DOBLE TRIBUTACION

Son instrumentos jurdicos internacionales suscritos entre dos Estados, que se

incorporan al ordenamiento jurdico interno de cada uno de ellos y que tienen por
finalidad eliminar o aminorar la doble tributacin internacional que afecta o dificulta el
intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales, tecnologas y
personas, beneficiando exclusivamente a las personas naturales o jurdicas, residentes o
domiciliadas en alguno de los Estados Contratantes.
En general, estos convenios se aplican a los impuestos que gravan la renta y al
patrimonio, y los procedimientos que contemplan para eliminar o aminorar la doble
tributacin son los siguientes:

Se concede la potestad tributaria exclusiva a uno de los Estados Contratantes para

gravar la renta o el patrimonio, ya sea al Estado donde la empresa tiene su domicilio o
residencia o al Estado donde la renta se origina o tiene su fuente;
Se concede la potestad tributaria a ambos Estados Contratantes, pero estableciendo una
tasa lmite con la cual el Estado de la fuente puede gravar determinadas rentas
(intereses, regalas) y,
Se contempla una norma en la cual los Estados Contratantes se comprometen a evitar la
doble tributacin, en los casos en que una renta es gravada en ambos Estados, a travs
de la concesin de crditos o exenciones por los impuestos pagados en el otro Estado
Contratante.
La doble tributacin puede darse en dos niveles: interno e internacional. A fin de atenuar
este fenmeno, el primer nivel suele solucionarse, generalmente, mediante la
coordinacin fiscal en el propio Estado. El segundo encuentra cabida a travs de dos
maneras: las reglas del acreditamiento (forma unilateral) y/o la firma de convenios entre
los Estados, ms conocidos como los tratados internacionales en materia fiscal (forma
bilateral).
Mxico El programa mas ambicioso de Amrica Latina es el de Mxico. En 1990
Mxico no tena convenios pero ya tiene hasta 40 convenios. Este cambio ha sido
posible porque Mxico ha abrazado el modelo de la OCDE (con unos retoques) y ha
invertido recursos para entrenar un equipo fuerte, dedicado a negociar convenios.
Mxico considera los convenios como parte integral de su proceso de apertura
econmica, y por tanto, no mide las ventajas y desventajas de los convenios solo de los
trminos tributarios. Hasta ahora , la evidencia indica que Mxico no considera que los
convenios le cuesten mucho en trminos de recaudacin

Objeto o Fines de los Convenios de Doble Tributacin Los convenios internacionales

para evitar la doble tributacin se celebran con el preciso objeto de evitar la doble
imposicin internacional. Los mtodos para evitar la doble imposicin consisten
esencialmente en establecer de antemano que una determinada renta es imponible

