Unidad 9

Costos predeterminados
Programa
1) El costo estndar: concepto. Caractersticas y objetivos de su implementacin. Requisitos.
2) Tipos de estndares. Estndar de Materia Prima, Mano de Obra y Carga Fabril.
3) Determinacin y anlisis de las variaciones.
4) Tratamiento contable.
5) Los costos normalizados y la PyMe.

1) El costo estndar: concepto. Caractersticas y objetivos de su implementacin. Requisitos.

Segn el momento en que se determinan:
Costos Histricos: son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del periodo de
costos. Tienen la ventaja de mostrar a la administracin los resultados de las operaciones reales que han
ocurrido en la organizacin anteriormente. Por esta razn, los costos histricos pueden ser utilizados para
determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y
algunos elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan informacin
acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos.
Por lo tanto, la administracin no se encuentra en posibilidad de determinar si los costos de las entradas al
proceso de produccin fueron razonables. Adems, la administracin no puede evaluar la eficiencia alcanzada
en el empleo de estos factores incorporados a la produccin.
Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo de una determinacin de costos
ms satisfactorio para la administracin, llamado costos predeterminados.
Costos Predeterminados: Se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del
mismo. Tal situacin nos permite contar con una informacin ms oportuna y aun anticipada de los costos de
produccin, as como controlar los mismos mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos
histricos. Se clasifican en:
Estimados: son costos predeterminados cuyo clculo es un tanto general y poco profundo, se basa en la
experiencia que las empresas tienen de periodos anteriores, considerando tambin las condiciones
econmicas y operativas presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cunto puede costar un
producto o la operacin de un proceso durante cierto periodo de costos
Estndares: son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe costar un producto o
la operacin de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia,
condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa.
COSTOS
CONCEPTO

PREDETERMINADOS

HISTRICOS

ESTIMADOS

ESTNDARES

Momento en q
se determinan

Despus del periodo de costos.

Con anterioridad o durante el

periodo de costos.

Con anterioridad o durante el

periodo de costos.

El costo indica:

Lo que realmente cost el

artculo.

Lo que puede costar el artculo.

Lo que debe costar el artculo.

Su clculo se
basa en:

Acumulacin de costos
incurridos.

Experiencias adquiridas,
condiciones actuales y futuras.

Investigaciones, estudios
cientficos, condiciones actuales
y futuras.

Ventajas

Costos resultantes
(comprobables).

Costos oportunos.

Costos oportunos.

Desventajas

Costos no oportunos.

Costos un tanto inciertos.

Costos un tanto inciertos.

La diferencia bsica entre un costo estimado y un costo estndar radica en la profundidad del anlisis y en la
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cantidad de esfuerzo que se invierte para desarrollar la informacin de costos.

Los costos estndar estn predeterminados, calculados en forma cientfica. Los estndares se desarrollan con
base en especificaciones de ingeniera, estudios de tiempos y movimientos, medidas seleccionadas de capacidad
de planta y anlisis de comportamiento de costos que sirven como apoyo a los presupuestos flexibles.
Los costos estimados se derivan de proyecciones de costos reales basadas en las tendencias del pasado, y
generalmente consideran promedios de los costos obtenidos en el pasado, y pueden ser utilizados de manera muy
similar a los costos estndar.
Sin embargo, puesto que los estndares involucran un anlisis ms amplio de las operaciones y un estudio ms
completo de los factores de costos, se consideran medidas ms confiables para determinar los costos de los
productos elaborados.
DIFERENCIAS
ESTIMADOS

ESTNDAR

Los costos estimados se ajustan a los histricos.

Los costos histricos se ajustan al estndar.

Las variaciones modifican el costo estimado mediante

una rectificacin a las cuentas afectadas.

Las desviaciones no modifican al costo estndar,

deben analizarse para determinar sus causas.

El estimado se basa en experiencias adquiridas y un

conocimiento de la empresa.

El estndar hace estudios profundos cientficos para

fijar sus cuotas.

Es ms barata su implantacin y ms caro su

sostenimiento.

Es ms cara su implantacin y ms barato su

sostenimiento.

El costo estimado indica lo que "puede" costar un

producto.

El costo estndar indica lo que "debe" costar un

producto.

El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin

predeterminada.

El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin

predeterminada.

Para la implantacin del costo estimado, no es

indispensable un extraordinario control interno.

