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de
Administracin
y
Economa
Una vez definidos los desempeos profesionales, aprendizajes mnimos y ejes temticas se realiza la
ponderacin de cada uno de ellos para la construccin de la prueba y en base a los mismos se genera
un banco de reactivos de evaluacin de los aprendizajes mnimos.
II
Proyecta la estabilidad y
crecimiento de la Empresa
as como de su entorno, con
base de programas contables
y de control interno.
Realiza
diagnsticos
empresariales a travs de
anlisis e interpretaciones de los
estados financieros, bajo las
NIC, NIIF, NEA y NIA.
EJES
TEMTICOS O
DOMINIOS
%.
No
Contabilidad
20% 12
Contabilidad
de costos
20% 12
Proyecta la estabilidad y
crecimiento de la Empresa
as como de su entorno, con
base de programas contables
y de
control interno
Organiza adecuadamente los
recursos humanos, materiales,
tecnolgicos, econmicos.
Asegura la rentabilidad de
la Empresa bajo controles y
registros de alta calidad.
Conocer
y
aplicar
las
normas Auditora
internacionales y tcnicas de auditora
Elaborar papeles de trabajo
Disear y aplicar el proceso de auditora
financiera y de gestin.
Aplicar el examen de auditora de cuentas
o procesos por reas.
III
30% 18
PERFIL PROFESIONAL
EJES
TEMTICOS O
DOMINIOS
%.
No
10% 6
Administracin
8%
Economa
5%
Finanzas
IV
problemas empresariales y
sociales
utilizando
herramientas gerenciales y
legales.
PERFIL PROFESIONAL
Comprender el comportamiento y la
dinmica del mercado
EJES
TEMTICOS O
DOMINIOS
%.
7%
No
60
Simple,
Ordenamiento,
Relacin de columnas,
Completamiento,
Eleccin de elementos,
Dependiente de contexto (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:11-12).
En los formatos simples, su base consiste en una afirmacin, frase o enunciado interrogativo que
plantea una situacin a resolver o que requiere completarse en su parte final. Ejemplo: Cul es el
significado de la palabra en negritas en la expresin siguiente?
Ese expositor constantemente hace digresiones en su discurso.
A)
B)
C)
D)
Diferencia de opinin
Asunto ajeno al tema tratado
Explicacin amplia
Reflexin profunda sobre un tema (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:15-16).
En los formatos de ordenamiento, la base del tem incluye una lista de elementos que deben ser
ordenados siguiendo algn criterio determinado (regla, principio, pauta, etctera) el cual debe estar
explcito en las instrucciones. (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:17-18). Ejemplo: Cul es el orden
correcto de las siguientes palabras en una frase?
want1 now2 you3 what4 do5
A) 2, 4, 5, 1, 3
B) 3, 1, 2, 4, 5
C) 4, 5, 3, 1, 2
D) 5, 3, 4, 1, 2
En los formatos de relacin de columnas se incluyen dos listados de elementos que han de asociarse
entre s conforme a un criterio que debe especificarse en la base del tem. En las opciones de respuesta
se presentan distintas combinaciones de relacin entre los elementos de la primera y segunda listas.
(H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:21-23). Ejemplo: Relacione las situaciones planteadas con el tipo
de problema al que se refiere.
Situacin
Tipo de problema
a) Acadmico
b) Institucional
nacionales de desarrollo
c) Empresarial
A) 1c, 2b
B) 1a, 2c
C) 1b, 2c
D) 1c, 2a
En los tems de completamiento, la base del tem, debe contener enunciados, secuencias
alfanumricas, grficas o imgenes en los que se omite uno o varios elementos, debidamente
identificados (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:26-27). Ejemplo: Elija el par de palabras que
completa correctamente la siguiente oracin.
El ejercicio _________ el agotamiento mental y ________ tono muscular.
A) aumenta mejora
VI
B) estabiliza eleva
C) renueva incrementa
D) mitiga desarrolla (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:28-29)
En los formatos de eleccin de elementos, se presenta un conjunto de elementos de los cuales se
eligen algunos de acuerdo con un criterio determinado. (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:28-29).
Ejemplo: Elija algunas caractersticas de las hiptesis cientficas.
1.
2.
3.
4.
5.
Comprobable
Incierta
Verdadera
Irreal
Falsa
A) 1, 2, 4
B) 1, 3, 5
C) 2, 3, 4
D) 2, 4, 5
Los formatos con asociacin a un contexto, estn compuestos por un contexto a partir del cual se
elaboran los tems asociados. (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:34). Ejemplo: Lea el siguiente texto y
responda la pregunta correspondiente. Del Ingenioso Hidalgo Don Quijote de la Mancha
Parceme -respondi Sancho- que vuestra merced es como lo que dicen: Dijo la sartn a la caldera:
Qutate all ojinegra. Estme reprehendiendo que no diga yo refranes, y ensrtalos vuestra merced de
dos en dos.
- Mira, Sancho- respondi Don Quijote-: yo traigo los refranes a propsito y vienen cuando los digo
como anillo en el dedo; pero treslos t tan por los cabellos, que los arrastras y no los guas; y si no
me acuerdo mal, otra vez te he dicho que los refranes son sentencias breves, sacadas de la experiencia
y especulacin de nuestros antiguos sabios; y el refrn que no viene a propsito antes es disparate que
sentencia.
Cul es el tema central del fragmento ledo?
A)
B)
C)
D)
VI
I
VI
II
GUA
CONTABILIDAD
GENERAL
CONTABILIDAD GENERAL
UNIDAD 1
INTRODUCCIN
1.1 Empresa
1.1.1 Definicin
La empresa es todo ente econmico orientado a realizar actividades de transformacin,
comercializacin de bienes y/o prestacin de servicios, buscando un beneficio para el
empresario, al Gobierno y a la sociedad.
1.1.2
Clasificacin
1.2 Contabilidad
1.2.1. Definicin
Segn A. Goxens (2004): Contabilidad es el nombre genrico de todas las anotaciones,
clculos y estados numricos que se llevan a cabo en una empresa con objeto de proporcionar
una imagen numrica de lo que en la realidad de una empresa sucede
Contabilidad es un sistema de informacin que mide las actividades de las empresas procesa
esta informacin en estados y comunica los resultados a los tomadores de decisiones
(Horngren, Charles.
2003)
1.2.2 Objetivos
El objetivo general de la contabilidad es generar informacin til y oportuna para la toma de
decisiones, para ello debe centrarse en recopilar, medir, analizar las actividades econmicas y
administrativas, para as poder sobre dichos resultados planear las operaciones diarias y
proyectos especficos de la empresa.
1.2.3 Usuarios de la informacin contable
Entre los muchos usuarios que puede tener la informacin contable, los ms importantes
podran ser los siguientes:
Directivos de la empresa
Asesores de la empresa
Socios
Inversionistas
Proveedores
Entidades financieras
Entidades de control estatales
Empleados
b) Sujeto Pasivo: Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las
UNIDAD 2
PROCESO CONTABLE
2.1 La cuenta
2.1.1 Definicin
Cuenta es el nombre que se asigna a un grupo de valores, bienes, servicios, derechos u
obligaciones, utilizado en contabilidad, para registrar, ordenar y resumir cambios
(incrementos y disminuciones) de una misma naturaleza; el nombre de cada cuenta debe
mantenerse por lo menos durante un perodo contable.
2.1.2. Clasificacin
Las cuentas contables segn P. Zapata (2011) se clasifican:
A) Segn su naturaleza:
Personales Ej: Cuentas por Cobrar
Impersonales Ej: Caja
B) Segn al grupo al cual pertenecen
Activo Ej.: Bancos
Pasivo Ej.: cuentas por pagar
Patrimonio Ej.: Capital social
Gastos Ej.: Comisiones por venta
Ingresos Ej.: Intereses ganados
C) Por el estado financiero
Estado de Situacin Financiera Ej.: Muebles de Oficina
Estado de Resultados Integrales Ej.: Beneficios sociales
D) Por el saldo
Dbito- Deudoras. Ej. Sueldo
Crdito- Acreedoras Ej. Intereses ganados
Nulo o Cero
2.1.3 Plan de cuentas
Se lo denomina tambin Catlogo de Cuentas, y segn P. Zapata (2011) el plan de cuenta es
un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y
estadsticos de importancia transcendente para la toma de decisiones, y posibilitar un
adecuado control.
Su estructura debe considerar las necesidades actuales y futuras de la empresa, y debe reunir
las siguientes caractersticas:
Debe posibilitar un ordenamiento sistemtico
Debe ser flexible a cambios (incremento de cuentas)
Debe permitir un agrupamiento homogneo
Claro y conciso en el
nombramiento de cuentas.
El Plan o Catlogo de Cuentas, para su aportar en el ordenamiento de cuentas, las codifica de
acuerdo a los siguientes grupos:
Cuentas por situacin financiera, donde se detallaran cuentas de Activo,
Pasivo, y Patrimonio
Cuentas de situacin econmica, donde se detallaran cuentas de resultado (
Gastos) y cuentas de resultados acreedoras (Rentas)
Cuentas de situacin potencial, que corresponde a las Cuentas de Orden
2.2 El proceso contable
2.2.1 Definiciones
Se refiere es proceso gil y dinmico, que agrupa todas las actividades recurrentes que
suceden en una empresa por la compra, venta de bienes y servicios, cobro o retiro de valores,
custodia de bienes, devolver o receptar bienes que estn siendo devueltos, exportar, y muchas
otras actividades afines al objetivo de la empresa en un perodo determinado, que
normalmente corresponde al ao calendario.
Como lo pueden ver en el flujo a continuacin, se presenta en secuencia los pasos de manera
general que siguen normalmente las transacciones que se realizan en las empresas durante el
proceso contable; iniciando desde las actividades previas a la apertura de libros contables,
pasando por la preparacin y elaboracin de los estados financieros, y finalizando con el
cierre del ciclo contable con cuyos resultados los empresarios tomaran decisiones.
2.2.2 Documentos fuente
Constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros contables y respaldan todas las
transacciones que realiza la Empresa.
Existen documentos negociables y no negociables
Documentos Negociables.- Completan la actividad comercial, se utilizan para cancelar una
deuda, garantizar una obligacin, etc. Los ms utilizados son:
Cheque
Letra de Cambio
Pagar, etc.
Facturas
Comprobante de Ingreso
Comprobante de Egreso
Notas Dbito/Crdito, etc.
El Estado de Situacin Financiera engloba los saldos con los que partir la contabilidad de un
perodo de los grupos de cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio.
2.2.4 Jornalizacin
10
Son aquellos que constan de dos o ms cuentas deudoras y de dos o ms cuentas acreedoras o
viceversa.
2.2.4.4 Impuesto al Valor Agregado
Las tarifas del Impuesto al Valor Agregado se encuentran establecidas en el art. 65 de LORTI
2.2.4.4.1 Contabilizacin
El IVA pagado en las compras se registrar en el DEBE con el nombre de la cuenta: IVA en
Compras o IVA PAGADO
El IVA cobrado en las ventas se registrar en el HABER con el nombre de la cuenta: IVA en
Ventas o IVA COBRADO.
En el caso de devoluciones en compras el IVA Pagado se registrar en el HABER. As
mismo, en el caso que nos devuelvan bienes o servicios el IVA cobrado ir de manera
proporcionar al valor de la devolucin en el DEBE.
2.2.4.4.2 Liquidacin
Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaracin efectuarn la correspondiente
liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto
liquidado se deducir el valor del crdito tributario de que trata el artculo 66 de la LRTI.
Para la liquidacin del IVA se debe establecer la diferencia entre el IVA en ventas y el IVA
en compras. Si el valor es positivo se obtendr un valor a pagar; sin embargo si el valor es
negativo se considerar como crdito tributario.
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Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan
concedido plazo de un mes o ms para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin
en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el
reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios
gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin
total del IVA causado, presentarn una declaracin semestral de dichas transferencias, a
menos que sea agente de retencin de IVA.
La diferencia resultante, luego de la deduccin del IVA en compras, constituye el valor que
debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentacin de la declaracin.
Si la declaracin arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo ser considerado crdito
tributario, que se har efectivo en la declaracin del mes siguiente.
Los valores as obtenidos se afectarn con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el
crdito tributario del mes anterior si lo hubiere.
2.2.4.4.4 Impuesto a la renta
2.2.4.4.6 Liquidacin
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Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta estn obligados a presentar la declaracin y pago
hasta el mes de abril del siguiente ao declarado de acuerdo al noveno dgito del RUC si son
personas jurdicas y hasta el mes de marzo si son personas naturales.
2.2.5 Mayorizacin
Pertenece al grupo de los libros principales, Los valores registrados en el Debe del Diario
pasan al Debe de una cuenta de Mayor, y los registrados en el Haber pasan al Haber de
Mayor, a esto se le denomina MAYORIZACIN
2) Modelo T contable
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UNIDAD 3
AJUSTES CONTABLES Y ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
3.1 Concepto de ajustes
Tiene por finalidad regular valores en aquellas cuentas que no estn en condiciones de poder
reflejar durante el ejercicio econmico, la verdadera situacin del negocio en un momento
dado, es decir la presentacin razonable de saldos reales de las cuentas en los Estados
Financieros.
Los ajustes entre otros aspectos permiten:
Registrar ciertos gastos o ingresos que se han generado en este periodo y que por lo
tanto deben constar como tales en el estado de resultados para pagar con exactitud el
impuesto a la renta, el reparto de utilidades a los trabajadores, entre otros, ejemplo: los
intereses en la compra o venta de bienes y servicios.
Corregir algn mal registro de cuentas o valores, por ejemplo se registr la cuenta
compras por $1.000 en lugar de $6.000, entonces se realizara un ajuste por los $5.000
para la cuenta compras
Diferidos
Acumulados
De inventarios
Provisiones
Depreciaciones
3.2.1 Depreciaciones
Depreciacin es el nombre que identifica el hecho econmico codificado, por ejemplo caja
general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc.
Es la cantidad depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo que debe ser
asignada sobre una base sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin usado
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debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la
empresa. El cargo de depreciacin para cada perodo debe ser reconocido como un gasto a
menos que sea incluido en el valor de otro activo.
Los mtodos de depreciacin son:
En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este Reglamento sean
superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida
til o la tcnica contable, se aplicarn estos ltimos
Revisar la NIC 16 Propiedad Planta y equipo
3.2.2 Acumulados
Se presentan cuando se han generado ingresos o gastos dentro de un periodo y no se
registrado los respectivos asientos contables.
Es la acumulacin de ingresos y gastos no registrados en su tiempo, por la prestacin o
recibimiento de servicios devengados, generando cuentas pendientes por cobrar y
obligaciones por pagar, para proceder al cierre del ejercicio econmico.
Los ajustes en los servicios pblicos, especialmente, se procedern cuando se conozcan los
valores plantillados no cancelado y cuando no suceda este hecho, se lo realizara haciendo
estimaciones de consumo, utilizando el ltimo pago por servicio recibido.
Por ejemplo, no nos han pagado por varios conceptos, mientras pasando el tiempo se
acumulan los INGRESOS, pero por esos no vamos a dejar de contabilizar las cuentas
pendientes (por cobrar)
De igual forma nos damos cuenta que no se ha pagado un mes de arriendo, por eso no se va a
contabilizar el GASTO al final del mes, y mientras no se pague se acumula esta obligacin.
(Por pagar)
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El deterioro de las cuentas por cobrar sean deducibles por la Administracin Tributaria
ecuatoriana no debe exceder del siguiente lmite:
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Fecha
Descripcin
Debe
Haber
31/12/2015
Gto por deterioro de ctas por cobrar $
20,00
Estimacin de cuentas por cobrar
$
20,00
Como se puede visualizar al culminar la fase del proceso contable Balance de comprobacin,
se puede realizar el diario de ajustes contables en este caso la regulacin de la cuenta
mercaderas sistema Mltiple, paso seguido mayorizar los asientos de ajuste en los
respectivos mayores, establecer saldos de las cuentas, y realizar el Balance de Comprobacin
ajustado.
Este nos dar un resultado ms real y ajustado a un determinado periodo contable, a
continuacin se presenta un Balance de Comprobacin, seguido el libro de ajustes, y por
ltimo el Balance de Comprobacin ajustado.
Revise paso a paso para que Usted pueda evidenciar el proceso.
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20
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Los componentes de los estados contables vienen regulados por la NIC 1.- Presentacin de
los Estados Financieros, donde se seala que estn formados por:
(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con
los propietarios del mismo, cuando acten como tales;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y
otras notas explicativas.
3.4.1 Estado de Situacin Financiera
El Estado de situacin financiera es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las
entidades con propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes
elementos: activos, pasivos y Patrimonio Neto o patrimonio contable; este ltimo, cuando se
trata de entidades con propsitos no lucrativos.
En lo que se refiere al balance de situacin. La entidad presentar sus activos corrientes y no
corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro
del balance. No obstante, cuando una partida este compuesto por una parte que se espere
cobrar o pagar antes de 12 meses y otra parte despus, se deber revelar obligatoriamente el
importe de cada una de ellas.
3.4.2 Estado de Resultados
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Las entidades que presenten su informacin financiera cumpliendo las NIIF pueden insertar
una declaracin donde se deje constancia de este hecho, lo que implicara, necesariamente,
que cumplen con todas las normas e interpretaciones que tengan vigencia en la fecha del
balance.
3.5 Cierre del Ejercicio
Las cuentas de ingresos y de gastos se cancelan y se cierran al finalizar cada periodo
contable, transfiriendo sus saldos a una cuenta puente de resumen denominada "ganancias y
prdidas", en donde se resumen los saldos. Las cantidades de la cuenta de ganancias y
prdidas, que reflejan la utilidad o prdida neta del periodo, son transferidas a la cuenta de
capital del propietario. Estas operaciones son necesarias porque:
Adems, los asientos de cierre permiten que las cuentas de ingresos y gastos empiecen cada
uno de los nuevos periodos contables con saldos de cero. Esto tambin es necesario porque:
a) El estado de resultados refleja los ingresos y los gastos en que se incurri durante un
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b) Estas cuentas deben comenzar cada nuevo periodo contable con saldo de cero, si se
desea que los saldos de fin de periodo reflejen exactamente los ingresos y gastos de
dicho periodo.
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UNIDAD 4
CUENTA MERCADERAS
4.1 Cuenta mercaderas
4.2 Anlisis de la NIC 2
Una entidad revelara, ya sea en el Estado de Situacin Financiera o en las notas, la siguiente
partida relacionada a la cuenta mercaderas:
Inventarios que muestren por separado importes de inventarios en los siguientes casos:
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Mercaderas
Compras
Devolucin de compras
Descuento de compras
Transporte en Compras
Ventas
Devolucin en ventas
Descuento en ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Prdida en ventas
4.5 Contabilizacin
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28
Medicin
Una entidad medir los inventarios al costo o al valor neto realizable
Costo de los inventarios
Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicaciones actuales
Para la elaboracin del inventario de mercaderas, hay que disear un formulario (TARJETA
KARDEX) con la identificacin de la empresa, que contenga a los principales datos de
anlisis, valoracin y evaluacin de cada uno de los artculos que vende la empresa.
Entre los datos ms representativos para la elaboracin del Kardex se pueden sealar a los
siguientes:
a. Cdigo para la identificacin de cada artculo, en base a un plan de clasificacin alfabtica
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e. Costo unitario de adquisicin incluido todos los gastos hasta la ubicacin en el almacn o
bodegas
f. Valor parcial de cada artculo en funcin del nmero de unidades multiplicado por el costo
unitario
g. Valor total por grupo de artculos para la suma total del inventario
h. Calidad de los artculos evaluados en razn de la rotacin peridica: en dinmicos,
estticos u obsoletos.
El kardex es en donde se registran todos los ingresos y egresos de la mercadera ya sea por
compra o devolucin en venta, o, por la venta y devolucin en compra respectivamente.
4.7.1 P.E.P.S (FIFO)
Primeros en entrar, primeros en salir - Significa que las mercaderas que primero llegaron a
bodega, deben ser las primeras en salir de ella. Este mtodo de valoracin puede utilizarse en
farmacias, supermercados debido a la caducidad de sus productos.
4.7.2 Promedio ponderado
Este mtodo es el de mayor aplicacin en las empresas comerciales, porque es de fcil
aplicacin y ayuda a mantener una valoracin adecuada del inventario.
4.7.3 Identificacin especfica
El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre s,
as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se
determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costes individuales.
La identificacin especfica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuir
entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento ser el
tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto especfico,
con independencia de que hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior.
Sin embargo, la identificacin especfica de costes resultar inadecuada cuando, en las
existencias, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En
estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer
en la existencia final, podra ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el
resultado del ejercicio.
4.8 Mercaderas en consignacin
Muchas empresas para dar a conocer sus productos nuevos o simplemente para adquirir
nuevos clientes remiten mercancas a terceros para que las promuevan en su nombre dndole
31
a este un porcentaje denominado comisin por lo que se hace necesario llevar un control de
estas mercancas para la adecuada contabilidad de la empresa.
Mercaderas en consignacin son aquellas que son enviadas al comisionista para que las
venda a nuestro nombre; esta cuenta se puede llevar por el mtodo global, analtico y de
inventarios perpetuos.
4.9 Ventas a plazos
Una venta a plazos es una modalidad de venta o contrato de venta por el cual el comprador
hace un pago inicial sobre el precio de venta fijado, al recibo del artculo y el saldo es pagado
en cuotas peridicas, generalmente en forma mensual.
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UNIDAD 5
EL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
33
Para el manejo de la cuenta bancos, las empresas adoptan algunos procedimientos que
facilitan el control y registro adecuado de las distintas transacciones suscitadas en la empresa
a travs de las distintas cuentas bancarias; uno de esos procedimientos es el registro en el
Libro auxiliar de bancos donde se anotan diariamente todos los pagos con cheques y
depsitos efectuados por la empresa como contrasea de las actividades normales que se
desarrollan.
Otro procedimiento es la conocida conciliacin bancaria que es realizada cada mes con el
objeto de conciliar los saldos entre el libro auxiliar y el estado bancario, que en la prctica
casi nunca coinciden debido a una serie de situaciones que se presentan tanto en los registros
que realiza la empresa (libro auxiliar) como los registrados por el banco (estado bancario).
5.2.1 Metodologa de la Conciliacin Bancaria
La metodologa tiene bsicamente los siguientes tres pasos:
Ajustes
- Sumar: depsitos en trnsito
- Restar: cheques en trnsito
- Sumar / restar: errores del banco
Resultado
Saldo ajustado del estado de cuenta
Los depsitos en trnsito son las cantidades que ya han sido registradas por la compaa, pero
an no por el banco. Por ejemplo, si un negocio deposita cheques recibidos de diferentes
bancos al suyo el 31 de agosto, la institucin bancaria procesar los depsitos 24 horas ms
tarde, es decir, el 1 de septiembre. Este depsito quedar en trnsito, ya que la fecha de corte
del estado de cuenta es el 31 de agosto.
Debido a que los depsitos en trnsito ya estn incluidos en los registros contables de la
cuenta de bancos de la empresa, no hay necesidad de ajustarlos. Sin embargo, an no estn
incluidos en el estado de cuenta. Por lo tanto, es necesario incluirlos en la conciliacin
bancaria como un incremento al saldo del banco, de tal forma que se reporte la cantidad
correcta de efectivo.
34
Por otro lado, los cheques en trnsito son aquellos girados y registrados por la firma pero
cuyos fondos no han sido efectivamente retirados de la cuenta bancaria. Se trata de los
documentos girados durante los ltimos das del mes junto con otros cheches ms antiguos, y
que no han sido presentados para cobro.
Todos los cheques que han sido girados por una empresa quedan registrados en su cuenta de
bancos. Por eso, no es necesario ajustar los registros por cheques en trnsito, ya que
eventualmente los acreedores se presentarn para su cobro en el banco y se restarn del saldo
de la cuenta bancaria.
Los cheques en trnsito an no han llegado al banco, as que no aparecern en el estado de
cuenta emitido por la institucin. Por lo tanto, se incluyen en la conciliacin bancaria como
decrementos al saldo en bancos. Aplica siempre la regla de registrar el movimiento donde
no est. Un cheque en trnsito est en los registros de la empresa, pero no en el estado de
cuenta bancario. Ajusta este ltimo saldo restando esos documentos, pues una vez girados y
entregados a sus beneficiarios, la compaa ya no contar con ese dinero.
Nota: si el banco comete un error ya sea que registre una cantidad incorrecta u omita una
transaccin, la empresa afectada debe notificar a la institucin bancaria para corregirlo. Esta
aclaracin, al final, se ver reflejada en el saldo que aparece en el estado de cuenta.
5.2.1.2 Ajusta el saldo en los registros de la empresa
Saldo en libros al 31 de agosto de 2008
Ajustes
- Restar: cargos por servicios bancarios
- Restar: cheques sin fondos y sus cargos
- Sumar: intereses ganados
- Sumar: cuentas por cobrar cobradas por el banco
- Sumar o restar: errores del banco en la cuenta de la empresa
Resultado
Saldo ajustado en libros
Los cargos por servicios bancarios son aquellos que el banco cobra y deduce del estado de
cuenta. Por ejemplo, por concepto de manejo de cuenta, sobregiro o por detener una orden de
pago de un cheque girado por la empresa.
El banco puede deducir estos cargos en el estado de cuenta sin notificar a la compaa. En
consecuencia, no es necesario ajustar el saldo en ese resumen para llegar al saldo correcto, ya
que los cargos ya fueron restados. Sin embargo, deben incluirse en la cuenta de bancos de la
empresa para ajustar el saldo en los registros internos.
35
Un cheque devuelto por falta de fondos es aquel que no es aceptado por el banco de una
persona o empresa que lo gira, debido a que la cuenta no tiene fondos suficientes para
pagarlo.
Cuando finalmente el cheque se hace efectivo, el banco (de la empresa que lo emiti)
reflejar esa operacin en la cuenta de cheques de la compaa. La cantidad cargada ser por
el monto del cheque ms una comisin. As que esta cantidad ser deducida en el estado de
cuenta; por lo tanto, no hay necesidad de ajustar el saldo del banco. Sin embargo, la empresa
debe restar el monto en sus registros contables.
Los intereses ganados aparecen en el estado de cuenta cuando el banco otorga a la empresa
intereses sobre los saldos que mantiene. Siguiendo la regla de poner el movimiento donde
no est, los intereses recibidos del banco estn en el estado de cuenta del banco, pero no en
los registros contables de la empresa. Por lo tanto, es necesario sumarlos a la cuenta de
bancos.
Las cuentas por cobrar son activos de la empresa. Cuando stas vencen, la empresa puede
pedir a su banco que las cobre a cambio de pagar una comisin por este servicio. El banco
incrementar la cuenta de cheques de la empresa con la cantidad que cobr (principal e
inters) y la reducir por el monto de la comisin. Debido a que estas cantidades estn ya en
el estado de cuenta del banco, la compaa debe asegurarse de que aparezcan en sus registros
de la cuenta de bancos.
Los errores en el saldo de la cuenta de bancos registrados por la empresa se pueden deber a
registros de cantidades incorrectas, a una transaccin que no corresponde a esa cuenta, o bien
por omitir el registro de una operacin que s corresponde. Cuando la empresa cometa esos
errores, la correccin de los mismos incrementar o disminuir el saldo de la cuenta de
bancos registrado por la empresa.
36
UNIDAD 6
EL EXIGIBLE Y LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Las inversiones pueden comerciales o financieras, las primera son parte de las operaciones
diarias y se dirigen a la adquisicin de bienes productivos (maquinaria, equipos,
herramientas, entre otros), bienes de comercio (mercaderas, materiales, entre otros
similares), bienes de apoyo (vehculos, escritorios, entre otros que ayuden a la
administracin) y bienes inmuebles.
6.4 Clasificacin de la Inversiones Financieras
Plizas de acumulacin.
Bonos del Estado
Certificados financieros de inversin
Depsitos de ahorro a la vista.
39
UNIDAD 7
EL REALIZABLE INVENTARIOS
La NIC 2 tiene como objetico prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios
sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese
coste, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin
suministra directrices sobre las frmulas de coste que se utilizan para atribuir costes a las
existencias.
40
Los sistemas de control del inventario para la venta (mercaderas) reconocidos por la LORTI
y avalados por las normas contables son:
o
El primer sistema involucra las cuentas de Ventas, devoluciones en ventas y ganancia bruta
en ventas.
El segundo sistema en cambio involucra nicamente tres cuentas, que son: Costo de ventas,
Ventas e Inventario de mercaderas. Funciona a travs de un detalla control de movimientos
en bodegas que se facilita con el uso de los formatos llamados Krdex, los mismos que se
pueden llevar por el mtodo promedio o mtodo FIFO (por sus siglas en Ingls) o PEPS
(Primero en Entrar Primero en Salir)
nmero bajo de clientes con saldos muy altos, cuando las existencias tienen,
41
42
UNIDAD 8
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Los activos no corrientes tangibles son bienes al servicio de la empresa que pueden verse,
medirse y tocarse; es conveniente distinguirlos entre activos depreciables a aquellos que
sufren desgaste y obsolescencia como vehculos, equipos de cmputo etc., y los no
depreciables como terrenos por ejemplo, que no pierden su valor a pesar de su uso.
Los activos no corrientes depreciables sufren un desgaste que est representado por una
cuenta de valuacin del activo denominado Depreciacin, tambin es importante que conozca
los distintos mtodos de depreciacin que se utilizan para calcular ese desgaste o prdida de
valor del activo como son: mtodo lineal, legal o de porcentajes y acelerada.
8.1.2. Activos intangibles
Hablemos ahora de los activos intangibles, estos se constituyen como recursos de larga
duracin, los mismos que no son materiales, sino que representan derechos, privilegios o
ventajas de la empresa que le permitirn a futuro incrementar sus utilidades o ingresos. Estos
activos son sujetos de amortizaciones, que se calculan en funcin a los aos que sern
utilizados.
43
Son aquellos activos no corrientes no depreciables los que por no estar operando o no estn
generando ingresos porque a la fecha de presentacin del Balance se encuentran todava en la
etapa de construccin o montaje como por ejemplo:
Las construcciones en curso, Propiedad, planta, equipo y maquinaria en trnsito, equipo en
montaje, y terrenos que por su naturaleza no se deprecian pues se espera que tengan una vida
til indefinida.
8.2.2. Activos depreciables:
Son aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acciones de factores naturales, la
obsolescencia por avances tecnolgicos, los cambios en la demanda de bienes y servicios a
cuya produccin o suministro contribuyen a que pierdan su valor. Como por ejemplo tenemos
los vehculos, computadores, maquinaria etc.
El valor a depreciar
El valor de recupero
La vida til
El mtodo a aplicar
Valor de recupero: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez
finalizada su utilizacin. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las
erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
Vida til: la duracin que se asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa.
44
Tiempo: aos
Capacidad de produccin: produccin total
La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.
Mtodos de depreciacin: Una vez determinado el valor a depreciar y establecida la base para
la determinacin de la vida til, resta elegir el mtodo de para distribuir ese valor.
Vida til o
Aos lnea recta o
Creciente o
Produccin total o
Unidades de produccin o
Decreciente
Horas de trabajo
Los mtodos de depreciacin que se pueden utilizar para el clculo de estos valores son:
Mtodo de depreciacin en lnea recta: tambin recibe el nombre de mtodo "lineal" o
"constante", admite que la depreciacin es una funcin constante del tiempo y que las
causas que la provocan tienen efectos continuos y homogneos
Mtodo de depreciacin creciente: este mtodo supone que el desgaste que se produce es
inferior en los primeros aos y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo.
Creciente por suma de dgitos: este mtodo establece que la cuota de un perodo es igual a la
proporcin del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los aos que faltan
depreciar con la suma de los nmeros de 1 a n, siendo n el total de aos estimados de vida
til.
Si la vida til se estim en cinco (5) aos, la suma de los nmeros de "1 a n" es la siguiente:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Y la proporcin que corresponde a cada ao es:
Ao Proporcin (ao/15)
1 1/15 = 6,67 %
2 2/15 = 13,33 %
3 3/15 = 20,00 %
4 4/15 = 26,67 %
5 5/15 = 33,33 %
Creciente por porcentajes anuales progresivos: este mtodo consiste en la elevacin creciente
del porcentaje anual sobre el valor a depreciar.
45
20% 4.
21%
5. 22%
Mtodo de depreciacin decreciente: Este mtodo determina cuotas de depreciacin con
disminucin progresiva hacia los ltimos aos de la vida til
a. Decreciente por suma de dgitos: la tcnica es la misma que en el mtodo de
La venta o canje de activos fijos se presenta cuando existen activos fijos que ya han cumplido
su vida til, sin embargo, pueden seguir siendo usados y en esos casos pueden ser vendidos
con el objeto de renovarlos. El canje de activos fijos se puede dar por distintas situaciones
como: destruccin parcial o total, obsolescencia o cuando haya completado su ciclo de
depreciacin.
Baja o exclusin de Activos Fijos no corrientes: Consiste en excluir de los registros contables
los activos fijos no corrientes por cualquiera de las siguientes operaciones:
Venta de activos fijos (NIIF)
Canje de activos
46
Donacin
Destruccin
Las empresas suelen dar de baja los bienes por las siguientes razones:
Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta.
El bien ya no les ofrece el servicio esperado
El bien est en malas condiciones
Existe el deseo de ayudar expresamente a otras organizaciones.
47
UNIDAD 9
PASIVOS CORRIENTES
La clasificacin ms comn del pasivo, lo divide en pasivos corrientes o a corto plazo, y los
pasivos no corrientes o a largo plazo.
Esta clasificacin es importante por cuanto tiene una relacin directa con el capital de trabajo
de la empresa, con su liquidez.
Es importante que la empresa tenga muy presente el pasivo corrientes, el que tiene que pagar
con inmediatez, puesto que deber garantizar los recursos para cubrirlos llegado el momento.
9.3 Nmina y Beneficios Sociales
Los ingresos del rol de pagos corresponden a todos los valores que pueda recibir un
trabajador por su sueldo, comisiones, horas extras.
9.3.2 Definiciones de egresos del rol de pagos (aspectos legales)
Son todos los descuentos que se puedan presentar en un rol de pagos tales como: prstamos,
ausencias, multas, aporte al IESS, entre otros.
48
El dcimo tercer sueldo corresponde a la doceava parte de las remuneraciones que hubieren
percibido durante el periodo comprendido entre el 1 de diciembre del ao anterior al 30 de
noviembre del ao en curso.
