UNIVERSIDAD CATLICA

LOS NGELES DE CHIMBOTE

FILIAL PIURA

EFECTOS TRIBUTARIOS EN UNA TRANSFORMACION DE

SOCIEDADES

INVESTIGACIN FORMATIVA
Contabilidad de Sociedades II
Prof. C.P.C Santiago Calle Gonza

Presentado por:

Alumno: Sandoval Yovera Nilson Fabian

Piura 2015

NDICE
I.

Introduccin

II.

Cuerpo

III. Argumentacin
IV. Conclusiones
V.

Bibliografa

I.

INTRODUCCIN

Actualmente, la reorganizacin de empresas es cada vez ms habitual. Con mayor frecuenc ia

encontramos en diarios y revistas como grupos empresariales se fusionan o se dividen con
distintos propsitos. En menor medida, encontramos las transformaciones de sociedades, que
por lo general ocurren con motivo del paso de una sociedad de responsabilidad limitada a una
sociedad annima.

Pueden existir muchas razones por las cuales una sociedad decida su transformacin, por
ejemplo, los propietarios pueden desear atraer nuevos capitales, quieren ms libertad para
enajenar su propiedad o quiere abrirse abolsa, por lo que requieren que la empresa sea una
sociedad annima. De no existir la figura de la transformacin, las sociedades se veran
obligadas a aportar todo el activo y pasivo para la constitucin de una nueva sociedad que tenga
el tipo jurdico que le permita alcanzar sus objetivos, o bien efectuar el trmino a sus
actividades, y sus propietarios iniciar una nueva empresa, asumiendo todos los costos y efectos
tributarios que esto involucra.

En el presente reporte tributario abordaremos los efectos tributarios que se derivan de la

transformacin de sociedades, teniendo como objetivo mostrar con la mayor claridad posible
los distintos efectos que se producen para la sociedad y sus propietarios.

II.

DESARROLLO

Ley General de Sociedades Ley N 26887

TRANSFORMACION
Artculo 333.- Casos de transformacin
Las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad
o persona jurdica contemplada en las leyes del Per.
Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurdica constituida en el Per puede
transformarse en alguna de las sociedades reguladas por esta ley.
La transformacin no entraa cambio de la personalidad jurdica.
Artculo 334.- Cambio en la responsabilidad de los socios
Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asumen responsabilidad
ilimitada por las deudas sociales, responden en la misma forma por las deudas contradas antes
de la transformacin. La transformacin a una sociedad en que la responsabilidad de los socios
es limitada, no afecta la responsabilidad ilimitada que corresponde a estos por las deudas
sociales contradas antes de la transformacin, salvo en el caso de aquellas deudas cuyo
acreedor la acepte expresamente.
Artculo 335.- Modificacin de participaciones o derechos
La transformacin no modifica la participacin porcentual de los socios en el capital de la
sociedad, sin su consentimiento expreso, salvo los cambios que se produzcan como
consecuencia del ejercicio del derecho de separacin. Tampoco afecta los derechos de terceros
emanados de ttulo distinto de las acciones o participaciones en el capital, a no ser que sea
aceptado expresamente por su titular.
Artculo 336.- Requisitos del acuerdo de transformacin
La transformacin se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de la
sociedad o de la persona jurdica para la modificacin de su pacto social y estatuto.
Artculo 337.- Publicacin del acuerdo
El acuerdo de transformacin se publica por tres veces, con cinco das de intervalo entre cada
aviso. El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a contarse a partir del ltimo
aviso.
Artculo 338.- Derecho de separacin

El acuerdo de transformacin da lugar al ejercicio del derecho de separacin regulado por el

