TALLER DE DECLARACIN DE RENTA

PARA PERSONAS NATURALES

AO GRAVABLE 2015
Alberto Valencia Casallas.
Bogot, Mayo 4 y 5 de 2016

CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS NATURALES

Nacionales

Residentes
Extranjeras
Personas
Naturales y
Asimiladas

Nacionales
No Residentes

Extranjeras

CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS NATURALES

EMPLEADOS
Captulo I. Arts. 329 a 335 E.T.
PERSONAS
NATURALES
RESIDENTES

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

Captulo II. Arts. 336 a 341 E.T.
LOS DEMS CONTRIBUYENTES
Rgimen ordinario

EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Personas naturales residentes:
Personas naturales que permanezcan en forma continua o discontinua en
el pas, por ms de 183 das calendario.
Incluye el da de llegada y el de salida del pas
Durante un periodo cualquiera de 365 das calendario consecutivos.
Cuando esta permanencia recaiga sobre ms de un ao gravable, la
persona es residente a partir del segundo ao gravable.

EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Se consideran residentes en el pas:
Las personas naturales nacionales, cuando durante el ao gravable:
Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente, o los hijos
dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el pas; o,
El 50% o ms de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
El 50% o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas; o,
El 50% o ms de sus bienes sean administrados en el pas.
No acrediten su condicin de residentes en el exterior, cuando sean
requeridos para ello (Certificado de residencia fiscal, expedido por el pas
de residencia).
Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada como paraso fiscal
(Decretos 1966 y 2095 de Octubre de 2014).
(Decreto No. 3028 de Diciembre de 2013).

EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
No se consideran residentes en el pas:

Ley 1739 de 2014 Artculo 25.

Las anteriores presunciones, establecidas para los nacionales
colombianos, no se aplican cuando cumplan alguna de estas condiciones:
El 50% o ms de sus ingresos anuales tengan su fuente en la
jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.
El 50% o ms de sus activos se encuentren localizados en la
jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.

EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Ejemplo 1
Un nacional colombiano est domiciliado en Panam junto con su familia;
durante los aos 2014 y 2015 permaneci en Colombia en total 75 das.
Informacin adicional en el ao 2015:
COLOMBIA

PANAM

Activos:

$486.200.000

$197.400.000

Ingresos:

$125.900.000

$201.600.000

NO RESIDENTE EN COLOMBIA

EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Ejemplo 2
Un nacional colombiano est domiciliado en Panam junto con su familia;
durante los aos 2014 y 2015 permaneci en Colombia en total 75 das.
Informacin adicional en el ao 2015:
COLOMBIA

PANAM

Activos:

$486.200.000

$197.400.000

Ingresos:

$125.900.000

$98.600.000

RESIDENTE EN COLOMBIA

EEUU
-0$103.000.000

EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Base Gravable segn la Residencia:
Personas naturales residentes en el pas, ya sean nacionales o extranjeras:
Gravadas sobre rentas de fuente nacional y de fuente extranjera.
Deben declarar su patrimonio posedo dentro y fuera del pas.
Personas naturales no residentes, nacionales o extranjeras:
Gravadas solo sobre rentas de fuente nacional.
Declaran solo patrimonio posedo en Colombia.
Personas naturales extranjeras residentes y sucesiones ilquidas de
causantes extranjeros residentes: Sujetas al Impuesto de Renta sobre su
renta mundial desde el primer periodo gravable de residencia.

OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIN DE RENTA
AO GRAVABLE 2015

DECLARANTES AO 2015
Contribuyentes obligados a presentar la declaracin

Estn obligados a presentar declaracin del Impuesto de Renta todos

los contribuyentes del impuesto (E.T. Art. 591).

Plazos: A partir del 8 de Marzo de 2016. Vencimiento entre Agosto 9 y

Octubre 19 de 2016, segn los dos ltimos dgitos del NIT (Decreto 2243
de 2015 Art. 14).

Los mismos plazos para los residentes en el exterior.

