"AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRA

TITULO
COSTOS DE PRODUCCION
CURSO:
COSTOS II
PRESENTADO POR:
GUERRERO FERNANDEZ EDINSON GABRIEL

JURADO
Mg. JUAN SUCLUPE CHAMANE
MBA. JULIO GARCIA BARRETO
Mg. ISABEL TANG SERQUEN

TUMBES - PERU
2016

Contenido
INTRODUCCIN..3
Contabilidad de Costos de Produccin ...................................................................................... 4
Captulo 1: Toma de decisiones..4
Definicin4
Etapas en el proceso...5
Tipos de decisiones..6
Caso Practico.8
Capitulo 2: Sistemas de costos por procesos..10
Caracteristicas..11
Elemento del costo12
Caso Practico.13
Captulo 3: Costos Conjuntos y Sub-Productos.17
Criterios para distribuir los costos conjuntos.18
Tratamiento de los Sub-Productos.18
Caso Prctico.20
Captulo 4: Costos Estandar 25
Aplicaciones26
Establecimiento de estandares...27
Caso Practico.29
Captulo 5: Costeo por Absorcin y Costeo Directo31
Diferencias..32
Capitulo 6: Modelo Costo Volumen y Utilidad..36
Caso Prctico.39
BIBLIOGRAFIA41

INTRODUCCION
La Contabilidad Moderna de Costos suministra informacin clave a los administradores
para la toma de decisiones, y sas decisiones conlleven a un gran desempeo. Pero para
que este desempeo extraordinario se d, es necesario que los gerentes entiendan los
diferentes conceptos de costos para que puedan interpretar los informes contables y
actuar en consecuencia. Los gerentes que entienden estos conceptos y trminos de costos
estn mejor preparados para usar la informacin que aparece en dichos documentos y
tienen menos probabilidades de hacer un mal uso de ella. Conocer estos conceptos facilita
el entendimiento comn entre los gerentes y los contadores administrativos. En este
captulo analizaremos los diferentes conceptos y trminos de costos que son base de la
informacin contable utilizada para la presentacin de informes internos y externos.

La calidad y la reduccin de costos sern el objetivo de la direccin empresarial que intente

sobrevivir en los entornos actuales. La adopcin de la calidad ha llevado a muchas
empresas a introducir cambios importantes tanto en los patrones de comportamiento de
los costos relacionados con los procesos productivos, como a su medicin y control. Esto ha
producido una metamorfosis en la gestin de costos, que se traduce en un replanteamiento
de los sistemas de costos ofrecidos por la Contabilidad de Gestin.

Contabilidad de Costos de Produccin

Captulo 1: Toma de Decisiones

1.1.

Definiciones.

La toma de decisiones es fundamental para el organismo la conducta de la

organizacin. La toma de decisin suministra los medios para el control y permite la
coherencia en los sistemas. (Kast, 1979)
La toma de decisiones es la seleccin de un curso de acciones entre varias
alternativas, y constituye por lo tanto la esencial de la planeacin. Las decisiones no son
acciones meramente institucionales, las mismas estn presentes en la vida cotidiana de las
personas y se toman en condiciones de al menos cierto grado de inseguridad, por lo que
implica ciertos riesgos. (Chiavenato, 2005)
Como tomar una decisin supone escoger la mejor alternativa de entre las posibles,
se necesita informacin sobre cada una de estas alternativas y sus consecuencias respecto
a nuestro objetivo. La importancia de la informacin en la toma de decisiones queda
patente en la definicin de decisin propuesta por Forrester, entendiendo por esta "el
proceso de transformacin de la informacin en accin".
Grfico: Proceso de Decisin

1.2.

Etapas

Por lo general hemos definido la toma de decisiones como la seleccin entre

alternativas. Esta manera de considerar la toma de decisiones es bastante simplista, porque
la toma de decisiones es un proceso en lugar de un simple acto de escoger entre diferentes
alternativas. La figura siguiente nos muestra el proceso de toma de decisiones como una
serie de ocho pasos que comienza con la identificacin del problema, los pasos para
seleccionar una alternativa que pueda resolver el problema, y concluyen con la evaluacin
de la eficacia de la decisin. Vamos a estudiar con mayor profundidad las diversas etapas a
seguir para un mayor conocimiento del proceso:

Paso 1.- La identificacin de un problema

El proceso de toma de decisiones comienza con un problema, es decir, la discrepancia entre
un estado actual de cosas y un estado que se desea. Ahora bien, antes que se pueda caracterizar
alguna cosa como un problema los administradores tienen que ser conscientes de las discrepancias,
estar bajo presin para que se tomen acciones y tener los recursos necesarios.
Paso 2.- La identificacin de los criterios para la toma de decisiones

Una vez que se conoce la existencia del problema, se deben identificar los criterios
de decisin que sern relevantes para la resolucin del problema. Cada persona que toma
decisiones suele tener unos criterios que los guan en su decisin. Este paso nos indica que
son tan importantes los criterios que se identifican como los que no; ya que un criterio que
no se identifica se considerar irrelevante por el tomador de decisiones.
Paso 3.- La asignacin de ponderaciones a los criterios

Los criterios seleccionados en la fase anterior no tienen todos la misma importancia,

por tanto, es necesario ponderar las variables que se incluyen en las lista en el paso
anterior, a fin de darles la prioridad correcta en la decisin. Este paso lo puede llevar a cabo

dndole el mayor valor al criterio preferente y luego comparar los dems para valorarlos en
relacin al preferente.
Paso 4.- El desarrollo de alternativas

Este paso consiste en la obtencin de todas las alternativas viables que puedan
tener xito para la resolucin del problema.
Paso 5.- Anlisis de las alternativas

Una vez que se han desarrollado las alternativas el tomador de decisiones debe
analizarlas cuidadosamente. Las fortalezas y debilidades se vuelven evidentes segn se les
compare con los criterios y valores establecidos en los pasos 2 y 3. Se evala cada
alternativa comparndola con los criterios. Algunas valoraciones pueden lograrse en una
forma relativamente objetiva, pero, sin embargo, suele existir algo de subjetividad, por lo
que la mayora de las decisiones suelen contener juicios.
Paso 6.- Seleccin de una alternativa

Este paso consiste en seleccionar la mejor alternativa de todas las valoradas.

Paso 7.- La implantacin de la alternativa

Mientras que el proceso de seleccin queda completado con el paso anterior, sin
embargo, la decisin puede fallar si no se lleva a cabo correctamente. Este paso intenta que
la decisin se lleve a cabo, e incluye dar a conocer la decisin a las personas afectadas y
lograr que se comprometan con la misma. Si las personas que tienen que ejecutar una
decisin participan en el proceso, es ms fcil que apoyen con entusiasmo la misma.
Paso 8.- La evaluacin de la efectividad de la decisin

Este ltimo paso juzga el proceso el resultado de la toma de decisiones para verse se
ha corregido el problema. Si como resultado de esta evaluacin se encuentra que todava
existe el problema tendr que hacer el estudio de lo que se hizo mal.

1.3.

Tipos de decisiones

Todas las decisiones no son iguales ni producen las mismas consecuencias, ni tampoco su
adopcin es de idntica relevancia, es por ello que existen distintos tipos de decisiones. Existen
varias propuestas para su clasificacin destacaremos las ms representativas.
a) Tipologa por niveles. Esta clasificacin est conectada con el concepto de estructura
organizativa y la idea de jerarqua que se deriva de la misma. Las decisiones se clasifican en

funcin de la posicin jerrquica o nivel administrativo ocupado por el decisor. Desde este
planteamiento distinguiremos:

Decisiones estratgicas (o de planificacin). Son decisiones adoptadas por

decisores situados en el pice de la pirmide jerrquica o altos directivos. Estas
decisiones se refieren principalmente a las relaciones entre la organizacin o
empresa y su entorno. Son decisiones de una gran transcendencia puesto que
definen los fines y objetivos generales que afectan a la totalidad de la organizacin;
a su vez perfilan los planes a largo plazo para lograr esos objetivos.

Decisiones tcticas o de pilotaje. Son decisiones tomadas por directivos

intermedios. Tratan de asignar eficientemente los recursos disponibles para
alcanzar los objetivos fijados a nivel estratgico. Estas decisiones pueden ser
repetitivas y el grado de repeticin es suficiente para confiar en precedentes. Sus
consecuencias suelen producirse en un plazo no largo de tiempo y son
generalmente reversibles.

