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internacionales de auditora
Introduccin
Antes de iniciar el desarrollo del libro de auditora, es importante sealar que el nuevo enfoque de
auditora financiera basado en las NIA requiere el cumplimiento de las distintas normas
internacionales de auditora, ya que su omisin significara no desarrollar un trabajo altamente
tcnico y competente, cuya adopcin, introduce varios conceptos y requerimientos que determinan
un enfoque general de alta calidad tcnica y promueven una auditora eficaz, estableciendo
adems, ciertos pasos, secuencias, procesos y procedimientos sealados en dichas normas, que
ayudan al auditor a desarrollar su trabajo.
Aunque parezca ilgico empezar el libro, explicando el dictamen del auditor que es casi la
culminacin del encargo de auditora, es necesario hacerlo para aclarar y explicar porque se debe
utilizar las NIA en forma obligatoria e imprescindible?,
Si leemos con atencin el nuevo dictamen de auditora 2015 modificaciones realizadas en las NIA
700, 705 y la nueva NIA 701, encontraremos las razones por que debemos aplicar las NIA en el
desarrollo de la auditora, es por ello que vamos a empezar a explicar detenidamente dichas
afirmaciones que se encuentran resaltadas en negrita
gobierno de la empresa], pero no pretenden representar todos los asuntos discutidos con ellos.
Nuestros procedimientos relativos a esos asuntos fueron diseados en el contexto de nuestra
auditoria de los estados financieros en su conjunto. Nuestra opinin sobre los estados financieros
no es modificada con respecto a ninguno de los asuntos importantes de auditoria descritos abajo,
y no expresamos una opinin sobre estos asuntos individualmente. (se puede comunicar en anexo
aparte)
Negocio en marcha (2)) (Modificatoria 2015 NIA 700) (Razn 6)
Los estados financieros han sido preparados utilizando la base contable de negocio en
marcha. El uso de esta base contable es apropiado a menos que la administracin tenga la
intencin de liquidar la empresa o detener las operaciones, o no tiene otra alternativa realista ms
que hacerlo. Como parte de nuestra auditoria de los estados financieros, hemos concluido que
el uso de la base contable de negocio en marcha por parte de la administracin, en la
preparacin de los estados financieros es apropiado.
La administracin no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una duda
significativa sobre la capacidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha, y por
consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en nuestra auditoria de los
estados financieros, tampoco hemos identificado dicha incertidumbre material. Sin embargo, ni la
administracin ni el auditor pueden garantizar la capacidad de la empresa de seguir como negocio
en marcha.
Otra informacin (3)
Responsabilidades de la administracin y de los encargados del gobierno de la entidad
sobre los estados financieros. (Razn 7)
La administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de stos estados
financieros de conformidad con las NIIF, y del control interno que la administracin determine
necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de desviaciones
materiales, debidas a fraude o error. [Los encargados del gobierno de la entidad] son
responsables de supervisar el proceso de informacin financiera de la empresa.
Responsabilidad del auditor sobre la auditoria de los estados financieros (Razn 8)
Los objetivos de nuestra auditoria son:
Obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros en su conjunto estn
libres de desviaciones materiales, derivadas de fraude o error, y para emitir un informe del auditor
que incluye nuestra opinin. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no es
garanta de que una auditoria llevada a cabo de conformidad con las NIA, detectar siempre
una desviacin material cuando sta exista. Las desviaciones pueden surgir de un fraude o error y
son consideradas materiales cuando, individualmente o en su conjunto, se espera que de forma
razonable influencien en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas sobre las bases de
stos estados financieros.
Como parte de una auditoria de conformidad con las NIA, ejercemos el juicio profesional y
mantenemos es escepticismo profesional a lo largo de la planeacin y realizacin de la auditoria.
Tambin:
Identificamos y evaluamos los riesgos de desviaciones materiales de los estados
financieros, (Razn 9) derivadas de fraude o error, diseando y aplicando procedimientos de
auditoria que responden a esos riesgos, y obteniendo evidencia de auditoria que es suficiente y
apropiada para proporcionar las bases para nuestra opinin. El riesgo de no detectar desviaciones
materiales que resulten de un fraude es mayor de las que resulten de un error, ya que el fraude
puede involucrar conspiracin, falsificacin, omisin intencional, tergiversacin, o la anulacin de
un control interno.
Obtener un entendimiento del control interno (Razn 10) relevante para la auditoria para
poder disear los procedimientos de auditoria apropiados den las circunstancias, pero no con el
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.
(4) La forma y contenido de sta seccin puede variar dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del auditor establecidas por la ley, regulacin o normas de
auditoria nacionales. Dependiendo de los asuntos tratados por otra ley, regulacin o las normas
de auditoria nacionales, los que establecen las normas nacionales pueden elegir el combinar el
informar sobre estos asuntos con la informacin requerida por las NIA, con una redaccin en el
informe del auditor, que claramente distinga entre el informe requerido por las NIA y el otro
informe requerido por la ley o regulacin.
p.23 NIA 200. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir
un requerimiento aplicable de una NIA. En dichas circunstancias, el auditor aplicar
procedimientos de auditora alternativos para alcanzar el objetivo de dicho requerimiento.
Cumplimiento de todas las NIA aplicables a la auditora (p.18 y 19 NIA 200)
p.18. El auditor cumplir todas las NIA aplicables a la auditora. Una NIA es aplicable a la auditora
cuando la NIA est en vigor y concurren las circunstancias a las que se refiere la NIA.
p.19. El auditor conocer el texto completo de la NIA, incluidas la gua de aplicacin y otras
anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos
Adecuadamente.
Aplicacin de las NIA (p. A53 NIA 200)
Las NIA, consideradas en su conjunto, proporcionan las normas que rigen el trabajo del auditor
para el cumplimiento de requerimientos y sus objetivos globales. Las NIA tratan de las
responsabilidades generales del auditor, as como de las consideraciones adicionales del auditor
relevantes para la aplicacin de dichas responsabilidades a temas especficos.
Objetivos establecidos en cada NIA (p.21 NIA 200)
Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, ste seguir los objetivos mencionados en
cada NIA aplicable, al planificar y ejecutar la auditora, teniendo en cuenta las relaciones
existentes entre las NIA, con la finalidad de:
(a) determinar si es necesario algn procedimiento de auditora adicional a los exigidos por las
NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas;
(b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Manifestacin en el informe de auditora que el trabajo se realizo de conformidad con las
NIA vigentes (p.20 NIA 200)
El auditor no manifestar en el informe de auditora haber cumplido con los requerimientos de las
NIA a no ser que haya cumplido con los requerimientos de la presente NIA y los de todas las
dems NIA aplicables a la auditora.
de cualquier imposibilidad de resolver la cuestin, para que adopte las medidas adecuadas.
(6) Una asignacin inadecuada del personal al equipo de auditora o no asignar las tareas
importantes a los colaboradores correspondientes
(7) No aplicar los procedimientos en el momento adecuado
(8) Determinacin inadecuada de la materialidad y el error tolerable
(9) Determinacin inadecuada de la naturaleza, alcance y oportunidad:
01 Introduccin
Durante el desarrollo de la auditora pueden surgir hechos o sucesos que llaman la atencin del
auditor que pueden tener un efecto material en los estados financieros
La responsabilidad del auditor en cuanto a informar hechos importantes se relaciona
directamente con la norma internacional de auditora 701 Cuya propuesta se encuentra en
opinin para ser aprobado e incluida en las normas internacionales de auditora
02 Concepto de asuntos importantes de auditora (p.2 y 7 NIA 701)
Son asuntos importantes y seleccionados que a juicio del auditor son de mayor importancia para
la auditora y pueden incidir en el dictamen e informe de auditora, tales hechos o circunstancias
pueden ser:
(a) reas, partidas, transacciones u otros componentes identificadas como de riesgo significativo
de conformidad con la NIA 315 o que involucran juicio significativo del auditor.
(b) reas en las cuales el auditor encuentra dificultad significativa durante la auditora
(limitaciones de auditora), incluyendo lo concerniente a obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada.
(c) Hechos o circunstancias que requieren una modificacin significativa del enfoque planeado
de auditora, incluyendo los resultados de la identificacin de deficiencias significativa en el
control interno.
