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Tabla de contenido
Caja y Bancos........................................................................................ 3
Concepto y caractersticas................................................................................3
Componentes...................................................................................................3
Registro contable de operaciones en moneda nacional y extranjera....................4
Medicin al cierre de ejercicio. Tratamiento de la moneda extranjera..................4
Inversiones............................................................................................ 4
Concepto, clasificacin y caractersticas............................................................4
Principales componentes del rubro....................................................................5
Registro contable y medicin en los distintos momentos y cierre de ejercicio......5
Acciones................................................................................................................................. 5
Ttulos pblicos....................................................................................................................... 6
Plazos fijos.............................................................................................................................. 7
Inversiones en inmuebles....................................................................................................... 8
Crditos................................................................................................ 8
Principales componentes del rubro....................................................................8
Orgenes..........................................................................................................8
Plazo............................................................................................................... 9
Garanta.......................................................................................................... 9
Hipotecas........................................................................................................9
Intereses.........................................................................................................9
Registro contable de transacciones asociadas al rubro.......................................9
Ventas con descuentos otorgados.......................................................................................... 9
Devoluciones de mercadera.................................................................................................. 9
Impuesto al valor agregado.................................................................................................... 9
Bienes de cambio................................................................................. 10
Empresas comerciales e industriales...............................................................10
Commodities........................................................................................................................ 10
Bienes comerciales............................................................................................................... 10
Bienes industriales............................................................................................................... 10
Casos especiales de bienes.................................................................................................. 10
Cierre del ejercicio en los bienes de cambio.....................................................10
Fichero de inventario......................................................................................10
1
Precio al contado
Cualquier transaccin econmica en la que las partes cumplen su parte acordada de forma
simultnea e inmediata. El trmino al contado es antnimo del trmino a crdito (en las operaciones
a crdito una de las partes demoraba su contrapartida a cambio de unos intereses). No obstante, en
muchas operaciones empresariales suele admitirse el trmino al contado para pagos que se realizan
antes de 30 das desde la fecha en que tuvo lugar la operacin. Las operaciones al contado suelen
ser mayoritariamente de poca envergadura econmica. A menor movimiento de capital en una
transaccin, mayor predominio tienen las operaciones al contado, mientras que a mayor movimiento
o necesidad de capital, mayor ser la importancia del crdito.
Valores corrientes
Los valores corrientes son el valor de mercado en un momento determinado. Los precios varan por
la demanda, inflacin ,etc. La contabilidad se ha ajustado a los valores corrientes, no a valores
histricos ni ajustados. El valor ajustado no tiene en cuenta el valor de mercado, sino que solo la
inflacin es considerada. Los activos corrientes y no corrientes difieren en su tiempo necesario para
convertirse en dinero. El corriente tiene una liquidez de un ejercicio cuando el no corriente excede el
ejercicio.
Valor recuperable
El valor recuperable es el mayor entre el Valor Neto de Realizacin y el valor de Utilizacin
Econmica.
compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de
produccin indica el beneficio bruto.
Caja y Bancos
Concepto y caractersticas
Rubro que abarca aquellos conceptos que se pueden utilizar como medio de pago. Todo elemento
patrimonial que forme parte de este tener 2 caractersticas: liquidez inmediata y poder de
cancelacin ilimitado (liquidez: se refiere a que dentro de esta estructura patrimonial de un ente,
este rubro es el que mas aceptacin tiene como medio de pago para adquirir bienes y servicios y
cancelar deudas.)
Componentes
Aquellos donde se ve que la intencin del ente o la voluntad de quienes toman las decisiones es que
los activos se utilizan para el pago de compras, anticipos o deudas contradas. Pueden ser:
Efectivo (billetes que tiene el ente en un momento determinado y son susceptibles de contar y
controlar en el mismo, incluye moneda de curso legal y extranjera)
Dinero en bancos (cta. cte., caja de ahorro), atienden a las diferentes necesidades del ente, son
necesarias para el desarrollo de la operacin normal de sus actividades. La diferencias es que la caja
de ahorro tiene mas limitacin para hacer depsitos y extracciones y no se pueden emitir cheques.
