rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda Quincena de Enero 2016

Caso prctico
Como es costumbre, todos aos por estas pocas todos los
contadores tenemos una tarea adicional a nuestras labores, el
de preparar el cierre contable del periodo fenecido en este caso
del ejercicio 2015. Estas actividades comprenden los anlisis
de cuentas, conciliaciones inventarios, arqueos, etc., as como
tambin realizar los asientos de ajustes, el cierre de las cuentas
y la preparacion de los estados financieros.
En esta oportunidad debemos tener en cuenta adems de las
normas tributarias y otros procedimientos propios de nuestra
realidad, la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) que se encuentra en pleno proceso de
adopcion en las empresas.
Por tal motivo hemos elaborado en este artculo un caso prctico
en la que mostramos el registro de las operaciones de un ejercicio,
la mayorizacin de las cuentas del diario la preparacin del balance
general (hoja de trabajo) la formulacin de los estados financieros
que incluye el estado de flujos de efectivo, por el mtodo directo
e indirecto, de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

2. Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados

acumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la
empresa.
3. Se compr mercaderas por S/ 32,000.00 ms IGV al crdito
segn factura N. 02 - 23451 a la empresa MORALES SA.
4. Se compraron muebles para la oficina de ventas por
S/ 12,300.00 ms IGV al crdito a nuestro proveedor MUEBLERA TAX SA.
5. Se realiza una revaluacin de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente manera:
Muebles y enseres
Depreciacin acumulada

De acuerdo con el informe tcnico de los peritos, dichos

activos se encuentran valorizados en S/ 140,000,00 esta
revaluacin conlleva al registro de un pasivo diferido por
30% del monto revaluado por la diferencia temporal de
acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
6. Se vende mercaderas al crdito por S/ 120,200.00 ms IGV
a nuestros clientes descontndole el 5%.
7. Se apertura una responsabilidad a un empleado por la
prdida de una computadora por S/ 5,340.00 que se le
descontar en la planilla de sueldos, al haberse comprobado
su negligencia.
8. Se registr los gastos de servicios pblicos de acuerdo con
los comprobantes recibos, quedando pendiente de pago, de
acuerdo al siguiente detalle:

Enunciado
1. La empresa PARINACOCHAS SA inicia sus operaciones con
el siguiente activo, pasivo y patrimonio:
x

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Internet
Telfonos
Cable
Energa elctrica

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS
3,800.00

121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00

182 Seguros
20 MERCADERAS
38,500.00

201 Mercaderas manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
10,000.00

312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00

335 Muebles y enseres
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA
4,500.00

191 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOT. ACUMULADO
28,900.00

391 Depreciacin acumulada
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS
17,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
20,000.00

451 Prstamos de instituciones financieras

y otras entidades
50 CAPITAL
220,000.00

501 Capital social
58 RESERVAS
15,400.00

582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00

591 Utilidades no distribuidas

185,600.00
(83,200.00)
102,400.00

3,600.00
4,750.00
6,500.00
2,450.00
17,300.00

ms IGV
ms IGV
ms IGV
ms IGV

Se distribuye el gasto en 50% para administracin y 50%

para ventas.
9. Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/ 34,000.00.
Se registra tambin las cuotas patronales y descuentos de ley,
se distribuye los gastos en 60% para administracin y 40 %
para ventas, se retiene adems los siguientes conceptos:
Sindicato
Descuento judicial
Mutual
Cooperativa

250.00
1,600.00
650.00
1,100.00
3,600.00

Se le descont tambin S/ 1,300.00 a un empleado por la

prdida de una impresora.
10. Los clientes han devuelto las mercaderas vendidas por
S/ 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad devolviendo el dinero cobrado.
11. Con giro de cheque se paga a la compaa de seguros Pacfico
por seguro vehicular por S/ 4,230.00 por un ao.
12. La empresa acord vender parte de los muebles y enseres
revaluados que se encuentran registrados en libros de la
siguiente manera:
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Muebles y enseres
Depreciacin acumulada

Valor
Valor
histrico
revaluado
25,600.00 12,000.00
(3,500.00) (1,450.00)
22,100.00 10,550.00