Decisiones operativas, adoptadas por ejecutivos que se sitan en el nivel ms

inferior. Son las relacionadas con las actividades corrientes de la empresa. El grado
de repetitividad es elevado: se traducen a menudo en rutinas y procedimientos
automticos, por lo que la informacin necesaria es fcilmente disponible.
b) Tipologa por mtodos. Esta clasificacin se debe a Simn (1977) quien realiza una
clasificacin basndose en la similitud de los mtodos empleados para la toma de
decisiones, independientemente de los niveles de decisin. As distingue una serie continua
de decisiones en cuyos extremos estn las decisiones programadas y no programadas.

Se entiende por decisiones programadas aquellas que son repetitivas y rutinarias,

cuando se ha definido un procedimiento o se ha establecido un criterio (o regla de
decisin) que facilita hacerles frente, permitiendo no ser tratadas de nuevo cada
vez que se debe tomar una decisin.

Las decisiones no programadas son aquellas que resultan nuevas para la empresa,
no estructuradas e importantes en s mismas. No existe ningn mtodo
preestablecido para manejar el problema porque este no haya surgido antes o
porque su naturaleza o estructura son complejas, o porque es tan importante que
merece un tratamiento hecho a medida; por ejemplo la decisin para una empresa
de establecer actividades en un nuevo pas.

CASO PRCTICO (TOMA DE DECISIONES)

La empresa Santa Isabel S.A. tiene tres lneas de productos. La gerencia de la empresa est
considerando eliminar la lnea de juguetera que de manera consistente ha reportado
prdidas operativas. A continuacin se muestra los Estados de Resultados Proyectados en
miles de soles.
Detalle
VENTAS
COSTO DE VENTAS
Materiales directos
Mano de Obra directa
Gastos Indirectos de
fabricacin
TOTAL COSTO DE
VENTA
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE
OPERACIN
Gastos
Administrativos
Gastos de Ventas
TOTAL GASTOS DE
OPERACIN
UTILIDAD DE
OPERACIN

ROPA
4000

CALZADO
6000

JUGUETERA
4500

TOTAL
14500

1800
400

2400
600

2100
700

6300
1700

600

800

900

2300

2800

3800

3700

20300

1200

2200

800

4200

450

750

600

1800

250

550

400

1200

700

1300

1000

3000

500

900

(200)

1200

Los gastos indirectos de fabricacin de la empresa en general tienen el siguiente

comportamiento: 40% variable y el 60% son fijos. Del total de estos gastos fijos el 70% son
evitables.
El 60% de los gastos de administracin y ventas son fijos. Del total de estos gastos fijos el
45% son inevitables.
Si se suprime la lnea de juguetera la gerencia utilizar el espacio para producir, ya sea para
ms ropa, o bien, para ms calzado, la expansin de la lnea de ropa incrementara las
ventas en 40%, los costos fijos evitables se incrementaran en S/ 120000.00
Si se ampla la lnea de calzado, las ventas se incrementaran en un 25% los costos fijos
evitables se incrementaran en S/ 108000.00. El gerente de la Ca. Por la experiencia que
tiene en el negocio considera que la lnea de juguetera ha ayudado a atraer ms clientes y

por lo tanto, ha contribuido a incrementar las ventas globales. Est atraccin se perdera si
se cierra la lnea de juguetera.
Considere cada alternativa por separado:
1.
2.
3.
4.

Cerrar la lnea de juguetera y no aprovechar el espacio desocupado.

Cerrar la lnea de juguetera ampliando la lnea de ropa.
Cerrar la lnea de juguetera ampliando la lnea de calzado.
Si Ud. Fuera el gerente de la Ca. Qu decisin se debe tomar?
Explique mostrando sus clculos.

SOLUCIN:
A. Ordenamos el estado de resultados proyectados de manera que encontremos el
total de costos fijos y variables.
Detalle
VENTAS
COSTO VARIABLES
Materiales directos
Mano de Obra directa
Gastos Indirectos de
fabricacin Variables
Gastos de Administracin y
Ventas Variables
TOTAL COSTO VARIABLES
MARGEN DE CONTRIBUCIN
COSTOS FIJOS
Gastos Administrativos Fijos
Gastos de Ventas Fijos
TOTAL COSTOS FIJOS
UTILIDAD

ROPA
4000

CALZADO
6000

JUGUETERA
4500

TOTAL
14500

1800
400

2400
600

2100
700

6300
1700

240

320

360

920

280

520

400

1200

2720
1200

3840
2200

3560
800

10120
4200

360
420
780
500

480
780
1260
900

540
600
1140
(200)

1380
1800
3180
1200

1. Primera Alternativa: Cerrar la lnea de juguetera y no aprovechar el espacio

desocupado.
Detalle
VENTAS
COSTO VARIABLES
Materiales directos
Mano de Obra directa
Gastos Indirectos de fabricacin
Variables

Si se mantiene
la juguetera
14500

Si se Suprime la
juguetera
10000

Diferencia
(4500)

6300
1700

4200
1000

(2100)
(700)

920

560

(360)

Gastos de Administracin y
1200
800
(400)
Ventas Variables
TOTAL COSTO VARIABLES
10120
6560
(3560)
MARGEN DE CONTRIBUCIN
4200
3440
(760)
COSTOS FIJOS
Gastos Administrativos Fijos
1380
1002
(378)
Gastos de Ventas Fijos
1800
1440
(360)
TOTAL COSTOS FIJOS
3180
2442
(738)
UTILIDAD
1200
998
(202)
Del cuadro se deduce que eliminando la lnea de juguetes la empresa perdera
S/. 202000, la lnea de juguetes debe mantenerse.
2. Cerrar la lnea de juguetera ampliando la lnea de ropa.
- Tendramos la primera opcin si la empresa seguira con las tres lneas de
productos.
- La segunda opcin es eliminar la lnea de juguetes y ampliar la lnea de ropa:
Ventas incrementaran 40%
Ventas
eliminando
juguetera
10000

Ventas eliminando juguetera y

ampliando la lnea de ropa

40%
x

1.40

S/. 14000

Los costos variables de la lnea de ropa se incrementan en 40%

Detalle

Costos
ROPA

Costos
Nuevos

COSTO VARIABLES
Materiales directos
1800
2520
Mano de Obra directa
400
560
Gastos Indirectos de
240
336
fabricacin Variables
Gastos de Administracin y
280
392
Ventas Variables
TOTAL COSTO VARIABLES
2720
3808
Costos Variables si se suprime la lnea de juguetera ampliando la lnea de ropa
Detalle
COSTO VARIABLES
Materiales directos
Mano de Obra directa
Gastos Indirectos de
fabricacin Variables

ROPA

CALZADO

TOTAL

2520
560

2400
600

4920
1160

336

320

656

10

Gastos de Administracin y
392
520
Ventas Variables
TOTAL COSTO VARIABLES
3808
3840
Los Costos Fijos evitables aumentan en 120000
Costos Fijos Totales Si se Suprime la juguetera - 120000
2442 120 = 2322
Entonces tenemos que:

Detalle
VENTAS
COSTO VARIABLES
Materiales directos
Mano de Obra directa
Gastos Indirectos de
fabricacin Variables
Gastos de Administracin y
Ventas Variables
TOTAL COSTO VARIABLES
MARGEN DE
CONTRIBUCIN
COSTOS FIJOS
TOTAL COSTOS FIJOS
UTILIDAD

Si se mantiene
la juguetera
14500

912
7648

Si se Suprime la
juguetera
ampliando la lnea
de ropa
14000

Diferencia
(4500)

6300
1700

4920
1160

(1680)
(540)

920

656

(264)

1200

912

(288)

10120

7648

(2472)

4200

6352

(2152)

3180
1200

2322
4030

(858)
2830

Del cuadro se deduce que eliminando la lnea de juguetes la empresa ganara

S/. 2830000.
3. Cerrar la lnea de juguetera ampliando la lnea de calzado.
Ventas eliminando juguetera = 10000
Si se ampliando calzado aumentan en 25%
Ventas eliminando juguetera y ampliando calzado = 12500
Costo Variable
Los costos variables de la lnea de calzado se incrementan en 25%
Total costos Variables Calzado = 3840
3840 x 1.25 = 4800
Costo Variable Total = 4800 + 2720 = 7520
- Los Costos Fijos evitables aumentan en S/. 108000
Total de costos fijos si se elimina juguetera = 2442
2442 108 = 2334

11

El cuadro queda como sigue:

Detalle

Si se mantiene
la juguetera

Si se Suprime la
juguetera
ampliando la lnea
de ropa
12500

Diferencia

VENTAS
14500
(2000)
COSTO VARIABLES
TOTAL COSTO VARIABLES
10120
7520
(2600)
MARGEN DE
4200
4980
(780)
CONTRIBUCIN
COSTOS FIJOS
TOTAL COSTOS FIJOS
3180
2334
(846)
UTILIDAD
1200
2646
1446
Del cuadro se deduce que eliminando la lnea de juguetes la empresa ganara
S/. 1446000.
4. Si Ud. Fuera el gerente de la Ca. Qu decisin se debe tomar?
Explique mostrando sus clculos.
La empresa debe eliminar la lnea de juguetera y ampliar la lnea de ropa para
obtener una utilidad adicional de S/. 2830000.

