NDICE

CONTENIDO

Pg.

Ley general de la persona con discapacidad ....

Ley N 29973 (24.12.12)..

Disposiciones complementarias modificatorias

Establecen procedimiento para el clculo del porcentaje de deduccin

adicional aplicable a las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad..

Informe N 084-2008-SUNAT/2B0000

Deduccin Adicional Sobre las Remuneraciones a Trabajadores Discapacitados

10

Caso 1.- Sin exceso del lmite mximo..

15

Caso 2.- Sin exceso del lmite mximo y con aplicacin de crditos

18

INSTITUTO PACFICO

DEDUCCIN ADICIONAL A LAS

REMUNERACIONES DE
TRABAJADORES DISCAPACITADOS
CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN

DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

LEY GENERAL DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD

LEY N 29973 (24.12.12)
(ARTCULOS PERTINENTES)
Artculo 47. Medidas de fomento del empleo
47.1. El Estado, a travs de sus tres niveles de gobierno, promueve la adopcin

por parte de los empleadores pblicos y privados de buenas prcticas de

empleo de la persona con discapacidad y de estrategias de gestin de las
discapacidades en el lugar de trabajo, como parte integrante de una poltica
nacional encaminada a promover las oportunidades de empleo para la
persona con discapacidad.
47.2. Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera
categora que emplean a personas con discapacidad tienen una
deduccin adicional en el pago del impuesto a la renta sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas, en un porcentaje que
es fijado por decreto supremo del Ministerio de Economa y Finanzas.
Artculo 50. Ajustes razonables para personas con discapacidad
50.1. La persona con discapacidad tiene derecho a ajustes razonables en el

lugar de trabajo. Estas medidas comprenden la adaptacin de las

herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, as como
la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los horarios, en
funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.
50.2. El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo y los gobiernos
regionales prestan asesoramiento y orientacin a los empleadores para la
realizacin de ajustes razonables para personas con discapacidad en el lugar
de trabajo. Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de
tercera categora tienen una deduccin adicional en el pago del impuesto a la
renta sobre los gastos por ajustes razonables para personas con
discapacidad, en un porcentaje que es fi por decreto supremo del Ministerio
de Economa y Finanzas.
50.3. Los empleadores realizan los ajustes razonables, salvo cuando
demuestren que suponen una carga econmica excesiva, de conformidad
con los criterios fijados por el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo.

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DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS

NOVENA. Modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta
Sustityese el literal z) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF, por el siguiente texto:
Artculo 37.()
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una
deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
()

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ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA EL CLCULO DEL PORCENTAJE

DE DEDUCCIN ADICIONAL APLICABLE A LAS REMUNERACIONES
PAGADAS A PERSONAS CON DISCAPACIDAD
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 296-2004/SUNAT
(Publicado el 04.12.2004)
Lima, 3 de diciembre del 2004
CONSIDERANDO:
Que el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949 incluy el inciso z) al artculo
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, el cual establece que los generadores de rentas
de tercera categora que empleen personas con discapacidad tendrn derecho a
una deduccin adicional sobre las remuneraciones que les paguen, en un
porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas;
Que mediante Decreto Supremo N 102-2004-EF se ha fijado el porcentaje
adicional a que se refiere el considerando anterior, disponindose adems que la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dictar las
normas administrativas para su mejor cumplimiento;
Que, en consecuencia, resulta necesario establecer el procedimiento que deben
seguir los empleadores para determinar el porcentaje de deduccin adicional
aplicable a las remuneraciones que paguen a sus trabajadores con discapacidad;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 4 del Decreto Supremo N
102- 2004-EF, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de la Organizacin y Funciones de la SUNAT
aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- De conformidad con el artculo 2 del Decreto Legislativo N 949, la
deduccin adicional a que se refiere el literal z) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta se aplicar respecto de las
remuneraciones pagadas a personas con discapacidad que se encuentren
trabajando al 1 de enero del 2005 o que sean contratadas a partir de dicha fecha.

