Carpeta Auditoria

Carpeta de Auditora
Prof.:Jose Gallo
CARPETA DE AUDITORA
Gua de Clases Tericas
y
Trabajos Prcticos
Profesor: Jose Gallo
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2 Cuatrimestre - 2003
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INTEGRANTES DEL PANEL

Apellido y Nombre
Registro
551129
Marilina Festa
Mariana Gastaldi
Paola Marchetto
Liliana Pedrozo
Mirna Rodrguez
Pablo Pirovano
Damian Rodrguez
Sebastin Rosa
Diego Saloni
Diego Trivelli
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179054
143215
354451
452917
172398
806826
168309
161938
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BREVE RESEA DE LA EVOLUCIN DE NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES
Hasta 1969
a) Las leyes no establecan claramente qu organismos tenan facultades para dictar
normas contables profesionales.
b) La FACPCE, el ITCP, el CECyT no existan.
FACPCE (Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas)
ITCP (Instituto Tcnico de Contadores Pblicos)
CECYT (Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos)
c) Se le daba el carcter de PCGA pacficamente a los surgidos en asambleas
nacionales organizadas por los colegios de graduados (Entidad de carcter gremial) con
el auspicio de la FAGCE (Federacin Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias
Econmicas). Caben recordar dos asambleas: La VII Conferencia Interamericana de
Contabilidad celebrada en Mar del Plata (1965) y la VII Asamblea Nacional de
Graduados en Ciencias Econmicas celebrada en Avellaneda ( 1969 ) de las que
surgieron los PCGA.
En el ao 1966
Se crea el ITCP bajo la rbita de la Federacin Argentina de Colegios de Graduados
de Ciencias Econmicas.
De 1969 a 1973
Empieza a funcionar el ITCP. Emite informes, recomendaciones y dictmenes. En
1969, la VII Asamblea Nacional les da el carcter de PCGA a los dictmenes emitidos
por el ITCP. Las recomendaciones no tenan el carcter de PCGA. Los PCGA y los
dictmenes del ITCP eran el marco de referencia obligatoria para el informe del auditor,
no para la empresa.
De 1973 a 1984
Se emite la ley 20.488. que rige el ejercicio de la profesin en Ciencias Econmicas.
En el Art. 13 surge que la emisin de normas contables profesionales y las normas de
auditora son facultad de los Consejos Profesionales. Los Consejos se vieron obligados
a optar:
La sancin de normas profesionales dentro de su jurisdiccin.
Encarar la tarea en conjunto, mediante la creacin de un ente regulador.
Todas las jurisdicciones, menos la Capital Federal y Crdoba, crearon la FACPCE
(Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas). Luego s se
sumaron a ella.
Se produjo un caos porque:
Existan Normas Contables Profesionales en diversas jurisdicciones.
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Haba normas distintas en funcin del ente (alternativas contables en funcin

del tamao del ente).
Ausencia de Normas Contables Profesionales en algunas cuestiones
particulares.
Desde 1984
En el ao 1983, la ley 22.903 modifica la ley 19.550, en el Art. 62 introduce el
concepto de moneda constante (Los EE.CC. tienen que estar en moneda constante) y en
el Art. 33 inc 1) que las sociedades controlantes deben presentar como informacin
complementaria estados consolidados de acuerdo a PCGA y las normas que establezca
el organismo de control. Esto llev a la creacin del CEUNT (Centro de Unificacin de
Normas Tcnicas), bajo la rbita del CECYT. De ah surgieron las RTs.
Situacin hoy da
Emisin de Normas Contables: El CECYT depende de la FACPCE (donde se nuclean
todos los consejos). El CECYT prepara informes que la FACPCE difunde por un
trmino de 6 meses para la consideracin de los profesionales. Despus de los 6 meses
se convierten en RT que la comisin directiva de cada consejo puede: a) aprobar sin
modificaciones, b) aprobar con modificaciones o c) no aprobar.
IASC (International Accounting Standards Committee)
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad es un organismo
independiente y de carcter privado cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los
principios contables que usan las empresas y otras organizaciones para la informacin
financiera en todo el mundo. Se form en 1973 y desde 1983 sus miembros son todas
las organizaciones de profesionales contables que forman la IFAC (Federacin
Internacional de Contadores).
Los objetivos del IASC son:
Formular y publicar normas contables.
Promover su aceptacin y observacin en todo el mundo.
Trabajar para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas
contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados
financieros.
Normas Internacionales de Contabilidad
Estas normas son usadas:
Como base para las normativas contables nacionales en muchos pases.
Como un punto de referencia internacional para ciertos pases que
desarrollan sus propias normativas contables.
Para las bolsas de valores y sus organismos reguladores, que permiten a las
empresas nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de
acuerdo con las NICs.
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Las NICs son respaldadas por organismos supranacionales tales como la

Comisin Europea.
Qu aceptacin tienen las NICs en el mbito europeo?

En junio de 2000, la Comisin Europea emiti una comunicacin en la que propone
que las empresas europeas tengan la opcin de preparar sus estados financieros
consolidados de acuerdo a alguna de las siguientes alternativas:
Normativa contable nacional.
Los PGCA en los EE.UU. (US-GAAP).
Las NICs.
Esta comunicacin fue avalada por los ministros de Economa y Finanzas de la
Unin Europea, en una reunin de julio de 2000. La comunicacin emitida propone que
todas las empresas europeas que hacen oferta pblica de sus acciones, deben preparar
sus estados financieros consolidados de acuerdo a los lineamientos de las NICs, no ms
all del 2005.
Las NICs son aceptadas en los mercados de capitales del mundo?
La Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), es el cuerpo que
agrupa a los reguladores de los mercados de valores del mundo. En algunos pases los
mercados de valores establecen requerimientos o legislacin nacional especifica que
permite a las empresas extranjeras la emisin de valores con la posibilidad de preparar
los informes financieros consolidados utilizando las NICs. Los principales mercados de
capitales que se encuentran en esta categora son Alemania, Australia y Gran Bretaa.
Tambin existen otros pases que no permiten a las empresas utilizar las NICs en la
preparacin de los estados financieros sin que efecten una comparacin con la
informacin que se hubiera obtenido con los PCGA en el pas. Algunos de estos pases
son Canad, EE.UU., Hong Kong, Japn.
Empresas del mundo que elaboran sus estados financieros en base a las NICs
Adidas-Salomon, Bayer, Deutsche Bank, Puma, SWIFT, Nestle, Novartis, Roche,
Scherling.
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de Estados Financieros
elaborados por el IASC
Su principal propsito es ayudar al Borrad (Consejo) del IASC en el desarrollo de
futuras NICs, como as tambin en la revisin de las ya existentes, y promover la
armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentacin de estados financieros. Proporcionar bases para la reduccin del nmero de
tratamientos contables alternativos permitidos por las NICs, esto se logr a partir de
1989. Elaborar un marco conceptual, ya que brinda las bases tericas necesarias que
servirn de sustento a las Normas Contables. El marco conceptual de las NICs trata los
siguientes temas:
El objetivo de los estados financieros.
Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin
de los estados financieros.
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La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen

los estados financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
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AUDITORA
CONCEPTO
Es la revisin, el examen de la informacin contenida en los estados contables, por parte
de una persona independiente, es decir ajena la que elabor dicha informacin, con el
objetivo de determinar la razonabilidad de la misma a efectos de emitir una opinin
(informe).
ELEMENTOS
ACCION: revisin, examen, control
OBJETO: el juego de los estados contables
SUJETO: auditor, persona independiente del ente emisor
SENSOR: normas contables profesionales
PRODUCTO PRINCIPAL: el informe
SUBPRODUCTO: la carta de recomendaciones
Fin: incrementar utilidad de la informacin
CLASIFICACIN
En funcin del sujeto

Interna: persona que pertenece a la empresa.
Externa: ajena la organizacin.
En funcin del objeto

De los Estados Contables (definicin de auditoria)
Operativa, de gestin.
OBLIGATORIEDAD DE EMITIR INFORMES

Todas las S.A. y SRL incluidas en el artculo299 de Sociedades, por que as lo exigen
los Organismos de Control (IGJ, CNV, BCRA, Superintendencia de Seguros.)
NORMAS CONTABLES
Son emitidas por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas (CPCE)
El CECYT emite las resoluciones tcnicas, las cuales pueden o no ser aprobadas
por cada Consejo
El auditor cuando emite una opinin utiliza Normas Contables Profesionales
(NCP). Es el marco de referencia de referencia para su opinin
Los organismos de contralor emiten Normas Contables Legales (NCL)
Las empresas cuando emiten su balance se tienen que sujetar a las NCL.
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CLASIFICACIN DE NORMAS CONTABLES

a) en funcin de temas tratados
-normas generales (RT 16 Marco conceptual)
-normas exposicin (RT8 Y 9)
-normas valuacin (RT 17 Y 18)
b) en funcin al alcance
-normas contables legales (NCL)
-normas contables profesionales (NCP)
-normas propias de cada ente
NORMAS CONTABLES LEGALES
Regulan la forma de presentacin y de valuacin de la informacin contable
Son obligatorias para los entes emisores de los estados contables
Son sancionadas por una ley o por organismos de control (IGJ, CNV, BCRA,
Superintendencia de Seguros, de AFJP, de ART, el INAC y M.
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Reglan la tarea de preparacin de los estados contables. Los PCGA son una
forma de designar a las NCP que en nuestro pas ha entrado en desuso.
Definen cualidades o requisitos por la informacin contable y normas de
valuacin y exposicin
PROCESO PARA LA EMISIN Y PUESTA EN VIGENCIA DE LAS NCP
El CECYT (Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos), de pendiente de la F.A.C.P.C.E.
(Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas) emite
informes incluyendo los proyectos de NCP.
La F.A.C.P.C.E. difunde durante un mnimo de seis meses los informes del CECYT
antes de su tratamiento por la Junta de Gobierno de las misma (integrada por un
representante de cada uno de los CPCE de cada jurisdiccin.
La Junta de Gobierno mencionada, pro mayora simple aprueba los informes
correspondientes, denominndolos Resolucin Tcnica. Las mismas, tienen vigencia
en cada Jurisdiccin, recin cuando el Consejo Profesional pertinente as lo resuelve.
Que sucede cuando las NCL difieren de las NCP?
Los entes emisores de los EECC deben cumplir con as NCL pertinentes. Los auditores
deben evaluar el efecto que sobre la informacin contable produce la aplicacin de una
norma que no concuerda con las NCP, para determinar el efecto sobre su opinin.
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NORMAS DE AUDITORIA
REGLAS
a) Sujeto.
NORMAS
b) Accin.
c) Informe.
LINEAMIENTOS A
SEGUIR
a) SUJETO: CONDICIONES
Contador Pblico.
Suscripto en la matrcula.
Independiente.
AUSENCIA DE INDEPENDENCIA
Relacin de dependencia.
Relacin de parentesco.
Socios, asociados, directores, administradores.
Intereses significativos: crditos y deudas importantes.
Remuneracin contingente: en funcin del dictamen.
Honorarios con relacin a los resultados finales de la auditoria.
INDEPENDENCIA
CONDICION BASICA
RT 7. Estructura
Introduccin
Propsito
Antecedentes: dictmenes de Capital Federal y BA
Condicin bsica que debe cumplir el sujeto.
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N.A en gral
NA de EECC
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Normas relacionadas al desarrollo de la auditoria.

Normas relacionadas a la emisin del informe.
Idem anterior
NORMAS RELACIONADAS AL DESARROLLO DE LA AUDITORA

PROCESO DE AUDITORA
1) Planificacin.
2) Ejecucin.
3) Conclusin.
PLANIFICACIN
Consiste en prever actividades que se van a dar durante la auditoria. Queda plasmado
en el programa detallado de auditoria.
Obtener conocimientos de la estructura de la empresa, de sus operaciones, de sus
sistemas, marco legal, marco normativo relacionado a la actividad.
Identificar las partidas contenidas en los EECC teniendo en cuenta la existencia,
pertenencia, integridad, valuacin, exposicin.
Evaluar la significatividad o naturaleza teniendo en cuenta a los errores,
irregularidades, riesgos.
Planificar las tareas en cuanto a la naturaleza, ( tipo de procedimientos;
confirmacin, muestreo, circularizacin) alcance, (cantidad de informacin a
revisar) oportunidad (cuando) de los procesos a aplicar.
EJECUCIN
Consiste en buscar o recolectar datos o evidencias que respalden las afirmaciones
contenidas en los EECC. Recolectar documentacin respaldatoria, esto se conoce como
papeles de trabajo.
Verificar las afirmaciones contenidas en los EECC con los registros contables.
Verificar la correspondencia entre registros contables y la documentacin
respaldatoria.
Evaluar el control interno
Inspecciones oculares
Circularizacin de saldos: confirmacin de saldos, proveedores, bancos, clientes,
corte de abogados.
Revisiones conceptuales
Carta de gerencia: confirmacin escrita por parte de la direccin del ente.
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CONCLUSIN
Es el informe del auditor.
Comprobar que el trabajo de realizado se corresponda con lo planificado.