Para la implantacin del costo estndar,

indispensable un extraordinario control interno.

es

COSTO ESTNDAR
Son costos predeterminados que indican segn la empresa, lo que debe costar un producto o la operacin
de un proceso durante un perodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia,
condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa.
Estndar se refiere al mejor mtodo, la mejor condicin o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un
momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos; es decir, el estndar constituye la
medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso debe realizarse con el mejor grado de
eficiencia.
El sistema de costos estndares es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin, coordinacin y
control del proceso administrativo.
Se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como
los de los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos
estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo
incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente.
El proceso de comparar los costos estndares con los costos reales, se conoce con el nombre de Anlisis de
variaciones.
Cualquier desviacin en los costos estndares no forma parte del costo del producto, sino que va al Estado de
Resultados. (Entonces lo sufre el empresario).
Los costos estndar son tiles para fines de planeacin, ya que nos indican cules son las metas u objetivos
ptimos que debe alcanzar la administracin. Si no se compararan los costos reales con los costos estndar, la
administracin tendra informacin muy limitada respecto a la eficacia de los distintos gerentes. Los costos
estndares son tiles porque recalcan las eficiencias o ineficiencias de las operaciones de la compaa. El anlisis
y la investigacin de las variaciones obligan a la administracin a reconocer la existencia de reas con problemas
2

en las operaciones; se procede luego a estudiar los problemas de control con los gerentes responsables de estas
reas. Mediante un estudio continuo de los problemas operacionales, la administracin podr reducir los costos y
mejorar los resultados de operacin. (Otro autor).

CARACTERSTICAS
Completan a los sistemas de costeo histricos al satisfacer la necesidad de evaluar el rendimiento.
Herramientas para la medicin y comparacin de costos.
Fijados a partir de anlisis de la ingeniera industrial y estudios de tiempos y movimientos.
De mayor exactitud que los costos estimados.

OBJETIVOS DE SU IMPLEMENTACIN (FINES)

Establecer parmetros.
Analizar variaciones, sus causas y responsables.
Se aplica por el principio de excepcin (no analizo todos los costos, sino solo los que tuvieron una variacin)
Mejorar el aprovechamiento de la capacidad.
Eliminar la ociosidad.

VENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

Nos brinda informacin oportuna e incluso anticipada de los costos de produccin.
Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en
proceso a su costo correcto.
Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o
funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
Facilitan la elaboracin de los presupuestos.
Ayudan al control interno de la empresa.
Es un instrumento importante para la evaluacin del desempeo.
Son tiles para la toma de decisiones.
Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente.
Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado responsabilidades,
polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin.
Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.
Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos,
concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.
Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen
mucha ms atencin.

DESVENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

La inflacin, que obliga a cambiarlos constantemente.
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente cortos. Mientras que las
condiciones de fabricacin cambian constantemente. Entonces las revisiones de las normas pueden
ocurrir a intervalos poco frecuentes.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Estas
revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario.
Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una
medicin o evaluacin inapropiada o poco realista.
Algunos sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar
como incentivos.
Su implementacin puede ser costosa. Tambin resulta costoso operarlo y mantenerlo actualizado.
Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.
No siempre es prctico para todas las compaas. Para ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema
estndar y podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos real.
2) Tipos de estndares. Estndar de Materia Prima, Mano de Obra y Carga Fabril.
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TIPOS DE ESTNDARES
Las 2 consideraciones principales que afectan la clasificacin de los estndares son:
La asequibilidad del estndar: es decir la facilidad con que puede alcanzarse el estndar establecido;
La frecuencia con que se revisan los estndares.
Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estndares en:
Estndares Ideales: representan el nivel de funcionamiento que se alcanzara con la mejor combinacin
posible de factores (los precios ms favorables para los materiales y la mano de obra, la ms alta produccin
con el mejor equipo y las mejores instalaciones, y la mxima eficiencia en la utilizacin de los recursos de
fabricacin). En otras palabras, la mxima produccin al mnimo costo.
Estos estndares son estndares de ingeniera. Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se
produzcan modificaciones en el producto o en los procesos de fabricacin
Otra definicin: Los estndares ideales permiten un mnimo de restricciones o tolerancias respecto a
materiales, tiempo de trabajo y costos relacionados con la produccin de cada producto. Son muy difcil de
alcanzar.
Estndares Bsicos.
Estndares Normales: Son los costos basados sobre las condiciones normales de operacin de la empresa
durante el periodo de un ciclo completo de negocios. Su clculo resulta difcil debido a los probables errores al
predecir el alcance y la duracin de los efectos cclicos. Se basan en una meta alcanzable y sirven para
identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados.
Los estndares bsicos raras veces se modifican o actualizan para que reflejen los costos de operacin
actuales y los cambios en los niveles de precios. Los estndares bsicos son utilizados primordialmente con el
fin de medir las tendencias en los resultados de operacin. Aun cuando son tiles, les estndares bsicos
tambin requieren ser ajustados antes de utilizarse para efectos de evaluacin de la actuacin (Otro autor)
Estndares Reales Actuales o Esperados: Estos estndares se basan en las condiciones actuales de los
negocios y representan el nivel de logros a que aspire la administracin para el siguiente periodo contable. Los
estndares que se establecen son alcanzables.
Cualquier desviacin de este estndar indica falta de eficiencia en las operaciones de fabricacin, a menos que
se deba a factores incontrolables.
Representan un punto de vista a corto plazo y se elaboran sabiendo que sern revisados cada vez que sea
necesario. Los estndares actuales son fciles de comprender y han demostrado ser muy tiles.
Los costos estndares que son actualizados peridicamente para que reflejen los cambios en las condiciones
operativas y los niveles de precios actuales para materiales, mano de obra y gastos de fabricacin se
denominan estndares alcanzables para el periodo actual. (Otro autor)
A pesar de que todos los mtodos han encontrado alguna aplicacin en la industria, el mtodo de ms amplio uso
por las empresas con sistema contable completo de costos estndares es el estndar real esperado o costos
actuales.

RESPONSABILIDAD PARA LA FIJACION DE ESTANDARES

Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe conferrsele autoridad y responsabilidad bien
definidas a alguna persona o grupos de personas. Para que esta autoridad as asignada sea efectiva, debe ser,
por lo menos, equivalente al nivel de autoridad delegada a quienes sean responsables por las variaciones de los
estndares. Con frecuencia esto se logra mediante un comit de estndares integrado por los representantes de:
El Departamento de Ingeniera de Productos: es el que disea el producto y determina los materiales que se
emplearn.
El Departamentos de Compras estar representado en este grupo debido a que el agente de compras debe
estar en posibilidad de sealar el costo estndar de los materiales que se utilizarn durante el periodo.
El gerente de produccin y el grupo encargado de la ingeniera de procesos porque tienen la responsabilidad
de dirigir y programar las operaciones de fabricacin
El Gerente de Personal debido a que tiene bajo su responsabilidad la determinacin de las cuotas de salarios,
los procedimientos de contratacin y de las condiciones de trabajo, as como la negociacin de los contratos
con los sindicatos.
4

 El personal de la contabilidad de costos porque tienen la responsabilidad de informar los estndares y las
desviaciones a los integrantes del equipo de la direccin.

DETERMINACIN DE COSTOS ESTNDARES

En la elaboracin de los costos estndar se requiere de la participacin de varias reas: Diseo, Ingeniera de
Productos, Ventas, Gerente de Produccin, Compras, Personal, Costos, etc.
El rea de Costos coordina la informacin proveniente de todas las reas involucradas, y se responsabiliza de
calcular los costos estndar por
CDULA DEL COSTO ESTNDAR
unidad de producto terminado,
elaborando una Hoja de Costos
Materias Primas
(2 metros de tela a $15 el metro)
$30,00
Estndar para cada producto y
Mano de Obra Directa
(2 horas a $8 por hora)
$16,00
considerando el estudio de cada
Carga Fabril
(1 hora-mquina a $10 por hora)
$10,00
uno de los elementos del costo de
produccin.
Costo estndar de un guardapolvo
$56,00

MATERIA PRIMA DIRECTA:

ESTNDAR DE CANTIDAD:
Las diferentes MP y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a travs de estudios de
ingeniera, tomando en cuenta el tipo de material, la calidad y el rendimiento, as como las mermas y desperdicios
normales
Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores y los datos
estadsticos propios de la fbrica, mediante fabricaciones de prueba bajo condiciones controladas, por medio de
clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. Las cantidades actuales de materiales
que se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario (tanto en
lo que respecta a la clase del material como a la cantidad).
ESTNDAR DE COSTO DE MATERIALES:
Son los precios unitarios a los cuales cada una de las MP se debe comprar en periodos futuros. Son determinados
por el sector de Compras considerando la cantidad y la calidad deseada y el momento oportuno de entrega de los
materiales requeridos.
La exactitud de estos estndares de precios es una medida de eficiencia del sector de Compras.
El tipo de estndares de costos de materiales que se utilizarn queda determinado por el tipo de costos estndar
que se usarn. Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los materiales:
Los estndares de precios actuales o esperados son los ms convenientes y efectivos. Cuando se emplean
stos, el departamento de compras debe determinar por anticipado cules sern los costos reales esperados
para el periodo contable siguiente; esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo o mediante pronsticos.
La exactitud de estos estndares de precios constituye una medida de la eficiencia del Departamento de
Compras.
Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de estndares estadsticos o de promedio
de precios de materiales. Por lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un periodo de
aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas
condiciones, los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos terminados deben estar
basados en los costos reales de los precios de los materiales y no en los costos estndar.

MANO DE OBRA DIRECTA

ESTNDAR DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA
Se determina por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizarn en cada una de las fases
de produccin de una unidad terminada.
Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la administracin se encuentra en posibilidad de
medir y controlar la productividad de la mano de obra.
Normalmente para desarrollar los estndares del tiempo de mano de obra se emplea uno o ms de los cinco
procedimientos siguientes:
5

 Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las hojas de costos para dichos
periodos precedentes.
Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en las condiciones normales que se espera
encontrar.
Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las condiciones
reales que se espera encontrar. Como resultado de las mismas el Departamento de Ingeniera prepara hojas
de movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de obra.
Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y
del producto.
Medicin del trabajo o estudio de tiempos y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para
los diversos movimientos corporales.
Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operacin de un trabajo determinado, se puede
preparar una hoja de costos estndar en la que se presenten los costos de mano de obra que se esperan para una
orden de trabajo en particular.
ESTNDAR DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA
Son los costos hora-hombre de MOD que se espera prevalezcan durante un periodo. Se determinan los costos por
hora-hombre para cada una de las categoras existentes de la planta fabril, teniendo en cuenta todos los costos
relacionados con la MOD, es decir todas las cargas sociales.
Las cuotas estndar de los costos de la mano de obra directa pueden ser determinadas sobre la base de las
cuotas actuales, ajustadas de acuerdo con los cambios futuros de los siguientes factores:
Convenios con los sindicatos.
La experiencia promedio de la fuerza de trabajo.
Cambios en las condiciones de operacin.
Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semicalificada y sin calificar.
El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas de los costos estndar.

COSTOS INDIRECTOS DE FBRICA O CARGA FABRIL

Para determinar el costo estndar de carga fabril por unidad de producto terminado, se debe considerar:
La
capacidad
la planta en condiciones
produccin normal para
La
produccin
puede expresar de varias
horas de MOD o horas
Los costos indirectos
planta a su capacidad
produccin.
Adems de la clasificacin
o por centros de costos,
acuerdo
con
el

Presupuesto Flexible
Un presupuesto flexible es un resumen
de costos estimados que se adapta a
los cambios en los niveles de
capacidad productiva y se elabora
considerando una gama de niveles de
actividad. Los presupuestos flexibles
son utilizados para elaborar informes
de control de costos y para determinar
las tasas estndar de gastos de
fabricacin fijos.

presupuestada de produccin de
normales de trabajo, es decir la
fijar los estndares.
presupuestada para una planta se
formas: en trminos de unidades,
mquina, costos de MOD.
estndar globales de operar la
presupuestada o volumen de
por departamentos o por funciones
los costos deben ser clasificados de
comportamiento: fijos y variables

El presupuesto flexible de costos indirectos fijos y variables, se basa en un anlisis detallado de los datos
histricos de la propia empresa relacionados con los volmenes de produccin reales, las condiciones econmicas
esperadas y toda informacin relevante, para obtener la mejor prediccin de la carga fabril (CIF) que correspondan
a la capacidad productiva presupuestada.

Presupuesto de + Presupuesto de
(
Carga Fabril Fija Carga Fabril Variable )
Cuota de Carga Fabril=
Volumen o Capacidad
prevista

ESTNDAR DE LA EFICIENCIA DE LA CARGA FABRIL

Se determina por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa u horas mquina, segn corresponda, que
6

se utilizarn en cada una de las fases de produccin de una unidad terminada.

3) Determinacin y anlisis de las variaciones.

ANLISIS DE LAS VARIACIONES

El proceso de comparar los costos estndar con los costos reales se conoce como anlisis de las variaciones.
Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar asignados para determinado nivel de
produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado
eficientemente.
El estudio de las variaciones en costos tiene implicancias importantes para la planeacin, el control y la evaluacin
de los procesos de produccin.
Es una tcnica utilizada para detectar reas de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas
responsables de tales discrepancias y conocer las causas que dieron origen a tales variaciones.
El objetivo bsico que se persigue con el anlisis de variaciones es medir la eficacia de la administracin y la
eficiencia en las operaciones.

CLCULO DE LAS VARIACIONES

Las variaciones son las diferencias que resultan entre la comparacin de los costos estndares y los costos
reales.

VARIACIONES MATERIA PRIMA DIRECTA

Las diferencias que resultan entre el costo estndar y el costo real de las MP utilizadas, se conoce como
variaciones.
La responsabilidad por las variaciones en el costo del material recae sobre el departamento de compras o
sobre el de produccin
Variacin en el precio de la MPD
Resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estim al preparar las hojas del costo estndar
por los materiales comprados.
Causas de las variaciones:
Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables
Cambios no previstos en los precios de mercado
Costos de envo ms altos o ms bajos de lo esperado
Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados
Oportunidad de compra adecuada o inadecuada

Variaci n en = Precio estandar Precio real

Cantidad real
el precio
por unidad
por unidad comprada(o utilizada)

La variacin en el costo de los materiales puede calcularse y registrarse:

en el momento de la compra de los materiales, en este caso, el inventario de materias primas se registra en
los libros al precio estndar de los materiales y la variacin del precio se registra en los libros antes de que
se usen los materiales.
o en el momento del uso del material.
Variacin en la cantidad de la MPD
Resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material en las diversas rdenes de trabajo o en las
distintas operaciones de lo que se estim en las hojas de costos estndar.
Causas de las variaciones:
Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo.
Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio.
7

 Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta.

Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados.

Variacin en = Cantidad Estandar que Cantidad realmente Precio estandar

la cantidad
se debi haber usado
usada /consumida
unitario

VARIACIONES MANO DE OBRA DIRECTA

Al igual que en el caso de los materiales directos, se establecen estndares de mano de obra, para el costo y para
la cantidad (eficiencia). Estos pueden ser calculados de igual forma que se utiliz para los materiales directos.
Para fines del costo estndar, la mano de obra directa se trata por separado de la mano de obra indirecta, que
est incluida en los gastos indirectos de fabricacin.
La responsabilidad para las variaciones en los costos de mano de obra corresponde tanto al Departamento de
Personal como al de Produccin.
Variacin en el precio de la MOD (costo hora-hombre)
Representa la diferencia entre el costo hora-hombre estndar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta
diferencia por las horas-hombre reales de MOD trabajadas.
Causas de las variaciones:
cambios inesperados en los niveles de salarios,
huelgas de los trabajadores que obligan a contratar los servicios de personas no capacitadas,
reajustes al personal.

Variacin en el = Costo Hora Costo Hora Nmero de Horas Hombre

precio de la MO Hombre estndar Hombre real
realmente empleadas

Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa son simultneos, el
registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los
materiales.
Variacin en la eficiencia de la MOD
Representa la diferencia entre las horas de MOD que se debieron haber empleado y las horas reales de MOD
trabajadas, multiplicada esta diferencia por el costo hora-hombre estndar.
Causas de las variaciones:
paros de las maquinarias,
usos de MP de menor calidad,
mala supervisin,
inadecuado manejo de materiales,
mala actuacin de los empleados

Total Horas Hombre

Total Horas
Variacin en la =
Costo Hora Hombre

estndar paralograr Hombre realmente

eficiencia de la MO
estndar de MOD
la produccin real
empleadas

CLCULO DE LAS VARIACIONES DE CARGA FABRIL CON PRESUPUESTO FLEXIBLE

Cuando se utiliza un sistema de presupuesto flexible, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto
ajustado para los costos que podra tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del
presupuesto. Es decir, se hacen ajustes para considerar la diferencia entre el nivel de actividad presupuestado y el
nivel real de actividad.
Utilizaremos el Mtodo de las 3 variaciones
Variacin en la Eficiencia de la Carga Fabril:
Refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta cantidad de produccin y el tiempo que
8

debiera haberse empleado para completar esa cantidad.

La diferencia en horas se multiplica por la cuota estndar de carga fabril.

Total
Total
Horas
Horas
Variacin enla
Cuota
Hombre
Hombre

Estndar de
eficiencia de =
Horas Mquina
Horas Mquina
Carga Fabril
Carga Fabril
estndar para lograr
realmente
la produccin real
empleadas

Si se necesitaran ms horas que las permitidas para terminar cierta cantidad de produccin, la variacin sera
desfavorable.
Variacin en el Presupuesto:
Refleja la diferencia en niveles de gastos que ha sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado
para el nivel real de actividad.

Presupuestode Carga
Variacin en =
Carga Fabril
Fabril ajustado al nivel
el Presupuesto
Real
de actividad real (a)
(a) Presupuesto ajustado a las horas reales (MOD / Mquina) trabajadas.
La variacin es desfavorable cuando se gasta ms de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el
presupuesto ajustado.
Variacin en la Capacidad:
Refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un nmero diferente de unidades de las que en un
principio sealaba el presupuesto.

Total Horas
Total Horas
Variacin
Cuota Estndar
Hombre
Hombre

d e Carga
en la =
Horas Mquina
Horas Mquina
Capacidad presup uestadas realmente empleadas
Fabril Fija

La variacin es favorable porque los costos fijos fueron distribuidos entre ms unidades de las que haban sido
presupuestadas.

CASOS ESPECIALES EN LA DETERMINACIN DE LAS VARIACIONES

En algunas industrias es posible cambiar la mezcla de los insumos de los materiales, con el fin de cambiar la
cantidad o mezcla de la produccin.
Cuando es posible realizar tales cambios, el clculo de las variaciones en el empleo de los materiales (cantidad)
debe ser dividido adicionalmente en componentes de la mezcla y el rendimiento de los materiales, con el fin de
analizar las repercusiones de los cambios en la frmula de los insumos estndar.
Este tipo de anlisis tiene amplio uso en las industrias del tipo de fabricaciones textiles, qumicas, petroleras, etc.
CASOS EN QUE LA VARIACIN EN LA CANTIDAD DE MATERIA PRIMA se desagrega en:
Variacin en la Mezcla de materia prima:
Comparamos:
-

Me (mezcla estndar)

Qr (cantidad real)

Pe (precio estndar)

Mr (mezcla real)

Qr (cantidad real)

Pe (precio estndar)

Si la mezcla real fue ms costosa que la estndar, la variacin ser desfavorable.

Variacin en el Consumo de materia prima:
9

Comparamos:
-

Me

Qr

Pe

Me

Qe

Pe

Si la mezcla estndar de la cantidad real fue ms costosa, la variacin ser desfavorable.

CASOS EN QUE LA VARIACIN EN LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA se desagrega en:
Variacin en la Mezcla de mano de obra:
Comparamos:
-

Me

Qr

Pe

Mr

Qr

Pe

Si la mezcla real fue ms costosa que la estndar, la variacin ser desfavorable.

Variacin en el Rendimiento de la mano de obra:
Comparamos:
-

Me

Qr

Pe

Me

Qe

Pe

Si la mezcla estndar de la cantidad real fue ms costosa, la variacin ser desfavorable.

4) Tratamiento contable.
EJEMPLO PRCTICO
La empresa industrial PANTALONERA DEL SUR fabrica pantalones para nios. Los costos estndar para un lote
de 10 de pantalones es el siguiente:
Materiales directos (8 metros de tela a $ 3 el metro)
Mano de obra directa (2 horas a $ 10 por hora)
Carga fabril (1 hora-mquina a $ 7,50 por hora)

$ 24,00
$ 20,00
$ 7,50

Costo estndar de un lote de 10 pantalones

$ 51,50

En el perodo bajo anlisis se terminaron 1.700 lotes de pantalones. Durante ese perodo se compraron 24.000
metros de tela a $ 3,15 por metro, de los cuales se insumieron 14.400 metros. Tambin se sabe que se trabajaron
3.480 horas de mano de obra.
Cada hora de mano de obra trabajada se pag a $ 9,80 cada una, y los costos indirectos de fabricacin reales
ascendieron a $ 13.100.
En el perodo se trabajaron 1.900 horas mquina.
Para el periodo se presupuest un total de costos indirectos de fabricacin de $ 15.000. Los costos fijos
representan el 40% de este importe.
La base para la aplicacin de la carga fabril son las horas mquina, y para el perodo se presupuestaron 2.000
horas mquina.
Al inicio del periodo no existan inventarios.
SE PIDE: Registrar
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

La variacin en el precio y en la cantidad de materia prima.

La variacin en el precio y en la eficiencia de la mano de obra.
La variacin en la eficiencia de carga fabril.
La carga fabril real.
La terminacin de los lotes fabricados
La sub o sobre aplicacin de la carga fabril.
Las variaciones en el presupuesto y en la capacidad.

SOLUCION

10

Ma

Var

PPMP (13600 mts x $3)

40800

Qe x Pe

Variacin eficacia MP (13600 - 14400) x $3

2400

Qe < Qr

a Materia Prima (14400 mts x $3)

MO (3480 hs x $10)

43200
34800

Qr x Pe
Qr x Pe

a Variacin precio MO (9.8 - 10) x

3480

696

Pe > Pr

34104

Qr x Pr

a Nomina a pagar (3480 hs x $9.8)

PPMO (3400 hs x $10)
Variacin eficiencia MO (3400 - 3480) x $10

34000

Qe x Pe

800

Qe < Qr

a MO (3480 hs x $10)

34800

PPCF (1700 hs x $7.5)

12750

Variacin eficiencia CF (1700 - 1900) x $7.5

1500

Qr x Pe
Qe x
Cuota

a CFA (1900 hs x $7.5)

14250

Qe < Qr
Qr x Cuota

Carga Fabril

13100

Qr x Pr

a Cuentas varias

Producto Terminado

13100

87550

Qr x Pr

Qe x Pe

a PPMP

40800

Qe x Pe

a PPMO

34000

Qe x Pe

a PPCF

12750

Qe x Pe

CFA

14250

Qr x Cuota

a Sobre-Sub aplicacin

1150

a Carga Fabril

Variacin en la capacidad

13100

300

a Sobre-Sub aplicacin

Sobre-Sub aplicacin

Qr x Pr

300

1450

Mov

Mov

a Variacin en el presupuesto

1450

Sobre-Sub aplicacin:
Durante el ejercicio
anual es una cuenta de
resultado. Pero a fin de
ao, cuando calculamos
las variaciones en la
capacidad y en el
presupuesto, pasa a ser
una cuenta de
movimiento, y stas
otras dos de resultado.

R+

VARIACIN PRESUPUESTO:
La variacin del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que ha sucedido durante el periodo con lo
que se hubiera esperado para el nivel real de actividad. Se calcula como la diferencia entre los gastos de
fabricacin reales y el presupuesto ajustado a las horas reales trabajadas.
La variacin es favorable debido a que se gast menos de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el
presupuesto ajustado.

