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I

rea Tributaria

Contenido
I-1
Conoce usted el rgimen de retenciones del IGV?
Distribucin de utilidades: sobre resultados contables o resultados
I-7
tributarios? (Parte I)
I-11
Tratamiento tributario de las regalas: a propsito de los cdi
I-15
Incidencias tributarias de la tasa adicional del 4.1 %
Aspectos fundamentales para afrontar positivamente una verificacin
I-18
y/o fiscalizacin de la Administracin Tributaria (Parte 1)

actualidad y
aplicacin prctica

Nos preguntan y
contestamos

Rentas de fuente peruana

Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-21

Es vlida la factura electrnica emitida con nmero de serie alfa y


I-23
nmero correlativo?
I-25
Pagos a cuenta
I-25
I-26

Conoce usted el rgimen de


retenciones del IGV?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted el rgimen de retenciones
del IGV?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016

1. Introduccin
Desde el 2002 se aplica en el Per el
rgimen de retenciones del IGV respecto
de las operaciones en las cuales un agente
designado por la Administracin Tributaria
tenga la calidad de pagador, quien realizar una retencin al momento de la cancelacin de una obligacin afecta al IGV.
En dicho ao se aprob la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT,
norma que regula el rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores.
El sistema se ide inicialmente como un
mecanismo de control respecto de operaciones afectas con el IGV en las cuales
se pretenda contar con una especie de
adelanto de pago del impuesto respecto
de operaciones futuras que realizara el
adquirente o usuario.
Si bien la retencin de un porcentaje
del total de la operacin constituye un
mecanismo de colaboracin de parte del
comprador o usuario del servicio con el
fisco, ello determina una menor liquidez
que percibe el proveedor de los bienes
o servicios e incrementa los crditos que
debe aplicar contra el IGV.
El motivo del presente informe es revisar la legislacin tributaria ligada a la
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

aplicacin de la legislacin tributaria y


relacionada con la aplicacin del rgimen
de retenciones del IGV.

2. Cul es el mbito de aplicacin del sistema de retenciones del IGV?


Conforme lo indica el texto del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT, el rgimen de retenciones del IGV resulta aplicable a los
proveedores en las siguientes operaciones
gravadas con el IGV:
- Venta de bienes
- Prestacin de servicios
- Contratos de construccin
- Primera venta de bienes inmuebles
Como se observa, las operaciones antes
indicadas se encuentran reguladas en los
literales a, b, c y d del artculo 1 de la
Ley del IGV.
Ntese que no se ha incluido a la importacin de bienes1, toda vez que esta
no resultara aplicable, debido a que
el proveedor del bien importado es un
sujeto no domiciliado y la operacin est
relacionada con el comercio exterior.

3. Qu sucede si se emiten
notas de dbito o notas de
crdito?
El tercer prrafo del artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT indica que las
1 Conforme lo indica el literal e) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.

notas de dbito que modifiquen los


comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern tomadas en cuenta a efectos
de este rgimen.
El cuarto prrafo del artculo 2 de la norma antes referida precisa que las notas de
crdito emitidas por operaciones respecto
de las cuales se efectu la retencin no
darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos ni a su devolucin
por parte del agente de retencin, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea
deducido del impuesto bruto mensual en
el periodo correspondiente.
El ltimo prrafo del artculo 2 indica que
la retencin correspondiente al monto
de las notas de crdito mencionadas en
el prrafo anterior podr deducirse de la
retencin que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las
cuales an no ha operado esta. El problema que se puede presentar es cuando
ya no existen futuras operaciones con el
mismo proveedor, por lo que se aprecia
que sin estas no sera aplicable esta regla.

4. Un proveedor se puede negar a la retencin del IGV?


El penltimo prrafo del artculo 2 de la
norma bajo comentario considera que
el proveedor que realice las operaciones
mencionadas en el primer prrafo est
obligado a aceptar la retencin establecida en la presente resolucin. Ello implica
que no puede negarse.
Lo indicado en el prrafo anterior tiene
la misma lgica que lo dispuesto por el
Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

tercer prrafo del artculo 38 de la Ley del


IGV, cuando indica que el comprador del
bien, el usuario del servicio incluyendo
a los arrendatarios y subarrendatarios, o
quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del impuesto.

5. Se aplica el rgimen de retenciones del igv si se emiten


liquidaciones de compra de
plizas y adjudicacin?
El ltimo prrafo del artculo 2 sealado en prrafos anteriores precisa que
el rgimen de retenciones no ser de
aplicacin a las operaciones sustentadas
con las liquidaciones de compra2 y de
plizas de adjudicacin3, las que seguirn
regulndose conforme a lo dispuesto por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.

6. Quines son las personas


involucradas en el rgimen
de retenciones del IGV?
Para que el sistema de retenciones del IGV
funcione, se requiere primero a una persona calificada como agente de retencin.
Tambin es necesario ver la persona a la
cual se le efecta la retencin.
6.1. El agente de retencin
En lo que respecta al agente de retencin,
dentro de la doctrina extranjera apreciamos que VILLEGAS indica con respecto al
tema que [e]l agente de retencin es
un deudor el contribuyente o alguien
que por su funcin pblica, actividad,
oficio o profesin, se halla en contacto
directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que
este debe recibir, ante lo cual tiene la
posibilidad de amputar la parte que
corresponde al fisco en concepto de
tributo4.
CALVO ORTEGA precisa que [l]a figura
del responsable del tributo ha obedecido histricamente a una finalidad
de garanta. La naturaleza pblica de
la obligacin tributaria ha aconsejado
al legislador a extender la responsabilidad a otros sujetos distintos del
contribuyente mismo y ligados a l por
algn tipo de relacin metafiscal o por
su condicin de rgano, administrador,
funcionario con atribuciones concretas
en relacin con un hecho imponible o
2 La liquidacin de compra es un tipo de comprobante de pago, el cual
se encuentra regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
especficamente en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago. Su utilidad radica en el hecho que es
utilizada para poder justificar la adquisicin de determinados bienes
a personas que no cuentan con nmero de RUC y cuya actividad sea
la de simple recolector de productos primarios.
3 Cabe indicar que las plizas de adjudicacin son emitidas con ocasin
del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros. Ello de acuerdo a lo dispuesto por el literal
g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
4 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. Tomo I, tercera edicin, Ediciones Depalma, p. 227.

I-2

Instituto Pacfico

situacin determinada, etc. Esta finalidad de garanta ha sido y es la finalidad


esencial y ltima de la figura5.
Dentro de la doctrina nacional, VILLANUEVA indica que los agentes de
retencin y percepcin son deudores
tributarios a ttulo de responsables,
pues pese a no haber realizado el hecho imponible, asumen la obligacin
por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual, colaborando con
una recaudacin ms efectiva para el
fisco6.
Por su parte BRAVO CUCCI arguye que
se exige a los sujetos que, si bien no
han realizado hechos imponibles, se
encuentran en relacin directa con el
contribuyente y con la manifestacin
de riqueza que ellos detentan. Tal es
el caso de los deberes formales de
retencin y percepcin, en los que los
sujetos obligados a practicarlos no son
los que exhiben la capacidad contributiva sometida a la imposicin, pero
mantienen una relacin comercial, civil
o laboral con los contribuyentes, siendo
justificable que se les imponga el deber de cooperacin en la recaudacin
y verificacin del cumplimiento de la
obligacin tributaria7.
De acuerdo a lo indicado por el literal
c) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT,
se define como agente de retencin al
adquirente del bien mueble o inmueble,
usuario del servicio o quien encarga la
construccin, designado por la Sunat de
acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.
6.2. El proveedor al cual se le efecta
la retencin
Otra de las personas que se encuentran
involucradas en la aplicacin del rgimen
de retenciones del IGV es el proveedor.
Dentro de las definiciones indicadas en
la propia norma se menciona en el literal
d) del artculo 1 que el proveedor es el
vendedor del bien mueble o inmueble,
prestador del servicio o al que ejecuta los
contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV.
6.3. Es correcto que se designe a los
agentes retenedores a travs de
una resolucin de superintendencia por parte de la Sunat?
De acuerdo a la precisin del artculo
4 de la norma materia de comentario,
el proceso de designacin de agentes
5 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho
Tributario. Parte general. Octava edicin, Thomson Civitas. Madrid,
2004. p. 162.
6 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regmenes
General y Especiales. Pacfico Editores, Lima, enero 2014, primera
edicin, p. 617.
7 BRAVO CUCCI, Jorge. Infracciones tributarias por el cumplimiento
anticipado de deberes formales. Artculo publicado en la revista
Anlisis Tributario N. 231, correspondiente a abril de 2007, p. 18.

de retencin, as como la exclusin de


alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la
Sunat. Los sujetos designados como
agentes de retencin actuarn o dejarn
de actuar como tales, segn el caso, a
partir del momento indicado en dicha
resolucin8.
Es pertinente indicar que la relacin de
agentes de retencin designados, as
como el listado de los sujetos excluidos como tales, tambin podrn ser
difundidos por cualquier medio que se
considere conveniente, incluyendo la
pgina web de la Sunat: <http://www.
sunat.gob.pe>.
La condicin de agente de retencin se
acreditar mediante el certificado de
agente de retencin, durante la vigencia
sealada en el mismo, que para tal efecto
entregar la Sunat.
En el caso de los sujetos designados como
agentes de retencin, retendrn por los
pagos realizados a partir de la fecha en
que deban operar como tales, incluso
respecto de las operaciones efectuadas
desde el 1 de junio de 2002. Asimismo,
los sujetos excluidos como agentes de
retencin dejarn de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que
opere su exclusin.
En este punto debemos indicar que,
conforme lo dispone el literal a) de la
Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se indica que solo por
ley o por decreto legislativo, en caso de
delegacin, se puede crear, modificar y
suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente
de retencin o percepcin, sin perjuicio
de lo establecido en el artculo 10 del
Cdigo Tributario.
Cuando se revisa el texto del artculo
10 del Cdigo Tributario se indica que
en defecto de la ley, mediante decreto
supremo, pueden ser designados agentes
de retencin o percepcin los sujetos
que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere
que se encuentran en disposicin para
efectuar la retencin o percepcin de
tributos.
Sin embargo, debemos precisar que en
cumplimiento del principio de legalidad,
todo tributo se aprueba por ley. En lo que
8 En este caso si un sujeto es designado agente de retencin a partir
del 1 de mayo del 2016 y tiene una deuda pendiente de pago con
un proveedor del mes de marzo del 2016, y si la obligacin se
cumple con pagar luego de su designacin, le corresponde aplicar
la retencin respectiva, ello aun en el caso que cuando se origin la
obligacin de pago el pagador no era agente.

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria
corresponde al principio de reserva de ley,
cabe precisar que solo por ley se puede
determinar los elementos del tributo
como son la base imponible, la alcuota,
el sujeto activo y el sujeto pasivo. En lo
que respecta a los agentes retenedores
o perceptores, es posible designarlos a
travs de decreto supremo.
No obstante, consideramos que aun
cuando exista el texto del artculo 10 del
Cdigo Tributario que habilite a la Sunat
al nombramiento de los agentes retenedores o perceptores, ello no resultara del
todo correcto.
En este punto coincidimos con lo indicado expresamente por GAMBA VALEGA
cuando menciona con precisin que [l]os
regmenes de retenciones, percepciones
y detracciones creados por Resoluciones
de Superintendencia de la SUNAT no son
compatibles con la reserva de ley del
artculo 74 de la Constitucin, habida
cuenta que: 1) Las normas habilitantes en virtud de las cuales se crearon
[artculo 10 del CT, artculo 10.c) de la
LIGV, artculo 71.f de la LIR, artculo 1
de la Ley 28053 y artculo 13 del TUO
del Decreto Legislativo N. 940] no
contienen absolutamente ningn parmetro normativo (de control y de
decisin) para el ejercicio de la potestad
reglamentaria; 2) El legislador no ha
acreditado contar con una justificacin
objetiva y razonable para delegar en la
Administracin Tributaria la reglamentacin de elementos reservados a ley; y, 3)
En todos los casos, la potestad reglamentaria es ejercida mediante Resoluciones
de Superintendencia, y no por norma
con rango de Decreto Supremo, tal como
lo viene exigiendo la jurisprudencia de
nuestro Tribunal Constitucional9.
Es pertinente indicar que en el caso del
rgimen de percepciones a la venta interna de bienes, el nombramiento de agente
de percepcin s se realiza con la emisin
de un decreto supremo.

7. Cul es el importe de la
operacin que se encuentra
sujeta a la retencin?
En aplicacin de lo indicado por el literal e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT,
el importe total de la operacin es la
suma total que queda obligado a pagar
el adquirente, el usuario del servicio o
quien encarga la construccin, incluido los
tributos que graven la operacin.
9 GAMBA VALEGA, Csar M. RESERVA DE LEY Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS. Especial referencia a la regulacin de los regmenes de
retenciones, percepciones y detracciones. Artculo publicado en las
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario con el tema: Los sujetos
pasivos responsables en materia tributaria. Las jornadas se llevaron a
cabo en la ciudad de Lima los das 14 y 15 de noviembre de 2006.
Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV.
pdf> (consultado el 21 de abril de 2016).

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

Lo indicado en el prrafo anterior indica


que la retencin debe efectuarse no solo
sobre la base imponible sino sobre el
precio de venta, luego de aplicado el IGV
discriminado.

8. Existe alguna excepcin de


la obligacin de retener?
De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 037-2002/
SUNAT, se excepta de la obligacin de
retener cuando el pago efectuado es
igual o inferior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/ 700.00) y el monto de
los comprobantes involucrados no supera
dicho importe.
Cuando se hace referencia a los comprobantes involucrados, se alude a la
suma de comprobantes que en un solo
momento se realicen pagos. Por ejemplo,
si existen tres facturas de un proveedor
y cada una es por S/ 300, de manera
independiente el agente retenedor al
momento de pagarlas no debera realizar
la retencin respectiva, pero al juntarlas
convierte la obligacin de pago en S/ 900,
lo cual representa una suma superior a los
S/ 700 y, por ende, sujeto a la detraccin
con el 3 %.
En este sentido, si la operacin es a partir
de S/ 701.00 corresponde aplicar la retencin del 3 %. Ello se da en aplicacin
de lo dispuesto por el texto del artculo
6 de la presente resolucin.

9. Cul es la tasa aplicable a la


retencin?
Desde que se aprob el rgimen de retenciones del IGV, la tasa aplicable era el
6 %, porcentaje que estuvo vigente desde
el 1 de julio de 2002 hasta el ltimo da
de febrero de 2014.
La tasa del 6 % fue rebajada al 3 %, a
travs de la emisin de la Resolucin de
Superintendencia N. 033-2014/SUNAT, la
cual fuera publicada en el diario oficial El
Peruano el 1 de febrero de 2014 y vigente
a partir del 1 de marzo de 2014. La nueva
tasa del 3 % rige hasta el da de hoy.
Esta tasa se aplica sobre el importe de la
operacin. Veamos un ejemplo.
Valor de venta
IGV 18 %
Precio de venta
Retencin
Importe neto
a pagar

S/ 1,400.00
S/ 252.00
S/ 1,652.00
S/ (49.56)

100 %
3%

S/ 1,602.44

97 %

10. Qu operaciones se encuentran excluidas de la retencin?


Aqu resulta necesario revisar el contenido del artculo 5 de la Resolucin de

Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.
En dicho dispositivo se indica que no
se efectuar la retencin del IGV a que
se refiere la presente resolucin, en las
operaciones:
a. Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad con lo dispuesto
en el Decreto Legislativo N. 912 y
normas reglamentarias.
b. Realizadas con otros sujetos que
tengan la condicin de agente de
retencin.
c. En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1.
del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago10.
d. En las que se emitan boletas de
ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de
las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal.
e. De venta y prestacin de servicios,
respecto de las cuales, conforme a lo
dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago.
f. En las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central a que se refiere
el texto nico ordenado del Decreto
Legislativo N. 940, aprobado por el
Decreto Supremo N. 155-2004-EF.
g. Realizadas por unidades ejecutoras
del sector pblico que tengan la
condicin de agente de retencin,
cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea este otra
unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
h. Realizadas con proveedores que
tengan la condicin de agentes de
percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas
normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, agente
de retencin o agente de percepcin a
que se refieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificar al momento
de realizar el pago. Al sujeto excluido
del rgimen de buenos contribuyentes
solo se le retendr el IGV por los pagos
que se le efecte a partir del primer da
calendario del mes siguiente de realizada
la notificacin de la exclusin e incluso
10 Conforme lo determina el texto del acpite 6.1 del numeral 6 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se sealan una
serie de documentos que para el fisco permitirn sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal,
segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario
y se discrimine el impuesto.
Cabe referir que los documentos autorizados no tienen un formato
establecido, ni tampoco medidas mnimas ni mximas, solo deben
contener los datos de identificacin del adquirente del bien o del
usuario del servicio brindado. Tambin se exige que se discrimine el
impuesto.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

respecto de las operaciones efectuadas


a partir del 1 de junio del presente ao.

11. En qu oportunidad se debe


realizar la retencin?
El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT considera la oportunidad de la retencin. Es
as que el agente de retencin efectuar la
retencin en el momento en que se realice
el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin gravada
con el IGV. En el caso de que el pago se
realice a un tercero el agente de retencin
deber emitir y entregar el comprobante
de retencin al proveedor.
En el caso especfico de los pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre
el importe de cada pago.
Un ejemplo permitir apreciar cmo se
aplica la retencin en el caso de pagos
parciales.
Veamos el caso de la factura N. 0041536 emitida por un proveedor a un sujeto retenedor. El importe de la operacin
es de S/ 4,000 y se realizan tres pagos
parciales, los cuales seran:
- Primer pago: 15-04-2016 por la suma
de S/ 2,500
- Segundo pago: 02-05-2016 por la
suma de S/ 700
- Tercer pago: 13-06-2016 por la suma
de S/ 800
Fecha
de pago

Importe
pagado

Importe de
la retencin 3 %

Importe
neto a
pagar

15-04-16 S/ 2,500.00

S/ 75.00

S/ 2,425.00

02-05-16

S/ 700.00

S/ 21.00

S/ 679.00

13-06-16

S/ 800.00

S/ 24.00

S/ 776.00

S/ 4,000.00

S/ 120.00

S/ 3,880.00

Para efectos del clculo del monto de la


retencin, en las operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de pago. En los das
en que no se publique el tipo de cambio
referido, se utilizar el ltimo publicado.

12. Qu elementos debe contener el comprobante de


retencin?
El artculo 8 de la resolucin materia de
comentario indica que las reglas aplicables al comprobante de retencin. Al momento de efectuar la retencin, el agente
de retencin entregar a su proveedor
un comprobante de retencin, el cual
deber contener los siguientes requisitos
mnimos:

I-4

Instituto Pacfico

1. Informacin impresa
1.1. Datos de identificacin del agente
de retencin
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social
b) Domicilio fiscal
c) Nmero de RUC
1.2. Denominacin del documento:
comprobante de retencin
1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo
1.4. Datos de la imprenta o empresa
grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social
b) Nmero de RUC
c) Fecha de impresin
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual
ser consignado junto con los datos
de la imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias
a) En el original: Proveedor
b) En la primera copia: Emisor Agente de Retencin
c) En la segunda copia: SUNAT
La segunda copia permanecer en
poder del agente de retencin, quien
deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedores y ordenado
cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa
2.1. Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del proveedor
2.2. Nmero de RUC del proveedor
2.3. Fecha de emisin del comprobante
de Retencin
2.4. Identificacin de los comprobantes
de pago o notas de dbito que dieron origen a la retencin
a) Tipo de documento
b) Numeracin: serie y nmero
correlativo
c) Fecha de emisin
2.5. Monto del pago
2.6. Importe retenido
3. Las caractersticas del comprobante
de retencin, en lo que corresponda,
sern las sealadas en los numerales
1 y 4 del artculo 9 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
4. La impresin de los comprobantes de
retencin se realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N. 816
-Autorizacin de Impresin a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea,
cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago y, en lo
que sea pertinente, las obligaciones

sealadas en los numerales 4, 5, 6, 7,


9, 10 y 11.1 del mencionado artculo.
Los agentes de retencin podrn
realizar la impresin de sus comprobantes de retencin, previa solicitud
de autorizacin a la Sunat a travs del
Formulario N. 806, sin necesidad
de utilizar una imprenta, mediante
sistema computarizado, respecto de la
serie asignada al punto de emisin y
el rango de comprobantes a imprimir.
En tales casos, y siempre que exista
acuerdo entre ambos, el agente de
retencin podr entregar al proveedor la copia que le corresponde del
Comprobante de Retencin generado mediante sistema computarizado,
a travs de la internet o el correo
electrnico, previa comunicacin
a la Sunat mediante escrito simple
firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el
RUC, el cual deber ser presentado en
la mesa de partes de la intendencia u
oficina zonal de su jurisdiccin.
Los comprobantes de retencin
a que se refiere el prrafo anterior
debern cumplir con lo dispuesto en
el presente artculo, con excepcin
de los datos de la imprenta y las
obligaciones referentes al numeral
1 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La autorizacin de impresin de
comprobantes de retencin ser
solicitada a partir de la fecha de su
designacin como agente de retencin.
5. En los casos que exista acuerdo entre
el agente de retencin y el proveedor,
el agente podr emitir un solo comprobante de retencin por Proveedor
respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un periodo
determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del
mismo mes en que se realizaron las
retenciones. En tales casos se deber
consignar en el comprobante de
retencin la fecha en que se efectu
cada retencin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo
precedente, si en un periodo determinado el agente de retencin hubiere
efectuado retenciones con distintas tasas
a un mismo proveedor, deber emitir un
comprobante de retencin por cada una
de las tasas.

13. Cmo se realiza la declaracin y pago del agente de


retencin?
En aplicacin de lo sealado por el texto
del artculo 9 de la presente resolucin,
all se dictan las reglas aplicables para
proceder con la declaracin y pago del
agente de retencin.
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria
El agente de retencin declarar el monto
total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N. 626 o el Formulario
Virtual N. 626-Agentes de retencin. El
referido PDT o formulario virtual deben ser
presentados inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
La declaracin y el pago se realizarn de
acuerdo al cronograma aprobado por la
Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efectuar
por retenciones realizadas.

13. Cmo se realiza la declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido?
De conformidad con lo indicado en el
artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT, el
proveedor deber efectuar su declaracin
y pago mensual del IGV utilizando el PDTIGV Renta Mensual, Formulario Virtual
621, donde consignar el impuesto que
se le hubiera retenido, a efectos de su
deduccin del tributo a pagar.

14. Cmo se aplica el rgimen


de retenciones?
De acuerdo con lo indicado por el texto
del artculo 11 de la presente norma, se
aprecia que el proveedor podr deducir
del impuesto a pagar las retenciones que
le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del periodo al que corresponda la
declaracin.
Solo en el caso de que no existieran
operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones
que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los periodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensacin con otra deuda tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin
de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor
de tres (3) periodos consecutivos.

15. Cmo se regula el registro


de comprobantes de pago
de sujetos a retencin?
El artculo 12 indica de manera expresa
que el agente de retencin podr abrir
una columna en el registro de compras
en la que marcar lo siguiente:
a. Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retencin.
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

b. Las notas de dbito y notas de crdito


que modifican los comprobantes de
pago correspondientes a operaciones
que se encuentran sujetas a retencin.

16. Las cuentas y el registro de


control
El artculo 13 indica de manera expresa
que el agente de retencin y el proveedor debern llevar, segn sea el caso, las
siguientes cuentas y registro de control:
El agente de retencin y el proveedor
debern llevar las siguientes cuentas:
a) El agente de retencin abrir en su
contabilidad una cuenta denominada IGV-Retenciones por Pagar. En
dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a
los proveedores y se contabilizarn
los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de retencin deber llevar un Registro del rgimen
de retenciones en el cual controlar
los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada proveedor.
Dicho registro deber contener, como
mnimo, la siguiente informacin en
columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada,
tales como: compras, ajustes a
la operacin, pagos parciales o
totales, compensaciones, canje
de facturas por letras de cambio,
entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o
del haber, segn corresponda a
la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por
pagar por cada proveedor.
El agente de retencin que utilice
sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr
llevar dicho registro anotando el
total de las transacciones mensuales
realizadas con cada proveedor en
forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida y se pueda
efectuar la verificacin individual de
cada transaccin.
El Registro del rgimen de retenciones no podr tener un atraso mayor
a diez (10) das hbiles, contados a
partir del primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se recepcione
o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin
de Superintendencia N. 132-2001/

SUNAT, que regula el procedimiento


para la autorizacin de registros y
libros contables vinculados a asuntos
tributarios.
b) El proveedor abrir una subcuenta
denominada IGV Retenido
dentro de la cuenta Impuesto
General a las Ventas. En dicha
subcuenta se controlar las retenciones que, le hubieren efectuado
los agentes de retencin, as como
las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

17. Las disposiciones finales


17.1. Cul es la fecha de entrada
en vigencia del rgimen de
retenciones?
Conforme lo indica la primera disposicin
complementaria de la Ley del Impuesto a
la Renta, el rgimen de retenciones que
establece la presente resolucin se aplicar a las operaciones que se efecten a
partir del 1 de junio del ao 2002.
17.2. Cul es el formulario que utiliza para la declaracin de las
retenciones?
De acuerdo con lo sealado por la
segunda disposicin complementaria,
apreciamos que los PDT a ser utilizados
por los agentes de retencin y los sujetos
del IGV, respectivamente son:
PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N. 626
PDT IGV-Renta Mensual, Formulario
Virtual N. 621
17.3. Comprobantes de pago: pago
de operaciones comprendidas
en el rgimen de retenciones
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV
que se encuentran comprendidas en el
rgimen de retenciones no podrn incluir
operaciones no gravadas con el impuesto.

18. Informes emitidos por la


Sunat
I n f o r m e N . 3 7 2 -2 0 0 2 / S U N AT/
K0000011
1. En caso que el deudor haya comprometido el pago de una operacin comprendida dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del IGV, mediante la aceptacin de una letra de cambio, la retencin
del 6 % prevista por el Rgimen deber
efectuarse en la fecha de vencimiento o
aquella en la que se haga efectivo dicho
ttulo valor, lo que ocurra primero.
2. Si el pago de la operacin hubiese sido
comprometido mediante la aceptacin de
11 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2002/oficios/i3722002.htm> (consultado el
25-04-2016).

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

una letra de cambio que, posteriormente,


es materia de renovacin; la retencin
deber efectuarse en la nueva fecha de
vencimiento del ttulo valor o en aquella
en la que se haga efectivo el mismo, lo
que ocurra primero.
3. Para efectos del Rgimen de Retenciones
del IGV debe entenderse como fecha de
pago, en caso que este se realice mediante
un cheque de pago diferido, a la fecha
sealada en dicho ttulo valor a partir de
la cual se puede presentar el mismo para
su pago.
4. Tratndose de la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, el
comprobante de pago debe ser entregado
en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o
parcial.

En caso que la cancelacin de dicha


venta se efecte por partes, cada uno de
los pagos parciales deber considerarse
como una operacin independiente. La
retencin del 6 % se deber realizar en
la fecha en que se efecte cada pago
parcial y por el importe del mismo ms
los tributos respectivos.
El agente de retencin estar exceptuado de la obligacin de retener en caso
que el monto que abone corresponda
nicamente al referido pago parcial, si el
importe del mismo es igual o no excede
de S/ 700.00.
Informe N. 267-2002-SUNAT/
K0000012
Sumilla
1. El Rgimen de Retenciones del IGV es de
aplicacin a las operaciones que se efecten a partir del 1 de junio del ao 2002.
Para dicho efecto, debe considerarse
como fecha de operacin, la fecha en que
se produce el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, conforme a lo dispuesto
en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV
y el artculo 3 de su Reglamento.
2. No opera la excepcin de la obligacin
de retener prevista en el artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N.
037-2002/SUNAT, en caso que el Agente
de Retencin verifique la ocurrencia de
alguno de los siguientes supuestos: 1)
que el importe que va a cancelar a su
proveedor excede los S/. 700.00; o,
2) que el monto o la sumatoria de los
montos de los comprobantes de pago
materia de dicha cancelacin supere tal
importe.
Como quiera que el citado artculo no
hace referencia alguna a los pagos, que
anteriormente y en el mismo perodo, el
Agente de Retencin hubiese abonado
al proveedor, los mismos resultan irrelevantes para efectos de determinar si
opera o no la excepcin de la obligacin
de retener.
12 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2002/oficios/i2672002.htm> (consultado el
25-04-16).

I-6

Instituto Pacfico

3. La emisin y entrega del Comprobante


de Retencin debe efectuarse en la fecha
en que se realiza el pago. Tratndose del
pago con cheque pagadero a la vista,
tal como se seala en el Informe N.
262-2002-SUNAT/K00000, se entender
como fecha de pago a la fecha en que
se ponga a disposicin del acreedor la
retribucin.
Informe N. 078-2011-SUNAT/2B000013
1. Si el contribuyente no opta por ninguna
de las tres opciones previstas en el artculo
31 de la Ley del IGV, en tanto no consigna
en ninguna de las casillas de su declaracin jurada mensual de IGV el saldo de
las retenciones no aplicadas en periodos
anteriores, puede la Administracin
Tributaria hacer un arrastre de oficio
conforme a la opcin a), es decir, arrastrar de oficio las retenciones de periodos
anteriores a los meses siguientes?
2. Puede el contribuyente arrastrar las retenciones de periodos anteriores en forma
parcial, es decir, aplicando slo una parte
de las retenciones de periodos anteriores
pudiendo aplicar un monto mayor, en
tanto cuenta con importe a pagar con
el cual se pueda aplicar la totalidad de
las retenciones de periodos anteriores?
De ser posible, podr en el siguiente
periodo optar por solicitar la devolucin
del saldo acumulado, de corresponder?,
o la compensacin de deuda tributaria
conforme a lo establecido en la Dcimo
Segunda Disposicin Complementaria del
Decreto Legislativo N. 981.
Informe N. 033-2014-SUNAT/4B000014
Las operaciones realizadas por los agentes de
retencin del IGV con proveedores que tengan la condicin de agentes de percepcin,
segn la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT y normas modificatorias, complementarias o sustitutorias,
se encuentran excluidas del Rgimen de
Retenciones de dicho impuesto, de acuerdo
con lo dispuesto en el inciso h) del artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia N.
037-2002/SUNAT.
Informe N. 067-2004-SUNAT/2B000015
En aquellos casos en los que el contribuyente
cumpla con el pago oportuno del IGV, la
Administracin Tributaria no podr emitir
una Resolucin de Determinacin al agente
de retencin por el importe no retenido ni
mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida
la obligacin sustancial para uno de los dos
sujetos pasivos, quedar tambin extinguida
para el agente de retencin en su calidad de
responsable solidario.
No procede emitir al agente de retencin
una Resolucin de Multa por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del
13 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i078-2011.pdf> (consultado el 25-04-16).
14 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i033-2014.pdf> (consultado el 25-04-16).
15 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2004/oficios/i0672004.htm> (consultado el
25-04-16).

artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,


puesto que si nunca efectu la retencin del
6 % del importe de la operacin celebrada
con el proveedor, no se le podra exigir la
inclusin de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.
Teniendo en cuenta que el agente de
retencin no efectu la retencin que por
mandato de la ley estaba obligado a realizar, por dicha omisin s corresponde la
emisin de una Resolucin de Multa, pues
dicha infraccin se encuentra tipificada en
el numeral 13 del artculo 177 del TUO
del Cdigo Tributario referida a no efectuar
las retenciones o percepciones establecidas
por Ley.
Informe N. 017-2003-SUNAT/2B000016
El proveedor se encuentra obligado a
consignar el IGV retenido en la declaracin
jurada pago del IGV correspondiente al
perodo en que efecte su deduccin o
aplicacin, sea este el periodo en que se
efectuaron las retenciones del IGV o uno
posterior.
Informe N. 009-2008-SUNAT/2B000017
1. Si el agente de retencin consign y
pag, en su declaracin original, el monto
realmente retenido al contribuyente en
virtud del Rgimen de Retenciones del
IGV aplicable a los proveedores, el cual fue
en exceso, y en la rectificatoria declara el
monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente
el derecho a compensacin, por cuanto
no se genera para ste ningn pago en
exceso.
2. Si el agente de retencin consign y
pag, en su declaracin original, el
importe efectivamente retenido por
concepto del Impuesto a la Renta de
no domiciliados por rentas distintas a
la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria al monto que
le corresponda retener conforme a ley;
dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso
con la deuda que por el mismo concepto
deba abonar al fisco con posterioridad al
perodo rectificado.
3. Si en su declaracin original, por error,
el agente de retencin declar un
monto mayor al realmente retenido al
contribuyente en virtud del Rgimen de
Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto
a la Renta de no domiciliados por rentas
distintas a la quinta categora, error que
es corregido mediante la presentacin
de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en
exceso o indebido cuyo crdito puede
ser compensado por aqul contra las
deudas que por los mismos conceptos
se originen con posterioridad al perodo
rectificado.

16 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe


ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2003/oficios/i0172003.htm> (consultado el
25-04-16).
17 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2008/oficios/i0092008.htm> (consultado el
25-04-16).

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

I
Distribucin de utilidades: sobre resultados
contables o resultados tributarios? (Parte I)
Ficha Tcnica

Contable

Tributario
(+) Adiciones temporarias

Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas


Ttulo : Distribucin de utilidades: sobre resultados contables o resultados
tributarios? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda Quincena de Abril 2016

(-) Deducciones permanentes

(-) Deducciones permanentes


(-) Deducciones temporarias

(=) Renta neta

(=) Renta neta


(-) Prdidas tributarias de ejercicios
anteriores

(=) Renta neta antes de participacin (=) Renta neta antes de participacin
de los trabajadores
de los trabajadores

1. Introduccin
En la presente edicin se desarrolla el tratamiento contable y
tributario de la distribucin de utilidades con la intencin de
despejar las frecuentes dudas como si tomar como importe a
distribuir la utilidad tributaria o la utilidad contable que, por
increble que parezca, actualmente existe dicha confusin que
est conllevando a que se efecten mal los clculos de dicha
distribucin en las empresas.
Para evitar dicha confusin se recomienda seguir los pasos de
acuerdo al siguiente cuadro:

Utilidad contable (segn balance de


comprobacin)

( - ) Participacin de los trabajadores contable

(1)

( - ) Impuesto a la renta contable

(2)

( - ) Compensacin de prdidas contables

(-) Participacin de los trabajado- (-) % de participacin de los trares contable (1)
bajadores (tributario)
(=) Renta neta imponible

(=) Renta neta imponible

(x) % de impuesto a la renta con- (x) % de impuesto a la renta (tritable (2)


butario)

Tener en cuenta que la participacin de los trabajadores para


fines contables a deducir no necesariamente ser la misma que se
acepta para fines tributarios. Por ejemplo, en el caso de empresas
industriales que al cierre del ejercicio tiene saldos de productos
en proceso y productos terminados del ejercicio no vendidos, la
parte proporcional de la participacin de los trabajadores que
se ha destinado a dichos productos no ser deducible para fines
contables hasta que dichos bienes sean vendidos, oportunidad
en la cual ser deducible va costo de ventas, lo cual originar
la diferencia temporaria respectiva y su respectivo impuesto a
la renta diferido.
De la misma forma, por efecto de las diferencias temporarias, el
impuesto para fines tributarios ser diferente que el impuesto a
la renta contable. Para fines de distribucin de utilidades, debemos tomar en cuenta los resultados contables y no tributarios.
Hecho el proceso anterior, se podr conocer el monto a distribuir entre los socios, teniendo en cuenta que dicha distribucin
est sujeta a la retencin del impuesto a la renta al socio por
distribucin de utilidades con la tasa del 6.8 % sobre el monto
distribuido. Si se tratara de utilidades generadas hasta el ejercicio
2014, la tasa a aplicar es de 4.1 %.

2. Sujetos obligados a retener el impuesto a la


renta por distribucin de utilidades
( = ) Utilidad distribuible (art. 229 de la Ley
General de Sociedades)

( - ) Reserva legal

( = ) Utilidad a repartir

Clculo de la participacin de los trabajadores y del impuesto


a la renta
Contable

Tributario

Utilidad contable (segn balance de Utilidad contable (segn balance de


comprobacin)
comprobacin)
(+) Adiciones permanentes

N. 349

(+) Adiciones permanentes

Segunda Quincena - Abril 2016

Se encuentran obligados a efectuar la retencin de impuesto


a la renta las siguientes personas jurdicas, cuando efecten la
distribucin de utilidades, salvo que sea a favor de una persona
jurdica domiciliada:
a. Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el
pas.
b. Las cooperativas, incluidas las cooperativas agrarias de produccin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total del estado.
e. Las asociaciones; comunidades laborales, incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas
en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en
cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrcolas de inters social.
j. Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de
la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente de sus
socios o partes contratantes.
Base legal
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta

Ejercicio

Tasa

Utilidades hasta el 2014

4.1 %

2015-2016

6.8 %

2017-2018

8.0 %

2019 en adelante

9.3 %

Base legal
art. 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta y novena disposicin complementaria final de la Ley N. 30296

4. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas
a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el pas.
Base legal
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta

5. Caso de fondos mutuos de inversin en valores


y otros
Tambin tienen la obligacin de retener de las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores y de los
fondos de inversin, as como a los fiduciarios de fideicomisos
bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos
u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.
La retencin tambin se aplica en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden
a favor del banco depositario de los ADR (American Depositary
Receipts) y los GDR (Global Depositary Receipts).
Base legal
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta

6. Pago de utilidades en especie


Cuando la distribucin de utilidades se realice en especie, el
pago del impuesto deber ser realizado por la empresa y luego
reembolsado por el socio beneficiario de la distribucin, debiendo computarse a valores de mercado que corresponda atribuir
a los bienes a la fecha de su distribucin.
Base legal
arts. 73-A y 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta

7. Nacimiento de la obligacin de retener


La obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o
en especie, lo que ocurra primero.
Instituto Pacfico

Base legal
art. 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

En el caso de reduccin de capital, se considerar la fecha del


acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando
se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que
la integra, segn sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal
art. 90 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Tasa del del impuesto

I-8

La retencin se abona al fisco dentro del cronograma de vencimiento mensual dispuesto por Sunat y segn ltimo dgito
del RUC, utilizando el formulario PDT 617 Otras Retenciones.

En el caso de crditos referidos en el inciso f) del numeral 8


siguiente, sern considerados como dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades desde el momento de su
otorgamiento. En este caso, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al fisco el monto que debi ser retenido, dentro del
mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos
en el citado inciso para que el crdito sea considerado dividendo
o distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito, en el caso de pagos parciales, se considerar dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades el saldo no
pagado de la deuda.
Base legal
art. 91 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

8. Definicin de dividendos y cualquier otra forma


de distribucin de utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a lo siguiente:
a. Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre
sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante
ttulos de propia emisin representativos de capital.
De acuerdo con el artculo 88 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, tambin comprende a la distribucin
de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
b. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin
de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos
de propia emisin representativos de capital.
c. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a
utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin,
primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
d. La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere,
y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o
personas que las integran, en la oportunidad que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica.
e. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran
a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f. Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de
libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean
empresas de operaciones mltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin.
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria

No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones


de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de inversin.
Las utilidades se generarn nicamente respecto del monto
que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que
integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de
libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la
diferencia se considerar como prstamo y se configurarn
los intereses presuntos, salvo prueba en contrario.
Base legal
art. 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 13-A del Reglamento de la Ley del IR

g. El importe de la remuneracin del titular de la empresa


individual de responsabilidad limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas
jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
Si una persona que trabaja en un negocio es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, el dividendo por exceso al valor de mercado
de las remuneraciones se imputar de manera proporcional a la
participacin en el capital de tales personas con las que dicho
trabajador guarde relacin de consanguinidad o afinidad.
Base legal
art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, arts. 13 -A, 13-B y 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

empresarial y comunidad de bienes, corresponde efectuar la


retencin solamente cuando los integrantes o partes contratantes
sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron
por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no
domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a
travs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento
de la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o
integrantes, as como el porcentaje de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona
jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurdica deber
efectuar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara
a una persona natural.
Base legal
art. 94 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

13. Detraccin de la reserva legal


De acuerdo con la Ley General de Sociedades, en caso de sociedades annimas un mnimo del 10 % de la utilidad distribuible
de cada ejercicio, despus de la deduccin del impuesto a la
renta, debe destinarse a reserva legal, hasta que dicha reserva
alcance la quinta parte del capital.
Las prdidas correspondientes se compensan con las utilidades
antes de detraer la reserva legal.
Base legal
art. 229 de la Ley N. 26887, Ley General de Sociedades

14. Laboratorio tributario contable

9. Dividendos percibidos por personas jurdicas no


es computable para su renta imponible
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas
domiciliadas, no las computarn para la determinacin de su
renta imponible.
Base legal
art. 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta

10. No se considera distribucin de dividendos


No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de
utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste
por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra
cuenta de patrimonio.
Base legal
art. 25 de la Ley del Impuesto a la Renta

11. Aplicacin general


La retencin del 4.1 % que grava a los dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general,
procede con independencia de la tasa del impuesto a la renta
con la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin,
al monto retenido no le son de aplicacin los crditos a que
tuviese derecho el contribuyente.
Base legal
art. 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

12. Aplicacin de la retencin en el caso de contratos de colaboracin empresarial y otros


Cuando una persona jurdica efecte una distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades a una sociedad
irregular, excepto aquella que adquiere tal condicin por incurrir
en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artculo 423
de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboracin
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

Caso N. 1
Empresa que obtuvo utlidades en el ao 2015 y se distribuye entre sus socios
Comercial Unidos SA, constituida en 2005, tiene los siguientes
socios:
Nombres

Condicin

% de partic.

Las gatas SA

Domiciliado

30

Rogelio Casafranca

Domiciliado

30

Charles Dook

No domiciliado

20

Micronic Corporation

No domiciliado

20

Total

Por el ejercicio 2015 en el desarrollo de sus operaciones ha


obtenido una utilidad contable de S/ 12,300 000 y del anlisis
de sus cuentas se ha determinado adiciones permanentes por un
monto de S/ 73,800; adiciones temporarias por S/ 10,000 que
corresponden a vacaciones devengadas y no pagadas a pagarse
en el ejercicio 2016 y deducciones permanentes por S/ 35,000.
La participacin de los trabajadores por ser empresa comercial
es de 8 % sobre la renta neta.
La junta general de accionistas celebrada en marzo del 2016
decide distribuir las utilidades.
La empresa se encuentra obligada a detraer reserva legal.
Se pide
Registrar las implicancias tributarias y contables del presente
caso.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Solucin
1. Clculo tributario a efectos de la participacin de los trabajadores e impuesto a la renta
Fines
contables
Utilidad contable

Fines
tributarios

12,300,000 12,300,000

(+) Adiciones permanentes

73,800

73,800

-35,000

-35,000

(+) Adiciones temporarias

10,000

(-) Deducciones permanentes


Renta neta

12,338,800 12,348,800
-987,904

Partic. de los trabajadores 8 %


Renta neta imponible

Diferencia

10,000
10,000

-987,904

11,350,896 11,360,896

10,000

Clculo del impuesto a la renta


corriente y diferido
Impuesto a la renta corriente:
11,360,896 x 28 %

3,181,051

Impuesto a la renta diferido: 10,000


x 27 %

-2,700

Impuesto contable, corriente y


diferido

3,178,351

3,181,051

3,181,051

12,300,000
-987,904
11,312,096
-3,178,351
8,133,745

Reserva legal 10 %

-813,375

Utilidad a repartir

7,320,371

Asientos contables del ejercicio 2015


DEBE HABER

62 Gastos de personal, directores y


gerentes
987,904

622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar

413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la participacin de utilidades de los trabajadores

por pagar.
x

Instituto Pacfico

987,904

DEBE HABER

84 Resultado de explotacin 987,904



841 Resultado de explotacin
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta)
de explotacin

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
x/x Por el trasaldo del excedente bruto a resultado de
explotacin.

I-10

987,904

DEBE HABER

83 Excedente bruto (insuficiencia bruta)


de explotacin 987,904

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin
62 Gastos de personal, directores y gerentes

622 Otras remuneraciones
x/x Por el cierre de la cuenta de gastos de personal.

89

85

x/x

DEBE HABER

Determinac. del resultado del ejerc. 987,904


891 Utilidad
Resultado antes de particip. e impuestos 987,904
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
Por el traslado de resultado antes de participaciones
e impuestos al resultado del ejercicio.

88 Impuesto a la renta
3,181,051

881 Impuesto a la renta-corriente
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 3,181,051

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio.

Impuesto a la Renta (contable)

987,904

2,700

Utilidad antes del impuesto a la renta


Utilidad distribuible

85 Result. antes de particip. e impuestos 987,904



851 Resultado antes de participaciones e
impuestos
84 Resultado de explotacin

841 Resultado de explotacin
x/x Por el traslado de resultado de explotacin a resultado

antes de participaciones e impuestos.

2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible

Participacin de los trabajadores (contable)

DEBE HABER

2,700

Nota. Se ha provisionado el impuesto a la renta diferido con la


tasa de 27 % porque las vacaciones devengadas sern pagadas
en el ejercicio 2017 y la tasa del impuesto a la renta que corresponde a dicho ejercicio es de 27 % con la cual ser revertida la
diferencia temporaria por el pago de vacaciones devengadas.

Utilidad antes de particip. e imptos.

x
37

88

x/x

DEBE HABER

Activo diferido
2,700.00
371 Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta
2,700.00
882 Impuesto a la renta-diferido
Por el impuesto diferido del ejercicio.

x
89

88

88

x/x

DEBE HABER

Resultado del ejercicio


3,178,351
891 Utilidad
Impuesto a la renta 2,700
882 Impuesto a la renta-diferido
Impuesto a la renta
3,181,051
881 Impuesto a la renta-corriente
Por la detraccin del impuesto corriente de la utilidad
del ejercicio.

DEBE HABER

89 Resultado del ejercicio


8,133,745

891 Utilidad
59 Resultados acumulados
8,133,745

591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el traslado del resultado del ejercicios resultados
acumulados.

89 Resultado del
ejercicio
987,904 12,300,000
3,178,351
8,133,745
12,300,000 12,300,000

881 Impuesto
corriente
3,181,051 3,181,051

3,181,051

3,181,051

2,700

2,700

59 Resultados acumulados
8,133,745

2,700

2,700

8,133,745

882 Impuesto diferido

987,904

DEBE HABER

Continuar en la siguiente edicin

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

I
Tratamiento tributario de las regalas: a
propsito de los cdi
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora :

Abog. Jenny Pea Castillo(*)

Ttulo : Tratamiento tributario de las regalas: a


propsito de los CDI
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016

En el presente artculo se tratar de manera


sucinta el tratamiento tributario de una de
las rentas pasivas provenientes de regalas
en relacin con aquellas operaciones que
poseen elementos que involucran a ms
de un pas con el que el Per tiene firmado
convenios para evitar la doble imposicin
Internacional. Para los efectos, revisaremos
los conceptos de renta de fuente peruana de
nuestra legislacin interna del impuesto a la
renta, as como las previsiones legales que
guardan relacin con el tratamiento de las
regalas, para finalmente analizar las disposiciones positivas de los referidos convenios
y sus implicancias tributarias.

1. Renta de fuente peruana


segn la LIR por concepto de
regala
En el caso de la regala, conforme a lo
indicado en el inciso b) del artculo 9

de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)


califica como renta de fuente peruana,
Las producidas por bienes o derechos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados
fsicamente o los derechos son utilizados
econmicamente en el pas. Tratndose
de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana
cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando
las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas. (La negrita es
nuestra)
En ese entendido, el artculo 27 de la
LIR seala que se entiende por regalas
cualquiera sea la denominacin que le
acuerden las partes, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.

Decisin 578
Artculo 2, inciso i)

CDI con Chile


Artculo 12

CDI con Canad


Artculo 12

Valor o suma de dinero pagado por el uso


o el derecho de uso
de bienes intangibles,
tales como marcas,
patentes, licencias,
conocimientos tcnicos no patentados u
otros conocimientos
de similar naturaleza
en el territorio de uno
de los Pases Miembros, incluyendo en
particular los derechos del obtentor de
nuevas variedades
vegetales previstos
en la Decisin 345 y
los derechos de autor
y derechos conexos
comprendidos en la
Decisin 351.

Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas, incluidas las
pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios
de reproduccin de
imagen y el sonido,
las patentes, marcas,
diseos o modelos,
planos, frmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el
uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o
cientficas.

Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor,
patentes, marcas de
fbrica, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho
al uso, de equipos industriales, comerciales
o cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o
cientficas, e incluye
pagos de cualquier
naturaleza respecto a
pelculas cinematogrficas y obras grabadas
en pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin destinados
a la televisin.

Concepto de regalas
CDI con Brasil
CDI con Mxico
Artculo 12
Artculo 12

Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y el
sonido, las patentes,
marcas de fbrica o
de comercio, diseos
o modelos, planos,
frmulas o procedimientos secretos u
otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de
equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
cientficas.

Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas, cientficas
u otras obras protegidas por los derechos
de autor, incluidas las
pelculas reproduccin
de imagen y sonido,
las patentes, marcas,
diseos o modelos,
planos, frmulas o
procedimientos secretos, o por el uso
o derecho al uso, de
equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
Cientficas.

A los efectos previstos en el prrafo anterior,


se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica,
toda transmisin de conocimientos, secretos
o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referido a actividades
comerciales o industriales, con prescindencia
de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas
de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
Como se puede verificar, la legislacin
peruana tiene como primer criterio para
gravar la renta, en el caso de la regala,
el pas de la fuente que es donde se utiliza econmicamente en el pas el bien
o el derecho por los cuales se pagan las
regalas. Como segundo criterio tiene el
domicilio del pagador de la renta. Entendemos este ltimo criterio, ya que el
legislador probablemente presume que si
el pagador de la renta por regala es un
sujeto domiciliado en el Per, entonces la
utilizacin econmica del bien o derecho
se va producir en dicho pas. Estamos ante
una presuncin que no admite pacto en
contrario.

CDI con Corea


Artculo 12

CDI con Suiza


Artculo 12

CDI con Portugal


Artculo 12

Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas cinematogrficas
o pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin de imagen
y sonido, las patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
cientficas.

Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas cinematogrfica
o pelculas o cintas
destinadas a la radio
o televisin, las patentes, marcas, diseos
o modelos, planos,
frmulas o procedimientos secretos, o
por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.

Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o el
derecho al uso de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas, cientficas u otras
obras protegidas por
los derechos de autor,
incluidos los programas de instrucciones
para computadoras,
las pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios
de reproduccin de
imagen y sonido, las
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o
propiedad intangible
o por informaciones
relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.

El trmino regalas
tambin incluye los
pagos recibidos por
la prestacin de serNo obstante lo dis- vicios de asistencia
puesto en el Artculo tcnica.
13, el trmino regalas tambin incluye las ganancias obtenidas por la enajenacin de cualquiera
de dichos derechos
o bienes que estn
condicionados a la
productividad, uso o
posterior disposicin
de los mismos.

El trmino regalas
tambin incluye los
pagos recibidos por
la prestacin de servicios de asistencia
tcnica y servicios
digitales.
El trmino regala
tambin comprende
los pagos recibidos
por la prestacin de
servicios de asistencia tcnica en conexin con el uso,
derecho de uso, derechos de autor, bienes o informacin al
que aplica el prrafo
3 de este Artculo.

(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Ttulo de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de la maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora de temas tributarios a
nivel nacional.

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

2. Tratamiento de las regalas en


los CDI firmados por el Per
2.1. CDI con Chile, Canad y Brasil
El artculo 12 del CDI con Chile, Canad y
Brasil establece que las regalas pueden someterse a imposicin en el pas de residencia. Asimismo, seala que tambin pueden
someterse a imposicin en el Estado de la
fuente; pero si el beneficiario efectivo1 es
residente del otro Estado contratante, el
impuesto no puede exceder del 15 % del
importe bruto de las regalas. En ese caso
estamos ante una tributacin compartida
y con un lmite a la imposicin.
Conforme al CDI con Chile, Canad y Brasil, no se aplica lo sealado en el primer
prrafo si el beneficiario efectivo realiza
la operacin de manera empresarial a
travs de un establecimiento permanente
situado en el pas de la fuente o presta
servicios independientes a travs de una
base fija. En ese caso, se tendr que aplicar lo indicado en el artculo 7 o 14 del
CDI, segn corresponda.

Caso prctico
Una persona natural con residencia
chilena 2 cobrar una regala por
ceder el derecho al uso de una obra
literaria utilizada econmicamente
en el Per. El usuario-pagador de
la renta es una persona jurdica
residente en el Per. Pregunta la
persona jurdica domiciliada en el
Per cul es el tratamiento tributario
en ese caso y si aplica o no el CDI
firmado entre el Per y Chile.
En este caso, lo primero que se tiene que
verificar es la legislacin domstica. Conforme lo indicado en el ltimo prrafo del
inciso b) del artculo 9 de la LIR, califica
como renta de fuente peruana la regala
cuyo bien o derecho ser usado econmicamente el Per, o el pagador de la renta
es domiciliado en el Per. En ese sentido,
en el caso en concreto, s se cumplira con
el supuesto; por lo tanto, estaramos ante
una renta de fuente peruana para el sujeto
no domiciliado de residencia chilena. En
consecuencia, existe doble imposicin
jurdica, porque un mismo sujeto de residencia chilena tributar en su pas (RFE) y
en el Per (RFP) por la misma renta.
Habiendo definido que existe doble
imposicin, y como una de las partes es
residente chileno, se proceder a revisar
y aplicar el CDI Per-Chile.
1 El concepto de beneficiario efectivo debe interpretarse en su contexto
y a la luz de los objetivos del Convenio, incluyendo la voluntad de
evitar la doble imposicin y de prevenir la evasin y la elusin fiscales.
2 Puede ser de residencia canadiense o brasilea.

I-12

Instituto Pacfico

Como estamos ante una persona natural


que no brinda el servicio a travs de un
establecimiento permanente o base fija
en el Per, vamos a aplicar el artculo
12 del CDI Per-Chile, el cual regula una
tributacin compartida, donde el pas
de la fuente tiene derecho a gravar en
funcin de su legislacin interna (Per).
Sin embargo, tambin regula un lmite
a la imposicin. Es decir, conforme a lo
indicado en el artculo 54 de la LIR, la tasa
impositiva que le correspondera aplicar la
empresa domiciliada al sujeto residente
en Chile es del 30 %. Sin embargo, el CDI
seala como lmite de la tasa 15 %. Por
otro lado, el numeral 1 del artculo 24 del
CDI Per-Chile seala que [l]os nacionales
de un Estado Contratante no sern sometidos
en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no
exijan o que sean ms gravosas que aquellos
a los que estn o puedan estar sometidos los
nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular
con respecto a la residencia.
Ello determina que no se le puede imponer al sujeto no domiciliado que reside en
Chile un trato distinto al que se le hubiera
correspondido a un sujeto domiciliado
en el Per. He ah la justificacin de la
retencin del 5 % por los primeros 183
das de permanencia en el Per.
Pero esta regla de la no discriminacin
dejara de aplicarse cuando la persona
supera los 183 das calendario de permanencia en territorio peruano. He ah
la aplicacin de la tasa del 15 %.
En ese sentido, la tasa impositiva que
tendr que aplicar la empresa domiciliada para retenerle el impuesto a la renta
peruano al sujeto chileno es del 5 %.Esta
retencin se efectuar en el momento del
pago o de la provisin contable y tendr
que declararse y pagarse a la Sunat mediante el PDT 617.
2.2. CDI con Mxico
De la misma manera que en el CDI con
Chile, en el artculo 12 del CDI con Mxico hay una tributacin compartida,
la cual establece que las regalas pueden
someterse a imposicin en el pas de residencia y tambin pueden someterse a
imposicin en el Estado de la fuente; pero
si el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado contratante, el impuesto no
puede exceder del 15% del importe
bruto de las regalas.
Esta disposicin no es aplicable si el beneficiario efectivo de las regalas, residente
de un Estado contratante, realiza en el
Estado contratante del que proceden las
regalas una actividad empresarial por
medio de un establecimiento permanente
situado all, o presta servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y el bien o el derecho por

el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso,
se tiene que aplicar lo indicado en los
artculos 7 o 14 del CDI, segn proceda.

Caso prctico
Una empresa mexicana cobrar una
regala por el uso de una marca que
va ser utilizada econmicamente en
el Per por una persona jurdica residente en el Per (usuario-pagador de
la renta). El servicio ser brindado a
travs de un establecimiento permanente ubicado en el Per. Pregunta la
persona jurdica domiciliada cul es
el tratamiento tributario en ese caso
y si aplica o no el CDI firmado entre
Mxico y Per.
En este caso, debido a que se va a brindar
el servicio a travs de un establecimiento
permanente ubicado en el pas de la fuente, conforme a lo indicado en el artculo
12 del CDI Per-Mxico, no aplica lo
indicado en los numerales 1 y 2 de dicho
artculo, sino lo indicado en el artculo 7
del CDI Per-Mxico.
El artculo 7 del CDI Per-Mxico seala
que los beneficios de una empresa de un
Estado contratante (Mxico) solamente
pueden someterse a imposicin en ese
Estado, a no ser que la empresa realice
su actividad empresarial en el otro Estado
contratante (Per) por medio de un establecimiento permanente situado en l.
Si la empresa realiza o ha realizado su
actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado (Per), pero solo
en la medida en que puedan atribuirse a
ese establecimiento permanente.
En ese sentido, si la empresa mexicana
brindar el servicio a travs de un EP en
el Per, entonces dicho pas tendr la
jurisdiccin de gravar la renta.
En este caso, el EP tributar como una
persona jurdica en el Per, pero solo por
su renta de fuente peruana, tal como lo
seala el artculo 7 de la LIR. En consecuencia, no habr retencin del impuesto,
ya que el mismo EP determinar y liquidar su impuesto.
2.3. CDI con Corea
En el artculo 12 del CDI con Corea hay
una tributacin compartida, ya que las
regalas pueden someterse a imposicin
en el pas de residencia y tambin pueden
someterse a imposicin en el Estado de la
fuente; pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro estado contratante, el
impuesto exigido no debe exceder:
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria
-

Del 10 % si es un servicio de asistencia


tcnica.
- Del 15 % para los dems casos.
Como se puede verificar en el cuadro, el
concepto de regala vara en el CDI con
Corea, ya que incluye como concepto de
regala, al servicio de asistencia tcnica
el cual tiene una tasa lmite del 10 %.
Esta disposicin no es aplicable si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de
un Estado contratante, realiza en el Estado
contratante del que proceden las regalas
una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o
presta servicios personales independientes
por medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base
fija. En tal caso, lo que se tiene que aplicar
es lo indicado en los artculos 7 o 14 del
CDI, segn proceda.

Caso prctico
Una persona natural domiciliada en
el Per recibir regalas por el uso de
una patente que ser usada por una
empresa coreana. Nos consulta cul
es el tratamiento tributario y si la
empresa no domiciliada le va retener
el impuesto coreano o no.
Con respecto a si la empresa no domiciliada coreana le va a retener o no
impuesto a la renta, cabe sealar que
conforme lo indicado en el artculo 12
del CDI Per-Corea, la regala puede estar
gravada en el pas de la fuente (Corea)
pero con una limitacin del 15 % de la
tasa. En ese sentido, la empresa coreana
proceder con la retencin considerando
lo indicado en su legislacin domstica
y el lmite que seala el Convenio, entregndole una constancia de retencin
de ese impuesto a la persona natural
domiciliada en el Per.
En la legislacin nacional, conforme lo
indicado en el artculo 7 de la LIR, las
personas domiciliadas tributan por su
renta de fuente mundial (RFP y RFE). En
el caso en concreto, la persona natural
domiciliada se encuentra percibiendo
renta de fuente extranjera por la regala
que percibir por parte de la empresa no
domiciliada. En principio, dicho ingreso
debera de sumarse a su renta de trabajo
en su DJ anual de renta de trabajo en
el Per. Sin embargo, como se cuenta
con el CDI Per-Corea, este seala en el
inciso a) numeral 2 del artculo 22, que
a efectos de evitar la doble imposicin, el
sujeto domiciliado en el Per tendr que
considerar como crdito el impuesto reteN. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

nido en Corea, el cual no podr exceder,


en ningn caso, la parte del impuesto a
la renta peruano que se pagara por la
renta que se puede someter a imposicin
en Corea.
2.4. CDI con Suiza
De la misma manera que en los otros
CDIs, en el artculo 12 del CDI con Suiza
hay una tributacin compartida, dado
que se establece que las regalas pueden
someterse a imposicin en el pas de residencia y tambin pueden someterse a
imposicin en el Estado de la fuente, pero
si el beneficiario efectivo es residente del
otro estado contratante, el impuesto no
puede exceder:
- Del 10 % en el caso de asistencia
tcnica y servicio digital.
- Del 15 % del importe bruto de las
regalas.
En este CDI se verifica que el concepto de
regala incluye el concepto de asistencia
tcnica y servicio digital, lo cual es una
variante comparndolo con los otros CDI.
Como en el caso de los otros CDI, esta
disposicin no es aplicable si el beneficiario
efectivo de las regalas, residente de un
Estado contratante, realiza en el Estado
contratante del que proceden las regalas,
una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o
presta servicios personales independientes
por medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base
fija. En tal caso lo que se tiene que aplicar
es lo indicado en los artculos 7 o 14 del
CDI, segn proceda.

Caso prctico
Una empresa suiza brinda un servicio
de asistencia tcnica en el Per a una
persona jurdica domiciliada en el
pas. Para los efectos, la empresa suiza
enva personal al pas con el fin de
brindar el servicio. Dicho personal se
queda cerca de tres meses en el Per.
La empresa domiciliada consulta cul
sera el tratamiento tributario.
En este caso, al verificar el inciso j) del
artculo 9 de la LIR, califica como renta
de fuente peruana la asistencia tcnica
cuando esta se utilice econmicamente el
Per. En ese sentido, en el caso en concreto, s se cumplira con el supuesto; por lo
tanto, estaramos ante una renta de fuente
peruana para el sujeto no domiciliado de
residencia suiza. En consecuencia, existe
doble imposicin jurdica, porque un
mismo sujeto de residencia suiza tributar

en su pas (RFE) y en el Per (RFP) por la


misma renta.
Sin embargo, contamos con el CDI
Per-Suiza el cual seala en su artculo
12 que el servicio de asistencia tcnica
califica como regala y que el pas de la
fuente (Per) puede retener el impuesto.
En ese sentido, la empresa domiciliada
en el Per deber retener el impuesto a
la renta; sin embargo, no podr aplicar
la tasa del 15 % conforme lo seala el
inciso f) del artculo 56 de la LIR, porque
el CDI Per-Suiza le impone el lmite de
la tasa del 10 %.
Como conclusin, la empresa domiciliada en el Per retendr el impuesto a
la renta peruano con una tasa del 10 %
(lmite del CDI) y proceder a declarar
y pagar el impuesto mediante el PDT
617. Asimismo, deber extenderle una
constancia de retencin a la empresa
suiza por el impuesto retenido. Dicha
empresa tendr que considerar en su
pas este ingreso como renta exonerada,
tal como seala el numeral 2 del artculo
22 del CDI Per-Suiza, con el fin de evitar
la doble imposicin.
2.5. CDI con Portugal
En el artculo 12 del CDI con Portugal
hay una tributacin compartida, dado
que se establece que las regalas pueden
someterse a imposicin en el pas de
residencia. Tambin pueden someterse
a imposicin en el Estado de la fuente;
pero si el beneficiario efectivo es residente
del otro estado contratante, el impuesto
exigido no debe exceder:
- Del 10 % si es un servicio de asistencia tcnica en conexin con el uso,
derecho de uso, derechos de autor,
bienes o informacin.
- Del 15 % para los dems casos.
En este CDI firmado con Portugal, el concepto de regala tiene una variacin porque incluye como concepto de regala, al
servicio de asistencia tcnica en conexin
con el uso, derecho de uso, derechos de
autor, bienes o informacin, el cual tiene
una tasa lmite del 10 %.
Esta disposicin no es aplicable si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de
un Estado contratante, realiza en el Estado
contratante del que proceden las regalas
una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o
presta servicios personales independientes
por medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base
fija. En tal caso, lo que se tiene que aplicar
es lo indicado en los artculos 7 o 14 del
CDI, segn proceda.
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica


en el Per consulta lo siguiente: en
qu pas va tributar o si corresponde
tributar en los dos y cul es el mecanismo para evitar la doble imposicin?

Caso prctico
Una empresa domiciliada en Portugal
brindar en el Per una instruccin de
computadoras junto con una asistencia tcnica a una empresa domiciliada
en el Per. La empresa domiciliada
consulta sobre el tratamiento tributario en el Per.
Conforme al artculo 9 de la LIR, la
regala califica como renta de fuente
peruana si el bien o derecho vaya a ser
usado en el pas. Igual que en el caso de
la asistencia tcnica, lo que es relevante
es la utilizacin econmica en el pas.
En ese sentido, partiendo de la premisa
que la empresa portuguesa no est
brindando el servicio en el Per a travs
de un establecimiento permanente3, la
empresa domiciliada en el pas tendra
que retener el impuesto a la renta peruano a la empresa domiciliada en Portugal
considerando la tasa del 10 %, tal como
seala el CDI Per-Portugal.

3. Tratamiento de las regalas en


la Decisin N. 578
Conforme lo indicado en el artculo 9 de
la Decisin N. 578, las regalas sobre un
bien intangible SOLO sern gravables en
el pas miembro en cuyo territorio se use
o se tenga derecho a usar el intangible.
En este caso, la Decisin N. 578 considera un criterio de renta exclusiva al pas
de la fuente.

Caso prctico
Una empresa domiciliada en el Per
recibir regalas de una empresa colombiana por el uso de una patente
en dicho pas. La empresa domiciliada
3 Si fuera as, no se podra aplicar el artculo 12 del CDI, sino el
artculo 7.

Conforme lo indicado en el artculo 7


de la LIR, las personas domiciliadas en
el Per, tributan por su renta de fuente
mundial. En ese sentido, en el caso
concreto, la empresa domiciliada se
encuentra percibiendo renta de fuente
extranjera, le correspondera tributar
en el pas por dicha renta. Sin embargo,
en aplicacin al artculo 9 de la Decisin
N. 578 el pas que de manera exclusiva
va a gravar dicha renta es el pas donde
se use el intangible (Colombia). En ese
sentido, la empresa domiciliada en el
Per, solo tributar en Colombia por la
renta percibida en dicho pas.
A efectos de evitar la doble imposicin,
tendr que aplicar lo indicado en el
artculo 3 de la Decisin N. 578, es
decir, la empresa domiciliada en el
Per tendr que considerar dicha renta
como exonerada. Asimismo, la empresa
colombiana tendr que entregarle una
constancia de retencin a la empresa
domiciliada en el Per, a efectos de que
justifique la retencin del impuesto a la
renta colombiano.
En conclusin, podemos sealar que es
de suma importancia aplicar el criterio
de atribucin de rentas del EP, porque
permite interpretar los artculos que se
refieren a las rentas pasivas (regalas,
intereses y dividendos) vinculados con
los EP. De esta manera, si el activo que
genera la renta pasiva se encuentra
efectivamente vinculado al EP, entonces
la renta ser gravada de acuerdo a las
normas previstas en el artculo 7 y el
Estado de la fuente ejercitar plena
facultad de imposicin. En cambio, si
el activo que genera la renta pasiva no
se encuentra vinculado al EP, entonces
el Estado de la fuente debe limitarse a
gravar la renta pasiva respectiva, con la
tasa mxima establecida en el artculo
que regula dicha renta pasiva. En el caso
de la regala, artculo 12.

4. Concepto de beneficiario
efectivo
Los artculos 10, 11 y 12 del Modelo
OCDE, referidos respectivamente a dividendos, intereses y regalas, contienen
clusulas expresas que sealan que los
rendimientos obtenidos por dichos conceptos tributarn con tasas reducidas o no
tributarn (en el caso de las regalas) en
el Estado contratante del que provenga
la renta (Estado de la fuente) cuando el
beneficiario efectivo de dichos rendimientos sea residente del otro Estado
contratante.
Pero qu se entiende por beneficiario
efectivo teniendo en cuenta que dicha
expresin no est definida ni en el Modelo OCDE ni en sus comentarios y que ha
sido creada expresamente para evitar el
mal uso de los CDI, lo que se llama treaty
shopping. Tal como seala la doctrina4, la
expresin no se basa en el ttulo formal
que ostenta la persona y que en principio
la habilita para la obtencin de la renta,
sino que est referida al llamado ttulo
real, bajo el cual sera beneficiario
efectivo la persona que tiene el poder
o libertad de decidir:
- La disposicin del capital o activo del
cual se trate; y,
- Cmo deben ser usados los rendimientos obtenidos de estos.
Como seala ZUZUNAGA5, en el contexto
del CDI, el beneficiario efectivo ser
el perceptor del ingreso que no solo tiene
el ttulo jurdico para obtenerlo sino
tambin si es quien puede aprovechar
econmicamente el ingreso.

5. Evitar la doble imposicin


Cada CDI tiene una manera de evitar
la doble imposicin. A continuacin, se
presentar un cuadro donde se muestra
cmo evitar la doble imposicin en cada
CDI.
4 VARGAS, Carlos Beneficial ownership lacks proper meaning. En
International Tax Review, vol. 15, N. 5, 2004.
5 ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Tema 2: Convenios para evitar
la Doble Imposicin. IX Jornadas Nacionales de Tributacin IFA.

Evitar la doble imposicin


Decisin 578

CDI con Chile

CDI con Canad

CDI con Brasil

CDI con Mxico

CDI con Corea

CDI con Suiza

Artculo 3

Artculo 23

Artculo 23

Artculo 22

Artculo 23

Artculo 22

Artculo 22

Artculo 22

Considerar
como exonerada en el Per la
renta percibida
en cualquiera
de los pases
miembros.

En el Per se
deber acreditar contra el
impuesto a la
renta a pagar en
el Per, como
crdito, el impuesto chileno
pagado por la
renta gravada
de acuerdo a la
legislacin chilena.

El Per permitir acreditar


como crdito
contra el Impuesto peruano, el impuesto
sobre la renta
pagado en Canad.

El Per permitir a sus residentes acreditar


como crdito,
el impuesto
brasileo pagado por la
renta gravada
de acuerdo a la
legislacin Brasilea.

Los residentes
de Per podrn
acreditar como
crdito contra
el impuesto
peruano el impuesto sobre la
renta pagado en
Mxico.

Los residentes
de Per podrn
acreditar contra
el impuesto a la
renta peruano,
como crdito,
el impuesto coreano pagado
por la renta gravada de acuerdo a la legislacin coreana y
las disposiciones
de este Convenio.

Los residentes
de Per podrn
acreditar contra
el impuesto a la
renta peruano,
como crdito,
el impuesto suizo pagado por
la renta gravada
de acuerdo a la
legislacin suiza
y las disposiciones de este
Convenio.

Los residentes
de Per podrn
acreditar contra el Impuesto
peruano, como
crdito, el impuesto pagado
en Portugal de
acuerdo con la
legislacin de
Portugal y de
este Convenio.

I-14

Instituto Pacfico

N. 349

CDI con Portugal

Segunda Quincena - Abril 2016

I
Incidencias tributarias de la
tasa adicional del 4.1 %
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora :

CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*)

Ttulo : Incidencias tributarias de la tasa adicional


del 4.1 %
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016

1. Introduccin
La tasa adicional del 4.1 % tiene por finalidad gravar a las empresas que realicen
operaciones cuyos desembolsos y/o destino
de los mismos no pueden ser demostrados
ni pueden ser acreditados fehacientemente,
como los gastos ajenos al giro del negocio,
los gastos personales de los accionistas y
titulares que son asumidos por la empresa,
los gastos sustentados con comprobantes
de pago no fidedignos, los comprobantes
de pago emitidos por sujetos con baja de
RUC o con la condicin de no habido, o
los desembolsos que no cuentan con documentacin sustentatoria. Dicho desembolso se considera, a efectos de la norma
tributaria, una disposicin indirecta de la
renta gravable no susceptible de posterior
control tributario.
Analizando ms a fondo el fin de dicha
tasa, vemos que en principio lo que busca
el legislador es evitar que se produzcan
gastos que no corresponde deducir para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, dado que indirectamente se
estara efectuando una distribucin de
utilidades a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios y
asociados de las personas jurdicas.
Es importante indicar que dicha tasa del
4.1 % no se aplica como una sancin ni se
regulariza mediante declaracin alguna.
Estamos ms bien ante una regularizacin
de pago directo.

Renta, sumas que califican como disposicin


indirecta de renta por lo que en doctrina se
les denomina dividendos presuntos.

2. Base legal
Artculo 24-A, inciso g), del Decreto
Supremo, 179-2004-EF TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
Artculo 55 del Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Artculo 13-B del Decreto Supremo
N. 122-1994-EF, Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta

3. Quines deben pagar la tasa


adicional del 4.1 %?
El artculo 55 de la Ley del Impuesto a la
Renta nos indica en su primer prrafo que
el impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliados
en el pas se determinar aplicando la tasa
del veintiocho por ciento (28 %) sobre su
renta neta1.
El mismo artculo en su segundo prrafo
nos indica que las personas jurdicas,
adems de dicha tasa del 28 %, se encuentran sujetas a una tasa del 4.1 %
sobre las sumas a que se refiere el inciso
g) del artculo 24-A. Textualmente, dicha
norma indica lo siguiente:
A efectos del impuesto, se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades [t]oda suma
o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados.

Asimismo, cabe mencionar la RTF


02703-7-2009, que seala que la tasa
adicional del 4.1 % se estableci con la
finalidad de evitar que mediante gastos
que no correspondan deducir, se efectuara
indirectamente una distribucin de utilidades
a los accionistas, participacionistas, titulares y
en general socios o asociados de las personas
jurdicas, sin afectar dicha distribucin con la
retencin de la tasa de 4.1 % a que se refiere
el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la

Tambin podemos citar el Informe


284-2006-SUNAT/2B0000, que nos
indica lo siguiente:

(*) Contadora pblica colegiada por la Universidad Particular Ricardo


Palma con maestra en Finanzas por la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial.
Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
(SUNAT). Coautora del libro Cierre Contable y Tributario 2014 y
2015. Expositora de temas tributarios a nivel nacional. Expositora
de temas tributarios en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

Vemos que dicho informe nos confirma


que la tasa adicional del 4.1 % es aplicable a las personas jurdicas. Asimismo, es

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

La tasa adicional de 4.1 % aplicable a las


personas jurdicas recae sobre la totalidad
de la suma o entrega en especie que al
practicarse la fiscalizacin respectiva resulte
renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados.

1 Tasa vigente para los ejercicios 2015 y 2016, segn la Ley 30296,
publicada el 31-12-2014 y vigente a partir del 01-01-2015

importante mencionar que actualmente


no es necesaria una fiscalizacin para
determinar la disposicin indirecta y efectuar la regularizacin correspondiente,
pues mediante el artculo 17 del Decreto
Legislativo N. 970 (publicado el 24 de
diciembre del 2006 y vigente a partir
del 1 de enero del 2007) se elimina el
requisito legal de la fiscalizacin, lo cual
permite al contribuyente la regularizacin
correspondiente en forma directa y voluntaria antes de cualquier fiscalizacin.

4. Cules son los gastos que


constituyen una distribucin
indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario?
Dicha definicin la podemos determinar
en el artculo 13-B del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Establece
que, a efectos del inciso g) del artculo
24-A de la ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario los susceptibles de haber beneficiado
a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se refiere el
artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacionistas, titulares
y en general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurdica. Renen
la misma calificacin los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pagos falsos, constituidos
por aquellos que reuniendo los
requisitos y caractersticas formales
sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito
en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro
contribuyente
- Cuando en el documento el emisor consigna un domicilio fiscal
falso
- Cuando el documento es utilizado
para acreditar o respaldar una
operacin inexistente
2. Gastos sustentados con comprobantes
de pago no fidedignos, constituidos
por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

las copias y aquellos en los que el


nombre o razn social del comprador
o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes
de pago emitidos por sujetos a los
cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la Sunat les ha
comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC o aquellos que
tengan la condicin de no habidos,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance
del ejercicio, el emisor haya cumplido
con levantar dicha condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes
de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen
especial no los habilite para emitir ese
tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del impuesto del contribuyente
domiciliado en el pas, que a su vez
constituyen renta de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 9 del
artculo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea
prohibida de conformidad con la ley,
siempre que impliquen disposicin
de rentas no susceptibles de control
tributario.
Asimismo, dicho artculo nos indica en
su ltimo prrafo que la tasa adicional
del 4.1 % a la que se refiere el artculo 55
de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los
supuestos de perdida tributaria arrastrable.

dicidad mensual. Si tenemos la certeza


de la fecha exacta de la disposicin
indirecta, entonces tendremos que
cancelarla al mes siguiente, por ejemplo, detectamos que en septiembre del
2013 hay un desembolso de dinero
el cual no cuenta con documentacin
sustentatoria, el cual adems ser adicionado para efectos de la declaracin
jurada anual del 2014. En este caso,
como tenemos la certeza de que dicho
desembolso se efecta en septiembre
2014, se tendr que regularizar la tasa
adicional del 4.1 % en octubre, con el
vencimiento de la declaracin jurada
mensual de septiembre. Es importante
mencionar que la regularizacin se
efecta mediante un pago directo y
no a travs de una declaracin; por
ello, si no cumpliramos con el pago
correspondiente, la regularizacin se
efectuara con los intereses correspondientes y esto no tipificara infraccin
alguna.
2. En caso no sea posible determinar el
momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto
deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente a la fecha en que se
deveng el gasto.

3. De no ser posible determinar la fecha


de devengo del gasto, el impuesto
se abonar en enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectu
la disposicin indirecta de renta. En
la prctica la Sunat induce al contribuyente a regularizar la tasa adicional
del 4.1 % consignando en la gua
pagos varios el periodo diciembre del
ao a regularizar.
Cabe mencionar que los numerales 2 y
3 antes detallados fueron incorporados
mediante el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 979 publicado el 15 de marzo
del 2007, vigente a partir del 1 de enero
del 2008.

6. Cmo debe pagarse la tasa


adicional del 4.1 %?
La tasa adicional del 4.1 % debe regularizarse en una gua para pagos varios
(Formulario 1662), consignando el cdigo 3037-Renta-Distribucin Indirecta
(inciso g, art. 24-A), adems del RUC del
contribuyente que regulariza dicho pago
y el periodo tributario.

Cabe mencionar que con respecto a los


numerales 1 al 4 de dicho artculo, encontramos el Informe 027-2010-SUNAT/2B0000, que cita lo siguiente:
Los gastos descritos en los numerales 1
al 4 del artculo 13-B del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, son considerados de pleno derecho como gastos
que significan disposicin indirecta de
rentas no susceptibles de posterior control
tributario, por lo que carece de relevancia
si dichos gastos pueden ser susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios
o asociados de personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

5. Cundo debe pagarse la tasa


adicional del 4.1 %?
El artculo 55 de la Ley del Impuesto a
la Renta determina la oportunidad en la
cual se debe abonar al fisco el 4.1 %, de
la siguiente forma (y orden):
1. Dentro del mes siguiente de efectuada
la disposicin indirecta de la renta, en
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de perio-

I-16

Instituto Pacfico

7. No todos los gastos que son


reparables, a efectos del impuesto a la renta, deben ser
cuantificados para aplicar la
tasa el 4.1 %
Efectivamente, no todos los gastos reparables, a efectos del impuesto a la renta, deben ser cuantificados para aplicar la tasa
el 4.1%, como los reparos como multas
o intereses moratorios, los honorarios de
los directores no socios que excedan del
6 % de utilidad, provisiones no admitidas

o que no cumplen con los requisitos de


la ley, entre otros, siempre que se pueda
acreditar fehacientemente el destino de
los mismos.
Al respecto, podemos citar la Resolucin
del Tribunal Fiscal 04685-1-2012, que
precisa lo siguiente:
Entre otros, se revoca la resolucin apelada en los extremos referidos a: [] b)
Afectacin con la Tasa Adicional del 4.1 %
del Impuesto a la Renta a los gastos por
depreciaciones no sustentadas mediante
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria
comprobantes de pago, por cuanto, de
conformidad con la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 0673-3-2010, la depreciacin constituye el desgaste o agotamiento de
los bienes del activo fijo, y no desembolsos
cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente.

de presentacin de la de declaracin
jurada anual correspondiente (dicho
contribuyente con dgito cero tiene
fecha de vencimiento 23 de marzo del
2016), cuando se debi efectuar dicho pago en el mes de vencimiento de
las obligaciones mensuales de mayo

2015, o sea, junio 2015 (exactamente


el da 12 de junio 2015). Por lo tanto,
se debe tambin calcular intereses a
la fecha de pago correspondiente. Es
importante sealar que NO SE TIPIFICA INFRACCIN ALGUNA por dicho
pago extemporneo.

Caso prctico
La empresa ARRIBA PER SA, con RUC
20154589640, dedicada a la venta al por
mayor y menor de juguetes y productos
varios, detecta al final del ejercicio, previo
a la presentacin de la declaracin jurada
anual del 2015, y como consecuencia de
la revisin de los gastos incurridos durante
dicho ejercicio, que han asumido ciertos
gastos del representante legal (gastos
personales como consumos que no corresponden a gastos de representacin y
compras personales), los cuales adems
no tienen sustento alguno. El monto de
dichos gastos sin sustento asciende a
S/ 20,000.00. Adicionalmente, nos confirma que dicha disposicin indirecta se
efectu en mayo del 2015.
Cul es el tratamiento de dichos gastos
que corresponden al representante legal
pero son asumidos por la empresa?
Cmo debe efectuarse el pago de la tasa
adicional del 4.1 %?
Solucin
1. Estos gastos personales que corresponden al representante legal, en
principio son gastos NO DEDUCIBLES,
ya que no cumplen con el principio de
causalidad, ello de conformidad con
el artculo 37 de la LIR. Asimismo,
se puede apreciar que se trata de
gastos ajenos al giro del negocio, y
adicionalmente a ello, NO CUENTAN
CON SUSTENTO ALGUNO.
2. En ese sentido, la empresa deber
adicionar dichos desembolsos en
su declaracin jurada anual 2015
(configurndose como una adicin
permanente).
3. Adicionalmente, deber tributar el
4.1 % del impuesto a la renta mediante una gua para pagos varios con
el cdigo de tributo 3037. Sabemos
que dichos gastos se efectuaron en
mayo del 2015; por lo tanto, sobre
la base de lo establecido en el artculo
55 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dicho pago debi haberse efectuado
[d]entro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
4. Segn el inciso anterior, vemos que recin se efectuar dicho pago en marzo
del 2016, pues se detecta en la fecha
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aspectos fundamentales para afrontar


positivamente una verificacin y/o fiscalizacin
de la Administracin Tributaria (Parte 1)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Aspectos fundamentales para afrontar positivamente una verificacin y/o fiscalizacin
de la Administracin Tributaria (Parte 1)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016

1. Introduccin1
El objetivo del presente artculo es comprender las principales implicancias que
se establecen en los requerimientos de la
Administracin Tributaria que en orden de
sus competencias fiscales realiza peridicamente. De esta forma, el contribuyente
puede establecer las medidas necesarias
para poder responder de forma satisfactoria y positiva los procedimientos llevados
por la Sunat.

2. La fehaciencia: ms all de
lo evidente?
En estos ltimos tiempos, los deudores
tributarios se han visto avasallados por
las escrupulosas observaciones sobre las
obligaciones tributarias formales en los
procedimientos de verificacin o de fiscalizacin que la Administracin Tributaria
lleva a cabo.
Asimismo, se tiene claro desde hace
tiempo que la Administracin Tributaria
ha refinado sus evaluaciones y juicios
en el cumplimiento de las obligaciones,
hasta en los pequeos detalles e incluso
puede ir ms all de la propia documentacin que est obligado a llevar
los contribuyentes para sustentar tanto
sus adquisiciones como sus ingresos, y
no por las meras palabras que pueda
muy razonablemente alegar el administrado. Por ende, son los documentos
que a criterio de los agentes de Sunat
solo pueden satisfacer las exigencias
de la fehaciencia sobre las operaciones
realizadas en el negocio.
El escenario para los contribuyentes se
complica an ms cuando no cuentan
con los criterios que exige satisfacer
la sustentacin fehaciente de sus
operaciones, ya que deben abandonar
en cierta medida su cultura empresarial
sus procesos logsticos, su sistema de
registros documentarios, su libertad de
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP).

I-18

Instituto Pacfico

realizar, su modelo de negocio, su plan


empresarial y ajustarse al modelo de
la Administracin Tributaria.
As, aquel modelo que se desprende
de los requerimientos de la Administracin Tributaria generara la certeza de
que las operaciones son fehacientes
en cuanto a las adquisiciones o ingresos
que se hayan efectuado; caso contrario,
los contribuyentes se ven expuestos no
solo a reparar el gasto deducible o costo
a efectos del impuesto a la renta, perder
el crdito fiscal del IGV o cualquier otra
prerrogativa tributaria a pesar de que
hayan cumplido con la formalidad que
expresa las normas tributarias.
En ese sentido, la dimensin de la
formalidad no se ajusta solo a los documentos que las normas tributarias
imponen como obligatorias, sino que
ellas en s mismas no son suficientes
para lograr que las operaciones realizadas por los contribuyentes sean
consideradas fehacientes. Por ejemplo,
un comprobante de pago anotado debidamente en el registro de compras en
el periodo tributario respectivo y en el
cual se anote el documento de depsito de detraccin (de corresponder),
as como contar con el medio de pago
bancarizado (de corresponder) no son
autosuficientes para lograr la fehaciencia de la operacin exigida por los
funcionarios de la Sunat.
En fin, el ltimo escenario que un
contribuyente puede verse expuesto es
aquel donde la Administracin Tributaria califique sus operaciones como no
reales, cargando no solo el efecto de la
contingencia tributaria sino adems en
la propia reputacin del contribuyente
a la vista de sus clientes, lo cual no es
poca cosa.

3. Obligaciones de exhibir los


libros y registros vinculados
a los asuntos tributarios ante
los requerimientos de la Administracin Tributaria
Los requerimientos de la Administracin
Tributaria en un procedimiento de verificacin, fiscalizacin parcial o definitiva,
es en concreto el primer escenario que
debe enfrentar el contribuyente de forma
satisfactoria, especialmente en el pedido
de documentacin que los contribuyentes

estn obligados por norma a llevar como


son los libros y registros vinculados a
los asuntos tributarios. Por ende, son
obligaciones formales que al momento
del requerimiento los contribuyentes ya
deben contar y por ende exhibir.
En esta parte no se evala el fondo o la
informacin que contiene la documentacin requerida por la Administracin Tributaria, este solo evala si se cumple con
su exhibicin o no. As de objetivo acta
la Administracin Tributaria, y asimismo
de forma objetiva debe actuar el contribuyente. Por ello, no existe eximendas
subjetivas de incumplimiento que pueda
invocar el contribuyente.
En este punto, qu le toca al contribuyente? No cabe duda, al contribuyente
le toca primero observar del conjunto
de la documentacin requerida; a cules
est obligado llevar y exhibir dentro
del periodo tributario requerido; caso
contrario, es susceptible que cometa la
infraccin del numeral 1 del artculo
177 del TUO del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo
N. 133-2013-EF (en adelante, Cdigo
Tributario).
Asimismo, para la seguridad del contribuyente en el caso de los libros y registros
es necesario observar el artculo 65 del
TUO de la Ley de Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N.
179-2004-EF (en adelante, LIR), los
artculos 35 y 38 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta aprobado
por el Decreto Supremo N. 122-94-EF
(en adelante, Reglamento de la LIR),
el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT, as
como la Resolucin de Superintendencia
N. 226-2013/SUNAT.
Ahora bien, si dentro de los requerimientos documentarios de un determinado periodo tributario observan que
no estn obligados a llevar determinado
libro o registro, solo tienen que informar
a los agentes de la Sunat con la base
legal respectiva si se est acogido en
un rgimen tributario de excepcin,
por ejemplo.
Otro de los puntos que a veces pasa
desapercibido por ser una exigencia
formal es el caso del libro de inventarios
y balances, el cual debe ser firmado
al cierre de cada periodo o ejercicio
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria
gravable, segn sea el caso, por el
deudor tributario o su representante
legal, as como por el contador pblico
colegiado responsable de su elaboracin
de acuerdo al inciso e) del artculo 6
de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT.
Ahora bien, esta exigencia formal no es
aplicable en los casos siguientes:
El libro de actas de la empresa individual de responsabilidad limitada,
regulado en la Ley de la EIRL.
El libro de actas de la junta general
de accionistas, regulado en la Ley
General de Sociedades
El libro de actas del directorio,
regulado en la Ley General de Sociedades
El libro de matrcula de acciones,
regulado en la Ley General de Sociedades
El libro de planillas, regulado por el
Decreto Supremo N. 001-98-TR y
normas modificatorias
Cada uno de estos libros se rige por la
norma legal que las regula, no obstante
la Administracin Tributaria tiene competencia de requerirlos como partes de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo al artculo 14
de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT, el cual a continuacin citamos:
Artculo 14.- DE LOS LIBROS DE ACTAS
Y DE MATRCULA DE ACCIONES
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada,
el Libro de Actas de la Junta General de
Accionistas, el Libro de Actas del Directorio
y Libro de Matrcula de Acciones, ser la
establecida en:
a) Los artculos 40 y 51 de la Ley de
la EIRL, para el Libro de Actas de la
Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
b) Los artculos 134, 135 y 136 de la Ley
General de Sociedades, para el Libro de
Actas de la Junta General de Accionistas.
c) El artculo 170 de la Ley General de
Sociedades, para el Libro de Actas del
Directorio.
d) El artculo 92 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Matrcula de
Acciones.

Una de las preguntas frecuentes que se


desprende es: la Sunat puede imputar la
infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175? Es decir, si aquellos libros
de la legislacin societaria y empresarial
estn dentro del supuesto siguiente:
Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

de Superintendencia de la SUNAT, que


se vinculen con la tributacin.
Consideramos que dicha infraccin del
referido numeral no est dentro de su
mbito de su aplicacin, ya que para
dichos libros no se ha dispuesto plazos de
atraso permitido en sus respectivas normas legales como s se establece para los
libros y registros dispuestos en el Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT.
En ese sentido, si se exhibe dichos libros
consideramos que son susceptibles de
cometer las infracciones establecidas en
los numerales 2 y 3 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.
Por otro lado, de acuerdo a la Resolucin
de Superintendencia N. 234-2006/
SUNAT en el caso de los libros y registro
fsicos, uno de los ms importantes es la
fecha de la legalizacin de cada una de
las hojas, as como su foliado correlativo
llevado por el notario pblico que lo
certifica.
Cabe precisar que el foliado correlativo lo
lleva cada notario pblico que legaliza las
hojas. Por ello, si se cambia de notario,
la correlatividad numrica del foliado se
iniciar de nuevo. Este punto no conlleva ninguna contingencia tributaria, lo
importante es que estn legalizadas las
hojas dentro del plazo mximo de atraso
permitido.
Por ltimo, en el caso de que la empresa
haya legalizado las hojas dentro del plazo
mximo de atraso permitido, por el cual
cuenta con el foliado correlativo llevado
por el notario, al momento de imprimir
la informacin contable, el equipo de
impresin suele consignar en cada una de
las hojas una fecha, as como la hora, el
minuto y el segundo, y que generalmente
dicho dato consigne una fecha fuera del
plazo mximo de atraso permitido.
Por ello, es recomendable, si el sistema
de impresin consigna dichos datos en
las hojas, lo recomendable es efectuar
la impresin dentro del plazo mximo
permitido a pesar de que las normas
tributarias no lo exijan, ya que es posible puede tomarse como un dato que
integre la evaluacin de la fiscalizacin
a efectos de considerar las operaciones
como fehacientes.

4. Observacin de las formalidades a la exhibicin de los


documentos
Veamos algunos aspectos formales que
debemos mantener de los documentos
que con regularidad requiere la Administracin Tributaria su exhibicin por el
contribuyente.

4.1. Exhibir comprobantes de pago,


notas de dbito y/o crdito
(recibidos) y liquidaciones de
compras, de corresponder
Dentro de las comprobantes de pago
evidentemente se tiene que respetar las
reglas de su impresin sobre todo con
los datos o informacin impresa regulados en el artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N. 007-99/SUNAT, y
al momento de su emisin los datos o
informacin no necesariamente impresa
deben emitirse de acuerdo a lo que exige
la operacin.
Veamos a continuacin algunos ejemplos:
Se debe consignar el domicilio fiscal del cliente en el comprobante
de pago?
En el caso de que se consigna el
domicilio fiscal (y es errneo) del
adquiriente de bienes o usuario del
servicio, no es un dato o informacin
no necesariamente impreso que
se deba consignar al momento de
emitirse el comprobante de pago. No
existe ninguna consecuencia legal o
tributaria el hecho que se consigne
dicho dato e incluso si este es errneo
o inexacto.

No obstante, se debe procurar indicar


al proveedor de bienes o prestador
de servicio que no consigne ningn
domicilio fiscal en el comprobante
de pago cuando lo emita, ya que no
es un requisito mnimo que exija las
normas de emisin. Si fuera el caso
de que lo consigne, no invalida el
comprobante de pago ya que no es un
dato que se est obligado a consignar.
Por ende, no se aplica el literal j) del
artculo 44 de la LIR.

Los efectos tributarios del IGV


e impuesto a la renta van por
cuerdas separadas al momento
en que se emite el comprobante
de pago?
Cuando se emita un comprobante
de pago, se debe tener conciencia
clara de cules son los efectos tributarios, fundamentalmente para el
reconocimiento del ingreso, para la
obligacin del pago del IGV, para el
reconocimiento del gasto y para el
ejercicio del derecho del crdito fiscal
del IGV.

Por ello, una forma de comprender


los efectos tributarios al emitir un
comprobante de pago, y no caer
en errores fatales, es la utilizacin
de los trminos para cada uno de
los tributos. Si hacemos referencia a
un pago (sea parcial o total) a ttulo
de anticipo, adelanto, reserva,
separacin etc. estos son relevantes
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica


para los efectos del impuesto a la
renta ya que se rige por el principio
de lo devengado establecido en el
artculo 57 de la LIR. Para efectos
del gasto o costo, as como del ingreso solo sern reconocibles en el
momento en que se devengan y no
cuando se perciban.

I-20

En cambio, en el caso del IGV, esos


trminos son irrelevantes, ya que
como es un impuesto de realizacin
inmediata, cobra sus efectos en todos
sus extremos en el momento en que
se produce el pago, de acuerdo al
artculo 4 del TUO de la Ley de IGV
e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF (Ley de IGV),
es decir, a efectos de este impuesto
se produce la venta como obligacin
de pago, as como en el caso de la
compra genera el derecho a ejercer
el crdito fiscal.
Por ello, en el caso de pagos parciales
(antes de la entrega de un bien o antes
de la culminacin de un servicio), si
en un primer momento se abona un
monto equivalente al 60 %, el comprobante de pago debe emitirse con
ese monto parcial.
Por ejemplo, si se realiza el pago
parcial al 60 % del valor total de la
operacin en abril del 2016, para
dicho periodo tributario solo tiene
efecto el pago del IGV (tanto para
la venta como para la compra). Por
ende, ese 60 % no forma parte de los
ingresos netos del periodo abril 2016
para el pago a cuenta del impuesto a
la renta.
Siguiendo con el ejemplo, para el
periodo de mayo 2016, en donde se
entrega el bien o se culmina la prestacin del servicio, el comprobante
de pago se debe emitir consignando
el valor venta al 100 %, anotando
el detalle de los bienes o servicios,
y consignando una deduccin por el
pago parcial a ttulo de anticipado del
periodo anterior aun cuando el cliente
no haya abonado el 40 % restante.
As, el contribuyente en el periodo de
mayo reconocer el ingreso del valor
venta al 100 %.
Por ello, en el periodo de mayo genera la obligacin del IGV al 40 % del
valor total de la operacin, tanto para
la obligacin de pago del IGV como
para el ejercicio del crdito fiscal.
En ese sentido, cuando se declare
el PDT 621 por el periodo de abril
y mayo del 2016, las bases del IGV
y del pago a cuenta del impuesto a
la renta seguramente no sern iguales y es normal que sea as, ya que
los impuestos responden a lgicas
Instituto Pacfico

diferentes. Por ende, no se comete


ninguna infraccin si son diferentes.

Ahora bien, en este punto no cabe


emitir ninguna nota de crdito para
el comprobante de pago emitido en
abril, ya que su emisin est regulada
en el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N. 007-99/SUNAT
para otorgar descuentos, bonificaciones, devoluciones, as como para anular la operacin venta o de servicio,
y no para anular un documento que
est vlidamente emitido.

Si es el caso que se emiti una nota


de crdito para anular el comprobante de pago emitido en abril, los
funcionarios de Sunat le requerirn
que acredite los requisitos que exige
el literal b) del artculo 26 de la Ley
de IGV; caso contrario, ser rechazado
y generar la contingencia tributaria.

Fecha de recepcin de las notas de


crdito y de las notas de dbito
Una primera idea fundamental para
poder seguir una lnea de continuidad
en la presentacin de las declaraciones juradas mensuales, es que no
existe un plazo formal para emitir una
nota de crdito o de dbito, incluso
pueden emitirse en ejercicios fiscales
anuales siguientes, no obstante en el
periodo mensual que se emita. En
ese mismo periodo debe otorgarse o
entregarse al adquiriente de bienes o
usuario de los servicios.

En ese sentido, las emisiones unilaterales de las notas de crdito o de


dbito no otorgadas no generan sus
efectos tributarios, o entregadas de
forma tarda son susceptibles de generar riesgos tributarios por los efectos
diferenciados en cada uno de los tipos
de impuestos (IGV e impuesto a la
renta) ya que responden a periodos
mensuales y anuales. Por ello, se debe
observar datos fundamentales para
que no sea objeto de rechazo por
parte de la Administracin Tributaria.
Las notas referidas que se emitan
deben consignar nombre del receptor,
su nmero de identidad, la fecha de
recepcin y, de ser el caso, el sello de
la empresa. Citamos a continuacin
la norma:
ARTCULO 10.- NOTAS DE CRDITO Y
NOTAS DE DBITO
1. NOTAS DE CRDITO
[...]
1.6. El adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crdito a nombre de
stos, deber consignar en ella su nombre
y apellido, su documento de identidad, la
fecha de recepcin y, de ser el caso, el
sello de la empresa.

2. NOTAS DE DBITO
2.1 Notas de dbito
a) Las notas de dbito se emitirn para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a
la emisin de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
segn consta en el respectivo contrato.
[]
c) Solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
2.2. Notas de Ajuste de Operaciones Ley N. 299722
[...]
e) El vendedor o prestador, o quien reciba
este tipo de nota de dbito en nombre
de estos deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad
y la fecha de recepcin.

Como podemos observar, en las notas


de crdito se requiere necesariamente
la fecha de recepcin entre los otros
datos, lo cual implica que ellas se emiten
previo acuerdo de las partes, no cabe
una emisin sin comunicar al cliente.
Ello lamentablemente se da cuando gobiernos regionales o municipales hacen
requerimientos como el cambio del comprobante de pago vlidamente emitido,
el proveedor de los bienes o prestador
del servicio recurre equivocadamente a
emitir una nota de crdito que de ninguna manera ser recibida por la entidad
pblica ello por la propia naturaleza de
procedimientos de control y cree el emisor que lo habilita para emitir un nuevo
comprobante de pago.
El resultado ms inmediato ser que la
Administracin Tributaria no aceptar la
nota de crdito equivocadamente emitida. Por ello, el primer comprobante de
pago mantendr sus efectos tributarios,
e igualmente, la segunda emisin de
comprobante de pago por la misma
operacin mantendr sus efectos tributarios, no aceptndose argumentos como
una forzosa duplicidad de emisin de
comprobantes de pago ya que es la nica
manera de que la entidad pblica cancele
la operacin, y evitar que el emprendedor
no siga perdiendo liquidez con el paso
del tiempo.
Continuar en la siguiente edicin.

2 Ley N. 29972, Ley que promueve la inclusin de los productores


agrarios a travs de las cooperativas, publicada en el 22-12-2012.

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria

Rentas de fuente peruana


1. Dividendos presuntos
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Rentas de fuente peruana
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016

Consulta
El seor Robert Curas es una persona natural
con negocio, que en 2015 gener como utilidad neta un total de S/ 24.000.
Al respecto nos consulta lo siguiente:
Le corresponde aplicar la tasa adicional del
impuesto a la renta del 4,1 %, por concepto
de dividendos presuntos?

Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el inciso g)
del artculo 24-A del texto nico ordenado de
la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), a efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de tercera categora,
en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
Ahora bien, conforme se establece en el
artculo 55 de la LIR, el impuesto a cargo de
los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliadas en el pas se determinar

aplicando la tasa del 28 % sobre la renta


neta. Asimismo, en el segundo prrafo del
referido artculo, se establece que las personas
jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del 4,1%1 sobre las sumas a que se
refiere el inciso g) del artculo 24-A.
Al respecto, en el primer prrafo del artculo
13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se estipula que, a efectos de lo
establecido en el inciso g) del artculo 24-A
de la LIR, constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario, aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de personas
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la
ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios
o asociados que son asumidos por la persona
jurdica.
Respecto de la tasa adicional del 4,1 %, mediante la Resolucin N. 02703-7-2009, el
Tribunal Fiscal ha sealado lo siguiente:
"[] la tasa adicional se estableci con la finalidad
de evitar que mediante gastos que no correspondan deducir, indirectamente se efectuar
una distribucin de utilidades a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios
o asociados de las personas jurdicas, sin afectar
1 La tasa adicional del 4,1 % es una especie de sancin fiscal aplicable
a las empresas que efectan desembolsos sin demostrar el destino de
los mismos. ROMN TELLO, Patricia. La Tasa Adicional del 4.1 % y
su repercusin en las empresas. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://aempresarial.com/
web/revitem/1_9210_90446.pdf> (consultado el 22 de abril de
2016).

dicha distribucin con la retencin de la tasa de


4,1 % a que se refiere el artculo 73-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, sumas que califican como
disposicin indirecta de renta por lo que en la
doctrina se les denomina dividendos presuntos.
(la cursiva es nuestra)

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Por otro lado, en el segundo prrafo del artculo


14 de la LIR se establece quines se considerarn personas jurdicas a efectos de la LIR, de
lo que se puede apreciar que dicho texto no
considera a la persona natural con negocio
como una persona jurdica para efectos del
impuesto, salvo lo dispuesto en el inciso f)
del referido artculo, ya que no se trata de un
centro de imputacin de derechos y deberes
independiente de la persona natural que explota el negocio. En tal sentido, no existen dos
sujetos de derecho diferentes o distintos, por el
contrario, se trata un nico sujeto de derecho
que ha afectado parte de su patrimonio a la
realizacin de actividad comercial, sin que ello
signifique una autonoma que confiera personera jurdica a dicho patrimonio2.
De lo expuesto, se puede concluir que la tasa
adicional del 4,1 % ser aplicable a aquellos
sujetos del impuesto capaces de distribuir utilidades o dividendos, como lo son las personas
jurdicas, considerndose como tales a las sealadas en el artculo 14 de la LIR. De manera que
para el caso del Seor Robert Curas, al tratarse
de una persona natural con negocio, el hecho
de que posea RUC no le otorga personalidad
jurdica, por lo que no le corresponde la aplicacin de la tasa adicional del 4,1 %.
2 RTF N. 15452-1-2011, de fecha 14 de setiembre de 2011.

2. Regalas
Consulta
Sheila Mucha Salazar es una reconocida
psicloga domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, que ha realizado diversos
estudios respecto del Clima organizacional
en una empresa. Producto de ello ha decidido
publicar un libro que contiene los detalles de
la referida investigacin, para lo cual ha decidido encargar la edicin de dicha publicacin
a la editorial AMIG S.A (empresa domiciliada
en el Per), acordando que se le pagara por
concepto de derechos de autor la cantidad
de S/ 23, 000.

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

Al respecto, acordaron que el 28 de abril de


2016 la cantidad en mencin le ser abonada
en una cuenta de ahorros que la referida
psicloga tiene en una institucin bancaria.
Al respecto nos consulta:
En qu momento corresponde efectuar la
retencin?
Qu implicancias genera dicha operacin respecto del impuesto general a las ventas (IGV)?

Respuesta
Conforme se establece en el primer prrafo
del artculo 27 de la LIR, cualquiera sea la

denominacin que le acuerden las partes,


se considera regala a toda contraprestacin
en efectivo o en especie originada por el
uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, procesos
o frmulas secretas y derechos de autor1 de
trabajos literarios, artsticos o cientficos, as
1 El derecho de autor es una rama del Derecho a la Propiedad Intelectual y es el que se refiere a los atributos legales que tienen los autores
sobre las obras artsticas y literarias que son fruto de su creacin.
El derecho de autor es aquel que protege todas las obras creadas
por el ingenio humano [] GONZALES PEA, Edson. Regalas
y su incidencia tributaria en la Ley del Impuesto a la Renta. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://aempresarial.com/servicios/revista/211_1_ZAQASIANDNXZHEFFXXVKPFGHCDOYUFLTFCTYKTLOGJNOOTTMQO.
pdf> (consultado el 22 de abril de 2016).

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

como toda contraprestacin por la cesin en


uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial
o cientfica.
De ello se puede colegir que, en el presente
caso, la seorita Sheila Mucha Salazar percibir
una contraprestacin que califica como regala,
originada por el uso de los derechos de autor
por parte de la empresa AMIG SA.
Ahora bien, resulta necesario establecer si
dicho pago corresponde ser calificado como
renta de fuente peruana. En atencin de ello,
debemos sealar que las regalas califican
como rentas de fuente peruana cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas
o cuando estas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas, siendo irrelevante el lugar
en el que se realiza la prestacin2. Considerando que en el presente caso la empresa AMIG SA
(empresa domiciliada en nuestro pas) es quien
va a efectuar el pago por concepto de regalas
a la seorita Sheila Mucha Salazar (sujeto no
domiciliado), dicha renta califica como renta
de fuente peruana.
En ese sentido, al ser el perceptor de las
rentas un sujeto no domiciliado y el pago es
2 Informe N. 011-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 19 de enero de
2005.

efectuado por una empresa domiciliada en


nuestro pas, se deber efectuar la retencin
correspondiente. Cabe indicar que segn la
regla general se debe efectuar una retencin a
una persona jurdica no domiciliada aplicando
la tasa de retencin del 30 % por conceptos
de regalas, las cuales deben ser declaradas y
pagadas al fisco a travs del PDT N. 617-Otras
retenciones3.
Ahora, respecto de su consulta sobre cundo
nace la obligacin de retener, en el presente
caso debe tenerse en cuenta que el nacimiento
de la obligacin de retener se da en dos momentos: en el momento en el que se efecte el
pago de la regala al no domiciliado (retencin
propiamente dicha) o en el momento en el que
el contribuyente registre contablemente como
gasto o costo la regala a favor del no domiciliado, independientemente de si la misma se
paga o no (monto equivalente a la retencin),
lo que ocurra primero4. De manera que si la
empresa AMIG SA decide hacer efectivo el
pago en la fecha acordada, antes de realizar
3 OYOLA LZARO, Cynthia. Regalas: incidencia tributaria en la Ley del
impuesto a la renta y la Ley del IGV (Parte final). Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://
aempresarial.com/web/revitem/1_18191_26839.pdf> (consultado
el 22 de abril de 2016).
4 ASISTENCIA TCNICA, REGALAS Y FINANCIAMIENTOS CON ENTIDADES NO DOMICILIADAS. Aspectos tributarios relevantes. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web:

el registro contable por concepto de regalas,


corresponder hacer la retencin el 28 de abril.
Por otro lado, respecto de su consulta sobre
las implicancias de dicha operacin en el caso
de IGV, debemos sealar que conforme se
establece en el inciso b) del artculo 1 de la
Ley de Impuesto General a las Ventas el IGV
grava, entre otras operaciones, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas. Al respecto,
se entiende que un servicio es utilizado en el
pas cuando habindose prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en
el territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se celebre
el contrato5.
Conforme lo expuesto y en atencin de su
ltima consulta, podemos sealar que la utilizacin en el pas de servicios prestados por
la seorita Sheila Mucha Salazar por parte de
la empresa AMIG SA est afecta al IGV. En ese
caso, la empresa AMIG SA al ser usuaria del
servicio, debe pagar el impuesto en calidad de
contribuyente, lo que a su vez podr utilizar
como crdito fiscal. Cabe acotar que, en el caso
del servicio prestado por un no domiciliado,
la forma de pago del IGV es a travs de la
presentacin del Formulario N. 1662 con el
cdigo 1041.
5 ltimo prrafo del inciso c) del artculo 3 de la LIGV.

3. Bonos emitidos por empresas extranjeras


Consulta
IRIS SA es una empresa no domiciliada que,
a efectos de financiar un proyecto de gran
envergadura, ha decidido emitir bonos cupn
cero1, uno de los cuales fue adquirido por el
seor Miguel Neyra (persona natural), por
un valor nominal de S/ 10, 000, con la tasa
cupn de inters2 del 10 % con vencimiento
el 26 de noviembre de 2016.
En atencin de ello nos consulta:
Estos intereses constituyen renta gravada a
efectos del impuesto a la renta?
De ser as de qu manera debe efectuar el
clculo del impuesto a la renta?

se pidi prestado el dinero hasta el momento


en que es pagado3.
En dicha operacin participan, por un lado,
el emisor o prestatario, que viene a ser quien
emite el bono como promesa de deuda en
un periodo y que debe efectuar pagos fijos
semestrales o anuales al poseedor del ttulo
y, por otro lado, se encuentra el tenedor o
prestamista, vale decir, la persona natural
o jurdica que compra los bonos y realiza el
prstamo al emisor. El tenedor tiene el derecho a una retribucin por medio de cupones

semestrales o anuales, dependiendo del


contrato de emisin. En el caso bajo consulta,
el emisor viene a ser la empresa IRIS SA y el
tenedor es Miguel Neyra.
Por lo tanto, en la medida que Miguel Neyra
es una persona natural domiciliada en nuestro pas y conforme lo establece el artculo 53
de la LIR, al calificar el inters como renta de
fuente extranjera (bonos extranjeros), el inters se sumar a la renta neta de trabajo del
ejercicio (renta de cuarta y quinta categora),
aplicndose la escala progresiva acumulativa.

Promesa de pago
Tenedor (Miguel
Neyra)

Emisor (IRIS SA)

Respuesta
En principio, es preciso sealar que un bono es
una obligacin a largo plazo emitida por una
corporacin o una entidad gubernamental con
el propsito de financiar proyectos importantes. En esencia, el emisor recibe dinero ahora,
a cambio de una promesa de pago para ms
adelante, con inters desde el momento en que
1 Bonos que tienen como caractersticas el no pago de cupones, solo
depositan el valor nominal a la fecha de vencimiento ms los intereses. Se venden con descuento. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://aempresarial.com/
servicios/revista/212_9_YSGMCOZWRERYFVAWJTHRYOLATZUMQHFO AMBDAAZSFRQLMRIWLP.pdf> (consultado el 22 de abril
de 2016).
2 Tasa de inters que se paga sobre un Bono. Tambin Llamada Tasa
de Rendimiento. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.investorguide.com/definicion/
tasa-de-cupan.html> (consultado el 22 de abril de 2016).

I-22

Instituto Pacfico

Valor nominal

Cupn + Valor
nominal

3 RICRA MILLA, Mariela Melissa. Instrumentos financieros: bonos


Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://aempresarial.com/servicios/revista/275_9_BURVUNZLISOECZJFSNEIVZMGFQZHEUGGPY BJMAVUTKZVJIBBWG.pdf> (consultado el 22 de abril de 2016).

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

I
Es vlida la factura electrnica emitida con
nmero de serie alfa y nmero correlativo?
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : Es vlida la factura electrnica emitida con
nmero de serie alfa y nmero correlativo?
RTF N. : 065-2016-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016

1. Introduccin
A travs del presente informe la Administracin Tributaria calific como vlida
la factura electrnica emitida desde el
SEE-Del contribuyente con nmero de
serie alfa y nmero correlativo (ejemplo:
FETU-00000001) respecto de la cual la
Sunat hubiere emitido la CDR-Factura
con estado de aceptada. Esta consulta
realizada a la Sunat es justificada debido
a que uno los requisitos mnimos para la
emisin de la factura desde los sistemas
del contribuyente es que la numeracin
est conformada por la serie y un nmero correlativo, debiendo ser la serie
alfanumrica (conformado por letras y
nmeros) y no serie alfa.
Por tal motivo, a propsito del presente
informe, es menester explicar algunos
aspectos relevantes en torno a la emisin
de la factura electrnica desde los sistemas del contribuyente, con la finalidad de
comprender cmo se desarrolla el mismo.

2. A qu se considera comprobante de pago?


El artculo 2 del Decreto Ley
N. 25632 seala que se considera
comprobante de pago todo documento
que acredite la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de servicios,
calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT)1.

3. La emisin electrnica desde


el SEE-Del Contribuyente
Conforme lo sealado en el inciso f)
del artculo 3 del Decreto Ley N.
25632, los mecanismos de control para
la emisin o utilizacin de comprobantes
de pago, incluyendo la determinacin de
los sujetos que debern o podrn utilizar
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat. Asesora Tributaria de la Revista Actualidad
Empresarial.
1 El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/
SUNAT seala que el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin
de servicios.

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

la emisin electrnica sern establecidos


por la Administracin Tributaria.
En ese contexto, el artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N.
097-2012/SUNAT aprob el Sistema
de Emisin Electrnica desde los sistemas
del contribuyente por el emisor electrnico y la Sunat, que es parte del Sistema
de Emisin Electrnica, como el medio
de emisin electrnica, entre otros, los
comprobantes de pago electrnicos y los
documentos relacionados a ella.

Sistema de emisin
electrnica

SEE-Del contribuyente (R. S. 0972012/Sunat)

SEE-Sol (R. S.
188-2010/Sunat)

4. Factura electrnica emitida


desde el SEE-Del contribuyente
Conforme a lo dispuesto en los numerales 2.8 y 2.11 del artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012/SUNAT, se entender
como comprobante de pago electrnico, entre otros, a la factura electrnica
la que es definida en el Reglamento de
Comprobantes de pago2, siempre que el
documento electrnico que la soporte
cuente con los requisitos mnimos al que
hace referencia el artculo 18 y el anexo
13 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT.

5. Qu es un documento electrnico?
El numeral 2.9 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N.
097-2012/SUNAT seala que se considerar documento electrnico al que
cumpla las condiciones sealadas en los
artculos 10 y 32 de la citada resolucin.
El artculo 10 establece las condiciones
generales para emitir el documento electrnico desde los SEE-Del Contribuyente
mientras que el artculo 32 establece las
condiciones particulares para la emisin
2 Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.
3 El anexo 1 lo puede descargar a travs del siguiente link: <http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015.
pdf>.

de la gua de remisin electrnica. Por tal


motivo, solo se indicarn las condiciones
establecidas en el artculo 10.

6. Condiciones para emitir el


documento electrnico desde
los SEE-Del Contribuyente
El artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N. 097-2012/
SUNAT seala que se considera que
el emisor electrnico ha emitido un
documento electrnico si cumple con
lo siguiente:
6.1. Consigna en el campo correspondiente del documento electrnico
su nmero de RUC, el cual no debe
encontrarse en estado de baja de
inscripcin.
6.2. Se le asign u obtuvo la calidad
de emisor electrnico y, cuando
corresponda, pas de manera satisfactoria el proceso de homologacin
respectivo.
6.3. Se encuentra afecto en el RUC al
impuesto a la renta de tercera categora, de generar ese tipo de renta.
6.4. La numeracin del documento electrnico no debe haber sido utilizada
anteriormente.
6.5. Tratndose de la factura electrnica:
a) Cuente con el formato digital y,
en consecuencia, existe informacin en los campos indicados
como condiciones de emisin en
el Anexo N. 1 y se cumple con
las validaciones especificadas en
tal anexo.
b) Sea remitida a la Sunat en la forma sealada en los numerales
6.1 o 6.4 del Anexo N. 64 y en
el plazo indicado en el artculo
12.

7. Requisitos mnimos para emitir la factura electrnica


El artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT seala
que los requisitos mnimos de la factura
electrnica son los sealados como tales
en el Anexo N. 1 de la citada resolucin.
En el referido anexo, uno de los campos
que debe contener la factura electrnica
es la que corresponde a la numeracin,
la cual est formada por serie y nmero
correlativo. La serie debe ser alfanme4 El anexo 6 lo puede descargar a travs del siguiente link: <http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015.
pdf>.

Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anlisis Jurisprudencial

rica de cuatro (4) caracteres y el nmero


correlativo podr tener hasta ocho (8)
caracteres y se iniciar en uno (1). El
formato debe ser F###-NNNNNNNN, es
decir, la mencionada numeracin debe
tener hasta 13 caracteres alfanmericos.
Es importante resaltar que un documento
ser considerado factura electrnica en la
medida que el documento electrnico que la
soporte contenga los requisitos detallados en
el Anexo 1 de la R. S. N. 097-2012/SUNAT
y adems cumpla las condiciones del artculo
10 de la citada norma.

8. Oportunidad de emisin y
otorgamiento de la factura
electrnica
El artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT
seala que la oportunidad de emisin y
otorgamiento del comprobante de pago
electrnico se regula por lo dispuesto en
el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo lo indicado
en el segundo prrafo del numeral 1 de
dicho artculo.
La emisin del comprobante de pago
electrnico y su otorgamiento se efectuarn en la fecha en que se reciba la
conformidad de la operacin por parte
del administrador del medio de pago o
se perciba el ingreso, segn sea el caso,
si la transferencia es concertada por internet, telfono, telefax u otros medios
similares y el pago se efecta mediante
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega
del bien.

documentos. Lo remitido a la Sunat


transcurrido ese plazo no tendr la calidad de factura electrnica aun cuando
hubiera sido entregada al adquirente o
usuario.
A tal efecto, la fecha de emisin consignada en la factura electrnica podr ser
anterior a aquella en que se debe emitir
segn el primer prrafo del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
si el emisor electrnico desea anticipar
la emisin de acuerdo con el segundo
prrafo de ese artculo.

10. Constancia de recepcin


El artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT
seala que la CDR respectiva ser remitida por la Sunat al emisor electrnico si la
factura electrnica es enviada a la Sunat

segn el inciso b) del numeral 10.5 del


artculo 10 de la R.S.097-2012-SUNAT.
La constancia antes indicada tendr
alguno de los siguientes estados:
Aceptada, si lo recibido cumple con las
condiciones indicadas en el artculo 10.
Rechazada, si lo recibido no cumple
con alguna de las condiciones indicadas
en el artculo 10, distinta a la sealada
en el inciso b) del numeral 10.5. de ese
artculo.
En consecuencia, en la medida que el documento electrnico que soporte una factura
electrnica hubiere pasado las validaciones
del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente,
la SUNAT emitir la CDR-Factura con el
estado de aceptada, validando con ello la
correcta emisin de la mencionada factura
electrnica.

Flujograma de emisin de factura electrnica


desde see-Del Contribuyente

Plazo
mximo
de 7 das
calendarios
siguientes a
la emisin
Emisin factura 1 dede
SEE-Del Contribuyente

Comunicacin a la
Sunat

CDR-Aceptada

Otorgamiento de
la factura 1
a cliente

CDR-Rechazada

Emisin
factura 2

Sunat
EMITE
automticamente

El artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT


seala que se considera otorgado el
comprobante de pago electrnico:
Tratndose de la factura electrnica,
cuando esta sea entregada o puesta a
disposicin del adquirente o usuario
electrnico o del adquirente o usuario
no electrnico, mediante medios electrnicos.
El tipo de medio electrnico a travs
del cual se realizar la entrega o puesta
a disposicin del adquirente o usuario
ser aquel que seale el emisor electrnico.

9. Envo a la Sunat de la factura


electrnica
El artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT
seala queen la fecha de emisin consignada en la factura electrnica e incluso
hasta un plazo mximo de siete (7) das
calendario contado desde el da siguiente
a esa fecha, el emisor electrnico debe
remitir a la Sunat un ejemplar de dichos

I-24

Instituto Pacfico

11. Consideraciones finales


A travs del presente informe la Administracin Tributaria seal que si
se hubiera emitido una factura electrnica con un nmero de serie alfa
y nmero correlativo, y esta hubiera
sido validada por el sistema y con
base en ello la Sunat hubiera emitido
una CDR-Factura con el estado de
aceptada, dicha factura constituir
un comprobante de pago vlido.
La serie de la factura electrnica
desde el SEE-Del Contribuyente
debe ser alfanumrica de cuatro (4)
caracteres, siendo el primer caracter
de la izquierda la letra F, como por
ejemplo: F001, FZZ1, F002, FMM3).
El nmero correlativo podr tener
hasta ocho (8) caracteres y se iniciar
en uno (1).

La serie de la boleta electrnica desde


el SEE-Del Contribuyente debe ser
alfanumrica de cuatro (4) caracteres, siendo el primer caracter de la
izquierda la letra B, como por ejemplo: BA52, BME4, B00U. El nmero
correlativo podr tener hasta ocho
(8) caracteres y se iniciar en uno (1).
El emisor electrnico deber poner
a disposicin del adquirente o usuario, a travs de una pgina web, los
comprobantes de pago electrnicos
y las notas electrnicas vinculadas a
aquellos que le haya otorgado, por
el plazo de un ao, contado desde
la emisin. Durante ese plazo el
adquirente o usuario podr leerlos,
descargarlos e imprimirlos (artculo
25 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT).
N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

I
Jurisprudencia al Da
Pagos a cuenta
Saldo a favor del perodo anterior aplicado contra pagos a
cuenta del ejercicio. Crdito por ITAN.
RTF N. 01238-2-2015 (04-02-2015)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
rdenes de pago giradas por el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, por
pagos a cuenta del impuesto a la renta de noviembre y diciembre de 2013, debido a
que se verific en autos un menor saldo a favor del periodo anterior (pagos a cuenta
del 2012). Se seala que si bien se acredit que la recurrente cancel los pagos a
cuenta de abril a junio de 2013 a pesar de contar con saldo a favor del ejercicio
anterior, que fue aplicado contra los pagos a cuenta de marzo a noviembre de 2013,
al devenir en exceso dichos pagos, queda a salvo el derecho de la recurrente para
solicitar su devolucin. Por otro lado, respecto de lo argumentado por el recurrente
en relacin a que para la determinacin del saldo a favor del ejercicio 2012 no se
ha tenido en cuenta el pago efectuado por concepto del ITAN, se precisa que de la
revisin de las declaraciones juradas de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
del 2012, se aprecia que no se consider como crdito contra los pagos a cuenta
de marzo a diciembre de 2012 pago alguno por concepto del ITAN. Asimismo, se
aprecia de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2012
que la recurrente tampoco consign como crdito contra dicho impuesto pago
alguno por el citado impuesto. En consecuencia, al no haber sido consignado en las
declaraciones del pago a cuenta del impuesto a la renta y de regularizacin anual del
citado ejercicio, no corresponda que se considerara el referido pago por concepto de
ITAN en la determinacin del saldo a favor del impuesto a la renta del ejercicio 2012.

Modificacin de coeficiente pago a cuenta. No corresponde emitir


orden de pago cuando se cuestiona lo declarado.
RTF N. 01030-8-2015 (28-01-2015)
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una orden de pago girada por el pago a cuenta del impuesto a la renta de junio de
2014, dado que dicho valor no se ajusta al supuesto previsto por el numeral 3) del
artculo 78 del Cdigo Tributario, pues en el presente caso no se observa la existencia
de errores materiales de redaccin o de clculo, como pretende justificar la Administracin para sustentar la emisin del valor impugnado, sino que por el contrario,
este se gir como resultado de objetar lo determinado por la recurrente a travs de
su declaracin, sobre la base de cuestionar si la recurrente cumple los presupuestos
legales para modificar el coeficiente aplicable para la determinacin del pago a
cuenta del periodo de junio de 2014 con la presentacin del Formulario PDT 625.

Nota de crdito emitida por concepto de "descuentos y rebajas


obtenidas" contabilizada en Cuenta 73 (PCGR) no influye en
la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto.
RTF N. 00774-3-2015 (23-01-2015)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por ingresos omitidos
por descuentos especiales respecto de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de febrero a octubre de 2005, dado que dichos descuentos, anotados en

la Cuenta 73 de acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), implican


un menor pago por el bien adquirido y no la generacin de una renta, como
sera en el caso de descuentos por pronto pago registrados en la Subdivisionaria 775 (que s afecta la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta al considerarse a dichos ingresos netos del mes, ingresos financieros,
segn el criterio contenido entre otras en las Resoluciones N.os 13825-3-2009,
07954-4-2008 y 00631-2-1998), debiendo dejarse sin efecto las resoluciones
de determinacin giradas por tales pagos a cuenta 9 as como las resoluciones
de multa giradas por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario que
se sustentan en el mismo reparo. Se confirma la apelada en cuanto a las resoluciones de determinacin giradas por el impuesto a la renta de los ejercicios
2004 y 2005, dado que fueron emitidas con base en los datos declarados por
la recurrente no habindose efectuado reparos por dichos periodos.

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

Suspensin pagos a cuenta. Requisitos.


RTF N. 00428-8-2015 (15-01-2015)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de suspensin de los
pagos a cuenta en el caso de los perodos mayo a julio de 2014. Se indica que la
recurrente se encontraba en el supuesto del inciso c) del artculo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no le resultaba aplicable los requisitos
de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT, exigidos por la Administracin. Asimismo, del estado de ganancias y prdidas al 31 de marzo de 2014, se
advierte que la recurrente consign prdida tributaria, motivo por el cual, no exista
impuesto calculado, por lo que el requisito establecido por el inciso c) del acpite
i) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta se cumpli con la sola presentacin del mencionado estado financiero. En consecuencia, se seala que carece
de sustento lo alegado por la Administracin en cuanto a que la recurrente deba
acreditar el costo de ventas y que la informacin proporcionada por esta no cumple
los requisitos de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT, por lo que en
caso se hubiese querido cuestionar la informacin consignada por la recurrente en
su estado financiero, debi iniciarse un procedimiento de fiscalizacin y emitido el
valor correspondiente, de ser el caso. Por otro lado, se indica que la notificacin de
la resolucin apelada se realiz el 27 de mayo de 2014, siendo que la solicitud de la
recurrente abarca desde el periodo abril hasta el periodo julio de 2014, por lo que si
bien la norma indica que la suspensin de los pagos a cuenta no resultara aplicable
a aquellos que se encuentren vencidos a la fecha de notificacin de la resolucin
apelada, supuesto en el que se encuentra el pago a cuenta de abril de 2014, dado
que a dicha fecha no se encontraban vencidos los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de los periodos mayo a julio de 2014, corresponda que la Administracin
considerara que estos s cumplan con el requisito exigido. En cuanto al requisito del
ltimo prrafo del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se seala que de la revisin de la declaracin jurada presentada por la
recurrente por concepto del pago a cuenta del impuesto a la renta de abril de 2014,
no se aprecia que se hubiese determinado deuda por pagar, por lo que no se advierte
la existencia de deuda exigible en los trminos del artculo 3 del Cdigo Tributario
anteriormente citado. Asimismo, se agrega que de conformidad con el criterio de la
RTF N. 16769-3-2013, atendiendo a que la solicitud de suspensin se present el 9
de mayo de 2014, a dicha fecha la recurrente no estaba obligada a cancelar el pago a
cuenta de abril de 2014, toda vez que las obligaciones tributarias por dicho perodo
an no haban vencido, y por tanto, tampoco habra existido deuda exigible en
los trminos del artculo 3 del Cdigo Tributario anteriormente citado. Se confirma
la apelada en cuanto al pago a cuenta del impuesto a la renta de abril de 2014,
al haberse encontrado vencido a la fecha de notificacin de la resolucin apelada.

Glosario Tributario
Qu puntos debo tener en cuenta al momento de realizar un pago a
cuenta?
Actualmente, para el caso de los pagos a cuenta se encuentra vigente un sistema
comparativo que gira alrededor del monto porcentual del 1.5 %, es decir, el
contribuyente realiza una comparacin entre el coeficiente resultante con el
monto porcentual del 1.5 % aplicado sobre sus ingresos netos mensuales,
aplicndose siempre el mayor. No obstante, el monto porcentual del 1.5
% no significa necesariamente para el contribuyente un piso mnimo para
el cumplimiento de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le da la
opcin de poder aplicar un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en ltimo
lugar, suspender sus pagos a cuenta, de no existir un impuesto calculado, todo

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

ello en funcin de los resultados econmicos que consten en los estados de


ganancias y prdidas.
1. Cundo se efecta el pago a cuenta con 1.5 %?
- cuando el contribuyente tiene como resultado prdida, o
- no cuenta con un impuesto calculado, o
- cuando el coeficiente resultante es menor al monto porcentual del
1.5 %.
2. Cundo se efecta el pago a cuenta con coeficiente resultante?
Cuando el coeficiente resultante resulta mayor al monto porcentual mnimo
(1.5 %).

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2016

2015

2014

2013

28%
6.8%

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

Categoras

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

6.25%
28%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25%
30%

5,000

5,000

8,000

8,000

50

8%
14%

8%
14%

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT


Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

17%
20%
30%

17%
20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT

15%
21%

15%
21%

30%

30%

* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,880

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,304

Parmetros

20

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2016
2015
2014
2013
2012
2011

3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600

2010
2009
2008
2007
2006
2005

3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N. 967 (24-12-06)

2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004

Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280

N. 349

Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283

Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443

Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


4% (1) (8)

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (8)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro


008 Madera

4% (8)

009 Arena y piedra

10% (8)

010

15% (4)

014
017
031
034

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos

4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)

035 Bienes exonerados del IGV

1.5% (7) (8)

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

10% (7) (8)

039 Minerales no metlicos

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012 Intermediacin laboral y tercerizacin
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

ANEXO 3

021 Movimiento de carga


022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (9)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.

5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).


6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

4
5

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY


DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

7
8

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10
11

REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

15
16

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE


SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

18

REGISTRO IVAP

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT


REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 1422001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2562004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2572004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2582004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2592004/SUNAT

20
21
22
23
24
25

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realice el pago.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
Un (1) mes (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
Diez (10) das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28

Instituto Pacfico

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15

15 Ene-16

18 Ene-16

19 Ene-16

20 Ene-16

21 Ene-16

22 Ene-16

11 Ene-16

12 Ene-16

13 Ene-16

14 Ene-16

25 Ene-16

Ene-16

17 Feb-16

18 Feb-16

19 Feb-16

19 Feb-16

12 Feb-16

12 Feb-16

15 Feb-16

15 Feb-16

16 Feb-16

16 Feb-16

22 Feb-16
22 Mar-16

Feb-16

17 Mar-16

18 Mar-16

21 Mar-16

21 Mar-16

14 Mar-16

14 Mar-16

15 Mar-16

15 Mar-16

16 Mar-16

16 Mar-16

Mar-16

19 Abr-16

20 Abr-16

21 Abr-16

21 Abr-16

14 Abr-16

14 Abr-16

15 Abr-16

15 Abr-16

18 Abr-16

18 Abr-16

22 Abr-16

Abr-16

18 May-16

19 May-16 20 May-16 20 May-16

13 May-16 13 May-16 16 May-16

16 May-16

17 May-16

17 May-16

23 May-16

May-16

17 Jun-16

20 Jun-16

21 Jun-16

21 Jun-16

14 Jun-16

14 Jun-16

15 Jun-16

15 Jun-16

16 Jun-16

16 Jun-16

22 Jun-16

Jun-16

19 Jul-16

20 Jul-16

21 Jul-16

21 Jul-16

14 Jul-16

14 Jul-16

15 Jul-16

15 Jul-16

18 Jul-16

18 Jul-16

22 Jul-16

Jul-16

17 Ago-16

18 Ago-16

19 Ago-16

19 Ago-16

12 Ago-16

12 Ago-16

15 Ago-16

15 Ago-16

16 Ago-16

16 Ago-16

22 Ago-16

Ago-16

19 Set-16

20 Set-16

21 Set-16

21 Set-16

14 Set-16

14 Set-16

15 Set-16

15 Set-16

16 Set-16

16 Set-16

22 Set-16

Set-16

19 Oct-16

20 Oct-16

21 Oct-16

21 Oct-16

14 Oct-16

14 Oct-16

17 Oct-16

17 Oct-16

18 Oct-16

18 Oct-16

24 Oct-16

Oct-16

18 Nov-16

21 Nov-16

22 Nov-16

22 Nov-16

15 Nov-16

15 Nov-16

16 Nov-16

16 Nov-16

17 Nov-16

17 Nov-16

23 Nov-16

Nov-16

20 Dic-16

21 Dic-16

22 Dic-16

22 Dic-16

15 Dic-16

15 Dic-16

16 Dic-16

16 Dic-16

19 Dic-16

19 Dic-16

23 Dic-16

Dic-16

18 Ene-17

19 Ene-17

20 Ene-17

20 Ene-17

13 Ene-17

13 Ene-17

16 Ene-17

16 Ene-17

17 Ene-17

17 Ene-17

23 Ene-17

UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin

5%

2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264


* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Bienes

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016

ltimo da para realizar el pago


22-01-2016
05-02-2016
22-02-2016
07-03-2016
22-03-2016
07-04-2016
22-04-2016
06-05-2016
20-05-2016
07-06-2016
22-06-2016
07-07-2016
22-07-2016
05-08-2016
22-08-2016
07-09-2016
22-09-2016
07-10-2016
21-10-2016
07-11-2016
22-11-2016
07-12-2016
22-12-2016
06-01-2017

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en


general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y


de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)

6. Otros bienes del activo fijo

10%

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

75% (2)

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).

N. 349

Segunda Quincena - Abril 2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

febrero-2016
Compra
3.468
3.481
3.491
3.491
3.476
3.479
3.479
3.479
3.489
3.499
3.505
3.511
3.506
3.506
3.506
3.502
3.506
3.504
3.502
3.511
3.511
3.511
3.517
3.524
3.536
3.527
3.522
3.522
3.522

EU

Marzo-2016
Industrias

ABRIL-2016
Tex S.A.

febrero-2016

Marzo-2016

ABRIL-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.663
3.932
3.747
4.086
3.698
3.894
3.471
3.328 de 2012
Estado de3.521
Situacin3.527
Financiera3.323
al 30 de junio
02
3.485
3.990
3.664
4.051
3.775
3.914
3.485
3.518(Expresado
3.522 en nuevos
3.338 soles)3.344
03
3.766
3.840
3.799
3.902
3.775
3.914
3.493
3.507
3.512
3.338
3.344
ACTIVO S/.
04
3.745
4.007
3.683
3.843
3.775
3.914
3.494
3.465
3.470
3.338
3.344
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.820
3.939
3.737
4.003
3.630
3.974
3.478
3.441
3.446
3.349
3.352
Cuentas,
- Terceros
152,000
3.482 por cobrar
3.441 comerciales
3.446
3.358
3.360
06
3.722
4.020
3.737
4.003
3.633
3.980
3.482
3.441
3.446
3.374
3.376
07
3.722
4.020
3.737
4.003
3.754
3.979
Mercaderas 117,000
3.482
3.457
3.402
3.403
08
3.722
4.020
3.707
3.967
3.653
3.992
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.465
160,000
3.492
3.464
3.471
3.379
3.392
09
3.847
3.985
3.659
3.939
3.721
3.911
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.500
3.438
3.441
3.379
3.392
10
3.782
4.095
3.717
3.912
3.721
3.911
Total
728,400
3.507activo 3.434
3.436
3.379
3.392
11
3.865
4.117
3.769
3.893
3.721
3.911
3.513
3.383
3.389
3.321
3.326
12
3.844
4.084
3.720
3.919
3.716
4.013
PASIVO S/.
3.509
3.383
3.389 por pagar
3.274
3.277
13
3.832
4.110
3.720
3.919
3.622
3.914
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.509
3.383
3.389
3.268
3.271
14
3.832
4.110
3.720
3.919
3.640
3.793
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.832
4.110
3.584
3.932
3.562
3.863
3.509
3.357
3.363
3.272
3.275
Cuentas
320,000
16
3.732
4.131
3.531
3.887
3.554
3.864
3.505 por pagar
3.343 comerciales
3.348 - Terceros
3.274
3.276
17
3.751
4.064
3.677
3.802
3.554
3.864
Cuentas
- Terceros 3.274
50,500
3.508 por pagar
3.373 diversas
3.375
3.276
18
3.857
3.983
3.766
3.845
3.554
3.864
3.506pasivo 3.345
3.347
3.274
3.276
Total
403,500
19
3.803
4.013
3.653
3.985
3.545
3.832
3.505
3.372
3.374
3.276
3.278
20
3.851
4.022
3.653
3.985
3.620
3.823
PATRIMONIO S/.
3.514
3.372
3.374
3.249
3.254
21
3.851
4.022
3.653
3.985
3.636
3.819
3.514
3.372
3.374
3.248
3.250
Capital 253,000
22
3.851
4.022
3.785
3.935
3.503
3.855
3.514
3.388
3.393
3.253
3.256
Reservas 12,000
23
3.719
4.050
3.753
3.945
3.575
3.829
3.521
3.412
3.415
3.267
3.272
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.807
4.004
3.752
3.909
3.575
3.829
3.527
3.392
3.403
3.267
3.272
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.759
4.015
3.752
3.909
3.575
3.829
3.538
3.392
3.403
3.267
3.272
26
3.807
3.996
3.752
3.909
3.659
3.796
3.533
3.392
3.403
3.277
3.279
Total patrimonio
324,900
27
3.818
3.983
3.752
3.909
3.582
3.864
3.525
3.392
3.403
3.281
3.285
Total
patrimonio
728,400
28
3.983
3.752
3.909
3.675
3.853
3.392
3.403
3.287
3.290
3.525pasivo y
3.818
29
3.818
3.983
3.700
3.959
3.577
3.866
3.525
3.353
3.361
3.277
3.280
30
3.742
3.989
3.646
3.898
3.381
3.384
3.271
3.274
31
3.653
3.881
3.358
3.363

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D L

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

febrero-2016
Compra
3.481
3.491
3.491
3.476
3.479
3.479
3.479
3.489
3.499
3.505
3.511
3.506
3.506
3.506
3.502
3.506
3.504
3.502
3.511
3.511
3.511
3.517
3.524
3.536
3.527
3.522
3.522
3.522
3.521

EU

Marzo-2016

Venta
3.485
3.493
3.494
3.478
3.482
3.482
3.482
3.492
3.500
3.507
3.513
3.509
3.509
3.509
3.505
3.508
3.506
3.505
3.514
3.514
3.514
3.521
3.527
3.538
3.533
3.525
3.525
3.525
3.527

Compra
3.518
3.507
3.465
3.441
3.441
3.441
3.457
3.464
3.438
3.434
3.383
3.383
3.383
3.357
3.343
3.373
3.345
3.372
3.372
3.372
3.388
3.412
3.392
3.392
3.392
3.392
3.392
3.353
3.381
3.358
3.323

ABRIL-2016

Venta
3.522
3.512
3.470
3.441
3.446
3.446
3.465
3.471
3.441
3.436
3.389
3.389
3.389
3.363
3.348
3.375
3.347
3.374
3.374
3.374
3.393
3.415
3.403
3.403
3.403
3.403
3.403
3.361
3.384
3.384
3.328

Compra
3.338
3.338
3.338
3.349
3.358
3.374
3.402
3.379
3.379
3.379
3.321
3.274
3.268
3.272
3.274
3.274
3.274
3.276
3.249
3.248
3.267
3.267
3.267
3.267
3.277
3.281
3.287
3.277
3.271
3.271

Venta
3.344
3.344
3.344
3.352
3.360
3.376
3.403
3.392
3.392
3.392
3.326
3.277
3.271
3.275
3.276
3.276
3.276
3.278
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DA
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febrero-2016
Compra
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Marzo-2016

Venta
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3.840
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4.020
4.020
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Compra
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Venta
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4.003
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ABRIL-2016
Compra
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3.775
3.775
3.630
3.633
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Venta
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3.914
3.914
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3.829
3.829
3.829
3.796
3.864
3.853
3.866
3.898
3.898

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


COMPRA

I-30

3.408

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


3.413

COMPRA

3.591

N. 349

VENTA

3.811

Segunda Quincena - Abril 2016