Aspectos fundamentales de la tributacin.

Dejamos por ahora la introduccin al derecho presupuestario, explicada en las

tres pginas anteriores para auscultar el estudio de la cuestin impositiva,
tanto en su Angulo terico y doctrinado como desde la perspectiva del derecho
positivo vigente. Iniciaremos examinando los ingresos desde el punto de vista
de la disciplina que los regula el Derecho Tributario- y a la vez de su forma
esencial de expresin financiera el tributo-. Luego, en los apartados
subsiguientes veremos en detalle dos ateas de cierre del tema que nos ocupa:
constitucionalidad de los tributos y codificacin fiscal.
DERECHO
TRIBUTARIO

FUENTES
Arto2.
Del
tributario

RAMAS

cdigo

NOCIONES BASICAS
Es la rama del Derecho Financiero que estudia el
aspecto jurdico de la tributacin en sus diversas
expresiones: como actividad del Estado, en las
relaciones de este con los contribuyentes, y en las
que suscitan entre particulares. El Derecho
Tributario es la nica disciplina del Derecho donde
el Estado asume la triple funcin de creador de la
obligacin, acreedor de ella y juez de los conflictos
que se presentan (Valds Costa).
a) Constitucin Poltica de Nicaragua
b) Leyes / Cdigo Tributario
c) Tratados Internacionales
d) Reglamentos
e) Jurisprudencia
f) Normativas de la Administracin Tributaria.
a) Derecho
tributario
sustantivo
o
Material. Regula todo lo concerniente a la
existencia y cuanta de la obligacin
tributaria.
b) Derecho
Tributario
Formal
o
Administrativo. Norma la ejecucin de la
funcin administrativa tributaria. Estudia las
facultades y deberes de la administracin,
junto a derechos y obligaciones de los
sujetos pasivos y terceros.
c) Derecho tributario Procesal. Conjunto de
Normas y principios que gobiernan el mbito
contencioso de la tributacin.
d) Derecho Tributario Penal. Comprende el
estudio de los delitos, infracciones y
sanciones en materia impositiva.

DEFINICION Y CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTO
Son las prestaciones
que el Estado exige
mediante ley con el
objeto
de
obtener
recursos
para
el
complimiento de sus
fines. Los tributos se
clasifican
en
impuestos,
tasa
y
contribuciones
especiales.
Esta
clasificacin consta en
el artculo 9 del Cdigo
Tributario y el artculo
15 de la ley de
Rgimen
Presupuestario
Municipal, Pginas 99 y
368, respectivamente.

IMPUESTO

TASA

CONTRIBUCION
ESPECIAL

Es
el
tributo
cuya
obligacin
surge
al
producirse
el
hecho
generador
contemplando en la ley
y obliga al pago de una
prestacin a favor del
Estado,
sin
contraprestacin
individualizada en el
contribuyente.
Es
el
tributo
cuya
obligacin tiene como
hecho
generador
la
prestacin efectiva o
potencial de un servicio
pblico individualizado
en
el
usuario
del
servicio. Su producto no
debe tener un destino
ajeno al servicio que
constituye
el
presupuesto
de
la
obligacin.
Es
el
tributo
cuya
obligacin tiene como
hecho
generador
beneficios derivados de
la
realizacin
de
determinadas
obras
pblicas y cuyo producto
no
debe
tener
un
destino
ajeno
al
financiamiento de dicha
obras o a las actividades
que
constituyen
el
presupuesto
de
la
obligacin.

Conceptos Bsicos De Los Principales Tributos

Impuesto Sobre la Renta. (IR)
Definiciones
El Impuesto sobre la Renta (IR) es el gravamen fiscal que afecta la renta neta
originada en Nicaragua de toda persona natural o jurdica, residente o no en el

pas. Renta neta o renta gravable es la resultante de aplicar a los ingresos

brutos las deducciones permitidas por ley.

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA GRAVABLE

Menos
Igual
aservicios
Monto yalgastos
que estos
deber
la
tasa obienes,
alcuota
del impuesto
sobre
30%
para
personas
Son u
los
costos
asociados
a lasefectivo,
actividades
generadoras
de
quelala
ley permite
deducir.
a, eventual
ocasional,
sean
enaplicarse
dinero
prestacin
derenta
urenta:
otros
beneficios.

Principio de Territorialidad. En nuestro pas el concepto de renta es de

carcter territorial. Se considera renta originada en Nicaragua la que deriva de
bienes o activos existentes en el pas, de servicios prestados en el territorio
nacional aun cuando el que brinde el servicio no haya tenido presencia fsica y
negocios llevados a cabo o que produzcan efectos en la Republica, sea Cual
fuere el lugar donde se perciba dicha renta.
Tambin se reputan de origen nicaragense las rentas o utilidades
provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el pas; as como los sueldos de los funcionarios y
empleados del estado que tienen residencia en el exterior, siempre que no
estn sometidos a similar obligacin de tributar en el pas de su domicilio.
Clasificacin de los Ingresos.
De la conceptualizacin anterior se desprende que los ingresos el punto de
partida bsico para el clculo y aplicacin de impuesto sobre la renta. Esta
importante recordar que los ingresos se reconocen desde que son devengados,
independientemente del momento de recepcin.

