VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE:

INGRESOS POR VENTAS:
Montos originados en transferencias de productos, prestacin de ss. (Objeto principal
del ente).
CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:
Representan derechos del ente contra terceros originados en la venta( actividad
principal). Se cancelan por: cobranzas o anulaciones (incobrables).
IMPORTANCIA RELATIVA:
VENTAS: representan la culminacin natural del proceso del negocio. Partida
significativa del ER. Son transacciones ocurridas durante un periodo.
CUENTAS A COBRAR: proveen el efectivo o equivalente necesario p/ el flujo de las
operaciones. Partidas que muestran una situacin en un momento dado.
OPERACIN TPICA:
Hay que tener en cuenta las variaciones segn la empresa.
NOTA DE PEDIDO: del cliente (telefnica, escrita, personal, por intermedio de
vendedores o por el cliente, por comercio electrnico, etc).
CONTROL: autorizaciones relacioneadas con:
1) Con el lmite de crdito asignado al cliente. Por ejemplo si se rechaza por esto luego
puede ser autorizado por un nivel de supervicion superior apropiado.
2) Con la disponibildad del bien a vender.
Cuando la produccin es a pedido, la nota generara el inicio de produccin.
Informes utiles p/su control:
-Clientes inexistentes.
-Con exceso en el lmite de pedido.
- Falta de artculos en existencia.
S/ este pueden efectuarse conciliaciones de informacin (por ej con el informe de
pedidos) p/ asegurar que se han procesado todas las operaciones.
Aprobado este: se genera la orden de despacho( debe haber correlatividad), su
produccin o prestacin.
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En todos los casos los px y eventuales descuentos deben ser autorizados por
funcionarios de nivel superior y de acuerdo a las directivas de la mpresa.
Control fuerte: si tiene gran gama de bienes y condiciones de venta.
Control necesario: se fijan por organismos de control.
Informes de control s/ la orden de despacho: modificaciones de px, descuentos
otorgados, etc.
Para asegurar que se han procesado la totalidad de los pedidos: es comn que se
concilien los totales de pedidos aceptados con las rdenes de despacho o produccin
emitidas.
DESPACHO DE BIENES Y/O PRESTACIN DE SERVICIOS.
-Se emplean para la seleccin fsica de los bienes que sern despachados y para la
descarga de los registros de existencias.
-Entrega con remito o copia de orden de despacho no valorizada( no necesariamente que
este el remito significa que este el despacho)
-Un punto fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por
el cliente o el transportista.

Esta copia denominada remito conformado, es la

evidencia del despacho y de la recepcin de los bienes por parte del cliente.
-Remito conformado brinda los datos fsicos que sustentan la facturacin.
-Numeracin correlativa de los remitos p/ controlar la integridad del procesamiento de
los despachos.
-Las rdenes de despacho no remitidas a los clientes deben ser adecuadamente
analizadas. Conciliacin de Nota de Pedido con remitos conformados.
FACTURACIN:
-Manual o por sistemas computarizados, en base a la info. De los remitos, la referencia a
ls px y condiciones de venta.
-Informes p/ verificar la integridad del proceso de facturacin: despachos no facturados,
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detalle diario de facturas de vta.

-Despachos no facturados: evaluar sus causas-Conciliacin de facturas y remitos.
-A veces la descarga de los bs de cambio de los registros no tiene lugar cuando se
remiten las mercaderas sino cdo. se facturan. Problemas en el corte de las transacciones
y sus registros al cierre.
-Avala informacin s/ registro de vtas. Y ctas por cobrar.
- Emisin de Nde debito y crdito que modifican la info. De las facturas.
COBRANZAS:
-Informes relativos al control de las cobranzas:
-Totales de cobranzas por cobrador
-Totales por da.
-Por cliente.
-Avalan registros de caja y bancos, de cuentas corrientes e info relacionada.
-Es conveniente el depsito integro e inmediato de las cobranzas en las cuentas
corrientes bancarias. A veces no se hace p/ evitar el pago de impuestos, esto debilita los
controles existentes.
-Informes que facilitan el control de op. de venta, su cobranza y saldos a cobrar:
-Antigedad de las cuentas a cobrar.
-Saldos totales de cuentas a cobrar.
-Detalle de notas de crdito y debito
CARACTERISTICAS DEL COMPONENTE S/ EL TIPO DE ENTE
Producto:

Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.