Valores a depositar (cheques recibidos por alguna operacin del ente, se pueden entregar como
medio de pago a terceros o depositarlos en la cuenta bancaria.
Fondos fijos o caja chica (F.F.: se crean para atender los gastos menores y repetitivos de una
empresa, no justifica la emisin de un cheque para esas operaciones, se extrae del banco una suma
determinada y hay una persona responsable del manejo)La diferencia de los 2 es el monto de gastos
que se puede pagar y la regularidad de reposicin de los montos. Caja chica se repone
mensualmente, fondo fijo depende de los gastos que tenga, si queda poca plata ya hay que
reponerla.
Valores al cobro (los cheques que se emiten desde una sucursal bancaria que por cuestiones de
distancia o comunicaron no existe la cmara compensadora, quien lo recibe no puede hacer un
deposito directo, lo tiene que llevar al banco y ellos se encargar de hacer el deposito.)
Arqueos de caja, valores a depositar, otros valores en tesorera y Corte de documentacin. Controles
posteriores, peridicos y de rutina son las Conciliaciones bancarias y Confirmaciones bancarias.
Inversiones
Concepto, clasificacin y caractersticas
Las inversiones bien sea a corto o a largo plazo, representan colocaciones que la empresa realiza
para obtener un rendimiento de ellos o bien recibir dividendos que ayuden a aumentar el capital de
la empresa.
Las inversiones a corto plazo si se quiere son colocaciones que son prcticamente efectivas en
cualquier momento a diferencia de las de largo plazo que representan un poco mas de riesgo dentro
del mercado. Aunque el precio del mercado de un bono puede fluctuar de un da a otro, se puede
tener certeza de que cuando la fecha de vencimiento llega, el precio de mercado ser igual al valor
de vencimiento del bono. Las acciones, por otro lado, no tienen valores de vencimiento.
Cuando el precio del mercado de una accin baja, no hay forma cierta para afirmar si la disminucin
ser temporal o permanente. Por esta razn, diferentes normas de valuacin se aplican para
contabilizar las inversiones en valores de deudas negociables (bonos) y en valores patrimoniales
negociables (acciones). Cuando los bonos se emiten con descuento, el valor de vencimiento de los
bonos exceder el valor prestado originalmente.
Por lo tanto, el descuento puede ser considerado como un cargo de intereses incluido en el valor de
vencimiento de los bonos. La amortizacin de este descuento durante la vida de la emisin de bonos
aumenta el gasto peridico de intereses.
Capital social
Numero de acciones
Las acciones que emite una sociedad deben responder a una efectiva aportacin patrimonial. La
sociedad expendedora de las acciones puede emitirlas a la par, sobre la par y nunca bajo la par. Si
las expide a la par, significa que el valor de emisin de las acciones coincide con el valor nominal de
stas; mientras que, si es sobre la par, el valor de emisin de las acciones es superior a su valor
nominal, y a la diferencia entre estos valores se le llama prima de emisin.
D
x
Banco Rio
---------------------------------------
H
x
x
a
Percepcin de dividendos
6
Venta de acciones
Es probable que una empresa haya comprado acciones de otra en distintas fechas y a precios
diferentes. Cuando pretenda vender algunas de stas, se le plantea la duda de a qu precio ha de
darlas de baja. Al tiempo que registra: La entrada de dinero por el importe de la venta menos los
gastos inherentes a esta transaccin que corran a su cargo. (VNP = Precio venta Gastos). El
resultado que se derive de esta operacin, que puede responder a prdidas o ganancias
extraordinarias (cuando el objeto de venta sean acciones a largo plazo de la cartera de control) o
financieras (en los dems casos). Se pueden obtener ganancias o prdidas respectivamente del
valor de la accin en el mercado (Resultado por tenencia). Obviamente, si existen dividendos
devengados y no vencidos han de tenerse cuando se vende la accin.
Ttulos pblicos
Son acciones emitidas por el estado a un valor nominal cuya adquisicin se realiza al valor del
mercado. Estos ttulos tienen una particularidad, sus intereses se calculan sobre el valor nominal y
se liquidan semestralmente. Si se adquiere un ttulo luego del plazo de liquidacin de intereses, su
costo de adquisicin estar compuesto por el precio del ttulo ms los intereses que se han
devengado hasta ese momento (renta corrida).
