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Entendindose como planeacin los objetivos perseguidos por personas naturales o jurdicas
responsables del tributo que buscan la optimizacin de la gestin de los ingresos, costos y
gastos que afectan los resultados de cada uno de las unidades de negocio.El objetivo de la
planeacintributaria es que el empresario adopte medidas para cumplir con todas las normas
fiscales, sin incurrir en hechos que puedan aumentar el nivel de tributacin, y evitar sanciones,
con la utilizacin de los mecanismos que la ley misma proporciona para disminuir su efecto, o
para promover actividades que el Estado quiere impulsar.
En tal sentido las estrategias fiscales vienen siendo el conjunto de acciones o medios para
lograr dichos fines, haciendo claridad que dichas estrategias se pueden observar desde el
punto de vista de personas naturales, jurdicas y desde el punto de vista del sujeto activo que
es el Estado.
En consecuencia lo que busca toda persona natural o jurdica es cumplir con su objeto social
buscando generar utilidades sostenibles a largo plazo que le permitan cubrir sus obligaciones,
dar remuneracin a los accionistas y conservar el patrimonio de la entidad.
En efecto para la fijacin de utilidades se deben tener en cuenta los impuestos y utilizar las
estrategias necesarias para disminuir la tasa real de tributacin que realmente es muy alta.
Con base en lo expuesto se hace necesario que todos los empresarios, administrador o
cualquier profesional debe tener conocimiento de la norma, debe estar actualizado y buscar
los mecanismos para informarse permanentemente del cambio en materia tributaria y fiscal.
Es necesario definir la posicin del empresario frente al cumplimiento de la Ley, pues ante
todo la planeacin debe enmarcarse dentro de la legalidad, por cuanto si est fuera de ella no
tiene sentido. Por esto hay conceptos que se deben precisar.
Evitar: Apartarse de algn dao, precaver, impedir que algo suceda ejemplo no vender para
evitar la ganancia ocasional, no consignar el efectivo en un banco para evitar el 4 por mil. Es un
acto lcito.
Evasin: Emplear mecanismos para no pagar los impuestos que corresponde pagar.
Eludir el cumplimiento de la Ley.
Ejemplo: Ocultamiento de ingresos, inclusin de gastos o pasivos inexistentes. Es acto ilegal
Usar: Disfrutar de una cosa.
Cumplir: Ejecutar o llevar a efecto, como cumplir el propsito del legislador.
Emplear o Utilizar las alternativas legales.
Ejemplo: Hacer una operacin que tiene exencin tributaria abrir una cuenta AFC (Ahorro al
Fomento de la Construccin).
Para un trabajador hacer depsitos en un fondo de pensiones son actos lcitos y ms an
cumplen los objetivos de la ley. (Armando Parra Escobar 2006 Pg. 36)
Juan Carlos Bedoya Albarracn, Contador Pblico Especialista en Revisora y auditoria externa
Especialista en Gerencia
USO DE INCENTIVOS
TRIBUTARIOS
RELACIN PORCENTUAL
IMPUESTOS E INGRESOS
RELACIN GASTO
LABORAL E INGRESOS
TRABAJADORES
NO INCURRIR EN
HECHOS GRAVADOS
RELACIN DE
IMPUESTOS UTILIDAD
NIVEL DIVIDENDOS A
ACCIONISTAS
La grafica anterior nos indica que el empresario para cumplir con las metas de la planeacin
tributaria debe utilizar estrategias, entendiendo por estas el uso de alternativas legales, como
el uso de incentivos tributarios que el Estado emite a travs la norma como son: La inversin
en proyectos de cine, inversin en activos fijos, la creacin de nuevas empresa segn la ley
1429 de 2010, inversiones en zonas francas.
La relacin porcentual de impuestos e ingresos muestra el porcentaje de impuesto sobre la
renta sobre los ingresos totales y entre estos y la utilidad neta, con miras al crecimiento de la
empresa,el cumplimiento con los acreedores y proporcionar una remuneracin adecuada a los
accionistas.
