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Captulo I
Aspectos Generales
CAP. I
CAP. II
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
CAP. III
Por consiguiente, la caracterstica principal de las existencias es que el producto est destinado para venta.
Este rubro tambin se le conoce como bienes de cambio y en la mayora
de empresas constituyen los activos corrientes ms importantes por ser stos generadores de los ingresos de las empresas.
Costos de Servicios
CAP. IV
La NIC 2 Existencias, tambin incluye como existencias al costo de produccin de las prestadoras de servicios.
1.2 Las NIIF vs. las USGAAP Relacionadas con las Existencias
NIIF
En el Per, a partir del ao 1998, las Normas Internaciones de Contabilidad,
hoy, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), entraron en
vigencia.
INSTITUTO PACFICO
CAP. V
CAP. I
CAP. II
USGAAP
El tratamiento contable establecido por las normas norteamericanas es muy
similar al tratamiento seguido por las NIIF con la diferencia que en el caso
de la capitalizacin de los costos de financiamiento es de carcter obligatorio cuando se trate de activos calificados.
CAP. III
Asimismo, se permite utilizar la frmula de valuacin de ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), frmula prohibida para las NIIF. Tambin existe
una diferencia en el tratamiento de la provisin para desvalorizacin de
existencias, ya que mientras las NIIF permite reversar, la USGAAP, lo prohbe.
Las USGAAP que tratan sobre inventarios son:
ARB- 43 Captulo 4 Variacin de inventarios
FIN 1 Cambios contables relacionados con el costo del inventario.
CAP. IV
CAP. V
10
CAP. I
26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
29 Provisin por desvalorizacin de existencias
El contenido de cada una de las cuentas antes mencionadas son las siguientes:
20 Mercaderas
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes adquiridos por
la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.
CAP. II
21 Productos Terminados
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes fabricados por
la empresa.
22 Subproductos, desechos y desperdicios
Agrupa las cuentas divisionarias que representan.
a. Los productos accesorios obtenidos con la fabricacin del producto
principal de la produccin y,
CAP. III
CAP. IV
25 Envases y embalajes
Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes complementarios
para la presentacin y comercializacin del producto.
26 Suministros diversos
Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes consumen e intervienen en el proceso de fabricacin de los productos tratados o fabricados
sin que integren ellos, tales como: combustibles, repuestos y otros.
INSTITUTO PACFICO
11
CAP. V
CAP. I
Cuentas de Orden
Consignaciones recibidas:
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las mercaderas recibidas, por lo cual la empresa tiene la responsabilidad de custodia.
Consignaciones entregadas:
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los almacenes en los cuales se mantiene en existencias de propiedad de la compaa, bajo responsabilidad de un tercero que promueve su venta por cuenta de la empresa que
se los encomend.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
12
2.
(e) existencias:
Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el precio de
venta en el curso normal del negocio, menos los costos para
poner las existencias en condicin de venta y los gastos de
comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la
base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo especfico de
adquisicin. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribucin de los costos fijos y variables utilizados en su produccin.
CAP. II
7.
Existencias
A continuacin, se presenta la composicin del rubro:
Productos terminados
Productos en proceso *
Materias primas y auxiliares **
Envases y embalajes
Repuestos, materiales y suministros ***
Existencias por recibir
*
**
***
20X1
20X2
S/. (000)
5 870
60 950
29 863
3 450
53 757
3 905
157 795
-
S/. (000)
5 180
58 545
25 243
4 181
59 505
2 800
155 454
-
CAP. III
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
13
Captulo II
Aspectos Contables
CAP. I
CAP. II
LOCALES
C
O
S
T
O
S
ADQUISICIN
CAP. III
IMPORTADA
TRANSFORMACIN
La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, as pues, las compras locales son simples,
porque normalmente estn conformadas por la factura del proveedor
local; en cambio, la de transformacin obliga a establecer un sistema de
distribucin bien fundamentado de todos los componentes del costo de
un producto fabricado.
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
17
CASO N. 1
CAP. I
S/. 50 000
9 500
59 500
CAP. II
Asientos Contables
1
60
COMPRAS
Debe
Haber
50 000
601 Mercaderas
40
9 500
PROVEEDORES
59 500
x/x
2
20
MERCADERAS
50 000
201 Computadoras
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
50 000
CAP. IV
18
CASO N. 2
Adquisiciones de Existencias - Compras al Exterior
La empresa Mateito S.A. ha importado dos materias primas para la fabricacin de
pintura marina, cuyo detalle es el siguiente:
Materia
Prima
A
B
Peso
Kg
Valor
FOB *
Valor
S/.
%
Peso
%
Valor
7 000
3 000
US$ 14 000
US$ 5 400
44 800
17 280
70 %
30 %
72 165
27 835
10 000
US$ 19 400
62 080
100
100 00
CAP. I
CAP. II
Gastos bancarios
Fletes
Seguro
Almacenaje portuario
Aranceles
Ajuste de aduana
US$
T.C.
194
1 500
388
-
3.21
3.20
3.20
-
S/.
F.D
622.74
4,800
1 241.60
929.06
6 227.40
1 308.20
V
P
V
P
V
V
CAP. III
15 129.00
S/. 9 399.94 - V
S/. 5 729.06 - P
Peso
%
Importe 1
S/.
Valor
%
Importe 2
S/.
CAP. IV
Total 1 + 2
S/.
70
4 010.34
72 165
6 783.46
30
1 718.72
27 835
2 616.48
4 335.20
9 399.94
15 129.00
5 729.06
10 793.80
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
19
CAP. I
Valor
FOB
Gastos de
Importacin
Costo
Total
Peso
Costo
Unitario
S/.
S/.
S/.
Kg.
S/.
44 800
10 793.80
55 593.80
7 000
7 942
17 280
4 335.20
21 615.20
3 000
7 205
62 080
15 129.00
77 209.00
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
20
CAP. I
CAP. II
Materiales
Costos Directos
CAP. III
Mano de Obra
Directa
Costos de
Produccin
Fijos
Costos Indirectos
de Fabricacin
Variables
Mixtos
CAP. IV
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
21
CAP. I
Materia Prima Directa: son los principales bienes que se utilizan en la fabricacin, los cuales se transforman en productos terminados con intervencin de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin. Este elemento de costo se utiliza en proporcin directa al volumen de fabricacin, lo
cual significa que si aumenta la produccin, tambin aumentar el uso de
materia prima directa. Por ejemplo, en una industria metalmecnica que
fabrica carritos mineros, una materia prima directa son las planchas de
acero, soldadura, compuertas, etc.
CAP. II
CAP. III
CASO N. 3
CAP. IV
CAP. V
Costos de Transformacin
La empresa FabriPer inicia por primera vez la confeccin de manteles individuales para mesas de comedor. El material es de plstico reforzado. Dispone en el
almacn de 500 unidades de materias primas por un valor de S/. 875.
FabriPer compr 29 500 unidades a S/. 1.50 cada una ms 19% de IGV. Asimismo,
contrata transporte de las citadas existencias por el importe de S/. 7,375 ms 19%
de IGV.
Se transfiere a la produccin 20 000 unidades. En el proceso productivo intervino 9
000 horas por concepto de Mano de Obra Directa a razn de S/. 1.20 cada hora.
Asimismo, en el referido tiempo empleado se incurri en Costo de Fabricacin a
razn de S/. 3.00 la hora, los cuales estn conformados bsicamente por servicios
de terceros en un 85% y depreciacin de mquinas en un 15%.
Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, slo fue posible
terminar 18 000 unidades que contienen materia prima, mano de obra y gastos de
22
fabricacin; en tanto que, las restantes 2 000 unidades contienen materias primas y
mano de obra en un 50%, las que ha de quedar en el inventario de productos en
proceso.
Las 18 000 unidades, cuyo proceso ha culminado, son transferidas al almacn de
productos terminados.
El inventario final de productos terminados est representado por 1 000 manteles
individuales.
FabrilPer vendi a restaurantes y hoteles los manteles individuales al contado el
60%; en tanto, que el 40% restante, esta pendiente de cobro. Cada mantel fue vendido en S/. 9.52 includo el 19% de IGV.
CAP. I
1
60
COMPRAS
40
42
PROVEEDORES
S/. 44 250.00
8 407.50
52 657.50
Debe
44 250.00
61
8 407.50
52 657.50
Debe
52 657.50
52 657.50
Haber
CAP. IV
44 250.00
VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas
44 250.00
Cancelacin de Obligacin
Debe
Haber
PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10
CAP. III
42
Haber
2
28
CAP. II
52 657.50
CAP. V
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
INSTITUTO PACFICO
52 657.50
23
2.
Servicio de Transporte
Flete de Materia Prima
CAP. I
Transporte
IGV 19%
S/. 7 375.00
1 401.25
8 776.25
4
60
COMPRAS
40
42
PROVEEDORES
Debe
7 375.00
1 401.25
8 776.25
Debe
7 375.00
VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas
7 375.00
Cancelacin de Obligacin
6
48
PROVEEDORES
10
CAJA Y BANCOS
Debe
24
MATERIAS PRIMAS
PRIMAS
241 Plstico Reforzado
28
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS POR
POR RECIBIR
RECIBIR
284
Materias
Primas
284 Materias Primas
(para(para
saldar
la cuenta)
saldar
la cuenta)
24
8 776.25
CAP. V
Haber
8 776.25
3.
Haber
CAP. III
CAP. IV
8 776.25
8 776.25
5
28
Haber
Debe
Debe
Haber
Haber
51 625
51
51 625
625
4.
500
29 500
30 000
S/.
CAP. I
875.00
51 625.00
52 500.00
5.
Transferencia a la Produccin (20 000 unidades a S/. 1.75 c/u = S/. 35 000)
8
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
24
MATERIAS PRIMAS
Debe
Haber
CAP. II
35 000
35 000
9
93
79
35 000
35 000
CAP. III
6.
20 000
Estado
Terminados a S/. 1.75 c/u
En Proceso a S/. 1.75 c/u
10
94
31 500
3 500
35 000
Debe
Haber
CAP. IV
PRODUCCIN EN PROCESO
941.1 Materias Primas -Prod. Termind.
941.2 Materias Primas - Prod. Proc.
93
S/.
31 500
3 500
35 000
35 000
35 000
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
25
7.
Remuneraciones por Mano de Obra (9 000 horas a S/. 1.20 c/u = S/. 10
800)
CAP. I
Concepto
S/.
Jornales
Seguridad Social
10 485
315
10 800
( 945)
9 540
Retenciones
Neto a Pagar:
11
62
CAP. II
CARGAS DE PERSONAL
622 Salarios
Debe
Haber
10 485
315
40
41
1 260
10 800
9 540
10 800
12
93
COSTOS POR
DISTRIBUIR
79
10 800
8.
10 800
Unidades
18 000
2 000
20 000
Terminados
En Proceso (al 50%)
S/.
9 720
1 080
10 800
CAP. IV
13
94
93
Debe
Haber
PRODUCCIN EN PROCESO
942.1 Mano de Obra - Prod. Termind.
9 720
1 080
10 800
10 800
10 800
CAP. V
26
9.
S/.
Servicios de Terceros
Deprec. Activo Fijo
85
15
100
22 950
4 050
27 000
14
63
40
42
PROVEEDORES
CAP. I
Debe
Haber
22 950.00
4 360.50
27 310.50
CAP. II
27 310.50
27 310.50
15
68
39
4 050
4 050
16
93
79
CAP. III
27 000
27 000
CAP. IV
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
27
CAP. I
18 000
2 000
20 000
Estado
S/.
Terminados (100%)
En Proceso (0 %)
27 000
-. 27 000
17
94
PRODUCCIN EN PROCESO
93
Debe
27 000
CAP. II
Haber
27 000
PRODUCTOS TERMINADOS
94
PRODUCCIN EN PROCESO
Debe
68 220
31 500
9 720
CAP. III
Haber
68 220
27 000
68 220
PRODUCTOS EN PROCESO
94
PRODUCCIN EN PROCESO
961
Debe
Producto Manteles
Haber
4 580
3 500
4 580
CAP. IV
1 080
4 580
PRODUCTOS TERMINADOS
23
PRODUCTOS EN PROCESO
71
Debe
68 220
4 580
CAP. V
28
Haber
68 220
72 800
4 580
72 800
Proceso Productivo
Manteles Individuales de Plstico
-
CAP. I
Materias Primas
+
+
875
44 250
7 375
(17 500)
35 000
Utilizada en Produccin
Costo de Produccin
+
+
CAP. II
Mano de Obra
Gastos de Fabricacin
10 800
27 000
Costo de Produccin
37 800
72 800
Productos en Proceso
+ Inventario Inicial
(-) Inventario Final ( 2 000 Unds.)
-.(4 580)
68 220
51 625
52 500
CAP. III
Productos Terminados
+ Inventario Inicial
(-) Inventario Final (1 000 Unds.)
-.(3 790)
64 430
=====
CAP. IV
Unidades
18 000
2 000
Concepto
Valores
c/u
Prod. Termd.
Prod. Proc.
68 220
4 580
3.79
2.29
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
29
15. Venta de Productos Terminados (17 000 manteles a S/. 9.52 c/u incl. IGV =
S/. 161 840)
CAP. I
Concepto
c/u
Total
Producto Terminado
IGV 19%
8.00
1.52
136 000
25 840
161 840
Costo de Venta
3.79
64 430
21
CAP. II
12
CLIENTES
70
VENTAS
40
Debe
Haber
161 840
136 000
25 840
161 840
161 840
22
69
COSTO DE VENTAS
21
PRODUCTOS TERMINADOS
161 840
161 840
CAJA Y BANCOS
12
CLIENTES
Debe
Haber
97 104
CAP. IV
97 104
CAP. V
Cuenta
Unidades
212
232
241
1 000
2 000
10 000
Existencias
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas y Auxiliares
Balance General
S/.
3 790
4 580
17 500
25 870
Notas
a.
30
b.
c.
d.
Las cuentas de la Clase 9 - Contabilidad Analtica, con motivo del cierre contable
sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuentas de Costos.
e.
El costo de venta de los productos terminados (692) ser regularizado a la culminacin del ciclo econmico, con su respectiva cuenta de variacin (711).