9.3.3.2 Definicin, clculo y registro de Dcimo Cuarto sueldo
Tambin conocido como bono escolar es un beneficio y lo deben percibir todos los
trabajadores bajo relacin de dependencia, indistintamente de su cargo o remuneracin. Solo
se encuentran excluidos los operarios y aprendices de artesanos de acuerdo con el Art.113 del
Cdigo del Trabajo. Y consiste en un sueldo bsico unificado vigente a la fecha de pago
(1SBU en el 2015).
9.3.3.3 Definicin, clculo y registro de Vacaciones
Las vacaciones laborales anuales es un derecho que tiene todo trabajador a que el empleador
le otorgue un descanso remunerado.
Tienen derecho a las vacaciones los trabajadores que han cumplido un ao de trabajo para el
mismo empleador, en caso de salir del trabajo antes de cumplir el ao de servicio debe
cancelarse al trabajador la parte proporcional a las vacaciones no gozadas.
Todo trabajador tendr derecho a gozar anualmente de un perodo ininterrumpido de 15 das
de vacaciones, incluidos los das no laborables. Quienes hubieren prestado servicios ms de
cinco aos al mismo empleador, gozarn adicionalmente de un da de vacaciones por cada
uno de los aos excedentes.
9.3.3.4 Definicin, clculo y registro de Fondo de Reserva
Los Fondos de Reserva, son un beneficio, al que tienen derecho todos los trabajadores en
relacin de dependencia, despus de su primer ao de trabajo.
El Sueldo mensual base para el clculo se le conoce tambin Remuneracin de aportacin
al IESS y est formada por: Sueldo bruto (Sueldo que consta en el contrato de trabajo) +
horas extras y suplementarias del mes (si las tuviera) y otras bonificaciones.
El trabajador puede solicitar que el empleador deposite el valor por fondo de reserva
directamente al IESS.
9.3.3.5 Definicin, clculo y registro de Participacin Trabajadores
El Art. 97 del Cdigo del Trabajo, establece que el empleador o empresa reconocer en
beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades lquidas.
Requisitos para cobrar utilidades.
49
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
50
i.
51
UNIDAD 10
PASIVOS NO CORRIENTES
TASA BASE DE
INFORMACIN
TASA DE INTERES
MENSUAL
CAPITAL
Peridica
Tasa mensual
2.00%
2.00%
26.82%
$94,559.60
1,000,000
NUMERO DE PERIODOS
FACTOR
12
TABLA DE AMORTIZACION
MES SALDO
CUOTA
INICIAL
1
1,000,000
94,560
2
925,440 94,560
3
849,390
94,560
4
771,818 94,560
5
692,695
94,560
6
611,989 94,560
74,560
925,440
18,509
76,051
849,390
16,988
77,572
771,818
15,436
79,123
692,695
13,854
80,706
611,989
12,240
82,320
529,669
52
$ (0.09455960)
7
529,669
94,560
10,593
83,966
445,703
8,914
85,646
360,057
7,201
87,358
272,699
5,454
89,106
183,593
3,672
90,888
92,705
8
445,703
94,560
9
360,057
94,560
10
272,699
94,560
11
183,593
12
92,705
94,560
94,560
1,854
92,705
(0)
Meses
PERIODOS AL
AO
Peridica
Tasa mensual
2.00%
TASA DE INTERES
MENSUAL
Tasa efectiva
anual
CAPITAL
CUOTA FIJA
12
2.00%
26.82%
$94,559.60
1,000,000
NUMERO DE
PERIODOS
FACTOR
12
TABLA DE
AMORTIZACION
MES SALDO CUOTA INTERES ABONO SALDO
A
FINAL
INICIAL
CAPITAL
1
1,000,000 103,333
20,000
83,333
916,667
2
916,667
101,667
18,333
83,333
833,333
833,333
100,000
16,667
83,333
750,000
750,000
98,333
15,000
83,333
666,667
13,333
83,333
583,333
11,667
83,333
500,000
3
4
5
666,667
96,667
6
583,333
95,000
7
8
9
500,000
93,333
10,000
83,333
416,667
416,667
91,667
90,000
8,333
83,333
333,333
6,667
83,333
250,000
333,333
53
$ (0.09455960)
10
11
250,000
88,333
86,667
166,667
12
83,333
5,000
83,333
166,667
3,333
83,333
83,333
85,000 1,667
83,333
(0)
Haber
54
UNIDAD 11
L PATRIMONIO
11.1
Constitucin de Compaas
Ser un asociacin voluntaria de personas que , con una misma denominacin, constituyen
un fondo patrimonial comn
Slo responde a las deudas contradas con terceros con el patrimonio de la empresa en los
casos de compaa limitada o annima. Pues en los casos de en comandita simple y en
nombre colectivo, se responder incluso con sus bienes privados.
Capital autorizado
Capital suscrito
Capital suscrito por cobrar
11.4
Uno de los aspectos ms importantes para efectos del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, es
determinar cundo se considera devengado un determinado ingreso; bajo este contexto la NIIF para las
PYMES, establece directrices aplicables, a efectos de reconocer los ingresos generados por Intereses,
55
Regalas y Dividendos, los cuales sern materia de anlisis en el presente informe de acuerdo al siguiente
esquema:
11.5
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes. La primera, denominada "Estado de ingresos y
gastos reconocidos", recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
1.
2.
3.
56
UNIDAD 12
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La informacin financiera referente a los flujos de dinero se clasifican en tres rubros que son:
Actividades de Operacin, de Inversin y Financiamiento.
La primera clasificacin enmarca todos los rubros referente la giro del negocio, mientras que
las actividades de inversin constituyen aquellas operaciones de compra y venta en activos a
largo plazo, tales como inversiones en maquinaria y edificios, activos intangibles. Por otro
lado, las actividades de financiamiento refieren a todas aquellas que permiten a la empresa
obtener capital de largo plazo ya sea en el meado de deuda o en el mercado de valores. En
este rubro se incluyen los pagos de capital que asume la empresa como reembolso de sus
acreedores.
El Mtodo Directo presenta los movimientos del efectivo ordenado segn las
categoras principales de pagos y cobros, por lo cual tenemos, Actividades de
Operacin, de Inversin y de Financiamiento.
Mientras que el Mtodo Indirecto presenta los movimientos del efectivo ajustando la
utilidad o prdida en ms o en menos por aquellos importes que no requirieron
efectivo.
Como se observa la diferencia sustancial est dada por la presentacin de los movimientos
del efectivo de las actividades de operacin efectuados durante un perodo, en resumen:
Mtodo Directo = Actividades de Operacin + Actividades de Inversin + Actividades de
Financiamiento
57
Mtodo Indirecto = Resultado del Periodo +/- Importes sin uso de Efectivo + Actividades de
Inversin + Actividades de Financiamiento.
12.3 Anlisis e Interpretacin de la informacin Obtenida
En los numerales anteriores se han revisado ya los temas de estructura de estados financieros,
su fundamento legales con respecto a impuestos, importaciones, entre otros; tambin se
revis el tratamiento y uso de cuentas en las principales partidas. Ahora, con todos estos
elementos revisados debemos utilizar a la Contabilidad como una herramienta de anlisis de
informacin para poder generar controles y fundamentalmente sirva para la toma de
decisiones empresariales.
Este anlisis e interpretacin proporcionar a los usuarios de la informacin contable
detectores de situaciones de limitacin y riesgo; tambin ayudndolos a verificar la
consistencia de la composicin de las partidas de activos, pasivos y patrimonio empresarial.
El anlisis financiero puede utilizarse de manera interna (gerentes y accionistas) como
externa (Entes de control, acreedores, inversionistas)
En el proceso de anlisis financiero debe pasar por las etapas de planificacin, ejecucin,
discusin, evaluacin y aplicacin de recomendaciones; en muchos casos este proceso es
basado principalmente en el anlisis de razones financieras, pero no hay que descuidar otros
aspectos situacionales para que de forma integral se presente la situacin real de la empresa
puntos de riesgo y mejoras a los interesados.
BIBLIOGRAFA
Bsica
Complementaria
58
LECTURAS RECOMENDADAS
Se recomienda ingresar a la pgina web del Servicio de Rentas Internas www.sri.gob.ec, para
consultar disposiciones tributarias vigentes, revisar Normas Internacionales de contabilidad
(NICs) y Ley Orgnica de Rgimen Tributario (LORTI).
Estados financieros y su importancia:
http://www.monografias.com/trabajos70/estados-financierosimportancia/estadosfinancierosimportancia.shtml.
Gua Tributaria del SRI:
http://www.sri.gov.ec/sri/general/home.do;jsessionid=B5E4B67DA7DB59DEE243A1EA
B155 C461
Adicionalmente, se recomienda los siguientes textos y links de Internet:
De las pginas 15 a 23 del libro base Contabilidad General de Pedro Zapata, nos
proporcionar una visin general sobre las Normas Internacionales de Informacin
financiera.
En el siguiente sitio web usted encontrar informacin relativa a las NIC y NIIFs.
http://www.ifac.org/
http://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/niif/Material%20de%20charlas%
20Pa rtidas%20Contables%20segun%20NIIF.pdf
http://nic-niif.com/
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm
Con el fin de comprender el clculo del Impuesto al a Renta se sugiere revisar el Art.
46 del Reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno. Conciliacin Tributaria.
Con el fin de ampliar el conocimiento respecto al IVA e Impuesto a la Renta se
sugiere revisar del Texto gua de Contabilidad General de Pedro Zapata las pginas
desde 105 a la 112
Se sugiere revisar el link siguiente respecto a Mercaderas en
consignacin.
http://es.slideshare.net/mariabelen5011516/mercancia-en-consignacion-15907801
59
AUTOEVALUACIN
Seleccione la respuesta correcta
1. Seale la respuesta al siguiente concepto simplificado de contabilidad :
a)
b)
c)
d)
SOLUCIONARIO o
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
60
61
CONTABILIDAD
AVANZADA
62
CONTABILIDAD AVANZADA
UNIDAD 1
PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS
1.1 Agencias.
La agencia es un vendedor independiente administrativa y econmicamente de la
principal, que realiza sus actividades en determinados mercados establecidos con
antelacin, para vender normalmente de manera ya sea preponderante o exclusiva las
mercaderas de la principal (Romero Lpez, 2000).
Las agencias tienen personera jurdica propia por lo tanto son ellas las responsables de sus
obligaciones fiscales.
La actividad de las agencias estn reguladas por un contrato de comisin mercantil, con base
en lo cual perciben una comisin, que est en relacin con las mercaderas vendidas.
Aspectos contables
La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de la
administracin y es bsicamente similar a la que se lleva para el funcionamiento del ciclo
de ventas y compras. En algunos casos solo se acumulan ventas por agencias y en otros
casos se distribuye el costo de las mercaderas vendidas y por lo tanto estn en
condiciones de determinar la utilidad bruta por agencia.
La principal, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones
realizadas por las agencias, debe abrir tantas cuentas particulares como sea necesario,
donde registre las ventas, los costos y los gastos que le son relativos, en el momento de
preparar la informacin financiera, revelar clara y comprensiblemente las operaciones
realizadas por las agencias.
EJERCICIOS
Con el propsito de que pueda observarse mejor la diferencia entre las cuentas utilizadas en
el sistema global y las sealadas para el sistema analtico.
Operaciones y asientos de mercancas en consignacin en el sistema analtico:
63
Mercancas en consignacin
40,000.00
Inventarios de mercancas
40,000.00
4,000.00
Mercancas en consignacin
4,000.00
336.00
336.00
13,440.00
20,160.00
30,000.00
3,600.00
5
Cuentas por cobrar comisionista
2,700.00
clientes
2,700.00
11,772.00
336,00
Gasto comisin
3.600,00
64
IVA compras
432,00
Comisionista
Gilberto Lpez
16,140.00
Por el saldo a nuestro favor recibido con cheque expedido por el comisionista.
E.
Remesa...................
100
E.
100
Devolucin.............
10
90
Venta.....................
20
70
Venta.....................
30
40
El costo de las ventas efectuadas por el comisionista se registra por medio de este asiento:
Costo de ventas de mercancas en consignacin
$ 20,000.00
Mercancas en consignacin
$ 20,000.00
Despus del asiento anterior, la cuentas de ventas de mercancas en consignacin queda con
un saldo acreedor por $ 10,000.00, que representa la utilidad bruta en ventas de mercancas
en consignacin.
Comprobacin. El comisionista vendi 50 artculos con ganancia de $ 200.00 en cada uno,
lo que se hace una utilidad bruta de $ 10, 000.00
En tanto que la cuenta de mercancas en consignacin queda con un saldo deudor por $
16,000.00, que representa el inventario final de mercancas en consignacin, el cual se
debe presentar en el balance general, dentro del activo circulante.
Comprobacin: al comisionista se le remitieron 100 artculos, deduciendo 10 de stos
que devolvi, y 50 que vendi, quedan en su poder 40 artculos, los cuales multiplicados
por su costo de $ 400.00 cada uno, suman un total de $ 16,000.00, que representan el
inventario final de mercancas en poder del comisionista.
65
1.2 Sucursales
La sucursal pertenece a la principal, mediante la cual se puede ampliar los nichos de
mercado y alcanzar el objetivo de acercar el producto a los clientes en diferentes lugares
y as satisfacer las necesidades de la colectividad. (Amaya de Pacas, Vanessa. 2013)
La sucursal no tiene personera jurdica propia, de donde surge su dependencia
econmica y de las polticas administrativas de la principal. Por ello la responsabilidad
tributaria recae en la oficina principal.
Control. La organizacin y la operacin de las sucursales no es uniforme en todas las
empresas, variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la
cual se llevan los asuntos contables de la sucursal, hasta la sencilla agencia de ventas, en
la cual casi no se llevan labores contables. Cada sucursal es directamente responsable
ante la oficina principal.
El grado de autonoma de una sucursal lo determina la oficina principal, la mayor parte de
sucursales mantienen sus propios registros de ventas, cuentas por cobrar y recibos de clientes.
Aspectos contables
Dentro de los sistemas de contabilidad existen dos tipos de sistemas para los registros, estos
son:
Sistema de contabilidad centralizada
Es utilizado cuando el volumen de ventas u operaciones no representan un volumen
considerable que justifique que se tenga que aperturar el uso de otro juego de registros
contables adicionales al que lleva la empresa. Esto quiere decir, que la contabilidad se
lleva en la oficina principal y la sucursal se limita a remitir los documentos contables
para el registro correspondiente.
Es necesario que se utilice un centro de costos para diferenciar las operaciones de la sucursal
y de la principal, este centro de costos generalmente lleva un cdigo.
Respecto a los comprobantes de pago existe una distincin, que se observa en el nmero
de serie, para la principal aparecen con la serie nmero 001 y para la sucursal con la serie
nmero 002. En el membrete se puede colocar la direccin y telfono de la principal y
sucursal, es decir las dos direcciones.
El sistema descentralizado
Entre la oficina principal y la sucursal existe bastante diferencia respecto al volumen de
operaciones que se realiza, es necesario el uso del SISTEMA DESCENTRALIZADO
CONTABLE para registrar las operaciones, en este caso, la empresa tiene que llevar
66
67
Se acredita por
EJERCICIOS
Ejemplo: (Sin Recargo)
Suponiendo que han ocurrido las siguientes operaciones.
Efectivo enviado a la Sucursal 1,000.00
Mercaderas enviadas a la Sucursal 10,000.00
Mercadera compradas por la Sucursal a otros Proveedores 5,000.00
Ventas de la Sucursal
Contado 5,000.00
Crdito 4,000.00
e) Cobros efectuados por la Sucursal 3,000.00 a Clientes
f)
Pagos a Proveedores 2,000.00
g) Efectivo enviado a la Principal 3,000.00
a)
b)
c)
d)
Libros de la Sucursal
__________________________________1_______________________________
Caja
1,000.00
Principal Cuenta Corriente
1,000.00
__________________________________2_______________________________ Mercadera Recibidas
Principal
10,000.00
Principal Cuenta Corriente
10,000.00
__________________________________3_______________________________
Compras
5,000.00
IVA compras
600.00
Retencin en la fuente por pagar
50.00
Proveedores
5,550.00
__________________________________4_______________________________
Caja
5,990.00
Clientes
4,000.00
Retencin impuesto a la renta
90.00
Ventas
9,000.00
IVA Ventas
1.080.00
__________________________________5_______________________________
Caja
3,000.00
Clientes
3,000.00
68
__________________________________6_______________________________
Proveedores
2,000.00
Caja
2,000.00
__________________________________7_______________________________
Principal Cuenta Corriente
3,000.00
Caja
3,000.00
Libros de la Principal
__________________________________1_______________________________
Sucursal cuenta corriente
1,000.00
Caja
1,000.00
__________________________________2_______________________________
Sucursal Cuenta Corriente
10,000.00
Mercadera Enviada a Sucursal
10,000.00
__________________________________3_______________________________
Caja
3,000.00
Sucursal Cuenta Corriente
3,000.00
69
UNIDAD 2
EMPRESA MATRIZ Y SUBSIDIARIA
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico,
financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada
es aqulla que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz.
(Romero Lpez, 2000)
Subsidiarias: Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma indirecta
a travs de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algn vnculo de
dependencia de la matriz o las filiales de estas.
RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS
El hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa puede tener sus
ventajas, entre estas, estn:
El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo. Se pueden comprar
acciones a travs del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas
de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones a menudo largas y
complejas, que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una
absorcin total.
CONTROL:
El control puede ser de ndole econmico financiero y administrativo, a continuacin se
presenta una recopilacin de los aspectos ms importantes de cada uno:
Control econmico:
En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de la matriz de tal
magnitud, que pierde su autonoma, ya que las decisiones dependen de la matriz.
Control financiero:
70
suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, despus de eliminar el
efecto de cualquier transaccin entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre
estados consolidados y estados combinados, dado la confusin que tales conceptos
pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y
sucursales, ya que no existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que las
sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen
del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurdicos
totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una
inversin de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados
financieros consolidados.
POLTICAS DE CONSOLIDACIN
La presentacin de la informacin financiera elaborada en forma consolidada, tiene
mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que usualmente es
necesaria para una presentacin equitativa, cuando una empresa en el grupo tiene directa
o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas, y por lo tanto debe
consolidarse.
La condicin para tener un inters financiero de control, es la posesin de una
participacin con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general la posesin
de una empresa directa o indirectamente es de ms del 50% de las acciones votantes
emitidas por otra compaa, por lo que se hace necesaria la consolidacin, excepto las
siguientes condiciones:
1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no est en
manos de los dueos mayoritarios, por ejemplo: Cuando la subsidiaria est sujeta
a una reorganizacin legal o cuando se encuentra en banca rota, o se planea una
venta futura.
2) Cuando el inters minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relacin a la
participacin en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos
netos consolidados, que la presentacin de los estados financieros separados para
las empresas que consolidan, sera ms significativo y til. O cuando las
actividades son diferentes al resto de las empresas.
Al decidir sobre la poltica de consolidacin, la misma debe ser que se haga la presentacin
financiera que tenga mayor significado, bajo las siguientes circunstancias:
A) Cuando un grupo de compaas sea de carcter igual, puede que lo mejor se de en una
consolidacin completa en lugar de presentar un gran nmero de estados financieros.
A continuacin se detallan algunas alternativas para proveer informacin sobre subsidiarias
extranjeras
73
74
EJERCICIOS
Ejemplo 1.
La compaa ABC S.A. realiza una inversin por $500.000 en una empresa XYZ S.A.
convirtindola en una subordinada suya, en la fecha de la transaccin se presenta el siguiente
Balance:
75
Ahora se sabe cul estn consolidados los dos estados, verificando que las cuentas contables
de la primera son independientes de las de su subsidiaria.
Se observa que los activos y las participaciones se han modificado de $2,180,000 a
$2,680,000, situacin incorrecta porque al invertir en la compaa subordinada no cambia la
cantidad de recursos controlados.
La utilizacin de este mtodo es supremamente til, ya que es la que establece la real
76
Cuentas
Matriz
Subsidiaria
Total
Activos
Activos corrientes
Bancos
20.000
5.000
25.000
40.000
10.000
50.000
Inventarios
60.000
40.000
100.000
Propiedades, planta y E.
80.000
20.000
100.000
Inversin en subsidiaria
10.000
Activos no corrientes
Activos Totales
10.000
210.000
75.000
285.000
150.000
40.000
190.000
Pasivo
Cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
40.000
20.000
60.000
Reserva
15.000
10.000
25.000
5.000
5.000
10.000
Utilidades
Participaciones no control
0
210.000
75.000
285.000
Matriz
Subsidiaria
Total
Ventas
100.000
50.000
150.000
Costos
70.000
30.000
100.000
Utilidad bruta
30.000
20.000
50.000
Gastos
25.000
15.000
40.000
Utilidad
5.000
5.000
10.000
Datos a consolidar:
Transacciones relacionadas entre cuentas por pagar y cuentas por cobrar
Ventas de la matriz a la subsidiaria
77
20.000
30.000
10.000
Desarrollo
Estado de situacin financiera
Ajustes
Cuentas
Total
Dbitos
Crditos
Total
Activos
Activos corrientes
Bancos
25.000
50.000
Inventarios
0
20.000
100.000
Activos no corrientes
Propiedades, planta y E.
100.000
Inversin en subsidiaria
10.000
Activos Totales
20.000
0
10.000
285.000
10.000
30.000
Pasivo
Cuentas por pagar
190.000
Patrimonio
20.000
170.000
10.000
-10.000
Capital
60.000
10.000
50.000
Reserva
25.000
5.000
20.000
Utilidades
10.000
2.500
7.500
Participaciones no control
Patrimonio y pasivos total
285.000
47.500
78
17.500
17.500
47.500
255.000
Grupo
Dbitos
Ventas
150.000
Costos
100.000
Crditos
Total
30.000
consolidado
120.000
30.000
70.000
Utilidad bruta
50.000
50.000
Gastos
40.000
40.000
Utilidad
10.000
10.000
7.500
7.500
Utilidad no controlada
2.500
2.500
El presente documento debe quedar preparado en las hojas de trabajo, porque los registros
son extracontables.
BIBLIOGRAFA
Romero Lpez, Javier, Contabilidad Superior, Mc Graw Hill, 2000 primera edicin,
Mxico
NIC 1 Estados Financieros
NIIF 3 Combinacin de Negocios
79
GUA
AUDITORA
80
UNIDAD 1
CONCEPTO MODERNO DE AUDITORA
1.1. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera
secundarias Caractersticas
primarias:
CONFIABILIDAD. La informacin financiera posee esta cualidad cuando su
contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos
sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Para
ser confiable la informacin debe (caractersticas secundarias):
a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y
lo
que se
82
UNIDAD 2
El AUDITOR
por acciones y de
responsabilidad limitada, cuyos montos de activos excedan el 1,000,000.oo de
dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Los montos que anteceden podrn ser revisados por la Superintendencia de Compaas
al trmino de tres aos de vigencia.
Art. 2.- Las compaas que no se encuentren en el caso previsto en el artculo primero,
pero cuyos activos sean superiores a 1.600 dlares de los Estados Unidos de
Amrica, debern someter sus estados financieros al dictamen de auditora externa,
cuando por informe previo de la Intendencia de Control e Intervencin existan dudas
fundadas sobre la realidad financiera de la compaa o los comisarios de ella
soliciten ese dictamen. En estos supuestos, el Superintendente de Compaas
dispondr la auditora de los estados financieros, mediante resolucin motivada.
(www.smsecuador.ec/auditoria-externa-obligatoria-2/, 2012)
84
UNIDAD 3
PRINCIPIOS DE AUDITORA
3.1. Leyes y normas relacionadas
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
(NIAA)
(100 199 Asuntos Introductorios)
(200 299 Responsabilidades)
(300 399 Planificacin)
(400 499 Control Interno)
(500 599 Evidencia de Auditoria)
(600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor)
(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora)
(800 899 reas Especializadas)
(900 999 Servicios Relacionados)
(1000 1100 Declaraciones Internacionales de Auditora)
85
UNIDAD 4
PROCESO DE AUDITORA
4.1. Carta compromiso de auditora (Contrato de Servicios Tcnicos de Auditora)
La carta de compromiso tiene como principal punto establecer los niveles de
responsabilidad del auditor y el auditado.
El auditado es responsable de la informacin financiera expuesta, controles internos
establecidos y el manejo de sus riesgos.
El auditor tiene como responsabilidad el evaluar y opinar sobre la informacin
financiera expuesta, el nivel de confianza de los controles y el nivel de aceptacin del
riesgo.
Procesos de la auditora
La auditora se la realiza en cuatro fases:
Fase de
Fase de
Fase de
Fase de
Planeacin;
Ejecucin;
Comunicacin; y
Seguimiento
1. Planeacin.
Planificacin especfica.
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno,
evaluar y calificar los riesgos de auditora y seleccionar los procedimientos de auditora
a ser aplicados a cada componente de la auditora integral (financieros y controles
internos) en la fase de ejecucin, mediante el programa respectivo.
En la planificacin preliminar se evala a la empresa, como un todo. En cambio, en la
planificacin especfica se trata con cada componente en particular. Uno de los
factores claves del enfoque de auditora est en concentrar los esfuerzos en las reas
de mayor riesgo que es en donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para
obtener y evaluar evidencia, sobre la cual fundamentar la opinin. Sus principales
elementos son:
87
EL CONTROL INTERNO
Definiciones
Debido al mundo econmico integrado que existe hoy en da se ha creado la necesidad
de integrar metodologas y conceptos en todos los niveles de las diversas reas
administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas
exigencias empresariales. Surge as una nueva perspectiva sobre el control interno donde
se brinda una estructura comn que es documentada en el denominado Informe
C.O.S.O..
El Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway (C.O.S.O.) es
una organizacin voluntaria del sector privado, establecida en los Estados Unidos y
dedicada a proporcionar orientacin al mbito privado y gubernamental sobre aspectos
crticos de gestin de la organizacin, control interno de la empresa, gestin del
riesgo, el fraude y la presentacin de informes financieros.
El Informe C.O.S.O. es un documento que especifica un modelo comn de control
interno con el cual las organizaciones pueden implantar, gestionar y evaluar sus
sistemas de control interno para asegurar que stos se mantengan funcionales, eficaces
y eficientes.
Finalmente, el Control interno, es una expresin que utilizamos con el fin de describir
las acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para
evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades.
88
Supervisin - Monitoreo: cubre los descuidos externos de los controles internos por
parte de la conduccin o terceros externos al proceso, o la aplicacin de
metodologas independientes. La supervisin corresponde al control que se realiza
sobre el propio control, por lo que conceptualmente se puede entender como una
meta control.
89
Competencia Profesional
Es muy importante contar con personal competente que tenga una formacin adecuada de
acuerdo al cargo que ocupa y responsabilidades que tenga. La aptitud se refiere a los
conocimientos y habilidades de cada persona.
90
Estructura organizacional
Todo organismo debe desarrollar una estructura organizativa que atienda el
cumplimiento de su misin y objetivos, la que deber estar plasmada en un algn tipo
de herramienta grfica.
La estructura organizativa, formalizada en un organigrama, constituye el marco formal
de autoridad y responsabilidad. En ella se definen los puestos de trabajo, as como
tambin las actividades a desempear a los fines de alcanzar los objetivos definidos
por la alta gerencia de la organizacin, clasificando dichas actividades como de
planificacin, de gestin o de control.
El nivel de formalidad que alcanza la estructura organizativa definida es directamente
proporcional al tamao de la organizacin. Conforme las organizaciones crecen, las
mismas demandan una mayor especializacin en los cargos, lo que conlleva a los niveles
de formalidad requeridos.
Existe una nueva tendencia de derivar autoridad hacia los niveles inferiores, de
manera que las decisiones queden en manos de quienes estn ms cerca de la operacin
a modo de auto gestionarse. Esto se ve posibilitado debido a que los sistemas de control
internos han mejorado sustancialmente debido al surgimiento de programas de aplicacin
cuya finalidad es registrar los datos transaccionales facilitando as el control.
Toda d e l e g a c i n de tareas conlleva la necesidad de que los jefes examinen y
aprueben, cuando corresponda, el trabajo de sus subordinados, y que ambos cumplan con
la debida rendicin de cuentas de sus responsabilidades y tareas tanto en tiempo como
en forma. Tambin requiere que todo el personal conozca, responda y entienda cmo
su accionar repercute en los objetivos generales.
Polticas y prcticas de Recursos Humano
El personal es el recurso ms valioso que posee cualquier organismo. Por ende, debe
ser tratado y conducido de forma tal que se consiga su mximo rendimiento. Debe
procurarse su satisfaccin y realizacin personal en el trabajo que realiza, tendiendo a
que ste se enriquezca. Para lograr este objetivo, la direccin debe realizar diferentes
actividades al momento de seleccin, capacitacin, rotacin y promocin del personal
as como tambin cuando se aplican sanciones disciplinarias.
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
El control interno no es un fin en s mismo, sino un medio para lograr ciertos objetivos,
por ello los controles internos no deben ser aadidos como una carga inevitable sino
embeberlos en la infraestructura de una organizacin de manera que no la entorpezcan
sino que favorezcan el logro de sus objetivos.
Para llevar a cabo el control interno, no es suficiente poseer manuales de polticas. Son
las personas de cada nivel de la organizacin las que tienen la responsabilidad de
realizarlo.
El control interno slo puede aportar un grado razonable de seguridad, no la seguridad
91
total a la direccin de una empresa, ya que existen limitaciones que son propias de todos
los sistemas de control interno y la efectividad de la herramienta depende de la
habilidad de las personas que lo ejecutan.
Dichas limitaciones se deben a que las opiniones sobre las que se basan las decisiones
de control pueden ser errneas. El personal encargado de establecer controles tiene
que analizar su relacin costo/beneficio. Tal vez un control pueda ser muy eficaz pero
el costo de aplicarlo es mayor que el
92
93
Factores a considerar:
94
Filosofa de control
Integridad y valores ticos
Competencia personal
Filosofa administrativa y estilo de administracin
Estructura organizacional
Funcionamiento de la alta direccin
Mtodos para fijar funciones y autoridad
Mtodos de control gerencial
Polticas y prcticas de administracin de personal
Influencias externas
Condiciones de gobernabilidad
de riesgos relevantes, como base para determinar la forma como tales riesgos
deben ser manejados, para evitar o minimizar sus efectos. La valoracin de
riesgos es responsabilidad de todos los niveles que estn involucrados en el
logro de objetivos y metas.
Los elementos son:
Objetivos de control
Manejo de cambios
Evaluacin de riesgos
Necesidad de controlar
Necesidad de informar
Sistemas integrados de informacin
95
Sistema de informacin
Tipo de informes
Adecuaciones de leyes
Periodicidad
Usuarios
Utilizacin
Flexibilidad
Actividades de supervisin
Evaluacin independiente
Informe de deficiencias
96
Estratgicos
Operacionales
Reporte o presentacin de resultados
Cumplimiento
97
Evitar el riesgo
Reducir el riesgo establecer un control
Transferir o cambiar el riesgo
Aceptar el riesgo
El programa de auditora
El programa de auditora contiene los procedimientos (conjunto de tcnicas de
auditora) a seguir. Estos procedimientos se aplicarn en el anlisis o evaluacin del
ciclo o cuenta, segn el tipo de auditora para obtener la evidencia necesaria.
Ejemplo:
EMPRESA GUA S.A.
AUDITORIA FINANCIERA
PERODO: Del 1 de enero hasta el 31 de diciembre 2014
PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: Cuentas por Cobrar a Clientes
No
1
2
3
4
No
A
A.01
OBJETIVOS
Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar.
Determinar que los derechos de cobro estn adecuadamente presentados en el estado de posicin
financiera.
Comprobar su correcta valuacin sobre la base de lo que razonablemente se espera recibir de
ellos en efectivo u otros bienes o servicios, es necesario que se registren todas las posibles
deducciones en los importes a cobrar provenientes de las estimaciones para prdidas por
incobrabilidad de las cuentas.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros de acuerdo con lo
que indican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
PROCEDIMIENTOS
REF
FECHA
OBSERVACIN
P/TRABAJO
Pruebas de Cumplimiento
Formular o actualizar grfica de flujo
que muestre los procedimientos para
otorgar crditos a clientes, incluyendo la
aplicacin contable respectiva
98
A.02
A.03
A.04
A.05
A.06
A.07
B
B.02
B.03
99
B.04
B.05
B.06
B.07
B.08
12. 1. 3
Control de Calidad:
2. Ejecucin.
Evidencia
Evidencia
Evidencia
Evidencia
fsica
documentada
testimonial
analtica
(https://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/.../RESUMEN.do
c, 2013)
La evidencia debe reunir los siguientes requisitos:
instructivo u otra normativa aplicable. Para que exista hallazgo deber existir
oposicin entre la condicin y el criterio. Sus caractersticas son: Denota l debe
ser; existe en normativa; textual; y opuesto a condicin.
3) Causa: es el origen de la deficiencia o hallazgo. Sus caractersticas son:
Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado.
3. Comunicacin.
En esta parte se establecer los mecanismos a seguir para comunicar los resultados
obtenidos en la auditora, se debe tener comunicacin abierta e impulsar acciones
correctivas.
El dictamen
Opinin sobre la razonabilidad si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
103
informacin financiera.
Tipos de dictamen
En las declaraciones sobre Normas de Auditora -SAS- en las NIA vigentes
antes del 2007 y en la NEA 25 se considera los siguientes tipos de dictamen:
Tipos de dictamen segn la NIAA 701, revisada, vigente desde enero del 2007
establece un proceso de formacin de la opinin de la siguiente manera:
a)
Opinin no calificada
b)
c)
d)
e)
104
y aseguramiento. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada
para obtener una certeza razonable de si los estados financieros no contienen
exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye un
examen, a base de pruebas que respalden los valores e informaciones contenidos en
los estados financieros. Incluye tambin una evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la administracin,
as como tambin una evaluacin de la presentacin de los estados financieros.
Creemos que nuestro examen nos proporciona un fundamento razonable para
expresar una opinin.
3. En nuestra opinin, los Estados Financieros arriba
mencionados presentan
razonablemente en todos sus aspectos importantes la situacin financiera de
MAASMOND ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes
resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y
notas explicativas por el ao terminado, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes y con las normas internacionales de contabilidad.
