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Introduccin
Captulo I
1.
2.
3.
4.
5.
6.
INTRODUCCIN
Para los propsitos de esta norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias
son:
a) La recuperacin en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad.
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
Diferencias
Permanent
es
Activos
por
impuesto
s
Desventaja
Tributaria
Diferencias
Temporales
Si hay recuperacin
en el futuro y generan:
Ventaja
Tributaria
Pasivos
por
impuesto
s
CAPTULO I
>
<
>
<
Partida
Tributaria
Activo
Tributario
Activo
Tributario
Pasivo
Tributario
Pasivo
Tributario
Surge diferencia
temporaria
Imponible
Origina
Pasivo por impuesto diferido
Deducible
Deducible
Imponible
Activo = Recuperacin
Pasivo = Liquidacin
Ejemplos:
Estado de
Resultados
Patrimonio
Si corresponde
a una partida
de patrimonio
Patrimonio
Combinancione
s de negocios
Reconocimiento en el patrimonio
Se reconocer en el patrimonio cuando exista:
-
Perdidas
crditos
fiscales
no
utilizados
1.-Depende
de
la
utilidad
futura
gravable
2.-La entidad ha sufrido una prdida
Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de dividendos a
los accionistas.
Conciliacin de tasa vigente de impuestos con la tasa estatutaria.
Explicacin de los cambios en las tasas de impuestos en comparacin
con el ao anterior.
Para cada tipo de diferencia temporal, prdidas fiscales no utilizadas y
crditos fiscales no utilizados:
6.-Presentacin
CAPTULO II
OBJETIVO
ALCANCE
La NIC 12 se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. El
trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o
extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las
retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa
dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias
a la empresa que presenta los estados financieros.
Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales
(vase la NIC 20), ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la
Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden
derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
BASE LEGAL
Dentro de las normas legales tambin habra que mencionar el Artculo 175 de la
LGS, esta norma est dirigida tambin de alguna forma a los Contadores Pblicos
por que se habla de la preparacin y presentacin de la informacin financiera y
se dice que esta informacin debe reunir 3 requisitos: Requisito numero 1 la
informacin que preparamos debe ser una informacin suficiente, esta de alguna
forma est ligado a la NIC 1 en la que se establece que en la preparacin y
presentacin de Estados Financieros, los Contadores Pblicos preparamos cuatro
(4) Estados: Es el Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas que
ahora lo denominamos Estado de Resultados, en tercer lugar el Estado de Flujo
de Efectivo en aplicacin a la NIC 7 y en el cuarto estado es el Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto. A estos 4 estados le debemos agregar las Notas
Explicativas, estas Notas Explicativas son las que de acuerdo tambin con la NIC
1, nos dicen deben ser bastante concisas pero con un gran contenido. As en la
Nota N1 se establecer la actividad de la empresa, como le ha ido a la Empresa
en el presente ao versus el ao anterior, conocer societariamente que situaciones
que se han presentado como novedades propias y relevantes en el ao que
transcurre y que vaticinio habr a futuro si es que es necesario incluirlo, Lo
importante es que un postulado de gran importancia es la preparacin y aplicacin
de los PCGA, es que estamos hablando de una empresa en marcha, entonces
esto es lo que tendramos que referir en relacin con notas explicativas.
La Nota 2 es la relacionada con las polticas contables, las polticas contables son
muy importantes porque son las normas que regulan la presentacin de los
Estados Financieros que van a ser comparados de ao en ao, esas notas
explicativas lo recomendable seria de que estn aprobadas por el Directorio de
cada empresa, as como la Superintendencia de Banca y Seguros tiene una
poltica relacionada con la estimacin de la cobranza dudosa aplicando la tabla de
riesgo 1 y la tabla de riesgos 2 para la empresas reguladas por su sector, del
mismo modo las Empresas del Sector Privado en general, deben tener tambin la
aprobacin de sus polticas aprobadas por el Directorio, de esta manera se
evitar que en el futuro haya cualquier manipulacin en el manejo de las polticas
y su efecto en la preparacin y presentacin de los Estados Financieros. Como
sabemos y as lo dice la NIC 8 las Polticas y las Estimaciones Contables no
necesariamente son fijas ni permanentes, al contrario cada vez que por razones a)
o b) yo encuentre que una poltica debe cambiar o una estimacin contable debe
cambiar, para que de esa manera pueda presentar mejor mis Estados Financieros
pues eso debo hacerlo indicando indudablemente el monto que dara lugar como
cifra, para que al hacer la comparacin de un ejercicio a otro yo tenga la cifra que
marca la diferencia de una poltica o de una estimacin de un ejercicio a otro. Un
segundo requisito es el relacionado con el que la informacin que nosotros
preparamos debe ser una informacin fidedigna, este segundo requisito est claro
es de suma importancia es la que estara al centro de lo que es la aplicacin del
Artculo 223 de la LGS, que tal como lo hemos indicado en lneas anteriores nos
obliga a la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en la preparacin de los Estados Financieros. En la informacin fidedigna nos
debe llevar pues a una informacin real para efectos financieros y un tercer
requisito es el que indica que la informacin que nosotros preparamos debe ser
una informacin oportuna, esto quiere decir que la contabilidad siempre debe estar
al da, una contabilidad que est al da nos permitir hacer un adecuado
planeamiento estratgico, un planeamiento financiero y tributario de la Empresa,
de otra manera no podramos tomar estas medidas precautelativas que son tan
necesarias para el futuro de las Empresas que nosotros asesoramos.