El cuerpo de bomberos y la cruz roja Nicaragense sobre las

importaciones que efecten para uso exclusivo en el desarrollo de sus
funciones propias.
Las importaciones del ejrcito de Nicaragua y la polica Nacional.
Las importaciones que efectu el gobierno de la repblica, los gobiernos
municipales y gobiernos autnomos, referente a maquinaria y equipo,
asfalto, adoquines, y de vehculos empleados en la construccin y
mantenimiento de calles, carreteras y caminos y en limpieza pblica.

Las contenidas en la Ley de Incentivos para la Industria Turstica y en la

Ley de Admisin Temporal.
Las importaciones de combustibles utilizadas para la generacin
elctrica establecidas en la ley de la industria elctrica.

Derechos de los Contribuyentes

a) Acreditacin, crdito compensatorio y devolucin de saldo.
En primera instancia el contribuyente tendr derecho a la acreditacin, que
consiste en respetar e monto del ISC que hubiere trasladado (debito fiscal), el
ISC que le hubieren trasladado en la compra de bienes o pagado en la
importacin de mercancas (crdito fiscal). Este derecho es personal e
intransferible, salvo en el caso de fusin de sociedades y sucesiones, el
contribuyente podr acreditarse los saldos a favor provenientes de un periodo
en los siguientes periodos o solicitar crditos compensatorios para imputarlos a
otras obligaciones tributarias. El saldo a favor de exportadores ser aplicado,
previa solicitud mediante crdito compensatorio a otras obligaciones tributarias
exigibles por orden de vencimiento o devolucin de efectivo. El ISC acreditable
deber cumplir los requisitos sealados en el artculo 74 de la ley de equidad
fiscal. No ser acreditable el ISC que grava bienes utilizados para efectuar
operaciones exentas.
b) Derecho de repeticin.
El derecho de los participantes a repetir o reclamar lo pagado indebidamente
en concepto de este impuesto, prescribe a los cuatro aos. El derecho de la
administracin Tributaria a determinar la deuda del ISC y exigir su pago,
prescribe tambin a los cuatro aos (artculos 43 y 44 del cdigo Tributario).
Obligaciones de los contribuyentes.
a) Generales.
Inscribirse como recaudador del ISC, a partir de la fecha en que
inicien actividades gravadas, en el registro que para tal efecto
lleva Direccin General de Ingresos.
Trasladar el impuesto en la primera enajenacin de mercancas.
Extender factura o expedir documentos que comprueben las
enajenaciones realizadas.
Liquidar el ISC e incluirlo en la factura o documento de venta.
Presentar las declaraciones peridicas y efectuar el entero del
impuesto trasladado.
Responder solidariamente por el importe del ISC no trasladado a
los adquiriente de bienes gravados.
Registrar el precio de venta al consumidor ante la DGI.

IMPUESTOS SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI)

1. Definicin.
El impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) grava las propiedades
inmobiliarias ubicadas en la circunscripcin territorial de cada
municipio de la Republica, posedas al 31 de diciembre de cada ao
gravable. Este impuesto fue creado por el decreto No.3-95, la gaceta
No.21 del 31 de enero 1995. Sustituye al impuesto sobre bienes
inmuebles, normado para el caso del municipio capitalino- en el
artculo 17 del plan de arbitrios de los municipios del pas- el decreto
No.17 92 la Gaceta del 28 de febrero 1992, denominado derogacin
del impuesto sobre patrimonio Neto y su Sustitucin por un impuesto
sobre Bienes Inmuebles.
De conformidad con el decreto No.3-95, se consideran bienes
inmuebles:
Los terrenos, las plantaciones estables o permanentes, y las
instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos
existan;
Todos los bienes inmuebles preceptuados en el cdigo civil.
Este concepto ampliado lo aborda la ley No.509 Ley de
Catastro Nacional.
Sobre particular, los artculos 599 al 602 del cdigo civil, prescriben:
son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentran por si
mismas inmovilizadas, como el suelo y todas las partes solidas o
fluidas que forman su superficie y profundidad; todo lo que est
incorporado al suelo de una manera orgnica y todo lo que se
encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre. Son inmuebles por
accesin las cosas muebles que se encentran realmente
inmovilizadas por su adhesin al suelo, con tal que esta adhesin
tenga carcter de perpetuidad. Son tambin inmuebles, por el
propietario de este, sin estarlo fsicamente. Son inmueble por su
carcter representativo los instrumentos pblicos de donde constare
la adquisicin de los derechos reales sobre bienes inmuebles, con la
exclusin de los derechos reales de hipoteca y anticresis.