solamente en uno de los dos Estados contratantes, o bien, que es imposible en ambos,
con la obligacin, sin embargo, para uno de los dos, de permitir que el impuesto pagado
en el otro Estado se deduzca del impuesto debido en base a la normativa interna. Existen
adems otros fines quizs ya de carcter secundario al celebrar convenios de doble
tributacin internacional, tales como :
a) Promover la inversin privada en los pases en desarrollo, asegurando que los
beneficios tributarios otorgados por un pas en desarrollo no sean anulados por el
sistema tributario del otro Estado contratante.
b) Fomentar mediante estos convenios la transferencia de tecnologa y evitar el freno al
desarrollo econmico y en particular a las inversiones extranjeras
c) Dar proteccin a los contribuyentes de ambos Estados contratantes y dar estabilidad a
las normas tributarias, evitando con esto una carga excesiva e injusta para stos. d)
Prevenir la discriminacin y garantizar la igualdad de tratamiento entre nacionales y
extranjeros.
e) Facilitar la expansin de las empresas tanto en los pases en desarrollo como en los
pases desarrollados.
f) Combatir la evasin y elusin de impuestos, al contar con una mayor informacin a
nivel internacional.
Se seala que la adopcin de convenciones fiscales no es recomendable cuando la
dimensin del pas no la justifica.
Ciertamente puede no ser conveniente para un Estado celebrar un convenio, respecto a
una contraparte que puede experimentar un desarrollo econmico ms importante y ste
ltimo beneficiarse por tener una mejor posicin en relacin al otro Estado.
Generalmente los pases desarrollados prefieren el principio de la residencia ya que los
Estados que se interesan por la inversin, tecnologa y servicios ser sin duda los pases
en va de desarrollo, en este sentido lgicamente los pases desarrolladas preferirn el
principio de la residencia por sobre el principio de la fuente. As vemos que el principio
de la residencia opera de mejor forma entre pases desarrollados, de un nivel econmico
similar, cuyo flujo de inversiones y operaciones se dan a un mismo nivel.
Tratados Internacionales para evitar la Doble Tributacin celebrados con Mxico que se
encuentran vigentes PAISES 1. Alemania 2. Australia 3. Blgica 4. Canad 5. Corea 6.
Chile 7. Dinamarca 8. Ecuador 9. Espaa 10. Estados Unidos 11. inlandia 12. Francia
13. Irlanda 14. Israel 15. Italia 16. Japn 17. Luxemburgo 18. Noruega 19. Pases Bajos
20. Portugal 21. Reino Unido 22. Repblica Checa 23. Repblica de Polonia 24.
Rumania 25. Singapur 26. Suecia 27. Suiza
Cuadro No 2 Tratados de Libre Comercio celebrados por Mxico y que se encuentran
vigentes 1. BOLIVIA 10. ISLANDIA 2. CANADA 11. ISRAEL 3. COLOMBIA 12.
LIECHTENSTEIN 4. COSTA RICA 13. NICARAGUA 5. CHILE 14. NORUEGA 6.
EL SALVADOR 15. SUIZA 7. ESTADO UNIDOS DE AMRICA 16. UNION
EUROPEA 8. GUATEMALA 17. URUGUAY 9. HONDURAS 18. VENEZUELA

Es necesario destacar que Espaa y Mxico tienen un convenio de doble tributacin

parcial, es decir no contempla todos los aspectos de tributacin, sino
http://www.uaeh.edu.mx/investigacion/icea/LI_SisInfoFin/Herib_More/importancia.pdf
CIRCULAR N08 DEL 26 DE ENERO DEL 2005
MATERIA : ENTRADA EN VIGENCIA DE NUEVOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN INTERNACIONAL Y APLICACIN DE CLUSULA DE NACIN MS
FAVORECIDA.DESIGNACIN COMO AUTORIDAD COMPETENTE AL DIRECTOR DEL
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PARA LOS EFECTOS DE CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN.
I. INTRODUCCION
En el ao recin pasado se incorporaron a nuestro ordenamiento jurdico los convenios para
evitar la doble imposicin suscritos con Brasil, Corea del Sur; Ecuador, Espaa, Noruega, Per
y Polonia. Estos convenios son similares a los suscritos con Mxico y Canad, que se basan en
el modelo elaborado por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE), presentando algunas diferencias entre ellos, derivadas de la necesidad de cada pas
de adecuarlos a su propia legislacin y poltica impositiva.
II. ENTRADA EN VIGENCIA DE LOS NUEVOS CONVENIOS
En los convenios suscritos con los pases antes aludidos se establece en el artculo que se
refiere a su vigencia, que cada uno de los Estados Contratantes notificar al otro, a travs de
los canales diplomticos, que se han cumplido los procedimientos legales internos para la
entrada en vigor del convenio, lo que ocurre en la fecha de recepcin de la ltima notificacin,
excepto en el caso de Corea, en que el convenio entra en vigor quince das despus de la
fecha de recepcin de la ltima notificacin. Agrega la norma, que las disposiciones del
convenio se aplicarn, en el caso de Chile, con respecto de los impuestos sobre las rentas que
se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o
se contabilicen como gasto a partir del primer da del mes de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente a aqul en que el convenio entre en vigor.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo respectivo de cada convenio y a lo informado por el
Ministerio de Relaciones Exteriores, estos convenios entraron en vigencia y se aplican en las
fechas que en cada caso se indica:
a)
Convenio entre Chile y Brasil. El decreto del Ministerio de RR.EE N 224, publicado
en el D.O. del 24 de octubre de 2003, promulga el convenio con Brasil para Evitar la Doble
Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Relacin al Impuesto sobre la Renta y su Protocolo.
El Convenio entr en vigor el 24 de julio de 2003 y se aplica con respecto a los
impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en
cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del 1 de enero del ao
2004 (Artculo 27)
El N3 del artculo 27 de este Convenio, establece que: El Convenio para Evitar la
Doble Tributacin a la Renta correspondiente al Transporte Martimo y Areo, concluido en
Santiago, por cambio de notas, el 17 y 18 de junio de 1976, entre Brasil y Chile, dejar de surtir
efectos a partir de la fecha en el cual este convenio entre en vigor respecto a los impuestos a
los que se aplica, de acuerdo con el prrafo 1 de este Artculo.; en consecuencia, y por
aplicacin de esa disposicin, el Convenio para Evitar la Doble Tributacin a la Renta
correspondiente al Transporte Martimo y Areo suscrito el ao 1976, dej de surtir efecto a
partir del 1 de enero del ao 2004, fecha en la cual empez a regir el nuevo convenio suscrito
con Brasil, que regula en su artculo 8, la tributacin de las rentas provenientes del transporte
internacional.

