Rus Aspectos 2016 PDF

A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Consideraciones acerca del nuevo RUS

Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) fue creado con la finalidad
de propiciar la formalizacin de los micro y pequeos contribuyentes, y as,
aporten al fisco de acuerdo con su capacidad contributiva. En el presente informe
se analiza los alcances establecidos para este rgimen a travs del Decreto Legislativo N 937, en el cual se establece quines pueden acogerse al Nuevo RUS, las
formalidades necesarias para que puedan acogerse, las declaraciones y pagos a
realizar, adems de otros beneficios y obligaciones que deben cumplir los contribuyentes que se acojan a este rgimen.
INTRODUCCIN
En toda actividad generadora de renta de tercera
categora derivada de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios, es necesario
acogernos a algn rgimen tributario como el
Rgimen General, el Rgimen Especial o el Nuevo
Rgimen nico Simplificado y observar las obligaciones que la norma nos exige.
En ese sentido, es necesario tener conocimiento
en la eleccin del rgimen tributario que vamos
a acogernos, pues esto conlleva obligaciones y
consecuencias tributarias, de all la importancia
y utilidad del presente informe, donde vamos a
detallar y ejemplificar los aspectos ms importantes
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS).
I.
SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL

NUEVO RUS
Los sujetos que pueden acogerse al NRUS, son

los siguientes:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusivamente
obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de

cuarta categora nicamente por actividades de
oficios. Se entiende por personas naturales no
profesionales a aquellas personas naturales que
realicen actividades que no necesiten contar
con ttulo profesional reconocido por la Ley
Universitaria(1). Los sujetos de este rgimen
pueden realizar conjuntamente actividades
empresariales y actividades de oficios.
c. La empresa individual de responsabilidad
limitada(2).
II. SUJETOS QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL

NUEVO RUS
No estn comprendidas en el presente rgimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
a. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos y/o adquisiciones supere los S/ 360,000.00 (trescientos
sesenta mil y 00/100 nuevos soles) o cuando
en algn mes tales ingresos y/o adquisiciones
excedan el lmite permitido para la categora
ms alta de este rgimen. Esto ltimo, no ser
(*)
Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) En aquellos casos en que el contribuyente perciba ingresos considerados como rentas de cuarta categora por el ejercicio de alguna profesin
universitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta categora, no podrn acogerse al Nuevo RUS. Las personas naturales no profesionales que se hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de cuarta categora por el ejercicio de alguna actividad que requiera contar
con ttulo profesional reconocido por la Ley Universitaria, debern ingresar al Rgimen General a partir del primer da calendario del mes
siguiente a aquel en que percibieron los citados ingresos, no pudiendo reingresar al Nuevo RUS.
(2) Literal incorporado por el artculo 21 de la Ley N 30056, publicada el 2 de julio de 2013.
CONTADORES & EMPRESAS / N 279
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
de aplicacin a los sujetos que se encuentren ubicados en
la Categora Especial(3). Las adquisiciones o ingresos a los
que se hace referencia no incluyen a los provenientes de la
enajenacin de activos fijos.
b. Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin(4), sea esta de su propiedad o la explote bajo cualquier
forma de posesin.
c. El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/ 70,000.00
(setenta mil y 00/100 nuevos soles)(5).
rgimen, las
Asimismo, tampoco podrn acogerse al presente rgimen
personas naturales y sucesiones indivisas que:
CUADRO N 1
Acogimiento al Nuevo RUS
Tratndose de contribuyentes que inician
actividades
Tratndose de contribuyentes que provengan del

Rgimen General o Especial
El acogimiento al Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en

que se efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha
Nuevo RUS se efectuar al inscribirse en
de vencimiento. Este requisito no ser de aplicacin trael referido registro,
tndose de sujetos que se encuentren en la categora
surtiendo efecto a
especial.
partir del perodo que Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da
corresponda a la fedel perodo precedente al que se efecta el cambio de
cha declarada como
rgimen, a los comprobantes de pago que tengan auinicio de actividades.
torizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten
gasto o costo para efecto tributario y a los establecimientos anexos que tengan autorizados.
a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas

siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
El acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades al momento de su inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen,
segn corresponda.
b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre
obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el
artculo 12 del Decreto Legislativo N 937.
c. Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino

aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no
excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares
americanos) por mes; y/o,
Que efecten exportaciones de mercancas a travs
de los destinos aduaneros especiales o de excepcin
previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad
especfica que las regule; y/o
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas,
a travs del despacho simplificado de exportacin, al
amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
IV. CATEGORAS DEL NUEVO RUS

Los sujetos que deseen acogerse al presente rgimen debern
ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en la
siguiente tabla, siendo los pagos a realizar, los especificados
en la misma (Ver cuadro N 2):
CUADRO N 2
Parmetros
Categoras
Total ingresos
brutos mensuales
(Hasta S/)
Total
adquisiciones
mensuales
(Hasta S/)
Cuota mensual
(S/)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
d. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
13,000
13,000
200
e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;

agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
f. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h. Realicen venta de inmuebles.
i.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles

lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos,
de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
j.
Entreguen bienes en consignacin.
k. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.
l.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto

Selectivo al Consumo.
m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del

Arroz Pilado.
III. ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

El acogimiento al presente rgimen se efectuar tal y como se
detalla a continuacin (Ver cuadro N 1):
A-2
1ra. quincena - Junio 2016
20
V. FORMA DE PAGO DEL NUEVO RUS

Respecto a la forma de pago en el rgimen bajo anlisis, debemos
considerar que el pago de las cuotas establecidas para el presente
rgimen se realizar en forma mensual, segn la categora en
la que los sujetos se encuentren ubicados los contribuyentes
y, en la forma, plazo y condiciones que la Sunat establezca.
Con el pago de las cuotas descritas, se tendr por cumplida la
obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente rgimen, siempre que dicho pago sea
realizado por sujetos acogidos al nuevo RUS. La declaracin
y pago se realizar conforme al cronograma de obligaciones
(3) Se refiere aquellos sujetos cuyo total de ingresos brutos y de sus adquisiciones
anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles); adems, se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos, o se dediquen exclusivamente
al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.
Asimismo, se debe considerar que los contribuyentes ubicados en la Categora
Especial debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de
sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la Sunat. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la
Categora Especial asciende a S/ 0.00.
(4) Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de este
Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de
servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa.
(5) Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que se
encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y, su utilizacin est
prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
ESPECIAL TRIBUTARIO
mensuales, a travs boleta de pago del NRUS, en los bancos

autorizados o mediante clave SOL.
VIII. COMPROBANTES QUE ESTN AUTORIZADOS A EMITIR Y

QUE DEBEN EXIGIR LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los

ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al
contribuyente en una categora distinta del nuevo RUS de
acuerdo con la tabla, este se encontrar obligado a pagar la
cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes
en que se produjo la variacin.
Los sujetos del presente Rgimen solo debern emitir y entregar

boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal
ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios u otros documentos que expresamente les autorice el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Sunat.
VI. SUPUESTOS DE INCLUSIN DE OFICIO AL NUEVO RUS

POR PARTE DE LA SUNAT
Cuando la Sunat detecte a personas naturales o sucesiones
indivisas que:
a. Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes o al estar con baja de inscripcin en dicho
registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el
nmero de su registro, segn corresponda; asimismo, las
afectar el nuevo RUS siempre que:
Se trate de actividades permitidas en dicho rgimen.
Se determine que el sujeto cumple con los requisitos
para pertenecer al Nuevo RUS. La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de generacin de
los hechos imponibles determinados por la Sunat, la
que podr ser incluso anterior a la fecha de la inscripcin o reactivacin de oficio.
b. Encontrndose inscritas en el Registro nico de Contribuyentes en un rgimen distinto al Nuevo RUS, hubieran
realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias
con anterioridad a su fecha de inscripcin, las afectar al
Nuevo RUS por el (los) periodo(s) anteriores a su inscripcin
siempre que cumplan los requisitos previstos anteriormente.
VII. CAMBIOS DE RGIMEN:

Podra indicarse que existen dos formas de cambio de rgimen:
voluntario y obligatorio.
Voluntario
Los sujetos del presente rgimen podrn optar por acogerse

voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en
cualquier mes del ao, mediante la presentacin de las declaraciones juradas que correspondan a dichos regmenes, segn
sea el caso. En dichos casos, las cuotas pagadas por el nuevo
RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las
normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir
del cambio de rgimen.
Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen
Especial que opten por acogerse al presente rgimen, lo podrn
efectuar en cualquier mes del ao y solo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, estos se perdern una vez producido
el acogimiento al nuevo RUS. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General o del Rgimen Especial.
Asimismo, si en un determinado mes, los sujetos de este rgimen
incurren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales
3.1 y 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo 937, ingresarn al
Rgimen General a partir de dicho mes.
Obligatorio
La Sunat podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen

General cuando a su criterio, estos realicen actividades similares a
las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma
unidad de explotacin.
La inclusin operar a partir del mes en que los referidos sujetos
realicen las actividades previstas, la cual podr ser incluso anterior
a la fecha de su deteccin por parte de la Sunat.
Por otro lado, solo debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo con las
normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes
y por la prestacin de servicios; as como recibos por honorarios,
en su caso. Asimismo, debern exigir los comprobantes de pago
u otros documentos que expresamente seale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la Sunat.
Adems, los sujetos de este rgimen debern conservar en su
unidad de explotacin el original de los comprobantes de pago
que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones,
incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden
cronolgico, correspondientes a los periodos no prescritos.
Otro detalle a considerar es que los sujetos de este rgimen no
se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
IX. RESPECTO A LAS PERCEPCIONES

Los sujetos del nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado
percepciones por concepto del IGV podrn compensarlas
contra sus cuotas mensuales del nuevo RUS, con ocasin de la
presentacin de la declaracin y pago mensual de cada cuota
del nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual del nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente
al de la presentacin de la declaracin y pago mensual.
b) La compensacin se realizar hasta por el monto de la
cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo con
su categora ms los intereses moratorios que resulten
aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones
es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios
antes sealados, el contribuyente podr arrastrar el saldo
no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas
mensuales del nuevo RUS de los meses siguientes, hasta
agotarlo o solicitar su devolucin.
c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin
mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota
mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere
practicado.
El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria, calculada desde
la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que
se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a
que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del
da siguiente aquel en que venza el plazo con el que cuenta la
Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud
de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a
disposicin del solicitante.
Para ello, deber apersonarse al centro de servicio al contribuyente que corresponda, presentando el Formulario 4949
(original el cual deber ser recabado en el centro de servicio),
una carta explicativa y fotocopia simple del DNI del titular.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Tasa adicional por distribucin indirecta
de dividendos
IMPUESTO A LA RENTA
as economas capitalistas tienen como uno de sus pilares la libre empresa, es

decir la libertad de las personas de conjugar capital y trabajo como factores
de produccin de bienes y/o servicios a fin de obtener el mximo beneficio o lucro.
Este beneficio o lucro generado por las empresas se traslada a favor de los accionistas en la empresa en forma de dividendos, por lo que al constituir un ingreso
para ellos, la norma tributaria contempla a los dividendos como renta gravada.
Sin embargo, se dan supuestos en los que los accionistas gozan de los beneficios
generados por las empresas sin que formalmente se les considere como dividendos
y con la respectiva omisin del pago de impuestos.
En ese sentido, comentaremos los supuestos en los que la norma tributaria establece que existir la obligacin de pagar Impuesto a la Renta por la distribucin
de dividendos presuntos.
INTRODUCCIN
Los dividendos son los ingresos que obtiene el
accionista de una empresa, producto del desarrollo
de actividades comerciales y en proporcin a su
participacin en ella.
En ese sentido, nos referimos al rendimiento que
ofrece un capital (aporte societario) cuando la empresa genera utilidades en un ejercicio comercial,
calificando como una renta de capital gravable
con el Impuesto a la Renta.
Sin embargo, en esta oportunidad no comentaremos el tratamiento tributario de los dividendos
formalmente constituidos como tales, sino aquellos
supuestos contemplados en las normas por las que
se entiende que las empresas estn distribuyendo
beneficios a sus propietarios sin calificarlos como
dividendos y omitiendo la retencin del impuesto
correspondiente, a los que denominamos distribucin indirecta de dividendos o dividendos
presuntos.
La distribucin indirecta de dividendos se encuentra
regulada en el artculo 24-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, especficamente el inciso g) contempla
como dividendos a:
g) Toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto
signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos
e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se
regula en el artculo 55 de esta Ley.
(*)
A-4
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 55

de la Ley dispone que las personas jurdicas
se encuentran sujetas a una tasa adicional del
4.1 % sobre las sumas a que se refiere el inciso g)
del artculo 24-A.
Por tanto, de la base legal citada podemos sealar
que la aplicacin de la tasa adicional a la distribucin indirecta de dividendos presume entonces
el traslado de las utilidades generadas por la empresa a sus propietarios de manera indirecta, sin
la adopcin previa de un acuerdo de atribucin
de dividendos, ni el pago de impuesto alguno
(incluso en algunos casos se deduce como un gasto
disminuyendo la renta imponible); por lo que a
fin de restablecer la igualdad entre los contribuyentes que s cumplieron con declarar dividendos
y pagar el impuesto correspondiente con aquellos
contribuyentes que no declararon correctamente
los beneficios distribuidos, la Administracin Tributaria afecta con una tasa adicional del 4.1 %
a la empresa que realiz la distribucin indirecta
de utilidades.
La aplicacin de la tasa adicional de acuerdo a la
regulacin del inciso g) del artculo 24-A de la Ley
del Impuesto a la Renta establece dos conceptos
caractersticos de la distribucin indirecta de dividendos: i) suma que resulte renta gravable de
tercera categora; ii) no susceptible de posterior
control tributario, los cuales pasaremos a explicar.
I.
RENTA GRAVABLE DE TERCERA CATEGORA
En estricto, renta gravable sera aquella suma que

se obtiene de deducir a los ingresos brutos los
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin por la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores
& Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
IMPUESTO A LA RENTA
costos, deducciones legales, gastos, entre
otros, sobre la cual debe aplicarse la tasa
correspondiente a fin de obtener el importe
del impuesto a pagar a favor del fisco.
De acuerdo con lo expuesto, se podra
afirmar que solo en el caso de obtener
renta gravada un determinado importe
debera calificar como distribucin indirecta de dividendos, toda vez que si se
comprueba que la empresa no gener
rentas sino prdidas, entonces no existen
utilidades pasibles de distribucin.
No obstante, observamos que el artculo
13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, define los gastos que constituyen
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, con
la finalidad de establecer cuando estos se
encuentran dentro del supuesto recogido
en el artculo 24-A de la Ley.
Al respecto, en el ltimo prrafo de dicho
artculo se seala textualmente que: La
tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55 de la Ley, procede
independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de
prdida tributaria arrastrable.
Ello quiere decir que va reglamento se
dispone que las sumas que no estn
sujetas a posterior control tributario no
deben calificar necesariamente como
renta gravable, siendo aplicable a todos
los casos que se determine esta distribucin indirecta incluso cuando el contribuyente no haya generado utilidades
sino prdidas.
No obstante, Marco Chvez Gonzles
tiene una posicin contraria interesante
por la cual seala:
Creemos que cuando el artculo 24-A,

inciso g) indica Toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta ()
(el nfasis es agregado) para que el egreso
o ingreso no declarado resulte gravado
con la tasa adicional del Impuesto a la
Renta, debemos remitirnos al concepto
de renta gravable de tercera categora,
previsto en la Ley.
Sobre el concepto de renta el profesor
Medrano expresa lo siguiente: Es por ello
que ganancias que, de suyo, no seran
consideradas como renta conforme a la
teora de la fuente, resultan gravables
por voluntad del legislador que tiene que
declararlo en forma expresa.
().
Ahora bien, para determinar la renta gravada de tercera categora se deduce de la
renta bruta los gastos y costos necesarios
para producirla y mantener su fuente
productora, es decir, se determinar la
renta neta.
En ese sentido, Garca Mullin precisa
que es esencia del concepto mismo de
renta su carcter de neta, es decir, que
el concepto implica la idea de la deduccin de las erogaciones que se realicen
para obtener esa renta, as como para
conservar la fuente en condiciones de
producir.
Entonces la renta gravable de tercera
categora a que se refiere el artculo
24-A, inciso g) de la Ley no puede
ser otra que la renta neta, conforme
al concepto de renta recogido por
nuestra ley.
En consecuencia, el importe de los egresos

no susceptibles de posterior control tributario e ingresos no declarados se convierten para la persona jurdica que incurri en ellos en dividendos presuntos si
de ser aadidos a la base imponible de
la persona jurdica resulta renta gravable
de tercera categora, por lo que es necesaria la existencia de renta neta al final
del ejercicio, resultando que el ltimo
prrafo del artculo 13-B del Reglamento
del Impuesto a la Renta es disconforme
con la ley al indicar que resulta irrelevante la existencia de utilidades al final
del ejercicio(1).
II. GASTOS NO SUSCEPTIBLES DE

CONTROL TRIBUTARIO
Significa que no existe la posibilidad material de que la Administracin Tributaria
pueda ejercer fehacientemente un control
tributario de la naturaleza o destino del
gasto o ingreso declarado por el contribuyente. Por ello, en el supuesto que ello
sea as la norma presume una ventaja
patrimonial otorgada por la persona jurdica a favor de sus socios, accionistas
o partes que la integran.
No obstante, cabe precisar que no todo
gasto reparable supondr la aplicacin
de la tasa adicional del 4.1 %.
Ahora bien, para definir con certeza cules
son los gastos considerados como no susceptibles de control tributario debemos
remitirnos al artculo 13-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta el cual
considera como dividendos presuntos a
los siguientes gastos:
El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
El emisor se identifica con un RUC de otro contribuyente.

