IV

NIIF 6 Exploracin y evaluacin

de recursos minerales
5. Definiciones

Ficha Tcnica

(fuente: Apndice A de la NIIF 6)

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015

Activos para
exploracin y
evaluacin

Desembolsos relacionados con la de

exploracin y evaluacin RECONOCIDOS como ACTIVO de acuerdo con
la POLTICA CONTABLE de la entidad

Desembolsos
relacionados con
la exploracin y
evaluacin

Desembolsos EFECTUADOS por una

entidad en relacin con la exploracin
y evaluacin de recursos minerales
antes que se pueda DEMOSTRAR la
factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de recursos minerales.

Exploracin y evaluacin de recursos

minerales

La BSQUEDA de recursos minerales,

REALIZADA una vez que la entidad
ha obtenido derechos legales para
explorar en un rea determinada; y
la determinacin de la factibilidad
tcnica y la viabilidad comercial de la
EXTRACCIN de recursos minerales.

1. Antecedentes
Los criterios contables referidos a:

Excluidas del
alcance

Actividades de exploracin y evaluacin de los recursos

minerales.

NIC 38

Los derechos minerales y recursos minerales: petrleo,

gas natural y recursos no renovables similares no estn
comprendidos en los alcances de la

NIC16

En ausencia de NIIF especfica, las empresas adoptaron polticas

contables de la NIC 8: prrafos 10,11 y 12.
El IASB tom la iniciativa de desarrollar una NIIF sobre exploracin
y evaluacin de recursos minerales.
Los desembolsos de exploracin y evaluacin son significativos para
las entidades que se ocupan a la extraccin de recursos mineros con
incidencia en la presentacin de estados financieros.

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

2. Objetivo general
Especificar los criterios contables a seguir en la preparacin y
presentacin de la informacin financiera para la exploracin y
evaluacin de los recursos minerales.

3. Objetivo particular
La NIIF 6 requiere de la entidad:
Mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para
los desembolsos por exploracin y evaluacin.
Reconozcan activos para exploracin y evaluacin y realicen
una comprobacin de su deterioro de acuerdo con la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos; y
Revelar informacin en los estados financieros que identifique y explique los importes que surjan de la exploracin
y evaluacin de recursos minerales.

Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que

reconozca activos para exploracin y evaluacin aplicar
el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores.
Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de
la jerarqua normativa, as como las guas que la direccin
est obligada a considerar al desarrollar una poltica contable para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable
especficamente.

7. Medicin de los activos para exploracin y

evaluacin
Medicin en el momento del reconocimiento

4. Alcance
(Aplicable)
La norma es aplicable a todas aquellas entidades que incurren en
desembolsos de exploracin y evaluacin de recursos minerales.
(No aplicable)
La norma es no aplicable a todos aquellos:
Otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Desembolsos incurridos antes del desarrollo de actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.

Ejemplos

Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su

costo.
Elementos del costo
La entidad establecer
una poltica contable que especifique los desembolsos que se reconocern como activos para exploracin y evaluacin.
La entidad considerar
el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el
descubrimiento de recursos minerales especficos.

Ejemplos

Antes de obtenida las concesiones mineras

Despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y viabilidad

comercial de la extraccin de un recurso minero.

N. 341

6. Reconocimiento de activos para exploracin y

evaluacin

Segunda Quincena - Diciembre 2015

Desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial

de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es
exhaustiva):
Actualidad Empresarial

IV-5

IV
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Informe Especial

Adquisicin de derechos de exploracin

Estudios fotogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
Perforaciones exploratorias;
Excavaciones de zanjas y trincheras;
Toma de muestras y
Actividades relacionadas a la evaluacin de factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de un recurso
mineral.

Elementos del costo

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin en
la que se incurra por desmantelamiento y restauracin durante un
determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.