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Artculo 2.- Los generadores de rentas de tercera categora debern acreditar

la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente,
emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior, a travs de sus
centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
El empleador deber conservar una copia de dicho certificado, legalizada por
nota- rio, durante el plazo de prescripcin.
Artculo 3.- El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera categora, a que se refiere el artculo 2 del
Decreto Supremo N 102-2004-EF, se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Artculo 4.- Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en
el ejercicio, a que se refiere la tabla contenida en el artculo 2 del Decreto
Supremo N 102-2004-EF, se seguir el siguiente procedimiento:
a.

Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del

ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de
tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el
nmero de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En
caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabajadores de los meses en que realiz
actividades.

b.

Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada

mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de
rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin y se
sumar los resultados mensuales.

Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero

de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En
caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabajadores discapacitados de los meses en que
realiz actividades.

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a.

El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se

multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla.

b.

El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio, a que se refiere

la segunda columna de la tabla, se aplicar sobre la remuneracin que, en
el ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional
deducible no podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mnimas vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de
trabajadores discapacitados con menos de un (1) ao de relacin laboral, el
monto adicional deducible no podr exceder de dos (2) Remuneraciones
Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.

c.

Para efecto de lo establecido en el presente artculo, se entiende por inicio

o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generacin de
ingresos, gravados o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

Artculo 5.- La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin

hubiere sido pagada dentro del plazo establecido en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta para presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Regstrese, comunquese y publquese. NAHIL
LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
SUMILLA:
1.

2.

Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la

deduccin establecida en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta aun cuando contraten a un solo trabajador con
discapacidad.
Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la
Renta, no pueden aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso
z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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INFORME N 084-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas respecto a la deduccin adicional por
remuneraciones pagadas a personas con discapacidad para determinar la renta
neta de tercera categora contemplada en el inciso z) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta:
1.
2.

Dicha norma procede con la contratacin de una sola persona con

discapacidad?
Las municipalidades y gobiernos regionales al contratar personas con
discapacidad sern beneficiadas con dicha norma?

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias
en especial el Decreto Supremo N 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007
(en adelante, el Reglamento).

ANLISIS:
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley, en consecuencia,
conforme al inciso z) de dicho artculo, los sujetos generadores de rentas de
tercera categora cuando empleen personas con discapacidad, tendrn derecho
a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley N 27050(1), Ley General de la Persona con Discapacidad.
1.

Por su parte, los numerales 1, 2 y 3 del inciso x) del artculo 21 del

Reglamento, incorporado por el Decreto Supremo N 217-2007-EF,
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establecen que para efectos de aplicar el porcentaje adicional a que se

refiere el inciso z) del artculo 37 del TUO antes mencionado, se tomar en
cuenta lo siguiente:
1.

2.
3.

Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o ms

deficiencias evidenciadas con la prdida significativa de alguna o
algunas de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales, que
impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una
actividad dentro de formas o mrgenes considerados normales,
limitndola en el des- empeo de un rol, funcin o ejercicio de
actividades y oportunidades para participar equitativamente dentro de
la sociedad.
Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que
constituya renta de quinta categora para la Ley.
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Porcentaje de personas con

discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera
categora,
Hasta
30 %calcu- lado sobre el total
Ms
de trabajadores
de 30%

Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones
pagadas por cada persona con
pacidad
50disca%
80 %

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con

discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones
mnimas vitales. Tratndose de trabajadores con menos de un ao
de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder
de dos (2) remuneraciones mnimas vitales por mes laborado por
cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente prrafo,
se tomar la remuneracin mnima vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera categora se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
De acuerdo con lo indicado en las normas glosadas, para determinar la
renta neta de tercera categora, debe restarse de la renta bruta de dicha
categora, entre otros conceptos, la deduccin contemplada en el inciso
z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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Ahora bien, ni el citado TUO ni su Reglamento establecen como

requisito para aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el
inciso z) del artculo 37 del referido TUO, que los sujetos generadores
de rentas de tercera categora empleen un nmero mnimo de
trabajadores discapacitados, por lo cual dichos sujetos podrn aplicar
la referida deduccin aun cuando contraten a un solo trabajador con
discapacidad.
2.