Evaluar la suficiencia y validez de las evidencias.
Formarse una opinin o abstenerse.
Emisin de la opinin.
TIPOS DE DICTAMENES
a)
Favorable sin salvedades: no existe desviacin con respecto a las NCP. Los
EECC representan razonablemente la realidad.
b) Favorable con salvedades: existe alguna desviacin respecto NCP. Representan

razonablemente la realidad excepto por...
Las salvedades pueden ser de dos tipos:
Determinadas
- Con relacin a valuacin.
- Con relacin a exposicin.
Indeterminadas
- por sujecin a hechos futuros.
-con limitaciones en el alcance de su tarea.
c) Dictamen adverso: cuando existen salvedades determinadas muy significativas.
d) Abstencin de opinin: cuando el auditor no puede dar una conclusin acerca de
s los EECC representan razonablemente la informacin.
RESOLUCIN TCNICA N 6
METODOLOGA INSERTA EN LA NORMA
Cmo se prepara los estados contables reexpresados en moneda constante?
a) Determinar los activos al cierre reexpresados al cierre.
b) Determinar el pasivo al cierre reexpresados al cierre.
c) Determinar el PN al cierre o sea a)-b)
d) Determinar el resultado del ejercicio reexpresado al cierre.
1) por diferencia patrimonial.
PN al inicio reexpresado al cierre
+ Aportes reexpresado al cierre
-dividendos en efectivo reexpresado al cierre
+- AREA
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Resultado del ejercicio reexpresado

PN al cierre segn c)
Segn Lazzati:
Todo problema de asignacin de resultado entre perodo (concepto de
devengado y realizado) no es ms que la otra cara de la moneda de un
problema de valuacin.
Esto significa que:
todos los problemas de valuacin y exposicin surgen de segmentar la vida de la
empresa.
un problema de valuacin repercute en el resultado del ejercicio.
2) a travs de resultados no asignados
RNA al inicio reexpresado al cierre
Menos
todas las afectaciones
constitucin de reservas
distribucin de dividendos en efectivo y en acciones
AREA
resultado del ejercicio
RNA al cierre reexpresado
Como se determina el RNA?
A travs del:
PN reexpresado al cierre segn c)
-restantes cuentas de PN reexpresado al cierre
-capital reexpresado
-reservas reexpresado
RNA reexpresado al cierre
e) Determinacin del REI: surge por mantener pasivos y activos monetarios,
pero se contabiliza por la reexpresin de los rubros no monetarios.
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA
PLANIFICACIN
a. Planificacin Estratgica: culmina con la definicin del enfoque de auditora.
Es necesario definir los riesgos de la auditora.
b. Planificacin Detallada: culmina con el programa de trabajo. Se habla de los
procedimientos de auditora por cada uno de los rubros y cada uno de las
afirmaciones.
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RIESGOS DE AUDITORA
1.IMPUTABLES AL AUDITOR: riesgos de deteccin
por omisin de un procedimiento
por definir inadecuadamente el procedimiento
por no aplicar oportunamente el procedimiento
2. AJENOS AL AUDITOR
Riesgos exgenos: riesgos inherentes
No es controlables por el ente, por ejemplo, mercado, controles en la
importacin, controles en el mercado cambiario, pesificacin.
Riesgos endgenos: riesgos de control
Variables controlables por el ente, por ejemplo, estructura
administrativa, de la organizacin, separacin de funciones, del
proceso contable etc.
De la combinacin de riesgos inherentes y de control se define el perfil del riesgo.
Existe una relacin entre los riesgos inherentes y el alcance de los procedimientos de
auditoria.
Alcance +
Bajo
Alto RI
Riesgo de control alto
Pruebas Sustantivas
son aquellas de validacin o comprobacin de saldos y pueden ser:
Directas: ver un documento
Analticas: pruebas globales, ndices de rotacin,
anlisis de variaciones
riesgo de control bajo
pruebas de cumplimiento
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se utilizan para evaluar el control interno y como su nombre lo indica se comprueba que
los controles se estn efectuando en forma correcta
RI (+)
PC
PS
1
2
PC
3
(-)
(-)
PS
4
(+) RC
combinando ambos riesgos resulta :

Caso 1: alto riesgo inherente; mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas
de cumplimiento que brinden suficiente satisfaccin de auditoria
Caso 2: alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas con
un alcance extenso
Caso 3: mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es
decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, seguramente ser suficiente la
aplicacin de algn procedimiento analtico global
Caso 4: mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar
extensas pruebas, pero, como existen problemas de control, ser oportuno aplicar algn
procedimiento sustantivo.
Momento en donde se realizan las pruebas
Visita de Planificacin: se define la planificacin de la auditoria, se seleccionan los
procedimientos y se confecciona el programa del trabajo
Visita Preliminar: normalmente se realizan tareas de auditoria que pueden
anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio, estas corresponden a los procedimientos
de cumplimiento (sobre el control interno) o sobre saldos acumulativos. Se hace loa
ms cercano al cierre del ejercicio.
Visita de Cierre: se debe realizar en la fecha calendario de cierre.
Procedimientos que se aplican:
Arqueos
Inventarios
Corte de documentacin
Visita Final: completa la ejecucin de los procedimientos no realizados
en las visitas anteriores, pruebas sustantivas, tareas finales, conclusin.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
PARA QU SE HACE C.I.
Salvaguarda de activos
Proveer informacin til para la toma de decisiones
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Adhesin a las polticas de la empresa

Promover la eficiencia de las operaciones.
CMO SE EJERCE EL CI.
Mediante la mera existencia del sistema (estructura organizativa)

Mediante normas y procedimientos.
Cualidades del personal de la empresa
Existencia de auditora interna.
EN QU MOMENTO SE REALIZA EL CI.

Se llevan a cabo mediante ACTOS DE CONTROL
a) Actos de control previos
Planes
Presupuestos
Estructura organizativa
Separacin de funciones
Normas y procedimientos
Manual de contabilidad
Diseo de los sistemas
Diseo de un formulario
b) Actos de control simultneos: se llevan a cabo en el momento de la transaccin
c) Actos de control posteriores
-De rutina: se efectan peridicamente, por ejemplo, conciliacin bancaria,
anlisis de cuentas.
-Selectivos: practican el departamento de auditora interna.
PARA QU EVALUAMOS EL CI.
El auditor de los EECC para
naturaleza
alcance
oportunidad
El auditor interno
determinar la
de los procedimientos de auditoria
constituye el propsito de
su trabajo para evaluar la eficiencia en la utilizacin de los recursos, de las

operaciones y medir la eficacia con que se han alcanzado los resultados.
FALLAS DE C.I.
Puede o no interesarle al auditor de los EECC para cumplir con su objetivo bsico que
es la emisin de una opinin de los EECC, sin embargo en caso de detectar fallas de CI
las informa a travs de la carta de recomendaciones, en muchos casos sta carta es
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esperada por la direccin del ente con mayor inters que el propio dictamen de los
EECC ( muchas veces considera que es como una carga por disposiciones del
organismo de control que as lo exigen)
CMO EL AUDITOR EFECTA LA EVALUACIN DE C.I.
ETAPAS
1.Relevamiento: se deben tomar conocimiento del sistema de control
interno existente en el ente mediante entrevistas, cuestionarios de control
interno (estndar adaptados a cada compaa, hechos a medida),
cursogramas (representacin grfica de los circuitos de fcil visualizacin),
etc.
2.Identificacin de los controles claves: son aquellos que pueden tener
incidencia en los EECC e interesan al auditor
3.Realizacin de pruebas de cumplimientos: Son aquellas que se efectan
para verificar que los controles claves relevados efectivamente se llevan a
cabo.
4.Definir si el C.I. es adecuado o no
5.Emitir una conclusin
PAPELES DE TRABAJO
Son programas de trabajo con indicacin de que las tareas fueron realizadas.
Es la documentacin respaldatoria del trabajo realizado.
Papeles de trabajo = Programa detallado + evidencias recolectadas para poder concluir
PROGRAMA DE TRABAJO
Representa el detalle de los procedimientos de auditora que se realizan en el transcurso
de la etapa de ejecucin.
Elementos
Evaluar el control interno para ello se utiliza el memorando de
planeamiento.Contenido: fecha de cierre de los EECC, nombre de la
empresa, fecha de emisin del informe.
Planificacin de las horas de trabajo.
Estimacin del personal para que realice la auditoria.
Procedimientos de auditoria que se van a aplicar.
Oportunidad en que se realizan.
Alcance de los procedimientos
Agrupar los procedimientos de trabajo por conjunto de rubros (reas) para
poder dividir luego el trabajo entre los distintos integrantes del equipo de
trabajo de auditora.
Contenido de los papeles de trabajo.
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Programa detallado con indicacin de los trabajos realizados

Constancia de la evaluacin de CI con la respectiva conclusin de cada
circuito
Identificacin de los controles claves, con indicacin si stos pueden afectar
o no los EECC.
Detalle de los procedimientos aplicados y las evidencias reunidas
Conclusiones
Archivos - files
File permanentes
File corrientes: son los archivos del periodo en curso.
Files de circularizacin:
Se seleccionan los clientes y/o proveedores y se circularizan.
Carta de abogados.
Confirmacin bancaria
Files de inventarios
Files de arqueo, que pueden ser de varias cajas, varias sucursales, de los valores, etc..
File de Activo
File de Pasivo
File de Patrimonio Neto
incluidos las cuentas de resultados
En los files se guardan toda la documentacin respaldatoria.

El control interno se evala por areas, se puede evaluar por rubros con los distintos files.
El auditor archiva el programa de trabajo mas todas las evidencias recibidas en las
distintas visitas.
Files Permanentes : se documentan todas las evidencias relacionadas con aspectos de
societarios, financieros, legales, etc, que constituyen al base para la planificacin del
examen.
Acta constitutiva de la sociedad

Tipo societario
Nmero de inscripcin en IGJ
Contratos de alquiler
Organigrama
Informacin que no cambia de ao tras ao, es aquel que se utiliza en mas de un

ejercicio. Se piensa en base que no se va a tener un solo cliente.
Entre ellos podemos encontrar:
Denominacin del ente auditado
Domicilio legal.
Estatuto o contrato social (depende del tipo de sociedad).
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Manual de normas y procedimientos.

Actas de asamblea, con distribucin de cargos.
Poderes.
Reglamento de firmas (autorizaciones).
Manual de contabilidad (esto seria ideal, para poder imputar siempre con el
mismo criterio).
Principales productos, mercado en que esta el cliente, principales clientes,
principales proveedores.
Organigramas.
Inscripciones en los distintos organismos de contralor (I.G.J., A.F.I.P.)
Inscripcin en los distintos impuestos.
Condicin frente a los distintos impuestos.
Algunos contratos que tienen repercusin en aos posteriores.
Actas de directorio, donde se nombra los cargos.
Si existen sociedades controladas y confortantes, grupos econmicos
(quienes es la contratante)
Corrientes: se documentan bsicamente todas las pruebas realizadas durante la etapa de

ejecucin, junto con las evidencias obtenidas y las conclusiones arribadas.
Parte general:
Balance de sumas y saldos
Hechos posteriores
Contingencias
Para cada componente
Planilla llave
Conclusiones
Notas
Programa de trabajo
Planilla de detalle
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DISPONIBILIDADES
Partidas que integran el componente:
-Dinero en efectivo
-Saldos en c/c bancarias
-Otros valores con caractersticas de: - Liquidez
-Certeza
-efectividad
Cuando se realiza la planificacin de los procedimientos se debe verificar la existencia,
la propiedad, integridad, valuacin y exposicin.
La existencia, propiedad e integridad, se verifica con procedimientos tales como:
Arqueos.
Confirmacin Bancaria.
Revisin de las Conciliaciones Bancarias.
Para verificar la existencia el mtodo ms directos es la inspeccin ocular (arqueos)
Caja y Bancos
Circuito
Ventas
Crditos
Cobranza
s
Ingresos
De Fondos
Circuito
Compras
Proveedo
r
Pagos
Egresos
de Fondos
Generalmente los saldos de Caja y Bancos no son significativos, me da informacin de

lo que pasa en los otros circuitos.
Ventas
Bancos
Vtas al
Contado
Compras
Gastos
Compras
Contado
Ds x Ventas
Vtas a
Crditos
Cobranzas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
ARQUEOS
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Proveedores
Pagos
Compras
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Se pueden realizar en forma sorpresiva (visita preliminar) y al cierre

El corte de documentacin se realiza para identificar el ltimo comprobante
emitido y el primer comprobante en blanco a emitir.
Es buena prctica de CI que todos los pagos se realicen mediante cheques y las
cobranzas sean depositadas ntegramente.
Es una prueba de validacin de saldo
Arqueo de FF =
+ Comprobantes del F.F
Dinero en efectivo
Hay que dejar constancia en el papel de trabajo que los valores fueron recontados frente
al responsable de la custodia del FF (tesorero). Hay que hacer la menor cantidad de
papeles de trabajo, stos representan la evidencia que ha recolectado el auditor.
REVISIN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS.
No es responsabilidad del auditor realizar las conciliaciones bancarias, sino verificar
que las mismas se llevan a cabo peridicamente, no estn atrasadas, y que no existen
partidas de antigua data.
CONFIRMACIONES DE BANCOS
Mediante la confirmacin no se logra la integridad en absoluto, mediante la evaluacin
del CI y las pruebas de cumplimiento se logra la propiedad, se logra la existencia.
La confirmacin de Bancos es una carta del cliente o persona que es auditada dirigida a
un banco solicitando que se informe todos los saldos que mantienen sus clientes con el
banco.
La carta debe ser emitida por la compaa que estamos auditando y se debe remitir por
parte del banco al estudio del auditor.
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CIRCUITO VENTAS CRDITOS Y COBRANZAS
Los ingresos representan montos originados en transferencias de productos y las cuentas

por cobrar representan derechos de ente contra terceros originados en la venta de
productos o prestacin de servicios
En este rubro se incluyen:

Deudores por Ventas (clientes) nacionales y del exterior.
Crditos por Ventas a sociedades artculo 33.
CFI a Devengar.
Previsin para Deudores Incobrables.
Anticipos otorgados a Proveedores.
Otros Crditos:
Seguros Pagados por Adelantado.
Adelanto a empleados.
Anticipo de Impuestos.
Impuesto Diferido.
Circuito
Ventas
Caja y Bancos
Vtas Contado
Vtas a Crditos
Ds x Ventas
Imp a Pagar
Cobranzas
Bs de Cambio
Pedido del Cliente
Ventas
Descuentos
CMV
Crditos
Cobranza
s
Los pedidos deben ser prenumerados.

