Apuntes de Sistema de Control Interno

Los sistemas de control son sistemas formales de fijacin de metas, monitoreo,
evaluacin y retroalimentacin cuya informacin seala a los gerentes si la estrategia y

estructura de la organizacin estn funcionando en forma eficiente y eficaz. Los
sistemas de control efectivos alertan a los gerentes cuando las cosas van mal y les dan
tiempo para reaccionar ante las oportunidades y amenazas. Un sistema de control
eficaz posee tres caractersticas: tiene la flexibilidad suficiente para permitir que los
gerentes reaccionen debidamente a los eventos inesperados.
Un sistema de control eficaz posee tres caractersticas:
Tienes la flexibilidad suficiente para permitir que los gerentes reaccionen

debidamente a los eventos inesperados.
Aporta informacin precisa y brinda a los gerentes una imagen real
de desempeo organizacional.
Aporta informacin oportuna a los gerentes, porque tomar decisiones con base
en informacin obsoleta es una garanta de fracaso.
Un sistema de control administrativo es un medio para recopilar y utilizar informacin a

fin de ayudar y coordinar las decisiones de planeacin y de control dentro de una
organizacin y de guiar la conducta de sus gerentes y empleados.
Un sistema de control administrativo contiene informacin financiera y no financiera en
cada una de las cuatro perspectivas siguientes:
1.
Perspectiva financiera.- Por ejemplo, precio de las acciones, utilidad

neta, rendimiento de la inversin, flujo de efectivo de las operaciones y
costos por galn de gasolina.
Perspectiva del cliente.- Por ejemplo, satisfaccin del cliente, tiempo

invertido en responder a las preguntas de los clientes respecto a los
productos, compras repetidas de los clientes y participacin en el mercado
en segmentos clave.
3. Perspectivas de proceso interno.- Por ejemplo, entrega de gasolina a
tiempo desde las refineras hasta las gasolineras, calidad de la gasolina,
tiempo de inactividad en la refineras, nmero de das perdidos por
accidente y problemas ambientales, velocidad del servicio en las
gasolineras, amabilidad de los empleados y abastecimiento de las tiendas
de conveniencia.
4. Perspectiva de aprendizaje y crecimiento.- Por ejemplo, entrega de
gasolina a tiempo desde las refineras hasta las gasolineras, calidad de la
gasolina, tiempo de inactividad en la refineras, nmero de das perdidos
por accidente y problemas ambientales, velocidad del servicio en las
gasolineras, amabilidad de los empleados y abastecimiento de las tiendas
de conveniencia. .- Por ejemplo, satisfaccin de los empleados,
ausentismo, capacidad de los sistemas de informacin y nmero de
proceso con retroalimentacin en tiempo real.
2.
En definitiva los sistemas de control administrativo consisten en sistemas de control

formal e informal. El sistema de control administrativo formal de una compaa incluye
reglas implcitas, procedimientos, medidas de desempeo, y planes de incentivos que
guan el comportamiento de sus gerentes y otros empleados. El sistema de control
formal comprende a su vez varios sistemas.
Por ejemplo: el sistema contable administrativo proporciona informacin de costos,
ingresos y utilidad. Los sistemas de recursos humanos ofrecen informacin sobre
reclutamiento, capacitacin, ausentismo y accidentes, y los sistemas de calidad
proporcionan informacin sobre rendimiento, productos defectuosos y entregas tardas
a los clientes.
El sistema de control administrativo informal incluye valores compartidos, la lealtad y los
compromisos mutuos entre los miembros de la compaa, la cultura de la compaa y
las normas no escritas sobre la conducta aceptable para los gerentes y los empleados.
Las nuevas formas de las tcnicas de informacin han revolucionado los sistemas de
control porque facilitan el flujo ascendente y descendente de informacin precisa y
oportuna a toda la jerarqua organizacional, as como a funciones y divisiones. Hoy en
da, empleados de todos los niveles de la organizacin ingresan rutinariamente
informacin al sistema o red de informacin de la compaa, con lo que dan inicio a la
cadena de eventos que afectan la toma de decisiones en otra parte de la organizacin.
Por ejemplo:
El empleado de almacn escanea la etiquetas de la ropa vendida, avisa a los gerentes
de mercancas que prendas deben reponerse, o del vendedor de campo que, en su
computadora porttil, captura informacin relacionada con las necesidades o los

problemas cambiantes de los clientes.
Los sistemas de control e informacin se implementan para medir el desempeo en
cada etapa del proceso de transformacin de los insumos en bienes y servicios
terminados. En la entapa de entrada, los gerentes usan el control preventivo para
prever problemas antes de que se presenten y as evitar que ocurran despus, durante
el proceso de transformacin, (por ejemplo: una organizacin puede controlar la calidad
de los insumos que recibe de ellos, con lo que se evita posible problemas durante el
proceso de transformacin).
Durante la etapa de transformacin, el control recurrente proporciona a los gerentes
una retroalimentacin inmediata sobre la eficiencia con que los insumos se transforman
en productos para que puedan corregir los problemas conforme vayan surgiendo , en
este caso el control y la informacin de ello alerta a los gerentes sobre la necesidad de
reaccionar con rapidez a cualquier fuente potencial de un problema, se trate de un lote
defectuoso de insumos, una maquina desalineada o un obrero que no tiene habilidades
requeridas para realizar sus tareas con eficiencia.
Por ltimo la etapa de resultados. Los gerentes recurren al control por retroalimentacin
para obtener informacin sobre las reacciones de los clientes a los bienes y servicios
para que puedan tomar las medidas correctivas necesarias; por ejemplo, un sistema de
control por retroalimentacin que monitorea el nmero de devoluciones de los clientes
alerta a los gerentes que se est fabricando productos defectuosos; adems tambin
mide los aumentos o las bajas relativas en las ventas de diferentes productos, alertan a
los gerentes sobre los cambios en los gustos de los clientes para que puedan aumentar
o reducir la fabricacin de determinados productos.
Las organizaciones grandes y pequeas, utilizan el procedimiento de control para
asegurarse que estn avanzando satisfactoriamente, hacia sus metas y objetivos ya
trazados con anterioridad y verificar que lo hacen lo estn haciendo de mejor manera
posible, existen muchos indicadores que permitirn que las organizaciones logren lo
que se han propuesto, sus planes estn bien planteados y estn siendo ejecutados,
ahora en el proceso de control se centra en monitorear que aquello se realice de una
manera eficiente.
El control es el proceso por el cual los gerentes monitorean y

reglamentan la eficiencia y la eficacia con que una organizacin y sus
miembros desempean las actividades necesarias para alcanzar las
metas organizacionales.
El control es una etapa primordial en la administracin, pues, aunque una empresa
cuente con magnficos planes, una estructura organizacional adecuada y una direccin
eficiente, el ejecutivo no podr verificar cul es la situacin real de la organizacin y no
existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los
objetivos.
Para un gerente y para un grupo de empleados es importante decidir o estar

