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CONHECENDO O PROFESSOR
Karla Jeanny Falco Carioca
Mestre em Controladoria pela Universidade Federal do Cear
(UFC), com MBA em Gesto de Negcios de Energia Eltrica pela
Fundao Getulio Vargas (FGV) e Bacharel em Cincias Contbeis
pela Universidade Estadual do Cear (UECE).
Professora universitria de Graduao e Ps-Graduao.
Palestrante e Instrutora de cursos com enfoque em Contabilidade
Internacional, Governana Corporativa e Controles Internos.
Scia-Diretora da Dominus Auditoria, Consultoria e Treinamentos.
Possui 15 anos de experincia na rea de contabilidade, sendo 10
anos de experincia em normas internacionais de contabilidade e
controles internos.
Ms Karla Carioca
NA DISCIPLINA ANTERIOR...
Abordagem conceitual sobre auditoria
Perfil do auditor
Auditoria interna x externa
Controle interno
Reviso analtica
Materialidade
Planejamento
Procedimentos
Papis de trabalho
Relatrio dos auditores independentes
Relatrio circunstanciado
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
Leia os itens abaixo e indique se os mesmos so Verdadeiros ou Falsos:
Atravs do balano patrimonial o futuro investidor pode avaliar a capacidade da
empresa de gerar recursos
Uma das melhores formas do futuro investidor avaliar uma empresa atravs das
suas demonstraes contbeis
O auditor externo o profissional que examina as demonstraes contbeis da
entidade e emite sua opinio
O auditor externo, para emitir sua opinio, tem que examinar todos os
lanamentos contbeis
Quando o sistema de controles internos bom, o auditor realiza maior volume de
testes
O auditor externo, na fase preliminar, emite sua opinio sobre as demonstraes
contbeis
O objetivo principal do auditor externo detectar todas as irregularidades da
entidade
Ms Karla Carioca
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
O principal objetivo do auditor externo :
Verificar a necessidade de novas normas
Examinar o balano patrimonial
Examinar as demonstraes contbeis e emitir sua
opinio
Verificar se as normas internas esto sendo seguidas
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
A responsabilidade pela
demonstraes contbeis :
elaborao
das
Do acionista
Da administrao da entidade
Do auditor externo
Do auditor interno
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
Quando o controle interno excelente, o auditor
externo deve:
Realizar maior volume de testes
No realizar testes
Realizar menor volume de testes
Aumentar os procedimentos de auditoria
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
O procedimento de cotao de preos junto aos
fornecedores efetuado pela rea abaixo:
Recepo
Controladoria
Compras
Financeiro
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
Os tales de cheques em branco ficam sob a
custdia da rea abaixo:
Financeiro
Compras
Produo
Contabilidade
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
A principal finalidade dos papis de trabalho :
Fornecer dados para a
demonstraes financeiras
empresa
elaborar
as
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
um exemplo de papel de trabalho corrente:
Extratos bancrios
Cpia de certificados de registro no BACEN do capital
estrangeiro
Cpia dos contratos de longo prazo
Cpia do manual de contabilidade
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
um exemplo de papel de trabalho permanente:
Razo analtico do contas a receber
Patrimnio lquido
Estatuto social
Reviso analtica
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
Os papis de trabalho devem ficar em poder:
Do contador da entidade auditada
Da diretoria da entidade auditada
Do auditor
Da CVM
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
Indique em qual demonstrao contbil obtida a
informao abaixo:
Informa o valor dos bens do ativo imobilizado pagos
durante o exerccio
Informa o critrio de avaliao dos estoques
Demonstra o lucro ou prejuzo apurado no exerccio
Apresenta os ativos da entidade
Relata as transaes que modificaram o saldo da conta
ajustes de avaliao patrimonial
Ms Karla Carioca
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS DE AQUECIMENTO
Com relao emisso da opinio sobre as
demonstraes contbeis, o auditor deve
observar principalmente o seguinte fato:
Se o diretor comparece diariamente
Se os concorrentes realizam mais vendas
Se a entidade ir construir uma nova fbrica
Se as normas brasileiras de contabilidade foram
aplicadas com uniformidade
Ms Karla Carioca
Ms Karla Carioca
PRINCIPAIS NORMAS
Ms Karla Carioca
FASES DA AUDITORIA