No incurrir en hechos gravados, esto explica las equivocaciones de los gobiernos tanto
nacional como municipal que emiten leyes gravando en forma excesiva ciertas actividades,
haciendo que las empresas no sean rentables. Lo que conlleva a que el gobierno deje de
percibir impuestos, aportes parafiscales y los trabajadores pierdan sus empleos.
En este tema es necesario hacer una claridad. A pesar de que muchos autores coinciden en
que el Estado, no es un buen generador de ingresos utiliza estrategias como las reformas
tributarias para recaudar recursos los cuales una buena parte provienen de los impuestos,
adicionalmente el gobierno busca incentivar la inversin extranjera en el pas, para que haya
nuevos capitales, nuevas empresas.
Por la cual no debemos confundir la poltica fiscal y la poltica tributaria. Entendiendo por
poltica tributaria los esfuerzos que utiliza el gobierno para obtener impuestos, y la poltica
fiscal es la administracin de los ingresos, gastos y financiamiento del sector pblico
enmarcando su finalidad haca, facilitar e incentivar el buen desempeo de la economa
nacional para:
Ejemplo: Economa estancada, consumo bajo, empresas sin producir con toda su capacidad.
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Especialista en Gerencia
RAZONABE RELACIN
PORCENTUAL IMPUESTOS /
INGRESOS
RAZONABLE RELACIN
IMPUESTOS / UTILIDAD
NETA
PROPORCIN UTILIDAD
DESPUS IMPUESTOS Y
PATRIMONIO
COMBINAR EFECTOS DE
SOCIEDAD Y SOCIOS
DISMINUIR CARGA
LABORAL E
INCREMENTAR
REMUNERACIN
EMPLEADO
ESTRUCTURA AGIL
PARA ADAPTARSE A
CAMBIOS LEGALES
Estos indicadores son los que utiliza el estado con el fin de evaluar el comportamiento de
carcter tributario en las organizaciones de los diversos sectores, analizando el desempeo de
las empresas que conforman los diferentes sectores de la economa y realizando las diferentes
acciones tendientes a que exista un orden y una coherencia entre las diferentes actividades y
los tributos recaudados y las diferencias encontradas en las organizaciones de el mismo sector
con el objetivo de controlar la evasin la cual es un indicador de relevancia en Colombia.
Estas metas al ser conocidas por las organizaciones sirven para que exista un desempeo
adecuado y acorde con la medicin requerida y es un instrumento de medicin y estrategia
fiscal para auto evaluacin de las diferentes organizaciones.Que necesitan saber si existe
coherencia entre los objetivos empresariales y si se est cumpliendo a cabalidad con los
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objetivos legales y estatales los cuales debern conservar una misma lnea para que haya una
sinergia entreelaparato productivo como es el de los diferentes sectores y el Estado.
Con base en lo anterior un grupo de inversionistas desea conformar una empresa, en efecto,
buscan la asesora de un experto en tributaria, para que les ayude a buscar estrategias para la
creacin de empresa y lograr de esta manera una buena planeacin que los ayude a crecer
econmicamente. En consecuencia, hace las siguientes recomendaciones.