identificado con los objetivos que se van a alcanzar. El siguiente paso es alcanzarlos.
Esto origina las preguntas de que trabajo necesita hacerse? Cundo y cmo se har?
Cules sern los necesarios componentes del trabajo, las contribuciones y como
lograrlos. En esencia, se formula un plan o un patrn integrando predeterminando de
las futuras actividades, esto requiere la facultad de prever, de visualizar, del propsito
de
ver
hacia
delante.
Podemos decir que el control en el proceso administrativo es muy importante en la
organizacin porque de modo directo o indirecta interacta con la planeacin en cuatro
formas.
OBJETIVO
Evaluar polticas de orden administrativo.
Evaluar polticas de orden tcnico.
Evaluar polticas sobre seguridad fsica y lgica.
Evaluar polticas sobre recursos informticos.
Asesorar y recomendar a la gerencia y directivas.
El propsito del ejercicio del control, en cualquier organizacin, consiste en disponer de

los medios y acciones oportunas para asegurar que sus miembros internalicen los
objetivos. Es decir, el objetivo ltimo de cualquier sistema de control no es controlar un
determinado comportamiento, sino ms bien influir en las personas para que sus
acciones y decisiones sean coherentes con los objetivos de la organizacin. En general,
el sistema de control persigue el objetivo de eficacia y eficiencia de la organizacin, es
decir, se convive como el instrumento idneo para mantener la organizacin en
condiciones ptimas.
PROGRAMAS DE CONTROL
Bases del control
Se podra comenzar definiendo qu es una base. Bastara traer a nuestra memoria y

fijarnos en la clase de geometra cuando nos explicaban que un tringulo est
conformado por dos elementos principales: base y altura. Para aquel entonces bastaba
fijarnos en la parte inferior de la figura y darnos cuenta que sin aquella base sera
acaso posible la estabilidad del tringulo? Asimismo funciona con el control
organizacional y sus basamentos, podramos decir que el control se basa en la
consecucin de las siguientes actividades:
Planear y organizar.
Hacer.
Evaluar.
Mejorar.
Los objetivos son los programas que desea lograr la empresa, los que facilitarn
alcanzar la meta de esta. Lo que hace necesaria la planificacin y organizacin para
fijar qu debe hacerse y cmo.
El hacer es poner en prctica el cmo se planific y organiz la consecucin de

los objetivos. De ste hacer se desprende una informacin que proporciona
detalles sobre lo que se est realizando, o sea, ella va a esclarecer cules son
los hechos reales. Esta informacin debe ser clara, prctica y actualizada al
evaluar.
El evaluar que no es ms que la interpretacin y comparacin de la informacin

obtenida con los objetivos trazados, se puedan tomar decisiones acerca de qu
medidas deben ser necesarias tomar.
La mejora es la puesta en prctica de las medidas que resolvern las
desviaciones que hacen perder el equilibrio al sistema.
FUNCIONES DEL SISTEMA DE CONTROL

Con la intencin de alcanzar dicho propsito son cuatro funciones atribuidas a un
sistema de control.
El nfasis en los objetivos.- En cualquier organizacin el comportamiento de

sus miembros puede estar orientado a sus propias necesidades ms que a los
objetivos de la organizacin. Por lo tanto un sistema de control debe ser capaz
de motivar a las personas para que tomen decisiones y acten segn los
objetivos de la empresa.
La necesidad de coordinacin.- En todas las organizaciones existe la
necesidad de integrar el esfuerzo de todos sus miembros incluso en
organizaciones de reducido tamao el origen de los problemas reside en la falta
de coordinacin. En ocasiones el ejercicio del control puede consistir
simplemente en encuentros peridicos o la elaboracin de informes que se
aseguren la coordinacin y el correcto funcionamiento de la organizacin. En
cambio, en las organizaciones de mayor tamao, los problemas de coordinacin
suelen ser mayores y es necesario un mayor control.
Autonoma y control.- Todo sistema de control debe ofrecer informacin sobre
los resultados de las operaciones y el desempeo de los individuos. Esta
informacin permite a la organizacin poder evaluar los resultados mientras
simultneamente los individuos pueden trabar sin necesidad de una revisin
permanente sobre sus acciones y decisiones.
Planeacin estratgica.- Otra de las funciones del sistema de control es facilitar
la implementacin de la estrategia. En ocasiones se cree, errneamente, que
cuando una estrategia se ha puesto en prctica, ha concluido el proceso. Sin
embargo, esto simplemente es un paso ms, ya que los planes se fijan para ser
cumplidos y es necesario un sistema de control efectivo para verificar si lo
planificado se ha cumplido correctamente.
DESVIACIONES DEL CONTROL ADMINISTRATIVO

El rendimiento real rara vez concuerda exactamente con los estndares o planes. Una
cierta cantidad de variacin ocurrir normalmente como resultado de la casualidad. Por
lo tanto, el administrador debe establecer los lmites relacionados con el grado
aceptado de desviacin del estndar. En otras palabras cunta variacin del estndar
se tolera? La forma en que el administrador establece las tolerancias del control
depende de la meta.
Correccin de desviaciones: esta fase es fundamental. Lo primero que hay que

asegurar en esta fase es la validez de la medicin, as como la deteccin de la causa.
Eliminar un sntoma no resuelve el problema. El sntoma es la seal de que existe un
problema, pero no dice quin es la causa del problema ni donde est. La correccin de
desviaciones va a afectar, a las otras etapas del proceso administrativo. Puede incluir
acciones como modificar objetivos y planes, reestructurar alguna variable de la
organizacin, cambiar la manera de seleccionar y adiestrar al personal, o variar el
sistema de recompensas. No necesariamente todas las desviaciones han de ser
negativas: puede obtenerse supervit sobre los hechos planificados. De ah que pueda
hablarse de acciones contractivas y acciones expansivas, para alcanzar los objetivos
prefijados dentro de los niveles deseados. Si no se alcanzan los estndares, tambin
existe la posibilidad de que, despus de un anlisis de las desviaciones, se considere
que no se alcanzaron los estndares simplemente porque se fijaron defectuosamente y
son demasiado elevados o poco realistas, esta conclusin vendr dada por un anlisis
racional y no como un medio de justificacin de fracaso. La informacin deber darse
de forma totalmente objetiva. En general, la implantacin de un sistema de control suele
ir acompaada de cierto rechazo por parte de las personas que integran la empresa.
Por el contrario cuando los controles se establecen preventivamente y el progreso de
las actividades se comunica a quienes lo realizan, tal disconformidad se reduce
notablemente
e,
incluso
llega
a
eliminarse.
En cualquier caso, un elemento que influye en la cantidad de desviacin aceptable es el
riesgo de estar fuera de control y darse cuenta. En general mientras menor sea el
riesgo ms amplias sern las tolerancias.
TENDENCIAS DEL CONTROL ADMINISTRATIVO

