Prsentation de la norme IAS 21

Par Dr Raymond MBADIFFO

PRSENTATION DE LA NORME IAS 21

1- Intitul de la norme IAS 21
La norme IAS 21 est intitul Effets des variations des cours des monnaies trangres
2- Objet de la norme IAS 21
La norme IAS 21 prescrit la manire dont il convient :
- dintgrer des transactions en monnaie trangre et des activits ltranger dans les
tats financiers dune entit ;
- de convertir les tats financiers dans la monnaie de prsentation.
La norme IAS 21 doit tre applique :
- lors de la comptabilisation des transactions et des soldes en monnaie trangre,
lexception des drivs et des soldes qui entrent dans le champ dapplication de IAS
39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" ;
- la conversion du rsultat et de la situation financire des activits ltranger inclus
dans les tats financiers de lentit par consolidation, par consolidation proportionnelle
ou par mise en quivalence ;
- et la conversion des rsultats et de la situation financire dune entit dans une
monnaie de prsentation (i.e. la monnaie utilise pour la prsentation des tats
financiers).
Lorsque la monnaie fonctionnelle dune entreprise est la monnaie dune conomie hyper
inflationniste, lentit doit retraiter ses tats financiers selon IAS 29 "Information financire
dans les conomies hyper inflationnistes".
La monnaie fonctionnelle est la monnaie de l'environnement conomique principal dans
lequel opre l'entreprise.
Une monnaie trangre est une monnaie diffrente de la monnaie fonctionnelle de l'entreprise.
3- Contenu de la norme IAS 2
a) Dfinition des lments montaires

Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les lments dactif et de
passif devant tre reus ou pays dans un nombre dunits montaires dtermin ou
dterminable.
La principale caractristique dun lment montaire est un droit de recevoir (ou une
obligation de livrer) un nombre dtermin ou dterminable dunits montaires. On peut citer,
titre dexemples :
- les retraites et autres avantages du personnel qui doivent tre rgls en numraire ;
- les provisions qui se dnouent en numraire et les dividendes en espces comptabiliss
en tant que passif.
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b) Dfinition des lments non montaires

A linverse, la caractristique principale dun lment non montaire est labsence de tout
droit de recevoir (ou de toute obligation de livrer) un nombre fixe ou dterminable dunits
montaires. On peut citer titre dexemples :
- les montants pays davance pour les biens et les services (par exemple le loyer pay
davance) ;
- le goodwill ;
- les immobilisations incorporelles ;
- les stocks ;
- les immobilisations corporelles ;
- les provisions qui se dnouent par la fourniture dun actif non montaire.
4- Prescriptions comptables
a) Prsentation des transactions en monnaie trangre dans la monnaie
fonctionnelle
Une transaction en monnaie trangre est une transaction qui est libelle ou doit tre dnoue
en monnaie trangre.
Une transaction en monnaie trangre doit tre enregistre, lors de sa comptabilisation initiale
dans la monnaie de prsentation, en appliquant au montant en monnaie trangre le cours du
jour entre la monnaie de prsentation et la monnaie trangre la date de la transaction.
Pour des raisons pratiques, un cours approchant le cours en vigueur la date de transaction est
souvent utilis ; par exemple, un cours moyen pour une semaine ou un mois peut tre utilis
pour l'ensemble des transactions dans chaque monnaie trangre survenant au cours de cette
priode. Toutefois, si les cours de change connaissent des fluctuations importantes,
l'utilisation du cours moyen pour une priode n'est pas approprie.
A chaque date de clture :
- les lments montaires en monnaie trangre doivent tre convertis en utilisant le
cours de clture ;
- les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus au cot historique
doivent tre convertis en utilisant le cours de change la date de la transaction ;
- les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus la juste valeur
doivent tre convertis en utilisant les cours de change de la date laquelle cette juste
valeur a t dtermine.
Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou de la conversion
dlments montaires des cours diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de leur
comptabilisation initiale au cours de la priode ou dans des tats financiers antrieurs doivent
tre comptabiliss en produits ou en charges de la priode au cours de laquelle ils surviennent.
Lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est comptabilis directement dans
les capitaux propres1, chaque composante de change de ce profit ou de cette perte doit tre
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Certaines normes IFRS imposent de comptabiliser certains profits et pertes directement en capitaux propres,
comme IAS 16 "Immobilisations corporelles" lors de la rvaluation dimmobilisations corporelles.

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directement comptabilise dans les capitaux propres. A linverse, lorsquun profit ou une perte
sur un lment non montaire est comptabilis directement dans le rsultat, chaque
composante de change de ce profit ou de cette perte doit tre comptabilise dans le rsultat.
b) Utilisation dune monnaie de prsentation autre que la monnaie fonctionnelle
Le rsultat et la situation financire dune entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la
monnaie dune conomie hyper inflationniste doivent tre convertis en une autre monnaie de
prsentation, en utilisant les procdures suivantes :
- les actifs et les passifs de chaque bilan prsent (y compris titre comparatif) doivent
tre convertis au cours de clture la date de chacun de ces bilans ;
- les produits et les charges de chaque compte de rsultat (y compris titre comparatif)
doivent tre convertis au cours de change en vigueur aux dates des transactions ;
- tous les carts de change en rsultant doivent tre comptabiliss en tant que
composante distincte des capitaux propres.
Tout goodwill provenant de lacquisition dune activit ltranger et tout ajustement la
juste valeur de la valeur comptables des actifs et passifs provenant de lacquisition de cette
activit ltranger doit tre comptabilis comme un actif ou un passif de lactivit
ltranger. Ils doivent donc tre libells dans la monnaie fonctionnelle de lactivit ltranger
et tre convertis au cours de clture.
c) Informations fournir
Une entit doit notamment fournir les informations suivantes :
- le montant des carts de change comptabiliss dans le compte de rsultat ;
- les carts de change nets inscrits dans une composante distincts des capitaux propres ;
- lorsque la monnaie de prsentation est diffrente de la monnaie fonctionnelle, ce fait
est indiqu.
d) Amendement la norme IAS 21 "Effets des variations des cours des monnaies
trangres"
Les dispositions de lamendement de la norme IAS 21 imposent une comptabilisation
diffrente selon la devise dans laquelle un lment montaire est libell, particulirement
lorsqu'un tel lment est considr comme faisant partie de l'investissement net dans une
entit trangre consolide.
Cet amendement permet d'inclure dans l'investissement net dans une filiale trangre, tout
prt ou tout emprunt non remboursable dans un dlai planifi ou prvisible, indpendamment:
- de la devise dans laquelle il est effectu ;
- de l'entit faisant partie du groupe qui l'accorde ou le souscrit.