y pasajeros que sern utilizados en el desarrollo de
su objeto social.
Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a agotamiento se
encuentran las minas y canteras, estas son todos aquellos recursos de propiedad del ente econmico
representados en minas y canteras que sern explotadas econmicamente en el desarrollo de su objeto
social.
El retiro o venta de un recurso productivo tangible puede originar una Utilidad o Prdida al cancelar el
costo histrico ajustado del recurso y su respectiva cuenta complementaria de depreciacin o
agotamiento acumulado.
La contabilidad debe reconocer el efecto que tiene en algunos rubros de los estados financieros el
fenmeno de la inflacin, por eso deben ser ajustados los rubros no monetarios con el PAAG mensual
para reconocer la distorsin causada por esta.
Los recursos productivos intangibles representan los bienes de propiedad de la empresa de naturaleza
relativamente permanente de propiedad del ente econmico y que este utiliza directamente para la
produccin de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y
171
sobre los cuales no existe una intencin de enajenarlos a corto plazo cuya caracterstica principal es la
de carecer de sustancia corporal.
Los recursos productivos intangibles son el crdito mercantil, las patentes, el Know How, las marcas,
concesiones y franquicias, derechos y licencias. El crdito mercantil es el buen nombre de la empresa
que produce un exceso de utilidades sobre el promedio del ramo. Las patentes son los derechos de
explotacin exclusiva de un invento que ayuda a la generacin de ingresos. El Know How es el saber
hacer o secreto de la prctica reiterada de mtodos o procedimientos que aumentan la eficiencia y
calidad del producto que enajena la empresa.
172
COMPLEMENTARIAS
Lea la resolucin tcnica N 17 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Econmicas en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/rt17.htm. Establezca si lo tratado en dicha
resolucin podra tener semejanzas con la regulacin de nuestro pas.
PAAG - Para la Aplicacin de los Ajustes Integrales por Inflacin

MESES
1.992 1.993 1.994 1.995 1.996 1.997 1.998 1.999 2.000 2.001 2.002 2.003 2.004
Enero
3.34
3.22
2.96
1.86
2.37
1.51
1.75
2.23
1.21
0.96
0.81
0.27
0.62
Febrero
3.35
3.42
3.62
3.65
4.03
3.39
3.46
1.80
2.27
1.85
1.29
1.19
0. 93
Marzo
2.25
1.88
2.14
2.67
2.42
1.75
2.35
0.92
1.70
1.47
0.69
1.12
1.23
Abril
2.61
1.93
2.18
2.14
2.06
1.61
2.45
0.81
0.90
1.16
0.93
0.99
0.97
Mayo
2.16
1.64
1.53
1.63
1.65
1.53
1.41
0.46
0.56
0.46
0.63
1.09
0.46
Junio
2.06
1.54
0.87
1.23
1.20
1.09
1.07
0.25
0.05
0.07
0.36
0.47
0.35
Julio
1.88
1.31
1.01
0.78
1.67
0.67
0.58
0.22
-0.06
0.11
0.03
-0.07
0.54
Agosto
0.89
1.30
1.00
0.67
1.04
1.10
0.15
0.48
0.30
0.27
0.11
-0.13
Septiembre
1.01
1.19
1.12
0.86
1.17
1.17
0.42
0.29
0.45
0.39
0.39
0,35
Octubre
0.90
1.11
1.09
0.96
1.03
0.88
0.27
0.32
0.26
0.19
0.53
0,24
Noviembre
0.78
1.34
1.08
0.80
0.68
0.76
0.17
0.42
0.31
0.07
0.70
0,09
1.00
1.14
1.49
0.86
0.70
0.66
1.05
0.52
0.46
0.34
0.27
0,36
25.17 23.03 21.66 20.28 22.09 17.38 15.69 9.63
8.77
7.75
7.03
5.03
Diciembre
ACUMULADO
Retencin en la fuente aplicable en el ao 2004

Conceptos
1
Ingresos originados es una relacin laboral o legal y reglamentaria

a partir
BASE
$1.700.001
Tabla
Dems rendimientos financieros (intereses)
100%
7%
Honorarios y Comisiones(Que hacen personas jurdicas, sociedades

de hecho y naturales agentes de retencin a personas jurdicas )
D.R. 260/2001
100%
11%
Honorarios y Comisiones (Que hacen personas jurdicas,

sociedades de hecho y naturales agentes de retencin a personas
naturales) D.R. 260/2001
100%
10%
Nota 1: Si ingresos del contrato supera en el 2004 $60.000.000
100%
11%
Nota 2: A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en

cuenta en el 2004 $60.000.000
100%
11%
Contratos de consultora y administracin delegada que hacen

personas jurdicas y naturales agentes de retencin a personas
jurdicas D.R. 260/2001
100%
11%
Contratos de administracin delegada que hacen personas

jurdicas, sociedades de hecho a contratistas personas jurdicas o
asimiladas D.R. 260/2001
100%
11%
100%
10%
Contratos de administracin delegada que hacen personas

jurdicas, sociedades de hecho a contratistas personas naturales
173
D.R. 260/2001 y Art. 20 Decreto 1809/89