Margen de los productos vendidos.
Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
Utilizacin del leasing o de ventas en consignacin como herramientas de
comercializacin.
Acuerdos de garantas.
Tipos de canales de distribucin.
Naturaleza estacional del negocio.
Volumen de las transacciones en fechas cercanas al cierre.
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Caracterstica de los clientes:

Grado de dependencia hacia uno o un nmero limitado de deudores.

Concentracin de deudores en un mercado en particular.
Solidez financiera de los deudores significativos.
Volumen de operaciones recurrentes.
Montos de ventas a empresas vinculadas.
Acuerdos contractuales a largo plazo.

Economa de los mercados:

Cambios en la participacin o en la magnitud del mercado.

Condiciones econmicas adversas en la industria de los deudores.
Cambios significativos en la estructura de precios, trminos y polticas de
financiamiento, trminos de garantas, calidad del producto, poltica de
devoluciones, etc.
Controles de precios en el mercado.
Otros controles gubernamentales.

Normas Aplicables: Comerciales, impositivas y contables.

ASPECTOS DE MEDICIN:
El criterio de realizacin.
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan.
- En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradicin de
la cosa vendida. Ante ventas de servicios, el hecho sustancial est dado por la efectiva
prestacin de los mismos.
-Para las transferencias de bienes inmuebles la operacin se perfecciona con la escritura
traslativa de dominio o, no existiendo sta, con el boleto de compra venta y posesin
en forma conjunta.
CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS:
MEDICIN INICIAL:
Si existen operaciones basadas en ellos: Precios de venta para operaciones de contado.
Sino: Estimacin basada en el valor descontado a la fecha de operacin del importe
futuro a percibir. Tasa de inters: refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor
tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al
momento de la medicin.

MEXTRANJERA: TC de la fecha de la transaccin.

MEDICION AL CIERRE:
Se considera su destino probable:
-

Para la venta, negociacin o realizacin anticipada: VNR.

o Valor corriente
VNR=V. descontado gtos de negociacin
Tasa al momento de la medicin (Informe 24).

Requiere:
a) La existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder.
b) Existencia de hechos anteriores o posteriores que revelen conducta en ese
sentido.
Resto:
-Valor histrico: costo amortizado (v. descontado con tir inicial).
Cuentas a ser cobradas en moneda extranjera: los clculos deben ser efectuados en ella y
los importes as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al TC de la fecha
de los EC.
CFI: FORMA DE SEGRAGACION
DIRECTA: CFI= PX Financiacion PX de contado
INDIRECTA: CFI= PX FINANCIACION-PX FINANCIACION/(1+i)n
LAS VENTAS:
Las ventas: al valor de contado, netas de descuentos y devoluciones.
De otra manera se incluiran dentro de la lnea de ventas conceptos relacionados con la
financiacin de las transacciones. Los sobreprecios por inflacin deben informarse
juntamente con los otros resultados financieros (Intereses, dif. De cambio, resultados
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).
EXPOSICIN:
CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS:
Los crditos por ventas de bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Se informaran
por separado (y como activo no corriente)los saldos activos netos por impuesto diferido.
-Corrientes y no corrientes
Informacin complementaria:
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-Su naturaleza e instrumentacin jurdica;

- Moneda extranjera: montos nominados en c/ de ellas y TC a la fecha de los EC,
-Desagregar en: de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer; el plazo a
informar ser el de vencimiento o renegociacin, el que se cumpla antes.
-Garantas reales u otras
-Los saldos con entidades s/ las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente)
control, control conjunto o influencia significativa.
-Crditos documentados o no documentados.
-Se netean de las cuentas regularizadoras (ej: previsiones).
VENTAS: (RT 9: Captulo IV, B1)
-Se exponen netas de devoluciones y bonificaciones.
-Reintegros y desgravaciones:
a) Si solo dependen de las ventas: se sumaran a ellas.
b) Si dependen tanto de las ventas y su costo, se los imputara segn el efecto sobre
cada uno, a menos que tal discriminacin no sea posible, en cuyo caso los
reintegros y desgravaciones se expondrn por separado despus del costo de los
vendido y formando parte del resultado bruto.
CUENTAS INVOLUCRADAS:
Clientes, documentos a cobrar, Intereses no devengados, valores al cobro, previsiones
(incobrables, devoluciones), IVA debito fiscal, facturas a emitir.
COMPROBANTES RESPALDATORIOS:
Notas de pedido, orden de despacho, orden de recepcin, remito, factura, nota de dbito
y crdito, contrato, recibo.
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
CONTABLES SIGNIFICATIVAS