Sustentados en comprobantes de pago falsos:
El emisor consigna un domicilio fiscal falso.
El documento es usado para respaldar una operacin inexistente.
Contienen informacin distinta entre el original y las copias.
Gastos no
susceptibles
de control
posterior
Sustentados en comprobantes de pago no fidedignos:
Sustentados en comprobantes de pago emitidos por

contribuyentes con baja de inscripcin.
Nombre o razn social del adquirente difiere del consignado

en el comprobante de pago.
Sustentados en comprobantes de pago emitidos por

contribuyentes inhabilitados por su rgimen.
Gastos deducibles que constituyan renta de una entidad
controlada no domiciliada.
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida.
(1) La capacidad contributiva, el impuesto adicional a los egresos no susceptibles de posterior control tributario e ingresos no declarados en la Ley del Impuesto a la Renta del Per.
Marco Chvez Gonzles. Publicado en Revista Jus Doctrina & Prctica N 3. Marzo 2007. Ed. Grijley. Lima - Per.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
III. CUNDO SE DEBE PAGAR LA TASA ADICIONAL DEL 4.1 %?

Una vez que hemos identificado las operaciones que segn lo
establecido por la ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta
califican como dividendos presuntos sujetos a la tasa adicional,
corresponde efectuar la correspondiente regularizacin va
declaracin jurada.
A este efecto, el segundo y tercer prrafo del artculo 55 de la
Ley del Impuesto a la Renta establecen los parmetros necesarios
para cumplir con esta obligacin:
es posible
determinar la
fecha de la
disposicin
indirecta de
rentas?
El impuesto se abona dentro del mes

siguiente de la disposicn indirecta
de rentas.
NO
El impuesto se abona en el mes de

enero del ejercicio siguiente a aquel en
que se efectu la disposicin indirecta.
Asimismo, deber presentarse una gua para pagos varios

(Formulario 1662), consignando el cdigo 3037 - Renta - Distribucin indirecta inciso g, artculo 24-A, adems del RUC del
contribuyente que regulariza dicho pago, y el periodo tributario.
Cabe precisar que mediante la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014, en la que se modific el artculo 52-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, se seala el nuevo porcentaje de retencin para los dividendos, esto es, para aquellos
efectivamente acordados por junta general y distribuidos como
tales por las empresas, se les aplicar las tasa de:
EJERCICIO
TASA
2015-2016
6,8 %
2017-2018
8,0 %
2019- en adelante
9,3 %
Sin embargo, los dividendos contemplados en el artculo 24-A

literal g) (distribucin indirecta de dividendos) de la Ley del
impuesto a la Renta, siguen pagando la tasa del 4.1 %, no
explicndose si se trat de una omisin legislativa o si se trat
de establecer una tasa no tan perjudicial para esta especie de
sancin al contribuyente.
IV. SUPUESTOS QUE NO PUEDEN SER CONSIDERADOS COMO

DISPOSICIN INDIRECTA DE RENTA SEGN EL TRIBUNAL
FISCAL
1) Mediante Resolucin N 06511-1-2010, el Tribunal Fiscal
ha establecido que cuando la utilidad no declarada ha sido
determinada sobre base presunta, no pueden aplicarse las
normas de dividendos presuntos, pues ello implicara que
la base de una presuncin se encuentre constituida por
otra, en consecuencia, no proceda que la Administracin
otra
considerara como dividendos presuntos los ingresos determinados basndose en un procedimiento presuntivo.
2) Asimismo el rgano colegiado mediante Resolucin
N 01387-10-2013 ha indicado que la falta de anotacin
de notas de crdito en el registro de compras no califica
como disposicin indirecta de renta no susceptible de control
tributario y ser considerado dividendo presunto, pues tal
omisin es solo el resultado de una incorrecta determinacin
del Impuesto a la Renta
Renta, no constituyendo desembolsos
cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente.
3) La Resolucin N 04215-10-2013 seala que el desconocimiento del gasto en aplicacin del principio del devengado,
esto es, la oportunidad en la que se deduce el gasto, no
califica como disposicin indirecta sujeta a la Tasa Adicional
del Impuesto a la Renta, por cuanto no se desconoce la
realidad del gasto ni su deducibilidad
deducibilidad.
A-6
4) A travs de la RTF N 15452-1-2011 se establece que las

empresas unipersonales no se pueden ver afectadas con
la tasa adicional del impuesto a la renta, toda vez que en
dicho caso no existen dos sujetos de derecho distintos, sino
un nico sujeto de derecho que ha afectado parte de su
patrimonio a la realizacin de la actividad comercial, por
lo que no existe una distribucin de dividendos como tal.
CASO PRCTICO
La empresa Va Venecia S.A. fue objeto de una fiscalizacin definitiva del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009.
Producto de dicha fiscalizacin la Administracin Tributaria emiti las respectivas resoluciones de determinacin
conteniendo los siguientes reparos:
- Diferencia entre los ingresos declarados para pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta y los ingresos declarados en el PDT del ejercicio 2008.
- Por no acreditar la realidad de las operaciones.
- Gastos ajenos al giro del negocio.
- Gastos no sustentados.
- Exceso en la remuneracin a los directores.
- Provisiones no admitidas.
Solucin:
En el caso de los gastos ajenos al giro del negocio, operaciones no reales y los no sustentados, la Sunat efectivamente constat que los desembolsos efectuados por el
contribuyente por dichos conceptos calificaban como disposicin indirecta de dividendos toda vez que:
Los gastos ajenos al giro del negocio consistentes en gastos recreativos no se pudieron determinar que cumplan
con el criterio de causalidad del gasto con el tipo de operaciones comerciales desarrolladas por el contribuyente,
asimismo, de acuerdo con el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles los gastos personales
y de sustento del contribuyente y sus familiares, por lo que
se trata de una disposicin indirecta de renta a favor del
accionista. Paga tasa adicional de 4.1 %.
En el caso de los desembolsos calificados como no reales
y los gastos no sustentados, la Administracin no encontr
sustento de la veracidad de dichos gastos que conceptualmente son causales; por lo que se determin que constituan renta distribuida indirectamente a favor de los accionistas. Paga tasa adicional de 4.1 %.
En el caso del reparo por diferencias entre los ingresos
declarados para los pagos a cuenta y los ingresos va PDT
anual 2008, la Sunat no pudo determinar que dicha diferencia sea efectivamente renta gravable generada por el
contribuyente, es decir no se tiene la certeza de que se traten de ingresos omitidos por el contribuyente por lo que en
este supuesto no corresponde el pago de la tasa adicional.
Por los reparos correspondientes a los honorarios de los
directores no socios que exceden del 6 % de la utilidad, provisiones no admitidas, el contribuyente pudo demostrar el destino de dichos desembolsos, y en el caso de las provisiones
no admitidas, estas no van a beneficiar al accionista sino que
sern deducidas una vez cumplido algn requisito de la norma tributaria; en ese sentido, se dio un control del destino de
dichos desembolsos por parte de la Administracin Tributaria
por lo que si bien son gastos reparables no constituyen distribucin indirecta de rentas afectas al 4.1 %.
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Conozca cmo determinar el Impuesto a la Renta
en la enajenacin de acciones
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
INTRODUCCIN
e acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en su
Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, en adelante LIR, tenemos que el Impuesto a la Renta grava las ganancias de capital. De ese modo, en el artculo 2 de dicha ley, se establece que constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital; entendindose por estos a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Importante precisar que, segn el artculo 5 de la LIR, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
Entonces, como se puede apreciar, una de las operaciones gravadas con este tributo es pues la enajenacin de acciones
y participaciones representativas del capital. Supuesto que afecta tanto a las personas naturales como a las jurdicas.
Sin perjuicio de lo expuesto, es relevante precisar que, mediante la Ley N 30341 que fomenta la liquidez e integracin del mercado de valores, se dispone que, hasta el 31 de diciembre de 2018, las rentas provenientes de la
enajenacin de acciones realizadas a travs de un mecanismo centralizado de negociacin supervisado por la
Superintendencia del Mercados de Valores se encuentran exoneradas de este tributo, en tanto se cumpla con lo
dispuesto en esta norma. Resaltar que esta norma ha sido reglamentada por el Decreto Supremo N 382-2015-EF.
Ahora bien, respecto a contribuyentes no domiciliados, la operacin se encuentra gravada en tanto por la misma
se generen rentas de fuente peruana.
As el literal h) del artculo 9 de la LIR indica que se considera de fuente peruana la renta obtenida por la enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital, cuando las empresas o sociedades que los hayan
emitido estn constituidas o establecidas en el Per.
Adems, en el literal e) del artculo 10 de la LIR se seala que constituyen rentas de fuente peruana las obtenidas por
la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en
el pas. Considerndose que existe tal enajenacin cuando se transfieran acciones o participaciones representativas del
capital de una persona jurdica no domiciliada que, a su vez, es propietaria en forma directa o por intermedio de otras
u otras personas jurdicas de acciones o participaciones representativas del capital de una o ms personas jurdicas
domiciliadas en el pas. Ello siempre que en cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenacin, el valor de mercado
de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas de las que la persona jurdica no domiciliada
sea propietaria, equivalga al 50 % o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domiciliada. Y, en dicho perodo, se enajenen acciones o participaciones que representen
el 10 % o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.
En ese sentido, el propsito del presente informe es que nuestros lectores puedan conocer la manera de determinar
correctamente el Impuesto a la Renta en el caso de enajenacin de acciones o participaciones representativas del
capital social. Para lo cual, hemos preparado los siguientes casos prcticos.
Venta de acciones entre personas naturales no domiciliadas

Caso:
El 9 de junio de 2016, Lokillo Vargas, argentino, vende a Pelusa, cubana, acciones de la empresa PISTOLITA
S.A.A constituida en el Per que no cotiza en ninguna
bolsa de valores. El precio por tal operacin asciende a
S/ 10 000.00. Recibiendo, en esa misma fecha, el monto
de dicho precio. Ahora bien, el costo de las acciones asciende a S/ 9 000.00.
En ese sentido, consulta si la operacin se encuentra afecta
al Impuesto a la Renta, y, de ser el caso, cul es el importe
que debe pagarse y quin es el obligado a realizar dicho
pago a la Sunat.
Solucin:
Como observamos, el sujeto que genera la renta producto de la
enajenacin es no domiciliado. En ese orden, de conformidad
con el artculo 6 de la LIR, aquel tributar este impuesto siempre
que la renta que genere sea de fuente peruana. As, tenemos
(*)
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la

maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima. Posttulo en
Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo
en materia tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera,
construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico
Oropeza & Asociados; exjefe de Impuestos del Estudio Garca- Bustamante, Salas
Rizo-Patrn & Margary Abogados; Exasesor tributario de Contadores & Empresas.
Exfuncionario de la Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
que el literal h) del artculo 9 de dicha ley, establece que dicha

renta califica como de fuente peruana por cuanto las acciones
son representativas del capital de la empresa PISTOLITA S.A.A,
la cual ha sido constituida en el Per. Entonces, tenemos que
la operacin se encuentra gravada al amparo del literal b) del
artculo 1, artculo 2 y 5 de la LIR.
enajenacin de valores mobiliarios fuera del pas ya que los

mismos no se encuentran inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores).
El Impuesto a la Renta se determina de la siguiente manera:
Impuesto = 300.00
Conforme con el literal g) del artculo 76 de la LIR, las rentas

netas de los no domiciliados sobre las cuales se aplica la tasa
correspondiente, en el caso de venta de acciones, equivale a
la ganancia obtenida, para lo cual, se resta al ingreso, el costo
computable de dichos bienes. En ese sentido, la renta neta
asciende a S/ 1000.00. Pero, para que ello sea factible, Lokillo
Vargas debe solicitarle a la Sunat el certificado de recuperacin
de capital invertido, procedimiento por el cual dicha entidad
debe reconocer el costo computable de las acciones. Solo de
contar con dicha certificacin, Lokillo podr tributar sobre los
S/ 1000.00. En este punto conviene precisar que, podra pensarse que por el hecho de que no existe retencin en este caso,
por lo que se explicar ms adelante, Lokillo debera tributar
sobre los S/ 10 000.00, sin embargo, ello no es correcto ya que
el artculo bajo comentario regula no solo la retencin, si no,
tambin la base imponible sobre la cual se aplica la tasa del
tributo. Circunstancia que, adems, ha sido corroborada por
la Sunat mediante el Informe N 054-2014-SUNAT/4B0000.
Ahora bien, en este caso el enajenante y el comprador son

sujetos no domiciliados, por lo tanto, la forma cmo se paga
este impuesto no puede ser va retencin en la fuente ya que,
de acuerdo con el literal a) del numeral 1) del artculo 39-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante,
RLIR, no procede la retencin cuando el pagador de la renta
es un sujeto no domiciliado.
Entonces, asumiendo que se realizar el trmite, y que la

SUNAT reconocer el costo, tenemos que el Impuesto a la
Renta equivale a S/ 300.00, clculo que se ha efectuado de la
siguiente manera:
Ingreso: S/ 10 000.00
Costo computable: S/ 9 000.00
Renta neta = Ingreso - Costo computable
Renta neta = S/ 1000.00
TASA = 30 % (de conformidad con el literal d) del artculo 54
de la LIR, en tanto la ganancia de capital proviene de la
Impuesto = Renta neta * 30 %

Impuesto = 1000*30 %
Entonces, tenemos que Lokillo Vargas deber pagar directamente el Impuesto a la Renta el da 18 de julio de 2016, ello en
aplicacin del ltimo prrafo del numeral 1) del artculo 39-A
del RLIR antes citado, el mismo que dispone que cuando no
procede realizar la retencin, el contribuyente debe efectuar
directamente el pago del impuesto con carcter definitivo dentro
de los 12 das hbiles del mes siguiente de percibida la renta.
Base legal:
-
Artculo 1 de la LIR.
Artculo 2 del LIR.
Artculo 5 del LIR.
Artculo 6 del LIR.
Artculo 9 del LIR.
Artculo 76 del LIR.
Artculo 54 del LIR.
Artculo 39 -A del RLIR.
Artculo 39 -B del RLIR.
Ver: Informe N 054-2014-SUNAT/4B0000.
Venta de acciones entre personas jurdicas domiciliadas

Caso:
La empresa POTRO SALVAJE S.A., titular de acciones de
la empresa KANGREJITO S.A.A que cotiza en la Bolsa de
Valores de Lima, en junio de 2016 enajena dichos valores
mobiliarios a favor de SUMARITO S.A.C.
Para estos efectos, es importante precisar que POTRO SALVAJE S.A. no ha realizado ninguna transferencia de dichas
acciones anteriormente, y no piensa hacerlo tampoco por
el resto del ejercicio gravable.
Adems, el importe negociado de los valores mobiliarios
en comentario en los cuatro (4) meses anteriores a junio
2016 no ha superado el monto de 15 800.00.
En ese orden, nos pregunta si debe pagar el Impuesto a la
Renta por dicha enajenacin.
Solucin:
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley N 30341 y su Reglamento,
Decreto Supremo N 382-2015-EF, tenemos que la operacin,
a pesar de calzar dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
A-8
a la Renta, no se encuentra gravada por estar exonerada hasta

el 31 de diciembre de 2018.
Ahora bien, es importante precisar que la operacin resulta
exonerada, pues cumple con los requisitos establecidos en
dichas normas.
En efecto, de acuerdo con la Ley N 30341, para la exoneracin
se deben cumplir con lo siguiente:
Primero, la renta debe provenir de la enajenacin de acciones
realizada a travs de un mecanismo centralizado de negociacin
supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV), y, adems:
En un perodo de 12 meses, el contribuyente y sus partes
vinculadas no deben transferir la propiedad del 10 % o ms
del total de las acciones emitidas por la empresa mediante
una o varias operaciones simultneas o sucesivas. Al respecto,
el Reglamento nos seala que, tratndose de acciones, este
porcentaje se determina tomando en cuenta el total de las
acciones o de la cuenta acciones de inversin. Asimismo que,
se consideran las transferencias efectuadas a cualquier ttulo,
IMPUESTO A LA RENTA
as como cualquier otra operacin financieras que conlleve
dicha situacin, sin importar si estas se realizan dentro o
fuera de un mecanismo centralizado. Pues bien, en el caso
planteado ese supuesto se cumple, ya que POTRO SALVAJE
S.A. ha sealado que no ha vendido acciones antes y que
no pretende hacerlo por el resto del ejercicio gravable.
Las acciones tienen que tener presencia burstil, para ello,
dentro de los 180 das hbiles anteriores a la venta se determina el nmero de das en los que el importe negociado
diario haya superado el lmite de 4UIT. Este nmero de das
11
se divide entre 180 y se multiplica por 100 y tiene, a su vez,