Pues bien, ya hemos hecho entonces el enfoque del artculo 175 y anteriormente
del Artculo 223, ahora pasaremos a examinar otro dispositivo legal, me refiero a
la norma legal que se public recientemente, es decir la Ley N29720, publicada
en El peruano 26 de junio del ao 2011. Esta Ley en su Artculo 5 plantea que
ser CONASEV ahora Superintendencia de Valores el organismo que reciba los
Estados Financieros Auditados correspondientes al ao 2011. Es decir esto ser
en la campaa del ao 2012, pero aqu la Ley seala algo especial si en el 2011 la
Empresa ha tenido ingresos por encima de 3,000 UIT, la UIT del ao 2011.si es
S/3,600 por 3,000 nos dara S/10800,000, Pues bien si los ingresos han superado
esta cifra o el monto de los activos de la Empresa tambin superan los
S/10800,000 esta Empresa estar obligada a elaborar sus Estados Financieros
aplicando las NIIF totales vigentes al ao 2011, es decir NIIF full y aqu se
presenta prcticamente un punto de quiebre, pues la NIIF 1 establece que cuando
se prepare los Estados Financieros Auditados, el auditor debe sealar en el
prrafo primero que esta Empresa aplic la NIC 1 hasta la 41 en su totalidad, por
supuesto en la medida de que esas NICS le fueran aplicables y si por alguna
razn no la aplicaron indicar por que no la aplicaron y en todo caso stas debern
ser aplicadas antes de empezar la aplicacin de las NIIF, todo ello en el ao 2011.
Esto pues significa que este ao ser un ao de mucha actividad en lo que
significa sanear los Estados Financieros preparados hasta el ao 2010, el anlisis
nos llevar a establecer una a una cada NIC aplicable a cada partida de la
Empresa y establecer si se aplic o por que no se aplic la que era aplicable. Esto
no quiere que todas las NICS sean aplicables en una sola Empresa, cada
empresa ya sea una Empresa Industrial, Comercial o de Servicios o si por ejemplo
es una Empresa Constructora la aplicacin de la NIC 11, o si es una Empresa
Agrcola o si es una Empresa Ganadera la aplicacin de la NIC 41. En fin esto es
lo que habr que analizar en este ao, para efecto de que se incorporen las
partidas que establecen cada una de esta Normas Internacionales, este artculo 5
tambin indica entonces que esas Empresas que ya han aplicado las NICS y las
NIIF totales, entonces sern auditadas financieramente y los dictmenes de
auditoria sern recibidos por la CONASEV.
Ahora las Empresas pequeas, es decir aquellas cuyos ingresos estn por debajo
de las 3000 UIT o los activos estn por debajo de las 3,000 UIT. Es decir por
montos inferiores a S/ 10800,000 stas aplicarn las NIIF para PYMES. Esto ya
fue regulado por la Contadura Pblica de la Nacin y la obligacin empez en
Enero del ao 2011. Bueno esto es para plantear la vinculacin de la aplicacin de
las NICS y de la NIIF en el trabajo de los Contadores Pblicos a la fecha.
Bien esto es, todo lo que podramos plantear en esta parte inicial que es el tema
de la Base Legal.
LA RENTA TRIBUTARIA
Este trabajo debemos hacerlo con mucho cuidado, pues a partir de la Declaracin
Jurada correspondiente al ao 2009 la Administracin Tributaria nos est
solicitando que las adiciones y deducciones las clasifiquemos en Diferencia
Permanentes y en Diferencias Temporales.
Podramos decir que en su mayora por no decir un 99%, las diferencias entre lo
contable y lo tributario estn conformado por Diferencias Permanentes. Estas
adiciones y deducciones determinarn que el Impuesto a la Renta se cargue a la
cuenta 88, es decir es un gasto definitivo del ejercicio o una deduccin definitiva
del ejercicio y ya no habr en este caso ajustes a futuro en el estado de resultados
tributarios.
Otra cosa son las Diferencias Temporales Activas y Pasivas, que esas si tendrn
una trascendencia prospectiva hacia el futuro, que tendrn incidencia en el
Impuesto a la Renta que cuando son reparos tributarios, son reparos temporales.
Es decir que no sern deducibles en el ejercicio en el que se agregan, sino en los
ejercicios futuros esta situacin si tiene efecto en la conciliacin pues el reparo
tributario genera el pago de un tributo a la renta, el cual ser cargado a la cuenta
37 Impuesto a la Renta Diferido Activo, el cual ser utilizado ms adelante cuando
se cumpla la condicin tributaria que motiv el reparo, esto podr ser en uno, dos,
tres o ms ejercicios dependiendo cuando se vaya cumpliendo el Principio
Tributario y por eso las Diferentes Temporales deben ser controladas en los
papeles de trabajo que elaboramos cuando preparamos la Declaracin Jurada
Anual
Entonces, una Diferencia Temporal activa tal como aparece en la lista que
acompaamos como anexo a sta tiene un enfoque contable financiero y un
enfoque tributario. Cuando nace una Diferencia Temporal Activa empieza su
control y sta ira desapareciendo conforme se vaya cumpliendo el concepto del
Principio Tributario que motiv el reparo.
puede diferir para ser cancelado cuando venza la cuenta por cobrar en una venta
a plazo de bienes y el diferimiento ser de la cuota 13 en adelante. En estos casos
nace la obligacin tributaria, pero el Impuesto a la Renta de la cuota 13 en
adelante no se registra contra la cuenta 40 Impuesto a la Renta a pagar sino
contra la cuenta 49 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo. En este caso cuando las
cuotas venzan ms adelante a partir de esa cuota 13 la cuenta 49 se ir
trasladando a la cuenta 40 del Impuesto a la Renta por Pagar.
