Ao de la Promocin de la Industria Responsable y Compromiso Climtico

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

(Universidad del Per, DECANA DE AMERICA)

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

UNIDAD DE POST GRADO

MAESTRA EN POLTICA Y GESTIN TRIBUTARIA

Mencin:

Auditoria Tributaria

CURSO

PROFESOR
TEMA

Auditoria Tributaria: Procesos y Operaciones

:

Mg. Catya Vasquez Tarazona

Comparacin del Sistema Tributario: PERU -

ECUADOR
INTEGRANTES

Sinche Jamjachi, Ronald

Quispe Ramrez, Gabriela

Ayala Quispe, Jorge
Culquitante Hilario, Martha

LIMA PERU

2014

INTRODUCCION

Los sistemas tributarios en Amrica Latina han sido objeto de muchas investigaciones, por
ello su interaccin con las polticas macroeconmicas, sus efectos sobre el ahorro y la
inversin, y su impacto en la distribucin de los ingresos son temas sobre los que an hay un
amplio margen de incertidumbre, si bien se encuentran estudios sobre la situacin de pases
determinados.
Histricamente, estos sistemas tributarios se han caracterizado por la escasez de los recursos
que generan, necesarios tanto para proveer bienes pblicos como para financiar polticas que
mejoren la distribucin del ingreso. Aunque en casi todos los pases de Amrica Latina ha
habido un crecimiento de la presin tributaria media en la ltima dcada, el incremento no ha
estado al nivel de las expectativas y necesidades. Adems de los problemas de
sostenibilidad, en muchos pases an subsisten fuertes desigualdades, sobre todo en relacin
con los programas de reduccin de la pobreza y el financiamiento del sistema previsional y de
la inversin pblica, que se mantiene en niveles mnimos en muchos pases.
En el Per existen cinco categoras de renta. Cada una tiene distintas facilidades para el pago
de impuestos. Las ms conocidas son la 4ta y la 5ta, en el presente trabajo le presentamos
en qu consiste cada una de estas categoras y que implican.
El Impuesto a la Renta lo pagan empresas, trabajadores en planilla e independientes y
arrendatarios de departamentos que obtengan o perciban ingresos que tengan frecuencia y
un periodo determinado durante el ao. En el transcurso del ao se deben efectuar pagos y/o
retenciones mensuales del impuesto, segn el tipo de renta que tengamos.
En el presente trabajo realizaremos una comparacin entre el sistema tributario peruano y el
ecuatoriano, haciendo nfasis en el impuesto a la renta, el cual es uno de los impuestos ms
importantes del sistema tributario.

Gracias

CAPITULO I: COMPARACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL PERUANO Y

ECUATORIANO
1. Sistema Tributario Peruano.
La tributacin en nuestro pas (como en muchos otros), es pieza clave para la obtencin de
recursos econmicos, necesarios para solventar el gasto pblico. Por ello en mrito a las
facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes
objetivos:

Incrementar la recaudacin.

Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.

Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.

Los tributos cuya potestad corresponde al Gobierno Nacional son:

a) Impuestos sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital
Impuesto a la Renta
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas
Impuesto Especial a la Minera
b) Impuestos Generales sobre el Consumo
Impuesto General a las Ventas (IGV)
c) Impuestos selectivos
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto a las Ventas de Arroz Pilado (IVAP).
d) Impuestos sobre transacciones financieras
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
e) Impuestos sobre el comercio exterior
Derechos Arancelarios, contenido en la Ley General de Aduanas.
f)

Regmenes Simplificados
Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Los tributos de potestad de los Gobiernos Sub-nacionales

Segn el TUO de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF (publicado en El Peruano el 15.11.2004), son impuestos nacionales cuya
recaudacin ha sido cedida plenamente a los Gobiernos Locales:
a) Impuestos Generales sobre el Consumo
Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
b) Impuestos selectivos

