Derecho Tributario Jaime del Valle

12 de Agosto
La economa de la opcin permite organizar la estructura para hacer ms eficiente
la carga econmica, lo que tiene como efecto que se pagan menos impuestos.
Se dijo que no es legtima razn de negocios el evitar pagar impuestos, esto se
discute porque puede serlo porque pagar menos impuestos da una utilidad mayor a
final de ao y esto genera una estructura eficiente.
14 de Agosto
Circular n65 y Normas anti elusin
Una circular del SII debera interpretar la norma, esta circular tiene una estructura
distinta porque buscar dar una especie de clase de moralidad y asentar el
principio de buena fe en el actuar del SII. Tiene un carcter que se acerca ms un
mensaje de ley. El profesor realiza una crtica a la circular, pues es muy descriptiva,
cuando en realidad debiese ser interpretativa.
Las circulares obligan a los miembros de SII y les explica el marco dentro del cual
podrn fiscalizar. No es normal que el SII dicte una clase de tica en la circular.
Puede ser peligroso que se d un marco en una norma que debe ser interpretativa
par un rgano administrativo, esto es propio de un mensaje de ley.
El SII al emitir la circular no recurri al espritu de la ley, preguntando a Hacienda y
a los asesores parlamentarios qu se quera decir con la ley.
En el art. 4 bis reconoce la buena fe en materia general. El SII puede revisar la
sustancia por sobre la forma de los actos jurdicos, sin dejar de lado el principio de
buena fe. Luego se tratan dos variables de la elusin: el abuso y simulacin. Por lo
dems, lo importante de esta circular son los artculos 4 BIS, TER y QUTER, en
donde se regula la Buena Fe en el BIS, junto con hablar de las dos formas de lo que
es la Elusin.
En la primera versin de la circular, toda conducta que no fuera ms cara se
consideraba elusiva. Es decir, los contribuyentes, para no caer en conductas
abusivas, deban siempre tomar la opcin ms cara. Esto fue reformado de manera
de moderar la circular.
El art. 4 bis, inc. 1 seala que las obligaciones tributarias nacen de hechos reales
y se van a exigir conforme al hecho real, independiente a la forma que le hayan
dado las partes (no se debe burlar a travs de las formas el hecho imponible real).
Esto se puede hacer slo en medida que se haya hecho de forma abusiva o
simulada. Por ejemplo, una compraventa que trata de simular una donacin. Frente
1

a esta, el SII me cobrar impuestos como si fuera donacin. Sin perjuicio de que
civilmente el acto contine siendo una compraventa.
Luego, el inciso segundo del BIS dice que el SII presumir la Buena Fe de quienes
son los contribuyentes, y el profesor dice que esto no vena en la reforma originaria.
Por lo dems, el mismo inciso menciona que no hay buena fe cuando el SII logra
demostrar que una persona ha actuado elusivamente, tanto por Abuso como por
Simulacin.
No habr buena fe cuando existan conductas abusivas: abuso y simulacin.
El profesor menciona adems que en la circular, para materias elusivas ni siquiera
se requiere DOLO, lo que es muy grave, porque entramos en el campo de la
responsabilidad objetiva, o sea, el mero hecho de eludir sin dolo constituye elusin
inmediatamente. Tendra que existir una intencin detrs del eludir, pero la circular
es objetiva, por lo tanto no tiene eso en consideracin. De esta manera, deja en
muy mal pie a la economa de opcin. El hecho de que sea objetivo es poco
razonable, pues debe ser el SII quien pruebe que se intent y logr eludir el
impuesto.
*La diferencia entre las circulares y los oficios, es que las primeras son de un
carcter interno (dentro del SII), y oficios son consultas de los contribuyentes que
responde el SII y se hacen externos, a todos.
Abuso
El art. 4 ter. Seala que existe el abuso, que implica rebajar o eliminar un impuesto
mediante medios abusivos, mediante actos o negocios jurdicos que,
individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o efectos
jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean
distintos de los meramente tributarios.
La circular pone el ejemplo de los rostros televisivos. Los rostros televisivos, que
mediante vnculos de subordinacin y dependencia, prestaban servicios a los
canales, lo hacen mediante sociedades, ya que el impuesto fijo que pagan las
sociedades (personas jurdicas pagan un 22,5%) es inferior al que pagan las
personas (impuesto a la renta que va del 0 al 40%). De esta manera, los rostros de
televisin, prestan servicios mediante sociedades, lo que no tiene un fin
jurdicamente relevante que no tiene una razn salvo eludir impuestos. Pero una
persona puede legtimamente organizarse como sociedad para invertir y hacer ms
eficiente la carga tributable siempre que la ley lo permita.
Empero, la misma circular trae el ejemplo de generar una sociedad de desarrollo
que es inmobiliario de figura pasiva, en donde se discute si se est eludiendo o no.