artculo 200.
El ejercicio del derecho de separacin no libera al socio de la responsabilidad personal que le
corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la transformacin.
Artculo 339.- Balance de transformacin
La sociedad est obligada a formular un balance de transformacin al da anterior a la fecha de
la escritura pblica correspondiente. No se requiere insertar el balance de transformacin en la
escritura pblica, pero la sociedad debe ponerlo a disposicin de los socios y de los terceros
interesados, en el domicilio social, en un plazo no mayor de treinta das contados a partir de la
fecha de la referida escritura pblica.
Artculo 340.- Escritura pblica de transformacin
Verificada la separacin de aquellos socios que ejerciten su derecho o transcurrido el plazo
prescrito sin que hagan uso de ese derecho, la transformacin se formaliza por escritura pblica
que contendr la constancia de la publicacin de los avisos referidos en el artculo 337.
Artculo 341.- Fecha de vigencia
La transformacin entra en vigencia al da siguiente de la fecha de la escritura pblica
respectiva. La eficacia de esta disposicin est supeditada a la inscripcin de la transformac i n
en el Registro.
Artculo 342.- Transformacin de sociedades en liquidacin
Si la liquidacin no es consecuencia de la declaracin de nulidad del pacto social o del estatuto,
o del vencimiento de su plazo de duracin, la sociedad en liquidacin puede transforma rse
revocando previamente el acuerdo de disolucin y siempre que no se haya iniciado el reparto
del haber social entre sus socios.
Artculo 343.- Pretensin de nulidad de la transformacin
La pretensin judicial de nulidad contra una transformacin inscrita en el Registro solo puede
basarse en la nulidad de los acuerdos de la junta general o asamblea de socios de la sociedad
que se transforma. La pretensin debe dirigirse contra la sociedad transformada.
La pretensin se deber tramitar en el proceso abreviado.
El plazo para el ejercicio de la pretensin de nulidad de una transformacin caduca a los seis
meses contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro de la escritura pblica de
transformacin.

III.- ARGUMENTACION
REGIMENES TRIBUTARIOS EN LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES
REORGANIZACIN CON EFECTO TRIBUTARIO
De acuerdo a este rgimen Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de
sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable estar gravada con
el impuesto a la renta. En este caso los bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn
como costo computable el valor al que fueron revaluados. Las empresas o sociedades que se
reorganicen y opten por este rgimen, debern pagar el impuesto por las revaluacio ne s
efectuadas, siempre que las sociedades se extingan. En este caso la determinacin y el pago de
los impuestos se realizaran por cada una de las empresas que se extinga As mismo las personas
que se acogen a esta opcin tendrn encuentra lo siguiente.
Debern considerar como valor depreciable de los bienes, el valor revaluado menos la
depreciacin acumulada. Dichos bienes sern considerados como nuevos y se les aplicara lo
dispuesto al artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Debern mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente
Valor histrico
El mayor valor atribuido a los activos fijos
Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada uno de los Conceptos antes
mencionados.
El control permanente de los activos deber mantener la diferencia del valor revaluado.
REORGANIZACIN SIN EFECTO TRIBUTARIO
En la reorganizacin sin efecto tributario las sociedades acordaran la revaluacin voluntaria de
sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estar gravado
con el impuesto a la renta, siempre que no se distribuya .en este caso, el mayor valor atribuido
con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. No ser considerado para
efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin. Las sociedades o
empresas que optan por este rgimen tendrn en cuenta lo siguiente. Debern considerar como
valor depreciable de los bienes que hubiera sido transferido por reorganizacin, los mismos que
hubieran correspondido en poder del transferente. Debern mantener en cuentas separadas del
activo lo siguiente:
El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo
El mayor valor atribuido a los activos fijos
Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada uno de los conceptos mencionado s
El control permanente de los activos deber mantener la diferencia del valor revaluado. Es
necesario indicar que si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie se considerara renta
gravada en dicha sociedad, as mismo la entrega de acciones producto de la capitalizacin del
mayor valor previsto no constituye distribucin.
REORGANIZACIN SIN REVALUACIN VOLUNTARIA.
Segn este supuesto, en caso la sociedad o empresa no acordaran la revaluacin voluntaria de
sus activos, los bienes transferidos tendrn para la adquiriente el mismo costo comptale que
hubiera correspondido atribuirle en poder de la transferente.