Con relacin a la segunda consulta, el inciso a) del artculo 18 del TUO de

la Ley del Impuesto a la Renta seala que no es sujeto pasivo del citado
impuesto el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
El artculo 7 del Reglamento seala que, de conformidad con lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del
Impuesto:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

El Gobierno Central.
Los Gobiernos Regionales.
Los Gobiernos Locales.
Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
Los Organismos Descentralizados Autnomos

Conforme a lo indicado en las normas citadas en los prrafos precedentes,

los Gobiernos Regionales y Locales no son sujetos del Impuesto a la Renta
al formar parte integrante del Sector Pblico Nacional, por lo que, al
encontrarse fuera del mbito de aplicacin del citado impuesto, no les
corresponde determinar el mismo.
En consecuencia, los Gobiernos Regionales y Locales no pueden aplicar
la deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los
trabaja- dores con discapacidad prevista en el inciso z) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES:
1.

Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la

deduccin establecida en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley
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del Impuesto a la Renta an cuando contraten a un solo trabajador con

discapacidad.
2.

Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la

Renta, no pueden aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso
z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Lima, 20 de mayo de 2008

Original firmado por:
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

Deduccin Adicional Sobre las Remuneraciones a Trabajadores

Discapacitados
1.

Base legal
Ley N 29973 Ley general de la persona con discapacidad (24.12.2012)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004)
Art. 37 inciso z).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF
(21.09.94) Art. 21 inciso x).
Resolucin de Superintendencia N 296-2004/SUNAT (04.12.2004).

2.

Persona discapacitada
Una persona discapacitada es aquella que tiene una o ms deficiencias
evidenciadas por la prdida significativa de alguna o algunas de sus
funciones fsicas, mentales o sensoriales que impliquen la disminucin o
ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de las formas o
mrgenes considerados normales, limitndola en su desempeo, funcin o
ejercicio de actividades dentro de la sociedad.
Asimismo, el artculo 2 de la Ley N 29973 plantea la siguiente definicin
de las personas con discapacidad: es aquella que tiene una o ms
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deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carcter

permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos
y su inclusin plena en la sociedad, en igualdad de condiciones que las
dems.
3.

Acreditacin de la condicin de persona discapacitada

A fin de que el empleador que tenga contratados trabajadores con
discapacidad pueda aplicar la deduccin del porcentaje adicional, deber
acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente que dichos trabajadores debern presentar expedidos por
los Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior, a travs de sus
centros hospitalarios y el Instituto Peruano de Seguridad Social. El
empleador deber conservar una copia del certificado correspondiente
legalizado por notario durante el plazo de prescripcin del tributo.

4.

Beneficios y derechos laborales de la persona discapacitada.

La persona con discapacidad goza de todos los beneficios y derechos
establecidos por la legislacin laboral para los trabajadores y es nulo el acto
que basado en motivos discriminatorios afecte el acceso, la permanencia
y/o en general las condiciones en el empleo de la persona con
discapacidad.

5.

Gasto adicional sobre las remuneraciones.

El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF (03.12.04) dispuso una deduccin adicional sobre las
remuneraciones pagadas a los trabajadores discapacitados contratados por
el empleador, especficamente en el inciso z) del artculo 37 cuyo
porcentaje est establecido en el artculo 21 inciso x) del Reglamento,
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF.

6.

Porcentaje de deduccin.
La deduccin del porcentaje adicional establecido por el Reglamento
mencionado en el punto anterior es en funcin al porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora
calculado sobre el total de trabajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Porcentaje Adicional

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Porcentaje de personas con

discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total de
trabajadores

Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones
pagadas por cada persona con
discapacidad

Hasta 30%

50%

Ms de 30%

80%

7.

Procedimiento para determinar el porcentaje de trabajadores

discapacitados
A fin de determinar el porcentaje de trabajadores discapacitados en el
ejercicio se debe seguir el siguiente procedimiento:
a)

Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del

ejercicio han tenido vnculo de dependencia con el empleador bajo
cualquier modalidad de contratacin y se sumar el resultado
obtenido en cada mes.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar
el nmero de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el
mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores de los
meses en que realiz actividades.

b)

Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada

mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el empleador
bajo cualquier modalidad de contrato y se sumar el resultado
obtenido en cada mes.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar
el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades
en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados de los meses en que realiz actividades.

c)

El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se

multiplicar por 100. Dicho resultado constituye el porcentaje de
trabajadores discapacitados del ejercicio.

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Se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que

implique la generacin de ingresos gravados o exonerados, o la
adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta.
8.