BASE FISCAL
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de
los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere
el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la
base fiscal ser igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios
futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni
pasivos en el balance. Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte
obvia inmediatamente es til considerar el principio fundamental sobre el que se
basa esta Norma, esto es, que la empresa debe, con ciertas excepciones muy
limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la
recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir
pagos fiscales mayores (menores) que los que resultaran si tales recuperaciones
o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se
determinarn comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos
en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal
se calcular tomando como referencia la declaracin fiscal consolidada en
aquellas jurisdicciones, o pases en su caso, en las que tal declaracin se
presenta.
abonos a la cuenta del gasto por tributos y en otros casos har cargos y abonos al
Impuesto a la Renta Diferido Activo y al Diferido Pasivo.
Por razones didcticas sera bueno que en un primer momento este asiento sea
detallado en papeles de trabajo y posteriormente el resumen llevado a los libros de
contabilidad, quedando pendiente solamente el asiento final relacionado con la
distribucin legal de la renta.
a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste
debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o
pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF's).
b) Base Tributaria
ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados
es de S/. 5,000.
IMPORTANTE
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es til considerar el principio fundamental sobre el que se basa
esta norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin
o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales
mayores (o menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no
tuvieran consecuencias fiscales.
DEFINICIONES
Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en
libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los
mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:
CUENTA 37,
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
CUENTA 49
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA - DIFERIDO
APLICACIN PRCTICA
LO CONTABLE FINANCIERO
1) VACACIONES (RENTA 5)
NIC 19 BENEF. TRABAJADORES
NIC 1 LO DEVENGADO
LEY LABORAL
LO TRIBUTARIO
7/12 10,000
D.J. 2011
UTILIDAD
CONTABLE
VACACIONES
2011 NO
CANCELADAS
30,000.
A 40 210,000
S/ 600,000
ADICION
100,000
700,000
LO CONTABLE FINANCIERO
2) PARTICIPACIONES (RENTA 5)
62
XX
A 41 XX
NIC 1 NIC 19 LEY LABORAL
3) REMUNERACIONES DIETAS
DE DIRECTORES (RENTA 4)
63
LO TRIBUTARIO
2) ART 37 v) LIR
RENTAS DE 5 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2012
3) ART. 37 INC v) LIR
RENTAS DE 4 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2012
XX
A 41 XX
NIC 1 LGS.
4) INTERESES POR PAGAR A
PERSONAS NATURALES
(RENTA DE 2)
67
XX
LO CONTABLE FINANCIERO
5) PERDIDAS TRIBUTARIAS
LO TRIBUTARIO
5) ART. 50 LIR
NIC 12
INC a) 4 AOS
37 XX
A 88 XX
MARCO CONCEPTUAL DE LAS
NICS UNA PARTIDA MERECE
ENTRAR EN
EL ACTIVO SI
PODRIA GENERAR
FLUJOS
ECONOMICOS FUTUROS A LA
EMPRESA.
6) CONTABILIZACION DEL
DESMEDRO DE MERCADERIAS
(VALOR RAZONABLE)
NIC 2 PARRAFO 9
69 XX
A 29 XX
PARA REGISTRAR LA PERDIDA
POR DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
JEFE ALMACEN
NIC 1 NIC 8
JEFE VENTAS
LO CONTABLE FINANCIERO
LO TRIBUTARIO
7) PROVISION POR
FLUCTUACION DE VALORES
NIC 37 NIC 39 NIC 32
68 XX
319 XX
LAS ACCIONES QUE TENGO
EN EL
ACTIVO DEBO
MOSTRARLAS A VALOR RAZONABLE
AL 31/12
a) SI
SON
ACCIONES
QUE
COTIZAN EN BOLSA DEBO
USAR EL VALOR DE MERCADO
BURSATIL
NIC 39 NIC 32
b) SI SON ACCIONES EN LA CTA
30 Y 31 DEBO SOLICITAR SU
VALOR PATRIMONIAL
A LA
EMPRESA EMISORA DE LAS
ACCIONES PARA COMPARAR
SU
VALOR
PUEDE
SER
GANANCIA, PERO TAMBIEN
PUEDE SER PERDIDA.
LO CONTABLE FINANCIERO
LO TRIBUTARIO
8) EN ART. 44 INC f)
NO ACEPTA ESTE TIPO DE
PROVISION, HASTA QUE EL
BIEN REALMENTE SEA DEVUELTO Y
LA
EMPRESA LO REPARE O
CAMBIE.
ES
UNA
SE REPITE
XX
A 49 XX
LO CONTABLE FINANCIERO
9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE
CAMBIO EN LA COMPRA DE ACTIVO
LO TRIBUTARIO
9) EL ART. 61 LIR
INDICA
QUE
LA
FIJO
DIFERENCIA
DE CAMBIO
LA NIC 21 INDICA QUE LA RELACIONADA
CON
EL
DIFERENCIA DE CAMBIO
DEBE
SER ACTIVO
FIJO
DEBE
REGISTRADA EN RESULTADOS
AFECTAR AL COSTO
TRIBUTARIO.