Basados en la grafica anterior, el asesor tributario toma como base la Ley 1429 del 29 de
Diciembre del ao 2010, que da a los nuevos inversionistas que creen empresas hasta con 50
trabajadores y un capital de 5.000 SMLV grandes beneficios como:
Progresividad en el pago de los parafiscales y otras contribuciones de nmina. Las
pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir de la promulgacin
de la presente ley, realizarn sus aportes al SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, as
como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga de forma progresiva,
siguiendo los parmetros mencionados a continuacin:
Cero por ciento (0%) del total de los aportes mencionados en los dos primeros aos
gravables, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Veinticinco por ciento (25%) del total de los aportes mencionados en el tercer ao gravable,
a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Cincuenta por ciento (50%) del total de los aportes mencionados en el cuarto ao gravable,
a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Setenta y cinco por ciento (75%) del total de los aportes mencionados en el quinto ao
gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Ciento por ciento (100%) del total de los aportes mencionados del sexto ao gravable en
adelante, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
Juan Carlos Bedoya Albarracn, Contador Pblico Especialista en Revisora y auditoria externa
Especialista en Gerencia
$200.000.000
$200.000.000
Gastos de Personal
Cajas de Compensacin 4% $8.000.000,00
ICBF 3%
6.000.000,00
SENA 2%
4.000.000,00
Aportes Parafiscales
$18.000.000,00
Con el ejercicio propuesto vemos como la empresa con una buena asesora y conocimiento de
la norma utiliza las estrategias fiscales, ahorrndose $18.000.000 millones de pesos mensuales
y $216.000.000 anuales. Adems, este incentivo es gradual y por 5 aos.
Progresividad en el pago del impuesto de industria y comercio y otros impuestos. El
Gobierno Nacional promover y crear incentivos, para los entes territoriales que aprueben la
progresividad en el pago del impuesto de industria y comercio a las pequeas empresas, as
como su articulacin voluntaria con los impuestos nacionales. Igualmente, promover entre
los concejos municipales, alcaldas, asambleas departamentales y gobernaciones del pas, la
eliminacin de los gravmenes que tengan como hecho generador la creacin o constitucin
de empresas, as como el registro de las mismas o de sus documentos de constitucin.
Suponiendo para este tem, que la empresa obtuvo uno ingresos anuales totales de
$2.500.000.000 y tiene dicha exencin, el pago del impuesto sera gradual segn lo
determinen los gobiernos municipales. Pero para el primer ao sera exento 100% de los
ingresos. Supongamos una tarifa del 5 por mil del impuesto.
Total Ingresos $2.500.000.000 x 5/1000= $15.000.000 el asiento contable sera el siguiente
Gastos Generales Impuestos $15.000.000
Bancos
$15.000.0000
Progresividad en la matrcula mercantil y su renovacin. Las pequeas empresas que
inicien su actividad econmica principal a partir de la promulgacin de la presente ley, pagarn
tarifas progresivas para la matrcula mercantil y su renovacin, de acuerdo con los siguientes
parmetros:
Cero por ciento (0%) del total de la tarifa establecida para la obtencin de la matrcula
mercantil en el primer ao de desarrollo de la actividad econmica principal.
Cincuenta por ciento (50%) del total de la tarifa establecida para la renovacin de la
matrcula mercantil en el segundo ao de desarrollo de la actividad econmica principal.
Setenta y cinco por ciento (75%) del total de la tarifa establecida para la renovacin de la
matrcula mercantil en el tercer ao de desarrollo de la actividad econmica principal.
Cien por ciento (100%) del total de la tarifa establecida para la renovacin de la matrcula
mercantil del cuarto ao en adelante del desarrollo de la actividad econmica principal.
ART. 8Los beneficios establecidos en los artculos 4, 5 y 7 de la presente ley se
entendern sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones de las pequeas empresas
beneficiarias, en materia de presentacin de declaraciones tributarias, del cumplimiento de
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Especialista en Gerencia
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2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en
cabeza del beneficiario.
3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retencin en la
fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.
4. Las transacciones realizadas a travs de la bolsa de energa en ningn caso estn
sometidas a retencin en la fuente.
5. Los pagos por concepto de cesantas.
En un caso hipottico, la empresa decide hacer una inversin en un C.D.T DE $400.000.000, a
una tasa nominal del 4.5%, a un plazo de 6 meses, los intereses generados no seran sujeto de
retencin en la fuente.
$400.000.000,00*4.5*180/360=$9.000.000*7% retencin por rendimientos=$630.000
El asiento contable sera de la siguiente forma en caso de que le descontaran retencin en la
fuente, en el caso de que no se aplicara la Ley.
Anticipo de Impuestos $630.000
Bancos
$630.000
Un segundo ejemplo hipottico en el caso de las ventas a un agente retenedor, quedara de la
siguiente manera.
Ventas por $150.000.000, una retencin practicada del 3.5%
150.000.000*3.5%=$5.250.000
Anticipo de Impuestos $5.250.000
Ventas
$5.250.000
GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS: Ley 633 2000 Artculo 1 es un impuesto a
cargo de los usuarios del sistema financiero y entidades que lo conforman (E.T., Arts. 870, 875
Ley 633 de 2000, Artculo 1) los sujetos pasivos, estos usuarios y entidades del sistema
financiero y el Banco de la Repblica. El ahorrador individual beneficiario del retiro es sujeto
pasivo cuando se trate de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo.
Los agentes retenedores son el Banco de la Repblica y los establecimientos de crdito, los
cuales son responsables por el recaudo y pago del impuesto. Los establecimientos de crditos
que son agentes retenedores, son: A) Aquellos en los cuales se encuentre la cuenta, B) Los que
expidan los cheques de gerencia, c) Los que efecten cualquier dbito sobre los depsitos
acreditados como saldos positivos de tarjetas crditos. En aquellos casos en los cuales se
utilicen cuentas de depsito en el banco de la repblica, distintas de las previstas en el artculo
879 del ET, dicho banco ser agente retenedor respecto del impuesto que genere dicha
transaccin a la entidad usuaria (E.T., Arts. 876-880 par. Del Art. 871 y Art. 1), el artculo 879
consagra las exenciones del GMF.
Aunque la norma es tan amplia en materia de gravamen a los movimientos financieros,
citaremos algunos ejemplos que los empresarios pueden tener en cuenta, para que pongan en
prctica en sus transacciones financieras.
Citaremos algunos casos en los que no se cobra el gravamen a los movimientos financieros
Juan Carlos Bedoya Albarracn, Contador Pblico Especialista en Revisora y auditoria externa
Especialista en Gerencia
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DATOS INFORMATIVOS
CASILLA
30
31
32
905.505.394,00
115.686.562,00
46.606.949,00
66.226.030,00
2.853.583,00
48.712.042,00
21.404.038,00
16.387.301,00
10.920.703,00
PATRIMONIO
CDIGO
1105
1110
1120
1203
14
1491
1495
1498
PATRIMONIO
16
1625
1640
1650
1655
1690
1216
17
1705
1710
1715
1720
1725
1730
1765
1770
1795
1810
1820
1960
1965
1987
CASILLA
Caja
Bancos y otras entidades
Fondo de liquidez
Fondo de liquidez
Total Efectivo, Bancos, Otras Inversiones
Cartera de Crditos
Provisin Crdito de Consumo
Provisin Crditos Comerciales
Provisin General
Total Cartera de Crditos
Otras cuentas por cobrar
Anticipos de Contratos
Crditos a empleados
Deudoras patronales y empresas
Intereses
Otras cuentas por cobrar
Total Otras Cuentas Por Cobrar
Total Cuentas por Cobrar
Acciones y Aportes
Inversiones disponibles para la venta
Total Acciones y Aportes
Propiedad Planta y Equipo
Terrenos
Construcciones o Montaje en Curso
Ediifaciones
Muebles y equipo de oficina
Equipo de computo y comunicacin
Vehculos
Elementos didcticos
Bienes fondos sociales
Depreciaciacin Acumulada
Total Activo Fijo
Gastos Pagados por Anticipado
Cargos Diferidos
Depsitos en Garanta
Bienes de arte y cultura
Otras inversiones
Total Otros Activos
33
34
35
37
38
39
PATRIMONIO
337.502.452,39