Aplicacin del porcentaje adicional

El porcentaje de deduccin adicional se aplicar sobre la remuneracin
que en el ejercicio haya recibido cada trabajador discapacitado.
Dicha deduccin proceder siempre que la remuneracin hubiere sido
pagada dentro del plazo para presentar la declaracin jurada del ejercicio
de conformidad con el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

9.

Lmite de la deduccin adicional

El monto adicional deducible no podr exceder de veinticuatro (24)
remuneraciones Mnimas Vitales en el ejercicio, por cada trabajador
discapacitado, si el trabajador discapacitado tuviere menos de un (1) ao
de labor, el monto adicional deducible no podr exceder de dos (2)
Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada
trabajador con discapacidad.

10.

Crdito adicional contra el Impuesto a la Renta

El numeral 47.2 del artculo 47 y el artculo 50 de la Ley N 29973, Ley
General de la Persona con Discapacidad, establecieron, adems del
beneficio recogido en el inciso z) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (deduccin adicional para determinacin la renta neta), una
deduccin adicional en el pago del impuesto a la renta sobre las
remuneraciones que paguen a personas con discapacidad y por los gastos
por ajustes razonables en el lugar de trabajo para dichas personas,
deducciones adicionales que constituyen crditos contra el Impuesto a la
Renta, los mismo que no generan saldo a favor del contribuyente, no
pueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes, no otorgan derecho a
devolucin y no pueden ser transferidos a terceros, en suma se trata de un
crdito contra la regularizacin del Impuesto a la Renta SIN DERECHO A
DEVOLUCIN.
Dicho crdito adicional contra el Impuesto a la Renta ha sido
instrumentaliza- do a travs del Decreto Supremo N 287-2013-EF,
publicado el 22 de noviembre de 2013, encontrase vigente desde el da
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siguiente a su publicacin, es decir, estamos ante un crdito sin derecho a

devolucin que se encuentra vigentes desde el ejercicio 2013 (en funcin a
la remuneraciones devengadas y pagadas desde su vigencia) y que tendr
incidencia en el PDT anual que SUNAT publique en su oportunidad para
efectos de la regularizacin del referido impuesto.
Para gozar de los aludidos crditos contra el Impuesto a la Renta sin
derecho a devolucin, el contribuyente deber considerar las siguientes
reglas y lmites:
1.

Crdito sobre las remuneraciones

a.

El importe del crdito equivale al 3% de la remuneracin anual de los

trabajadores con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo
ejercicio. Para tales efectos, se entiende por remuneracin a cualquier
retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para
la Ley del Impuesto a la Renta. El monto de dicho crdito no deber
exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por la
Remuneracin Mnima Vital (RMV) y por el nmero de trabajadores
con discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
La condicin de discapacidad del trabajador, debe ser acreditada con
el certificado de discapacidad otorgado por los hospitales de los
ministerios de Salud, de Defensa y del Interior y el Seguro Social de
Salud(ESSALUD), de acuerdo a lo establecido en el artculo 76 de la
Ley N 29973 antes aludida.
El empleador debe conservar durante el plazo de prescripcin, una
copia legalizada por notario del certificado.
Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se
paguen las remuneraciones.

b.

c.
d.

2.

Crdito por gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para

personas con discapacidad
a.

b.

El importe del crdito equivale al 50% de los gastos por ajustes

razonables en el lugar de trabajo, devengados en cada ejercicio y
sustentados con los respectivos comprobantes de pago. El monto de
dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar
el factor 0,73 por la UIT y por el nmero de trabajadores con
discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en que devenguen los gastos
por ajustes razonables.
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DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

Cabe precisar que los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo
para personas con discapacidad comprenden a las erogaciones destinadas a la
adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de
trabajo, as como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los
horarios, en funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.
11. Laboratorio tributario
Caso 1.- Sin exceso del lmite mximo
El seor Luis Ganoza Ros quien posee un negocio unipersonal cuya actividad es
brindar servicio de masajes teraputicos, durante el ao 2014 contrat personas
invidentes para trabajar en el negocio, desea saber cunto le corresponde por
deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para
lo cual nos presenta los siguientes datos:
Mes

Trabajad.

Trabaj. No

Total

discapacit.

discapacit.

trabajad.