En cuanto al inciso tercero del artculo 4 TER; este menciona siempre que estos
efectos sean consecuencia de la ley tributaria. A juicio del profesor, esto est mal,
ya que es imposible saber qu es lo que pretenda el legislador en leyes anteriores.
La circular da pinceladas buenas de lo que es la economa de opcin pero da malos
ejemplos, debera permitir organizarme y realizar una serie de actos que permitan
rebajar e incluso evitar el pago de impuesto. La economa de opcin lo que debe
hacer es presumir la buena fe y permitir a la persona moverse dentro de todo el
marco legtimo, y no restringir el actuar de las personas a una serie de ejemplos
que se transforman en un listado taxativo. La economa de opcin supone que los
contribuyentes, sabiendo qu es lo que no se puede hacer, porque est prohibido
por ley, puedan moverse entre las opciones ms convenientes que sean conforme a
la ley.
Si se determina que un acto es abusivo, se cobrar el impuesto que la ley pretenda
cobrar en caso de que no hubiere habido abuso.
Caso Baha
El arriendo de inmueble amoblado paga IVA. EN Baha Inglesa se vendan cabaas
amobladas, lo que hacan era entregar dos boletas: una por el arriendo de la cabaa
y otra por el arriendo de los muebles, que pertenecan a distintas sociedades (baha
hotel / baha mueble). De esta forma solo el arriendo de muebles paga impuesto.
Pero esto le llam la atencin a SII, que dijo que se estaba evadiendo el pago de
impuesto. Esto lleg hasta la CS, que dijo que esto era perfectamente vlido y dijo
que si la astucia del contribuyente deriva en que no incurre en el hecho gravado,
que es un hecho objetivo, entonces el legislador deba preocuparse de tapar el hoyo
de otra manera: la norma anti elusin.
17 de agosto
Apuntes artculo 4 BIS (circular N65):
Ac prima el principio de la SUSTANCIA por sobre la FORMA, es decir, el SII debe
verificar si es que efectivamente se est efectuando lo mencionado por las partes.
Debe revisar la operacin para as aplicar el impuesto correspendiente.
Asimismo, la circular presenta un concepto de Responsabilidad Objetiva, de
manera que se prescinden de los elementos subjetivos del dolo o la culpa. O sea, en
virtud del art. 4 bis, el SII si bien supone la biena fue de los contribuyentes, en caso
que uno de ellos no acte conforme a los criterios del SII, se entender que ha
actuado de mala fe. De esta manera, se prescinde de la intencionalidad de las
partes, y a la vez, se presume la buena fe, lo que representa una mezcla rara y un
poco peligrosa.

Por ejemplo, en el caso de los departamentos que se compraban bajo el DFL2

(departamentos menores a 140 metros cuadrados que tienen una exencin
tributaria), hubo personas que compraron varios de estos departamentos. As,
algunos podran decir que quienes tienen un sinnmero de estos departamentos
estaran abusando de la ley. Sin embargo, esa persona est cumpliendo la ley y no
est abusando de ella. No se le puede exigir al contribuyente conocer el espritu de
la ley, ya que stos slo hacen uso de lo que contempla la ley, y si sta lo permite,
no hay nada de malo en la actuacin.
La circular N65 es muy confusa, porque permite elegir pero a la vez limita la
eleccin, por cuanto puede tildar cualquier conducta como elusiva.
Existe una Facultad de Tasacin. Esta consiste en la facultad del SII para obligar a
una persona que ha vendido una cosa a un precio menor al que aparece en el
mercado, a que pague el impuesto del precio original o real de la cosa, a no ser que
se haya vendido con una legtima razn de negocios que no sea estrictamente la
tributaria. Esto se encuentra en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Debe ser un
precio notoriamente mayor o menor. En algunos casos se puede justificar por
razones de separacin de responsabilidad, velo corporativo, etc., de manera de no
ser perseguido de elusor.
Otra crtica que se le puede hacer a la circular n 65, en su art. 4 bis. es que con
ella el SII slo deber mostrar un resultado y no la intencionalidad de las partes,
trasladando la carga de la prueba al contribuyente, pues ser l quien tendr que
probar que acto de buena fe, lo que facilita el trabajo del SII, ya que lo ms lgico
sera que la carga de la prueba residiera en SII.
Sin embargo, al descartar el elemento subjetivo, se le quita todo valor a la
economa de opcin. El contribuyente debera poder ocupar todas las opciones que
le da la ley siempre que est permitido. No se trata de acomodar una situacin para
no pagar impuestos, sino de utilizar una alternativa que me da la ley. La ley permite
elegir pero limita la eleccin.
Hay que tener cuidado porque la responsabilidad objetiva prescinde de la
intencionalidad de las partes, se mira si se vulnera el espritu de la ley al no pagar
un impuesto que el legislador pretenda cobrar.
En una primera instancia, el proyecto de reforma de ley tributaria era psimo, por
eso se pidi al ejecutivo que revisara y presentara nuevo proyecto (leyes tributarias
son de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica), y luego se present un
proyecto bastante mejorado y con mejores mecanismos de control.
Simulacin
La otra forma de elusin es la simulacin. La simulacin puede ser:

1) Absoluta = Celebrar un acto cuando no se quera celebrar ninguno (no se da

en materia tributaria).
2) Relativa = Ac hay un contrato simulado y uno disimulado.
Respecto de la simulacin relativa, el SII cobrar los impuestos que corresponden al
contrato disimulado, es decir, aquel contrato que se quiso efectuar. Por ejemplo,
cuando para no pagar el impuesto a la herencia y donaciones se efecta una
compraventa.
Para que haya abuso no debe haber un fin econmico o jurdico relevante, ms all
de evitar el mero fin tributario de pagar el impuesto. Tiene que haber adems un
conjunto de fine, como el econmico, que siemore deben ser relevantes (esto no
significa necesariamente que sea PREPONDERANTE, el cual es el ms importante,
sino que debe simplemente ser relevante). El fin econmico relevante no puede ser
nicamente el tributario, sino que debe atender tambin a otros fines. Ahora bien,
el factor tributario es importante para una eleccin de negocios, porque al tomar
una va tributaria por sobre la otra es relevante, dado que maximiza las utilidades.
Es importante dejar constancia en un contrato respecto de los fines relevantes con
los cuales se lleva a cabo (no puede ser nicamente tributario) para no tener
problemas y ser acusado de elusor, se deja por escrito para preparar prueba. Hay
que demostrar que lo relevante es otro fin, a pesar de que el impuesto es un fin
importante en s mismo porque si se pagan menos impuestos, el acto se hace ms
eficiente porque se aumenta la utilidad.
El SII est para recaudar los impuestos y no para hacer calificaciones y emitir
opiniones polticas.
26 de Agosto
Los lmites que busca imponer la Constitucin (los principios que protegen y limitan
el Derecho tributario), deben tener ciertas bases. Una de estas bases es que slo el
Presidente de la Repblica pueda tener iniciativa en materia tributaria.
Mediante un tributo, se me quita algo propio. Sin embargo, algunas personas
piensan que la renta no es propia, sino que del Estado y que ste ltimo te permite
quedarte con un cierto porcentaje.
Los principios de derecho tributario nos permiten estabilidad, de manera que no se
vulneren derechos fundamentales.
Fuentes del Derecho Tributario
1.
2.
3.
4.
5.

CPR (principios del derecho tributario)

La Ley (incluido DL y DFL)
Reglamentos y Decretos
Los Tratados Internacionales
Oficios, Dictmenes y otros documentos emanados del SII.
5

6. La jurisprudencia
7. La doctrina
La Ley (incluidos DL y DFL)
Dentro de la ley, se incluyen:
-

Los DL: En un gobierno de facto, se dictan los decretos leyes. Por ejemplo, DL
824 (ley de la renta), DL 825 (ley del IVA), DL que crea el Cdigo Tributario.
Los DFL: se crean en un gobierno democrtico, consisten en mandato que da
la ley al ejecutivo para que dicte una ley. Por ejemplo, el DFL 2, que es una
norma que incentiva la actividad inmobiliaria otorgando ciertos beneficios,
pues no se pagaban impuestos.

Interpretacin de la ley tributaria

Quines interpretan las leyes tributarias? Cules son los rganos interpretativos?
Criterios de interpretacin:

Normas de interpretacin propias:

In dubio pro Fisco:
In dubio contra Fisco
El principio in dubio pro fisco se refiere al concepto social del impuesto,
ya que ante la duda, no dejemos que la persona se quede con la plata,
sino que es mejor que contribuya a la sociedad y beneficie a la mayor
cantidad de gente posible, ayudando a redistribuir la carga y satisfacer
las necesidades propias del estado. Sin embargo, la verdad es que no
debiese existir la duda, sino que debiese existir certeza en cuanto a la
carga tributaria. Si no est claro que se debe un impuesto, no se
debera quitar porque es propio. Sin embargo, existen algunos criterios
aprioriosticos.

Ley ordinaria:
Se refiere a leyes autnticas que se preocupan de mandatar e interpretar. Por
ejemplo, en el DL 825 (ley del IVA), se seala que ciertas materias se
regularn a travs de reglamento, de manera que se interprete va ley o va
decreto. El reglamento no puede ir ms all de la ley, sino que nicamente la
interpreta.
En la sentencia estado espaol se vio en los alegatos que los reglamentos no
podan aplicar impuestos. La CGR dijo que las municipalidades no podan
cobrar rentas pasivas; pero las municipalidades se negaron a dejar de cobrar
este impuesto. La discusin de fondo era que el reglamento no poda ir ms
all de su funcin interpretativa y crear impuestos.

Doctrina alemana:
Esta doctrina seala que en temas de interpretacin se debe atender a la
realidad econmica que hay detrs del impuesto, preocupndonos ms de la
sustancia que de la forma. La ley tributaria se debe interpretar en el sentido
que produzca un efecto econmico, pero siempre en la medida que haya
sustancia sobre forma y que produzca los efectos de un acto o contrato.
Cuando tengamos que interpretar se debe ver: (1) el sentido econmico del
hecho gravado que puso el legislador e (2) intentar interpretar la tributacin
de la realidad de un acto jurdico con prescindencia de la forma que le den las
partes.

Acuerdo segunda jornada latinoamericana Derecho Tributario (1958):

La idea es que los distintos pases tuvieran criterios uniformes:
El principio de legalidad va a prohibir la interpretacin analgica. Ej:
como se grava la compraventa, gravar la permuta. Esto est
prohibido, ya que es de derecho estricto, si no existe el hecho gravado,
no se puede gravar.
Exclusin de criterios apriorsticos. Si no hay claridad, se interpretar
conforme a las leyes ordinarias.
Mtodos de la ciencia jurdica no se aplicarn en forma exclusiva. Se
refiere a que exista libertad para fijar los mtodos interpretativos en la
medida que se respeten los principios anteriores.

Interpretacin de la ley tributaria nacional

Interpretacin autntica.

Leyes ordinarias.

Arts. 19 a 24 CC, art. 2 CT. El CC seala que primero hay que atenerse al
tenor literal de las palabras, luego a la historia de la ley.
Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se
aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales.
El espritu de la ley en la reforma tributaria (circular 65) debiese saberlo el
grupo de parlamentarios que la redact. Sin embargo, el SII interpreta la
norma de manera distinta al legislador. El SII no puede tomar la ley e
interpretarla a su modo, debe ir al origen, que est en el legislador. El SII no
puede ser el que interprete.

