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PROCEDE DECLARAR LA NULIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO EMITIDO

COMO ORDEN DE PAGO AMPARADO EN EL NUMERAL 1) 2) Y 3) DEL


ARTICULO 78 DEL CODIGO TRIBUTARIO EN AQUELLOS SUPUESTOS EN
LOS QUE DEBIO EMITIRSE UNA RESOLUCION DE DETERMINACION.
RESOLUCION DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA N 02256-4-2016.

Mediante Resolucin N 02256-4-2016 del 4 de marzo de 2016, Resolucion de Observancia


Obligatoria del Tribunal Fiscal N 2256-4-2016, 2016_4_02256, publicada el sabado 19 de marzo de
2016, y emitida como jurisprudencia de observancia obligatoria, se declararon nulas las rdenes de
pago emitidas al amparo del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, asmismo, se declara la
nulidad de la resolucin apelada.
La controversia analizada con ocasin de la emisin de la Resolucin N 02256-4-2016, estaba
referida a la emisin por parte de la Administracin Tributaria a la contribuyente de tres (3) rdenes de
pago por el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, en las cuales se reliquid los pagos a
cuenta determinados por la contribuyente, toda vez que no sta no haba cumplido con los
presupuestos legales para la modificacin de la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, a travs de la presentacin del Formulario Virtual PDT 625.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 02256-4-2016, adoptando los dos criterios
de Sala Plena, el Acuerdo de Sala Plena N 2015-07 referido a la emisin de una orden de pago por
el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario como consecuencia de la modificacin del sistema
de pagos a cuenta, y el Acuerdo de Sala Plena N 2016-03, referido a la nulidad de la apelada y del
valor, cuando en lugar de una orden de pago por numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario,
debi emitirse una resolucin de determinacin.

En ese sentido los criterios contenidos en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 02256-4-2016,


son los siguientes:
Resolucin de Observancia Obligatoria N 02256-4-2016

del 4 de marzo de

2016
No corresponde emitir una orden de pago al amparo del numeral 3) del
artculo 78 del Cdigo Tributario cuando el contribuyente no cumple los
presupuestos legales establecidos para modificar la determinacin o para la
suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Acuerdo de Sala
Plena N 2015-07)
Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido como orden de
pago, amparado en los numerales 1), 2), y 3) del artculo 78 del Cdigo
Tributario, en aquellos supuestos en los que debi emitise una resolucin de
determinacin (Acuerdo de Sala Plena N 2016-03)
Asimismo, cabe aadir que, respecto del supuesto de emisin de una orden de pago por numeral 3
del artculo 78 del Cdigo Tributario, el aludido cdigo ha limitado su emisin cuando se evidencia
en las declaraciones presentadas por los contribuyentes, tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo, sealndose que tambin se considera error orginado por el deudor tributario
el consignar una tasa inexistente.
Sin embargo, en el aludido numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, refiere que para
determinar el monto de la orden de pago, se considerara la base imponible del periodo, los saldos a
favor o crditos declarados de periodos anteriores, y los pagos a cuenta realizados por stos ltimos;
es decir, si se efecta una nueva determinacin de la deuda tributaria o se desconocen los montos
efectivamente declarados, no corresponder la emisin de una orden de pago por el numeral 3 del
artculo 78 del Cdigo Tributario, sino al tratarse de una modificacin de la declaracin jurada del
contribuyente, y no evidenciarse un eror material, deber emitirse una resolucin de determinacin,

acto administrativo que se emite como consecuencia de un procedimiento de fiscalizacin en el cual


la Administracin Tributaria al amparo de lo dispuesto en los artculos 61 y siguientes del Cdigo
Tributario, efectua una nueva determinacin de la obligacin tributaria.
Consideramos pertinente sealar algunos supuestos mencionados en el Acuerdo de Sala Plena N
2016-03, en los cuales la Administracin Tributaria si estara habilitada para emitir una orden de pago
por el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, los cuales el Tribunal Fiscal cita a manera de
ejemplo:
Acuerdo de Sala Plena N 2016-03 pgina 6
Por consiguiente, en el caso de la materia a dilucidar en el presente caso, se considera
que debe hacerse una diferencia entre la existencia de errores materiales de redaccin o
de clculo en las declaraciones presentadas por el deudor tributario, lo que incluye el uso
de un coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la informacin
declarada por ste en periodos anteriores, y el incumplimiento de los presupuestos
legales requeridos para efectuar la modificacin en la determinacin o suspensin de los
pagos a cuenta.
En tal sentido, en el primer caso, si la Administracin Tributaria detectase que el
coeficiente o procentaje utilizado por el deudor tributario ha sido establecido en forma
ernea ya que no se derivan de las declaraciones anteriores presentadas por ste, estar
facultada para emitir una orden de pago al amparo de lo previsto por el numeral 3) del
artculo 78 del Cdigo Tributario.
As por ejemplo, si conforme con lo declarado por el deudor tributario en el ejercicio
precedente, no existi impuesto calculado en dicho ejercicio, corresponder aplicar a los
ingresos netos (mensuales) del ejercicio siguiente el porcentaje de 1.5%, de forma que si
se aplica un porcentaje distinto, la Administracin podr girar una orden de pago segn
lo sealado por el numeral 3) del citado artculo 78. Lo mismo suceder, por ejemplo, si

el coeficiente aplicado en base a la informacin del ejercicio correspondiente se calcul


con un error matemtico.
Como se aprecia, estos ejemplos se enmarcan en los que se entiende por errores
materiales o de clculo o en el uso de coeficientes o porcentajes, considerndose a
efecto de girar la orden de pago la informacin previamente declarada por el deudor
tributario, nicos supuestos en los que conforme a ley, es posible girar una orden de
pago al amparo del numeral 3 del artculo 78 del Cgido Tributario dado que conforme
con su naturaleza, sta constituye un acto de requerimiento de pago que se sustenta en
lo declarado por ste.