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

Total

66

36

102

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Mes
Enero
Febrero
Marzo

Remuner.
c/u S/.
1,500
1,500
1,500
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DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Solucin

1,500
1,500
1,500
3,135
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135

A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines del Impuesto a la Renta
la empresa debe seguir el siguiente procedimiento:
1.- Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran
para el empleador.

100

66
100 = 64.71%
102
El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboraron para el seor Ganoza
en el ao 2012 fue de 64.71%.
2.- Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre las remuneraciones
de los trabajadores discapacitados.
A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional nos ubicamos en el
siguiente cuadro:

Porcentaje Adicional
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total
de trabajadores

Porcentaje de deduccin
adicional
aplicable a las remuneraciones
pagadas por cada persona con
discapacidad

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DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

Hasta 30%
Ms de 30%

50%
80%

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 64.71 % nos

ubicamos en el segundo tramo de la columna izquierda, es decir ms del 30%, por
lo que corresponde a una deduccin adicional de 80% sobre las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho porcentaje se ubica en el segundo
tramo de la columna derecha.
3.- Determinamos el monto adicional a deducir
Deduccin anual por cada trabajador
Mes
Trabajad. Trabajador T
1 rabajador T
2 rabajador T
3 rabajador T
4 rabajador 5Trabajador 6 Total
discapacit.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
Enero
5
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
7,500
Febrero
5
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
7,500
Marzo
5
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
7,500
Abril
5
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
7,500
Mayo
5
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
7,500
Junio
5
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
7,500
Julio
6
3,135
3,135
3,135
3,135
3,135
1,500
17,175
Agosto
6
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
9,000
Setiembre
6
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
9,000
Octubre
6
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
9,000
Noviembre
6
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
9,000
Diciembre
6
3,135
3,135
3,135
3,135
3,135
3,135
18,810
Total S/.
21,270
21,270
21,270
21,270
21,270
10,635
116,985
Deduccin adicional 80% 17,016
17,016
17,016
17,016
17,016
8,508
93,588

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificacin extraordinaria

del 9%.
4.- Comparamos con el lmite anual para cada trabajador Lmite anual de la
deduccin por cada trabajador que labor el ao completo: 24 RMV La RMV al
cierre del ejercicio 2012 fue de S/. 750
750 x 24 = S/. 18.000 Limite
Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor menos de un ao: 2
RMV por cada mes.
Trabajador 6: Labor 6 meses, entonces el lmite es 6 meses por 2RMV por cada
mes, igual a 12RMV
750 x 12 = S/. 9.000 Limite

CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN

17

DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

Podemos ver del cuadro que los importes adicionales deducibles por cada
trabajador no exceden del lmite de S/. 18,000 y S/. 9,000 por lo tanto los montos
son deducibles en su integridad.
5.- Determinamos la renta neta del ejercicio.
Utilidad contable (Supuesta)
menos:
Deduccin adicional por trabajadores
discapacitados
Prdida tributaria
Impuesto a la Renta

48,000

-93,588
-45,588
0

Caso 2.- Sin exceso del lmite mximo y con aplicacin de crditos.
La empresa "El Disco S.R.L" durante el ao 2,014 contrat personas
discapacitadas para realizar labores administrativas en la empresa y desea saber el
monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a dichos
trabajadores, para lo cual nos presenta los siguientes datos:
Mes
Trabajad.
Trabaj. No
Total
discapacit.

discapacit.

trabajad.

Enero
Febrero

5
5

36
36

41
41

Marzo

36

41

Abril

36

41

Mayo
Junio

5
5

36
36

41
41

Julio

36

43

Agosto

36

43

Setiembre
Octubre

7
7

36
36

43
43

Noviembre

36

43

Diciembre

36

43

Total

72

432

504

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Mes
Remuner. c/u S/.

CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN

18

DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553

Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo ejercicio 2014 y se

ha realizado gastos por ajustes razonables en la construccin de rampas de acceso
a la empresa para todos los trabajadores discapacitados sustentados con
comprobantes de pago por S/. 8,000.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y el crdito contra el
impuesto por remuneraciones y ajustes razonables.
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total de S/. 62,500.00.
Solucin
Determinamos el gasto adicional sobre remuneraciones:
A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines del Impuesto a la Renta
la empresa debe seguir el siguiente procedimiento:
1.- Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran
para el empleador.

