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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Definicin:
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Numero de RUC
Periodo tributario
Total de ingresos al mes
Categora
Importe a pagar
El pago tambin podr ser realizado va online a travs del sistema SUNATOPERACIONES en lnea SOL, llenando el formulario virtual N 1611.
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Definicin:
Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las operaciones en moneda
nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en
empresas del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero
cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto las operaciones exoneradas
sealadas en el apndice de la citada ley.
1. QU GRAVA EL TRIBUTO?
Grava las operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o
salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las
operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se
utilice, excepto las operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada
ley.
2. EXONERACIONES
Estn exoneradas del ITF, entre otras las siguientes operaciones:
o Los abonos o dbitos en cuentas que corresponden al sector pblico
nacional.
o Los abonos o dbitos en las cuentas utilizadas para el Sistema de pago de
Obligaciones Tributarias-SPOT.
o La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la
empresa del sistema financiero abrir a nombre de sus trabajadores o
pensionistas para el pago de sus remuneraciones o pensiones.
o La acreditacin o dbito en las cuentas de compensacin por tiempo de
servicios - CTS, o de Administradoras de Fondos de Pensiones - AFPs
cuando se trate de fondo de pensiones pago de otras prestaciones.
3. QUIENES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
Los titulares de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero;
Las personas naturales y jurdicas que realicen pagos, adquieran cheques de
gerencia, ordenen giros o envos de dinero o reciban pagos o fondos de
dinero.
Las empresas del sistema financiero respecto de las operaciones gravadas
que realicen por cuenta propia.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
Base Imponible:
La alcuota de este impuesto se aplica sobre el valor o importe de la operacin
afecta.
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Tasa:
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Definicin:
El ITAN, es un impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera
categora sujetos al rgimen general de impuesto a la Renta. El impuesto se
aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior.
La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio.
El ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra
los pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.
1) QU GRAVA EL TRIBUTO?
Este tributo grava el valor de los activos netos, salvo en algunos casos que
prescribe en la presente ley.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio,
que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva.
Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta. Es decir los pagos del ITAN son aplicables contra los pagos
a cuenta de renta, siempre y cuando no exista saldo a favor de renta.
IMPORTANTE: Si no se va a utilizar como crdito se puede considerar como un
gasto
2) EXONERACIONES DEL IMPUESTO
Estn exonerados del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como
aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio
siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no
opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que
se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso.
En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada
una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la
empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la
escisin.
En este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto
en este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin simple.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y
alcantarillado.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Alcuola
0% Hasta S/. 1, 000,000
0.4% Por el exceso de S/.1, 000,000
El impuesto para el ejercicio 2011 se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre
la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Ejemplo:
La empresa "Mansearais." con RUC 20418150551 presenta su declaracin PDT 648
para determinar el ITAN a pagar el da 12 de abril 2012 (ltimo da de vencimiento para
este contribuyente) sin efectuar el pago del mencionado impuesto. El da 13 de abril de
2012 efecta el pago con gua de pagos varios.
Se desea saber cmo efectuar el pago del impuesto calculado por S/. 4,400.00 y llenar el
formulario de gua de pagos varios.
Solucin:
Como ya se haba indicado bastar con la presentacin del formulario 1662 Gua de
Pagos Varios, cuyo llenado ser de la siguiente manera
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Mquinas Tragamonedas.-
1. QU GRAVA EL TRIBUTO?
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Gastos de mantenimiento:
Es el monto equivalente al 2% del ingreso neto mensual.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
La empresa casino las vegas s.a.c , que se dedica a las explotacin de juegos de
casino y maquina tragamonedas , durante el mes de marzo del 2007 ha obtenido
ingresos brutos por dinero destinado a los juegos de casino y de maquinas tragamonedas
por un monto de S/. 125,000.00 y el monto total por premios entregados en el mismo
mes asciende a la suma de S/. 42,500.00
Se sabe que en ele mes de febrero del 2007 quedo un saldo pendiente de deduccin por
premios otorgados en el mismo mes por un importe de S/. 30,000.00
Solucin: Determinamos el impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas
Ingreso por apuestas y
Mquinas tragamonedas
Premios otorgados
Saldo de deduccin pendiente
del mes anterior
Ingresos netos
Gastos de mantenimiento
(2% del ingreso neto)
Base imponible
Impuesto a pagar 12%
82 500
-30 000
52 500
-1 050
51 450
6 174
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE IMPONIBLE
La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado est constituida por:
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CASO PRCTICO:
El seor Alejandro T. se dedica a la comercializacin de arroz, vende 900 sacos de arroz
pilado de calidad superior a la distribuidora Don Angello SAC. El valor de venta de
cada saco es de S/.100. El importe total asciende a S/. 90,000.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar a Ricardo T.
ser es equivalente el 4% del valor de venta, tal como se detalla a continuacin.