El Ministerio de Hacienda, mediante la Resolucin Exenta N 323, del 12 de abril de

2004, design al Director del Servicio de Impuestos Internos, como representante autorizado
del Ministro de Hacienda en la funcin de autoridad competente con las atribuciones,
responsabilidades y obligaciones que se establecen en el Convenio entre la Repblica de Chile
y la Repblica Federativa del Brasil para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal
en Relacin al Impuesto a la Renta.
b)
Convenio entre Chile y Corea. El decreto del Ministerio de RR.EE. N 188,
publicado en el D.O. del 20 de octubre de 2003, promulga el Convenio con la Repblica de
Corea para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Relacin con el Impuesto
a la Renta y al Patrimonio y su Protocolo.
El Convenio entr en vigor el 22 de julio de 2003 y se aplica con respecto a los impuestos
sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se
pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del 1 de enero del ao 2004
( Artculo 28).
El Ministerio de Hacienda, mediante la Resolucin Exenta N 325, del 12 de abril de
2004, design al Director del Servicio de Impuestos Internos, como representante autorizado
del Ministro de Hacienda en la funcin de autoridad competente con las atribuciones,
responsabilidades y obligaciones que se establecen en el Convenio entre la Repblica de Chile
y la Repblica de Corea para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en
Relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio.
c)
Convenio entre Chile y Ecuador. El decreto del Ministerio de RR.EE N 310,
publicado en el D.O. del 5 de enero de 2004, promulga el Convenio con la Repblica de
Ecuador para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Relacin al Impuesto a
la Renta y al Patrimonio y su Protocolo.
El Convenio entr en vigor el 24 de octubre de 2003 y se aplica con respecto a los
impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en
cuenta, se pongan a disposicin, se contabilicen como gasto, as como al impuesto al
patrimonio, a partir del 1 de enero del ao 2004 (Artculo 29).
El Ministerio de Hacienda, mediante la Resolucin Exenta N 326, del 12 de abril de
2004, design al Director del Servicio de Impuestos Internos, como representante autorizado
del Ministro de Hacienda en la funcin de autoridad competente con las atribuciones,
responsabilidades y obligaciones que se establecen en el Convenio entre la Repblica de Chile
y la Repblica del Ecuador para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en
Relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio.
d)
Convenio entre Chile y Espaa. El decreto del Ministerio de RR.EE. N 382,
publicado en el D.O. del 24 de enero de 2004, promulga el Convenio con el Reino de Espaa
para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la
Renta y sobre el Patrimonio y su Protocolo.
El Convenio entr en vigor el 22 de diciembre de 2003 y se aplica con respecto a los
impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en
cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del 1 de enero del ao
2004 (Artculo 27).
El N 3 del artculo 27 de este Convenio, establece que:el Convenio existente entre
Chile y Espaa para evitar la doble imposicin en materia de impuestos sobre la renta en
cuanto a lo que se refiere al gravamen del ejercicio de la navegacin area, concluido mediante
Canje de Notas el 28 de diciembre de 1976, queda derogado desde que sean de aplicacin las
disposiciones del presente Convenio.; en consecuencia, y por aplicacin de esa disposicin, el
convenio sobre navegacin area del ao 1976, queda derogado a contar del 1 de enero del
ao 2004.