2. Contribuyente del IBI.

Se encuentran sujetas al impuesto sobre bienes inmuebles, en orden de
prelacin, las siguientes personas:

Cualquiera de los propietarios de un inmueble, cuando se trate de

propiedades en rgimen de propiedad horizontal, de conformidad con la
ley que reglamenta el rgimen de la propiedad horizontal, La Gaceta
No.215 del 23 de septiembre de 1971;
Los nudos propietarios y usufructuarios, en fomra indistinta y solidaria;
Los usuarios o habitadores;
El poseedor a cualquier titulo, cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada o cuando tratndose de inmueble propiedad del
estado o sus instituciones, de los municipios o comunidades indgenas,
estuviesen ocupados por terceros.

El dueo de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del

terreno, cualquiera de ellos en forma solidaria;
LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE SERVICIOS

ADUANEROS Y DE REFORMA A LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIN

GENERAL DE INGRESOS
Captulo I DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Objeto: La presente Ley tiene por objeto, organizar y redefinir la
naturaleza, funciones, mbito de competencia de la Direccin General de
Ingresos (DGI), creada por Decreto No. 243, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial No. 144 del 29 de Junio de 1957 y la creacin de la Direccin General de
Servicios Aduaneros (DGA). Ambas instituciones son sucesoras sin solucin de
continuidad de las actuales Direccin General de Ingresos y de la Direccin
General de Aduanas respectivamente, con las nuevas funciones y atribuciones
que se derivan de la presente Ley.
Artculo 2.- Naturaleza: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin
General de Servicios Aduaneros (DGA) son entes descentralizados con
personalidad jurdica propia, que gozan de autonoma tcnica, administrativa y
de gestin de sus recursos humanos. Estn bajo la rectora sectorial del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, al que le compete definir, supervisar y
controlar la poltica tributaria del Estado y verificar el cumplimiento de las
recaudaciones y de los planes estratgicos y operativos de la DGI y de la DGA.

Artculo 5 : Derogado
Artculo 6 Usuarios de los Servicios Aduaneros
Transportista.- Constituyen Usuarios del Servicio
naturales o jurdicas dedicadas a las actividades
obligadas al cumplimiento de las leyes aduaneras
disposiciones que se deriven de stas.

y Agentes Aduaneros y
Aduanero, las personas
del comercio exterior, y
y conexas; as como las

Agentes Aduaneros, son los designados por las Leyes y dems disposiciones
aduaneras en virtud de sus funciones pblicas o privadas para que intervengan
en actos u operaciones de comercio exterior y que adems poseen la calidad
de fiadores solidarios.

Transportista, es el responsable por la entrega de las mercancas en la Aduana

de destino y responde ante la Aduana por el pago de los tributos, si la
mercadera no llega en su totalidad a su destino.
Artculo 7 Requerimientos de Informacin y Auxilio.- Segn lo establecido en
los numerales 10), 12) y 14) del arto. 5 y numeral 10) del arto. 6 ambos de la
Ley, los requerimientos que dichas Instituciones necesiten de otras entidades y
Ministerios de Estado, se harn mediante oficio dirigido directamente al
Superior Jerrquico de las mismas. Cuando dicho requerimiento sea dirigido a
una institucin privada, el oficio se dirigir al Gerente o al Representante Legal
de la Institucin. Estos oficios deben ser suscritos por las autoridades
habilitadas conforme las Leyes, Reglamentos y disposiciones de la materia.
En el caso de Instituciones pertenecientes a Estados Extranjeros el
requerimiento de informacin se har conforme las reglas establecidas en los
Convenios de Cooperacin, Tratados o Acuerdos Internacionales de la materia o
conforme la prctica general del Derecho Internacional Pblico.
Con referencia al auxilio judicial se dirigir oficio al juez competente de la
jurisdiccin correspondiente.
Artculo 8 Establecimiento de Agencias.- Para la aplicacin del arto. 7 de la
Ley, el establecimiento de Administraciones o delegaciones por parte de la DGI
y la DGA en todo el territorio nacional, se har a travs de Resoluciones o
Disposiciones Administrativas.
Artculo 9 Ejecucin de Polticas.- La Poltica Tributaria, Arancelaria y de
Comercio Exterior sern definidas por los Ministerios de Hacienda y Crdito
Pblico y de Fomento, Industria y Comercio, respectivamente, de conformidad
a las funciones contenidas en la Ley No. 290.
Artculo 10 Disposiciones Tcnicas y Administrativas.- Las disposiciones
tcnicas aprobadas por los Directores Generales, se harn del conocimiento
pblico a travs de los medios que cada Director disponga, para efectos de
aplicacin del numeral 2) del arto. 15 de la Ley,
Las disposiciones administrativas que regulen la administracin de los recursos
materiales y financieros de las Instituciones, no requieren publicacin en los
medios de comunicacin social. En el caso de subastas pblicas, se regirn de
acuerdo a las leyes de la materia.
Artculo 11 Procuradores Auxiliares.- Para el cumplimiento de sus funciones,
las Direcciones Generales de Ingresos y de Servicios Aduaneros contaran con la
asistencia de Procuradores Auxiliares que sern designados por el Procurador
General de Justicia. Las labores de asistencia que brinden los Procuradores
Auxiliares sern las que indique la Ley de la materia.