SI ES PERDIDA CTA. 67
SI ES GANANCIA CTA. 77
NO SE ACEPTA COMO
GASTO
SE
DEBE
AGREGAR
A
LA
DECLARACION JURADA
D.J. 2010
UTILIDAD
S/.
CONTABLE 1000.000
ADICION
DIF. DE CAMBIO
PERDIDA EN EL
ACTIVO FIJO
200.000 (+)
CALCULO DE LA DEPRECIACION
DEPRE. ESTABLE
280.000
10% 2800.000
LO CONTABLE FINANCIERO
1200.000
DEDUCCION
DEPRECIACION
(20.000)
RTA. IMPONIBLE
1180.000
LO TRIBUTARIO
300.000
37
60.000
37
SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL
AJUSTE
FUESE DE GANANCIA 354,000
POR ESTE ACTIVO IDENTIFICADO
SE PODRIA NETEAR LA DIFERENCIA
TEMPORAL
ACTIVA.
6,000
40
LO CONTABLE FINANCIERO
LO TRIBUTARIO
XX
ESTIMACION PARA
COBRANZA
DUDOSA
POR EL 1% DE LAS CUENTAS
POR COBRAR AL 31/12
LO CONTABLE FINANCIERO
LO TRIBUTARIO
1) EL ART. 58 DE LA LIR
LO CONTABLE FINANCIERO
2) CONSTRUCCION
DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN CENTRO
DE COSTOS POR CADA OBRA.
AO 1
AO 2
AO 3
VALORIZACION DE OBRA
4,000
4,000
2000,000
3,600
3,600
1800.000
NIC 11 RESULTADO
400,000 400,000
200,000
AVANCE OBRA
RESULTADO TRIBUTARIO
ART. 63 c) LIR.
LO TRIBUTARIO
1000.000
AO 2
D.J.
AO 3
D.J.
UTIL. 400.000
D.J.
400.000
200.000
DEDUCCION
ADICION
UTIL
UTIL. 1
DIFERIDA
UTIL. 2
800.000
LIR
RTA. IMP.
1000.000
IMP. RENTA 1
IMP. RENTA 2
IMP. RENTA 3
88
88
88
60.000
A 49 120.000 49
240.000
120.000
A 49 120.000
120.000
A 40 300,000
30% 400.000
30% 400.000
30% 1000,000
LO CONTABLE FINANCIERO
LO TRIBUTARIO
3) REVALUACION VOLUNTARIA
DEL ACTIVO FIJO PARRAFO 31
DE NIC 16 INDICA QUE EL
ACTIVO FIJO SE PRESENTE A
VALOR RAZONABLE.
VALOR NETO ACTIVO
10000.000
(-)
VALOR TASACION
D.J. AO 1
UTILIDAD
2500.000
15000.000
MONTO A REVALUAR
5000.000
ADICION (D.T.P.)
CONTABILIZACION
DEPRECIACION ACT.FIJO
33
5000.000
REVALUADO
A 57 5000.000
ART. 44
REGISTRO EXCEDENTE DE
REVALUACION
VOLUNTARIA
57
1500.000
1000.000 (+)
A 49 1500.000
30% DE 5000.000 PARA
REGISTRAR
EL IMP. RENTA
DIFERIDO PASIVO
68
IMP. RENTA
1000.000
88
750.000
A 39 1000.000
49
300.000
LO CONTABLE FINANCIERO
A 40 1050.000
LO TRIBUTARIO
4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN
ACTIVO FIJO
LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA
DIFERENCIA DE CAMBIO SE
REGISTRA AL 31/12 EN CTAS. DE
RESULTADO.
LA GANANCIA EN CAMBIO SE
REGISTRA EN LA CTA. 77
SE
T.C.
DEPRECIACION
a) DEL VALOR CONTABLE 10%
300.000
b) DEL VALOR TRIBUTA. 10%
280.000
EXCESO DEPREC. CONTABLE
20.000
4) ART. 61 LIR
LA
GANANCIA
POR
DIFERENCIA DE CAMBIO
DEBE
AFECTAR EL COSTO
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO,
DEDUCIENDO SU
VALOR.
D.J. 2011
S/.
UTILIDAD SG. BALANCE
800.000
DEDUCCION (D.T.P.)
LA UTILIDAD ABONADA A CTA
77 POR
AJUSTE DE ACTIVO FIJO,
NO ES
GANANCIA GRAVABLE
ART. 61 LIR
200.000
RTA. IMPONIBLE.
600.000
AGREGAR
88
EXCESO POR DEPRECIACION
ACTIVO FIJO
20.000
RENTA IMPONIBLE 30%
620.000
IMP. RENTA 2011
88
240.000
49
60.000
49
6.000
40
186.000
DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado
La empresa RAM S.A tiene una multa de S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la
utilidad del ao 2014 es de S/. 1,000.00
Se pide
Determinar la diferencia permanente
Desarrollo
Ao 2014
Utilidad
Fiscal
Financiera
1,000.00
1,000.00
50.00
1,000.00
950.00
300.00
300.00
Utilidad neta
700.00
700.00
Multa
Utilidad antes del Imp.
