RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

FUENTE GENERADORA DE RENTA

La fuente generadora de rentas de quinta categora es el trabajo dependiente, esto es
prestar servicios bajo la modalidad de subordinacin, estar sujeto a un horario
establecido, existe contrato de trabajo ya sea expreso o tcito.
RENTAS COMPRENDIDAS EN QUINTA CATEGORIA
Estn comprendidos en rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios personales en calidad de dependientes. Para que exista dicha
dependencia se toma en cuenta las siguientes caractersticas: subordinacin a las
ordenes de la persona quien requiere del servicio; sujecin al horario, lugar y jornada de
trabajo; que el trabajador reciba una remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya
sea expreso o tcito.
Tambin se considera como renta de quinta categora, a partir del 1 de Enero de 1994, la
renta de trabajo independiente con contrato de prestacin de servicios normado por el
Cdigo Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestacin de servicios demanda.
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA INAFECTAS
Los siguientes ingresos estn inafectas al Impuesto a la Renta de Quinta Categora:
a. Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas
b. Las indemnizaciones por despido arbitrario
c. Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato sujeto a modalidad
d. Indemnizacin por acto de hostilidad
e. Indemnizacin por resolucin del contrato en forma unilateral cuando se trata de
trabajadores extranjeros
f. La indemnizacin por muerte o incapacidad, producidas por accidentes o
enfermedades; contrato de seguro
g. Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore al
Sistema Privado de Pensiones a travs de una AFP. Dichos incrementos son: 3%
de la remuneracin.
h. La compensacin por tiempo de servicios

i. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo, tales como
la jubilacin, montepo o invalidez.
RENTAS EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta las remuneraciones que perciban en el
ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos asi lo
establezcan.
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
Para establecer la renta neta de Quinta Categora se deducir anualmente un monto fijo el
cual es equivalente a 7 UIT. Dicha deduccin tambin procede aunque el trabajador haya
ingresado en el transcurso del ejercicio, es decir, si el trabajador ingreso en el mes de
Setiembre, octubre o noviembre, procede la deduccin de las 7 UIT.
RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Las personas naturales perceptoras de rentas de quinta categora efectuaran pagos a
cuenta va retencin. Para tal efecto, en cumplimiento del Art. 75 del TUO aprobado por
D.S. N 179-2004-EF, las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas
debern retener el impuesto mensualmente sobre las remuneraciones que otorguen a sus
servidores.
En casos en que el empleador no cumple con efectuar la retencin, el contribuyente
(trabajador) deber pagar directamente al fisco y comunicar a la SUNAT el nombre y
domicilio de su empleador que no cumple con la retencin.
En casos en que el trabajador preste servicios a ms de dos empleadores, la retencin la
efectuara aquel que abone mayor renta.
PAGO DEL IMPUESTO RETENIDO
El impuesto retenido deber pagarse segn el cronograma de cumplimiento de
obligaciones establecidas por la SUNAT, esto es de acuerdo al nmero de RUC del
empleador.
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION

Para determinar las retenciones cada mes, por rentas de quinta categora, se presentan
dos casos principales: cuando la remuneracin es fija y cuando la remuneracin es
variable.
RETENCION CUANDO LA REMUNERACION ES FIJA:
RENTA BRUTA: La remuneracin mensual (remuneracin ordinaria) se multiplicara por el
nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se le sumara las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio (julio y diciembre) y, en su caso,
las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria que hubieran sido
puestos a disposicin en el mes de la retencin.
A la remuneracin antes mencionada se le sumara, en su caso, las remuneraciones,
gratificaciones extraordinarias, participaciones en las utilidades, horas extras y otros
ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores del mismo ejercicio.
DEDUCCION: A la renta bruta se deducir anualmente un monto fijo que representa 7
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Del impuesto anual determinado se deducirn los siguientes crditos que tuviera el
contribuyente:
1. Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en
exceso.
2. Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT.
FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A FIN DE EFECTUAR LA RETENCION: El
impuesto anual as determinado en cada mes se fraccionara de la siguiente manera:
1) En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce.
2) En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de
enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 9.
3) En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado se
dividir entre 8.
4) En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 5.
5) En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado se dividir entre 4.