El Ministerio de Hacienda, mediante la Resolucin Exenta N 324, del 12 de abril de

2004, design al Director del Servicio de Impuestos Internos, como representante autorizado
del Ministro de Hacienda en la funcin de autoridad competente con las atribuciones,
responsabilidades y obligaciones que se establecen en el Convenio entre la Repblica de Chile
y el Reino de Espaa para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia
de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio
e)
Convenio entre Chile y Noruega. El decreto del ministerio de RR.EE. N 199,
publicado en el D.O. del 20 de octubre de 2003, promulga el Convenio con el Reino de
Noruega para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en relacin con el
Impuesto a la Renta y al Patrimonio y su Protocolo.
El Convenio entr en vigor el 22 de julio de 2003 y se aplica con respecto a los
impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en
cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del 1 de enero del ao
2004 (Artculo 29).
El Ministerio de Hacienda, mediante la Resolucin Exenta N 322, del 12 de abril de
2004, design al Director del Servicio de Impuestos Internos, como representante autorizado
del Ministro de Hacienda en la funcin de autoridad competente con las atribuciones,
responsabilidades y obligaciones que se establecen en el Convenio entre la Repblica de Chile
y el Reino de Noruega para Evitar la Doble Imposicin y para Prevenir la Evasin Fiscal en
Relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio
f)
Convenio entre Chile y Per. El decreto del Ministerio de RR.EE. N 297, publicado
en el D.O. del 5 de enero de 2004, promulga el Convenio con la Repblica del Per para Evitar
la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en Relacin al Impuesto a la Renta y al
Patrimonio y su Protocolo y el Protocolo Modificatorio de dicho Convenio.
El Convenio citado, su Protocolo y el Protocolo modificatorio, entraron en vigor el 13 de
noviembre de 2003 y se aplican con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan
y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen
como gasto, a partir del 1 de enero de 2004 (Artculo 29).
El Ministerio de Hacienda, mediante la Resolucin Exenta N 321, del 12 de abril de 2004,
design al Director del Servicio de Impuestos Internos, como representante autorizado del
Ministro de Hacienda en la funcin de autoridad competente con las atribuciones,
responsabilidades y obligaciones que se establecen en el Convenio entre la Repblica de Chile
y la Repblica de Per para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en
Relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio.
g)
Convenio entre Chile y Polonia. El decreto del Ministerio de RR.EE. N 388, publicado
en el D.O. del 27 de marzo de 2004, promulga el Convenio con la Repblica de Polonia para
Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal.
El Convenio entr en vigor el 30 de diciembre de 2003 y se aplica con respecto a los impuestos
sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se
pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del 1 de enero del ao 2004
(Artculo 28).
El Ministerio de Hacienda, mediante la Resolucin Exenta N 320, del 12 de abril de
2004, design al Director del Servicio de Impuestos Internos, como representante autorizado
del Ministro de Hacienda en la funcin de autoridad competente con las atribuciones,
responsabilidades y obligaciones que se establecen en el Convenio entre la Repblica de Chile
y la Repblica de Polonia para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en
Relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio.
III. APLICACIN DE CLUSULA DE NACION MAS FAVORECIDA