Total
activo
37,600.00
(4,950.00)
32,650.00

13. Se devengan parte de los seguros por S/ 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administracin y 40% para
ventas.
14. Se realiza una estimacin por depreciacin de activos fijos
por S/ 24,500.00 y una estimacin de cobranza dudosa por
S/ 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para administracin y 50% para ventas.
15. Se tiene un final de mercaderas por S/ 38,200.00.
16. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del
ejercicio.
Diario de Parinacochas SA

Operacin 1. Inventario inicial del ejercicio

1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00

104 Ctas. corrientes en instit. financieras
12 CTAS. POR COBRAR COMER.-TERCEROS
3,800.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS

POR ANTICIPADO
3,500.00

182 Seguros
20 MERCADERAS
38,500.00

201 Mercaderas manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
10,000.00

312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00

335 Muebles y enseres
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA
4,500.00

191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOT. ACUMULADO
28,900.00

391 Depreciacin acumulada
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
17,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
20,000.00

451 Prstamos de instituciones financieras y

otras entidades
50 CAPITAL
220,000.00

501 Capital social
58 RESERVAS
15,400.00

582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00

591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones

Operacin 2. Acuerdo de la capitalizacin de las reservas

2

DEBE HABER

58 RESERVAS
15,400.00

582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00

591 Utilidades no distribuidas
52 CAPITAL ADICIONAL
17,200.00

522 Capitalizacin en trmite
x/x Por la capitalizacin de las reservas y los resultados

acumulados en tramite

IV-12

Instituto Pacfico

DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL
17,200.00

522 Capitalizacin en trmite
50 CAPITAL
17,200.00

501 Capital social
x/x Por la capitalizacin efectiva al concluir el trmite

Operacin 3. Compra de las mercaderas al crdito

4

DEBE HABER

60 COMPRAS
32,000.00

601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
5,760.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
37,760.00

421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas al crdito ms IGV
5
20

61

x/x

MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas

DEBE HABER
32,000.00
32,000.00

Operacin 4. Compra de muebles para la oficina

6

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

12,300.00

335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
2,214.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,514.00

465 Pasivos por compra de activo inmov.
x/x Por la compra de los muebles para oficina al crdito

ms IGV

Operacin 5. Revaluacin de los muebles y enseres

7

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

68,147.30

335 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTA ACUM. 30,547.30

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinarias y equipos
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 26,320.00

571 Excedente de revaluacin
49 PASIVO DIFERIDO 11,280.00

491 Impuesto a la renta diferido
x/X Por la revaluacin de muebles y enseres y el activo

diferido por 30% del monto revaluado
Valor
Valor
histrico
revaluado
100.00 185,600.00 253,747.30
44.83 (83,200.00) (113,747.30)
55.17 102,400.00 140,000.00
%

Muebles y enseres
Depreciacin acumulada

Total
activo
68,147.30
(30,547.30)
37,600.00

30 % de impuesto a la renta de S/ 11,280.00

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Operacin 6. Venta de mercaderas al crdito
8

Operacin 9. Registro de la planilla de sueldos

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 134,744.20

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
114,190.00

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
20,554.20

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de mercaderas al crdito ms IGV

Venta
Dscto. 5%
Total
IGV 18 %
Precio de venta

120,200.00
(6,010.00)
114,190.00
20,554.20
134,744.20

Operacin 7. Apertura de responsabilidad a un empleado

9
14


33

x/x

IV

DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES
5,340.00
148 Diversas
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
5,340.00
336 Equipos diversos
Por la apertura de responsabilidad a un empleado
por la prdida de una computadora que se le
descontar en la planillas sueldos

12

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
37,060.00

621 Remuneraciones
34,000.0

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad, previsin social y

otras contribuciones
3,060.00

6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
7,480.00

403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
3,060.00
4032 ONP
4,420.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
24,680.00

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
3,600.00

469 Otras cuentas por pagar diversas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
1,300.00

148 Diversas

Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el

siguiente detalle:
Sueldo

34,000.00

Essalud

3,060.00

Dsctos. varios
Sindicato

250.00

Cooperativa

1,100.00

ONP

4,420.00

Mutual

Total

7,480.00

Descuento judicial

1600.00

650.00

Total

3,600.00

Operacin 8. Registro de los gastos por servicios pblicos

10

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
17,300.00

636 Servicios bsicos
17,300.00

6361 Energa elctrica 2,450.00

6364 Telfono
4,750.00

6365 Internet
3,600.00

6367 Cable
6,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
3,114.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
20,414.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
x/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicos

ms IGV
11
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
x/x Por el destino de los gastos por servicios pblicos