como lmite el 15 %. Aspecto que tambin es cumplido de
acuerdo con los datos del caso planteado.
Por lo tanto, la operacin no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta al resultar exonerada hasta el 31 de diciembre de 2018.
Base legal:
-
Ley N 30341.
Decreto Supremo N 382-2015-EF.
Transferencia indirecta de acciones
Caso:
La empresa ANDRADE INC., accionista de la empresa
TECHITO INC, decide, en junio de 2016, transferir las acciones que tiene en dicha empresa a favor de
NBULA S.A.A, empresa constituida en el Per. Es importante indicar que, TECHITO INC. es titular de acciones de la
empresa COCOBOLO S.A, empresa domiciliada en el Per.
El valor de mercado de las acciones de TECHITO INC. asciende a S/. 60 000.00.
Precisar que la operacin se hizo fuera de bolsa.
Asimismo, en los doce meses anteriores a esta venta, el
valor de mercado de las acciones de COCOBOLO S.A.
equivale al 50 % del valor de mercado de las acciones de
TECHITO INC.
Igualmente, en dicho perodo se han transferido acciones
de TECHITO INC que representan el 10 % del capital de
esta persona jurdica.
En ese orden, nos pregunta si la operacin se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta, por qu importe, y
quin es el responsable de pagar el mismo.
Solucin:
De acuerdo con lo dispuesto en el literal e) del artculo 10
de la LIR, la operacin se encuentra gravada, ya que la renta
generada por la enajenacin indirecta de las acciones de
COCOBOLO S.A. es de fuente peruana.
En efecto, como se aprecia, al transferir las acciones de TECHITO INC., que a su vez es titular de acciones de COCOBOLO
S.A., vemos que estas ltimas han sido transferidas de forma
indirecta. Adems porque, se han cumplido las disposiciones
establecidas en dicha norma. Esto es:
En cualquiera de los 12 meses anteriores a la venta, el valor
de mercado de las acciones de COCOBOLO S.A. equivale al
50 % del valor de mercado de todas las acciones de TECHITO
INC. Precisar que este porcentaje se multiplica por el valor
de mercado de todas las acciones de la persona jurdica
no domiciliada y se multiplica por 100. Resaltar que, con
el propsito de determinar el valor de mercado sealado
se deben seguir las disposiciones del RLIR, las cuales, por
un tema de espacio no hemos desarrollado, pero que es
fundamental hacerlo.
En un perodo cualquiera de 12 meses, se enajenan

acciones que representen el 10 % o ms de la persona
jurdica no domiciliada. Lo cual es cumplido, toda vez
que, del supuesto del caso, se deriva que se han vendido
acciones de TECHITO INC. que representan el 10% del
capital de la misma.
Ahora bien, una vez definido que la operacin se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta, corresponde determinar el
importe de dicho tributo. Para estos efectos, en tanto se trata
de una transferencia indirecta de acciones, el mencionado
literal b) del artculo 10 de la LIR, nos seala que el ingreso
gravable es el resultante de aplicar al valor de mercado de las
acciones de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan,
el porcentaje. Con lo cual, tenemos que el ingreso gravable
asciende a S/ 30 000.
Ingreso gravable = Valor de mercado de techito * Porcentaje
del valor de mercado de cocobolo en el valor de mercado de
techito.
Ingreso gravable = 60 000.00 * 50 %
Ingreso gravable = 30 000.00
Impuesto a la Renta = Ingreso gravable * la tasa del impuesto
Impuesto a la Renta = 30 000.00 * 30 % (ello por cuanto, de
acuerdo con el artculo 56 de la LIR)
Impuesto a la Renta = S/ 9 000.00
Ahora, corresponde establecer quin debe efectuar la declaracin y pago de este tributo a la Sunat.
Pues bien, al respecto, el contribuyente es POTRO SALVAJE S.A.,
sin embargo, de acuerdo con los artculos 71 y 76 de la LIR,
NBULA S.A.A., al calificar como agente de retencin, debe
declarar y pagar este tributo ante la Sunat. Efectivamente, como
NBULA S.A.A. paga dicha renta, debe retener el impuesto y
declararlo.
Base legal:
-
Artculo 10 de la LIR.
Artculo 56 del LIR.
Artculo 71 del LIR.
Artculo 76 del LIR.

A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Aplicacin de las notas de crdito y dbito

RESUMEN EJECUTIVO
n las operaciones comerciales del da a da, es muy comn que por diversas
situaciones las operaciones comerciales se vean modificadas en su valor. En
el presente informe se desarrollarn aquellas circunstancias que dan lugar a la
modificacin o ajuste del impuesto bruto o crdito fiscal, despus de haber emitido
el comprobante de pago respectivo.
INTRODUCCIN
En principio, como se recuerda, el artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago define al
comprobante de pago como el documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestacin de servicios.
Asimismo, en el artculo 2 de la mencionada norma
se establece que solo se consideran comprobantes
de pago, entre otros, a las facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de
compra, tickets.
En ese sentido, se puede apreciar que las notas
de crdito y las notas de dbito no se encuentran
consideradas como comprobantes de pago.
I.
NOTAS DE CRDITO
Cabe indicar que las notas de crdito se encuentran reguladas en el artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago(2), el cual dispone lo
siguiente:
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
1.2. Debern contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan.
1.3. Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente
o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones,
solo podrn modificar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores
finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de
pago.
(*)
1.5. Las copias de las notas de crdito no deben

consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO
A CRDITO FISCAL DEL IGV.
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la
nota de crdito a nombre de estos, deber
consignar en ella su nombre y apellido,
su documento de identidad, la fecha de
recepcin y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
1.7. Excepcionalmente, tratndose de boletos
areos emitidos por las compaas de aviacin
comercial por el servicio de transporte areo
de pasajeros, las agencias de viaje podrn
emitir notas de crdito nicamente por los
descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar
gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal o al crdito deducible,
segn sea el caso, siempre que se detalle la
relacin de boletos areos comprendidos en
el descuento.
1.8 En el canje de productos por otros de la misma
naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad
contenidas en contratos de compraventa o
en dispositivos legales que establezcan que
dicha obligacin es asumida por el vendedor,
este ltimo est exceptuado de emitir la nota
de crdito por la devolucin del producto
originalmente transferido.
Cabe indicar que actualmente, la Administracin
Tributaria, a travs de cartas inductivas, se encuentra verificando la correcta deduccin al dbito
fiscal. A propsito de ello, cabe traer a colacin
los pronunciamientos de dicha entidad respecto
de este tema.
Informe N 250-2009-SUNAT/2B0000:
Tratndose de una prestacin de servicios
ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar sin efecto la
obligacin de pago de la retribucin, procede
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 30/01/2015.

(2) Aprobado por la R.S N 007-99/SUNAT.
A-10
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)(1)
13
que se emita una nota de crdito por concepto de descuento para consignar la rebaja integral del monto de la
contraprestacin anotado en el comprobante de pago que
acredita la prestacin del servicio.
antes descrito que los descuentos operan en proporcin a

la base imponible que conste en el respectivo comprobante
de pago emitido.
EI RCP, nicamente contempla como caso de anulacin

de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del
artculo 12 de dicho reglamento, el cual est referido a
documentos que por fallas tcnicas, errores en la emisin u
otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser
entregados, a ser emitidos o durante su emisin. En dicho
supuesto no corresponde la emisin de notas de crdito.
Base imponible: 24,800
Informe N 138-2001-SUNAT-K00000
No resulta procedente admitir las deducciones al dbito
fiscal que no se encuentren debidamente sustentadas con
los documentos correspondientes, como es el caso materia
de anlisis en el cual la deduccin se encuentra sustentada
en una nota de dbito emitida por el adquirente.
CASO PRCTICO
La empresa LOS SUPERAMIGOS SRL en el mes de marzo

realiz una venta de bienes por un importe de S/ 29,264
(incluido IGV) a la empresa LA ODISEA S.A.
Asimismo, se sabe que en el mes de abril del mismo ejercicio, al revisar la orden de compra y la documentacin que
sustenta la entrega de mercaderas, se verific que hubo un
acuerdo en el contrato comercial otorgando un descuento del 15 % sobre la operacin, siempre que la empresa
LA ODISEA S.A. vuelva a adquirir mercaderas dentro de
los 90 das, hecho que ocurri el 24 de abril.
De lo antes descrito se tiene que se deber calcular el importe del ajuste en la operacin que se realiz en el mes de
marzo de la siguiente manera:
Descuento: 15 % x base imponible = 15 % x 24,800 =
S/ 3,720.00
En esa misma lnea de ideas, cabe indicar que de conformidad con lo sealado en el numeral 1 del artculo 7 del
Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes referidos al dbito o crdito fiscal se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de
las operaciones originales.
Es decir, en el periodo de abril, la empresa LOS SUPERAMIGOS SRL deber determinar el siguiente importe:
Descuento:
S/ 3,720.00
IGV:
S/
669.60
Total:
S/
4,389.60
En lo que respecta al documento a emitirse en el ajuste por

este tipo de operaciones, el ltimo prrafo del artculo 27
de la Ley del IGV seala que las deducciones al Impuesto
Bruto debern estar respaldadas por notas de crdito que
el vendedor (en este caso LOS SUPERAMIGOS SRL) deber emitir al cliente.
- Ventas en el periodo de abril: 154,200.00 (sin IGV)
As tambin, cabe recoger el criterio vertido por la Administracin, de acuerdo a lo contemplado en el Informe
N 103-2013-SUNAT/4B0000(4),en el que expone que la
nota de crdito es un documento que se utiliza, entre otros,
para modificar el valor de la operacin que se encuentra acreditada en un comprobante de pago emitido en una
oportunidad previa.
Se solicita saber cul sera el tratamiento a seguir a

efectos del IGV.
Por ltimo, el impuesto bruto en el periodo mensual de

abril de 2016 se calcular de la siguiente manera:
Datos adicionales:
CONCEPTO
Solucin:
En principio, cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas(3) (en adelante, la Ley
del IGV), se podr deducir del Impuesto Bruto el monto del
Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del impuesto (en este caso la empresa LOS
SUPERAMIGOS SRL) hubiere otorgado con posterioridad
a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina.
II. NOTAS DE DBITO
En ese sentido, de los datos indicados en la consulta se

tiene lo siguiente:
2.1 Notas de dbito
Comprobante de pago (factura) emitido en el mes de marzo:

Valor de venta:
S/ 24,800.00
IGV:
S/
Total:
S/ 29,264.00
4,464.00
Ahora bien, como se puede observar de los datos mostrados en la consulta, la empresa LOS SUPERAMIGOS
SRL decidi efectuar un descuento al cliente en un periodo
posterior a la operacin inicial. En ese aspecto es necesario recoger lo sealado en el mencionado inciso a) del
artculo 27 de la Ley del IGV en el que se agrega a lo
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
154,200
27,756
Ventas en el periodo abril

Descuentos
(3,720)
(670)
Diferencias
150,480
27,086
Las notas de dbito de la misma manera son reguladas en el

numeral 2 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago(5), el cual seala lo siguiente:
a) Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y

gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisin de la factura o boleta de venta, como intereses
por mora y otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir
una nota de dbito como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, segn consta en el respectivo contrato.
(3) Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF.
(4) Publicado el 31/05/2013.
(5) Aprobado por la R.S N 007-99/SUNAT.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
b) Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los

comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
Valor total de la factura emitida en el mes de mayo:

S/ 4,035.60
c) Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario

para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Solucin:
2.2. Notas de ajuste de operaciones - Ley N 29972

a) Este tipo de nota de dbito se emitir respecto del Comprobante de operaciones - Ley N 29972 si, con posterioridad
a la emisin de ese comprobante de pago, el valor de
venta aumenta. La posibilidad de dicho aumento debe ser
acordada por el vendedor y el adquirente previamente a
la referida emisin y estar sujeta a que el adquirente haya
logrado en una venta posterior del bien que adquiri con
el Comprobante de operaciones - Ley N 29972, un valor
de venta mayor al que figuraba en ese comprobante de
pago. A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros
el mismo bien aun cuando este haya sido sometido a la
transformacin primaria a que se refiere el inciso a) del
artculo 9 de la citada ley.
b) Sern emitidas por las cooperativas agrarias definidas en
el inciso b) del artculo 2 de la Ley N 29972.
c) Debern contener los mismos requisitos y caractersticas
de los Comprobantes de operaciones - Ley N 29972.
d) Solo podrn ser emitidas al mismo vendedor o prestador para modificar Comprobantes de operaciones - Ley
N 29972 otorgados con anterioridad.
Para comenzar el anlisis del presente caso, se puede

indicar que la operacin pactada se encuentra gravada
con el IGV de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 1 de la Ley del IGV.
Por ello, teniendo en cuenta los datos indicados en el caso,
los importes consignados en el comprobante de pago emitido en mayo seran los siguientes:
Base imponible:
S/ 3,420.00
IGV:
S/
Total:
S/ 4,035.60
615.60
Por otra parte, segn lo planteado en el caso, la empresa LA CALETA PERU S.A.C. se comprometi a aceptar
un pago adicional a favor de la empresa que brinda
el servicio de transporte de bienes. Como la empresa
EL CAMINO SEGURO EIRL desea realizar el referido cobro y este se produce en una fecha posterior a la
emisin del comprobante de pago, surge la interrogante
del documento o comprobante de pago a emitir por este
hecho.
Informe N 343-2003-SUNAT/2B0000
En este sentido, es necesario recordar lo dispuesto en el

numeral 4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del
IGV, en el que se seala que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en el
Registro de ventas e ingresos, todas las operaciones que
tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o
totalmente el valor de las operaciones.
Si el vendedor precisa recuperar gastos incurridos con

posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta
y emite la respectiva nota de dbito, la misma se deber
anotar en el mes en que dichos recuperos se efecten y
afectar la determinacin del Impuesto General a las Ventas
de dicho mes.
As pues, en un prrafo siguiente de la mencionada norma,

esta indica que para que las modificaciones mencionadas
tengan validez, debern ser sustentadas por las notas de
dbito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago, en el caso que se aumente el valor de la operacin.
e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de nota

de dbito en nombre de estos deber consignar en ella su
nombre y apellido, su documento de identidad y la fecha
de recepcin.
CASO PRCTICO
Aumento en las operaciones de venta
La empresa LA CALETA PERU S.A.C., dedicada a la elaboracin industrial de harina de pescado, solicit en el
mes de mayo un servicio de traslado de bienes a la empresa EL CAMINO SEGURO EIRL, el cual fue realizado en
el mismo mes.
Cabe indicar que en el mes de junio del mismo ejercicio, al
revisar la documentacin contable la empresa EL CAMINO
SEGURO EIRL, verifica que segn el acuerdo se cobraria un
8 % adicional sobre el valor de la operacin por conceptos de
gastos diversos adicionales, tales como peajes, siempre que el
servicio se preste de manera oportuna. Si bien se cumpli con
la condicin pactada, no se lleg a cobrar el 8 % adicional.
En ese sentido, la empresa EL CAMINO SEGURO EIRL
desea saber cul sera el tratamiento a seguir, para efectuar el referido cobro.
Datos adicionales:
Valor de la operacin, segn orden de servicio: S/ 3,420.00
(sin IGV)
A-12
Base imponible:
S/ 231.86
IGV:
S/
41.74
Total:
S/
273.60
Cabe recordar que de acuerdo a lo establecido en el

numeral 2 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, las notas de dbito se emitirn para
recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisin de la factura o boleta
de venta, como por ejemplo, por concepto de intereses
por mora u otros.
Asimismo, la mencionada norma aade que solo podrn
ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago con anterioridad.
Ahora bien, el ajuste al dbito fiscal, y el ajuste al crdito fiscal se producir en la oportunidad en que se
emita la nota de dbito, de conformidad con lo sealado en el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de la
Ley del IGV.
Todo ello siempre que segn acuerdo, el cliente acepte el
ajuste. En caso contrario, entendemos no proceder la
anotacin de una nota de dbito pero s ajuste va papeles
de trabajo por parte del emisor.
15
CASOS PRCTICOS
La aplicacin del valor de mercado
en el IGV
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
INTRODUCCIN
n los siguientes casos haremos referencia a la aplicacin de la regla del valor de mercado para determinar
el valor de las operaciones del IGV y las diferentes disposiciones que lo establecen para casos particulares.
Primera venta de inmuebles realizada por constructores

Caso
CONSTRUYE PER S.A. celebr un contrato de asociacin en participacin con la sociedad Inversiones L.I.S.A.
En el contrato se pact que Inversiones L.I.S.A. transferira
la propiedad de un terreno de un valor de S/ 200,000 y
que en dicho inmueble CONSTRUYE PER S.A. construira
un edificio de departamentos cuya inversin alcanzara el
importe de S/ 500,000. De ese modo, al concluir con la
construccin de cinco (5) departamentos, cuyo valor segn
tasacin ascendera a S/ 200,000, y realizar la venta de los
mismos, la empresa le entregara a la Inversiones L.I.S.A. S/
100,000 y un departamento.
La empresa constructora nos consulta cules son los efectos tributarios de la operacin con relacin al IGV.
Solucin
Respecto al caso, cabe referir que el inciso d) del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV seala que el IGV grava la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Igualmente, establece que est gravada la posterior venta
del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas econmicamente
con el mismo.
Asimismo, se seala que lo dispuesto en el prrafo anterior
no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de
la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa
realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el
que resulte mayor.
Por ltimo, seala que para efecto de establecer la vinculacin
econmica es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 54 del
TUO de la Ley del IGV. De ese modo, el inciso b) del citado
artculo establece que se entiende por empresas vinculadas
econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de 2 o ms empresas pertenezca

a una misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o
a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de 2 o ms empresas pertenezca, en ms del
30 %, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
En ese sentido, el numeral 2, artculo 12 del Reglamento de
la Ley del IGV seala que adicionalmente a los supuestos establecidos en el artculo 54 del TUO de la Ley del IGV, existe
vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50 % o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera
vinculado con cada una de las partes contratantes.
De ese modo, cabe referir que doctrinariamente se asimila
los conceptos de contratos de colaboracin empresarial y
contratos asociativos. Considerando ello, la Ley General de
Sociedades (LGS), en su artculo 438, define a los contratos
asociativos del modo siguiente: Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participacin e
integracin en negocios o empresas determinadas, en inters
comn de los intervinientes. El contrato asociativo no genera
una persona jurdica, debe constar por escrito y no est sujeto
a inscripcin en el Registro.
Aunque la Ley General de Sociedades distingue dos modalidades de contratos asociativos, que son la asociacin en
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en
Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
participacin(1) y el consorcio(2), no existe ninguna limitacin

para que se celebren otros contratos de colaboracin que no
encajen en la descripcin de los contratos mencionados.
i)
Finalmente, la LIR en su artculo 65 ha establecido que los joint

ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial,
perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes.
ii) La transferencia de un departamento por un valor de

S/ 200,000 efectuado CONSTRUYE PER S.A. a favor de
Inversiones L.I.S.A. es realizada a valor de mercado?
En ese sentido, de ese primer prrafo referido se desprende la

regla general, respecto a los joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial, que los mismos tienen
la obligacin de llevar una contabilidad independiente a la de
las partes que lo integran.
Sin embargo, existen excepciones a esta regla. Estos supuestos son:
i)
Contratos en los que por la modalidad de la operacin no

fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente.
ii) Contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos.