105
4. Seguimiento.
FASE / TAREA
INDICADOR
SITUACIN ACTUAL
A
B
C
A
B
C
INCIDENCIAS/COMENTARIOS
En ejecucin
Finalizada con xito
Sin iniciar
Fuente: El autor
Cuadro resumen de las fases de la auditora
Fases
Objetivos
Productos
Informe de
Planeacin
Determinar el
planificacin
enfoque de la
auditora
Ejecucin
Comunicacin
Seguimiento
Obtener evidencias
suficiente,
competente,
oportuna y
relevante
Comunicar
resultados al
auditado
Asegurar la mejora
del auditado
Hallazgos de
auditora
Informe
Reportes de
seguimiento
Fuente: El autor
106
Subproductos
Evaluacin del control interno.
Estimacin de riesgo de
auditora.
Establecimiento de reas
crticas, tamao de la muestra.
Programas de auditora.
Papeles de trabajo (evidencia).
Hallazgos (Condicin, causa,
efecto, conclusiones,
recomendaciones)
Dictamen o informe.
Anexos.
Notas explicativas o aclaratorias
Observaciones al proceso de
mejora
BIBLIOGRAFA
Bsica
MADARIAGA, J. M. (2004). MANUAL PRCTICO DE AUDITORA. En J. M.
MADARIAGA,
MANUAL PRCTICO DE AUDITORA (pg. 12). BARCELONA - ESPAA: EDICIONES
DEUSTO.
Complementaria
ESTUPIAN GAITN, R. (2006). CONTROL INTERNO Y FRAUDES,
ENFOQUE CONTEMPORANEO DEL CONTROL INTERNO - INFORME
COSO. En R. ESTUPIAN GAITN, CONTROL INTERNO Y FRAUDES,
ENFOQUE CONTEMPORANEO DEL CONTROL INTERNO - INFORME
COSO (pg. 19). BOGOTA - COLOMBIA: ECOE EDICIONES.
fccea.unicauca.edu.co/old/responsabilidad.htm. (11 de 8 de 2011).
fccea.unicauca.edu.co/old/responsabilidad.htm. Obtenido de fccea.unicauca.edu.co
https://gestiondcalidad.wordpress.com/tag/norma/. (11 de 5 de
2009). https://gestiondcalidad.wordpress.com/tag/norma/.
Obtenido de https://gestiondcalidad.wordpress.com
https://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/.../RESUMEN.doc. (22
de 11 de 2013).
https://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/.../RESUMEN.doc.
Obtenido de https://www.dspace.espol.edu.ec
IFAC, I. F. (2011). Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad.
En IFAC, Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad (pg.
117). MXICO: INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS.
LUNA, Y. B. (2003). NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
INTEGRAL. En Y. B. LUNA, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA
AUDITORIA INTEGRAL (pg. 1). BOGOTA: ECOE
- EDICIONES.
Mantilla, S. A. (26 de 10 de 2009). Auditora de Informacin Financiera. En S.
A. Mantilla, Auditora de Informacin Financiera (pg. 15). Bogot: Eco
Ediciones. Obtenido de www.eumed.net
Norma ISO 19011, Terminos y Definiciones. (s.f.).
SUBA, J. C. (2013). GUIA DIDCTICA - MAETRA EN AUDITORA
INTEGRAL - INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL. LOJA ECUADOR: EDILOJA CIA. LTDA.
VELSQUEZ, M. (2012). MAESTRIA AUDITORA INTEGRAL, GUA
DIDCTICA - AUDITORA DE GESTIN I. En M. VELSQUEZ,
MAESTRIA AUDITORA INTEGRAL, GUA DIDCTICA - AUDITORA
DE GESTIN I (pg. 26). LOJA - ECUADOR: EDILOJA CIA. LTDA.
www.smsecuador.ec/auditoria-externa-obligatoria-2/. (16 de 6 de 2012).
www.smsecuador.ec/auditoria-externa-obligatoria-2/. Obtenido de www.smsecuador.ec
107
www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc.
(s.f.). www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc.
Obtenido de
www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc
(www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc, s.f.)
(https://contabilidadesca.files.wordpress.com, 2012
LECTURAS RECOMENDADAS
Lectura 1
Con el objeto de que se familiarice con la normativa de la auditora, le sugerimos
leer el texto bsico, Pgs. 31 - 47.
Lectura 2
El examen de auditora debe estar basado en el entendimiento con la empresa
auditada, le sugerimos leer el texto bsico, Pgs. 44 - 49.
Lectura 3
El control interno y la utilidad de su anlisis para la programacin del trabajo
de auditora, le sugerimos leer el texto bsico, Pgs. 65 67.
Lectura 4
Pruebas sustantivas con procesos mecanizados, le sugerimos leer el texto bsico, Pg. 252.
Lectura 5
El informe estndar de auditora, le sugerimos leer el texto bsico, Pgs. 188 - 195.
Lectura 6
Se recomienda revisar la bibliografa de apoyo de Blanco Luna, Y. Normas y
Procedimientos de la Auditora Integral, Capitulo 4 Auditora de Control
Interno, pginas 91 115.
Lectura 7
Se recomienda la lectura de las Normas Internacionales de Auditora (NIAA) las
siguientes normas:
(100 199 Asuntos Introductorios)
(200 299 Responsabilidades)
(300 399 Planificacin)
(400 499 Control Interno)
(500 599 Evidencia de Auditoria)
(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora)
108
AUTOEVALUACIN
Seleccione la respuesta correcta
2. Los papeles de trabajo son utilizados para:
o El informe de auditora
o Analizar los hallazgos de auditora
o Reflejar la evidencia de auditora
o Registrar las recomendaciones de auditora
3. Dentro de la fase de ejecucin de la auditora como producto tenemos:
o Causa y modelo de muestreo
o Notas explicativas y/o aclaratorias
o Tamao de la muestra
o Condicin, causa, efecto y criterio
4. Cuando realizamos la evaluacin de control interno, papeles de trabajo,
109
ACTIVIDAD I
1. Aplique cuestionarios de control interno para el conocimiento del negocio referentes a:
Estados financieros de la empresa
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
SOLUCIONARIO
1. Reflejar la evidencia de auditora
2. Condicin, causa, efecto y criterio
3. Fases de auditora
4. La cantidad de operaciones
5. Actividades y procedimientos de control
6. Fase de ejecucin
110
DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD I
MODERADO ( )
BAJO ( X )
Comentarios adicionales:
Los estados financieros a pesar de que se preparan mensualmente estos no se emiten oportunamente, ni
de acuerdo con las normas de informacin financiera (NIFS).
Responsable de la evaluacin:
Jorge Tamayo G.
Nombre
111
_
Firma
PREGUNTAS
ESTADOS FINANCIEROS DE LA
EMPRESA
Se preparan estados financieros
1.
mensuales?
El plazo para su preparacin no es
2.
excesivo y contribuye a su emisin
oportuna?
Se preparan con una balanza de
3.
comprobacin previamente autorizada?
Su contenido est de acuerdo con las
4.
normas de informacin financiera?
Existe evidencia documental sobre la
5.
conexin entre la balanza de
comprobacin y los estados financieros?
Hay evidencia de la revisin y
6.
aprobacin de los estados financieros por
parte de un funcionario facultado para
ello?
TOTALES:
CALIFICACIN TOTAL = CT
PONDERACIN TOTAL = PT
NIVEL DE CONFIANZA: NC=CT/PTX100
NIVEL
DE
RIESGO
INHERENTE:
RI=100%
- NC%
PT
SI/NO
CT
No
No
Si
No
Si
No
2/6x100=
2
2
6
33,33%
100% - 33,33%
66,66%
CALIFICACIN
BAJO
15% - 50%
85% - 50%
ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
MODERADO
ALTO
51% - 75%
76% - 95%
49% - 25%
24% - 5%
MODERADO
BAJO
NIVEL DE RIESGO (100 NC)
Se observa, que el Nivel de Confianza es del 33,33% y por diferencia, el Riesgo Global es del
66,66%, y se califica como ALTO. Este resultado nos indica que el enfoque inicial de auditora
debe ser sustantivo.
Adems, el procedimiento evidencia que existen debilidades en la estructura y generacin de los
estados financieros.
25
112
NIVEL DE RIESGO Y
ARGUMENTACIN
ENFOQUE
(CUMPLIMIENTO)
(SUSTANTIVO)
(DOBLE PROPSITO)
Sustantivo
Mediante papeles de trabajo
verifique,
constate
e
identifique
las
principales
deficiencias que afecten los
resultados
financieros
y
cumplimiento de los mismos.
Responsable:
Nombre
Fecha
Firma
113
Responsable:
114
GUA
AUDITORA
OPERATIVA
115
UNIDAD 1
ASPECTOS TERICOS DE AUDITORA
1. INTRODUCCIN A LA AUDITORA
OPERATIVA DEFINICIN:
Es un mtodo que busca acercar una materia sujeto a un criterio, en funcin de un
objetivo superior de control. (Mantilla, 2009)
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
Clases de Auditoras
Auditora Interna
Auditora Externa
Evaluacin de cumplimiento
de Metas y objetivos
Confiabilidad informacin
Salvaguarda Patrimonial
Promover calidad, eficiencia y
eficacia.
Promover control prctico
Actuacin preventiva
Apego a normatividad
Seguimiento evaluaciones
Apoyo a Auditora Externa
Calificacin del personal
Examen EEFF
Independencia
mental
econmica
Respeto normatividad
Presentacin
recomendaciones
Opinin profesional
Revisin peridica
Resultados
Carcter histrico
Opinin para Terceros
de
Tipos de Auditoras
116
UNIDAD 2
AUDITORA
OPERATIVA
DEFINICIN
Examen sistemtico y objetivo a fin de proporcionar una valoracin
independiente de las operaciones de una organizacin, programa, actividad,
con la finalidad de evaluar el nivel de eficacia, eficiencia y economa
alcanzado por sta en la utilizacin de los recursos disponibles, detectar sus
posibles deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas en orden a
la correccin de aquellas, de acuerdo con los principios generales de la
buena gestin, facilitando la toma de decisiones a las personas con
responsabilidades de vigilancia o capacidad de emprender acciones correctivas
CONCEPTOS
117
AUDITORIA INTERNA
Procesos y Operaciones
Total
Certificado por ONGS
Multidisciplinario
Mayor cantidad de transacciones
Menor
Mejor conocimiento
Voluntaria
Menor
medios altos
Menor
Mayor posibilidad
No Estandarizados
Flexible
Consejos para la prctica
IIA (Institute Of Internal Auditors)
ALCANCE
La auditora de gestin est limitado al juicio del auditor, dependiendo del
objetivo de auditora que se pretende alcanzar; puede ser global o parcial de
los procesos, departamentos y reas; considerando tambin el perodo que la
entidad requiere analizar.
IMPORTANCIA
La importancia de la auditora de gestin es determinar el grado de eficiencia
y eficacia con que se manejan los recursos materiales, humanos y financieros
en cada uno de los procesos de la entidad para dar recomendaciones que
118
Tablero de control
El tablero de control es una herramienta que sirve para mantener una
adecuada gestin de las actividades u operaciones de la entidad, es til
para diagnosticar alguna desviacin en la administracin de la misma, est
constituido por un conjunto de indicadores que permiten al personal a cargo
del control obtener un seguimiento peridico a la vez que otorga la capacidad
de entender y analizar las diversas situaciones que se presentan en las reas o
departamentos de la institucin.
El primer paso para utilizar el tablero de control es identificar el rea u
actividad critica, la cual impide a la organizacin alcanzar sus objetivos. Una
119
Descripcin
Fecha de anlisis donde se evala las variables.
Forma en la cual se estudia la informacin recolectada con el
propsito de disgregarla en diversas matrices que permitan
evaluar de manera ms integral al rea o proceso.
Tiempo en el cual se evala la gestin y se establece tiempos para
realizar cambios o mejoras oportunas.
Rango utilizado para calcular las variables, ejemplo; mensual,
histrica, promediada, estndar, por valor, etc.
Constituye los niveles mximos y/o mnimos para determinar si
existen desviaciones aceptables, moderadas o inaceptables
mediante la aplicacin de los indicadores.
Presenta de manera grfica los resultados e informacin
obtenida, con el propsito de que sus usuarios tengan una mejor
comprensin que les permita tomar decisiones oportunas.
Es la persona o personal encargado de comunicar y velar por el
adecuado cumplimiento de los objetivos y estrategias de la
empresa.
aseguramiento de la informacin)
2. Tabla 2. Normas internacionales de auditora y aseguramiento.
200 299 Principios generales y
responsabilidad
200 Objetivos generales
del auditor
independiente y de conducta de una auditora de
acuerdo con estndares internacionales en la
revisin.
220 Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica.
230 Documentacin de auditora.
240 Responsabilidad del auditor de considerar
fraude en una auditora de estados financieros.
250 Consideraciones de leyes y reglamentos en
una auditora de estados financieros.
260 Comunicaciones de asuntos de auditora
con los encargados de los gobiernos
corporativos.
265 Deficiencias de comunicacin en el control
interno a los encargados de gobierno y de la
gerencia.
120
500
505
520
530
550
570
580
2410
Revisin
de
informacin
financiera intermedia desempeada por
el auditor independiente de la entidad.
121
Interna
i.
Introduccin
Normas sobre Atributos
Normas sobre Desempeo
Glosario
ii.
Cons
ejos para la Prctica
1000-1 Estatuto de
Auditora Interna
1200-1 Aptitud y
Cuidado Profesional
1300-1 Programa de Aseguramiento y Mejora de la Calidad
122
UNIDAD 3
AUDITORA DE GESTIN
BIBLIOGRAFA
Bsica
o Enrique Benjamn Franklin, (2007): Auditora Administrativa
(Gestin estratgica del cambio), PEARSON EDUCACIN, Mxico.
o Blanco, L. Y. (2007). Normas Y Procedimientos De Auditora
Integral. Bogot: Ecoe Ediciones.
Complementaria
o Instituto De Auditores Internos. (2012). Normas Internacionales Para
El Ejercicio Profesional De La Auditora Interna,.
o Iso 19011, Directrices Para La Auditora De Los Sistemas De Gestin. (2012).
o Maldonado E., M. K. (2011). Auditora De Gestin (4 Edicin Ed.).
Quito, Ecuador: Abya-Yala.
o Contralora General Del Estado. (2001). Manual De Auditora De
Gestin. Quito- Ecuador.
o Estupin, G. R. (2006). Control Interno Y Fraudes Con Base A Los
Ciclos Transaccionales. Analisis De Informe Coso I Y II (Segunda
Edicin Ed.). Bogot: Ecoe Ediciones.
o Estupian, R. (2005). Papeles De Trabajo En La Auditora Financiera
(2 Edicin Ed.). Bogot: Ecoe Ediciones.
o Fincowsky, E. B. (2005). Auditora Administrativa (Primera Edicin
Ed.). Mxico: Mc Graw -Hill.
o Committe Of Sponsoring Organizations Of The Threadway
Commission (COSO). (2003). Control Interno: Informe COSO. Ecoe
Ediciones.
LECTURAS RECOMENDADAS
Los textos de las pginas 147 a 197 del libro base Auditora
Administrativa de Enrique Benjamn Franklin, nos dar una visin mucho
ms amplia sobre el diseo, implementacin, importancia y resumen de lo
relacionado a Indicadores.
AUTOEVALUACIN
Seleccione la respuesta correcta
1. Riesgo inherente es:
a) es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada
b) est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes
no prevn o detecten fallas
c) est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la
utilizacin de los procedimientos de auditora no detecte errores en la
informacin que le suministran
2.
a)
b)
c)
d)
a)
b)
c)
d)
e)
8. Pruebas Analticas:
a) Consiste en anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la
ACTIVIDAD I
1) Estructure un indicador de eficiencia y eficacia:
126
Frmula
ndice y anlisis
Porcentaje
de
costos
de
produccin de carne de pollo de
primera calidad en el ao 2013
(Relacin con el objetivo
operativo para el ao 2013)
120.440,00 USD
------------------ x 100 =104%
115.276
,93 USD
ndice: (Indicador/estndar)x100
(104%/100%)x100 = 104%
Brecha: 100% - 104% = - 4%
Anlisis: Se determin una variacin negativa del
4% ya que la produccin de carne de pollo en el
ao 2013 fue menor de lo presupuestado a un costo
de produccin ms alto de lo establecido en el
objetivo operativo para el ao 2013.
127
Frmula
ndice y anlisis
Porcentaje de
produccin carne de
pollo de primera
calidad en el ao 2013
(Relacin con el
objetivo operativo para
el ao 2013)
128
129
INTERPRETACIN
Indicador = (80 /
120) x100
Indicador = 67%
ndice= (67 / 95) x
100
ndice = 71%
BRECHA
Estndar ndice =
100% - 71%
= 29%
Brecha
negativa
SEMAFORIZACIN:
Escalas de gestin que seran aceptables y cules no. (Clculo
del ndice )
Nivel de
cumplimiento
Color
Del 80% al 100%
Verde
Del 50% al 79%
Amarillo
Del 0% al 49%
Rojo
Estructura del hallazgo de auditora como parte del anlisis de indicadores:
CONDICIN:
67% de funcionarios capacitados
CRITERIO:
95% de funcionarios capacitados - programados
CAUSA:
Inasistencia a los cursos por cruces en horarios de trabajo
EFECTO:
24% de funcionarios que no fueron capacitados en el ao 2013
130
GUA
AUDITORA
FINANCIERA
131
De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza
de los usuarios en los estados financieros, mediante la expresin, por parte del auditor, de una
opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. (ISA 200,
International Auditing and Assurance Standards Board, 2013, pg. 3)
Objetivos
a) Obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
Requerimientos: (ISA 200, International Auditing and Assurance Standards Board, 2013,
pgs. 15 - 17)
Escepticismo profesional
El auditor desarrolla la auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden
darse circunstancias que supongan que los estados financieros contengan incorrecciones
materiales.
El escepticismo profesional implica una especial atencin, por ejemplo, a:
Es importante que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional en todos los
procedimientos del examen de auditora para evitar la posibilidad de:
132
No
descubrir
circunstancias
inusuales,
que
lo
conduciran
evidenciar
Juicio profesional
El auditor aplicar su juicio profesional en la planificacin y ejecucin de la auditora de
estados financieros.
Evidencia de auditora suficiente y adecuada y riesgo de auditora
El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo, con el fin de alcanzar una seguridad razonable y
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.
Responsabilidad sobre los Estados Financieros:
Una auditora de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la
direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que
tienen determinadas responsabilidades sobre la preparacin de los estados financieros.
Normas
ticas
del
Auditor:
(NICC
1,
NORMA
INTERNACIONAL
DE
Planificacin: (NIA 300, International Auditing and Assurance Standards Board, 2013)
133
revisin de su trabajo.
f)
posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la NIA 3303;
(c) otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin se requiere para que el
Estudio y evaluacin del Sistema de control interno: (NIA 400, International Auditing and
Assurance Standards Board, 2013)
"Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el
saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o
clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
"Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega
con representaciones errneas en otros saldos o clases.
En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y
procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son
relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin
de los
aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las
evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el
auditor:
a) identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que
135
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto,
en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la
preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para
informes financieros identificado.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia
136
Cuestionario
Descripcin narrativa
Flujograma
Lista de chequeo
Pruebas de control
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad
de:
a) El diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn
137
Comunicacin de debilidades
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en
los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a
un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el
diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a
la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de
importancia relativa ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la
comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de
trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la
auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar la adecuacin del control
interno para fines de la administracin. (NIA 400, International Auditing and Assurance
Standards Board, 2013, pg. P 49)
Evidencia de auditora: (NIA 500, International Auditing and Assurance Standards
Board, 2013)
"Evidencia de auditora" es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida
en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. No se
espera que los auditores atiendan a toda la informacin que pueda existir. La evidencia de
auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de
procedimientos de auditora que se desempean durante el curso de la auditora y puede
incluir evidencia de auditora que se obtiene de otras fuentes como auditoras anteriores y
los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin
de clientes.
conciliando cada tipo de informacin con sus diversos usos. Mediante la aplicacin de
dichos procedimientos de auditora, el auditor puede determinar que los registros contables
son internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.
Pruebas sustantivas
Los procedimientos sustantivos estn destinados a detectar incorrecciones materiales en
las afirmaciones. Comprenden pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.
El diseo de procedimientos sustantivos incluye identificar condiciones relevantes para el
objetivo de la prueba que indican una incorreccin en la afirmacin correspondiente
139
Tcnicas de auditora:
140
solicitudes estn adecuadamente dirigidas y contengan informacin que permita enviar las
respuestas directamente al auditor
d) el envo de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento,
cuando proceda.
Si la direccin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, ste:
a) Indagar sobre los motivos de la direccin para ello, y buscar evidencia de auditora
Re-ejecucin.-
Implica la
ejecucin
independiente
por
parte del
auditor
de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad.
141
En algunos casos, las respuestas a las indagaciones constituyen una base para que el auditor
modifique o aplique procedimientos de auditora adicionales.
Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener evidencia
de auditora.
Una prueba ser eficaz si proporciona evidencia de auditora adecuada, de tal modo que,
considerada junto con otra evidencia de auditora obtenida o que se vaya a obtener, sea
suficiente para los fines del auditor. Para la seleccin de los elementos sobre los que se
realizarn las pruebas, el auditor deber, de conformidad con el apartado 7, determinar la
relevancia y fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora; el
otro aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideracin importante a tener en
cuenta para la seleccin de los elementos sobre las que se realizarn pruebas.
Los medios a disposicin del auditor para seleccionar dichos elementos son:
142
Confirmaciones negativas
Se solicita a las partes confirmantes que respondan indicando su desacuerdo con una
solicitud de confirmacin, que implcito que si no contestan, estn de acuerdo con el saldo.
La confirmacin negativa proporciona evidencia de auditora significativamente menos
convincente que la respuesta a una solicitud de confirmacin positiva, debido a que, la
probabilidad de que las partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo con una
solicitud de confirmacin es mayor cuando la informacin contenida en la solicitud no les es
favorable que cuando les favorece.
1. Existencia
2. Derechos y obligaciones
3. Ocurrencia
4. Integridad
5. Medicin
6. Valuacin
7. Presentacin y revelacin
Derechos y obligaciones
143
Ocurrencia
Integridad
Medicin
Valuacin
Presentacin y revelacin
Preparacin de programas de auditora para cada una de las cuentas a ser analizadas
Hoja llave (Sumaria) permite comprobar el cuadre con de las subcuentas con los
estados financieros auditados
Muestreo estadstico que permite seleccionar con un buen grado de seguridad las
partidas suficientes para obtener certeza razonable del examen, de acuerdo al criterio de
materialidad
144
Firmantes conjuntos
Arqueos sorpresivos
Pasos alternativos, prueba de validez del saldo (Anlisis de cuentas, cobros posteriores)
Medidas de control de la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
Los garantes, en caso que existieran, han firmado debidamente los documentos.
Anlisis de vencimientos
145
Arqueo de documentos
Corte de documentos
Presupuesto de compras
Poltica de autorizacin de compras segn presupuesto, calidad, plazo y validez del proveedor
Examinar las facturas de los proveedores, las liquidaciones de los contratistas, contratos
y otros documentos justificativos
146
Comparar las compras con sus respectivos presupuestos, cotizaciones y los desembolsos reales
Examinar las autorizaciones para las ventas o retiros de propiedad y equipo, verificar el
efecto tributario
Depreciacin
Contratacin un seguro
Tarjeta de control de cada tem con sus datos generales, ubicacin, custodio, y
depreciacin anual y acumulada
Pasos alternativos, prueba de validez del saldo (Anlisis de cuentas, pagos posteriores)
147
Anlisis de vencimientos
Pasos alternativos, prueba de validez del saldo (Anlisis de cuentas, pagos posteriores)
Segregacin de funciones:
o
comprobacin de asistencia,
Verificacin cruzada entre rol de pagos, planilla del IESS, retenciones en la fuente,
descuento de prstamos y pagos realizados
Revisin del clculo del Impuesto a la Renta mediante el examen de la conciliacin tributaria
Revisin de las actas de auditora realizada por la autoridad fiscal y su correcta contabilizacin
149
Informe de auditora: (NIA 700, International Auditing and Assurance Standards Board,
2013)
Con el fin de formarse una opinin, el auditor concluir si ha obtenido una seguridad
150
razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material,
debida a fraude o error. Dicha conclusin tendr en cuenta:
1. la conclusin del auditor, sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada;
2. la conclusin del auditor, sobre si las incorrecciones no corregidas son
estados
financieros
revelan
adecuadamente
las
polticas
contables
comparable y comprensible;
e. los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a los usuarios a
Tipo de opinin
1. El auditor expresar una opinin no modificada (limpia) cuando concluya que los
Auditora Forense:
Fraude y error: (NIA 240, International Federation of Accountants , 2013)
La profesin ha contemplado desde sus inicios, la probabilidad de que los auditores puedan
detectar fraudes al realizar un examen de auditora, lo que ha sido tratado por en por el
Instituto Estadounidense de Contadores en sus declaraciones SAS5 82, y SAS 99 y por la
IFAC en la Norma Internacional de Auditora y Aseguramiento NIA 240.
Estas declaraciones han sido claves para el desarrollo de lo que se suele denominar la
Auditora Forense.
Vamos a revisar los aspectos claves de NIA 240:
Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. La NIA 240
describe al fraude como una incorreccin intencional.
Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le
concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros.
Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones
debidas a informacin financiera fraudulenta y las debidas a una apropiacin indebida de
activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la
existencia de fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude
desde un punto de vista legal.
Responsabilidades:
Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin son los principales
responsables de la prevencin y deteccin del fraude. Es importante que la direccin,
supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran nfasis en la
prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que ste se produzca, as
como en la disuasin de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer
fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione.
En cambio, el auditor que realiza una auditora de conformidad con las NIA es
responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros
considerados en su conjunto
152
estn libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error, en este sentido y dentro del
contexto de un proceso de auditora de estados financieros, los objetivos del auditor son:
a) identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros
debida a fraude;
b) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos
realizacin de la auditora.
Hechos posteriores
El auditor deber considerar el efecto de los hechos posteriores hasta la fecha de su informe,
si tiene conocimiento de hechos que afectan en forma importante a los estados financieros
y a sus conclusiones, deber considerar si dichos estados financieros reflejan los hechos
posteriores apropiadamente, o si tales hechos son tratados en forma adecuada en su informe.
(ISA 100, International Auditing and Assurance Standards Board, 2013, 60)
153
EJERCICIO DE AUDITORIA:
ACTIVIDAD 1
Se ha realizado el examen de auditora al 31 de diciembre 2014 de
EJEMPLO S.A. empresa comercializadora y se ha obtenido la siguiente
evidencia:
La empresa adquiri el 1 de julio de 2014 un terreno cuyo precio de contado fue
de $1.200.000,00 ms el costo de las escrituras por $ 15.000,00 y costos de
acondicionamiento del terreno por $ 290.000,00, que la empresa registr como
gasto del ejercicio. Al 31 de diciembre de 2014, todava no existen planes sobre
cmo utilizar el terreno.
La empresa, ha conocido un deterioro del terreno debido a que el valor de mercado
de dicho terreno actualmente es de solo $ 800.000,00 como consecuencia de la
posible construccin de un vertedero de basura en las cercanas.
equipo: A.
Terrenos
1.200.000,00
D. Depreciacin acumulada de terrenos 120.000,00
E. Los otros activos fijos neto 324.000
3. Total activos 2.184.700
4. Patrimonio
552.000 Se pide:
Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las diferencias
que
se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la
informacin obtenida por los auditores.
Indicar expresamente el tipo de opinin que emitiran los auditores en el informe,
tomando en cuenta que debido a que la auditora se contrat el 15 de marzo de
2015, no fue posible para el auditor participar del inventario fsico para
comprobar las existencias al cierre de ejercicio.
154
GUA
AUDITORA
AMBIENTAL
155
AUDITORA AMBIENTAL
1.1. Conceptos
Auditora Ambiental.-
procedimientos de carcter fiscalizador, que son usados por la Autoridad Ambiental Competente para
evaluar el desempeo ambiental de un proyecto, obra o actividad. Las Auditoras Ambientales sern
elaboradas por un consultor calificado y en base a los respectivos trminos de referencia
correspondientes al tipo de auditora. Las auditoras no podrn ser ejecutadas por las mismas
empresas consultoras que realizaron los estudios ambientales para la regularizacin de la actividad
auditada. (A.M 061. Ttulo III, Captulo X. TULSMA 2015).
problema existente o potencial- relacionado con el medio ambiente, en relacin con la normativa
medioambiental vigente. (Rodrguez, 2012).
Evidencia de la auditora.- Registros, declaraciones de hechos o cualquier otra informacin que son
pertinentes para los criterios de auditora, y que son verificables. La evidencia de la auditora puede
ser cualitativa o cuantitativa.
156
Generales
Brindar a la empresa u organizacin la informacin suficiente para controlar, planificar y revisar las
actividades que puedan ocasionar efectos sobre el medio ambiente, para lo cual requiere la
verificacin de cumplimiento en
regionales, estatales.
(Conesa, 1997).
Especficos
Permitir a una empresa reconocer las reas problemticas e implantar las medidas correctivas
antes que algn organismo ambiental de control visite el lugar donde se desarrollan las
actividades.
Conocer la situacin ambiental de la empresa, establecer las necesidades ambientales y
determinar las medidas correctivas teniendo en cuenta un orden determinado de prioridades.
Establecer el nivel de cumplimiento por parte de las reas de la empresa en relacin a los
procedimientos que forman parte del sistema de gestin ambiental.
Verificar que todas las reas, departamentos y niveles de la organizacin siguen los
procedimientos e instrucciones tcnicas establecidas.
157
Poder explicar a terceros las actividades de la compaa referentes a la proteccin del medio
ambiente. (Freeport-McMoran, 2007)
Segn su alcance:
Auditora Ambiental Integrada.- cuando considera todas las variables del sistema de gestin
ambiental en su conjunto. Llamada tambin auditora completa y auditora del sistema de
gestin ambiental ya que estudia todas las acciones que como consecuencia de la actividad
causan impactos sobre los factores ambientales.
Auditora Ambiental Sectorial.- si solo se interesa por algunas variables ambientales o por
un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, econmico, informtico, seguridad, etc.).
Este tipo de auditora se realiza en casos puntuales, o para verificar las medidas correctoras en
una anterior auditora integrada.
Segn su periodicidad:
Auditora Ambiental Permanente.- Evaluacin de forma continua en el tiempo.
158
159
empresa, los fines de los programas de gestin, los estndares establecidos y en definitiva de
todos los objetivos y metas del sistema de gestin.
Los beneficios de tener un programa de auditora ambiental para las empresas, fundamentalmente se
relacionan en lo ambiental y econmico, as tenemos:
Reduccin de la Contaminacin.
1. Prevencin de la contaminacin en el Medio Ambiente.
2. Reduccin en los niveles de contaminacin.
3. Minimizacin de Desechos y Residuos.
Aspectos Financieros
1. Se evita prdidas en el proceso productivo.
2. Existe la posibilidad de incursionar en mercados nacionales y extranjeros.
3. Al conocer los pasivos ambientales se evita la aplicacin de castigos por parte de los entes
de control.
4. Permite conocer las prioridades de inversin en materia ambiental.
Mejoramiento de Imagen
1. Mejora la imagen internacional.
2. Presenta una buena imagen con los clientes, el estado y comunidad en general.
Optimizacin de Procesos
1. Se incrementa y protege la seguridad de sus trabajadores, la poblacin de los alrededores y
principalmente a los ecosistemas.
2. Se mejora los procesos y procedimientos de operacin.
3. Habra la posibilidad de la sustitucin de materiales.
Reduccin de Costos
1. Se consiguen ahorros significativos a travs de un manejo adecuado de equipos y
combustibles.
160
Reduccin de Riesgos
1. Se definen los riesgos ambientales existentes y potenciales en la empresa.
2. Se reduce las sanciones econmicas por incumplimientos a la ley y ordenanzas vigentes.
La Norma ISO 14000, no es una sola norma, es el compendio de una serie de normas que establecen
los lineamientos para implementar un sistema de gestin ambiental en una empresa u organizacin,
cuyo objetivo consiste en la estandarizacin de formas de producir y prestar servicios que protejan al
medio ambiente, aumentando la calidad del producto y, como consecuencia, la competitividad del
mismo ante la demanda de productos cuyos componentes y procesos de elaboracin sean realizados
en un contexto donde se respete al ambiente.
(International Standart Organization) de donde provienen las conocidas ISO 9000 e ISO 9001,
referidas
estas
ltimas
la
calidad
total
dentro
de
la
empresa.
(http://www.ecured.cu/Normas_ISO_14000).
Forma parte de la gran familia ISO 14000, y es la nica norma auditable de este grupo que establece
los requisitos que debe cumplir una empresa para obtener una certificacin de su sistema de gestin
ambiental. La norma ISO 14001 es la norma internacional de sistemas de gestin ambiental (SGA),
que ayuda a su organizacin a identificar, priorizar y gestionar los riesgos ambientales, como parte de
161
sus
prcticas
de
negocios
habituales.
(http://www.lrqa.es/certificaciones/iso-14001-
medioambiente/#sthash.FHvjK3oL.dpuf)
La norma internacional ISO 14001, fue aprobada en septiembre de 1996 y la versin oficial en idioma
espaol fue publicada en mayo de 1997. A partir de esto se han realizado dos revisiones en los aos
2004 y 2015, actualmente la Norma ISO 14001:2004 est en proceso de transicin a la nueva versin
ISO 14001:2015. La transicin en las empresas u organizaciones que tienen implementado un sistema
de gestin ambiental bajo la Norma ISO 14001, deber ocurrir dentro de los 3 aos de la fecha de
publicacin de la norma revisada (septiembre 2015- septiembre 2018).
Caractersticas.
Beneficios:
La certificacin ISO 14001 ofrece una gama de beneficios para su organizacin, tales como:
Reducir los costes: como la norma ISO 14001 requiere un compromiso con la mejora continua
del SGA, el establecimiento de objetivos de mejora ayuda a la organizacin a un uso ms
eficiente de las materias primas, ayudando as a reducir los costes.
Gestin del cumplimiento de la legislacin: la certificacin ISO 14001 puede ayudar a reducir
el esfuerzo necesario para gestionar el cumplimiento legal y a la gestin de sus riesgos
ambientales.
