UNIVESIDAD NACIONAL DE

TRUJILLO

AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL

IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible, es decir el monto afecto de la
operacin.
Tasa del impuesto
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011.
Se diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacin gravada.
Y el segundo corresponde al Impuesto Bruto por cada periodo tributario, es la suma de los
impuestos brutos determinados conforme el prrafo procedente por las operaciones
gravadas de ese periodo.
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales
el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO
El ajuste al Impuesto bruto se sujetara a las siguientes disposiciones:

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

Segn lo dispone el texto del artculo 26 de la Ley del Impuesto General a las Ventas del
monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el
sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se
presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la
base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.

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En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del
Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el
derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto
pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las
normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada, segn corresponda.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante
de pago:
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber
emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
NOTAS DE CRDITO

Definicin de Nota de Crdito:

Son comprobantes de ndole contable y tributaria, que sirven para sustentar el

otorgamiento de un descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de
bienes vendidos.
Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes
de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o
costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos,
deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la
fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de
aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias
de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre
la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo

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para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible,
segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
1.8 En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7, el
vendedor est exceptuado de emitir la nota de crdito por la devolucin del
producto originalmente transferido.

Definicin de Bonificaciones:

Como el reconocimiento a los clientes de primas habitualmente concedidas por los

volmenes de ventas negociados en un determinado perodo.
o

Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas

Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los

mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin.
CREDITO FISCAL
Es el monto pagado por los bienes y servicios empleados para producir un bien o prestar
un servicio gravado.
AJUSTE DEL CRDITO FISCAL
El ajuste al Crdito Fiscal se sujetara a las siguientes disposiciones:

DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL

De acuerdo con lo que determine el texto del artculo 27 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, del crdito fiscal del IGV se deducir lo siguiente:

a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera

obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la
adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en
contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible
consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.
Sobre el tema de los descuentos resulta pertinente citar lo dispuesto por el numeral
13) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual

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seala que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que correspondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u
otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
No constituyan retiro de bienes.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los
bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
o

AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICACIONES

Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto,
cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal
correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la
citada bonificacin.
o

AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

El artculo 28 de la Ley del IGV precisa que tratndose de bonificaciones u otras formas
de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que
establezca el reglamento.
Al verificar la norma reglamentaria observamos que el texto del literal c) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV precisa lo siguiente:

Definicin de retiro de bienes:

El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

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- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la
misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

DE LA DECLARACION Y DEL PAGO DEL IGV

DECLARACIN Y PAGO
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern
presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas
en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto
mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente
determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace

referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones
juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del Impuesto.
FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo
tributario a que corresponde la declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern
recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT aplicar
los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere
lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del
Cdigo Tributario.

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El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto
en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y
condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades
concernientes a la declaracin y pago.

CASOS PRACTICOS
CASO PRCTICO N 1
En el mes de setiembre 2015 la empresa TILSA S.A. efectu la venta de 3 mquinas
cremoladeras a la empresa PUCHUNGUITA S.A. por un valor de S/. 6,000.00 cada una.
Al mismo tiempo, cobr por servicios de instalacin del bien y capitacin del personal de
su cliente por un valor de S/. 1, 800.00.
La venta se realiz al crdito, pactndose como forma de pago una inicial de S/. 3,000.00
y el saldo en dos partes a 30 y 60 das. Las 3 mquinas cremoladeras fueron entregadas
a la fecha de cancelacin de la cuota inicial.
Al cabo de los 30 das la empresa PUCHUNGUITA S.A. cancel el saldo total de su
deuda, por lo cual obtuvo un descuento del 2% sobre el valor de venta de los bienes.
La empresa TILSA S.A. nos consulta cmo efectuar el ajuste al Impuesto Bruto.
Solucin:
Base imponible a la fecha de transferencia setiembre 2015.
Valor de venta de los bienes transferidos (S/.
6,000.00 x 3)

S/. 18, 000.00

Cobro por servicios de instalacin del bien y

capitacin del personal de su cliente

S/. 1, 800.00

Base imponible

S/. 19,800.00

Ajuste a la base imponible octubre 2015.

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Base imponible
Descuento del 2% sobre el valor de venta de
los bienes por pronto pago (2% de S/.
18,000.00)
Base imponible neta

S/. 19, 800.00

S/.

360.00

S/. 19,440.00

Determinacin del IGV setiembre 2015.