Antes de emitir la factura se debe: verificar el lmite de crdito la existencia de
bs. (stock)
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establecer un adecuado nivel de autorizacin para fijar el lmite de crditos.

Los lmites se fijan en base a -referencias comerciales
-Referencias bancarias
-Estatutos de la sociedad
-balance
realizar controles sobre los precios que se facturan:
Lista de precios.
Precios especiales.
Precios por lnea de producto.
Existen condiciones normales de cobranzas.
Autorizacin de cobranzas especiales.
Realizar controles de la gestin de Cobranzas
Listado de facturas que vencen un determinado da.

Listado por antigedad de facturas vencidas.
Reclamos a los clientes al vencimiento de la factura.
Planes de cobro.
Morosidad de los clientes.
Circularizacin peridica de saldos.
NORMAS DE VALUACIN
Valor de contado.
Si no existe valor de contado utilizamos una tasa de descuento para calcular el
valor neto.
VNR
Previsiones: Corresponde previsionar cuando exista una contingencia.
Probable: cuando son objetivamente medibles
Remota: no se expone en notas, no se exponen en los EECC.
Remota ni probable: se expone en notas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Verificar:
Existencia y propiedad
-Circularizacin de saldos a deudores nacionales y del exterior.
-Arqueo de documentos a cobrar
-Confirmaciones bancarias si existen documentos descontados
Integridad:
-Evaluacin del CI
-Pruebas sustantivas de transaccin.
-Pruebas de control.
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CIRCULARIZACIN DE SALDOS
Solicitar la composicin de los saldos de deudores por ventas:
-Verificar si existen partidas conciliatorias
-Verificar clculos matemticos
Determinar la oportunidad
-Si el CI es adecuado se puede realizar una visita preliminar, si no es adecuado
conviene a la fecha de los EECC.
-En las empresas controladas la Circularizacin se hace en la fecha de la visita
preliminar.
Determinar el alcance de la muestra
-Se basa en funcin de los riesgos de control y en los resultados de la ltima
circularizacin
-se analizan la cantidad de respuestas recibidas y disconformes de la ltima
circularizacin.
Definir tipo de circularizacin a realizar
-Positiva directa: se solicita a los deudores que respondan indicando si
aprueban o no el saldo que el ente tiene contabilizado
-Positiva ciega: se solicita al cliente que responda solamente si no aprueba el
saldo
-Negativa: se solicita al cliente que informe nicamente cuando no est de
acuerdo.
Para saldos deudores se recomiendan circularizaciones positivas eventualmente
complementadas con pedidos negativos.
Definir el criterio de seleccin

Algunos criterios pueden ser estadsticos y no estadstico, en ambos casos como
estamos trabajando con muestras lo que se hace es inferir el comportamiento del
universo.
La muestra debe ser representativa del universo.
Existen dos tipos de errores:
No muestreo: Defino equivocadamente el universo.
Muestreo: surgen por clculos estadsticos.
La seleccin inicial de cuentas debe incluir:
-algunas con saldos acreedores y de saldo cero,
-saldos individualmente significativos
-principales deudores
-cuentas con problemas conocidos
-clientes de mayor movimiento
-saldos antiguos
Preparacin de las cartas:
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-Deben ser redactas por el auditor y aprobadas por el cliente quien las firmara y las
enviar.
-La respuesta es firmada por el tercero y dirigida directamente al estudio de auditor
-El despacho y ensobrado debe estar a cargo del auditor
Enviar segundos pedidos despus de un tiempo razonable y si se recibe respuestas se
debern aplicar procedimientos alternativos:
-verificar movimientos posteriores
-comparar OP, factura de ventas y notas de entrega firmadas para comprobar que la
mercadera ha sido adecuadamente pedida y entregada
CARTA DE ABOGADOS
Se solicita que informe todos los casos litigiosos.
Analizar la suficiencia de la previsin (procedimiento tendiente a verificar la
valuacin) por que si tengo una previsin estoy disminuyendo los derechos a
cobrar.
CORTE DE DOCUMENTACIN
Con el corte de facturas y remitos se verifica que todas las ventas estn
imputadas- registradas en el ejercicio que corresponde
Con el corte de recibo verifico que todas las cobranzas se encuentren
contabilizadas en el ejercicio que corresponde.
VERIFICAR HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Principalmente en cuanto a devoluciones se refieren, ya que representan una anulacin
de las ventas.
MUESTREO ESTADSTICO
Alternativas
1) Probar el 100 % de los elementos
2) Hacer una seleccin estadstica o no estadstica.
3) Hacer una muestra estadstica.
Elementos para disear la muestra
1) Errores potenciales de las cuentas contables
Integridad.
Existencia.
De registro.
De corte.
2) Matriz de anlisis por sobre o subvaluacin: los auditores deben tener certeza de
que las cuentas no estn sobre ni subvaluadas. Hay que tener en cuenta la partida
doble.
3) Definicin de poblacin: segn el tipo de muestra que estoy tomando voy a
saber el tipo de poblacin.
4) Nivel de confianza o seguridad: existe una probabilidad del 95 % de que A
est mal y una probabilidad del5 % de que est bien.
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5) Significatividad: Es el monto de las cifras errneas que se consideran materiales

en los EECC. En otras palabras es el lumbral por encima del cual un lector de
los EECC cambiara su decisin. Habitualmente es un % sobre un componente
crtico.
Etapas del muestreo estadstico.
1) Diseo de la muestra.
2) Seleccin de los elementos de la muestra.
3) Examen de la evidencia.
4) Evaluacin del resultado de la prueba.
Tipos de muestreo estadstico.
Depende del objeto de la prueba.
OBJETO DE POBLACIN
LA PRUEBA
TIPO
DE
MUESTRA
Control Interno
Muestreo por
Atributo
Monto
Monetario
Acumulativos
Prueba
Sustantiva
Monetario
Prueba
Sustantiva
No Monetario
Cantidad:
- MMA
Seleccin :
- Aleatoria
- Intervalo
Poblacin x Factor de Confianza

Muestra =
Significatividad
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BIENES DE CAMBIO
Son aquellos bienes tangibles adquiridos con la finalidad de su posterior

comercializacin; como as tambin aquellos bienes que sern sometidos a un proceso
de transformacin y que luego sern comercializados
Se incluyen en este rubro cuentas tales como:
Materias Primas.
Materiales
Produccin en Proceso.
Productos Terminados.
Mercaderas de Reventa.
Bienes que se encuentran en trnsito.
Anticipos Otorgados para la compra de stos bienes.
Es importante conocer o identificar tres momentos:

1) Entrada.
2) Salida.
3) Valuacin al cierre.
La RT 17 define como valor de ingreso al patrimonio al valor costo
Costo: sacrificio econmico necesario para la obtencin de un bien
CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser comercializado.
Por lo tanto incluye la porcin asignable de los servicios externos e internos como
fletes, seguros, costos de la funcin compra del sector de produccin, adems de los
insumos directos e indirectos requeridos para su elaboracin preparacin o montaje.
Ejemplo; en una importacin de bienes de cambio forman parte del costo:
Precio facturado al proveedor
Gastos de flete
Gastos de seguro, en tanto corran por cuenta del adquirente
Derechos de importacin.
Gastos del despachante de aduana.
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Flete desde la aduana a nuestro depsito.

Respecto de la diferencia de cambio originada por la factura del proveedor del exterior
es prctica normal y habitual activar dicha diferencia de cambio hasta el despacho a
plaza.
Se deben activar los gastos de la funcin de compra.
Tambin se deben activar los gastos de control de calidad.
Proveedor 1
M Prima A
Proveedor 2
M Prima B
Sueldos a Pagar
Sueldos Fbrica
Servicios a Pagar
Amortizacin
Gs. Relac. Fbrica
MOD
CIF
R. Amortizacin
PP
PT
MP
MOD
CIF
ESTRUCTURA DEL COSTO

IIMP
+C
- IFMP
__________________
MP CONSUMIDA
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CPT y V
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+ MOD
+ CIF
__________________________
COSTO DE PRODUCCIN
+ IIPP
- IFPP
_____________________________________
COSTO DE PRODUCCIN TERMINADO
+ IIPT
- IFPT
_______________
CPT y V
COSTO DE ADQUISICIN
Segn RT 17
El costo de un bien o servicio es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin
al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compra. Si no se conoce
el precio de contado se lo reemplazar por una estimacin reemplazada en el valor
descontado del pago futuro a efectuar al proveedor.
COSTO DE PRODUCCIN
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados
por:
Improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores den general
La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos
originados en la no utilizacin de la capacidad de planta a su nivel de actividad
normal.
El nivel de actividad normal es que corresponde a la produccin que se espera alcanzar.
COSTEO COMPLETO
Considera costos necesarios tanto a los provenientes de los factores de
comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento
fijo que intervienen en la produccin.
COSTOS FINANCIEROS
La RT 17 define como costos financieros de capital ajeno a los intereses, actualizaciones
monetarias, diferencias de cambios, premios por seguros de cambio netos de los
resultados por exposicin a la inflacin.
Los costos financieros forman parte del costo siempre que se refieran a aquellos bienes
cuya produccin se prolongue en el tiempo, por el contrario no corresponde activarlos y
mandarlos al resultado del ejercicio.
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Los intereses del capital propio pueden activarse en tanto se refiera a bienes que se
prolonguen en el tiempo.
La RT 17 excluye los intereses ganados, no se activan al costo.
Costos financieros CPCECABA

Obligatoriedad de activacin si corresponde
-elimina tratamiento preferible de cargo a resultados
permite activar costos financieros del capital propio con cargo a resultados del
ejercicio, despus de
-costos de financiacin especifica
-otros costos financieros de capital ajeno
VALORES DE INGRESO
APORTES Y DONACIONES
A valores corrientes a la
fecha de incorporacin
mercado fungible: VNR
TRUEQUES
costo de reposicin a la fecha

de incorporacin reconociendo
el resultado tenencia del
bien entregado
VALUACIN DE LOS BIENES AL MOMENTO DEL CIERRE
VNR
Si tiene mercado transparente.
VNR = precio de venta al contado - gastos directos de venta
CR
Si no tiene mercado transparente.
Valor de Reposicin
Al valor que me costara comprar el bien en
condiciones normales y habituales.
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Tope de Activacin
VNR
VU
EL MAYOR
Valor de Uso, es el valor actual neto del flujo futuro de fondos.
OBJETIVO DEL AUDITOR
Verificar la existencia, valuacin, integridad, exposicin y propiedad. La existencia se
comprueba mediante inventarios, pero no compruebo la integridad ni la propiedad, stos
siempre se logran a travs de Pruebas Sustantivas de transacciones, en una visita
preliminar mientras evaluamos el CI.
Mediante las Pruebas de Cumplimiento verifico que los controles se lleven a cabo.
Hay dos flujos
1) Documentacin
2) Bienes, unidades, existencia (fsico)
Corte de documentacin
Almacenes
MP
Corte de Documentacin
Productos
en procesos
Almacn de
Productos
Terminados
Flujo (Fsico)
Flujo (Documentacin)
IR
Remito
Remito
Factura
Factura
- Orden Produccin
- Orden de Produccin
- Requerimiento de
- Vale de PT
materiales
MTODOS DE COSTEO
1) Prueba Global por Diferencia de Inventario
2) Inventario Permanente
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CIRCUITO DE COMPRAS.
Una transaccin de compras normalmente nace con la emisin de la solicitud de compra
(SC), estas pueden generarse por pedidos directos de los usuarios o de un departamento
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de planificacin y control de produccin que se encarga de determinar la oportunidad y

el volumen de la compras.
q
Stock Seguridad
Punto de Repedido
t
Quiebra de Stock
Una vez aprobada la SC por el responsable del sector que efectu el pedido se enva al
departamento de compras.
En funcin de la SC, el sector compras es el encargado de efectuar las gestiones
necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados. Un aspecto importante es la
seleccin y evaluacin de los proveedores.
Una vez determinado el proveedor se emite la orden ce compra (OC) prenumerada, que
debera contener todas las condiciones negociadas con el proveedor:
Datos sobre le proveedor
Datos sobre el producto
Precio
Condiciones de pago
Aspectos sobre calidad
Copia de esta orden, debidamente autorizadas, deberan ser enviadas a contadura, al
sector solicitante y a recepcin.
El paso siguiente, es la recepcin del producto y comparar los bienes recibidos (calidad
y cantidades) con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se debe emitir el
informe de recepcin (IR).
El ltimo paso es el pago de la factura.
La autorizacin del pago la debera efectuar Contadura, previo cotejo de toda la
documentacin en su poder: OC, IR, y factura del proveedor. Esta autorizacin se
evidencia con la emisin de la orden de pago (OP). Adicionalmente al recibir el IR
efecta las registraciones contables correspondientes.
Para el pago verificamos que:
Exista el presupuesto financiero
que existan fondos
Que se pague a su vencimiento.
que se hayan tomado los descuentos correspondientes.
Caja y Bancos
Cuentas a Pagar
Descuentos
MP
Bienes de Uso
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Gs. Pagados x
Adel.
Gs Comercializacin
Gs
Administracin
PRUEBA DE PASIVOS OMITIDOS