SOBRE

LAS

CUESTIONES

La base de seleccin para el reconocimiento contable en los ingresos por

ventas.
Reconocimiento contable de los ingresos cuando existe el derecho de
devolucin.
Reconocimiento del leasing como venta.
Eliminacin de las cuentas a cobrar entre empresas vinculadas.
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Reconocimiento de componentes financieros implcitos en cuentas a cobrar y

en las ventas.
Base de corte de ingresos al cierre del perodo.
Exposicin de las ventas en empresas vinculadas.
Mtodo de estimacin de la previsin para deudores incobrables.

AFIRMACIONES
CRDITOS POR VENTAS

VENTAS

EXISTENCIA (SALDO): montos incluidos

en los estados financieros deban en realidad
ser incluidos.

ACAECIMIENTO (TRANSACCIN): las

operaciones registradas; en realidad ocurrieron,
Es decir representan montos derivados de la
venta (despacho de bienes y/o transferencia del
dominio). Las notas de crdito por
devoluciones y bonificaciones spn reales.

Por ejemplo, la inclusin de una cuenta por

cobrar de un cliente en el balance de
comprobacin de saldos de cuentas por cobrar
cuando no existe ninguna cuenta por cobrar de
ese cliente es una violacin al objetivo de
existencia.

PROPIEDAD: representan derechos exigibles

por la venta de bienes o prestacin de
servicios.

PROPIEDAD: las transacciones registradas en

el perodo a examinar pertenecen al ente.

INTEGRIDAD: Todas las cuentas por cobrar

estn adecuada e ntegramente contabilizada en
los registros (incluyendo las transacciones
entre vinculadas) y estn adecuadamente
acumuladas en los registros contables

INTEGRIDAD: Todas las ventas estn

adecuada e ntegramente contabilizada en los
registros (incluyendo las transacciones entre
vinculadas) y estn adecuadamente
acumuladas en los registros contables. Las
ventas estn registradas en el periodo
adecuado, el corte de operaciones es correcto.

MEDICIN Y EXPOSICIN: Los

saldos de cuentas por cobrar reflejan todos
los hechos y circunstancias que afectan su
valuacin de acuerdo con las normas

MEDICIN Y EXPOSICIN: Las

ventas, descuentos, devoluciones y
bonificaciones estn correctamente
calculados y valuados a su monto
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contables aplicables; se han constituido

las previsiones apropiadas y efectuado los
ajustes respectivos para las cuentas que
probablemente no sean cobradas en su
totalidad; las previsiones para deudores
incobrables no son excesivas y
estn correctamente calculados. Las
cuentas a cobrar han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptas y se
han expuesto todos los aspectos
necesarios para su adecuada comprensin.

apropiado(incluyendo la traduccin de
operaciones en ME) de acuerdo a la
naturaleza y trminos de la transaccin y
las normas contables aplicables. Las
ventas han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptas y se
han expuesto todos los aspectos
necesarios para su adecuada comprensin.

POR EJEMPLO: Para integridad no sirve ver facturas, sino ver inventarios y de
ah ver si estn facturadas.
COBRANZAS DE DEUDORES
Afirmaciones

Definicin

Veracidad

Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.

Integridad

Todos las cobranzas de deudores estn adecuada e ntegramente

contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las
transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente
acumulados en los registros correspondientes. Las cobranzas de
deudores estn registrados en el periodo adecuado, el corte de
operaciones es correcto.

Valuacin

Los recibos, descuentos y la conversin de cobranzas en moneda

extranjera estn correctamente calculados y valuados a su monto
apropiado .

Y
Exposicin

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de

un dbil ambiente de control son:
Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores
incluida en los registros contables.
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Registro de transacciones de ventas sin respaldo.

