INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL.

INCRGO
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional disminuyen la
base de retencin en la fuente, debido a que la ley ha establecido
expresamente un beneficio tributario para los contribuyentes que cumplan con
los requisitos para acceder a los mismos. Para efectos de los ingresos
laborales, tenemos lossiguientes:
Aportes a fondos de pensiones.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 126-1 del Estatutotributario, son
ingresos no gravados, los aportes obligatorios y voluntarios que efecte el
empleador o el trabajador a:
a) Los fondos de pensiones del rgimen de ahorro individual consolidaridad.
b) Los fondos de reparto del rgimen de prima media con prestacin definida
c) El fondo de solidaridad pensional.
d) Los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de
1987.
e) Los seguros privados de pensiones de jubilacin o vejez, invalidez y
sobrevivencia que haga el trabajador o el empleador a nombre del trabajador.
Desde el punto de vista del empleado, para acceder al beneficio tributario debe
cumplir con las siguientes condiciones:
1) No puede exceder del 30% del ingreso laboral.
2) El aporte voluntario debe permanecer en el fondo mnimo cinco (5) aos.
3) El retiro del aporte antes de los cinco aos es un ingreso gravado para el
trabajador, a menos que se trate de retiros para compra de vivienda con o sin
financiacin o para amortizacin de crdito de vivienda.
Desde el punto de vista del empleador:
1) En la depuracin del ingreso debe tener en cuenta que el INCRGO (aportes
voluntarios y obligatorios en pensiones ms aportes a la AFC) que se disminuya
de la base de retencin no supere el 30% del ingreso laboral. (Art. 7 del
Decreto 2577 de 1999).
2) Debe informar la retencin contingente al fondo, es decir, la retencin en la
fuente que se ahorr el empleado al realizar el aporte.
3) Puede tomar como deduccin en la declaracin de renta, los aportes de
patrocinio realizados en cabeza del empleado. Su ahorro en Pensin Voluntaria
Class Inversin le ayuda a disminuir la base gravable para el pago de Retencin
en la Fuente.Los aportes que se realizan a un Fondo de Pensiones Voluntarias
se consideran Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (Art.
126-1 E.T.) y se descuentan de la base para aplicar la retencin en la fuente,

hasta el 30% (sumados los aportes a pensin obligatoria, a pensin voluntaria

y AFC) de sus ingresos laborales o tributarios (arrendamientos, rendimientos,
etc.) del ao.
Ejemplo: Ricardo Guzmn recibi en el ao 2010 un salario integral de $10
millones mensuales, el procedimiento de retencin en la fuente elegido por el
trabajador es el No. 1 (uno). Esta sera su situacin si ahorrara en pensin
voluntaria versus un escenario en el que no lo hiciera:
El ahorro en retencin en la fuente que obtiene el seor Guzmn por sus
aportes a Pensin Voluntaria es de: $557.000 mensual, $6.684.000 anual. Para
obtener este beneficio tributario segn lo dispuesto en el Articulo 126-1 del
Estatuto Tributario, cada aporte al fondo de pensin voluntaria debe
permanecer 5 aos en ste. Si se retira antes de este plazo se aplicar
retencin en la fuente al momento del retiro. El artculo 126-1 del E.T., respecto
de los aportes voluntarios en los fondos de pensiones contempla una doble
consecuencia tributaria: La primera, es que el aporte limitado hasta el 30% es
un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional y, la segunda, que el
monto del aporte disminuye la base para el clculo de la retencin en la fuente
para los no declarantes del impuesto a la renta y/o impuesto de renta para los
obligados a declarar. Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de
ingresos que se excluyeron de retencin en la fuente, constituyen un ingreso
gravado para el aportante y, por ende, estn sometidos a retencin en la
fuente, si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensin, se produce
sin el cumplimiento del requisito de permanencia de 5aos. No obstante lo
anterior, la Ley 1111 de 2006, en su Art. 67 adicion el Pargrafo 3 al artculo
126-1 del Estatuto Tributario, a fin de extender el beneficio tributario para la
adquisicin de vivienda con recursos del Fondo Voluntario, evento en el cual,
no necesariamente el aporte debe cumplir el requisito de permanencia de 5
aos, solo basta con cumplir las formalidades previstas en la Ley para
obtenerlo.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 126-4 del Estatuto tributario, son
ingresos no gravados, los aportes que realice el trabajador a las cuentas de
Ahorro para el Fomento de la Construccin. Desde el punto de vista del
empleado, para acceder al beneficio tributario de AFC debe cumplir con las
siguientes condiciones:
1) No puede exceder del 30% del ingreso laboral. Para esta limitacin, se
deben tener en cuenta los aportes a pensiones (Art. 126-1 del E.T.) ms los
aportes a la AFC.
2) El aporte voluntario debe permanecer en la AFC mnimo cinco (5) aos.
3) El retiro del aporte antes de los cinco aos es un ingreso gravado para el
trabajador, a menos que se trate de retiros para compra de vivienda con o sin
financiacin o para amortizacin de crdito de vivienda.
Desde el punto de vista del empleador:

1) En la depuracin del ingreso debe tener en cuenta que el INCRGO (aportes

voluntarios y obligatorios en pensiones ms aportes a la AFC) que se disminuya
de la base de retencin no supere el 30% del ingreso laboral. (Art. 7 del
Decreto 2577 de 1999).
2) Debe informar la retencin contingente a la AFC, es decir, la retencin en la
fuente que se ahorr el empleado al realizar el aporte

QU SON LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE

RENTA NI GANANCIA OCASIONAL (INCRNGO)?

ABR2014

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INCRNGOson un tipo de ingresos que aun reuniendo la totalidad de las caractersticas
para ser ingresos gravables y estando registrados contablemente; han sido
beneficiados por expresa norma fiscal para no catalogarse como gravados.
Por lo general, el Estado reconoce algunos ingresos corrientes como
INCRNGO a razn de que stos nacen en actividades econmicas y
circunstancias especiales, reconocidas por el Estado Colombiano, a las que
se desea potencializar e incentivar.
Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o
parcialmente (depende de cada caso) se reste en la liquidacin del impuesto,
es importante tener en cuenta que ellos son susceptibles de producir
enriquecimiento, por lo que su reporte en la declaracin de renta es de
carcter obligatorio; de esta forma el Estado mantiene el control pertinente
de las variaciones generadas cada periodo en los respectivos patrimonios de
los declarantes.
En el cuadro que se muestra a continuacin se pueden observar en detalle
los 24 hechos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que de acuerdo

con el Estatuto Tributario, estn vigentes en el 2014, dichos ingresos estn

especificados en los artculos comprendidos desde el 35-1 hasta 57;
exceptuando los artculos 36-4, 37, 43, 46, 54, 55 y 56 que desde el ao 2004,
en cumplimiento de la entrada en vigencia de la Ley 863 de 2003 quedaron
gravados con el ciento por ciento (100%) del impuesto a la renta.
Hechos no constitutivo de renta ni ganancia ocasional

Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales.

Utilidad en la enajenacin de acciones.
Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters social.
Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
Componente inflacionario de rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilquidas.
Componente inflacionario de rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inversin, mutuos de inversin
y de valores.
El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los dems contribuyentes.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
Recompensas.
Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin.
Indemnizaciones por seguro de dao.
Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos, y por control de plagas.
Gananciales.
Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
Participaciones y dividendos.
Utilidades en ajustes por inflacin o por componente inflacionario.
Distribucin de utilidades por liquidacin.
Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR).

s de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de pasa
Aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones.
Aportes empleador a fondos de cesantas.
Subsidios estatales en programas Agro Ingreso Seguro (AIS) y
Subsidios del incentivo al almacenamiento de productos agrcolas.

Hechos no constitutivo de renta ni ganancia ocasional

Recursos asignados a proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA

OCASIONAL
RENTAS EXENTAS Y DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Social
SOCIAL
SEO
CMS
INGRESO
El Estado reconoce algunos ingresos corrientes como INCRNGO a razn de que
stos nacen en actividades econmicas y circunstancias especiales,
reconocidas por el Estado Colombiano, a las que se desea potencializar e
incentivar.
INTEGRANTES:
Viviana Andrea Hernandez
Jennifer Molina Robles
Daniela Marin Mora
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o parcialmente
(depende de cada caso) se reste en la liquidacin del impuesto, es importante
tener en cuenta que ellos son susceptibles de producir enriquecimiento
De esta forma el Estado mantiene el control pertinente de las variaciones
generadas cada periodo en los respectivos patrimonios de los declarantes.
En el cuadro que se muestra a continuacin se pueden observar en detalle los
24 hechos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que de acuerdo con
el Estatuto Tributario, estn vigentes en el 2014
El supervit de capital correspondiente a la prima en colocacin de acciones o
de cuotas sociales, integrar el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas
suscritas exclusivamente para quien la aporte y ser reembolsable en los
trminos de la ley mercantil.
Art. 36. Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales.
De la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters
social, no constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que
corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad,
susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la

fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters

social.
36-1 Utilidad en la enajenacin de acciones.
80
10
100
10
5
5
90
El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en
acciones o cuotas de inters social, provenientes de la distribucin de
utilidades o reservas que sean susceptibles de distribuirse como no gravadas,
es el valor de las utilidades o reservas distribuidas
36-2 Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters
social.
La distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social, o su
traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalizacin de la cuenta de
Revalorizacin del Patrimonio, de la reserva de que trata el artculo 130 y de la
prima en colocacin de acciones *2, es un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional.
36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda
retribucin en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por
el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicacin de
antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar
determinado.
42 Recompensas.
Cuando la casa o apartamento de habitacin del contribuyente hubiere sido
adquirido con anterioridad al 1o. de enero de 1987, no se causar impuesto de
renta ni ganancia ocasional por concepto de su enajenacin sobre una parte de
la ganancia obtenida.
44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin.
No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de
gananciales, pero si lo percibido como porcin conyugal.
47 Gananciales
Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas
naturales o jurdicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el

funcionamiento de partidos, movimientos polticos y grupos sociales que

postulen candidatos
47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
Cualquier partida u operacin que afecte los resultados de una empresa
aumentando las utilidades o disminuyendo las prdidas.

Los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas,

comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales
residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su
muerte eran residentes en el pas, o sociedades nacionales, no constituyen
renta ni ganancia ocasional.
48 Participaciones y dividendos
Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga distribucin
en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con
motivo de su liquidacin *-o fusin-, no constituye renta la distribucin hasta
por el monto del capital aportado o invertido por el socio
51 Distribucin de utilidades por liquidacin
52 Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR).
El Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no
constituye renta ni ganancia ocasional.

53 Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento

de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de pasajeros.
Las transferencias de recursos, la sustitucin de pasivos y otros aportes que
haga la Nacin o las entidades territoriales, as como las sobretasas,
contribuciones y otros gravmenes que se destinen a financiar sistemas de
servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, en los trminos de
la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de
la entidad beneficiaria.
56-1 Aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones.
las sumas que los fondos mutuos de inversin, los fondos de inversin y los
fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados en la parte
que provenga de dividendos, valorizacin de acciones o bonos convertibles en
acciones y utilidades recibidas en la enajenacin de acciones y bonos
convertibles en acciones.

56-2 Aportes empleador a fondos de cesantas.

No constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partcipe de los
fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, el aporte del patrocinador o
empleador del afiliado al fondo, en la parte que no exceda del diez por ciento
(10%) del valor del salario percibido por el trabajador
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INCRNGO- son un
tipo de ingresos que aun reuniendo la totalidad de las caractersticas para ser
ingresos gravables y estando registrados contablemente; han sido beneficiados
por expresa norma fiscal para no catalogarse como gravados.
Por lo que su reporte en la declaracin de renta es de carcter obligatorio
57-1 Subsidios estatales en programas Agro Ingreso Seguro (AIS) y Subsidios
del incentivo al almacenamiento de productos agrcolas
57-2 Recursos asignados a proyectos calificados como de carcter cientfico,
tecnolgico o de innovacin.
Las rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun siendo ingresos fiscales,
no estn sujetos al impuesto de renta y complementarios, ya que la Ley les ha
otorgado el beneficio de grabarse con tarifa cero (0) Art. 235-1. Lmite de las rentas exentas.

Social
SOCIAL
SEO
CMS
Art. 233. Rentas exentas de personas y entidades extranjeras.
Art. 207-2. Otras rentas exentas.
Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa
o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por
un trmino de quince (15) aos, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos
Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o parcialmente
(depende de cada caso) se reste en la liquidacin del impuesto, es importante
tener en cuenta que ellos son susceptibles de producir enriquecimiento
En el cuadro que se muestra a continuacin se pueden observar en detalle los
24 hechos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que de acuerdo con
el Estatuto Tributario, estn vigentes en el 2014

El supervit de capital correspondiente a la prima en colocacin de acciones o

de cuotas sociales, integrar el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas
suscritas exclusivamente para quien la aporte y ser reembolsable en los
trminos de la ley mercantil.
Art. 36. Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales.
De la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters
social, no constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que
corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad,
susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la
fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters
social.
36-1 Utilidad en la enajenacin de acciones.
80
10
100
10
5
5
90
El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en
acciones o cuotas de inters social, provenientes de la distribucin de
utilidades o reservas que sean susceptibles de distribuirse como no gravadas,
es el valor de las utilidades o reservas distribuidas
36-2 Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters
social.
La distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social, o su
traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalizacin de la cuenta de
Revalorizacin del Patrimonio, de la reserva de que trata el artculo 130 y de la
prima en colocacin de acciones *2, es un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional.
36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda
retribucin en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por
el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicacin de
antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar
determinado.
42 Recompensas.
Cuando la casa o apartamento de habitacin del contribuyente hubiere sido

adquirido con anterioridad al 1o. de enero de 1987, no se causar impuesto de

renta ni ganancia ocasional por concepto de su enajenacin sobre una parte de
la ganancia obtenida.
44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin.
No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de
gananciales, pero si lo percibido como porcin conyugal.
47 Gananciales
Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas
naturales o jurdicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el
funcionamiento de partidos, movimientos polticos y grupos sociales que
postulen candidatos
47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
Los extranjeros tendrn derecho a las exenciones contempladas en los Tratados
o Convenios Internacionales que se encuentran vigentes.
Los agentes diplomticos y consulares acreditados en Colombia gozarn de las
exenciones contempladas en las normas vigentes.
Los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales
residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su
muerte eran residentes en el pas, o sociedades nacionales, no constituyen
renta ni ganancia ocasional.
48 Participaciones y dividendos
Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga distribucin
en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con
motivo de su liquidacin *-o fusin-, no constituye renta la distribucin hasta
por el monto del capital aportado o invertido por el socio
51 Distribucin de utilidades por liquidacin
52 Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR).
El Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no
constituye renta ni ganancia ocasional.

53 Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento

de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de pasajeros.
Las transferencias de recursos, la sustitucin de pasivos y otros aportes que
haga la Nacin o las entidades territoriales, as como las sobretasas,
contribuciones y otros gravmenes que se destinen a financiar sistemas de
servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, en los trminos de

la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de

la entidad beneficiaria.
56-1 Aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones.
las sumas que los fondos mutuos de inversin, los fondos de inversin y los
fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados en la parte
que provenga de dividendos, valorizacin de acciones o bonos convertibles en
acciones y utilidades recibidas en la enajenacin de acciones y bonos
convertibles en acciones.

56-2 Aportes empleador a fondos de cesantas.

No constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partcipe de los
fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, el aporte del patrocinador o
empleador del afiliado al fondo, en la parte que no exceda del diez por ciento
(10%) del valor del salario percibido por el trabajador
Art. 234. Las rentas exentas de las sociedades no son transferidas.
En ningn caso sern trasladables a los socios, copartcipes, asociados,
cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y similares, las rentas
exentas de que gocen los entes de los cuales formen parte.
Art. 207. Exencin de prestaciones provenientes de un fondo de pensiones
Las prestaciones que reciba un contribuyente provenientes de un Fondo de
Pensiones de Jubilacin e Invalidez, en razn de un plan de pensiones y por
causa de vejez, invalidez.
Art. 211-1. rentas exentas de loteras y licores.
Estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios todas las rentas
obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las
sociedades de economa mixta del orden Departamental, Municipal y Distrital,
en las cuales la participacin del Estado sea superior del 90% que ejerzan los
monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.
Art. 215. condicin para mantener exencin en explotacin de hidrocarburos.
Art. 235. las exenciones solo benefician a su titular.
Las personas y entidades exentas del impuesto sobre la renta no podrn
estipular, en ningn caso, el pago de los impuestos que recaigan sobre las
personas que reciban de ellas algunas sumas

206
Art. 206. Rentas de trabajo exentas.
Estn gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad
de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y
reglamentaria, con excepcin de los siguientes:

Art. 207-1. Exencin de cesantas pagadas por fondos de cesantas

Cuando el fondo pague las cesantas, estas sern exentas de acuerdo a lo
previsto en el numeral 4o. del artculo 206.
Art. 211. Exencin para empresas de servicios pblicos domiciliarios.
Las rentas provenientes de la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios
de acueducto, alcantarillado y las de aseo cuando sean obtenidas por
entidades oficiales o sociedades de economa mixta, y las actividades
complementarias
Art. 213. Renta exenta de los usuarios de las zonas francas.
Art. 218. Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de
deuda publica externa.
El pago del principal, intereses, comisiones y dems conceptos relacionados
con operaciones de crdito pblico externo y con las asimiladas a stas
Art. 220. intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de
financiamiento especial.
Los intereses de Bonos de Financiamiento Presupuestal y de Bonos de
Financiamiento Especial, estarn exentos del impuesto de renta mientras duren
en poder del adquirente primario.
Art. 223. Indemnizaciones por seguros de vida.
Las indemnizaciones por concepto de seguros de vida percibidos durante el
ao o perodo gravable, estarn exentas del impuesto de renta y ganancias
ocasionales.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Su valor no disminuye la renta gravable sino, directamente, el impuesto a
pagar.
los descuentos tributarios (que se aplican como un porcentaje del valor sujeto
al beneficio) pueden ser mayores que la tarifa del impuesto de renta,
Certificados de reembolso tributario para exportadores