Existen tres tendencias bsicas de control, en funcin de los recursos, de la actividad y
de los resultados dentro de la organizacin, estos son: el control preliminar, concurrente
y de retroalimentacin.
1. El primero se enfoca en la prevencin de las desviaciones en la calidad y
en la cantidad de recursos utilizados en la organizacin.
2. El segundo, vigila las operaciones en funcionamiento para asegurarse que
los objetivos se estn alcanzando, los estndares que guan a la actividad
en funcionamiento se derivan de las descripciones del trabajo y de las
polticas que surgen de la funcin de la planificacin
3. El tercer y ltimo se centra en los resultados finales, las medidas
correctivas se orientan hacia la mejora del proceso para la adquisicin de
recursos o hacia las operaciones entre s.
Control preliminar: Los procedimientos del control preliminar incluyen todos los
esfuerzos de la gerencia para aumentar la probabilidad de que los resultados actuales
concuerden favorablemente con los resultados planificados. Desde esta perspectiva, las
polticas son medios importantes para poner en marcha el control preliminar debido a
que son directrices para la accin futura. Por lo tanto es importante distinguir entre el
establecimiento de las polticas y su realizacin. El establecimiento de las polticas
forma parte de la funcin de la planificacin, mientras que se realizacin corresponde a
la funcin de control.
Control concurrente: Consiste en las actividades de los supervisores que dirigen el
trabajo de sus subordinados; la direccin se refiere a las actividades del gerente cuando
instruye a sus subordinados sobre los medios y procedimientos adecuados y cuando
supervisa el trabajo de los subordinados para asegurarse de que se realiza
adecuadamente. La direccin sigue la cadena de mando formal, pues la
responsabilidad de cada superior es interpretar para sus subordinados las rdenes
recibidas de niveles ms altos. La relativa importancia de direccin depende casi por
entero de la naturaleza de las actividades llevadas a cabo por los subordinados.
Control de retroalimentacin: La caracterstica definitiva de los mtodos de control
retroalimentativos consiste en que stos destacan los resultados histricos como base
para corregir las acciones futuras; por ejemplo, los estados financieros de una empresa
se utilizan para evaluar la aceptabilidad de los resultados histricos y determinar cules
son los cambios que deberan hacerse en la adquisicin de recursos futuros o
actividades operativas.
TIPOLOGA DE INSTRUMENTOS DEL CONTROL ADMINISTRATIVO
Los instrumentos pueden ser de la siguiente naturaleza. Estadsticos, Financieros,
contables, verbales, escritos, parciales, totales, peridicos y continuos, especiales,
particulares, temporales, de produccin, de calidad, de realizaciones, etc.
Los Instrumentos ms comnmente empleados para efectuar el control son:
Informes.- Este es un documento oficial mediante el cual una o ms personas, dan

cuenta a la autoridad superior o similar sobre un hecho o actividad. Este debe ser un
texto sobre y objetivo donde el informante nunca expresara opiniones personales o
juicios de valor, sino que debe ceirse a la realidad de los hechos. Un informe necesita
ser claro y preciso, adems debe contar con la cantidad de detalles suficientes como
para que cualquier persona que lo lea por primera vez pueda comprender a cabalidad
aquello que se trata a travs del proyecto y el estado de avance que este ha alcanzado.
Auditorias.- Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o
parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y
oportunidades de mejora, y esta es mediante la aplicacin articulada y simultnea de
los procedimientos de evaluacin contable y/o financiera, de legalidad y de gestin,
para determinar, con conocimiento y certeza razonable, la calidad de su informacin.
Tambin se puede decir que es la revisin objetiva, metdica y completa, de la
satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la
empresa, en cuanto a si estructura, y a la participacin individual de los integrantes de
la institucin.
Estudios de tiempo y movimiento.
Estudios de tiempos: Actividad que implica la tcnica de establecer un estndar

de tiempo permisible para realizar una tarea determinada, con base en la
medicin del contenido del trabajo del mtodo prescrito, con la debida
consideracin de la fatiga y las demoras personales y los retrasos inevitables.
Estudios de movimientos: Anlisis cuidadoso de los diversos movimientos que
efecta el cuerpo al ejecutar un trabajo.
LIMITACIONES DE LOS INDICADORES FINANCIEROS

Para entender mejor este punto como prioridad definiremos que es un indicador; un
indicador es una estadstica simple o compuesta que refleja algn rasgo importante de
un sistema dentro de un contexto de interpretacin.
En definitiva los indicadores financieros son aquellos que se utilizan o emplean las
organizaciones para apoyar la evaluacin cuantitativa de los hallazgos que se obtienen
durante una auditoria, y que sirven para determinar las relaciones y tendencia de los
hechos. Es claro que su adecuada utilizacin est subordinada al correcto conocimiento
de su significado y alcance.
Para poder ubicarlos en funcin de su campo de utilidad se clasifican en
indicadores de:
Rentabilidad.
Rendimiento del capital.
Margen de utilidad.
Liquidez..
Movilidad del activo circulante.
Capital de trabajo.
Financiamiento..
Grado de obligacin.
Grado de independencia financiera.
Ventas..
Polticas de crdito.
Costo de investigacin de mercado.
Produccin.
ndice de productividad.
Estructura de costos.
Abastecimiento.
Importancia de los abastecimientos.
Efecto del crecimiento de los abastecimientos.
Fuerza Laboral.
Costo de planilla.
Asistencia de trabajo.
La realidad es que por mucho tiempo hemos venido utilizando los indicadores
financieros de manera inadecuada, principalmente cuando los utilizamos como
herramienta para evaluar el desempeo de las empresas; a diferencia si se utilizan con
el propsito de evaluar aspectos relacionados con el valor y, por lo tanto, deben ser
sujeto de revisin con el fin de realizar las correcciones o adaptaciones que sean
pertinentes para convertirlos en indicadores realmente tiles.
La realidad es que cuando se tiene clara la estrategia de la empresa y los objetivos que
de ella se derivan, los indicadores necesarios para medir su xito o fracaso se definen
por complemento.
El uso que los gerentes y empresarios le han dado por mucho aos a los indicadores
financieros no ha sido el ms adecuado, principalmente cuando los utilizan como
herramienta para evaluar el desempeo de la empresa.
Los mitos que se han tejido a su alrededor.
Mito 1: CREER QUE EL CRECIMIENTO DE LAS UTILIDADES PERIODICAS ES LO