La omisin de pasivos es el procedimiento mas sencillo para falsear estados contables
con el propsito de disimular perdidas o problemas de solvencia.
Ayuda a detectar servicios devengados durante el ejercicio cuyo pasivo no a sido
reflejado.
COMPRAS
Revisin de del flujo de la documentacin
Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad proveedor e
importe de los siguientes documentos:
Solicitud de compra
orden de compra
informe de recepcin
factura del proveedor
orden de pago
dbito en extracto bancario
Adicionalmente se debe verificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual
se debera evidenciar en los comprobantes que la respaldan.
La documentacin de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se
efecten mas de un pago con la misma documentacin.
Revisin del corte de las operaciones
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El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el

informe de recepcin. Para efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los
ltimos documentos emitidos en cada perodo, es decir, tomar el corte de los informes
de recepcin. La prenumeracin correlativa es requisito necesario para llevar a cabo este
procedimiento.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus
del cierre del periodo contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalizacin
del trabajo del auditor.
La revisin del corte de las operaciones consiste en verificar que los bienes recibidos
antes de la fecha de cierre del periodo bajo anlisis, se registraron en dicho periodo y
que los bienes recibidos con posterioridad, en el siguiente.
PAGOS
Revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones
Tiene por objetivo verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores
respectivos, estn adecuadamente autorizados y corresponden a bienes o servicios
recibidos.
Revisin del corte de las operaciones
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago,
siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso, es decir,
cuando se entrega el cheque a la proveedor.
CUENTAS A PAGAR
Circularizacin de saldos
Es un procedimiento de auditoria que brinda evidencia sobre la existencia e
integridad de las cuentas a pagar.
En el caso de circularizacin de deudas es recomendable la positiva (es necesario la
respuesta del proveedor) y ciega (no se informan en la carta los saldos adeudados).
El hecho que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la
deteccin de pasivos omitidos.
Se debe circularizar a los proveedores con que normalmente opera la empresa
independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de
circularizacin.
Para aquellos proveedores que no contestaron a la confirmacin de los saldos, se
deben aplicar procedimientos alternativos, por ejemplo:
verificar pagos posteriores o
documentacin de respaldo
Existen procedimientos que nunca deben ser delegados al personal de ente:
seleccionar el tipo de circularizacin
determinar la fecha
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seleccionar la muestra de proveedores

despachar y recibir las confirmaciones
Verificacin de pagos posteriores
Brinda evidencia de auditoria sobre la integridad de los pasivos. Este procedimiento
consiste en:
Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo
anlisis de los principales proveedores.
Verificar que por los pagos efectuados por bienes y servicios entregados
antes de la fecha de cierre, este registrado el correspondiente pasivo.
La seleccin de pagos debe efectuarse hasta la fecha del informe del
auditor.
Cotejo de documentacin de respaldo
Tiene por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al
cierre del periodo bajo anlisis.
Revisin de la valuacin de deudas en moneda extranjera
Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al
tipo de cambio al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del periodo bajo
anlisis.
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INVERSIONES PERMANENTES RT N 5
INVERSIONES EN SOCIEDADES
En las que se ejercen control
En las que se ejercen control conjunto
Influencia significativa
Control: cuando se posee participacin que por cualquier ttulo otorguen los votos
necesarios para formar la voluntad social.
Contar con los votos necesarios implica poseer mas del 50% de los votos posibles a la
fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante.
Control Conjunto: cuando los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones
sobres las polticas operativas y financieras.
Influencia Significativa: Pautas
Tener un porcentaje tal que permita influir en las decisiones de asamblea en
cuanto a la distribucin de resultados (es la asamblea que aprueba los estados
contables)
Intercambio de personal directivo.
Dependencia tecnolgica.
Ser el nico proveedor del cliente.
Fijar normas y polticas en la empresa controlante.
Existencia o no de situaciones que le den el control a otra parte.
REQUISITOS PARA LA APLICACIN DEL MTODO
Mismas normas contables vigentes utilizadas por la empresa inversora, cuando
la emisora sea controlada.
Normas contables vigentes, en los dems casos.
Cuando el ejercicio econmico de la emisora finalice en fecha distinta al de la
inversora, el mtodo se aplicar sobre estados contables especiales dela emisora
a la fecha de cierre de la inversora.
Si hay inflacin se procede a reexpresar la cifra.
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL (VPP)
Es la resultante de aplicar al Patrimonio Neto de la Sociedad emisora el porcentaje de
participacin que posee la empresa inversora.
ADQUISICIN
La inversin ingresa al patrimonio a su VPP, ste valor puede ser distinto al precio
pagado, la diferencia se conoce como Valor Llave.
Valor Llave +
VPP < Valor Pagado
Valor Llave -
VPP > Valor Pagado

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IDENTIFICACIN DEL MAYOR VALOR.

________________________________
VPP
4000
Mayor Valor Terreno
2000
Mayor Valor Edificio
2000
Llave
1000
Bancos
9000
________________________________
El Valor Llave representa un intangible compuesto por la clientela, buen nombre,
prestigio, etc.
Si el Mayor Valor se origina en un terreno no se amortiza, si se origina en el edificio s
se amortiza.
La Llave Negativa tambin se puede llegar a amortizar.
DESTINOS DE LA LLAVE NEGATIVA.
a) Absorber prdidas futuras.
b) El excedente de a)
Si se relaciona con rubros monetarios, al finalizar el ejercicio va a
Resultado del Ejercicio.
Si se relaciona con rubros no monetarios, sta parte corresponde
Amortizarla.
AMORTIZACIN DE LA LLAVE POSITIVA
La RT 18 establece que se permite amortizar la llave hasta 20 ejercicios, si es ms de 20
se exigen comprobaciones peridicas.
Se presume que la vida til de la llave + no supera los 20 aos a partir del momento de
su reconocimiento inicial. En el caso de considerarse una vida til superior a los 20 aos
se exigen comprobaciones peridicas.
Pautas para amortizar la llave +
Naturaleza y vida previsible del negocio adquirido.
Vida previsible y estabilidad de industrias del mismo ramo.
Informacin pblica sobre las caractersticas de la llave en negocios o
industrias similares.
Los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de
productos, los cambios en la demanda y otros factores econmicos.
Las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del
negocio por parte de un grupo gerencial distinto al actual.
Las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales.
El periodo de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones
legales o contractuales que afecten su vida til.
PROCEDIMIENTOS AUDITORIA
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Verificar la existencia de la participacin de la empresa tenedora en el

patrimonio de la emisora a travs de:
Arqueo de ttulos
Obtencin de una confirmacin del responsable de la custodia de los ttulos.
Verificar el porcentaje de participacin de la empresa tenedor en la emisora a
travs de:
La revisin de los estatutos de la sociedad emisora para constatar el capital
emitido y caractersticas de sus acciones.
Revisin de las actas de la asamblea de la sociedad emisora
Verificar la correcta valuacin de la inversin
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BIENES DE USO
CONCEPTO
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal de la
empresa, que tienen una vida til superior a un ao y que no estn destinados a la venta.
Partidas ms comunes:
Terrenos.
Edificios.
Instalaciones.
Maquinarias.
Muebles y tiles.
Rodados.
Herramientas.
Equipos de Control de Calidad.
Bienes de Uso en Trnsito.
Obras en Curso.
De sta enumeracin se desprende que existen bienes que no sufren prdidas de valor
por uso, agotamiento, etc. ( terrenos, adelantos para la compra de bienes de uso,
maquinarias en trnsito, obras en curso.) y otros que si sufren.
La prdida de valor de bienes de uso se refleja en cuentas de amortizaciones y su
contrapartida en amortizaciones acumuladas.
CONCEPTOS A TENER EN CUENTA
Valor de Origen.
Valor de Recupero al finalizar la vida del bien.
Valor Amortizable.
Amortizaciones.
Amortizaciones Acumuladas.
CARACTERSTICAS DEL RUBRO

Es acumulativo ya que tienen una vida til superior a un ao.
El saldo del rubro se valida a travs de las pruebas globales.
PROCEDIMINTOS DE AUDITORIA
El objetivo del auditor de los EECC es verificar la existencia, propiedad, integridad,
valuacin y exposicin.
La existencia a igual que en bienes de cambio se verifica a travs de:
Comprobaciones fsicas
Peridicamente conviene:
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tomar inventarios fsicos

confrontar los resultados de los recuentos con los registros contables
investigar los casos de bienes registrados pero no existentes y viceversa
comprobarse
la existencia de los ttulos de propiedad y certificados
correspondientes a los bienes y derechos registrables.
Se recomienda realizar inventarios por sectores, departamentos, reas de forma tal que
al trmino de 3 aos se haya inventariado el 100 % de los activos fijos.
Es importante verificar la adecuada imputacin de los activos fijos a los centros de
costos.
La propiedad e integridad se verifica mediante:
muestreos de documentacin respaldatoria
dnde se verifica la documentacin respaldatoria de altas y bajas, rdenes de pago,
factura y recibo del proveedor informe de recepcin, orden de compra autorizada y
presupuesto que lo precede.
Los bienes inmuebles se verificar las escrituras correspondientes.
VALUACION
Los Bienes de Uso ingresan al patrimonio a su COSTO
Es el sacrificio econmico necesario para la obtencin del bien hasta que el mismo se
encuentre en condiciones de ser utilizado econmicamente. Los Gastos de Instalacin
forman parte del costo.
Si son bienes de propia produccin hay que incluir la MOD y CIF.

Si son bienes cuya produccin se prolonga en el tiempo tambin forman parte del costo
los Costos Financieros.
La fecha tope de activacin de los Bienes de uso es hasta que los mismos se encuentren
en condiciones de ser utilizados
VALOR DE INGRESO
BIENES
ADQUIRIDOS
Valor corriente de contado
+
gastos necesarios
BIENES
PRODUCIDOS
costos necesarios produccin
+
gastos indirectos de fabricacin
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segregacin de CFI
alternativa de activar
costos financieros
(proceso prolongado)
MTODOS DE AMORTIZACIN
1) M. Lineal: es el ms comn, el que ms se utiliza. Todos los aos existe una
misma porcin con cargos a resultados.
Ao de alta completo
Ao de baja completo
2) en Funcin a la actividad: principalmente empresas dnde se necesitan una
adecuada informacin de productos.
Km recorridos
Hs de mquinas utilizadas
Hs de vuelo
Am de las unidades producidas
PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES
Para verificar la valuacin de los Bienes de Uso debemos aplicar la Prueba Global que
podemos realizar de diversas formas, pero la ms usual es:
Valor Residual
Amortizaciones
La Prueba Global representa un ahorro de tiempo al auditor ya que se maneja por totales
haciendo uso del factor comn.
SUPUESTOS
Suponemos que al cierre del presente ejercicio tenemos:
Supuesto 1:
a) No hay altas del ejercicio.
b) No existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que no finalizaron
su vida til en el ejercicio anterior.
c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio.
d) No hay inflacin.
El mtodo de amortizacin es lineal, ao de alta completo.
A qu es igual la Amortizacin del presente ejercicio?
Amortizacin del presente ejercicio es igual a la amortizacin del ejercicio anterior.
Supuesto 2
a) Hay altas.
b) No existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que no finalizaron
su vida til en el ejercicio anterior.
c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio.
d) No hay inflacin.
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Amortizacin del presente ejercicio =

la amortizacin del ejercicio anterior.
+ amortizacin de las altas del ejercicio.
Supuesto 3
a) Hay altas.
b) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que finalizaron su vida
til en el ejercicio anterior.
c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio
d) No hay inflacin.
Amortizacin del ejercicio =
la amortizacin del ejercicio anterior
+ amortizacin de las altas del ejercicio
- amortizacin ejercicio anterior de los bienes
que terminaron su vida til ese ej.
Supuesto 4
a) Hay altas.
b) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que finalizaron su vida
c) Hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio
d) No hay inflacin.
amortizacin del ejercicio anterior.
+amortizacin de las altas del presente ejercicio.
-amortizacin ejercicio anterior de los bienes
que terminaron su vida til ese ejercicio
-amortizacin del ejercicio anterior de las bajas de este ejercicio.
Supuesto 5:
1) Hay altas.
2) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que finalizaron su vida
3) Hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio
4) Hay inflacin.
amortizacin del ejercicio anterior.
-amortizacin ejercicio anterior de los bienes que terminaron su
vida til en el ejercicio anterior.
-amortizacin del ejercicio anterior de los bienes que se dieron de
baja este ejercicio.
* coeficiente de inflacin de punta a punta.
+ amortizacin de las altas del presente ejercicio reexpresado al
cierre desde su respectiva fecha de origen
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La Prueba Global se puede hacer en una sola columna o se puede hacer en varias
columnas.
En forma de columna:
Amortizacin ejercicio anterior
-Amortizacin del ejercicio anterior de los los bienes
que terminaron su vida til en el ejercicio anterior.
-Amortizacin ejercicio anterior de las bajas del ejercicio.
Subtotal
Por coeficiente punta a punta
+ Amortizacin reexpresado de las altas del ejercicio
Amortizacin segn Auditora
PRUEBA GLOBAL DE VALORES RESIDUALES

Supuesto 1
a)
b)
c)
d)
No hay altas del ejercicio.

No existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.
No hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.
No hay inflacin.
A qu es igual el Valor Residual?

Valor Residual del ejercicio anterior
- amortizacin del ejercicio (validadas en la Prueba Global)
Supuesto 2
a)
b)
c)
d)
Hay altas del ejercicio.

No existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.
No hay inflacin.
-amortizacin del ejercicio (validadas por Prueba Global)
+ Valor Origen de las altas del ejercicio.
Supuesto 3
a)
b)
c)
d)

Existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.
No hay inflacin.
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- amortizacin del ejercicio (validadas por Prueba Global)

Supuesto 4
e) Hay altas del ejercicio.
f) Existen bienes que se hayan dejado de Amortizacin.
g) Hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.
h) No hay inflacin.
- Valor Residual de las bajas del ejercicio.
Supuesto 5
a)
b)
c)
d)

Existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.
Hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.
Hay inflacin.
Valor Residual al inicio

-Valor residual de las bajas del ejercicio
subtotal por coeficiente de punta a punta
+ Valor de las altas del ejercicio reexpresadas al cierre.
Reparaciones y mantenimientos hay que analizarlas ya que son las cuentas relacionadas.
AUDITOR INTERNO.
Su objetivo es valuar la mejor utilizacin de los recursos.
Las altas de Bienes de Uso deben surgir de un presupuesto de activo fijo.
Una vez que se ha determinado en el plan de inversin el monto autorizado para invertir
en distintas secciones, departamentos, etc. se debe realizar el control presupuestario.
Los bienes deben estar adecuadamente cubiertos.
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RT 18 ARRENDAMIENTOS (LEASING) LEY 25248

Es un acuerdo dnde una persona (arrendador), cede a otra persona (arrendatario), el
uso de ciertos activos a cambio de una cuota.
TIPOS DE ARRENDAMIENTOS
A. Financiero: el arrendador (dador), cede todas las ventajas y obligaciones de
propiedad (es una compra-venta financiada)
A. Operativo: es aqul que no es financiero.
PAUTAS QUE CARACTERIZAN AL LEASING FINANCIERO
El perodo por el cual se firma el leasing es similar a la vida til del bien.
La opcin de compra es generalmente muy bajo ( es para asegurarse que el
arrendatario va a ejercer la opcin)
stas cuotas tienen un CFI.
El valor descontado de las cuotas es igual al valor de contado del bien.
El valor actual del valor de las cuotas es prcticamente similar al valor corriente
al inicio de la operacin.
El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato hacindose cargo de
las prdidas.
Prevee la forma de contabilizar el Leasing Financiero como el Leasing
Operativo.
L. Financiero: en la contabilidad, el tomador del bien para quien constituye una compra
se debe contabilizar un alta del bien de uso.
Mquinas
CFI
A Proveedores
L. Operativo: se contabiliza con cargo a Resultado. Hacemos uso del bien sin la
necesidad de comprarlo.
Gastos por arrendamiento
A Banco
No es la intencin comprar el bien en el Leasing Operativo
Pueden ser objetos del contrato ( arrendatario)
Cosas Muebles.
Inmuebles.
Marcas.
Patentes.
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Modelos Industriales.
Software.
El arrendador debe contabilizar la Venta y el Costo de la Venta.
ALTAS
Hay que diferenciar entre la fecha de origen y la fecha de alta.
La fecha de origen es el momento en que se incurri en cada uno de los gastos, sta es la
fecha que se utiliza para reexpresar.
La fecha de alta es aquella a partir de la cual el bien comienza a amortizarse.
En las obras en curso vamos a tener varias fechas de origen, pero se comienza a
amortizar cuando el bien se comienza a utilizar.
IMPUESTOS A PAGAR
Los impuestos determinados en cada perodo darn lugar a reconocimiento de las
correspondientes deudas fiscales las que sern reducidas por los pagos a cuentas
( anticipos, retenciones, percepciones, auto retenciones, etc.)
La alcuota del impuesto debe salir de una ley, es facultad de los legisladores; y es
facultad de la AFIP determinar los distintos tipos de ingresos.
comprobacin del impuesto determinado
revisin de la DDJJ y pagos de impuestos posteriores al cierre y relacionarlos
con datos contables.
Cotejar los importes contabilizados con los que surjan de la documentacin de
respaldo
Constata que el cliente no omiti la consideracin de ningn impuesto del que
sea sujeto.
Leer disposiciones legales que beneficien al cliente
Cuantificar la posible contingencia por pago de impuesto fuera de trmino.
Analizar la razonabilidad de la provisin de los impuestos.
Es conveniente que las empresas cuenten con un departamento o seccin a cargo de
impuestos para que no se produzcan contingencias por falta de cumplimiento de leyes
impositivas.
Los procedimientos de auditora parten del anlisis de movimiento de las cuentas de
impuesto partiendo de una:
Provisin
+ Cargos a Resultado del perodo
- Pagos
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En cuanto a la exposicin, en aquellos casos en que hay moratoria deber tener en

cuenta que hay una parte corriente y otra no corriente.
En cuanto al Impuesto a las Ganancias deber tener en cuenta las normas de valuacin.
CLASIFICACIN DE LOS DISTINTOS TRATAMIENTOS DE LOS INGRESOS
Y GASTOS.
1) Gastos reconocidos contablemente que no se pueden deducir impositivamente,
por ejemplo donacin, gastos de automvil, gastos de representacin, honorarios
a directores, regalas por uso de marcas.
2) Gastos deducibles impositivamente pero que no se contabilizan, por ejemplo
regmenes de promocin.
3) Ganancias reconocidas contablemente no alcanzadas por el impuesto, por
ejemplo exenciones impositivas, reintegros exportacin, subsidios.
4) Ganancias alcanzadas por el impuesto que no se contabilizan, por ejemplo
intereses presuntos.
CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS
Permanentes: nunca ms se van a revertir.
Temporarias: a lo largo del tiempo tienden a neutralizarse.
El cargo a resultado del ejercicio por Impuesto a las Ganancias corresponde hacerlos
por los Resultados Devengados + Diferencias Permanentes
Utilidad Contable
+/- Variaciones Permanentes
100
0
-100
0
0
0
0
0
500
150
Subtotal
Diferencias Temporales
+ Gastos no deducibles impositivamente
( da origen a impuesto diferido activo)
- Ganancias alcanzadas en prximos ejercicios
( da origen a impuesto diferido pasivo)
100
-100
650
100
300
-100
-100
Utilidad Impositiva
% Impuesto
100
30%
-100
30%
100
30%
-100
30%
850
30%
Impuesto
30
30
30
30
255
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A
B*
C
D
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Impuesto a las Ganancias (R-)

Impuesto a Pagar (P+)
Crdito impositivo x quebranto (A+)
en Impuesto a las Ganancias
Ganancia x quebranto impositivo (R+)
30
30
30
30
Impuesto Diferido Activo ( A+)

Impuesto a Pagar ( P+)
30
Crdito impositivo x quebranto (A+)

en Impuesto a las Ganancias
Impuesto Diferido Pasivo (P+)
30
Impuesto a las Ganancias (R-)

Impuesto Diferido Activo (A+)
Impuesto a las Ganancias
195
60
30
30
255
B* El quebranto me permite contabilizar una contingencia de ganancias. Se tiene que

dar ciertos indicios para que en los prximos aos pueda utilizar el quebranto. (5 aos)
Si se analiza a travs de la valuacin de activos y pasivos RT 17.
Activo Contable (AC) < Activo Impositivo (AI)
(AID)
Activo Impositivo Diferido
Activo Contable (AC) > Activo Impositivo (AI)

(PID)
Pasivo Impositivo Diferido
Pasivo Contable (PC) < Pasivo Impositivo (PI)

(PID)
Pasivo Impositivo Diferido
Pasivo Contable (PC) > Pasivo Impositivo (PI)

(AID)
Activo Impositivo Diferido
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SUELDOS Y CARGAS SOCIALES A PAGAR

Representan el costo de los servicios prestados del personal en relacin de dependencia,
stos servicios se relacionan con todas las funciones que se llevan a cabo en la empresa
(comercializacin, produccin, administracin)
En algunos casos stas remuneraciones se relacionan con resultados de cierta actividad,
ejemplo, comisiones sobre ventas, sobre cobranzas, premios, etc.
OBJETIVOS DEL AUDITOR
Que resulten efectivamente prestados
Que se encuentren en las respectivas cuentas de resultado y pasivos aquellas
remuneraciones que no hayan sido pagadas.
Que no existan pasivos omitidos
En el dictamen del auditor deben figurar el monto de las deudas con Cajas Nacional de
Previsin Social. Por ley 17650 se exige a los auditores incluir el monto adeudado por
cargas sociales.
El cargo a resultados de los sueldos tenga un sustento con la nmina de
empleados
Verificar la suficiencia de las previsiones
Revisar la imputacin contable a los correspondientes centros de costos
Seleccionar una muestra sobre la cual tendr lugar una serie de comprobaciones
Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque
Hacer pruebas globales de cargas sociales, sueldos, SAC.
Verificar que no existan pasivos omitidos
Verificar el clculo las horas extras
Verificar polticas de prstamos al personal
Verificar requisitos formales de distinta leyes
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BIENES INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales
cuando:
Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros

Su costo pueda determinarse sobre bases confiables
Sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin
Claramente incrementales respecto de los costos normales
No se trate de:
Costos de publicidad promocin
Costos de reubicacin o reorganizacin
costos de investigaciones
costos de entrenamiento
costos erogados en el desarrollo internamente
por lo tanto podrn considerarse activos intangibles:

Costos de organizacin : aquellos necesarios para constituir un nuevo ente y darle
existencia legal.
Costos preoperativos: aquellos en los que un nuevo ente o un ente existente debe
incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad.
DEPRECIACIN
Presuncin : vida til mxima de 20 aos en general
Costos de organizacin u preoperativos: 5 aos
Vida til superior: obligacin de estimar el valor recuperable al cierre de
cada ejercicio
ADQUISICIN DE BIENES INTANGIBLES
Los bienes intangibles ingresan al patrimonio a su Costo, no se permite la
contabilizacin de ningn tangible autogenerado( clientes, etc.)
FUNCIN DEL AUDITOR
Analizar el movimiento que tuvo cada intangible en el ao.
Verificar con documentacin respaldatoria las altas que correspondan ser
activadas.
Verificar las bajas por qu conceptos se dieron.
Verificar las Amortizaciones Acumuladas de los Bienes Intangibles. La vida
til no puede ser superior a 5 aos (preoperativos y de organizacin)
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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

1) Responsabilidad penal: Cdigo Penal.
2) Responsabilidad civil: Cdigo Civil.
3) Responsabilidad disciplinaria: Cdigo de tica
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
El auditor debe actuar con sentido tico
TRIBUNAL DE DISCIPLINA
Est constituido por 15 miembros titulares y 15 suplentes, distribuidos de la siguiente
manera; 12 Contadores Pblicos, 1 Licenciado en Administracin, 1 Licenciado en
Economa y 1 Actuario.
Duran en su mandato 3 aos pudiendo ser reelectos por 3 aos ms.
Requisitos:
Tener como mnimo 10 aos de inscripcin en la matrcula.
Son elegidos por voto directo, secreto y obligatorio de todos los
matriculados.
La sancin disciplinaria est en funcin de la gravedad de la falta
Correcciones disciplinarias
1)
2)
3)
4)
5)
Advertencia al Contador Pblico.

Amonestacin privada.
Apercibimiento pblico.
Suspensin en el ejercicio de la profesin de 1 mes a 1 ao.
Cancelacin de la matrcula.
Las faltas 1), 2), 3), requieren mayora simple, en cambio las faltas 4), 5), requieren las
2/3 partes.
Las sanciones disciplinarias prescriben a los 5 aos.
Cmo se reciben las denuncias:
Denuncia escrita y fundamentada.
Resolucin del consejo directivo.
Comunicacin de magistrados( jueces.)
Oficio.
CDIGO DE TICA
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Las normas del Cdigo de tica son de aplicacin para aquellos profesionales inscriptos
en la correspondiente jurisdiccin.
El profesional debe actuar con:
-Objetividad
-Integridad
-Veracidad
-Independencia de criterio
FALTA AL CDIGO DE TICA

a) Cuando se utiliza la tcnica contable para distorsionar la realidad econmica
b) En aquellos casos en que se producen demoras injustificadas en responder
puntos de pericia cuando el profesional acta como auxiliar de justicia.
c) Aquellos profesionales que han sido condenados judicialmente en un delito
econmico.
d) Cuando no se cumple con la RT 7 en relacin con la independencia de criterio,
es decir:
Cuando uno es socio, administrador, propietario, director de la empresa a
auditar.
Cuando existe relacin de parentesco.
Cuando existe relacin de dependencia.
Intereses significativos.
Remuneracin contingente.
Remuneracin pactada sobre la base del resultado.
e) Criticar a otro profesional( experiencia de agravio o menoscabo con relacin a la
idoneidad de otro profesional o prestigio)
RESPONSABILIDAD CIVIL
La relacin del auditor con respecto a su cliente es una locacin de obra.
Genera entre las partes una obligacin de cumplir con lo dispuesto en las clusulas
contractuales.
CAUSAS:
INCUMPLIMIENTO DEL CONTRATO (auditor- cliente)
Dejar en claro en el contrato:
1. Alcance del trabajo de auditora.
2. Que no se obliga al auditor a un dictamen limpio y sin salvedades.
3. Participacin de ayudantes.
4. Acceso a toda la informacin necesaria para elaborar su informe.
5. Monto de los honorarios que van a cobrar por la auditora.
6. Fecha de iniciacin y finalizacin de las tareas de auditora.
7. Fechas de los distintos informes a emitir.
8. Quienes van a ser los destinatarios del informe.
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EJECUCIN DEL TRABAJO EN FORMA NEGLIGENTE SIN ENGAO