Nota 1: Si ingresos del contrato superan en el 2004 $60.000.000
100%
11%
Nota 2: A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en

cuenta en el 2004 $60.000.000
100%
11%
Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar

declaracin de renta)
$70.000 sup
6%
Servicios en general efectuados por personas jurdicas, sociedades

$70.000 sup
de hecho y naturales retenedores Decreto 260/19/02/2001
6%
10
Servicios de transporte de carga
$70.000 sup
1%
11
Servicios de transporte de pasajeros nacional que hacen personas

jurdicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes
retenedores
$489.000
sup
3.5%
12 A Servicios temporales
$70.000 sup
2%
12 B Aseo y/o vigilancia
$70.000 sup
3%
100%
4%
13
Arrendamiento de Bienes Muebles (Decreto 260/19/02/2001)
14
Arrendamiento de bienes races que hacen personas jurdicas,

sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores
D.R. 260/2001)
$489.000
sup
3.5%
15
Loteras, Rifas. Apuestas y similares
$854.000
sup
20%
16
Hoteles, Restaurantes y Hospedajes si el pago lo es en forma

directa personas jurdicas o sociedades de hecho o personas
naturales, agente retenedor D.R. 260/2001
$70.000 sup
3.5%
17
Enajenacin de Bienes Races
100%
1%
18
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien

los reciba que hacen personas jurdicas, sociedades de hecho y
personas naturales agentes retenedores
$489.000
sup
3.5%
19
Compra de bienes y productos Agrcolas o Pecuarios sin

procesamiento industrial
$1.658.000
sup
1.5%
20
Compra de bienes y productos Agrcolas o pecuarios con

$1.658.000
procesamiento industrial que hacen personas jurdicas, sociedades
sup
de hecho y personas naturales agentes retenedores D.R. 260/2001
3.5%
21
Compra de caf pergamino o cereza
$2.806.000
sup
0.5%
22
Compra de combustible
$489.000
sup
0.1%
23
Consultora de obras publicas (Art. 35 DEc. 1522/83)
100%
2%
$491.000
75%
sup del Iva
24
Retencin en la fuente del Iva (aplicable a Bienes)
25
Retencin en la fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjeta

10%
$70.000 sup
dbito y crdito) Decreto 1626 (3-8-2001)
del Iva
26
Retencin en colocacin independiente de juegos de suerte y azar

Ley 488
$85.000
SANCIN MINIMA
3%
$180.000
TIMBRE Cuanta superior a
$56.684.000
1.5%
Quin hace la retencin

1. Personas Jurdicas y Otras Entidades
2. Notarios
3. Personas naturales comerciales y que en el ao 2003 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores
a $534.750.000
Nota: Los pagos o abonos que incorporen Impuestos, Tasas y Contribuciones sern descontadas siempre
que los beneficiarios de dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los
mismos. Se descontar de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar.
174
AUTOEVALUACION
PAAG mensual: enero 0,27%, febrero 1,19%, marzo 1.12%, abril 0.99%, mayo 1.09%, junio 0.47%,
julio -0,07, agosto -0,13, septiembre 0,35%, octubre 0,24%, noviembre 0,09% y diciembre 0,36%
Depreciacin por Lnea Recta
1.
La Empresa W adquiere el 1 de marzo del 200A un terreno para edificar en l la planta de la fbrica
por valor de $105680.000. pagndolo al contado. El da 15 paga $ 2`895.000. al contado por concepto
de gastos de escrituracin y registro. El da 20 paga la contado la suma de $3500.000. por concepto de
limpieza y adecuacin del lote.
operaciones y los ajustes requeridos al 30 del mes.
2.
La Empresa W inicia la construccin de su planta fsica en el mes de abril de 200A y se pagan los
siguientes valores al contado:
Abril 1 Se paga la suma de $5000.000 (IVA incluido) por estudio de suelos
Abril 2 Se paga la suma de $35000.000 (IVA incluido) por elaboracin de planos hidrulicos y elctricos.
Abril 5 Se paga la suma de $183000.000 (IVA incluido) por materiales de construccin para la obra
Mayo 3 Se paga la suma de $55000.000 (IVA incluido) por la mano de obra para la construccin de la
planta.
Mayo 10 Se inauguran la instalaciones de la fbrica. Se estima que su vida til es de 10 aos.
operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.
3.
La Empresa W inicia el montaje de la maquinaria para su planta de produccin y se pagan los