NICO IMPORTANTE.
El crecimiento de las utilidades por s solo no es suficiente. Lo importante es la
rentabilidad implcita en dicho crecimiento y la cantidad de inversin requerida para
sostenerlo.
Mito2: CREER QUE TODA UNA EMPRESA SE PUEDE ADMINISTRAR CON UN
SISTEMA DE REPORTES FINACIEROS.
Ms que un sistema de reportes financieros, se requiere de un sistema de reportes
gerenciales que combine medidas financieras y no financieras.
Mito3: CREER QUE LOS INDICADORES FINANCIEROS CUENTAN TODA LA
HISTORIA DE LO QUE SUCEDE EN LA EMPRESA.
Los indicadores financieros, por no contar toda la historia sobre la realidad de la
empresa, deben ser complementados con otras medidas que reflejen el efecto de las
decisiones actuales sobre los resultados futuros y por ende, sobre el valor.
Estudio y evaluacin del sistema de control interno
Definiciones y conceptos bsicos
En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura, las polticas, los
procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de:
proteger sus activos, asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las
operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices

emanadas de la direccin.
Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o
como administrativos:
1. Los controles contables, comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los
registros contables.
2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos
existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las
polticas de la Direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los registros
contables.
Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles contables
por las repercusiones que stos tienen en la preparacin de la informacin financiera y,
por consiguiente, a los efectos de las normas tcnicas, el control interno se entiende
circunscrito a los controles contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos
controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales,
debe efectuar su revisin y evaluacin.
La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de
la direccin de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisin para
determinar que funciona segn est prescrito.
Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de
que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de
las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, fallo humano, etc.
Objetivos del control interno contable
Las transacciones son el componente bsico de la actividad empresarial y, por tanto el
objetivo primero del control interno.
La transaccin origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusin.
Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc.
Las cuatro fases son: autorizacin, ejecucin, anotacin, y contabilizacin
Por definicin, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el
organigrama de la empresa. Este debe reflejar la autntica distribucin de
responsabilidades y lneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados
deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos empleados, actuando
individualmente, comprueben el trabajo de los otros.
Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organizacin y
cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su funcin.
Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno
El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases:
1. La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los
procedimientos y mtodos establecidos por la entidad.
2. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal
como se disearon.
Revisin preliminar
El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por: cuestionario,
diagrama de flujo
Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas,
permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditora.
Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos
confeccionados aplicables a sus clientes.
En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de ejemplo, hemos puesto
algunos cuestionarios.
Representacin grfica del sistema La representacin grfica nos permitir realizar un
adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el sistema en s, as como de los
puntos dbiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema.
Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las operaciones que
se realicen con ellos y de las personas que intervienen.
Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de
ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la
adquisicin de bienes de inversin, la representacin grfica, no suele ser muy eficaz.
La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los procedimientos
para iniciar la accin, como la autorizacin del suministro, imputacin a centros de
coste, etc.
La naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numricas, los
precios en las solicitudes de compra, etc.
La divisin de funciones entre los departamentos,
La secuencia de las operaciones,
El destino de cada uno de los documentos (y sus copias).
La identificacin de las funciones de custodia.
Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms
tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditora.
El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control est funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de
control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora.
Figura: Diagrama de flujo de aprovisionamiento

Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin
Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el

periodo preliminar.
Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante
puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas
pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del
periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el
auditor independiente.
La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre
bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el
medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la
razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de
trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y
bases de seleccin.
Evaluacin del control interno
Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de acuerdo con
los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un anlisis e
identificar los puntos fuertes y dbiles del sistema.
En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para entender el
sistema y comprender los puntos fuertes y dbiles de su control interno.
La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles que operan en
la empresa, y ser preciso determinar si los errores tienen una repercusin directa en
los estados financieros, o si los puntos fuertes del control eliminaran el error.
CICLO DE INGRESOS
Introduccin
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren
llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios.
Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los
productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa,
mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el efectivo. En
virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de
propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del costo de ventas es una
funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del
ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las
mismas debern servir tan solo una gua general que oriente al auditor cuando lleve a
cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas
funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se
deber efectuar para cada caso en particular.
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:
Otorgamiento de crdito.
Toma de pedidos.
Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio.
Facturacin.
Contabilizacin de comisiones.
Contabilizacin de garantas.
Cuentas por cobrar.
Cobranza.
Ingreso del efectivo.
Ajuste a facturas y/o notas de crdito.
Determinacin del costo de ventas.
Asientos contables comunes

Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes
Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Devoluciones o rebajas sobre ventas.
Descuentos por pronto pago.
Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
Gastos de comisiones.
Creacin de pasivos por el impuesto de ventas.
Provisiones para gastos de garanta.
Formas y documentos importantes
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser:
Pedidos de clientes.
rdenes de venta y embarque.
Conocimientos de embarque.
Facturas de venta.
Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
Avisos de remesas de clientes.

Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
Bases usuales de datos

Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las
transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del
proceso de las transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les
da, se pueden clasificar como sigue:
1. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el
proceso de las transacciones.
2. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente
Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito.
Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Bases dinmicas
Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir.
Auxiliares de clientes.
Estadsticas de ventas.
Diarios de ventas.
Enlaces con otros ciclos
Dentro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales con
otros cielos:
Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorera
Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de produccin
Concentraciones de actividades (plizas de registros contable) que se enlazan
con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos de
control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
Objetivos de autorizacin.Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son:
Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la

administracin.
El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse
a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos
de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe
de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos
objetivos para el ciclo de ingresos son:
Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios
que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancas o servicios.
Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben
producir facturacin.
Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.
Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos
a las ventas deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
La informacin del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de
clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente
Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las
cuentas apropiadas de cada cliente
En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para

facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las
ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia
La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades
de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.
Objetivos de verificacin y evaluacin

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin
peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las
transacciones relativas.
Objetivos de salvaguarda fsica

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos
para el ciclo de ingresos son:
El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con

controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho
control al ciclo de tesorera.
El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por
cobrar, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso
debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la gerencia.
CICLO DE COMPRAS
Introduccin
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina son
distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar
separadamente dichas funciones en dos guas, para facilitar la revisin del control
interno del ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren
llevar a cabo para:
La adquisicin de bienes, mercancas y servicios.
El pago de las adquisiciones anteriores.
Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:
Inventarios.
Activos fijos.
Servicios Externos.
Suministros o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre

diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en
tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse
tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados
derivados de la adquisicin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del
ciclo de compras que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las
mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cundo
lleve la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas
funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes etc., se
debern efectuar para cada caso en particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de compras podran ser:

Seleccin de proveedores.
Preparacin de solicitudes de compras.
Funcin especfica de compras.
Recepcin de mercancas y suministros.
Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos.
Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.
Desembolsos de efectivo.
Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos

contables comunes:
Compras.
Desembolsos de efectivo.
Pagos anticipados.
Acumulaciones de pasivos.
Ajustes de compras.
Formas y documentos importantes.
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser:
Requisiciones de compras.
rdenes de compra y contratos.
Documentos de recepcin de mercancas.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crdito.

Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Pliza de cheque

Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas
proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se le
da, se pueden clasificar como sigue:
Bases de referencias. Representadas por informacin que se utiliza para el

Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal s esta modificado constantemente.
Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes:
Archivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin, productos que ofrece,
premios etc.
Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago
(auxiliares) e historial de pagos efectuados.
Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.
Enlace con otros ciclos
Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de
produccin.
Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo
de informe financiero.
Objetivos
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control interno,
los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin, estos objetivos para este ciclo son:
Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas

El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de
proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas
Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y
cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos
acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la administracin
Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse
de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo
Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones

objetivos para el ciclo de compras son:
Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes,

mercancas o servicios que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado.
Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y
en forma oportuna.
Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios
recibidos, as como la distribucin contable de dichos adeudos debe calcularse
con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en
un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y
acreedor.
Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a
proveedores y acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos,
en cada periodo contable.
Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las

transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
de compras debe producirse correcta y oportunamente.
Objetivos de verificacin y evaluacin

procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de

cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas.
Objetivos de salvaguarda fsica

para este ciclo son:
El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas

importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE PRODUCCION

Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se
procesan o se ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de
produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos
depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por anticipado y otros
activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
FUNCIONES TIPICAS
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
Contabilidad de costos.
Control de fabricacin.
Administracin de inventarios.
Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
ASIENTOS CONTABLES COMUNES
Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
Trasferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto
terminado).
Aplicacin del costo de mano de obra.
Aplicacin de gastos de fabricacin.
Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos
diferidos.
Variaciones (incluyendo desperdicios).
Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y
otros costos diferidos.
Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de
inmuebles, maquinaria y equipo.
FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin pueden
ser:
Ordenes de produccin.
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
Informe de produccin.
Informe de desperdicios.
Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.
Hojas de costos.
BASES USUALES DE DATOS

Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas,
transacciones dentro de un ciclo o bien la informacin que se produce como resultado
del proceso de las transacciones. Estas bases de datos se pueden clasificar en:
Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el

Bases dinmicas - Representadas por informacin resultante del proceso de
las transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO EN CICLO DE PRODUCCIN

Objetivos especficos
ASIENTOS CONTABLES COMUNES
Para efectos del ciclo de produccin se han identificado 28 objetivos especficos del
control interno, los cuales de acuerdo con los lineamientos establecidos en el Boletn E02, relativo al estudio y evaluacin del control interno, han sido clasificados como
sigue:
De autorizacin.
De procesamientos y clasificacin de transacciones.
Objetivos de autorizacin
El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de
otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y
la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles maquinaria y
equipo y la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo
Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos
diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones.
Tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a estas.
Objetivos de verificacin y evaluacin.
Tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de
los saldos que se informan, as como la integridad de los sistemas de procesamiento.
Objetivos de salvaguarda fsica.
IDENTIFICACION DE OBJETIVOS CON EL RIESGO DE NO CUMPLIMIENTO

Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo de
produccin, es necesario identificar qu tcnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran o logran
parcialmente estos objetivos.
El presente captulo pretende mostrar ejemplos de tcnicas de control interno que
podra utilizar una empresa para lograr estos objetivos especficos, as como los riesgos
que existen en caso de no lograr o lograr parcialmente los mismos.
OBJETIVOS DE AUTORIZACION
OBJETIVO 1
El plan de produccin (qu, cunto, cuando, y cmo se fabrica y los niveles de
inventario a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
La empresa puede producir productos no autorizados o en cantidades que
exceden los niveles autorizados; esto pudiera dar lugar a inventarios obsoletos,
excesivos de difcil realizacin.
Puede incurrirse es costos excesivos o no previstos para mantener el inventario.
Los niveles de inventario pueden exceder la capacidad de financiamiento; esto
pudiera acarrear ventas forzadas de liquidacin.
Puede ocasionar incumplimiento de servicios adecuados al cliente; esto pudiera
resultar en clientes descontentos, inventarios de difcil realizacin o cuentas
incobrables.
Insuficiente utilizacin de la capacidad de la planta.
La capacidad de la planta puede ser inadecuada, crendose as tiempo extra o
incapacidad para satisfacer el servicio al cliente.
OBJETIVO 2
El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse
de acuerdo con las polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Los costos del inventario pueden ser irreales, distorsionando la situacin
financiera.
Los costos actuales de produccin se desconocen y por lo tanto se ignora con
qu margen de utilidad se est vendiendo.
No existe un control de la eficiencia de produccin a travs del sistema de

costos.
OBJETIVO 3
El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de
actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas
por
la
administracin.
Pueden incluirse en el valor inicial de los activos partidas que no son
capitalizables y viceversa, incluirse en resultados partidas que son capitalizables.
La actualizacin de inmuebles, maquinaria y equipo puede producir valores
irreales, tanto en exceso como en defecto, dictaminando la situacin financiera y
los resultados de operacin.
Los registros de inmuebles, propiedades y equipo pueden ser deficientes o no
existir, no permitiendo un control de estos activos y su debida actualizacin
.
OBJETIVO 4
Los mtodos y perodos de depreciacin, inmuebles, maquinaria y equipo, y de
amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas
Puede estimarse inadecuadamente la vida que se espera para una propiedad
determinada al fijarse un perodo irrazonable durante el cual se depreciar su
valor; esto pudiera resultar en gastos de depreciacin errneos y presentar los
inmuebles, maquinaria y equipo con valores incorrectos.
Pueden depreciarse inmuebles, maquinaria y equipo por el mtodo de lnea recta
aunque pierdan su utilidad ms rpidamente en la primera parte de su vida til,
o, de lo contrario puede seleccionarse un mtodo de depreciacin acelerada
cuando se espera que la utilidad disminuya de manera uniforme durante la vida
til estimada.
Las primas de seguros pueden aplicarse errneamente a gastos.
OBJETIVO 5
Las condiciones de ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo
deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
Pueden venderse o retirarse activos sin el conocimiento de la administracin;
esto pudiera crear cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo sobrevaluados y
prdida de ingresos o de capacidad de produccin o ambas cosas, en un
momento crucial.
Pueden disponerse de un activo o un precio que no es apropiado.
Puede crearse una obligacin de garanta que no se tena intencin de crear,
sometiendo con ello a la entidad a un pasivo real o contingente.
Puede asumirse un riesgo de crdito impropio; esto pudiera producir una cuenta
incobrable.
Pueden venderse activos que pudieran usarse en otras operaciones de la
empresa.
OBJETIVO 6
Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y cuentas de costos
diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas por la administracin.

Pueden presentarse incorrectamente el inventario, los inmuebles, maquinaria y
equipo y otras cuentas de costos diferidos debido a ajustes o reclasificaciones
errneas.
Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la administracin; esto
pudiera ocasionar valuaciones incorrectas de los inventarios y afectar
adversamente los resultados de las operaciones.
Los estados financieros de perodos intermedios pueden alterarse para que
dejen de reconocer oportunamente ajustes tales como mermas de inventario,
cambios en costos estndar y obsolescencia.
Pueden registrarse ajustes para ocultar faltantes derivados del inventario fsico.
Pueden cambiarse los costos estndar sin el conocimiento del personal
supervisor correspondiente; esto pudiera producir que se lleven a inventario
costo del perodo o limitar los esfuerzos de la administracin para detectar las
variaciones de los costos estndar o ambos.
OBJETIVOS DE PROCESAMIENTOS Y CLASIFICACIONES DE TRANSACCIONES
OBJETIVO 7
Deben establecerse y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin

de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Los departamentos pueden ser reorganizados y cambiarse las asignaciones del
personal de tal forma que se reduzca la segregacin de funciones.
Pueden llevarse a la prctica procedimientos que eviten las tcnicas de control
interno existentes.
Pueden modificarse programas de computadoras para evitar los controles,
cambiar polticas contables o reducir salvaguardas sobre los activos.
Pueden alterarse el flujo de la informacin para retener datos a quienes han de
recibirlos o facilitarlos a quienes no deben recibirlos.
Pueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.
Pueden no procesarse transacciones.
Las transacciones pueden procesarse incorrectamente por personas no
autorizadas.
Pueden no ejecutarse procedimientos de control.
OBJETIVO 8
Solo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a
polticas adecuadas establecidas por la administracin.