En los Convenios vigentes con Canad y Mxico, y en alguno de los Convenios que se
incorporaron recientemente a nuestro ordenamiento jurdico interno, como es el caso de los
sucritos con Corea, Ecuador, Noruega y Polonia, se incluye en su texto una clusula que
establece que si Chile en algn convenio concluido con otro Estado acuerda una exencin o
tasa ms reducida para las categoras de rentas que se indican en cada convenio, esa
exencin o tasa reducida se aplicar como si hubiese sido especificada en el mismo. La
condicin para que esa clusula se aplique, se cumpli con la entrada en vigencia del Convenio
suscrito con Espaa, el que contempla tasas mximas de retencin en la fuente para
intereses y regalas inferiores a las contempladas en los convenios con los pases antes
indicados.
En el Convenio suscrito con Espaa, que entr en vigor el 22 de diciembre de 2003 y se aplica
con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se
paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del 1
de enero de 2004, se acordaron las siguientes tasas mximas de retencin en la fuente para
los intereses y regalas:
Prrafo 2 del artculo 11 Intereses
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder
del:
a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
i) prstamos otorgados por bancos y compaas de seguros;
ii) bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores
reconocida;
iii) la venta a crdito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario efectivo
que es el vendedor de la maquinaria y equipo;
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los dems casos.
Prrafo 2 del artculo 12 Cnones o Regalas
2. Sin embargo, estos cnones o regalas pueden tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr
exceder de:
a) 5 por ciento del importe bruto de esos cnones o regalas pagados por el uso o el derecho
al uso de equipos industriales, comerciales o cientficos;
b) 10 por ciento del importe bruto de esos cnones o regalas en todos los dems casos.
Respecto de esto ltimo cabe tener presente, que los convenios establecen lmites mximos a
la imposicin de los dividendos, intereses y regalas, de modo que si la Ley interna contempla
tasas superiores a las acordadas, se aplica la tasa fijada en el convenio y no la que contempla
la Ley interna. En los casos en que la Ley interna fije tasas inferiores o no grave a las rentas
antes indicada, se aplica la Ley interna
De acuerdo a lo dispuesto en la clusula respectiva de cada Convenio y a lo acordado en el
Convenio suscrito con Espaa, la situacin que se presenta en los Convenios suscritos con
cada uno de los pases antes indicados, es la siguiente:

a) Convenio entre Chile y Canad. En el prrafo 1 del Protocolo se establece que si luego de
la fecha de la firma del Convenio la Repblica de Chile concluye un Acuerdo o Convenio con un
Estado que es miembro de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, por
el que Chile acuerda una tasa de impuesto sobre intereses o regalas que sea menor del 15 por
ciento, dicha tasa menor (que en ningn caso ser inferior a 10 por ciento) se aplicar para los
propsitos del prrafo 2 del Artculo 11, en relacin con los intereses, o del prrafo 2 del Artculo
12, en relacin con las regalas, en forma automtica a los efectos del Convenio, a partir de la
fecha en que las disposiciones de dicho nuevo Acuerdo o Convenio sean aplicables, segn
corresponda. Agrega la norma, que el lmite del 10 por ciento no se aplicar en el caso de las
regalas por derechos de autor y otros pagos similares en relacin a la produccin o
reproduccin de obras literarias, de teatro, musicales o artsticas ni a las regalas por el uso o el
derecho al uso de software computacional o de cualquier patente o por informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas; sin embargo, esta excepcin no
se aplica en este caso, por cuanto en el convenio suscrito con Espaa las rentas provenientes
de esos intangibles estn sujetas a una tasa de retencin de 10 por ciento.
En el Convenio con Canad, el impuesto exigido no puede exceder del 15 por ciento del
importe bruto de los intereses y regalas, tasa que se debe sustituir, por las que se acordaron
en el Convenio con Espaa, que en ningn caso pueden ser inferior a 10 por ciento segn lo
dispone el Protocolo del Convenio con Canad.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas del prrafo 2 de los artculo 11 y 12, a partir
del 1 de enero de 2004, son las siguientes:
Prrafo 2 del artculo 11 Intereses.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
-

prstamos otorgados por bancos y compaas de seguros;

bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de comercio
reconocida;
la venta a crdito otorgado al comprador de la maquinaria y equipo por el beneficiario
efectivo que es el vendedor de la maquinaria y equipo;
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los dems casos.
Prrafo 2 del artculo 12 Regalas.
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo de las regalas es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no exceder del10 por ciento del importe bruto de las regalas.
En el Convenio con Espaa, los intereses indicados en la letra a), tienen una tasa mxima de
retencin de 5 por ciento, pero en el Protocolo del Convenio con Canad se estableci que en
ningn caso la tasa ser inferior a 10 por ciento, razn por la cual se aplica esa tasa.
Respecto de las regalas, en el Convenio con Espaa se acordaron tasas mximas de
retencin de 5 por ciento para las regalas pagadas por el uso y el derecho al uso de equipos
industriales, comerciales o cientficos y de 10 por ciento en todos los dems casos, pero como
el Protocolo del Convenio con Canad establece que la tasa no ser inferior a 10 por ciento, se
aplica esa tasa a todas las regalas.

Esta informacin se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Canad, quin

estuvo de acuerdo en aplicar en este caso la clusula de nacin ms favorecida que contempla
el Protocolo del Convenio, para los artculos 11 y 12, a partir del 1 de enero de 2004.
b) Convenio entre Chile y Corea. En los prrafos 2 y 3 del Protocolo se establece que si en
algn Acuerdo o Convenio concluido por Chile con un tercer Estado, miembro de la
Organizacin de Cooperacin y el Desarrollo Econmico, Chile acordara exceptuar de
impuesto o reducir la tasa de impuesto contemplada en el prrafo 2 de los artculos 11 y 12
respecto de los intereses y regalas, esa reduccin de tasa se aplicar automticamente, bajo
las mismas condiciones, como si hubiese sido especificada en el Convenio.
El Convenio con Corea, contempla tasas mximas de retencin de 10 por ciento para los
intereses derivados de prstamos otorgados por bancos y compaas de seguros y de 15 por
ciento para el resto de los intereses, y en el caso de las regalas, contempla tasas de 5 por
ciento para las regalas pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos industriales,
comerciales o cientficos, y de 15 por ciento en todos los dems casos, tasas que se deben
sustituir por las que se acordaron en el Convenio con Espaa.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas del prrafo 2 de los artculo 11 y 12, a partir
del 1 de enero de 2004, son las siguientes:
Prrafo 2 del artculo 11 Intereses.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del
a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
-

prstamos otorgados por bancos y compaas de seguros;

bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores
reconocida;
la venta a crdito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario
efectivo que es el vendedor de la maquinaria y equipo.
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los dems casos.
Prrafo 2 del artculo 12 Regalas.
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo de las regalas es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder de:
a) 5 por ciento del importe bruto de las regalas pagadas por el uso o el derecho al uso de
equipos industriales, comerciales o cientficos;
b)

10 por ciento del importe bruto de las regalas en todos los dems casos.

Esta informacin se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Corea, quien estuvo

de acuerdo en aplicar en este caso, la clusula de Nacin ms favorecida que contempla el
Protocolo del Convenio, a partir del 1 de enero de 2004.
c) Convenio entre Chile y Ecuador. En los prrafos 3 y 4 del Protocolo se establece que si
en una fecha posterior a aquella en la que se firme el Convenio, Chile concluye un Acuerdo o

Convenio con otro Estado por el que se acuerde una tasa de impuesto que sea menor o
preferencial a la propuesta en el convenio respecto de los intereses y regalas, dicha tasa
menor o preferencial se aplicar para los propsitos del prrafo 2 de los artculos 11 y 12, en
forma automtica, bajo las mismas condiciones, a partir de la fecha en que las disposiciones de
dicho nuevo Acuerdo o Convenio sean aplicables. En la parte final del prrafo 4 se establece
que dicha tasa menor no podr ser inferior a 10 por ciento del monto bruto de la regala.
En el convenio con Ecuador, los intereses estn sujetos a una tasa mxima de retencin de
15 por ciento y las regalas a tasas de 10 por ciento para aquellas provenientes del uso o
derecho al uso de equipos industriales, comerciales o cientficos y de 15 por ciento en todos los
dems casos, tasas que se deben sustituir por las que figuran en el Convenio con Espaa,
respetando los lmites acordados en el protocolo.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas del prrafo 2 de los artculo 11 y 12, a partir
del 1 de enero de 2004, son las siguientes:
Prrafo 2 del artculo 11 Intereses.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del:
a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
-

