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CONTABILIDAD
COMPOSICIN
De forma general podemos decir que el patrimonio est compuesto bsicamente por dos tipos de
partidas bien diferentes. Por un lado se encuentran todos los bienes y derechos de los que la
empresa es titular (edificios, mquinas, vehculos, dinero, derechos de cobro a clientes por
servicios prestados, etc.). Por otro lado, estn todas las obligaciones que la empresa ha contrado
con terceros (prstamos, deudas con proveedores, ...)
Patrimonio
Completo
Neto
Si descontamos del valor de los bienes y derechos el importe de las obligaciones, obtendremos
una magnitud que se denomina Patrimonio Neto, que de forma general representara el valor de las
propiedades de una empresa una vez atendidas todas sus obligaciones con terceros, o dicho de
otro modo, el valor real que tiene la empresa para sus accionistas o propietarios.
EL BALANCE
Como has podido ver, la contabilidad no se asienta sobre ningn concepto financiero complejo.
Al contrario, cualquier empresa, por pequea que sea, acostumbra a tener una lista de las cosas
que posee (bienes y derechos), as como de las deudas pendientes de liquidar (obligaciones), lo
que normalmente se conoce como Estado de Inventario.
Pues bien, lo que persigue la contabilidad es que todas las empresas utilicen un lenguaje comn
para realizar esos listados de elementos patrimoniales, de modo que, conociendo ese lenguaje,
cualquiera sea capaz de interpretar la informacin que contienen sin posibilidad de equvoco.
El conjunto de trminos a utilizar en contabilidad para denominar a las cosas (como si fuera una
especie de "diccionario contable") est recogido en el Plan General de Contabilidad (P.G.C.),
dentro del cual se hallan todos los trminos posibles a utilizar y su descripcin, agrupados segn
su naturaleza.
Las
masas
patrimoniales
A la hora de representar los diferentes elementos patrimoniales, stos son agrupados en virtud de
su significacin econmica en dos grandes bloques o masas patrimoniales denominadas Activo y
Pasivo.
ACTIVO
PASIVO
Obligaciones
con
terceros
El Pasivo es el conjunto de obligaciones contradas por la empresa. Hay dos tipos de obligaciones.
Las obligaciones con terceros, son tambin denominadas pasivo en sentido estricto, puesto que se
trata de obligaciones reales con una fecha de vencimiento definida.
Principales
elementos
patrimoniales
del
Activo
Como ya hemos mencionado, el PGC contiene los trminos a utilizar para denominar cada uno de
los
elementos
patrimoniales
que
pueden
aparecer
en
una
empresa.
Como se trata de listados muy extensos, para poder recoger todas aquellas partidas que pueda
necesitar una empresa, los elementos patrimoniales se encuentran clasificados en funcin de la
masa patrimonial a la que pertenecen y dentro de sta, a su vez existen varias sub-categoras.
Activo Inmovilizado
Inversiones realizadas que, por su naturaleza, permanecen en la empresa durante largo plazo
(normalmente ms de un ao).
Gastos
de
constitucin
primer
establecimiento
Gastos incurridos para la puesta en marcha del negocio y que por tanto, son considerados
inversiones de largo plazo (tardarn en ser recuperadas).
Inmovilizado
Material
Inmovilizado
Financiero
Existencias
Esta partida incluye saldos de materiales en stock para su posterior venta, con o sin
transformacin, o bien, otro tipo de materiales consumidos como consecuencia de la actividad de la
empresa
(desde
combustible
a
material
de
oficina).
Se trata de inversiones (adquisiciones) que, por su naturaleza, permanecen en la empresa por un
periodo de tiempo inferior a las partidas de inmovilizado.
Deudores
Recoge las obligaciones contradas por terceros con la empresa. No necesariamente estn
derivados de una relacin comercial, aunque es el caso ms habitual (deudas de clientes o
anticipos a proveedores).
Cuentas financieras
Se trata de activos financieros, si bien se distinguen del inmovilizado financiero en que tienen su
vencimiento
en
el
corto
plazo.
Tambin se incluyen en este apartado las partidas monetarias relacionadas con el funcionamiento
operativo de la empresa (cuentas corrientes y caja).
PRINCIPALES ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL PASIVO Y DEL NETO
En esta ocasin vamos a hacer un repaso a las principales partidas que constituyen obligaciones
para la empresa, ya sea con los accionistas o bien con terceros (es decir, partidas de Neto y
Pasivo, respectivamente) y que constituyen las fuentes de financiacin que la empresa utiliza para
la adquisicin de sus activos.