ASPECTOS A TENER EN CUENTA

a) Sociedades o empresas que pueden organizarse
La LIR Seala que las sociedades o empresas que puedan organizarse son aquellas
comprendidas en la ley general de sociedades o aquella que la sustituya, as como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada.
b) Lmites de la reorganizacin
Para efectos de reorganizacin de sociedades o empresas se tendr en cuenta lo siguiente:
Se entender que existe reorganizacin slo si todas las sociedades y Empresas interviene s,
incluyendo en su caso la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condicin de
domiciliadas en el pas de acuerdo a lo dispuesto en la ley.
Excepcionalmente se permite la fusin de sucursales de personas jurdicas no domiciliada s,
siempre que est precedida de la fusin de sus casas matrices u oficinas principales, igualme nt e
se permite la fusin de una o ms sucursales de personas jurdicas no domiciliadas y una persona
jurdica domiciliada, siempre que est precedida de la fusin de la respectiva matriz u oficina
principal con dicha persona jurdica domiciliada.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada solo podrn absorber o incorporar
empresas individuales de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.
c) Atributos fiscales del transferente transmitidos al Adquirente
Pro la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite al adquirente los derechos y
obligaciones tributarias del transferente para la transmisin de derechos, se requiere que el
adquirente rena las condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de los
mismos. El transferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT en la forma, plazo y
condiciones que esta entidad seale. En el caso de la fusin no podrn ser transmitidos los
beneficios conferidos a travs de los convenios de estabilidad tributaria a alguna de las partes
Intervinientes en la fusin, salvo autorizacin empresa de la autoridad administrativa
correspondiente previa opinin tcnica de la SUNAT
d) Transferencia de crditos, saldos y otros en la Reorganizacin.
En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el Derecho del
transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos Intangibles. Asimismo, los saldos
a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias y devoluciones en general que
correspondan a la empresa transferente, se prorratearn entre las empresas adquirentes, de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultante s,
respecto del activo total transferido, mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo
de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunic ado
a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
e) Prdidas Tributarias.
En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente no podr imputar las prdidas
tributarias del transferente. En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias no podr
imputar contra la renta de tercera categora que se genere con posterioridad a la reorganizaci n,

un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganizacin y sin tomar en cuenta
la revaluacin voluntaria.
IV.- CONCLUSIONES
Podemos decir que la Transformacin es un cambio de especie o tipo social de una empresa,
sin perder por ello su personalidad jurdica, con el cual se busca cambiar la estructura jurdica
de sta, y es por este hecho que su situacin tributaria no sufre cambios significativos por el
paso de una sociedad a otra. Para que una transformacin se lleve a cabo, se deben cumplir con
una serie de supuestos (dato asumido como cierto) copulativos (vnculo), que dicen relacin a:
la reforma estatutaria, cumpliendo con los requisitos dispuestos por la ley para el tipo de
sociedad final a formar, cambio de rgimen societario modificando las especies y rgime n
jurdico de la sociedad; subsistencia de la personalidad jurdica, ya que esta slo modifica su
estructura social; y por ltimo, cumplimiento de las formalidades legales de constitucin del
tipo societario al cual se transforma. En relacin con los efectos tributarios correspondientes a
este tipo de reorganizacin podemos sealar que, desde el punto de vista de la sociedad, el
principal efecto se produce al llevarse a cabo la transformacin propiamente tal, ya que se debe
tener presente el rgimen tributario de la sociedad que se transforma, efectuando una separacin
de los resultados con el fin de aplicar el impuesto correspondiente a cada rgimen impositivo,
realizando para esto dos balances, uno a la fecha de transformacin y el otro a fecha de cierre,
realizando una sola declaracin de renta debido a que se mantiene el mismo contribuyente. Por
ltimo podemos sealar que producto de la transformacin, los socios y accionistas corren la
misma suerte en lo que se refiere a los cambios de rgimen tributario, debiendo tener en cuenta
tambin las disposiciones legales que los rigen para este efecto. El fin de estos procesos es que
cada una de las sociedades participantes se convierta en sociedades ms eficaces y eficientes en
el proceso productivo. Cada una de las sociedades participantes es favorecida y adems se
fortalecen en la parte del capital social donde cada una de las integrantes reduce sus pasivos.

V.- BIBLIOGRAFIA

-ABOGADOS PERU. (24/11/2015). LEY GENERAL DE SOCIEDADES.

24/11/2015, de ABOGADOS PERU Sitio web: http://www.abogadoperu.com/leygeneral-sociedades-26887-abogado-ley.php
-Alberth ibaez Fauched. (20/02/20013). LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES.
24/11/2015, de SLIDESHARE Sitio web: http://es.slideshare.net/breiniack/la-leygeneral-de-sociedades