CONCEPTO
MONTO
Valor de venta
S/ 90,000
IVAP (4%)
3,600
Total
S/. 93,600
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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BASE LEGAL
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
b.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
AGENTES DE PERCEPCIN
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
DERECHOS ARANCELARIOS
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
FINALIDAD
BASE LEGAL
QU GRAVA EL TRIBUTO?
Grava el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo
(Importacin para el consumo), dependiendo de la modalidad de negocio
acordado denominado INCOTERMS.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Un arancel es un impuesto o gravamen que se aplica solo a los bienes que son
importados o exportados. El ms usual es el que se cobra sobre las
importaciones; en el caso del Per y muchos otros pases, no se aplican aranceles
a las exportaciones.
EN LA IMPORTACIN
1. AD - Valorem
Objeto del impuesto: este tributo (derecho arancelario) grava la importacin de
todos los bienes.
Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de
la O.M.C.
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%.
2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem
Medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de la
Comunidad Andina que son de carcter no discriminatorio, de conformidad con
el Acuerdo de Cartagena.
(*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA
1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF
3. Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios
Objeto del impuesto: este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario
grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maz
amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos
variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios Piso y
Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Determinacin del impuesto:
Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en
base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DUA de
importacin, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a
dicha fecha en dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada tonelada
mtrica; en caso de existir fraccin en el peso neto se cobrar la parte
proporcional que corresponda.
El artculo 4 del Decreto Supremo N 153-2002-EF establece que los derechos
variables adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la
sobretasa adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Bsico
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
consolidado por el Per ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas
en el Sistema de Franja de Precios.
Tasa: variable.
4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC
Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de determinados bienes,
tales como: combustibles, licores, vehculos nuevos y usados, bebidas gaseosas y
cigarrillos.
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
a) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero
determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos
arancelarios a la importacin.
Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.
b) Sistema especfico: la base imponible lo constituye el volumen importado
expresado en unidades de medida.
Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.
c) Sistema de precio de venta al pblico: la base imponible est constituida por
el precio de venta al pblico sugerido por el importador multiplicado por el
factor
0.840.
El impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el Literal C del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29740.
5. Impuesto General a las Ventas -IGV
Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de todos los bienes.
Base imponible: est constituida por el valor CIF aduanero determinado segn el
Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y dems
impuestos que gravan la importacin.
Tasa impositiva: 16%
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
III.
Base Imponible:
El valor respecto del cual se aplicaran los derechos arancelarios ser el valor
en aduana de las mercancas destinadas al rgimen de importacin para el
consumo.
Tasa:
Los derechos aranceles (arancel Ad valorem) se aplican segn las tasas de
0%, 6% y 11%, segn la subpartida nacional.
CASO PRCTICO
DERECHOS)
(BASE
IMPONIBLE
CALCULO
DE
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
IV.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
2. Aparecer el cuadro con los valores asociados a los tributos o multas vigentes,
debiendo tener en cuenta que:
N.A. = No aplica
S Detalle = Aplica; debiendo pulsar "enter" para el siguiente cuadro con los
valores especficos.
EJEMPLO 1
MEDIDAS IMPOSITIVAS PARA LAS MERCANCAS DE LA SUBPARTIDA
NACIONAL 2203.00.00.00 ESTABLECIDAS PARA SU INGRESO AL PAIS
Gravmenes Vigentes
Valor
Ad / Valorem
12%
27.8%
17%
2%
Derecho Especificos
N.A.
Derecho Antidumping
N.A.
Seguro
1.75%
Sobretasa
5%
Unidad de Medida:
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE LEGAL
Base Imponible:
Tasa:
Las tasas van del 2% al 8.4%. Esta tasa es establecida en funcin al margen operativo
del trimestre.