6) En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual

se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado
ser el impuesto a retener en cada mes.
RETENCION CUANDO LA REMUNERACION ES VARIABLE RENTA BRUTA: Cuando el
trabajador perciba remuneraciones variables o imprecisas, el empleador podr optar por
considerar para la proyeccin la remuneracin del mes al que corresponda la retencin o
el promedio de los ltimos dos meses inmediato anteriores, incluido el mes al que
corresponde la retencin. Para el clculo del promedio, as como la remuneracin anual
proyectada, no se consideraran las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el
trabajador.
Al resultado obtenido se le agregara las gratificaciones tanto ordinarias como
extraordinarias y en su caso participacin en las utilidades que hayan sido puestas a
disposicin del trabajador en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del
ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables, que se incorporen
con posterioridad al 1 de Enero, el empleador practicara la retencin solo despus de
transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin del
trabajador.
DEDUCCION: A la renta bruta se deducir anualmente un monto fijo que representa 7
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
RENTA NETA: La renta neta imponible es la diferencia de la renta bruta y las
deducciones.
CALCULO DEL IMPUESTO: El impuesto se calculara aplicando la siguiente escala:
EJERCICIO 2009.
RENTA NETA
Hasta 27 UIT

TASA
15%

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

Del impuesto anual determinado se deducirn los siguientes crditos que tuviera el
contribuyente:
3. Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en
exceso.
4. Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT.

FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A FIN DE EFECTUAR LA RETENCION: El

impuesto anual as determinado en cada mes se fraccionara de la siguiente manera:
1) En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce.
2) En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de
enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se dividir
entre 9.
3) En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado se
dividir entre 8.
4) En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 5.
5) En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado se dividir entre 4.
6) En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado
ser el impuesto a retener en cada mes.
7)
RETENCION CUANDO LA REMUNARCION ES SEMANAL O QUINCENAL:

En los casos en que la

remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenalmente, el

impuesto a retener por dicho mes se fraccionara proporcionalmente en las fechas de pago
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y
deber computarla en el valor de mercado que corresponda atribuirles.
RETENCION CUANDO EL TRABAJADOR INGRESA CON POSTERIORIDAD AL 1 DE ENERO:

Cuando

los trabajadores se incorporan con posterioridad al 1 de Enero se proyectara la

remuneracin que corresponde al mes de su incorporacin.
Si el trabajador percibe remuneracin variable, el empleador practicara la retencin solo
despus de transcurrido un periodo de tres (3) meses completos, a partir de la fecha de
incorporacin del trabajador.
Cuando el trabajador se incorpora despus del 1 de Enero la deduccin ser igual que los
casos anteriores de 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

RETENCION CUANDO EL TRABAJADOR PERCIBE INGRESOS DE MAS DE UN EMPLEADOR:

En los

casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de mas de un empleador

en un mismo ejercicio, para efectos de la retencin el nuevo empleador considerara las
remuneraciones y retenciones acreditadas segn certificado de retencin que haya
otorgado el empleador anterior.
AJUSTE FINAL CUANDO EL TRABAJADOR SE RETIRA: Cuando en el transcurso de
un ejercicio gravable se de por terminado el contrato de trabajo o vinculo laboral, el
empleador determinara con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en
que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las
remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la culminacin del contrato, as como,
en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del
mismo.
A dicha suma se le restara la deduccin de 7 UIT correspondiente al ejercicio y finalmente
a este resultado se le aplicara las tasa, al impuesto resultante se le deducir los crditos
que les corresponda y las retenciones efectuadas determinndose de este modo el monto
de la retencin correspondiente al ajuste final.
REMUNERACION PAGADA EN MONEDA EXTRANJERA: Cuando las remuneraciones
son pagadas en moneda extranjera, estas debern ser convertidas en moneda nacional al
tipo de cambio vigente en la fecha de pago.
RETENCION A TRABAJADORES NO DOMICILIADOS: En caso de trabajadores no
domiciliados el impuesto se calculara aplicando las deducciones al igual que las personas
domiciliadas, siempre que se haya acogido al tratamiento como personas domiciliadas;
caso contrario no existe deduccin, deber calcularse aplicando el 30% sobre la renta
total.
RETENCIONES EN EXCESO: Cuando exista retenciones en exceso por rentas de quinta
categora se aplicara las siguientes reglas:
a) Tratndose

