QUE ES EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS?

Es un gravamen al consumo, del orden nacional y naturaleza indirecta, se ha estructurado

bajo la modalidad del impuesto al valor agregado (IVA) en cada una de las etapas del ciclo
econmico del bien o servicio, hasta llegar al consumidor final. Es decir, que este impuesto
solo grava el mayor valor que se genera por transformarlo o por la utilidad percibida al
enajenarlo o prestar el servicio.
El mayor valor, es considerado como la diferencia entre el precio de venta del bien o la
prestacin del servicio y los costos/gastos en que incurre para obtenerlo. Fiscalmente, se
determina entre la base gravable de venta del bien o prestacin del servicio y la base
gravable de los insumos en que se incurri y sobre los cuales se pag el impuesto. De esta
manera, se grava la porcin del valor agregado que no haya sido sometida a imposicin por
concepto de este tributo.
El sujeto que transforma y/o enajena el bien o presta el servicio, es calificado por la ley
como responsable del tributo, es considerado como el intermediario entre el Estado y el
consumidor final para efectos de recaudo de este impuesto.
Sin embargo, como excepcin de la regla general, existen bienes gravados con rgimen
monofsico, el impuesto se causa una sola vez en el proceso de produccin y
comercializacin sobre estos bienes. El sistema monofsico era la regla general hasta la
expedicin del Decreto Extraordinario3541 de 1983, que implanto el sistema del valor
agregado.
El origen legal del IVA en Colombia se encuentra en las facultades extraordinarias
otorgadas al presidente de la Republica, a travs de la Ley 21 de 1963, para establecer los
impuestos nacionales sobre las ventas de artculos terminados, efectuados por parte de
productores o de importadores.
A partir de la Ley 1607 de 2012, se simplificaron las tarifas del IVA. Actualmente, estn
vigentes las tarifas del 0% (exentos), del 5%, 16% y 35%.
En materia de IVA la regla general es que todos los bienes muebles y servicios estn
gravados con dicho impuesto y la ley sealara expresamente los productos y servicios que
se encuentran excluidos del impuesto.

GENERALIDADES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Caractersticas

Indirect
o

Real

Instant
neo

Proporcio
nal

Objeti
vo

Gener
al

Recae sobre
el consumo y
los costos de
produccin,
es trasladable
al consumidor
final a travs
de
los
precios.

La
descripcin
del hecho
imponible
no
hace
referencia
al elemento
subjetivo o
personal
del
impuesto.

El presupuesto de
hecho se realiza
en una accin
aislada que se
agota
en
s
misma, por tanto
en estricto sentido
no existe un
periodo
impositivo en el
impuesto sobre
las ventas.

Las
operaciones
sujetas
se
gravan con
una
tarifa
fija,
independient
emente de la
cuanta
o
magnitud de
la
base
gravable.

No tiene en
cuenta las
calidades
personales
del sujeto
pasivo para
determinaci
n
del
gravamen.

Recae
sobre
todos los
hechos
que
constituye
n hecho
generador.

Sujeto
Pasivo
El
sujeto
jurdico
responsable
de
la
obligacin y
el
sujeto
econmico
que soporta el
tributo
son
diferentes.

Elementos
Bsicos
Responsa
bles
Los comerciantes,
o quienes sin
serlo
realicen
habitualmente
actos similares.

Los
importadores
habituales u ocasionales.

Hechos
generadores

Causaci
n

Venta
de
bienes
corporales muebles no
excluidos que no formen
parte del activo fijo.
Salvo los activos fijos
que
se
vendan
habitualmente a nombre
y por cuenta de terceros.

En la fecha de la
emisin de la factura o
documento equivalente
y a falta de estos, en el
momento de la entrega.

Importacin de bienes
corporales muebles no
excluidos.

En
la
fecha
nacionalizacin.

Quienes
presten
servicios gravados.

La
prestacin
de
servicios en el territorio
nacional.

El que circule, venda y

opere juegos de suerte y
azar.

La circulacin, venta y
operacin de juegos de
suerte y azar con
excepcin de las loteras.

de

En la fecha del hecho

que ocurra primero:

Facturacin.

Terminacin.

Base
gravable
Valor total
operacin.

de

la

Valor total de la
mercanca
ms
los
derechos de aduana.
Valor total
operacin.

de

la

Pago o abono en
cuenta

En el momento de la
realizacin de la apuesta
o
expedicin
del
documento,
del
formulario,
boleta,
billete o instrumento que
da derecho a participar
en el juego.

Valor de la apuesta o
instrumento que da
derecho a participar en
el juego.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

HECHOS GENERADORES
QUE ELEMENTOS CONFIGURAN EL HECHO GENERADOR?
El hecho generador del impuesto sobre las ventas est compuesto por varios elementos, los
cuales permiten estudiar el impuesto de una manera sistemtica, a saber:
Elemento objetivo o material: es el hecho previsto en la ley como generador de la
obligacin tributaria. En el impuesto sobre las ventas el elemento objetivo consiste
en la venta de bienes corporales muebles, la prestacin de servicios en el territorio
nacional, la importacin de bienes corporales muebles, y la circulacin, venta u
operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.
Elemento subjetivo: se refiere a los sujetos que intervienen en la relacin jurdicotributaria, siendo aquellos que adquieren derechos y contraen obligaciones. Este
elemento debe encontrarse definido en la ley, razn por la cual el estatuto tributario
seala de manera expresa los responsables del impuesto sobre las ventas.
Elemento temporal: el impuesto sobre las ventas es de causacin instantnea, de
cada hecho generador que se realice se genera el impuesto. Para una eficaz
administracin de este, los responsables debern presentar la declaracin en los
periodos que corresponda, consolidando operaciones realizadas durante el lapso
previsto en la ley, para conformar la base de autoliquidacin del impuesto.
Elemento espacial: busca establecer en donde se tiene realizado el hecho
generador, para lo cual es preciso estudiar los efectos de la ley en el espacio. En
Colombia se acoge como principio la territorialidad de las leyes, entendiendo que
las leyes no obligan ms all de las fronteras del pas, por tanto, solo se causa el
impuesto por las operaciones realizadas en el territorio nacional, la ley trae algunas
excepciones para ciertos servicios que as se ejecuten en el exterior se entiende
prestado en Colombia.

QUE SE CONSIDERA VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE?

Se consideran dentro del concepto los siguientes actos:

a) Los que impliquen transferencia del dominio o propiedad de bienes corporales

muebles, a ttulo gratuito u oneroso, independientemente de la designacin que se le
d a las negociaciones y a las condiciones practicadas entre las partes.
b) Los retiros de inventarios de bienes corporales muebles efectuados por el
responsable, para su uso o para formar parte de los activos fijos. La baja o retiro de
mercancas por hurto no constituye un hecho generador del IVA.
c) La incorporacin de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no
gravados, as como la transformacin de bienes corporales muebles gravados en
bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados,
elaborados y/o procesados por quien efecta la incorporacin o transformacin.

CLASIFICACION DE LOS BIENES

CLASIFICACION DE LOS BIENES

CORPORALES: son los que

tienen un ser real y pueden ser
percibidos.

MUEBLES: pueden
transportarse de un lugar a
otro, sea movindose ellos a
s mismos (semovientes), o
por una fuerza externa.

INCORPORALES: Consisten
en meros derechos.

INMUEBLES: son los que no

pueden transportarse de un
lugar a otro; y los que
adhieren permanentemente a
ellos.

QUE SE ENTIENDE POR PRESTACION DE SERVICIOS?

La prestacin de servicios es considerada como toda actividad, labor o trabajo prestado por
el responsable, sin que medie relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se
concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor

material o intelectual, y que genera una contraprestacin en dinero o en especie,

independientemente de la denominacin o forma que esta adquiera.

Servicios relacionados
con bienes inmuebles

Regla
general

En la sede del
prestador del servicio

No aplica para

Servicios de carga,
descarga, transbordo y
almacenaje

Servicios de carcter
cultural y artstico

Dnde se
considera
prestado el
servicio?

Reglas
especiales

Servicios ejecutados
en el exterior a
domiciliados
en
Colombia
Telecomunicaciones
bajo el sistema de
conversin intencional
del trfico saliente y
entrante.

Se entienden prestados
en Colombia

Se considera en la
sede del beneficiario

CUALES SERVICIOS PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR SE ENTIENDEN

PRESTADOS EN COLOMBIA?
Los siguientes servicios prestados del exterior se entienden prestados en Colombia y por
tanto causan impuesto sobre las ventas: Las licencian y autorizaciones para el uso y
explotacin de intangibles; los servicios profesionales de consultora, asesora y auditoria;
los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepcin de los destinados al
transporte internacional; los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto; los
servicios de seguros, reaseguros y coaseguros, salvo los expresamente exceptuados; los
realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de los relacionados al transporte
internacional; los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin
del satlite; y el servicio de televisin satelital recibido en Colombia.

En estos casos son agentes de retencin en el 100% del IVA, quienes contraten con los
extranjeros sin residencia o domicilio por parte del prestador del servicio, y que por tanto en
este sentido los nicos servicios que se incluyen dentro del concepto de asesora, son los de
asistencia tcnica, que se concreta en una verdadera trasmisin de conocimientos
tecnolgicos mediante una activa capacitacin, adiestramiento y consejera al beneficiario o
usuario de los mismos.
COMO SE CLASIFICAN LOS BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS
SERVICIOS PARA EFECTOS DEL IVA?

Clasifcacin de los bienes muebles y los servicios para efectos del IVA
GRAVADOS

EXENTOS

Causan Impuesto

Causan Impuesto

No Causan Impuesto

Tarifa 0%

No existe tarifa

Son responsables de IVA

No son responsables de IVA

Son responsables de IVA

El IVA pagado es descontable

ELEMENTO
SUBJETIVO

El IVA pagado constituye mayor valor del costo o gasto

El IVA pagado es descontable

Tarifa general o especial

ELEMENTO
CUANTITATIV

EXCLUIDOS

ELEMENTO
OBJETIVO

No generan saldos a favor. No tienen

Losderecho
saldos aafavor
devolucin.
de IVA pueden solicitarse en compensacin
devolucin
Los saldos ao favor
de IVA solo pueden imputarse*

IMPORTACION DE BIENES CORPORALES MUEBLES

Se entiende por importacin, la introduccin de mercancas de procedencia extranjera al

territorio aduanero nacional, as como tambin la introduccin de mercancas procedentes
de la zona franca, al resto del territorio aduanero nacional.
Sin embargo, para dar nacimiento a la obligacin tributaria respecto al IVA, se requiere que
la importacin rena dos caractersticas:
a) Que se trate de la importacin de bienes corporales muebles, y
b) Que los bienes no hayan sido excluidos expresamente.
En las importaciones, para que no se cause el impuesto sobre las ventas, se requiere
certificacin expedida por la entidad competente de la no existencia de produccin nacional,
toda vez que por limitacin expresa de la ley no podr aplicarse exencin ni exclusin de
IVA en las importaciones de bienes, cuando tengan produccin nacional y se encuentren
gravados con el impuesto sobre las ventas.

ACTOS QUE NO GENERAN IVA

La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales ha conceptuado respecto a la no sujecin
al IVA de algunos actos u operaciones, por considerar que no se encuentran enmarcados
dentro de los hechos generadores del impuesto. Dentro de estos actos u operaciones no
sujetos al IVA, se hace importante destacar los siguientes:
1. Venta de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los
automotores y dems activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por
cuenta de terceros, y para los aerodinos.
2. Cesin de crditos.
3. Indemnizacin por perdida de la mercanca que es objeto de transporte.
4. Compra de cartera.
5. Contrato de prenda.
6. Contrato de mutuo o prstamo de consumo.
7. Contrato de comodato o prstamo de uso.
8. Venta de derechos deportivos.
9. Venta de know how.
10. Adquisiciones de pliegos de condiciones.
11. Reembolsos de capital.
12. Venta de bienes inmuebles.
13. Venta de certificados de reembolso tributario, CERT.
14. Venta del usufructo.
15. La venta de los derechos patrimoniales inherentes a la propiedad intelectual.
16. Actividades propias del objeto social de las personas jurdicas originadas en la
constitucin de la propiedad horizontal.
17. La sancin por el pago anticipado de una deuda en los servicios financieros.

18. El aporte que sufraga el afiliado en la operacin de televisin comunitaria cerrada

sin nimo de lucro, cuando exista vnculo entre el usuario y la asociacin prestadora
del servicio.
19. La baja o retiro de mercancas por hurto no constituye un hecho generador de IVA.
20. Las costas judiciales de los abogados y peritos en los tribunales eclesisticos de
Colombia.
IVA EN LAS PROPIEDADES HORIZONTALES
La persona jurdica que se origina en la propiedad horizontal no es contribuyente del
impuesto sobre las ventas (IVA), por el desarrollo de su objeto social propio, este beneficio,
no se extiende a la ejecucin de actividades comerciales que realice la propiedad horizontal
por fuera de su objeto social, sino solamente sobre aquellas que estn determinadas dentro
del mismo.
En consecuencia son responsables de IVA en el rgimen comn las personas jurdicas
originadas en la constitucin de propiedad horizontal, que destinen algn o algunos de sus
bienes o areas comunes para la explotacin comercial o industrial, generando algn tipo de
renta, a travs de la ejecucin de cualquiera de los hechos generadores de IVA, entre los que
se encuentra la prestacin del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes.
Por lo anterior, la prestacin directa del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas
comunes realizada por la persona jurdica constituida como propiedad horizontal o sus
administradores, los convierte en responsables del impuesto a las ventas y por tanto deben
causarlo, o en su lugar, la persona que preste directamente el servicio.
BIENES, SERVICIOS E IMPORTACIONES EXCLUIDAS
Se consideras excluidos del impuesto sobre las ventas aquellos bienes que la ley
expresamente les otorga este tratamiento por diferentes razones, de lo contrario sern
gravados o exentos, pero no se puede asumir que sean excluidos.
A partir de la Ley 6a de 1992 se estableci el gravamen general, segn el cual toda venta de
bienes, que no se encuentren excluidos o exentos de manera expresa por la Ley, se
encuentra gravados. Antes de la ley en mencin, operaba el rgimen del gravamen selectivo,
es decir, la ley sealaba expresamente los bienes gravados y los dems se consideraban
excluidos.
Los bienes excluidos no generan impuesto, quien los produzca y/o comercialice no son
responsables del impuesto sobre las ventas, y por lo tanto, el impuesto que pague en la
adquisicin de bienes y/o servicios necesarios para la produccin y/o comercializacin de
dichos bienes excluidos debe ser llevado como parte de su costo.

En conclusin, los bienes excluidos del impuesto, en su venta e importacin, no causan el

impuesto sobre las ventas.
CRITERIOS PARA TENER POR EXCLUIDOS ALGUNOS BIENES
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sealo algunos criterios generales para
determinar si un bien se encuentra excluido o gravado con el impuesto sobre las ventas.
La ley se acoge a la nomenclatura arancelaria Nandina vigente con el objeto de sealar de
manera precisa los bienes excluidos del impuesto sobre las ventas.
Conforme con dicha nomenclatura, se han adoptado criterios de interpretacin general
sobre los bienes que comprenden una determinada partida arancelaria, as:

CRITERIOS DE INTERPRETACION

Si la ley seala expresamente como excluida

una partida arancelaria, este beneficio es
extensivo a sus correspondientes subpartidas.

Si la ley hace referencia a la subpartida

arancelaria solo los bienes mencionados en ella
sern excluidos.

Si la ley hace referencia a una partida

arancelaria citando bienes con descripcin
genrica, solo esto sern excluidos.

Si la ley indica los 10 dgitos de una subpartida

arancelaria, sern excluidos los bienes
comprendidos en ella.

Si la ley hace referencia a una partida

arancelaria pero no la indica textualmente, solo
los bienes mencionados son excluidos.

Si la ley indica los 10 dgitos de una subpartida

arancelaria, sern excluidos los bienes
comprendidos en ella.

QUE SON BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS?

Son aquellos que por expresa disposicin de la ley no causan el impuesto; por consiguiente
quien comercializa con ellos no se convierte en responsable ni tiene obligacin alguna con
el gravamen. Si quien los produce o comercializa pago impuestos en su etapa de
produccin o comercializacin, dichos impuestos no dan derecho a descuento ni a
devolucin, y por lo mismo constituyen un mayor valor costo del respectivo bien.
Segn el artculo 424 del estatuto tributario, aqu encontramos algunos de ellos:
PARTIDA
01.03
01.04
01.05
01.06
04.09
05.11.10.00.00
07.01
07.02
07.03
07.07
07.08
07.09
08.06
08.07
08.08
08.10
10.06
10.06.10.10.00
12.02.30.00.00
12.07.10.10.00
18.01.00.11.00
18.01.00.19.00
27.04.00.20.00
27.11.11.00.00
27.11.12.00.00
29.41
40.01
40.14.10.00.00
48.01.00.00.00
48.02.61.90
53.05.00.90.90
90.01.30.00.00
90.01.40.00.00
90.01.50.00.00
93.01
96.09.10.00.00

DENOMINACIN DE LA PARTIDA ARANCELARIA

Animales vivos de la especie porcina.
Animales vivos de las especies ovina o caprina.
Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las
especies domsticas, vivos.
Los dems animales vivos.
Miel natural
Semen de Bovino
Papas (patatas) frescas o refrigeradas.
Tomates frescos o refrigerados.
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o
refrigerados.
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
Hortalizas de vaina, aunque estn desvainadas, frescas o refrigeradas.
Las dems hortalizas, frescas o refrigeradas.
Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas.
Melones, sandas y papayas, frescos.
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
Las dems frutas u otros frutos, frescos.
Arroz para consumo humano.
Arroz para la siembra.
Manes (cacahuetes, cacahuates) para la siembra.
Semillas de nueces y almendras de palma para la siembra.
Cacao en grano para la siembra.
Cacao en grano crudo.
Coques y semicoques de lignito o turba.
Gas natural licuado.
Gas propano nicamente para uso domiciliario.
Antibiticos.
Caucho natural.
Preservativos.
Papel prensa en bobinas (rollos) o en hojas.
Los dems papeles prensa en bobinas (rollos)
Pita (Cabuya, fique).
Lentes de contacto.
Lentes de vidrio para gafas.
Lentes de otras materias para gafas.
Armas de guerra, excepto los revlveres, pistolas y armas blancas.
Lpices de escribir y colorear.

EXCLUSION DE IVA EN EL PAN Y LA AREPA

Se ha aclarado la definicin de pan y arepa para efectos de la exclusin en el impuesto a las
ventas as:
AREPA DE MAIZ
Excluida: Es aquella producida a base de maz, bien sea de sal o dulce, integral o no,
sin que para el efecto importe la forma dada a la arepa, ni el grado de coccin u
horneado.
PAN
Excluido
Gravado
Partida arancelaria: 19.05
Tarifa de IVA: 5%
Definicin: Es el pan horneado o cocido y Definicin: Hacen parte de este grupo
producido a base de harina de cereales, todos los dems productos de panadera,
con o sin levadura, sal o dulce, sea galletera o pastelera, los productos de
integral o no, sin que para el efecto sag, yuca, achira, las obleas, los barquillos
importe la forma dada al pan, ni la y dems, diferentes a los definidos en el
proporcin de las harinas de cereales grupo de excluidos.
utilizadas en su preparacin, ni el grado
de coccin u horneado.
DISPOSITIVOS MOVILES INTELIGENTES EXCLUIDOS DE IVA
Se encuentran excluidos del impuesto los dispositivos mviles que tengan las siguientes
caractersticas:
Teclado completo, tctil o Operen
con
sistemas
fsico
operativos
estndares
actualizables
Permitan
navegar
en Tengan conectividad WI-FI
internet

Tengan
capacidad
de
procesamiento y cmputo.
Tengan acceso a tiendas de
aplicaciones

COMPUTADORES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

Se consideran excluidos los computadores personales de escritorio o porttiles, cuyo valor
no exceda de 82 UVT correspondientes a $2.319.000. Para efectos de la siguiente
exclusin, se define computador personal porttil y computador personal de escritorio as:
Computador personal porttil
Aquel que tiene integrado en el mismo continente
la unidad central de proceso, el monitor o pantalla
y todos los dems componentes para que funciones
de manera autnoma independiente y se encuentre
habilitado para acceso a internet, con la
caracterstica adicional de que su peso permite
llevarlo de manera prctica de un lugar a otro en
equipaje de mano.

Computador personal de escritorio

Unidad compuesta por CPU, monitor,
teclado y/o mouse, manuales, cables,
sistema operacional preinstalado y
habilitado para acceso a Internet.

No se encuentran excluidos del impuesto elementos tales como: impresora, unidades de

almacenamiento externo, escner, modem externo, cmara de video y, en general, otros
accesorios o perifricos, as como partes o piezas de los computadores.
Para efectos de la exclusin se debe tener en cuenta el valor en aduanas,
independientemente del valor de comercializacin que tenga el computador despus de la
importacin, razn por la cual si el valor en aduanas no supera las 82 UVT, el bien estar
excluido en la comercializacin as su valor sea superior.

EXCLUSION DEL IVA DE LOS ALIMENTOS Y OTROS BIENES IMPORTADOS

EN LOS DEPARTAMENTOS DE GUANIA, AMAZONAS Y VAUPES
La exclusin del IVA opera as:
La importacin de alimentos para consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo
y medicamentos para uso humano y veterinario y materiales de construccin que se haga en
los departamentos de Guaina, Amazonas y Vaups, siempre y cuando se destinen
exclusivamente al consumo local en esos departamentos, se encuentra excluido del
impuesto a las ventas.
Para efectos de la venta en Colombia de los bienes excluidos del impuesto sobre las ventas
destinados exclusivamente al consumo dentro de los departamentos de Amazonas, Guaina
y Vaups, deber constar en la factura los apellidos y nombre o razn social y NIT del
adquiriente, con indicacin de la direccin fsica, la cual debe encontrarse ubicada en los
departamentos sealados con el cumplimiento de los dems requisitos de la factura.
Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, expedir por
parte del vendedor, el documento que pruebe la respectiva transaccin que da lugar a
costos, deducciones o impuestos descontables, deber contener los siguientes requisitos
mnimos:
a) Direccin, apellidos y nombre o razn social y NIT del vendedor de los bienes
excluidos;
b) Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquiriente de los bienes excluidos;
c) Fecha de la transaccin;
d) Descripcin especifica de los artculos vendidos objeto de exclusin;
e) Valor total de la operacin.
Igualmente se encuentra excluido de impuesto sobre las ventas el combustible para aviacin
que se suministre para el servicio de transporte areo nacional de pasajeros y de carga con
destino a los departamentos de Guaina, Amazonas, Vaups, San Andrs Islas y
Providencia, Arauca y Vichada.

SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Son aquellos servicios a los que la ley expresamente les da tal calidad. Dentro de estos
encontramos:
Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio, para
la salud humana.
El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el
territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de
carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte de
gas e hidrocarburos.
Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito, siempre que no
formen parte de la base gravable sealada en el artculo 447, las comisiones
percibidas por las sociedades fiduciarias por la administracin de los fondos
comunes, las comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la
administracin de fondos de valores, las comisiones recibidas por las sociedades
administradoras de inversin, el arrendamiento financiero (leasing), los servicios de
administracin de fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad
social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993. As mismo estn
exceptuadas las comisiones pagadas por colocacin de seguros de vida y las de
ttulos de capitalizacin.
El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de
espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos
artsticos y culturales.
Los servicios de corretaje de reaseguros.
La comercializacin de animales vivos y el servicio de faenamiento.
Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos los
musicales y de recreacin familiar, y los espectculos de toros, hpicos y caninos.
Los servicios funerarios, los de cremacin, inhumacin y exhumacin de cadveres,
alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos.
Las comisiones percibidas por la utilizacin de tarjetas crdito y dbito.
Los servicios de alimentacin, contratados con recursos pblicos y destinados al
sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas de educacin pblica.
El transporte areo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas
nacionales donde no exista transporte terrestre organizado. Tmese para todos los
efectos legales como zona de difcil acceso aquellas regiones de Colombia donde no
haya transporte terrestre organizado, certificado por el Ministerio de Transporte.
Los servicios de publicidad en peridicos que registren ventas en publicidad a 31 de
diciembre del ao 2.014 inferiores a 180.000 UVT correspondientes a
$4.947.300.000.

EXCLUSION DEL ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES

El servicio de arrendamiento de inmuebles se encuentra excluido de IVA, siempre y cuando
se preste en forma exclusiva para vivienda, o se trate de espacios para exposiciones y
muestras artesanales nacionales, incluidos los eventos artsticos y culturales.
El arrendamiento de espacios para ferias, con el fin de comercializar los bienes o servicios,
se encuentra gravado con el IVA a la tarifa general del 16%.
Lo anterior teniendo en cuenta que la feria conlleva la exposicin de productos o servicios
con el fin de ser comercializados, en tanto que el arrendamiento para exposiciones solo se
refiere a la exhibicin de productos sin la comercializacin, caso en el cual se encuentra
excluido del impuesto sobre las ventas.
La Ley 98 de 1993, en su artculo 14, en forma expresa seala que la Feria del Libro es un
evento de carcter cultural. Con relacin a los dems eventos relacionados con la
exhibicin de libros, se anota que la exclusin de IVA sobre el arrendamiento de espacios
para eventos culturales aplica siempre que los mismos se realicen en forma ocasional y
exclusiva para dicho efecto.
El arrendamiento de establecimiento de comercio, para efectos del impuesto sobre las
ventas constituye un servicio diferente al simpe arrendamiento de bienes inmuebles, y el
mismo no se encuentra expresamente excluido en el artculo 476 del estatuto tributario; se
considera gravado a la tarifa general, sobre la base gravable prevista en el artculo 447 del
estatuto tributario.
BIENES, SERVICIOS Y OPERACIONES EXENTAS
Son aquellos bienes y servicios que, no obstante cumplen con los presupuestos establecidos
por ley como hechos generadores del IVA, se les debe aplicar la tarifa del 0%.
A diferencia de los bienes y servicios excluidos, los productores de bienes exentos y
tambin exportadores, son responsables del IVA y deben cumplir con las obligaciones
sustanciales y formales previstas en la ley.
Tambin los responsables de bienes y servicios exentos tienen derecho a descontar los
impuestos pagados y solicitar devolucin de los saldos a favor, la cual se puede realizar
dependiendo del tipo de bien, de forma bimestral o dos veces al ao.
SINOPSIS DE LOS BIENES Y OPERACIONES EXENTAS SUJETOS A
DEVOLUCION
Segn la ley 1607-2012, se establecieron bienes y operaciones exentas, los mismos
establecido en el artculo 477 del E.T, que son sujetos a devolucin de saldos a favor del
impuesto a las ventas dos veces al ao, el contribuyente debe esperar la oportunidad

indicada en la norma y cumplir con los requisitos propios de la solicitud de la devolucin,

solo en los periodos indicados.
BIENES Y OPERACIONES EXENTAS- SUJETOS A DEVOLUCION DOS VECES
AL AO

El alcohol carburante, con destino a la mezcla para vehculos automotores.

Los productos que se compren o introduzcan del departamento de Amazonas en el

marco de los convenios Colombo-Peruanos y convenio con la Repblica Federativa
de Brasil.

Los productos que se compren o introduzcan del departamento de Amazonas en el

marco de los convenios Colombo-Peruanos y convenio con la Repblica Federal de
Brasil.

El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de

produccin nacional con destino a la mezcla con ACPM. Las mezclas de diesel de
origen fsil (ACPM) con los biocombustibles de origen vegetal o animal, para uso
en motores diesel de que trata la Ley 939 de 2.004, no se considerara como proceso
industrial o de produccin.
BIENES CON NOMENCLATURA ARANCELARIA

01.02
01.05.11.00.00
02.01
02.02
02.03
02.04
02.06
02.08.10.00.00
03.04
03.06.16.00.00
03.06.17
03.06.26.00.00
03.06.27

Animales la especie bovina. Excepto los de lidia.

Pollitos de un da de nacidos.
Carne de animales de la especie bovina refrigerada o fresca.
Carne de animales de especie bovina congelada.
Carne de animales de especie porcina fresca refrigerada o congelada.
Carne de animales de especie ovina o caprina, fresca, refrigerada o
congelada.
Despojos comestible de animales especie bovina, porcina, ovina,
caprina, caballar, asnal o mular, fresco congelado o refrigerado.
Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre frescos
refrigerados o congelados.
Filetes y dems carne de pescado (incluso picada)frescos
refrigerados o congelados.
Camarones y langostinos y dems decpodos natantia de agua fra
congelados.
Los dems camarones langostinos y dems decpodos natantia
congelados.
Camarones y langostinos y dems decpodos natantia de agua fra
sin congelar.
Los dems camarones langostinos y dems decpodos natantia sin

04.01
04.06.10.00.00
04.07.11.00.00
04.07.19.00.00
04.07.21.90.00
04.07.29.90.00
19.01.10.10.00
19.01.10.99.00

congelar.
Leche y nata (crema) sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro
endulcolorante.
Queso fresco (sin madurar) incluido el lactosuero y requesn.
Huevos de gallina de la especie gallusdomesticus fecundados para
incubacin.
Huevos fecundados para incubacin de las dems aves.
Huevos frescos de gallina.
Huevos frescos de las dems aves.
Frmulas lcteas para nios hasta 12 meses de edad nicamente de
leche maternizada o humanizada.
nicamente preparaciones infantiles a base de leche.

Los productos de los bienes relacionados se consideran responsables del impuesto a las ventas para efectos fiscales,
deben llevar contabilidad y pueden solicitar la devolucin o compensacin de saldos a favor a que tenga derecho,
conforme a lo establecido en el Artculo 850 del estatuto tributario.

SINTESIS DE LOS BIENES

DEVOLUCION BIMESTRAL

Y SERVICIOS

EXCENTOS,

SUJETOS

BIENES EXENTOS, SUJETOS A DEVOLUCIN BIMESTRAL

Los bienes corporales muebles que se exporten.

Muebles que se vendan en el pas a las sociedades de comercializacin
internacional. Siempre que sean exportados directamente o una vez transformados.
Materias primas, partes, insumos, y bienes terminados que se vendan desde el
territorio aduanero nacional a usuarios de bienes o servicios de zonas francas
siempre que sean para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.
Productores de cuadernos de tipo escolar, diarios y publicaciones peridicas e
impresos.

SERVICIOS EXENTOS, SUJETOS A DEVOLUCIN BIMESTRAL

Servicios intermedios de la produccin que se prestan a las sociedades de

comercializacin internacional, siempre que el bien final sea exportado. No aplica
para industrias de minera e hidrocarburo.
Servicios prestados desde Colombia hacia el exterior para ser utilizados o
consumidos nicamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o
actividades en el pas.
Servicios tursticos y hoteleros utilizados en el pas, siempre y cuando el usuario de
los servicios sea un residente en el exterior. Los servicios tursticos deben ser
vendidos en forma de plan o paquete turstico y servicios hoteleros por inscritos en
el registro nacional de turismo.

Servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores

residenciales de estrato 1 y 2. Si el servicio se vende empaquetado con otros
servicios de telecomunicaciones se tomaran medidas regulatorias.

EXPORTACION DE SERVICIOS Y SERVICIOS TURISTICOS.

Son los servicios prestados desde Colombia hacia el exterior para ser utilizados o
consumidos exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o
actividades en el pas que son aquellas que siendo residentes en el exterior y tiene algn
tipo de vinculacin econmica en el pas, son beneficiarios directos de los servicios
prestados en el territorio nacional, para ser utilizados o consumidos en el exterior.
La exportacin de servicio no se aplicara cuando el beneficiario del servicio en todo o en
parte, sea la filial, subsidiaria, sucursal, establecimiento permanente, oficina de
representacin, casa matriz o cualquier otro tipo de vinculacin econmica en el pas, de la
persona o empresa residente o domiciliada en el exterior que contrate la prestacin de
servicios prestados desde Colombia.
El derecho de exencin de pierde por la utilizacin de servicios en Colombia y no por el
hecho de que exista vinculacin econmica entre los que intervienen en la operacin.
EXENCIN PARA LOS SERVICIOS DE PRODUCCION DE CINE, TELEVISION
Y DESARROLLO DE SOFWARE
Para los servicios de produccin de cine, televisin son exentos una vez estn protegidos
por el derecho de autor, y que una vez exportados sean difundidos desde el exterior por el
beneficiario de los mismos en el mercado internacional y a ellos se pueda acceder desde
Colombia, por cualquier medio tecnolgico, por parte de usuarios distintos adquiriente del
servicio en el exterior.
Se entiende por servicios directamente relacionados con el desarrollo de software,
desarrollo, recoleccin de requerimientos, anlisis, diseo, implantacin, mantenimiento
gerenciamiento, ajustes, pruebas, documentacin, soporte, capacitacin, consultora e
integracin, con respecto a programas informticos, aplicaciones, contenidos digitales,
licencias y derechos de uso.
REQUISITOS PARA ACREDITAR LA EXENCION DEL IVA
Para acreditar la exencin del IVA en efectos de exportacin de servicios, el prestador del
servicio o representante legal, si se trata de persona jurdica debe cumplir los siguientes
requisitos.
1. Estar inscrito como exportador en el RUT.

2. Conservar facturas o documentos equivalentes expedidos de conformidad con lo

establecido en el estatuto tributario y disposiciones reglamentarias.
3. Oferta mercantil de servicios o cotizacin y su correspondiente aceptacin.
4. Contrato celebrado entre partes.
5. Orden de compra o servicios o carta de intencin y acuse de recibido del servicio, el
documento deber conservarse de forma fsica o electrnica deber contener, valor
del servicio o forma de determinarlo, pas a donde se exporta el servicio,
descripcin del servicio prestado, obre o razn social del adquiriente del servicio y
domicilio o residencia en el exterior.
6. Certificacin del prestador de servicio o su representante legal, manifestado que el
servicio fue prestado para ser utilizado exclusivamente en el exterior y que dicha
circunstancia fue advertida al importador de servicio.
SERVICIOS TURISTICOS EXENTOS DE IVA
Son exentos los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados
en territorio colombiano.
Originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro
nacional de turismo.
De igual forma los paquetes tursticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional
de turismo a las agencias operadoras, siempre que sean utilizados por residentes en el
exterior en territorio colombiano.
Dentro del beneficio de alojamiento u hospedaje se encuentran incluidos alimentacin y los
dems servicios incluidos en el paquete turstico, pero la tarifa de restaurante que hace parte
de la tarifa del servicio de hotel estar gravado con el impuesto al consumo, dado que se
trata de dos impuestos con hecho generadores diferentes, y del impuesto al consumo no
existe exencin para servicios proporcionados a extranjero.
RESIDENCIA EN EL EXTERIOR PARA EXENCION EN LOS SERVICIOS
TURIRTICOS Y HOTELEROS
Se considera residente en el exterior a los extranjeros y a los nacionales no residentes en el
pas, pero que sin el nimo de establecerse en el territorio nacional ingresen a l, segn el
Decreto 834 de 2013.
COMO SE ACREDITA LA RESIDENCIA EN EL EXTERIOR
El residente en el exterior deber acreditar tal condicin mediante la presentacin del
pasaporte original, tarjeta andina o tarjeta de Mercosur comprobando su estatus migratorio,
con sello vigente de permiso de ingreso y permanencia, sello de permiso temporal y
permanencia o la visa vigente.

Los servicios tursticos prestados diferentes a los mencionados, no estarn exentos del IVA.
SINTESIS DE OTROS BIENES Y OPERACIONES EXENTAS

La adquisicin por compra o donacin de vehculos, no podr tener una vida til
superior a 10 aos.
Equipos o elementos nuevos o usados, utilizados para la gestin integral del riesgo
contra incendio, preparativos y atencin de rescates e incidentes con materiales
peligrosos.
Los cuerpos de bomberos oficiales, voluntarios y aeronuticos.
Tambin cobija a los rganos operativos del sistema para la prevencin y atencin
de desastres.
Los bienes comprados o importados con los fondos provenientes de auxilios o
donaciones de entidades o gobiernos extranjeros, convenidos con el gobierno
colombiano. Destinados a programas de utilidad comn o acuerdos
intergubernamentales, siempre que se destinen al objeto de la donacin.
Los contratos celebrados al amparo de la ley 825 que aprueba el convenio marco de
financiacin entre la comunidad Europea y la Republica de Colombia.
Las compras de bienes que haga directamente a travs de la Cruz Roja.
Las misiones diplomticas y consulares, organismos internacionales y las misiones
de cooperacin y asistencia tcnica, de conformidad con los acuerdos, tratados,
convenios internacionales vigentes.
Los Colombianos que hayan permanecido en el extranjero por lo menos tres aos,
vctimas del conflicto armado interno, situacin de fuerza mayor o riesgo de su
integridad fsica, social, econmica o personal o la de sus familiares o por razones
laborales y que voluntariamente retornen en el pas quedaran exentos del pago de
todo tributo y de los derechos de importacin que graven el ingreso al pas de los
bienes determinados en el Art. 5 de la ley 1565/2012, siempre y cuando
manifiesten por escrito a la autoridad competente su inters de retornar al pas a los
beneficios tributarios.
La monetizacin producto de la venta de bienes y activos obtenidos por concepto de
trabajo o prestacin de servicios en el pas de residencia, con la debida acreditacin
de su origen licito y cumpliendo con las formalidades del pas receptor, quedara
exento de todo tributo, la cuanta a exonerar no debe ser mayor a 34.262 UVT,
$968.895.000, deben entrar al pas previa certificacin de proveniencia y ser
tramitados a travs de una entidad financiera que solo cobre costos de
intermediacin.

CAUSACION

Se refiere al hecho jurdico material que da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria,

el momento en el cual se entiende configurado el hecho generador. En el caso del IVA, es
un impuesto de carcter instantneo que se causa por cada operacin sujeto al gravamen.
Para efectos de una adecuada y eficiente administracin se consagro un periodo bimestral
para la presentacin de las respectivas declaraciones tributarias. Mediante la Ley 1607 de
2012, se crearon nuevos periodos para la presentacin de las declaraciones del IVA.
Adems de los periodos bimestrales, se presentaran declaraciones en periodos
cuatrimestrales y anuales.
CUNDO SE CAUSA EL IVA?