8. Medicin posterior al reconocimiento

Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo
del costo o el modelo de revaluacin a los activos de exploracin y evaluacin.
Si se aplicase el modelo de la revaluacin, se har de forma
congruente con la clasificacin de esos activos; NIC 16 o NIC
38, segn corresponda.
Cambios en las polticas contables
Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a
los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin,
si el cambio hace que los estados financieros:

Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe

en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede
superar a su importe recuperable.
Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
en libros excede el importe recuperable, una entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro
del valor resultante de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
Cualquier prdida por deterioro se reconocer como gasto
de acuerdo con la citada NIC 36.
Indicios que la entidad debe comprobar el deterioro de valor
de los activos para exploracin y evaluacin:
a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el periodo
(o expirar) y no se espera renovarlo.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los
recursos minerales de esa rea especfica.
c) La exploracin en un rea especfica no han conducido al
descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
recursos minerales y la entidad ha decidido interrumpir
dichas actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que [] resulta improbable que el importe en libros del activos para exploracin
y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs
del desarrollo exitoso o a travs de su venta.

sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones

econmicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o
si los hace ms fiables y no disminuye su relevancia para la
adopcin de decisiones.
Presentacin: clasificacin
Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin
como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos
adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente.
Por ejemplo
Intangibles
Derechos de perforacin
Tangibles
Vehculos y equipos de perforacin
En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar
un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del
costo del activo intangible.

Presentacin: reclasificacin
Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasificado como tal cuando:
la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un
recurso mineral sean demostrables.

Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro

de los activos para la exploracin y evaluacin, debindose
reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.

9. Deterioro de valor
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin
y evaluacin:

IV-6

Instituto Pacfico

Caso N. 1
Desembolsos por costos de desarrollo-modelo del costo
Enunciado
La empresa Minera Papaupa, que cuenta con programa de reinversin aprobado por los Ministerios de Energa y Minas; y de
Economa y Finanzas, efectu por su propia cuenta hace tres aos
desembolsos por un total de S/. 18,000 en la fase de exploracin
de yacimiento minero Pen Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase result exitosa y fue activada como intangible para
su amortizacin en un plazo de cinco aos.
Al cierre del ejercicio econmico del Ao 3, las correspondientes
cuentas muestran los saldos siguientes:
Proyecto Pen Blanco
S/.
3441 Costos de exploracin
18,000
39214 Amortizacin costos de exploracin (10,800)
Valor neto:
7,200

En el presente ciclo econmico Ao 4, la empresa inici la

segunda fase de desarrollo del Proyecto Pen Blanco, que
estuvo a su cargo incurriendo en costos de S/. 26,000 por los
conceptos siguientes:
Cargas
- Insumos varios

S/.
5,000

- Gastos de personal

10,000

- Cargas sociables

900

- Servicios de terceros

7,700

- Depreciacin de equipos

2,400
26,000

N. 341

Segunda Quincena - Diciembre 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

La fase de desarrollo del proyecto minero ser amortizado en
10 aos, segn la vida estimada por los ingenieros a cargo de
su ejecucin, contados a partir del Ao 4.
Cul es el tratamiento contable con la NIIF 6?
Solucin
1. Segunda fase de desarrollo (durante Ao 4)
(por cuenta propia de la empresa)
a) Insumos varios
1
60 COMPRAS

6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

DEBE HABER

900

5,900

5,900
5,900

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES

621 Remuneraciones
10,000

627 Seguridad y previsin social y otras
contribuciones
900
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

403 Instituciones pblicas

(empresa y trabajadores)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

411 Remuneraciones por pagar


10,900

2,200
8, 700
10,900

c) Servicios de terceros
3
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS

638 Servicios de contratistas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIvERSAS-TERCEROS

465 Pasivo por compra de activos

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES

681 Deprec. inmb. maq. y equipo-Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

3913 Depreciacin acumulada inmuebles,

maquinaria y equipo-costo

N. 341

Segunda Quincena - Diciembre 2015

34 INTANGIBLES

3442 Costos de desarrollo

(transferencia al costo del desarrollo)
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