prstamos otorgados por bancos y compaas de seguros;

bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores
reconocida;
la venta a crdito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario
efectivo que es el vendedor de la maquinaria y equipo;
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los dems casos.
Prrafo 2 del artculo 12 Regalas.
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no puede
exceder del 10 por ciento del importe bruto de las regalas.
En el Convenio con Espaa las regalas pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos
industriales, comerciales o cientficos, tienen una tasa mxima de retencin de 5 por ciento,
pero en el Protocolo del Convenio con Ecuador se estableci que en ningn caso la tasa ser
inferior a 10 por ciento, razn por la cual corresponde aplicar tambin esa tasa, para este tipo
de regalas.
Esta informacin se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Ecuador, quien
estuvo de acuerdo en aplicar en este caso la clusula en Nacin ms favorecida que contempla
el Protocolo del Convenio.
d) Convenio entre Chile y Mxico. En los prrafos 3 y 4 del Protocolo se establece que si
en una fecha posterior a aquella en la que se firme el Convenio, Chile concluye un Acuerdo o
Convenio con otro Estado, por el que Chile acuerde una tasa de impuesto sobre intereses y
regalas que sea menor o preferencial a la propuesta en el Convenio respecto de tales
ingresos, dicha tasa menor se aplicar para los propsitos del prrafo 2 de los artculo 11 y 12,

en forma automtica a los efectos del Convenio, a partir de la fecha en que las disposiciones de
dicho nuevo Acuerdo o Convenio sean aplicables.
En el caso de los intereses, el prrafo 3 dispone que esa tasa menor no podr ser inferior al
5 por ciento, si son intereses pagados a bancos, y al 10 por ciento en los dems casos,
agregando que esos lmites no se aplicarn tratndose de intereses percibidos por las
instituciones y personas que indica, situacin que no se presenta porque en el Convenio con
Espaa no se contemplaron tasas menores para esas personas.
Respecto de las regalas, el prrafo 4 establece, que esa tasa menor no podr ser inferior a
10 por ciento.
En el Convenio suscrito con Mxico, la tasa mxima de retencin de los intereses y regalas
no puede exceder del 15 por ciento del importe bruto percibido, tasa que se debe sustituir por
las que contempla el Convenio suscrito con Espaa, respetando los limites acordados en el
Protocolo.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas del prrafo 2 de los artculo 11 y 12, a partir
del 1 de enero de 2004, son las siguientes:
Prrafo 2 del artculo 11 Intereses.
2. Sin embargo, estos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan, de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el perceptor
de los intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto as exigido no puede exceder del:
a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de prstamos otorgados por
bancos;
b) 10 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
-

prstamos otorgados por compaas de seguros;

bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores
reconocida y,
la venta a crdito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario
efectivo que es el vendedor de la maquinaria y equipo.
c) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los dems casos.
Prrafo 2 del artculo 12 Regalas.
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan, de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el perceptor
de las regalas es el beneficiario efectivo, el impuesto as exigido no puede exceder del 10 por
ciento del importe bruto de las regalas.
En el Convenio con Espaa, se pact una tasa de 5 por ciento para los intereses indicados en
las letras a) y b) del prrafo anterior, pero como en el prrafo 3 del Protocolo del Convenio
entre Chile y Mxico se establece en general que la tasa no podr ser inferior a 5 por ciento, si
son intereses pagados a bancos, y al 10 por ciento, en los dems casos, la tasa que en
definitiva se aplique respecto de esos intereses, no puede ser inferior a los lmites sealados en
dicha norma legal. En consecuencia, la tasa de 5 por ciento slo se aplica respecto de los
intereses derivados de prstamos otorgados por bancos, quedando el resto de los intereses
mencionados en la letra b) del prrafo anterior, sujetos a la tasa de 10 por ciento.