Neto
Bsicamente se trata de las aportaciones de capital realizadas por los accionistas en sociedades, o
bien por el empresario individual en empresas unipersonales. Los propietarios de la empresa son
los dueos de la misma, y a ellos les corresponden los beneficios generados como fruto de su
actividad. Cuando renuncian a todo o parte de esos beneficios para que sean reinvertidos en la
empresa, tambin se considera una aportacin y por tanto parte del neto. Hablaremos del beneficio
un poco ms adelante.
Pasivo
Dentro de este apartado se recogen las obligaciones de las empresas con terceros.
La principal clasificacin de esas deudas se realiza en base a su vencimiento: deudas a largo plazo
y deudas a corto plazo.
TEMA 2
LA METODOLOGIA CONTABLE
El concepto de cuenta
Como hemos visto hasta ahora, el patrimonio es la idea clave sobre la cual se desarrolla la
contabilidad.
Ms concretamente, el balance (representacin del Activo y el Pasivo y el Neto) es el documento
fundamental que nos permite recoger la situacin de una empresa.
No obstante, el balance es un documento de resumen, cada una de las partidas que lo componen
pueden sufrir multitud de variaciones a lo largo de un periodo.
Para poder llegar a elaborar el balance, es por tanto necesario desarrollar una metodologa que
nos permita ir registrando los movimientos que se producen, de forma que tengamos visibilidad de
lo ocurrido y que la informacin est disponible para su posterior extraccin y agregacin.
El concepto sobre el que se asienta la metodologa contable es la cuenta. Ms concretamente:
"Las cuentas son registros particulares que recogen las variaciones experimentadas por un
elemento patrimonial y ponen de manifiesto su situacin en una fecha determinada
Las cuentas se representan con dos columnas para realizar los apuntes segn el signo del
movimiento.
Convenio
de
cargo
abono
De forma general, realizar un apunte en el debe de una cuenta (sea del tipo que sea) se denomina
hacer
un
cargo
o
bien
cargar
una
cuenta.
Por el contrario, realizar un apunte en el haber recibe el nombre de abono, decimos que hemos
abonado esa cuenta.
ACTIVO
(Debe)
Utilizaremos el debe para reflejar los valores iniciales de esa cuenta, as como las adquisiciones
y/o
aumentos
del
elemento
patrimonial
representado
por
esa
cuenta.
Es decir, para reflejar el aumento de una cuenta de Activo, cargaremos dicha cuenta con el importe
correspondiente.
ACTIVO (Haber)
Utilizaremos el haber para reflejar las ventas o disminuciones de las cuentas de activo.
De este modo, cuando tengamos que recoger la disminucin de un elemento de Activo,
realizaremos un abono en la cuenta correspondiente.
NETO (Debe)
Utilizamos
el
debe
para
recoger
las
disminuciones
de
las
partidas
de
Neto.
NETO (Haber)
Utilizamos el haber para representar los valores iniciales y los aumentos de las cuentas de neto.
Por lo tanto, un aumento se representa mediante un abono.
PASIVO
El cargo y abono de las cuentas de pasivo se realiza exactamente igual que en las cuentas de
neto.
Debe
Utilizamos el debe de la cuenta cuando se produzcan disminuciones de las partidas
correspondientes.
PASIVO
El cargo y abono de las cuentas de pasivo se realiza exactamente igual que en las cuentas de
neto.
Haber
Utilizamos el haber para reflejar los saldos iniciales y los aumentos.
LIBRO DIARIO
La contrapartida sera la salida de caja (disminucin de activo) o bien el nacimiento
de la obligacin de pago al proveedor (aumento de pasivo), en cualquier caso
supondra una anotacin en el haber. Siguiendo los convenios de cargo y abono,
todos los apuntes realizados en el Libro Diario supondrn una cuanta igual en el
debe y en el haber. En definitiva, mediante el uso del Libro Diario, la empresa
cuenta con un histrico de todos los movimientos realizados a lo largo de un
determinado periodo.
LIBRO MAYOR
Imagina por ejemplo que la cuenta de caja parta con un saldo inicial a principios de ao
de 100 (reflejado en el debe de la cuenta, por ser unactivo).
Con toda esa informacin podemos deducir fcilmente que el saldo actual de caja es de
50 (saldo inicial: 100 + entradas adicionales: 200 - salidas: 200: Saldo: 50). En
definitiva, las anotaciones en el mayor nos permiten ir conociendo en todo
momento cual es el saldo de cada uno de los elementos patrimoniales.
RAZONAMIENTO CONTABLE
Como hemos visto, la contabilidad no es ms que un registro sistemtico de las operaciones que
va realizando la empresa, y de cmo stas afectan a su estructura patrimonial.
1. Identificar los elementos patrimoniales que intervienen en el hecho contable (movimiento que
queremos
reflejar).
2. Sealar cada uno de los elementos patrimoniales identificados en su correspondiente masa
patrimonial (Activo, Pasivo o Neto).
3. Observar si las masas patrimoniales han aumentado o disminuido como consecuencia del hecho
contable.
. Segn el convenio fundamental, saber en qu lado de la cuenta se escribira la anotacin (Debe o
Haber).
TEMA 3
Nos disponemos a abordar una categora nueva de hechos contables que todava no habamos
contemplado, los ingresos y los gastos y, derivado de ellos, las prdidas y las ganancias.
Esto
aade
algo
de
complejidad
al
planteamiento
que
hemos
venido
utilizando.
Hasta este momento slo habamos contemplado variaciones en partidas de balance, por lo que
cualquier movimiento que se produca segua respetando la ecuacin patrimonial.
Sin embargo, si por ejemplo se produce un gasto, la contrapartida podra ser una disminucin de
activo
(caja)
y
en
ese
caso
se
incumplira
dicha
ecuacin.
La explicacin es que las "prdidas y ganancias" forman parte del Neto y ese es el modo de
"cuadrar" el balance cuando se producen ingresos y gastos.
No obstante, sera demasiado trabajoso modificar la cuanta del neto cada vez que se produce un
ingreso o un gasto.
Por eso, se utiliza una cuenta "intermedia" denominada cuenta de prdidas y ganancias, en la que
se van reflejando los movimientos (ingresos o gastos), y cuyo saldo se traslada al neto nicamente
al finalizar cada periodo.
Las
cuentas
de Gastos:
concepto
algunos
ejemplos
Compra de materias primas (componentes y/o ingredientes de los productos vendidos por la
empresa).
TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
(se trata de partidas muy diferentes porque suponen un gasto "negativo" es decir, minoran el
importe de otro gasto).
Gastos financieros
Todos los relacionados con la actividad "financiera" de la empresa (intereses de prstamos,
prdidas derivadas de la venta de valores, diferencias negativas de cambio...). Tambin los
descuentos por pronto pago.
Servicios exteriores
Servicios adquiridos a terceros no incluidos en el apartado de compras, por no ser una parte del
proceso
productivo
de
la
empresa.
Se trata de una partida bastante amplia que contiene desde los alquileres (arrendamientos y
cnones), hasta los transportes, las primas de seguro o los suministros (luz, agua, telfono...).
Gastos de personal
Todos los relacionados con la remuneracin al personal de la empresa (sueldos, indemnizaciones,
seguridad social...).
Tributos
Bsicamente el Impuesto sobre el Beneficio y los impuestos municipales (actividades econmicas,
bienes inmuebles...).
Concepto
algunos
ejemplos
En el caso de los ingresos, como es lgico, la variedad es mucho menor y la principal fuente de los
mismos
son
las
ventas.
No obstante, existen algunas partidas de ingresos no tan "tpicas" que tambin resulta interesante
conocer.
Ventas. Transacciones que suponen la salida o entrega de bienes o servicios a cambio de un
precio. Constituyen el fin ltimo de la actividad de la empresa:
Ventas de Mercaderas o de Productos Terminados.
Venta de embalajes y envases (que normalmente acompaan los bienes vendidos o pueden
ser vendidos por separado).
Prestaciones de servicios.
Rappels y devoluciones de ventas. Partidas que suponen un menor importe de venta o venta
"negativa".
la
explotacin
Ingresos derivados de la realizacin de una actividad determinada pero que no son una
contraprestacin de sta.
Ingresos
financieros
Una vez que queramos realizar un cierre (calcular el resultado del periodo y la situacin
patrimonial) debemos calcular el saldo de la cuenta de Prdidas y Ganancias:
EL
Si la cuenta tiene saldo deudor (el importe de las partidas del debe es superior a las del
haber) significa que la empresa ha obtenido prdidas por esa cuanta.
Si la cuenta presenta un saldo acreedor (el importe de las partidas del haber es superior)
la empresa ha conseguido beneficios.
PROCESO
DE
REGULARIZACIN
Este proceso tiene especial inters en el caso de una partida cuyo tratamiento es diferente a casi
todas
las
dems:
las
mercaderas.
Por definicin, las mercaderas son una partida de activo (forman parte de las existencias), no
obstante, las entradas y salidas de mercaderas no son consideradas incrementos y disminuciones
de activo sino ingresos y gastos.
A este hecho se le une la dificultad adicional de que, normalmente, las mercaderas se compran a
un precio y se venden a otro diferente, por lo que los importes de entrada y de salida no son
comparables.
Todo esto nos lleva a la necesidad de realizar un proceso adicional para poder determinar el
resultado y el patrimonio, que no es otro que la regularizacin.
La regularizacin es, por tanto, el proceso mediante el cual se determina el importe real de
mercaderas consumidas en un periodo (gasto) as como el saldo final de las mismas dentro del
activo.