de

retenciones

en

exceso

que

resulten

de

la

liquidacin

correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese

del vinculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicara las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del
vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensara la devolucin efectuada al trabajador con el
monto de la retencin que por el referido mes haya practicado a otros
trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras

retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no

compensada.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determine retenciones en
exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se
encuentran obligados a presentar declaracin, ser de aplicacin las disposiciones
que la SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal n) o ) del articulo
37 de la Ley, esto es el exceso no deducible de la remuneracin, se determinara
que la parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin del trabajador
constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de la empresa individual
de responsabilidad limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, las retenciones en exceso por rentas de quinta categora se
sujetaran a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
DECLARACION JURADA QUE DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR:

a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora

quedan obligados a presentar a su empleador y este a exigirles una declaracin
jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho de acuerdo a las
siguientes normas:
1.- Se presentara en formatos cuyo modelo publicara la SUNAT.
2.- Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio
gravable la presentaran dentro de los (15) primeros das del citado ejercicio.
3.- Los trabajadores que ingresan con posterioridad al inicio del ejercicio gravable
presentaran dentro de los primeros 15 das siguientes a la fecha de ingreso.
4.- Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada experimenten
variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los 10 das siguientes a
aquel en el que se produzca el hecho que origina la variacin.
b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern
presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de mayor monto,
incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percibidas de otros
empleadores para que este las acumule y efectu la retencin correspondiente. En
el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador esta obligado a informar

de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerara para el
calculo de la retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente decepcionada deber ser
entregada por el trabajador a sus otros empleadores a efecto de que no se
practique las retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin
jurada no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones
correspondientes a las remuneraciones que el abone.
CERTIFICADO DE RETENCIONES: Los agentes de retencin de rentas de quinta
categora debern entregar al perceptor de dichas rentas antes del primero de marzo de
cada ao, un Certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto
retenido correspondiente al ao anterior.
Cuando el contrato de trabajo termine antes de de finalizar el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el Certificado a que se hace referencia en el
prrafo anterior, por el periodo trabajado en el ao calendario. La copia del certificado
deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes correspondientes a remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de acuerdo a los incisos n) y ) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta; esto es el exceso no deducible para establecer la
renta neta de tercera categora de la empresa pagadora de renta.
CERTIFICADO DE RETENCIONES A CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS EN EL PAIS:

Los

agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a contribuyentes no

domiciliados, debern entregar el certificado de rentas y retenciones anteriormente
mencionadas, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite.

APLICACIN PRACTICA
CASO 1: LIMITE MINIMO POR LO QUE NO EXISTE
RETENCION EJERCICIO 2009
El trabajador Juan Quispe Aponte durante el ejercicio 2009 presta sus servicios a la
Empresa NOR PACIFIC SAC; habiendo percibido las remuneraciones siguientes:
MESES

REMUNERACIO
N

GRATIFICACIO
N

TOTAL

ENERO

1,775.00

1,775.00

FEBRERO

1,775.00

1,775.00

MARZO

1,775.00

1,775.00

ABRIL

1,775.00

1,775.00

MAYO

1,775.00

1,775.00

JUNIO

1,775.00

1,775.00

JULIO

1,775.00

AGOSTO
SEPTIEMBR
E

1,775.00

1,775.00

1,775.00

1,775.00

OCTUBRE

1,775.00

1,775.00

NOVIEMBRE

1,775.00

DICIEMBRE

1,775.00

1,775.00

3,550.00

21,300.00

3,550.00

24,850.00

TOTALES

1,775.00

3,550.00

1,775.00

DETERMINAR:
a) La retencin del impuesto a la Renta de Quinta Categora durante el ejercicio 2009.

SOLUCION:
RENTA BRUTA: 1,775.00 X 12=
GARTIFICACION DE JULIO

21,200.00
1,775.00

GRATIFICACION DE DICIEMBRE
RENTA BRUTA

1,775.00
24,850.00

DEDUCCION 7 UIT
RENTA NETA

-24,850.00
0.00

NOTA: No existe renta neta, por tanto no existe impuesto a retener. En estos casos se
determina que durante el ejercicio 2009, cuando la remuneracin del trabajador es menor
o igual a S/. 1,775.00 mensuales, no existe impuesto a retener.