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Por ejemplo:
Si una fbrica de calzados que tiene una produccin normal anual de 100
000 pares de zapatos y un costo fijo por distribuir de 1 000 000 asignar en
consecuencia, siguiendo esta prctica, la cantidad S/.10 por cada par que
resulta de haber dividido S/. 1 000 000 entre 100 000 pares.
Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidi producir slo 10
000 pares, de seguir la misma prctica, se le asignan a cada par de zapatos
S/. 100.
CAP. IV
31
CAP. V
CAP. I
CAP. II
CASO N. 4
CAP. III
CAP. IV
8 000 Unidades
CAP. V
32
N. Unidades
Producidas
6 000 Un.
CAP. I
= S/. 12 750
17 000
(12 750)
4 250
Aplicable a Resultados
CAP. II
X
69
Debe
COSTO DE VENTA
Haber
4 250
4 250
Nota:
De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo ser a Resultados Acumulados (NIC 8).
-
CAP. III
CAP. IV
Base Contable
95 950
Base Tributaria
100 200
Diferencia Temporal
4 250
(425)
3 825
(1 148)
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
33
Deducciones de Ley
CAP. I
(-)
Utilidad Obtenida
Costo de Produccin Fijo Imputable a Resultados
Utilidad Contable
Participacin de trabajadores, 10%
Impuesto a la Renta, 30%
Contable
Tributaria
100 000
(4 250)
95 750
(9 575)
86 175
(25 852)
100 000
Contabilizacin de Deducciones
X
CAP. II
100 000
(10 000)
90 00
(27 000)
86
88
IMPUESTO A LA RENTA
38
CARGAS DIFERIDAS
Haber
9 575
25 852
Debe
425
1 148
41
27 000
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
CAP. III
10 000
37 000
37 000
Nota:
a.
b.
Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 861 y 881 han sido
calculadas segn el criterio financiero; emanado de la NIC 12 - Impuesto a la
Renta; en tanto que las obligaciones por los citados conceptos registradas en
las Cuentas 4017 y 413 se basan en el criterio tributario sustentado en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
c.
CAP. IV
CASO N. 5
CAP. V
En el citado mes tuvo un costo de produccin de S/. 100 000 conformado por los
costos variables y costos fijos siguientes:
CAP. I
38 700
5 200
1 6 300
3 700
3 100
67 000
16 200
11 300
5 500
33 000
100 000
CAP. II
Al trmino del mes no se tiene saldos de productos en proceso. La Cuenta Costo de Fabricacin incluye los otros costos de produccin del perodo ascendente a S/.56 100, segn Anexo 1:
ANEXO 1
Costos de Fabricacin
Concepto
S/.
- Mano de Obra
- Depreciacin Activo Fijo
- Otros Gastos Indirectos
Total Costo de Fabricacin
CAP. III
32 500
15 000
8 600
56 100
Se solicita:
a.
b.
CAP. IV
S/.
80
26 400
20
100
6 600
33 000
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
35
CAP. I
67 000
26 400
93 400
Contabilizacin
1
231 Productos en Proceso
Debe
93 400
38 700
(Costo de Ventas )
69
(Costo de Fabricacin)
Haber
5 200
6 600
100 000
56 100
100 000
2
211 Productos Terminados
93 400
93 400
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
36
Los materiales se van acumulando conforme se van utilizando, mediante los reportes de salidas de almacn.
La mano de obra se va acumulando en funcin de las horas utilizadas
por los trabajadores, por el factor horas/hombre previamente calculado, teniendo en cuenta el nmero de horas vendibles en el ao, las remuneraciones y beneficios sociales ganados en el ao.
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES
CAP. I
CASO N. 6
Costos por Orden de Trabajo
La compaa El Pingino S.A.C. es una empresa metalmecnica dedicada a producir bienes para empresas mineras de acuerdo a los requerimientos del cliente, por
lo que llevan un sistema de costos por rdenes de trabajo. Con fecha 19 de octubre
del 20X6, la compaa Santa Luca le hizo un pedido al Pingino S.A.C. que le
construyera cuatro (4) carritos mineros con caractersticas especiales, por un precio
total de 30 000 Nuevos Soles. La compaa Santa Luca solicita que se entreguen
los carritos terminados el 15 de noviembre del 20X6.
Para llevar a cabo esta orden de trabajo, la compaa El Pingino le asigna la orden
de trabajo nmero 18.
Requerimiento de Material
S/.
CAP. II
CAP. III
4 000
800
2 400
2 880
240
10 320
CAP. IV
6 400
INSTITUTO PACFICO
37
CAP. V
ORDEN DE TRABAJO N. 18
CAP. I
Fecha de entrega:15-11-X6
Observaciones:
...................................................
MATERIALES
Fecha
CAP. II
CAP. III
Costo Unitario
S/.
Concepto
Valor Total
S/.
19-10-X6
4 planchas de acero
400
19-10-X6
2 paquetes de soldaduras
200
1 600
400
26-10-X6
3 planchas de acero
400
1 200
1 200
03-11-X6
3 planchas de acero
400
04-11-X6
2 paquetes de soldaduras
200
400
08-11-X6
24 ruedas
100
2 400
10-11-X6
360 cojinentes
2 880
12-11-X6
24 empaquetaduras
10
240
TOTAL MATERIALES
10 320
MANO DE OBRA
Fecha
Concepto
Costo Unitario
S/.
Valor Total
S/.
26-10-X6
20
1 600
03-11-X6
20
1 600
10-11-X6
20
1 600
14-11-X6
20
1 600
6 400
Fecha
Concepto
14-11-X6
Valor Total
S/.
5 120
5 120
TOTAL GENERAL
Valor de Venta:
Costo:
Utilidad Bruta:
Costo Unitario
S/.
21 840
30 000
(21 840)
8 160
CAP. V
38
Frmula de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS ) o (FIFO, por sus
siglas en ingls)
Esta frmula plantea que en caso de venta, los primeros artculos adquiridos o producidos
sern los primeros en ser vendidos y por consiguiente, los que quedan como inventario al
cierre del ejercicio fueron adquiridos ltimamente.
CAP. I
La empresa utiliza la misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares.
CAP. II
CASO N. 7
Primeras Entradas Primeras Salidas
Empresa Telefonsa dedicada a la comercializacin de telfonos celulares, durante
el mes de enero del presente ejercicio econmico adquiri y contabiliz los citados
bienes en la Cuenta Especfica 201- Celulares, de la Cuenta Principal 20 - Mercaderas, mostrando el movimiento de entradas siguiente :
CAP. III
Concepto
01-01
06-01
10-01
18-01
Saldo Inicial
Compra 1
Compra 2
Compra 3
Unidades
Unitario
10
28
35
20
40
45
42
35
Costo Total
Costo
400
1 260
1 470
700
Durante el mes de febrero, se efectuaron ventas de los citados bienes, cuyo consumo fue mediante el mtodo de PEPS referido por la NIC 2 - Existencias, segn el
detalle siguiente
CAP. IV
Concepto
01-01
06-01
10-01
Saldo Inicial
Compra 1
Compra 2
Celulares Unidades
10
28
4
42
Costo Unitario
40
45
42
Costo Total
400
1 260
168
1 828
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
39
1
CAP. I
69
COSTO DE VENTAS
20
MERCADERAS
Debe
691 Mercaderas
Haber
1 828
201 Celulares
1 828
Concepto
Compra 2
Celulares Unidades
Costo Unitario
20
42
2
69
COSTO DE VENTAS
20
MERCADERAS
Costo Total
840
Debe
691 Mercaderas
Haber
840
201 Celulares
840
10-01
18-01
Concepto
Compra 2
Compra 3
Celulares Unidades
Costo Unitario
11
4
15
42
35
3
69
COSTO DE VENTAS
20
MERCADERAS
Costo Total
462
140
602
Debe
691 Mercaderas
Haber
602
201 Celulares
602
CAP. IV
Concepto
Compra 3
Celulares Unidades
Costo Unitario
13
4
69
COSTO DE VENTAS
20
MERCADERAS
691 Mercaderas
CAP. V
201 Celulares
40
Costo Total
35
455
Debe
Haber
455
455
(-)
c/u
Saldo Inicial :
Compras (Enero)
Existencia 31-01
Costo de Ventas (Feb).
Saldo Final: 28-02
Valores
10
98
108
(90)
18
CAP. I
40
varios
400
4 000
4 400
(3 725)
675
varios
Compra 3
Compra 4
3
15
18
35
38
105
570
675
CAP. II
CASO N. 8
Promedio Ponderado
Con la misma informacin de la empresa Telefonsa, del caso anterior, aplicar para
el movimiento de mercaderas el Mtodo de Costo de Promedio Ponderado sealado
en la NIC 2 - Existencias.
Asimismo, comparar el efecto de los tres mtodos en la Utilidad Bruta, asumiendo
que las calculadoras fueron vendidas a S/. 50 cada una.
Saldo inicial
Compras en el mes
Total disponible
Costo unitario:
Unidades
Valores
10
98
108
400
4 000
4 400
Total Valores
Total Unidades
4 400
=
108
CAP. III
CAP. IV
COSTO DE VENTAS
20
MERCADERAS
691 Mercaderas
201 Celulares
INSTITUTO PACFICO
Debe
Haber
1 711
CAP. V
1 711
41
CAP. I
2
69
COSTO DE VENTAS
20
MERCADERAS
Debe
691 Mercaderas
Haber
815
201 Celulares
815
CAP. II
3
69
COSTO DE VENTAS
20
MERCADERAS
Debe
691 Mercaderas
Haber
611
201 Celulares
611
CAP. III
69
COSTO DE VENTAS
20
MERCADERAS
Debe
691 Mercaderas
Haber
530
201 Celulares
530
c/u
Saldo Inicial
Compras
CAP. IV
(-)
Valores
10
98
108
(90)
18
Costo de Ventas
Saldo Final
40
40.741
40.741
40.741
400
4 000
4 400
( 3 667)
733
Comparacin de Mtodos
Mtodo
- PEPS
- Promedio Ponderado
CAP. V
42
Existencia
Final
Costo de
Ventas
(18 celulares)
(90 celulares)
675
733
3 725
3 667
PEPS
Promed.
Pronder.
4 500
(3 725)
4 500
(3 667)
775
833
Utilidad Bruta
CAP. I
CASO N. 9
Primeras Salidas - PEPS (Fabricante)
La empresa Acumuladores S.A.C. - ASAC fabricante de bateras para mnibus, al
iniciar el ejercicio econmico dispona en el almacn de cincuenta unidades al costo
de S/. 100 cada una. Al mes siguiente, produccin entrega doscientas bateras al
costo de S/. 120 cada una.
Durante el ao se logra vender doscientas treinta bateras ASAC, para el movimiento de bateras aplica el mtodo PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas en
concordancia con lo sealado por la NIC 2- Existencias.
Al cierre del ciclo contable se precisa determinar la variacin de productos terminados de bateras ASAC.
Ingreso al Almacn
(nueva produccin al costo)
200 bateras a S/. 120 c/u = S/. 24 000
CAP. III
1
21
Debe
Haber
PRODUCTOS TERMINADOS
211.1 Bateras Omnibuses
71
CAP. II
24 000
24 000
c/u
S/. 100
120
CAP. IV
S/.
5 000
21 600
26 600
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
43
2
CAP. I
69
COSTO DE VENTAS
21
PRODUCTOS TERMINADOS
Debe
Haber
26 600
26 600
69
COSTO DE VENTAS
Debe
CAP. II
Haber
26 600
26 600
Determinacin de la Variacin
(Cuenta 21 - Productos Terminados)
Unidades
Saldo Inicial
Produccin al ao
Disponible para la venta
Ventas al ao
Saldo Final
CAP. III
S/.
50
200
250
(230)
20
5 000
24 000
29 000
(26 600)
2 400
20
(50)
(30)
2 400
(5 000)
(2 600)
c/u
100
120
120
De donde :
Saldo Final
Saldo Inicial
Variacin Negativa
S/.
Variacin
CAP. IV
Produccin
Ventas
Variacin Negativa :
(Desalmacenamiento)
(200)
230
(30)
(24 000)
26 600
(11 980)
(Acreedora)
Deudora
Deudora
CAP. V
81
71
44
Debe
Haber
2 600
2 600
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES
Notas
a.
b.
CAP. I
CAP. II
Cantidades
Entradas
Inv. inicial
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
5
13
10
Salidas
8
10
Importes
Saldo
10
15
7
20
10
20
Entradas
650
1 530
1 250
Salidas
880
1 150
Saldo
1 000
1 650
750
2 300
2 400
(PM)
100
110
110
115
115
120
CAP. III
Bajo este mtodo, el inventario final se costea al ltimo costo promedio por unidad
calculada para el perodo.
Sistemas de Medicin de Costos
Se puede utilizar el mtodo del costo estndar o el mtodo de venta al detalle para
determinar el costo de los inventarios, siempre que su aplicacin se aproxime al
costo.
Mtodo del Costo Estndar
Este mtodo establece una predeterminacin del costo tcnicamente partiendo del
consumo eficiente de materia prima y mano de obra en uso normal de su capacidad
instalada.
El establecimiento de costos estndares proporciona metas a alcanzar y adems
permite bases de comparacin con los costos reales con la finalidad de medir la
ejecucin y corregir ineficiencias.
Los estndares de materiales directos y mano de obra se dividen en:
a.
CAP. IV
Estndares de precio
b. Estndares de eficiencia
La razn por la que puede variar un costo predeterminado como en el caso de costo
estndar, es que se produzca una variacin con los costos reales en el precio o en
valor de la mano de obra o materiales por una variacin en la cantidad de materiales
utilizados u horas de trabajo insumidas.
INSTITUTO PACFICO
45
CAP. V
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Los beneficios que trae este sistema de costos es que el esfuerzo de control de los
costos por parte de la gerencia, se encuentra en determinar el origen de las variaciones.
Por ejemplo:
Si una empresa estableci que para producir el producto a de acuerdo a su costo
estndar de mano de obra debe ser S/. 8 400 y al confrontarlo con el costo real, ste
llega a S/. 10 200, lo cual origina una diferencia de S/. 1 800 que equivale al 21.4%.
Si el origen de esta variacin se dio porque hubo un aumento de remuneraciones de
los trabajadores podemos considerar que est justificada y deberamos modificar el
estndar preestablecido.