Los riesgos de no lograr este objetivo son los mismos que se manejas en el
objetivo 1.
OBJETIVO 9
Solo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que se
ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Pueden vendarse o retirarse activos sin el conocimiento de la gerencia; esto
pudiera ocasionar cuantas de inmuebles, maquinaria y equipo sobrevaluadas y
prdida de ingresos o de capacidad de produccin o ambas.
Puede disponerse de un activo a un precio que no es apropiado.
Puede crearse una obligacin de garanta que no se tena intencin de crear,
sometiendo con ello a la empresa a un pasivo real o contingente.
Puede asumirse un riesgo de crdito impropio; esto pudiera producir una cuenta
incobrable.
Pueden venderse activos a quienes los usarn en forma perjudicial para la

empresa; esto pudiera afectar adversamente los resultados de las operaciones.
Pueden sustraerse residuos o deshechos.
Pueden vendarse activos que pudieran usarse en otras operaciones de la
empresa.
OBJETIVO 10
Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y oportunamente.
Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y oportunamente.
La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente.
RIESGOS SI NO SE LOGRAN LOS OBJETIVOS
Pueden ponerse recursos de la produccin, pero no registrarse hasta que se
tome un inventario fsico y se compare con el importe segn libros; esto pudiera
ocasionar una presentacin incorrecta del inventario y del costo de ventas.
Puede completarse produccin pero no registrarse como disponible para la
venta; esto pudiera resultar en prdida de ventas o en solicitud de produccin
adicional.
Pueden anotarse en los registros de inventario permanente cantidades o
descripciones incorrectas, causando prdidas de ventas o dificultades en las
operaciones.
Pueden informarse salidas no autorizadas para ocultar faltantes, hurto, etc.
Pueden manejarse incorrectamente los cortes.
Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y
oportunamente.
Pueden disponerse de propiedades y deshechos sin registrarlos.
1. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en
la produccin y la distribucin contable de tales costos debe efectuarse correcta
y oportunamente.
2. Los costos de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales
costos debe efectuarse correcta y oportunamente.
3. La depreciacin de inmuebles, planta y equipo y la amortizacin de los costos
diferidos, y su distribucin contable debe efectuarse correcta y oportunamente.
Riesgos si no se logran los puntos 1,2 y 3

Pudieran cargarse o acreditarse cantidades incorrectas a inventarios, inmuebles,
maquinaria y equipo y otras cuentas de costos diferidos presentando
incorrectamente la situacin financiera y los resultados de las operaciones.
Las distribuciones contables pudieran ser incorrectas.
Los coeficientes de gastos de fabricacin usados para valuar los inventarios
pueden ser incorrectos debido a:
a) Agrupacin incorrecta de los gastos de fabricacin,
b) Incluir en dicha agrupacin gastos del perodo o
c) Bases inexactas para las distribuciones de costos fijos.
4. Los precios de venta pudieran establecerse en base a informacin incorrecta
de costos, afectando con ello adversamente los resultados de las operaciones.
El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendido y otras disposiciones
de bienes, deben contabilizarse correcta y oportunamente.
Riesgos si no se logra el objetivo
Las cuentas de propiedades pueden acreditarse con cantidades incorrectas, no
acreditarse por las bajas ocurridas y puede disponerse del desperdicio
indebidamente.
1. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse
correcta y oportunamente
2. Los costos de las mercancas producidas y los ajustes relativos deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente
3. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de
costos diferidos y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e
4. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras
disposiciones de bienes y utilidades o prdidas relativas deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
Riesgos si no se logran puntos 1, 2, 3 y 4
Los asientos en las cuentas de mayor general pueden ser incompletos.
Los asientos en las cuentas de mayor general pueden ser inexactos.
Datos no autorizados, duplicados o errneos pueden ser parte de un resumen.
Pueden presentarse problemas de tiempo.
Los informes pueden ser incorrectos con respecto a la clasificacin de las

transacciones o a los perodos en que ocurren los hechos.
Los importes de la depreciacin y la amortizacin, su clasificacin o ambas,
pueden ser incorrectos, presentndose por ello incorrectamente los costos reales
de la produccin as como la situacin financiera y los resultados de las
operaciones.
Peridicamente deben revisarse la distribucin de costos a inventarios,

propiedades y otras cuentas de costos diferidos.
Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras
disposiciones de bienes y los ajustes relativos deben aplicarse correctamente a
las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de
propiedades.
Riesgos si no se logra el objetivo
Que los saldos de los auxiliares no coincidan con mayor.
Las transacciones pudieran registrarse incorrectamente en los auxiliares.
Pueden tomarse decisiones sobre la base de informacin incompleta o inexacta
derivada de los auxiliares.
a) En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los
costos de los materiales, mano de obra y gastos utilizados en la produccin; los
costos de las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo y amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras disposiciones de
propiedades y ajustes.
b) Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con el plan de administracin.
Riesgos si no se logran los objetivos a y b
Los estados financieros pueden no ser preparados oportunamente.

Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a una o
ms de las siguientes causas:
I. Omisin de registros en los resmenes hechos para respaldar los asientos contables;
II. Omisin de un asiento contable;
III. Codificacin incorrecta;
IV. Asientos contables duplicados; y
V. Cortes incorrectos.
Puede debilitarse el control presupuestal sobre las operaciones.