Principio de Legalidad, prohibicin de analoga.

Es otra de las normas que sigue el acuerdo latinoamericano del ao 58 en

que el principio de legalidad prohbe la interpretacin por analoga. Esto tiene
una excepcin en el art. 39 de Ordenanza de Aduanas, que dice que cuando
no est clasificado un producto se podr asimilar a otro de similar categora.
De igual manera, es posible pedir una clasificacin especial, donde el
impuesto comenzar a regir 30 das despus de que se cre la clasificacin
especial.

Nuevo principio de sustancia sobre forma, arts. 4 bis, ter y quter CT.
Es materia interpretativa del derecho tributario, ya que los actos se
interpretarn de manera especfica. El SII va a cobrar el impuesto segn lo
que las personas realmente quisieron hacer. En el art. 108 CT hay una
limitacin:

Artculo 108.- Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirn nulidad

de los actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que
corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o
funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.
El SII cobrar el impuesto de acuerdo al acto que el servicio seala que en realidad
existi, pero la compraventa no ser nula por este hecho.
*Leer art. 3 CT, 3 ley de la renta y el art. 8 del CT.
28 de agosto
Efectos de la ley en el tiempo
De acuerdo al art. 9 CC, la ley slo rige hacia el futuro y no tendr efecto
retroactivo. Hay normas especiales de vigencia en el art. 3 CT. La regla general es
que cundo se aplique una nueva ley se aplicar desde el mes siguiente a su
publicacin en el Diario Oficial.
Cuando se trate de una infraccin o sanciones de menor rigurosidad, se puede
aplicar con efecto retroactivo.
Las tasas anuales o elementos que sirven para determinar la base, toma vigencia
desde el 1 de enero del ao siguiente.
Existe una diferencia entre el ejercicio comercial y el ao tributario. El ao tributario
va a ser siempre desfasado con el ejercicio, ya que hay que tributar sobre las rentas
del ejercicio comercial anterior (abril 2015 se tributa sobre el ao comercial 2014,
aunque el ao tributario igual es de enero a diciembre, a pesar de que se pague en
abril).

Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes
siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a
contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose
de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos
ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o
les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero
del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a
contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a
que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los
hechos gravados.
Por ejemplo, cuando el Presidente Piera subi el impuesto a la renta para financiar
los gastos del terremoto de febrero de 2010, hacindolo regir a partir del 2011. En
abril del 2011 se estableci que ya era 2011 y que se poda aplicar el 20% respecto
del ao de comercial 2010. Nunca haba sido as, pero desde esta interpretacin es
que los gobiernos han seguido establecindolo as porque les conviene, pero no
deja de ser alegado por las empresas, porque la planificacin la hicieron con los
impuestos existentes al inicio del ao anterior.
El resquicio que se ocupa es respecto del ao tributario, que siempre es respecto
del ejercicio comercial del ao anterior.
Efectos de la ley tributaria en cuanto al territorio
Los principios habituales son la nacionalidad, domicilio o residencia y fuente. En
Chile no se tributa por nacionalidad, pero en USA s se tributa por nacionalidad,
donde sea que se est en el mundo y sin importa que tambin se tribute en el pas
de residencia.

Territorialidad y extraterritorialidad (art. 3 LIR)

Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona

domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las
personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas.
En Chile aplica el principio de domicilio o residencia y fuente, haciendo una
combinacin de dnde proviene la renta, junto con el domicilio , que es dnde se
encuentra la persona. Si una persona no tiene renta de fuentes chilenas, ni vive en
Chile, no paga tributos chilenos. Ej. Usain Bolt no paga tributos en Chile.

Territorialidad y fuente (art. 3 inc. 2 LIR)

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los
tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr
ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
Cualquier persona que se encuentre domiciliada en Chile, pagar impuestos en
Chile, no importa la fuente de sus rentas. No as los no domiciliados ni residentes en
Chile, caso en el que slo pagarn impuestos por las rentas de fuentes chilenas.
Una particularidad respecto de los extranjeros que llegan a pas, es que respecto de
ellos, los primeros 3 aos slo se pagar el impuesto respecto de las rentas de
fuente chilena.

Definicin residente (art. 8 n8 CT)

Art. 8 Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo que de
sus textos se desprenda un significado diverso, se entender:
8. Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis
meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos aos
tributarios consecutivos.
No dice que los 6 meses tengan que ser de corrido, basta con que sea dentro de un
ao.
Respecto del segundo caso, el SII ha interpretado que los 6 meses deben ser
consecutivos, as como tambin la permanencia en el pas. A pesar de que por la
ley se entiende que podra no ser de corrido, el SII no lo ha interpretado as porque
no les convena, ya que la gente no declaraba sus rentas de fuente mundial, en
cambio, les convena que no se considerara consecutivo, porque as poda aplicarse
el impuesto adicional (especial para extranjeros) por las fracciones de tiempo, y no
el global complementario (que es ms bajo) que es lo que tendra que cobrar en el
caso que fuera residente en Chile (y son menos las ocasiones en que estn 6 meses
consecutivos en el pas).
La CS dice que se es residente si est en total ms de 6 meses, por el contrario al
supuesto del SII. De esta manera, en teora, el SII no tiene la razn, pero es el
criterio que prima, ya que es quien cobra, a pesar de que por ley debiese aplicarse
el otro criterio, criterio que adems comparte la CS (1058 2003).