El margen operativo al que se refiere el prrafo anterior, es el resultado de dividir la
utilidad operativa trimestral, entre los ingresos generados por las ventas del trimestre. El
resultado se redondea a dos decimales.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Trimestre
Enero-Marzo
Abril- Junio
Julio-Setiembre
Octubre-Diciembre
Perodo
Fecha
vencimiento
de
03
06
09
12
BASE LEGAL
Ley N 29790
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Impuesto Predial
BASE LEGAL
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
SUJETOS PASIVOS
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.
BASE IMPONIBLE
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total
de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios
de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao
anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que
formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente el
Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo
a la metodologa aprobada en el Reglamento
Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando
una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha
valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la Municipalidad
respectiva. En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el
valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
Alcuota
Hasta 15 UIT
0.2%
0.6%
Ms de 60 UIT
1.0%
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que
corresponde el impuesto.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CASO PRCTICO
ENUNCIADO
El seor Vctor Carrillo Villalba , tiene un inmueble ubicado en la av. Castilla 120, de la
ciudad de Tarma, dicho predio tiene las siguientes caractersticas:
rea de
: 235 m2
CONSTRUCCION:
rea
: 137.27 m2 un piso
- Muros
:B
: Comercio
- Techo
:C
Antigedad
: 19 aos
- Piso
:G
Estado
: Terminado
- Puertas y ventanas : D
Tipo
: Departamento oficina
- Revestimiento
:D
Clasificacin
: Edificio
- Baos
:F
Estado de conservacin
: Bueno
Solucion:
Valor de la construccin:
Se aplica el valor de los precios unitarios oficiales de construccin aprobados
por Resolucin Ministerial R.M. N 296-2009 VIVIENDA; los valores arancelarios de
terrenos urbanos expresados en nuevo soles, como se trata de un predio con una
antigedad de 19 aos, se considera la depreciacin del 14% de acuerdo a cuadro
adjunto.
Muros y columnas
238.62
Techos
101.66
Pisos
33.78
Puertas y ventanas
61.02
Revestimiento
102.81
Baos
8.57
Instalaciones elctricas
148.49
S/.
44
694.95
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
TASA
0.2%
0.6%
IMP. PARCIAL
108.00
258.48
IMP. TOTAL
108.00
366.48
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
PAGO
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota
ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo
da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de
acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido
desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Tratndose de las transferencias a que se refiere el transferente deber cancelar el
ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de Producida
La Transferencia.
Impuesto De Alcabala
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
CASO PRCTICO
El Sr. Carlos Lpez Miranda tiene una empresa unipersonal que se encuentra en el
rgimen general y decide comprar un inmueble al Sr. Luis Rodrguez Gutirrez. Dicha
operacin presenta las siguientes caractersticas:
Fecha de compra el 25 de marzo del 2001
Precio de venta del inmueble $ 45,000.00
Valor de autoevalu del inmueble S/. 145,000.= para el ao 2001.
SOLUCION:
Para la determinacin del impuesto se toma en cuenta el valor de autoevalu y no el
precio de compa pactado,
Para el desarrollo de este caso se toma en cuenta el clculo del impuesto de alcabala por
el periodo 2001, considerando la deduccin de las 25 UITS. Vigente en ese momento.
El sujeto pasivo del impuesto en este caso es el SR. Carlos Lpez Miranda dl cual es el
comprador. Este valor de autoevalu deber ser ajustado por el ndice de precios al por
mayor (IPM), para lo cual se toma en cuenta el ndice acumulado del ejercicio hasta el
mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia.
CALCULO DEL FACTOR DE AJUSTE
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155.81
1.0035424
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
155.26
DE FACTOR DE AJUSTE
1.0035424
VALOR AJUSTADO
145,513.64
DE MONTO
INAFECTACION
DE BASE IMPONIBLE
75,000.00
70,513.64
70,513.64
3%
IMPUESTO
CALCULADO
2,115.00
Para este caso el Sr. Carlos Lpez Miranda deber pagar un importe de S/. 2,115.00
hasta el ltimo da hbil del mes de abril del 2001 como plazo mximo, para no
encontrase dentro de la aplicacin de una multa.
5.- CMO SE PAGA EL TRIBUTO?
El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
BASE LEGAL
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QU GRAVA EL TRIBUTO?
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
La realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y
rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
II.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes retenedores.
III.
IV.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE LEGAL
BASE IMPONIBLE:
Los entes organizadores determinarn libremente el monto de los premios por
cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la organizacin del
espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.
Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un
mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.
TASA:
La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual
del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
El Impuesto es de periodicidad mensual. A los doce (12) das hbiles del mes
siguiente.
BASE LEGAL
Captulo III del Ttulo II del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Resolucin Ministerial N 003-2013-EF/15, Aprueban Tabla de Valores Referenciales
de Vehculos para efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio
Vehicular correspondiente al ejercicio 2013, (publicado el 05 de enero de 2013)
1. QUE GRAVA EL TRIBUTO?
La propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones,
buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se
computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
2. INAFECTACIONES
a)
b)
c)
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
d)
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e)
Universidades y centros educativos
f)
Vehculos de propiedad de personas jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
3. OBLIGADOS AL PAGO DEL TRIBUTO
Personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos gravados, al 1 de enero del
ao.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
4. COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO
BASE IMPONIBLE:
Es de periodicidad anual.
FORMA DE PAGO
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE LEGAL
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE IMPONIBLE:
La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para presenciar
o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en los
espectculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base
imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
TASA:
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE LEGAL
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el
Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el
importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de numerada la
Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarn de
acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas.
3. COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO
BASE IMPONIBLE
TASA
0621.
Impuesto Al Rodaje
BASE LEGAL
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto Legislativo 8, el Decreto Supremo 009-92EF y dems dispositivos legales y reglamentarios.
1. QUE GRAVA EL TRIBUTO?
El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles para
vehculos.
Respecto al combustible que se elabora en el Per, se encuentra afecta al Impuesto al
Rodaje la operacin de venta de este producto por parte del fabricante (refinera).
Con relacin al combustible elaborado en otros pases y que es trado al Per, se
encuentra afecta al Impuesto al Rodaje tanto la importacin del combustible como su
posterior venta en el pas por parte del importador
2. OBLIGADOS AL PAGO DEL TRIBUTO
En el caso del combustible fabricado en el Per, la refinera es el contribuyente (deudor
legal) del Impuesto al Rodaje.
Por otra parte, tratndose de la importacin de combustible en el Per, debemos
distinguir dos situaciones:
En primer lugar, cuando el importador efecta la operacin de importacin, es
contribuyente (deudor legal) del impuesto al Rodaje.
En segundo lugar, este mismo importador, cada vez que realiza una venta del
combustible importado, deviene otra vez en contribuyente (deudor legal) del Impuesto
al Rodaje.
De otro lado es importante destacar que el deudor econmico de este tributo es el
consumidor final. El productor e importador de combustible para vehculos traslada el
Impuesto al Rodaje hacia adelante, va precios, de tal modo que la carga tributaria pasa
hacia el mayorista, luego al minorista y, por ltimo, recae en el consumidor final, quien
termina por soportar la incidencia definitiva del tributo.
BASE IMPONIBLE
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
El art. 1 del D. Leg. 8 se remite a las reglas del actual Impuesto Selectivo al Consumo.
Al respecto, debemos distinguir dos casos.
Venta en el pas
Por ejemplo, si la refinera vende y emite una factura con fecha 6 de enero, entonces en
esta fecha se ha producido el nacimiento del Impuesto al Rodaje y el plazo para el pago
al Estado viene a ser los primeros doce das hbiles de febrero.
Importacin
En el caso de la importacin de combustible, la Aduana (SUNAT) liquida el tributo en el
mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.
Por tanto, con relacin al Impuesto al Rodaje que se aplica en la importacin de
combustible, el plazo para el pago a favor del Estado es en la misma oportunidad que se
deben cancelar los derechos aduaneros.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE LEGAL
D.S N. 156-2004-EF Artculos 81 al 85 del Texto nico Ordenado (TUO)
de la Ley de Tributacin Municipal. Creacin del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, de periodicidad anual, con tasa de 5%, ser
fiscalizado y recaudado por la SUNAT y destinado al Fondo de
Compensacin Municipal.
D.S.N 057-2005-EF Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo. Publicado el 10 de mayo de 2005, Res de Sup. N 0542009/SUNAT, Artculos 81 al 85 de la ley de tributacin municipal.
R.M. N 034-2014-EF/15 Aprueba la Tabla de Valores Referenciales para
efectos de determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo correspondiente al ao 2014.
R. de S. N 062-2014/SUNAT Modifica la R. de S. N 091-2005/SUNAT,
que dict disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.