Omisin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas
de deudores en los registros contables.

En este tipo de organizaciones debe prestarse atencin a temas relacionados con la

existencia, propiedad e integridad de las operaciones.

Controles directos.
Controles gerenciales y controles independientes.

Utilizacin de los planes anuales de ventas y el seguimiento y comparacin de los

resultados reales con los montos planificados y presupuestados. AFIRMACION:
Integridad y veracidad de las ventas.

Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los mrgenes de ganancia

bruta por lnea de producto. Afirmacion: veracidad

Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en

los deudores y en los precios, Anticuacin de las cuentas a cobrar, Das en la calle,
Anlisis de previsiones para deudores incobrables, Actividad por lnea de producto y
por deudor, Actividad de los diferentes departamentos incluyendo ventas, cobranzas,
control de crditos y servicios al cliente, Anlisis de los productos defectuosos,
devoluciones y reclamos por garantas, Flujo de rdenes de pedido, contrardenes y
rdenes no cumplimentadas, Estudios de participacin en el mercado, etc.

Utilizacin de procedimientos para la revisin de cuentas morosas incluyendo las

causas. Afirmacion: medicin.

Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la
integridad de las cuentas a cobrar.

Control numrico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los
despachos son facturados (integridad) y que los documentos faltantes son
investigados.

Participacin del departamento de auditora interna en la confirmacin de saldos de

cuentas a cobrar durante el perodo, para comprobar la adecuada valuacin de las
cuentas a cobrar.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

El acceso al procesamiento de las rdenes de pedido y de la inclusin de los precios,

as como a los registros de datos relacionados, est restringido. AFIRMACIN:
Veracidad y medicin contable.

Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario
del nivel apropiado. . AFIRMACIN: veracidad y medicin.

Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crdito por un
funcionario de nivel apropiado. . AFIRMACIN: varacidad.

Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, analizados y

corregidos en forma oportuna. . AFIRMACIN: Integridad.

Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades, detalles de los

productos y fechas, son preparados en forma completa y precisa, slo sobre la base
de pedidos aprobados.
. AFIRMACIN: veracidad.

Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de nivel apropiado

antes del envo. . AFIRMACIN:veraciad.

Los documentos de despacho son firmados por los transportistas, indicando la

aceptacin de las cantidades enviadas. . AFIRMACIN: Integridad.

Los datos sobre todos los despachos de bienes y prestaciones de servicios son
ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y slo una vez. .
AFIRMACIN: veracidad.

El acceso a las funciones de procesamiento de los despachos y las prestaciones de

servicios y a los registros de datos relacionados est restringido. . AFIRMACIN:
mrdicion

Los datos de despachos o prestaciones de servicios rechazados son identificados,

analizados y corregidos en forma oportuna. . AFIRMACIN: medicin.

El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crdito y los

registros de datos relacionados est restringido. . AFIRMACINveracidad y
medicin.

Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones,

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cantidades, precios y clculos. . AFIRMACIN: medicion.

Los datos de las facturas y notas de crdito son apareados con la documentacin de
lo pedido, despachado o prestacin de servicios, y la recepcin de bienes devueltos.
Las diferencias son investigadas en forma oportuna. . AFIRMACIN: medicion

Los datos de las facturas y las notas de crdito son procesadas en forma completa y
precisa en el perodo contable adecuado. . AFIRMACIN: integridad.

Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser

recibidas e inmediatamente depositadas intactas. . AFIRMACIN:veracidad.

Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma
completa y slo una vez. . AFIRMACIN: integridad

Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el perodo contable

adecuado. . AFIRMACIN:integridad

Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas y cuentas a
cobrar se manifiesta especficamente si:
Las funciones de ingreso de pedidos, asignacin del crdito, despacho y facturacin
estn segregadas de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y caja.

Las funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja estn segregadas.

Las funciones de caja estn segregadas de las del procesamiento de despachos,

facturacin, notas de crdito, cuentas a cobrar y mayor general.

Las funciones de cobranzas en efectivo estn segregadas de las de pagos en efectivo.

Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos estn segregadas de las de

registro de cobranzas y asientos del mayor general.

La custodio de bs de cambio y despachos estn segregados de los pedidos de

deudores y facturacin.

Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de

conciliaciones bancarias.
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FACTORES DE RIESGO:
RIESGO INHERENTE:
Factor de riesgo
Existe una cantidad significativa de nuevos
deudores.
Los procedimientos de cobranzas han sido
significativamente cambiados.
Los productos destinados a la venta estn
sujetos a cambios significativos de precios.
La empresa depende de un N reducido de
clientes o de contratos a precio fijo.
La introduciin de nuevos productos de los
competidores
ha
modificado
la
participacin de mercado y los mrgenes de
utilidad
Se utiliza un mtodo complejo de
estimaciones de ingresos por ventas ( ej. %
de x grado de avance de obra)
Las ventas son contabilizadas an cuado
existe el derecho de devolucin

Implicancias para la auditoria

Aplicacin de procedimientos para asignar lmites de
crditos y seguiminetos de contratos.
Aplicacin de procedimientos para asegurar la oportuna
cobranza y la adecuacin al cambio.
Anlisis del margen de contribucin.
Esfuerzos de la gerencia para conformar a clientes.
Desarrollo de nuevos productos para mantener el
margen de utilidad

Mayor grado de anlisis para comprobar la integridad y

valuacin de los ingresos por ventas.

Detallado anlisis de hechos posteriores al cierre del

perodo para asegurarse de la integridad y valuacin de
las partidas.
Existen compromisos de ventas adversos
Anlisis de viabilidad de los productos.
Aumentan las devoluciones de productos Anlisis detallado de notas de crdito por devoluciones
vendidos
Las estimaciones de la gerencia sobre No son tiles los controles gerenciales
niveles de devoluciones, descuentos
bonificaciones y deudores incobrables no
fueron correctas
Existen transacciones significativas entre Anlisis de potenciales transferencias de ingresos entre
empresas vinculadas
compaias vinculadas
Los mrgenes sobre los productos son Esfuerzos para vender ms cantidad cuando los
puestos por organismos de control
mrgenes no son significativos.
RIESGO DE CONTROL
Factor de riesgo
La sociedad no ha presentado anlisi confiables de
cunetas vencidas.
Existe un aumento significativo en la cantidad y
monto de las notas de crdito y ajustes.
Los lmites de crdito son informales y no estn
sujetos a autorizacin.
Las cantidades despachadas frecuentemente difieren
de las cantidades pedidas o no se comparan las

Implicancias para la auditoria

Incremento de pruebas analticas y de saldos sobre
cuentas a cobrar.
Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las
cuentas a cobrar.
Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de
las cuentas a cobrar y su recuperabilidad.
Mayores pruebas para probar la integridad de las
cuentas a cobrar.
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cantidades despachadas con las facturadas.

Existe una acumulacin de transacciones no Problemas potenciales en la integridad de los
procesadas o existen numerosas partidas pendientes ingresos por ventas y cuentas a cobrar.
en la conciliacin de los registros auxiliares con las
cuentas control del mayor general.

ENFOQUE DE AUDITORA:
SALDOS
SUSTANTIVO.

Situacin a un momento. Crditos a cobrar

TRANSACCIONES
CUMPLIMIENTO.

ENFOQUE

Acumulacin durante un periodo. Ventas

DE

AMBIENTE DE CONTROL FUERTE: Enfoque de cumplimientoque nos permitir

reducir pruebas sustantivas.
AMBIENTE DE CONTROL DEBIL: Pruebas sustantivas.

Si quiero validar que :

Todas las ventas estn adecuadamente contabilizadas, y los ingresos por ventas
representan montos derivados de la venta de bienes (DESPACHO DE BIENES)
Ejemplo de controles:
1)Estricto control presupuestario de ventas,
2)Mensulamente un empleado de contadura ajeno a facturaciony despacho
efectua las conciliaciones de los despachos del mes con lo facturado en igual
periodo.
3)Al cierre un empleado de contadura investiga las ordenesde venta pendientes y
evalua las causas para asegurarse que no existe problema de cortr en los
despachos.
Con controles fuertes habra enfoqque de cumplimiento combinado con reducidas
pruebas sustantivas. Se puede comprobar que los controles funcionan
adecuadamente, es suficiente evidencia de auditoria.