162
Actualmente la Norma ISO 14001 se encuentra en proceso de cambio, pretendiendo dar una mayor y
mejor respuesta a las preocupaciones y expectativas de las partes interesadas en cuanto a desarrollo
sostenible, transparencia, control de la contaminacin del ambiente y al uso ineficiente de recursos,
gestin de residuos generados, el cambio climtico y la degradacin de los ecosistemas y la
biodiversidad. (EQA, 2014).
163
Proporciona una gua prctica para que las organizaciones y los auditores entiendan el enfoque de las
auditorias de sistemas de gestin, y adems elaboren y gestionen el programa de auditoras, esto
implica nuevos retos y cambiar enfoques y criterios con objeto de obtener el mximo valor agregado
de una auditoria para la organizacin. (NORMAS ISO 19011-2011)
Recursos de la normativa:
Una explicacin clara de los principios de la auditora de sistemas de gestin.
Orientacin sobre la gestin de los programas de auditora.
Orientacin sobre la realizacin de auditoras internas o externas.
Asesoramiento sobre la competencia y la evaluacin de los auditores.
ISO 19011 es aplicable a todas las organizaciones que necesitan para llevar a cabo auditoras internas
o externas de sistemas de gestin o la gestin de un programa de auditora. La aplicacin de la norma
164
ISO 19011, para otros tipos de auditoras es posible, a condicin de que se presta especial atencin a
la competencia especfica necesaria.
EL PROCESO DE LA AUDITORA AMBIENTAL
Concepto
El proceso de la auditora ambiental consiste en una bsqueda de evidencias objetivas, primero de
que exista una documentacin en vigor acorde con los requisitos de las normas regulatorias y,
segundo de que los registros demuestren que los trabajos se hacen de acuerdo a lo documentado,
siguiendo pautas de actuacin adecuadas y del mejor modo posible. De esta manera se verificar que
existe un sistema de gestin implantado y en plena vigencia.
Una auditora ambiental es normalmente organizada en tres pasos (Rodrguez, et.al 2012), que
comprenden:
Pre-auditora: donde se define el alcance que puede ser tcnico, jurdico o el que requiera la
empresa para su control; se identifica las fuentes de informacin; se selecciona los miembros del
equipo auditor; se asigna tareas y responsabilidades; se planifica las actividades o pasos a seguir
para desarrollar la auditora.
Auditora propiamente dicha: donde se inicia con el trabajo en campo mediante la recopilacin
de pruebas; se identifica y evala las fortalezas y debilidades de la empresa; se evala toda la
informacin recopilada para determinar los hallazgos; se elabora un informe de los resultados de
la auditora o informe previo para luego ser socializado con el gerente o la persona que toma las
decisiones en la empresa.
Post-auditora: donde se emite el informe final de la auditora.
165
Los miembros del equipo auditor deben recolectar y revisar la informacin pertinente a las tareas
asignadas y preparar los documentos de trabajo que sean necesarios como referencia y registro para el
desarrollo de la auditora. Tales documentos de trabajo pueden ser:
166
Listas de verificacin;
Planes de muestreo de auditoras;
Formularios para determinar el diagnstico en base a identificacin de desviaciones ambientales y
su frecuencia de ocurrencia.
Niveles de afectacin ambiental en los componentes ambientales como: aire, agua, tierra, recursos
naturales y personas.
Los documentos de trabajo, incluyendo los registros que resultan de su uso, pueden retenerse al
menos hasta que finalice la auditora, o de acuerdo con lo especificado en el plan de auditora.
Aquellos documentos que contengan informacin confidencial o de propiedad privada deben ser
guardados con la seguridad apropiada en todo momento por los miembros del equipo auditor.
Actividades de ejecucin
167
Fuente: http: Norma ISO 19011, Directrices para la auditora de Sistemas de Gestin, 2011
168
Los hallazgos constituyen la base para el informe de auditora y son los resultados de la evaluacin de
la evidencia de la auditora, reunida comparada con los criterios de auditora. Pueden indicar
conformidad o no conformidad y se evalan respecto de los criterios de auditora acordados.
La evidencia de la auditoria debe ser de tal calidad y cantidad que auditores ambientales competentes,
trabajando independientemente cada uno, lleguen a resultados de auditora similares a la evaluacin
de la misma evidencia contra los mismos criterios de auditora. Las no conformidades y su soporte
de evidencia de auditora deben ser registradas. Estas deben ser revisadas con el auditado a fin de
169
obtener reconocimiento de que la evidencia de auditora es correcta y que las no conformidades son
entendidas. Se debe realizar todo intento de resolver opiniones divergentes relacionadas con la
evidencia o hallazgos de auditora; cualquier punto sin resolver debe ser registrado.
Las conclusiones de auditora pueden tratar aspectos tales como los siguientes:
El grado de conformidad con los criterios de la auditora y la robustez del sistema de gestin,
incluyendo la efectividad del sistema de gestin para cumplir con los objetivos establecidos;
La efectiva implementacin, mantenimiento y mejora del sistema de gestin;
La capacidad del proceso de revisin por la direccin de asegurar la continua idoneidad,
capacidad, efectividad y mejora del sistema de gestin;
Logro de los objetivos de auditora, cubrimiento del alcance de la auditora y cumplimiento con
los criterios de la auditora;
Causas raz de los hallazgos, si est especificado en el plan de auditora;
Hallazgos similares encontrados en diferentes reas auditadas con el propsito de identificar
tendencias.
170
Se debe llevar a cabo una reunin de cierre, facilitada por el lder del equipo auditor, para presentar
los hallazgos y conclusiones de la auditora. Entre los participantes de la reunin de cierre debe
considerarse a la gerencia del auditado y, cuando sea apropiado, aquellos responsables por las
funciones o procesos que han sido auditados, y tambin pueden incluir al cliente de auditora u otras
partes. Si es necesario, el lder del equipo auditor debe prevenir al auditado de las situaciones
encontradas durante la auditora que pudieran disminuir la confianza en las conclusiones de la
auditora.
Si est definido en el sistema de gestin, o por acuerdo con el cliente de auditora, los participantes
deberan llegar a un acuerdo sobre el intervalo de tiempo para que el auditado presente un plan de
accin para dar tratamiento a los hallazgos de auditora.
El grado de detalle debe ser consistente con la familiaridad del auditado con el proceso de auditora.
Para algunas situaciones de auditora, la reunin puede ser formal y las actas, incluyendo los registros
de asistencia deberan conservarse. En otros casos, como en el caso de auditoras internas, la reunin
de cierre es menos formal y puede consistir solo en comunicar los hallazgos y conclusiones de la
auditora.
Segn sea apropiado, se debe explicar lo siguiente al auditado durante la reunin de cierre:
Prevenir respecto a que la evidencia de auditora recolectada est basada en una muestra de la
informacin disponible;
El mtodo de reporte;
El proceso de manejo de hallazgos de auditora y las posibles consecuencias;
Presentacin de los hallazgos y conclusiones de auditora de manera tal que sean comprendidas y
reconocidas por la gerencia del auditado;
Cualquier actividad post-auditora relacionada (ej. implementacin de acciones correctivas,
manejo de quejas de auditora, proceso de apelacin).
Cualquier opinin divergente relativa a los hallazgos de la auditora y/o a las conclusiones entre el
equipo auditor y el auditado deberan discutirse y, si es posible, resolverse. Si no se resolvieran, las
dos opiniones deben registrarse.
Si los objetivos de la auditora as lo especifican, se pueden presentar recomendaciones de mejora. Se
debe enfatizar que dichas recomendaciones no son obligatorias. (textual, s.f.)
171
El reporte de la auditora tambin puede incluir o hacer referencia a lo siguiente, segn sea apropiado:
El plan de auditora incluyendo la programacin de tiempos;
Un resumen del proceso de auditora, incluyendo cualquier obstculo encontrado que pueda
disminuir la confianza en las conclusiones de la auditora;
Confirmacin de que se han alcanzado los objetivos de la auditora dentro del alcance, de acuerdo
con el plan de auditora;
reas no cubiertas incluidas dentro del alcance de la auditora;
Un resumen que cobra las conclusiones de la auditora y los principales hallazgos de auditora que
las soportan;
Cualquier opinin divergente sin resolver entre el equipo auditor y el auditado;
Oportunidades de mejora, si est especificado en el plan de auditora;
Buenas prcticas identificadas;
172
c) Finalizacin de la auditora
La auditora finaliza cuando todas las actividades de auditora planeadas hayan sido llevadas a cabo, o
acordadas de otro modo con el cliente de auditora (ej. puede presentarse una situacin inesperada
que no permita que la auditora sea completada de acuerdo con el plan).
26
Los documentos pertenecientes a la auditora deberan conservarse o destruirse de comn acuerdo
entre las partes participantes y de acuerdo con los procedimientos del programa de auditora y los
requisitos aplicables.
Salvo que sea requerido por ley, el equipo auditor y los responsables de la gestin del programa de
auditora no deberan revelar el contenido de los documentos, cualquier otra informacin obtenida
durante la auditora, ni el reporte de la auditora a ninguna otra parte sin la aprobacin explcita del
cliente de la auditora y, cuando sea apropiado, la del auditado. Si se requiere revelar el contenido de
un documento de la auditora, el cliente de la auditora y el auditado deberan ser informados tan
pronto como sea posible.
173
Las lecciones aprendidas a raz de la auditora deberan ser incluidas en el proceso de mejora continua
del sistema de gestin de las organizaciones auditadas.
BIBLIOGRAFA
ISO 14001, Sistemas de gestin Ambiental Requisitos con orientacin para su uso. Versin 2004.
EQA,
2014.
Boletn
Novedades
en
la
norma
ISO
14001:2015.
http://eqa.es/boletines/nueva_9001/noticia_transicion_14001.pdf
ISO 19011, Gua para una auditora ambiental y de calidad. Trminos y Definiciones. (s.f.).Versin
2011.
Ministerio del Ambiente. Normativa Ambiental vigente en Ecuador. Biblioteca vitual, disponible en:
http://www.ambiente.gob.ec/. Acuerdo Ministerial 061.- Reforma al Libro VI De la Calidad
Ambiental, del Texto Unificado de Legislacin Secundaria del Ministerio del Ambiente
(TULSMA). Mayo 2015.
Conesa Fernndez-Vtora, Vicente. Conesa Ripoll, Vicente. Capella Calatayud, Vernica y Conesa
Ripoll, Alberto (1997). Auditoras medioambientales. Gua metodolgica. Madrid: Editorial
Mundi- Prensa.
Fonseca Correa, Armando. Curso Realizacin de auditoras e interventoras ambientales (2012).
Editorial
UNED
Universidad
Nacional
de
Educacin
Distancia.
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/358033/358033_CORE/identificacin_del_curso.html
174
Rodrguez Ruiz, Julin. Alcaide Arenales, ngel. Castro Guevara, Jos y Rodrguez Fernndez,
Patricia (2012). Auditora ambiental. Editorial UNED - Universidad Nacional de Educacin a
Distancia.
http://bibliotecavirtual.ups.edu.ec:2051/lib/bibliotecaupssp/detail.action?docID=10647079&p00
=auditor%C3%ADa+ambiental
LECTURAS RECOMENDADAS
Con el objeto de que se familiarice con el proceso de la auditora ambiental, le sugerimos leer:
Rodrguez Ruiz, Julin. Alcaide Arenales, ngel. Castro Guevara, Jos y Rodrguez Fernndez,
Patricia (2012). Auditora ambiental. Editorial UNED - Universidad Nacional de Educacin a
Distancia.
http://bibliotecavirtual.ups.edu.ec:2051/lib/bibliotecaupssp/detail.action?docID=10647079&p00=
auditor%C3%ADa+ambiental
LOMBARDERO RODIL, Jos Luis: Auditoras ambientales /Bureau Business School, 3ra.
Edicin. Jos Luis Lombardeo Rodil, Eva Iglesias Guzmn, Federico Velzquez de Castro y
Elena Mara Mguez Fidalgo. Madrid: Fundacin Confemetal, 2011.
AUTOEVALUACIN
1. Dentro de los beneficios de la auditora ambiental que evita paros en los procesos
productivos se enfoca en la:
o Reduccin de Riesgos
175
o Mejoramiento de Imagen
o Reduccin de Costos
o Aspectos Financieros
3.
4. El tiempo del proceso de transicin de la versin ISO 14001:2004 a ISO 14001:2015, es de:
o Inmediato despus de su publicacin
o Despus de un ao, luego de la publicacin versin 2015.
o Durante los tres aos, luego de la publicacin versin 2015.
o Indefinido, depende de la decisin de la organizacin.
5. Una de las novedades incorporadas en la nueva versin ISO 14001:2015, se basa en:
o Evaluacin de desempeo de los empleados de la empresa
o Ciclo de vida del producto y/o servicio.
o Revisin de la poltica ambiental
o Objetivos del sistema de gestin ambiental
176
o Niveles de afectacin ambiental en los componentes ambientales como: aire, agua, tierra,
recursos naturales y personas
SOLUCIONARIO
1. Reduccin de Costos
2. Segn sus objetivos
3. Sistemas integrados (se alinean con otras normas de gestin)
4. Durante los tres aos, luego de la publicacin versin 2015
5. Ciclo de vida del producto y/o servicio.
6. Objetivos de la auditora
7. Actividades de planificacin
8. La efectiva implementacin, mantenimiento y mejora del sistema de gestin
ACTIVIDAD I
1. Elabore una matriz en donde se evalen los factores internos y externos que afectan el manejo de
desechos.
177
2. Aplique indicadores de gestin para evaluar la efectividad, eficiencia y eficacia con el que se
desarrollan las actividades de manejo de desechos lquidos peligrosos y no peligrosos.
DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD I
Punto 1
MATRIZ DE EVALUACIN DE FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS
CLIENTE: PLASTLIT S.A.
Matriz de Evaluacin de Factores Internos
Componente: Manejo de desechos
178
179
GUA
CONTABILIDAD
DE
COSTOS
180
181
2. Establecer el costo de los productos vendidos, a fin de poder calcular la utilidad o prdida
en el perodo respectivo y presentarlos en el Estado de Resultados integral.
3. Controlar durante todo el proceso productivo el costo que van tomando los elementos,
estableciendo los usos indebidos o demoras innecesarias.
4. Optimizar las utilidades con el ahorro obtenido de evitar los desperdicios.
5. Ubicar las tareas, procesos, actividades y aspectos que encarecen el producto o impiden
obtenerlos de manera econmica y oportuna.
6. Dotar a los directivos y ejecutivos de una herramienta eficaz para planificar y controlar los
costos de produccin.
7. Guiar la toma de decisiones, respecto a mantener o desechar ciertas lneas de produccin,
aceptar o no nuevos pedidos, comprar nueva maquinaria, combinar de otras maneras el
surtido de productos, ampliar la nave industrial y en general, todo cuanto se refiera a
nuevas inversiones. (Zapata , 2015)
EL COSTO
Un costo tambin representa un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos
recursos se consumen en fabricar un producto. El costo se convertir en gasto al momento de
la venta del producto terminado (Torres A., Contabilidad de costos, 2002, 2da edicin, pg.
7).
Cualquier recurso que tiene como valor monetario aplicado a la produccin de bienes o
servicios se reconocer como Costo de produccin, en cambio si dichos recursos se aplican a
los procesos comerciales, administrativos y de gestin sern reconocidos contablemente como
gastos. (Zapata , 2015)
Los costos son las inversiones que se realizan con la expectativa de obtener beneficios
presentes y/ o futuros. Por lo tanto reconocer los costos de una actividad es reconocer el
monto de la inversin realizada. (Rincn, 2014, pg. 18)
Ejemplos de costos:
Todos los egresos relacionados con la funcin de Produccin de una empresa, como son: Compra
de materiales; Seguros de los equipos productivos, Vigilancia de la Planta de Produccin, Salarios de
los empleados del rea productiva, depreciaciones de los equipos, servicios pblicos de la planta de
produccin, egresos de mantenimiento, etc.
182
COSTO
Son Inventariables
Son recuperables
Se cargan al Activo
Proceso de Transformacin
No son inventariables
No son recuperables
Se cargan al Estado de Resultados
No existe Proceso de Transformacin
b) Mano de obra directa: constituye el esfuerzo fsico o intelectual que realizan el personal de la
fbrica que estn elaborando o transformando la materia prima en producto terminado. En el
ejemplo de la fabricacin de pantalones, sera las costureras.
c) Costos indirectos de fabricacin: es el bien o servicio complementario a la materia prima y a
la mano de obra, su costo puede ser no significativo, por ejemplo: el consumo de la energa
elctrica de la fbrica.
183
Con los elementos antes descritos, se puede determinar los siguientes costos:
COSTO PRIMO:
Materia prima directa + mano de obra directa
COSTO DE CONVERSIN:
Mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin.
1. Inventario Materia prima directa: Materia prima directa que no ha sido utilizada al finalizar un
periodo y que se encuentra en la bodega.
2. Inventario materia prima indirecta: Materia prima indirecta que no ha sido utilizada al
finalizar un periodo y que se encuentra en la bodega.
3. Inventario produccin en proceso: Productos que no se terminaron al finalizar un periodo.
4. Inventario producto terminado: Productos terminados que no han sido vendidos al finalizar un
periodo y que se encuentra en la bodega.
5. Inventario en trnsito: Est constituido por materiales que avanzan en la cadena de valor.
Estos materiales son artculos que se han pedido pero no se han recibido todava.
El estado de costos de produccin y ventas permite conocer cul es el costo de ventas de las
compaas manufactureras (Torres A., Contabilidad de Costos, 2002, 2ra edicin, pg. 116).
Se considera al estado de costos de produccin y ventas como un informe que elaboran las empresas
industriales en un periodo determinado, con la finalidad de demostrar el movimiento de la materia
prima directa, mano de obra directa, costos indirectos de fabricacin, inventario produccin en
proceso e inventario producto terminado y as demostrar el costo de producir y vender.
SISTEMAS DE COSTEO:
Los sistemas de costeo que utiliza una empresa industrial, depende del tipo de bien o el requerimiento
de informacin, entre los cuales se tiene:
Es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto o el lote en cada
orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de
produccin en esa orden especfica. As mismo, es propio de empresas que producen sus artculos
con base en el ensamble de varias partes hasta obtener un producto final, en donde los diferentes
productos pueden ser identificados fcilmente por unidades o lotes individuales, ejemplo: industrias
topogrficas, de artes grficas, calzado, muebles, construccin civil, talleres de mecnica, sastreras,
siembras y cultivos, crianza de animales para el engorde, produccin de lcteos por lotes.
Caractersticas:
Apto para las empresas que tienen fabricacin por pedido o en lotes.
Inicia con una orden de trabajo que emite una autoridad en la empresa.
Por cada orden se debe abrir y mantener actualizada una hoja de costos.
185
El objeto del costeo es el producto o lote de productos que se estn produciendo y que
constan en la orden de trabajo y en la hoja de costos.
Funciona con costos reales o predeterminados o ambos a la vez.
La produccin masiva y en escala consiste en generar de manera continua productos y servicios que
atiendan las exigencias de un sector poblacional numeroso, bajo condiciones y caractersticas propias
de dicho sector, o que atiendan innovaciones tecnolgicas de alcance continental o mundial que
apoyen el sostenimiento o crecimiento de grandes poblaciones.
Esta forma de fabricacin masiva requiere que las empresas adecen sus mquinas, espacios fsicos,
hombres, tecnologa inherente, de manera nica e invariable, a ese tipo de produccin, que utilicen
materiales e insumos predeterminados en estudios de mercado o que se ajusten a exigencias tcniconaturales.
Caractersticas:
Requiere infraestructura instalada suficiente y de calidad (hombres competentes, procesos
giles, mquinas modernas, tecnologa avanzada)
El diseo del producto, la cantidad a producir y la identificacin de la clientela potencial son
establecidos por medio de estudios de mercado que se efectan peridicamente.
La cantidad o nmero de unidades es suficientemente amplia para cubrir la demanda del
mercado.
El costo del producto es menor en relacin con la produccin en lotes y bajo pedido, ya que se
comparten costos fijos entre muchas unidades fabricadas.
El precio de venta se establece en funcin de la oferta y demanda del producto, sin embargo,
se toma como referente el costo para calcular la rentabilidad y mejorar el precio.
Antes de su terminacin, el producto pasa por una serie de fases sucesivas de produccin que
se denominan procesos.
COSTEO ESTNDAR
186
Estos costos tambin pertenecen al grupo de los costos predeterminados pero a diferencia de los costos
estimados su clculo es ms exacto, aproximndose a los costos que deben ser al final del periodo. Su clculo
tambin se basa en datos histricos, informes estadsticos, clculos matemticos, pero lo ms importante para su
base son los estudios cientficos para lograrlo, se establece entonces un modelo que debe cumplirse y con el cual
se compara los datos reales, estableciendo las diferencias o variaciones que deben ser analizadas para determinar
las causas que las originan y corregirlas.(Quintana A, 2012)
187
En una segunda etapa los costos indirectos se asignan a los productos o servicios u otra forma
de evidenciar el objeto del costo, de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren
para completarlos.
En la etapa final se integran los costos directos y los indirectos, obtenidos en las dos etapas
anteriores, para obtener los costos totales.
Para aplicar el costeo ABC, en la gestin de costos, resulta indispensable dividir la empresa en
actividades. Una actividad describe qu hace la empresa, la forma en que el tiempo se consume y las
salidas o productos que se obtienen de dicha actividad. Su funcin principal es convertir recursos
(materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas, es decir en resultados medibles.
FECHA
DETALLE
-1Inventario de Materia Prima Directa
Iva en compras
Gasto de inters
Bancos
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
188
xxxxx
xxxxx
xxxxx
p/ r.
FECHA
DETALLE
-1Inventario de Produccin en proceso
Inventario Materia
Directa
p/ r.
PARCIAL
DEBE
HABER
XXXXX
prima
XXXXXX
FECHA
DETALLE
-1Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Inventario Materia
Directa
IVA Compras
p/ r.
PARCIAL
DEBE
HABER
XXXXX
XXXXX
prima
XXXXX
XXXXXX
FECHA
DETALLE
-1Inventario Materia Prima directa
Inventario
Produccin
Proceso
PARCIAL
DEBE
HABER
XXXXX
en
189
XXXXXX
p/ r.
e) UTILIZACIN DE MANO DE OBRA DIRECTA EN LA PRODUCCIN:
FECHA
DETALLE
-1Inventario Produccin en proceso
Mano de Obras directa
p/ r.
f) UTILIZACIN
DE
COSTOS
PARCIAL
DEBE
HABER
XXXXX
XXXXXX
INDIRECTOS
DE
FABRICACIN
EN
PRODUCCIN:
FECHA
DETALLE
-1Inventario Produccin en proceso
Costos
Indirectos
Fabricacin
p/ r.
PARCIAL
DEBE
HABER
XXXXX
de
XXXXXX
g) PRODUCCIN TERMINADA:
FECHA
DETALLE
-1Inventario Producto terminado
Inventario Produccin
proceso
p/ r.
PARCIAL
DEBE
HABER
XXXXX
en
XXXXXX
DETALLE
-1-
PARCIAL
Costo de ventas
DEBE
HABER
XXXXX
Inventario
Producto
Terminado
190
XXXXXX
LA
p/ r.
i) VENTA DE PRODUCTO TERMINADO A PRECIO:
FECHA
DETALLE
-1-
PARCIAL
Caja
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Anticipo Retencin en la fuente I.R.
Ventas
IVA
ventas
p/ r.
DEBE
HABER
en
Departamento 1
Departamento 2
Departamento 3
MP 2000
MP 9500
MP 17500
MO 3000
MO 2500
MO 1000
4500
CI 3500
CI 2000
TOTAL 9500
TOTAL 17500
CI
Departamento de Ventas
Producto Terminado
20500
TOTAL 20500
Cuando los procesos productivos son prolongados en el tiempo, no todas las unidades que se ponen
en proceso en un perodo concluyen su elaboracin, es decir, pueden quedar inventarios finales de
productos en proceso en uno, dos, varios o todos los departamentos productivos.
191
Lo principal del estudio de procesos de produccin en perodos largos es que para poder distribuir en
forma razonable y equitativa, el costo, entre unidades terminadas y unidades en proceso, se requiere
calcular la produccin equivalente que se emplea para evaluar los inventarios en una sola unidad de
medida, es decir en trminos de unidades terminadas.
Finalmente, el estudio de cdulas de asignacin de costos, determina que stas se usan en un sistema
de costos por procesos para calcular los costos totales y unitarios de produccin, a diferencia que en
el sistema de rdenes de produccin se utilizan las hojas de costos para esta finalidad. Para la
elaboracin de stas cdulas se pueden utilizar tres mtodos: promedio y primeras entradas primeras
salidas (PEPS).
Mtodo Promedio.- Consiste en sumar los costos de las unidades equivalentes y las unidades del
inventario inicial de productos en proceso y dividirlos para el total de unidades sumadas las unidades
equivalentes y unidades en proceso.
Mtodo PEPS.- Consiste en asignar el costo del inventario inicial a las unidades terminadas y por lo
tanto el inventario final tiene que valorarse con el costo de las unidades equivalentes producidas. Sin
embargo, es necesario tomar en cuenta el nmero de unidades que tenemos que valorar en cada caso.
192
Las empresas que fabrican su produccin en varios departamentos requieren realizar un control de los
costos por cada departamento, para lo cual se pueden utilizar los informes de material utilizado,
informes de mano de obra e informes de costos indirectos. As mismo, las cdulas estudiadas en el
captulo I, se tienen que elaborar para cada departamento distinto.
Vale aclarar que para el estudio de costos, no hace falta incluir en los ejercicios prcticos ms de
departamentos, pues los clculos aplicados para costear el segundo departamento, se aplican para
costear en los otros subsiguientes.
El costo de las unidades que se transfiere de un departamento a otro para continuar su elaboracin,
constituye costo de la materia prima en el departamento que las recibe.
193
En el caso de productos en proceso es el costo de los productos que al inicio del perodo se
encuentran en los departamentos productivos para continuar su elaboracin o es el inventario final del
perodo anterior.
Entradas.- En el caso del inventario de materia prima son las compras, en el caso del inventario de
productos en proceso son las requisiciones de material recibidas y el costo de la mano de obra y
costos indirectos ocurridos en un perodo productivo. Para el caso del inventario de productos
terminados, son las unidades que se reciben del ltimo departamento productivo.
Salidas.-En el caso del inventario de materia prima son las requisiciones que se envan a los
departamentos productivos, en el caso del inventario de productos en proc3eso son la unidades que se
venden durante el perodo, y en el caso del inventario de productos terminados son las unidades que
se venden durante el perodo.
Cuando el incremento sucede al inicio, todas las unidades que pasan por el proceso tiene el aumento,
mientras que cuando las materias primas adicionadas al final del proceso, slo las unidades
terminadas poseen el aumento.
Costo Conjunto
(Quintana A, 2012) Costo Conjunto es aquel que se genera en uno o varios procesos homogneos
desde los que se derivan mltiples productos terminados.
Caractersticas
1. Utilizan insumos compartidos (se generan de manera simultnea a partir de la misma materia
prima, mano de obra y costos indirectos)
2. Tienen una fase en el proceso de produccin en que se separan en productos identificables y se
pueden vender como tal o ser sometido a procesos adicionales.
3. Tienen un procesamiento comn simultneo, (ningn producto se puede producir en forma
individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos)
4.
Subproducto
Son productos secundarios que se obtienen simultneamente en un mismo proceso productivo y que
se consideran poco importantes con relacin al producto principal, por su valor reducido o inferior y
por su carcter eventual (Refinera de petrleo: asfalto)
Punto de separacin
Es el punto hasta donde los productos llegan conjuntamente en una produccin, a partir de all se
separan para continuar su fabricacin en forma unitaria hasta obtener los artculos terminados.
Productos defectuosos
(Cuevas, 2001, pg. 106) Son artculos que no cumplen con las normas de calidad para salir al
mercado, pero que se pueden arreglar ara ser vendidos. Los costos del arreglo se incorporan al
proceso productivo y, por tanto, incrementan el valor de esta produccin.
Productos daados
Son productos que no cumplen con los estndares de calidad, pero tampoco pueden arreglarse.
Contablemente se pueden usar dos criterios:
1. Mtodo del olvido: reparte los costos de las unidades daadas entre las unidades buenas, por
lo que en el clculo de la produccin equivalente solo quedarn como elaboradas.
196
Desperdicio de unidades
Segn la bibliografa sugerida, los desperdicios de produccin pueden darse tanto al inicio, durante o
al final del proceso productivo y, los mismos, pueden ser desperdicios normales o anormales.
Los desperdicios normales, tal como lo indica su nombre se producen de forma normal, como por
ejemplo: durante la fabricacin de leche la prdida de humedad o aumento de temperatura genera una
merma en la cantidad de litros de leche producidas.
Otro ejemplo, se inicia la produccin de miel envasada con 100 libras del producto, pero al finalizar
su produccin y envase se obtienen 98libras por las adherencias del producto mientras se prepar.
Los desperdicios anormales, son aquellos que se producen por situaciones imprevistas o fortuitas, por
ejemplo dao de la maquinaria, descuido de los trabajadores, mala calidad de los materiales, es decir
no se presentan siempre, por lo tanto el costo que representen la prdida se lo deber cargar al gasto
del periodo en el que se produce.
Se podra considerar a la industria de lcteos como de produccin conjunta, pues como materia prima
base inicial tiene a la leche y posteriormente de ella se deriva la produccin de yogurt, quedo, leche
descremada.
total, por lo que se hace necesario distribuirlos entre los productos individualmente, de forma que se
pueda obtener un costo unitario adecuado entre ellos. Para lograr la correcta asignacin de los costos
se puede utilizar uno de los siguientes mtodos.
COSTO ESTNDAR
Finalidad del sistema de costos estndar
Su principal finalidad se deriva de la necesidad del productor o administrador de una fbrica de
conocer informacin que le permita tomar decisiones, generar conductas o acciones que promuevan
la disminucin de los costos de produccin.
Para la generacin de esta informacin se debe realizar mediciones de manera cientfica, determinar
patrones de comportamiento y consumo de recursos que garanticen una produccin eficiente, y para
poder garantizar que todo funcione adecuadamente se generan tambin reportes de desviaciones al
comportamiento deseado, que servirn como base para investigar las causas y generar soluciones.
Tipos de estndares
Los estndares de produccin se establecen con la ayuda de tcnicas de ingeniera, como la de toma
de tiempos y movimientos y la utilizacin de la TMU (Time Measure Unit), siendo la toma de
tiempos la forma de calcular el tiempo que un trabajador promedio emplea para realizar una tarea o
un proceso, en cambio para el uso de TMU en la fijacin de los estndares existen varios criterios,
tales como: estndar ideal, estndar histrico y estndar alcanzable.
Una vez establecidos los estndares, es necesario establecer una diferencia entre los valores
alcanzados en el proceso productivo y los establecidos como referencia o estndar, respecto de una
tarea o proceso realizado, esta diferencia se denomina variacin, y se definen en trminos de
favorable o desfavorable.
Variacin Favorable = Valor estndar > Valor real
Variacin desfavorable = Valor estndar < Valor real
Variaciones relacionadas con la materia prima
Los factores que afectan el costo de la materia prima son el precio y la cantidad; de tal forma que en
ausencia de inventarios iniciales o finales de materiales, la variacin toral de materiales se explicara
con la diferencia entre os consumos estndar y reales que pueden desglosarse en la variacin del
precio de materia prima y la variacin en la cantidad de materia prima.
Variacin en materiales=
(Cantidad aplicada x Precio estndar)- (Cantidad real x Precio real)
Cuando se aplica sistema de costo estndar se contabiliza como materia prima la cantidad de
materiales que debieron utilizarse para la produccin real, que es la llamada cantidad aplicada, que
resulta de multiplicar el valor unitario estndar de cantidad de materiales por la cantidad de unidades
equivalente producidas.
Variacin en precio de materiales= (Precio estndar Precio real) x cantidad real comprada
Variaciones relacionadas con mano de obra
199
Siendo la mano de obra otro elemento que se debe controlar, las variaciones entre lo real y lo
presupuestado puede generarse por un incremento del salario de trabajadores o por la cantidad de
horas utilizadas para la produccin.
A la variacin por cambios en los salarios se lo conoce como variacin de tarifa, mientras que a la
variacin ocasionada por cantidad de horas invertidas en la produccin se la conoce como variacin
de eficiencia. La suma de ambas es la variacin total de mano de obra.
Variacin total de MO = (horas aplicadas x tarifa estndar) - (Horas reales x tarifa real)
Variacin en tarifa de MO = (tarifa estndar-tarifa real) x horas reales trabajadas
La variacin de la eficiencia de mano de obra se obtiene mediante la diferencia que hay entre el
tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de produccin real y el tiempo que verdaderamente se
invirti en la produccin.
La variacin de eficiencia se debe a diversas causas, tales como, el nivel de experiencia de los
trabajadores, la motivacin del personal y algunos factores cualitativos, entre otros; a veces se ve
afectada por la calidad de materia prima, por causar materiales defectuosos que requieren tratamiento
y consumen tiempo.
Variacin de eficiencia de MO = (horas aplicadas horas reales) x tarifa estndar
Ventajas
Apropiado para empresas que poseen productos que requieren procesos de produccin repetitivos y
por periodos largos
Genera beneficios por las curvas de aprendizaje en cada produccin
Logra ahorro en recursos al efectuar pequeos cambios en procesos de produccin
Desventajas:
La informacin se genera de manera inoportuna, pues se presenta al final del perodo
Las variaciones son calculadas de manera global, no se especifica que lnea, corrida debe mejorar.
200
Los sistemas tradicionales se enfocan en el control de mano de obra, mientras que en la actualidad se
preocupan por la materia prima y costos indirectos.
* Unidades de producto
* Horas de mano de obra directa
* Costo de la materia prima
* Costo de la mano de obra
* Horas mquina
El costo indirecto aplicado resulta de multiplicar la tasa total del costo indirecto a razn de la base de
asignacin aplicada.
201
La variacin de cantidad fija es la diferencia ente el costo indirecto fijo presupuestado y el costo
indirecto fijo real. Esta variacin indica un consumo mayor o menor de recursos considerados fijos.