En ese caso, cabe referir que se presentan dos (2) operaciones:
i)
La transferencia de propiedad del inmueble de Inversiones

L.I.S.A. a favor de CONSTRUYE PER S.A. en virtud del
contrato de asociacin en participacin y por lo cual le
corresponde una contraprestacin.
ii) La transferencia de un departamento de valor de S/ 200,000

efectuado por CONSTRUYE PER S.A. a favor de Inversiones
L.I.S.A.
El segundo supuesto es el que es materia de anlisis para nuestro
caso. De ese modo corresponde definir lo siguiente:
Inversiones L.I.S.A. y CONSTRUYE PER S.A. califican

como partes vinculadas para efectos del IGV en virtud del
contrato de asociacin en participacin suscrito?;
iii) La segunda posible transferencia de Inversiones L.I.S.A. a

cualquier sujeto estara gravada con el IGV?
En nuestro caso, hemos referido que conforme al numeral 2,
artculo 12 del Reglamento de la Ley del IGV califican como
partes vinculadas en el supuesto que exista un contrato de
colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en
cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de
las partes contratantes. Al respecto cabe referir que el contrato
de asociacin en participacin califica como un contrato de
colaboracin empresarial, y si este no lleva contabilidad independiente, no se configura el supuesto de vinculacin.
Si bien las partes no califican como partes vinculadas por lo
expuesto en el prrafo anterior, cabe referir que el valor de la
transferencia es por el valor de tasacin que se efecta oportunamente; de ese modo, no se podra cuestionar el valor de
la transferencia en el supuesto que el sustento de la valoracin
del inmueble sea correcto.
Por ltimo, la segunda posible transferencia de Inversiones
L.I.S.A. a cualquier sujeto, no estara gravada con el IGV, toda
vez que no se configura el supuesto gravado con el IGV previsto
en el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV.
Servicios a ttulo gratuito entre empresas vinculadas

Caso:
La empresa GRACO Empresarial S.A. ha cedido a ttulo gratuito un ambiente de 80 metros cuadrados a la empresa
GRACO Comercial S.A.C., de la cual es accionista con el
60%, para que realice sus operaciones comerciales.
El gerente general de GRACO Empresarial S.A. refiere que
no se ha suscrito ningn contrato al tratarse de empresas
vinculadas. De ese modo, consulta cul sera el efecto tributario de la operacin; igualmente, consulta si existe la obligacin de emitir un comprobante de pago por la operacin.
Solucin:
El numeral 1, inciso c), del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV
define a los servicios como: Toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
De lo anterior se desprende que en principio los servicios tienen
que ser a ttulo oneroso para estar gravados con el impuesto.
Sin embargo, el numeral 2, inciso c), del mismo artculo tambin
define como servicio la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo
en los casos sealados en el Reglamento.
Igualmente, precisa que para efectos de establecer la vinculacin
econmica, ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54 del
TUO de la Ley del IGV. En ese sentido, el numeral 1, inciso b) del
artculo 54, establece que se entiende por empresas vinculadas econmicamente, cuando una empresa posea ms del 30 % del capital
de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
A-14
Ahora bien, toda vez que el servicio descrito se encuentra circunscrito dentro de la definicin de servicios gravados con el
IGV, corresponde determinar la base imponible de la operacin
considerando las normas sobre valor de mercado establecidas
en la Ley del IGV.
Al respecto, cabe citar el artculo 42 del TUO de la Ley del IGV que
establece que en caso de que el valor de las operaciones entre
empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado,
la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado
establecido por la LIR como si fueran partes independientes, no
siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo
32 de dicha ley. De ese modo, a falta de valor de mercado, el
valor del servicio se determinar de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la Sunat.
Igualmente, se precisa que se considera que el valor de una
operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo esta, consigne de
forma incompleta la informacin no necesariamente impresa
a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago,
referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o
servicios prestados o contratos de construccin, cantidades,
unidades de medida, valores unitarios o precios.
(1) LGS, Artculo 440.- Contrato de asociacin en participacin

Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribucin.
(2) LGS, Artculo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener
un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del consorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y
mecanismos previstos en el contrato.

En ese sentido, cabe citar el artculo 19-A del Reglamento
de la LIR: De conformidad con lo dispuesto en el primer y
ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley, se considera valor de
mercado del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la
empresa presta a terceros no vinculados que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2)
y 3) del inciso m) del Artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en
17
caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no

fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que
obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar,
con partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de
los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso
m) del Artculo 44 de la Ley. En su defecto, se considerar el
valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado
por organismo competente.
Valor no fehaciente y no determinado de las operaciones

Caso:
La empresas Curvas & Lneas S.A.C. y Comercio Quino
S.A.C. califican como empresas vinculadas por tener los
mismos accionistas. Ambas realizan operaciones comerciales; de ese modo, Comercio Quino S.A.C. le vende mercadera a Curvas & Lneas S.A.C. por debajo de su costo
de adquisicin considerando que se trata de mercadera
almacenada de una campaa anterior.
El gerente de Comercio Quino S.A.C. consulta cules son
las medidas que podra implementar para efectos de no
tener contingencias con la Administracin Tributaria, por
el hecho de transferir mercadera a su vinculada a un valor
menor a su costo de adquisicin.
Solucin:
Al respecto, cabe referirnos al artculo 42 del TUO de la Ley del
IGV, que establece que cuando por cualquier causa el valor de
venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin,
no sean fehacientes o no estn determinados, la Sunat lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso de que el valor de las operaciones entre empresas
vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido
por la LIR como si fueran partes independientes, no siendo de
aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor
del servicio o el valor de la construccin se determinar de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la Sunat.
Asimismo, se seala que no es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante
de pago o nota de dbito o crdito, se produzcan, entre otras,
las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba
en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas
o razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes
normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley
o el Reglamento.
Igualmente, se considera que el valor de una operacin no est
determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo
ampare o existiendo esta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin,
cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
En nuestro caso, cabe referir que para no tener reparos u observaciones de parte de Sunat, el contribuyente deber acreditar
que el valor pactado por la venta no es inferior al valor usual

del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza,
salvo prueba en contrario.
Al respecto, en la Resolucin N 761-4-2001 se ha sealado:
Que la mencionada norma (artculo 42 de la Ley del IGV) no
se encuentra referida al hecho que el valor a asignarse a un
determinado bien deba ser el mismo siempre, ya sea que se
trate de un bien nuevo, o usado, o deteriorado, o que se trate
de un desmedro de existencias, toda vez que resulta evidente
que el uso, o el menoscabo sufrido, o la disminucin de calidad
afectan el valor del mismo, por cuanto no podran ser vendidos
considerando un nico valor de venta. Lo que la norma exige
es que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes,
el valor asignado a estos sea el que el mercado les d.
As se agrega: Que tanto la falta de condiciones de los bienes
para ser considerados como nuevos como el que el valor
que se les asign era el de mercado para bienes de similares
caractersticas, son aspectos que deban ser probados por la
recurrente, ().
Considerando ello se puede afirmar que el valor de la operacin
no necesariamente tiene que ser mayor al costo de adquisicin
para considerar que es conforme al valor de mercado; ya que
este valor se determina en funcin de las caractersticas del
bien, ya sea que este ha sufrido desvalorizaciones por diversas
circunstancias, como puede ser que estn pasados de moda,
o hayan sufrido mermas o desmedros. Entonces, cada caso en
particular se acreditar el valor pactado de forma particular
considerando documentacin fehaciente que sustente adecuadamente la desvalorizacin del bien.
Al respecto, cabe referir la Resolucin N 6217-4-2003 donde despus de considerar el artculo 42 del TUO de la Ley del IGV, se seala:
De lo anterior se concluye que tratndose del Impuesto
General a las Ventas, para desconocer el valor de una
operacin por no ser fehaciente, la Administracin primero
debe comprobar que el valor de la transferencia es inferior
al que usualmente se encuentra en el mercado para otros
bienes o servicios de igual naturaleza, admitiendo la ley la
prueba en contrario por parte del contribuyente.
En ese sentido, dado que tal como se desprende del Anexo
3.1 de la Resolucin de Determinacin N 012-03-0001085
() y de la apelada, en el presente caso la Administracin ha
tomado como referencia el costo de adquisicin de los bienes
transferidos, sin tener en cuenta que el valor de mercado no
necesariamente debe ser superior al costo, tal como lo ha
dejado establecido este Tribunal en las Resoluciones Ns 8732-2000 y 0111-3-2002, la Administracin a fin de establecer
la fehaciencia de las operaciones, deber verificar si dichos
valores son inferiores al valor usual de mercado para otros
bienes o servicios de igual naturaleza, por lo que procede
declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada a efecto que
la Administracin emita nuevo pronunciamiento.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Se puede reclamar una orden de pago sin

pagar la deuda tributaria?
RESUMEN EJECUTIVO
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
l presente informe tiene como propsito exponer las condiciones que deben
presentarse a efectos de que corresponda interponer un recurso de reclamacin sin cumplir el requisito del pago previo, respecto a una orden de pago. A tal
efecto, abordaremos los temas referidos a la exigibilidad de la deuda contenida en
dicho documento y las razones por las cuales se exige como regla general que la
referida deuda se pague a fin de presentar un recurso de reclamacin como medio
de defensa contra la citada orden de pago.
INTRODUCCIN
Tratndose de un recurso de reclamacin contra
una orden de pago, como regla general, se ha
previsto que el contribuyente debe realizar el
pago de la deuda materia de impugnacin; no
obstante, el Cdigo Tributario establece que bajo
un supuesto determinado, que se expondr ms
adelante en el desarrollo del presente informe,
procede presentar dicho recurso sin que previamente se realice el pago.
As pues, expondremos los aspectos legales que
permitan determinar cundo resulta aplicable tal
excepcin, para lo cual analizaremos preliminarmente la naturaleza de la deuda contenida en una
orden de pago.
I.
ORDEN DE PAGO
La orden de pago se encuentra regulada en el

artculo 78 del Cdigo Tributario, el cual establece
que este es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin
de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin, en
casos tales como, tributos autoliquidados por el
deudor tributario, anticipos o pagos a cuenta,
tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, o cuando la
Administracin Tributaria realice una verificacin de
los libros y registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados.
Como se puede apreciar, la orden de pago se origina
en el derecho que tiene la Administracin Tributaria de cobrar la deuda que previamente ha sido
reconocida por el deudor tributario mediante una
declaracin jurada, o que sin haber sido declarada
expresamente, fluye de la informacin consignada
en la documentacin contable del deudor tributario
de tal manera que al ser liquidada se obtenga el
importe de la deuda tributaria contenida en tal
documentacin.
(*)
Al respecto, ntese que la liquidacin que realice la

Administracin Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria dista de ser una determinacin, puesto
que no se origina en reparos ni cuestionamientos que
se formule respecto a lo declarado, sino simplemente
de la constatacin aritmtica de sus registros contables
y/o declaraciones, de all que los motivos que originan
la emisin de una orden de pago sean distintos a los
de una resolucin de determinacin.
As pues, dado que la deuda contenida en una
orden de pago no proviene de cuestionamientos
realizados por la Administracin sino de la constatacin efectuada sobre lo declarado y/o registrado por el contribuyente, podemos vlidamente
concluir que dicha deuda es de carcter exigible.
Recordemos que la deuda tributaria contenida en una
declaracin jurada es exigible desde el da siguiente
a su vencimiento; entonces, si la Administracin
Tributaria mediante una orden de pago cobra el
importe contenido en una declaracin jurada, lo que
est haciendo es cobrar deuda exigible, respecto de
la cual ya existe la obligacin de pagar desde el da
siguiente al vencimiento de dicha declaracin.
Lo expuesto hasta el momento nos permite abordar
el siguiente punto del presente informe, en el
que nos referiremos a la regulacin del Cdigo
Tributario sobre la presentacin de recursos de reclamacin contra rdenes de pago con el requisito
del pago previo, y cundo es improcedente que la
Sunat nos exija el cumplimiento de dicho requisito.
II. REQUISITO DEL PAGO PREVIO

En primer trmino, debemos sealar que el artculo
136 del Cdigo Tributario establece que para interponer un recurso de reclamacin contra Resoluciones
de Determinacin y de Multa, no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin(1); pero para que
esta sea aceptada, el reclamante deber acreditar
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin
por la PUCP.
(1) Cabe indicar que de acuerdo con lo sealado por el mismo artculo, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago; esto quiere decir que si el recurso de reclamacin no se presenta respecto de la totalidad del
importe contenido en la Resolucin de Determinacin o Multa, corresponder pagar el importe que no sea materia de impugnacin.
A-16
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

actualizada hasta la fecha en que realice el
pago. Agrega el citado artculo que para
interponer reclamacin contra la orden de
pago es requisito acreditar el pago previo
de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
En efecto, conforme hemos sealado anteriormente, la diferencia entre la orden
de pago y la resolucin de determinacin
radica en que esta ltima no contiene deuda
tributaria exigible, por tanto no habra sustento legal para obligar al contribuyente a
que pague la deuda contenida en este valor
como requisito para interponer un recurso
de reclamacin; a diferencia de ello, en el
caso de deuda tributaria contenida en una
orden de pago, estamos ante una deuda
que tiene el carcter de exigible desde antes
de la emisin dicho documento, de all que
en el Cdigo Tributario se haya establecido
que es necesario pagar el importe de la
deuda contenida en este como requisito de
admisibilidad de un recurso de reclamacin.
III. EXCEPCIN AL REQUISITO DEL

PAGO PREVIO
La regla general del pago previo para presentar un recurso de reclamacin contra
la deuda contenida en una orden de pago
tiene como excepcin el caso establecido
en el numeral 3 del inciso a) del artculo
119 del Cdigo Tributario, segn el cual
dicha regla general no resulta aplicable
cuando existen circunstancias que evidencien que la cobranza de tal deuda
podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la orden de pago(2).
Ahora bien, resulta claro que una de las
razones que evidencian que la cobranza
resultara improcedente se presenta
cuando la deuda que la Administracin
Tributaria intenta cobrar ha sido pagada
antes de que llegue la notificacin de
la orden de pago, en cuyo caso ser
suficiente presentar con el recurso de
reclamacin el comprobante respectivo
y as evidenciar que no hay razn alguna
para continuar con la cobranza.
Pues bien, adems de dicho supuesto,
pueden presentarse otros casos en que
la cobranza resultara ser evidentemente
improcedente, no obstante, la normativa
tributaria no ha establecido los criterios
para determinar cundo estamos ante
tales circunstancias, razn por la cual,
resulta pertinente recurrir a los pronunciamientos que sobre el particular han
emitido la Administracin Tributaria y el
Tribunal Fiscal, entre los cuales podemos
citar a los siguientes:
-
El caso de una declaracin rectificatoria:
Mediante el Informe N 302-2005Sunat/2B0000, se consult a la