11

Cos
+C
Tot

- C

Var
VARIACION CAPACIDAD
Refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un nmero diferente de unidades de las que en un
principio sealaba el presupuesto.
La variacin es desfavorable porque los costos fijos fueron distribuidos entre menos unidades de las que haban
sido presupuestadas.
Horas reales
Horas presupuestadas

1900 hs
2000 hs
(100 hs)

Cuota de CF Fija =

6000
2000

= $3

Variacin en el capacidad = (1900 2000) x 3 = -$300

Comprobacin
Carga Fabril Aplicada
Carga Fabril Real
Diferencia

Variacin en el Presupuesto
Variacin en la Capacidad
Sumatoria

14250
13100
1150

1450
-300
1150

REGISTRO CONTABLE DE LAS VARIACIONES

Cuando los costos estndar anotados en los registros contables se aproximarn mucho a los costos reales
incurridos, las cuentas de variaciones se cierran contra la cuenta del Costo de Mercancas Vendidas como parte
de la rutina del procedimiento de cierre.
Costo de las mercancas vendidas
Variacin en precio de materiales
Variacin en precio de CF
Variacin en uso de materiales
Variacin en cuota de MOD
Variacin en eficiencia de MOD
Variacin en volumen de CF
Variacin en eficiencia de CF

1755
200
840

425
635
1140
375
220

Siempre que puedan predecirse con exactitud las condiciones de operacin y puedan fijarse los estndares con
bastante precisin, el argumento de cancelar todas las variaciones como gastos del periodo en el que ocurran
tiene fuerte respaldo.
Sin embargo, en la mayor parte de las situaciones de fabricacin, la capacidad de predecir las condiciones de
operacin futuras en un proceso inexacto, sujeto a un gran margen de error. Siempre que exista una diferencia
importante entre la informacin del costo estndar y los costos reales, se exige que los informes contables sean
ajustados de costos estndar a costos reales.
El mtodo de empleo general para ajustar los registros contables de costo estndar al real se conoce como el
prorrateo de variaciones. Esto es, las variaciones se distribuyen a cada una de las cuentas de inventarios y al
costo de la mercanca vendida de acuerdo con el valor proporcional de cada variacin que est relacionada con
los costos en cada una de las cuentas de inventario o del costo de las mercancas vendidas.
Cuando se preparan estados financieros para periodos intermedios, por lo general no es necesario prorratear
las variaciones a las diversas cuentas de inventarios o al costo de las mercancas vendidas. El razonamiento en
que se basa este enfoque es que, por lo general, los estndares se fijan para un periodo anual o por la duracin
del ciclo de operaciones.
5) Los costos normalizados y la PyMe.
12

COSTOS ESTNDARES EN LA PYME

El Costo Estndar Unitario es un costo parmetro que se predetermina segn especficos criterios de eficiencia
en el uso de los recursos productivos (tanto desde el punto de vista fsico como del monetario).
Un Sistema de Costo Estndar representa un conjunto de tcnicas de procesamiento de la informacin que, a
partir de aquel costo estndar unitario, se propone:
Valuar la produccin, sea en proceso, terminada o vendida.
Determinar los resultados de modo que queden diferenciados los resultados normales (Ingresos por Ventas vs.
Costos Estndar de la Produccin Vendida) de los resultados extraordinarios (Costos Reales Incurridos vs.
Costos Permitidos por el Estndar para la Produccin Realizada) permitiendo analizar las causas generadoras
de estos desvos.
El mbito habitual de aplicacin de los sistemas de costos estndar es, en general, la gran industria.
Su aplicacin a la PyME es posible en la medida que contemple las realidades concretas de este tipo de
empresas, adaptando a ellas la tcnica, sin extrapolar metodologas usadas en la gran empresa.

REALIDADES DE LA PYME:
Son administradas por sus dueos, principales destinatarios de los resultados de la gestin.
Presentan una incipiente divisin del trabajo que facilita la comunicacin.
Por no tener una estructura compleja, son relativamente escasos los recursos administrativos.
Hay una reticencia natural del empresario PyMe a exponer en los estados contables a terceros ms
informacin que la estrictamente indispensable.
El empresario PyMe desconfa de la informacin contable. Tal vez por eso, para determinar el resultado de la
gestin no usa la metodologa habitual de confrontar ingresos con costos, sino la simple tcnica de comparar
los patrimonios entre dos momentos; ms concretamente, las diferencias en el capital operativo (saldo de
bancos, cuentas a cobrar, existencias, cuentas a pagar, etc.)
Ahora bien, esto no debe hacernos caer en el error de pensar en que el pequeo y mediano industrial no usa
costos. Por el contrario, en su operatoria cotidiana, cuando cotiza precios, cuando toma decisiones sobre
operaciones especiales, cuando analiza la rentabilidad de un producto en particular, est usando datos de costos
que ha calculado a partir de su experiencia y pragmatismo. Lo que no tiene es un sistema de costeo que le permita
corroborar si aquel costo intuitivo con el cul toma las ms importantes decisiones, se verificar o no en la
realidad.
El uso de los costos estndar significar para las PyMe un incremento cualitativo y cuantitativo en la informacin.
En orden a ese objetivo deber, por una parte, realizar adecuaciones a algunos esquemas ya existentes en su
sistema de informacin; y por otra parte, crear nuevos esquemas de informacin para completar el sistema.