En cambio, si esa variacin se produjo por haber desarrollado las tareas en horas
extras que son horas ms caras, debido a la urgencia de parte de los clientes de
recibir el producto, en este caso, debera haberse negociado con el cliente para que el
pago extra lo asuma l, y en caso de ser retrasos generados por la compaa, stos
no deberan formar parte del costo y, adicionalmente, dictar las medidas administrativas pertinentes que eviten que se vuelva a repetir, por consiguiente, esta variacin
no modifica el costo estndar preestablecido.
De la misma manera, se aplicar para contabilizar la diferencia del costo estndar de
materiales, modificando el costo estndar cuando la variacin en el precio est justificada y llevar a gasto los excesos de los consumos de materiales con relacin a los
costos estndar.
Algunas empresas establecen que las diferencias menores al 5% sobre o bajo el
estndar la investigue el gerente de planta, 10% la gerencia general y mayor al 10%
la investigue el directorio.
Los costos estndar de costos indirectos de fabricacin son determinados de forma
similar a los estndares de mano de obra directa y materiales directos, con la diferencia en que los costos indirectos de fabricacin se dividen en costos variables y
fijos, y cuyo total ser dividido entre el nivel estimado de produccin a la capacidad
normal o entre el nmero de horas de mano de obra directa.
Finalmente, las variaciones se incluyen en el estado de ganancias y prdidas en una
de las siguientes formas:
a.
En una partida separada como deduccin (si es desfavorable) o como una adicin (si es favorable),
b.
c.
CASO N. 11
CAP. V
Costos Standard
La empresa Industrias Alexandra, fabricante del producto nico Dorada, empleando el mtodo de costos standard tiene determinada por unidad los componentes
siguientes:
46
Producto Dorada
Costo standard unitario
Componentes
-
CAP. I
S/.
5.00
8.00
3.20
16.20
CAP. II
S/.
100 000
160 000
64 000
324 000
En tanto que las operaciones del mes han sido las siguientes :
1.
CAP. III
3.
4.
CAP. IV
5.
Productos vendidos:
12 000 unidades, a S/. 30 .00 c/u ms 19% IGV.
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
47
CAP. I
1
60
COMPRAS
40
42
PROVEEDORES
Debe
Haber
130000
24 700
154 700
154 700
154 700
2
24
MATERIAS PRIMAS
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
130 000
130 000
CAP. III
2.
S/.
80 080
22 880
102 960
Debe
Haber
CAP. IV
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
24
MATERIAS PRIMAS
102 960
102 960
4
94
PRODUCCIN EN PROCESO
79
102 960
102 960
CAP. V
48
3.
5
62
41
622 Salarios
CAP. I
S/.
126 420
18 060
144 480
Debe
Haber
144 480
144 480
CAP. II
6
94
PRODUCCIN EN PROCESO
79
144 480
4.
144 480
Servicios de personal
Alquileres de equipos
Electricidad
IGV 19%
Depreciacin de activo fijo
7
63
S/.
28 000
20 000
12 000
60 000
11 400
71 400
10 000
Debe
Haber
CAP. IV
20 000
12 000
28 000
40
42
PROVEEDORES
11 400
71 400
71 400
71 400
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
49
8
CAP. I
68
39
Debe
Haber
10 000
10 000
9
94
PRODUCCIN EN PROCESO
79
70 000
70 000
CAP. II
S/.
S/.
72 800
70 000
2 800
CAP. III
20 800
20 000
10
97
Debe
Haber
VARIACIONES EN COSTOS
971 Variaciones Materias Primas
(variacin en precios)
94
800
3 600
3 600
PRODUCCIN EN PROCESO
941 Materias Primas
3 600
CAP. IV
6.
Kgs. 1 540
Kgs. 1 400
Kgs. 140
Kgs.
Kgs.
50
440
400
Kgs 40
Kgs. 180
11
97
PRODUCCIN EN PROCESO
9 360
S/.
8 400
1 200
9 600
Debe
CAP. III
9 600
PRODUCCIN EN PROCESO
942 Mano de Obra
8.
Haber
VARIACIONES EN COSTOS
972 Variaciones Mano de Obra
(variacin en jornales)
94
S/.
CAP. II
12
97
CAP. I
9 360
7.
Haber
VARIACIONES EN COSTOS
971 Variaciones Materias Primas
(variacin en cantidad fsica)
94
Debe
9 600
hs. 29 400
hs. (28 000)
hs. 4 200
hs. (4 000)
hs. 1 400
hs.
200
hs. 1 600
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
51
13
CAP. I
97
Debe
VARIACIONES EN COSTOS
972 Variaciones Mano de Obra
(variacin en horas - obrero)
94
6 880
PRODUCCIN EN PROCESO
942 Mano de Obra
9.
6 880
Variacin de los gastos de fabricacin por mayores gastos reales con relacin a
los importes presupuestados.
CAP. II
Gastos reales
- Gastos presupuestados
14
97
S/.
70 000
(64 000)
6 000
Debe
94
Haber
VARIACIONES EN COSTOS
973 Variaciones Gastos de Fabricacin
(variacin en presupuesto)
6 000
PRODUCCIN EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin
CAP. III
Haber
6 000
33 600
(32 000)
1 600
15
97
Haber
VARIACIONES EN COSTOS
973 Variaciones Gastos de Fabricacin
(variacin en horas - obrero)
94
Debe
2 560
PRODUCCIN EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin
2 560
CAP. V
52
Horas-obrero previstas
Horas-obrero reales
Hs.
40 000
(33 600)
6 400
16
16
97
94
VARIACIONES EN
ENCOSTOS
COSTOS
973
dede
Fabricacin
973 Variaciones
VariacionesGastos
Gastos
Fabricacin
(variacin
en volumen
de produccin)
(variacin
en volumen
de produccin)
PRODUCCION
PRODUCCINEN
ENPROCESO
PROCESO
943
943 Gastos
Gastosde
deFabricacin
Fabricacin
Debe
Debe
Haber
Haber
CAP. II
10
240
10 240
10
240
10 240
Haber
PRODUCTOS TERMINADOS
951 Producto Dorada
94
Debe
CAP. III
226 800
PRODUCCIN EN PROCESO
941 Materias Primas
(14 000 unidades a S/. 5.00 c/u)
(Costo standard)
70 000
112 000
44 800
226 800
226 800
CAP. IV
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
53
18
96
PRODUCTOS EN PROCESO
94
PRODUCCIN EN PROCESO
Debe
CAP. II
Haber
42 400
941Materias Primas
(4 000 unidades a S/. 5.00 c/u)
(Costo standard )
20 000
942Mano de Obra
(4 000 unidades al 50% a S/. 8.00 c/u)
(Costo standard )
16 000
943Gastos de Fabricacin
(4 000 unidades al 50% a S/. 3.20 c/u)
(Costo standard )
6 400
42 400
42 400
PRODUCTOS TERMINADOS
23
PRODUCCIN EN PROCESO
71
211Producto Dorada
Debe
226 800
231Producto Dorada
CAP. III
42 400
Haber
226 800
269 200
42 400
269 200
15. Venta de Producto Dorada (12 000 unidades a S/. 30.00 c/u )
S/.
CAP. IV
Ventas efectuadas
IGV 19%
360 000
68 400
428 400
194 400
20
12
Debe
CLIENTES
121Facturas por Cobrar
40
70
VENTAS
428 400
68 400
702Productos Terminados
428 400
54
Haber
360 000
428 400
21
69
Debe
COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados
21
Haber
CAP. I
194 400
PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Dorada
194 400
S/.
CAP. II
20 000
16 000
6 400
42 400
22
94
Haber
PRODUCCIN EN PROCESO
941 Materias Primas
20 000
16 000
Debe
CAP. III
6 400
PRODUCTOS EN PROCESO
961 Producto Dorada
42 400
42 400
42 400
Por el costo standar de las materias primas, mano de obra y gastos de produccin en
proceso.
Notas
a.
b.
c.
INSTITUTO PACFICO
55
CAP. IV
CAP. V
CAP. I
CAP. II
CAP. III
costo + margen
Margen adicional
Margen total
CASO N. 12
CAP. IV
CAP. V
56
Al costo
Inventario inicial
Compras del ejercicio
Totales
Ventas durante el perodo
Existencia final estimada al detalle
Existencia final estimada al costo
(64.52%)
Al detalle
30 000
120 000
150 000
52 500
180 000
232 500
(140 000)
92 500
59 677
CAP. I
64 516
CAP. II
Situacin Contable
Al inicio del ejercicio se muestras dos cuentas:
20 Mercaderas
202 Mercaderas al detalle
49 Ganancia no devengada
491 Margen adicional
Costo
52 500
(22 500)
30 000
1
60
COMPRAS
40
601 Mercaderas
4011 IGV por pagar
42
Debe
Haber
120 000
22 800
PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
142 800
2
20
MERCADERAS
201 Mercadera al costo
61
CAP. IV
120 000
VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Variacin de Mercaderas
120 000
3
20
MERCADERAS
20
MERCADERAS
49
GANANCIAS DIFERIDAS
180 000
120 000
60 000
57
CAP. V
4
CAP. I
10
CAJA Y BANCOS
70
VENTAS
40
101 Caja
Debe
Haber
166 600
140 000
26 600
Costo de ventas
CAP. II
5
69
COSTO DE VENTAS
49
GANANCIA DIFERIDA
20
MERCADERAS
Debe
Haber
90 323
49 677
140 000
CAP. III
Costo
S/.
Margen
S/.
232 500
150 000
82 500
(140 000)
(90 323)
(49 677)
92 500
59 677
32 823
X
20
MERCADERAS
49
GANANCIAS DIFERIDAS
Debe
Haber
59 677
32 823
MERCADERAS
202 Mercaderas al detalle
92 500
58
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
59
CASO N. 13
CAP. I
CAP. II
Esto quiere decir, que para obtener el costo directo por hora tenemos:
CAP. III
CAP. IV
100 000
67 Nuevos Soles
1 500
Luego debe agrupar los costos indirectos, tales como depreciaciones de computadoras, papelera, alquileres (rea ocupada por auditores), capacitacin, correspondencia, programas de computadores, etc.
Para el ejemplo vamos a asumir que el presupuesto de costos indirectos ascender
a S/. 600 000 anuales.
Si la planilla de remuneraciones de todo el personal tcnico asciende a 2 millones de
Nuevos Soles, determinamos la proporcin con relacin a los gastos indirectos de la
siguiente manera:
Porcentaje de G.I. =
600 000
2 000 000
30%
En consecuencia:
El costo del auditor que gana S/. 5 000 mensuales ser:
67 + (30%) 20 = 87
CAP. V
60
La sociedad auditora determina su tarifa (valor de venta) por hora de este auditor de
la siguiente manera:
CAP. I
S/.
Margen
Costo directo
87
Inventarios
26
Gastos
Impuesto a la Renta
11
26
37
Utilidad
150
Valor de Venta
450
300
150
60
261
174
87
35
Socio
Gerente
Encargado
Asistente
Horas
Costo
S/.
S/.
1 566
2 700
CAP. III
Valor de Venta
Gerente
24
4 176
7 200
Encargado
80
6 960
12 000
Asistente
CAP. II
160
5 600
9 600
270
18 302
31 500
CAP. IV
Asientos contables
Al 31 de diciembre del 2006
1
COSTOS EN PROCESO
Debe
Haber
18 302
18 302 *
CAP. V
* En esta cuenta se cargan los costos reales y al final del ejercicio debe quedar en cero (0)
INSTITUTO PACFICO
61
2
CAJA
CAP. I
Debe
Haber
41 650
A Anticipo de clientes
35 000
A IGV
6 650
31 500
A ventas
31 500
CAP. II
Costo de ventas
4
COSTO DE VENTAS
A costos en proceso
Debe
Haber
18 302
18 302
Nota:
CAP. III
a.
b.
c.
El cliente, para fines tributarios, no reconocer como gasto los pagos a cuenta,
sino como anticipo a proveedores y ser reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores emitan el informe final (Ao 2007).
CAP. IV
Si una compaa que vende maquinaria, adquiere una mquina en S/. 100 000
y el proveedor le da un plazo de un ao para pagarla sin cobro de intereses,
62
V.P.
100.00
(1+15)
100
1.15
CAP. I
S/. 86 956
CAP. II
Es importante mencionar, que este tratamiento origina una diferencia temporal debido a que para fines tributarios se debe reconocer el valor de la
mquina por el importe de la de la factura (sin IGV).
CASO N. 14
Compra con Pago Diferido
La empresa Corre Caminos, el 30 de junio del Ao 1, adquiere para la venta
quince automviles a la compaa Automotriz Lince al costo unitario de S/.196 000
ms 19% de IGV. La citada transaccin ser cancelada el 31 de diciembre del Ao 1.
Por razones de marketing, la compaa Automotriz Lince ha decidido no cobrar
intereses a la empresa Corre Caminos, cuya tasa de inters para ese tipo de
operacin suele ser en el mercado de 24% anual.
Cmo registrar la operacin de compra?
-
CAP. III
3 498 600
CAP. IV
VP = p
(1 + 0.02)n
Donde:
VP = 2 940 000
(1 + 0.02)6
VP = 2 940 000
0.887971428
CAP. V
VP = 2 610 636
INSTITUTO PACFICO
63
Luego:
CAP. I
- Valor presente
Intereses Diferidos =
2 940 000
Intereses Diferidos =
329 364
2 610 636
Intereses mensuales
Ao 1
(Fin de mes)
CAP. II
Intereses
Devengados
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
57
56
55
54
53
52
Total Intereses:
329 364
(30 Jun. Ao 1)
CAP. III
60
647
517
408
322
257
213
Debe
Haber
COMPRAS
601Mercaderas
38
CARGAS DIFERIDAS
40
42
PROVEEDORES
2 610 636
329 364
558 600
3 498 600
3 498 600
3 498 600
CAP. IV
MERCADERAS
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
202Automviles
611Mercaderas
Debe
Haber
2 610 636
2 610 636
CAP. V
64
3
67
57 647
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar
Haber
CARGAS FINANCIERAS
679 Otras Cargas Financieras - Gastos por Intereses
38
Debe
57 647
4
42
Haber
CAP. II
PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
(para saldar la cuenta)
10
Debe
3 498 600
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes - Bancos
3 498 600
Notas
a.
El renunciar al cobro de intereses por una transaccin con pago aplazado implica
calcular el valor presente de la adquisicin a los efectos de reconocer como
gasto por intereses la diferencia respecto a su valor de compra.