de
produccin
debe
informarse
correcta
y
oportunamente.
RIESGOS
SI
NO
SE
LOGRA
EL
OBJETIVO
Pueden presentarse datos errneos en los clculos del impuesto y resultar en pagos en
exceso
o
de
menos
de
los
impuestos.
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica las bases de datos, los saldos
de inventarios, propiedades y otros costos diferidos y las actividades de
transacciones
relativas.
RIESGOS
SI
NO
SE
LOGRA
EL
OBJETIVO
a) Los
informes
pudieran
presentar
datos
errneos.
b) Las decisiones importantes pudieran basarse en informacin errnea.
c) Algunos errores y omisiones en la salvaguarda fsica, autorizacin y procesamiento
de
transacciones
pudieran
pasar
inadvertidas
y
sin
corregiste.
d) Aunque muestren con exactitud los hechos histricos, los saldos registrados pueden
no reflejar la situacin real de acuerdo con las condiciones existentes en una fecha de
informe
determinada.
RIESGOS
SI
NO
SE
LOGRA
EL
OBJETIVO
1. Los costos de mantenimiento y reparaciones pudieran capitalizarse indebidamente.
2. . Pueden llevarse a inventarios o diferirse cargos que deben llevarse a gastos del
perodo.
OBJETIVOS
DE
SALVAGUARDA
FISICA
El acceso al inventario y a las propiedades deben permitirse nicamente de

acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
RIESGOS
SI
Los
activos
NO
pudieran
SE
LOGRA
EL
sustraerse,
perderse
o
OBJETIVO
destruirse.
El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y

de propiedades, as como a las formas y documentos de control, lugares y
procedimientos de proceso, debe permitirse nicamente de acuerdo con las
polticas
adecuadas
establecidas
por
la
administracin.
RIESGOS
SI
NO
SE
LOGRA
EL
OBJETIVO
1. Los
registros
pueden
destruirse
o
perderse.
2. Los registros pudieran usarse en forma indebida por el personal no autorizado de
detrimento de la entidad, sus empleados, sus dueos o acreedores o de sus
proveedores
o
cliente
3. Los programas de computadora pudieran alterarse por personas no autorizadas.
4. Las facultades de procesar, particularmente las de procesamiento con computadora,
pudieran perderse, destruirse o alterarse por personas no autorizadas y pudieran
resultar
en:
a)
b)
Una
Una
distorsin
incapacidad
de
las
para
actividades
informar.
informadas.
1.7 IDENTIFICACION DE LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO CON EL

RIESGO
DE
NO
CUMPLIMIENTO.
El rubro de inventario lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o
a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en
proceso
y
artculos
terminados.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a inventarios y costo de
ventas,
son
los
siguientes:
a)
Comprobar
su
existencia
fsica
b)
Verificar
que
sean
propiedad
de
la
empresa
c)
Determinar
la
existencia
de
gravmenes.
d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en cuenta que no excedan su a su valor
de
realizacine) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin
f) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros
El control interno de inventarios y costo de ventas esta vinculado con las actividades de
compra,
fabricacin,
distribucin,
venta
y
consignacin.
Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente pedidos,
recibidos, controlados, segregados, usados, contados fsicamente, embarcados y
facturados.
Lo anterior para asegurarla correccin de los inventarios y costo de ventas, incluyendo
su
adecuada
valuacin
a
costo
histrico
y
su
actualizacin.
Ejemplo
de
estos
aspectos
son:
a) Actualizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa.
La autorizacin de los mtodos de valuacin de los inventarios y costo de ventas, por
su importancia, deben ser autorizados por la direccin de la empresab) La segregacin de las funciones relativa a inventarios, evita que un departamento o
persona controle todas las fases de una transaccin o controle los registros contables
relativos
a
sus
propias
funciones
c) El registro oportuno tiene como objetivo asegurar que se estn registrando en su
totalidad dichas inversiones y obligaciones dentro del periodo correspondiente.
d) El establecimiento de formas pre numeradas facilita el control y captacin oportuna
en registros contables de los embarques. El registro de las facturas y el costo de
ventas, asegurando as la correccin de los crditos al rubro de inventariose) El control de las devoluciones permite establecer e identificar las responsabilidades
del
personal
involucrado
en
el
manejo
de
los
bienesf) Custodia fsica adecuada de los inventarios. Deber existir una custodia y acceso
restringido
a
las
zonas
de
almacenaje,
produccin
y
embarque.
g) Deber existir una planeacin adecuada de los inventarios fsicos.

h) Procedimientos adecuados para el registro y administracin del costo.
i) Registro adecuado para el control de existencias propiedad de terceros en almacen
de
la
empresa.
j) Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares, con el saldo de la
cuenta
de
mayor
correspondiente.
k) Comprobacin de los inventarios fsicos por personal interno independiente.
l) Procedimientos para determinar la perdida de valor de los inventarios y el registro de
las
estimaciones
correspondientesm) Adecuada proteccin a la entidad mediante contratacin de seguros y fianzas4-8
PRUEBAS
DE
CUMPLIMIENTO
PRUEVAS
SUSTANTIVAS:
En trminos generales las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el