Base Imponible
59
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Tasa:
La tasa del impuesto es del 5%.
LUGARES DE PAGO
Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes:
60
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Perodo
a) Pago al contado
30 de abril de 2014
b) Pago Fraccionado
Primera Cuota
30 de abril de 2014
Segunda Cuota
31 de julio de 2014
Tercera Cuota
31 de octubre de 2014
Cuarta Cuota
31 de enero de 2015
TASAS MUNICIPALES
Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos Municipales cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la Municipalidad
de un servicio pblico o administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo
con la Ley Orgnica de Municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de ndole contractual.
61
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE LEGAL
1. QU GRAVA EL TRIBUTO?
Es una tasa que se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
Servicios pblicos que se prestan por arbitrios municipales:
Limpieza Pblica: Comprende la organizacin, gestin y ejecucin
del servicio de recoleccin domiciliaria de residuos slidos, barrido
de calles, avenidas, pistas y areas de beneficio pblico. Comprende
adems el servicio de transporte y disposicin final de residuos
slidos.
reas verdes: Comprende la organizacin, gestin y ejecucin del
servicio de conservacin y mantenimiento de las reas verdes en
parques pblicos, plazas pblicas y areas verdes en bermas pblicas
62
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
63
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
2. QU GRAVA EL TRIBUTO?
La tramitacin de procedimientos administrativos o el aprovechamiento
particular de bienes de propiedad de la Municipalidad
3. QUINES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
Se encuentra sujeto a pagar derechos aquel que realice la tramitacin de
procedimientos administrativos o aproveche de manera particular los bienes
de propiedad de la municipalidad.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
64
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
2. QU GRAVA EL TRIBUTO?
La obtencin de la autorizacin para el desarrollo de actividades econmicas.
3. QUINES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
Estn obligados a pagar la tasa por nica vez aquellos que obtengan la
licencia de funcionamiento como: personas naturales, jurdicas o entes
colectivos, nacionales o extranjeros, de derecho privado o pblico,
incluyendo empresas o entidades del Estado, regionales o municipales, que
desarrollen, con o sin finalidad de lucro, actividades de comercio,
industriales y/o de servicios de manera previa a la apertura, o instalacin de
establecimientos en los que se desarrollen tales actividades.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
La tasa por licencia de funcionamiento deber reflejar el costo real del
procedimiento vinculado a su otorgamiento, el cual incluye los siguientes
conceptos a cargo de la municipalidad: Evaluacin por Zonificacin,
Compatibilidad de Uso e Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil
Bsica.
La municipalidad provincial de Trujillo se establece las siguientes tasas:
65
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
2. QU GRAVA EL TRIBUTO?
La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la
ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad.
Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones.
3. QUINES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
El obligado tributario es el propietario del predio que obtiene un beneficio o un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la ejecucin de obras
pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
Municipalidades calcularn el monto teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.
5. COBRO
66
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
OTRAS ENTIDADES:
CONTRIBUCION AL SENATI
1. BASE LEGAL
Ley N 13771 crea SENATI
Decreto Supremo N 139-94-EF aprueba reglamento de SENATI
2. LA CONTRIBUCIN AL SENATI
La Contribucin al SENATI es una aportacin creada por la Ley No. 26272,
que genera en favor de las empresas industriales aportantes el beneficio del
dictado de carreras tcnicas a su personal para un mejor desempeo de sus
funciones y la formacin de profesionales competentes en el desempeo de
actividades productivas de tipo industrial.
67
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
6.
PLAZO DE PAGO
El pago de la Contribucin se realizar de manera mensual dentro de los
primeros doce (12) das hbiles del mes siguiente en que se abonaron las
remuneraciones.
7.
INSCRIPCIN AL SENATI
Las empresas afectas al pago de la Contribucin debern inscribirse como
contribuyentes en el Padrn que mantiene el SENATI. Para cumplir con esta
obligacin formal, debern presentar la siguiente informacin en las sedes del
SENATI:
Formulario de Inscripcin al SENATI debidamente llenado y firmado por
representante autorizado.
Copia simple de la Ficha RUC.
Copia simple de la Licencia de Funcionamiento.
Copia simple de la minuta de constitucin de la empresa o copia literal de la
ficha de Registros Pblicos.
Contribucion Al Sencico
BASE LEGAL
El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
SENCICO es un organismo pblico descentralizado adscrito al sector
Vivienda, Construccin y Saneamiento, creado por Ley N 21673.
Su organizacin est definida en la Ley de Organizacin y Funciones del
SENCICO, aprobado mediante Decreto Legislativo N 147; as como a
travs de la fusin con el ex ININVI, segn el Decreto Legislativo N 145
Ley del Instituto Nacional de Investigacin, Normalizacin de la Vivienda.
68
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
El Estatuto que rige al SENCICO fue aprobado mediante Decreto Supremo N 0322001-MTC del 17 de julio del 2001.
1) Decreto Legislativo N 147 "Ley de Organizacin y Funciones del Sencico"
Art. 21, 22, 23, y 24
2) Decreto Supremo N 032-2001-MTC "Estatuto del Servicio Nacional de
Normalizacin, Capacitacin e Investigacin para la Industria de la Construccin".
Ar. 49, 50, 52 y 54 .
3) Decreto Supremo N 103-77-EF; el aporte ser deducible de la renta neta de las
Empresas Constructoras, para efectos del Impuesto a la Renta.
4) Decreto Supremo N 263-82-EF, obliga a los contribuyentes al SENCICO a
cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada de Personas Naturales y
Jurdicas, que se dedicen a la actividad de la Contruccin.Art. nico.
5) Resolucin Ministerial N 028-92-EF, el aporte al SENCICO se realizar en la
misma oportunidad en que se efecta los pagos a cuenta del impuesto a la Renta
(20.01.1992).
6) Ley 26485 "Modifican y Establecen la Tasa de Aplicacin de los Aportes al
SENCICO"
7) Decreto supremo N 019-2009-VIVIENDA "Aprueban e incorporan en el TUPA
del SENCICO el procedimiento: Evaluacion y Certificacion de la Cocina Mejorada"
8) Decreto Supremo N 156-2011-EF "Dictan norma que regula las transferencias
de fondos entre distintos entes beneficiarios cuando la SUNAT compruebe la
existencia de error del deudor tributario al indicar el tributo o multa por el cual
efectua el pago"
1.
69
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
3.
Rubro I
Datos del Contribuyente.
70
Rubro II
Relacin de Obras cuya
fecha de inicio se dio
durante el periodo
declarado.
Rubro III
Consignar en forma
mensual las Bases
Imponibles constituidas
por el valor venta de la
factura emitida afectas a
la contribucin al
SENCICO, generadas
durante el periodo
tributario coincidente con
lo asentado en el
Registro de Ventas.
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
presentacin:
FECHA DE
VENCIMIENTO
2y3
4y5
6y7
8y9
PAGO:
El pago
el
la
Banca
afiliada
de
71
se hace en
Banco de
Nacin y
Privada
a la cadena
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BASE LEGAL
D. LEY N 19990 Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social
D.SUPREMO N 011-74-TR Reglamento del D. Ley Sistema Nacional de
Pensiones de la Seguridad Social
LEY N 26504 Modifican Sistema Nacional de Pensiones
APORTA
Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares, cualesquiera que sean la duracin del contrato de
trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes.
Los trabajadores al servicio del Estado (No comprende a los afiliados al
Decreto Ley 20530).
Los trabajadores de empresas de propiedad social, cooperativas y similares.
Los trabajadores del hogar.
El aporte al SNP es de cargo del trabajador. Sin embargo, corresponde al
empleador efectuar la retencin, la declaracin y el pago de los aportes
retenidos.
1.
72
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
DETERMINACION DE LA CONTRIBUCION:
La remuneracin devengada en el mes de los trabajadores. Otro concepto que se
establece forma parte de la remuneracin es la suma que se abone al trabajador
cuando constituyan la alimentacin principal del trabajador en calidad de
desayuno, almuerzo o refrigerio que los sustituya o cena.
Adems de la remuneracin bsica, el trabajador puede recibir otros pagos que
tienen carcter remunerativo, por lo que pasan a formar parte de la base
imponible de la ONP, tales como: horas extras, prestaciones alimentarias va
suministro directo, asignacin familiar, asignacin vacacional, bonificacin por
riesgo de caja, bonificaciones por tiempo de servicios, gratificaciones
ordinarias, entre otros conceptos.
TASA: la tasa aplicable es del 13%
PERIODICIDAD: Tiene carcter mensual
PAGO:
CONTRIBUCIN A ESSALUD
BASE LEGAL:
Ley N 26790
73
17/05/1997
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Ley N 26842
D. S. N 00997.SA
Ley N 26865
D. S. N 003-98SA
Ley N 27056
Ley N 27177
D. S. N 0022000-TR
D. S. N 002-99TR
Ley N 29344
D. S. N 0082010-SA
Ley N 29714
APORTA:
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a) Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b) Los trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes.
c) Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d) Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e) Los pensionistas y sus derechohabientes.
f) Las personas con discapacidad fsica y mental.
g) Las personas que carecen de ingresos.
h) Las personas que se afilien voluntariamente.
i) Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j) Los trabajadores que prestan servicio al Estado en extranjero.
k) Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
74
20/07/1997
09/09/1997
15/10/1997
14/04/1998
29/01/1999
25/09/1999
26/03/2000
27/04/2004
09/04/2009
03/04/2010
19/06/2011
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
75
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
76
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
77
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
VACACIONES TRUNCAS
Aplicable en caso que el trabajador cese antes de cumplir el record
vacacional exigido legalmente para tener derecho al descanso
vacacional. Para que proceda el abono de rcord trunco vacacional
el trabajador debe acreditar un mes de servicios a su empleador.
Cumplido este requisito el rcord trunco debe ser compensado a
razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como
meses y das computables hubiera laborado, respectivamente. El
derecho al pago de las vacaciones truncas se obtiene en la
oportunidad en que finaliza su relacin laboral de modo inmediato,
por disposicin legal, considerando la imposibilidad de ganarlo al
completar un ao de labores. Es en esta oportunidad que surge la
obligacin de pagar las contribuciones al EsSalud y retener las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.
REMUNERACIN EN ESPECIE
Corresponde al importe o valorizacin de los bienes que recibe el trabajador
como contraprestacin del servicio, se valoriza de comn acuerdo o, a falta
de ste, por el valor de mercado.
REMUNERACIN VACACIONAL
Este concepto es equivalente a lo que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de seguir laborando. Se considera
remuneracin, para estos efectos, la computable para la CTS
78
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
REMUNERACIN PERMANENTE
Aquella cuya percepcin es regular en su monto, permanente en el
tiempo y se otorga con carcter general para todos los funcionarios,
directivos y servidores de la Administracin Pblica y est
constituida por:
La Remuneracin Principal,
La Bonificacin Personal,
La Bonificacin Familiar,
La Remuneracin Transitoria para Homologacin, y
La Bonificacin por Refrigerio y Movilidad.
Inc. b) Art. 8, del D.S. N 051-91-PCM, Normas Reglamentarias sobre niveles
remunerativos de funcionarios, servidores y pensionistas del Estado.
ASIGNACIN FAMILIAR
De acuerdo lo previsto por la Ley N 25129, esta asignacin se
otorgar a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada, cuyas remuneraciones no se regulan por
negociacin colectiva y ser equivalente al 10% de la RMV. En el
caso de que el hijo al cumplir la mayora de edad se encuentre
79
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
ASIGNACIN VACACIONAL
Monto adicional a la remuneracin vacacional, otorgado por
convenio o en forma unilateral por parte del empleador al
trabajador.
80
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
BONIFICACIONES REGULARES
Otras bonificaciones otorgadas con el fin de compensar al
trabajador por factores externos diferentes al trabajo prestado.
GRATIFICACIONES PROPORCIONAL
Pago a que tiene derecho el trabajador si no tiene vnculo laboral
vigente en la fecha en que corresponda percibir la gratificacin por
fiestas patrias, pero hubiera laborado como mnimo un mes en el
semestre correspondiente. Es
proporcional a los meses
efectivamente trabajados. Art. 7 de la Ley N 27735.
81
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
PAGO:
82
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
TRIBUTACIN SECTORIAL
1. Sector Agricultura Captulo
2. Sector Agrario
3. Sector Asociaciones
4. Cafae
5. Ceticos
6. Sector Construccin
7. Sector Cooperativas
8. Sector Editorial
9. Sector Educacin
10. Sector Hospedaje
11. Sector Junta de Propiedades
12. Minera
13. Mypes
14. Sector Pesca
15. Sector Selva y Amazona
16. Sector Transporte
17. Turismo
18. Sector Tributacin Municipal
19. Sector Zonas Alto andinas
83
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
84
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Cules son los beneficios que otorga la Ley de Promocin del Sector Agrario?