LINEAMIENTOS PARA SU IMPLANTACIN Y ADECUACIN

DESDE DONDE SE PARTE?
Los sistemas de informacin con que cuentan las PYMES se apoyan en 3 pilares fundamentales:
Contabilidad general: organizado ms para satisfacer necesidades de informacin externa que para
informacin interna.
En lo patrimonial, pone acento en el control de disponibilidades, crditos y deudas. En los resultados, el
enfoque depende de normas impositivas vigentes, ante qu criterios analticos de gestin. En cuanto a los
cierres, por lo general son anuales.
Medicin de la produccin: existe un elemental control de las cantidades elaboradas (conteo de unidades,
kilos, etc.). Esta medicin est orientada a un aspecto como lo es el abastecimiento del mercado, ms que al
control de la gestin productiva.
Stock de las materias primas: se llevan controles de stock en unidades fsicas para las principales materias
primas, con el objetivo de ordenar las compras para evitar cortes en el proceso productivo.
QUE SE DEBE MODIFICAR?
En las tres reas fundamentales del sistema de informacin de las PyME, es menester realizar adecuaciones que
13

permitan obtener datos necesarios para el costeo estndar.

En el siguiente cuadro de detallan las adecuaciones propuestas en el sistema y la informacin que se obtendr
como salida.
A MODIFICAR:

CONTABILIDA
D
GENERAL

MEDICIN DE
LA
PRODUCCIN

STOCKS DE
MATERIAS
PRIMAS

SALIDAS:

Desagregar el Plan de Cuentas para la

imputacin de costos por concepto y por
centros de costos (productivos y de
servicios).
Adems, identificar los conceptos fijos y
variables.
Definir una unidad de medida de actividad
homognea para todos los productos (Ej.:
horas hombre, Horas mquina).
Controlar peridicamente la actividad real
en esa unidad de medida al margen del
conteo de unidades producidas.

Registracin de salidas segn su destino.

Esquema de control de compras en
unidades y precios reales

Costo de conversin fijo por centro de

costo.
Costo de conversin variable por centro
de costo.

Unidades mensuales elaboradas por

producto.
Nivel de actividad mensual alcanzado en
cada centro de costo productivo
expresado en la unidad elegida.

Consumo real mensual de materias

primas por producto (en unidades fsicas).
Cantidades fsicas compradas y precios
pagados.

QU DEBE INCORPORARSE?
Como decamos antes, adems de las modificaciones a los sistemas existentes, es necesario crear esquemas de
informacin que complementen los datos necesarios para operar el costeo estndar. Ellos son:
Esquema presupuestario elemental
Presupuestacin del nivel de actividad: definir para cada centro de costo productivo el nivel de actividad
(horas-mquina / horas-hombre) mensual normal.
Presupuestacin del costo de conversin fijo por centro de costo productivo: en base a la informacin
histrica que arroje la contabilidad (ya adecuada) se podr proyectar el costo de conversin fijo por cada
centro de costo.
Presupuestacin del costo de conversin variable por centro productivo: dada la caracterstica del
costo variable, en este caso habr que definir la variabilidad fsica por unidad de actividad por cada rubro
variable (Ej.: cuantos Kw por hora mquina en cada centro de costo).
Luego sobre la base del presupuesto del nivel de actividad se presupuestar el total de insumo fsico
variable de cada centro de costo productivo.
Por ltimo se valorizan los insumos en funcin de los precios proyectados para el periodo a presupuestar.
Determinacin de las cuotas predeterminadas (fijas y variables): tales son para cada centro de costo
productivo: costo de conversin fijo sobre el nivel normal de actividad; y costo de conversin variable sobre
el nivel normal de actividad.
Costos estndares unitarios: en la PYME existe un costo unitario predeterminado, aunque no figure en
carpeta. Se trata de aquel que usa el pequeo empresario para cotizar, para decidir si hace o no un negocio, o
para intuir su rentabilidad futura. Lo que habr que hacer es perfeccionarlo y explicitarlo con el mayor detalle
posible. Esto es:
desde el punto de vista fsico:
insumo de cada MP por unidad, indicando mermas y desperdicios normales del proceso;
insumo de nivel de actividad (productividad horaria) que demanda cada producto de cada centro de
costo.
Resumen en una Hoja de Costo Estndar Unitario de los datos obtenidos por cada producto.
14

 desde el punto de vista monetario:

predeterminar el precio de cada MP periodo a periodo.
definir la cuota de costo de conversin por centro de costo fijo y variable.
valuar los insumos fsicos con los precios definidos para conocer el costo estndar unitario
COMO OPERARIA?
Se trata de que a partir de la informacin generada con las modificaciones y creaciones de esquemas propuestos
podamos cumplir con los objetivos de todo sistema de costo estndar, esto es:
Valuar la produccin sobre el estndar unitario: que cuando haya necesidad de valuar la produccin, esa
valoracin se haga segn los criterios fijados en el estndar unitario.
Separar resultados normales de los desvos: que los resultados queden expresados y medidos en forma
analtica, separando los resultados normales de los desvos.
Ver prcticos y ejemplos de la unidad 9

15