Variaciones en cantidad fija = CI fijo presupuestado CI fijo real
Materia prima.- se multiplica el costo de la materia prima de la tarjeta de costo estndar por el
nmero de unidades fabricadas en el perodo
202
Para la mano de obra.- se multiplica el costo de mano de obra segn la tarjeta de costo estndar por el
nmero de unidades fabricadas en el perodo
Para los costos indirectos.- De la misma manera que los dos elementos anteriores se multiplican los
costos indirectos, segn la tarjeta de costo estndar por el nmero de unidades fabricadas en el
perodo.
El costo de los inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados se obtiene de
situacin inicial o del primer asiento contable.
El costo de los inventarios finales de productos en proceso y productos terminados se obtiene del
saldo de las cuentas de mayor correspondiente.
Las variaciones desfavorables se suman y las favorables se restan al final del estado de Costos de
productos Vendidos para encontrar el costo de ventas ajustado que debe coincidir con el saldo de la
cuenta de mayor costo de venta. Las variaciones desfavorables se registran en el Debe del Diario
General. Y las variaciones favorables se registran en el Haber del Diario General.
BIBLIOGRAFA
Bravo M. (2009). Contabilidad de Costos (2da. ed.). Quito, Ecuador: Nuevodia.
Oriol A., Soldevila P., (2010). Contabilidad y gestin de Costes,Profit Editorial Mxico.
Quintana A. (2012). Costos II, teora y prctica. Bogot, Colombia: Universidad de la Salle, Fctad de Ciencias
administrativas y contables.
203
LECTURAS RECOMENDADAS
Los textos de las pginas 107 a 119 del libro Contabilidad de Costos de Aldo
Torres Salinas, nos dar una visin mucho ms amplia sobre los mecanismos de acumular el costo de
produccin que utilizan sistemas de produccin en serie y acumulan sus costos en departamentos de
produccin.
204
CONTROL DE COSTOS
205
COSTOS
Los costos se consideran a todo desembolso direccionado a realizar actividades especficas de
produccin, por lo que un control adecuado de los mismos permite a la empresa manejarlos y
repartirlos adecuadamente entre las actividades asignadas para la elaboracin de los productos.
Los desembolsos de dinero que se relacionan con la industria; es decir los desembolsos direccionados
a la elaboracin de productos, son considerados la suma de recursos disponibles y necesarios para la
elaboracin de un bien o producto.
Para la clasificacin de los costos se debe considerar las diferentes posibilidades de uso que se dan en
la industria que estn ligados a la elaboracin de productos sin descuidar la fase de produccin, ya
que puede ser considerados costos relacionados con la parte administrativa que agregan valor al
producto y sus costos influyen en el costo del bien o producto.
Se debe considerar la naturaleza de las operaciones productivas, el mtodo adecuado para realizar los
clculos, la funcin que cumple el negocio en el mercado.
Ejemplo: tenemos los Sueldos y beneficios sociales de las personas que se encuentran en el rea
comercial, comisiones sobre ventas pagadas a los vendedores, tenemos tambin la movilizacin del
206
producto y los seguros relacionados con esto, no se puede olvidar lo relacionado con la promocin y
publicidad.
Costo de Administracin.- Estos rubros son aquellos relacionados con la actividad operacional de la
empresa, con la vida de la empresa encaminada a generar los ingresos.
Ejemplo: Son similares a los utilizados en el rea de comercializacin como sueldos y beneficios
sociales del personal del rea administrativa y general de la empresa, tambin pueden ser
considerados los honorarios entregados a profesionales encargados a diferentes tipos de asesoras
dadas a la empresa, servicios bsicos entre otros.
Costo de financiacin.- Es el rubro relacionado con la obtencin de fondos para que el negocio
funcione y genere riqueza. Ejemplo: Intereses pagados por prstamos obtenidos, Gastos y comisiones
bancarios, impuestos varios derivados de las transacciones financieras.
CLASIFICACIN SEGN SU GRADO DE VARIABILIDAD.Esta clasificacin es importante para la realizacin de estudios de planificacin y control de los
procesos operacionales.
Costos Fijos.- Son aquellos costos cuyo valor permanece constante, independiente del nivel de
actividad que realice la empresa, se realice o no la actividad de produccin, dichos costos deben ser
cubiertos por la empresa. Ejemplo: Arriendos, depreciaciones, Seguros, Impuestos fijo, Servicios
Bsicos (luz, agua)
Costos Variables.- Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de
produccin o actividad de la empresa. Ejemplos: Materias Primas directas o indirectos, Mano de obra
directa o indirecta, Envases,
Embalajes y etiquetas.
Costos fijos discrecionales.- Son costos susceptibles de ser modificados (Salarios, alquileres).
Costos fijos comprometidos.- Son costos que no aceptan modificaciones, son los llamados costos
sumergidos (Depreciacin de la maquinaria).
207
Costos Semifijos o semivariables.- Son aquellos en los que interviene una parte fija y otra variable:
Servicios pblicos: energa, telfono, suministro de agua, utilizacin de servicios como arriendo de
equipos.
Cantidades
producidas Q
5
10
15
20
25
Costos
Fijos
50
50
50
50
50
20
Costos
Variables
50
100
150
200
250
Costo
Total
100
150
200
250
300
300
250
200
150
100
50
10
15
25
Costos incontrolables: Aquellos que no son manejados por los responsables, puesto que su uso est
ya definido y dependen de ciertas reglas invariables o su incidencia es de difcil prediccin, ejem:
1. Valor del arrendamiento a pagar, porque depende del dueo del inmueble.
2. El costo de la depreciacin de maquinaria para el supervisor de produccin.
Costo Variable Total.- Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la
cantidad de productos elaborados en un perodo.
Costo Fijo Total.- Es la suma de todos los costos fijos de la empresa que se relacionan con el
proceso productivo.
Costo Fijo Unitario.- Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos elaborados.
C F U = Costo Fijo Total / Cantidad
Costo Total
Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo que se relacionan con el rea de produccin.
Contribucin Marginal.- Se llama "margen de contribucin" a la diferencia entre el Precio de Venta
y el Costo Variable por unidad de produccin.
La empresa puede tener productos de alta rotacin con baja contribucin marginal pero la ganancia
total que generan, supera ampliamente la de otros artculos que tienen mayor "contribucin marginal"
pero menor venta y "menor ganancia total".
209
PUNTO DE EQUILIBRIO.
Se dice que una empresa est en su punto de equilibrio cuando no genera ni ganancia, ni prdida; es
decir, cuando la utilidad es igual a cero, sin embargo el propsito de toda industria al igual que toda
empresa es generar valor agregado a sus productos ya que este es el que proporciona la rentabilidad
deseada para que la empresa se desarrolle y crezca en el tiempo.
Situarse en los parmetros que le mantienen en punto de equilibrio a la empresa; solo le permite saber
cul es la base del nivel de produccin y los costos relacionados para no generar la utilidad esperada
por cada nivel de produccin.
210
Ntese que el nico elemento del costo que difiere entre costeo variable y absorbente es el CIF fijo,
pues el costeo variable lo trata como costo del perodo mientras que en el costeo absorbente se lo trata
como costo de fabricacin.
En este momento se est empleando un enfoque funcional, pues la informacin que se obtiene en una
contabilidad gerencial permite elaborar informes financieros externos e internos, este ltimo porque
facilita el control del costo y contribuye a la toma de decisiones gerenciales.
El costeo directo costeo variable - no representa un nuevo sistema de acumulacin de costos, se
trata de una filosofa que se relaciona con el tratamiento ms apropiado de los costos indirectos fijos
de fabricacin como herramienta para la toma de decisiones. Los dos enfoques pueden usarse
fcilmente tanto en un sistema de rdenes de trabajo o en un sistema de costeo por procesos.
Margen Bruto: Se define operacionalmente como la diferencia entre las ventas (total ingresos)
menos el costo (variable + fijo).
Fijacin de precios.- Es una actividad primordial al momento de ser competitivo, ya que la primera
vez siempre se presenta complicaciones cuando se desarrolla un nuevo producto, el mismo que se
debe colocar en el mercado en un nuevo canal de distribucin.
Se distinguen ciertas etapas:
211
Etapa de seleccin de los objetivos del precio.- Cuantos ms claros son los objetivos de una
empresa, ms fcil es fijar el precio. Cada precio establecido al producto sea nuevo o en vigencia es
posible tener un efecto diferente en objetivos como beneficios, ganancias de las ventas y participacin
en el mercado. Una compaa puede procurar cualquiera de los seis objetivos fundamentales a travs
de la fijacin de precios.
A. Supervivencia.- Las compaas permanecen en el negocio en tanto los precios cubran los costos
variables y algunos costos fijos, la supervivencia de la empresa depende de los objetivos, estos
pueden ser a corto plazo. A largo plazo, la empresa debe aprender cmo agregar valor a los productos
elaborados en los que tenga mnimo costo y mxima rentabilidad por el contrario debe enfrentar la
extincin.
B. Mxima utilidad actual.- Aqu se debe estimar la demanda y costos asociados con precios
alternativos y seleccionar el precio que genera la mxima utilidad presente, flujo de efectivo o tasa de
rentabilidad sobre la inversin, la compaa pone nfasis en el desempeo a largo plazo, las
reacciones de los competidores y las restricciones legales sobre el precio.
Para evitar una guerra de precios.- El propsito de las empresas debe ser fijar precios similares a la
competencia con mejoras que pueden estar orientadas a utilizar la publicidad, el servicio a clientes o
distribuidores, mejoras en el producto como medio para competir e incrementar las ventas.
D. Mximo crecimiento de las ventas.- Se pretende fijar precios bajos a los productos que de alguna
manera le permita ingresar a un mercado de competencia leal.
F. Liderazgo en la calidad del producto.- Esta es una estrategia de calidad superior y precio superior
que le brindan a la empresa una tasa de rentabilidad consistente ms alta que el promedio de
empresas.
212
Etapa. Identificacin del Mercado.- Algunas empresas para esta etapa realizan inversiones elevadas
para una investigacin de mercado, pruebas de mercado, pruebas de producto a escala antes de salir a
vender a nivel nacional. Es importante segmentar y definir claramente a quien se va dirigido el
producto.
Factores que afectan la sensibilidad del precio.- La demanda demuestra el ndice de compras del
mercado a precios alternativos. Suma las reacciones de los individuos que tienen diferentes
sensibilidades al precio que permiten el ingreso de los productos.
1. Efecto del valor nico: Los compradores se sienten menos sensibles al precio cuando el producto
que se oferta es ms original, es decir se dispone de pocos sustitutos o casi ninguno.
2. Efecto de conciencia de los sustitutos: Los compradores son menos sensibles al precio cuando
estn menos conscientes de los productos sustitutos
3. Efecto de la comparacin difcil: Los compradores se encuentran menos sensibles al precio cuando
no pueden comparar con facilidad la calidad de los productos sustitutos.
4. Efecto de gasto total: Los compradores se encuentran menos sensibles al precio cuanto menor la
afectacin al gasto de su ingreso. Ejemplo un comprador ser menos sensible a comprar un caramelo
o decidir donde almorzar que a comprar un vehculo o decidir donde pasar sus vacaciones, ya que se
encuentran involucrados valores considerables y es aqu donde aparece el concepto de productos de
consumo masivo.
5. Efecto de la utilidad final: Los consumidores son menos sensibles al precio cuanto menor es el
desembolso de los valores totales del producto terminado. Como productos complementarios de otros
ms costosos.
213
6. Efecto del costo compartido: Los compradores son menos sensibles al precio cuando hay ofertas o
descuentos que son quienes absorbe un porcentaje del costo. Promociones tipo combo.
7. Efecto de la inversin hundida: Los consumidores se sienten menos sensibles al precio cuando se
utiliza el producto con activos adquiridos previamente.
8. Efecto del precio- calidad: Los compradores se sienten menos sensibles al precio cuando se supone
que el producto debe tener ms calidad y se hace ms atractivo, prestigio o exclusividad.
9. Efecto del inventario: Los compradores son menos sensibles al precio cuando no pueden almacenar
el producto, por ejemplo los productos de consumo inmediato.
Las polticas de precios, son aquellos lineamientos que sirven para llevar un control sobre materia de
precios que favorecen al crecimiento de unos pocos empresarios competitivos, estas polticas estn
relacionadas con:
1.- Poltica sobre flexibilidad en los precios. El empresario debe decidir si establece una poltica de
precio nico o de precio (ofrecer el mismo precio de los productos a todos los clientes bajo las
mismas condiciones y en cantidades iguales) precios flexible (consiste en ofrecer los mismos
214
productos y cantidades a diferentes precios, dependiendo de la habilidad para regatear de cada cliente,
sus lazos de amistad u otros factores).
2.- Poltica sobre nivel de precios. La pregunta es Se debe fijar el precio de nuestro producto por
debajo, al mismo nivel o por encima de la competencia? Para dar una respuesta acertada debemos
fijarnos en el tipo de mercado al que se orienta el producto.
3.- Poltica de precios para productos nuevos. Se debe considerar tres polticas en la fijacin de
precios a productos nuevos, el descreme, penetracin y precios de introduccin.
4.- La poltica de penetracin. Consiste en fijar un precio que inicialmente sea atractivo en
condiciones mnimas de ganancia (bajo), a fin de alcanzar y capturar rpidamente el mercado masivo.
5.- La poltica de precios de introduccin. Consiste en ofrecer una rebaja u oferta en el precio del
producto nuevo, esta rebaja se mantiene por un tiempo limitado, hasta poder ingresar al mercado.
6.- La poltica de precios teniendo en cuenta los costos de transporte. Estos rubros elevan el precio de
los productos que se comercializan.
a) Mtodo del costo ms un margen de contribucin.- Se emplea tanto a nivel de negocios al por
menor como en el campo de la manufactura.
b) Mtodo del margen flexible. Es una variante del costo ms u margen de contribucin, en la cual en
vez de agregar un margen de ganancia fijo a los costos del producto, se toma la alternativa ms bien
por un margen flexible de acuerdo con las circunstancias.
215
Un costo diferencial est en la variacin entre los costos de cursos alternativos de accin sobre una
base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo
incremental; si el costo disminuye de una alterativa a otra, se denomina costo decremento.
Costos de Cierre de Planta. Los costos de cierre de planta son los costos fijos en que se incurre an
si no hubiera produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de
suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta.
La toma de decisiones oportunas y acertadas y en beneficio del industrial, constituye uno de los
objetivos de todo control que se relacionan con los valores involucrados en la elaboracin de
productos. En este sentido, conocer el producto y los procesos de toma de decisiones es de suma
importancia para la buena marcha de la empresa y por ende para obtener unos rendimientos que
satisfagan a los empresarios, sin que estos lleguen a la explotacin del consumidor. En definitiva,
debemos satisfacer con buenos productos y servicios, tanto al cliente interno como al externo.
216
GLOSARIO DE TRMINOS
Causante del costo: Factor, que causa efectos en los costos en un periodo determinado
Control: se define como los pasos especficos emprendidos por la gerencia de la empresa para
asegurar el logro de los objetivos de la organizacin y el uso efectivo y eficiente de sus recursos, que
permitan la evaluacin del desempeo y la retroalimentacin que ayudar a la toma de decisiones
futuras.
Costo de conversin: son los costos de transformar la materia prima en producto terminado.
Costo diferencial: es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de accin sobre una base de
elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental;
si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.
Costo: se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dlares
mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los
beneficios.
Costo mixto: Elemento que contiene costos variables y fijos, costo semivariable.
217
Costos del periodo. Estos costos, que no estn directa ni indirectamente relacionados con el
producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no
puede determinarse ninguna relacin entre costo e ingreso. Los siguientes son ejemplos de los costos
del periodo
Costos del producto. Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos son
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no
suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y, por consiguiente, se inventaran hasta
la terminacin del producto.
Costos directos. Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas
especficos. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto
constituyen ejemplos de costos directos.
Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango
relevante de produccin.
Costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en
condiciones normales, costos presupuestados.
Costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son
irrevocables, y no deben considerarse en un anlisis de toma de decisiones.
Costos indirectos. Son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no son directamente
asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artculos o reas
con base en las tcnicas de asignacin.
Costos Indirectos de Fabricacin (CIF): Se usa para acumular la Mano de Obra Indirecta, la
Materia Prima Indirecta y todos los insumos que permitan concluir con los procesos productivos en
las empresas de manufactura.
Costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.
218
Costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y
pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica.
Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los niveles
de la produccin. En tanto que el costo unitario permanece constante dentro del rango relevante.
Dumping: Cuando una compaa internacional vende un producto en otro pas a un precio por debajo
del valor de mercado en el pas de origen, lo que materialmente amenaza a la produccin en ese pas.
Gastos de comercializacin (marketing): Son todos aquellos rubros en los que se incurre para
colocar el producto en el mercado o a los consumidores directamente (arriendos, sueldos y salarios,
comisiones de ventas, depreciaciones de vehculos, todos los correspondientes a la seccin de ventas
o comercializacin).
Hoja de Costos: Es un formulario en el que se acumulan los valores de los tres elementos del costo
de produccin.
Mano de obra: elemento del costo que representa el esfuerzo fsico o mental empleados en la
fabricacin de un producto.
Mano de Obra Directa (MOD): Representa al ser humano, su esfuerzo fsico y mental, que
intervienen directamente en la produccin y puede asociarse fcilmente al producto terminado,
representa tambin un costo importante en la elaboracin del producto.
219
Margen Bruto (MB): se define operacionalmente como la diferencia entre las ventas (total ingresos)
menos el costo (variable + fijo).
Margen de contribucin (MC): se define operacionalmente como la diferencia entre ventas (total
ingresos) menos el costo variable, es el excedente disponible para cubrir el costo fijo y quiz proveer
utilidad.
Materia Prima Directa (MPD): Representa todos los recursos materiales que intervienen en la
produccin, que son cuantificables y que pueden identificarse fcilmente en el producto terminado,
adems representa el principal costo en la elaboracin del artculo.
Objeto del Costo.- es cualquier cosa de la que desee una medicin por separado de los costos.
Puto de equilibrio: Cantidad de produccin en la que el total de ingresos y el total de costos son
iguales, es decir la utilidad de operacin es cero.
Rango relevante: se describe como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos
totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.
Tasa de asignacin: Resultado que se obtiene al dividir el total de costos de fabricacin para el
causante del costo.
LECTURAS RECOMENDADAS
POLIMENI.- Lecturas recomendadas de las pginas 522, 523 y 530 permite entender los conceptos
bsicos de este tema, adems puede resolver los ejercicios sugeridos de la pgina 536 y 537
220
BARFIELD.- Lecturas recomendadas de las pginas 443 hasta 446, adems puede resolver los
ejercicios sugeridos de la pgina 479 hasta la 481
UNIDAD DOS
POLIMENI.- lecturas recomendadas de la pgina 613 hasta 615, adems puede resolver los
ejercicios sugeridos de la pgina 634 y 635
BARFIELD.- Lecturas recomendadas de las pginas 469 hasta 477
POLIMENI.- lecturas recomendadas, pagina 552 hasta la 555, adems puede resolver los ejercicios
sugeridos de la pgina 582 y 583
BARFIELD.- Lecturas recomendadas de las pginas 499 hasta 510, y de 711 hasta
721, adems puede resolver los ejercicios sugeridos de la pgina 530, 531 y de 750,
751
POLIMENI.- lectura recomendada pgina532, Paginas 570 hasta la 573, adems puede resolver los
ejercicios sugeridos de la pgina
BARFIELD.- Lecturas recomendadas de las pginas
BARFIELD.- lectura recomendada pginas 132, 133, 134, de 141 hasta 144, adems puede
resolver los ejercicios sugeridos de la pgina 155,156
BIBLIOGRAFA
Hansen, D. R. (2009). Administracin de Costos. Mxico: Cengage Learning editores SA.
Polimeni, R. S. (2005). Contabilidad de Costos. Bogot: Mc Graw Hill.
Horngren, C. T. (2007). Contabilidad de Costos. Mxico: Pearson.
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BARFIELD, Jesse, Contabilidad de Costos, Tradiciones e Innovaciones, editorial
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NETGRAFIA
http://www.slideshare.net/jcfdezmx2/control-de-costos-presentation
http://www.eueti.uvigo.es/files/material_docente/1230/tema14metodosdecontroldecostes.pdf
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http://www.loscostos.info/presmaestro.html
http://www.slideshare.net/blacksaturn/el-presupuesto-maestro
221
LIBROS VIRTUALES
Productividad: la solucin a los problemas de la empresa ebrary Reader Autor: Bain, David
Editorial: McGraw-Hill Interamericana Fecha de publicacin original:
02/2011http://site.ebrary.com/lib/bgeneralucesp/docDetail.action?docID=10450144&p00=productivi
dad%20industrial
Competitividad : El Motor del Crecimiento : Informe de Progreso Econmico y Social en
Amrica Latina ebrary Reader Autor: Inter-American Development Bank Staff Editorial:
Inter-American Development Bank Fecha de publicacin original: 01/2001
Calidad, productividad y competitividad: la salida de la crisis ebrary Reader
Autor: Deming, William Edwards Editorial: Ediciones Daz de Santos Fecha de publicacin original:
2008
Temas: Comercializacin. Calidad. Productividad. Competencias. Marketing. Industrial
productivity. Competition. Total quality management.
VIDEO
http://www.youtube.com/watch?v=CdsCgsJRFo0&feature=related
222
GUA
FINANZAS
223
10.1 FINANZAS
Las finanzas es una rama especializada de la economa que se relaciona con el estudio de las
actividades de inversin tanto en activos reales como en activos financieros y con la administracin
de los mismos ( Guadalupe Ochoa, 2012).
Activos reales son los que tienen valor por s mismo, como por ejemplo inventarios, muebles.
Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
(a) Efectivo;
(b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) Un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables
para la entidad; o
(d) un contrato que ser o pueda ser liquidado utilizando instrumentos
de patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o
puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos
de patrimonio propios, o
(ii) un instrumento derivado que fuese a pudiese ser liquidado
mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de
efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para esta finalidad, no
se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad
aquellos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o
entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad
(Contabilidad, 2012, pg. 4).
Los servicios financieros: Son servicios de intermediacin mediante los cuales se genera valor a
travs del dinero.
224
Estos servicios los prestan los bancos y otras entidades financieras, las compaas de seguros, las
sociedades gestoras de fondos y los mercados de valores,
Las finanzas para la administracin: Son aquellas que se relacionan con las obligaciones del gerente
de Finanzas en una empresa, sabiendo que ellos mismos administran de manera activa los asuntos
financieros de empresas pblicas o privadas grandes y pequeas y lucrativas y no lucrativas,
considerando la tendencia importante en la globalizacin de los negocios. (Gestiopolis, 2002)
FINANZAS CORPORATIVAS O ADMINISTRACIN FINANCIERA DE EMPRESAS.
La administracin financiera de las empresas estudia tres aspectos:
1. La inversin en activos reales (inmuebles, equipos, inventarios etc.), la
de los dividendos.
La administracin de las empresas tiene el compromiso de generar utilidades que permitan cumplir
con las obligaciones de las empresas con sus acreedores y crear riqueza para los accionistas.
10.2ORGANIZACIN DE LA FUNCIN DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA
225
226
227
entidades pblicas y privadas del Sistema Financiero Nacional, con el propsito de que estas
actividades se sujeten al ordenamiento jurdico y atiendan al inters general.
Art. 62 Cdigo Orgnico Monetario.- Funciones.-La Superintendencia de Bancos tiene las
siguientes funciones:
1. Ejercer la vigilancia, auditora, control y supervisin del cumplimiento de las disposiciones de este
Cdigo y de las regulaciones dictadas por la Junta de Poltica y Regulacin Monetaria y Financiera,
en lo que corresponde a las actividades financieras ejercidas por las entidades que conforman los
sectores financieros pblico y privado;
2. Autorizar la organizacin, terminacin y liquidacin de las entidades que conforman el Sector
Financiero Pblico;
3. Autorizar la constitucin, denominacin, organizacin y liquidacin de las entidades que
conforman el Sector Financiero Privado;
4. Autorizar las actividades de las entidades que conforman los sectores financieros pblico y
privado;
5. Inspeccionar y sancionar a las personas naturales o jurdicas que no forman parte de la economa
popular y solidaria y que ejerzan, contra lo dispuesto en este Cdigo, actividades financieras
reservadas a las entidades del Sistema Financiero Nacional, especialmente la captacin de recursos de
terceros. Para el efecto, actuar por iniciativa propia o por denuncia;
6. Ejercer la potestad sancionatoria sobre las entidades bajo su control y sobre las personas naturales
o jurdicas que incumplan las disposiciones de este Cdigo, en al mbito de su competencia;
7. Velar por la estabilidad, solidez y correcto funcionamiento de las entidades sujetas a su control y,
en general, vigilar que cumplan las normas que rigen su funcionamiento, las actividades financieras
que presten, mediante la supervisin permanente preventiva extra situ y visitas de inspeccin in situ,
sin restriccin alguna, de acuerdo a las mejores prcticas, que permitan determinar la situacin
econmica y financiera de las entidades, el manejo de sus negocios, evaluar la calidad y control de la
gestin de riesgo y verificar la veracidad de la informacin que generan;
8. Establecer programas de supervisin intensiva a las entidades controladas, sin restriccin alguna;
9. Exigir que las entidades controladas presenten y adopten las correspondientes medidas correctivas
y de saneamiento;
10. Disponer a las entidades controladas aumentos de capital suscrito y pagado en dinero, como una
medida de carcter preventivo y prudencial;
11. Cuidar que las informaciones de las entidades bajo su control, que deban ser de conocimiento
pblico, sean claras y veraces para su cabal comprensin;
12. Absolver consultas sobre las materias de su competencia;
228
13. Canalizar y verificar la entrega de informacin sometida a sigilo y reserva, requerida por la Junta
de Poltica y Regulacin Monetaria y Financiera. Igual funcin cumplir respecto de la informacin
requerida a las entidades financieras pblicas y privadas, para uso de otras instituciones del Estado;
14. Establecer los montos y procedimientos que permitan investigar el origen y procedencia de los
recursos de operaciones de cambio de moneda o de cualquier mecanismo de captacin en moneda;
15. Autorizar la cesin total de activos, pasivos y de los derechos contenidos en contratos de las
entidades financieras sometidas a su control;
16. Proteger los derechos de los clientes y usuarios financieros y resolver las controversias en el
mbito administrativo que se generen con las entidades bajo su control, para lo cual podr solicitar o
practicar de oficio, segn sea el caso, las acciones de control necesarias para su esclarecimiento;
17. Establecer las clusulas obligatorias y las prohibiciones de los contratos cuyo objeto sea la
prestacin de servicios financieros;
18. Aprobar los estatutos sociales de las entidades de los sectores financieros pblico y privado y las
modificaciones que en ellos se produzcan;
19. Realizar las investigaciones necesarias para autorizar inscripciones en el Libro de Acciones y
Accionistas de las entidades financieras privadas, en los casos sealados en este Cdigo;
20. Remover a los administradores y otros funcionarios de las entidades bajo su control e iniciar,
cuando fuere el caso, las acciones legales en su contra, por infracciones a este Cdigo y a la
normativa vigente por causas debidamente motivadas;
21. Controlar que las entidades del sistema financiero pblico y privado cumplan con las decisiones
adoptadas por la Junta de Poltica y Regulacin Monetaria y Financiera;
22. Proponer polticas y regulaciones a la Junta de Poltica y Regulacin Monetaria y Financiera, en
el mbito de sus competencias;
23. Informar a la Junta de Poltica y Regulacin Monetaria y Financiera los resultados del control;
24. Calificar a las personas naturales y jurdicas que efectan trabajos de apoyo a la supervisin,
como auditores internos, auditores externos, peritos valuadores y calificadoras de riesgo, entre otros;
25. Designar a los administradores temporales y liquidadores de las entidades bajo su control;
26. Proporcionar los informes o certificaciones de cualquier entidad sujeta a su control, en orden a
obtener prstamos de organismos internacionales para el desarrollo de programas econmicos, a
pedido de esos organismos o durante su vigencia, de conformidad con la regulacin que establezca la
Junta;
229
BANCOS PRIVADOS
Los bancos privados nacionales y extranjeros, constituyen el grupo ms importante del sistema
financiero ecuatoriano por el monto de recursos que movilizan.
SOCIEDADES FINANCIERAS
Son entidades del Sistema Financiero Ecuatoriano, de derecho privado, que realizan similares
operaciones que los bancos; excepto la captacin de depsitos monetarios.
230
231
porcentaje de su propiedad sea el autorizado por la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero.
Las casas de valores no podrn efectuar ninguna clase de operacin mientras no se encuentren
legalmente constituidas, cuenten con la autorizacin de funcionamiento y sean miembros de una o
ms bolsas de valores.
Sus funciones de intermediacin de valores se regirn por las normas establecidas para los contratos
de comisin mercantil en lo que fuere aplicable, sin perjuicio de lo dispuesto en esta Ley.
DE LAS SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
Art. 97 de la Ley de Mercados.- Del objeto y constitucin.- Las administradoras de fondos y
fideicomisos deben constituirse bajo la especie de compaas o sociedades annimas. Su objeto
social est limitado a:
a) Administrar fondos de inversin;
b) Administrar negocios fiduciarios, definidos en esta Ley;
c) Actuar como emisores de procesos de titularizacin; y,
d) Representar fondos internacionales de inversin.
232
10.4.1 CARACTERSTICAS.
233
Analisis Horizontal
CUENTA
VALOR EN USD
2009
EFECTIVO
16.000,00
50.000,00
(34.000,00)
-68,00%
BANCO CENTRAL
65.000,00
55.500,00
9.500,00
17,12%
179.210,00
24.910,00
154.300,00
619,43%
780.000,00
330.000,00
450.000,00
136,36%
1.040.210,00
460.410,00
ACTIVO
ANALISIS
2010
Variacion
DISPONIBLE
BANCOS PRIVADOS
EXIGIBLE
CUENTAS POR COBRAR
TOTAL ACTIVO
Anlisis de Tendencias
Identifica comportamientos especficos de cuentas que tengan una tendencia o proyeccin definida,
generalmente se aplica cuando se tiene dos o ms perodos de anlisis.
Este mtodo requiere de un ao base, el mismo que sirve como referencia para el anlisis,
La frmula a aplicar es la siguiente:
NDICE DE
TENDENCIA =
SALDO DEL AO EN
CUESTIN
SALDO DEL AO BASE
X 100
Ejemplo:
DETALLE
AO BASE
%
AO 1
$
AO 2
CUENTAS
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
40.000
100% 45.000
112,50% 60.000
150,00%
100% 5.500
110,00% 6.000
120,00%
Gastos Ventas
4.000
100% 4.200
105,00% 4.300
107,50%
Depreciacin
1.000
100% 1.100
110,00% 1.200
120,00%
Utilidad operativa
30.000
100% 34.200
114,00% 48.500
161,67%
Gastos Financiero
Utilidad antes
impuestos
3.000
100% 2.800
93,33%
86,67%
27.000
100% 31.400
116,30% 45.900
234
2.600
170,00%
AO1
AO 2
AO 3
Utilidad bruta
40.000
45.000
60.000
Costo de ventas
120.000
130.000
135.000
Ventas
160.000
175.000
195.000
200.000
150.000
Costo de ventas
100.000
Utilidad bruta
50.000
AO1 AO 2 AO 3
Comentario: Se puede observar que se han incrementado las ventas, el costo de ventas y la
utilidad bruta sobre ventas, en el grafico no aparece ventas por cuanto el anlisis nos indica que su
resultado es costo de ventas ms utilidad bruta. Diagnstico Financiero
Observa e investiga la causa o efecto de la gestin financiera administrativa determinando la
situacin y los resultados. Este diagnstico tiene dos fases:
1. Carcter Preventivo.- Determina y evala la Situacin Financiera de la
235
Se obtiene dividiendo el incremento o disminucin para datos del ao base y se multiplica por 100 y
se obtiene como resultado el porcentaje de incremento o decremento de la cuenta analizada.
Ejemplo:
VENTAS
COSTO / VENTAS
2010
300,000
200,000
2011
350,000
195,000
50,000
- 5,000
% de Incremento de las Ventas:
(ao actual menos ao anterior: 350,000-300,000=50,000)
50,000 x 100 = 16.6 %
este es el incremento (+)
300,000
% Incremento del Costo de Ventas:
(ao actual menos ao anterior: 195,000-200,000= -5,000)
-5,000 x 100 = -2.5 %
200,000
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
VALOR
30000.000
(25000.000)
5000.000
2010
VENTAS
300000
COSTO / VENTAS 200000
2011
350000
195000
VARIACIN
50000 <
5000 >
analizando para el ao base, cuando la Razn en mayor que uno (1) existe
aumento, si la Razn es menor que uno (1) existe disminucin. Ejemplo con
los datos anteriores:
VENTAS
350.000/300.000 = 1,16 Incremento
COSTO / VENTAS
195.000/200.000 =0,9 Decremento
d) Anlisis a Travs de ndices Financieros.- Se realiza aplicando frmulas
237
NDICES DE LIQUIDEZ
CP.
ndice Caja
Posibilidad de pago inmediato de sus deudas a Corto plazo
sin considerar el inventario y las cuentas por cobrar
AC- INVENTARIOS - CXC= veces
PC
Capital de trabajo
AC-PC=UM
238
NDICES DE ROTACIN
Miden la eficiencia con que se maneja la
Inversin:
QUE MIDE:
Rotacin de Inventario
Costo de ventas / Inventarios promedios=veces=
v
NDICES DE RENTABILIDAD
NDICES DE ENDEUDAMIENTO/APALANCAMIENTO
Miden la relacin financiamiento de la empresa; cunto corresponde a los
propietarios y cunto a terceros (acreedores):
QUE MIDE:
Pasivo Total / Activos totales = %
239
240
SISTEMA DUPONT
El sistema DUPONT es una de las razones financieras de rentabilidad ms importantes en el anlisis
del desempeo econmico y operativo de una empresa. (Gerencie, 2010)
El sistema DUPONT integra o combina los principales indicadores financieros con el fin
de determinar la eficiencia con que la empresa est utilizando sus activos, su capital de trabajo y el
multiplicador de capital (Apalancamiento financiero).
En principio, el sistema DUPONT rene el margen neto de utilidades, la rotacin de los activos
totales de la empresa y de su apalancamiento financiero.