DECLARANTES AO 2015
Declaraciones electrnicas (Res. 12761 de 2011)

Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a

presentar las declaraciones de manera virtual.

Las personas naturales residentes en el exterior (Decreto 2243 de 2015

Art. 14 Pargrafo 2).

Obligacin de presentar la declaracin firmada por contador

Declaracin de renta (E. T. Art. 596):

Contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad.

Patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable, o ingresos brutos

del periodo, sean superiores a 100.000 UVT (ao gravable 2015
$2.827.900.000).

NO DECLARANTES AO 2015

Empleados
Personas
naturales
residentes

Trabajadores por
cuenta propia
Las dems personas
naturales residentes

Los mismos
requisitos

NO DECLARANTES AO 2015
Requisitos
Deben cumplir la totalidad de los siguientes requisitos:

Patrimonio bruto el ltimo da del ao gravable que no exceda de 4.500

UVT ($127.256.000).

Ingresos brutos en el ao gravable no superiores a 1.400 UVT

($39.591.000).

Consumos en el ao gravable con tarjeta de crdito no superiores a

2.800 UVT ($79.181.000).
Compras y consumos en el ao gravable no superiores a 2.800 UVT
($79.181.000).
Consignaciones bancarias, depsitos, inversiones financieras no
superiores a 4.500 UVT ($ 127.256.000).
No ser responsables del rgimen comn de IVA.

NO DECLARANTES AO 2015
Trabajadores por cuenta propia Requisitos adicionales

Ingresos brutos se encuentren debidamente facturados, sobre los

cuales se hubiere practicado retencin en la fuente.

Que provengan en una proporcin igual a superior a un 80% de la

realizacin de una de las actividades econmicas sealadas para estos
contribuyentes.

Otras precisiones

Ingresos brutos: Deben sumarse todos los ingresos que provengan de

cualquier actividad econmica.

Dentro de los ingresos originados en la relacin laboral, se entienden

incorporadas las pensiones de jubilacin, vejez, invalidez y muerte.

NO DECLARANTES AO 2015
Extranjeros no residentes (Art. 592)

Personas naturales o jurdicas extranjeras sin residencia o domicilio

en Colombia, siempre que todos sus ingresos se hayan sometido a
retencin en la fuente segn artculos 407 a 411 E.T.

Arts. 407 a 411: Dividendos y participaciones, intereses,

comisiones, honorarios, arrendamientos, regalas, servicios
personales, explotacin de propiedad industrial, servicios tcnicos,
asistencia tcnica, consultora, explotacin de pelculas
cinematogrficas y de programas de computador.

Siempre que no se configure la existencia de un establecimiento

permanente (Arts. 20-1 y 20-2 E.T).

NO DECLARANTES AO 2015
Nacionales no residentes

Conceptos DIAN No. 33112 de Noviembre de 2015 y No. 16385 de

Junio de 2015.

El mismo tratamiento sealado en el Artculo 592 E.T. para los

extranjeros no residentes.

No estn obligados a declarar si:

No obtuvieron ingresos de fuente nacional, o

Sus ingresos de fuente nacional estuvieron sometidos a

retencin en la fuente acorde con los artculos 407 a 411 del
E.T.

NO DECLARANTES AO 2015
Declaracin voluntaria del Impuesto de Renta

Artculo 6 del Estatuto Tributario.

Las personas naturales residentes en el pas no obligadas a presentar

declaracin de renta, pueden presentarla si quieren.

Estas declaraciones producen efectos legales, y se rigen por todas las

normas vigentes en materia del impuesto de renta.

FORMULARIOS A UTILIZAR
Resolucin DIAN 000004 de Enero 8 de 2016

110: Personas jurdicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas

obligadas a llevar contabilidad (comerciantes).

210: Personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad

(no comerciantes).

No estn obligados a utilizar el Formulario 110 ni el 210:

Los empleados y los trabajadores por cuenta propia, que opten por
aplicar el IMAS: Formulario 230 o 240.
Y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que sean
empleados? (Res DIAN 000263 de 2014)?