Administracin Tributaria lo siguiente:
resulta admisible el reclamo presentado sin el pago previo de la parte
no reclamada, cuando el recurrente
impugna una orden de pago tras
haber modificado su declaracin
original determinndose una menor
obligacin?
evidentemente improcedente, debiendo la Administracin Tributaria

admitir a trmite el recurso.
-
Con criterio similar, en la Resolucin

del Tribunal Fiscal (RTF) N 0143210-2015, se resolvi revocar una
resolucin que declar inadmisible la
reclamacin formulada contra una
orden de pago girada por la omisin
al pago del Impuesto a la Renta
Renta de Trabajo, debido a que con
posterioridad a la emisin de la orden
de pago, el recurrente present una
declaracin rectificatoria; siendo que
a la fecha de emisin de la resolucin
apelada ya haba vencido el plazo de
45 das hbiles a que hace referencia
el numeral 88.2 del artculo 88 del
Cdigo Tributario, por lo que al no
haber acreditado la Administracin la
emisin de un pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en la declaracin rectificatoria presentada esta ha surtido
efecto. En ese sentido, teniendo en
consideracin que la aludida declaracin rectificatoria haba surtido efecto,
corresponda considerar como deuda
a cargo de la recurrente la suma rectificada y no el importe total contenido
en la orden de pago reclamada, por
lo cual la cobranza de esta resultara
En el caso que la declaracin no haya

sido presentada por el deudor tributario:
De acuerdo con lo resuelto en la
Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF)
N 02474-5-2002, al haber constatado
que la declaracin tomada como base
para emitir el valor no habra sido presentada por el contribuyente, constituye
evidencia que indicara que la cobranza
de la deuda es manifiestamente improcedente, conforme a lo sealado en el
artculo 119 del Cdigo Tributario; ello,
por cuanto se aprecia que la firma que
consta en tal declaracin no coincide
con la consignada por la recurrente en
la copia de su DNI. Por lo tanto, el citado
Tribunal resuelve revocar la resolucin
de inadmisibilidad apelada y ordena a
la Sunat que admita a trmite la reclamacin sin la exigencia del pago previo.
En atencin a dicha consulta, la

Sunat concluy que en el caso de
una orden de pago emitida respecto
de una declaracin jurada original,
cuando dicha declaracin es rectificada determinando un monto menor
y posteriormente se presenta una
reclamacin contra la orden de pago,
no habiendo surtido efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir
con el pago de la parte de la deuda
que no es materia del reclamo a fin
de admitir a trmite su recurso.
Asimismo, en el citado pronunciamiento
se agreg que no es exigible el pago
previo de la parte de la deuda reclamada, en tanto su cobro puede resultar
siendo improcedente debido a la rectificatoria, pero respecto de la parte que es
disminuida en la rectificatoria y siempre
que el recurso haya sido interpuesto
dentro del plazo de 20 das hbiles de
notificada la orden de pago.
19
En el caso de una denuncia penal en

trmite vinculada con la determinacin de la obligacin tributaria:
Mediante la RTF N 02089-1-2015,
se revoca una resolucin que declar
inadmisible la reclamacin contra
las rdenes de pago impugnadas, al
verificarse que existe una denuncia en
trmite vinculada a la determinacin
de los tributos de la recurrente por
uso indebido de la clave de acceso al
sistema Sunat Operaciones en Lnea
(clave SOL) por parte de un tercero,
por lo que existen circunstancias que
evidencian que la cobranza podra ser
improcedente, debiendo la Administracin Tributaria admitir a trmite la
reclamacin y emitir pronunciamiento
sobre el fondo del asunto, estando a
lo resuelto en la investigacin preliminar de la Fiscala Provincial Penal.
Finalmente, teniendo en consideracin la base legal y los criterios
antes citados, debemos concluir que
corresponde que la Administracin
Tributaria admita a trmite un recurso
de reclamacin contra una orden de
pago sin exigir el requisito del pago
previo cuando medien circunstancias
que no le permitan tener seguridad
absoluta sobre la procedencia del
cobro de la deuda contenida en dicho
documento (es decir, cuando existan
circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente) y
siempre que el mencionado recurso se
presente dentro del plazo de 20 das
hbiles siguientes a su notificacin.
(2) Adicionalmente debe tenerse presente que para para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems
de los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario (recogidos en el artculo 137), que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Imputacin del saldo de detracciones ingresadas

como recaudacin
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias SPOT tiene por finalidad generar fondos, a travs de
depsitos realizados por los sujetos obligados en las
cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destinados
a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y
gastos administrativos del titular de dichas cuentas.
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin
los montos depositados, de conformidad con el
procedimiento que establezca la Sunat, cuando
respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones: las declaraciones presentadas contengan informacin no
consistente con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depsito; tenga la condicin
de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las
normas vigentes, no hubiera comparecido ante
la Administracin Tributaria o lo hubiera hecho
fuera del plazo establecido para ello, siempre que
la comparecencia est vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta; haber incurrido
en cualquiera de las infracciones contempladas
en el numeral 1 del artculo 174, el numeral 1
del artculo 175, el numeral 1 del artculo 176,
el numeral 1 del artculo 177 o el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
I.
APLICACIN O DESTINO DE LOS MONTOS

INGRESADOS COMO RECAUDACIN
Los montos ingresados como recaudacin pueden

ser imputados tanto por la Administracin Tributaria, como por el contribuyente:
1. La Administracin Tributaria solo podr imputar
los montos ingresados como recaudacin al
pago de deuda tributaria contenida en rdenes
de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa o resoluciones que determinen
la prdida del fraccionamiento siempre que
sean exigibles coactivamente de acuerdo a lo
(*)
sealado en el artculo 115 del Cdigo Tributario(1), as como al pago de costas y gastos
generados en el procedimiento de cobranza
coactiva.
Tambin podr imputarla a la deuda tributaria
autoliquidada por el titular de la cuenta o
contenida en rdenes de pago emitidas de
conformidad con el numeral 1 del artculo 78
del Cdigo Tributario(2) que no hayan sido
notificadas, as como a las cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de
dos (2) das hbiles contados a partir del da
hbil siguiente de realizada la notificacin al
titular de la cuenta de la resolucin que dispone
el ingreso como recaudacin, este no hubiera
comunicado a la Sunat su voluntad en contra
de que se impute los referidos montos al pago
de la deuda tributaria sealada en este prrafo.
2. El titular de la cuenta respecto de la cual se
hubiera efectuado el ingreso como recaudacin
podr solicitar la imputacin de los montos
ingresados (el procedimiento se denomina
reimputacin) al pago de su deuda tributaria
contenida o no en rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa
o resoluciones que determinen la prdida del
fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento
vencidas, al saldo pendiente de deuda fraccionada vigente, o a costas y gastos generados
dentro del procedimiento de cobranza coactiva;
a cuyo efecto deber presentar una comunicacin a la Administracin Tributaria.
II. PROCEDIMIENTO DE REIMPUTACIN

TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Como ya fue indicado, en el caso del ingreso como

recaudacin, el contribuyente puede solicitar a
travs de Sunat Virtual la imputacin del saldo
del que disponga, para ser aplicado a su deuda
tributaria o aduanera.
Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Deuda exigible en cobranza coactiva: La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr
la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva
que apruebe la administracin tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
(2) Orden de pago; La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, como por ejemplo por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
A-18
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Para ello, previamente debe tener conocimiento del
nmero de orden de la boleta de pago con la que
Sunat registr el ingreso en forma de recaudacin;
21
dicho nmero puede ser consultado en Sunat Operaciones en Lnea, siguiendo la ruta que se indica a
continuacin.
A continuacin se indica cmo localizar el nmero de orden de la boleta de pago con la que Sunat registr el ingreso como
forma de recaudacin.
Una vez ya obtenido el nmero de orden con el cual la Sunat ingres en forma de recaudacin los montos de la cuenta de
detracciones, procederemos a solicitar la reimputacin.
Paso 1:
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
Paso 2:
Ingresar el nmero de orden.
Paso 3:
Ingresar el monto pendiente de reimputar y el tipo de deuda al que se reimputar:
Culminada la solicitud de reimputacin, se emitir la constancia de presentacin respectiva.
A-20
ASESORA TRIBUTARIA
23
TRIBUTACIN SECTORIAL
Impuesto a los espectculos pblicos

no deportivos
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe, desarrollaremos los aspectos ms importantes del Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos : la hiptesis de incidencia,
los sujetos pasivos, la base imponible, la tasa del impuesto, entre otros.
As, el objetivo del presente informe es brindar la informacin pertinente respecto
a este impuesto, a fin de poder cumplir correctamente con el pago correspondiente,
en la medida que el contribuyente se encuentre dentro del mbito de la norma.
INTRODUCCIN
La creacin del Impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos (en adelante, IEPND) fue dispuesta
por el texto original del artculo 54 de la Ley de
Tributacin Municipal(1) como un tributo destinado
a gravar el importe pagado por el acceso a eventos
dirigidos a una masa de espectadores; habindose
excluido de su mbito de aplicacin a los espectculos culturales debidamente autorizados o
calificados por el Instituto Nacional de Cultura(2),
calificacin que en determinado momento solo
fue atribuida a los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional(3).
No obstante, con el transcurso del tiempo, la norma
original de creacin ha sufrido variaciones, lo que,
junto con disposiciones de otros tributos, han
originado que se halla elaborado el Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal(4);
sin perjuicio de ello, la finalidad original de este
tributo se mantiene vigente tal como apreciaremos
en las lneas siguientes, en las que detallaremos
los elementos relacionados con su mbito de
aplicacin, elementos de la relacin tributaria,
determinacin y pago.
I.
HECHO GENERADOR DEL IEPND
De conformidad con lo dispuesto por el

artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, el
(*)
IEPND grava el monto que se abona por presenciar

o participar en espectculos pblicos no deportivos
que se realicen en locales y parques cerrados;
siendo que la obligacin tributaria se originar en
el momento que se realice el pago, a fin de tener
derecho, al ingreso para presenciar o participar
en el espectculo.
Considerando lo indicado por la citada norma,
podemos sealar que aun cuando el nombre de
este impuesto hara pensar que se trata de una
afectacin a la organizacin de eventos no deportivos, en realidad lo que se est gravando es
la muestra de solvencia de aquel que adquiere la
entrada, es decir, la afectacin se dirige a la capacidad contributiva que se evidencia al momento
de pagar la entrada; razn por la cual podemos
afirmar que se trata de un impuesto que grava
el consumo.
Asimismo, de la redaccin de la norma se puede
apreciar que el hecho generador de la obligacin
tributaria del IEPND se materializa en el acto de
realizar un desembolso econmico por cualquiera
de las siguientes dos actividades:
(i) presenciar o
(ii) participar de eventos que tengan la condicin
de espectculos pblicos no deportivos(5).
En efecto, esta redaccin responde a la modificacin introducida por la Ley N 29168(6), toda
vez que antes de la modificacin introducida por
dicha Ley, el IEPND solo gravaba el pago que se
Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin
por la PUCP.
(1) Dictada por el Decreto Legislativo N 776, publicado el 31 de diciembre de 1993.

(2) Actualmente, el Ministerio de Cultura.
(3) Asimismo, cabe indicar que de conformidad con la Ley N 28657 (publicada el 29 de diciembre de 2005) se precisa que estn exonerados
del IEPND, los espectculos taurinos calificados como culturales por parte del Instituto Nacional de Cultura desde la vigencia del Decreto
Legislativo N 776 y hasta el 18 de agosto de 2005, fecha de publicacin de la sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente
N 044-2004/AI-TC).
(4) Aprobado mediante el Decreto Supremo N 156-2004-EF, publicado el 15 de noviembre de 2004.
(5) Al respecto, si bien el texto actual del citado artculo 54 no hace indicacin alguna que exija expresamente que la calificacin del espectculo
pblico no deportivo sea realizada por determinada entidad, y aun cuando la jurisprudencia del Tribunal Fiscal no ha se ha pronunciado al
respecto, a modo informativo corresponde sealar que el Reglamento de Organizacin y Funciones del Ministerio de Cultura, aprobado por el
Decreto Supremo N 005-2013-MC (publicado el 20 de junio de 2013), indica que la funcin de calificar la realizacin de espectculos pblicos no deportivos recae en la Direccin General de Industrias Culturales y Artes de dicho Ministerio, siendo el Director Nacional del Instituto
Nacional de Cultura su mxima autoridad.
(6) Ley que promueve el desarrollo de espectculos pblicos no deportivos.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
efectuaba por presenciar; as, al introducir

tambin el trmino participar se ampli
el mbito de aplicacin de dicho tributo.
Sobre el particular, cabe traer a colacin
que antes de haberse realizado la mencionada modificacin, el Tribunal Fiscal haba
emitido la Resolucin N 06537-5-2003,
dictada como precedente de observancia
obligatoria, en la cual se estableci el
siguiente criterio:
De conformidad con el artculo 54 de la Ley de
Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, el pago por derecho a asistir a
bailes abiertos al pblico no se encuentra gravado
con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos.
Al respecto, resulta pertinente mencionar

que la citada Resolucin del Tribunal Fiscal
(RTF) se emiti porque dicha entidad no
tena claridad respecto al alcance del
mbito de aplicacin del IEPND, habiendo
dualidad de criterio sobre el particular,
toda vez que con la Resolucin N 6584-1997 dicho Tribunal haba establecido
que la asistencia para participar en una
diversin o esparcimiento pblico llevado
a cabo en un local cerrado se encontraba
gravado con el IEPND, mientras que en
la Resolucin N 1070-3-1997, seal
que no puede extenderse el concepto
de espectculo al baile para efecto de
su afectacin con el IEPND.
Pues bien, como se puede apreciar, la dualidad de criterio antes explicada respecto
al mbito de aplicacin del IEPND fue solucionada con la emisin de la Resolucin
N 06537-5-2003; no obstante, dicho criterio que exclua al acto de participacin
ya no sera aplicable a raz de la modificacin
introducida a la Ley de Tributacin Municipal
mediante la Ley N 29168.
Ahora bien, es de notar que las dos posibilidades de interpretacin planteadas
en los criterios evaluados con Resolucin
N 06537-5-2003 fluyen del texto de la
norma, por lo que consideramos que la
Ley N 29168, en lugar de introducir una
modificatoria al artculo 54 de la Ley de
Tributacin Municipal, debi precisar los
alcances de esta norma.
En todo caso, lo cierto es que actualmente
el IEPND no solo grava el importe pagado
por presenciar espectculos sino tambin
al que se paga por participar de ellos, lo
que involucra espectculos pblicos no
deportivos en los cuales el asistente no
se limita a una funcin de observador.
Cdigo Tributario, la obligacin tributaria,

que es de derecho pblico, es el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente; asimismo,
el artculo 7 del citado cdigo indica que
deudor tributario es la persona obligada
al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
Sobre el particular, tratndose del IEPND,
el artculo 55 de la Ley de Tributacin Municipal establece que son sujetos pasivos
del IEPND las personas que adquieran
entradas para asistir a los espectculos
pblicos no deportivos (deudores tributarios en condicin de contribuyentes).
Agrega la citada norma que son responsables tributarios, en calidad de agentes
perceptores del IEPND, las personas que
organizan los espectculos, siendo responsables solidarios al pago del mismo
el conductor del local donde se realiza el
espectculo afecto (deudores tributarios
en condicin de responsables).
Conforme a lo sealado se puede apreciar que la condicin de sujeto pasivo se
identifica en el adquirente (pudiendo ser
persona natural o jurdica) puesto que es
este quien realiza el hecho previsto en la
norma como conducta gravada: pagar
por la entrada, soportando as el peso
econmico de la afectacin tributaria.
Asimismo, se puede ver que en este esquema, una vez pagado el importe de la
entrada, la responsabilidad de pagar el
IEPND al agente recaudador (Administracin Tributaria Municipal) recaer sobre
aquel que percibi dicho importe, es decir,
sobre el organizador del espectculo.
As, si el organizador de espectculo no
cumpliera con la obligacin tributaria
que le corresponde o no pueda ser posible realizarle el cobro, la Administracin
podr cobrar el importe correspondiente
al IEPND al conductor del local en su
calidad de responsable solidario.
Por otro lado, en cuanto a las obligaciones
formales, el mismo artculo 55 de la Ley
de Tributacin Municipal, dispone que los
agentes perceptores estn obligados a presentar una declaracin jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con
una anticipacin de siete (7) das antes de
su puesta a disposicin del pblico.
Adems, tratndose de espectculos

temporales y eventuales, dicho agente
perceptor est obligado a depositar
una garanta, equivalente al quince por
ciento (15 %) del IEPND calculado sobre
la capacidad o aforo del local en que
se realizar el espectculo, debindose
tener presente que vencido el plazo para
la cancelacin del impuesto, el monto
de la garanta se aplicar como pago a
cuenta o cancelatorio de dicho impuesto,
segn sea el caso.
En relacin con ello, es pertinente mencionar que no se ha aprobado un formato
nico para la presentacin de la referida
declaracin jurada, por lo cual cada municipalidad se ha encargado de elaborar su
propio formato. As por ejemplo, a fin de
graficar nuestra exposicin, presentamos
un formato que fue elaborado por el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
de la Municipalidad Provincial de Lima.
III. BASE IMPONIBLE