Base imponible

IGV

S/. 19,800.00
S/. 3, 564.00

Ajuste del IGV octubre 2015.

Descuento del 2% sobre el valor de venta de
los bienes por pronto pago (2% de S/.
18,000.00)

IGV

S/. 360.00

S/.

64.8

La obligacin tributaria se gener en el mes de setiembre, toda vez que el comprobante

de pago fue emitido en dicho mes aun cuando no se hubiese cancelado el total del precio
pactado.
Para poder realizar el ajuste al impuesto bruto por el descuento realizado, TILSA S.A.
deber emitir una nota de crdito en la que conste dicho descuento por pronto pago por la
suma de S/. 360.00 ms IGV (dicha nota de crdito deber ser anotada en el Registro de
Ventas del periodo de octubre de 2015). Por lo tanto, se efectuar el ajuste al impuesto
bruto del mes de octubre 2015 por concepto de descuento por la suma de S/. 64.8.

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CASO PRCTICO N 2
El contribuyente La Terraza de Miguel S.A.C, en el mes de abril del 2016, realiz las
siguientes operaciones:
OPERACIN

IMPUESTO
BRUTO
S/.36

OPERACION

Venta 1

BASE
IMPONIBE
S/.200

Venta 2

S/.400

TOTAL
VENTA

S/.600

IMPUESTO BRUTO:

S/.108

CREDITO FISCAL:

S/.162

SALDO A FAVOR:

S/. 54

Compra 1

BASE
IMPONIBE
S/.150

IMPUESTO
BRUTO
S/.27

S/.72

Compra 2

S/.750

S/.135

S/.108

TOTAL
COMPRA

S/.950

S/.162

La empresa La Terraza de Miguel S.A.C, tendr que sumar los impuestos del mes y
deber restar los crditos del mes. En el caso presentado, se genera un saldo a favor del
contribuyente, el cual deber ser utilizado al mes siguiente.

CASO PRACTICA N 3
PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA
PRESTADO?
El contador de la empresa LOS HIGUAIN S.R.L. nos comenta que durante el mes de
Junio de 2015 se prest un servicio de mantenimiento a la empresa YAN SENG S.A.C.
por una valor de S/. 10,000 ms IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha
cumplido con pagar la contraprestacin respectiva, pues argumenta que no contabiliz la
factura en su debido momento. En este contexto, la empresa YAN SENG S.A.C. exige
que para poder pagar la retribucin, el prestador del servicio emita una Nota de Crdito
para volver a emitir un comprobante de pago pero con fecha actual. Al respecto, nos
consulta si dicho tratamiento es el correcto.

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SOLUCIN:
En relacin a la consulta expuesta por el contador de la empresa HIGUAIN S.R.L., es
pertinente considerar lo siguiente:
a)

El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago expresa

que las notas de crdito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.

b)

De lo anterior, podra pensarse que es posible la emisin de una Nota de Crdito

para anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con
anterioridad. No obstante, si concordamos esta norma con el inciso b) del artculo
26 de la Ley del IGV podra ser que ello no sea as. En efecto, de acuerdo a esta
ltima norma, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las
operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto del
Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del
servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o
de prestacin de servicios. En este supuesto, la anulacin de las ventas o
servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la
retribucin efectuada, segn corresponda.

c)

Como puede observarse del prrafo anterior, creemos que la posibilidad de

anular un comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una
nota de crdito, est restringido nicamente a los casos en que el servicio no se
haya prestado y en tanto se efecte la devolucin de la retribucin efectuada.

d)

Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de

Comprobante de Pago, as como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones,
debe entenderse que estn referidos a supuestos en los cuales el servicio no se
ha prestado, pues como es lgico, resulta imposible que un servicio prestado se
devuelva, supuesto que s ocurre tratndose de bienes tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa

LOS HIGUAIN S.R.L. no podra emitir una Nota de Crdito por la anulacin del
comprobante de pago originalmente emitido por el servicio prestado en Junio del 2015 y
emitir a la vez un nuevo comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2015.
Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con cancelar
la cuenta por pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L., esta ltima
podr iniciar las acciones legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer
la imposibilidad de la misma. De ser as, recordemos que la normatividad del Impuesto
a la Renta ha previsto el supuesto de la provisin de cobranza dudosa, para reconocer la
contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.

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BLIBLIOGRAFA

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=52
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/07/04/el-ajuste-al-impuestobruto-y-al-credito-fiscal-en-el-impuesto-general-a-las-ventas/

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=52
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/reglamento.html#

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INTRODUCCIN