QUE NOS TRANSMITE LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU EN MATERIA

TRIBUTARIA?
I PARTE
El presente tema ha abordar, es dar una visin panormica sobre la trascendencia de
laConstitucin Poltica del Per, como piedra angular en materia tributaria, utilizando
conceptos y comentarios que nos ayudara a dar un conocimiento ms cercano de lo que nos
desea transmitir el legislador para una correcta interpretacin y aplicacin practica de
nuestro sistema impositivo.
Concepto de Tributo: Es la Prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de una
Norma Jurdica, sobre la base de la Capacidad Contributiva de las personas, y para cubrir los
gastos que le demanden el cumplimiento de sus fines (Salud, Educacin, Seguridad e
Infraestructura). Excepcionalmente el pago del Tributo tambin se puede realizar en especie,
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, los mismos
que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efectu, (Artculo N 32
del Cdigo Tributario).

A su vez los tributos se clasifican en:

Impuestos: Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor
del contribuyen por parte del Estado. En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe
en forma directa ninguna retribucin por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a la Renta,
el IGV, el ISC.
Contribuciones: Es el Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
En la Contribucin el Contribuyente paga y recibe una contraprestacin directa del Estado en
forma general y mediatamente (despus), ejemplo: EsSalud, ONP, Senati, Sencico
Tasas: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
En las Tasas existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un
servicio individualizado en el Contribuyente, el cual es inmediato por beneficiar a quien lo
solicite, ejemplo: Si Juan Prez se acerca a la Municipalidad a solicitar una Partida de
Nacimiento, deber pagar una Tasa recibiendo en forma inmediata su Partida de Nacimiento.
Las Tasas tambin se clasifican en:
Arbitrios: Es la Tasa que se paga para el mantenimiento de un servicio pblico, ejemplo:
Arbitrio de Limpieza Publica, Serenazgo.
Derechos: Es la Tasa que se paga para la prestacin de un servicio administrativo, ejemplo:
Obtencin del DNI, Partida de Nacimiento, Partida de Matrimonio, Certificado Domiciliario.
Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorizacin a ejercer una actividad, ejemplo:
Licencia de Funcionamiento, Licencia de Conducir, Licencia para portar armas de fuego
(Discamec), Licencia deConstruccin.
Los Pagos por concepto de la AFP (Administradoras de Fondos de Pensiones) y de Peajes, no
constituyen Tributos, porque es administrado por Empresas particulares, ya que el nico que
cobra y administra Tributos, es el Estado, a travs de su Potestad Tributaria.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PERU DE 1993

TITULO III
DEL REGIMEN ECONOMICO
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
ARTICULO N 74 TRIBUTOS
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin
exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala la Ley. El Estado
al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de Ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio.
Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las Leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin. Las Leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre materia
tributaria.
No surten efectos las normas tributarias derivadas en violacin de lo que establece el
presente Artculo.
--------------------------------------------------------------------------------La Constitucin Poltica del Per es el punto de partida para la elaboracin de las normas
tributarias, que dan origen al cuerpo normativo como el Cdigo Tributario, el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas, entre otros tributos.
Por el principio de legalidad entendemos que solo por Ley se crea, modifica o suprime la
obligacin tributaria, es decir No hay tributo sin Ley.
Actualmente en la mayora de los pases, rige el principio de Reserva de Ley lo cual
significa que no solo el Congreso mediante leyes crea Tributos, sino tambin otros organismos
del Estado como el Poder Ejecutivo, que mediante Decretos Legislativos y Decretos Supremos,
regulan normas tributarias, en tanto que las Municipalidades mediante Ordenanzas, regulan
Tributos con excepcin de los Impuestos.
Cabe resaltar que los aranceles y las tasas no estn comprendidos dentro del Principio de
Legalidad, pero si dentro del Principio de Reserva de la Ley, puesto que estas son aprobadas
por el Poder Ejecutivo a travs de Decretos Supremos.

Que es la Afectacin Tributaria?

Es cuando el Tributo esta dentro del mbito de aplicacin de la Ley. Ejemplo de ello tenemos
en las Operaciones Gravadas con el IGV.
Que es la Exoneracin Tributaria?
Es el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o Decreto Legislativo, en cuya
virtud un hecho econmico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con
carcter temporal. Es decir, en la exoneracin, el tributo esta dentro del mbito
de aplicacin de la norma, pero que dicha norma toma determinada gracia del legislador a
favor del contribuyente, donde le suspenden momentneamente en el tiempo el pago del
Impuesto, Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones contemplados en los apndices I y II
de la Ley del IGV.
Cual es el plazo de una exoneracin tributaria?
El plazo se encuentra establecido en la Norma de la materia, sin embargo, cuando la Ley o el
Decreto Legislativo no establece el plazo se deber recurrir a lo que dispone la Norma N VII
del CdigoTributario que dice:
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS O EXONERACIONES
TRIBUTARAS
Seala el Plazo supletorio para las Exoneraciones y Beneficios del Cdigo Tributario que su
ltimo prrafo dice lo siguiente: Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin
sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
Que es la Inafectacin?
Es cuando el tributo no esta dentro del mbito de aplicacin de la Ley. Ejemplo de ello
tenemos las Operaciones No Gravadas del IGV.
Ejemplo practico:
Dos personas viajan en un mnibus, a medio camino viene el boletero del mnibus a exigir la
presentacin de los boletos de viaje, se acerca al Pasajero N 01 y este le entrega su boleto
debidamente cancelado, el Pasajero N 02 presenta un pase libre que le fue otorgado por el
administrador del mnibus; en esos instantes, un Sacerdote (que esta fuera del mnibus se
dirige a su Parroquia) observa el desplazamiento de dicho mnibus.
En este caso el Pasajero N 01 esta afecto al pago del Tributo.
El Pasajero N 02 se encuentra exonerado, por la sola presentacin de su pase libre, que seria
la hiptesis neutralizante.
Mientras que el Sacerdote se encuentra inafecto (Estuvo fuera del mnibus); por lo tanto esta
fuera del mbito de aplicacin.
Afectacin Tributaria (Dentro del mbito de aplicacin del Tributo)
Exoneracin Tributaria (Dentro del mbito de aplicacin del Tributo, pero que por una norma
tributaria se le suspende momentnea o temporalmente del pago del tributo
Inafectacin Tributaria (Esta fuera del mbito de aplicacin del Tributo, es decir no esta
obligado a pagar Tributos.

Cundo procede la delegacin de facultades del congreso al poder ejecutivo?

La Ley solo es expedida por el Congreso de la Repblica, mientras que el Congreso puede
delegar al Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante Decretos Legislativos, sobre la
materia especificada y por el plazo determinado establecidos en la Ley autoritativa. Es decir
una Ley expresa que le delegue facultades de legislar.
Los impuestos se crean por Ley o por Decreto Legislativo.
No podra darse el caso de la creacin de un impuesto por Decreto Supremo expedido por el
Ejecutivo, ya que esto sera anticonstitucional; los Decretos Supremos solo regulan Tasas,
Aranceles y la reglamentacin de Leyes.
Los ejemplos de delegacin de facultades que otorga el Congreso de la Repblica es mediante
Ley al Poder Ejecutivo y son:
1. La Ley N 26249 que el Congreso Constituyente Democrtico (Congreso de la Repblica)
otorg facultades legislativas al Poder Ejecutivo para que modifique la legislacin tributaria
del Gobierno Central y Gobiernos Locales en Noviembre de 1993, logrando el Poder Ejecutivo
emitir, por ejemplo, los Decretos Legislativos 774 impuesto a la renta y 776 Ley de Tributacin
Municipal,
El segundo ejemplo de delegacin de facultades, es:
2.La Ley 28079 del 27 de Setiembre de 2003, Ley que delega el Congreso de la Repblica al
poder ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria con el objeto de modificar el
Cdigo Tributario, el impuesto a la renta, el IGV, el RUC, la Ley General de Aduanas, etc.
Qu son los Aranceles?
Son los Tributos que se aplican sobre los productos importados o exportados. En el Per los
Aranceles se aplican nicamente a las importaciones.
Dichos montos se fijan para la recaudacin de los Tributos que estn a cargo de la Sunat a
travs de Aduanas.
Existen tipos de gravmenes arancelarios:
1.-Ad-Valorem (Derecho Arancelario): Es un Tributo que grava la importacin de todos los
bienes. Su base imponible es valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la
Organizacin Mundial de Comercio.
Tasa impositiva : cuatro (04) niveles : 4%, 7%, 12% y 20%.
2.-Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un Tributo, que tiene naturaleza de Derecho
Arancelario, grava temporalmente la importacin de algunos bienes tales como: malta,
cerveza de malta, vino de uvas frescas, mosto de uva, maz amarillo duro, azcar, etc. Su

base imponible es el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la
Organizacin Mundial de Comercio.
Tasa impositiva: 5%.
3.-Salvaguardias de Transicin Provisional: Su objetivo aplicar una salvaguardia de transicin
provisional a las importaciones de confecciones textiles originarias de la Repblica Popular de
China (*).
El Tributo se determina: Comparar al Precio CIF / Kg con la sobretasa mxima (US/kg)
sealada en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 026-2003-MINCETUR a nivel de subpartida
nacional.
4.-Derechos Correctivos Provisionales ad valorem: Medida de salvaguardia provisional
andina, de carcter correctivo no discriminatorio.
(*) Se aplica a las importaciones de los productos comprendidos en las subpartidas
arancelarias 1507.90.00, 1511.90.00, 1516.20.00, 1517.10.00 y 1517.90.00, originarios y
procedentes de Bolivia, Colombia, Ecuador y Venezuela.
Tasa: 12%
* Resolucin Viceministerial N 08-2003-MINCETUR/VMCE publicado en el diario oficial El
Peruano el 21.11.2003.
5.-Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios: Es un Tributo que tiene la naturaleza
de derecho arancelario grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como
arroz, maz amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos
variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios Piso y Techo
determinados en las Tablas Aduaneras.
Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las
Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DUA de importacin, aplicando los
precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dlares de los Estados
Unidos de Amrica por cada tonelada mtrica; en caso de existir fraccin en el peso neto se
cobrar la parte proporcional que corresponda.
El Decreto Supremo en que forma regula las Tasas?
Los Decretos Supremos son expedidos por el Poder Ejecutivo (El Presidente de la Repblica).
Las Tasas estn expresados en los Derechos que se cobran por concepto de tramites
administrativos, las mismas que estn contemplados en el Texto nico de Procedimientos
Administrativos, (TUPA) que corresponde a cada entidad publica que cobran dicha tasa para
cubrir el costo del servicio.
Si el servicio prestado por la Administracin Pblica no se encuentra especificado en el TUPA,
entonces dicho cobro es ilegal.
Los Gobiernos Locales (Municipalidades)
Los Gobiernos Locales, crean, modifican o suprimen Contribuciones, Arbitrios, Licencias,
Derechos as como exoneraciones tributarias mediante Ordenanza Municipal con los limites
que seala la ley.
Las Municipalidades estn impedidas de crear Impuestos, por que estos se originan mediante
Leyes o normas con Rango de Ley.
Qu es la potestad tributaria? y cuales son los principios tributarios?
La potestad tributaria es el poder de imperio que tiene el Estado de regular los tributos
(crear, modificar o suprimir) y de imponer tributos a las personas naturales, jurdicas,
extranjeras y en cada caso, debe ejecutarla respetando los principios de:

Reserva de Ley: No hay Tributo sin Ley o sin un Decreto Legislativo

Igualdad: Todos somos iguales ante la Ley tributaria
Respecto a los derechos fundamentales de las personas: Aplicable a la Empresa en cuanto le
sea compatible.
No confiscatoriedad: Los tributos no pueden constituir exacciones o confiscaciones que
afecten el patrimonio de los contribuyentes, estos deben ser razonables y no absorber una
parte sustancial de la propiedad o de la Renta.
De darse Tributos Confiscatorios, estos legalmente pueden ser impugnados mediante acciones
de garanta que consagra la Constitucin. Los ejemplos de confiscatoriedad abundan en el
Per, como fue el caso del:
-El Impuesto Mnimo a la Renta,
-El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN)
-El Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
-El Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, precisamente este concepto constituy un
instrumento antitcnico y anticonstitucional, violando los Principios Tributarios de Capacidad
Contributiva y de Confiscatoriedad, logrando que el Tribunal Constitucional ordene su
derogacin, a solicitud fundamentada de la Cmara de Comercio de Lima.
Los Decretos de Urgencia son expedidos por el Poder Ejecutivo para regular solo las normas de
carcter econmico y financiero, mas no en materia tributaria, segn expresa prohibicin
de la Constitucin.
Los relativos a Impuestos de periodicidad anual, como el Impuesto a la Renta por ejemplo
rigen a partir del 1ro de enero del ao siguiente a su promulgacin, otros tributos de
periodicidad anual son el Impuesto Predial y el Impuesto al Patrimonio Vehicular
Las Leyes de presupuesto no pueden contener normas de carcter tributario, para evitar que
se desnaturalice las leyes presupuestarias y el legislador no se siente tentado a solucionar el
dficit presupuestarios va nuevos impuestos.
En caso hipottico que se dicte una Norma Tributaria violando o desconociendo los principios
del Artculo N 74 de la Constitucin, simplemente, no tendran valor ni efecto legal.

BIBLIOGRAFA:
CONSTITUCIN POLTICA DEL PERU DE 1993
CURSO DE FINANZAS: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Hctor Villegas
TRIBUTA 97
Pedro Flores Polo
LOS TRIBUTOS, SU APLICACIN 1993
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
LAS FINANZAS PUBLICAS CONTEMPORNEAS 1999
Jorge Mrquez Rantes
REVISTA ENTRELNEAS

1ra y 2da quincena de Noviembre y Diciembre de 2004

CODIGO TRIBUTARIO 2005
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2005
LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL 2005