D
1.150
100
Bono Sociedad X
Cupn corrido
a
Banco Rio
1.250
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Valuacin al cierre
Al cierre se debe considerar el valor de cotizacin del bono para as determinar el resultado por
tenencia.
Plazos fijos
El plazo fijo es una colocacin de dinero en el banco con el fin de recibir beneficios. Al medida que
pasan los meses obtengo intereses positivos (devengados) y a fin de plazo obtengo el pago de esos
intereses mas el dinero original de la operacin. Las operaciones de plazo fijo pueden ser a largo o
corto plazo.
Mas all del hecho que devengo por meses los intereses ganados, no debo contar con ese dinero
fsicamente por que no se cobran en el momento que se devengan. Los plazos fijos que se realicen
en moneda extranjera debern cumplir con el principio de la contabilidad de moneda unitaria y
uniformidad, por ende deber aplicarse al tipo de cambio.
D
110.000
Plazo fijo
a
a
Banco
Intereses positivos a devengar sobre plazo fijo
H
100.000
10.000
Inversiones en inmuebles
Este tipo de inversiones sufre amortizaciones, se vala tomando los costos de produccin, compra,
etc. Y los valores de mercado. Si el valor de utilizacin econmica es mayor que el precio de
mercado debo castigar el precio del inmueble.
Se una la cuenta Inmueble de inversin, no es un inmueble del rubro de bienes de uso sino que es
de inversiones. estn destinadas a lograr una renta, denominada alquiler. Una caracterstica
importante de estas inversiones es que estn sujetas a depreciacin por el desgaste, obsolescencia
o deterioro. La vida til de los inmuebles se estima en 50 aos.
Crditos
Son los derechos que la Empresa tiene contra terceros para percibir sumas en dinero u -otros bienes
o servicios excluyendo los descriptos en disponibilidades -caja de ahorro, plazo fijo y en inversionesttulos pblicos de renta, debentures, etc. Se incluirn en este rubro los crditos en concepto de
deudas a favor de la Empresa, vencidas o no, salvo las que por su origen deban figurar entre las
inversiones.
Este rubro no podr compensarse con las obligaciones o deudas de la Empresa, salvo que acreedor y
deudor sea una misma persona. Las Cuentas a Cobrar representan los Crditos concedidos a
terceros, es decir, los derechos adquiridos por la empresa ya sea por Operaciones comerciales o por
Adelantos de dinero que la empresa realizo por cualquier concepto, sin que tenga la obligacin legal
de hacerlo, por no haberse producido el vencimiento de la Obligacin (Ej. Impuestos, Sueldos,
8
Alquileres, Intereses, etc.). Ejemplo de estas cuentas son Crditos Por Ventas, Crditos Varios,
Documentos a Cobrar, Anticipos de Impuestos, Anticipos de Sueldos.
Orgenes
Los crditos pueden tener orgenes comerciales, es decir que surgen de las ventas (Deudores por
ventas), pueden ser impositivos (IVA fiscal), puede provenir de orgenes sociales (un adelanto a un
socio) o laborales (como un adelanto de sueldo a un empleado).
Plazo
Los crditos pueden ser a corto o largo plazo (corrientes o no corrientes). Esto quiere decir que
pueden ser cobrados en el ejercicio actual o no.
Garanta
Los crditos pueden ser comunes, es decir que no tienen garanta, pueden ser con garanta
(usualmente documentado independizado de la situacin de origen), pueden ser prendarias (pedido
de embargo por falta de pago), con o sin registro.
Hipotecas
Si cuando se vende un ex. Inmueble no se paga por falta de fondos, se firmara una hipoteca a favor
que implica la imposibilidad de quien compra para vender a menos de abonar la hipoteca o
transferirla.
Intereses
Existen intereses cuando vendo mercaderas y me dan un documento con pago a futuro, este
probablemente incluya intereses debido a la no cancelacin de pago en el momento, es decir que se
realizan intereses sobre pagos documentados. Al tener un documento yo puedo considerar venderlo
a un banco (el cual me cobrara intereses por este) pero me dar el pago en el momento de la venta.
