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como
gravable.
En
esa
secuencia
de
ideas,
resulta
ANTESCEDENTES
Es importante sealar, que el Impuesto a la Renta es uno de
los tributos, que por sus caractersticas se encuentra
regulado en todas partes del mundo.
Conocido en el mundo anglosajn como el Income Tax,
precisamente sus antecedentes primigenios se remontan,
tal y como lo conocemos en la actualidad, en el siglo XIX en
Gran Bretaa, como impuesto que consolidaba todas las
rentas o ganancias, convirtindose en el tributo que
dominara el sistema fiscal a partir de ese momento.2
Por sus caractersticas, el Impuesto a la Renta, es el
impuesto directo ms importante en cuanto a recaudacin.
Si bien es cierto los sistemas de imposicin para la
aplicacin de dicho tributo suelen variar, su esencia , es la
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relacin con la
contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en la aplicacin del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin.
Pginas 63 y 64. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf.
2 Paredez Narvaez Consultores, Breve Resea Histrica del Impuesto a la Renta, Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pagina web: http://paredesnarvaez.blogspot.com/2011/08/breve-resena-historica-del-impuesto-la.html
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2.2.
DEFINICION
El Impuesto a la Renta es un tributo administrado por la
SUNAT que grava los ingresos peridicos obtenidos de una
fuente durable y susceptible de generar dichos ingresos,
como son el capital, el trabajo o la aplicacin conjunta de
ambos, y las ganancias y beneficios provenientes de
actividades expresamente sealadas en la Ley respectiva4.
Es una forma tpica de imposicin a la riqueza adquirida.
3 Paredez Narvaez Consultores, Breve Resea Histrica del Impuesto a la Renta, Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pagina web: http://paredesnarvaez.blogspot.com/2011/08/breve-resena-historica-del-impuesto-la.html
4 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF.
ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS
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contribuyentes,
de
acuerdo
con
su
capacidad
ingresos
deben
soportar
una
mayor
carga
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lo
que
corresponde
la
periodicidad,
poder
repetir
la
produccin,
siendo
esta
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la
Renta
grava
las
rentas
que
En
este
tipo
de
afectaciones
se
accidentales,
Ingresos
eventuales,
6 GARCIA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma,
1967.3 Pgina 122.
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teora
considera
renta
gravable
todo
ley
peruana
tiene
que
proceder
con
la
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como
una
casa
de
playa
inicialmente
al
emitir
el
Informe
252-2005-
intervinientes
condiciones
participan
consienten
en
el
igualdad
de
nacimiento
de
obligaciones8.
7 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta: Aspectos subjetivos (versin actualizada. Esta
informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectossubjetivos-version-actualizada
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TEORA
DEL
CONSUMO
MAS
INCREMENTO PATRIMONIAL
Para la aplicacin de esta teora se requieren
analizar bsicamente dos rubros en donde se
analiza si una persona cuenta o no con capacidad
de pago o ingresos. Aqu se debe analizar las
variaciones
patrimoniales
los
consumos
realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma
en cuenta para efectos de la afectacin al Impuesto
a la renta los cambios del valor del patrimonio, que
son propiedad del individuo, obtenidos entre el
comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede
tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin
que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de
enero y se toma como punto final el 31 de
diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba
con un vehculo que utilizaba para su transporte
personal y al 31 de diciembre la Administracin
Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre
12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad
Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha
presentado
declaraciones
juradas
que
puedan
las
variaciones
patrimoniales
resulta
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justificado,
se
verificar,
previamente,
la
de
bienes
y/o
la
realizacin
de
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los
Administracin
incrementos
Tributaria
patrimoniales,
la
(particularmente
la
maneras
en
las
cuales
se
aprecia
una
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la
teora
del
consumo
ms
incremento
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10 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta: Aspectos subjetivos (versin actualizada. Esta
informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectossubjetivos-version-actualizada
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la
aplicacin
de
la
mencionada
del
dinero
que
obtuvo
en
cuentas
no
cabe
la
justificacin
del
resultado
de
actividades
ilcitas
como
grava
las
rentas
provenientes
de
CARACTERISTICAS
Nacional: Es competencia del Poder Pblico Nacional, as lo
regula nuestra constitucin. De forma taxativa y por ende
es competencia originaria.
General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en
actividad en cuanto al cumplimiento de la obligacin
tributaria.
Personal: Es determinante la capacidad contributiva del
sujeto. Considera caractersticas de cada contribuyente y se
aplica sobre el enriquecimiento neto.
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repetitiva,
durante
un
ao,
lapso
que
nos
permiten
graficar
seguidamente,
los
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quien
debe
soportar
la
carga
11 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una misma situacin entonces debern soportar idntica carga
tributaria.
12 En la equidad vertical los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asumen menor presin tributaria, mientras
que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza, soportan una carga tributaria ms elevada.
13 Se entiende como tal a la capacidad econmica para contribuir al gasto pblico. Por tal motivo, en la doctrina se afirma que,
aquel que tenga igual capacidad econmica que otro debe de estar en igual situacin tributaria.
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un
pronunciamiento
del
Tribunal
Constitucional, nos referimos a la STC N 27272002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis lo
siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los
cuales est sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el
ejercicio de la potestad tributaria estatal ().
Asimismo,
se
encuentra
directamente
implica
que
se
tenga
en
14 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N
872 Buenos Aires, 1978.
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la
capacidad
personal
constitucional
exigible,
no
es
en
el
artculo
74
de
la
individual
puede/debe
en
con
mayor
que
o
cada
menor
sujeto
medida,
piso
para
confiscatoriedad,
evaluar
sino
que
una
eventual
tambin
se
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liberacin
de
recursos
al
mercado
(en
econmicos
producidos
en
distintos
15 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afectacin al pago del Impuesto a la Renta segn una escala
acumulativo progresiva la cual tiene tres tramos de afectacin. El primer tramos es desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una tasa
del 15%, el segundo tramos es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con el 21% y finalmente la tercera escala que grava el
exceso de las 54 UIT con la tasa del 30%. Recomendamos revisar lo dispuesto en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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entonces
se
considerar
como
un
IMPORTANCIA
REGIMENES
CONCLUCIONES
El Impuesto a la Renta sigue jugando un rol muy
importante en los pases industrializados, situacin
que no ocurre en los pases en va de desarrollo, que
engloba
la
mayor
parte
de
los
pases
adecuadamente
como
instrumento
de
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la
cuarta
mientras
parte
que
de
los
ingresos
los
pases
en
instrumento
redistributivo
para
los
gobiernos.
En Latinoamrica predomina el Impuesto a la Renta
de empresas (alrededor del 70%) sobre el impuesto de
Personas
Fsicas.
Por
su
parte,
en
los
pases
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productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de
medir tal capacidad de pago, y por ello el Impuesto
General a la Renta es el mejor impuesto directo,
constituye el tributo ms utilizado en los nuevos
sistemas tributarios a nivel mundial, no slo por su
mayor
productividad,
sino
tambin
por
su
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