En cuanto al monto sobre el cual se calcula el IEPND, cabe sealar que el artculo
56 de la Ley de Tributacin Municipal
establece que la base imponible de este
tributo est constituida por el valor de la
entrada para presenciar o participar en
los espectculos que elija el sujeto pasivo
del impuesto.
Ahora bien, la misma norma seala que
en caso de que el valor que se cobra por la
entrada, asistencia o participacin de los
espectculos incluya servicios de juegos,
alimentos o bebidas, u otros, la base
imponible, en ningn caso, ser inferior
al 50 % de dicho valor total.
As pues, respecto al prrafo anterior
podemos indicar lo siguiente a modo
de ejemplo:
Si la entrada a un espectculo pblico
no deportivo asciende a S/ 250.00 y
este incluye varios conceptos como por
ejemplo: entrada del evento, cubiertos,
bebidas, cotilln, entre otros, la norma
seala que la base imponible del IEPND no
podr ser menor al 50 % del valor total,
por tanto en nuestro ejemplo la base
imponible para el clculo del impuesto
al espectculo pblico no deportivo no
podr ser menor a S/ 125.00.
El esquema sera el siguiente:
Base imponible del IEPND
II. SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA Y OBLIGACIN DE
PRESENTAR UNA DECLARACIN
JURADA
Valor de entrada para presenciar o participar

en el espectculo (S/ 250.00)
Valor de entrada + servicios adicionales = no

menor al 50 % del valor total (S/ 125.00)
En primer trmino cabe recordar que de

acuerdo con lo sealado en el artculo 1 del
% aplicable, segn el tipo de espectculo
% aplicable, segn el tipo de espectculo
A-22
TRIBUTACIN SECTORIAL
III. TASAS DEL IMPUESTO
De acuerdo con lo sealado en el
artculo 57 de la Ley de Tributacin Municipal, el IEPND se calcula aplicando sobre
la base imponible tasas diferenciadas en
funcin al tipo de espectculo, segn lo
siguiente(7):
Tipo de espectculo
Tasa del
impuesto
a) Espectculos taurinos
a.1) Espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0,5 % de la
Unidad Impositiva Tributaria.
10 %
a.2) Para aquellos espectculos

cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior
al 0.5 % de la Unidad Impositiva Tributaria.
5%
b) Carreras de caballo
15 %
c) Espectculos cinematogrficos.
10 %
d) Concierto de msica en general.
0%
e) Espectculo de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,

conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, y
circo.
0%
f)
10 %
Otros espectculos pblicos
Clase de espectculo
Pago del IEPND
Tratndose de espectculos permanentes.
El segundo da de
cada semana, por los
espectculos
realizados en la semana
anterior.
Tratndose de espectculos temporales o eventuales
El segundo da hbil
siguiente a su realizacin
Cabe sealar que la forma de pago

antes referida no es definitiva, puesto
que en caso de espectculos eventuales y
25
temporales, y cuando existan razones que

hagan presumir el incumplimiento de la
obligacin tributaria, excepcionalmente
la Administracin Tributaria Municipal
est facultada a determinar y exigir el
pago del impuesto en la fecha y lugar
de realizacin del evento.
Dicha excepcin fue incluida a travs del
artculo 2 de la Ley N 29168, la cual modific el artculo 58 de la Ley de Tributacin Municipal, publicada el 20/12/2007
y vigente a partir del 01/01/2008.
Es de notar, que tratndose de los espectculos de concierto de msica en general y espectculo de folclor nacional,
teatro cultural, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet, y
circo el IEPND se calcula con la tasa 0
%; lo que nos lleva a pensar que el efecto
econmico es el mismo de una inafectacin, sin embargo, a diferencia de lo que
ocurrira si se tratara realmente de una
exclusin del mbito de aplicacin, en
este caso subsiste la obligacin de cumplir con las obligaciones formales antes
descritas, tales como la presentacin de
una declaracin jurada.
IV. RECAUDACIN Y FORMA DE PAGO

De acuerdo con lo previsto en el
artculo 59 de la Ley de Tributacin
Municipal la recaudacin y administracin del IEPND corresponde a la municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin
se realice el espectculo; debindose
cumplir con pagar dicha obligacin de
la siguiente manera:
De conformidad con lo previsto en el
artculo 58 de la Ley de Tributacin Municipal, este tributo se pagar de la siguiente forma:
(7) Dichos porcentajes fueron establecidos por la Ley N 29168, la cual entr en vigencia a partir del 01/01/2008.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Principales conceptos remunerativos afectos a

EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones - SNP
n el presente informe se abordarn los diferentes conceptos remunerativos en

los cuales el empleador tendra que efectuar las aportaciones a EsSalud y las
retenciones pertinentes al trabajador, como es la ONP. Asimismo, resulta importante la correcta determinacin de los tributos como el pago oportuno por parte
del empleador, por lo que en este informe se indica cul debera ser el correcto
tratamiento tributario y laboral a fin de cumplir con las obligaciones tanto de la
empresa como del trabajador.
INTRODUCCIN
I.
Antes de desarrollar los principales conceptos

afectos a las aportaciones a EsSalud y retenciones
de la ONP, debemos previamente indicar sobre qu
importe se calculan los mencionados tributos, para
lo cual el artculo 6 del TUO del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral(1) (en adelante, LPCL) nos seala los conceptos
que constituyen remuneracin para todo efecto
legal, es decir, el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie,
cualquiera sea la forma o denominacin que
tenga, siempre que sean de su libre disposicin.
Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador
directamente en calidad de alimentacin principal,
como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No
constituye remuneracin computable para efecto
de clculo de los aportes y contribuciones a la
seguridad social as como para ningn derecho
o beneficio de naturaleza laboral el valor de las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.
1. EsSalud:
Es alud: Es un organismo pblico descentralizado, con personera jurdica de derecho pblico interno, cuya finalidad es dar cobertura
a los asegurados y a sus derechohabientes
a travs del otorgamiento de prestaciones
de prevencin, promocin, recuperacin,
rehabilitacin, prestaciones econmicas
y prestaciones sociales que corresponden
al rgimen contributivo de la Seguridad
Social en Salud, en un marco de equidad,
solidaridad, eficiencia facilidad de acceso a
los servicios de salud.
Por lo que podemos indicar que remuneracin

es aquella retribucin que percibe el trabajador
por sus servicios. Sin embargo, existen diferentes
conceptos que a pesar de no ser reconocidos por
norma expresa como remuneracin, cumplen con
determinadas caractersticas por lo que formaran
parte de la base imponible para poder determinar
las aportaciones a cargo del empleador as como
las aportaciones por parte del trabajador.
Asimismo, los artculos 19 y 20 del T.U.O del
Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios(2) sealan los conceptos
considerados como no remunerativos, al no cumplir
con tres particularidades principales: i) contraprestativo; ii) de libre disposicin, y iii) que signifique
un incremento patrimonial.
(*)
DEFINICIONES
2. Sistema Nacional de Pensiones - SNP: Este

sistema beneficia a los trabajadores sujetos al rgimen de la actividad privada (Ley
N 4916 - Decreto Legislativo N 728), a los
obreros y a los funcionarios y servidores pblicos bajo el rgimen de la actividad pblica
(Decreto Legislativo N 276) no incorporados
al Rgimen del Decreto Ley N 20530. Es
un sistema de reparto, el cual tiene como
caracterstica principal el otorgamiento de
prestaciones fijas sobre contribuciones
no definidas en valor suficiente para que
la aportacin colectiva de los trabajadores
financie las pensiones.
En la actualidad, este sistema es administrado por
la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)(3).
II. MBITO DE APLICACIN

De acuerdo a la legislacin laboral por regla
general, la retribucin que se le otorga al trabajador es originada por la puesta a disposicin
de su actividad, siendo el empleador el que
asume el riesgo del trabajo realizado por el
subordinado.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR.

(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR.
(3) Aprobado por el Decreto Ley N 19990 o SNP.
A-24
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Asimismo, este carcter contraprestativo no es absoluto pues
esta regula supuestos en que a pesar de la inactividad temporal
del trabajador no se suspende el pago de la remuneracin,
como por ejemplo podemos citar a la licencia por enfermedad
o el descanso vacacional. Estos supuestos son conocidos como
suspensin imperfecta, pues se mantiene la relacin laboral a
pesar que una de las prestaciones no se haga efectiva por un
tiempo determinado.
Por otro lado, recordemos que existen montos considerados
remunerativos por ley que no tienen una explicacin contraprestativa, como es el caso de las gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad o la asignacin familiar, las cuales se justifican
por su funcin social. Donde adems, por convenio colectivo o
por decisin unilateral del empleador, tambin puede pactarse
la entrega de remuneraciones sin que se exija la prestacin
efectiva del servicio; es por ello que a continuacin revisaremos
los diferentes supuestos afectos o no al EsSalud y al Sistema
Nacional de Pensiones - SNP.
27
Subvencin econmica mensual (practicante Senati)
NO
Remuneracin o jornal bsico
Remuneracin permanente
Remuneracin de los socios de cooperativas
Remuneracin por la hora de permiso por

lactancia
NO
Remuneracin integral anual - cuota
Ingresos del conductor de la microempresa

afiliado al SIS
NO
NO
Ingresos del conductor de la microempresa - seguro regular
NO
2. Ingresos por asignaciones:
III. TIPOS DE INGRESOS

Empleador
1. Ingresos:
Empleador
Descripcin de los ingresos
EsSalud
seguro
regular
trabajador
Trabajador
Sistema
Nacional de
Pensiones
19990
Renta
5a categora
retenciones
Ingresos
Alimentacin principal en dinero
Alimentacin principal en especie
Comisiones o destajo
Comisiones eventuales a trabajadores
Trabajo en sobretiempo (horas extras)

25 %
Trabajo en sobretiempo (horas extras)

35 %
Trabajador
EsSalud
seguro
regular
trabajador
Sistema
Nacional de
Pensiones
19990
Renta
5a categora
retenciones
Asignacin familiar
Asignacin o bonificacin por educacin

(1)
NO
NO
Asignacin por cumpleaos
NO
NO
Asignaciones
Asignacin por matrimonio
NO
NO
Asignacin por nacimiento de hijos
NO
NO
Asignacin por fallecimiento de familiares
NO
NO
Asignacin por otros motivos personales

(2)
Asignacin por festividad
NO
NO
Trabajo en da feriado o da de descanso
Asignacin provisional por demanda de

trabajador despedido
NO
NO
NO
Incremento en SNP 3.3 %
Asignacin vacacional
Incremento por afiliacin a AFP 10.23 %
NO
Asignacin por escolaridad 30 jornales

bsicos/ao
NO
NO
Incremento por afiliacin a AFP 3.00 %
NO
NO
NO
NO
Premios por ventas
Asignaciones otorgadas por nica vez con

motivo de ciertas contingencias
Prestaciones alimentarias - suministros

directos
Asignaciones otorgadas regularmente
Asignacin por fallecimiento 1 UIT
NO
NO
NO
Prestaciones alimentarias - suministros

indirectos
NO
NO
Vacaciones truncas
Remuneracin da de descanso y feriados

(incluida la del 1 de mayo)
Remuneracin en especie
Compensacin vacacional
Remuneracin vacacional
Remuneraciones devengadas
3. Ingresos por bonificaciones:

Empleador
S
Trabajador
EsSalud
seguro
regular
trabajador
Sistema
Nacional de
Pensiones
19990
Renta
5a categora
retenciones
Bonificaciones
Bonificacin por 25 y 30 aos de servicios
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
Bonificacin por cierre de pliego
NO
NO
Bonificacin por produccin, altura, turno,

etc.
Bonificacin por riesgo de caja
Bonificaciones por tiempo de servicios
Bonificaciones regulares
Bonificaciones Cafae (3)
NO
NO
NO
Compensacin por trabajos en das de

descanso y en feriados
Bonificacin por turno nocturno 20 %

jornal bsico
Bonificacin contacto directo con agua

20 % jornal bsico
Bonificacin unificada de construccin
Bonificacin extraordinaria temporal - Ley

29351
NO
NO
Bonificacin extraordinaria proporcional

Ley 29351
NO
NO
4. Ingresos por gratificaciones / aguinaldos

Empleador
EsSalud
seguro
regular
trabajador
Trabajador
Sistema
Nacional de
Pensiones
19990
Renta
5a categora
retenciones
Gratificaciones / aguinaldos
Indemnizacin por no reincorporar a un

trabajador cesado en un procedimiento de
cese colectivo - DS 001-96-TR
NO
NO
NO
Indemnizacin por realizar horas extras

impuestas por el empleador
NO
NO
NO
6. Ingresos por conceptos varios

Empleador
Trabajador
Essalud
seguro
regular
trabajador
Sistema
Nacional de
Pensiones
19990
Renta
5a categora
retenciones
Bienes de la propia empresa otorgados

para el consumo del trabajador
NO
NO
Bono de productividad
NO
NO
Canasta de Navidad o similares
NO
NO
Compensacin por tiempo de servicios
NO
NO
NO
Gastos de representacin (movilidad, vestuario, viticos y similares) - libre disponibilidad
Incentivo por cese del trabajador (4)
NO
NO
NO
Licencia con goce de haber
Movilidad de libre disposicin
Movilidad supeditada a asistencia y que

cubre solo el traslado
NO
NO
Participacin en las utilidades - pagadas

antes de la Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta
NO
NO
Participacin en las utilidades - pagadas

despus de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta
NO
NO
Conceptos varios
Gratificaciones por Fiestas patrias y Navidad
Otras gratificaciones ordinarias
Gratificaciones extraordinarias
NO
NO
Aguinaldos de julio y diciembre
Gratificaciones proporcional
Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad - Ley 29351
NO
NO
Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo o invalidez
NO
NO
NO
Gratificaciones proporcional - Ley 29351
NO
NO
Recargo al consumo
NO
NO
Refrigerio que no es alimentacin principal
NO
NO
Subsidios por maternidad
NO
NO
NO
Subsidios de incapacidad por enfermedad
NO
NO
NO
Condiciones de trabajo
NO
NO
NO
Impuesto a la Renta de quinta categora

asumido
NO
Sistema Nacional de Pensiones asumido
Sistema Privado de Pensiones asumido
Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo o invalidez pendientes por liquidar
NO
NO
NO
Sumas o bienes que no son de libre disposicin
NO
NO
NO
5. Ingresos por indemnizaciones

Empleador
EsSalud
seguro
regular
trabajador
Trabajador
Sistema
Nacional de
Pensiones
19990
Renta
5a categora
retenciones
Ingresos: indemnizaciones
Indemnizacin por despido injustificado u
hostilidad
NO
NO
NO
Indemnizacin por muerte o incapacidad
NO
NO
NO
Indemnizacin por resolucin de contrato

sujeto a modalidad
NO
NO
NO
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
NO
NO
NO
Ingresos de cuarta categora que son considerados de quinta categora
NO
NO
Indemnizacin por retencin indebida de

CTS artculo 52 D.S N 001-97-TR
NO
NO
NO
Ingresos cuarta-quinta sin relacin de dependencia
NO
NO
A-26
ASESORA TRIBUTARIA
29
LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS
Las notas de crdito y dbito en los registros

de compras y ventas electrnicos
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a obligatoriedad del envo electrnico de los registros de compras y ventas, ha

generado en los contribuyentes diversas interrogantes respecto de la correcta
anotacin de las notas de crdito y/o dbito. En el presente informe se aborda la
mencionada anotacin, aclarando las dudas surgidas.
INTRODUCCIN
En el da a da de las empresas es frecuente que con
posterioridad a la emisin de los comprobantes de
pago por las operaciones cotidianas, se produzcan
eventualidades que deban regularizarse mediante
un ajuste del importe de dichas operaciones.
Ante esta coyuntura es menester emitir los documentos conocidos como notas de crdito y/o
dbito que nos permitirn realizar el ajuste correspondiente tanto al dbito como al crdito fiscal,
segn la propia naturaleza del citado ajuste.
En los registros electrnicos existen diferentes
particularidades para el registro de los citados
documentos, las cuales se exponen en el presente
informe.
I.
NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
Las notas de crdito y/o dbito tienen la particularidad de modificar el importe de una
operacin, con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago, por lo que su emisin
repercute en la determinacin del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, IGV).
Notas de crdito
Tanto en operaciones de ventas como en operaciones de compras existen circunstancias como
la anulacin de la operacin, descuentos, bonificaciones, devoluciones, modificaciones en los
precios pactados previamente, que implican que
se produzcan ajustes tanto al impuesto bruto
por las operaciones de venta como al crdito
fiscal por las operaciones de compra.
Campo
Longitud
Descripcin
Formato
Para la deduccin del impuesto bruto (en el caso

de nota de crdito por ventas), o la deduccin
al crdito fiscal (en el caso de nota de crdito
por compras), debern cumplirse los requisitos
establecidos en los artculos 26 y 27 de la Ley
del IGV.
Notas de dbito
Por otro lado, cuando se requiera recuperar
costos o gastos en los que puede incurrir el
proveedor (intereses, mora u otro motivo por
el cual se pueda incrementar el importe de la
operacin), con posterioridad a la emisin del
correspondiente comprobante de pago, debe
emitirse la nota de dbito.
Sin embargo, tal como lo establece el artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago, de
manera excepcional se podr emitir una nota
de dbito como documento sustentatorio de
las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, segn conste en el
respectivo contrato, en cuyo caso, se entiende
que no modifica ningn tipo de operacin.
II. REGISTRO DE COMPRAS ELECTRNICO

Para la anotacin de las notas de crdito y/o dbito
en el Registro de Compras electrnico, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
Formato 8.1.
En caso se trate del Registro de Compras Formato
8.1, se llenarn los siguientes campos (columnas)
respetando las reglas y estructura que se sealan
a continuacin:
26
27
28
29(1)
30
10
Hasta 20
Hasta 20
Fecha de emisin del compro- Tipo de comprobante Nmero de serie del Cdigo de la dependencia Nmero del comprobante de pago que se modifica.
de pago que se mo- comprobante de pago Aduanera de la Declaracin bante de pago que se
difica.
que se modifica.
nica de Aduanas (DUA) o modifica.
de la Declaracin Simplificada de Importacin (DSI)
DD/MM/AAAA
Numrico
Alfanumrico
Alfanumrico
Alfanumrico
1. Obligatorio, si campo 6 = 07 1. Obligatorio

si 1. Obligatorio si cam- 1. Obligatorio si campo 1. Obligatorio
si
o 08 o 87 o 88 o 97 o 98
campo 6 = 07 o
po 6 = 07 o 08
27 = 50 , 52. Vacampo 6 = 07
lidar con parmetro
o 08 o 87 o
2. Menor o igual al periodo in08 o 87 o 88
o 87 o 88 o 97
Observaciones
formado
o 97 o 98
o 98
tabla 11
88 o 97 o 98
3. Menor o igual al periodo de- 2. Validar con parme- 2. . Aplicar Regla Geneclarado.
tro tabla 10
ral (por tipo de doc.)
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Ajuste de crdito fiscal a la importacin de bienes.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Del cuadro anterior se debe entender lo siguiente:
(tipo de comprobante de pago) se consignen los cdigos 97

o 98, correspondientes a Nota de crdito - No domiciliado
y Nota de dbito - no domiciliado respectivamente; documentos que segn las Reglas generales de la informacin de
los comprobantes de pago y/o documentos, que establece la
Resolucin de Superintendencia 361-2015/Sunat (la misma
que establece las estructuras de los formatos), no podrn
registrarse en el formato 8.1 del Registro de compras.
Para el Registro de Compras Formato 8.1, los campos 26 al

30 se utilizarn para anotar el documento origen al cual se le
realiza el ajuste (registro de notas de crdito y/o dbito).
En el campo 6 se consigna el tipo de comprobante de pago
o documento que se ingresa, por lo que si se trata de alguno
de los siguientes:
Nota de crdito
Es decir, existe una contradiccin entre lo permitido en las

estructuras del citado formato y las Reglas generales para la
anotacin del comprobante de pago, y lo ms curioso, es que
ambos se encuentran regulados en la misma resolucin de
superintendencia.
Nota de dbito
Nota de crdito especial
Nota de dbito especial
Nota de crdito - No domiciliado
Esperemos, pues, que con el pasar del tiempo, se vayan adaptando adecuadamente las estructuras, para que no generen
confusiones al momento del registro.
Nota de dbito - No domiciliado

Se deber ingresar obligatoriamente informacin en los
campos 26 al 30 (2).
Formato 8.3
Como dato curioso, encontramos que la estructura del formato 8.1 seala que se deber ingresar informacin en los
citados campos siempre que entre otros, en la columna 6
En caso se trate del Registro de Compras Simplificado Formato 8.3, se llenarn los siguientes campos (columnas):
Campo
19
20
21
22
Longitud
10
Hasta 20
Hasta 20
Descripcin
Fecha de emisin del comprobante de

pago que se modifica.
Tipo de comprobante de
Nmero de serie del comprobante

de pago que se modifica.
Nmero del comprobante

Formato
DD/MM/AAAA
Numrico
Alfanumrico
Alfanumrico
1. Obligatorio, si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88.