CAP. III
b. El criterio anterior tiene correlacin con el reconocimiento de ingresos por intereses en las ventas con cobro diferido previsto en la NIC 18 - Ingresos.
Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuantificar el efecto del dinero en el tiempo, ms an, cuando el monto resulta significativo.
c.
d.
e.
f.
CAP. IV
65
CAP. V
La misma norma define como activo calificado a aqul que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para
su venta.
CAP. I
Por ejemplo:
La fabricacin de queso parmesano cuyo proceso de fabricacin dura hasta 8 aos, de haber sido financiada su produccin se genera intereses los
cuales podran considerarse como costo del producto fabricado.
La capitalizacin de los intereses se deber realizar en funcin de los desembolsos de fondos empleados en el proceso productivo utilizando la tasa
de inters siguiente:
CAP. II
Si el financiamiento provienen de un prstamo especfico para la produccin, se utilizar la tasa de inters de dicho prstamo.
Si el financiamiento proviene de prstamos genricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones de calificacin, deber usarse la tasa de inters promedio aplicable a los prstamos recibidos por la
entidad durante el perodo.
CASO N. 15
CAP. III
Fabricacin de Productos
En la fecha han devengado una parte de los intereses de la fuente de financiamiento
vinculada con los productos en proceso C catalogados como activos calificados.
Carga Financiera que alcanza la cifra de S/. 2 600; por lo que ser aplicada al costo de
las citadas existencias en su fase de fabricacin.
x
CAP. IV
23
PRODUCTOS EN PROCESOS
38
CARGAS DIFERIDAS
233Productos en Proceso C
381Intereses por Devengar
Debe
Haber
2 600
2 600
Notas
CAP. V
a.
b.
66
CASO N. 16
Inmobiliaria
La empresa Constructora Techo Propio tiene previsto ejecutar el proyecto Las
Torres de Lince consistente en un conjunto habitacional conformado por cuatro edificios modulares de diez pisos cada uno para ser vendidos a servidores pblicos y
personal de las fuerzas armadas y policiales.
El proyecto de viviendas mltiples tiene un costo total de S/. 750 000, cuya ejecucin
demandar 18 meses de duracin. Para su financiamiento, se obtendr un prstamo
del Banco Continente por el ntegro a la tasa del 12% anual.
El prstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme a
las valorizaciones por el avance de la obra, la cual se inici en abril del Ao 1 y
culmin en setiembre del Ao 2.
El prstamo e intereses ser rembolsado con la venta de los departamentos del
conjunto habitacional Las Torres de Lince a partir de octubre del Ao 2.
La obra fue culminada en el mes de agosto del Ao 2; por lo que el desembolso
recepcionado en setiembre ltimo fue aplicado a culminar trabajos menores de sealizacin interpisos; pintado de zona de parqueo; acondicionamiento de reas verdes
internas y externas; cacetas de vigilancia; y gastos administrativos relacionados con
la culminacin del conjunto habitacional.
Cada valorizacin tiene sus respectivos costos componentes, como por ejemplo, la
primera valorizacin de S/. 40 000 del mes de abril del Ao 1:
CAP. I
CAP. II
CAP. III
S/. 12
10
6
9
1
40
500
300
800
200
200
000
CAP. IV
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
67
Anexo 1
PRSTAMO CON DESEMBOLSO MENSUAL
CAP. I
Avance Obra
Valorizacin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
CAP. II
Ao
Mes
Ao 1
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Agt.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Agt.
Set.
Ao 2
Totales
CAP. III
Desembolso
Mensual
40
45
38
35
37
42
35
38
40
36
45
50
55
48
52
45
53
15
000
000
000
000
000
000
000
500
000
500
000
000
000
000
000
000
000
000
750 000
Desembolso
Acumulado
40
85
123
158
195
237
272
310
350
387
432
482
537
585
637
682
735
750
Inters 1%
Mensual
000
000
000
000
000
000
000
500
500
000
000
000
000
000
000
000
000
000
400
850
1 230
1 580
1 950
2 370
2 720
3 105
3 505
3 870
4 320
4 820
5 370
5 850
6 370
6 820
7 350
7 500
750 000
69 980
COMPRAS
40
42
PROVEEDORES
Debe
10 504
1 996
12 500
12 500
Haber
12 500
Destino de Materiales
2
91
COSTOS DE CONSTRUCCIN
79
911Materiales de Construccin
CAP. V
68
Debe
Haber
10 504
10 504
3
62
41
Haber
CAP. I
CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
6 800
622 Salarios
10 300
Debe
17 100
17 100
17 100
Servicios de Terceros
4
63
40
42
PROVEEDORES
Debe
Haber
CAP. II
7 731
1 469
9 200
9 200
9 200
CAP. III
39
Debe
1 200
Haber
1 200
Destino de Cargas
6
91
79
CAP. IV
Debe
Haber
COSTOS DE CONSTRUCCIN
912 Cargas de Personal
17 100
7 731
914 Depreciaciones
1 200
26 031
26 031
26 031
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
69
CAP. I
91
Debe
Haber
CONSTRUCCIN EN PROCESO
921Edificio A
10 500
922Edificio B
9 000
923Edificio C
9 000
924Edificio D
8 035
COSTOS DE CONSTRUCCIN
911Materiales de Construccin
10 504
912Cargas de Personal
17 100
913Servicios de Terceros
CAP. II
7 731
714Depreciaciones
1 200
36 535
36 535
CAJA Y BANCOS
38
CARGAS DIFERIDAS
46
Haber
40 000
CAP. III
Debe
400
461Prstamos de Terceros
40 400
40 400
CAP. IV
Avance
10
9
9
8
36
500
000
000
035
535
92
38
115
98
98
89
400
Debe
Haber
CONSTRUCCIN EN PROCESO
921Edificio A
115
922Edificio B
98
923Edificio C
98
924Edificio D
89
CARGAS DIFERIDAS
381Intereses por Devengar
70
Intereses
28.74
24.63
24.63
22.00
100.00
CAP. V
40 400
400
400
400
10
23
71
Debe
Haber
PRODUCTOS EN PROCESO
231 Edificio A
10 615
232 Edificio B
9 098
233 Edificio C
9 098
234 Edificio D
8 124
PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin de Productos en Proceso
36 935
36 935
36 935
CAP. II
Notas
a.
b.
c.
Por razones de simplificacin, en los gastos de personal no se efecto los aportes y retenciones sobre las remuneraciones conforme a la legislacin laboral y
tributaria.
d.
e.
f.
g.
CAP. III
CAP. IV
71
CAP. V
Costo de la Obra
(Construccin Terminada)
CAP. I
CAP. II
23
Debe
Haber
PRODUCTOS TERMINADOS
211Edificio A
199 370
212Edificio B
199 370
213Edificio C
199 370
214Edificio D
( Disponibles para la venta )
199 370
PRODUCTOS EN PROCESO
231Edificio A
199 370
232Edificio B
199 370
233Edificio C
199 370
234Edificio D
(para saldar las cuentas)
199 370
797 480
797 480
CAP. III
Ao 2 - Setiembre
(culminacin de trabajos menores y gastos administrativos)
- Materiales
- Servicios de Terceros
IGV 19%
S/. 6
6
12
2
15
005
600
605
395
000
CAP. IV
COMPRAS
63
40
42
PROVEEDORES
606 Suministros
Diversos
639Otros Servicios
4011 IGV por Pagar
CAP. V
Debe
6 005
6 600
2 395
15 000
15 000
72
Haber
15 000
3
93
79
Debe
CAP. I
GASTOS DE ADMINISTRACIN
931 Insumos
6 005
6 600
12 605
12 605
Haber
12 605
4
1
CAJA Y BANCOS
38
CARGAS DIFERIDAS
46
CAP. II
Debe
Haber
15 000
7 500
22 500
22 500
22 500
CAP. III
5
67
CARGAS FINANCIERAS
38
CARGAS DIFERIDAS
Debe
Haber
7 500
7 500
CAP. IV
Notas
a.
b.
Asimismo, los gastos financieros terminada la construccin de los edificios sern aplicados a resultados. No ser necesario hacer asiento por destino por los
intereses.
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
73
2.1.8 Consignaciones
Se llama consignaciones al contrato por medio del cual, una persona denominada Consignante o Comitente encarga a otra denominada Consignatario o Comisionista, la realizacin de una operacin comercial, mediante el
pago de una comisin por retribucin de sus servicios.
CAP. I
Generalmente, la operacin comercial est referida a la venta de mercaderas por el consignatario por cuenta y orden del consignante, es decir, bajo
la razn social que representa.
Sin embargo, tambin se da el caso que el consignatario puede vender las
mercaderas a nombre propio, es decir, utilizando su propia denominacin
social y sus facturas, en este caso ya no cobra comisin, sino su ganancia lo
obtiene por el valor de venta que asigna a las mercaderas que le compra al
consignante, una vez que se concreta la venta.
CAP. II
Derechos y Obligaciones
Como se explic, este procedimiento comercial se lleva a cabo mediante la
suscripcin de un contrato entre el Comitente y el Consignatario, en dicho contrato se establecer las condiciones que se deben cumplir para llevar a cabo la
venta de las mercaderas materia del contrato; sin embargo, existen algunos
actos bsicos que se deben tener en cuenta para la realizacin de este contrato.
CAP. III
Consignante
Es la persona que encarga al consignatario la venta de determinados productos o mercaderas por su cuenta, siendo entre otros sus derechos y obligaciones, los siguientes:
Derechos del Consignante
a. Exigir que responda el consignatario por los daos que sufran las mercaderas o productos que se encuentran en su poder bajo su responsabilidad, si es causado por descuido o negligencia, y si estos daos se
producen por causas inherentes al producto no fueran comunicados a
tiempo al comitente.
b. Exigir que de acuerdo a lo tratado se realice la rendicin de cuentas,
por las ventas efectuadas por el consignatario.
c. Exigir la verificacin de los productos y las devoluciones, cuando hayan expirado los plazos establecidos en los contratos.
CAP. IV
CAP. V
74
Consignatario
Es la persona que realiza la venta de las mercaderas que le remite el Comitente, mediante el pago de una determinada comisin, siendo entre otros,
sus derechos y obligaciones los siguientes:
Derechos del Consignatario
a. Tiene derecho a apercibir la comisin que se haya estipulado sobre las
ventas que haya realizado.
b. De acuerdo a lo estipulado en los contratos con el Comitente, puede
realizar las ventas a plazo.
c. Puede encomendar la venta a otra persona, si as lo exigiera la naturaleza de la operacin, sin menoscabar su responsabilidad frente al comit por los daos que pudiera ocasionarse.
d. El consignatario no puede entregar las mercaderas recibidas en consignacin, si antes el comitente no le haya cancelado las comisiones
por las mercaderas vendidas u otras deudas que le tuviera. En caso de
incumplimiento de parte del Comitente, stas sern pagados con el producto de los bienes entregados en consignacin.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
75
CAP. V
CAP. I
CAP. II
CAP. IV
CAP. V
76
CONTRATO
Comitente
o
Consignante
Entrega
Mercaderas
CAP. II
Consignatario
o
Comisionista
Mediante el pago
de una comisin o
una ganancia
CAP. III
EL CONSIGNATORIO
Vender la mercadera del comitente
A Nombre Propio
INSTITUTO PACFICO
77
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
78
2. Comprobante de Pago
De acuerdo al numeral 1. del artculo 5 del Reglamento de comprobante de pago en la venta de bienes en consignacin del consignante, tiene
el plazo de nueve das hbiles siguientes despus de que el consignatario haya vendido el bien para emitir la factura correspondiente.
CAP. I
CAP. II
4. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta, el consignante considera el monto
de las ventas realizadas por el consignatario para realizar sus pagos a
cuenta y refleja la utilidad o prdida en libros, a fin de determinar la
renta neta sobre la que aplicar la tasa del impuesto.
5. Control de los Bienes en Consignacin
El consignante deber tener un control de los bienes entregados en consignacin, en el cual detallar lo siguiente:
CAP. III
CAP. IV
79
CAP. V
CAP. I
2. Comprobante de Pago
En la venta de bienes en consignacin del consignatario debe emitir el
comprobante de pago en la fecha que entrega el bien o cuando se efectu el pago, lo que ocurra primero.
3. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Con respecto al Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria
para el consignatario nace cuando ste vende los bienes, fecha en la
cual se perfecciona la operacin de venta que realiza el consignatario y
los servicios por concepto de comisin que cobra el consignatario.
CAP. II
4. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta, el consignatario consideran el
monto de las comisiones cobradas en el mes, a fin de recalcular sus
pagos a cuenta, y reflejar en libros la renta o prdida generada por su
servicio.
Contablemente, el consignatario considera como venta el valor de los
bienes recibidos en consignacin y a su vez considera como costo el
mismo importe una vez vendidos los bienes.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
80
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
81
CAP. V
CAP. I
CAP. II
CAP. IV
CAP. V
82
que por ella le haya irrogado; sin que le sirva de excusa alegar que al mismo
tiempo y en iguales circunstancias hizo operaciones por su cuenta.
El comisionista deber observar lo establecido en las leyes y reglamentos
respecto a la negociacin que se le hubiere confiado, y ser responsable de
los resultados de su contravencin u omisin. Si hubiere procedido en virtud de rdenes expresas del comitente, las responsabilidades a que haya
lugar pesarn sobre ambos.
El comisionista comunicar, frecuentemente al comitente las noticias que
interesen al buen xito de la negociacin, participndole, por el correo del
mismo da, o del siguiente, en que hubieren tenido lugar, los contratos que
hubiere celebrado.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
83
CAP. V
CAP. I
CAP. II
Ningn comisionista comprar para s, ni para otro, lo que se le haya mandado vender, ni vender lo que se le haya encargado comprar, sin licencia
del comitente.
Tampoco podr alterar las marcas de los efectos que hubiere comprado o
vendido por cuenta ajena.
Los comisionistas no pueden tener efectos de una misma especie perteneciente a distintos dueos, bajo una misma marca, sin distinguirlos por una
contramarca que evite confusin y designe la propiedad respectiva de cada
comitente.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
84
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Los efectos que se remitieren en consignacin, se entendern especialmente obligados al pago de los derechos de comisin, anticipaciones y gastos
que el comisionista hubiere hecho por cuenta de su valor y producto.