Analizo a cuanto me compra el documento el banco y lo comparo con lo que yo obtendra al final del
vencimiento de este. (Analizo la TIR y la VAN de los intereses bancarios y del documento para
decidir).
Ventas
Costo de mercadera
vendida
95
20
Mercaderas
20
Devoluciones de mercadera
D
100
Ventas
a
a
Descuentos otorgados
Deudores por ventas
--------------------------------------------
----------------------------------Mercaderas
5
95
20
a
20
a
a
Ventas
IVA debito fiscal
-----------------------------------------
Mercaderas
D
100
H
79
21
20
20
Bienes de cambio
Los bienes de cambio son aquellos que una empresa destina a las ventas. Existen empresas
comerciales y empresas industriales, se distinguen en que una vende el producto de igual forma en
que lo compro y la otra realiza modificaciones al producto antes de venderlo respectivamente.
Forman parte del activo corriente pero no exclusivamente.
10
Commodities
Son bienes fungibles, tienen un valor conocido y facilidad de cambio, no tienen identificacin
especifica. Son mercados transparentes donde este se encuentra atomizado. Las mercaderas de
este tipo se valan al Valor neto de realizacin (Precio de venta Gastos).
Bienes comerciales
Los cuales son valuados al valor de reposicin. Si en el mercado el valor de realizacin neto es mas
alto que el valor de reposicin debo preciar el bien por el valor mas bajo, y de igual manera si el
valor de reposicin es mas alto que el valor neto de realizacin.
Bienes industriales
Los bienes comerciales son valuados por su valor de reproduccin, el cual tiene en cuenta el costo
de producir una unidad de producto. En este caso los bienes industriales tambin deben compararse
con los precios de mercado, para as determinar si se debe castigar el precio o a que valor deben
estar valuados.
Fichero de inventario
P.E.P.S Primer entrado, primer salido
Este mtodo consiste bsicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se
adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarn aquellos productos comprados ms
recientemente. En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se
compro al momento de la operacin. Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este
se ingresa al inventario nuevamente por el valor en que se vendi, pues se supone que cuando se
hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de salida segn el mtodo de valuacin de
inventarios manejado por la empresa.
Entradas
Salidas
Saldo
Fecha
Comp.
3-mar
Factura
U
10
PU
100
T
1000
U
-
PU
-
T
-
U
10
PU
100
T
1000
20-mar
Factura
20
110
2200
10
20
100
110
1000
2200
25-mar
Remito
100
500
5
20
100
110
500
2200
31-mar
Remito
5
5
100
110
500
550
15
110
1650
11
En este mtodo lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron recientemente, con
el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron de primero.
Este es un mtodo muy til cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa
que es muy comn en los pases con tendencias inflacionarias.
El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el mtodo
PEPS, es decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisicin, esto debido a que como
es apenas lgico, el producto se devuelve por el valor que se pago a la hora de adquirirlo. Debemos
recordar adems que los diferentes mtodos de valuacin tienen validez para costear las ventas o
salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado que es el valor pagado por ellas.
En el caso de la devolucin en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario por el valor o costo
con que salieron al momento de hacer la venta.
Entradas
Salidas
Saldo
Fecha
Comp.
3-mar
Factura
U
10
PU
100
T
1000
U
-
PU
-
T
-
U
10
PU
100
T
1000
20-mar
Factura
20
110
2100
10
20
100
110
1000
2100
25-mar
Remito
110
550
10
15
100
110
1000
1650
31-mar
Remito
10
110
1100
10
5
100
110
1000
550
Comp.
3-mar
20-mar
25-mar
31-mar
Factura
Factura
Remito
Remito
U
10
20
-
Entradas
PU
T
100
1000
110
2200
-
U
5
10
Salidas
PU
106,6
106,6
T
533
1066
U
10
30
25
15
Saldo
PU
100
106,6
106,6
106,6
T
1000
3198
2665
1599
Mercaderas en consignacin
Son las mercaderas de terceros o nuestras en consignacin. Por recibir mercaderas cobramos una
comisin respecto a esta. Si la recibimos no la registramos en nuestra contabilidad pero si nosotros
tenemos mercaderas en consignacin debemos registrarlo por que siguen siendo parte de nuestro
activo.
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