En ventas

Emisin de factura o documento

equivalente

Momento de la entrega

Reglas especiales

Retiro de inventario para usar o formar

activo fijo.
Bienes gravados con rgimen
monofsico

Financiacin ordinaria y extraordinaria

En prestacin
de servicios.

En
importaciones

Emisin de factura o documento

equivalente

Transporte internacional de pasajeros

Terminacin del servicio

Servicio de telfono

Pago o abono en cuenta

Seguros y/o coaseguros

Seguros de transporte

Nacionalizacin del bien

Seguros generales con fraccionamiento
de prima

En juegos de
suerte y azar

Emisin del documento o

instrumento que da derecho a
participar en el juego.
Realizacin de la apuesta

Seguro de dao en moneda extranjera

Arrendamiento de bienes corporales
muebles
Contrato de llave en mano

TARIFAS

La tarifa es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable para determinar la cuanta
del tributo.
En Colombia, por regla general debe aplicarse la tarifa del 16%, y en casos excepcionales,
expresamente sealados por la ley, se aplicaran tarifas diferenciales.
Con la Ley 1607 de 2.012, las tarifas diferenciales establecidas para el sistema tributarios
colombiano, son tres: 0% (bienes exentos), 5% y 35% (alcohol etlico), algunos de los
bienes y servicios con tarifa diferencial del 5% son:

10.01
10.02.90.00.00
10.04.90.00.00
10.05.90
10.06
10.07.90.00.00
12.01.90.00.00
12.07.10.90.00
12.07.29.00.00
12.07.99.99.00
15.07.10.00.00
15.11.10.00.00
15.12.11.10.00
15.12.21.00.00
15.13.21.10.00
15.14.11.00.00
15.15.21.00.00
16.01
17.03
21.01.11.00
84.32
84.34
84.36.21.00.00
84.36.29
84.36.91.00.00
87.02
87.03
87.06
87.07

Trigo y morcajo (tranquilln), excepto el utilizado para la siembra.

Centeno.
Avena.
Maz para uso industrial.
Arroz para uso industrial.
Sorgo de grano.
Habas de soya.
Nuez y almendra de palma.
Semillas de algodn.
Fruto de palma de aceite
Aceite en bruto de soya
Aceite en bruto de palma
Aceite en bruto de girasol
Aceite en bruto de algodn
Aceite en bruto de almendra de palma
Aceite en bruto de colza
Aceite en bruto de maz
nicamente el salchichn y la butifarra
Melaza procedente de la extraccin o del refinado de la azcar.
Extractos, esencias y concentrados de caf.
Mquinas, aparatos y artefactos agrcolas, hortcolas o silvcolas,
para la preparacin o el trabajo del suelo o para el cultivo.
nicamente mquinas de ordear y sus partes..
Incubadoras y criadoras.
Las dems mquinas y aparatos para la avicultura.
Partes de mquinas o aparatos para la avicultura.
Vehculos automviles elctricos, para transporte de 10 o ms
personas, incluido el conductor, nicamente para transporte
pblico.
Los taxis automviles elctricos, nicamente para transporte
pblico.
Chasis de vehculos automotores elctricos de las partidas 87.02 y
87.03, nicamente para los de transporte pblico.
Carroceras de vehculos automotores elctricos de las partidas
87.02 y 87.03, incluidas las cabinas, nicamente para los de
transporte pblico.

SERVICIOS INTEGRALES DE ASEO Y CAFETERIA, VIGILANCIA Y OTROS

Existen servicios integrales de aseo y cafetera, vigilancia y otros que dependiendo de quin
los preste tendrn un tratamiento diferencial:
PRESTADOR DEL SERVICIO
Los servicios de vigilancia, supervisin, consejera, aseo
y temporales de empleo, prestados por personas
jurdicas constituidas con nimo de alteridad, bajo
cualquier naturaleza jurdica de las previstas en el
numeral 1 del artculo 19 del estatuto tributario.
Para los servicios integrales de aseo y cafetera, de
vigilancia, autorizados por la Superintendencia de
Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados
por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y
en los prestados por las cooperativas de trabajo asociado
en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la
Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga
sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin
de registro por parte del Ministerio de Trabajo, de los
regmenes de trabajo asociado, compensaciones y
seguridad social, como tambin a los prestados por los
sindicatos con personera jurdica vigente en desarrollo
de contratos sindicales debidamente depositados ante el
Ministerio de Trabajo.
Los dems servicios de aseo.

BASE
El valor correspondiente
al AIU (no podr ser
inferior al 10% del valor
del contrato o valor
efectivamente recibido).
El valor correspondiente
al AIU (no podr ser
inferior al 10% del valor
del contrato o valor
efectivamente recibido).

TARIFA
5%

El 100% del valor del

contrato o valor
efectivamente recibido.

16%

16%

REGIMEN DEL IVA EN LOS CONTRATOS CELEBRADOS CON ENTIDADES

PBLICAS
Para todos los efectos, en los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales el
rgimen del IVA aplicable ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de
adjudicacin del respectivo contrato.
Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de su modificacin o
prorroga se empezaran a aplicar las disposiciones vigentes para tal momento.
SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETO ACTIVO: El sujeto activo es el Estado, quien ejerce su funcin de

gestin tributaria a travs de la Unidad Administrativa Especial Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
SUJETO PASIVO: Se considera sujeto pasivo el obligado frente al Estado al pago
del impuesto.

Desde el punto de vista jurdico, es el responsable del recaudo del impuesto quien debe
cumplir las obligaciones que impone el Estado, so pena de incurrir en sanciones de tipo
administrativo y/o penal.
Desde el punto de viste econmico, quien soporta o asume el impuesto es el consumidor
final. Este consumidor no es parte de la obligacin tributaria, y por lo tanto, la
administracin no ejercer acciones jurdicas contra l
EL IVA EN LAS EXPORTACIONES
Todo bien corporal mueble que se exporte, es considerado por la ley tributaria como exento
del impuesto sobre las ventas, as se encuentre excluido del impuesto para efectos de la
venta en el pas. En estas condiciones, el exportador es responsable, obligado a inscribirse
en el registro nico tributario.
QUINES NO SON RESPONSABLES DEL IVA?
No son responsables del impuesto sobre las ventas quienes estn por fuera de los supuestos
de hecho que la ley establece como hechos generadores del impuesto, y quienes
expresamente la ley califique como tales. Por ejemplo:
1. Los comerciantes de bienes exentos.
2. Las instituciones de educacin.
3. Las personas jurdicas originadas en la constitucin de la propiedad horizontal, en
desarrollo de su objeto social propio.
4. La Organizacin de las naciones Unidas y las entidades multilaterales de crdito.
5. El personal diplomtico o consular con relacin a la importacin de vehculos,
equipaje y menajes.
6. Los productores y comerciantes de bienes excluidos y prestadores de servicios
excluidos.
REGIMENES EXISTENTES EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
La extensin del impuesto sobre las ventas a todas las fases del ciclo econmico, ha
generado la proliferacin de responsables del gravamen, cuyas condiciones de organizacin
y solvencia son diversas. En la actualidad existen dos regmenes a los cuales pueden
acogerse los responsables del impuesto a las ventas, segn cumplan los requisitos
establecidos legalmente para pertenecer a ellos. El rgimen comn y el rgimen
simplificado.

CLASIFICACION DE LOS RESPONSABLES DEL IVA

REGIMEN COMUN

REGIMEN SIMPLIFICADO

Pertenecen
a
este
rgimen
personas
naturales y jurdicas
que
realicen
operaciones gravadas,
que no cumplan con la
totalidad
de
los
requisitos sealados en
el artculo 499 del
estatuto tributario

Pertenecen a este rgimen

personas naturales comerciantes
y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas; los
agricultores y los ganaderos que
realicen operaciones gravadas,
siempre y cuando cumplan con
la totalidad de las condiciones
sealadas en el artculo 499 del
estatuto tributario
OBLIGACIONES

Inscripcin en el registro
nico tributario RUT

Inscripcin en el registro
nico tributario RUT

Recaudar y cancelar el
impuesto.

Cumplir con los sistemas de control

que
determine
el
Gobierno
Nacional. Llevar libro fiscal de
registro de operaciones diarias

Expedir factura y/o

documento equivalente

Informar cese de actividades

Expedir documento equivalente

en operaciones con personas
naturales

Exigir
a
sus
proveedores,
responsables del rgimen comn, la
expedicin
de
facturas
o
documentos equivalentes

Expedir certificado de retencin

cuando son agentes retenedores.

Presentar declaraciones de
IVA
Informar cese de actividades

Entregar copia del documento en el que conste

su inscripcin en el rgimen simplificado, en la
primera venta o prestacin de servicios que
realice a adquirientes no pertenecientes al
rgimen simplificado, que as lo exijan

Informar el NIT y el nombre en

los membretes de la
correspondencia

Exhibir en un lugar visible al pblico el

documento que conste su inscripcin en
el RUT como perteneciente al rgimen
simplificado

Suministrar informacin
Conservar la informacin y
pruebas
Llevar registro auxiliar y
cuenta corriente del IVA
Informar en medios
magnticos

Prohibiciones
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los
servicios que presten, suma alguna por concepto de
IVA. Si lo hicieren, debern cumplir con todas las
obligaciones del rgimen comn.
Presentar declaracin de IVA
Determinar el IVA a cargo y solicitar impuestos
descontables

RGIMEN SIMPLIFICADO
Pertenecen al rgimen simplificado todas aquellas personas naturales que se dedican al
comercio minorista o detallista, artesanos minoristas o detallistas, agricultores, ganaderos y
prestadores de servicios.
REQUISITOS
Deben cumplirse todos estos requisitos para pertenecer al rgimen comn:

Ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 4.000 UVT

durante el ao inmediatamente anterior $109.940.000.

No desarrollar actividades bajo franquicia concesin regalas autorizacin o

cualquier otra explotacin de bienes intangibles.

Tener mximo un establecimiento de comercio oficina sede local o negocio

donde ejerza la actividad.

No ser usuario aduanero.

Que no haya celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso

contratos de venta de bienes o prestacin de servicios grabados por valor
individual o superior a 3.300 UVT equivalentes a $93.321.000.

El monto de sus consignaciones bancaria depsitos o inversiones financieras

durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500
UVT equivalentes a $127.256.000.

QU INGRESOS SE TIENEN EN CUENTA PARA PERTENECER AL RGIMEN

SIMPLIFICADO?
Los ingresos que se deben tener en cuenta para determinar si se pertenece al rgimen
simplificado son aquellos provenientes de la actividad del responsable. As entonces,
atendiendo al hecho que la calidad de los responsables del rgimen simplificado se concreta
por la comercializacin de bienes y/o la prestacin de servicios susceptibles de ser gravados
con el impuesto sobre las ventas, el monto de ingresos del ao anterior, como referencia
para pertenecer a este rgimen, es nicamente el proveniente de las operaciones gravadas.
Se debe tener en cuenta que la calidad del responsable del impuesto sobre las ventas es
personal e indivisible, y se es del rgimen comn en la medida en que se desarrollen
actividades gravadas con el impuesto sobre las ventas y no se cumplan los requisitos para
pertenecer al rgimen simplificado.

QUIENES DEBEN LLEVAR LIBRO FISCAL DE REGISTRO DE OPERACIONES

DIARIAS?
Los responsables que se encuentren dentro del rgimen simplificado, que comercialicen
bienes o presten servicios gravados, debern llevar el libro fiscal de registro de operaciones
diarias del establecimiento, en el cual se identifique el contribuyente que est debidamente
foliado y se anoten diariamente en forma global o discriminada las operaciones realizadas.
Al finalizar cada mes debern, con base en las facturas que les hayan sido expedidas,
totalizar el valor pagado en la adquisicin de bienes y servicios, as como los ingresos
obtenidos en el desarrollo de su actividad.
RGIMEN COMN
Por regla general los responsables pertenecen al rgimen comn cuando no se cumplen
todos los requisitos establecidos para pertenecer al rgimen simplificado, siempre y cuando
la actividad a la que se dediquen se considere grabada con el IVA.
OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES DEL RGIMEN COMN
Inscribirse en el Rut: Todos los responsables de IVA estn obligados a inscribirse
en el Rut independientemente de ser rgimen simplificado o comn.
Expedir factura o documento equivalente: Debe expedirse por cada una de las
operaciones que se realicen y conservar la respectiva copia esta obligacin deben
cumplirla todas las personas o entidades que tengan calidad de comerciantes ejerzan
profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas o enajenen bienes
producto de actividad agrcola o ganadera.
Recaudar el impuesto: Esta obligacin slo recae sobre los responsables del
rgimen comn si un responsable del rgimen simplificado recaudar IVA estar
sometido a cumplir todas las obligaciones recaudar es cobrar el impuesto cuando se
realice transacciones gravadas el vendedor recauda el comprador es el contribuyente
Presentar la declaracin: Obligacin de todos los responsables del rgimen comn
incluidos productores de bienes exentos y exportadores no ser obligatoria
presentarla en los periodos en los cuales no se haya efectuado operaciones sujetas al
impuesto ni operaciones que originen impuestos descontables ajustes o deducciones.
Consignar el impuesto: Consignar es la obligacin principal de entregarle al
Estado el IVA recaudado. Si el responsable directo no consigna los valores
correspondientes la ley podr establecer la figura de responsabilidad solidaria.
Expedir certificado de retencin por IVA: Los agentes retenedores debern
expedir un certificado bimestral, por las retenciones practicadas de este impuesto.
Deber expedirse dentro de los 15 das calendarios siguientes al bimestre en que se
practic, discriminando las retenciones. Se deber expedir certificado por cada
retencin si el beneficiario as lo solicita.
Conservar informacin y pruebas: Los documentos soportes de las declaraciones
de IVA y retencin en la Fuente deben conservarse por el trmino de firmeza de la
declaracin de renta del mismo periodo.

Cumplir normas de contabilidad: Los responsables del rgimen comn incluido

los exportadores, debern llevar un registro auxiliar de ventas y compras y una
cuenta de mayor y balance, denominada impuesto sobre las ventas por pagar, donde
se refleje los movimientos contables.
OTRAS OBLIGACIONES
Informar el NIT: en los membretes de correspondencia facturas recibos y dems
documentos debe indicarse junto con el nombre de la persona natural o empresa el
correspondiente nit.
Atender requerimientos: todos los contribuyentes y no contribuyentes de los
impuestos nacionales debern atender requerimientos de informacin es que realice
la Dian en proceso de verificar alguna situacin impositiva propia o de terceros
relacionados con ellos
Informar en medios magnticos: la administracin tributaria puede solicitar
informacin contable y fiscal para realizar estudios y cruce de informacin para el
control de los tributos
Presentar declaracin de renta: los responsables de rgimen comn deben
presentar la respectiva declaracin de renta anualmente
Informar el cese de actividades: los responsables de IVA deben informar cuando
cesen definitivamente el desarrollo de actividades gravadas dentro de los 30 das
siguientes a la ocurrencia y cancelar tal responsabilidad. El no haber presentado las
declaraciones de IVA no es causal para negar la cancelacin de la responsabilidad.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
El impuesto sobre las ventas para los responsables del rgimen comn se determina:
a) En la venta y prestacin de servicios: Por la diferencia entre el impuesto generado
por las operaciones gravadas y los impuestos descontables legalmente autorizados.
b) En las importaciones: aplicando en cada operacin la tarifa del impuesto sobre la
base gravable correspondiente
El IVA generado por las operaciones gravadas se determinar aplicando la tarifa establecida
a la base gravable.
IMPUESTOS DESCONTABLES
Los impuestos descontables constituyen un factor integrante del gravamen, puesto que
corresponde a la mecnica del sistema del valor agregado, adoptado por nuestra legislacin
y conforme a la cual en cada proceso de la produccin o de la comercializacin, se
descuenta el impuesto ya pagado en la fase anterior a dicho proceso.
Por ello la cuenta mayor del balance denominada Impuesto a las ventas por pagar se
mueve en el haber con los impuestos generados, y en el debe con los impuestos
descontables.

a) El impuesto a las ventas b) El impuesto a las ventas

pagado por el responsable en la
pagado en la importacin de
adquisicin
de
bienes
bienes corporales muebles.
corporales muebles y servicios.
c) En las operaciones realizadas d) El impuesto a las ventas pagado en
operaciones de realizadas con bienes y
por intermediarios que acten
servicios que se destinen a operaciones
como
comisionistas
un
exentas, nicamente cuando sea en
consignatarios,
el
impuesto
efecto en la operacin ser el exportador
descontable
corresponde
al
de bienes corporales muebles o
valor que resulte de aplicar la
servicios, o dado el productor de bienes
tarifa del impuesto, sobre el
exentos.
Valor neto liquidado al tercero
por concepto de la operacin.
Para que proceda el descuento
el tercero debe contar con la
condicin de responsable y no
pertenecer
al
rgimen
simplifcado.
e) La revolucin del impuesto a las f) Cuando se finalicen contratos de seguro
por:
ventas pagado en la adquisicin
1. Mora en el pago de la prima el
de bienes y servicios vinculados
impuesto
descontable
indistintamente a operaciones
corresponde al pagado en los
gravadas, exentas o excluidas
periodos anteriores a la parte de
del impuesto y en donde no sea
la prima a no pagada. 2.
posible
establecer
su
Revocacin
unilateral
del
imputacin directa o unas y
contrato el impuesto descontable
otras.
equivale al pagado en periodos
anteriores sobre la parte de la
prima no devengada.
g) El impuesto retenido sobre h) La totalidad del impuesto a las ventas
pagado por los bienes y servicios
operaciones
gravadas
gravados vinculados a los procesos de
realizadas con responsables del
produccin requeridos para la cra, el
rgimen
simplifcado
podr
levante y el engorde de la cebada de los
hacer
descontado
por
el
animales y que constituyen, hasta un
responsable perteneciente al
gasto
para
la
produccin
y
rgimen comn.
comercializacin de bienes exentos
como carnes y despojos comestibles.
i) Los productores de huevos j) El impuesto generado por concepto de

bienes derecho a tratar como

juegos de suerte y azar se afectara con
impuestos descontables.
descontable el impuesto sobre
las ventas pagado sobre bienes
y servicios que constituyan
costo o gasto necesario para el
desarrollo
del
proceso
de
produccin y comercializacin
por parte del avicultor.
PRORRATEO DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES
Cuando se trate de bienes y servicios que otorgue el derecho a descuento y se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas o excluidas del impuesto y no fuere posible
establecer su imputacin a unas u otras, el computo del descuento se efectuar en
proporcin al monto de dichas operaciones del perodo fiscal, con relacin a las
operaciones gravadas o exentas, y sin tomar en consideracin las operaciones excluidas.
En esta el toro los ingresos no gravados no se tienen en cuenta para el clculo de la
proporcionalidad, los cuales debern analizarse en cada caso particular. Entre dichos
ingresos, se encuentran los obtenidos en la venta de activos fijos diferentes de aerodinos,
las indemnizaciones, el reintegro de costos y gastos, los rendimientos financieros recibidos,
las provisiones etc.
El porcentaje del impuesto sobre las ventas causado en la adquisicin de bienes y/o
servicios gravados imputables a operaciones excluidas y por ende no descontables en
materia de ventas, constituir costo de la respectiva operacin.
RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
La retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas es un mecanismo de control creado
por la ley de racionalizacin tributaria, cuyo objetivo es facilitar, acelerar y asegurar el
recaudo del impuesto sobre las ventas.
La retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y
servicios gravados, se causa en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra
primero. Los concertados del pago o abono en cuenta son los mismos que se aplican en la
retencin en la fuente del impuesto sobre la renta y complementarios. Es decir, que por
pago se entiende la prestacin de lo que se debe, extinguindose parcial o totalmente la
obligacin y por abono en cuenta, el reconocimiento contable de una obligacin a favor de
un tercero, ello implica que se exhibe de contabilidad por causacin, segn la cual los
hechos econmicos se reconocen en el perodo en el cual se realicen y no cuando se recibe
su pago.

QUINES SON AGENTES DE RETENCION?

Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas expresamente sealadas por la
ley para cada uno de los tributos.
La calidad de agente de retencin en el impuesto sobre las ventas no es la misma que la
exigir para el impuesto a la Renta y complementarios, precisamente porque la ley los
diferencia claramente; sin embargo, puede ocurrir que encabeza de la una misma persona
concluyan las dos categoras, siempre y cuando cumplan las exigencias legales para
experimentar tal calidad en cada uno de los impuestos.
La calidad de autorretenedores en el impuesto a la renta y complementarios, tampoco se
hace extensiva al impuesto sobre las ventas.
La Dian ha precisado que debe tener la calidad de agente retenedor no implica la
administracin del impuesto, sino la calidad de su sujeto recaudador con el fin de trasladar
lo recibido a la administracin, lo cual implica responsabilidades administrativas y penales
cuando se infringen disposiciones de este tipo.
CUANTIAS MINIMAS NO SOMETIDAS A RETENCION EN LA FUENTE POR
IVA
Para efectos de aplicar la retencin en la fuente por concepto de IVA, se consideran las
cuantas mnimas no sujetas a retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta. El
agente retenedor NO tiene la opcin de prctica retencin en la fuente por IVA por debajo
de estas cuantas mnimas, situacin que si se presenta en las retenciones en la fuente en el
impuesto a la renta.
Cuando se trate de compras de bienes gravados, para el ao 2015 no se aplica retencin en
la fuente por concepto del IVA a los pagos o abono en cuenta cuya cuanta de la operacin
sea inferior al equivalente a 27 UVT correspondientes a $764.000; es decir, que si el pago
es igual o mayor a esta cuanta, hay lugar a practicar la retencin en la fuente por concepto
de IVA.
Los pagos, bonos en cuenta por concepto de servicios estn sujetos de retencin en la
fuente a ttulo de IVA a partir del 4 UVT equivalentes a $113.000.
DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES
En el impuesto sobre las ventas el IVA, el saldo a favor se obtiene cuando no existe
impuesto generado, o este es inferior al valor de los impuestos descontables
correspondientes al perodo gravable. El IVA descontable, para ser procedente, deber

originarse en la adquisicin, importacin de bienes o servicios, computables como costo o

gasto conforme a las normas de renta y adems destinarse a las operaciones gravadas con
IVA. Es decir que es necesario para ser la operacin aritmtica en la liquidacin privada de
los impuestos para establecer el saldo a favor.
Cuando se obtienen saldos a favor, es procedente iniciar el procedimiento de devolucin,
compensacin o imputacin sobre el mismo, pero no pueden imputarse o compensarse o
solicitar devolucin paralelamente. La devolucin de los saldos a favor procede previa
compensacin de las deudas a cargo del responsable.

Exceso del IVA descontable sobre el IVA pagado.

ORIGEN DE
LOS SALDOS
A FAVOR EN
IVA

Retenciones en la fuente practicadas al responsable.

Por concurrencia de los dos factores anteriores.
Imputacin de saldos a favor