En este caso, el impuesto a la renta es el mismo debido a que existe una diferencia
permanente de S/. 50.00 (gasto no deducible) por lo tanto:
31/12/014
Debe
88 IMPUESTO A LA RENTA
Haber
300.00
300.00
DIFERENCIA TEMPORARIA
Enunciado
La empresa adquiere un computador el 01.01.2014 por S/. 5,000.00, la
depreciacin contable financiera es del 50% y la depreciacin fiscal es del 25%. La
utilidad en el 2014 es de S/.10,000.00.
Se pide
Determinar la diferencia temporaria.
Desarrollo
Ao 2014
Utilidad
Fiscal
10,000.00
Financiera
10,000.00
Depreciacin
Utilidad antes de Imp.
Ao 014
1,250.00
2,500.00
S/. 8,750.00
S/. 7,500.00
Fiscal
Financiera
2,625.00
2,250.00
Utilidad Neta
6,125.00
5,250.00
Diferencia temporaria:
Base Imp. Fiscal Base
Financiero
Diferencia temporaria:
750.00 7,500.00
Diferencia temporaria:
S/. 1,250.00
Impuesto a la renta Diferido:
S/375.00
Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y
2014.
Desarroll
o:
Descripcin
Utilidad
Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00
depreciable en 5 aos)
Depreciacin Contable (Segn NIIF se
deprecia en 2 aos)
Multa (Gasto no Deducible)
AO 2012
S/.
5,000.00
S/.
1,000.00
S/.
2,500.00
S/.
100.00
AO 2013
S/.
4,000.00
S/.
1,000.00
S/.
2,500.00
S/.
100.00
AO
2014
S/.
6,000.00
S/.
1,000.00
S/.
S/.
100.00
AO 2012
CALCULO
AO 2012
Utilidad
Depreciacin
5,000.00
5,000.00
1,000.00
2,500.00
Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la
Renta 30%
Utilidad Neta
100.00
4,000.00
2,400.00
1,200.00
750.00
2,800.00
1,650.00
4,000 (UAI) *
30% =
2,400 (UAI) + 100 (Multa) =
Clculo del IR Financiero:
2,500 * 30% =
4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI
Diferencia temporaria:
Financiero) =
1,500 x 30%
Impuesto a la Renta Diferido:
=
Calculo del IR Fiscal:
FINANCIE
RO
FISCAL
1,200.00
750.00
1,500.00
S/.
450.00
CONTABILIZACIN:
31/12/2012
88 IMPUESTO A LA RENTA
DEBE
750.00
HABER
1,200.00
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un
Activo Diferido.
AO 2013
CLCULO
:
AO 2013
Utilidad
Depreciacin
4,000.00
4,000.00
1,000.00
2,500.00
Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la
Renta 30%
Utilidad Neta
FINANCIE
RO
FISCAL
3,000.00
1,500.00
900.00
450.00
2,100.00
1,050.00
3,000 (UAI) *
900.00
30% =
1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500
450.00
Clculo del IR Financiero:
* 30% =
3,000 (BI Fiscal) - 1,500 (BI
1,500.00
Diferencia temporaria:
Financiero) =
1,500 x 30%
S/.
Impuesto a la Renta Diferido:
=
450.00
Calculo del IR Fiscal:
CONTABILIZACIN:
31/12/2013
88 IMPUESTO A LA RENTA
DEBE
450.00
HABER
900.00
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un
Activo Diferido
AO 2014
CLCULO
:
AO 2014
Utilidad
Depreciaci
n
Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la Renta 30%
Utilidad
Neta
Calculo del IR Fiscal:
Clculo del IR
Financiero:
FISCAL
FINANCIER
O
6,000.00
6,000.00
1,000.00
5,000.00
6,000.00
1,500.00
1,800.00
3,500.00
4,200.00
1,500.00
1,800.00
1,000.00
S/.
300.00
CONTABILIZACIN:
31/12/2014
88 IMPUESTO A LA
RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
DEBE
HABER
1,800.00
300.00
1,500.00
En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo
Diferido.
Suponiendo que las condiciones del ao 2014se mantienen para el ao 2015 y
2016 tenemos:
AO 2015
31/12/2015
88 IMPUESTO A LA
RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
DEBE
HABER
1,800.00
300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la
renta
40171 Renta de tercera
categora
1,500.00
AO 2016
31/12/2016
88 IMPUESTO A LA
RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
DEBE
HABER
1,800.00
300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la
1,500.00
renta
40171 Renta de tercera
categora
MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR
COBRAR
AO
2012
2013
DEBE
S/.
450.00
S/.
450.00
HABER
SALDO
S/.
450.00
S/.
900.00
DEBE
2014
2015
2016
HABER
SALDO
S/.
300.00
300.00
S/.
600.00
300.00
300.
S/.
00
900.00
Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias
temporarias se debe de realizar un ajuste para que las cuentas queden saldadas.
AJUSTE PARA EL AO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS
DIFERIDOS
31/12/2016
DEBE
HABER
49 PASIVO DIFERIDO
900.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO
900.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
02/01/2
014
adquiri
S/.
cuya
equipo de
1,000 depreciacin
computo por .00,
fiscal es de
y una vida til en la base
S/.
con
30%.
Se pide:
Calcular la depreciacin del equipo de computo y su pago de impuesto a
la renta.
Desarrollo:
Depreciacin de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.
Concept
o
Base
Base
IR
Fina Varia
Fisca
Difer
ncier cin
l
ido
a
Ao 2014
Ventas
2,000. 2,00
00
0.00
-600. 00
Costo
-600.