Domicilio (art. 59 CC)

Art. 59. El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente,

del nimo de permanecer en ella.
Divdese en poltico y civil.

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Una persona puede ser residente sin ser domiciliado. La residencia a la que se
refiere este art. no es la del CT, sino que se refiere ms bien a la permanencia.
Segn el domicilio, uno podra estar en un lugar ms de 6 meses sin nimo de
permanencia. Lo difcil en este artculo es el elemento subjetivo que implica el
nimo.
A muchos extranjeros les conviene decir que tienen nimo de permanencia, porque
as pueden pagar el impuesto global complementario, y debern probar dnde est
su vnculo real o centro de intereses. Aunque de todas formas, si est domiciliado,
ser residente a la larga (porque eventualmente si se queda, en algn minuto
cumplir 6 meses, pero en los primeros 6 meses, ser considerado domiciliado).
La dificultad est en perder el domicilio, ya que a pesar de irse del pas, su centro
de intereses puede seguir en l. Ser residente de otra parte del mundo, pero el
domicilio es difcil de perder, ya que se debe perder el centro vital de intereses
(empresario que lleva muchos aos en Chile, tendrn que vender sus empresas e
irse fuera del pas).
Por ejemplo, Dj Mndez viva en Suecia y no pagaba impuestos en Chile porque
viva fuera y no reciba rentas de fuente nacional. Si luego se fue a vivir al pas
asentndose como domiciliado, desde el primer da paga por rentas de fuente
mundial, ya que es chileno. Si se viene slo por un tiempo, pagar por las rentas de
fuente chilena.

Excepcin Ley de Impuesto a la Renta:

Impuesto adicional a rentas pagadas o abonadas en cuenta a personas no

residentes ni domiciliadas en Chile en razn de remuneraciones por servicios
prestados en el extranjero.
Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio
o residencia del contribuyente.
Ej. Asesora extranjera, aunque sea pagada en una cuenta extranjera y no sea de
fuente nacional, ya que el servicio no es prestado en el pas, como un criterio de
extraterritorialidad.
Si se contrata a un ingeniero alemn y se le pide que los servicios los mande va
mail. Esta persona no va a ser domiciliado ni residente en Chile. Recibe pagos
provenientes de Chile o de cuentas de un chileno. Se entender que ese pago no es
de fuente nacional porque no es un servicio prestado en el pas. Si es que presta
servicios en el extranjero le cobran un impuesto adicional.
Bielsa tena una norma especial por prestar un servicio de carcter tcnico,
pudiendo reducir su impuesto adicional (del 35% al 20%). l prefera esto, ya que

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con su sueldo, el impuesto global complementario, por ser progresivo, era de 40%,
y como no estaba ms de 6 meses seguidos en Chile, poda atenerse a la
interpretacin del SII y pagar el impuesto adicional.
Si se tiene un activo en Chile que valga ms de 200 millones de dlares, o sea el
20% del activo total contenido en el extranjero, tambin deber pagar el impuesto
en Chile (art. 10 inc. 3). La idea de esta ley era proteger la venta de las minas,
pero finalmente es un criterio de extraterritorialidad bastante extremo (en otras
partes existe este criterio tambin, pero exigen 50%).
31 de agosto
La fuente ms relevante o ms habitual del derecho tributario es la ley.
Reglamentos y Decretos
Potestad Reglamentaria del Presidente: puede determinar que se dicten ciertos
reglamentos que regulen las leyes en materia tributaria. Los reglamentos no
pueden extender o limitar lo previamente establecido por la ley. Por ejemplo, el
reglamento del IVA (explica e interpreta lo que dice la ley ero no puede hacer
modificaciones al hecho gravado), o el reglamento de SA.
De manera que no pueden extender o limitar la aplicacin de la ley que
reglamentan.
Los Tratados Internacionales
Sirven como fuente del derecho tributario limitando el hecho gravado o dndole
nociones especificas al hecho gravado. En materia tributaria, hablamos
generalmente del TDLC y tratados que evitan la doble tributacin internacional.
Estos TI regulan que los domiciliados en ambos pases no tributen dos veces o no
paguen dos veces impuestos por la misma renta. Por ejemplo, ingeniero alemn que
reside en Espaa, se le aplicar un impuesto especfico en Chile, el tratado dir que
podr acreditar la tasa que se le aplique en Chile, en Espaa, de manera que los
tratados tienden a que se tribute donde se gener la renta correspondiente,
atribuyndole potestad tributaria a los pases segn su negocio.
Generalmente, los tratados definen quin es el residente y cul es el vnculo que
tiene con aqul territorio. Asimismo, definen que las empresas que prestan servicios
en un pas y que no lo hagan a travs de un establecimiento permanente (empresas
que prestan servicios espordicos). Tratndose de estos servicios, se tributar en
los pases a los que corresponda el domicilio. De esta manera, un ingeniero espaol
que presta servicios a un chileno, el tratado dir que en Chile no se le podr retener
el impuesto, ya que el tratado con Espaa seala que se tributar nicamente en el
pas de domicilio.