Observaciones
2. Menor o igual al periodo informado

3. Menor o igual al periodo sealado en el
campo 1.
2. Validar con parmetro

tabla 10.
Notamos que en el caso de la versin simplificada del Registro

de Compras, no se toman en cuenta las notas de crdito
ni las notas de dbito por adquisiciones a no domiciliados,
tal cual lo sealan las Reglas generales de la informacin
de los comprobantes de pago y/o documentos.
2. Aplicar Regla General (por tipo

de doc.).
III. REGISTRO DE VENTAS ELECTRNICO

La anotacin de las notas de crdito y notas de dbito en
el Registro de ventas e ingresos electrnico, debe ceirse
a las siguientes estructuras y reglas:
Formato 14.1 Registro de Ventas e Ingresos

Campo
27
28
29
30
Longitud
10
Hasta 20
Hasta 20
Descripcin
Fecha de emisin del comprobante de pago

o documento original que se modifica o
documento referencial al documento que
sustenta el crdito fiscal.
Tipo del comprobante de

Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica

o cdigo de la dependencia
aduanera.
Nmero del comprobante de

pago que se modifica o Nmero de la DUA, de corresponder.
Formato
DD/MM/AAAA
Numrico
Alfanumrico
Alfanumrico
1. Obligatorio si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88 y campo 34 <> 2.

Observaciones
2. Menor o igual al periodo informado.

campo 1.
2. Validar con parmetro

tabla 10.
Por lo tanto, se tiene claro que la nota de crdito y/o nota de

dbito, requiere que se ingrese la informacin referente al
documento origen que modifica en los campos (columnas),
27 al 30. Dicho documento origen debe tener fecha menor
o igual a la fecha de la nota de crdito o dbito registrada.
A-28
Los campos sealados en el prrafo anterior sern de obligatorio llenado, cuando se registren los siguientes documentos:
(2) El campo 29 ser de obligatorio llenado solo en el caso de que se trate del ajuste de
una DUA o de un despacho simplificado.
LIBROS Y REGISTROSA ELECTRNICOS
31
crdito o nota de dbito anulada, no es obligatorio el llenado

de estos campos.
Nota de crdito
Nota de dbito
Formato 14.2 Registro de Ventas e Ingresos Simplificado
Nota de crdito especial
Para este formato, la informacin a ingresar es la misma, es

decir no sufre ninguna variacin con respecto a la que se ingresa
en el formato 14.1. La nica diferencia radica en los campos
que se deben llenar.
Nota de dbito especial

Se debe tener en cuenta que si el campo 34 (Estado), tiene
valor 2, es decir si se trata de un ingreso de una nota de
Campo
19
20
21
22
Longitud
10
Hasta 20
Hasta 20
Descripcin
Fecha de emisin del comprobante de

pago o documento original que se modifica
o documento referencial al documento que
sustenta el crdito fiscal.
Tipo del comprobante

Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica o Cdigo de la dependencia aduanera.
Nmero del comprobante de

pago que se modifica o nmero de la DUA, de corresponder.
Formato
DD/MM/AAAA
Numrico
Alfanumrico
Alfanumrico
1. Obligatorio si campo 6 = 07 o 08 y campo 25 <> 2.

Observaciones
2. Menor o igual al periodo informado.

campo 1.
2. Validar con parmetro tabla 10.
A diferencia de la versin completa (Formato 14.1), debe tenerse en cuenta el campo 25 (Estado), puesto que si este tiene
valor 2, se trata de un ingreso de un documento anulado o
inutilizado, no siendo en este caso, obligatorio el llenado de
los mencionados campos.
Las notas de crdito se deben registrar con signo positivo

o negativo?
Al tratarse de una nueva forma de llevar estos registros contables, surgen situaciones que se deben resolver desde la parte
informtica.
Si bien es cierto, al momento de consignar el cdigo 07

nota de crdito, se identifica el documento a registrar, el
Programa de Libros Electrnicos, no convierte a negativo
dicho registro, por lo que se debe verificar que nuestro
software contable que genera el archivo TXT, genere las
notas de crdito en negativo, de manera tal que vaya disminuyendo el impuesto bruto o el crdito fiscal, para los
registros de ventas e ingresos o el registro de compras,
respectivamente.
Qu hacer cuando son varios los comprobantes de pago

que se modifican con una sola nota de crdito o dbito?
Qu sucede si en un periodo se tienen ms notas de

crdito que ventas o compras?
En dicho caso, es posible consignar cualquiera de los comprobantes de pago modificados como referencia.
Si en un periodo x, el importe de las notas de crdito

superan a los comprobantes de pago, es decir, si los totales del registro arrojan importes negativos, el Programa
de Libros Electrnicos, no tendr problemas en validar
dicho registro, sin embargo, en vista que al momento de
hacer la respectiva anotacin en el PDT 621, dicho aplicativo no permite en el caso de las ventas, que el impuesto
bruto resulte negativo y en el caso de las compras, no se
permite que el crdito fiscal resulte tambin negativo, se
debe manejar esas diferencias a travs de papeles de trabajo, arrastrando dichos importes a los siguientes periodos
(a efectos de declaracin), hasta agotarlos.
IV. SITUACIONES PARTICULARES
Sin embargo, es recomendable detallar la relacin de comprobantes de pago modificados, en los campos de libre disposicin
que contiene cada uno de los registros, de manera tal que en
alguna futura fiscalizacin se pueda tener dicha informacin
disponible en el mismo registro.
Qu hacer en el caso de que se trate de notas de dbito

por penalidades?
Como es conocido, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que de manera excepcional se puede
emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de
las penalidades impuestas por incumplimiento contractual.
En este caso, como se ha sealado en la primera parte, no se
modifica ningn comprobante de pago, sin embargo para
efectos de validacin los campos que corresponden a la informacin del supuesto comprobante de pago modificado son
de obligatorio llenado.
Al no existir dicho comprobante, se debe consignar el mismo
nmero de la nota de dbito emitido, de esta manera se salva
la validacin.
En qu casos se usa la nota de crdito y/o nota de dbito

especial?
El tipo de documento 87, Nota de crdito especial y 88, Nota
de dbito especial puede modificar documento cdigo 13, Documento emitido por las empresas del sistema financiero y de
seguros, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP, y el documento cdigo 14, Recibo
por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua,
telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios
que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
LLENADO DEL PDT
Llenado del PDT N 616 Trabajadores independientes

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
El PDT N 616 aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 032-2015/Sunat (1), est
dirigido a los trabajadores independientes,
personas naturales, directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y los que desempeen funciones de
actividades similares, siempre que se encuentren
obligados a declarar y realizar pagos a cuenta
mensuales por concepto de cuarta categora
de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Cabe precisar que segn lo sealado en el

artculo 86 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, solo existe obligacin de
presentar declaracin por el pago a cuenta mensual
en los casos en que las retenciones no cubrieran
la totalidad de dicho pago a cuenta.
A continuacin se indica la forma correcta en la
que debe procederse al llenado de la versin 1.6
del PDT N 616.
Ingresando al formulario, se encuentra
la pestaa de identificacin en la cual se
deben consignar los datos del trabajador
independiente
Tambin
se deber
consignar
el periodo
a declarar
En la pestaa Detalle de
comprobantes de pago,
se debern ingresar los
recibos por honorarios
emitidos en el periodo en
que se declara.
Se debe indicar si tiene la

constancia de suspensin
de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el 30/01/2015.
A-30
LLENADO DEL PDT
33
Despus de darle clic al botn Nuevo de la

pantalla anterior, aparecer esta pantalla, en la
cual se consignarn los datos de la empresa o
persona que recibi el servicio.
De la pantalla anterior al ingresar en el botn Nuevo, nos

aparece la siguiente ventana,
en la cual se deber ingresar
el tipo de comprobante y los
datos que se refieren a este.
Asimismo, se deber indicar la
fecha de pago del servicio
Se deber indicar, si el
pagador del servicio efectu o no la retencin del
Impuesto a la Renta
Si el servicio se prest a una

persona que carece de RUC,
se deber consignar segn lo
mostrado en la presente ventana.
En este caso, el pagador del servicio no es agente de retencin del
Impuesto a la Renta
La persona natural, al no contar

con la constancia de suspensin de pagos a cuenta y/o retenciones de cuarta categora,
estar sujeta a la retencin del
impuesto.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
La persona natural que reciba

dietas deber consignar ello en
el recuadro referido al Tipo de
comprobante de pago.
Dando clic en el botn Aceptar de la ventana anterior, se muestra la siguiente pantalla en la que se
puede apreciar el total de personas y/o empresas a
las que se prest el servicio profesional.
En el caso que las operaciones en el periodo sean

considerables, la informacin ingresada podr ser
Importada desde un archivo (*.txt), para ello se deber dar clic en importar.
Luego de ello, aparecer la

ventana que se visualiza, debiendo seleccionar la carpeta
en la que se guard el mencionado archivo y dar clic en
Aceptar.
En este paso, se tiene que dar clic

en Validar y Guardar la informacin, luego de lo cual aparecer el mensaje que se aprecia,
debiendo dar click en Aceptar.
A-32
ASESORA TRIBUTARIA
35
COMPROBANTES DE PAGO
Precisiones sobre la obligacin de emitir

comprobantes de pago electrnicos
Informe N 057-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA
3.2 y 3.3 de ese artculo y los artculos 2, 4 y

4-A de la misma resolucin, en lo pertinente.
En relacin con el Sistema de Emisin Electrnica

(SEE) creado por la Resolucin de Superintendencia
N 300-2014/Sunat, se consulta si los nuevos
emisores electrnicos designados mediante la
Resolucin de Superintendencia N 203-2015/
Sunat podran utilizar indistintamente y a su
eleccin el SEE-Del contribuyente y el SEE-SOL.
Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con

lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 300-2014/SUNAT,
el SEE est conformado por el Sistema de
Emisin Electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, a que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/
Sunat(1) (SEE - Del contribuyente) y el Sistema
de emisin electrnica de facturas, boletas de
venta, notas de crdito y notas de dbito, a que
se refiere la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/Sunat(2) (SEE-SOL).
BASE LEGAL
SUNAT, que crea un sistema de emisin electrnica; modifica los sistemas de emisin electrnica de facturas y boletas de venta para
facilitar, entre otros, la emisin y el traslado
de bienes realizado por los emisores electrnicos itinerantes y por quienes emiten o usan
boleta de venta electrnica y designa emisores
electrnicos del nuevo sistema, publicada el
30/09/2014 y normas modificatorias.
SUNAT, que designa nuevos emisores electrnicos
del Sistema de Emisin Electrnica creado por el
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 300-2014/SUNAT, publicada el 04/08/2015.
ANLISIS:
1. El artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 203-2015/SUNAT designa como
emisores electrnicos del SEE creado por el
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 300-2014/SUNAT, siempre que la SUNAT
no les hubiera asignado tal calidad a la fecha
de entrada en vigencia de dicha resolucin:
-
Desde el 15 de julio de 2016, a los sujetos

que al 31 de julio de 2015 tengan la calidad
de principales contribuyentes nacionales.
Desde el 1 de diciembre de 2016, a los
sujetos que al 31 de julio de 2015:
a) Tengan la calidad de principales contribuyentes de la Intendencia Lima.
b) Tengan la calidad de principales contribuyentes de las intendencias regionales y oficinas zonales.
Agrega la citada norma, que los sujetos detallados en el prrafo anterior deben emitir
facturas electrnicas, boletas de venta electrnicas, notas de crdito electrnicas y notas
de dbito electrnicas en el referido sistema,
considerando lo normado en los incisos a) y b)
del numeral 3.1 del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 300-2014/SUNAT, el
tercer prrafo de ese numeral, los numerales
El artculo 2 de la mencionada Resolucin de

Superintendencia N 300- 2014/SUNAT prev
que el emisor electrnico del SEE es el sujeto
que, para efecto del sistema creado en el
artculo 1 antes citado, obtenga o se le asigne
esa calidad en virtud a dicha resolucin u otra
resolucin de superintendencia.
Asimismo, el numeral 2.1 del referido artculo
dispone que la calidad de emisor electrnico
del SEE se asigna a los sujetos que determine la
Sunat, desde la fecha en que esta seale en la
resolucin respectiva. Agrega que a tal efecto,
se debe indicar si se asigna dicha calidad,
respecto de todas o parte de sus operaciones
y, si pueden usar, indistintamente, cualquiera
de los dos sistemas comprendidos en el SEE
o si deben usar nicamente uno de ellos.
Por su parte, el numeral 3.1 del artculo 3 de
la aludida resolucin de superintendencia establece que los sujetos a los que se les asigne
la calidad de emisor electrnico, sin indicar
que deben usar solo uno de los dos sistemas
comprendidos en el SEE, tendrn la obligacin de emitir el(los) comprobante(s) de pago
electrnico(s) correspondiente(s) a travs del
SEE, respecto de las operaciones que se indican
a continuacin o parte de ellas:
a) Tratndose de la factura electrnica, en los
supuestos previstos en el numeral 17.1 del
artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 1 del artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, segn se use el SEE - Del contribuyente
o el SEE-SOL, respectivamente
respectivamente.
b) Tratndose de la boleta de venta electrnica, en los supuestos previstos en
el numeral 19.1 del artculo 19 de la
Resolucin de Superintendencia N 0972012/SUNAT y normas modificatorias
o en el numeral 1 del artculo 14 de la
(1) Que crea el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, publicada el 29/04/2012 y normas modificatorias.
(2) Que ampla el Sistema de Emisin Electrnica a la factura y documentos vinculados a esta, publicada el 17/06/2010 y normas modificatorias.
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/SUNAT y normas
modificatorias, segn se use el
SEE-Del contribuyente o el SEESOL, respectivamente
respectivamente.
Agrega el tercer prrafo del referido
numeral que dichos sujetos estn obligados a emitir, cuando corresponda,
las notas de crdito y las notas de
dbito en el SEE.
electrnicas; debiendo, adems, emitir

notas de crdito y/o notas de dbito a
travs del SEE, cuando corresponda.
2. Como se puede apreciar de lo dispuesto