723 Intangibles

DEBE HABER

26,000

26,000

26,000
26,000

3. Amortizacin de primera fase (dic. Ao 4)

(20% de S/. 18,000 = S/. 3,600)
DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

6823 Amortiz. intangibles-Exploracin
3,600
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39214 Amortizac. costo de exploracin

3,600

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

6823 Amortiz. intangibles-Exploracin
2,600
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39215 Amortizac. intangibles-Costo de desarrollo

2,600

Comentarios
a) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el asiento
por destino de la amortizacin del intangible debitando a la cuenta
especfica creada por la empresa con abono a la cuenta 791.
b) Al cierre del Ao 4, en concordancia con la NIIF 6 Exploracin y
Evaluacin de Recursos Minerales el respectivo rubro del Balance
General mostrar un saldo neto de S/. 27,000 correspondiente a
Exploracin y Desarrollo que califica como activo intangible.

DEBE HABER

Caso N. 2

7,700

1,386

9,086

9,086
9,086

d) Depreciacin de equipos
(utilizados en el proyecto minero)
4

4. Amortizacin de segunda fase (dic. Ao 4)

(10% de S/. 26,000 = S/. 2,600)

b) Gastos de personal
2

2. Transferencia de los costos incurridos

x
5,000

IV

Compra y agotamiento de reservas mineras

La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extraccin de
minerales, adquiere reservas probadas y no extradas de plata estimadas en 10000,000 de TM por un valor de S/. 600 millones.
Transcurrido un ao de actividad econmica se han extrado de
la mina 2500,000 TM de plata.
Cmo registrar las operaciones?

DEBE HABER

2,400

2,400

2,400
2,400

1. Compra de la reserva de recurso natural

1

DEBE HABER

34 INTANGIBLES

346 Reservas de recursos extrables

3461 Minerales

34611 Costo
600000,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
465 Pasivos por compra de activo inmovil.
4655 Intangibles 600000,000

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

2. Clculo del agotamiento de la reserva

a) Costo de la TM de plata =
=
b) Agotamiento del periodo =
=

S/. 600000,000
10000,000 TM
S/. 60 c/TM
S/. 60 c/TM x 2500,000 TM
S/.150000,000

3. Reconocimiento del agotamiento de la reserva

extrable
2
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES

683 Agotamiento

6831 Agotamiento de recursos
naturales adquiridos

68311 Minerales
(cuenta sugerida)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADO

393 Agotamiento acumulado

3931 Agotamiento de reservas de
recursos extrables

39311 Minerales
(cuenta sugerida)

DEBE HABER

Caso N. 3
Desvalorizacin de activo por exploracin y evaluacin
La compaa Minera Conga dedicada a la actividad extractiva de
plata cuenta con un yacimiento en la sierra central cuyo desembolso por costos de exploracin neto, al 31 de diciembre de 2X12,
asciende a S/. 15800,000 y an resta cinco aos de vida til.
La gerencia de Minera Conga al contar con reciente informacin
tcnica que indica la escasa probabilidad que el valor en libros, a
la fecha de cierre del ejercicio econmico, pueda ser plenamente
recuperado, se vio en la necesidad de efectuar una proyeccin de
flujos de efectivo hasta el Ao 2X17 a valor nominal ascendente
a S/. 17470,000 segn el detalle siguiente:
Ao

150000,000

150000,000

Desvalorizacin
Reconocimiento y medicin
La NIIF requiere que los activos por exploracin y evaluacin:

Flujo estimado

Ao

3722,500

Vienen:

11690,000

2X14

3945,000

2X16

3235,000

2X15

4022,500

2X17

2545,000

Van:

11690,000

Total :

17470,000

Para la proyeccin a valor descontado se ha considerado la tasa

de retorno de la inversin en un 16% que refleja las condiciones
actuales del mercado financiero.
Est desvalorizado el activo por exploracin?
1. Factor de descuento
Frmula
F.D. =

1
(1 + i)n

Sean evaluados por desvalorizacin cuando los hechos y

circunstancias evidencien que su importe en libros puede
exceder su importe recuperable.
En este caso se debe medir, presentar y revelar cualquier
prdida por desvalorizacin resultante de acuerdo con la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Donde
F. D. = factor de descuento = ?