Como consecuencia de esta obligacin:
1. Ningn comisionista podr ser desposedo de los efectos que recibi en
consignacin, sin que previamente se le reembolse de sus anticipaciones, gastos y derechos de comisin.
2. Por cuenta del producto de los mismos gneros, deber ser pagado el
comisionista con preferencia a los dems acreedores el comitente.
Para gozar de la preferencia consignada en este artculo, ser condicin
necesaria que los efectos estn en poder del consignatario o comisionista, o
que se hallen a su disposicin en depsito o almacn pblico, o que se haya
verificado la expedicin consignndola a su nombre, habiendo recibido el
conocimiento, taln o carta de transporte firmado por el encargado de verificarlo.
El comitente estar obligado a abonar al comisionista el premio de comisin, salvo pacto en contrario.
INSTITUTO PACFICO
85
CAP. IV
CAP. V
El comitente estar, asimismo, obligado a satisfacer al contado al comisionista, mediante cuenta justificada, el importe de todos sus gustos y desembolsos, con el inters legal desde el da en que los hubiere hecho hasta su
total reintegro.
El comitente podr revocar la comisin conferida al comisionista, en cualquier estado del negocio, ponindolo en su noticia; pero quedando siempre
obligado a los resultados de las gestiones practicadas antes de haberle hecho saber la revocacin.
Por muerte del comisionista o su inhabilitacin, se rescindir el contrato;
pero por muerte o inhabilitacin del comitente, no se rescindir, aunque
pueden revocarlos sus herederos o representantes.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
MERCADERAS
PROVEEDORES
Debe
Haber
5 000
5 000
CAP. V
86
CAP. I
Debe
Haber
8 500
UTILIDAD
3 500
MERCADERAS
5 000
Segunda Alternativa
x
CLIENTES
Debe
CAP. II
Haber
8 500
VENTAS
8 500
5 000
MERCADERAS
5 000
Explicacin:
La venta de mercaderas registrada de acuerdo a la primera alternativa, se
determina la utilidad de la operacin en un solo registro; sin embargo, no es
posible saber cunto es el valor de venta y el costo de ventas, informacin
importante para la administracin, informacin que s se puede obtener en
la segunda alternativa, siendo por tanto esta alternativa la ms aceptada.
2.2.2 Valor neto de realizacin o medicin del valor no recuperable
Una partida no puede ser considerada como activo cuando no es posible
que pueda ser recuperado su costo. En el caso de las existencias se abandonar el costo como base contable cuando su valor de recuperacin sea
menor a dicho costo, debido a que estn daados, o se determina su
obsolescencia parcial o total, debiendo efectuarse en esas circunstancias
una provisin para desvalorizacin de existencias.
Por consiguiente, la clave para determinar la razonabilidad del valor de sus
inventarios, es estimar el valor neto realizable, trmino definido por la NIC
2 - Existencias como el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para lograr la venta.
INSTITUTO PACFICO
87
CAP. IV
CAP. V
CAP. I
Valor de
venta
110
Valor de
terminacin
Valor de
vender
Valor neto
realizable
96
Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con el costo S/. 100.00,
deber provisionarse el exceso.
CAP. II
Costo
VNR
Provisin
100
96
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
88
Desvalorizaciones especficas
Siempre que se efecte una provisin por desvalorizacin de existencias, stas debern ser por partidas especficas plenamente identificadas para poder efectuar el seguimiento de su destino final. Dichas provisiones no son aceptadas tributariamente, por lo que generan una diferencia temporal, porque posteriormente pueden ser revertidas cuando se realicen las existencias y sean reconocidas tributariamente.
Evaluacin posterior de la provisin
En caso que una existencia que ha sido desvalorizada, se mantenga del
cierre del perodo siguiente, es necesario que se evale que las circunstancias que previamente causaron la rebaja (provisin) se han modificado como consecuencia de nuevas circunstancias econmicas; y por
lo tanto, se debe revertir la provisin. Esta situacin podra ocurrir, por
ejemplo, cuando un producto en existencia, que ha sido materia de
desvalorizacin todava al ejercicio siguiente, se mantiene en stock y su
precio de venta se ha incrementado o su costo de terminacin y de
venta han disminuido.
CAP. I
CAP. II
CASO N. 17
CAP. III
Desvalorizacin de existencias
La empresa comercial Pieles y Cueros, tiene al 31 de diciembre del Ao 1 en stock
para la venta, 500 carteras de cuero para damas al costo unitario de S/. 70.00. Las
carteras son vendidas en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los gastos de
venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Ventas ha estimado el valor de venta de cada cartera en
S/. 75.00.
Se Solicita
En concordancia con lo sealado por la NIC 2 - Existencias:
a.
b.
CAP. IV
VNR =
Valor Estimado de
Venta
Costos estimados +
de terminacin
Costos estimados
para vender
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
89
a.
CAP. I
b.
c.
S/ .
6.75
112 500
x 100 = 15%
750 000
S/. 11.25
18.00
CAP. II
d.
e.
29
685
CAP. III
291
f.
Desvalorizacin de Existencias
Debe
Haber
6 500
6 500
CAP. IV
201
(291)
Concepto
Mercaderas
Prov. Desv.Mercad.
Saldo de Balance:
Importe
35 000
( 6 500)
28 500
CAP. V
90
CASO N. 18
Desvalorizacin de Existencias Determinando de Valor Neto de Realizacin y
el Efecto Tributario
La fbrica Cocinas Peruanas, al 31 de diciembre del Ao 1, tiene como existencia
250 cocinas a gas con un valor de costo de fabricacin de S/. 6 300 c/u.
El valor de venta en el mercado para cocinas a gas es de S/. 6 000 c/u, no siendo
posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas cocinas
tienen las mismas caractersticas.
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 195 cada embalaje, fletes por S/. 35 c/u; asimismo, habr de estimar comisiones de venta de 5% y
otros gastos por vender del 10% del valor de venta.
Asumamos que la utilidad del Ejercicio antes de la provisin para desvalorizacin de
existencias es S/. 985 000 y no existen diferencias permanentes.
CAP. I
CAP. II
Se pide
Aplicando la NIC 2 - Existencias determinar el VNR al 31 de diciembre del Ao 1 y
efectuar los ajustes de ser necesarios aplicando la NIC 12 - Impuesto a la Renta.
Solucin
-
VNR =
Valor Estimado de
Venta
Costos estimados
de terminacin
Costos estimados
necesarios vender
CAP. III
De donde:
Valor estimado de venta: S/. 6 000
Embalaje
Fletes
Comisiones 5% de 6 000
Gastos p.vender 10% de 6 000
195
35
230
CAP. IV
300
600
900
Remplazando valores:
VNR
VNR
VNR
=
=
=
Ajuste al Stock
INSTITUTO PACFICO
Costo - VNR
6 300 - 4 870
1 430 por cada Cocina
CAP. V
91
Asiento Contable
( S/. 1 430 x 250 cocinas )
CAP. I
x
68
29
685
292
Debe
Haber
357 500
Provisin dE desvalorizacin de
Productos Terminados
357 500
CAP. II
Cuenta
Concepto
Importe
211
(292)
Productos Terminados
Prov. Desv.Prod.Term.
Saldo de Balance:
1 575 000
( 357 500)
1 217 500
CAP. III
S/.
985 000
( 357 500)
627 500
( 62 750)
564 750
(169 425)
CAP. IV
Base
Contable
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
1 217 500
1 575 000
357 500
(35 750)
321 750
( 96 525)
CAP. V
92
Contabilizacin de Deducciones
x
86
88
IMPUESTO A LA RENTA
38
CARGAS DIFERIDAS
861
881
Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta
Debe
169 425
35 750
387
96 525
41
4017
413
CAP. I
62 750
386
40
Haber
265 950
364 450
CAP. II
98 500
364 450
Notas
a. Al igual que en el caso anterior, por la provisin creada se producir una
diferencial temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b. La diferencia temporal ser recuperada a partir del ao siguiente en la medida que se logre vender las existencias y se efecte la recuperacin de la
provisin por desvalorizacin de existencias, ingreso no gravable para los
propsitos de determinar la utilidad imponible del nuevo ejercicio gravable.
CAP. III
2.2.3 Faltantes/Disminuciones
Las normas tributarias consideran a las disminuciones o prdidas de las
existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados
para determinacin la base imponible del Impuesto a la Renta, asimismo,
en el enciso d) del artculo 37 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la
Renta determina que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora,
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital.
Por tanto, se considera deducible las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondientes.
INSTITUTO PACFICO
93
CAP. IV
CAP. V
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Faltantes determinados
655 800
(120 200)
535 600
532 000
3 600
x
66
CARGAS EXCEPCIONALES
20
MERCADERAS
Debe
Haber
3 600
3 600
CAP. V
94
CAP. I
--------------------------------------------CAP. II
==========
En este caso, los faltantes se incluyen automticamente en el costo de bienes vendidos. Por qu? Porque el inventario inicial, ms compras, menos
el inventario final mide todas las mercancas que han salido, sin importar
cul fue su destino.
En este caso, el ejemplo desarrollado anteriormente ser de la siguiente
manera
CAP. III
205 800
450 000
655 800
(532 000)
123 800
=======
El tratamiento de las prdidas mediante el Inventario Perpetuo y el Inventario Peridico, se explica en el siguiente cuadro:
Inventario Perpetuo
Costo de Ventas
Cargas Excepcionales
Inventario Peridico
Costo de Ventas
CAP. IV
120 200
3 600
123 800
=======
123 800
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
95
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
96
En el proceso productivo:
1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el
proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de
pescado.
2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en
el proceso de impresin, compaginacin y empastado de libros y revistas, en la industria editorial.
3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en
la elaboracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones.
4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por descomposicin o deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo,
en la industria de conservas.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
97
CAP. I
CAP. II
Por ejemplo, una empresa que produce calzado, en el proceso de produccin pierde diversos materiales como materias primas y suministros, la
empresa a establecido como una prdida normal el 3 % del total producido,
monto que ser asumido por el Costo de Produccin, las prdidas adicionales al 3% no sern consideradas como parte del Costo de Produccin,
ser asumido como gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido
en el Costo de Produccin, produce un excesivo costo del producto terminado que redundar en el precio del valor de venta, trayendo como consecuencia un precio no competitivo en el mercado, por tanto, bajar el volumen de ventas.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. I
CAP. II
Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Por ejemplo:
-
Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenan.
Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido prescritas.
Los discos Long Play quedaron en desuso con la aparicin de los
nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de informacin musical.
Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan
pasado de moda.
CAP. III
CAP. IV
99
CAP. V
Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N. 2 EXISTENCIAS, que
se ocupa de prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento
contable de las existencias.
CAP. I
Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.
La norma estable pautas para:
a. Para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un
gasto, incluyendo cualquier disminucin o castigo para llevarla a su valor
neto de realizacin.
b. En relacin con las frmulas de costeo que se usan para asignar los
respectivos costos a las existencias.
Sin embargo en esta norma no trata especficamente sobre los conceptos
denominados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor
de las existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.
CAP. II
CAP. III
CASO N. 19
Mermas y desmedros
1.
2.
En concordancia a las Normas Contables especficamente, la NIC 2 - EXISTENCIAS al 31 de diciembre se debe registrar una provisin para desvalorizacin de
existencias por el 5% de las mercaderas adquiridas.
3.
4.
a.
CAP. IV
CAP. V
100
Debe
60
20 000
COMPRAS
601
40
Haber
CAP. I
Mercaderas
3 800
4011 IGV
42
PROVEEDORES
421
23 800
MERCADERAS
201
61
20 000
Almacn
VARIACIN DE EXISTENCIAS
611
20 000
CAP. II
Mercaderas
b.
29
Debe
Haber
1 000
Desvalorizacin de existencias
CAP. III
1 000
GASTOS ADMINISTRATIVOS
945
79
1 000
Cargas Diversas
CARGAS IMPUTABLES
791
1 000
c.
CAP. IV
30-06-06 Por la destruccin de las mercaderas que se han declarados inservibles por desmedro
x
29
20
Debe
Haber
1 000
1 000
INSTITUTO PACFICO
CAP. V
101
x
66
CAP. I
Debe
CARGAS EXCEPCIONALES
Haber
200
EXISTENCIAS
201
200
Almacn
Comentario
1.
CAP. II
El 31 de diciembre del 2005, se realiz la provisin para desvalorizacin de existencias en concordancia de las Normas Contables (NIC 2 - EXISTENCIAS), sin
embargo este gasto no ser considerado como deduccin para efectos de calcular el Impuesto a la Renta, por lo que se tratar como una diferencia temporal.
Para explicar mejor este caso vamos a suponer que en el ejercicio 2005, se ha
obtenido una utilidad contable de S/. 54 200, entonces se proceder de la siguiente manera:
RESULTADO
Ms provisin no aceptada tributariamente
CAP. III
RESULTADO IMPONIBLE
30 % Impuesto a la Renta
Contable
Tributario
54 200
54 200
1 000
55 200
16 560
=====
54 200
16 260
======
Debe
88
IMPUESTO A LA RENTA
16 260
38
CARGAS DIFERIDAS
40
Haber
300
16 560
CAP. IV
2.
CAP. V
102
RESULTADO
Menos provisiones no registrado el ao anterior
RESULTADO IMPONIBLE
30 % Impuesto a la Renta
Contable
Tributario
25 200
25 200
(1 000)
24 200
7 260
=====
25 200
7 560
======
x
88
38
40
IMPUESTO A LA RENTA
CARGAS DIFERIDAS
TRIBUTOS POR PAGAR
Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el
pago diferido recuperado del ao anterior
Debe
CAP. I
Haber
7 560
300
7 260
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
La reparacin de un dao es econmicamente viable cuando su coste econmico (precio), se situ por debajo del valor de reposicin menos el valor
de los restos recuperables.
Esta situacin de siniestro total o prdida total, la determina un perito (tcnico experto), tras efectuar la correspondiente valoracin de daos, tasacin del valor de reposicin del bien siniestrado y tasacin del valor de los
restos.