00
Dep.
Acelerada -333.
33
Utilidad
1,066.
67
Porcentaj
e de
0.30
Impuesto
IR
320.0
0
666.6
7
0.30
120.
00
Base financiera
Por el impuesto a la renta coriente y diferido del ao 2014
31/12/2014
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DEB
E
120.0
0
200.0
0
HAB
ER
320.
00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Reserva del IR diferido creado en el ao uno
Concept
o
Base
Base
IR
Fina Varia
Fisca
Difer
ncier cin
l
ido
a
Ao 2015
Ventas
2,000. 2,00
00
0.00
-600. 00
Costo
-600.
00
Dep.
Acelerada -333.
33
Utilidad
1,066.
67
Porcentaj
30%.
e de
Impuesto
IR
320.0
0
333.3 100.
3
00
1,40
0.00
333.3
3
0.30
420.
00
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
DEB
E
HAB
ER
420.0
0
100.
00
320.
00
tasa de inters imputada a la operacin ser, de entre las dos siguientes, la que
mejor se pueda determinar:
(a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
(b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se
reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los
prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Desarrollo:
Clculo de la imputacin anual de la venta de bienes a travs de la
funcin de Excel
INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS
El prrafo 29 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que Los
ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser
reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Asimismo el prrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece
que Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las
siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters
efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o
devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos
por parte del accionista.
S/.
18,07
6.44
Periodo
Capit
Cuot
Amo
al
Inter
a
Capita
rtiza
pend
eses Anu
l
cin
.
al
Ago - 2013
Sep - 2013
Oct - 2013
Nov - 2013
Dic - 2013
Ene - 2014
Feb - 2014
Mar - 2014
Abr - 2014
May - 2014
Jun - 2014
Jul - 2014
Ago - 2014
Sep - 2014
Oct - 2014
Nov - 2014
Dic - 2014
Ene - 2015
Feb - 2015
412,
500. 16,39 1,68
00 5.86 0.58
396,
104. 16,46 1,61
14 2.66 3.78
379,
641. 16,52 1,54
47 9.73 6.71
363,1
11.74
346,
514.
66
329,
849.
97
313,1
17.3
7
296,
316.
61
279,
447.
40
262,
509.
47
245,
502.
52
228,
426.
29
211,2
80.4
9
194,
064.
83
176,
779.
03
159,
422.
81
141,
995.
88
124,
497.
95
106,
928.
16,59 1,47
7.08 9.36
16,66 1,411
4.70
.74
16,73 1,34
2.59 3.85
16,80 1,27
0.76 5.68
16,86 1,20
9.21 7.23
16,93 1,13
7.94 8.50
17,00 1,06
6.94 9.50
17,07 1,00
6.23 0.21
17,14
5.80
930.
64
17,21
5.66
860.
78
17,28
5.80
790.
64
17,35
6.22
720.
22
17,42
6.93
649.
51
17,49
7.93
578.
51
17,56
9.22
17,64
0.80
507.
22
435.
64
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
396,10
4.14
379,64
1.47
363,11
1.74
346,51
4.66
329,84
9.97
313,11
7.37
296,31
6.61
279,44
7.40
262,50
9.47
245,50
2.52
228,42
6.29
211,28
0.49
194,06
4.83
176,77
9.03
159,42
2.81
141,99
5.88
124,49
7.95
106,92
8.73
89,287
.93
Mar - 2015
Abr - 2015
May - 2015
Jun - 2015
Jul - 2015
TOTAL
73
89,2
87.9
3
71,5
75.2
6
53,7
90.4
3
35,9
33.1
4
18,0
03.0
9
17,71
2.67
363.
77
17,78
4.83
291.
61
17,85
7.29
219.
15
17,93
0.04
146.
40
18,00
3.09
73.3
5
21,3
412,5 34.5
00.00 6
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
71,575
.26
53,790
.43
35,933
.14
18,003
.09
-0.00
433,
834.
56
MERCADERA
TOT
AL
Tota
DEVE
Total
l
CUO
NGAM
difer
difer
TA
IENTO
ido
ido
MEN
SUA AGO ENEENE 31/1 31/1
L
-DIC
DIC
-JUL 2/20 2/20
2013 2014 2015
13
13
PRECIO DE VENTA
18,0
412,5 76.4
00.00 4
82,6
50.0
3
329,
205,35 124,4 849.
2.01
97.95 97
124,
497.
95
18,08
0.14
6,55
2.68
9,801.
07
11,5
1,726 27.4
.38
5
1,72
6.38
VALOR DE VENTA
15,3
349,5 19.0
76.27 2
70,0
42.4
0
279,
174,02 105,5 533.
7.13
06.74 87
105,
506.
74
I.G.V.
66,17
8.15
PRECIO DE VENTA
433,8
34.56
90,3
82.2
0
216,91 126,5
7.28
35.08
COSTO DE VENTAS
247,5
00.00
49,5
90.0
2
197,
123,21 74,69 909.
1.21
8.77 98
A continuacin se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los
74,6
98.7
7
422,30
7.11
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
66,17
8.15
66,1
78.1
5
349,5
76.27
70,0
42.4
0
6,552
.68
6,55
2.68
291,
061.
32
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
Por el Costo de la Mercadera entregado al Cliente.
02/08/2013
Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
433,
834.