siguientes valores al contado:
Mayo 15 Se paga la suma de $95000.000 (IVA incluido) por la adquisicin de la maquinaria F.O.B en el
puerto de Buenaventura.
Mayo 20 Se paga la suma de $27500.000 por concepto de nacionalizacin de la maquinaria a la DIAN.
Mayo 25 Se paga la suma de $1760.000 (IVA incluido) por concepto de fletes y transporte de la
maquinaria hasta la planta.
Mayo 28 Se paga la suma de $4500.000 (IVA incluido) por la mano de obra para la instalacin de
maquinaria en la planta de produccin.
Junio 5 Se pone en funcionamiento la maquinaria estimndosele una vida til de 5 aos
4.
El 5 de marzo de 200A, El Palacio del Mueble Ltda. adquiere a crdito a Colombiana de Muebles S.A.
segn factura 3490457 50 escritorios a un valor unitario de $350.000. IVA incluido, 50 sillas giratorias a
un valor unitario de $75.000. IVA incluido y 50 archivadores a un valor unitario de $100.000. IVA
incluido. Ese mismo da la empresa decide entregar un escritorio, una silla y un archivador de esta
compra a la Oficina de Personal de la empresa calculndoles una vida til de 10 aos.
5. Almacn La Segunda E.U. adquiere un equipo de computo a crdito a Macrocomp Ltda. el 10 de enero
de 200A en $2500.000. IVA incluido. Se paga a IngeSistem Ltda. la suma de $500.000. con cheque N
45023832 del Banco Cosmos el de enero por la instalacin y adecuacin, dndose al servicio el 5 de
febrero con una vida til estimada de 2 aos. El 1 de marzo la empresa recibe oferta de compra del
equipo y el Gerente le solicita a Ud. aconsejarlo sobre el precio de venta del mismo si se desea obtener
una utilidad de $500.000.
operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. Proyecte tambin los asientos para demostrar
175
que su consejo sobre el precio de venta del equipo le reportar una utilidad en venta del activo por
$500.000.
6.
Malvo S.A. adquiere a crdito a Industrias Len Marino Ltda. el 31 de octubre de 200A, las
instalaciones industriales de esta ltima, estimndose por avalo pericial de Avalos Ltda. pagado con
cheque N 5239332 del Banco Nasakiwe del 2 de noviembre, que el terreno corresponde a un 25% de la
operacin. Este mismo da se cancelaron a Notara Tercera con cheque N 5239333 del Banco Nasakiwe
gastos notariales por $23000.000. El 30 de noviembre se entrega la nueva ala de la fbrica y se paga a
Ingeniera Ltda. por este motivo el cheque N 5239332 del Banco Nasakiwe por $150000.000. El 1 de
diciembre entra en operacin el edificio de la fbrica y se le estima una vida til de 15 aos.
7. Maquinto Ltda. adquiere al contado el 3 de agosto de 200A una maquinaria industrial en US $235.000.
(TRM $2.800. por dlar) con cheque N 322523 del Banco Estrella. Ese mismo da se pagan $23000.000.
IVA incluido a Aduaneros Ltda. por la nacionalizacin de la misma, con cheque N 322524 del Banco
Estrella. En septiembre 7 se paga $2500.000. IVA incluido a Instalamos E.U. con cheque N 322523 del
Banco Estrella por transporte, adecuacin e instalacin de la maquinaria en la planta la cual se da al
servicio el da 8 de septiembre con una vida til de 10 aos.
8.
El 1 de julio Repartimos Ltda. adquiere una camioneta MZ 3100 a VehiMazda S.A. por $40000.000.
IVA incluido del 35%. Se paga con cheque N 2923252 del Banco del Norte el 20% del total de la factura
como cuota inicial y el saldo se difiere a 36 meses. El 5 de julio se paga con cheque N 2923257 del
Banco del Norte a Carroceras La Luna Ltda. la adquisicin de la carrocera del vehculo de reparto por un
valor de $5000.000. IVA incluido. La vida til se estima en 5 aos y se da al servicio el da 6 de julio.
9.
El 29 de mayo de 200A Ladrilleros Unidos S.A. adquiere a Agrcola La Unin Ltda. una mina de arcilla
por un valor de $100000.000. pagndola con cheque N 2325292 del Banesta. Se estima que la mina
contiene 1200.000. toneladas de arcilla. El 1 de junio se inicia la explotacin y durante el mes se
extraen 120 toneladas de material.
10.
Comercializadora Chavelo Ltda. tiene registrado en libros el 1 de noviembre una maquinaria por un
costo ajustado de $15592.332 y una depreciacin acumulada ajustada de $3118.466 y vida til de 5
aos (fue adquirida el 31 de octubre del ao anterior). Si la empresa planea vender la maquinaria el 1 de
diciembre para reponerla por una de mayor capacidad. Cul debe ser el precio de venta para que la
empresa no registre ni utilidad ni prdida en la operacin?
Proyecte los asientos, en cuenta T y en esquema de diario, necesarios para registrar la supuesta venta el
1 de diciembre para probar su respuesta.
11.
La Compaa Industrial S.A. por su trayectoria, calidad de sus productos, atencin al cliente etc.
sabe que posee ventajas competitivas frente a las empresas rivales, constitutivas de un crdito mercantil
no registrado en libros. La alta gerencia decide calcular el valor de este activo intangible, teniendo en
cuenta que el rendimiento esperado de la industria sobre los activos es del 12%, basado en las utilidades
generadas en los ltimos 5 aos de acuerdo a la siguiente tabla:
176