Esta Ley otorga a los que realicen actividad agraria o agroindustrial beneficios en
cuanto a la aplicacin de una tasa rebajada en el caso del Impuesto a la Renta,
exoneracin del IES (vigente hasta el 01/12/2004), posibilidad de poder acogerse al
seguro de salud agrario, aplicacin de una tasa especial de depreciacin en inversiones,
recuperacin anticipada del IGV e IPM.
En el modo Avanzado usted podr encontrar el detalle de los beneficios de acuerdo a la
actividad que desarrolla.
Los Beneficios establecidos en las Leyes N 27360 y N 27460 se detallan a
continuacin:
BENEFICIOS
ACTIVIDAD
AGRARIA
ACTIVIDAD
AGROINDUSTRIAL
ACTIVIDAD
ACUCOLA
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Seguro de Salud
Agrario( Reciben todas las
prestaciones del Seguro
Social de Salud y el aporte es
del 4% de la remuneracin)
Si
Si
Si
Si
Si
No
Si
Si
No
85
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurdicas,
debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias, incluidas las que se
tengan por tributos aduaneros Ej. Advalorem, IGV de importacin.
La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el
incumplimiento de la condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias
con la SUNAT, opera automticamente , sin que para ello se requiera el
pronunciamiento de la Administracin (Ver informe N 227-2005-SUNAT/2B0000).
Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurdicas,
debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias. Se entiende que no estn
al da en el pago de sus obligaciones tributarias y por lo tanto pierden los beneficios
otorgados, cuando durante el perodo de vigencia de la Ley, incumplan el pago de tres
(3) obligaciones tributarias corrientes, consecutivas o alternadas en el ejercicio por el
cual se acogi. Para este efecto no se entender como incumplimiento cuando el pago se
efecte dentro de los treinta (30) das calendario siguiente a su vencimiento.
La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el
incumplimiento de la condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias
con la SUANT, opera automticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento
86
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Recuerde que
El pago de las obligaciones tributarias, estn referidas a todos los tributos por los que
estuviere afecto, incluidos los de aduanas (Advalorem, IGV a la importacin, etc.)
Importante
Producida la prdida del beneficio, deber cumplir con el pago a cuenta del impuesto a
la renta dentro del rgimen general a partir del mes siguiente de producida la prdida.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N 27360 y artculo 4 del Reglamento aprobado
mediante Decreto Supremo N 049-2002-AG
87
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
afiliacin.
Recuerde que
De conformidad con el Artculo 29 de la Ley N 27460, publicada el 26-05-2001, se
incorpora al Seguro Social de Salud de los Trabajadores de actividad agraria, creado por
la Ley N 27360, a los trabajadores de la actividada acucola, en sustitucin del Seguro
Social de Salud.
Base Legal: Artculo9 de la Ley N 27360 y 20 y 22 del Reglamento aprobado
mediante Decreto Supremo N 049-2002-AG
Fiscalizacin del acogimiento
88
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
SECTOR CONSTRUCCION
BASE LEGAL
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1112 ha realizado un cambio en su integridad
del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el costo computable, el
cual se encuentra inmerso dentro del Captulo V que regula la renta bruta.
OPERACIONES GRABABLES
El nuevo texto del artculo en mencin incorpora una condicin para efectos de
sustentar el costo computable de los bienes enajenados y ello alude necesariamente a
la existencia de los comprobantes de pago que sustenten el costo. Ello antes era exigible
nicamente para el caso de los gastos pero ahora se observa que tambin es obligatorio
en el caso del sustento de los costos. Entendemos que esta nueva exigencia est
orientada a eliminar algunas conductas elusivas y hasta evasivas de algunos
contribuyentes, en perjuicio del fisco y de la recaudacin tributaria.
Otra novedad que se ha incorporado en este artculo est relacionada con los no habidos,
toda vez que no ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la
condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. De este modo se iguala el
tratamiento relacionado con la deduccin del gasto, toda vez que en este ltimo caso se
permite la deduccin siempre que el contribuyente regularice su situacin tributaria
hasta el 31 de diciembre que sera el cierre del ejercicio gravable, tal como lo seala el
texto del literal.
j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Existen algunos supuestos que la norma determina en donde no se exigir la
obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago, ello son:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del
bien;
89
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
90