Estas tres variables son las responsables del crecimiento econmico de una empresa, la cual obtiene
sus recursos o bien de un buen margen de utilidad en las ventas, o de un uso eficiente de sus activos
fijos lo que supone una buena rotacin de estos, lo mismo que la efecto sobre la rentabilidad que
tienen los costos financieros por el uso de capital financiado para desarrollar sus operaciones.
Partiendo de la premisa que la rentabilidad de la empresa depende de dos factores como lo es el
margen de utilidad en ventas, la rotacin de los activos y del apalancamiento financiero, se puede
entender que el sistema DUPONT lo que hace es identificar la forma como la empresa est
obteniendo su rentabilidad, lo cual le permite identificar sus puntos fuertes o dbiles.
241
242
Se considera como disponible en efectivo aquellos valores que la empresa tiene en dinero y depsitos
a la vista en cuentas corrientes bancarias y valores equivalentes en efectivo.
Entre las funciones del departamento de tesorera, quien maneja el disponible, podemos destacar las
siguientes:
Gestin de cobros a clientes y pagos. Es muy importante que exista buena coordinacin entre
ambos aspectos para evitar picos o carencias de tesorera. Por lo general se suelen establecer
perodos fijos de cobro/pago, como por ejemplo el da 15 de cada mes. Como es lgico pensar, la
contabilizacin de todas las operaciones de cobro y pago son fundamentales para un correcto
control.
Control del cumplimiento de las condiciones pactadas con las entidades financieras.
Es muy habitual que las empresas, sobre todo aquellas con un gran volumen de facturacin,
negocien con aquellos bancos con los que opera, la reduccin o incluso la eliminacin de ciertas
comisiones y tasas. A pesar de la existencia de estos acuerdos, es muy necesaria la revisin y el
seguimiento en el cumplimiento de los mismos por parte de las entidades financieras, por las
personas del departamento de tesorera.
Control de las liquidaciones de intereses de las cuentas.
De la misma forma que debemos controlar el pago de tasas y comisiones para no perder dinero, es
muy importante el control de las liquidaciones de intereses en aquellas cuentas bancarias
remuneradas. Si el departamento de tesorera cuenta con un ERP especifico de tesorera, este nos
podr ayudar adems en la realizacin de previsiones de abono.
243
244
Equivalentes del efectivo.- constituyen las inversiones a corto plazo de alta liquidez (eje.
Depsitos a plazo fijo), que son inmediatamente convertidos en efectivo (eje. Bonos fraile,
certificados de tesorera).
Flujo de efectivo.- son entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.
Actividades operativas.- son las principales actividades de la empresa que producen
ingresos y otras que no son de inversin ni de financiamiento.
Actividades de inversin.- son la adquisicin y enajenacin de activos fijos o de largo plazo y
otras inversiones no incluidas en los equivalentes del efectivo.
Actividades de financiamiento.- son actividades que dan por resultado cambios en el
tamao y composicin del capital contable y prstamos de la empresa
Entradas de efectivo.- es el dinero que el negocio espera recibir en el perodo por ventas de
contado, cobro a clientes, venta de activos fijos, anticipos recibidos de clientes, etc.
Salidas de efectivo.- es el dinero que el negocio espera desembolsar en el perodo por compras
de contado, pago a proveedores, pago de sueldos y prestaciones, etc.
Supervit de efectivo.- es el exceso o mayor valor de las entradas de efectivo sobre las salidas
o dineros a pagar durante el perodo.
Dficit de efectivo.- es el exceso o mayor valor de las salidas de efectivo sobre las entradas o
dinero a recibir durante el perodo.
cuentas corrientes.
d) Valores a depositar.
e) Fondo fijo.
245
f)
Bancos.
Caja en Moneda extranjera: Constituyen todas las recaudaciones y valores disponibles en moneda
extranjera que tiene la empresa.
Recaudaciones a depositar: La cuenta recaudaciones a depositar se utiliza cuando el ente hace uso
restringido en caja para efectuar control sobre las operaciones .Este procedimiento consiste en que
las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se depositan al da siguiente.
Valores a depositar: Cuando el movimiento de cheques en una empresa es importante, a fin de
tener un mejor control de los mismos, suele utilizarse esta cuenta para el registro contable de la
entrada y salida de los cheques, ya sean corrientes o pos datados. Esta cuenta suele acompaarse
tambin de mayores auxiliares o de subsistemas que registran el movimiento y deben coincidir con
la cuenta del control valores a depositar.
Fondo fijo Caja Chica: El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores en
efectivo, dado que la emisin de cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona
ineficiencia administrativa.
Bancos: El efectivo comprende los depsitos bancarios a la vista y en cuentas de ahorro, representa
el dinero en efectivo y el valor de los depsitos a favor del negocio, hechos en distintas instituciones
bancarias, manejndose en estas la mayor parte de su tesorera.
La documentacin que respalda est formada por los componentes que dan origen al egreso
agregando en este caso la planilla resumen a los efectos de que las reas responsables de la emisin
del cheque y de la contabilidad puedan efectuar la imputacin contable.
246
El propsito es proveer informacin sobre los ingresos y desembolsos en efectivo de la empresa, con
el fin de ayudar a inversionistas, proveedores, y otros a evaluar:
Es importante resaltar de que no es conveniente tener exceso de efectivo en el negocio puesto que
el dinero es un recurso que no debe estar inactivo, sino invertido productivamente. Un exceso de
efectivo afecta negativamente la rentabilidad del negocio.
PERIODO DEL FLUJO DE EFECTIVO: El perodo de tiempo que cubre el flujo de efectivo
depende de la naturaleza de la actividad en que se desenvuelve la empresa. Si las ventas del
negocio varan considerablemente durante el ao, el flujo de efectivo debe hacerse para un perodo
de tiempo ms corto que en el caso de negocios con ventas estables.
GUA PARA ELABORAR EL FLUJO DE EFECTIVO: El flujo de efectivo se elabora teniendo
presente los calendarios de ventas, de compras, de produccin, las condiciones de crdito y de
compras, los pagos de sueldos, prestaciones y servicios pblicos. Para su elaboracin se deben
seguir los pasos siguientes:
247
CASO PRCTICO:
La empresa comercial Alomia para la formulacin del presupuesto de caja por el mes de Abril del
2012 dispone de la siguiente informacin.
1. Las ventas estimadas mensuales son $ 575.000 de los cuales el 40% son de
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
13.
14.
248
15. JUNIO.- Las ventas incrementan con relacin a mayo en 15%. Est previsto
249
ser la composicin del exigible. Sin embargo, en la mayora de las empresas comerciales o
industriales se registran Cuentas por Cobrar
LAS CUENTAS POR COBRAR
Representan derechos exigibles originados por venta de bienes, servicios prestados a crdito personal,
otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
Cuando las empresas venden bines o servicios se presentan dos Casos:
a) Que los clientes paguen o cancelen a contado (flujo de
efectivo)
b) Que los clientes paguen o cancelen luego de un tiempo
previamente convenido (crdito otorgado al cliente)
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de Cuentas por Cobrar:
a) A cargo de clientes.
b) A cargo de otros deudores.
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la
entidad, derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que representen la actividad
normal de la misma.
En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como
Cuentas por Cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre de operacin de la
entidad.
En el segundo grupo, debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros
deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo con su importancia.
Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la
entidad tales como prstamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de
activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. si los montos involucrados no son de importancia
pueden mostrarse como otras Cuentas por Cobrar.
Las cuentas a cargo de compaas tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse
en rengln por separado dentro del grupo Cuentas por Cobrar, debido a que frecuentemente tienen
caractersticas especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se considera que estas cuentas no son
exigibles de inmediato y que sus saldos ms bien tienen el carcter de inversiones por parte de la
entidad, debern clasificarse en captulo especial del activo no circulante.
El otorgamiento de un crdito a los clientes representa una inversin recuperable para la empresa
realizada en un cliente.
En consecuencia cuando se concede un crdito a los clientes se crea cuentas por cobrar y la inversin
en esta cuenta de cualquier empresa depende de:
250
Ej. Si la empresa vende $1.000 al da y su promedio de cobranzas es de 30 das sus cuentas por cobrar
sern $30.000.
Por lo tanto es necesario que el gerente financiero o funcionario responsable de la compaa
establezca polticas de crdito.
As por ejemplo, en una empresa comercial el exigible estar compuesta en su mayor parte por la
cuenta clientes y otros valores de menor cuanta por (prstamos a empleados, impuestos
anticipados, otras deudas, etc.).
SELECCIN Y POLTICAS DE CRDITO.
POLTICAS DE COBRANZAS.- Las empresas que conceden crdito deben establecer una poltica
para cobrar el efectivo cuando exista el derecho de cobro.
252
CASO PRCTICO:
La empresa la economa al 1ro de diciembre 2004 dispone de los siguientes saldos, con
facturas de cuentas por cobrar clientes, para obtener el anlisis de vencimiento.
POLTICAS DE LA EMPRESA:
Otorga crdito a 30 das plazo Las facturas vencidas de 1 a 30 das 1% de provisin incobrable.
Las facturas vencidas de 31 a 60 das 5% de provisin incobrable.
Las facturas vencidas de 61 a 90 das 10% de provisin incobrable.
Las facturas vencidas de 91 a 180 das 30% de provisin incobrable.
Las facturas vencidas de 181 a 365 das 50% de provisin incobrable.
Las facturas vencidas de ms de 365 das 100% de provisin incobrable.
PREPARE AL ANLISIS DE VENCIMIENTOS E INFORME ANLISIS
HORIZONTAL:
253
254
OBJETIVOS DE LA BODEGA
o
o
o
o
255
Hay que reducir y eliminar hasta donde sea posible el trabajo para la toma del
inventario as:
a) Planteamiento
y
supervisin
b) Toma del inventario
c) Clasificacin asignacin
de precios tabulacin
PREPARACIN
o
Gerente Suministros
o Auditora
o Jefe de Bodegas
256
Consumo Mximo
Consumo Mnimo
Consumo Promedio Mensual
Tiempo de Demora de Reposicin en das
Consumo Diario
Tiempo de Demora Reposicin en mes
10.12
la estructura
del apalancamiento financiero (ndice de
endeudamiento) que minimice el costo de la deuda en base a este anlisis
el gerente financiero buscara fuentes de financiamiento ms adecuadas en
base a las alternativas que se presenten en el mercado.
257
10.13
ALTERNATIVAS DE ENDEUDAMIENTO
Pasivo y Deuda sin costo: se denominan pasivos espordico, ocasionales, espontneos, constituyen
aquellos que varan proporcionalmente al volumen de operaciones del negocio y constituyen
crditos que se otorga la propia empresa con un mnimo de riesgo, entre los principales tenemos:
Beneficios sociales no pagados a los trabajadores en fechas exigidas por la ley: 15% Participaciones,
Jubilacin, Sueldos, (IESS, Impuesto dentro del plazo).
Deudas comerciales y financieras, se refieren a aquellos pasivos o deudas generalmente
convenidos con los proveedores o financieras, por los cuales se ha determinado o existe una tasa de
inters u otro factor de ajuste por la utilizacin de dinero:
o
258
259
260
Anthony define como resultado de: El proceso de decidir sobre objetivos de la Organizacin,
sobre los caminos de estos objetivos, sobre los recursos usados para obtener estos objetivos y
polticas que deben gobernar la adquisicin, uso y organizacin de esos recursos,Chadler define a
la estrategia como: "La determinacin de los propsitos fundamentales a largo plazo y los
objetivos de una empresa y la adopcin de los cursos de accin y distribucin de los recursos
necesarios para llevar adelante estos propsitos
En resumen se pueden decir que para las estrategias financieras se establecen:
Objetivos Financieros: metas viables y cuantificables que se desea alcanzar dentro de una empresa.
Como ejemplo podemos citar:
o
261
caractersticas de la Planificacin
d)
e)
f)
g)
10.16
especficos subsecuentes.
Conduccin.-es una planeacin conducida o ejecutada por los ms altos
niveles jerrquicos o de direccin
Marco referencia.-establece un marco de referencia general para toda la
organizacin. En este tipo de planificacin se maneja fundamentalmente
informacin externa, aunque puede estar relacionada con aspectos propios de
la empresa.
Incertidumbre.-afronta mayores niveles de incertidumbre en relacin con los
otros tipos de planeacin.
Duracin.-normalmente cubre amplios perodos.
Alcance.-en este tipo de planificacin no se define lineamientos detallados,
stos se los establece en los planes operativos.
Objetivo: su parmetro principal es la eficiencia.
PRESUPUESTOS
Se basa en hechos reales histricos que estn en la contabilidad. Es una estimacin programada de
manera sistemtica de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por un organismo
o empresa durante un periodo determinado.
Importancia del presupuesto: Las empresas hacen parte del medio econmico en el que
predomina la necesidad de recursos, por ello deben planificar las actividades y los recursos que
necesitan para cumplir eficientemente.
El presupuesto surge como una herramienta moderna de planeamiento y control al reflejar el
comportamiento de los indicadores econmicos y en virtud a sus relaciones con las diferentes
unidades administrativas, financieras, contables, etc. De la empresa.
El presupuesto y la gerencia:
El presupuesto es el medio para maximizar las utilidades y el camino para:
o Obtener tasa de rendimientos superiores al capital invertido.
o Interrelacionar las actividades empresariales de las reas funcionales de
compras, ventas, recursos humano y financieros.
o Fijar polticas, examinar su cumplimiento y replantearlos cuando no
cumplan con las expectativas.
262
10.17
De previsin
De planeacin
De organizacin
De direccin
De control
De coordinacin
TIPOS DE PRESUPUESTOS.
Segn su flexibilidad
a) Rgidos o estticos.- No pueden ser cambiados, se mantiene rgidos en el
proceso asignado.
b) Fijos o asignados.- Se formulan para un solo nivel de actividad, no
permiten ajustes requeridos por las variaciones, Ej. Pago a personas
que hacen la limpieza de las aulas, sueldo administrativo.
c) Flexibles o variables.- Se elaboran para diferentes niveles de actividad y
pueden adaptarse a las circunstancias en cualquier momento, Ej. Sueldos
de los docentes, servidor pblico, material didctico.
d) Estndar.- Este presupuesto se basa en datos cuidadosamente
predeterminados que se utilizan para planificar y controlar los costos de
fabricacin para obtener el mayor beneficio posible. Este tipo de
presupuesto toma los costos estndar para definir los precios de los
factores de produccin que deberan ser pagados y las cantidades de estos
factores que deberan consumirse en el periodo productivo. Al final de un
periodo se debe establecer las respetivas variaciones de ejecucin.
Segn el periodo que cubra:
a) A corto plazo.- se planifica para cumplir el ciclo de operaciones en el ao.
b) A largo plazo.-
objetos.
SEGN EL CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA
Presupuesto Maestro de Operacin Son estimados que en forma directa en un proceso futuro que
tiene que proporcionar un plan para observar con la parte global para un ejercicio econmico de la
empresa prximo. Estos son de:
10.18
Ventas,
Produccin,
Requerimiento de materiales,
Mano de Obra,
Gastos de Fabricacin,
Costo de pronosticar sobre la Produccin,
Gasto de Venta,
Gasto de Administracin,
Gastos financieros
10.19
PLANIFICACIN FINANCIERA
Es una actividad cronolgica en tiempo y dinero mediante la cual se toma decisiones a travs de
tcnicas o herramientas para conocer, proyectar, estudiar y evaluar los conceptos y las cifras
financieras que prevalecern en el futuro y alcanzar los objetivos propuestos.
CARACTERSTICAS
a) Su objetivo es la evaluacin futura, proyectada o estimada.
b) Es aplicada a todo tipo de empresas: pblicas, privadas o mixtas para
c)
d)
e)
f)
265
Gestin Financiera
Se entiende por gestin financiera la tarea de generacin, desarrollo, materializacin, control y
evaluacin de todo ciclo de vida del proyecto financiero. El trmino gestin, subraya la importancia
de entender al proyecto en toda su complejidad y para la concrecin del proyecto financiero se
requerir la definicin de la idea, los estudios pertinentes, resolver el financiamiento, estudiar los
objetivos, el modo de alcanzarlo mediante la implementacin de estrategias, establecer medidas de
control, etc.
10.20
MERCADO DE CAPITALES
En primer lugar aparece el trueque como inicio de la actividad comercial, en segunda instancia
aparece el intercambio comercial con la utilizacin de la moneda, el tercer nivel de negociacin
corresponde al mercado de ttulos o valores fiduciarios, el cual fue evolucionando de acuerdo a las
necesidades de oferentes y demandantes dando lugar a al surgimiento del mercado financiero.
Al mercado de valores se lo define como un segmento del mercado financiero, cuyo epicentro es la
bolsa de valores, siendo su principal objetivo la canalizacin directa del ahorro hacia la inversin
productiva mediante los mecanismos de emisin, colocacin y negociacin de ttulos valores de
corto, mediano y largo plazo.
El mercado de valores se lo clasifica en mercado primario, mercado secundario, mercado burstil y
extraburstil.
Mercado Primario.-Es el lugar donde emisores y demandantes acuden por primera vez a transar
valores de renta fija o variable en forma directa o a travs de intermediarios, los recursos
obtenidos son utilizados para financiar proyectos de expansin, ampliacin de planta, constitucin
de capital, y/o nuevas actividades productivas.
Mercado Secundario.-Tenedores de ttulos acuden a este mercado, con el objeto de obtener
liquidez por medio de la negociacin de documentos que fueron emitidos y colocados en el
mercado primario, se comercializan ttulos de renta fija, renta variable, de descuento, productos
derivados y operaciones de reporto.
Mercado Burstil.-Su centro de negociacin es la bolsa de valores en donde se transan valores de
renta fija (metales, productos agrcolas, derivados financieros, etc.), principalmente ttulos
accionarios los mismos que deben ser previamente inscritos en el registro de mercado de valores y
la bolsa.
Mercado Extraburstil.- Participan intermediarios autorizados ya que este mercado se
desarrolla fuera de la bolsa de valores, la principal negociacin de ttulos son los de renta fija, a
este segmento se lo considera una competencia para el mercado burstil debido a que las reglas y
controles son mnimos, aunque los costos de negociacin son menores se debe tomar en cuenta el
riesgo que implica este tipo de negociacin.
Ventajas que ofrece el Mercado de Valores
266
mercado de valores:
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
267
EMISORES NACIONALES
SECTOR PBLICO
Organismos y dependencias del Estado.
Entidades de Rgimen Seccional.
SECTOR PRIVADO
Sector Financiero.
Sector no financiero
268
DESINTERMEDIACIN FINANCIERA
Normativa
Adems tenemos lo que nos entrega CDIGO ORGNICO MONETARIO Y FINANCIERO
VIGENTE, en sus principios generales nos indica:
Artculo 1.- Objeto.
El Cdigo Orgnico Monetario y Financiero tiene por objeto regular los sistemas monetario y
financiero, as como los regmenes de valores y seguros del Ecuador.
Artculo 2.- mbito.
Este Cdigo establece el marco de polticas, regulaciones, supervisin, control y rendicin de
cuentas que rige los sistemas monetarios y financieros, as como los regmenes de valores y seguros,
el ejercicio de sus actividades y la relacin con sus usuarios.
.
4. Procurar la sostenibilidad del sistema financiero nacional y de los regmenes de
seguros;
7. Profundizar el proceso de constitucin de un sistema econmico social y
Popular y Solidaria; y,
10.Promover el acceso al crdito de personas en movilidad humana, con
discapacidad, jvenes, madres solteras y otras personas pertenecientes a los
grupos de atencin prioritaria.
Artculo 4.- Principios.
Los principios que inspiran las disposiciones del Cdigo Orgnico Monetario y Financiero son:
1. La prevalencia del ser humano por sobre el capital;
2. La subordinacin del mbito monetario, financiero, de valores y seguros
internacional;
4. La inclusin y equidad;
5. El fortalecimiento de la confianza; y, 6. La proteccin de los derechos
ciudadanos.
Artculo 5.- Poltica.
La formulacin de las polticas y regulaciones en materia monetaria, crediticia, cambiaria,
financiera, as como de seguros y valores, es facultad privativa de la Funcin Ejecutiva y tiene
como objetivos los determinados en los artculos 284 y 302 de la Constitucin de la Repblica y los
establecidos en el Plan Nacional de Desarrollo.
10.21
EL RIESGO FINANCIERO
Es el riesgo de no cubrir los costos financieros, vindose obligado a abandonar los negocios.
Componentes Bsicos:
a) El costo y la disponibilidad de capital en deuda de inversin,
b) La capacidad para satisfacer las necesidades de dinero en efectivo en
est sometida.
b) Medicin: Cuantificar los distintos riesgos identificados y, si es posible,
agregarlos para representarlos en una nica magnitud.
270
deseado.
d) Control: Verificacin de las actuaciones para asegurar que se ha obtenido el
riesgo deseado.
10.22
EL RIESGO OPERATIVO
El riesgo operativo o de negocio se deriva de las decisiones que en el seno de la empresa se toman
diariamente, ya sea en relacin a la produccin, distribucin, precios, etc.
Los riesgos financieros son fcilmente transferibles mientras los operativos no, ya que existen
mercados que permiten intercambiar dicho riesgo con otros agentes econmicos.
Value at Risk (VAR) es una medida estadstica del riesgo, ya que resume el riesgo de mercado de
una cartera. Se calcula para determinar las prdidas mximas que una empresa puede experimentar
durante un periodo de tiempo: da, mes o ao.
Las Medidas de Sensibilidad cuantifican la exposicin a un riesgo individual. Ejemplos de este tipo
de medidas son los ratios delta, Gamma, Vega, etc. as como la duracin y convexidad.
Las Medidas de Escenario nico
se basan en la simulacin, utilizndose un nico
escenario. Con ellas se permite al usuario analizar diferentes escenarios del tipo "what if".
Contienen algunas desventajas, como es la subjetividad, ya que depende la construccin de los
escenarios de quien sea el usuario y de la interpretacin de los resultados.
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
grupo.
b) EN EMPRESAS ASOCIADAS: Cuando la empresa no es controlada por el
grupo, pero este ejerce una notable influencia sobre la direccin de la misma.
c) EN MULTIGRUPO: Cuando son empresas participadas y gestionadas
por dos o ms sociedades, una de las cuales es la que est invirtiendo.
d) EN OTRAS EMPRESAS: Cuando no existe ningn tipo de relacin con
dicha empresa.
INVERSIONES POR EL SISTEMA DE CONTROL Y REGISTRO.
El Plan General de Contabilidad Instituciones Financieras recoge una amplia serie de cuentas en la
que contabilizar estas inversiones. Entre ellas se pueden distinguir:
INVERSIONES A LARGO PLAZO:
a) En Renta Variable (acciones):
b) Participaciones en empresas del grupo. Participaciones en empresas
asociadas.
273
empresas asociadas.
Valores de renta fija (cuando no hay relacin con la otra empresa) Crditos
concedidos por la empresa:
Crditos a largo plazo a empresas del grupo. Crditos a largo plazo a
empresas asociadas.
Crditos a largo plazo (cuando no hay relacin con la otra empresa)
Imposiciones a plazo:
Imposiciones a largo plazo.
empresas.
Obligaciones y otros ttulos de renta fija emitidos por otras empresas.
Prstamos y crditos no comerciales que la empresa concede.
Imposiciones a plazo en entidades de depsito.
Fianzas y depsitos constituidos.
274
Rendimiento,
Montos,
P lazos,
Moneda, y
Una poltica ptima de dividendos establece un equilibrio entre los actuales y su crecimiento
futuro, permitiendo maximizar el costo de las acciones. Hay otros factores que afectan como son
las oportunidades de inversin disponibles, las fuentes alternativas de capital y las preferencias de
los accionistas por diversificar los ingresos actuales y futuros. Hay que considerar que el valor de
una empresa depende de los dividendos futuros, pero no se debe abonar en el presente los mismos.
TIPOS DE DIVIDENDOS
a) De razn de Pago: Se calcula dividiendo en efectivo por accin de la
275
Inters
Compuesto
La
276
M = C (1 + i/n)"
M = 1 '000.000 *(1 + 0,2) = 1.728.000
Segundo Anlisis: Valor Presente
La Frmula es: C = M / (1+i/n)"
C = 1.750.000= 1.022.732
(1,2)
El cambio de valor del dinero en el tiempo est dado por el costo y el tiempo en que se exponga el
capital.
Tasas de inters nominales y efectivas
En cotizaciones en tasas nominales y a plazos distintos, no es fcil tomar una decisin, ya que no es
lo mismo pagar o cobrar intereses a los 60 das que a los 180 das o 360 das. Aqu se deber
calcular la tasa efectiva anual de cada alternativa. Permitir conocer el costo o la utilidad
final de cada una de ellas, considerando el efecto de reinversin de los intereses.
Frmula para el clculo de la tasa de inters efectiva, cuando se trate de tasas de inters nominales
que se pagan al vencimiento:
TEA (V) = (l + ti/n)
Dnde:
ti = tasa inters nominal vencida anual
n = nmero de periodos de pago de inters, se calcula dividiendo 360 das para
El perodo de la inversin o prstamos en que se pagan o cobran los intereses.
La Frmula para el clculo de la tasa de inters efectiva anual, cuando se trate de
tasas de inters nominales anticipadas:
TEA (A) = 1 / I-ti
Dnde
ti = tasa de inters nominal anticipada anual
n = nmero de perodos de pago de intereses, se calcula dividiendo 360 das para el
perodo de la inversin o prstamos en que se pagan o cobran los intereses
277
Ahorro Impuesto
500.000
150.000
150.000
Amortizacin Nominales
50.000
50.000
Intereses
50.000
Amortizacin deuda
Inversionista
500.000
(230.000)
470.000
Consiste en comparar la tasa interna de rendimiento con una tasa de rendimiento requerida, conocida
como tasa de rendimiento mnima aceptable.
Criterio de Decisin
TIR > Tasa mnima aceptable, aceptar
TIR < Tasa mnima aceptable, no aceptar
TIR = Tasa mnima aceptable, indiferente
Como calcular la TIR
1.- Hacer una aproximacin de la tasa a la cual se obtiene el VAN positivo ms bajo
2.- Hacer una aproximacin de la tasa a la cual se obtiene el VAN negativo ms cercano a cero
3.- Interpolar
10.26 VALORACIN DE EMPRESAS
VALOR Y PRECIO DE LA EMPRESA
Al valor se lo define como: el excedente que queda al descontar de lo generado en la operacin de
una empresa, el costo en que se incurri al obtener el capital necesario para poner en marcha a la
empresa misma, durante un perodo determinado. 5
Existe una gran diferencia entre valor y precio de una empresa, anteriormente
aportamos con la definicin de valor, por consiguiente el concepto de precio es: el equivalente
monetario del valor de equilibrio, esto es, el valor en el que estaran de acuerdo un comprador y un
vendedor a la hora de hacer una transaccin, es decir, lo que se paga por el bien en el mercado.
La valoracin de empresas es un proceso analtico, tcnico y complejo por el cual se trata de
asignar valor monetario a una empresa, esto es, tratar de determinar el grado de utilidad que
reportar a sus propietarios.
MOTIVOS PARA VALORAR UNA EMPRESA.
a) Las empresas requieren de un proceso de valoracin por diferentes razones:
b) En operaciones de compra venta,
c) Valoraciones de empresas cotizadas en bolsa,
d) Salidas a bolsa,
e) Herencias y testamentos.
f)
Planificacin estratgica
280
281
282
de la
empresa absorbida a la absorbente.
c) Los accionistas de la empresa absorbida se convierten en socios de la
absorbente.
d) Las fusiones se practican generalmente en periodos de expansin econmica
o de fuertes crisis.
e) La atribucin a los accionistas de las sociedades absorbidas o fusionadas de
acciones de la sociedad absorbente o de la sociedad nueva.
FUSIN
Ley de compaas Art. 337.- La fusin de las compaas se produce:
a) Cuando dos o ms compaas se unen para formar una nueva que les sucede en
31
283
31
284
31
285
PROCESO DE ADQUISICIN
BIBLIOGRAFA
LECTURAS RECOMENDADAS
31
286
Para una mejor comprensin de la materia leer el captulo 1 del libro Fundamentos de la
Administracin Financiera, dcima edicin de J. Fred Weston, Mc Graw Hill.
AUTOEVALUACIN
Del libro Fundamentos de la Administracin Financiera, dcima edicin de J. Fred Weston, Mc Graw
Hill.
Prepare mapas conceptuales, cuadros sinpticos y aplique en propuestas del autor del captulo 7,
captulo 8, captulo 9, captulo 10. Captulo 11, captulo 12, captulo 13, capitulo 14 y capitulo 15.
31
287
GUA
ADMINISTRACIN
31
288
.
ADMINISTRACIN
LA ADMINISTRACIN: CONCEPTOS FUNDAMENTALES Y PRINCIPIOS
31
289
Principios de la Administracin
Los principios administrativos buscan sintetizar aquellos patrones del comportamiento y prcticas
administrativas consideradas acertadas, representan generalizaciones dadas a partir de la experiencia,
son de naturaleza dinmicos, generales, relativos, inexactos y universales, buscan prestar apoyo al
pensamiento y a la accin empresarial a travs de la comprensin y prediccin de ciertos
acontecimientos.
Henry Fayol, desarroll 14 principios, considerados de mayor representatividad normativa y
prescriptiva en la administracin:
Adems de los principios que desarroll Henry Fayol acerca del comportamiento, valores y
actitud, consider que las habilidades, competencias y actitudes de los administradores son el
resultado de una combinacin de aptitud , educacin, capacitacin y experiencia, Por lo tanto los
administradores, dependiendo del nivel que ocupen deben poseer tres habilidades primordiales: 1) la
tcnica; 2) la interpersonal y 3) la conceptual
31
290
31
291
Surgi a inicios del siglo XX en Estados Unidos, como una necesidad de elevar la productividad,
eliminando los niveles de desperdicio y consecuentemente reduciendo los costos en las empresas; se
considera a Henry Ford como su pionero, con el impulso de la produccin en serie (1905-1910); a
Frederick Taylor como su principal representante, con el desarrollo, la racionalizacin del trabajo
operativo y la estandarizacin.
A travs del mtodo cientfico, el administrador aprende a observar y manejar las variables y las
constantes que intervienen en ciertos resultados de la empresa, puesto que administrativamente le
interesa conocer el mercado y su comportamiento. Lo que permite, hacer clculos de produccin y
las estimaciones financieras. Este mtodo, ayuda al administrador a comprender el funcionamiento
de los procesos productivos, dirigirlos y reorganizarlos.
Enfoque estructuralista de la administracin
Teora de la Burocracia, se desarrolla alrededor de 1909 en Estados Unidos, a partir de la crtica a la
Teora Clsica y a la Teora de las Relaciones Humanas, sus mximos representantes son el socilogo
alemn Max Weber y el socilogo estadounidense Robert K. Merton. Esta teora subraya la necesidad
de una jerarqua bien definida y un estrecho control de actividades en toda organizacin para lograr
eficiencia. Max Weber fue uno de sus principales exponentes con sus tratados: Concepto de
burocracia, Concepto de clasificacin de la autoridad y Modelo ideal de burocracia. El Concepto de
burocracia, fue acuado en Francia, e indica trabajo de oficina pblica, el termino buro significa
escritorio o despacho y estableciendo una clasificacin de la autoridad; Legal, Carismtica y
tradicional.
Se consider que el Modelo Ideal de burocracia, maximiza la divisin de trabajo, la jerarqua de
autoridad; las reglas, la labor; la actitud objetiva; la calificacin tcnica y la seguridad en el trabajo y
sobre todo evitar la corrupcin.
Teora Clsica de la Administracin
Surge en 1916 en Francia, enfatiza la importancia de la estructura que debe tener una organizacin
como un sistema cerrado para lograr la eficiencia. Su representante es Henry Fayol, quien tomando
como modelo la organizacin militar, define el proceso administrativo como el acto de planificar,
organizar, dirigir, coordinar y controlar; y postula los catorce principios generales de la
administracin nombrados anteriormente e identifica las seis funciones bsicas de la empresa:
tcnica, comercial, financiera, de seguridad, contables y administrativas. Es importante indicar que
Frederick Taylor y Henry Fayol, son considerados como los precursores de la administracin
moderna.
31
292
Mary Parker Follett, con el desarrollo del Modelo del Control Holstico, rechaza cualquier
frmula universal nica e introduce la Ley de la Situacin una persona no debe dar rdenes a
otra, sino que ambas deben estar de acuerdo en resolver las rdenes de la situacin
31
293
clasificndola por tipo y rango de elementos de control, como son: la autoridad y el poder formal
e informal.
Enfoque neoclsico de la administracin
Teora Neoclsica de la Administracin, surgi a comienzos de la dcada de 1950 como consecuencia
del gran desarrollo industrial y econmico posterior a la Segunda Guerra Mundial. No es una teora
definida, sino un movimiento relativamente heterogneo conocido tambin como Escuela
Operacional o Escuela del Proceso Administrativo, que enfatiza la prctica administrativa,
reafirmando los principios generales de la administracin y manteniendo el eclecticismo conceptual 2.
Entre algunos de sus representantes podemos mencionar a Peter F. Drucker, Ernest Dale, Harold debe
unirse con la lnea siguiente Koontz, Cyril ODonnell, Michael Jucius; William Newmann, Idalberto
Chiavenato.
Enfoque conceptual que no se sostiene rgidamente a un paradigma o un conjunto de supuestos, sino que se basa en mltiples teoras,
estilos, ideas para obtener informacin complementaria en un tema, o aplica diferentes teoras en casos particulares.
31
294
acciones administrativa segn los parmetros y complejidad de la situacin. Esto es, no existe una
manera nica de administrar; entre sus representantes podemos citar a Pal R. Lawrence y Jay
WLorsch.
Nuevos enfoques de la administracin
Los nuevos enfoques de la administracin, se desarrollan a partir de los cambios provocados por la
denominada era de la tecnologa de la informacin, segn la cual el recurso ms importante paso a ser
el capital intelectual basado en el conocimiento. La administracin por su parte deja de ser una
ciencia que se limita a dar respuesta a las necesidades y se convierte en creadora de oportunidades y
por lo tanto motor bsico del desarrollo de los pueblos. Plantea nuevos enfoques organizativos bajo
los principios de la tica corporativa y la responsabilidad social. La nueva tendencia en la
administracin contempla:
Mejora continua (Kaizen) y calidad total
Surgida de la experiencia japonesa tras la Segunda Guerra Mundial, representa un cambio
organizacional suave y continuo de mejora en la calidad de los productos y servicios, en base a la
intensiva colaboracin y participacin de las personas como integrantes de equipos, denominados
crculos de calidad. Por su parte, la calidad total se centra en la satisfaccin total del cliente,
abarcando todos los niveles y reas de la organizacin. De estos enfoques se deriva el concepto de
Gestin de la Calidad Total, entre sus representantes estn: Masaaki Imai, Edward Deming, Philip
B.Crosby, Kaoru Ishikawa y William Ouchi.
Benchmarking
Desarrollado a partir de 1979 en la empresa Xerox Corporation, basado en un proceso continuo de
investigacin y evaluacin de la competencia y el mercado que analiza los patrones de productividad
y calidad, de las mejores prcticas administrativas de empresas consideradas lderes, con el propsito
de conseguir el perfeccionamiento organizacional. La comparacin se constituye en la leccin, el
ejemplo y la gua inspiradora de las empresas. Entre los representantes, tenemos: Robert C. Camp;
David T. Kearns; Michael J. Spendolini.
EL PROCESO ADMINISTRATIVO
Un proceso es una secuencia lgica de pasos, para conseguir un fin determinado, cuando hablamos
de proceso administrativo, estos pasos son: la planeacin, la organizacin, la direccin y el control.
Antes de empezar a detallar los pasos del proceso Administrativo, debemos entender que es una
tcnica que le permite comprender la dinmica del funcionamiento de una empresa, tanto para
disearla, conceptualizarla, manejarla y mejorarla.
El PA no es una corriente administrativa porque no se contrapone a ningn enfoque o escuela de
pensamiento, en todo caso, es una tcnica incluyente que enriquece su
aplicacin
interdisciplinaria. El concepto de PA lo determin por primera vez el francs Henry Fayol a
inicios del siglo XX, posteriormente ha sido perfeccionado y utilizado por otros estudiosos de la
administracin.
31
295
Desventajas de la Planeacin:
Consume tiempo y recursos (sin embargo cuesta ms no planear). Los planes y rgidos son
generadores de paradigmas paralizantes que matan la creatividad y hacen que futuros cambios o
planes generen ms resistencia.
Los planes fracasan por:
31
296
Un plan es una proyeccin impresa de una accin futura. Se compone de objetivos, programas,
proyectos, elementos de presupuestacin de los recursos econmicos, entre otros:
Propsitos o misiones: se identifica la funcin o tarea bsica de una empresa o parte de sta.
Objetivos: Son los fines que se persiguen por medio de una actividad. Propsitos de la
organizacin en funcin del tiempo. Metas a las que queremos llegar.
Metas: Resultados parciales y cuantificables del logro de los objetivos.
Estrategias: Constituye la determinacin de los objetivos bsicos a largo plazo, la adopcin y
asignacin de recursos de accin para su cumplimiento.
Polticas: consisten en enunciados o criterios generales que orientan o encauzan el
pensamiento en la toma de decisiones.
Procedimientos: son planes por medio de los cuales se establece un mtodo para el manejo de
actividades futuras.
Reglas: se exponen acciones u omisiones especficas, no sujetas a la discrecionalidad de cada
persona.
Programas: Son un conjunto de metas, polticas, procedimientos, reglas, asignaciones de
tareas, pasos a seguir, recursos por emplear y otros elementes necesarios para llevar a cabo un
curso de accin dado, habitualmente se apoyan en presupuestos. Es el esquema en donde se
establece la secuencia de actividades a seguir
Presupuestos: es una formulacin de resultados esperados expresada en trminos numricos.
Podra llamrsele un programa en cifras.
Planificacin estratgica
Es Conjunto de acciones en el presente que hace una institucin con el objeto de lograr resultados a
futuro, que le permitirn tomar una toma de decisiones de mayor certidumbre posible, una
organizacin eficaz y eficiente, que coordine esfuerzos para ejecutar las decisiones, dndoles el
seguimiento correspondiente. Se debe planear buscando atender la solucin de la problemtica
identificada. La planificacin estratgica consiste en establecer todas las acciones, actividades y
recursos necesarios para alcanzar los objetivos a largo plazo, mediante la creacin de una ventaja
competitiva.
Para que la planificacin estratgica funcione es necesario partir del planteamiento de la filosofa
empresarial. Es decir, de sus componentes, acordes al campo en el que se desempea la empresa,
estos componentes son:
Misin: Es la expresin perdurable del propsito que distingue a una organizacin de otras
empresas similares. Es la razn de ser de una organizacin.
Visin: Responde a una pregunta fundamental: En qu queremos convertirnos?. Es decir,
lo que la empresa desea de su futuro.
Valores: Son creencias generales acerca de los que es adecuado, cmo queremos vernos ante
los dems.
31
297
La Organizacin
Responde a las preguntas: Quin lo debe hacer? De qu es responsable? Cul es su
competencia de autoridad en relacin su funcin?
Es el proceso de ordenar y distribuir el trabajo, la autoridad y los recursos, entre los miembros de una
organizacin, de tal manera que estos puedan alcanzar las metas institucionales (STONER, 1996)
Para Schermerhorn (2010) es Organizar es el proceso de coordinar personas y otros recursos para
trabajar juntos, con el fin de alcanzar un objetivo. Siendo una de las funciones bsicas de la
administracin, implica la creacin de una divisin del trabajo para realizar las tareas a ejecutar y la
coordinacin de resultados para alcanzar un propsito comn.
Segn Coulter (2010), Es un proceso importante durante el cual los gerentes disean la estructura de
una organizacin, que es la distribucin formal de los puestos de una organizacin. Cuando los
gerentes crean o cambian la estructura, se involucran en el diseo organizacional, un proceso que
implica decisiones con respecto a seis elementos clave:
Especializacin del trabajo
Departamentalizacin
Cadena de mando
Tramo de control
Centralizacin y descentralizacin; y,
Formalizacin
Dentro de la organizacin, uno de sus puntos bsicos es la departamentalizacin, que es la
agrupacin de actividades y personas en actividades especficas. A continuacin se describe algunos
tipos de departamentalizacin (HAROLD KOONTZ, 2012)
Departamentalizacin por funciones o funcional, consiste en agrupar las actividades segn las
funciones de la empresa.
Departamentalizacin territorial o geogrfica, la agrupacin de las actividades por rea o
territorio utilizado en empresas que operan en territorios extensos.
Departamentalizacin por grupo de clientes, agrupacin de las actividades de una empresa
para que reflejen un inters primordial en los clientes.
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298
Departamentalizacin por productos, agrupacin de las actividades de una empresa segn sus
productos o lneas de productos.
31
299
Fuente: Google
Grfico 3. Organigrama horizontal
Fuente: Google
El elaborar un organigrama, debe tener en cuenta ciertos criterios, se sugieres los siguientes:
1. Escribir el nombre de la empresa y especificar si se trata del organigrama general o de uno
parcial.
2. Encerrar en rectngulos cada unidad organizacional o cada persona.
3. Colocar las posiciones con idntica jerarqua al mismo nivel.
4. Los cuadros que encierran niveles jerrquicos similares deben ser del mismo tamao.
5. Hay que utilizar lneas, stas representan el flujo de la autoridad.
6. La autoridad de staff o asesora se indica con limneas punteadas.
7. La lneas de autoridad entran por la parte superior de las figuras y salir por la parte
inferior . Los cuadros o rectngulos no se cruzan.
8. El ttulo del cargo, que va dentro del cuadro del rectngulo, debe ser descriptivo de la
funcin.
9. Suele incluirse el nombre de quien ocupa el puesto, siempre y cuando la persona
permanezca en l de forma estable.
31
300
10. El organigrama ser lo ms simple posible, de emplearse alguna notacin especial, habr que
agregar una explicacin. (Griffin, 2013)
La Direccin
La Direccin es el proceso por medio del cual se despierta el entusiasmo de la gente por el trabajo
duro y se orientan sus esfuerzos haca el cumplimiento de los planes y el logro de los objetivos. A
travs de la direccin, los administradores construyen compromisos hacia una visin comn, alientan
las actividades que respaldan las metas e influyen en otras personas para que realicen su mejor
esfuerzo en beneficio de la organizacin (Schermerhorn, 2010)
Es el hecho de influir en los individuos para que contribuyan en favor del cumplimiento de las metas
organizacionales y grupales; por lo tanto tiene que ver fundamentalmente con el aspecto interpersonal
de la administracin. (HAROLD KOONTZ, 2012)
Es influir en los individuos para que contribuyan a favor del comportamiento de las metas
organizacionales y grupales, incluye el liderazgo y la comunicacin. (HAROLD KOONTZ, 2012)
Dirigir es el arte de manejar a las personas. Hacer funcionar el cuerpo social constituido. Conocer
los recursos de la empresa. Inspeccionar peridicamente al cuerpo social. (CHIAVENATO, 2006)
Direccin es llevar a cabo actividades mediante las cuales el administrador establece el carcter y
tono de su organizacin, valores, estilo, liderazgo, comunicacin, motivacin (RODRGUEZ, 2008)
En la direccin, el administrador o gerente juega un papel muy importante, ya que tiene que saber
tratar al personal que trabaja con l. Si bien todos los pasos del proceso administrativo son
importantes, el de la direccin se destaca debido a la necesaria interrelacin con las personas. Los
aspectos claves de la direccin son: la comunicacin, la motivacin y el liderazgo.
La Comunicacin, entendida como el complejo proceso mediante el cual se intercambia e interpreta
mensajes significativos en un determinado contexto, para tratar de comprender e influir en el
pensamiento y accin de los colaboradores.
La Motivacin, se refiere al proceso mediante el cual los esfuerzos de una persona se ven
energizados, dirigidos y sostenidos hacia el logro de una meta. (COULTER, 2010).
La motivacin del personal no se refiere nicamente a beneficios salariales, La Teora Conductista y
de las Relaciones Humanas, sostienen que existen diferentes tipos de motivacin que influyen en el
desempeo laboral.
El Liderazgo, segn los autores (HAROLD KOONTZ, 2012) es el arte o proceso de Influir en las
personas para que se esfuercen voluntaria y entusiastamente en el cumplimiento de metas grupales.
Po lo tanto , la direccin como fase del PA tiene como finalidad estudiar a detalle los elementos y
medios de ejecutar efectivamente, de manera eficiente y eficaz, los objetivos y planes delegados y
definidos a las funciones estructuradas durante la fase de la organizacin . De lo mencionado
anteriormente, podemos decir que Ejecutiva, hace realidad el futuro que se plane.
31
301
Cerebral, porque razona y evala econmica y socialmente las causas y los efectos de las
diversas posibles alternativas y decide de manera objetiva, calculando los riesgos y
consecuencias de cada accin-.
Creativa porque genera soluciones innovadoras que le den a la organizacin elementos
distintivos- nicos que atraen a los usuarios y o consumidores.
Sintetizadora porque conceptualiza situaciones complejas intangibles, definiendo en pocas
palabras, lo que sucede y por qu sucede.
Entusiasta porque el director debe estar convencido, e incluso
apasionado por los
proyectos de tal forma que motive y contagie a todos los miembros de cada organizacin.
Control
Definiciones de Control, segn algunos gestores:
Proceso que garantiza que las actividades reales se ajusten a las actividades planeadas. (STONER,
1996)
Funcin que consiste en determinar si la organizacin avanza o no hacia sus metas y objetivos y en
tomar medidas correctivas en caso negativo. (Mchugh, 2013)
Establecimiento de sistemas que permiten medir resultados actuales y pasados en relacin con los
esperados, a fin de saber sis e han obtenido los esperados, para corregir, mejorar y formular planes
(Agustin Reyes Ponce, 2002)
Es el proceso que permite garantizar que las actividades reales se ajusten a las actividades
proyectadas (STONER, 1996). El control se da en cada uno de los componentes del proceso
administrativo y en las diferentes reas o departamentos, permitiendo identificar fallas y errores. Para
Harold y Koontz (2012) el proceso bsico del control, est conformado por tres pasos:
a) Establecimiento de normas o estndares de comparacin.
b) Medicin del desempeo con base en esas normas.
c) Correccin de las variaciones respecto de normas y planes.
Segn Coulter (2010) existen tres tipos de control, de acuerdo al momento que se los quiera
implementar:
Se ha dicho que solo lo que se mide se puede mejorar, las empresas operan en medios
cambiantes y son altamente sensibles respecto a lo que sucede externamente, de ah que los
planes, procesos. Programas, estructuras e incluso, el comportamiento de los miembros del equipo
de trabajo varan conforme se acta. Esto obliga a las empresas a establecer controles para
conocer el grado de variabilidad entre lo que se plane y lo que se est logrando o se logr. Los
elementos o partes fundamentales del control son:
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302
1. El parmetro
2. La evaluacin o medicin de la informacin
3. Correccin de desviacin
Para una sencilla y rpida compresin de los procesos y de la reingeniera de procesos, se utilizan los
flujogramas. Fuerzas que impulsan a una reingeniera son: los clientes, la competencia y el
cambio.
Errores comunes en la Reingeniera.
31
303
31
304
Por otro lado, la familia 14000 contiene diversos aspectos de la gestin ambiental, brinda diversas
herramientas para que las empresas y organizaciones puedan reducir o mitigar el impacto ambiental
al desarrollar sus funciones, entre las ms destacables podemos mencionar:
ISO 14001:2004. Establece los criterios para un sistema de gestin ambiental y se puede
certificar.
ISO 14004:2004.- Directrices generales sobre principios, sistemas y tcnicas de apoyo.
Joint Venture o Alianzas Estratgicas, es una asociacin que busca crear una ventaja competitiva a
escala mundial. Herramienta de gestin consiste en una asociacin a largo plazo entre dos o ms
empresas con el fin de alcanzar un objetivo en comn.
Outsourcing.- Su vocablo equivalente es subcontratacin, el contrato que una empresa realiza a otra
para que realice determinadas tareas que, originalmente, fueron asignadas a la primera. El
outsourcing, en otras palabras, consiste en movilizar recursos hacia una empresa externa a travs de
un contrato, de esta forma, la compaa subcontratada desarrollar actividades en nombre de la
primera.
Maquila. Es el hecho de trasladar la produccin u otras tareas a pases donde la mano de obra y
suministros son ms baratos, muchas empresas estadounidenses han subcontratado sus tareas a India,
Irlanda, Mxico, etc.
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3.- Los objetivos estratgicos. Definen el futuro de las empresas u organizacin expresando las
aspiraciones o resultados que se esperan lograr en el mediano o largo plazo, para convertir en
realidad la Misin y la Visin.
Los objetivos dan direccin, sealan el camino, orientan la definicin de estrategias y proyectos.
Los objetivos estratgicos deben responder a: Qu?, Cundo?, Dnde?, Cunto
FORMULACIN DE ESTRATEGIAS
Un modelo de negocio exitoso es el resultado de la formulacin de estrategias que generan una
ventaja competitiva sobre los rivales y logra su desempeo superior en mercados especficos de
productos. De acuerdo a Michael Porter, existen tres tipos de estrategias genricas que puede
aplicarse:
La estrategia de liderazgo en costos es un conjunto integrado de acciones que desempea la empresa
para producir bienes o servicios que tengan caractersticas aceptables para los clientes, al costo ms
bajo posible en relacin con sus competidores. (Hitt, 2008)
Estrategia de Diferenciacin, su finalidad es producir bienes y servicios considerados nicos en toda
la industria, y dirigirlos a consumidores que son relativamente insensibles al precio. (FRED, 2013).
Estrategia de enfoque o diferenciacin enfocada opta por combinar la diferenciacin y el enfoque en
las estrategias de negocios genricos, y se especializa en hacer productos distintivos para uno o dos
segmentos o nichos del mercado (JONES, 2009).
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307
Para la implantacin de las estrategias se debe: establecer objetivos anuales, disear polticas, asignar
recursos, modificar la estructura organizacional existente, la reingeniera existente, revisar los planes
de incentivos y recompensas, minimizar la resistencia al cambio, alinear a los ejecutivos con la
estrategia (FRED, 2013).
31
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309
Bibliografa
Agustin Reyes Ponce, 2. (2002). ADMINISTRACIN MODERNA. MXICO: LIMUSA NORIEGA
EDITORES.
ALARCN, J. (2013). REINGENIERA.
CHAMY, M. H. (1993). REENGINEERING. COLLINS BUSINESS.
CHIAVENATO, I. (2006). INTRODUCCION A LA TEORA GENERAL DE LA ADMINISTRACIN.
MEXICO: MC GRAW HILL.
Contabilidad, C. d. (2012). NIC 32.
COULTER, R. &. (2010). ADMINSITRACIN. MEXICO: PEARSON.
EMPRESAS, A. E. (1998). AECA: INDICADORES DE GESTIN PARA LAS ENTIDADES PBLICAS.
MADRID.
FRED. (2013). ADMINISTRACIN ESTRATGICA.
Griffin, R. (2013). MANAGEMENT. SOTH WESTERN.
HAROLD KOONTZ, H. W. (2012). ADMINISTRACIN UNA PERSPECTIVA GLOBAL Y EMPRESARIAL.
MEXICO: MC GRAW HILL.
Hitt, I. H. (2008). ADMINISTRACIN ESTRATGICA.
INEN. (2015). Obtenido de http://www.normalizacion.gob.ec/
JONES, H. &. (2009). ADMINISTRACIN ESTRATGICA.
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310
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311
GUA
ECONOMA
31
312
ECONOMIA
FUNDAMENTOS DE INTRODUCCIN A LA ECONOMA
La economa es una ciencia social que estudia la manera en que las sociedades utilizan los recursos
escasos para producir bienes y servicios para satisfacer necesidades ilimitadas individuales y
colectivas.
El problema econmico es la escasez de los recursos y lo ilimitado de las necesidades humanas dados
el avance cientfico y el desarrollo tecnolgico.
La Microeconoma es una parte de la ciencia econmica que estudia el comportamiento de los
mercados, las empresas y los hogares, y se enfoca principalmente en el estudio de los precios,
cantidades producidas y los mercados.
La Macroeconoma estudia la ciencia econmica desde un mbito global, como un todo o en su
conjunto, esto es la economa de un pas o regin en el perodo de un ao; hace nfasis en el estudio
de la produccin, la inversin, el ahorro, y el consumo de bienes y servicios. En macro economa
encontramos fenmenos como la inflacin, el desempleo, dficit presupuestario, entre otros de
similar naturaleza.
El flujo circular de la economa resume las elecciones econmicas entre las empresas, los
consumidores y la intervencin del estado y como estos entes utilizan sus recursos en el mercado de
bienes, servicios y de factores para poder satisfacer sus necesidades.
La frontera de posibilidades de produccin (FPP) es el lmite entre las distintas combinaciones de
produccin de dos bienes y servicios que pueden producirse utilizando eficientemente todos los
recursos y tecnologa disponibles.
El costo de oportunidad es la cantidad de bienes que se deben sacrificar para producir una unidad
adicional de otro bien, dada los escasos recursos. El costo de oportunidad, es la mejor decisin
desechada. Es una razn o un cociente. Es la disminucin de la cantidad producida de un bien,
dividida entre el aumento de la cantidad producida de otro bien, a medida que nos movemos a lo
largo de la curva FPP.
Ejercicio: Suponga que una sociedad produce cortes de cabello y camisas con cantidades del factor
trabajo. Esta sociedad dispone de 1.000 horas de trabajo. Un corte de cabello requiere de 30 minutos
de trabajo; y la confeccin de una pantaln requiere de 10 horas de trabajo Construya la FPP de esta
sociedad.
Solucin:
Horas de trabajo
1000
Horas de trabajo
31
313
750
500
250
0
1500
1000
500
0
250
500
750
1000
25
50
75
100
Costo marginal: Es el costo de oportunidad de producir UNA UNIDAD MAS de un bien o servicio.
El costo marginal de un bien es el costo de oportunidad de una unidad del bien A, es decir la cantidad
de unidades del bien B que se desaprovechan, o la que debemos renunciar, para obtener una unidad
adicional de bien A, a medida que nos movemos a lo largo de la curva FPP.
Beneficio marginal: Es el beneficio que una persona recibe por consumir una unidad ms de un bien
o servicio. El beneficio marginal de un bien o servicio se mide como el monto mximo que una
persona est dispuesta a pagar para tener una unidad adicional de dicho bien. Es un principio general
que cuanto ms tenemos de cualquier bien o servicio, tanto ms pequeo es el beneficio marginal de
l; este es el principio del beneficio marginal decreciente.
La revolucin agraria describe un perodo de desarrollo agrcola en Gran Bretaa que abarca desde el
siglo XVIII hasta mediados del siglo XIX, perodo durante el cual existi un incremento muy alto de
la productividad agrcola, del rendimiento y de la produccin total.
El Mercantilismo es el conjunto de ideas econmicas que consideran que la prosperidad de una
nacin-estado depende del capital que pueda tener, y que el volumen global de comercio mundial es
inalterable. El capital, que est representado por los metales preciosos que el estado tiene en su poder,
se incrementa sobre todo mediante una balanza comercial positiva con otras naciones.
La revolucin industrial fue un periodo histrico comprendido entre la segunda mitad del siglo XVIII
y principios del XIX, en el que Gran Bretaa en primer lugar, y el resto de Europa continental
despus, sufren el mayor conjunto de transformaciones socioeconmicas, tecnolgicas y culturales de
la historia de la humanidad, desde el neoltico.
El liberalismo econmico: La Escuela Clsica fomenta la economa de mercado limitando al mnimo
la participacin del estado. Enfatiza la propiedad privada y el desarrollo de cada individuo.
El Socialismo doctrina econmica aparece por primera vez a partir de la Revolucin Francesa de
1789 y toma fuerza desde1886 en que aparece el peridico El Socialista. Propone la propiedad
social sobre los medios de produccin que dejen de ser privados. Sigue existiendo las clases sociales,
aunque ya son antagnicas. El fin de la produccin socialista es la satisfaccin de necesidades
humanas y no la obtencin de ganancias.
La Gran depresin de 1930 y el Keynesianismo: Luego de la guerra de1914, los EE.UU. Se
enriqueci mientras Europa se derrumba econmicamente. En1929, la produccin agrcola e
industrial sobrepasa en gran medida a la poblacin que necesitaba estos bienes de consumo, lo que
trajo consigo la limitacin de la produccin que a su vez provoc una baja en el consumo y un
importante aumento del desempleo. J.M. Keynes en su obra Teora General del Empleo el Inters y
el Dinero publicada en 1936 propone una mayor participacin del Estado para controlar el mercado
y alcanzar el equilibrio y el pleno empleo de la economa. El keynesianismo se destaca por su anlisis
de las condiciones que crean y prolongan las depresiones.
El Monetarismos basa en el control de la oferta monetaria para eliminar la inflacin, el estado no
puede intervenir en la economa, eliminacin de monopolios y sindicatos, eliminar el dficit fiscal.
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314
FUNDAMENTOS DE MICROECONOMA
Los mercados insumos y productos: Es aquel en el que se compran y venden bienes intermedios o
materia prima necesarios para la produccin de bienes y servicios.
El mercado de bienes y servicios es aquel en el que compran y venden bienes y servicios finales. Este
mercado nos permite analizar el comportamiento de una economa y el nivel de equilibrio en el corto
plazo.
La demanda: La curva de la demanda se define como una curva que ilustra las distintas cantidades de
un bien o servicio que una persona est dispuesta a adquirir a diferentes niveles de precio por unidad
de tiempo.
La ley de la demanda dice que a precios bajos se demandar una mayor cantidad de bienes y a precios
altos una menor cantidad de bienes. Demanda individual se refiere a la cantidad de un bien que un
consumidor demanda en el mercado. Demanda de mercado es la simple suma de las demandas
individuales.
Los determinantes de la demanda son:
1. Ingresos del consumidor
2. Gustos y preferencias
3. Expectativa de los precios relativos futuros
4. Precios de los artculos relacionados: sustitutos y complementarios
5. Poblacin
6. precio del bien a demandar
La oferta se define como La curva que ilustra las distintas cantidades de un bien o servicio que un
productor est dispuesto a ofertar a diferentes niveles de precio por unidad de tiempo. La oferta
individual se refiere a la cantidad de un bien o servicio que un productor est dispuesto a vender en el
mercado. La oferta de mercado es la simple suma de las ofertas individuales.
Los determinantes de la oferta son:
1. Costo de produccin
2. Tcnicas de produccin
3. Expectativas de los precios relativos futuros
4. Impuestos y Subsidios
5. Nmero de empresas en la industria
6. precio del bien a ofertar
El equilibrio de mercado se presenta cuando la cantidad demandada de un bien o servicio es igual a la
cantidad ofrecida del mismo bien a un determinado nivel de precios. El punto en que se intersecan las
curvas de demanda y oferta se denomina punto de equilibrio.
31
315
Ejercicio: En un mercado existen 8.000 compradores idnticos para el artculo X; con una funcin de
demanda dada por Qd x=40 2Px. En este mismo mercado confluyen 7.000 productores idnticos del
artculo X, con una funcin de oferta dada por Qs x = 18Px.
Establezca:
a. Las funciones de demanda y oferta de mercado
b. Las tablas de demanda y oferta.
c. En un mismo sistema de ejes grafique las curvas de demanda y oferta.
d. Determine el punto y el precio de equilibrio.
e. Demuestre matemticamente el precio y la cantidad de equilibrio.
Solucin:
1. Demanda de mercado=8.000(402Px)
2. Oferta de mercado = 7.000(18Px)
(2,25)
D
(0,0)
Q
(283.943,66)
31
316
Elasticidad: Es una medida de sensibilidad que mide el cambio que se produce en la cantidad
demandada de un bien o servicio, debido a un cambio en el precio.
Elasticidad precio de la demanda: Mide el cambio porcentual de la cantidad demandada dividido para
el cambio porcentual en el precio.
Elasticidad precio de la demanda = Cambio% en la cantidad demandada / Cambio% en el precio
Para establecer el valor de la elasticidad precio de la demanda se deben tomar en cuenta las siguientes
consideraciones:
Cuando aumenta el precio de un bien la cantidad demandada disminuye a lo largo de la curva de
demanda.
Debido a que un cambio positivo en el precio ocasiona un cambio negativo en la cantidad
demandada, la elasticidad precio de la demanda es un nmero negativo.
Si la elasticidad es un nmero negativo se tomar ste por su magnitud o valor absoluto.
Tipos de elasticidad
ES ELSTICA si el cambio porcentual de la cantidad demandada es mayor que el cambio porcentual
del precio.
D
Q
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317
Q
Elasticidad de la oferta: Mide cambio porcentual de la cantidad ofertada dividido para el cambio
porcentual en el precio.
Ejercicio: Consideremos un mercado que tiene un equilibrio en el punto A; cuando su precio es $90
y una cantidad demandada de 240; qu suceder en ese mercado cuando su precio sube a $110 y su
cantidad demandad baja a160? Determine la elasticidad precio de la demanda
(
110
(
(
)
)
90
31
318
La funcin de produccin es la relacin que existe entre el nivel de produccin alcanzado dado un
determinado nmero de empleados, la funcin de produccin analiza la relacin entre la cantidad de
productos terminado y el trabajo, entendido este por el nmero de trabajadores, donde se puede
encontrar el rendimiento marginal del trabajo que puede ser creciente, decreciente positivo y
decreciente negativo.
Ejercicio: Con la siguiente informacin se pide determinar la productividad media y la productividad
marginal:
Produccin A 100 unidades
Produccin B 150 unidades
Trabajo A
Trabajo B
10
20
Solucin
La productividad media se calcula dividiendo la productividad para el trabajo, en este caso: En A la
productividad media seria 100/10=10 En B la productividad media seria 150/20 = 7,5.La
productividad marginal es igual a la variacin de la produccin sobre la variacin del trabajo as:
31
319
el caso de los consumidores la mayor satisfaccin de sus necesidades con menor gasto. Para los
productores en los diferentes tipos de mercado el nivel de maximizacin de utilidades, conocido
como el punto ptimo de produccin est dado por el punto donde el ingreso marginal (selo calcula
dividiendo la variacin del ingreso total dividido para la variacin de la produccin) es igual al costo
marginal.
Ejercicio .Si los costos unitarios de una empresa son de 50 dlares y el costo fijo es de 1000 dlares.
Al producir 150 unidades, determine:
1. El costo Total
2. El costo fijo
3. El costo variable
4. El costo promedio
5. El costo fijo promedio
6. El costo variable medio
Solucin:
Costo total
= costo fijo + costo variable unitario (unidades de produccin) Costo total =1000+50(150) = 8500
Costo fijo=1000
Costo variable
31
320
31
321
4. Balanza de pagos.
Para realizar el clculo del PIB se puede usar los siguientes tres mtodos.
El mtodo del Gasto
Por el sistema del gastos e incluyen: a) el consumo de los bienes y servicios finales de los hogares; b)
La inversin bruta privada interna; y, c) Los Gastos del Gobierno que corresponde a las compras de
bienes y servicios realizados por el gobierno; d) Las Exportaciones netas que es la diferencia entre las
exportaciones menos las importaciones. PIB=C+I+G +(X-M)
El Mtodo del Valor agregado
En el cual el PIB es la suma del valor agregado en toda la cadena de produccin de la economa.
El Mtodo de los factores
En el cual el PIB es la suma de todos los ingresos de los factores de produccin: trabajo y capital en
la economa.
Por cualquiera de los mtodos que se utilicen, el resultado de clculo debe sealar el mismo valor
total del PIB.
Ejercicio:
A partir de la siguiente informacin calcule: El PIB por los sistemas de gastos e ingresos.
31
322
Concepto
USD
Ingresos
que
trabajadores
reciben
los
1.150,00
400,00
100,00
2.300,00
300,00
300,00
200,00
de
las
100,00
familias
1.300,00
400,00
Transferencias Indirecta
Consumo de las empresas
2.200,00
550,00
Solucin
PIB (mtodo del gasto) =C+I+G +(X-M)
PIB (mtodo del gasto)= 1.300+550+2.300+400-200 = 4.350
PIB (mtodo del ingreso) = RL(salarios)+Rk(renta del capital o la tierra) +RT(intereses financieros)+B
(beneficios)+A(liquidaciones) +(Ii(Impuestos)-Sb(subsidios))=1.150+300+300+100+400+2.200-100 = 4.350
Cuando se menciona a variables nominales (PIB nominal) se est incluyendo el factor inflacionario o
los incrementos del nivel de precios, en cambio cuando se menciona a variables reales (PIB real) se
toma en cuenta esencialmente los cambios de volmenes fsicos o de cantidad producida, ajustando o
quitando la distorsin del incremento de precios.
Principales agregados macroeconmicos
PIB Nominal: es el valor monetario de todos los bienes y servicios finales producidos por una
economa tomando como referencia los precios de ese ao.
PIB Real: es el valor monetario de todos los bienes y servicios finales producidos por una economa
tomando como referencia los precios de un ao base.
PIB real = PIB Nominal x (Deflactor PIB ao base/Deflactor PIB ao actual)
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323
Deflactor del PIB: mide el nivel promedio de los precios de todos los bienes y servicios finales
producidos por la economa.
La oferta agregada y la demanda agregada
La oferta agregada es el valor total de la produccin y trabajo que deciden suministrar las empresas y
las familias al mercado consumidor y empresarial, con las limitaciones de un determinado nivel de
salarios y precios en la economa. La curva de oferta agregada es la relacin entre oferta de bienes y
servicios y niveles de precios, cuya relacin es directa y tiene pendiente positiva al igual que la curva
de oferta en microeconoma.
La demanda agregada estara representada por la cantidad de bienes y servicios que demandan
quienes residen en un determinado pas a un determinado nivel de precios. Es decir es la suma del
Consumo de las familias(C) ms la Inversin de las empresas (I), ms los gastos de gobierno que
comprende el sector pblico (G), ms las exportaciones netas (exportaciones menos importaciones).
Balanza de pagos
La balanza de pagos es un registro estadstico, contable de todas las transacciones reales y financieras
que se realizan entre residentes y no residentes de una economa durante un perodo de tiempo
determinado, generalmente un ao, con una moneda comn el dlar de los Estados Unidos. En el
sistema de registro de la Balanza de pagos, por metodologa se producen las siguientes novedades: el
crdito se pone en la izquierda de la Te contable y el dbito en la derecha de la Te. Del mismo modo,
la Reserva Monetaria Internacional (RMI), cuando est en el crdito significa disminucin. La
disminucin tiene signo (+) y cuando est en el dbito significa aumento. El aumento de la R.M.I
tiene signo (-).En el crdito se registran todas las transacciones reales o financieras que signifiquen o
se asemejen a ingresos de divisas; y, en el dbito se registran todas las transacciones que signifiquen
salida de divisas, excepto la Reserva Monetaria Internacional que se registra con signo invertido.
Residentes: de una economa son las personas naturales y jurdicas, pblicas y privadas, nacionales y
extranjeras que tienen su centro de inters econmico, social, poltico, religioso etc. en esa economa.
Componentes de la Balanza de Pagos: La balanza de pagos se divide en sub-balanzas o cuentas, para
su mejor comprensin y utilizacin de la informacin del sector externo de la economa.
1. BALANZA COMERCIAL.
Exportaciones de mercaderas FOB(X)
(-) Importaciones de mercaderas FOB(M)
2. BALANZA DE SERVICIOS
Servicios prestados al exterior (Xs) (-) servicios recibidos del exterior (Ms)
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324
3. TRANSFERENCIAS UNILATERALES
Divisas
Depsitos Monetarios en el exterior
Oro monetario
Saldos de Convenios de Crdito Recproco Inversiones en el exterior en moneda extranjera Aportes al
Fondo Monetario Internacional
Aportes a los Organismos Financieros Internacionales.
Unidades de Cuenta (Peso Andino y Derecho Especial de Giro DEG)
La inflacin
Es el incremento sostenido y significativo de los precios de todos los bienes y servicios finales de la
economa.
Tipos de inflacin:
1. Inflacin por demanda: debido a un incremento en la demanda agregada
2. Inflacin por costos: resulta del decremento de la oferta agregada surgido en los costos de
produccin.
Clculo de la tasa de inflacin: Para el clculo de la inflacin es necesario contar con ndices de
precios. Un ndice de precios es el cambio que se produce en el nivel general de precios y debe
considerar un grupo de bienes y servicios que sean representativos de la totalidad de bienes y
servicios existentes en una determinada economa.
31
325
Efectos de la inflacin:
a.
b.
c.
d.
e.