Hechos que evidencien desvalorizacin

(enunciativo no limitativo)

Luego

La NIIF 6 seala que indicar la obligacin de comprobar la

desvalorizacin de los activos por exploracin y evaluacin, los
hechos y circunstancias siguientes:
a) Fecha de expiracin de la concesin
El periodo por el cual se tiene la concesin para explorar ha
expirado o expirar en un futuro cercano y no se prev su
renovacin.
b) Incurrir en importantes gastos adicionales
En la exploracin y evaluacin de recursos minerales los
gastos incurridos por montos importantes no estn presupuestados ni planeados.
c) No se han descubierto recursos minerales importantes
La exploracin y evaluacin no han conducido al descubrimiento de cantidades comerciales viables de recursos
minerales y se ha decidido descontinuar tales actividades.
d) Imposibilidad de recuperar el valor en libros
Existe suficiente informacin que indica que es improbable
que el valor en libros sea recuperado totalmente, ya sea por
desarrollo exitoso o por la venta del activo por exploracin
y evaluacin.

IV-8

Instituto Pacfico

Flujo estimado

2X13

= tasa de inters

= 16 % anual

= nmero de periodos = 5 aos

Vd = F.D. X Vn

Vd = valor estimado descontado

Vn = valor estimado nominal
2. Clculo de valor presente (31 dic. 2X12)
Ao Diciembre

Flujo de efectivo estimado

nominal

Flujo de efectivo Flujo de efectivo

presente al 16% estimado des(F.D.)
contado (Vd)

2X13

3722,500

0.8623237

3210,000

2X14

3945,000

0.7433460

2932,500

2X15

4022,500

0.6407706

2577,500

2X16

3235,000

0.5525502

1787,500

2X17

2545,000

0.4764244

17470,000

1212,500
11720,000

3. Estimacin de desvalorizacin (31 dic. 2X12)

Valor neto en libros
(-) Valor razonable (descontado)
Monto a desvalorizar:

N. 341

S/.
15800,000
(11720,000)
4080,000

Segunda Quincena - Diciembre 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

4. Reconocimiento de desvalorizacin (31 dic. 2X12)
x

DEBE HABER

68 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS

Y PROVISIONES

685 deterioro del valor de los activos

6853 Desvalorizacin de intangibles

68534 Costos de explorac. y desarrollo
4080,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.

364 desvalorizacin de intangibles

3644 Costo de exploracin y desarrollo

36441 Costo 4080,000

Comentario
a) El proceso aplicado para medir el deterioro del activo por exploracin
responde al sealado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
b) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el correspondiente asiento por destino del gasto por deterioro empleando
la cuenta 791.
c) El valor original del activo inmaterial est registrado en la cuenta
3441 Costos de Exploracin; y su amortizacin acumulada en la
cuenta 3921 Intangibles-Costo.

N. 341

Segunda Quincena - Diciembre 2015

IV

d) La estimacin por desvalorizacin dar lugar a diferencia temporal

para la determinacin de la utilidad imponible conforme a lo estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta, la que ser
recuperada cuando culmine la vida til del activo por exploracin.
e) Por consiguiente, la diferencia temporal generar impuesto a la
renta diferido: 30% de 4080,000 = 1224,000 y ser registrado
en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultando, en
concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Revelaciones
La entidad revelar:
Informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
Polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos
por exploracin y evaluacin.
Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los
flujos de efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos
de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como
una clase de activos separada y revelar la informacin requerida
por la NIC 16 o la NIC 38, segn como haya clasificado los activos.

Actualidad Empresarial

IV-9