INSTITUTO PACFICO
103
CAP. V
Las existencias son bienes que pertenecen al grupo de los activos, debido a
que contiene potencial para contribuir beneficios econmicos futuros directamente al convertirse en efectivo, luego de su venta a los clientes.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
104
CASO N. 20
Si por ejemplo una empresa tiene en sus almacenes mercaderas por S/. 50 000 y si
stos por efectos de las lluvias han inundado sus almacenes causando el dao total
de sus mercaderas, que no se encontraban aseguradas, el asiento ser el siguiente:
a.
CAP. I
Compra de Mercaderas
x
Debe
60
COMPRAS
50 000
40
42
PROVEEDORES
601
4011
421
Haber
Mercaderas
9 500
IGV
CAP. II
59 500
MERCADERAS
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
50 000
50 000
b.
CAP. III
Debe
66
50 000
20
CARGAS EXCEPCIONALES
669
Otras Cargas Excepcionales
MERCADERAS
Por la prdidas de las mercaderas por siniestro
Haber
50 000
CASO N. 21
CAP. IV
Si una empresa ha comprado mercaderas por S/. 150 000, la que mantiene en sus
almacenes; si por causa de un incendio todas estas mercaderas han sido daadas
e inutilizadas, sin embargo, la administracin de la empresa aseguro esta mercadera contra incendio.
La empresa aseguradora devolvi el valor de las mercaderas prdidas a la empresa,
luego que sta realizara los trmites y gestiones pertinentes.
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
105
a.
Compra de Mercaderas
x
CAP. I
60
COMPRAS
601
40
42
150 000
28 500
IGV
PROVEEDORES
421
Haber
Mercaderas
Debe
178 500
20
MERCADERAS
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
150 000
150 000
b.
CARGAS EXCEPCIONALES
669
20
Debe
Haber
150 000
MERCADERIAS
150 000
CAP. III
x
16
75
150 000
Reclamos a Terceros
INGRESOS DIVERSOS
759
150 000
CAP. IV
CAJA Y BANCOS
104
16
150 000
Cuentas Corrientes
150 000
Reclamos a Terceros
CAP. V
106
c.
COMPRAS
601
Mercaderas
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
Por la compra de mercaderas
Debe
Haber
CAP. I
150 000
28 500
178 500
x
20
61
MERCADERAS
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Por el destino de la compra de mercaderas
150 000
150 000
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
107
Captulo III
Tributacin y Existencias
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Lo anterior ha sido aceptado por el Tribunal Fiscal al sealar en la Resolucin N. 199-4-2000 que: las mermas y desmedros no necesariamente
se derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos
y productos en proceso o productos terminados
Adicionalmente, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que para acreditar la deducibilidad de las mermas se requiere que el contribuyente cuente con un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe sealar que el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N. 3131-1-2005, de fecha 1 de julio del 2005 adopt una posicin en el sentido que la exigencia de la acreditacin de las mermas, mediante un informe tcnico, no puede ser interpretado de forma aislada, debindose aplicar razonablemente cuando no haya una merma acreditada o
INSTITUTO PACFICO
111
CAP. IV
CAP. V
CAP. I
CAP. II
No obstante lo anterior, el artculo antes mencionado excluye de la obligacin del reintegro, entre otros supuestos, a aquella prdida que se haya originado en mermas y desmedros debidamente acreditados. Dicha acreditacin deber efectuarse de acuerdo a las normas establecidas en la Ley y el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.2 Tratamiento de los Faltantes
CAP. III
CAP. IV
En base a lo antes mencionado es que vamos a ampliar el comentario referente a los faltantes y sobrantes de existencias, agregndose a ello dems de
ello, o inventarios como refiere la norma antes mencionada.
Normatividad relacionada
Antes de ingresar a dar tratamiento tributario de los faltantes es recomendable dar lectura de algunas partes de las normas referidas al tema, el cual
pasamos a detallar:
CAP. V
112
CAP. I
VENTA:
()
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten
como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados
por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
()
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
()
CAP. II
CAP. III
()
4.
CAP. IV
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se
tome conocimiento de la comisin del delito.
()
113
CAP. V
CAP. I
()
d.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de
pago son los siguientes:
CAP. II
(ltimo prrafo)
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
CAP. III
Otros
CAP. IV
CAP. V
114
Numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC -D.S. 055-99-EF (15-04-99)
CAPTULO III: TRIBUTACIN Y EXISTENCIAS
CAP. I
CAP. II
Impuesto a la Renta
Una adecuada indagacin sobre los motivos que conllevaron a que se
presenten faltantes de existencias determinar el tratamiento que a de darse
a dicho hecho, quiere decir, a la determinacin de responsabilidades, por
cuanto si se determinaran responsables, es lgico pensar de que no se
trata de una prdida, sino que sta se representa en una cuenta por cobrar3, pero si no es posible la recuperacin va cualquier otro medio o en
todo caso, habindose determinado a los responsables pero que se puede
establecer la imposibilidad de su cobranza, sta debe ser reconocida como
prdida.
CAP. III
CAP. IV
Existe la presuncin de acuerdo al artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario - D.S. 135-99-EF (19-08-99)
Si las mercancas estuvieran aseguradas contra hechos que motivaron los faltantes, debe ser una cuenta por
cobrar al seguro.
INSTITUTO PACFICO
115
CAP. V
CAP. I
c.
CAP. II
Impuesto a la Renta
Los motivos por la que se presentan sobrantes de existencias pueden ser
varias, as por ejemplos, se tiene el hecho de los malos despachos, quiere
decir, un producto por otro, en ese caso va a ver diferencias entre el fsico y
lo que se tiene registrado (kardex, sistemas); otro motivo tambin puede ser
el hecho de que en una compra donde se solicitaron cierta cantidad de
unidades, el proveedor por error enva ms de lo solicitado.
CAP. III
De los ejemplos expuestos, se puede decir que los sobrantes son generados
a consecuencia de operaciones con terceros, del cual el comerciante de
alguna manera se ha visto beneficiado; situacin que conlleva a que en
aplicacin del tercer prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta D.S. 179-2004-EF dicha diferencia a favor del comerciante debe
reconocerse como una ganancia, la misma que se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
CAP. IV
116
Costo de adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
3.5 Ventas a Vinculadas
CAP. I
CAP. II
1.
2.
3.
En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad
o afinidad.
4.
5.
Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que
tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales que se adopten.
INSTITUTO PACFICO
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
117
6.
7.
8.
En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes
integrantes del contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin establecidos en este artculo.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms
del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus
asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de
los asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del
asociante.
CAP. V
118
CAP. I
CAP. II
CAP. III
b.
En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c.
CAP. IV
Adicionalmente, para efecto de los dispuesto en el inciso 1) del segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, tambin se configura la vinculacin cuando el enajenante es cnyuge, concubino o pariente del
adquiriente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad.
INSTITUTO PACFICO
CAP. V
119
CAP. I
En los casos de ventas, el valor asignado a los bienes para efectos del Impuesto ser el del mercado. Si el valor asignado difiere al del mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo, tanto para el
adquirente, como para el transferente.
Para el caso de las existencias, se considera valor de mercado al que normalmente se obtiene de las operaciones onerosas que la empresa realiza
con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, sea el valor de tasacin.
CAP. II
Asimismo, se considera como valor de mercado para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
120
1.
2.
3.
En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4.
El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% ms de su produccin o
importacin.
b.
CAP. I
CAP. II
Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor
de mercado al establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para
las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente.
Anlisis de comparabilidad
Las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones
siguientes:
CAP. III
1. Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las
realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad; o
2. Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan,
que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones
o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs
de ajustes razonables.
CAP. IV
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i)
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes
involucradas en la operacin.
INSTITUTO PACFICO
121
CAP. V
CAP. I
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente
con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios
para reflejar las diferencias en los mercados.
Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin:
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por
tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen
de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
CAP. V
122
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
123
CAP. V
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
Debe haberse probado judicialmente el hecho delictuoso; o en su defecto, acreditarse la inutilidad de ejercer la accin judicial que corresponda.
Al especificar la Ley del Impuesto a la Renta que se requiere de la accin
judicial para considerar vlida la deduccin por delitos cometidos en
perjuicio de los bienes del contribuyente, debe entenderse en el sentido
que no bastar con la denuncia policial o la formalizacin de la denuncia
por parte del Fiscal, sino que debe existir una actuacin directa del Juez
Penal, la misma que puede derivar en una sentencia o resolucin firme en
la que se condene o absuelva al presunto responsable en caso se haya
logrado identificar al autor del delito, o si no se hubiera logrado dicha
individualizacin, ordenando el archivamiento provisional o definitivo
del caso.
Debe mencionarse que en la medida que se den las condiciones descritas, se podr deducir el gasto, pudiendo presentarse el caso en que se
hayan provisionado dichas prdidas por delitos cometidos sobre los
bienes del contribuyente en un determinado ejercicio, pero que se acrediten los requisitos en un ejercicio posterior, momento en que se admitira la deduccin.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
125
CAP. I
Por otro lado, seala la mencionada norma que cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de
cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
3.8 Bonificacin Obtenida en Compra de Mercaderas
Los bienes que se obtengan como bonificaciones pasan a ser de propiedad
de la empresa beneficiaria de la bonificacin, pudiendo esta ltima transferirla a su vez a ttulo oneroso o gratuito.
CAP. II
La entrega del bien como bonificacin debe estar sustentada en Comprobante de Pago.
Para la empresa que recibe la bonificacin ser un ingreso gravado con el
impuesto a la Renta.
Base legal
Artculo 3 de la ley del Impuesto a la Renta.
CAP. III
CAP. IV
Identificacin especfica
Existencias bsicas
Cabe indicar que una vez adoptado alguno de los mtodos anteriores, las
empresas no podrn variarlo a menos que obtengan autorizacin de la
SUNAT, la misma que surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul
CAP. V
126
CAP. I
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido de 500
UIT hasta 1 500 UIT del ejercicio en curso.
CAP. II
CAP. III
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u
otros.
127
CAP. IV
CAP. V
CAP. I
()
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias
de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
CAP. II
()
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
128
CAP. I
CAP. III
Esta provisin de desvalorizacin ser aceptada como gasto para determinar el Impuesto a la Renta del perodo, siempre que cumpla con lo sealado en el literal c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, esto es:
En relacin a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta
de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo
la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
CAP. IV
129
CAP. V
CAP. I
Respecto a la nota de crdito, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el adquiriente o usuario o quien reciba la nota de
crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su
documento de identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la
empresa
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Cuando la SUNAT lo requiera, los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin
del Sistema de Costo Estndar.
3.16 Provisiones por Garantas sobre Ventas
La implicancia est en el Impuesto a la Renta, por cuanto las provisiones,
entre ellas las garantas obedecen a polticas contables donde el criterio
tributario no lo considera dentro de su legislacin; en todo caso, si se ha
CAP. V
130
procedido a la contabilizacin de montos por conceptos de provisiones (gastos) por garantas de ventas, stas no se aceptan como gasto.
Nota. En esta respuesta no se incluye las provisiones de incobrabilidad
por ventas al crdito establecido en el inciso i) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N. 179-2004-EF del 08-12-04) y el
inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. N. 122-94-EF del 21-09-94)
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
CAP. V
131
Constituye infraccin el omitir llevar los libros o registros vinculados a asuntos tributarios, la cual est tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario y tiene una sancin de multa ascendente a 60% de la
UIT.
CAP. I
Base legal
Numeral 1 del artculo 175 de l a Tabla I del Cdigo Tributario.
CAP. II
CAP. IV
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios.
CAP. V
132
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias.
INSTITUTO PACFICO
133
CAP. V
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Segn dicho informe, por el contrario, califican como retiros la entrega gratuita de bienes como polos, llaveros, bolgrafos y agendas con el logotipo de
la empresa, dado que dichos bienes tienen la calidad de obsequios, cuya
naturaleza a diferencia de los bienes citados precedentemente permite un
aprovechamiento, uso y beneficio para quien los recibe que trasciende la
difusin de la imagen de la empresa.
Por lo expuesto, podemos establecer que la entrega gratuita de bienes en
calidad de obsequio ser gravada como retiro en la medida que dichos
bienes sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los
CAP. V
134
CAP. I
CAP. II
CAP. IV
En ese sentido, el uso de medios de pago para la cancelacin de obligaciones constituye un requisito adicional para el uso del crdito fiscal, independientemente de aqullos regulados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV
e ISC.
Cabe sealar que incluso existe la obligacin de utilizar medios de pago
para la cancelacin de obligaciones en aqullos supuestos en los que el
INSTITUTO PACFICO
135
CAP. V
adquirente o usuario no haya podido utilizar cuentas contra las cuales emitir cheques personales, puesto que ste hubiera podido cancelar a su proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul sealase, o
comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuantas de ahorro,
entre otros medios de pago que son vlidos por las normas de bancarizacin.
Esta posicin ha sido asumida por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N.
04131-1-2005 de fecha 1 de julio del 2005.
CAP. I
CAP. II
El incumplimiento de dicha obligacin determinar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
consistente en: Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin, la misma que se encuentra sancionada con el comiso de los bienes.
En ese sentido, el infractor para proceder al retiro de los bienes comisados
deber cumplir, adems de los requisitos sealados en el artculo 184 del
Cdigo Tributario, con acreditar la realizacin del depsito y el pago de la
multa por la comisin de la infraccin referente a no cumplir con efectuar el
ntegro del depsito en el plazo establecido.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
El artculo 5 de la Ley N. 28194 reconoce expresamente como medios de pago a los siguientes:
Artculo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos en el
artculo 3 son los siguientes:
a. Depsitos en cuentas.
b. Giros.
c. Transferencias de fondos.
d. rdenes de pago.
e. Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f. Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g. Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles,no a la orden u otra equivalente, emitidos al
amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aqullos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de otros Medios
de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
136
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.
137
CAP. V
CAP. I
Asimismo, el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones ha delimitado el contenido del principio del devengado, sealando en las Resoluciones N.s 4663-97 y 8534-5-2001 que para que un ingreso o gasto se devengue:
CAP. II
CAP. III
Con respecto al nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV, el numeral 2 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV seala que en caso de
entrega de bienes en consignacin la obligacin tributaria nace cuando el
consignatario venda los mencionados bienes.
Finalmente, sobre el momento en que debe procederse a la emisin del comprobante de pago en la venta de bienes en consignacin, el artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que el sujeto que entrega el
bien al consignatario, es decir, el consignador deber cumplir con emitir el
comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que se realice la operacin.