Ejercicio: Una familia de esta ciudad, slo consume jugo y tela. El ao pasado, que fue el ao base,
la familia gast $40 en jugo y $25 en tela. En el ao base el jugo costaba $4 la botella y la tela $5 el
metro. En el ao corriente, el jugo cuesta $4 la botella y la tela $6 el metro. Calcule:
a. La cantidad de bienes de la canasta bsica usada en el IPC
b. El IPC del ao corriente
c. La tasa de inflacin en el ao corriente
Solucin
1) 40/4 = $10
2) 25/5= $5
1+2=15 bienes
40 + 30 = 70
40 + 25 =65
(70/65)*100
=107,69
El Desempleo
La poblacin desempleada est conformada por las personas civiles mayores de 18 aos que no estn
trabajando pero hacen suma y o esfuerzo por conseguir un trabajo.
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326
Tipos de desempleo
Los costos del desempleo se distribuyen de manera desigual, lo que convierte al desempleo en un
problema tanto poltico como econmico (Parkin,2007).
Ejercicio: La ciudad A tiene una fuerza laboral de 127.900 habitantes, el 80% estn trabajando. La
ciudad B tiene una poblacin en edad de trabajar que es ocho veces ms que la fuerza laboral de A.
En la ciudad B la poblacin desempleada es el triple que la poblacin desempleada de A. La
poblacin empleada para la ciudad B es 795.000
Calcule para la ciudad de A:
a) El nmero de empleados.
b) La tasa de la poblacin desempleada
Calcule para la ciudad de B:
a. La poblacin en edad de trabajar.
b. La tasa de empleo.
c. La tasa de desempleo.
31
327
Solucin
Para la ciudad A:
20%
Para la ciudad B:
1. Poblacin en edad de trabajar
= 127.900 (8) = 1.023.200
2. La tasa de empleo
= 25.580(3) =76.740
3. La tasa de desempleo
Poltica Fiscal
La poltica fiscal es el uso deliberado que hace el gobierno de los recaudos tributarios y gastos con el
propsito de alcanzar metas macroeconmicas.
La poltica fiscal discrecional es una accin del gobierno que requiere de un cambio en las leyes sean
en lo tributario o en un programa del gasto y requiere necesariamente de un consenso con el poder
legislativo (Parkin,2007).
El multiplicador del impuesto de suma fija es el efecto amplificado de un cambio de los impuestos de
suma fija sobre el gasto y el PIB real en equilibrio.
Un aumento en los impuestos disminuye el ingreso disponible lo que a su vez disminuye el gasto de
consumo.
31
328
Las brechas fiscales: cuando el nivel de equilibrio del PIB real no coincide con el PIB potencial, se
produce un desequilibrio en la economa de una sociedad lo que se denomina brecha fiscal. Las
brechas pueden ser inflacionarias y recesivas.
Ejercicio:
El gobierno de un pas mediante la siguiente figura, muestra la recaudacin de impuestos. El PIB
potenciales de $40 millones.
a. Cul es el saldo de los presupuestos gubernamentales si el PIB real es de $40 millones. Explique
por qu.
b. Si el PIB real de ese pases de $30 millones, tiene ese pas un supervit o un dficit presupuestal?
De qu cantidad? Explique por qu.
c. Si el PIB real de ese pas es de $50 millones, tiene ese pas un supervit o un dficit presupuestal?
De qu cantidad? Explique por qu.
31
329
Solucin
1. El saldo de los presupuestos gubernamentales 0 (cero), debido a que el valor del PIB potencial de
40 millones es igual al valor del PIB real 40 millones, en este caso se presenta un equilibrio.
2. Existe un dficit presupuestal. El saldo del presupuesto gubernamental es 40 millones.
Debido a que el nivel de gastos (curva del gasto) es de120 millones y el nivel de recaudos tributarios
(curva de las recaudaciones tributarias) es de 80 millones, la diferencia demuestra que los egresos
superan a los ingresos
3. Existe un supervit presupuestal. El saldo del presupuesto gubernamental es 40 millones. Debido a
que el nivel de recaudos tributarios (curva de las recaudaciones tributarias) es de120 millones y el
nivel de gastos (curva del gasto) es de 80 millones, la diferencia demuestra que los ingresos superan a
los egresos.
La inversin y el ahorro
Decisiones de inversin: Crear acumulacin de capital afectando a la produccin y al empleo,
promueve el crecimiento econmico en el largo plazo. Las empresas compran bienes de capital con la
expectativa de obtener un beneficio econmico. La inversin es el componente ms impredecible del
gasto agregado
Decisiones de ahorro: Es una parte de la renta personal que no est destinada al consumo. Es
fundamental para poder financiar nuevas inversiones.
Equilibrio en la economa mundial: Partiremos del supuesto de que existe un solo mercado mundial
de capital y que ste puede circular por todo el mundo.
Buscando la tasa de rendimiento real ms alta posible. Por otra parte el ahorro en un pas no siempre
se utiliza para financiar la inversin en ese lugar. Las tasas de inters varan entre los pases, debido
principalmente a que el riesgo pas es mayor en unos pases que en otros , por lo que en los primeros
las tasas de inters real son ms altas. Finalmente, la escasez de demanda de prstamos en los pases
con tasas de inters ms altas, harn que las tasas de inters bajen y se igualen entre pases. De esta
manera la tasa de inters real en la economa mundial se determina por el ahorro y la inversin
mundial.
POLTICA MONETARIA
El dinero: Es cualquier cosa conocida y utilizada como medio de intercambio.
Sirve como medio de intercambio
Es reconocido como unidad de cuenta
Es reconocido como unidad de valor
Teora cuantitativa del dinero: Esta teora afirma que el nivel general de precios depende de la
cantidad total de dinero en circulacin. Se expresa mediante la siguiente ecuacin: la masa monetaria
(M), multiplicada por la velocidad de circulacin del dinero (V) es igual al producto de las
transacciones realizadas (T) por el precio de los bienes (P), entonces: M.V =T.P
31
330
Control de la oferta monetaria. La OM = Efectivo en manos del pblico ms depsitos a la vista. Los
Bancos Centrales controlan la oferta monetaria ya que est junto a la demanda de dinero determinan
el tipo de inters en el corto plazo, tambin controlan la cantidad de dinero en manos
del pblico (M1) mediante el encaje bancario (coeficiente de reserva obligatoria), la tasa de
descuento, y las operaciones de mercado abierto.
Agregados monetarios:
M1 (Oferta monetaria) = Efectivo en manos del pblico + depsitos a la vista en las entidades de
crdito.
M2=M1+depsitos de ahorro en entidades de crdito.
M3=M2+depsitos a plazo y otros pasivos bancarios.
Activos lquidos en poder del pblico (ALP) = M3 + otros componente, como las letras del Tesoro en
manos del pblico, pagars de las empresas, etc.
Base Monetaria: es la suma del efectivo en manos del pblico + las reservas bancarias (efectivo en
poder las entidades de crdito y sus depsitos en el Banco Central).
Reserva bancaria: Es el porcentaje (encaje bancario) que los bancos del sistema deben depositar en el
Banco central para garantizar los depsitos de sus clientes.
Emisin Monetaria: Es especial responsabilidad del Banco Central y est constituido por un conjunto
de elementos e instituciones, que hacen posible la creacin de dinero sea en billetes y monedas,
dentro del territorio de un pas y que sea reconocido y garantizado por el estado.
Cuasi dinero: Tienen la capacidad de reemplazar al dinero, y se consideran como tales los cheques,
tarjetas de crdito, letras de cambio, tarjetas de dbito, pagars, etc.
LA DEMANDA DE DINERO
La curva de la demanda de dinero: Esta curva relaciona la cantidad de dinero real y las tasas de
inters, cuando todos los otros factores que influyen sobre la cantidad de dinero que la gente desea
tener permanecen constantes. Si la tasa de inters sube el costo del dinero sube y la cantidad de
dinero disminuye, en este caso se presenta un movimiento ascendente a lo largo de toda la curva. De
manera similar cuando la tasa de inters disminuye el costo del dinero baja y la cantidad de dinero
aumenta y se presenta un movimiento descendente a lo largo de toda la curva de demanda d
31
331
Solucin:
a. La base monetaria es $45.000 millones; existen $ 30.000 de billetes en manos de las familias y
empresas los depsitos de los bancos en el BC asciendes a $10.000 (2/3 de $15.000), los bancos
mantienen otras reservas de $5.000 (que son billetes) y no hay monedas.
b. La oferta monetaria es $330.000; los depsitos asciendes a $300.000 y el circulante es $30.000.
c. El coeficiente de reserva bancaria es 5%; los depsitos son $300.000 y las reservas son $15.000, as
que el coeficiente de reserva es iguala: (15.000/300.000) 100 que es igual a 5%.
d. La filtracin de efectivo como porcentaje de la oferta monetaria es (30.000/330.000)100 que es
igual a9.09%.
31
332
El mercado de bienes y la curva ISLM tambin llamado de HICKS-HANSEN (John Hiks y Alvin
Hansen),se resume de la siguiente manera:
La curva IS representa los distintos niveles de renta y tipo de inters para los cuales el mercado de
bienes y servicios est en equilibrio.
La curva IS tiene pendiente negativa porque al aumentar la tasa de inters se reduce el gasto de
inversin y por lo tanto la Demanda Agregada
El mercado de dinero y la curva LM: La curva LM representa los distintos niveles de renta y tasa de
inters para los cuales en mercado de dinero est en equilibrio.
POLTICACAMBIARIA
El tipo de cambio: Se define como la relacin de intercambio entre dos divisas, es decir el precio por
el que se pueden comprar o vender las monedas de un pas. Este tipo de cambio se determina en el
mercado de divisas.
Regmenes de tipo de cambio: Bsicamente existen dos regmenes de tipo de cambio:
Tipo de cambio flotante: se determina por la oferta y la demanda de dinero.
Tipo de cambio fijo, se caracteriza por que el Banco Central determina la tasa de cambio de una
moneda con respecto a las otras y se trata de lograr que el tipo de cambio se mantenga fijo.
Demanda en el mercado de divisas: La cantidad de demanda de moneda en el mercado de divisas es
el monto que las personas planean adquirir durante un perodo dado a un tipo de cambio, y
depende de factores como:
El tipo de cambio
Las tasas de inters domsticas y del exterior
El tipo de cambio futuro esperado
La curva que representa la demanda de divisas tiene pendiente negativa respecto al tipo de cambio:
cuanto ms bajo sea, ms barata ser la divisa y por tanto la demanda aumentar.
Oferta en el mercado de divisas: La cantidad ofrecida de dinero en el mercado de divisas es el monto
de dinero que las personas desean vender en un perodo de tiempo aun tipo de cambio dado, y
depende de factores tales como:
El tipo de cambio
Las tasas de inters domsticas y del exterior
31
333
La curva que representa la oferta de divisas tiene pendiente positiva: cuanto ms alto est el tipo de
cambio, ms cara ser la divisa y por tanto aquellos que tengan esta moneda intentarn venderlas.
Equilibrio de mercado: El tipo de cambio de equilibrio viene determinado por el punto de corte de la
curva de demanda de divisas y la curva de oferta de divisas.
CRECIMIENTO ECONMICO
Condiciones para el crecimiento: Bsicamente es necesario que haya un sistema de incentivos que
estn relacionados directamente con las siguientes instituciones:
Los mercados: en stos tanto los compradores como los vendedores pueden obtener Informacin para
sus transacciones comerciales.
Los derechos de propiedad: son los derechos reconocidos a la sociedad de la propiedad privada, el
uso y disponibilidad de los bienes y servicios, los recursos y la propiedad intelectual.
El intercambio monetario: Esta actividad permite el traspaso de dominio de la propiedad privada,
facilita toda transaccin comercial y la transferencia de nuevas tecnologas.
Metas de la poltica econmica
Polticas de crecimiento a largo plazo: Los factores que pueden influir en el crecimiento a largo plazo
del PIB potencial, son: la acumulacin del capital fsico y humano y el progreso tecnolgico.
Tambin la poltica monetaria puede contribuir al crecimiento econmico al mantener una tasa de
inflacin baja, de igual manera, la poltica fiscal puede contribuir al crecimiento econmico a largo
plazo al influir sobre las decisiones privadas en las siguientes reas: ahorro interno, inversin en
capital humano e inversin en tecnologas nuevas.
31
334
GUA
MATEMTICAS
31
335
MATEMTICAS
Matriz:
Una matriz
|
|
Los elementos
de la matriz se representan con letras minsculas y dos subndices; el subndice
representa la fila y el subndice representa la columna.
Una matriz de
filas y columnas se dice que es de
. La dimensin de una
matriz tambin se la conoce como el
de la matriz.
Igualdad de matrices:
Dos matrices son iguales si y solo s:
Tienen la misma dimensin
Elementos correspondientes son iguales.
Clases de matrices
Matriz Fila. - Matriz de orden
Matriz Columna. - Matriz de orden
Matriz Rectangular. - Se dice que una matriz de orden
es rectangular s y solo s
Matriz Cuadrada. - Se dice que una matriz de orden
es cuadrada s y solo s
, es decir
que la dimensin de una matriz cuadrada es
.
Cuando hablamos de matrices cuadradas de dimensin
debemos tomar en cuenta los siguientes
conceptos:
Diagonal Principal: son los elementos
para los que se cumple que
Traza: es la suma de los elementos de la diagonal principal.
Diagonal Secundaria: son los
para los que se cumple que
Matriz Triangular Superior. - Si es una matriz cuadrada y todos los elementos bajo la diagonal
principal son iguales a cero entonces es una matriz triangular superior.
Matriz triangular inferior. - Si es una matriz cuadrada y todos los elementos sobre la diagonal
principal son iguales a cero entonces es una matriz triangular inferior.
Matriz nula. - Una matriz es nula cuando todos los elementos de la matriz son 0.
Matriz diagonal. - Matriz cuadrada cuyos elementos que no pertenecen a la diagonal principal son
iguales a 0.
Matriz escalar. - Es una matriz diagonal, cuyos elementos de la diagonal principal son iguales entre
s.
Operaciones con matrices
Suma entre matrices. - Si y son dos matrices del mismo orden la suma de las matrices es una
nueva matriz del mismo orden de y . Cada elemento de la matriz se obtiene sumando cada
elemento correspondiente de las matrices y .
Para las matrices de orden
las propiedades de la suma entre matrices son:
Cerradura
Conmutativa
(
)
(
)
Asociativa
(
)
31
336
Neutro Aditivo
Inverso Aditivo
por un escalar
Adems:
La multiplicacin entre matrices no es conmutativa
Si
es idempotente
Una matriz es nilpotente con ndice si =0
para cualquier matriz cuadrada se obtiene multiplicando
Matriz transpuesta. - La matriz transpuesta de
filas por las columnas.
veces la matriz
denotada por
de orden
denotada por
es
31
337
=
Los elementos
son los cofactores y se los obtiene eliminando la fila y la columna que
indican los superndices. Cada cofactor
tiene un signo asociado que siempre ser ( )
para
una matriz de orden 3x3 los signos asociados a los cofactores son: (
( )
( )
( )
31
338
( )
( )
( )
( )
( ) ( )
( )
( )
( )
( )
( )
Continuidad
Una funcin es continua en
a) ( ) est definida
b)
( ) existe
c)
( )
( )
( )
( )
Si ( ) no es continua en
( ) dada por
( )
es la funcin
(
)
( )
( ) en el punto
Reglas de derivacin
( )
( )
( ) ( )
[
( )
]
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( ) ( )
( )
( )
( ( ))
Anlisis marginal
Costo marginal Si ( ) es el costo total de produccin de unidades de una cierta mercanca,
entonces el costo marginal de produccin de
unidades es la derivada ( ).
Para
suficientemente grande, el costo marginal ( ) puede usarse para estimar el costo adicional
(
)- ( ) en el que se incurre cuando el nivel de produccin se incrementa en una unidad.
Ingreso marginal y utilidad marginal: Suponga que ( ) es el ingreso generado cuando se
producen unidades de un artculo, y que ( ) es la utilidad correspondiente cuando se producen
unidades.
31
339
( ), que es el ingreso
y es un cambio pequeo en
Integracin
Antiderivadas: Se dice que una funcin ( ) es una antiderivada de ( ) si
( )
( )
Para cada en el dominio de ( ). El proceso de determinar las Antiderivadas recibe el nombre de
antiderivacin o integracin indefinida.
Reglas de integracin
| |
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
, entonces
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
31
340
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
AUTOEVALUACIN
Seleccione la respuesta correcta
1. Para el sistema de ecuaciones {
a.
b.
c.
d.
e.
es verdad que:
2. Sea la matriz
) Entonces
b. (
c. (
d. (
e. (
es verdad que:
a. El sistema es inconsistente
b. El sistema tiene infinitas soluciones
31
341
c. El sistema es homogneo
d. El sistema tiene solucin nica {
e. El sistema tiene solucin nica {
(
4. Sea la matriz
(
}y
}y
) es:
a.
b.
c.
d.
e.
12
9
16
36
8
5. El grfico de una funcin es reflejada respecto al eje y desplazada dos unidades hacia
arriba. Cul de las siguientes describe esta transformacin en ?
a.
( )
b. ( )
c.
(
)
d.
(
)
( )
e.
6.
=
a.
b. c. 0
d.
e.
7.
a.
b.
c.
d.
e.
0
1
No existe
8.
=
a.
b.
c.
d.
e.
0
2
3
31
342
9.
=
a.
b.
c.
d.
e.
0
1
3
2
( )
10. La funcin
no es continua en
porque:
( )
est definida en
( ) existe
es continua en
a.
b.
c.
d.
e.
i. solamente
ii. Solamente
i. y ii.
i. y iii.
i., ii., y iii.
(
12. Si
), entonces
a.
b.
c.
d. 0
e.
(
13. Si
), entonces
a.
b.
c.
31
343
d.
e.
b.
c.
d.
e. 0
15. Si ( )
a.
b.
c.
[ (
) (
) (
(
[ (
d.
)] (
)
( )?
)
(
)] (
e. 0
16. Si ( )
( )?
a.
b.
c.
d.
e.
17. La grafica de
a.
b.
c.
d.
e.
(0,0)
(0,0) y (3, 162)
(3, 162)
(0,0) y (4, 256)
(4, 256)
para todo
( )?
para todo
Cul de las
31
344
19. Cul o cules de los siguientes enunciados son verdaderos para el grfico de la funcin ( )
que se muestra abajo?
I.
Hay una asntota horizontal en
II.
Hay tres puntos de inflexin
III.
No hay un extremo absoluto
a.
b.
c.
d.
e.
I
I y II
I y III
II y III
Ninguno es verdad
20. Un tren lleva 600 personas cada da de una ciudad a otra. El pasaje cuesta $1 por persona. Un
estudio manifiesta que por cada 5 centavos que se reduzca el precio, aumentarn 50 pasajeros
Qu tarifa se debe establecer para maximizar los ingresos totales?
a. $ 0.78
b. $ 0.80
c. $ 0.85
d. $ 0.90
e. $ 0.75
21. Un establecimiento comercial dedicado a la venta de llantas estima que puede vender 500
llantas por semana si su precio es 25 dlares, y que sus ventas semanales se incrementaran en
20, si se redujera en 2 dlares el precio. Si se conoce adems que las llantas son compradas a
los fabricantes a 15 dlares cada una:
a. Determine el nmero de unidades que maximiza el ingreso.
b. Calcule el mximo ingreso
c. Determine el nmero de unidades que maximiza la utilidad
d. Calcule la mxima utilidad.
22. Una compaa fabrica equipos de sonido de alta fidelidad. Su funcin de costo anual en
dlares est dada por ( )
, donde representa el nmero de
equipos producidos por ao. Si la funcin de precio en dlares es ( )
,
determine:
a. El costo marginal cuando se producen 10 unidades e interprete el resultado.
b. El ingreso marginal cuando se venden 25 unidades e interprete el resultado.
23. (
)
a.
b.
c.
d.
31
345
e.
24. |
a.
b.
c.
d.
e.
25. Sea ( )
. Evale
a.
b.
c.
d.
e.
26. El valor promedio de ( )
a.
b.
c.
d.
e.
27. El rea acotada por las curvas
)
a. (
b. (
c. (
d. (
e. (
( )
28. Si
a. -3
b. 0
c. 3
,y
( )
entonces
es:
( )
31
346
d. 10
e. 11
29. Se muestra el grfico de la funcin lineal por partes . Si
siguientes valores es mximo?
a. ( )
b. ( )
c. ( )
d. ( )
e. ( )
30. Determinar el rea entre la curva
( )
( ) . Cul de los
y la recta
a.
b.
c.
d.
e.
31. Si ( )
y ( )
( ), entonces
( )
a.
b.
c.
d.
e.
32. Se muestra el grfico de la funcin
a. 1
b. 2
c. 5
d. 8
e. 9
33. Sea ( )
, si ( ) es continua en
, entonces
a. 0
b.
c.
d. 1
e.
31
347
y la curva
es
31
348
Soluciones
1. a
2. c
3. d
4. d
5. e
6. c
7. b
8. d
9. e
10. c
11. e
12. c
13. d
14. b
15. b
16. a
17. b
18. b
19. b
20. b
21. a. 375 b. 14062.50 c. 300 d. 9000
22. .
23. d
24. e
25. d
26. d
27. a
28. e
29. d
30. b
31. c
32. e
33. b
34. a
35. a
BIBLIOGRAFA
Arya, Jagdish y Lardner, Robin (2009). Matemticas aplicadas a la administracin y la
economa (Quinta ed.), Mxico: Pearson.
Haussler, E., Paul, R., y Wood, R. (2008). Matemticas para la Administracin y la Economa
(Decimosegunda ed.). Mxico: Pearson.
31
349
GUIA
DE
ESTADISTICA
31
350
ESTADSTICA
La estadstica
Estadstica Descriptiva: La cual utiliza metodologas grficas y numricas para la presentacin, resumen
e interpretacin de un conjunto de datos.
Estadstica Inferencial: Se utiliza metodologa matemtica para estudiar un conjunto de datos a partir de
un subconjunto de los mismos datos tomados al azar de un conjunto. El conjunto de datos tomados al azar
se denomina muestra aleatoria.
Todos los campos de investigacin cientfica se benefician de los anlisis estadsticos. Entre las principales
aplicaciones tenemos:
Toma de decisiones sobre poltica econmica
Programas sociales
Gastos y Presupuestos
Control de calidad
Minimizacin de costos.
Investigacin de mercado
Toma de decisiones en asuntos financieros, entre otros.
Definiciones bsicas.
De manera general, en la estadstica los datos corresponden a los valores de una caracterstica de
inters, observados o medidos sobre un conjunto de objetos o individuos.
El conjunto de los individuos sobre los cuales se efectan las observaciones o mediciones se denomina
universo o poblacin
Todos los valores posibles de una variable constituye una poblacin estadstica.
La porcin representativa de la poblacin que se selecciona para su estudio, debido a que la poblacin
es demasiado grande para analizarla en su totalidad se denomina muestra
31
351
Meda aritmtica
La media aritmtica es la medida de tendencia central ms utilizada y muestra el promedio de los datos. Se
calcula sumando los valores y dividiendo por el nmero de datos
Meda ponderada
La media ponderada es una medida de tendencia central, que es apropiada cuando en un conjunto de datos
cada uno de ellos tiene una importancia relativa (o peso) respecto de los dems datos. Se obtiene
multiplicando cada uno de los datos por su ponderacin (peso) para luego sumarlos, obteniendo as una
suma ponderada; despus se divide esta entre la suma de los pesos, dando como resultado la media
ponderada.
La Media Ponderada de un conjunto de nmeros X1, X2,.., Xn, con los correspondientes pesos w 1 , w2 ,
..., wn, se calcula a partir de la siguiente frmula:
Xw
( w1 X 1 w 2 X
... w n X
( w 1 w 2 ... w n )
Mediana
La Mediana es el punto medio de los valores despus de que han sido ordenados desde el ms pequeo
hasta el ms grande. Hay tantos valores por encima de la mediana como por debajo de ella en el conjunto
de datos. Para un conjunto de valores pares, la mediana ser la media aritmtica de los dos nmeros
centrales y para un conjunto de valores impares, la mediana se encuentra en la observacin (n + 1) / 2.
Moda
La Moda es otra medida de tendencia central y representa el valor de la observacin que aparece con ms
frecuencia. Si tiene dos modas, se refiere como bimodal, tres modas, trimodal, y as sucesivamente.
Media Geomtrica
31
352
La media geomtrica es recomendable para promediar porcentajes, razones inters compuesto, nmeros
ndices y similares La Media Geomtrica (GM) de un conjunto de n nmeros se define como la raz nsima del producto de los nmeros n. La frmula es:
GM
( X 1 )( X 2 )( X 3 )...( X n )
Medida de dispersin
Rango
Rango es el intervalo entre el valor mximo y el valor mnimo; por ello, comparte unidades con los datos.
Permite obtener una idea de la dispersin de los datos, cuanto mayor es el rango, ms dispersos estn los
datos de un conjunto.
Rango=R=Valor ms grande Valor ms pequeo
Varianza
La varianza es una medida de dispersin que muestra la media aritmtica de las desviaciones al cuadrado
con respecto a la media. La varianza tiene como valor mnimo 0. Hay que tener en cuenta que la varianza
puede verse muy influida por los valores atpicos y no se aconseja su uso cuando las distribuciones de las
variables aleatorias tienen colas pesadas. En tales casos se recomienda el uso de otras medidas de
dispersin ms robustas
(X - X )2
(X - )2
s2 =
= varianza poblacional y
n -1
= varianza muestral
Desviacin estndar
La desviacin estndar es la raz cuadrada de la varianza, es una medida de dispersin alternativa,
expresada en las mismas unidades de los datos de la variable objeto de estudio, nos indica cunto pueden
alejarse los valores respecto al promedio (media), por lo tanto es til para buscar probabilidades de que un
evento ocurra
s
Ejemplo 1
Calcular la media, la mediana y la moda de la siguiente serie de nmeros: 5, 3, 6, 5, 4, 5, 2, 8, 6, 5, 4, 8, 3,
4, 5, 4, 8, 2, 5, 4
Solucin.
31
353
2, 2, 3, 3, 4, 4, 4, 4, 4, 5, 5, 5, 5, 5, 5, 6, 6, 8, 8, 8.
2 2 3 3 4 ... 8
20
96
4 .8
20
Mediana
Moda
Ejemplo 2
La calificacin de Bachillerato tiene un peso del 60% y la de la prueba final que realiza el alumno al
trmino del mismo tiene un peso del 40%. Si un alumno tiene de nota de Bachillerato 5,66 y obtiene en la
prueba una calificacin de 4,01. Cul sera su nota final?
Solucin.
Xw
( 0 . 6 * 5 . 66 0 . 4 * 4 . 01
( 0 .6 0 .4 )
5 ($ 0 . 50 ) 15 ($ 0 . 75 ) 15 ($ 0 . 90 ) 15 ($ 1 . 15 )
5 15 15 15
$ 44 . 50
$ 0 . 89
50
Ejemplo 4
La tasa de inters de tres inversiones fueron 5% , 21% y 4 %. Calcular la media aritmtica y la media
geomtrica.
Solucin.
La media aritmtica es (5+21+4)/3 =10.0.
La media geomtrica es MG 3 ( 5 )( 21 )( 4 )
7 . 49
La MG da una cifra ms conservadora porque no se inclina fuertemente por la tasa de 21 por ciento.
Ejemplo 5
A un conjunto de 5 nmeros cuya media es 7.31 se le aaden los nmeros 4.47 y 10.15. Cul es la media
del nuevo conjunto de nmeros?
31
354
Solucin.
Ejemplo 6
Sumando 5 a cada nmero del conjunto 3, 6, 2, 1, 7, 5, obtenemos 8, 11, 7, 6, 12, 10. Probar que ambos
conjuntos de nmeros tienen la misma desviacin estndar pero diferentes medias cmo estn
relacionadas las medias?
Solucin.
=2.366
=2.366
31
355
De manera menos formal, podemos definir el coeficiente de correlacin de Pearson como un ndice que
puede utilizarse para medir el grado de relacin de dos variables siempre y cuando ambas sean
cuantitativas.
Si r = 1, existe una correlacin positiva perfecta. El ndice indica una dependencia total entre las
dos variables denominada relacin directa: cuando una de ellas aumenta, la otra tambin lo hace en
proporcin constante.
Si r = 0, no existe relacin lineal. Pero esto no necesariamente implica que las variables son
independientes: pueden existir todava relaciones no lineales entre las dos variables.
Si r = -1, existe una correlacin negativa perfecta. El ndice indica una dependencia total entre las
dos variables llamada relacin inversa: cuando una de ellas aumenta, la otra disminuye en
proporcin constante.
31
356
En el caso de que se est estudiando dos variables aleatorias X y Y sobre una poblacin; el coeficiente de
correlacin de Pearson se simboliza con la letra r, siendo la expresin que nos permite calcularlo:
31
357
(
(
)(
)
Regresin Lineal
La regresin es una de las herramientas ms poderosas y verstiles que se puede utilizar para solucionar
problemas comunes en los negocios. Muchos estudios se basan en la creencia de que se puede identificar y
cuantificar alguna relacin funcional entre dos o ms variables, Se dice que una variable depende de la
otra. Por ejemplo Y depende de X. Esto se puede escribir as
Y es una funcin de X
Y = f (x)
Variable dependiente.- Es la variable que se desea explicar o predecir; tambin se la denomina variable
de respuesta.
El primero en desarrollar el anlisis de regresin fue el cientfico ingls Sir Francis Galton (1822 1911).
Sus primeros experimentos con regresin comenzaron con un intento de analizar los patrones de
crecimiento hereditarios de los guisantes. Se debe diferenciar entre la regresin simple y la regresin
mltiple. En la regresin simple, se establece que Y es una funcin de solo una variable independiente. En
un modelo de regresin mltiple, Y es una funcin de dos o ms variables independientes. Un modelo de
regresin de k variables se puede expresar as
Tambin es necesario hacer una distincin entre la regresin lineal y la no lineal. En el modelo de
regresin lineal, la relacin entre X y Y puede representarse por medio de una lnea recta. Es decir que a
31
358
medida que X cambia, Y cambia en una cantidad constante. La regresin no lineal utiliza una curva para
expresar la relacin entre X y Y . Es decir que a medida que X cambia, Y cambia en una cantidad diferente
cada vez.
La cantidad
es
Ejemplo 7
Un centro comercial sabe en funcin de la distancia, en kilmetros, a la que se site de un ncleo de
poblacin, acuden los clientes, en cientos, que figuran en la tabla:
N de
Clientes
(X)
Distancia
(Y)
15
19
25
23
34
40
31
359
Solucin.
N de
Clientes
(X)
8
7
6
4
2
1
Distancia
(Y)
3,333334
2,333334
1,333334
-0,666666
-2,666666
-3,666666
15
19
25
23
34
40
(
y-
-11
-7
-1
-3
8
14
) * (y -
)
-36,666674
-16,333338
-1,333334
1,999998
-21,333328
-51,333324
media 4,66666667
26
desviacin 2,80475786 9,38083152
x 4 . 66667
y 26
Sx 2 . 80476
Sy 9 . 3808
)(
-125
)
(
= - 0.95017
Se observa una relacin directa fuerte entre el nmero de clientes y la distancia del centro comercial con
respecto al ncleo de la poblacin.
b)
# de clientes= 12.2194
31
360
c)
AUTOEVALUACIN
Verdadero Falso
1. La variable dependiente es la variable que est siendo descrita, predecida o controlada.
2. Un modelo de regresin lineal simple es una ecuacin que describe la relacin lineal entre una variable
de la variable dependiente.
4. Cuando se usa anlisis de regresin, si existe una fuerte correlacin entre las variables independiente y
relacin entre las variables independiente y dependiente, tambin indica si la relacin es positiva o
negativa.
6. Si r=1, se puede concluir que existe una relacin perfecta entre las variables independiente y dependiente.
7. La pendiente de la ecuacin de la regresin lineal simple representa el cambio promedio en el valor de la
31
361
a. 11
b. 14
c. 15
d. 16
e. 12
12. Si se conoce que el valor de la media es igual al de la mediana, entonces el valor de L es:
a. 26
b. 27
c. 28
d. 25
e. 29
13. El valor de la varianza muestral es:
a. 48
b.
45.90
c.
47
d.
48.72
e.
50.02
14. Una muestra de tamao 99 tiene una media de 24 pies y una mediana de 24,5 pies. Por desgracia, se ha
descubierto que una observacin fue errneamente registrada como "30" cuando en realidad tena un valor
de "35". Si hacemos esta correccin a los datos, entonces es verdad que:
a. La media y la mediana siguen siendo las mismas
b.
c.
d.
No sabemos cmo la media y la mediana son afectados sin ms clculos, pero la diferencia entre
ambas se incrementa.
c.
d.
Rango de la Poblacin
31
362
e.
Varianza muestral
Un nmero entre -1 y 1 que mide la fuerza y direccin de la relacin lineal entre dos variables
b.
c.
d.
Nunca igual a 0
e.
17. Un investigador desea examinar la relacin entre los aos de escolaridad completados y el nmero de
embarazos en mujeres jvenes. Su investigacin dio una relacin lineal, y un ajuste de mnimos cuadrados
de sus datos resulto en el modelo:
Y= 6.4 0.12x
Donde x es el nmero de aos completados en la escuela y Y es el nmero de embarazos Cul es el
cambio estimado en el nmero de embarazos que corresponde a la obtencin de diez aos adicionales de
escuela?
a.
Un incremento de 5.2
b.
Un incremento de 7.6
c.
d.
Un incremento de 1.2
e.
18. Se recogen datos de un grupo de estudiantes universitarios para comparar la edad y el nmero de horas
0.75%
b.
0.866%
c.
75%
d.
86.6%
e.
31
363
b.
c.
d.
e.
Cambiar las unidades de medida de las variables dependiente e independiente podra afectar la
correlacin.
Una fuerte correlacin significa que hay una relacin de causa y efecto entre x y y.
La correlacin cambia cuando se intercambian las variables.
La correlacin puede ser fuertemente afectada por unos cuantos valores aberrantes.
20. Un conjunto de datos bidimensionales (X, Y) tiene coeficiente de correlacin r = 0.9, siendo las medias de
= 1,
= 2.
a.
y = -x + 2
b.
3x - y = 1
c.
2x + y = 4
d.
y=x+1
31
364