por las normas glosadas en el tem anterior, en la resolucin que designa a los
emisores electrnicos del SEE se debe indicar: (i) si pueden usar, indistintamente,
cualquiera de los dos sistemas comprendidos en el SEE, o (ii) si deben usar solo
uno de dichos sistemas. Asimismo, se
ha previsto que cuando no se indique
que se debe usar solo uno de los dos
sistemas antes mencionados, el emisor
electrnico designado estar obligado
a emitir las facturas electrnicas y/o las
boletas de venta electrnicas respecto
de las operaciones consideradas en el
sistema que use, pudiendo ser este el
SEE-Del contribuyente o el SEE-SOL; debiendo, adems, emitir notas de crdito
y/o notas de dbito a travs del SEE,
cuando corresponda.
Siendo ello as, dado que la Resolucin
de Superintendencia N 203- 2015/
SUNAT no ha establecido que los
emisores electrnicos designados por
esta deben emitir los comprobantes
de pago electrnicos usando solo uno
de los dos sistemas comprendidos en
el SEE, dichos contribuyentes podrn
utilizar, indistintamente, el SEE-Del
contribuyente o el SEE-SOL para su
emisin; debiendo, adems, emitir
notas de crdito y/o notas de dbito
a travs del SEE, cuando corresponda.
Lo antes sealado se desprende tambin
de lo dispuesto en la referida resolucin,
al haber establecido que los mencionados emisores deben emitir facturas,
boletas de venta, notas de crdito y
notas de dbito electrnicas en el SEE
considerando lo normado en los incisos
a) y b) del numeral 3.1 del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia
N 300-2014/SUNAT, los cuales facultan
precisamente a usar indistintamente
los sistemas antes mencionados en los
supuestos contemplados en los mismos.
CONCLUSIN
Los emisores electrnicos designados mediante la Resolucin de Superintendencia
N 203-2015/SUNAT podrn utilizar indistintamente y a su eleccin el SEE-Del
contribuyente o el SEE-SOL para emitir
facturas electrnicas y boletas de venta
A-34
Nuestra opinin
Raul Abril Ortiz(*)
El comercio electrnico y la globalizacin

han permitido que el mercado se ample
a niveles nunca antes pensados, hoy un
proveedor de Tacna puede vender un producto o servicio a un cliente de Tumbes,
o tambin a un cliente en el exterior, con
total normalidad.
Uno de los inconvenientes, anteriormente, era la emisin del comprobante
de pago, que al ser fsico, requera de un
cuidado especial en el traslado y para la
entrega, generando costos adicionales,
por ejemplo, a las empresas de servicios
que podan brindar sus servicios por internet, pero que deban enviar el comprobante de pago va courier.
Otro y quiz el mayor de los inconvenientes
era el de almacenamiento de los documentos,
por ejemplo, en el caso de los supermercados
o los grandes almacenes que generan diariamente muchas ventas en ticketera, por lo
que se vean en la obligacin de contratar
empresas logsticas que se encarguen de
almacenar dichos documentos.
Es en ese contexto que se genera la necesidad de la emisin de comprobantes de
pago de manera electrnica, necesidad
recogida por la Sunat a partir de 2010
en que se emite la Resolucin de Superintendencia N 188-2010, que brinda
la plataforma SOL de la Sunat para que
aquellos contribuyentes que as lo deseen
puedan utilizarla a fin de emitir comprobantes de pago de manera electrnica.
Durante los primeros aos, el sistema fue
adoptado por unos pocos contribuyentes,
puesto que el hecho de generar sus facturas
desde la web de la Sunat, implicaba que
luego dicha emisin deba ser trasladada a
los sistemas del contribuyente, generando
un doble trabajo, adems que el hecho de
tener que ingresar a la clave SOL cada vez
que se necesite girar un comprobante de
pago, generaba demoras.
En consecuencia, se haca indispensable
que la Sunat apruebe la emisin de los
comprobantes de pago desde el propio
sistema del contribuyente, cosa que sucedi con la publicacin de la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012/Sunat.
De esta forma se tenan dos sistemas
que en el fondo se parecan, puesto que
(*)
generaban comprobantes de pago electrnicos, pero desde un diferente origen.

Ante ello, posteriormente, en el 2014,
con la Resolucin de Superintendencia
N 300-2014 Sunat, se unifican ambos
sistemas en uno solo, llamndolo Sistema
de Emisin Electrnica (SEE), el cual es
conformado por:
SEE SOL (Sistema de emisin electrnica desde la clave SOL)
SEE Del Contribuyente (Sistema de
emisin electrnica desde el propio
sistema del contribuyente)
Entonces tenemos tres normas que regulan
la emisin electrnica de comprobantes de
pago, una para cada uno de los dos sistemas
de emisin y otra que los unifica.
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA - SEE
(R.S. N 300-2014/Sunat)
SEE - SOL
(R.S. N 188-2010/
Sunat)
Sistema de emisin
electrnica desarrollado por la Sunat que
permite la emisin
desde el portal Sunat
Operaciones en Lnea
SEE - Del Contribuyente

(R.S. N 097-2012/
Sunat)
Sistema de emisin
electrnica que
permite la emisin
desde los propios
sistemas del contribuyente
Esta ltima resolucin que unifica ambos

sistemas, seala qu es lo que el contribuyente debe realizar en caso que la
resolucin de superintendencia que lo
designa como emisor electrnico, no
establezca de manera explcita cul de los
dos sistemas debe utilizar, dejando abierta
la posibilidad de utilizar indistintamente
cualquiera de los dos sistemas.
Por lo tanto, en vista que la Resolucin
de Superintendencia N 203-2015, designa como emisores electrnicos del SEE,
creado por el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 300-2014/Sunat,
a aquellos contribuyentes sealados en
su artculo nico, sin establecer cul de
los dos sistemas deben elegir, y dicho
artculo 1 establece que el sistema de
emisin electrnica est conformado por
el SEE del Contribuyente y el SEE SOL,
nuestra posicin es concordante con
la de la Administracin Tributaria, en el
sentido de que el contribuyente puede,
indistintamente y a su eleccin, utilizar
cualquiera de ambos sistemas para emitir
sus comprobantes de pago de manera
electrnica, adems de las notas de crdito y/o dbito, cuando corresponda.
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
37
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Transportar bienes con documentos que no son

considerados comprobantes de pago
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
e acuerdo con el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye
infraccin el transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o guas de remisin. En el presente informe el autor aborda la configuracin de la infraccin y las sanciones aplicables en los diferentes regmenes, incidiendo en los ms recientes pronunciamientos que respecto de los mencionados
requisitos ha emitido el Tribunal Fiscal y la Sunat.
I.
ASPECTOS GENERALES
1. Determinacin de la infraccin y sancin

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, as como de facilitar, a travs de cualquier
medio que seale la Sunat, la informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago electrnicos,
guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
Artculo 174
Numeral 5
Rgimen
Sancin
Rgimen general
50 % de la UIT
o internamiento temporal
del vehculo (6)
Rgimen especial
25 % de la UIT o
internamiento temporal de
vehculo (6)
RUS
0.3 % de los I o internamiento temporal del

vehculo (7)
En ese sentido, la infraccin bsicamente consiste

en transportar bienes o personas con documentos
que no renan los requisitos de los comprobantes
de pago o guas de remisin establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
que la resolucin estar consentida y firme en la

va administrativa cuando:
Como se observa en el cuadro anterior, la sancin

vara de acuerdo al rgimen tributario del contribuyente. De ese modo, la multa, en cualquiera de
los regmenes, se aplica en las dos (2) primeras
oportunidades de comisin de la infraccin.
b. Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado el desistimiento y este fuese aceptado

mediante resolucin; o,
Mientras que, de acuerdo a la Nota 6) de las

Tablas I y II y la Nota 7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de
internamiento temporal del vehculo a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra
en la infraccin. A tal efecto, se entender que
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades
cuando las sanciones de multa respectivas hubieran
quedado firmes y consentidas.
Se considera que una sancin administrativatributaria ha quedado firme y consentida cuando
se han agotado todas las vas administrativas para
cuestionar el acto administrativo o han transcurrido
los plazos para presentar los medios impugnatorios
y estos no se han presentado. En ese sentido, la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007Sunat, en su artculo 13, numeral 13.3.2. seala
(*)
a. El plazo para impugnarla sin pagar hubiese

vencido, y no mediase la interposicin del
recurso respectivo;
c. Se hubiese notificado una resolucin que pone

fin a la va administrativa.
De ese modo, la sancin de internamiento temporal
de vehculo se aplicar con un mximo de 30 das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la
Sunat, mediante resolucin de superintendencia.
2. Supuesto de hecho y configuracin

de la infraccin
Como hemos sealado, la infraccin bsicamente
consiste en transportar bienes o personas con
documentos que no renan los requisitos de
los comprobantes de pago o guas de remisin
establecidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
En ese sentido, cuando un sujeto obligado a emitir
comprobantes de pago o guas de remisin traslade
personas o bienes con documentos que incumplan
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
los requisitos establecidos en el artculo 8 y el artculo 19,

numeral 19.2 de la Resolucin de Superintendencia N 00799-Sunat, Reglamento de Comprobantes de Pago, incurrir en
la infraccin que es materia de anlisis en el presente informe.
De ese modo, cabe citar los diferentes pronunciamientos
realizados por el Tribunal Fiscal y la Sunat respecto a la configuracin de la infraccin:
en la que se cometa esta infraccin, corresponde aplicar como

sancin una multa y a partir de la tercera corresponder aplicar
la sancin de internamiento temporal del vehculo.
Sancin segn tablas Criterio de gradualidad: frecuencia y/o acreditacin
Infraccin
Tabla
Sancin
1a
Oportunidad
2a
Oportunidad
50 % UIT o
internamiento
Multa:
25 % UIT
Multa:
50 % UIT
II
25 % UIT o
internamiento
Multa:
12 % UIT
Multa:
25 % UIT
III
0.3 % de los
ingresos o
internamiento
Multa:
0.2 % de I
Multa:
0.3 % de I
Resolucin N 8759-2-2007 - Consignacin de datos errados en la gua

de remisin
En el caso, el Tribunal Fiscal concluy que si bien la Administracin consider
que el documento presentado por la recurrente en el momento de la intervencin no reuna los requisitos y/o caractersticas para ser considerado como
gua de remisin, debido a que verific que el nmero del DNI del destinatario
de esos bienes no corresponda a la persona mencionada como tal, es preciso
anotar que el Reglamento de Comprobantes de Pago, no exige al transportista
que realice la comprobacin de la veracidad de dicho documento (esto es
verificar si el nmero de RUC consignado en dicha gua es correcto) a efecto
de dar validez a la gua de remisin que emita.
En ese sentido, cuando en el traslado de bienes el transportista deba emitir
una gua de remisin, solo est obligado a consignar el RUC o el tipo y nmero
del documento de identidad del destinatario de los bienes y no a comprobar
la veracidad de dicha informacin, a efectos de cumplir con los requisitos
exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo que el hecho de
que el nmero de DNI consignado en la gua de remisin no corresponda al
destinatario de los bienes, no determina que se configure la infraccin prevista
en el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Resolucin N 15161-2-2013 - Inscripcin en el RUC
En el caso, se dej sin efecto la resolucin de multa girada por el numeral 5
del artculo 174 del Cdigo Tributario, dado que no se encontraba acreditado
que el destinatario de la operacin de transporte de bienes se haya encontrado
obligado a contar con RUC, resultando suficiente que haya consignado su
nmero de documento de identidad, por lo que el documento reuna los requisitos y caractersticas de una gua de remisin-transportista, no habiendo
incurrido en la infraccin sealada.
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000 - Informacin impresa o no necesariamente impresa
En el citado informe, la Sunat concluye que se incurre en las infracciones
tipificadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y
no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Art. 174,
numeral 5
En el informe, la Sunat seal que tratndose de las guas de remisin transportista emitidas por las empresas de transporte terrestre para sustentar el traslado de
hidrocarburos, GLP, GNC, GNL y OPDH, existe imposibilidad absoluta de que estas
consignen en dichos documentos el nmero de registro a que alude el inciso d)
del acpite 2.1 del numeral 19.2 del artculo 19 del RCP; de ese modo, no puede
afirmarse que ellas estn transgrediendo o quebrantando la obligacin de incluir en
dichas guas de remisin el nmero de registro en cuestin.
En ese sentido, toda vez que para imputar la comisin de infraccin tributaria
se requiere que el sujeto de que se trate haya vulnerado alguna norma tributaria, no siendo este el caso de las empresas de transporte terrestre de hidrocarburos, GLP, GNC, GNL y OPDH que emiten guas de remisin transportista
para sustentar el traslado de tales bienes, sin incluir en estas el nmero de
registro a que alude el inciso d) del acpite 2.1 del numeral 19.2 del artculo
19 del RCP, en dicho supuesto no se configura la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario.
Internamiento
30 das
Multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat (i)

La multa que sustituye al internamiento por decisin
de la Sunat (ii) en el caso de la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se grada
de la siguiente manera:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
Frecuencia
Peso bruto
vehcular (en
TM)
1a
oportunidad
De 0 hasta 25
50 % UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
Ms de 25
hasta 39
75 % UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
Mas de 39
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
(i)
(ii)
2a
oportunidad
3a
oportunidad
(Multa rebajada)
4a
oportunidad
(Multa sin rebaja)
Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es
equivalente a cuatro (4) UIT.
No se grada la multa que sustituye al internamiento por decisin de la Sunat, cuando el infractor al que se le autoriz terminar su trayecto no hubiera cumplido con
internar el vehculo materia de la sancin de internamiento en el depsito o establecimiento designado por la Sunat.
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor

La multa que sustituye el internamiento a solicitud del
infractor (i), relativa a las multas por infracciones sealadas en
la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del
Cdigo Tributario, se grada de la forma siguiente:
Criterio de gradualidad: frecuencia (i)
II. RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE
A-36
Internamiento
15 das
Igualmente, la nota 4) del Anexo IV referido, precisa que la

multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat, y
la multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor,
se graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose
de la multa que sustituye al internamiento por facultad de la
Sunat en virtud a que el infractor al que se le autoriz terminar
su trayecto no hubiera cumplido con internar el vehculo materia
de la sancin de internamiento en el depsito o establecimiento
designado por la Sunat.
Tabla
1a
oportunidad
2a
oportunidad
3a
oportunidad
1.5 UIT
2 UIT
2.5 UIT
3 UIT
II
50 % UIT
1 UIT
1.5 UIT
2 UIT
III
25 % UIT
50 % UIT
75 % UIT
1 UIT
(Multa rebajada)
La sancin aplicable a este caso se grada segn el siguiente

cuadro. Cabe reiterar que por la primera y segunda oportunidad
4a Oportunidad y
siguientes
Cabe referir que la Nota 3) del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007-Sunat seala que el internamiento
se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) das calendario
contados desde el da siguiente de levantada el acta probatoria
que corresponda segn el Reglamento de Internamiento, este
acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en
los trminos sealados en el stimo prrafo del artculo 182 del
Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la sancin mxima
de treinta (30) das calendario de internamiento.
Al respecto, cabe precisar que el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago establece la informacin impresa y no necesariamente impresa que se consigna en la gua de remisin, de tal forma que el
encabezado de tal numeral precisa que es aplicable para efecto de lo sealado
en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario; de ese modo,
entendemos que la infraccin se configura en tanto se est obligado a consignar la informacin impresa o no necesariamente impresa.
Informe N 058-2016-SUNAT/5D0000
3a Oportunidad (2)
(i)
4a
oportunidad
(Multa sin rebaja)
Se aplica la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, en donde se
indica que la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.

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A S E S O R

Consideraciones acerca del nuevo RUS

SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL

Los sujetos que pueden acogerse al NRUS, son

b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de

II. SUJETOS QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL

CONTADORES & EMPRESAS / N 279

Tratndose de contribuyentes que provengan del

El acogimiento al Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en

a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas

b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

c. Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino

IV. CATEGORAS DEL NUEVO RUS

d. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles

Entreguen bienes en consignacin.

k. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto

m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del

III. ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

1ra. quincena - Junio 2016

V. FORMA DE PAGO DEL NUEVO RUS

mensuales, a travs boleta de pago del NRUS, en los bancos

VIII. COMPROBANTES QUE ESTN AUTORIZADOS A EMITIR Y

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los

Los sujetos del presente Rgimen solo debern emitir y entregar

VI. SUPUESTOS DE INCLUSIN DE OFICIO AL NUEVO RUS

VII. CAMBIOS DE RGIMEN:

Los sujetos del presente rgimen podrn optar por acogerse

La Sunat podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen

IX. RESPECTO A LAS PERCEPCIONES

as economas capitalistas tienen como uno de sus pilares la libre empresa, es

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

Por su parte, el segundo prrafo del artculo 55

RENTA GRAVABLE DE TERCERA CATEGORA

En estricto, renta gravable sera aquella suma que

1ra. quincena - Junio 2016

Creemos que cuando el artculo 24-A,

En consecuencia, el importe de los egresos

II. GASTOS NO SUSCEPTIBLES DE

El emisor se identifica con un RUC de otro contribuyente.

Sustentados en comprobantes de pago no fidedignos:

Sustentados en comprobantes de pago emitidos por

Nombre o razn social del adquirente difiere del consignado

Sustentados en comprobantes de pago emitidos por

CONTADORES & EMPRESAS / N 279

III. CUNDO SE DEBE PAGAR LA TASA ADICIONAL DEL 4.1 %?

El impuesto se abona dentro del mes

El impuesto se abona en el mes de

Asimismo, deber presentarse una gua para pagos varios

Sin embargo, los dividendos contemplados en el artculo 24-A

IV. SUPUESTOS QUE NO PUEDEN SER CONSIDERADOS COMO

1ra. quincena - Junio 2016

4) A travs de la RTF N 15452-1-2011 se establece que las

Venta de acciones entre personas naturales no domiciliadas

Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la

CONTADORES & EMPRESAS / N 279

que el literal h) del artculo 9 de dicha ley, establece que dicha

enajenacin de valores mobiliarios fuera del pas ya que los

El Impuesto a la Renta se determina de la siguiente manera:

Conforme con el literal g) del artculo 76 de la LIR, las rentas

Ahora bien, en este caso el enajenante y el comprador son