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Lo mismo al revs, si una oficina de abogados chilena presta servicios a un espaol,

slo tributar en Chile, pues no se tiene domicilio en Espaa.
Hay casos en que se determina quien tendr la potestad tributaria y otros casos en
que se van a reducir los intereses. Es decir, puede ser que se tribute tambin en el
pas del pagador de la renta, pero no ms que con una tasa del 10% al 15%
dependiendo del pas (sin perjuicio de que no est domiciliado en ese pas).
Asimismo, los tratados establecen limitaciones para el impuesto del royalty, de
manera que por ejemplo, si es que se trae la marca Cien Montaditos, se establece
una limitacin al impuesto de rentas de fuente local. Asimismo, se puede establecer
que los impuestos pagados en un pas sirvan de crdito para los impuestos que se
tengan que pagar en el otro pas. Con estos tratados, se evita la doble tributacin,
de manera que se logra alocar la tributacin de la manera que los tratados lo
acuerden, tributndose donde corresponde.
Todo esto busca facilitar el intercambio comercial, evitar la doble tributacin e
incentivar la inversin. A la larga, los TI que se aprueban por el Congreso, pasan a
tener rango de ley.
Lo que ha pasado con los TI es que se han vuelto ms de justicia que de
fomento a la inversin. Las franquicias tributarias no determinan la inversin en
un pas. Cuando un extranjero invierte en la regin, se preocupa de la tasa de
crecimiento de un pas, de la seguridad y estabilidad institucional, etc. As, cuando
llega el beneficio tributario, lo cierto es que los inversionistas se preocupan de la
libertad cambiaria y de la seguridad y estabilidad legal. Lo que quieren es
certidumbre y evitar el capital de riesgo. Por ejemplo, aunque en Sierra Leona el
impuesto fuera 0%, la inversin extranjera no est dada exclusivamente por
impuesto, ya que no existen estndares bsicos para la inversin.
Tenemos un convenio suscrito y firmado con EEUU, que no ha sido aprobado por los
Congresos de ambos pases, ya que aparentemente es muy caro por la renuncia de
tasas que se hace, pues generalmente la inversin se hace en Chile y no al revs.
Circulares, Oficios, Dictmenes y otros documentos emanados del SII
(interpretacin administrativa del SII)
La interpretacin oficial de la ley tributaria la hace el Director Nacional (art. 6 A 1 y
2), tanto en su alcance general (lo hace a travs de una circular) siendo vinculante
para los funcionarios, como en su alcance particular (mediante las consultas)
cuando se responde de manera especfica a un contribuyente.
El director regional tambin interpreta la ley tributaria (art. 6 B 1) mediante los
oficios, donde se resuelve un caso particular. Si bien esto se publica, un
contribuyente no puede decir que se le aplica en forma directa salvo que se est en
la misma situacin. En cambio, la circular tiene aplicacin general.

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Sin embargo, es importante porque es la interpretacin de quien cobra. Ni los

oficios ni circulares son vinculantes, pero es importante la interpretacin.
El art. 26 CT seala que:
Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente
se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes
tributarias sustentada por la Direccin o por las
Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos
oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser
conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.
No se podr cobrar retroactivamente cuando de buena fe se base en una
interpretacin del SII de una circular o un dictamen. As, el SII no podr cobrar
retroactivamente si es que el SII modifica la interpretacin. Por ejemplo, una
compraventa que segn la interpretacin del SII no est gravada con impuestos, no
podr ser gravada posteriormente, mediante un cambio de interpretacin del SII.
Esto tiene que ver con el principio de legalidad, de manera que el art. 26 exige que
exista:
buena fe
que sea un documento oficial
que exista vigencia en la interpretacin.
Cuando hay un cambio de criterio, existe una presuncin de derecho que se
encuentra consagrada en el art. 26 CT inc. 2. Lo habitual es que las circulares se
publiquen, pero no es obligatorio. Cuando un oficio tiene cambio de criterio lo
publica, de manera de cortar este acogimiento a la buena fe. Si se publica, se
presume de derecho que la persona saba desde la fecha de publicacin en
adelante.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las
circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en
general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la
aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin comprender,
a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos.
Ejemplos: oficio 440 17/02/2012 (head hunter). Circular 20 de 2010 (relacin
aporte). Esta circular deca que los aportes que se realizan en una sociedad son
contratos con personas relacionadas. Como los inmuebles no pagan impuestos por
el mayor valor que obtengan por personas naturales. Lo que se haca era que se
aportaba a la sociedad el bien raz y luego se venda el inmueble (sin existir
relacin). Lo que cambi fue que en el minuto del aporte, se iba a entender que
haba relacin, por lo tanto, el aporte se entiende como un acto relacionado, de
manera que no se aplicara la franquicia especfica de manera que se tena que

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pagar impuesto por el mayor valor obtenido. Cuando se publica en el DO, se

presume conocido por todos.
Es importante buscar oficios y circulares que validen la interpretacin que se hace
de la ley tributaria, puesto que con lo consagrado en el art. 26, significa proteccin
para el contribuyente, validando sus actuaciones.
La jurisprudencia
Se refiere a la jurisprudencia de los tributales tributarios y aduaneros. Antes en
primera instancia fallaba el director regional.
La doctrina
Sirve como fuente de derecho, la discusin e interpretacin de leyes, ya que se
generan ideas y tendencias que mejoran y permiten la dictacin de nuevas leyes y
sirven de sustento a la interpretacin.
La Obligacin Tributaria
Definicin: Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto hecho
descrito en ella en virtud del cual una persona (sujeto pasivo o deudor) se
encuentra en la necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a otra
persona que ejerce la potestad tributaria (sujeto activo o acreedor) y ste se
encuentra en la situacin de exigirla aun coercitivamente.
Caractersticas:

Es un vnculo jurdico que se crea porque la ley lo establece, porque lo que

una a las distintas partes, tanto al SII como al contribuyente.
Se verifica al darse el hecho gravado.
Tiene por fuente mediata a la ley, y por fuente inmediata el hecho gravado
(se cobra cuando se da el supuesto descrito por la ley).
Consiste en dar una cosa al acreedor, el Estado, quien es su potestad tiene la
facultad coercitiva de realizar el cobro.