CAP. IV
CAP. V
138
CAP. I
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
139
Captulo IV
Auditora
CAP. I
Las existencias son partidas importantes porque estn muy vinculadas al giro
del negocio; tanto es as, que su venta menos su costo determinan su margen de
contribucin (utilidad bruta), que en un buen desempeo financiero de la entidad, deberan cubrir los gastos de administracin y ventas, otros ingresos y gastos, pago de impuestos y dejan una utilidad razonable. Por consiguiente, constituyen todo el esfuerzo productivo y en muchos casos la razn de ser de los
negocios. Sin embargo, son susceptibles de acumular errores de criterio en la
determinacin de su costo unitario, base para la cuantificacin de las existencias finales como tambin como para determinar el costo de las mercaderas
vendidas.
CAP. II
CAP. IV
2. Propiedad
Que la entidad tenga la documentacin necesaria que comprende la
propiedad de las existencias.
3. Medicin
Que los mtodos de valuacin utilizados estn de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera; por lo tanto, las
existencias se deben medir al costo o valor neto de realizacin, el
ms bajo.
INSTITUTO PACFICO
143
CAP. V
4. Presentacin
Que su presentacin en los estados financieros y sus notas explicativas
cumplan con los requerimientos de revelacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
CAP. I
Monto
Ao Anterior
%
N.
de tems
Monto
Mercaderas
Productos terminados
CAP. III
Productos en proceso
Materia prima
Materiales auxiliares
Suministros
Repuestos
Existencias por recibir
CAP. IV
Totales
CAP. V
144
Cuestionario
No
N/A
Ref.
P.T.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Si el cerrar la planta no es por razones de conveniencia; por ejemplo: vacaciones, podra este costoso procedimiento
eliminarse mediante el uso de procedimientos de conteo cclico durante todo el ao, para verificar peridicamente los
registros valorizados.
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
145
PROGRAMA DE COSTOS
Introduccin
Las cuentas de costos y gastos deben revisarse globalmente para obtener un
conocimiento sobre las condiciones y hechos de negocio que dieron origen a las
cifras y prdidas. La revisin debe coordinarse tanto como sea posible con la
revisin global de los resultados de operacin y los ingresos por ventas.
Deben estudiarse, segn sea apropiado, los mrgenes de utilidad bruta por lneas de producto, por plantas, por ventas de sucursales, o por perodos (meses
o trimestres), as como cualquier otra informacin importante relativa a los costos. Deben obtenerse explicaciones sobre variaciones importantes con respecto
a perodos anteriores y sobre tendencias actuales, por medio de anlisis, investigaciones, consideracin de hechos del negocio, o con discusin con los ejecutivos de operacin. Los cambios de precios de materiales, cuotas de mano de
obra y otras tendencias en los costos, el efecto de nuevos mtodos de produccin o de las modificaciones a los mismos y la situacin del desarrollo de nuevos productos son algunos de los hechos que deben considerarse y comentarse
con la Gerencia de Operaciones. El estudio de los informes y discusiones con la
Gerencia deben complementarse por el auditor con visitas a la planta, demostracin de productos, etc., segn sea apropiado para obtener un conocimiento de
las operaciones de la compaa.
CAP. II
CAP. III
Estas comparaciones pueden hacerse normalmente durante nuestro trabajo preliminar, y revisarse nuevamente en forma menos amplia durante nuestra intervencin final.
Muchas cuentas de costos y gastos pueden comprobarse total o parcialmente
al examinar las cuentas correlativas del balance general. Adems, los procedimientos de pruebas de cumplimiento estn diseados para determinar si los
procedimientos de contabilidad y control interno empleados por la compaa
estn operando efectivamente y son adecuados para proporcionar un control y
distribucin contable adecuada de los costos y gastos en las cuentas.
CAP. IV
CAP. V
146
Cuestionario
No
N/A
Ref.
P.T.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
12.Cuenta la compaa con controles adecuados, que sean independientes a los obreros (dispositivos mecnicos a prueba de alteracin, conteos
generales por Departamento, o en la etapa de productos terminados),
para determinar que los conteos de produccin sean exactos y que
todos los productos terminados sean reportados? (Esto es importante
en el caso de pago a destajos o tarifas de incentivos).
CAP. V
INSTITUTO PACFICO
147
Procedimientos
Hecho
por
Fecha
Ref.
P.T.
CAP. I
CAP. III
CAP. IV
9. Si se considera conveniente, calcule la cuota final de los gastos indirectos de fabricacin reales del ao y comprela con la aplicada a los
inventarios durante el ao. Seale el efecto diferencias importantes
(Coordnelo con el trabajo de inventarios).
CAP. V
148
CAP. I
Hecho
por
Fecha
Ref.
P.T.
CAP. II
CAP. III
B. Observar en el conteo
9. Observe al personal de la compaa: como efecta el conteo y su
anotacin en marbetes, hojas de inventario, etc. y si los mtodos empleados estn de acuerdo con los procedimientos establecidos (Cercirese de que se rectifiquen las deficiencias).
10. A travs de la observacin y de plticas con el personal de la compaa,
verifique que los artculos de lento movimiento, daado o en exceso,
han sido identificados y listados, a fin de darles seguimiento y considerar su adecuada valuacin.
11. Determinar que las partidas que no son de propiedad de la compaa,
que han sido excluidas del inventario, pero, que se hayan contado y
registrado por separado.
CAP. IV
CAP. V
a. Haga el corte de marbetes y/u hojas de inventario utilizados, tomando en cuenta el nmero en blanco para su seguimiento posterior.
INSTITUTO PACFICO
149
Procedimientos
Hecho
por
Fecha
Ref.
P.T.
CAP. I
CAP. III
CAP. IV
24. Archivar todos los papeles de trabajo del inventario, referenciar y aclaran todas las marcas utilizadas.
25. Preparar un memorndum sobre la observacin de toma de inventarios.
Revisado por: ____________________________________________________________ Fecha: ____________________
Nota:
1. Utilizar hojas adicionales si fueran necesarias.
2. Aquellos controles que no est efectuando la compaa, deben ser debidamente justificados o indicarse en
la carta de control, la deficiencia observada.
C/Programa
CAP. V
Cliente: _____________________________________________________________
Perodo auditado: _____________________________________________________
150
Inventarios
Procedimientos
Hecho
por
Fecha
Ref.
P.T.
CAP. I
CAP. II
3. Revise los ajustes registrados para hacer que los inventarios segn
libros coincidan con el inventario fsico.
a.
CAP. III
6. Con base en los documentos fuente y los registros, verifique que los
inventarios estn valuados al costo.
a. Determine la base que utiliz la compaa para valuar los inventarios.
b. Cercirese de que los descuentos y otras reducciones a los precios
se hayan aplicado correctamente al valuar los inventarios.
c. Revise que los precios de los inventarios incluyan fletes y gastos
aduanales.
d. Determine los porcentajes de materiales, mano de obra y gastos
indirectos en el costo de los inventarios, para determinar el alcance
de nuestras pruebas de valuacin y hacia donde deben enfocarse
principalmente.
7. Seleccione, de las hojas de inventarios valuados, algunas partidas de
produccin en proceso y productos terminados, con objeto de efectuar
pruebas de valuacin. Dependiendo del sistema de costos y las partidas seleccionadas se debern representar productos, rdenes o importes acumulados por lnea de productos o centros de control, divididos en materiales, mano de obra y gastos indirectos, tal como aparecen
en los registros detallados de costos.
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
CAP. V
151
Procedimientos
Hecho
por
Fecha
Ref.
P.T.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
12. Investigue se existen inventarios adquiridos en trminos bajo los cuales el proveedor conserva el ttulo de propiedades hasta el momento
en que el producto terminado es vendido.
CAP. IV
CAP. V
152
Apndice
CAP. I
CAP. II
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a)
mbito de aplicacin
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
3)
CAP. III
Venta de bienes
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte
en que excedan del costo computable de ese bien, salvo
que se cumplan las condiciones para alcanzar la
inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
Concepto de enajenacin
CAP. IV
CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme
a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados
en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
INSTITUTO PACFICO
155
APNDICE
Rentas de fuente
peruana
Sujetos domiciliados
en el pas
d)
e)
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.
g)
h)
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
b)
Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
e)
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
Otras rentas
fuente peruana
de
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales,
representantes, agentes de compra u otros intermediarios de
personas naturales o jurdicas del extranjero.
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
APNDICE
Contribuyentes del
Impuesto a la Renta
APNDICE
cho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de
esta Ley.
CAP. I
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las
de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18.
f)
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g)
h)
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i)
k)
CAP. II
CAP. III
Trmino de la calidad
de contribuyente del
Impuesto a la Renta
CAP. IV
APNDICE
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y
el costo computable de los bienes enajenados.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
INSTITUTO PACFICO
157
2)
3)
CAP. II
CAP. III
APNDICE
APNDICE
CAP. I
Valor de mercado
CAP. II
Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin.
CAP. III
CAP. IV
Transacciones entre
partes vinculadas
mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al
INSTITUTO PACFICO
159
APNDICE
que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos:
CAP. I
CAP. II
1)
2)
3)
Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o indirectamente en
la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
CAP. III
Concepto de partes
vinculadas
CAP. IV
c)
Ajustes
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria
o el contribuyente surte efecto, tanto para el transferente,
como para el adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas.
El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se
imputar al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones con partes vinculadas o con residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin.
APNDICE
Ajustes de precios de
transferencia
Cuando de conformidad con lo establecido en un Convenio Internacional para evitar la doble imposicin celebra160
APNDICE
da por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las que se hubiese celebrada el Convenio, realicen un ajuste a los precios de un contribuyente
residente de ese pas; y, siempre que dicho ajuste est
permitido segn las normas del propio Convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin Tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el
ajuste correspondiente. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.
d)
CAP. I
Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32 son comparables con una realizada entre partes
independientes, en condiciones iguales o similares, cuando
se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1)
2)
Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan
afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes
razonables.
CAP. II
Anlisis de comparabilidad
CAP. III
ii)
Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas
en la operacin.
iii)
CAP. IV
Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin
del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con informacin local disponible,
los contribuyentes pueden utilizar informacin de empreINSTITUTO PACFICO
APNDICE
161
e)
Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de
aplicacin de este artculo sern determinados conforme
a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente
aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que
resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica
de la operacin:
1)
CAP. II
2)
CAP. III
El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
3)
CAP. IV
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
4)
APNDICE
162
APNDICE
CAP. I
6)
CAP. II
CAP. III
f)
CAP. IV
Mediante Decreto Supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que debern
seguirse para la celebracin de este tipo de acuerdos.
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
163
g)
CAP. I
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de
los precios de transferencia, la metodologa utilizada y
los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se
han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes
independientes en transacciones comparables, deber ser
conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo
de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber contener el indicado Estudio, segn el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del presente artculo.
CAP. II
Declaracin jurada
informativa sobre
precios de transferencia
CAP. III
CAP. IV
h)
Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo,
sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley.
Fuentes de interpretacin
APNDICE
164
APNDICE
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
CAP. I
u)
Gastos deducibles
de Renta Neta de
tercera categora
CAP. II
Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre
que dichos premios se ofrezcan con carcter general a
los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de
bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir
de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
CAP. III
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y
el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente
percibidos en el ejercicio.
CAP. IV
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin del impuesto,
las rentas en especie se computarn al valor de mercado de
las especies en la fecha en que fueron percibidas.
Valor de mercado de
rentas en especie
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y
las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
165
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
e)
CAP. II
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de
los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
CAP. III
CAP. IV
a)
b)
c)
Identificacin especfica
d)
e)
Existencias bsicas
Diferencias de cambio
APNDICE
APNDICE
la forma que establezca el Reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado,
la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como
renta gravable de aqul. Las disposiciones sealadas en
los prrafos precedentes sern de aplicacin en aquellos
casos en los que no exista vinculacin entre las partes
intervinientes en las operaciones de importacin o exportacin. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta ley.
CAP. I
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
g)
h)
Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben practicarse sern consideradas como pagos a cuenta
del impuesto o como crdito contra los pagos a cuenta, de
corresponder, salvo los casos en que esta Ley les acuerde
el carcter de definitivo.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
INSTITUTO PACFICO
167
CAP. I
DISPOSICIN GENERAL
Para efecto del presente Reglamento se entiende por:
CAP. II
1.
Ley: Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto legislativo 774
2.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos al presente Reglamento.
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:
c)
e)
Ingresos gravables
f)
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
168
APNDICE
2.
El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.
Para la determinacin del costo computable de los bienes
o servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las
normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.
c.
CAP. II
Procedimiento de
determinacin del
costo computable
de bienes enajenados a plazos
3.
CAP. I
CAP. III
Se haya convocado al remate a travs de un aviso publicado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor
circulacin, en el que como mnimo se indique:
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
169
4.
CAP. I
Se haya emitido el comprobante de pago correspondiente de acuerdo con las normas que rigen la emisin de
estos documentos.
d.
CAP. II
CAP. III
5.
6.
CAP. IV
APNDICE
170
APNDICE
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
CAP. I
Imputacin de rentas
en la enajenacin de
bienes a plazos
Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable a que
se refiere el inciso d) del Artculo 11 y los gastos incurridos
en la enajenacin.
CAP. II
CAP. III
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a.
b.
c.
Inventarios fsicos
de sus existencias
d.
Inventario fsico
INSTITUTO PACFICO
171
CAP. IV
APNDICE
e.
Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de
produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como
materiales directos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos.
f.
CAP. II
CAP. III
g.
h.
i.
Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los registros
establecidos en el presente Artculo.
CAP. IV
ii.
iii.
Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
APNDICE
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos en el presente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en
los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adap172
Registro de costos
Costo real
Sistema de costeo
estndar
APNDICE
CAP. I
b)
Precio ex-fbrica
CAP. II
2.
Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos que graven la internacin de dichos bienes en el pas de
destino, as como los gastos de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los
bienes a los almacenes del destinatario; y
Valor CIF
Valor FOB
CAP. III
Valor vigente en el
mercado
CAP. IV
APNDICE
INSTITUTO PACFICO
173
CAP. I
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAP. II
Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a)
3.
Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos
a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
CAP. III
c)
CAP. IV
Retiros de bienes
considerados como
ventas
APNDICE
174
Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.
APNDICE
CAP. I
CAP. II
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto
de este impuesto.
4.
5.