O processo da auditoria independente das demonstraes
contbeis composto de 3 fases:
Planejamento
Execuo
Relatrio
Ms Karla Carioca
RESUMINDO
Auditoria
Contbil
Normas profissionais
Independncia
Legislao
P
R
O
C
E
D
I
M
E
N
T
O
S
Demonstraes
financeiras
E
M
I
S
S
No modificado ou Modificado
Relatrio
Ms Karla Carioca
Ms Karla Carioca
Ms Karla Carioca
Tema
000
Trabalhos de assegurao
200
Evidncia de auditoria
600
700
800
Consideraes especiais
Ms Karla Carioca
RISCOS DE AMOSTRAGEM
Ms Karla Carioca
AMOSTRAGEM
NBC TA 530 Amostragem em auditoria
Procedimento utilizado para seleo de amostra
Aplicao de procedimentos de auditoria em menos de
100% dos itens da populao a ser testada
Todos os itens possuem a mesma chance de serem
selecionados
Proporcionar uma base razovel que possibilite uma
concluso sobre toda a populao
Ms Karla Carioca
RISCO DE AMOSTRAGEM
Possibilidade da concluso obtida com base na
amostragem ser diferente daquela que seria obtida se
100% da populao fosse examinada
Testes de observncia
Verificao se os controles internos estabelecidos
esto funcionando efetivamente
Testes substantivos
Evidenciao quanto suficincia, exatido e validade dos dados
Envolvem: testes de transaes e saldos e reviso analtica
Ms Karla Carioca
RISCO DE AMOSTRAGEM
Em testes de observncia
Subavaliao de confiabilidade dos controles internos
Possibilidade da amostragem conduzir o auditor a concluir que o grau de observncia
dos controles internos menor que o real
Em testes substantivos
Risco de aceitao incorreta
Possibilidade da amostragem conduzir o auditor a considerar que a informao
auditada est correta quando, na realidade, no est
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RISCO DE AMOSTRAGEM
Riscos de
amostragem
Testes de
observncia
Testes substantivos
Subavaliao de
confiana
Aceitao incorreta
Superavaliao de
confiana
Rejeio incorreta
Ms Karla Carioca
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Ms Karla Carioca
CONCEITO
Meios utilizados pelo auditor para obteno de
evidncias de auditoria que contribuam para
fundao sua opinio
Conjunto de tcnicas ou mtodos que permitem
ao auditor obter elementos de suficientes e
adequados para fundamentar seus comentrios
na elaborao do relatrio
Ms Karla Carioca
CARACTERSTICAS
No so rgidos
Podem variar de auditoria para auditoria
Ajustam-se s circunstncias especficas de cada
caso que est sendo examinado
Pode ser utilizado apenas um ou vrios
Ms Karla Carioca
TIPOS
Inspeo
Observao
Confirmao
Reclculo
Reexecuo
Entrevista
Procedimentos analticos
Ms Karla Carioca
EXEMPLOS
Inspeo
Inspeo de itens de estoque na observao da contagem
Exame documental
Observao
Observao da contagem do estoque
Confirmao
Circularizao a terceiros
Reclculo
Reviso de clculos
Ms Karla Carioca
EXEMPLOS
Reexecuo
Execuo, pelo auditor, de controles ou procedimentos
da entidade
Entrevista
Indagao a terceiros para esclarecer procedimentos
Procedimentos analticos
Reviso analtica
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Indique qual o procedimento de auditoria mais adequado para:
Saldo bancrio
Dinheiro em caixa
Estoques
Depreciao
Despesa de salrios
Fornecedores
Avaliao de investimentos
Contas a receber
Bens do ativo imobilizado
Dividendos
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Resposta
Indique qual o procedimento de auditoria mais adequado para:
Saldo bancrio - Carta de confirmao
Dinheiro em caixa - Inspeo fsica
Estoques - Inspeo fsica
Depreciao - Reclculo
Despesa de salrios Inspeo por exame documental
Fornecedores - Carta de confirmao
Avaliao de investimentos - Reclculo
Contas a receber - Carta de confirmao
Bens do ativo imobilizado - Inspeo fsica
Dividendos - Reclculo
Ms Karla Carioca
AUDITORIA DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Ms Karla Carioca
OBJETIVO
Emisso da opinio sobre a adequao das
demonstraes financeiras, de acordo com os
Princpios de Contabilidade, as Normas Brasileiras
de Contabilidade e a legislao especfica
pertinente
Ms Karla Carioca
CONJUNTO COMPLETO DE
DEMONSTRAES CONTBEIS
Balano patrimonial ao final do perodo
Demonstrao do resultado do perodo
Demonstrao do resultado abrangente do perodo
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo
Demonstrao dos fluxos de caixa do perodo
Demonstrao do valor adicionado do perodo
Notas explicativas
Ms Karla Carioca
PROCEDIMENTOS INICIAIS
Leitura do relatrio circunstanciado e relatrio de
opinio da auditoria anterior
Leitura dos documentos da pasta permanente e
corrente
Leitura das demonstraes de exerccios anteriores
Leitura das atas de reunies
Visita
Leitura dos relatrios da auditoria interna
Ms Karla Carioca
PROCEDIMENTOS INICIAIS
Reunio com a gerncia
Discusso de pontos identificados na preparao da
reunio
Discusso sobre mudanas ocorridas ou que viro a
ocorrer
AUDITORIA PRELIMINAR
Visita preliminar
Conhecer e avaliar o controle interno
Reviso analtica das demonstraes
Reviso do trabalho da auditoria interna
Estabelecimento da materialidade
Procedimentos da auditoria e quantificao dos testes
Atualizao da pasta permanente
Reviso dos relatrios de controle internos emitidos no exerccio
anterior
Reviso dos papis de trabalho
Ms Karla Carioca
Normas
Brasileiras de
Contabilidade
(CFC)
Pronunciamentos,
Interpretaes e
Orientaes
(CPC)
Ms Karla Carioca
Ms Karla Carioca
CONTAS A RECEBER
Confirmao de contas a receber
Anlise do razo analtico
Reclculo de juros e correes
Anlise da classificao entre circulante e no circulante
Conferncia da estimativa para perda de crditos
Teste do ajuste a valor presente
Exame da liquidao subsequente
Correlao com as vendas
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
ESTOQUES
Verificao da existncia fsica
Reviso dos procedimentos de inventrio
Exame dos documentos de movimentao (entrada e sada)
Anlise dos estoques de baixa rotatividade e obsoletos
Exame do critrio adotado para mensurao
Confirmao de estoques em poder de terceiros e de terceiros
Reclculo dos custos alocados
Correlao com CVM e contas a pagar
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
DESPESAS ANTECIPADAS
Anlise da adequao das aplices e contratos
Confirmao
pagamentos
dos
valores
das
aplices
Ms Karla Carioca
INVESTIMENTOS
Inspeo dos ttulos
Exame dos documentos de movimentao
Reclculo da equivalncia patrimonial
Confirmao com terceiros
Correlao com o resultado
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
ATIVO IMOBILIZADO
Verificao da existncia fsica
Exame de documentos de movimentao (adio e baixa)
Confirmao dos contratos de arrendamento mercantil
Verificao das imobilizaes em andamento
Reviso dos livros de inventrio
Reclculo da depreciao
Reviso das anlises de recuperabilidade
Correlao com o resultado
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
ATIVO INTANGVEL
Exame de documentos de movimentao (adio
e baixa)
Classificao da vida til (definida e indefinida)
Reclculo da amortizao
Reviso das anlises de recuperabilidade
Correlao com o resultado
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
CONTAS A PAGAR
Exame de duplicatas e ttulos
Confirmao dos saldos
Reclculo de juros e correes
Reclculo de impostos e contribuies
Reclculo de provises de frias e demais
Reviso da classificao entre circulante e no circulante
Exame do razo analtico
Exame da liquidao subsequente
Correlao com compras e estoques
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
EMPRSTIMOS
Exame documental dos contratos e pagamentos
Confirmao dos saldos
Reclculo de juros e correes
Reviso da classificao entre circulante e no circulante
Exame da liquidao subsequente
Exame dos controles paralelos
Correlao com caixa e equivalentes de caixa e despesa
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
PATRIMNIO LQUIDO
Contagem das cautelas de aes
Confirmao de participao acionria
Confirmao das reservas
Reclculo de reservas
Reclculo dos dividendos
Exame das atas de assemblias
Correlao com o resultado
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
RESULTADO DO EXERCCIO
Correlao com as demais contas do Balano Patrimonial
Correlao com os exames de controles internos
Exame documental de receitas e despesas
Anlise das variaes
Anlise do faturamento, folha de pagamento e custos
Reclculo de juros, receitas financeiras e impostos
Anlise da adequao da classificao
Aplicao das NBCs
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Um cheque emitido e contabilizado pela entidade,
mas no apresentado no extrato bancrio, seria
demonstrado da seguinte forma na conciliao
bancria
Aumento do saldo do razo analtico
Reduo do saldo do razo analtico
Aumento do saldo do extrato
Reduo do saldo do extrato
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Durante a realizao da auditoria, analisando as
pendncias constantes nas conciliaes bancrias,
voc detectou que recebimentos de clientes no
valor de MR$ 150 e pagamentos a fornecedores
no valor de MR$ 130 foram realizados em
janeiro/x1 mas contabilizados indevidamente em
dezembro/x0
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EXERCCIOS Cont.
Os saldos das contas do ativo e do passivo
circulante em 31/12/X0 era:
Despesas antecipadas
Impostos a pagar
Caixas e equivalentes de caixa
Fornecedores
Contas a receber
Emprstimos
Estoques
30.000,00
70.000,00
70.000,00
70.000,00
150.000,00
90.000,00
70.000,00
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS Cont.
Pede-se determinar o saldo correto das contas do
ativo e do passivo circulante
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS Resposta
Ativo circulante
Caixas e equivalentes de caixa
Contas a receber
Estoques
Despesas antecipadas
Total
Passivo circulante
Fornecedores
Emprstimos
Impostos a pagar
Total
Saldo antes
Ajustes
dos ajustes
70.000,00
(20.000,00)
150.000,00 150.000,00
70.000,00
30.000,00
320.000,00
Saldo
ajustado
50.000,00
300.000,00
70.000,00
30.000,00
450.000,00
Saldo antes
Ajustes
dos ajustes
70.000,00 130.000,00
90.000,00
70.000,00
230.000,00
Saldo
ajustado
200.000,00
90.000,00
70.000,00
360.000,00
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Indique as providncias que voc tomaria, como auditor,
diante das excees abaixo contidas nas cartas de
circularizao do contas a receber:
O cliente no assinou a carta de confirmao
A data-base 31/12/X0 e o cliente informa que nessa data no
devia nada pois somente receber a mercadoria em 05/01/X1
O cliente informa que no deve nada pois no efetuou nenhuma
compra
O cliente reconhece que deve mas informa que no tem
condies de pagar em funo de dificuldades financeiras
O cliente envia a resposta para a empresa auditada
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Indique as providncias que voc tomaria, como auditor, diante das
excees abaixo contidas nas cartas de circularizao do contas a
receber:
O cliente no assinou a carta de confirmao Enviar nova carta ou realizar
procedimentos alternativos
A data-base 31/12/X0 e o cliente informa que nessa data no devia nada
pois somente recebeu a mercadoria em 05/01/X1 Verificar se a mercadoria
foi realmente expedida em 31/12/X0
O cliente informa que no deve nada pois no efetuou nenhuma compra
Ampliar os testes para constatar se ocorreram vendas fictcias
O cliente reconhece que deve mas informa que no tem condies de pagar
em funo de dificuldades financeiras - Verificar se o saldo desse cliente foi
includo na determinao da estimativa para perda de crdito
O cliente envia a resposta para a empresa auditada - Realizar procedimentos
alternativos devido ao risco da carta ter sido alterada
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Para o encerramento do exerccio social de X0 a
entidade realizou o inventrio fsico em 30/11/X0.
Foram constatadas diferenas anormais e
significativas na comparao das contagens com
os registros contbeis dos estoques.
Quais so as possveis causas dessas diferenas?
Qual a influncia desse fato para o auditor?
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Resposta
Quais so as possveis causas dessas diferenas?
Contagens fsicas no realizadas corretamente
Registro contbil do estoque incorreto
Os estoques esto sendo roubados
relevantes
nas
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Uma entidade fez o seguro dos bens do ativo
imobilizado junto uma seguradora. O prmio do
seguro foi no valor de MR$ 720 para o perodo de
01/03/X0 a 28/02/X3.
Qual a despesa de seguro no encerramento do
exerccio X0?
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS Resposta
No perodo de 01/03/X0 a 28/02/X3 temos 36
meses
O valor do prmio de MR$ 720, ou seja, MR$ 20
por ms (720/36)
No exerccio de X0 temos 10 meses
Dessa forma, a despesa de MR$ 200 (20 x 10)
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
O ajuste positivo de equivalncia patrimonial
(dbito na conta de investimentos), decorrente do
lucro apurado na sociedade investia,
contabilizado como:
Despesa operacional
Receita operacional
Patrimnio lquido
Passivo
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Utilizando as informaes abaixo, realize o
reclculo da depreciao:
Custo:
Saldo em 01/01/X0
Aquisies:
janeiro
fevereiro
julho
agosto
R$
1.500.000
150.000
20.000
30.000
250.000
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Cont.
Em 01 de janeiro de X0 existia R$ 370.000 de
custo de bens de 100% depreciados
A taxa de depreciao de 10% a.a.
A poltica da companhia depreciar os bens do
ativo imobilizado no ms seguinte ao de aquisio
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Resposta
Depreciao sobre o saldo inicial
R$
1.500.000
(370.000)
Saldo deprecivel
1.130.000
Taxa de depreciao
Valor da depreciao anual
10%
113.000
fevereiro
R$
julho
R$
agosto
R$
150.000
210.000
300.000
250.000
9,17%
8,33%
4,17%
3,33%
13.755
17.493
12.510
8.325
Total
R$
52.083
R$
Depreciao sobre o saldo inicial
Depreciao sobre as aquisies de X0
Depreciao anual total
113.000
52.083
165.083
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Utilizando as informaes abaixo sobre um direito
de explorao de uma rota de nibus em
31/12/X0:
Valor de custo de R$ 20.000
Amortizao acumulada de R$ 3.000
A aplicao da NBC TG 01 acusou valor recupervel de
R$ 15.000, com base no valor de uso desse direito
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Resposta
Valor do custo
Amortizao acumulada
Valor contbil lquido
Valor recupervel
20.000
(3.000)
17.000
15.000
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
uma caracterstica da proviso:
Estar suportada por nota fiscal
Ser constituda por estimativa
Ser registrada por ocasio do pagamento
Ser de valor relevante
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS
Durante a realizao da auditoria em uma entidade
para a data-base de 31/12/X0 voc, auditor,
constatou os seguintes fatos relacionados rea de
emprstimos a pagar:
A entidade captou um emprstimo em 31/03/X0 no
montante de US$ 200.000 com o seguinte prazo de
vencimento:
US$ 50.000 em 31/03/X1
US$ 50.000 em 30/09/X1
US$ 50.000 em 31/03/X2
US$ 50.000 em 30/09/X2
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Cont.
Os juros desse emprstimo so de 20% a.a. e so
vencveis em 30/09/X2
A taxa de cmbio em 31/03/X0 era de R$ 2,5 e em
31/12/X0 de R$ 4
Pede-se realizar o reclculo do emprstimo, da
variao cambial e dos juros no circulante e no
no circulante
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Resposta
Clculo do emprstimo
Passivo circulante:
Perodo
Em 31/03/X1
Em 30/09/X1
Taxa de cmbio
Emprstimo em R$
Passivo no circulante:
Perodo
Em 31/03/X2
Em 30/09/X2
Taxa de cmbio do perodo
Emprstimo em R$
US$
50.000
50.000
100.000
2,5
250.000
US$
50.000
50.000
100.000
2,5
250.000
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Resposta
Clculo da variao cambial
Passivo circulante:
Saldo em US$
Taxa de cmbio final
Saldo em R$
Valor registrado
Variao cambial
US$
100.000
4
400.000
250.000
150.000
Passivo circulante:
Saldo em US$
Taxa de cmbio final
Saldo em R$
Valor registrado
Variao cambial
US$
100.000
4
400.000
250.000
150.000
Ms Karla Carioca
EXERCCIOS - Resposta
Clculo dos juros
Valor do emprstimo
Taxa anual
Juros anual
Juros mensal
Meses devidos
Juros devidos
Taxa de cmbio
Juros devidos em R$
US$
200.000
20%
40.000
3.333
9
30.000
4
120.000
EXERCCIOS
Qual o percentual do lucro lquido destinado para
constituio da reserva legal?
5%
10%
2%
3%
Ms Karla Carioca
DVIDAS?
PERGUNTAS?
Ms Karla Carioca
PARA REFLETIR...
Ms Karla Carioca
REFERNCIAS
ARAJO, I.P.S. Fundamentos da auditoria. So Paulo:
Saraiva, 2012
LONGO, C.G. Manual de auditoria e reviso de
demonstraes financeiras. 2. ed. So Paulo: Atlas,
2011
RIBEIRO, O.M. Auditoria fcil. So Paulo: Saraiva, 2011
ALMEIDA, M.C. Auditoria. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010
CFC disponvel em www.cfc.org.br
CVM disponvel em www.cvm.gov.br
Ms Karla Carioca
karlacarioca@dominusauditoria.com.br
(85) 3224-6393