Calificacin de la obligacin tributaria

Obligacin civil o perfecta. La obligacin civil se contrapone a la obligacin
natural (obligacin que no tiene un poder coercitivo de exigencia).
Normalmente pura y simple. No est sujeto a plazo o condicin para su
cumplimiento. Muy excepcionalmente est sujeto a plazo, como en los
contratos de tracto sucesivo.
En general de ejecucin instantnea. Una vez que se genera el hecho
gravado, se genera la obligacin de forma inmediata (pudindose pagar
despus).

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 En general positiva. Se debe hacer algo, en contraposicin a la obligacin

de no hacer. Se discute en doctrina si la obligacin incluye la obligacin de
hacer y no hacer. La obligacin del pago de impuesto es una obligacin de
dar. Pero se discute si las obligaciones de hacer son parte de la obligacin
tributaria, o si bien, son accesorias (como obtener un rut, declaraciones de
impuestos, etc.) que ayudan al cobro del impuesto.
Obligacin principal de gnero.
De objeto nico.
Dar una prestacin de dinero (suma determinada).
Excepcionalmente se puede pagar en especie. En el caso de las
contribuciones de bienes races, el Estado eventualmente puede adjudicarse
el bien raz, luego de 2 remates sucesivos en que no haya postores.
Elementos
(1)Sujeto:
Sujeto activo o acreedor
Es quien ejerce la potestad tributaria por mandato legal.
Normalmente es el Fisco quien centraliza el cobro del impuesto, aunque
tambin pueden ser las municipalidades (como en el cobro de la patente
municipal, que corresponde al 0,25 0,5% del capital propio tributario).
Los impuestos no tienen un fin especfico determinado, puesto que cobra el
Fisco y la plata y su uso se determinar a travs de la ley de presupuesto.
El Art. 1 del CT dispone que Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn
exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn
la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.
Es el SII, que es el acreedor de diversos deberes jurdicos de la relacin
tributaria, excepto obligacin de dar (ellos son quienes se preocupan de que
todos paguen, pero no quienes cobran directamente, ya que lo hace la
Tesorera GR). De esta manera, el SII no cobra, no es a quien se le paga, sino
que frente a l habr que cumplir otras obligaciones de diferente ndole,
como la de obtener el rut, declarar los impuestos, etc.
El acreedor de la obligacin de dar es la Tesorera general de la Repblica,
quien representa al Fisco. Es quien tiene el rol activo de la obligacin de dar.
La Tesorera es un rgano de administracin centralizada el Estado. El Art 1
DFL n 1 1994 dispone que estar encargado de recaudar, custodiar y
distribuir los fondos y valores fiscales y en general, los de todos los servicio
pblicos. Deber asimismo efectuar el pago de las obligaciones del Fisco, y
otros que encomienden las Leyes

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Funciones:
o Recaudatoria: cobranza judicial, extrajudicial o administrativa de
impuestos fiscales en mora, intereses, multas y crditos discales en
general, art 2)
o Custodiar y conservar fondos
o Girar egresos fiscales
Quien determina los impuestos es el SII, y ante l se pueden hacer todas las
alegaciones, pero una vez que el impuesto est determinado, nada se puede
decir en contra de la Tesorera, que solo se encarga de cobrar.

2 de septiembre
Sujeto pasivo, deudor o contribuyente
Es quien debe la obligacin tributaria principal.
Es el contribuyente (art. 8 n5 CT): las personas naturales y jurdicas o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
Por "persona", las personas naturales o jurdicas y los "representantes".
Dentro de el concepto persona se comprende a los representantes de las
personas jurdicas. Esto podra llevar a que cualquier persona que represente
a la empresa, otorgada por algn poder (aunque no haya participado de la
operacin, no haya ideado ni aprobado nada) podra ser responsable en caso
de infraccin o delito.
Dentro de representante, se incluye hasta al agente oficioso.
6. Por "representante", los guardadores, mandatarios, administradores,
interventores, sndicos y cualquiera persona natural o jurdica que obre por
cuenta o en beneficio de otra persona natural o jurdica.
Por ejemplo, en el caso de la sociedad conyugal, el marido es el que declara
los impuestos de manera unificada con la seora.
Es el Estado sujeto pasivo de impuestos? El Estado cobra los impuestos,
pero los paga? El Estado no tiene ingresos propiamente tal, ya que todos los
ingresos son mediante los mismos impuestos, por lo que no tiene sentido
pagar impuestos sobre impuestos. Eso s, si queda afecto a impuestos
mediante sus empresas, ya que stas son de administracion autnoma
(Codelco paga impuestos).
El receptor, el sujeto pasivo de derecho, es el sujeto del impuesto directo. Es
el contribuyente es el sujeto de la obligacin tributaria.