CAP. III
Baja de bienes
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
175
6.
7.
Reorganizacin de empresas
CAP. II
9.
a)
b)
CAP. III
Reorganizacin de
activos y pasivos
CAP. IV
APNDICE
176
APNDICE
CAP. I
2.
Se entiende por:
a)
b)
c)
CAP. II
b)
5.
Comisionistas
Consignatarios
CAP. III
Mutuo de bienes
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base
imponible est constituida por la diferencia de valor entre
los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo
y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos
abonados al mutuante.
Contratos de mutuo
de bienes
CAP. IV
Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser
el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
INSTITUTO PACFICO
Cuando no se puede
aplicar el valor de
mercado la base es
el costo de produccin o adquisicin
177
APNDICE
8.
Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo 118 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base
imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo
perodo en relacin con el total de compras gravadas y no
gravadas efectuadas en dicho mes.
CAP. I
Comerciantes minoristas
La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base
imponible el valor asignado en el contrato, el que no
podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea
el caso.
b)
La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c)
La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos est gravada
con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo.
CAP. III
CAP. IV
Envases y embalajes
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
178
APNDICE
a)
b)
c)
d)
CAP. I
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1.
CAP. II
Crdito fiscal
2.
a)
c)
CAP. III
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal,
siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
CAP. IV
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.
b)
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
179
CAP. I
Transferencia de fondos,
ii.
iii.
Orden de pago.
CAP. III
ii.
CAP. IV
APNDICE
180
Medios de pago
como sustento del
crdito fiscal
Transferencia
fondos
de
Cheques no negociables
APNDICE
iii.
rdenes de pago
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
181
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
CAP. I
6.
CAP. II
Contabilizacin de
operaciones gravadas y no gravadas
CAP. III
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal
se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y
a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien
CAP. IV
APNDICE
182
APNDICE
d)
CAP. I
CAP. II
ii)
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
183
CAP. I
CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetarn a las siguientes disposiciones:
1.
b)
c)
d)
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.
CAP. III
2.
Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador,
aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en
los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Contratos de construccin
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
APNDICE
184
APNDICE
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
4.
El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos
respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5.
Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
a)
b)
c)
d)
El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS
respectivo; y,
e)
CAP. I
Compensacin del
saldo a favor del
exportador
CETICOS
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
La SUNAT, a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos de los Regis-
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
185
CAP. I
CAP. II
CAP. III
II.
CAP. IV
APNDICE
186
APNDICE
de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i)
Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.
j)
Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l)
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en
los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el
inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el
inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el
inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de
la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas
segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
INSTITUTO PACFICO
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
187
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
2.
APNDICE
188
Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del
bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal c) o del comprobante de
pago referido en el literal f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reci-
Registro de consignaciones-consignador
Registro de consignaciones-consignatario
APNDICE
3.
INSTITUTO PACFICO
CAP. I
CAP. II
Normas aplicables a
las anotaciones en
los registros
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
189
CAP. I
CAP. II
4.
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
190
APNDICE
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
2.
CAP. I
Reintegro tributario
regin selva
CAP. II
4.
a.
b.
En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a
quien dirige la empresa.
5.
CAP. III
CAP. IV
Contabilidad
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
191
a.
CAP. I
CAP. II
6.
7.
CAP. III
Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT,
que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo siguiente:
a.
CAP. IV
APNDICE
192
Solicitud de reintegro
tributario
Comprobantes de
pago como respaldo
SPOT
Medios de pago
APNDICE
fique la operacin, y empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se
efecta la operacin.
CAP. I
b.
Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya solicitado
Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que
se solicita el Reintegro.
Notas de dbito y
crdito
c.
Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, segn corresponda,
que acrediten el traslado de los bienes, las mismas
que deben corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se refiere el
inciso a).
Guas de remisin y
otros
CAP. II
Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de ser el caso, y
verificadas por la SUNAT.
d.
Declaraciones de ingreso
e.
Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a la
Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de ser el caso.
Comprobantes de
pago
f.
Garantas
CAP. III
Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago y normas
complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos anteriores pueda
ser obtenida a travs de otros medios, sta podr
establecer que la referida informacin no sea
adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el
cmputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del
presente artculo se efectuar a partir de la fecha de
presentacin de la informacin rectificatoria o complementaria.
CAP. IV
Rectificacin de la
informacin presentada
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
193
CAP. I
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que ser notificado al comerciante,
quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Solicitud de reintegro
se presenta por cada
perodo mensual
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes:
194
APNDICE
a.
b.
Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del
bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin,
de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N. 950.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor
a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con
menos de doce (12) meses de actividad, debern
presentar la documentacin correspondiente slo a
aquellos meses.
Perodo de la constancia
b.
La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo
perodo de un (1) ao del que se disponga informacin.
Consumo en la regin
selva
c.
INSTITUTO PACFICO
CAP. IV
APNDICE
195
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado.
CAP. I
CAP. II
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como
las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de
una empresa o empresas que cuenten con capacidad
productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo
cual debern presentar la informacin mencionada en el
numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar
a entidades pblicas o privadas la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de produccin y de
cobertura de las necesidades de consumo del bien en la
Regin.
CAP. III
CAP. IV
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das
calendario siguientes de notificada la Constancia, una
solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una
copia de la citada Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada
en el Diario Oficial El Peruano.
Comunicaciones a
SUNAT
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir
del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que
se refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.
APNDICE
APNDICE
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto
la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin.
Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial "El Peruano".
CAP. I
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de
revocacin.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
INSTITUTO PACFICO
197
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAP. I
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
b)
2.
Importadores en el
ISC
Empresas vinculadas al importador en
el ISC
Vinculacin econmica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica
cuando:
APNDICE
198
APNDICE
a.
b.
El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50%
ms de su produccin o importacin.
Casos de vinculacin
econmica
Vinculacin en los
contratos de colaboracin especial
CAP. I
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo
sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
CAP. II
Obligacin de llevar
contabilidad de costos
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
INSTITUTO PACFICO
199
CAP. I
CAP. II
12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
CAP. III
b)
c)
Registro de Costos.
d)
e)
(...)
g)
CAP. IV
APNDICE
200
FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a) del artculo 6,
el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia
(segn tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
Detalle de la cuenta
contable 20-Mercadera y 21-Productos
terminados
APNDICE
Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas de fondos
de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el presente formato.
(...)
5.3 Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el
ejercicio anterior ingresos brutos menores a cien (100)
UIT, stas podrn optar por llevar el Libro Diario en formato simplificado, a cuyo efecto:
a)
Debern incluir mensualmente la siguiente informacin (de ser el caso, se utilizar la tabla 9):
(i)
Fecha o perodo del asiento contable.
(ii)
Descripcin genrica de la operacin mensual.
(iii)
Cuenta 10-Caja y Bancos.
(iv)
Cuenta 12-Clientes.
(v)
Cuenta 16-Cuentas por Cobrar Diversas.
(vi)
Cuenta 20-Mercaderas.
(vii) Cuenta 21-Productos Terminados.
(viii) Cuenta 33-Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
(ix)
Cuenta 34-Intangibles.
(x)
Cuenta 38-Cargas Diferidas.
(xi)
Cuenta 39-Depreciacin y Amortizacin Acumulada.
(xii) Cuenta 4011D-Tributos por Pagar-IGV-Dbitos.
(xiii) Cuenta 4011C-Tributos por Pagar-IGV-Crditos.
(xiv) Cuenta 4017D-Tributos por Pagar-Impuesto a
la Renta-Dbitos.
(xv) Cuenta 4017C-Tributos por Pagar-Impuesto a
la Renta-Crditos.
(xvi) Cuenta 402-Tributos por Pagar-Otros Impuestos.
(xvii) Cuenta 42-Proveedores.
(xviii) Cuenta 46-Cuentas por Pagar Diversas.
(xix) Cuenta 50-Capital.
(xx) Cuenta 58-Reservas.
(xxi) Cuenta 59-Resultados Acumulados.
(xxii) Cuenta 60-Compras.
INSTITUTO PACFICO
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
201
CAP. I
CAP. II
(...)
8.
CAP. III
REGISTRO DE COMPRAS
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin:
Registro de compras
a)
Informacin mnima
en las adquisiciones
b)
c)
CAP. IV
d)
e)
f)
APNDICE
202
g)
h)
i)
j)
k)
l)
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
o)
p)
CAP. IV
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
q)
r)
s)
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
203
CAP. I
t)
u)
CAP. II
v)
CAP. III
x)
y)
(i)
CAP. IV
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las
notas de crdito, se consignar respectivamente, en
las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor,
segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
APNDICE
204
APNDICE
z)
Totales.
Informacin mnima
del Registro de Consignaciones
(ii) Descripcin.
(iii) Cdigo.
(iv) Unidad de medida (segn tabla 6).
CAP. II
Para el consignador:
(i) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iii) o del comprobante de pago
referido en el inciso (iv).
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador,
en una columna separada (segn tabla 10).
(iii) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se entregan los
bienes al consignatario o se reciben los bienes
no vendidos por el consignatario.
(iv) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la
venta de bienes por parte del consignatario; en
este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la
gua de remisin con la que se remitieron los
referidos bienes al consignatario.
(v) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
(vi) Tipo de documento de identidad del consignatario.
(vii) Nmero de RUC del consignatario o del documento de identidad.
(viii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn
social del consignatario.
(ix) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
(xi) Cantidad de bienes vendidos.
(xii) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas
sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).
INSTITUTO PACFICO
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
205
CAP. I
b)
CAP. II
CAP. III
Para el consignatario:
(i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
(ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) o del comprobante de pago
referido en el inciso (v).
(iii) El tipo de documento emitido por el consignador
o por el consignatario (segn tabla 10), de ser el
caso, en una columna separada.
(iv) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se reciben los
bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
(v) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada para el
inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que recibi los referidos bienes
del consignador.
(vi) Nmero de RUC del consignador.
(vii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignador.
(viii) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
(ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(xi) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas
sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.2:
REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO.
CAP. IV
Informacin mnima
del Registro de Costos
APNDICE
206
a)
b)
c)
b)
c)
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO
APNDICE
207
(ix)
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso productivo, lnea de
produccin, producto o proyecto.
CAP. I
CAP. II
Informacin mnima
del registro de inventario permanente en
unidades
CAP. III
a)
b)
Cdigo de la existencia.
c)
d)
Descripcin de la existencia.
e)
Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
b)
c)
Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
d)
e)
f)
g)
Salidas en unidades.
h)
i)
Totales.
CAP. IV
208
APNDICE
CAP. I
b)
Cdigo de la existencia.
c)
d)
Descripcin de la existencia.
e)
f)
CAP. II
Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
b)
c)
Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
d)
e)
f)
Entradas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
CAP. III
Salidas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
h)
Saldo final:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
i)
Totales.
INSTITUTO PACFICO
CAP. IV
APNDICE
209
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
210
APNDICE
INSTITUTO PACFICO
Cd. de la
Existencia
Razn Social:
Tipo de
existencia
Descripcin
Nmero de RUC:
Unidad de
Medida
Ejercicio:
Mtodo de valuacin
Aplicado
Cantidad
Total
Costo
Unitario
Costo
Total
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
211
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
212
Ejercicio o
perodo
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
Contingencias
Inters minoritario
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
TOTAL PASIVO CORRIENTE
(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requerida para este formato.
TOTAL ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto de Depreciacin Acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Ejercicio
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Ejercicio o
perodo
CAP. I
APNDICE
APNDICE
INSTITUTO PACFICO
Cdigo de
la existencia
Tipo de existencia
(tabla 5)
Ejercicio
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Mtodo de evaluacin aplicado :
Descripcin
Cdigo de la
unidad de medida
(tabla 6)
Costo unitario
Cantidad
Costo total
FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS
Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
213
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
214
Utilidad Bruta
(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requerida para este Formato.
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Finacnieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuida a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Costo de Ventas
Ejercicio
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Ejercicio o perodo
FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12 (1)
CAP. I
APNDICE
APNDICE
INSTITUTO PACFICO
Serie
Movimiento de bienes
Comprobante de pago Fecha de
Denominacin del consignatario
entregados en consignacin
emit. por el consignador entrega o
devoluTipo
Nmero de RUC o Apellidos y nombres,
Saldo de los
Cantidad Cantidad Cantidad
cin del (tabla nmero de Docum.
denominacin o
Serie
Nmero
bienes en
entregada devuelta vendida
bien
2)
de Identidad
razn social
consignac.
Fecha de
Fecha de emisin de la
Tipo
recepcin,
gua de
devolucin remisin o (tabla
o venta del comprobante 10)
bien
de pago
Serie
Nmero
Serie
Nmero
Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social
Cantidad
recibida
Cantidad
devuelta
Cantidad
vendida
Saldo de los
bienes en
consignac.
Movimiento de bienes
recibidos en consignacin
Nmero
Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Tipo
Fe(tabla
cha
10)
Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
215
CAP. IV
216
:
:
:
Consumo en la produccin
Ener.
Ejercicio
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Feb.
Marz.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Costo de Ventas
Ajustes diversos
Ejercicio
RUC
Apellidos y Nombres,
denominacin o Razn Social
CAP. III
CAP. II
Oct.
S/.
Nov.
Dic.
Total
CAP. I
APNDICE
APNDICE
INSTITUTO PACFICO
Costo de Produccin
Consumo en la produccin
Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Proceso 1
Proceso 2
Proceso 3
.....
Proceso n
Total anual
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
217
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
218
Tipo (tabla 10)
Serie
Serie
Nmero
Totales
Tipo de
operacin
(tabla 12)
Cantidad
Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Fecha
Nmero
Totales
Tipo de Operacin
(tabla 12)
Entradas
Establecimiento (1)
:
Cdigo de la Existencias
:
Tipo (tabla 5)
:
Descripcin
:
Cdigo de la unidad de medida (tabla 6) :
Salidas
Costo
unitario
Costo
unitario
Cantidad
Salidas
Entradas
Costo
total
:
:
:
:
:
:
Costo
total
Establecimiento (1)
Cdigo de la Existencia
Tipo (tabla 5)
Descripcin
Cdigo de la unidad de medida (tabla 6)
Mtodo de valuacin
Cantidad
Costo
unitario
Saldo final
Costo
total
Saldo final
FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
Fecha
Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
FORMATO 12.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE
EN UNIDADES FSICAS
CAP. I
APNDICE
APNDICE