a) negligencia: cuando se realiza la tarea de auditora sin el cuidado profesional
requerido pero no hay intencin de dolo, es decir, intencin de engaar a un
tercero, no hay delito.
1. No planificarse bien la tarea.
2. No se cubri el alcance necesario
3. no se desarrollo adecuadamente el trabajo
b) Dolo: cuando hay engao.
c) Delito: es un acto ilcito a sabiendas y con intencin de daar. La
consecuencia del dolo.
RELACIN EXTRACONTRACTUAL
Duty of care (o deber de cuidado)
Neighbour principle (principio de vecino)
Una tercera parte que no ha firmado el contrato puede demandar a una de las partes por
daos y perjuicios.
Nosotros auditores podemos tener una demanda por un informe inexacto.
El auditor tiene responsabilidad extracontractual frente a terceros por los daos
producidos como consecuencia de una informacin inexacta.
Antecedente Jurisprudencial:
ITALIA
Fallo del Tribunal de Miln: Banca Popolare di Milano, si bien en concreto el Tribunal
no hizo lugar a la demanda, no dud sin embargo en configurar el acto en abstracto.
Poco tiempo despus, el Tribunal de Torino contra KPMG, hizo lugar al reclamo
indemnizatorio de un tercero contra una firma de auditores.
INGLATERRA
Duty of care y Neighbour principle, el pblico, el usuario puede demandar a la firma de
auditores.
Sin embargo en los ltimos aos cambia con el fallo Caparo Industries contra Dickman,
la Cmara de los Lores neg terminantemente que exista un deber general de cuidado de
los auditores con respecto a todos aquellos que previsiblemente pudieran confiar en sus
informes.
El fallo Caparo circunscribi considerablemente la responsabilidad de los auditores
frente a terceros. Innegablemente que las lluvias de pretensiones resarcitorias influy en
la solucin del caso.
EEUU
La Corte Suprema de Nueva York en el caso Ultramares descart terminantemente que
los auditores pudieran tener una responsabilidad indiscriminada frente a terceros que se
valieron del informe o balances para realizar una determinada operacin financiera.
Ultramares dej en claro que el auditor slo responda contractualmente frente a su
cliente.
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El caso Ultramares limit la demanda nicamente a una operacin especfica y no por

toda la opinin del auditor en general.
Tambin delimitaron el crculo de terceros alcanzado por ste concepto de Duty of care.
RESPONSABILIDAD PENAL
Cuando el auditor realice actos de defraudacin, informe falso o incompleto, o balance
falso a sabiendas.
CAUSAS:
DEFRAUDACIN: ser reprimido con prisin de 1 mes a 6 aos el que
defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos ttulos,
influencia mentida, abuso de confianza, etc., o valindose de cualquier otro ardid
o engao.
En la Ley Penal no se puede trabajar por analoga.
INFORME FALSO: no est tipificado en el Cdigo Penal, pero si un informe
falso fuera usado por el cliente para defraudar a un tercero, en ste caso le
cabran los artculos 45 y 46 sobre participacin criminal.
BALANCE FALSO: est tipificado en el Cdigo Penal en el artculo 300 inciso
c. No alcanza al auditor, pues se nombran como agentes directos a el fundador,
sndico, administrador, director, liquidador.
Nace el delito con la autorizacin y la publicacin del balance.
El elemento dolo es actuar a sabiendas.
VIOLACIN DEL SECRETO PROFESIONAL: en el caso que se divulgue
informacin secreta y que cause un dao.
LEY PENAL TRIBUTARIA LEY 24760: El que a sabiendas, dictaminare,

informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados
contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en
sta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin
criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble de tiempo
de la condena.
LEY SARBANES- OXLEY

El 30/7/2002 se promulg la Ley Sarbanes- Oxley.
El 6/2/2002 la SEC publica sus nuevas reglas.
El 6/5/2003 las nuevas reglas entraron en vigencia.
Existe un perodo de 12 meses hasta el 6/5/2004 para que los auditores puedan cumplir
con la ley.
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El objetivo de la Ley Sarbanes-Oxley es evitar problemas de reporting en el futuro y

ayudar a conseguir de nuevo la confianza del pblico en las prcticas contables
corporativas.
sta ley est dirigida a las empresas multinacionales y a las que cotizan en la bolsa de
Nueva York.
BENEFICIOS PARA LAS COMPAAS QUE CUMPLAN LA LEY
El reporting actualizado y preciso, da a los directores ms tiempo para analizar
los datos y reaccionar a s anlisis.
Seguimiento de los resultados en comparacin con los objetivos fijados.
Elaborar planes estratgicos ms adaptados a su situacin.
Mejorar la planificacin estratgica a largo plazo y la toma de decisiones a corto
plazo.
ASPECTOS DE LA LEY
Presentan una lista de servicios prohibidos para los estudios de auditora.
Servicios prohibidos:
Asesoramiento impositivo.
Auditora impositiva.
Tenedura de libros.
Consultora.
Liquidacin de sueldos del personal jerrquico.
Hasta el 5/2004 va a suceder que los grandes estudios van a moverse para no perder
facturacin.
RESPONSABILIDAD DEL SNDICO
Sndico es auxiliar de justicia.
Sndico Judicial: actividad de auditoria.
Informe individual de crditos.
Informe general.
SNDICO SOCIETARIO
Regulada por la LSC 19550 ( ao 1972)
rgano Volitivo: Asamblea de accionistas.
rgano Ejecutivo: Directorio.
rgano Control: Sindicatura.
La LSC establece la obligacin de tener a la Sindicatura como rgano de Fiscalizacin,
es optativo tener como rgano de fiscalizacin al Consejo de Vigilancia.
Las sociedades no incluidas en el artculo 299 pueden prescindir de la Sindicatura;
siempre que el estatuto lo prevea.
El Directorio debe estar formado por directores suplentes y directores titulares.
INSTITUTO DE LA SINDICATURA.
Requisitos para ser Sndicos:
Ser contador pblico o abogado.
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Tener domicilio real en el pas.

La Sindicatura est a cargo de uno o ms Sndicos designados por la asamblea de
accionistas.
Cuando la sociedad estuviera comprendida en el artculo 299 la Sindicatura debe ser
colegiada (plural) en nmero impar.
No pueden ser Sndicos:
Los directores, gerentes de la sociedad.
Los cnyuge, los parientes por consanguinidad hasta el cuarto grado.
Cuando la sindicatura fuere plural, actuar como cuerpo colegiado, y se denominar
comisin fiscalizadora.el estatuto reglamentar su constitucin y funcionamiento.
Llevar un libro de actas.
El Sndico debe controlar la gestin del Directorio y controlar la legalidad( controlar
estatutos, leyes)
CALIFICACIN DE CONDUCTA.
El Sndico Judicial deba evaluar la conducta del Directorio y de la Sindicatura.
Hoy la calificacin de conducta no est vigente por el colapso que tiene nuestro sistema
judicial.
Si existe calificacin de conducta penal.
Causales de quiebra fraudulenta:
Desaparicin de activos.
El deudor se qued con fondos de la empresa.
Preferencia de uno en detrimento de otra.
ATRIBUCIONES Y DEBERES DEL SNDICO.
1) Fiscalizar la administracin de la sociedad.
2) Verificar el cumplimiento de las obligaciones.
3) Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del directorio, del comit
ejecutivo y de la asamblea.
4) Controlar la constitucin de la garanta de los directores.
5) Presentar a la asamblea ordinaria un informe escrito sobre la situacin
econmica y financiera de la sociedad, dictaminando sobre la memoria,
inventario, balance y estado de resultados.
6) Convocar a asamblea extraordinaria, cuando lo juzgue necesario y a asamblea
ordinaria cuando omitiere hacerlo el directorio.
7) Vigilar que los rganos sociales den debido cumplimiento a la ley, estatuto,
reglamento y decisiones asamblearias.
8) Fiscalizar la liquidacin de la sociedad.
MEMORIA: CONTENIDO.
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1) Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y

pasivo.
2) Una adecuada explicacin sobre los gastos y ganancias extraordinarias y su
origen y de los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores, cuando
fueren significativos.
3) Las razones por las cuales se propone la constitucin de reservas, explicadas
clara y circunstancialmente.
4) Las causas por las que se propone el pago de dividendos o la distribucin de
ganancias en otra forma que en efectivo.
5) Estimacin u orientacin sobre perspectivas de las futuras operaciones.
6) Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o vinculadas y las
variaciones operadas en las respectivas participaciones y en los crditos y
deudas.
CONSEJO DE VIGILANCIA
El estatuto podr organizar un consejo de vigilancia, integrado por 3 a 15 accionistas
designados por la asamblea.
Funcin: Fiscalizar la gestin del directorio.
PROPSITO DE LA RT 15
LSC establece deberes y atribuciones del sndico.
El sndico debe actuar sobre la base de las normas de auditora auditoria
vigentes.
El ejercicio de la sindicatura societario es ejercicio profesional
Las normas abarcan a los controles contables en general, controles de legalidad
y en particular a la auditora de estados contables.
RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA
Los Sndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento
de las obligaciones que les impone la ley, el estatuto y el reglamento.
El Sndico titular: desde el momento en que acepta expresamente su designacin
y hasta la finalizacin de su mandato.
Sndico suplente: desde que acepta reemplazar al Sndico Titular y hasta que
ste se reincorpore a su cargo o cuando la Asamblea designa nuevos sndicos por
vencimiento del mandato.
Comunicacin formal de aceptaciones de cargos.
Obtener una carta de representacin de la Gerencia en cada oportunidad de
emisin de informe.
INDELEGABILIDAD DEL CARGO.
El cargo de sndico es personal e indelegable.
ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
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Los sndicos son responsables solidariamente con los directores por los hechos u
omisiones.
CONDICIONES BSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA.
El sndico debe ser independencia de la sociedad y de los restantes rganos que
la componen.
Obtener una carta de indemnidad que otorgue proteccin.
No debe tener ninguna de las inhabilidades e incompatibilidades previstas en la
LSC
Quienes se hallen inhabilitados para ser directores.
Los directores, gerentes o empleados del ente o vinculados.
Los cnyuges o parientes de directores y gerentes generales.
NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDACUTURA.
Control de legalidad
Vigilancia del cumplimiento por el Directorio de la ley, estatutos, reglamento
y decisiones asamblearias.
Informar incumplimientos a los directores (actas) y /o ponerlo en
condiciones de accionistas(asambleas)
Controles contables.
Debe aplicar procedimientos de auditoria.
Conservacin por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia
los papeles de trabajo que respaldan su tarea.
El sndico que no cumpla simultneamente la funcin de auditor externo
podr basarse en la tarea de auditoria o revisin limitada realizada por el
auditor externo, asumiendo igualmente la responsabilidad.
NORMAS SOBRE INFORMES.

Deben cumplir con los requisitos de la informacin.
Deben ser por escritos.
No deben incluir opiniones o recomendaciones que excedan el marco de su
funcin previsto en la ley y normas de aplicacin.
NORMAS PARTICULARES.
CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA.
El sndico debe ser independiente de la sociedad en la cual se desempee como
sndico.
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El sndico no es independiente cuando: tenga relacin de dependencia, relacin

de parentesco, remuneracin contingente, remuneracin pactada sobre los
resultados del ejercicio, intereses significativos, etc,
No pueden ser sndicos los condenados por hurto, robo, defraudacin, emisin
de cheques sin fondos; los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta; los que no
puedan ejercer el comercio; los directores, gerentes de la sociedad; los
cnyuges, los parientes por consanguinidad hasta cuarto grado.
Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el sndico, y en el
caso de integrar una Comisin Fiscalizadora para los restantes miembros que la
integran, como para todos sus colaboradores en el desarrollo de la tarea de
sindicatura.
PRIMERA AUDITORA
Preparacin del legajo permanente.

Evaluar el control interno.
Identificar las afirmaciones en los EECC.
Evaluacin de la importancia relativa de sas afirmaciones (elaboracin de la
planilla llave o gua (armar el total del rubro con el total del balance de sumas y
saldos)
Conocimiento de las actividades del ente
Definir los objetivos para cada rubro de los estados contables
Estimacin de los riesgos de auditoria
Desarrollo del plan de auditoria
Presentacin de la propuesta de servicios profesionales
Satisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de NC
Como actuamos en una primera auditoria?

Se solicita colaboracin al auditor solicitando los los papeles de trabajo relativos a
cuestiones contables.
Si no nos dan los papeles de trabajo debemos satisfacernos de los saldos iniciales.
Si nos dan los papeles de trabajo entra en juego el prestigio del auditor que nos facilita
los papeles de trabajo y si este es un auditor de prestigio podemos descansar en su tarea.
En la primera auditora es necesario aplicar procedimientos sobre saldos iniciales.
Por lo tanto en la primera auditora es importante:
Papeles de trabajo.
Prestigio del auditor.
Controles internos.
Por qu necesitamos aplicar procedimientos en los saldos iniciales?
Afecta al Resultado del Ejercicio.
Afecta los RNA.
EOAF.
En todos los anexos que tengan saldo inicial.
En todas las cuentas de carcter acumulativo (ejemplo Bs. de Uso)
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Uniformidad: es importante en la primera auditora para ver si se aplicaron los criterios

en forma uniforme.
Caja y Bancos: la contrapartida es otro activo.
No es tan necesario aplicar procedimientos, pero en la primera auditora cuando se hace
la confirmacin bancaria, que el banco informe los firmantes autorizados.
Crditos por Ventas:
Hay que hacer el corte de documentacin al inicio de ventas, de bonificaciones
otorgadas, de los descuentos otorgados, de los CFI.
Verificar si existen distintos tipos de moneda de valuacin al cierre.
Verificar los das en la calle.
Bienes de Cambio:
Existencia al inicio.
El corte.
La valuacin al inicio.
Bienes de Uso:
Aplicar pruebas analticas.
Aplicar pruebas globales.
Patrimonio Neto:
El auditor verifica toda la historia desde los primeros aportes hasta los ltimos.
El auditor debe expresar que existe una limitacin en el alcance, sta da lugar a una
salvedad indeterminada si no es muy significativo.
Si es muy significativo debe abstenerse.
TAREAS FINALES
Revisin de los papeles de trabajo de los asistentes.
Control de todas las confirmaciones bancarias y circularizaciones de saldos.
Obtencin de la carta de abogados para ver que no existen contingencias que no
se hayan contabilizado.
Que no haya contingencias impositivas que no estn contabilizadas.
Evaluacin de la continuidad del ente
Preparacin y discusin de los ajustes
Revisin de los registros contables legales
Preparacin de informes
Revisin de operaciones con partes relacionadas
Revisin de las notas y anexos.
Revisin de los libros rubricados.
Elaboracin de la opinin
NOTAS Y ANEXOS
Adems de la informacin complementaria debe incluir:
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Identificacin de los estados contables (fecha, razn Social)

Unidad de medida.
Criterios de valuacin (rubro por rubro)
Composicin de cada rubro del balance.
Contingencias.
Activos que estn con gravmenes.
Bienes con disponibilidad restringida.
Hechos posteriores.
Crditos y deudas por plazos de vencimientos.
CARTA DE GERENCIA
Es la obtencin de una declaracin por parte de la gerencia de la empresa auditada
dirigida al auditor diciendo:
Reconoce que la informacin referida en los EECC es responsabilidad de la
empresa auditada.
Que le a presentado al auditor toda la informacin que ella dispone.
Que no existen obligaciones a pagar que no fueron informadas al auditor.
Que no existen notificaciones fiscales, transacciones que no fueron informadas
al auditor.
Que no existen violaciones a leyes.
La Carta de Gerencia debe tener la fecha del dictamen.
CARTA DE RECOMENDACIONES
Es un subproducto de los exmenes de los EECC.
Es un informe elaborado por el auditor dnde se detallan todas las operaciones, fallas de
control interno que se hayan detectado en el transcurso de la auditora.
No es la finalidad del auditor de los EECC elaborar la Carta de Recomendaciones, ya
que su objetivo es la emisin del dictamen.
Pero en el transcurso de la auditora y como consecuencia del control interno surge
observaciones a ser tenidas en cuenta.
En la Carta de Recomendaciones se mencionan:
Todas las observaciones dndole un ttulo, mencionando el problema observado,
la consecuencia de se problema, posibles problemas que se puedan originar
como consecuencia de los problemas vigentes y un seguimiento para mejorar el
circuito.
REVISIN ANALTICA
Anlisis de las variaciones de cada rengln del balance tanto del ejercicio anterior como
del presente ejercicio, es decir, es un anlisis de los aumentos y disminuciones de las
distintas lneas de balance tanto desde el punto de vista vertical (mismo ejercicio) como
horizontal (respecto del ejercicio anterior)
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Se identifican los aumentos y disminuciones en valores como en porcentajes, se trata de

analizar los motivos que dieron origen a sas variaciones, como as tambin se analizan
todas las consecuencias en cuentas relacionadas.
La Revisin Analtica se hace al inicio de la auditora para identificar las principales
variaciones, obtener por parte de la gerencia a travs de conversaciones posibles
motivos.
La Revisin Analtica se hace al final para verificar que no se haya pasado por alto nada
por verificar.
Revisin Analtica:
Pruebas Globales.
Pruebas Globales de Bienes de Uso.
Das de calle.
ndice de Rotacin.
NORMAS SOBRE INFORMES
1) Debe quedar evidencia en todas las pginas que componen los EECC que el
Contador Pblico independiente (auditor) firma al slo efecto de su
identificacin.
La leyenda tipo que se pone en todas las hojas que componen los EECC es:
Firmado al slo efecto
Su identificacin
Nombre del auditor
CP (UBA) Matrcula
Nombre del auditor

CP (UBA) Matrcula
No se puede firmar si no tiene la leyenda porque se estara haciendo responsable del

contenido de los EECC.
2) Los informes del Contador Pblico deben cumplir con los requisitos de la
informacin. Se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas.
3) El informe del auditor debe estar separado de otro tipo de informacin, es decir
HOJA SEPARADA CON PAPEL MEMBRETE DEL PROFESIONAL en
ningn caso en papel membrete de la empresa o cliente.
4) Enumera los distintos tipos de informes:
Informe breve o resumido.
Informe extenso.
Informe de revisin limitada de los EECC de los perodos intermedios.
Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados.
Certificacin.
Otros informes especiales.
INFORME BREVE
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La RT 7 llama Informe Breve al informe que por mucho tiempo se conoci y se

denomin Dictamen, tal como lo denominaba NAGA en la sptima Conferencia
Interamericana de Contabilidad.
Se conoce como dictamen del contador, de los EECC etc.
Mediante el Informe Breve el auditor expresa su conclusin del trabajo realizado, es
decir su opinin sobre los EECC luego de realizar el trabajo previsto en las normas de
auditora.
El Informe Breve lo emite:
El Contador Pblico independiente.
Lo emite luego de realizar el trabajo que est en funcin de las normas de
auditora.
Se refiere a una opinin sobre los EECC que incluyen al:
ESP.
ER.
EEPN.
EFE.
Notas y Anexos( Informacin Complementaria)
En algunos Consejos se requiere que se identifiquen las notas y anexos de que nmero a
que nmero.
Si se refiere a los EECC de una empresa controlante el auditor debe opinar sobre:
ESP
ER.
EEPN Consolidado.
INFORME BREVE: DEFINICIN RT 7

El Informe Breve sobre los estados contables es el que emite un Contador Pblico,
basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual el profesional expresa su
opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos
estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditoria.
CONTENIDO
1. Ttulo: el ttulo es Informe del auditor.
2. Destinatario: el informe debe estar dirigido a quien contrat el servicio del
auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un
ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o las mximas autoridades.
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Es una cuestin meramente formal ya que los verdaderos destinatarios son los
usuarios de los estados contables que son desconocidos al momento de emitir el
dictamen.
3. Identificacin de los estados objeto de auditora: se debe identificar cada uno
de los estados contables de los que se van a opinar.
4. Alcance del trabajo de auditora: el informe debe contener una manifestacin
acerca de s el examen se desarroll o no se desarrollo de acuerdo con las
normas de auditora vigentes.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora vigentes.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora vigentes, aprobadas
por el CPCECABA.
stas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditora para formarse
una opinin como la expuesta en el prrafo siguiente.
Una auditora incluye el examen por muestreo de los elementos de juicio que respalden
la informacin expuesta en los estados contables as como la evaluacin de las normas
contables utilizadas y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia.
La auditora no tiene como propsito la deteccin de delitos o irregularidades
intencionales.
Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoria que imposibilitaran la
emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta, aqullas deben ser claramente
expuestas en el apartado denominado Alcance del trabajo de auditoria.
Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, sealando lo
siguiente:
Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio.
Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro
auditor independiente. sta limitacin al alcance ser optativa.
Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la
responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los estados
contables sobre los que emite dictamen.
Slo debe considerarse una limitacin al alcance cuando no es posible aplicar
procedimientos alternativos, si se aplican procedimientos alternativos no es necesario
informarlos en el informe.
Ejemplos de limitaciones al alcance
a) Imposibilidad de presenciar los inventarios fsicos por haber sido contratados
con posterioridad al recuento.
b) Imposibilidad de obtener confirmacin de cuentas por pagar.
c) Registros contables incompletos.
Prrafo a la limitacin al alcance:
Mi examen fue realizado de acuerdo a normas de auditora vigentes, aprobadas por el
CPCECABA, excepto por:
Que no he observado el inventario fsico practicado el 31/12/X2 (inicio del
ejercicio) y que ascendi a $ xxx, pues esa fecha fue anterior a mi contratacin
como auditor de la sociedad y los registros de contabilidad no me han
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permitido efectuar las pruebas sobre conciliaciones de las unidades fsicas, no

obstante he podido realizar pruebas sobre valuacin y correccin aritmtica de
los saldos.
Que de acuerdo con instrucciones recibidas de la direccin de la sociedad no he
solicitado confirmacin de las cuentas por cobrar que al 31/12/X1 (cierre de
ejercicio) ascenda a $ xxx, mediante correspondencia directa con los deudores
de la empresa, me he podido satisfacerme de su existencia por otros
procedimientos de auditora.
Que no he examinado los estados contables de la controlada XX SA cuyo VPP
expuesto en el rubro inversiones no corriente al 31/12/X1 al 31/12/X0 era
respectivamente 12000000 y 10000000 y el resultado participacin otras
sociedades al 31/12/X1 y 31/12/X0 es una ganancia de 2000000 y 800000
respectivamente.
5. Aclaraciones especiales previas al dictamen: se debe redactar las razones,

motivos que originaron la inclusin de salvedades(determinadas e
indeterminadas), opinin adversa o abstencin.
En los casos que se pueda cuantificar hay que hacerlo y mencionar los efectos en
los
estados contables.
Ejemplos:
a) Desviacin de normas contables profesionales.
La sociedad a valuado sus bienes de cambio a valores de reposicin tal como se explica
en nota tal,el valor de reposicin a la fecha de los estados contables es menor,
encontrndose los bienes de cambio sobrevaluados en $ xx.
La compaa no ha reconocido contablemente la prdida de $xx en el estado de
resultado (se debe indicar el efecto en el activo como en resultados)
La sociedad ha valuado sus pasivos en moneda extranjera al tipo de cambio de cada
transaccin y no a revaluado sus pasivos al tipo de cambio al cierre.
De lo expuesto surge que el pasivo se encuentra subvaluado en $ xx, y que no se ha
reconocido su efecto en el estado de resultado (prdida por el mismo valor)
b) Sujecin a hechos futuros.
La sociedad ha sido demandada judicialmente por la AFIP, la que no admiti el
tratamiento a ciertas deducciones al impuesto a las ganancias.
Tal como se explica en nota tal no se han constituido las previsiones por ste reclamo,
pues es un tema discutible y no puede estimarse razonablemente.
c) Opinin sin salvedades.
En mi opinin, los estados contables mencionados en el apartado 1, presentan
razonablemente la informacin segn la situacin patrimonial de la sociedad xx al
31/12/X1 y al 31/12/X0 como as en los resultados, variaciones del patrimonio neto,
flujo de efectivo, de acuerdo con las normas contables profesionales.
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6. Dictamen: el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse de emitirla, acerca

de s los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo
con las normas contables profesionales.
7. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales, municipales o de los organismos pblicos de control o de la
profesin: el contenido de ste prrafo del informe no resulta necesario para la
emisin de una opinin, por imperio de las normas legales se exige al auditor
agregar.
Estado de deudas con el rgimen nacional de jubilaciones y pensiones, es decir el
auditor debe informar el pasivo devengado indicando si a la fecha de los estados
contables es exigible o no.
Debe indicar de acuerdo a la LSC si la informacin surge de libros contables y si stos
estn llevados en legales formas.
8.
Lugar y fecha de la emisin: el lugar de la emisin es aqul en que el contador

pblico firma su informe. La fecha de emisin es, generalmente, aqulla en que
se hubiera concluido el trabajo de auditora en dependencias de la organizacin a
que corresponden los estados contables examinados. La fecha de emisin limita
la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a
la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en
las informaciones que ellos contienen.
9. Firma: el informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de
su
nombre y apellidos completos, ttulo profesional y nmero de
inscripcin en la matrcula del consejo profesional correspondiente.
INFORME EXTENSO
Complementa al informe breve, pues incluye comentarios sobre distintas operaciones,
contenidos de los rubros, a veces otro tipo de informacin que no es contable requerido
para estudios complementarios o exigidos por contratos de prstamos a largo plazo o
exigidos por contratos de compra o fusin de negocios.
Ejemplos:
Informacin especial sobre estados anteriores requerida por el artculo 68 del
reglamento de la bolsa de comercio de Buenos Aires para la autorizacin de suspensin,
retiro y cancelacin de la cotizacin de ttulos valores.
REGLAMENTO DEL INFORME EXTENSO.
El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe breve, las
indicaciones sobre lo siguiente:
Que el trabajo de auditora ha sido orientado a los estados contables.
Que los datos que se adjuntan a los estados contables se presentan para
posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una
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presentacin razonable de la informacin que deben contener los estados

contables.
Si la informacin ha sido sometida a procedimientos de auditora o no.
Deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos
estados contables han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del
contador pblico.
Ejemplo de informacin adicional sobre informe extenso.