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(sujeto indirecto, el que afecta a una persona distinta a la que paga, como el
IVA. Es pagado por cada vendedor, pero financiado por el consumidor).
Excepin: 91 N 19 CT

El receptor, el sujeto pasivo de derecho, es el sujeto del impuesto directo

(eso es lo habitual). Es el contribuyente el sujeto de la obligacin tributaria.
En cambio, en los impuestos indirectos, hay un sujeto indirecto, ya que se
termina afectando a una persona distinta de la que paga y le corresponde
pagar el impuesto, como en el caso del IVA. Es pagado por cada vendedor,
pero financiado por el consumidor.
Cuando hablamos de la obligacin tributaria pensamos respecto de quien se
le cobra el impuesto. Por ejemplo, el vendedor en el caso del IVA. Se refiere a
quien queda gravado con el impuesto, independiente de quien lo soporte.
Elementos de la obligacin tributaria: el sujeto
Obligacin tributaria- sujeto pasivo de derecho directo.
Excepciones, 97 N19 CT: El incumplimiento de la obligacin de exigir el
otorgamiento de la factura o boleta en su caso, y de retirarla del local o
establecimiento del emisor, ser sancionado con multa de hasta una
unidad tributaria mensual en el caso de las boletas y de hasta veinte
unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los
trmites del procedimiento contemplado en el artculo 165 de este
Cdigo, y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el funcionario
del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pblica para obtener la
debida identificacin del infractor, dejndose constancia en la unidad
policial respectiva.
El Sustituto
Concepto: Se produce cuando la ley establece que cobrar el impuesto a
otra persona, de manera subsidiara a quien debera pagar.
Ej. Agente retenedor: la obligacin del empleador es retener el impuesto
respecto de sus empleador.
Sustitucin total o parcial (Responsabilidad Subsidiaria): Parte del
impuesto lo paga el vendedor y parte el comprador. Es parcial cuando
parte del impuesto es pagada por e sustituto y parte por el verdadero
contribuyente. Para que hay mayor control en la importacin de ciertos
bienes por ejemplo. Pero habitualmente se habla de sustitucin total.
El Art. 83 LIR se refiere a la responsabilidad dentro de la retencin del
pago de impuesto. Si bien el responsable es el empleador (agente

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retenedor) y en forma subsidiaria el empleado. Este puede demostrar que

se le retuvo el impuesto para excusarse de pagar el impuesto. De esta
manera, el empleado basta con que demuestre que se le retuvo el
impuesto para excusarse del pago, pero si no logra demostrarlo, queda
obligado tambin al pago.
El Tercero responsable:
o

Concepto: De cuando una persona pasa a ser responsable adems del

sujeto directo. pasa a ser una extensin de la responsabilidad del
sujeto pasivo a un tercero. EJ. Art. 71 (subsidiariamente) Fiador, y Art.
78 (solidariamente) Notario (pago de impuesto de timbre y estampilla,
de que se pague y sino es responsable en forma solidaria).
Extensin responsabilidad sujeto pasivo a un tercero.

Representacin sujeto pasivo (art. 9 y 129 CT)

o
o

Voluntaria, mandato solamente circular 54/2002

Legal 14 CT

Emplazamiento sujeto pasivo (11 al 15 CT)

o
o
o
o
o
o

Carta certificada (11): se da como alternativa la posibilidad de que el

contribuyente incluya un mail, para que se notifique por esta va.
Cdula (12)
Personal
Correo electrnico (alternativo a la carta certificada) (11)
Aviso (15) Ej. cambio de criterio de una circular.
Domicilio (13)

El plazo se comienza a computar cuando se notifica por cdula, 3 das

despus de la recepcin de la carta certificada (para cualquier reclamo
sobre cobro de impuestos).

(2)Objeto de la obligacin tributaria:

Consiste en el hecho gravado, la obligacin de dar. La fuente mediata es la
ley e inmediata el hecho gravado. Es la obligacin de dar la cosa debida. En
este caso el impuesto propiamente tal.
Va a haber una tasa imponible. El hecho imponible: puede ser toda clase de
acto, como por ej. econmico. Tambin un acto jurdico como la suscripcin
del pagare la cual esta gravada. Y adems pueden haber sobre hechos
materiales por ej. impuestos aduaneros, como pasar por ella con una
montura hay que pagar impuesto.

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De esta manera, un hecho imponible puede consistir en:

Hecho econmico
Acto jurdico
Hecho material: derecho aduanero, basta ingresar un objeto por la
frontera para pagarlo.
(3)Causa
Existe una discusin o discrepancia doctrinaria respecto de si hay o no causa
en la obligacin tributaria. Muchos la confunden con la fuente que es la ley y
la causa. Y dicen que la ley te obliga a pagar y dicen que no puede haber
obligacin sin causa. No puede no haber causa y uno esta obligado porque la
ley dice a que estoy obligado. Es decir, sealan que es la misma ley la causa
del pago de los impuestos. La verdad es que podramos decir que la causa
est en la existencia de la ley.
Otros, en bsqueda de una causa ms remota o mediata, lo basan en que la
causa es el fin social, la participacin en sociedad pero esto es ms bien la
causa en por qu deriva el impuesto y no la causa de porque estoy obligado.
Es decir, esto explicara ms bien la causa del impuesto y no de la obligacin
tributaria, propiamente tal.
o

Doctrina de la sustancia sobre la forma, Arts. 4 bis, ter y quter.

Sentencia TT Arica Embonor: es la primera sentencia en la que se aplica la
doctrina de la sustancia sobre forma.

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