Respecto de las regalas, en el convenio con Espaa, se acordaron tasas mximas de

retencin de 5 por ciento para las regalas pagadas por el uso y el derecho al uso de equipos
industriales, comerciales o cientficos y de 10 por ciento en todos los dems casos, pero como
el Protocolo del Convenio con Mxico establece que la tasa no ser inferior a 10 por ciento,
corresponde aplicar esa tasa a todas las regalas.
Esta informacin se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Mxico.
e) Convenio entre Chile y Noruega. En el prrafo 4 del Protocolo se establece que, si en
algn Acuerdo o Convenio, concluido por Chile con un tercer Estado miembro de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, Chile acordara exceptuar de
impuesto o reducir las tasas de impuesto contempladas en el prrafo 2 de los Artculos 11 y 12,
respecto de los intereses o regalas (tanto en general o para un tem especfico de intereses o
regalas), provenientes de Chile, tal exencin o reduccin de tasa se aplicar automticamente,
bajo las mismas condiciones, como si hubiese sido especificado en el Convenio.
En el Convenio con Noruega, la tasa mxima de retencin para los intereses no puede exceder
de 15 por ciento y para el caso de las regalas, las tasas son de 5 por ciento para las regalas
por el uso o el derecho al uso de equipos industriales, comerciales o cientficos y de 15 por
ciento en todos los dems casos, tasas que se deben sustituir por las que figuran en el
Convenio con Espaa.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas del prrafo 2 de los artculo 11 y 12, a partir
del 1 de enero de 2004, son las siguientes:
Prrafo 2 del artculo 11 Intereses.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder
del:
a)

5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:

prstamos otorgados por bancos y compaas de seguros;

bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores
reconocida, y
la venta a crdito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario
efectivo que es el vendedor de la maquinaria y equipo;
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los dems casos.
Prrafo 2 del artculo 12 Regalas.
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr
exceder del:
a) 5 por ciento del importe bruto de las regalas pagadas por el uso o el derecho al uso de
equipos industriales, comerciales o cientficos;
b) 10 por ciento del importe bruto de las regalas en todos los dems casos.

Esta informacin se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Noruega, quien

estuvo de acuerdo en aplicar en este caso, la clusula de Nacin ms favorecida que
contempla el protocolo del convenio, a partir del 1 de enero de 2004.
f) Convenio entre Chile y Polonia. En el prrafo 3 del Protocolo se establece que, si en
algn Acuerdo o Convenio, concluido por Chile con un tercer Estado miembro de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, Chile acordara exceptuar de
impuesto o reducir las tasas de impuesto contempladas en el prrafo 2 de los Artculos 11 y 12,
respecto de los intereses o regalas (tanto en general o para un tem especfico de intereses o
regalas), provenientes de Chile, tal exencin o reduccin de tasa se aplicar automticamente,
bajo las mismas condiciones, como si hubiese sido especificado en el Convenio.
En el Convenio con Polonia, la tasa mxima de retencin para los intereses no puede exceder
de 15 por ciento y para el caso de las regalas, las tasas son de 5 por ciento para las regalas
por el uso o el derecho al uso de equipos industriales, comerciales o cientficos y de 15 por
ciento en todos los dems casos, tasas que se deben sustituir por las que figuran en el
Convenio con Espaa.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas del prrafo 2 de los artculo 11 y 12, a partir
del 1 de enero de 2004, son las siguientes:
Prrafo 2 del artculo 11 Intereses.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder
del:
a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
-

prstamos otorgados por bancos y compaas de seguros;

bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores
reconocida;
la venta a crdito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario
efectivo que es el vendedor de la maquinaria y equipo;
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los dems casos.
Prrafo 2 del artculo 12 Regalas.
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no
exceder del:
a) 5 por ciento del importe bruto de las regalas pagadas por el uso o el derecho al uso de
equipos industriales, comerciales o cientficos;
b) 10 por ciento del importe bruto de las regalas en todos los dems casos.
Esta informacin se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Polonia, quien
estuvo de acuerdo en aplicar en este caso la clusula de Nacin ms favorecida que contempla
el protocolo del convenio, a partir del 1 de enero de 2004.