100

72
100 = 14.29%
504
El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la empresa es de
14.29%.
2.- Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre las remuneraciones
de los trabajadores discapacitados.

CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN

19

DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional nos ubicamos en el

siguiente cuadro:
Porcentaje Adicional
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total
de trabajadores
Hasta 30%
Ms de 30%

Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones
pagadas por cada persona con
discapacidad
50%
80%

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 14.29% nos

ubicamos en el primer tramo de la columna Izquierda es decir dentro del 30%, por
lo que corresponde a una deduccin adicional de 50% sobre las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho porcentaje se ubica en el primer
tramo de la columna derecha.
3.- Determinamos el monto adicional a deducir
Deduccin anual porcada trabajador
Trabajad Trabajad
.
or 1
discapac
it.
S/.

Trabajad
or 2

Trabajad
or 3

Trabajad
or 4

Trabajad
or 5

Trabajad
or 6

Trabajad
or 7

Total

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

Enero

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

8,500

Febrero

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

8,500

Marzo

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

8,500

Abril

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

8,500

Mayo

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

8,500

Junio

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

Julio

3,553

3,553

3,553

3,553

3,553

1,700

1,700

Agosto
7
Setiembr
e
7

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

Octubre 7
Noviemb
re
7
Diciembr
e
7

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

1,700

3,553

3,553

3,553

3,553

3,553

3,553

3,553

Total S/.
Deduccin
adicional 50%

24,106

24,106

24,106

24,106

24,106

12,053

12,053

12,053

12,053

12,053

12,053

12,053

6,027

6,027

8,500
21,16
5
11,90
0
11,90
0
11,90
0
11,90
0
24,87
1
144,6
36
72,31
8

Mes

CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN

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DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificacin extraordinaria

del 9%.
4.- Comparamos con el lmite anual para cada trabajador
Lmite anual de la deduccin por cada trabajador: 24 RMV
La RMV al cierre del ejercicio 2012 fue de S/. 750
750 x 24 = S/. 18. 000 Limite
Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor menos de un ao: 2
RMV por cada mes.
Trabajadores 6 y 7: Laboraron 6 meses, entonces el lmite es 6 meses por 2RMV
por cada mes, igual a 12RMV
750 x 12 =

S/.9, 000 Limite

Como vemos los montos adicionales a deducir no exceden los lmites de S/. 18,000
y S/. 9,000 respectivamente, por lo tanto los montos adicionales son deducibles en
su integridad.
5.- Determinamos la renta neta del ejercicio y el Impuesto a la Renta.
Utilidad contable (Supuesta)
345,200
menos:
Deduccin adicional por trabajadores
discapacitados
-72,318
Renta neta
272,882
Particip. Trab. 8%
-21,831
Renta neta imponible
251,051
I.R. 30%
75,315
6. Determinamos el crdito por deduccin adicional sobre remuneraciones:
Remuneracin anual de los trabajadores discapacitados x 3% = Crdito
144,636 x 3% = 4,339.08 menor
Lmite: 1.44 x RMV x Nmero de trabajadores discapacitados
1.44 x 750 x 7 = 7,560 mayor
Como vemos el crdito no excede el lmite y por lo tanto se aplica todo.
CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN

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DEDUCCIN ADICIONAL A LAS REMUNERACIONES DE TRABAJADORES DISCAPACITADOS

7. Determinamos el crdito por ajustes razonables:

50% x gastos por ajustes razonables (construccin de rampas)
50% x S/. 8,000 = S/. 4,000.00
Lmite: 0.73 x 1UIT x Nmero de trabajadores discapacitados
0.73 x S/. 3,800 x 7 = S/. 19,418
Como vemos este crdito tampoco excede el lmite y por lo tanto se aplica todo.
8. Aplicacin de los crditos contra el pago de Impuesto a la Renta:
S/.
Impuesto a la Renta del ejercicio
75,315
Crdito por pagos a cuenta mensuales
- 62,500
Crdito por remuneraciones de trabajadores discapacitados
-4,339
Crdito por ajustes razonables
-4,000
Impuesto por regularizar S/.
4,476

CLOTILDE ATAHUAMN SUMARN

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