Para ello bsicamente es necesario realizar lo siguiente:
1. Llevar un control del saldo de las mercaderas al iniciar y al finalizar un determinado periodo.
2. "Abrir" la cuenta "Variacin de existencias" en la que reflejamos el incremento o disminucin de
las mismas a lo largo de dicho periodo (como diferencia entre las iniciales y las finales) y cuyo
saldo puede ser positivo o negativo
Esta cuenta de variacin de existencias se considera como una cuenta de "ingresos" de modo que:
Si la variacin es positiva, es decir, quedan ms existencias en el almacn que al empezar el
periodo, quiere decir que no se han consumido todas las compras realizadas.
Al considerarlo como un ingreso, en realidad estamos consiguiendo reflejar que, de todas las
compras realizadas, no todas suponen un gasto realmente, puesto que no se han consumido. La
variacin de existencias minora el impacto del gasto que representan las compras.
Si la variacin es negativa, quiere decir que adems de todas las mercaderas compradas, se han
consumido parte de las que haba en stock.
Esa variacin se imputa como un ingreso "negativo" o lo que es lo mismo, como un gasto adicional.
EL CIERRE DE LAS CUENTAS
Una vez que hemos determinado el resultado (beneficio o prdida) obtenido por la empresa, ya
podemos proceder a dar por cerrados los libros contables y determinar la situacin patrimonial
definitiva de la empresa.
Al finalizar todas las anotaciones en los libros Diario y Mayor, debemos "cerrar" (con saldo cero)
las cuentas utilizadas. Para ello, simplemente realizamos un ltimo apunte en el Diario: cargamos
y abonamos todas las cuentas que tengan algn saldo pendiente de forma inversa. Es decir, al
pasar ese movimiento al Mayor, el saldo definitivo de todas las cuentas es cero (mismo importe en
el debe y en el haber). As todas las cuentas de ingresos y gastos quedan saldadas antes de
realizar el apunte en la cuenta de "Prdidas y Ganancias", por lo tanto nicamente quedan
pendientes de saldar cuentas de patrimonio, incluyendo esta ltima.
Una vez cerrados los libros procedemos a determinar la situacin patrimonial mediante la
elaboracin del "Balance de Situacin", que consiste en reflejar todos los saldos que
quedaban pendientes para el cierre, ordenados en Activo, Pasivo y Neto, recordando incluir
dentro de este ltimo el importe de la Prdidas y Ganancias.
Contabilidad
La contabilidad es la herramienta utilizada por las empresas para determinar su situacin
econmico-financiera.
Patrimonio
La situacin econmica de una empresa se define a partir del concepto de Patrimonio, que no es
ms que el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de los que es titular.
Activo
Tanto los bienes como los derechos se engloban dentro de una masa patrimonial que
denominamos Activo.
Pasivo
Las obligaciones en sentido amplio son tambin denominadas Pasivo, si bien distinguimos entre
las obligaciones con terceros (pasivo estricto) y las obligaciones con los accionistas o propietarios
(incluidas dentro del neto patrimonial).
Ecuacin
Patrimonial
La metodologa contable asegura que cualquier empresa en cualquier situacin cumple siempre la
ecuacin patrimonial, por la cual: Activo = Pasivo + Neto.
Cuenta
de
Prdidas
Ganancias
Los ingresos y gastos en los que la empresa va incurriendo, tambin tienen impacto en la
estructura patrimonial. Concretamente, a travs de la cuenta de prdidas y ganancias podemos
calcular el resultado del periodo (beneficio o prdida), que pasar a formar parte del Neto de la
empresa.
Registro
de
operaciones
Diario
El Libro Diario es un registro cronolgico de todas las operaciones que se van realizando (Hechos
Contables).
Libro
Mayor
El Libro Mayor recoge, partida por partida todos los movimientos que se anotan en el Diario, de
manera que permite tener en todo momento una visin clara de cul es la situacin de una partida
determinada.
Debe
Haber
Para cumplimentar estos dos libros existe un convenio fundamental por el que se nombran como
debe y haber a las zonas izquierda y derecha respectivamente. Se encuentra perfectamente
determinado, para cada tipo de movimiento, el lugar en el que debe realizarse el apunte
correspondiente.
Cargar
Abonar
Realizar un apunte en el debe se denomina cargar una cuenta, mientras que un apunte en el haber
recibe el nombre de abonar.
Saldo
Deudor
Saldo
Acreedor
Si la cuanta de los importes del debe es superior se dice que esa cuenta tiene un saldo deudor,
mientras que si es mayor el importe del haber se denomina saldo acreedor.
Llegamos al final del curso de Introduccin a la contabilidad, desde Innova Estrategias, esperamos que podais
poner en prctica lo aprendido, quedando resueltas las dudas que hubierais podido tener. Un saludo y Gracias
por seguir confiando en nosotros.