 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Impuesto al Rodaje
En cuanto a los tributos de potestad de los Gobiernos Sub-nacionales, el mismo TUO
de la Ley de Tributacin Municipal seala como impuestos municipales:
a) Impuestos sobre la Propiedad
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
b) Impuestos selectivos
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Contribuciones Sociales
Contribuciones Sociales, contenidas en la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud, N 26790, y en el Decreto Ley N 19990, que cre el Sistema Nacional de Pensiones
de la Seguridad Social, y normas modificatorias.
2. Sistema Tributario Ecuatoriano.
El sistema tributario ecuatoriano engloba las normas legales que le permiten al estado
ecuatoriano, realizar la cobranza de los tributos, as como tambin establecer los alcances de
los mismos, de manera que estos puedan cumplir el objetivo de mejorar la recaudacin y
solventar el gasto publico necesario para el desarrollo nacional.
Los tributos cuya potestad corresponde al Gobierno Central son:
a) Impuestos sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital
Impuesto a la Renta
Impuesto a las Empresas Petroleras
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios

b) Impuestos sobre la Propiedad

Impuesto sobre las Herencias
Impuesto a la Propiedad de los Vehculos Motorizados
Impuesto del 1% sobre la Transferencia de Vehculos Usados
Impuesto a los Activos en el Exterior
Impuesto a las Tierras Rurales
Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular
c) Impuestos Generales sobre el Consumo
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
d) Impuestos Selectivos

 Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)

Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas No Retornables
e) Impuestos sobre Transacciones Financieras
Impuesto a la Salida de Divisas
f)

Impuestos sobre el Comercio Exterior

Derechos Arancelarios y Derechos Antidumping, Compensatorios y los Resultantes
de la Aplicacin de Medidas de Salvaguardia

g) Regmenes Simplificados
Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano RISE
En cuanto a los tributos de potestad de los Gobiernos Sub-nacionales, la Ley Orgnica
Municipal seala como principales impuestos municipales los siguientes:
a) Impuestos sobre la Propiedad
Impuesto a los Predios Urbanos
Impuesto a los Predios Rurales
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Activos Totales
Impuesto a los Vehculos
Contribuciones Sociales
Contribuciones Sociales Generales, contenidas en la Ley de Seguridad Social, Ley
N 2001-55 de 27.11.2001, y normas modificatorias.
Contribuciones Sociales de las Fuerzas Armadas, contenidas en la Ley de Seguridad
Social de las Fuerzas Armadas, Ley N 169 de 16.12.1992.
Contribuciones Sociales de la Polica, contenidas en la Ley de Seguridad Social de la
Polica Nacional, Ley N 90 de 01.06.1990.
3. Principales Diferencias entre los Sistemas Tributarios Peruano y Ecuatoriano.
Entre las principales diferencias que presentan los sistemas tributarios peruano y ecuatoriano,
podemos sealar que la legislacin ecuatoriana grava con un impuesto a la contaminacin
ambiental de los vehculos automotrices, cuyo hecho demuestra una preocupacin por el
cuidado del medio ambiente, algo que en la legislacin peruana no est del todo desarrollada.
La normativa peruana busca aplicar una presin tributaria que genere una mayor recaudacin
y cumplimiento por parte de los administrados, para ello establece los lineamientos
necesarios para alcanzar dichos objetivos. Por su parte, la normativa ecuatoriana responde a
su propia realidad econmica, la cual trata de proteger la produccin local (por ello se aplica
en su normatividad, los Derechos Antidumping, Compensatorios y los Resultantes de la
Aplicacin de Medidas de Salvaguardia), de manera que se dinamice la economa nacional, y
no afectar el consumo interno.

CAPITULO II: DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PER

Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en:1
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente sealadas por la ley.
1. Renta de Primera Categora:
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub
arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre
estos.2
-

Arrendamiento de predios
Subarrendamiento de predios
Valor a las mejoras
Cesin de bienes y derechos
Cesin gratuita de predios

DETERMINACIN
- El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta
de primera categora.
- Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%)
por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000
nuevos soles.3
-

Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de
predios no menor al 6% del valor del autoevalo del ao).4

Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al

aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25% 5de S/ 800 nuevos soles es igual
al 5% de S/ 1000 nuevos soles.