AO
A
B
C
D
E
UTILIDAD OBTENIDA
$ 26000.000.
27000.000.
26000.000.
28000.000.
27000.000.
UTILIDAD ESPERADA
$25000.000.
25000.000.
25000.000.
25000.000.
25000.000.
EXCESO DE UTILIDAD
$1000.000.
2000.000.
1000.000.
3000.000.
2000.000.
Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la estimacin del
crdito mercantil a 15 de marzo.
12.
El 1 de abril Grasas del Cauca compra al con cheque N 8292378 del Banco Unido la patente N
9232 a Desarrollamos Ltda. para su proceso manufacturero de aceite por valor de $105`000.000. El
trmino legal de la patente es de 12 aos. Paga ese da tambin con cheque N 8292378 del Banco Unido
a la oficina de registro de propiedad intelectual, la suma de $2`500.000. por concepto de registro legal
de la patente. La utilizacin de la patente se realiza a partir del 5 de abril y estima su explotacin por 8
aos.
13.
Industrias La Foca S.A. adquiere el 30 marzo los derechos de explotacin del Know How de un
nuevo producto por valor de $20`000.000 con cheque 29432 del Banco Unin. El 1 de abril paga con
cheque 29434 del Banco Unin gastos legales y honorarios al abogado Alirio Muoz por valor de $2
050.000. Se le estima al Know How una vida til de 5 aos y se pone en produccin el 10 de abril.
177
SOLUCIONES
178
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
179
BIBLIOGRAFA
ALGUNAS FUENTES DE CONTABILIDAD EN INTERNET:

Accountingnet
El portal de los Contadores Pblicos
AICPA
American Accounting Association
GASB
IASC
IFAC
IRS Digital Daily
Library of Congress
Red Contable
Security and Exchange Commission
Thomas Legislative Research
Quipukamayoc (U de San Marcos)
Apuntes Contables para Universitarios
Archivo de Artculos Contables
y Financieros
Artculos de Estudiantes de Auditoria
y Contabilidad
LA FACU
AUDITNET
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
PRINCIPIOS BASICOS DE AUDITORIA
FINANCIERA.
http://www.accountingnet.com/
http://www.actualicese.com
http://www.aicpa.org/
http://www.rutgers.edu/accounting/raw/aaa/
http://www.financenet.gov/
http://www.iasc.org.uk/
http://www.ifac.org/
http://www.irs.ustreas.gov/prod/
http://www.lcweb.gov/prod/
http://www.redcontable.com/
http://www.sec.gov/
http://www.thomas.loc.gov/
http://www.unmsm.edu.pe/quipukamayoc/
http://www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/default.htm
http://www.gestiopolis.com/canales/archivos/Finanzas.htm
http://comunidades.calle22.com/comunidades/219/comunidad219a.
asp
http://www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/audi_finan/default.htm
http://www.auditnet.org
http://www.geocities.com/gehg48/APUNTAUDEDFIN.html
http://comunidades.calle22.com/comunidades/219/com219con2.asp
GERTZ MANERO, Federico. Origen y Evolucin de la Contabilidad. Ensayo Histrico, Editorial Trillas 2. Reimpresin.
Mxico, 1982, pg. 17
2
AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNT ANT, Accounting Research Bulletin No. 9, 1941
3
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, Esquema de la Teora Bsica de la Contabilidad Financiera.
IMCP, Mxico: 1973
4
CAIBANO CALVO, L. Teora actual de la Contabilidad. ICE, Madrid: 1975
5
GOXENS DUCH, A. Enciclopedia de Contabilidad y Administracin de Empresas. Giner. Madrid: 1970. Cinco Tomos.
Tomo 1 pg. 41
6
NORMA. Diccionario Enciclopdico Ilustrado. Cali: 1991. Seis Tomos
7
GERTZ MANERO, Federico. Op. Cit.
8
BERTALANFFY, Ludwig. Perspectivas de la Teora General de Sistemas. Alianza Universidad. Madrid: 1979
9
POZO NAVARRO, Fernando. La Direccin por Sistemas. Limusa. Mxico: 1976
10
AFANASIEV, Vctor. La Direccin Cientfica de la Sociedad. Progreso. Mosc: 1967
11
Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, diciembre 19. Artculo 21.
12
Ibd.. Artculo 22
13
Ibd.. Artculo 23
14
Ibd.. Artculo 24
15
CDIGO DE COMERCIO. Artculo 25.
16
Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, diciembre 19. Articulo 6.
Normas Internacionales de Contabilidad 1994. International Accounting Standard Committee Norma Internacional No.
1. IMCP. Mxico: 1994, pg. 69
18
Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, diciembre 19. Artculo 3.
19
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IASC 1994. Norma Internacional No. I. IMCP. Mxico: 1994
20
CUELLAR MEJA, Guillermo Adolfo. Teora de Grafos Aplicada a la Contabilidad. Ponencia presentada al VII
Congreso Colombiano de Contadores Pblicos, Cartagena. 1988.
El antiguo Balance General es internacionalmente conocido como Estado de Posicin Financiera, por lo cual
utilizaremos indistintamente ambas denominaciones en el presente texto, para familiarizar al estudiante con la nueva
terminologa.
17
21
Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artculo 60

ROMERO LPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. Mxico. 1997
23
24
25
Normas Internacionales de Contabilidad 1994 IASC. Marco de conceptos para la preparacin y presentacin de Estados
Financieros. IMCP. Mxico: 1994. Par. 48
26
27
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 IASC. Marco de conceptos para la preparacin y
presentacin de Estados Financieros. IMCP. Mxico: 1994. Pag. 48
28
29
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 lASC. Marco de conceptos para la preparacin y
30
Ibid. Pag. 53
31
Ibid. Pag. 53
32
Ibid. Pag. 53
33
Cdigo de Comercio. Artculo 48.
34
Ibid. Artculo 50
35
Ibid. Artculo 51
36
Ibid. Artculo 52
37
Ibid. Artculo 53
38
Ibid. Artculo 54
39
Ibid. Artculo 55
40
Ibid. Artculo 56
41
Ibid. Artculo 57
42
Ibid. Artculo 58
43
Ibid. Artculo 59
44
Ibid. Artculo 60
45
Ibid. Artculo 61
46
Ibid. Artculo 68-74
47
Ley 222 de 1995. Artculo 44
48
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 IASC. Marco de conceptos para la preparacin y
22
49
Decreto 3020 de 1997 31 Decreto 422 de 1991

Ibdem
51
ESTATUTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA, Decreto 2649 de 1993, Artculo 35
52
HENDRIKSEN, Eldon S. Teora de la Contabilidad. Editorial UTEHA. Mxico: 1981. Pag. 341
53
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 IASC. Norma Internacional de Contabilidad 13. IMCP.
Mxico: 1994. Pag. 217
54
Ibd. Pag. 217
55
PLAN NICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Decreto 2650 de 1993
56
AUDITORA MONTGOMERY, Defliese, Johnson y Mcleod. Limusa. Mxico: 1988 pg. 551
57
58
CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA. Pronunciamiento sobre Revisora Fiscal. Declaracin
Profesional 7 (Pronunciamiento No. 7.) Investigar Editores: Pereira: 1999.
59
60
61
62
ROMERO LPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. Mxico.1997
63
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 lAS e. Marco de conceptos para la preparacin y
presentacin de Estados Financieros. IMCP. Mxico: 1994. Par. 48
64
65
66
67
68
Bailey, Larry P. Millar, Gua de Auditora. pg.. 3.06
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
50
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
Kester, Roy B. Editorial Labor . Barcelona: 1975.

Kester, Roy B. Editorial Labor . Barcelona: 1975.


FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Capitulos 1-5

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Capitulos 1-5

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:

Conocer los orgenes de la contabilidad

Apreciar la evolucin de la contabilidad

Valorar la necesidad del hombre de registrar y

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA