EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570

El principio de la empresa en funcionamiento es uno de los principios contables
bsicos y establece que, cuando se crea una empresa, se supone que la gestin
de la misma continuar a lo largo de un periodo ms o menos largo. Este principio
establece que la empresa va a seguir en funcionamiento en el momento de emitir
las cuentas anuales, es decir que no hay indicio de que la empresa vaya a cerrar.
Caractersticas
La aplicacin de los principios contables ser la mejor para reflejar la capacidad de
la empresa con una perspectiva de continuar con la gestin.
El objetivo de este principio es seguir con la actividad y que, cuando surja un
problema no implique el cierre inmediato de la empresa, ni un cambio en la
perspectiva de aplicacin de los principios.
De hecho, cuando se crea un negocio tiene que cumplir con la empresa en
funcionamiento, ya que, es una empresa en marcha y no hay intencin alguna de
acabar con ella.
Evaluacin del negocio en marcha en Auditoras de Estados Financieros
Cmo se cerciora el auditor externo de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o, como se ha denominado, negocio en
marcha?
Cules procedimientos de valoracin del riesgo deben ser aplicados por el
auditor externo para evitar cualquier duda sobre este asunto y qu implicaciones
se generaran en su informe financiero?
Para dar respuesta a estas preguntas o a cualquier cuestionamiento relacionado
con la continuidad de la operacin de toda entidad, el auditor debe remitirse a la

normatividad a la que se apegue la Administracin o Direccin de la empresa en el

registro y control de la informacin financiera y, por ende, en la elaboracin y
presentacin de los estados financieros bsicos.
Normatividad contable
Salvo se obtenga evidencia de lo contrario, se considerar que las operaciones
normales y frecuentes realizadas por la entidad econmica continuarn
previsiblemente en el futuro de manera permanente durante los siguientes doce
meses o ms, a partir de la fecha de cierre de los estados financieros. Por lo tanto,
se presumir la continuidad de la entidad, cuando su rentabilidad y el acceso a
fuentes de financiamiento sean adecuados y se hayan mantenido durante un
tiempo razonable y, adems, los pagos de deudas y pasivos derivados de la
operacin se programen con la debida anticipacin y se lleven a cabo sin que
afecten la estructura financiera de la entidad. En estos casos, no ser necesario
que en los estados financieros o en sus notas, la administracin haga mencin de
esta situacin, ya que los elabora sobre la base de negocio en marcha.
Sin embargo, s deber sealarse, de manera expresa, cualquier situacin que
provoque un desvo en la marcha de la entidad o deje ver en un futuro inmediato
problemas de continuidad del negocio; por ejemplo: suspensin de operaciones,
quiebra, disolucin, liquidacin, fusin (en caso de empresa fusionada),
imprevistos fsicos accidentales o provocados por terceros. Tambin, deber
revelarse cualquier incertidumbre que se tenga en la continuidad de la entidad, por
insuficiencia en el capital de trabajo, prdidas de operacin recurrentes, flujos
negativos de operacin e incumplimientos de contratos. Importante ser revelar
adems, en su caso, los planes de accin a implementar o implementados por la
entidad, para dar solucin a la problemtica y/o incertidumbre que se presente.
El auditor acudir a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en
caso de que la Direccin de la entidad se apegue a dicha normatividad en la

elaboracin de sus estados financieros. Dentro del marco conceptual del IASB, el
Postulado Bsico, Negocio en Marcha, se identifica como hiptesis fundamental.
Procedimientos de auditora
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar y concluir sobre la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha hasta por el ao siguiente a partir
de la fecha de emisin de su dictamen.
La normatividad a aplicar ser la relativa a las Normas Internacionales de Auditora
(NIA), en forma especfica, la NIA 570, Empresa en funcionamiento. Esta norma
establece con mayor precisin y detalle, la responsabilidad que tiene el auditor
para hacer una evaluacin sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento, obtener evidencia de la hiptesis de la direccin en
este sentido y determinar las implicaciones en el informe de auditora.
Sin que se consideren como los nicos procedimientos viables a aplicar y solo
como una gua para llevar a cabo dicha evaluacin y valoracin del riesgo, el
auditor deber contar con un programa de trabajo detallado y una lista de
verificacin del negocio en marcha. Antes de concluir el ao, en la etapa de
planeacin de la auditora debe hablar con los directores de la entidad y comentar
con ellos si han identificado algn asunto significativo que provoque cualquier
incertidumbre en la continuidad de la empresa durante los prximos meses. De ser
as, ser necesario darle seguimiento durante el desarrollo de toda la auditora,
hasta antes de la emisin del informe y, con toda oportunidad, darle a conocer a la
direccin de la empresa, las consecuencias jurdicas y la repercusin que este
asunto tendr en los estados financieros y, por ende, en el dictamen.
El auditor deber de asegurarse que las pruebas que ha efectuado, las consultas
internas y externas que procedan, la lectura de actas de accionistas y del Consejo
de Administracin, las confirmaciones bancarias y de terceros, los planes de
actuaciones futuras y proyecciones de la entidad y las declaraciones de la
Direccin, se encuentran documentadas y archivadas.