56
279,
533.
87
11,52
7.45
Tratamiento
contable
Tratamient
o
NIC 18
HAB
DEBE
ER
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
247,50
0.00
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
49,5
90.0
2
197,
909.
98
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
247,5
00.00
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
247,
500.
00
90,382
.20
90,38
2.20
Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
90,3
82.2
0
90,3
82.2
0
EJERCICIO 2014
Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses
diferidos que devengan en el ejercicio 2013:
Tratamiento
contable
31/12/2014
NIC 18
HAB
DEBE
ER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
9,801.
07
Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
174,
027.
13
9,80
1.07
174,
027.
13
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
9,801
.07
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
9,80
1.07
Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
123,
211.
21
123,
211.
21
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de
2014
Tratamiento
contable
31/12/2014
NIC 18
HAB
DEBE
ER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
216,91
7.28
Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
216,
917.
28
216,
917.
28
216,9
17.28
EJERCICIO 2015
Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses diferidos,
que devengan en el ejercicio 2015
Tratamiento
contable
31/07/2015
NIC 18
HAB
DEBE
ER
1,726.
38
Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
107,
233.
12
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
105,
506.
74
1,72
6.38
105,
506.
74
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
1,726
.38
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
1,72
6.38
NIC 18
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
HAB
ER
Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
74,6
98.7
7
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
74,6
98.7
7
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de
2015
Tratamiento
contable
31/07/2015
NIC 18
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
126,53
5.08
HAB
ER
126,
535.
08
126,5
35.08
1,115,
169.12
1,115
,169.
12
Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
126,
535.
08
1,60
4,14
0.43
1,60
4,14
0.43
Resultados.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA
DECLARACIN JURADA DEL IR
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 LIR
Costo de ventas segn NIC 18
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18
Costo de ventas segn Art. 58 LIR
Efecto neto total
2013 2014
S/.
S/.
70,0
42.4
0
247,
500.
00
2015
S/.
Total
S/.
174,
027. 105,50 349,5
13
6.74 76.27
247,5
00.00
(349,
(349,
576.
576.2
27)
7)
(49,5 (123,
(247,
90.0 211.2 (74,69 500.0
2)
1)
8.77)
0)
(81,6 50,8
23.8 15.9 30,807
9)
2
.97 0.00
174,
027. 105,50 349,5
13
6.74 76.27
0.00
247,5
0.00 00.00
(349,
(349,
576.
576.2
27) 0.00
0.00
7)
(49,5 (123,
(247,
90.0 211.2 (74,69 500.0
2)
1)
8.77)
0)
868, 1,04
2,995
576. 8,52 1,078, ,505.
11 5.92 403.47
50
69,4
86.0
8% 9
83,8
82.0
7
86,272 239,6
.28
40.44
880,
713.
913,
827.
961,32
3.22
91
93
264,
214.
30% 17
274,
148.
38
288,39 826,7
6.97
59.52
799,
090.
02
2
39,7
27.0
30%
1
964,
643.
85
992,13
1.19
289,
393.
15
297,63 826,7
9.36
59.52
-24,4 15,2
87.1 44.7
7
8
-24,4
87.1 -9,24
7
2.39 -0.00
9,242.
39
(0.00
)
239,
727.
01
264,
214.
17
24,4
87.1
7
DEBE
69,486
.09
HAB
ER
6
9,486
.09
24,320
.13
95 GASTOS DE VENTA
45,165
.96
69,48
6.09
138,97 138,9
2.18 72.18
DEBE
264,21
4.17
264,2
14.17
88 IMPUESTO A LA RENTA
HAB
ER
239,
727.
01
24,4
87.1
7
264,21
4.17
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
239,
727.
01
24,4
87.1
7
24,48
7.17
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
239,7
27.01
Ao
VAL
Difer
IR
OR BAS enci Difer
EN
E
a
ido
LIBR FISC temp
OS
AL
oral 30%
2013
-81,6 -24,4
81,62 23.8 87.1
3.89 9
7
2014
50,8
50,81 15.9
5.92 2
15,2
44.7
8
2015
30,8
30,80 07.9
7.97 7
9,24
2.39
24,4
87.1
7
24,4
87.1
7
Ntese que ste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido
determinado segn el mtodo
del estado de situacin financiera.
Habe
r
Saldo segn
ESF
Deudo Acre
r
edor
24,48
7.17 2013
24,48
7.17
2014
15,2
44.7
8
2014
9,242
.39
2015
9,24
2.39
2015
MAYORIZACION:
Debe
IR diferido
2013
24,4
87.1
7
0.00
24,48
7.17
S/.
Cualquier exceso de
7,60 provisin contable con la
arroj
0
fiscal ser deducible
en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se
reversa contablemente dicho
ingreso no tributa.
3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados
como valor razonable con efecto
S/.
Para efectos
en resultados fueron valorados bajo NIIF
246, fiscales la
por
000 valoracin
S/.
Los rendimientos
230, causados se gravan
arroja
000 fiscalmente.
S/.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de
680,0 y se ha
compra es de
00
depreciado
S/.
68,0
Para efectos fiscales al
contablemente
00
costo de compra se le han
y la
S/.
depreciacin
adicionado en el pasado ajustes por
120, fiscal ha
inflacin de
000 sido
S/.
160,
de
000
S/.
5. La empresa tiene activos diferidos
48,0 de
presentados fiscalmente por
00
los
S/.