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

DEBE HABER
8,650.00
8,650.00
17,300.00

13
94
95
79



x/x

GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
Por el destino de los gastos de la planilla

14

DEBE HABER
22,236.00
14,824.00
37,060.00

DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
7,480.00

403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
3,060.00
4032 ONP
4,420.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
24,680.00

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
3,600.00

469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
35,760.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
x/x Por la cancelacin de la planilla de haberes

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Operacin 10. Devolucin de mercaderas

15

Operacin 14. Estimacin de cobranza dudosa y depreciaciones

DEBE HABER

21

DEBE HABER

70 VENTAS
4,350.00

709 Devoluciones sobre ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
783.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC.
5,133.00

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
x/x Por la devolucin de las mercaderas vendidas de

parte de nuestros clientes

68 VALUACIN Y DETER. DE ACT. Y PROVIS. 26,700.00

681 Depreciacin

684 Valuacin de activos

6841 Estimacin de ctas. de cobr. dudosa
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADO
24,500.00

391 Depreciacin acumulada
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA
2,200.00

191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
x/x Por el registro de la estimacin de cobranza dudosa

y depreciacin de activos fijos

16

22

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC.

5,133.00

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,133.00

104 Cuentas corrientes en instit. financieras
x/x Por la devolucin del monto cobrado a los clientes

Operacin 11. Pago a la compaa de seguros adelantado

17
18

10

x/x

DEBE HABER

SERV. Y OTROS CONTRat. POR ANTICIPADO 4,230.00

182 Seguros
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
4,230.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
Por los seguros pagados a la compaa PACFICO SA

Operacin 12. Por reclasificacin de activos no corrientes para

la venta
18

Operacin 13. Se devengan los seguros

65

18

x/x

94
95
79

x/x

IV-14

DEBE HABER

GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,500.00
GASTOS DE VENTAS
1,000.00
CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
2,500.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
Por el destino de los gastos de seguros

Instituto Pacfico

23
69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas

DEBE HABER
32,300.00
32,300.00

Por el costo de venta de mercaderas compradas segn el siguiente clculo:

Inventario inicial

(+) Compras
Total de existencias
(-) Inventario final
Costo de ventas

38,500.00
32,000.00
70,500.00
(38,200.00)
32,300.00

Operacin 16. Cierre y determinacin de resultados del ejercicio

24
79

94
95
x/x

61

69

x/x

DEBE HABER

CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 83,560.00

791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
GASTOS ADMINISTRATIVOS
45,736.00
GASTOS DE VENTAS
37,824.00
Para saldar las ctas. de clase 9 con cargo a la cta. 79

25
DEBE HABER

OTROS GASTOS DE GESTIN

2,500.00
651 Seguros
SERV. Y OTROS CONTRAt. POR ANTICIPADO
2,500.00
182 Seguros
Por la parte devengada de los seguros

20

GASTOS ADMINISTRATIVOS
13,350.00
GASTOS DE VENTAS
13,350.00
CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
26,700.00
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
Asiento por destino por la depreciacin de activos
fijos y la estimacin de cobranza dudosa

Operacin 15. Costos de ventas

DEBE HABER

27 ACT. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 22,100.00

272 Inmuebles, maquinarias y equipo

2725 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 4,950.00

391 Depreciacin acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
7,385.00

571 Excedente de revaluacin
49 PASIVO DIFERIDO
3,165.00

491 Impuesto a la renta diferido
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
37,600.00

335 Muebles y enseres
x/x Por la reclasificacin de un activo fijo para la venta

acordada por la gerencia

19

94
95
79

x/x

DEBE HABER

DEBE HABER

VARIACIN DE EXISTENCIAS
32,300.00
611 Mercaderas
COSTO DE VENTAS
32,300.00
691 Mercaderas
Para trasladar el saldo de la cuenta costo de venta a
la cuenta variacin de existencias

26
70 VENTAS

701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL

801 Margen comercial
x/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas

N. 343

DEBE HABER
109,840.00
109,840.00

Segunda Quincena - Enero 2016