CASO 2: TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACION

FIJA
El trabajador Marcos Casachagua Velita, durante el ejercicio 2009 labora en la Empresa
BAMBINO SAC, habiendo decepcionado las siguientes remuneraciones:
MES

SUELDO

GRATIFICACION

GARTIFICACION

PARTICIPACION

ORDINARIA

EXTRAORDINARIA

UTILIDAD

TOTAL

ENE

7,000.00

FEB

7,000.00

MAR

7,000.00

ABR

8,500.00

MAY

8,500.00

JUN

8,500.00

JUL

8,500.00

AGO

9,500.00

9,500.00

SEP

9,500.00

9,500.00

OCT

9,500.00

9,500.00

NOV

11,000.00

DIC

11,000.00

TOT

105,500.00

7,000.00
7,000.00
3,500.00

10,500.00
4,000.00

12,500.00
8,500.00
8,500.00

8,500.00

17,000.00

11,000.00
11,000.00
19,50
0.00

3,50
0.00

4,000.
00

22,000.00
132,500.
00

DETERMINAR:

La retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora de Enero a Diciembre.

Preparar el Certificado de retenciones de Quinta Categora del 2009.

SOLUCION:

RETENCION DEL IMPUESTO DE ENERO A

MARZO 2009
1.- RENTA BRUTA
a) REMUNERACION MENSUAL
PROYECTADA:
Sueldo de Enero:

7,000.00 x 12

Sueldo de Febrero:

7,000.00 x 11

Sueldo de Marzo:

7,000.00 x 10

ENERO

FEBRERO

MARZO

84,000.00
77,000.00
70,000.00

Gratificacin Ordinaria:
Julio
Diciembre
b) REMUNERACION DE MESES
ANTERIORES:

7,000.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

Sueldo de Enero
Sueldo de Febrero

7,000.00

Gratificacin Extraordinaria

3,500.00

RENTA BRUTA
2.- DEDUCCIONES: 7 UIT

98,000.00

98,000.00 101,500.00

-24,850.00 -24,850.00

-24,850.00

RENTA NETA o RENTA IMPONIBLE

3.- CALCULO DEL
IMPUESTO:

73,150.00

73,150.00

76,650.00

Hasta 27 UIT : 15%

4.- RETENCION DEL
IMPUESTO:

10,972.50

10,972.5
0

11,497.5
0

Impuesto a retener

914.38

914.38

958.13

RETENCION DEL IMPUESTO DE ABRIL

2009
1.- RENTA BRUTA
a) REMUNERACION MENSUAL
PROYECTADA:
Sueldo de Abril:
8,500.00 x 9
Gratificacin Ordinaria:
Julio
Diciembre
Participacin en la utilidad
b) REMUNERACION DE MESES
ANTERIORES:
Sueldo de Enero
Sueldo de Febrero
Sueldo de Marzo
Gratificacin extraordinaria
RENTA BRUTA
2.- DEDUCCIONES: 7 UIT
RENTA NETA o RENTA IMPONIBLE

76,500.00
8,500.00
8,500.00
4,000.00

97,500.00

7,000.00
7,000.00
7,000.00
3,500.00

24,500.00
122,000.00
-24,850.00
97,150.00

3.- CALCULO DEL IMPUESTO:

Hasta 27 UIT : 15%

14,378.00

Exceso de 27 UIT : 21%

273.00

Impuesto calculado
4.- RETENCION DEL IMPUESTO:

14,651.00

Impuesto a retener

1,628.00

RETENCION DEL IMPUESTO DE MAYO, JUNIO Y JULIO

1.- RENTA BRUTA
a) REMUNERACION MENSUAL PROYECTADA:
8,500.00
Sueldo de Mayo:
x8
8,500.00
Sueldo de Junio:
x7
8,500.00
Sueldo de Julio:
x6
Gratificacin Ordinaria:
Julio
Diciembre
b) REMUNERACION DE MESES ANTERIORES:
Sueldo de Enero
Sueldo de Febrero
Sueldo de Marzo
Sueldo de Abril
Sueldo de Mayo
Sueldo de Junio
Gratificacin extraordinaria
Participacin en las Utilidades
RENTA BRUTA
2.- DEDUCCIONES: 7 UIT
RENTA NETA o RENTA IMPONIBLE
3.- CALCULO DEL IMPUESTO:
Hasta 27 UIT : 15%
Exceso de 27 UIT: 21%
4.- RETENCION DEL IMPUESTO
Impuesto calculado
Menos: Retenciones meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril

Impuesto a Retener

914.38
914.38
958.13
1,628.00

MAYO

JUNIO

JULIO

68,000.00
59,500.00
51,000.00
8,500.00
8,500.00

8,500.00
8,500.00

8,500.00
8,500.00

7,000.00
7,000.00
7,000.00
8,500.00

7,000.00
7,000.00
7,000.00
8,500.00
8,500.00

3,500.00
4,000.00
122,000.00

3,500.00
4,000.00
122,000.00

7,000.00
7,000.00
7,000.00
8,500.00
8,500.00
8,500.00
3,500.00
4,000.00
122,000.00

-24,850.00
97,150.00

-24,850.00
97,150.00

-24,850.00
97,150.00

14,378.00
273.00

14,378.00
273.00

14,378.00
273.00

14,651.00

14,651.00

14,651.00

-4,414.89
10,236 11

-4,414.89
10,236.11

-4,414.89
10,236.11

1,279.51

1,279.51

1,279.51

RETENCION DEL IMPUESTO DE AGOSTO 2009

1.- RENTA BRUTA
a) REMUNERACION MENSUAL PROYECTADA:
Sueldo de Agosto:
9,500.00 x 5
Gratificacin Ordinaria:
Julio
8,500.00
Diciembre
9,500.00
b) REMUNERACION DE MESES ANTERIORES:
Sueldo de Enero
Sueldo de Febrero
Sueldo de Marzo
Sueldo de Abril
Sueldo de Mayo
Sueldo de Junio
Sueldo de Julio
Gratificacin extraordinaria
Participacin en la Utilidad
RENTA BRUTA
2.- DEDUCCIONES: 7 UIT

47,500.00
8,500.00
9,500.00

65,500.00

7,000.00
7,000.00
7,000.00
8,500.00
8,500.00
8,500.00
8,500.00

55,000.00
3,500.00
4,000.00
128,000.00
-24,850.00

RENTA NETA o RENTA IMPONIBLE

3.- CALCULO DEL IMPUESTO:
Hasta 27 UIT : 15%
Exceso de 27 UIT : 21%
Impuesto calculado
4.- RETENCION DEL IMPUESTO:
Menos: Retenciones meses anteriores:
Enero
914.38
Febrero
914.38
Marzo
958.13
Abril
1,628.00
Mayo
1,279.51
Junio
1,279.51
Julio

1,279.51

Impuesto a Retener mes de Agosto

103,150.00
14,378.00
1,533.00
15,911.00

8,253.42
7.657.58

1,531.16

RETENCION DEL IMPUESTO DE SEPTIEMBRE, OCTUBRE Y NOVIEMBRE 2009:

1.- RENTA BRUTA
a) REMUNERACION MENSUAL PROYECTADA:
Sueldo de Septiembre:

9,500.00 x 4

Sueldo de Octubre:

9,500.00 x 3

Sueldo de Noviembre:

11,000.00 x 2

SEPTIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

38,000.00
28,500.00
22,000.00

Gratificacin Ordinaria:
Julio

8,500.00

8,500.00

8,500.00

Diciembre

9,500.00

9,500.00

11,000.00

b) REMUNERACION DE MESES ANTERIORES:

Sueldo de Enero

7,000.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

Sueldo de Febrero

7,000.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

Sueldo de Marzo

7,000.00

7,000.00

7,000.00

7,000.00

Sueldo de Abril

8,500.00

8,500.00

8,500.00

8,500.00

Sueldo de Mayo

8,500.00

8,500.00

8,500.00

8,500.00

Sueldo de Junio

8,500.00

8,500.00

8,500.00

8,500.00

Sueldo de Julio

8,500.00

8,500.00

8,500.00

8,500.00

Sueldo de Agosto

9,500.00

9,500.00

9,500.00

9,500.00

Sueldo de Septiembre:

9,500.00

9,500.00

9,500.00

Sueldo de Octubre:

9,500.00

Gratificacin extraordinaria
Participacin en las Utilidades
RENTA BRUTA

9,500.00
3,500.00

3,500.00

3,500.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

128,000.00

128,000.00

132,500.00

2.- DEDUCCIONES: 7 UIT

RENTA NETA o RENTA IMPONIBLE

-24,850.00

-24,850.00

-24,850.00

103,150.00

103,150.00

107,650.00

14,378.00

14,378.00

14,378.00

1,533.00

1,533.00

2,478.00

15,911.00

15,911.00

16,856.00

9,784.58

9,784.58

9,784.58

6,126.42

6,126.42

7,071.42

1,531.61

1,531.61

1,767.86

3.- CALCULO DEL IMPUESTO:

Hasta 27 UIT : 15%
Exceso de 27 UIT 21%
4.- RETENCION DEL IMPUESTO
Impuesto calculado
Menos: Retenciones meses anteriores
Enero

914.38

Febrero

914.38

Marzo

958.13

Abril

1,628.00

Mayo

1,279.51

Junio

1,279.51

Julio

1,279.51

Agosto

1,531.16

Impuesto a Retener

RETENCION DEL IMPUESTO DE DICIEMBRE 2009

1.- RENTA BRUTA
a) REMUNERACION DE ENERO A DICIEMBRE:

105,500.00

Gratificacin Ordinaria:
Julio
Diciembre

8,500.00
11,000.00

Gratificacin Extraordinaria

3,500.00

Participacin en la utilidad

4,000.00

RENTA BRUTA
2.- DEDUCCIONES: 7 UIT
RENTA NETA o RENTA IMPONIBLE

27,000.00
132,500.00
-24,850.00
107,650.00

3.- CALCULO DEL IMPUESTO:

Hasta 27 UIT : 15%
Exceso de 27 UIT : 21%
Impuesto calculado

14,378.00
2,478.00
16,856.00

4.- RETENCION DEL IMPUESTO:

Menos: Retenciones meses anteriores:
Enero

914.38

Febrero

914.38

Marzo

958.13

Abril

1,628.00

Mayo

1,279.51

Junio

1,279.51

Julio

1,279.51

Agosto

1,531.16

Septiembre

1,531.61

Octubre

1,531.61

Noviembre

1,767.86

Impuesto a Retener

CASO 3: TRABAJADOR QUE PERCIBE

REMUNERACION VARIABLE

14,615.59
2,240.41

El trabajador Pedro Ponce Antialon durante el ejercicio 2009 presta sus servicios a la
Empresa LEANDRA SAC; habiendo percibido las remuneraciones siguientes:
MESES

SUELDO
VARIABLE

GRATIFICACION
ORDINARIA

PARTICIPACION
UTILIDAD

TOTAL

ENERO

3,500.00

3,500.00

FEBRERO

4,300.00

4,300.00

MARZO

5,900.00

ABRIL

3,800.00

MAYO

6,800.00

JUNIO

5,300.00

JULIO

5,500.00

AGOSTO

3,900.00

3,900.00

SEPTIEMBRE

5,000.00

5,000.00

OCTUBRE

6,300.00

6,300.00

NOVIEMBRE

7,000.00

DICIEMBRE

7,500.00

TOTALES

5,900.00
3,200.00

6,800.00
5,300.00
4,933.00

5,500.00

7,000.00
5,867.00
19,500.00

7,500.00
3,200.00

DATOS ADICIONALES:
MESES
AO
REMUNERACION
Agosto

2008

3,800.00

4,500.00

Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2008
2008
2008
2008

5,800.00
6,700.00
7,000.00
6,000.00 (sin gratificacin)

DETERMINAR:
La retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora de Enero a Diciembre del 2009.
SOLUCION
RENTA BRUTA:
Cuando el trabajador percibe remuneraciones variables, el empleador podr optar por
considerar para la proyeccin de la remuneracin del mes a que corresponde la retencin
o el promedio de los tres ltimos meses, incluido el mes a que corresponde la retencin.
Dicha opcin deber ejercitar al aplicar la retencin del mes de Enero o la fecha en que el
trabajador se incorpora a la empresa. En este ultimo caso, el empleador practicara la
retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir
de la fecha de su incorporacin del trabajador. Para la deduccin y clculo del impuesto

deber seguirse el mismo mecanismo establecido en el caso cuando la remuneracin es

fija.