IMPUTACION
- Las rentas de primera categora se rigen por el criterio de lo devengado.6

1
2
3
4
5
6

Base
Base
Base
Base
Base
Base

legal:
legal:
legal:
legal:
legal:
legal:

Art. 22 de la Ley del Impuesto a la Renta

Art. 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Art. 36 de la Ley del Impuesto a la Renta
Art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
Art. 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta
Art. 57 inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Renta de Segunda Categora 7

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales por:
a)

Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o

forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en

b)

dinero o en valores.
Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los

c)
d)

percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

Las regalas.
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,

e)
f)

regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta
Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn

g)

en la categora correspondiente
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h)
i)
j)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Las ganancias de capital.
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con

k)

instrumentos financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.
DETERMINACION
- El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la
Renta Neta de segunda categora.8
Dividendos:
Ejercicios Gravables

Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

Base legal: Art. 24 inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta

Base legal: Art. 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta

2019 en adelante

9,3%

- Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto.9
-

Renta Bruta.- Es el total del importe percibido.

10

IMPUTACION
- Las rentas de segunda categora se rigen por el criterio del percibido.11
3. Renta de Tercera Categora:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.12
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
-

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.
-

Los Rematadores y Martilleros

Los Notarios
-

Renta Bruta.- est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto

que se obtenga en el ejercicio gravable.13

Renta Neta.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:

a)

14

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos

b)

siguientes.
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.

Base legal Art. 36 de la Ley del Impuesto a la Renta

Base legal Art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
11
Base legal: Art. 57 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta
12
Base legal: Art. 28 de la Ley del Impuesto a la Renta
13
Base legal Art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
14
Base legal Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
10

Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de

la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
c)

parcialmente como oficina.

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial

d)
e)

correspondiente.
Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las

f)

normas establecidas.
Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo

g)

mximo de diez (10) aos.

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo

h)

concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

i)

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o

j)

a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno.

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de

k)
l)

los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Las regalas.
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo

de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

m) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
n)

acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,
A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o

o)

empresa.
Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin

p)

fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios fines.

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un
porcentaje.

q)

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para
el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja

r)

patrimonial directa de los mismos.

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las

s)

depreciaciones admitidas en esta ley.15

Entre otros.

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:16

-

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en

general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo

dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y

otros activos intangibles similares.

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que

usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo

o gasto.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos.

Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros

Derivados.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios.
Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado
entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo

crediticio del deudor.

Entre otros.

Clculo del Impuesto: se determinar aplicando sobre su renta neta las tasas
siguientes:17

15
16

17

Ejercicios Gravables

Tasas

2015-2016

28%

2017-2018

27%

Base legal Art. 38, 39 y 40 de la Ley del Impuesto a la Renta

Base legal Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
Base legal Art. 55 de la Ley del Impuesto a la Renta

2019 en adelante

26%

IMPUTACION
Las rentas de tercera categora se rigen por el criterio de lo devengado.18
4. Renta de Cuarta Categora19
- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin,
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se
incluyen las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo
la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS).
-

Las obtenidas por el desempeo de funciones de:

a) Director de empresas
b) Sndico
c) Mandatario
d) Gestor de negocios
e) Albacea
f) Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Renta Bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% 20
de la misma, hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal
o consejero regional.

De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs21. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir este monto por una vez.
-

Clculo del Impuesto: Se aplica las tasas progresivamente:22

IMPUTACION
18
19
20
21
22

Base
Base
Base
Base
Base

legal
legal
legal
legal
legal

Art.
Art.
Art.
Art.
Art.

57
33
45
46
53

inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta

de la Ley del Impuesto a la Renta
de la Ley del Impuesto a la Renta
de la Ley del Impuesto a la Renta
de la Ley del Impuesto a la Renta

Las rentas de cuarta categora se rigen por el criterio del percibido.23

5. Renta de Quinta Categora24

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de

trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de

Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia.
Inafectaciones y Exoneraciones:
-

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes,

CTS,

rentas

vitalicias,

etc.

- Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos

extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.
DETERMINACION
-

Remuneracin Bruta: Remuneracin anual que incluye los conceptos remunerativos

ordinarios.
Remuneracin Neta: Remuneracin bruta anual menos (-) 7 UIT
Clculo del Impuesto: Se aplica las tasas progresivamente:25

IMPUTACION
Las rentas de cuarta categora se rigen por el criterio del percibido.26
CAPITULO III: DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA (RENTA BRUTA, RENTA
NETA- ADICIONES Y DEDUCCIONES) EN EL ECUADOR27

23
24
25
26

27

Base
Base
Base
Base

legal
legal
legal
legal

Art.
Art.
Art.
Art.

57
34
53
57

inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta

de la Ley del Impuesto a la Renta
de la Ley del Impuesto a la Renta
inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta

Captulo I-V-VI, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. Para calcular el
impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados se
restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por
el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas
por ingresos exentos, a excepcin de:
1.

Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el

pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.

2.

Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no

excedieren de la fraccin bsica no gravada.

Estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas naturales y
sucesiones indivisas que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades
econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio hayan superado 9 fracciones bsicas
desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales, del ejercicio fiscal
inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones bsicas desgravadas o cuyos
costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan sido superiores a 12 fracciones bsicas desgravadas.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores al tope sealado, as como los profesionales, comisionistas,
artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una
cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
EXENCIONES:28
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados
exclusivamente los siguientes ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras
residentes en Ecuador, a favor de otras sociedades no domiciliadas en jurisdicciones de
menor imposicin o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Estn exentos en la
misma proporcin, los dividendos en acciones que se distribuyan en aplicacin de la
reinversin de utilidades del artculo 37 de la LRTI.
28

Artculo 9 y 9.1, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

2.- Los obtenidos por instituciones del Estado y empresas pblicas reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas.
3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4.- Bajo condicin de reciprocidad, los ingresos de estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el pas;
5.- Los ingresos de las instituciones privadas sin fines de lucro, siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a fines especficos y slo en la parte que inviertan en ellos.
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista
pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7.- Los que perciban los beneficiarios del IESS29, por cualquiera de sus prestaciones; las
pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los
miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;
8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de
Educacin Superior;
9.- Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000,
10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra;
11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del
Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje,
hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que
reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes
a su funcin y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de
aplicacin del impuesto a la renta;
(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;
(...).- Las asignaciones o estipendios que, por becas otorguen el Estado, los empleadores,
organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros, para financiar estudios,
especializacin

capacitacin

en

Instituciones

de

Educacin

Superior,

entidades

gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales

(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el
Cdigo de Trabajo. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que
integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales, sern
tambin exentos dentro de los lmites que establece la disposicin General Segunda de la
Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y
Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico,30 en lo que excedan formarn parte
de la renta global.

29

IESS - Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social

Artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro
Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constituyente No. 4
publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008
30

12.- Los obtenidos por discapacitados, en un monto equivalente el triple de la fraccin bsica
gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, as como los percibidos por personas
mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica
exenta del pago del impuesto a la renta.31
13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan
suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin
de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus
respectivas compaas relacionadas.
14.- Los generados por enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
15.- Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha. As mismo, se encontrarn exentos
los ingresos obtenidos por los fondos de inversin y fondos complementarios.
15.1.- Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero,
as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones
en ttulos valores en renta fija, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas, y
los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades, distribuidos por
fideicomisos mercantiles de inversin, fondos de inversin y fondos complementarios, siempre
que la inversin realizada sea en depsitos a plazo fijo o en ttulos valores de renta fija,
negociados en bolsa de valores.
16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, excepto las de lucro cesante.
17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la
sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha
empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
18. La Compensacin Econmica para el salario digno.
19.- Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economa Popular
y Solidaria cuyas utilidades se hayan reinvertido en la propia organizacin.
20.- Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la Ley de
Economa Popular y Solidaria.
ADICIONES:32
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, se tienen las siguientes
adiciones:
1. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el
Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros
de los crditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
2. No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o
Leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del
31

Artculo 36 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno - LORTI

32

Artculo 10, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del
contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el
caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio
equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales
entre s.
3. Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern
deducibles
4. No podr deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan
integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u
obtener por ellos crdito tributario;
5. Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas,
especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos
tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos.
6. No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta
falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades inexistentes,
fantasmas o supuestas.
DEDUCCIONES:33
En general, con el fin de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los
gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana que no estn exentos. En particular se aplicarn las siguientes
deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados
en comprobantes de venta.
2.- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos
efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos
en el reglamento correspondiente.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio
que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que
deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones.
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del
ingreso gravable.
5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la actividad generadora del ingreso.