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# Si no existiesen u operasen ineficaz o ineficientemente, no ser posible obtener

evidencia a travs de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar consistirn
en exmenes analticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de despacho
comprobando que hayan sido facturados todos los despachos e investigar al cierre
aquellas rdenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de
operaciones.
# Generalmente se deber utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia
sustantiva de aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento de un control. Ej.
corroborar que la conciliacin entre facturas y despachos se efecta adecuadamente,
siendo su correlacin razonable.
Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que
afectan su valuacin, se han constitudo las previsiones apropiadas para las
cuentas que probablemente no ean cobradas en su totalidad
# En este caso se aplicar el enfoque sustantivo:
#Circularizacin a un N alto de clientes.
# Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo.
# Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
# Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo.
# Analizar antigedad de saldos individuales de clientes.
#Analizar globalmente los das en la calle.
#Evaluar la suficiencia de la prevision para deudores incobrables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
INGRESOS POR VENTAS:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente,
el anterior y los presupuestados, en relacin con: Ventas por producto y lnea,
Mrgenes brutos por producto y lnea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y
Devoluciones y descuentos.
Si el control presupuestario de las ventas no tiene lugar s/datos contables, este
procedimiento no brinda evidencia de auditora.
El auditor debe conocer el negocio y las tendencias de los ingresos por ventas,
as podr comprobar la relacin entre la informacin contable y la operacin del
ente.
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Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las
pedidas y las descargadas del costo de ventas.
Las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamente coordinadas con
la auditoria de existencias y costos y gastos del estado de resultados
p/asegurar que todos los costos relacionados con las ventas registradas son
contabilizados en el mismo periodo.
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas
por un precio de venta promedio por producto.
AFIRMACIN: integridad del registro de las transacciones de venta.
Cuando los productos y px no son muy variados.
Debe compararse con la info. contable.

Comparar las ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de
insumos o con estadsticas de produccin.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES:

Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos

presupuestados u otros datos para verificar la razonabilidad de: Ventas, Mrgenes
brutos, Devoluciones, descuentos o bonificaciones, y Gastos relacionados con las
ventas.

Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: Fluctuaciones en volmenes

o montos de ventas por productos, Mrgenes por productos, Ventas individualmente
significativas, Cambios en los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y
para ello debe verificar:
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y
conocimiento del negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los anlisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.

Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y

registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel
apropiado.

Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario
de nivel apropiado.

Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto
a plazos, precios y crdito, Documentos de despacho, antes de su envo, Las facturas
y notas de crdito, Ajustes de facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar
los controles y aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la
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evidencia o efectuar el seguimiento de las transacciones rechazadas.

Firma de los documentos de despacho por los transportistas.

Procesamiento ntegro de las rdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones

de servicios, facturas y notas de crdito.

Registro de las facturas y notas de crdito en las cuentas individuales de los cliente.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS.

Para una muestra de facturas:

Comparar con el listado de facturas emitidas.
Comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestacin del
servicio, comparar el precio de venta con el listado de precios autorizados.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Comparar con la anticuacin de saldos de las cuentas a cobrar.
Para los remitos:
Comparar los detalles con las facturas correspondientes.
Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
Para las notas de crdito:
Comparar con el listado de notas de crdito.
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo (incluyendo informes
de recepcin de bienes devueltos).
Verificar la exactitud matemtica.
Rastrear en la cuenta individual de cada deudor.
Revisin del corte de las operaciones.
Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no
intencionales o de esfuerzos intencionales de acelerar o demorar el reconocimiento de
ingresos, probablemente para alcanzar los objetivos de venta o de ganancias
establecidos.
Las purbas de corte de operaciones deben ser coordinadas con el trabajo realizado en
relacion con los bienes de cambio poniendo mayor nfasis en el corte de Inventario
Fisico.
Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y
de venta a fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el perodo
adecuado.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus
del cierre del perodo contable.
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El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finailziacion

del trabajo del auditor.
Los documentos bsicos sobre los cuales se efectan las pruebas de corte son los
remitos y facturas. Para efectuar las pruebas es necesaria la identificacin de los
ltimos documentos emitidos en cada perodo. La prenumeracin correlativa de tales
instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.
En algunas industrias se presentan desfazajes entre la emision de la documentacinfacturacion-y la entrega de los bienes. En este caso las pruebas de corte de transacciones
se basaran en los remitos y debera analizarse la imputacion de las operaciones en
cuentas corrientes correspondientes.
En otras la imputacion conable de las ventas tiene lugar con la facturacin y bo con la
entrega de los bienes. En estas situaciones el corte sera probado a partir de las facturas y
debera evaluarse la integridad del registro de todas las transacciones.
CUENTAS A COBRAR POR VENTAS.
% Significativo de las operaciones de venta y cuentas por cobrar corresponde a
un numero pequeo de deudores o numero reducido de operaciones: las pruebas
globales y los procedimientos analticos resultaran ms efectivos para obtener
satisfaccin de auditoria que depositar confianza en los controles.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y

los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con
respecto a: Cuentas a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de ventas y distribucin o
unidades de comercializacin, Das en la calle, Anticuacin de las cuentas a cobrar,
Previsin para deudores incobrables como porcentaje de las ventas, Previsin para
deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a cobrar, Cargos por deudores
incobrables.
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control
del mayor general.
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones

con montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar,
Previsiones para deudores incobrables, y Cargos por deudores incobrables.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Ventas individualmente
significativas, Notas de crdito significativas, Saldos acreedores de cuentas a cobrar,
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Cuentas dudosas, cuentas en litigio y reclamos de deudores, Anlisis de la

anticuacin de cuentas a cobrar, Saldos vencidos significativos, Cobranzas de
cuentas previamente dadas de baja por incobrabilidad, Cambios en los lmites de
crdito de los deudores, Cuentas dadas de baja por incobrabilidad, y Saldos de
deudores que exceden los lmites de crdito acordados.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con
la cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS.

Circularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc.

Obtener la anticuacin de las cuentas a cobrar y:
Comparar los totales con el mayor general.
Probar la exactitud matemtica.
Observar la documentacin respaldatoria de partidas individualmente
significativas.
Evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar.
Analizar la previsin para deudores incobrables:
Comprobar la exactitud matemtica.
Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las
presunciones utilizadas.
Revisar la documentacin respaldatoria de las cuentas dadas de baja
seleccionadas y comparar con las registraciones efectuadas en las cuentas a
cobrar individuales del deudor.

COBRANZAS DE DEUDORES.
Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y

los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con
respecto a: Cobranzas de deudores, y Cobranzas de deudores en relacin con el nivel
y tendencia de las ventas.
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general
para identificar tems significativos o inusuales.
Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES.

Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a: Cobranzas de deudores

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previas al despacho de bienes o prestacin de servicios, Cobranzas individualmente

significativas, y Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. El auditor puede
evaluar este control cuando toma arqueos de fondos y valores de caja.
Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se
detallan los documentos cancelados. El recibo numerado constituye generalmente el
documento que, si bien es de origen interno del ente auditado, respalda todas las
cobranzas.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser
recibidas e inmediatamente depositadas intactas.
Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el perodo
contable correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Generalmente se basan en una seleccin de documentos de cobranzas (recibos):

Comparar con el listado de cobranzas.
Comparar con la boleta de depsito y el estado de cuenta bancaria.
Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Otras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones
de cobros, que se basan en el anlisis de los recibos o de las imputaciones en los
registros de caja entradas correspondientes a operaciones que tuvieron lugar en fechas
cercanas al cierre de un ejercicio.
Circularizacin de cuentas a cobrar.
Las normas de auditoria establecen como punto necesario para reunir elementos de
juicios validos. La aplicacin del procedimiento de confirmaciones directas de terceros.
Tambien aclaran que este procedimiento, al igual que otros enunciados, puede ser
modificado o reemplazado por otros alternativos o suprimido, atendiendo a las
circunstancias, cuando no se aplique se debe obtener satisfacion de auditoria con otros
procedimientos y comprobar si eficiencia y eficacia.
Pautas generales.
Existen dos mtodos para confirmar la cuentas a cobrar: circularizacinpositiva y
negativa. Con el mtodo positivo, se solicita a los deudores que respondan
indicando si aprueban o no el saldo; con el mtodo negativo se les solicita que
respondan solamente si no aprueban el saldo. Adems, puede solicitarse a los deudores
que confirmen el saldo de una cuenta segn sus registros sin indicar el que figura en los
registros del cliente. Este mtodo es conocido como circularizacin ciega.
El numero de cuentas o transaciones a circularizar depende de diversos factores, como
por ejemplo:
- Si se aplica un a circularizacion positiva o negativa.
- La cantidad y tipo de deudores.
- La significatividad y el riesgo asociado con las cuentas a cobrar.
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La evaluacion de la efectividad del sistema contable y de control.

La circularizacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que
existan debilidades de control significativas.
Ciertas tcnicas que pueden aumentar el porcentaje de respuestas sobre los pedidos de
confirmacin son las siguientes:
Acompaar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la
fecha de confirmacin.
Dirigir el pedido de confirmacin a una persona especfica del deudor.
Cuando los controles son confiables, seleccionar una fecha de confirmacin que
facilite una mejor respuesta.
Enviar segundos (y/o terceros) pedidos.
Es posible que ciertos deudores no puedan confirmar sus saldos por la forma en que se
llevan sus registros. En estos casos, se pueden enviar duplicados de facturas o listaods
de numeros de facturas para su confirmacion junto con otros datos de identificacin,
tales como nmero de rdenes de comra del deudor. Si esto no resulta exitoso, sera
conveniente controlar las cobranzas posteriores y determinar si existen debitos vencidos
o no apareados con las cuentas del deudor.
Bases de seleccin.
El mtodo de seleccin estratificado es el que permite mayor flexibilidad. Este
mtodo consiste en clasificar la poblacin (el total de cuentas) en diferentes estratos y
aplicar a cada uno de ellos la base de seleccin ms adecuada.
La seleccin de partidas en forma sistemtica es la que ms se aproxima a una
seleccin al azar, evitando la utilizacin de las correspondientes tablas
estadsticas.
Este mtodo consiste en:
a) Calcular un intervalo uniforme dividiendo la poblacin por el tamao de la muestra.
b) Fijar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado.
c) Seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.
El auditor tambin pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su
criterio personal, basado en el conocimiento de las cuentas y operatoria del ente o en
aparente inconsistencias en los nombre y saldos que observe.
En todos los casos, se debe dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de
seleccin adoptados.
PROGRAMA de trabajo.
1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la
circularizacin.
a) Comparar el total con la conciliacin de la cuenta control de cuentas a cobrar y
examinar las partidas conciliatorias inusuales.
b) Asegurarse de que los cortes de despachos y cobranzas fueron adecuadamente
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establecidos.
2. Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar segn el
plan. (segn objetivos, bases y metodos de seleccin).
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacin.
4. Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas que
proponemos para la circularizacin:
a) Identificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos.
Considerar procedimientos alternativos.
b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos
copias de cada pedido de confirmacin. Debern ser preparadas en papel con
membrete de la empresa.
c) Si fuera posible, Incluir en el pedido de confirmacin una copia del resumen
mensual correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las
facturas o copias de facturas pendientes.
5. Despachar la circularizacin.
6. Enviar segundos pedidos. Utilizando la segunda copia del pedido de confirmacion,
despus de un perido prudencial. Observar los mismos procedimientos detallados
anteriormente.anotar la fecha en que se enviaron en la lista de control de
confirmaciones.
7. Procesar rpidamente las respuestas:
a) Ingresar los detalles de la respuesta en la lista de control.
b) Analizar la respuesta para evaluar su autenticidad.
c) Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar,
conciliar y considerar las implicancias de la diferencia.
d) Realizar un seguimiento de cualquier otro tipo de informacin incluida en las
respuestas.
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar
fotocopias de las respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que
estas objeciones sean investigadas y probar las conciliaciones preparadas.
8. Si no se recibe una respuesta despus del segundo pedido, se deber:
a) Examinar los saldos no confirmados para indentificar las partidas especficas
que lo componen.
b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en
que se redujo el saldo circularizado mediante los pagos de los deudores.
c) Comparar rdenes de pedido, notas de despacho, duplicados de facturas de
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ventas y notas de entrega firmadas para confirmar que la mercadera ha sido

adecuadamente pedida y entregada.
9. Completar el resumen de circularizacin de cuentas a cobrar y obtener
conclusiones sobre los resultados de la circularizacin.

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