12

Captulo 2: Sistema de Costos por Procesos

Un sistema de costos por procesos se basa en una acumulacin de costos por
departamentos y son aplicables a empresas que producen de forma masiva o en un
proceso continuo (Produccin en serie). Cuando en un departamento elaboran ms de un
proceso es conveniente dividir en centros de costos.

En el sistema de costos por procesos se acumulan los costos de acuerdo a cada uno de los
procesos y departamentos, ya sea solo con la acumulacin de los costos de conversin,
debido a que la materia prima en algunos casos nicamente ingresa en el primer proceso y
no admite ms a lo largo de la produccin.
Sin embargo tambin existe acumulacin de todos los elementos del costo a lo largo del
proceso productivo, dependiendo del tipo de producto a fabricarse; de la industria de la
materia de estudio y de los sistemas productivos en particular. Algunos ejemplos de
industrias que utilizan los sistemas de costos por procesos son las empresas papeleras, de
acero, de productos qumicos, automotriz, textiles, maderas; entre otras.
Departamento.- Es una divisin productiva en una fbrica donde se realizan
procesos productivos especifico.
Los departamentos o los centros de costos, son responsables por los costos
incurridos de su rea; los supervisores de produccin deben reportar a la gerencia
de nivel intermedio los costos incurridos, elaborando peridicamente una hoja de
costos de produccin, el mismo que se convierte en un registro detallado de las

13

actividades y de unidades en cada departamento o centro de costo durante un

periodo.
Por ejemplo, en la industria de las medias nylon, la empresa compra el ULTRAMID
como materia prima para fabricar el hilo en el departamento de planta nylon
(primer proceso), luego teje la media agregndole SPADEX en el departamento de
tejedura (segundo proceso), despus pasa al departamento de Costura (Tercer
proceso), continua con el proceso de dar color a la media en el departamento de
tinturado, para ser empacada como ultim proceso en el departamento de
empaque, si ha contabilizado se habr dado cuenta de que existen varios procesos,
cinco para ser exactos y en algunos de ellos, observe que adicionalmente de los
costos de conversin se le agrega la materia prima.
Caractersticas:
La acumulacin de los costos se realiza por departamento o centro de
costos.
Los costos son acumulativos en cada uno de los departamentos.
Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera peridica.
Se puede manejar varias cuentas de inventarios de productos en procesos.
Las unidades aun no terminadas se expresan como unidades equivalentes de
unidades terminadas.
Cuando las unidades se terminan en un departamento, stas se transfieren al siguiente
departamento de procesamiento junto con sus correspondientes costos. La cuenta de
inventario de productos en proceso en el libro mayor general, se debita con los costos de
procesamiento incurridos por el departamento y se acredita los costos de las unidades
terminadas que se transfieren a otro departamento o a productos terminados.
Flujo Secuencial.- Las materias primas se ingresan al proceso en el primer departamento y
fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; las materias primas adicionales pueden
o no agregarse en los otros departamentos. Todos los productos fabricados pasan por los
mismos procesos en la misma secuencia. Las medias nylon tiene el mismo sistema de
produccin para cada uno de los modelos.
Flujo Paralelo.- Las materias primas se ingresan a diversos procesos empezando en
diferentes departamentos y luego terminan unindose en un proceso o en el proceso final.
Las empresas que fabrican muebles y cada uno de los componentes tienen diversos
procesos, por ejemplo la estructura de madera, los componentes metlicos, y los tapices.

14

Flujo Selectivo.- Se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima, cuando se
genera ms de un producto, de un proceso de produccin, stos se convertirn en
productos en conjunto o subproducto, dependiendo principalmente de su valor relativo.
Es un ejemplo claro La industria metalmecnica, ya que compra acero en vigas de una
tonelada con la cual se puede realizar varios productos.
2.1. Elementos del costo
No se presentan cambios en la forma de acumulacin de los costos, los
procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres
elementos del costo. Sin embargo existe una diferencia, esta diferencia est representada
por el uso de inventario de productos en proceso para cada departamento.
2.1.1. Materias Primas Agregadas nicamente al Primer Proceso

En el siguiente ejemplo, se procede a aplicar un sistema de costos por procesos, se plantea

la fabricacin de un producto, para este fin es necesario la competencia de dos
departamentos de procesamiento, en el primer departamento se agrega los tres
componentes del costos (materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin) y
en el segundo departamento nicamente los costos de conversin (mano de obra y costos
indirectos de fabricacin).
2.1.2. Informes de Produccin u Hoja de Costos
El informe del costo de produccin u hoja de costos (Ordenes de Trabajo) es un anlisis de
la actividad del departamento o centro de costo para el periodo, se agregan todos los
costos imputables a un departamento o centro de costos. Adems de los costos totales y
unitarios cada elemento del costo se costea por separado, sea en el informe o en un plan
de apoyo, el nivel de detalle depende de las necesidades de planeacin y de control de la
gerencia, el informe del costo de produccin es la fuente para resumir los asientos en el
libro diario para el periodo.
El informe para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro
pasos, los pasos no son otra cosa que cuatro planes a accin bien definidos y los cuales
constituyen en su conjunto el informe del costo de produccin u hoja de costos.
Plan de Cantidad.- Tambin llamado informe de unidades, se contabiliza el flujo fsico de
unidades.
Producciones Equivalente.- Es el clculo de las unidades tanto en procesos como
terminados expresadas en trminos de equivalencia. Cuando se conoce el nivel de
procesamiento de las unidades, en este caso, las unidades terminadas son 30.000, se debe

15

aclarar que la expresin Terminadas, es relativo, ya que estas unidades son terminadas
en un proceso, en consecuencia se convierten en la materia prima de un proceso siguiente,
recordemos el caso de las medias, el ULTAMID es la materia prima de fabricar el hilo en el
primer departamento y el hilo unidad terminada del primer departamento se convierte en
materia prima del departamento de tejedura para elaborar o tejer las medias.
Costos por Contabilizar.- Tambin llamada informe de costos, es la acumulacin de los costos
totales y por unidad equivalente.
Costos Contabilizados.- Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o terminadas y
los costos de los inventarios de productos en proceso.
Para facilitar el entendimiento se presentan los siguientes datos, de una empresa industrial:

CASO PRCTICO: COSTEO POR PROCESOS

La empresa EGGUEFER S.A. que tiene dos departamentos de produccin y utiliza el
sistema de costos por procesos, tiene para un periodo los siguientes datos:

ESTADISTICA DE UNIDADES
Unidades comenzadas
Unidades terminadas y transferidas
Unidades en proceso a Dic 31/2015

unidades perdidas
ESTADISTICAS DE COSTOS
MPD
MOD
CIF

DPTO 1
30.000
27.000
1.000

2.000
1.120.000
828.000
274.000

Se pide
Preparar informe de unidades
Preparar informe de costos

16

100%
60%
40%

DPTO 2
27.000
25.000
2.000

540.000
319.200
209.600

100%
80%
60%

SOLUCION
1. Calculamos el Costo unitario y el Costo Total de Produccin en cada Departamento.
COSTOS UNITARIOS EN EL DEPARTAMENTO 1

COSTO UNITARIO EQUIVALENTE

COSTO UNITARIO MPD

S/. 1.120.000
27,000+(1,000X100%)

S/. 40

COSTO UNITARIO MOD

S/. 828.000
27000+(1,000X60%)

S/. 30

S/. 274.000
27,000+ (1,000 X 40%)

S/. 10

COSTO UNITARIO CIF

COSTO UNITARIO EQUIVALENTE TOTAL

S/. 80

Tanto el Informe de Unidades como el Informe de Costos pueden analizarse de una forma
muy simple, en cada uno de los departamentos.
Para el Departamento 1: Se procede as:
1 UNIDADES QUE LLEGAN

UNIDADES QUE SALEN

UNIDADES QUE LLEGAN DEPTO 1

Unidades comenzadas

30.000

UNIDADES QUE SALEN DEL DPTO 1 AL DPTO 2

Unidades Terminadas y transferidas
Unidades Perdidas
Unidades en Proceso

27.000
2.000
1.000

TOTAL UNIDAES QUE SALEN

30.000

2 COSTOS QUE LLEGAN

COSTOS QUE SALEN

COSTOS QUE LLEGAN A DPTO 1

MPD

MOD

CIF
.

$
$
$

1.120.000
828.000
274.000

TOTAL COSTOS QUE LLEGAN ..

2.222.000

17

COSTOS QUE SALEN DEL DPTO 1 AL DPTO 2

Costos de unidades terminadas y transferidas
27,000 x S/. 80

S/.

2.160.000

Costo de las Unidades en proceso:

MPD
(1,000X100%)X S/.40
MOD
(1,000X60%)X S/.30
CIF
(1,000X40%)X S/.10

S/.
S/.
S/.

40.000,00
18.000,00
4.000,00

TOTAL COSTOS QUE SALEN..

S/.

2.222.000

Para el Departamento 2
COSTO UNITARIO EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO DPTO ANTERIOR (1)
S/. 2.160.000
27000
COSTO UNITARIO
MPD

S/.

S/. 540.000

80

S/. 20

25,000+(2,000X
100%)
COSTO UNITARIO
MOD

COSTO UNITARIO CIF

S/. 319.200
25000+(2,000X80%)

S/. 12

S/. 209.600
25,000+ (2,000X
60%)

S/. 8

COSTO UNITARIO EQUIVALENTE TOTAL

1 UNIDADES QUE LLEGAN

120

UNIDADES QUE SALEN

UNIDADES QUE LLEGAN DEPTO 1

Unidades recibidas dpto. Anterior

27.000

UNIDADES QUE SALEN DEL DPTO 1 AL DPTO 2

18

Unidades Terminadas y transferidas

Unidades Perdidas
Unidades en Proceso

25.000
2.000

TOTAL UNIDAES QUE SALEN

27.000

2 COSTOS QUE LLEGAN

COSTOS QUE SALEN

COSTOS QUE LLEGAN A DPTO 2

Costos recibidos dpto. Anterior (27,000x$80)
MPD $
MOD $
CIF . $

2.160.000
540.000
319.200
209.600

TOTAL COSTOS QUE LLEGAN ..

3.228.800

3.000.000

160.000

$
$
$

40.000,00
19.200,00
9.600,00

3.228.800

COSTOS QUE SALEN DEL DPTO 2

Costos de unidades terminadas y transferidas
25,000 x $ 120
Costo de las Unidades en proceso:
Departamento anterior
(2,000 x $ 80)
(2,000X100%)X
MPD
$20
MOD (2,000X80%)X $12
CIF (2,000X60%)X $8
TOTAL COSTOS QUE SALEN..

19

Captulo 3: Costos Conjuntos y Sub Productos

Corresponde a una situacin muy especial y habitual de los procesos productivos. En esto el
inters se centra fundamentalmente en el tratamiento de los costos que se dan cuando hay
diferentes productos que ocupan los mismos procesos. La diferencia con el caso anterior es
que por los procesos no pasara solo un producto, sino varios; adems existe la posibilidad
de que un mismo proceso de origen a varios productos. Todas estas situaciones
complicaran el costeo debido a que se debern realizar mltiples distribuciones de los
costos conjuntos a cada producto, en trminos de porciones de costo en material, mano de
obra y CGF, lo cual adems marca la diferencia con el costeo por rdenes especificas en el
que la distribucin se haca solo para los CGF.
Costo conjunto: es el Costo de un solo proceso que da lugar a mltiples productos de
manera simultnea. Son los costos de materias primas, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin que se acumulan antes del punto de separacin.
Productos conjuntos: Cuando de una misma materia prima o de un mismo proceso de
produccin se obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea.
La produccin conjunta contempla tres tipos de produccin, que se identifica segn los
objetivos de la empresa y segn el valor comercial de cada producto o lnea de producto.
De este modo, se tiene:

Los co-productos (productos principales o productos conjuntos): Son

productos que tienen una importancia econmica similar y relevante para la
empresa.
Los subproductos (productos secundarios): Son productos de baja
importancia econmica para la empresa, elaborados simultneamente a los
principales, requiriendo muchas veces de procesos adicinales para ser
comercializados.
Los desechos: Es un subproducto que no tiene valor econmico para la
empresa, que se obtiene como un sobrante del proceso de produccin, por
lo que no tiene sentido que sean activados.

Lo relevante es poder distribuir los costos conjuntos entre los distintos productos, y para
ello se identifica un punto de separacin, que indica si los procesos pueden o no ser
asociados a un producto en particular, es decir, antes de tal punto los procesos no se
asocian a ningn producto en particular ("pasan" muchos productos), por lo tanto hay
costos conjuntos que se deben distribuir; y despus del punto de separacin cada proceso
es asociable a un producto especfico por lo que los costos son imputables al mismo.

20

CRITERIOS PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS CONJUNTOS

Distribucin por volumen, donde los costos acumulados en los procesos
conjuntos se distribuyen entre los productos principales en proporcin a las
unidades producidas de cada producto. Este criterio presenta deficiencias
cuando las unidades de medida de cada producto son distintas (para cada
producto y en cada proceso), y adems cuando los productos tienen una
naturaleza distinta, ya que hay que tener cierto grado de comparabilidad
para hacer la distribucin.
Distribucin por valor de mercado, donde los costos acumulados en los
procesos conjuntos se distribuyen en proporcin al valor de la produccin de
cada lnea. Tal valor considerara el producto de la cantidad producida con el
precio de mercado en el momento de la separacin. Por lo tanto, la medicin
se hace en el punto de separacin, lo cual plantea la desventaja de que a
veces esto es complicado y muchas veces no se obtiene el precio en tal
punto.
Distribucin por valor de mercado imputado en el punto de separacin. Esta
distribucin emplea el mismo mecanismo anterior, con la diferencia de que
se asume el desconocimiento del precio en el punto de separacin y busca
una forma de calcular algo lo ms parecido a dicho precio, usando el precio
de venta final, que es conocido, el cual se corrige deducindole todos los
costos unitarios de los procesos que estn despus del punto de separacin,
obtenindose una cifra que supuestamente es aquella a la cual se deben
asignar los costos conjuntos en el mencionado punto. La desventaja de este
criterio es que el precio obtenido del clculo referido es irreal, siendo solo
una aproximacin al precio de venta en el punto de separacin.
TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS
En este caso, la relevancia corresponde al tratamiento de los costos conjuntos
correspondientes a los productos secundarios de un proceso productivo determinado. Al
respecto cabe sealar que la distincin entre productos principales y productos secundarios
carece de un trasfondo conceptual slido y vara segn la subjetividad de los directivos de
cada empresa encargados de hacer tal distincin, lo cual hace que esta sea meramente
prctica. Existen dos formas de tratamiento:

Los subproductos tengan asignacin de costos conjuntos al igual que los coproductos (adems de los costos incurridos para su terminacin),

21

Los subproductos no lleven asignacin de costos conjuntos, incluyendo solo

los costos de procesamiento y terminacin.

La opcin por una u otra forma debe depender de un anlisis basado en el principio de
materialidad contable, lo cual se traduce en que la decisin de asignar o no costos
conjuntos a los subproductos depende de la relacin costo beneficio que implique hacerla:
asignar supone mtodos de recoleccin y anlisis de informacin para realizar la
distribucin respectivas, lo cual tiene costos. En caso contrario se ahorrara todo el esfuerzo
anterior. A continuacin se presenta una descripcin ms detallada de las formas de
tratamiento:

Subproductos con asignacin de costos conjuntos: En este caso la

distribucin de los costos conjuntos se hace tanto para los productos
principales como para los secundarios, lo cual refleja en estos ltimos cierta
importancia econmica para la empresa. Esta distribucin puede hacerse por
los tres mtodos ya revisados.

Subproductos sin asignacin de costo conjunto: Esta situacin es muy

cmoda, por lo cual es muy usada. En este caso los costos conjuntos son
distribuidos en los productos principales, no as en los subproductos, lo que
demuestra su baja importancia econmica para la empresa ya que el
beneficio que generan no justificara el costo de implementar el sistema de
distribucin.

Una pregunta importante de hacerse es: Dnde queda reflejada explcitamente la

importancia relativa de los subproductos para la empresa? Esto queda reflejado en el
estado de resultado, dependiendo de donde sean ubicados los ingresos y costos derivados
de los subproductos. Esto se traduce en que existen diversas formas de presentar el estado
de resultados segn la importancia econmica relativa que tengan los subproductos.
Hay varias formas de presentar el Estado de Resultados:
EERR bajo modalidad "ingreso neto" en explotacin:
Se incluye el ingreso neto generado por los subproductos en el lugar donde van
registrados las cifras de explotacin; su formato es el siguiente:

22

Ingreso por venta producto principal

+ Ingreso neto por venta de subproducto
Costo de venta
Utilidad de explotacin
Gastos de Adm. Y ventas
Utilidad operacional
EERR bajo modalidad "ingreso neto" fuera de explotacin: Se incluye el ingreso neto
generado por los productos secundarios fuera del as partidas de explotacin, incluso
despus de la utilidad operacional. Su formato es:
Ingreso por venta de producto principal
Costo de venta
Utilidad de explotacin
Gastos de Adm. Y ventas
Utilidad operacional
+ Ingreso neto por venta de subproductos
Utilidad antes de impuestos
En el primer caso, se puede deducir que el subproducto posee relevancia econmica para la
empresa, por lo que su ingreso neto es considerado junto a las partidas de explotacin.
EERR bajo modalidad de "disminucin del costo de venta": Los ingresos netos
generados por la venta de los subproductos son presentados como una disminucin del
costo de venta del producto principal. En este caso, la importancia econmica del
subproducto no queda reflejada claramente y se usa cuando la distribucin de costos es
difusa y por lo tanto, no es vlido a considerar en la toma de decisiones. Su formato es:
Ingreso por venta de producto principal
Costo de venta (ingreso neto por venta de subproductos)
Utilidad de explotacin
Gastos de Adm. Y ventas
Utilidad operacional

23

Caso Prctico
SOYSOYA S.A. procesa soya para elaborar aceite y carne. En el departamento 1 la
soya se divide en aceite y carne de soya. La carne se transfiere al departamento 2 para
convertirla en galletas con sabor a soya. La empresa utiliza un sistema de costeo por
procesos para acumular dichos costos. Para ello se obtuvieron los siguientes datos:
Descripcin

Aceite de soya

Cantidad Producida(Kg)

Carne de Soya

300

550

S/. 120

S/. 75

Costos adicionales por Kg.

S/.50 (Dpto.2)

Precio de venta despus del procesamiento

S/.195

Precio de venta en el punto de separacin (por

Kg)

adicional (por Kg.)

El costo conjunto total es de S/.300.000 en el departamento 1, se asign empleando el
mtodo de las unidades producidas. No haba inventarios iniciales ni finales.
Se nos pide encontrar:

El costo conjunto asignado a cada producto.

El costo total de fabricacin de las galletas con sabor a soya.

Realice los asientos en el libro diario para lo anterior, suponiendo la siguiente

informacin adicional detallada sobre produccin:

Departamento 1 (en total):

Materiales Directos

S/.120.000

Mano de Obra Directa

S/.100.000

Costos Indirectos de Fabricacin

S/.80.000

Total

S/.300.000

Departamento 2 (por Kg)

24

Materiales Directos

S/.30

Mano de Obra Directa

S/.15

Costos Indirectos de Fabricacin

S/.5

Total

S/.50

SOLUCIN
Se procede a asignar los costos conjuntos de 300.000 por el mtodo de las unidades
producidas, entre el aceite de soya y la carne de soya.

Aceite de Soya 300 Kg

Carne de Soya 550 Kg

Total

850 Kg

Con los datos anteriores se procede a aplicar la frmula correspondiente al mtodo de las
unidades producidas y asignamos el costo conjunto de S/.300.000.
Costo Conjunto asignado al aceite de soya:
Asignacin de costo = 300 Kg/ 850 Kg x 300.000 = S/.105.882
Costo Conjunto asignado a la carne de soya:
Asignacin de costo = 550 Kg / 850 Kg x 300.000 = S/.194.117,65
Para proceder a calcular el costo total de produccin de las galletas sabor a soya debemos
sumar el costo conjunto asignado a la carne de soya ms el costo del procesamiento
adicional (departamento 2).
Costo Total de las galletas con sabor a soya:

Costo Conjunto

S/.194.117,65

Costo Adicional (550 Kg x S/.50)

S/.27.500

25

Total

S/. 221.617,65

Los asientos contables para registrar los costos calculados anteriormente, se presentan a
continuacin:

tem

Descripcin

Debe

Haber

-1Inv. Productos en proceso Dpto. 1

300.000

Inventario de Materiales

120.000

Nmina Acumulada

100.000

Costos Indirectos de fabricacin Aplicados

80.000

Costos conjuntos del departamento 1

-2Inv. Productos en proceso Dpto. 2

194.117,65

Inv. Productos en proceso Dpto.1

194.117,65

Costos transferidos de la carne de soya al

departamento 2.
-3Inv. Productos en Proceso Dpto. 2

27.500

Inventario de Materiales (550 x 30)

16.500

Nmina Acumulada (550 x 15)

8.250

Costos Indirectos de fabricacin

2.750

Aplicados (550 x 5)
Costo de procesamiento adicional para producir
galletas con sabor a soya
-4Inv. Productos Terminados Aceite de Soya

26

105.882,35

Inv. Productos Terminados Galletas de Soya

221.617,65

Inv. Productos en Proceso Dpto. 1

105.882,35

Inv. Productos en Proceso Dpto. 2

221.617,65

Costos terminados y transferidos al Inventario de

Productos Terminados.

27

Captulo 4: Costos Estndar

QUE SON LOS COSTOS ESTANDAR?

Un estndar es un precio, un costo o una cantidad cuidadosamente determinada. Por lo

general se expresa en una base unitaria, y sirve como fundamento para los registros
contables. Son calculados considerando las condiciones econmicas, la eficiencia y
efectividad, la capacidad de la planta, los recursos con que se cuenta, entre otros dentro
del entorno o ambiente empresarial. Es decir, este mtodo se anticipa y predice el costo de
un productos, ya sea un bien o servicio, en todos sus elementos y elementos en
condiciones normales de produccin y luego lo compara y ajusta con los costos en los
cuales se incurri, y as poder medir su comportamiento y la actuacin de las personas
encargadas de su control.

Costos Reales o Histricos.

Es el costo que se acumula durante el proceso de produccin, el trmino real est
relacionado exclusivamente con la temporalidad del registro. Los costos de los productos
bajo este concepto se registran slo cuando stos se incurren, es comn para el registro de
materias primas directas y mano de obra directa porque pueden asignarse con facilidad a
rdenes de trabajo especficas o departamentos, mientras que los costos indirectos de
fabricacin no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento
especfico.
Costos Predeterminados.
Estos costos son establecido con anterioridad, en otras palabras antes de que se inicie el
proceso productivo, son calculados de forma anticipada, con anterioridad a la produccin y
estos de dividen en dos.

Costo Normal o Estimado.- Los costos indirectos de fabricacin se aplican a la

produccin con base en los insumos reales (horas, unidades, yardas, kilos, etc.)
multiplicados por una tasa de aplicacin predeterminada de los costos indirectos de
fabricacin.
Costeo estndar.- En este procedimiento todos los costos, elementos del costo se
basan en cantidades estndares o predeterminadas, los costos estndares son
costos proyectados, planificados o planeados de un producto, Para qu hacer esto?

Los costos estndares son un estudio cientfico y se plantean como objetivos para la
administracin, ayuda al control y supervisin de los resultados reales para constatarlo
buscando siempre la mejora y las causas que originaron posibles variaciones, adems, los

28

costos estndares hacen parte de un sistema de costos, ya sea por proceso por rdenes de
produccin mientras que no ocurre as con los costos estimados.
El costo estndar de un producto, es la suma de los elementos del costo (costo estndar de
la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y cada
uno de los cuales est compuesto por dos estndares, de cantidad y de precio.
4.1. Aplicaciones
Como ya lo explicamos anteriormente, los costos tienen un sin nmero de aplicaciones y
clasificaciones y estos sirven para fines especficos, a este respecto se presentaran algunos
de los usos de los costos estndares.
o Planeacin Presupuestaria.
o Fijacin de Precios.
o Control de Costos
Planeacin Presupuestaria.- Como ya lo mencionamos anteriormente los costos
estndares y los presupuestos son parte de un todo, ya que los presupuestos es el
plan anual de utilidades y para lograr este fin, es necesario conocer con cierta
exactitud los costos asociados a esa planeacin, estos costos conforman los
elementos con los que se establece la meta del costo total en el presupuesto.
Fijacin de Precios de los Productos.- Recuerde el principal problema de una
empresa es el de conocer sus costos y por consiguiente que precio es el ms
adecuado. Es obvio que el precio de venta de una unidad y el costo por unidad estn
estrechamente relacionados y es una regla econmica de acuerdo a la elasticidad en
la mayora de los bienes que un cambio en el precio de venta de una unidad
generar una modificacin en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente,
en la cantidad de unidades que deben producirse.
Control de Costos.- El objetivo de este, es ayudar a la gerencia en la fabricacin de
una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo
con los estndares predeterminados de calidad. Los estndares permiten que la
gerencia realice comparaciones peridicas de costos reales con costos estndares,
con el fin de medir el desempeo y corregir las ineficiencias (Retroalimentacin).
4.2. Tipos de Estndares
Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse: fijo (bsico), ideal y
alcanzable:

Estndar Fijo o Bsico

29

Estndar Ideal
Estndares Alcanzable Estndar

Fijo o Bsico.- Una vez establecido no se puede cambiar, este estndar es apropiado
cuando se lo establece, pero es poco confiable.
Estndar Ideal.- Ms que un estndar se convierte en una aspiracin, establece que
los elementos del costo sean adquiridos a precios mnimos (ptimo para un
financiero), adicionalmente la utilizacin de la mxima capacidad de produccin y
en cero desperdicios. En realidad, los estndar ideales no pueden satisfacerse y
generarn variaciones desfavorables.
Estndares Alcanzable.- Son estndares cientficamente elaborados, los mismos que
se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el
sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de
operaciones eficientes, ya que se convierten en estimaciones realistas.
1. La mano de obra no es completamente eficiente
2. Cuando se utiliza las materias primas se generan deterioros
normales
3. No se puede fabricar al 100% de la capacidad instalada.
4.3. Establecimiento de Estndares
El costo estndar tiene su origen en los estudios de tiempos y movimientos y en la
ingeniera de mtodos, a travs de los cuales un proceso de fabricacin puede ser dividido
en operaciones, las mismas que son analizadas por separado con el fin de buscar el mejor
mtodo que se adapte a cada caso.
El estndar que se fije para cada operacin debe determinarse mediante el anlisis de los
elementos que conforman el costo. Debiendo recordarse que el costo es el resultado de los
factores, cantidad y precio.

30

Los estndares en la prctica generan variaciones, tanto favorables como desfavorables.

4.4. Variaciones
Parte de la utilizacin de los costos estndares estn relacionados con el control y la
retroalimentacin, los estndares se establecen de cantidad, costos y precio que fueron
determinados con anticipacin, por consiguiente se puede generar variaciones tanto
favorables como desfavorables.
El costo estndar se convierte en una herramienta para la toma de decisiones y como
herramienta de la direccin de una empresa. Para poder tomar mejor una decisin se debe
contar con toda la informacin disponible, por consiguiente se debe estudiar cmo se
presentan stas en cada uno de los elementos que conforman los elementos del costo.
Tipos de Variaciones
Existen varios tipos de variaciones y para el clculo de la mano de obra y la materia
prima se utilizan el mismo tipo de variaciones.

Vn
Vp
Vq
Vc
VP

Variacin neta
Variacin de precio
Variacin de cantidad
Variacin de capacidad
Variacin de presupuesto

Difiere un poco el clculo de los costos indirectos de fabricacin, debido

fundamentalmente al componente fijo que este posee.
Variacin Neta.- Es la diferencia ente los costos reales menos los estndares.

Estndar de Materias Primas Directas

31

Estndar de Precio o Eficacia.- Estos estndares, son los precios unitarios con los
que se compran las materias primas directas, estos se determinan en base de precio
por unidad. Para poder determinar el precio estndar por unidad, es necesario
determinar las ventas totales para el prximo periodo, antes de que puedan fijarse
los estndares individuales.
Variacin de precio
Vp = (Pr - Ps) * Qr

Estndar de Uso o Eficiencia.- Los estndares de uso, cantidad o eficiencia,

predeterminan la cantidad de materia prima directa que debe utilizarse en la
produccin para una unidad terminada, muchos de los productos terminados de
una empresa industrial utiliza ms de un materia prima para completar una unidad.
Variacin de cantidad
Vq = (Qr - Qs) * Ps

CASO PRCTICO DE COSTO ESTANDAR

FABRICA DE ALIMENTOS
EL BUEN GUSTO
CALCULO DEL COSTO ESTANDAR DEL ARTICULO : X
Materiales Directos
300
320
620

Kilos de material A
Kilos de material B
Kilos de material

S/. 2
S/. 1

600
320
S/. 920

En la coccin se merma 15%

93 Kilos

Desperdicios normales en el manejo de Materiales

27 Kilos

500 Kilos

Rendimiento Neto del material

Costo estndar de materiales por unidad
Mano de Obra Directa
Proceso 1,
Proceso 2,

14 Horas
10 Horas

32

S/. 920
500 Kilos

$ 20
$ 25

280
250

1,84

Proceso 3

8 Horas

S/. 18

Costo estndar de Mono de Obra por Unidad =

144
674
674
500 Kilos

Otros Costo de Fabricacin

En base a Horas/hombre de la mano de obra
32 Horas Hombre

S/. 27,50

Costo estndar de OCF por unidad

880

500 Kilos

VARIACION DEL ESTNDAR DE MATERIAL

Actual

Las variaciones
300 Kilos de material A
material B

S/.600
S/. 320
S/. 920

Variacin Neta desfavorable

310 Kilos de material A

1,98
320 Kilos de material B
Actual Materiales

S/.

$ 613,80
$ 320

S/. 1 Total

$ 933,80

S/. 13,80

VARIACIONES DEL MATERIAL EN PRECIOS

Cantidad actual x Precio actual =
Cantidad Actual x Precio estndar =

310* 1,98
310* 2,00

S/. 613,80
S/. 620,0
(S/. 6,20)

Dado que el costo estndar es mayor que el costo actual, la variacin es favorable o bajo estndar.

VARIACIONES DEL MATERIAL EN CANTIDAD

Precio Estndar x Cantidad Actual =
Precio Estndar x Cantidad Estndar =

2,00 * 310
2,00 * 300

S/. 620,0
S/. 600,0
S/. 20,0

Siendo la Cantidad actual mayor a la Cantidad estndar, la variacin es desfavorable.

RESUMEN DE LA VARIACIONES PRECIO-CANTIDAD

Variacin en Precio
Variacin en Cantidad
Variacin Neta

1,348

Favorable
Desfavorable
Desfavorable

S/. 6,20 bajo el estndar

(S/. 20,0) sobre el estndar
(S/. 13,80) sobre el estndar

33

1,76

Captulo 5: Costeo Por Absorcin y Costeo Directo

1. COSTEO ABSORBENTE O TOTAL
Es el mtodo usado tradicionalmente para el costeo de productos en la contabilidad
financiera. Se utiliza bsicamente para servir de herramienta de informacin a usuarios
externos. Este mtodo considera como costos del producto, todos los recursos consumidos
dentro del departamento de produccin, sin importar su comportamiento con el volumen
de actividad, es decir si son variables o fijos. Por lo tanto, el producto absorbe todos los
costos de produccin.
El Costo Unitario del producto consiste en:

Materia Prima Directa

Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin variables
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos

As, el costeo absorbente asigna una porcin del costo indirecto fijo de manufactura a cada
unidad de producto, junto con los costos variables de manufactura.
2.

COSTEO DIRECTO O VARIABLE

Es un mtodo utilizado en el medio administrativo, con el fin de facilitar la toma de

decisiones. Bajo este mtodo se consideran como costos del producto nicamente los
recursos de carcter variable consumidos dentro del departamento de produccin.
Materiales Directos
Mano de Obra Directa (solo si es variable)
Costos Indirectos de Fabricacin Variables
Los Costos de Mano de Obra Directa Fija y los Costos Indirectos de Fabricacin Fijos se
consideran como costos del periodo de tal manera que ningn Costo Fijo de Manufactura
se trata como costo del producto, generando que el Costo Unitario del producto en
inventario o en el costo de ventas, no contenga ningn costo fijo.
VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
Dentro de las ventajas que presenta la utilizacin del Costeo Directo podemos destacar:
a) Es causa de menores confusiones pues no permite que existan costos fijos de
fabricacin aplicados de ms o de menos que nos preocupen.
b) La utilidad reportada sigue lgicamente las fluctuaciones de las ventas y no de la
produccin.
c) Los anlisis de Costo Volumen Utilidad y del punto de equilibrio los lleva

34

d)

e)
f)
g)

integrados.
Los resultados de las lneas de productos y de otros segmentos del negocio
pueden ser medidos en trminos del margen de contribucin sin tener
asignaciones arbitrarias de costos fijos.
El anlisis de costos aplicables para la fijacin de precios de venta es simplificado
y afinado.
El costeo variable es compatible con la contabilidad de Costos Estndar.
Describe mejor el modo de calcular los costos del producto cuando se prepara
un estado de resultados con el enfoque de margen de contribucin.
DIFERENCIAS ENTRE COSTEO ABSORBENTE Y DIRECTO

Las siguientes son las principales diferencias entre los dos mtodos:

Costeo Absorbente

Costeo Directo

Distribuye los costos fijos de

produccin entre las unidades
producidas.
En la valuacin de los inventarios
incluye ambos costos, variables y
fijos de produccin.
En este mtodo no se dividen los
Costos variables y fijos.

Considera los costos fijos de

produccin como un costo del
periodo.
Al evaluar los inventarios solo
contempla los costos variables de
produccin.
Hace una divisin entre costos
Variables y fijos.

Utiliza el concepto de Utilidad

Bruta.

Utiliza el concepto del Margen de

Contribucin.

5.3. Diferencias
Tratamiento de los Costos Fijos.
Costeo por Absorcin

Costeo Variable Directo

Sostiene que todos los costos de

fabricacin, variables o fijos, son
parte del costo de produccin y
deben incluirse en el clculo de los
costos unitarios del producto.
Este argumento se sostiene con la
afirmacin de que la produccin

35

En cambio los costos variables de

produccin deben asociarse al
volumen de produccin.
Este argumento se sostiene con la
afirmacin de que los costos fijos
se incurrirn aun sin produccin y
deben considerase como costos

no puede realizarse sin incurrir en

los costos fijos.

del periodo relacionado con el

tiempo y no tienen beneficios
futuros.

Determinacin de Productos Terminados.

Costeo por Absorcin

Costeo Variable Directo

El costo de produccin est

compuesto de materias primas
directas, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin
tanto variables como fijos.
Este argumento se sostiene con la
afirmacin de la divisin por reas
de operacin, como el rea de
produccin, administracin y
comercializacin.

Los costos fijos se excluyen de los

costos de produccin y se
presentan en el estado de
ingresos como un costo del
periodo.
Este argumento se sostiene con la
afirmacin de que su
comportamiento no cambia en
relacin a las unidades
terminadas.

Determinacin de las Utilidades.

Costeo por Absorcin

Costeo Variable Directo

Todos los costos de produccin

fijos y variables, se deducen
primero de las ventas para
calcular la utilidad bruta.
Los costos que no est
relacionados con la produccin, se
deducen de la utilidad bruta para
determinar la utilidad operacional.

Todos los costos o gastos variables

de produccin y los del periodo se
deducen primero de las ventas
para determinar el margen de
contribucin.
Despus los costos o gastos fijos
se deducen del margen de
contribucin para obtener la
utilidad operacional.

CASO PRCTICO:
La capacidad normal de una planta es de 20.000 unidades por mes, o de 240.000 por ao.
Los costos variables estndar por unidad son:
Materiales directos, S/.3; mano de obra directa, S/.2,25; carga fabril variable, S/.0,75. Para
un total variable de S/.6. La carga fabril fija es de S/.300.000 por ao o de S/.25.000 por
mes, o de S/.1,25 por unidad a la capacidad normal de produccin. La base de unidades de

36

produccin se usa para aplicar la carga fabril. Los gastos fijos de mercadeo y administracin
son: S/.5.000 por mes o de S/.60.000 por ao. Los gastos variables de mercadeo y
administracin son de: S/.0,20 por unidad. El precio de venta de cada unidad es de S/.10.
Se supone que la carga fabril variable aplicada y la real son la misma, por tanto no hay
variaciones en este rubro. As mismo, se supone que no hay variaciones en los materiales ni
en la mano de obra. Todas estas variaciones si las hubiera, seran iguales bajo ambos
mtodos.
Las cantidades reales de la produccin, las ventas y los inventarios de mercancas
terminadas en:

1er Mes
Inventario Inicial
Unidades Producidas
Unidades vencidas
Inventario Final

2do Mes

0
17500
17500
0

0
21000
18000
3000

3er Mes
3000
19000
21000
1000

4to Mes
1000
20000
16500
4500

Con la anterior informacin se debe elaborar:

a) Los Estados de Resultados para cada mes bajo ambos mtodos de costeo.
Costeo por Absorcin.
ventas
Mat. Directos
mano de obra
carga fabril variable
carga fabril fija
costo de produccin
inv. Inicial

S/. 175,000.00
S/. 52,500.00
S/. 39,375.00
S/. 13,125.00
S/. 21,875.00
S/. 126,875.00
S/.
-

S/. 180,000.00
S/. 63,000.00
S/. 47,250.00
S/. 15,750.00
S/. 26,250.00
S/. 152,250.00
S/.
-

S/. 210,000.00
S/. 57,000.00
S/. 42,750.00
S/. 14,250.00
S/. 23,750.00
S/. 137,750.00
S/. 21,750.00

S/. 165,000.00
S/. 60,000.00
S/. 45,000.00
S/. 15,000.00
S/. 25,000.00
S/. 145,000.00
S/. 7,250.00

S/. 126,875.00
S/. 126,875.00
S/. 3,125.00

S/. 152,250.00
S/. -21,750.00
S/. 130,500.00
S/. -1,250.00

S/. 159,500.00
S/. -7,250.00
S/. 152,250.00
S/. 1,250.00

S/. 152,250.00
S/. -32,625.00
S/. 119,625.00
S/.
-

costo de ventas ajustado

S/. 130,000.00

S/. 129,250.00

S/. 153,500.00

S/. 119,625.00

ganancia bruta en ventas

S/. 45,000.00

S/. 50,750.00

S/. 56,000.00

S/. 45,375.00

costo de Mercancia
disponible
inv. final
costo de venta
carga fabril

37

Gastos adm. Y ventas fijo

S/. -5,000.00

S/. -5,000.00

S/. -5,000.00

S/. -5,000.00

Gastos adm. Y ventas

variables
Utilidad Operacional

S/. -3,500.00
S/. 36,500.00

S/. -3,600.00
S/. 42,150.00

S/. -4,200.00
S/. 46,800.00

S/. -3,300.00
S/. 37,075.00

ventas
Mat. Directos
mano de obra Directa
carga fabril variable

S/. 175,000.00
S/. 52,500.00
S/. 39,375.00
S/. 13,125.00

S/.
S/.
S/.
S/.

S/.
S/.
S/.
S/.

costo de Produccin
inv. Inicial
costo variable de
Mercancia
inv. final

S/. 105,000.00
S/.
-

costo variable de venta

costo de ventas
ajustado

Costeo Directo
210,000.00
57,000.00
42,750.00
14,250.00

S/. 165,000.00
S/. 60,000.00
S/. 45,000.00
S/. 15,000.00

S/. 126,000.00
S/.
-

S/. 114,000.00
S/. 18,000.00

S/. 120,000.00
S/.
6,000.00

S/. 105,000.00

S/. 126,000.00
S/. -18,000.00

S/. 132,000.00
S/. -6,000.00

S/. 126,000.00
S/. -27,000.00

S/. 105,000.00

S/. 108,000.00

S/. 126,000.00

S/.

99,000.00

S/. 70,000.00

S/. 72,000.00

S/. 84,000.00

S/.

66,000.00

S/. -3,500.00

S/.

S/.

-4,200.00

S/.

-3,300.00

S/. 66,500.00

S/. 68,400.00

S/. 79,800.00

S/.

62,700.00

S/. -25,000.00

S/. -25,000.00

S/. -25,000.00

S/. -25,000.00

Gastos adm. Y ventas fijo S/. -5,000.00

S/.

S/.

-5,000.00

S/.

-5,000.00

Utilidad Operacional

S/. 38,400.00

S/. 49,800.00

S/.

32,700.00

Gastos adm. Y ventas

variables
margen de contribucin
costos y gastos fijos
carga fabril

S/. 36,500.00

180,000.00
63,000.00
47,250.00
15,750.00

38

-3,600.00

-5,000.00

Captulo 6: MODELO COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD

El anlisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visin financiera panormica
del proceso de planeacin. El trmino CVU analiza el comportamiento de los costos
totales y los ingresos de operacin, como consecuencia de cambios que ocurren a nivel
de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
De acuerdo a su comportamiento, podemos clasificar los costos en tres clases:
COSTOS VARIABLES: Son aquellos que varan en forma directamente proporcional a
los cambios en el nivel de actividad o volumen de produccin. , es decir, su variacin
(aumento o disminucin) es directamente proporcional a la produccin.
Ejemplo: El costo de la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin,
las comisiones de acuerdo con las ventas.
COSTOS FIJOS: Son los costos que permanecen constantes en el total dentro de un
nivel de actividad o produccin. Su variacin es inversamente proporcional a los
cambios en el volumen de produccin o de actividad.
Ejemplo: Alquiler del edificio, depreciacin por lnea recta, seguros.
COSTOS MIXTOS: Llamados tambin semivariables, tienen caractersticas fijas y
variables y pueden variar pero no en proporcin directa a los cambios en los niveles de
produccin como consecuencia de la combinacin de su componente fijo y variable. La
parte fija representa el costo mnimo que debe pagarse para obtener un servicio y la
parte variable, la utilizacin de la capacidad disponible. Los costos mixtos deben ser
separados en sus componentes fijas y variables para facilitar el proceso presupuestal.
Ejemplo: Los servicios pblicos (acueducto, alcantarillado, telfono), excepto la energa
que es totalmente variable, el alquiler de equipos.
El comportamiento de los costos descrito anteriormente tiene lugar dentro de un
rango relevante. El rango relevante puede ser descrito como el volumen de actividad o
el periodo de tiempo dentro del cual los costos no cambian.
MARGEN DE CONTRIBUCION (MC): El concepto de margen de contribucin es esencial
en el proceso de la planeacin de utilidades y se conoce como la diferencia entre las
ventas y los costos y gastos variables. Es decir que es el exceso de los ingresos respecto
a los costos variables, que contribuye a cubrir los costos fijos y a proporcionar una
utilidad operativa. El margen de contribucin puede ser expresado de manera unitaria
como o tambin de maneta total:

39 = MC Total
Ventas Totales Costos variables totales
MCu = Margen de Contribucin unitario PV= Precio de Venta por unidad


1.

Cvu= Costo Variable unitario

FACTORES QUE AFECTAN LA UTILIDAD

Existen seis diferentes factores que afectan la utilidad, estos son:

o
o
o
o
o
o

El Precio de Venta, (Pv)

El volumen de ventas (X)
Los costos y gastos variables por unidad (CVu)
Los costos y gastos fijos totales (CF)
Las mezclas y combinaciones en las cuales son vendidas las diferentes lneas
de productos.
Los impuestos a la renta (T)

Todos los anteriores factores deben ser considerados en la planeacin de las utilidades de una
compaa.
3.

SUPUESTOS DEL ANALISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

4.

El precio de venta permanece constante dentro de un rango relevante.

Los costos presentan un comportamiento lineal dentro de un rango relevante.
En compaas que manejan varios productos, la mezcla de ventas es
constante.
Los inventarios no cambian, (unidades producidas = unidades vendidas)

ANALISIS PUNTO DE EQUILIBRIO

El anlisis del punto de equilibrio, conocido tambin como relacin Costo- Volumen - Utilidad,
da nfasis a las relaciones entre los diferentes factores que afectan la utilidad.
Podemos describir el punto de equilibrio como aquel en el cual los ingresos son iguales a los
egresos y por lo tanto no se genera ni utilidad ni prdida en la operacin. El punto de equilibrio
nos permite determinar el nmero mnimo de unidades que deben ser vendidas o el valor
mnimo de las ventas para operar sin prdida.
Existen tres mtodos para determinar el Punto de Equilibrio:

Mtodo de la Ecuacin
Mtodo del Margen de Contribucin
Mtodo Grfico

a) Mtodo de la Ecuacin:
La tcnica de la ecuacin es la forma ms general de anlisis, que se puede adaptar a
cualquier situacin de Costo-Volumen-Utilidad concebible. Este mtodo tiene raz en un
modelo matemtico muy sencillo.

b) Mtodo por Margen de Contribucin: 40

Recordemos que el margen de contribucin (MC) es igual a los ingresos por ventas menos los
costos variables de produccin y operacin. Este mtodo es una variacin del mtodo de la
ecuacin y consiste simplemente en dividir los costos fijos operativos entre el margen de
contribucin unitario.
c) Mtodo del Grfico:
El punto de equilibrio puede representarse y calcularse en forma grfica, teniendo en cuenta la
informacin que suministra el problema. En el eje de las "x", se ubican las ventas en unidades,
y en el eje de las "y", las unidades monetarias, (costos e ingresos). Se grafican los ingresos por
ventas y los costos operacionales. El punto de interseccin de las dos rectas, (ingresos totales y
costos totales), determina el punto de equilibrio. Este punto, seala el nivel de ventas en el
cual los costos totales operacionales, que equivalen a la suma de los costos fijos y los costos
variables de operacin, son iguales a los ingresos o ventas. El rea anterior o por debajo del
punto de interseccin o punto de equilibrio es el rea de perdidas, mientras que el rea
posterior o por arriba del punto de equilibrio es el rea de utilidades.

LA PLANEACION DE UTILIDADES Y LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El modelo costo-volumen-utilidad ayuda a la administracin para determinar las

acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso
de las empresas con fines de lucro, es llamada utilidad o resultado. Las utilidades
deberan ser suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de
calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un determinado resultado es
simple:

41

Se utilizar un ejemplo sencillo para presentar el anlisis del punto de equilibrio y el

anlisis de costo-volumen-utilidad.
CASO PRCTICO
Supongamos que una Empresa Caro INC presenta la siguiente situacin:
Se distribuyen 3 productos: A, B y C los cuales se venden en la proporcin de 1, 2 y 3
respectivamente. Se tienen costos y gastos fijos por valor de S/.10.000.000. Los precios de
venta y los costos y gastos variables se dan a continuacin:
Tabla 1: Informacin Empresa Caro INC
1
Producto

A
B
C
TOTAL

2
Precio De
Venta

S/. 100
S/. 120
S/. 80
S/. 300

3
Costo
Variable

S/. 45
S/. 60
S/. 48
S/. 153

4
Margen De
Contribucin

5
Mezcla De
Ventas

6
Porcentaje
De
Mezcla

7= 4X6
Margen De
Contribucin
Promedio
Ponderado

S/. 55
S/. 60
S/. 32
S/. 147

1
2
3
6

16.67%
33.33%
50.00%
100.00%

S/. 9.17
S/. 20.00
S/. 16.00
S/. 45.17

La frmula del punto de equilibrio en unidades, cuando existen varios productos sin considerar
impuestos es la siguiente:
En consecuencia, se requiere vender 221.400 unidades para estar en el punto de equilibrio.
Estas unidades de equilibrio deben ser distribuidas entre cada lnea de producto de acuerdo a
la combinacin o mezcla de ventas prevista.
Tabla 2. Distribucin de unidades de equilibrio Empresa Caro INC
Ventas producto A = 221.400 x 16.67%

S/. 36,900

Ventas producto B = 221.400 x 33.33%

S/. 73,801

Ventas producto C = 221.400 x 50.0 %

S/. 110,701

Total ventas en el punto de equilibrio

S/. 221,402

El punto de equilibrio en pesos de venta ser el resultado de multiplicar las unidades en

equilibrio calculadas anteriormente por el precio de venta unitario:
Tabla3. Punto de Equilibrio en pesos Empresa Caro INC
Punto de Equilibrio
A: 36.900 Un. x S/.100

S/. 3, 690,037

B: 73.800 Un. x S/.120

42
S/. 8, 856,089

C: 110.700 Un. x S/.80

S/. 8, 856,089

Total Punto de equilibrio

S/. 21, 402,214

El punto de equilibrio en pesos puede obtenerse tambin a partir de la siguiente frmula:

Para obtener la razn del margen de contribucin promedio ponderado, desarrollaremos la

tabla 3:
Tabla 3. Margen de Contribucin Promedio Ponderado de la Empresa Caro INC
1
Producto

A
B
C
TOTAL

2
Margen De
Contribucin

3
% Margen
De
Contribucin

S/. 55
S/.60
S/. 32
S/. 147

55
50
40

4
Mezcla de ventas

1 x 100
2 x 120
3 x 80

100
240
240
580

5
Porcentaje
De
Mezcla

6= 3x5
Margen De
Contribucin
Promedio
Ponderado

17.24%
41.37%
41.37%
100.00%

9.48%
20.69%
16.55%
46.72%

= 22.140,00

Distribucin:
Tabla 4. Ventas Totales en pesos Empresa Caro INC
A: S/.21.402.000 x 17.2414%

S/. 3, 690,037

B: S/.21.402.000 x 41.3793%

S/. 8, 856,089

C: S/.21.402.000 x 41.3793%

S/. 8, 856,089

Total ventas en punto de equilibrio

S/. 21, 402,214

Cualquier modificacin que se d en la mezcla real, obviamente modificara el nivel de ventas

en el punto de equilibrio o sus ventas con utilidad y por lo tanto, su aplicacin deber partir
del supuesto de que la mezcla permanece constante. A medida que la administracin estime
43 plazo, deber recalcular de nuevo su nivel
que se presentaran cambios en la mezcla en el corto
de ventas o con utilidad.

Bibliografa
Backer, Morton; JACOBEN y OTROS; Contabilidad de costos Un Enfoque
Administrativo para la toma de decisiones 2DA EDICION MC GRAW.
Gmez Bravo Oscar; Contabilidad de Costos; Editorial MC GRAW, ltima edicin.
Prez de Len Ortega; Contabilidad de Costos; Limusa NORIEGA EDITORES.
Chiavenato, I. (2005).
Kast, F. E. (1979).
HARGADON, BERNARD y MUNERA. 1988. Contabilidad de Costos. Editorial. Norma.
Colombia.

44