9.251.034.551,11
230.257.485,58
0,00
7.265,00
27 Otros Pasivos
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Especialista en Gerencia
31.988.982.979,00
9.649.393.790,17
132.800.000,00
143.321.386,00
1.010.624.995,00
414.842.984,00
309.708.003,96
25.000.000,00
232.900,00
26.751.633,00
(587.160.845,71)
1.476.121.056,25
0,00
142.519.786,00
6.793.882,00
8.149.528,21
15.274.764,00
172.737.960,21
3.878.196.356,70
Total Pasivo
752.829.765,90
734.149.271,15
1.094.322.477,69
323.487.288,00
2.904.788.802,74
26.157.136.903,80
275.218.593,00
22.436.347,00
241.072.458,00
26.695.864.301,80
0,00
160.372.563,00
0,00
96.109.459,00
347.732.341,00
122.306.495,00
726.520.858,00
27.422.385.159,80
0,00
12.950.000,00
12.950.000,00
108.056.213,40
40
41
23.454.448.114,35
8.534.534.864,65
INGRESOS
INGRESOS
CDIGO
4150-4180 Ingresos Brutos Operacionales Actividad Financiera y Recuperaciones
42 Ingresos Brutos No Operacionales
415046+98 Intereses y Dems Rendimientos Financieros Recibidos
Total Ingresos Brutos (Sume casillas 42 a 44)
Devoluciones, Rebajas y Descuentos Ventas
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Total Ingresos Netos (Casillas 45-46-47)
CASILLA
42
43
44
45
46
47
48
4.075.865.958,00
39.422.626,01
64.001.377,34
4.179.289.961,35
0,00
0,00
4.179.289.961,35
COSTOS
COSTOS
CDIGO
CASILLA
6 Costo de Ventas
Otros Costos
Total Costos (Sume casillas 49+50)
49
50
51
1.101.846.275,62
1.101.846.275,62
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
CDIGO
5105
5110
5115
5120
5125
5140
5310
5315
5395
5405
CASILLA
Gastos de Personal
Gastos Generales
Provisiones
Amortizacin y Agotamiento
Depreciaciones
Gastos Financieros
Prdda en Venta de Activos
Gastos Extraordinarios
Gastos Diversos
Gastos de Ejercicios Anteriores
Total Gastos Opercionales de Administracin
Gastos Operacionales de Ventas
Deduccin Inversiones en Activos Fijos
Otras Deducciones
TOTAL DEDUCCIONES (Sume casillas 52 a 55)
905.505.394,00
925.992.361,59
217.439.442,00
84.786.614,00
108.547.239,00
28.871.964,68
0,00
82.130.306,00
5.410.600,00
52
53
54
55
56
2.358.683.921,27
0,00
0,00
0,00
2.358.683.921,27
RENTA
CDIGO
CASILLA
RENTA
57
58
59
60
61
62
63
64
0,00
718.759.764,46
0,00
0,00
0,00
718.759.764,46
0,00
0,00
0,00
718.759.764,46
718.759.764,46
GANANCIAS
OCASIONALES
GANANCIAS OCASIONALES
CDIGO
CASILLA
65
0,00
66
0,00
67
0,00
68
0,00
LIQUIDACIN PRIVADA
CDIGO
QUIDACIN PRIVADA
CASILLA
69
70
71
72
73
74
237.190.722,00
0,00
237.190.722,00
0,00
0,00
237.190.722,00
75
0,00
76
77
78
79
0,00
0,00
0,00
0,00
El ejercicio de declaracin de renta fiscal, muestra claramente cul sera el impuesto a pagar
por un empresario, si no se tiene una buena planeacin y estrategia tributaria. Pero si se aplica
la 1429 de 2010, la empresa estara exenta de pagar impuesto de renta por valor de
$237.190.722
Con base en lo expuesto anteriormente podemos concluir que la planeacin tributaria conjuga
el anlisis y estudio jurdico de los impuestos con el efecto econmico y proporciona
aplicaciones concretas para la organizacin de las empresas, su estructuracin desde el punto
de vista societario y la planeacin tributaria.
Juan Carlos Bedoya Albarracn, Contador Pblico Especialista en Revisora y auditoria externa
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