FORMULARIOS A UTILIZAR
Resolucin DIAN 000004 de Enero 8 de 2016
Formato No. 1732 - Ao Gravable 2015.

Obligados a diligenciarlo: Contribuyentes del Impuesto de Renta

obligados a llevar contabilidad, que utilicen el formulario 110, y que
cumplan alguna de estas condiciones:
1.
2.
3.

Quienes a Dic. 31 de 2015 sean grandes contribuyentes

Quienes a Dic. 31 de 2015 tengan la calidad de agencias de aduanas
Las personas jurdicas y asimiladas, y las personas naturales, que a
Diciembre 31 de 2014 tengan patrimonio bruto superior a
$1.280.004.000, o ingresos brutos en 2014 superiores a
$1.280.004.000 (46.571 UVT).

LOS EMPLEADOS:
DEFINICIN Y CLCULO
DEL IMPUESTO DE RENTA

EMPLEADOS
Definicin de Empleado (E.T. Art. 329):
Toda persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provengan, en
un 80% o ms, de:
La prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de
una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o
contratante.
Mediante una vinculacin laboral o de cualquier otra naturaleza,
independientemente de su denominacin.

EMPLEADOS

Relacin
laboral

"EMPLEADOS"

Relacin no
laboral: Por
cuenta y riesgo
del contratante

Asalariados
Prestacin de
servicios
personales
Desarrollo de
actividades
econmicas

EMPLEADOS
Definicin de Empleados:
Se consideran como empleados:
Quienes presten servicios personales mediante el ejercicio de
profesiones liberales.
Quienes presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de
materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo
especializado.
Siempre que sus ingresos correspondan en un 80% o ms, al ejercicio de
estas actividades.

EMPLEADOS
Son Empleados (Concepto DIAN 885 de 2014):
Quienes perciben sus ingresos brutos, en un 80% o ms, de:
1. El ejercicio de una profesin liberal, ya sea mediante una relacin laboral
o de cualquier otra naturaleza.
2. Prestacin de un servicio personal, ya sea mediante una relacin laboral
o de cualquier otra naturaleza.
3. La prestacin de servicios tcnicos que no requieren la utilizacin de
materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado, ya sea mediante
una relacin laboral o de cualquier otra naturaleza.
4. La realizacin de alguna actividad econmica diferente de las
mencionadas en el Artculo 340 E.T. (TpCP).

EMPLEADOS
Son Empleados (Concepto DIAN 885 de 2014):
Quienes perciben sus ingresos brutos, en un 80% o ms, de:
5. La sumatoria de:
El ejercicio de una profesin liberal, ms
La prestacin de un servicio personal, ms
La prestacin de un servicio tcnico que no requiera la utilizacin de
materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado.
6. La sumatoria de:
El ejercicio de una profesin liberal, ms
La prestacin de un servicio personal.
Ya sea mediante una relacin laboral o de cualquier otra naturaleza.

EMPLEADOS
Son Empleados (Concepto DIAN 885 de 2014):
Quienes perciben sus ingresos brutos, en un 80% o ms, de:
7. La sumatoria de:
El ejercicio de una profesin liberal, ms
La prestacin de un servicio tcnico que no requiera la utilizacin de
materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado.
8. La sumatoria de:
La prestacin de un servicio personal.
La prestacin de un servicio tcnico que no requiera la utilizacin de
materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado.
Ya sea mediante una relacin laboral o de cualquier otra naturaleza.

EMPLEADOS
Forma de determinar su impuesto de renta:
1.

Por el sistema ordinario, sin incluir las ganancias ocasionales (a stas se

les calcula su impuesto en forma separada).

2.

Por el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN (obligatorio).

3.

Por el Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS (voluntario).

EMPLEADOS
Forma de determinar su impuesto de renta:

SISTEMA ORDINARIO

IMAN

IMAS

Ingresos totales del

periodo
Menos: Costos,
Deducciones,
Rentas Exentas.
(=) Renta Lquida
Gravable (RLG)
Impuesto de renta
(Tabla Art. 241 E.T.)
Declaracin de renta y
complementarios

Ingresos totales del

periodo
Menos: Conceptos
especficos - Art. 332 E.T.
Renta Exenta 25%
(= ) Renta Gravable
Alternativa (RGA)
Impuesto IMAN
(Tabla Art. 333 E.T.)
Declaracin de renta y
complementarios

Ingresos totales del

periodo
Menos: Conceptos
especficos - Art. 332 E.T.
Renta Exenta 25%
(= ) Renta Gravable
Alternativa (RGA)
Impuesto IMAS
(Tabla Art. 334 E.T.)
Declaracin del IMAS

ASPECTOS RELEVANTES
EN EL SISTEMA ORDINARIO

ASALARIADOS
Ingresos laborales
Todos los pagos recibidos por el trabajador provenientes de la relacin
laboral.
Tratamiento fiscal de los ingresos laborales
Norma general: Ingresos gravables
Excepciones:
Rentas exentas: Arts. 126-1, 126-4, 206 E.T.
Pagos no constitutivos de ingreso: Art. 387-1 E.T.

RENTA EXENTA DEL 25%

Rentas exentas (E.T. Art. 206 Numeral 10):
Es exento el 25% del valor total de los pagos laborales. Condiciones:
Limitada mensualmente a 240 UVT (Ao 2015: $6.787.000).

Se calcula una vez se reste, del valor total de los pagos laborales
recibidos por el trabajador, las deducciones y las dems rentas exentas
diferentes a este 25%.
Pagos por indemnizaciones y bonificaciones por retiro definitivo,
originados en la relacin laboral, no estn sujetos al lmite anterior.
Conceptos DIAN No. 7261 de febrero 11 de 2005, y No. 76716 de
octubre 20 de 2005.

RENTA EXENTA DEL 25%

Rentas exentas - Art. 206 E.T. Numeral 10:

Ley 1739 de 2014 Art. 26.

Esta exencin procede tambin para las personas naturales

clasificadas en la categora de empleados cuyos ingresos no
provengan de una relacin laboral (Honorarios, comisiones y
servicios).

Estos contribuyentes no podrn solicitar costos y gastos distintos de

los permitidos a los trabajadores asalariados involucrados en la
prestacin de servicios personales o de la realizacin de actividades
econmicas por cuenta y riesgo del contratante.

Sentencia C-668 de Octubre 28 de 2015: Inexequible.

Desconoce la capacidad de pago de los empleados cuyos ingresos

no provienen de una relacin laboral (Equidad).

PAGOS POR ALIMENTACIN

Pagos por alimentacin (E.T. Art. 387-1):

Pagos del patrono a terceras personas por alimentacin del trabajador o

su familia, o por compra de vales para compra de alimentos.
Son deducibles para el patrono y no constituyen ingreso para el
trabajador.
Condiciones:
El salario del trabajador no puede exceder de 310 UVT (Ao 2015:
$8.766.000). (Concepto 15454/03: Salario integral).
El pago mensual no puede exceder 41 UVT (Ao 2015: $1.159.000).

DEDUCCIONES
Deducciones de la base de retencin:
1. Intereses o correccin monetaria en prstamos para adquisicin de
vivienda.
2. Los pagos por planes complementarios de salud (ya no hay deduccin
por pagos de educacin).
3. Deduccin por dependientes.
4. Aportes obligatorios de salud.
Estas deducciones se tendrn en cuenta al determinar el Impuesto sobre la
Renta por el sistema ordinario (E.T. Art. 387. Decreto 099 de 2013, Artculo 2,
Pargrafo 1).

DEDUCCIONES
Rentas laborales y no laborales Deducciones:
RENTAS LABORALES
Pagos por intereses o correccin monetaria en
prstamos para adquisicin de vivienda.
Deduccin: Valor certificado del ao. Mximo
1.200 UVT.
Pagos por planes de medicina prepagada o por
seguros de salud (Art. 387 E.T. literales a y b).
Deduccin: Valor certificado del ao. Mximo
16 UVT mensuales.
Deduccin por dependientes: Hasta el 10% del
total de los ingresos brutos provenientes de la
relacin laboral en el respectivo mes. Mximo
32 UVT mensuales.
Aportes obligatorios a salud
(Decreto 2271 de 2009).

RENTAS NO LABORALES
Pagos por intereses o correccin monetaria en
prstamos para adquisicin de vivienda.
Deduccin: Valor certificado del ao. Mximo
1.200 UVT.
Pagos por planes de medicina prepagada o por
seguros de salud (Art. 387 E.T. literales a y b).
Deduccin: Valor certificado del ao. Mximo
16 UVT mensuales. (Decreto 099/13 Art. 2)
Conceptos DIAN:
No. 033105 de Nov. 2015: No les aplica.
No. 036306 de Dic. 2015: Igual a los asalariados.
Aportes obligatorios a salud
(Decreto 2271 de 2009).

TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Base gravable del Impuesto de Renta:

EMPLEADOS

NO EMPLEADOS

Ingresos por honorarios,

comisiones y servicios.

Ingresos por honorarios,

comisiones y servicios.

( - ) Deducciones con relacin de

causalidad (lmite 50%).

( - ) Deducciones con relacin de

causalidad (lmite 50%).

( - ) Deducciones para
asalariados.

( - ) Deduccin por intereses en

crditos de vivienda, y por
aportes obligatorios de salud.

( - ) Renta exenta 25%.

( = ) Renta lquida ordinaria.

( = ) Renta lquida ordinaria.

EL IMAN Y EL IMAS
PARA EMPLEADOS

EMPLEADOS EL "IMAN"
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional - IMAN:

Sistema presuntivo y obligatorio para determinar la base gravable y el

impuesto sobre la renta.
El impuesto de renta en ningn caso podr ser inferior al que resulte de
aplicar el IMAN.
Dentro de los ingresos brutos se incluyen los ingresos obtenidos por el
empleado por la realizacin de actividades econmicas y la prestacin de
servicios personales por su propia cuenta y riesgo.
Siempre que se cumpla con la proporcin del 80%.

EMPLEADOS EL "IMAN"
IMAN Valores a restar (E.T. Art. 332):

1.

Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o

accionista. (Arts. 48 y 49 E.T.).

2.

Las indemnizaciones en dinero o en especie recibidas por seguros de

dao, en la parte correspondiente al dao emergente (Art. 45 E.T.).

3.

Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o

partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de
cesanta, segn Art. 56 2 E.T.

4.

Los gastos de representacin considerados como exentos de Impuesto

sobre la Renta en los cargos pblicos a los que hace referencia el
numeral 7 del artculo 206 E.T.

EMPLEADOS EL "IMAN"
IMAN Valores a restar:
5.

Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo

del empleado.

6.

Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los

oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el
seguro por muerte y la compensacin por muerte de las fuerzas
militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o
enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios (Art. 206 E.T.)

7.

El costo fiscal de los bienes enajenados, que no formen parte del giro
ordinario de los negocios, determinado de acuerdo con las normas
generales del impuesto de renta.

EMPLEADOS EL "IMAN"
IMAN Valores a restar:
8.

Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados

durante el periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado del
servicio domstico, contratado directamente.

9.

El monto de las prdidas sufridas en el ao, originadas en desastres o

calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el
Gobierno Nacional.

10. Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos

por el POS ni por los planes complementarios o de medicina prepagada
(Decreto 1070 de 2013 Artculo 10).
11. El 25% exento de los ingresos laborales (E.T. Artculo 206 numeral 10).

EMPLEADOS EL "IMAN"
Sentencia C-492 de Agosto 5 de 2015:

Declara exequible el artculo 10 de la Ley 1607 de 2012, en concordancia

con la modificacin del artculo 33 de la Ley 1739 de 2014 (el IMAS para
empleados), entendiendo que:

A partir del periodo gravable siguiente a aquel en que se expide este

fallo (a partir del ao gravable 2016).

El clculo de la RGA para empleados, obtenida en virtud de los

sistemas IMAN e IMAS, debe permitir la sustraccin de las rentas de
trabajo exentas, en los trminos previstos por el artculo 206-10,
primera frase, del E.T.

Una vez se detraigan del valor total de los pagos laborales recibidos
por el trabajador, los conceptos permitidos por el artculo 332 del E.T.

EMPLEADOS EL "IMAN"
Sentencia C-492 de Agosto 5 de 2015:

Y su efecto en la retencin en la fuente mnima del Artculo 384 del E.T.??

Conceptos DIAN 1344 de Febrero 4 de 2016 y 4858 de Marzo de 2016:

La retencin en la fuente mnima prevista en el artculo 384 del E.T.,

consagra los supuestos esenciales a detraer de la base, sin que se
prevea la renta exenta de que trata el artculo 206 numeral 10 del E.T.

No es posible extender los efectos de la sentencia de la C.C. a eventos

no regulados por ella.

El 25% exento no aplica para calcular la retencin en la fuente

mnima del Artculo 384 E.T.

EMPLEADOS EL "IMAS"
El IMAS Aos gravables 2015 y siguientes:

Sistema simplificado para la determinacin del impuesto de renta.

Calculado sobre la renta gravable alternativa RGA determinada para el

IMAN.

Aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas,

clasificadas en la categora de empleado.

Que en el respectivo ao gravable hayan obtenido unos ingresos brutos

inferiores a 2.800 UVT (Ao 2015: $79.181.000) y hayan posedo un
patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT (Ao 2015: $339.348.000).

Declaracin anual del IMAS: Firmeza a los 6 meses contados desde la

fecha de su presentacin.

TRABAJADORES
POR CUENTA PROPIA:
DEFINICIN Y CLCULO
DEL IMPUESTO DE RENTA

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

Definicin:

Toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan en un

80% o ms de la realizacin de una de las actividades econmicas
sealadas especficamente para esta categora de contribuyentes.
Decreto 1473 de Agosto 5 de 2014: Actividades.

Forma de determinar su impuesto de renta:

1.

Por el sistema ordinario, sin incluir las ganancias ocasionales.

2.

Por el Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS (voluntario).

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

ACTIVIDAD
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos
conexos
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos minerales y otros
Fabricacin de sustancias qumicas
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura alimentos
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros

CLCULO DEL IMAS

1,77% * (RGA en UVT 4.057)
1,23% * (RGA en UVT 7.143)
0,82% * (RGA en UVT 4.057)
0,82% * (RGA en UVT 5.409)
0,95% * (RGA en UVT 4.549)
2,17% * (RGA en UVT 2.090)
2,97% * (RGA en UVT 3.934)
2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
2,79% * (RGA en UVT 4.795)
1,55% * (RGA en UVT 3.934)
6,4% * (RGA en UVT 1.844)

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

Definicin:
Ley 1739 de 2014 Artculo 34: Personas naturales residentes.
Que cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

Sus ingresos provienen, en un 80% o ms, de la realizacin de solo una

de las actividades econmicas sealadas en el Art. 340 del E.T.

Desarrolla la actividad por su cuenta y riesgo.

Su Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao gravable es

inferior a 27.000 UVT (Ao 2015: $763.533.000).

Su patrimonio lquido declarado en el ao anterior es inferior a 12.000

UVT (2015: $339.348.000).

RGIMEN ORDINARIO
DEL IMPUESTO DE RENTA

RGIMEN ORDINARIO
Personas que pertenecen al rgimen ordinario:
Concepto DIAN No. 885 de Julio 31 de 2014: Quienes respondan
negativamente todas las preguntas formuladas para pertenecer a las
categoras anteriores.
Los servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del
Ministerio de Relaciones Exteriores, conforme con lo establecido en el
artculo 206-1 E.T.

Personas naturales nacionales o extranjeras residentes, que perciben

ingresos nicamente por pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales. Son exentas hasta 1.000 UVT
(numeral 5 artculo 206 E.T.).

RGIMEN ORDINARIO
Personas que pertenecen al rgimen ordinario:
Los notarios (Regulados en el Decreto 960 de 1970). Deben llevar en su
contabilidad cuentas separadas de los ingresos provenientes de la
prestacin de servicios notariales y de los ingresos por orgenes distintos.
Las sucesiones ilquidas, los bienes destinados a fines especiales en virtud
de donaciones o asignaciones modales, excepto cuando los donatarios o
asignatarios los usufructen personalmente.
Las personas naturales no residentes en el pas.

RGIMEN ORDINARIO
Personas que pertenecen al rgimen ordinario:

Trabajadores por cuenta propia, pero:

Su renta gravable alternativa supere 27.000 UVT (Ao 2015:
$763.533.000), o
Su patrimonio lquido del ao anterior sea igual o mayor a 12.000 UVT
(ao 2015: $339.348.000).
Quienes presten servicios tcnicos que requieran la utilizacin de
materiales, insumos, maquinaria o equipos especializados.

Quienes realicen actividades que correspondan a los empleados y

trabajadores por cuenta propia, pero que no cumplan con la proporcin
de ingresos (80% / 20%).

PENSIONADOS
Pensiones de jubilacin (Dec. 3032 de 2013):

Ingresos provenientes de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de

sobrevivientes y sobre riesgos laborales:
No se rigen por la clasificacin de Empleados ni de TPCP, y siguen sujetos
al rgimen ordinario para determinar el impuesto de renta, previsto en el
Art. 206 numeral 5 del E.T.
No se incluyen en la determinacin de la renta gravable alternativa del
IMAN y el IMAS.
Se tienen en cuenta nicamente para calcular los lmites porcentuales
establecidos en el artculo 329 E.T.

IMPUESTO A LA RIQUEZA Y
NORMALIZACIN TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RIQUEZA
Sujetos pasivos

Personas naturales, sucesiones ilquidas, personas jurdicas y

sociedades de hecho.

Que sean contribuyentes del impuesto de renta y complementarios

(declarantes o no declarantes).

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, no residentes en el

pas, son sujetos pasivos:

Sobre su riqueza poseda directamente en el pas.

Sobre su riqueza poseda indirectamente en el pas a travs de

establecimientos permanentes.
Sucesiones ilquidas de causantes no residentes en el pas, respecto
de su riqueza poseda en el pas.

IMPUESTO A LA RIQUEZA
Hecho generador
La posesin de riqueza al 1 de enero de 2015, igual o superior a
$1.000 millones (Patrimonio lquido).

Patrimonio lquido inferior a $1.000 millones en enero 1 de

2015: No es sujeto pasivo del impuesto.

Patrimonio lquido superior a $1.000 millones en enero 1 de

2015: Sujeto pasivo durante los 4 aos.

Base gravable al 1 de enero de 2016

Patrimonio bruto menos deudas (patrimonio lquido) posedo al 1

de enero de 2016.

Menos los valores que se excluyen de la base gravable.

IMPUESTO A LA RIQUEZA
Valores a excluir de la base gravable

Personas naturales: Las primeras 12.200 UVT de la casa o

apartamento de habitacin (Ao 2016: $362.987.000).

Valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de inters en

sociedades nacionales:

Posedas directamente.

Posedas a travs de fiducias mercantiles o fondos de inversin

colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones
voluntarias o seguros de vida individual.
Extranjeros con residencia en el pas por un trmino inferior a 5 aos:
El valor total de su patrimonio lquido localizado en el exterior.

IMPUESTO A LA RIQUEZA
Tarifas Personas Naturales Aos 2015 a 2018
BASE GRAV. EN
MILLONES DE $

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO
(MILLONES DE $)

Lmite
inferior

Lmite
superior

>0

<2.000

0,20%

(BG) * 0,20%

>=2.000

<3.000

0,35%

((BG - $2.000) * 0,35%) + $4

>=3.000

<5.000

0,75%

((BG - $3.000) * 0,75%) + $7,5

>=5.000

En adelante

1,15%

((BG - $5.000) * 1,15%) + $22,5

IMPUESTO A LA RIQUEZA
Declaracin de Impuesto a la Riqueza

Ao 2016: Resolucin DIAN No. 000034 de Marzo de 2015 y No.

000004 de Enero de 2016.

Formulario No. 440: Declaracin del Impuesto a la Riqueza y

Complementario de Normalizacin Tributaria.

Se presentan de forma electrnica.

Vencimiento y pago primera cuota: Del 11 al 24 de Mayo de 2016,

segn el ltimo dgito del NIT.

Pago segunda cuota: Del 8 al 21 de Septiembre de 2016, segn el

ltimo dgito del NIT.

IMPUESTO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA

Caractersticas generales

Complementario del Impuesto a la Riqueza. Se declara y se paga en la

misma declaracin.

Vigente durante los aos 2015, 2016 y 2017.

Sujetos pasivos: Los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los

declarantes voluntarios de dicho impuesto (E.T. Artculo 298-7), que
tengan activos omitidos durante los aos 2015, 2016 y 2017.

Tarifa del impuesto en 2016: 11,5%. En 2017: 13%.

IMPUESTO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA

Caractersticas generales

Hecho generador: La posesin de activos omitidos y la existencia de

pasivos inexistentes al 1 de enero de 2015, 2016 y 2017,
respectivamente.

Base gravable: Valor patrimonial de los activos omitidos, de acuerdo

con las normas del Impuesto de Renta.

La normalizacin tributaria de activos no implica la legalizacin de los

activos de origen ilcito o que estn relacionados con el lavado de
activos o la financiacin del terrorismo.

IMPUESTO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA

Relacin con el Impuesto de Renta y el Impuesto a la Riqueza
Los activos objeto del Impuesto de Normalizacin Tributaria:

Deben incluirse como parte del patrimonio en la declaracin del

Impuesto sobre la Renta y complementarios, del ao gravable en que
se declare el Impuesto de Normalizacin Tributaria, y de los aos
siguientes.

Integran la base gravable del Impuesto a la Riqueza del ao gravable

en que se declare el Impuesto de Normalizacin Tributaria y de los
aos siguientes.

El aumento de la base gravable producto de la normalizacin no est

sujeto al lmite del 25% de la inflacin.

IMPUESTO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA

Sentencia C-551 de Agosto 26 de 2015

El impuesto de normalizacin tributaria es exequible.

No depende de la voluntad del contribuyente, de acogerse o no a un

beneficio.

Se trata de una obligacin que deben acatar todos los

contribuyentes, que sean residentes fiscales en Colombia y tengan
activos omitidos o pasivos inexistentes.

DECLARACIN ANUAL
DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

DECLARACIN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Declaracin de Activos en el Exterior ao 2016

Activos posedos al 1 de enero con valor patrimonial superior a

3.580 UVT (2016: $106.516.000): La discriminacin, el valor
patrimonial, la jurisdiccin donde estn localizados, la naturaleza y
el tipo.

Activos posedos a 1 de enero que no superen 3.580 UVT: Debern

declararse de manera agregada por cada jurisdiccin donde se
localizan, por su v/r patrimonial.

Sancin por incumplimiento relacionado con esta declaracin: Art.

651 E.T.

DECLARACIN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Para el ao gravable 2016

Res. DIAN No. 096 de Septiembre de 2015 y No. 004 de 2016:

Formulario No. 160.

Deben presentarla:

Los contribuyentes del impuesto sobre la Renta, sujetos a este

impuesto respecto de sus ingresos de fuente nacional y
extranjera, y de su patrimonio posedo dentro y fuera del pas.

Que posean activos en el exterior de cualquier naturaleza, el 1

de enero de 2016.
Plazos para su presentacin: Los mismos de la declaracin de renta,
de acuerdo con las clases de contribuyentes. (Decreto 2243 de
2015).