19,2 Bajo NIIF estas partidas
cuales ha amortizado
00
se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el
estado de situacin financiera.
S/.
6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo
520,
Al
de compra fue
000 31
S/.
Fiscalmente han
700,0 sido declarados por
de diciembre se revaluaron a
00
su
S/.
y se ha calculado
S/.
520, depreciacin
260,
costo histrico de
000 acumulada por
000
S/.
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos
80,00 de los
diferidos por
0
cuales ha
S/.
Para efectos NIIF se
40,0 cargaron a gastos cuando
amortizado
00
se incurri en ellos.
La amortizacin es deducible en un plazo de
cinco aos.
la
S/.
cual
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisin para
90,00 no
litigios por
0
es
Nombre
Im
Difer
Bas
pue
encia
e
sto
temp
Cifra
fisca
defe
orari
l
rido
Fisc
a
?
NIIF al IR
Dbito
(Crdito)
Res
Impuesto
ulta
diferido
dos
Acti Pasi
vo
vo
295,
680
80,0
00
80,00
0
-
Ajuste valoracin
13,2
00
Total
93,2
00
80,00
0
Deudores clientes
64,0
00
64,00
0
Provisin
13,20
0
(3,96 3,96
0)
0
Si
1,68
0
(1,68
0)
Patr
imo
nio
Neto
56,4
00
60,00
0
Inversiones en Bonos
246,
000
230,0 230,
00
000
680,
000
680,0 680,
00
000
16,00
0
Si
(4,80 4,80
0)
0
(28,0
00)
Si
8,40
0
(8,40
0)
(28,8
00)
Si
8,64
0
(8,64
0)
Inmuebles
Compra
120,0 120,
00
000
640,0 640,
00
000
Activos diferidos
48,00
0
Amortizacin acumulada
(19,2
00)
28,80 28,8
0
00
700,
000
520,0
00
(260,
000)
700,
000
260,0 260,
00
000
440,0
00
Si
Provisin litigios
90,0
00
(90,0
00)
Si
27,0
00
(27,0
00)
Forward
144,
000
(144,
000)
Si
43,2
00
(43,2
00)
Provisiones reclamaciones
166,
000
(166,
000)
Si
49,8
00
(49,8
00)
Neto
Maquinas
Depreciacin acumulada
(132,
000)
132,
000
138,
720
Totales
Por el Impuesto a la Renta
Corriente y Diferido del Ap
2014
DEB
E
31/12/2014
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos
165,7
20.00
165,
720.
00
88 IMPUESTO A LA RENTA
295,
680.
00
(129,
960.
00)
165,7
20.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
295,
680.
00
-129,
960.
00
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta
diferido
3712 Impuesto a la
renta diferido Resultados
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido
Resultados
HAB
ER
138,7
20.00
140,
760.
00
(140, 165,
760) 720
132,
000
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta
diferido
3711 Impuesto a la
renta diferido Patrimonio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
132,0
00.00
295,
680.
00
PLANILLA DE TRABAJADORES
VACA
CIONE
FECHA
NOMB
S
DE
PUESTO
RE
PROVI
INICIO
SION
ADAS
MIGUE
L
GERENT
12/12/2 TORRE E
S/.2,50
1 012
S
(dueo)
0.00
PEPE ADMINIS
22/12/2 TORRE TRADOR S/.1,00
2 012
S
(hijo)
0.00
TEKILA APODER
31/12/2 TORRE ADO
S/.750.
3 012
S
(hijo)
00
S/.4,2
50.00
La empresa en el 2014
provisiona por concepto de
vacaciones:
602,
602,1 160.
60.00 00
Provisi
n de
Vacacion
es:
S/.4,2
50.00
UTLIDAD ANTES
DE IMPUESTO
2014
S/.89,0
00.00
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
(30%)
S/.27,
975.0
0
Impuesto a la Renta
S/.1,19 --- Diferido (Diferencia
0.00 -> Temporal Deducible)
GASTO
IMPUESTO A LA
RENTA
S/.26,
785.0
0
1,190
1,190
882 Impuesto a la
Renta - Diferido
QU
OCURE
EN EL
2015?
En el 2015 se entiende que las
vacaciones fueron pagadas, por ende
podr usar el gasto que no pude
usar en el
ejericicio
2014.
UTLIDAD ANTES
DE IMPUESTO
2015
DEDUCIN POR
VACACIONES
COMO GASTO
RESULTADO
ANTES DE
IMPUESTO
S/.68,0
00.00
S/.4,25
0.00
S/.63,7
50.00
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
(28%)
S/.17,
850.0
0
1,190
1,190
3712 IR
DIFERIDO
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1.-
2.-
Debo detectar cuales son las Diferencias Activas y Pasivas que afecten a mi
negocio. Con seguridad estas no son muchas, sin embargo debo llevar un
control cuidadoso de las mismas en los papeles de trabajo de la
determinacin de la Renta Neta Anual. Sera recomendable que los papeles
de trabajo detallados que han servido para determinar la Renta Tributaria
las imprima y las guarde como anexo al final de los Libros de Inventarios y
Balances, de tal manera que cualquier profesional que se encargue de la
contabilidad, ya sea en su condicin de Contador o de auditor pueda
identificar fcilmente las Diferencias Permanentes y Temporales
3.-
4.-
BIBLIOGRAFA
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2015/ecbaldia1_240315.pdf