33

Artculo 10, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente.
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de
su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden
por obsolescencia y otros casos.
8.- La amortizacin de las prdidas segn lo previsto en el artculo 11 de la LORTI;
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin
de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras
erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por
contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos
los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las contribuciones a favor
de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural,
capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad
con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al
cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que
asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de
dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario
neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones
jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales
en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por
lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio debidamente respaldados en contratos, facturas o
comprobantes de ventas y por disposiciones legales obligatorias; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y
trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la
totalidad de estas erogaciones.
16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos
gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los

de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos

gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto
de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que
establezca el reglamento. El monto mximo de deducibilidad de los gastos personales debe
sujetarse a los siguientes lmites:
Vivienda:

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Educacin:

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Alimentacin:

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Vestimenta:

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Salud:

1.3 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante 5 aos, las medianas empresas, tendrn
derecho a la deduccin del 100% adicional de gastos en los siguientes rubros:
1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica.
2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades:
asistencia tcnica en desarrollo de productos y anlisis de mercado y competitividad;
asistencia

tecnolgica

para

diseo

de

procesos,

productos,

adaptacin

implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software

especializado y otros.
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados
internacionales,

tales

como

ruedas

de

negocios,

participacin

en

ferias

internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza.

18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos
utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta:
1) Depreciacin o amortizacin;
2) Canon de arrendamiento mercantil;
3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,
4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.
CAPITULO IV: PRINCIPALES DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A
LA RENTA ENTRE EL PER Y EL ECUADOR.
1. Sujeto obligado a presentar la determinacin del impuesto a la renta
ECUADOR:
Art. 23.- Sistemas de determinacin (Sustituido por el Art. 15 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII93).- La determinacin del impuesto a la renta se efectuar por declaracin del sujeto pasivo,
por actuacin del sujeto activo, de modo mixto, mediante convenios tributarios o por el
sistema de estimacin objetiva global.

Nota: El sistema de Estimacin Objetiva Global fue suprimido por la Ley 93 (R.O. 764-S, 22VIII-95).
PERU:
Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn obligadas a presentar, despus del cierre del
ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la SUNAT, una
declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se atribuir al
propietario quien determinar el impuesto correspondiente conforme las reglas aplicables a
las personas jurdicas.
Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada.
2. Presunciones en la determinacin de renta
ECUADOR:
Art. 24.- Determinacin por la administracin.- (Incisos 2o., 3o. y 4o. agregados por el Art. 16
de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93; ltimo inciso agregado por el Art. 4 de la Ley 06, R.O. 98-S,
30-XII-96).- La Administracin efectuar las determinaciones directa o presuntiva referidas en
el Cdigo Tributario, en los casos en que fuere procedente.
La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as como sobre
la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los responsables o de
terceros, siempre que con tales fuentes de informacin sea posible llegar a conclusiones ms
o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo.
La administracin realizar la determinacin presuntiva cuando, el sujeto pasivo no hubiese
presentado su declaracin y no mantenga contabilidad o cuando habiendo presentado la
misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente
demostradas que afecten sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a
continuacin, no sea posible efectuar la determinacin directa:
1.- Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin;
2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;
3.-