funcionamiento de los controles internos clave, por tanto como cualquier procedimiento
de auditoria deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada
entidad.
Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las a las areas de inventarios y
costo de ventas, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de tcnicas de
auditoria
ya
conocidas
son
las
siguientes:
Observacin: dando seguimiento al flujo de desarrollo de procedimiento ejecutados en
la realizacin de las principales transacciones tales como: recepcin de inventarios, su
proceso, traspaso entre las areas de produccin, adecuada custodia, correcto y
oportuno
embarque,
etc.
Revisin selectiva de compras. Inspeccionando la documentacin soporte, su
adecuada
autorizacin
y
registro
oportuno
en
libros
y
auxiliares.
revision de la adecuada determinacin de costos unitarios de produccin. Incluyendo
la
aplicacin
de
diversos
elementos
del
costo.
pruebas de los embarques- comprobando el costo de ventas y la acturacion
respectivas.
Comprobar los sistemas y mtodos de valuacin. Incluyendo su autorizacin y su
aplicacin
consistente.
PRUEBAS
SUSTANTIVAS:
El auditor deber comprobar que los inventarios presentados en los estados financieros
son propiedad de la empresa, mediante la inspeccin de la documentacin
correspondiente.
Cerciorarse de que haya una planeacin adecuada parea la toam de los inventarios
fsicos, la cual este debidamente documentada en instructivos y que sean del
conocimiento
oportuno
de
los
participantes.
Esta
planeacin
debe
cubrir
los
sig.
Pasos:
a) Controles que aseguren la clasificacin adecuada y acomodo fisisco anticipado de
las diferentes partidas del inventario, la inclusin de la totalidad de los inventarios
propiedad de la empresa y de aquellos propiedad de terceros bajo su custodia.
b) Participacin del personal capacitado con conocimiento de las caractersticas de los
inventarios.
c) Procedimientos para la identificacin de inventarios daados o con indicios de lento
movimiento,
obsolescencia,
etc.
d)
Medidas
para
asegurar
la
correccin
de
los
conteos.
e) Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de inventarios.
f) Medidas para el control de existencias que tengan movimiento durante el inventario
fsico.
g) Identificacin de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fbricas,
almacenbes
y
en
poder
de
terceros.
Observacin
del
inventario
fsico:
El auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendr obligacin,
invariablemente de llevarlas a cabo con el propsito de comprobar la corecion de este.
Cuando el auditor no tenga los conocimientos necesarios para identificar, contar o
determinar las condiciones de las existencias, deber asesorarse de expertos en la
realizacin de sus pruebas. Deber considerarse la deteccin de partidas de inventarios
que
hayan
perdido
su
valor
por
deterioro
fsico.
Revisin
del
corte
de
operaciones:
Determinar la adecuada relacin entre el inventario fsico y el inventario segn libros,
asi como la correcta determinacin del costo de ventas del ejercicio. Al comprobar el
corte de recepcin se debe verificar que todos los materiales recibidos y los que estn
en transito hasta le fecha del inventario han sido considerados en el inventario y que ha
sido registrado el pasivo correspondiente. Al verificar el corte de embarques deber
comprobar que todos los artculos embarcados hasta la fecha de la toma fsica, han
quedado excluidos del inventario, y que contablemente las cuentas de ventas y costo
de ventas han sido afectadas correctamente dentro del periodo terminado.
Comprobacin
de
existencias
en
poder
de
terceros:
Verificar las existencias de mercancas de la empresa en poder de terceros como:
consignatarios, almacenes de depsito, maquiladores, etc. Mediante recuento fsico y
conformaciones
directas
examinando
la
documentacin
soporte.
Comprobacin de existencias en poder de terceros en poder de la empresa:
Obtener confirmacin de los propietarios de la mercanca y examinar la documentacin
soporte correspondiente, observando que las existencias de terceros no formen parte
fsica
y
contablemente
de
las
propias
de
la
empresa.
MTODO
DE
CUESTIONARIO
1. Se sigue un sistema de Inventario Permanente para existencias?
2. Se utiliza un criterio aceptable para la valoracin de las salidas de materias primas?
3. Se utiliza un criterio aceptable para valorar los movimientos del
Inventario
Permanente
de
productos
terminados?
4. Se realiza un escandallo de produccin para facilitar el clculo de costes de
produccin?
5. Se calcula el coste de los productos terminados en funcin de criterios histricos?
6. Se realiza un inventario fsico para contrastar las cifras del
Inventario Permanente?
CICLO DE NMINA O PERSONAL
Introduccin
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a
cabo para:
La contratacin y utilizacin de mano de obra.
El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.
El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales
como por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva,
administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de
personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las
cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del
ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que las
mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando
lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de
estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc. Se deber
efectuar para cada caso en particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de nminas podran ser:
Reclutamiento y seleccin de personal.
Contratacin de personal.
Llevar las relaciones laborales.
Preparar informes de asistencia.
Registro, informacin y control de nmina.
Desembolso de efectivo.
Promocin y evaluacin de personal.
Asientos contables comunes.
Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
Pago de nminas.
Anticipos de sueldos y prstamos al personal.
Distribuciones de mano de obra.
Otras prestaciones de personal.
Ajustes de nminas.
Formas y documentos importantes.
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser:
Solicitud de empleo.
Contratos de trabajo.
Informes de tiempo.
Tarjetas de reloj.
Autorizacin de ajustes de nminas.
Autorizacin de pagos especiales.
Recibos de pago.
Cheques.
Bases Usuales de datos
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas
proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les
d, se pueden clasificar como sigue:
A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso
de las transacciones.
B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia, tipos
de retribucin, prestaciones a empleados, etc.
Registros de salarios de empleados.
Enlace con otros ciclos
Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de produccin.
Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de
informe financiero.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin
De procesamiento y clasificacin de transacciones
De verificacin y evaluacin
De salvaguarda fsica
A. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y
necesidades de cada empresa, mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Estos
objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la

administracin.
2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de acuerdo
con polticas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas
de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo
con polticas establecidas por la administracin.
4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas establecidas
por la administracin.
5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas
B. Objetivos de procesamientos y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos objetivos
para el ciclo de nminas son:
1. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se
ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
2. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
3. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos
adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
4. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo reconocido
y preparase con exactitud.
5. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse
con exactitud y en forma oportuna.
6. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud en forma oportuna.
7. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse
con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
8. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por
los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada perodo contable.
9. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las transacciones
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
C. Objetivos de verificacin y evaluacin.
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son:
10. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de
nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.
11. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas
de nminas y las transacciones relativas.
D. Objetivos de salvaguarda fsica.
El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y
lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas
por la administracin.
CICLO DE TESORERIA
Introduccin
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la
estructura y rendimiento de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las necesidades
de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones
productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas
y a los acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden
efectuarse en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la
Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente
que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la planeacin y control
financiero.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:
Relaciones con sociedades financieras y de crdito.
Relaciones con accionistas.
Administracin del efectivo.
Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.
Custodia fsica del efectivo y los valores.
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses).
Operaciones de inversin y financiamiento.
Administracin financiero de planes de beneficio a empleados.
Administracin de seguros.
Dentro del ciclo de Tesorera podamos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
Obtencin y pago de financiamiento.
Emisin y retiro de acciones.
Compra y venta de inversiones en valores.
Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortizacin de
descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones.
Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda.
Compra y venta de moneda extranjera.

Formas y documentos importantes
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera
podran ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Plizas de seguro.
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas
auxiliares, etc. Que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las
proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les
dan se pueden clasificar como sigue:
a. Bases de referencia- representadas por informacin que se utiliza para el proceso de
las transacciones.
b. Bases dinmicas- Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal s estn modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes:
Bases de Referencia.
Archivo maestro de accionistas.
Cdulas de trabajo de intereses y dividendos.
Libro de registro de accionistas y utilidades.
Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos.
Bases Dinmicas
Saldos de las cuentas bancarias.
Cartera de inversiones.
Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera
varan de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar
transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de dividendos e
intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones.
Existen otras transacciones que son tan espordicas que no son necesarios
procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al
pblico o una colocacin privada de bonos u obligaciones que podran registrarse
directamente en el mayor general, por medio de uno o ms asientos contables
diseados para ello.
Enlaces con otros ciclos

Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo
de tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa
efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo
tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra
actividades del ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre si la funcin de los
ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del
ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra
funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo de
Tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo
semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorera y del ciclo de compras van
unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de efectivo puede identificarse
bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso, como tambin una funcin comn de
desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de
compras. Una forma prctica para decidir donde situar una funcin comn es considerar
el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen
aportacin a esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos, se
procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones
semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es prctico
identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales
con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.
Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos.
Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos.
Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nminas.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control
interno, los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De salvaguarda fsica
A. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios establecidos por la
administracin. Estos objetivos para este ciclo son:
1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con polticas
establecidas por a administracin.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital

deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las
inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin
4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por
pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribucin
contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
B. Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
objetivos de Tesorera son:
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de estar de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos que
se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se
ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con
exactitud y en forma oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a
inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma
oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la
distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse
como activos o pasivos en forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros,
as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y
registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se
efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con
exactitud y registrarse en forma oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se
invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que
invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse,
concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las
entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y
oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes
relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada
una de las entidades en que se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a
cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y
por los ajustes relativos.
20. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las transacciones,
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
C. Objetivos de verificacin y evaluacin
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son:
21. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de
tesorera deben producirse correcta y oportunamente.
D. Objetivos de salvaguarda fsica
22. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de efectivo,
inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones,
as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe
permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.

Apuntes de Sistema de Control Interno

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