En sus aspectos significativos de informacin adicional indicada en el punto 1 (objeto
de auditora) est razonablemente presentada con relacin a los estados contables
indicados en el punto 1 tomados en su conjunto.
INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE
LOS PERODOS INTERMEDIOS
En los informes sobre los estados contables de los perodos intermedios el auditor debe:
Dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo con respecto a los
procedimientos de auditora aplicables en la revisin de los estados contables
anuales.
Indicar que no emite una opinin sobre los estados contables en su conjunto (por
la limitacin), y generalmente la tarea del auditor se basa en:
Revisin Analtica.
Entrevistas con funcionarios.
Pruebas Globales.
Verificar que no se hayan producido diferencias significativas del
perodo anterior.
No se aplican:
Arqueos.
Inventarios.
Confirmaciones Bancarias.
Circularizacin de Saldos.
Carta de Abogados.
Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, sealar sus
efectos en los estados contables.
Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las
disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los organismos pblicos
de control o de la profesin.
Ejemplos en una revisin limitada:
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Mi examen fue realizado de acuerdo con normas de auditora aplicables para la

Revisin Limitada de los estados contables aprobados por el CPCECABA y por lo
tanto no incluyen todos los procedimientos de auditora necesarios para emitir una
opinin sobre dichos estados.
Mi revisin consisti principalmente en:
Una Revisin Analtica de los diferentes elementos de los estados contables
intermedios, en entrevistas con funcionarios de la sociedad que tienen responsabilidad
sobre asuntos financieros y contables, en la lectura del acta de directorio y asamblea y
en comprender el sistema establecido para la preparacin de dichos estados, por las
razones descriptas no estoy en condiciones de emitir una opinin sobre la razonabilidad
con que los estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial.
Sin embargo y en base al examen de Revisin Limitada estoy en condiciones de
informar que no tuve conocimientos de situaciones que requieran modificaciones
importantes de los estados contables intermedios.
CERTIFICACIN
Son comprobaciones especiales a travs de la constatacin con los registros contables y
otra documentacin respaldatoria, sin que las manifestaciones del contador pblico
representen la emisin de un juicio tcnico.
Hay que dejar asentado que no se puede asegurar la totalidad de los ingresos.
La certificacin contendr:
Ttulo.
Destinatario.
Detalle de lo que se certifica.
Alcance de la tarea realizada.
Manifestacin o aseveracin del contador pblico.
Lugar y fecha de emisin.
Firma del contador pblico.
DIFERENCIAS ENTRE INFORME BREVE Y INFORME DE REVISIN
LIMITADA.
PROCEDIMIENTO
Evaluacin del control interno.
Cotejo con registros contables.
Inspecciones Oculares.
(arqueos, inventarios)
Confirmacin directa de
saldos.
Comprobaciones Matemticas.
Comprobaciones
INFORME REVISIN
BREVE LIMITADA
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
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OBSERVACIONES
En forma global
conceptual.
Solo de los estados

contables.
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Conceptuales. (revisiones
analticas, pruebas globales)
Carta de Gerencia.
SI
NO
Aplicacin de normas
contables profesionales.
SI
SI
EFECTO EN LA REDACCIN DEL INFORME
SITUACIN
Sin diferencias o no
significativas.
Diferencias en valuacin o
exposicin
Limitacin en el alcance o
incertidumbre sobre hechos
futuros.
EFECTO MATERIAL
EFECTO MUY
MATERIAL
Limpio/ favorable/ sin
salvedades.
Opinin Adversa.
Limpio/ favorable/ sin

salvedades.
Salvedad determinada(no
estoy de acuerdo)
Salvedad indeterminada (no Abstencin de Opinin.
s)
Expresiones utilizadas
Salvedades determinadas o limitacin en el alcance
Excepto por
Salvedades indeterminadas
sujeto a
Opinin adversa
Abstencin de opinin
no presenta razonablemente...
no podemos expresar una opinin
LA UNIFORMIDAD
La RT 7 establece que no es necesario que el auditor haga referencia a que la
informacin se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior y seala que
la ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la
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informacin y slo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a travs de
la enunciacin de la excepcin.
Hechos que afectan la uniformidad:
cambios en la aplicacin de normas contables y en sus mtodos de aplicacin.
Correccin de errores en la aplicacin de las normas contables profesionales.
Hechos que no afectan la uniformidad:
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ABSTENCIN DE OPININ.
Debe abstenerse de opinar sobre la razonabilidad con que los estados contables
ABSTENCIN DE OPININ.
presentan la realidad econmica.
En mi opinin los estados contables no reflejan la realidad.ADVERSO. DICTAMEN
IMPACTO MUY SIGNIFICATIVO
Cambios en las estimaciones contables.

Modificacin en las condiciones del negocio.
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(salvedad indeterminada por sujecin a hechos futuros)los efectos que pudiese tener.SUJETO A
(salvedad indeterminada por alcance en la tarea)los efectos que pudiese tener.SUJETO A
lo mencionado en el prrafo anterior.EXCEPTO POR En mi opinin
IMPACTO SIGNIFICATIVO
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Debern identificarse los rubros afectados y cuantificarlo si es posible.Breve descripcin de los hechos sobre los cuales existe incertidumbre.
No se pone nada por que ya est aclarado en el prrafo anterior.
Cuantificar.Identificar los rubros afectadosMencionar que no est de acuerdo a las n.c.p.Describir la prctica adoptada por la empresa.
CONTENIDO MNIMO SUGERIDO DEL PRRAFO ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN
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Desviaciones en la
aplicacin de normas
contables
profesionales(valuacin y
exposicin)
EFECTO DE LA
REDACCIN DEL
INFORME
No tiene efecto.
EFECTO EN EL PRRAFO DEL

ALCANCE DE LA REVISIN
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No tiene efecto.
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Incertidumbre o sujecin
de una parte o toda
informacin contenida a
hechos cuya concrecin
no pudiera ser evaluada
razonablemente
ABSTENCIN DE
OPININ pero
dejando aclarado en el
prrafo de
De acuerdo con normas de auditora vigente
aclaraciones previas
Alcance insuficiente
EXCEPTO
POR la limitacin al alcance en
una clara
cuando hay problemas de
Si tiene efecto.
las tareas de auditora y sus efectos debe ser
identificacin de
limitacin en el alcance.
incluidos en ste prrafo
montos y rubros
afectados por desvos
a n.c.p.
IMPACTO MUY
SIGNIFICATIVO
Carpeta de Auditora
De acuerdo con las n.c.p. aplicadas uniformemente respecto del ejercicio anterior EXCEPTO POR el cambio de la norma mencionado en el prrafo de
el auditor debe manifestar sus razones y los efectos en la opinin principal.Estoy de acuerdo o no con el dictamen.
aclaraciones previas.
IMPACTO SIGNIFICATIVO
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s y sujeto a los efectos que pudiesen tener la limitacin en el alcance los estados
EXCEPTO POR
razonablemente la realidad
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Cuantificar los efectos.Identificar los rubros.Mencionar que no est de acuerdo con las n.c.p.Descripcin de la prctica adoptada.
cribirse el cambio, las razones por las que se cambian el criterio de valuacin, y si se est de acuerdo con el cambio de
criterio.
CONTENIDO MNIMO SUGERIDO DEL PRRAFO ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN
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sus efectos deben ser incluidos en el prrafo.(en relacin con la limitacin en el alcance)De
EXCEPTO
acuerdo aPOR
normas de auditora vigenteSi tiene efecto.
No tiene efecto.
EFECTO EN EL PRRAFO DEL ALCANCE DE LA REVISIN
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Coexisten desviaciones
en las n.c.p. y
limitaciones en el alcance
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Uniformidad
EFECTO EN LA
REDACCIN DEL
INFORME
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LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES

Artculo 64. Estado de Resultados
El estado de Resultados deber exponer:
b) los gastos ordinarios de administracin, de comercializacin, de financiacin y
otros que corresponda cargar al ejercicio, debiendo hacerse constar especialmente,
los montos de:
1) Retribuciones de administradores, directores y sndicos.
2) Otros honorarios y retribuciones por servicios.
3) Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas.
4) Gastos de estudios e investigacin.
5) Regalas y honorarios por servicios tcnicos.
6) Los gastos de publicidad y propaganda.
7) Los impuestos, tasas y contribuciones, mostrndose por separado los
intereses, multas y recargos.
8) Los intereses pagados o devengados.
9) Las amortizaciones y previsiones.
Artculo 70. Reserva Legal
Las SRL y las SA, deben efectuar una reserva no menor del 5 % de las ganancias
realizadas y lquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20
% del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn, no pueden distribuirse
ganancias hasta su reintegro.
Artculo 94. Causas de Disolucin
La sociedad se disuelve por:
1) Decisin de los socios.
2) Expiracin del trmino por el cual se constituy.
3) Cumplimiento de la condicin a la que se subordin su existencia.
4) Consecucin del objetivo para el cual se form, o por imposibilidad
sobreviniente de lograrlo.
5) Prdida de capital social ( suspendido hasta 10/12/2003)
6) Declaracin en quiebra.
7) Su fusin.
8) Por reduccin a uno del nmero de socios, siempre que no se incorporen nuevos
socios en el trmino de tres meses.
9) Sancin firme de cancelacin de oferta pblica o de la cotizacin de sus
acciones.
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Artculo 206. Reduccin Obligatoria

La reduccin es obligatoria cuando las prdidas insumen las reservas y el 50 % del
capital.
Artculo 224. Distribucin de Dividendos. Pago de inters.
La distribucin de dividendos o el pago de inters a los accionistas son lcitos slo si
resultan de ganancias realizadas y lquidas correspondientes a un balance de ejercicio
regularmente confeccionado y aprobado.
Est prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o provisionales o resultantes
de balances especiales, excepto en las sociedades comprendidas en el artculo 299.
En todos stos casos los directores, los miembros del consejo de vigilancia y sndicos
son responsables ilimitada y solidariamente por tales pagos y distribuciones.
Artculo 234. Asamblea Ordinaria.
Corresponde a la asamblea ordinaria considerar y resolver:
1) Balance general, estado de resultados, distribucin de ganancias, memoria e
informe del sndico.
2) Designacin y remocin de directores y sndicos y miembros del consejo de
vigilancia y fijacin de su retribucin.
3) Aumentos del capital hasta el quntuplo.
4) Responsabilidad de los directores y sndicos y miembros del consejo de
vigilancia.
Artculo 235. Asamblea Extraordinaria.
Corresponden a la asamblea extraordinaria todos los asuntos que no sean de
competencia de la asamblea ordinaria.
1) Aumento de capital ms del quntuplo.
2) Reduccin y reintegro del capital.
3) Rescate, reembolso y amortizacin de acciones.
4) Fusin, transformacin y disolucin de la sociedad; nombramiento, remocin y
retribucin de los liquidadores.
5) Limitacin o suspensin del derecho de preferencia en la suscripcin de nuevas
acciones.
6) Emisin de debentures y su conversin en acciones.
7) Emisin de bonos.
Artculo 299. Fiscalizacin estatal permanente.
Las SA quedan sujetas a la fiscalizacin de la autoridad de contralor de su domicilio,
durante su funcionamiento, disolucin y liquidacin, en cualquiera de los siguientes
casos:
1) Hagan oferta pblica de sus acciones o debentures.
2) Tengan capital social superior a 2100000 $, monto que podr ser actualizado por
el Poder Ejecutivo, cada vez que lo estime necesario.
3) Sean de economa mixta.
4) Realicen operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma requieran
dinero o valores al pblico con promesa de prestaciones o beneficios futuros.
5) Exploten concesiones o servicios pblicos.
6) Se trate de sociedad controlarte de o controlada por otra sujeta a fiscalizacin,
conforme a uno de los incisos anteriores.
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Profesor: Jose Gallo

INTEGRANTES DEL PANEL

BREVE RESEA DE LA EVOLUCIN DE NORMAS CONTABLES

Haba normas distintas en funcin del ente (alternativas contables en funcin

Las NICs son respaldadas por organismos supranacionales tales como la

Qu aceptacin tienen las NICs en el mbito europeo?

La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen

En funcin del sujeto

En funcin del objeto

OBLIGATORIEDAD DE EMITIR INFORMES

CLASIFICACIN DE NORMAS CONTABLES

Condicin bsica que debe cumplir el sujeto.

Normas relacionadas al desarrollo de la auditoria.

NORMAS RELACIONADAS AL DESARROLLO DE LA AUDITORA

Comprobar que el trabajo de realizado se corresponda con lo planificado.

b) Favorable con salvedades: existe alguna desviacin respecto NCP. Representan

Resultado del ejercicio reexpresado

Riesgo de control alto

combinando ambos riesgos resulta :

Adhesin a las polticas de la empresa

Mediante la mera existencia del sistema (estructura organizativa)

EN QU MOMENTO SE REALIZA EL CI.

su trabajo para evaluar la eficiencia en la utilizacin de los recursos, de las

Programa detallado con indicacin de los trabajos realizados

incluidos las cuentas de resultados

En los files se guardan toda la documentacin respaldatoria.

Acta constitutiva de la sociedad

Informacin que no cambia de ao tras ao, es aquel que se utiliza en mas de un

Manual de normas y procedimientos.

Corrientes: se documentan bsicamente todas las pruebas realizadas durante la etapa de

Generalmente los saldos de Caja y Bancos no son significativos, me da informacin de

Se pueden realizar en forma sorpresiva (visita preliminar) y al cierre

CIRCUITO VENTAS CRDITOS Y COBRANZAS

Los ingresos representan montos originados en transferencias de productos y las cuentas

En este rubro se incluyen:

Los pedidos deben ser prenumerados.

establecer un adecuado nivel de autorizacin para fijar el lmite de crditos.

Listado de facturas que vencen un determinado da.

Definir el criterio de seleccin

5) Significatividad: Es el monto de las cifras errneas que se consideran materiales

Poblacin x Factor de Confianza

Son aquellos bienes tangibles adquiridos con la finalidad de su posterior

Se incluyen en este rubro cuentas tales como:

Es importante conocer o identificar tres momentos:

CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO

Flete desde la aduana a nuestro depsito.

Gs. Relac. Fbrica

ESTRUCTURA DEL COSTO

Costos financieros CPCECABA

costo de reposicin a la fecha

VALUACIN DE LOS BIENES AL MOMENTO DEL CIERRE

Si tiene mercado transparente.

VNR = precio de venta al contado - gastos directos de venta

Si no tiene mercado transparente.

de planificacin y control de produccin que se encarga de determinar la oportunidad y

PRUEBA DE PASIVOS OMITIDOS

El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el

seleccionar la muestra de proveedores

VPP < Valor Pagado

VPP > Valor Pagado

IDENTIFICACIN DEL MAYOR VALOR.

Verificar la existencia de la participacin de la empresa tenedora en el