Diferencias

fsicas

en

los

inventarios

de

mercaderas

que

no

sean

satisfactoriamente justificadas; y,
4.- Cuentas bancarias no registradas.
En los casos en que la determinacin presuntiva sea aplicable, segn lo antes dispuesto, los
funcionarios competentes que la apliquen estn obligados a motivar su procedencia
expresando, con claridad y precisin, los fundamentos de hecho y de derecho que la
sustenten, debidamente explicados en la correspondiente acta que, para el efecto, deber ser

formulada. En todo caso, estas presunciones constituyen simples presunciones de hecho que
admiten prueba en contrario, mediante los procedimientos legalmente establecidos.
Cuando el contribuyente se negare a proporcionar los documentos y registros contables
solicitados por el Servicio de Rentas Internas, siempre que sean aquellos que est obligado a
llevar, de acuerdo con los principios contables de general aceptacin, previo tres
requerimientos escritos, emitidos por la autoridad competente y notificados legalmente, luego
de transcurridos treinta das laborables, contados a partir de la notificacin, la Administracin
Tributaria proceder a determinar presuntivamente los resultados segn las disposiciones del
artculo 5 de esta Ley.
PERU:
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la
determinacin de la obligacin tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o
porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocurra cualquiera
de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la
presuncin prevista en el inciso 1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos
patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Artculo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos
exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes,
las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que
establezca el Reglamento.
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las rentas totales declaradas y
otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.

Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las personas jurdicas a quienes pueda
determinarse la obligacin tributaria en base a la presuncin a que se refiere el artculo 70 del
Cdigo Tributario.
Artculo 93.- Para los efectos de la determinacin sobre base presunta, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar ventas, ingresos o renta
neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente como elementos
determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones y rentas
de otros ejercicios gravables, el monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias de
mercaderas o productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento normal del
negocio o explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio y otros
gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado o registrado por
el deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta promedio
de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el costo
de ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de ventas, o existiera
dudas respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT obtendr el costo de ventas considerando la informacin proporcionada
por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el costo de ventas respectivo, a fin de
determinar la renta neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios
inmediatos anteriores, que haya sido declarada o registrada por el deudor tributario,
comprobada por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Si el
deudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el
procedimiento a que se refiere el inciso siguiente.
3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta neta de empresas similares,
correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior.

4. Presuncin de renta neta de cuarta categora equivalente al promedio de renta neta de

personas naturales que se encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del
ejercicio fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de personas que se
encuentren en condiciones similares, se tomar como muestra tres empresas o personas que
renan las condiciones similares que establezca el Reglamento. En caso de no existir
empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o
personas, segn corresponda, que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
-

Es fundamental para las administraciones tributarias en Amrica latina, desarrollar

mejores mecanismos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, as como
tambin ampliar la base fiscal, de manera que los niveles de recaudacin sean los
adecuados para el cumplimiento de los objetivos nacionales.

Para el estado peruano el 2015 ha empezado marcado por las nuevas tasas de
impuesto a la renta que se tendr que pagar. La modificacin de las tasas respondi al
objetivo del gobierno de reactivar la economa y promover las inversiones. Sin
embargo, an quedan algunos aspectos que dejan en desventaja al Per respecto a
otros pases de la regin.

Segn se puede apreciar de la comparacin del impuesto a la renta de Ecuador Y

Per, en un primer momento se puede apreciar que la determinacin del impuesto a
la renta se poda hacer por el sistema de estimacin objetiva global en comparacin al
Per que se calcula en funcin a los ingresos percibidos y devengados sobre un
hecho cierto y real.

La legislacin Ecuatoriana no hace distincin en los tipos de presuncin por renta, en

el Per se hace la distincin entre presuncin por Incremento Patrimonial y presuncin
por ventas por aplicacin de coeficientes.
Se debera tener una definicin ms clara sobre presuncin en la ley del Impuesto a la
Renta y ver si las causales que determinen en Base Presunta sean las correctas.
La presuncin se debe limitar no solo a los causales en Ecuador sino con otros
patrones de comparacin, la determinacin por Base presunta puede extralimitar a
potestad tributaria del Estado.

BIBLIOGRAFIA
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2015).
www.ciat.org.
Obtenido
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http://www.ciat.org/index.php/productos-yservicios/ciatdata/perfil-de-los-paises/peru.html

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SUNAT, LIR y su Reglamento (1997 2015). www.sunat.gob.pe. Obtenido de
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