(d) Hechos o circunstancias de riesgos inherentes altos que pueden distorsionar los estados
financieros
(e) Hechos o circunstancias de error material generalizado o fraude
Comunicar los asuntos importantes de auditora, proporciona informacin clave y adicional no
slo a la administracin, si no tambin a los usuarios de los estados financieros para ayudarles a
entender estos asuntos que, a juicio del auditor, son de importancia capital
04 Requerimientos (p, 10 al 21 NIA 701)
Determinar los asuntos importantes de auditora (p.8 NIA 701)
El auditor debe comunicar los asuntos importantes de auditora, en una seccin por
separado en el informe del auditor bajo el encabezado Asuntos Importantes de
Auditora.(p.9 NIA 701)
El auditor deber describir cada asunto importante de auditora en la seccin Asuntos
Importantes de Auditora (p.10 NIA 701)
Un asunto que origina una opinin calificada o adversa de conformidad con la NIA 705, no
debe ser incluida en la seccin Asuntos Importantes de Auditora. Si no ms bien en la
seccin de Bases para la Opinin Calificada (p.11 NIA 701)
El auditor debe comunicar a los encargados del gobierno de la entidad aquellos asuntos
que determin como asuntos importantes de auditora (p.12 NIA 701)
Si el auditor determina que no hay asuntos importantes de auditora que comunicar en su
informe, el auditor deber, discutir las conclusiones y comunicar a la administracin (p,13 NIA
701
(Razn 6) Negocio en marcha (Modificacin de la NIA 700 para incluir, ste prrafo)
01 Introduccin
El p.25 de la NIC 1 seala que, al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la
capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los
estados financieros bajo la hiptesis de empresa en marcha, a menos que la gerencia pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad en un futuro cercano
02 Supuesto de negocio en marcha (p.2 NIA 570)
Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera que una entidad tiene continuidad en el
negocio por el futuro predecible. Por lo tanto el auditor tendr que evaluar si los estados
financieros de propsito general son preparados sobre una base de negocio en marcha, a
menos de que la administracin tenga la intencin de liquidar la empresa o dejar de operar, o no
tenga ninguna alternativa realista excepto la de liquidar. Los estados financieros de propsito
especial pueden o no estar preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin
financiera para el cual es importante la base de negocio en marcha (por ejemplo, la base de
negocio en marcha no es importante para algunos estados financieros preparado sobre una
base fiscal en jurisdicciones particulares). Cuando la utilizacin del supuesto de negocio en
marcha es adecuada. los activos y pasivos son registrados con base en que la entidad podr
realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de negocios. (Ref.: Prrafo A 1)
03 Sucesos o condiciones que puedan proyectar dudas sobre el supuesto de empresa en
marcha (p.A2 NIA 570)
Tendencias Negativas
Disminucin de las ventas.
Aumento de los costos.
Prdidas operativas recurrentes.
Deficiencias en el capital de trabajo.
Flujos de caja negativos de operacin.
ndices financieros clave adversos.
Asuntos Internos
Catico e ineficiente sistema de informacin financiera
Prdida de personal clave administrativo o de operaciones
Dependencia excesiva en el xito de un proyecto en particular.
Compromisos antieconmicos a largo plazo.
Necesidad de revisar de manera significativa las operaciones.
Sucesos Externos que se han Producido
Procedimientos legales contrarios a las expectativas de la administracin
Legislacin o asunto similar que podra poner en peligro la capacidad operativa de la empresa
Prdida de una franquicia, licencia o patente claves.
Prdida de un cliente o proveedor principal.
Catstrofes naturales no aseguradas como sequias, terremotos o
inundaciones.
Sucesos o condiciones financieros
Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros histricos o
prospectivos.
Problemas de solvencia por prdidas de operacin sustanciales.
Deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos
de efectivo.
ndices financieros clave negativos.
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Falta de prospectos para renovar o pagar los prstamos que se acercan a su vencimiento.
Dependencia de prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos.
Retraso o suspensin de pago de dividendos.
Cambio en la poltica de crdito a proveedores, cambiando de transacciones a crdito a
A18. Corresponde a la direccin determinar el control interno que resulta necesario para permitir la
preparacin de los estados financieros.
03 Condiciones previas para realizar una auditora (p.6 NIA 210)
Para establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora y aceptar el trabajo
de auditora, el auditor debe:
(a) Determinar si es aceptable el marco de referencia de informacin financiera que se va a
aplicar a la elaboracin de los estados financieros;
(b) Obtener el acuerdo de la administracin en el sentido de que reconoce y entiende su
responsabilidad en la elaboracin de los estados financieros
(c) Aplicacin y uso de un marco de referencia de informacin financiera, para la elaboracin
de los estados financieros de acuerdo con el marco normativo, especialmente en la aplicacin
de los criterios de reconocimiento, medicin inicial y posterior as como la presentacin y
revelacin de referencia, incluyendo en su caso su presentacin razonable.
(d) Implementacin, utilizacin y vigencia de un sistema de control interno; segn considere
necesario la administracin para permitir la elaboracin de estados financieros sin error de
importancia, ya sea por fraude o error,
(e) De proporcionar al auditor la informacin necesaria sin restricciones, de:
(i) Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la administracin que sea
relevante para la elaboracin de los estados financieros, tales como registros, documentacin
y dems asuntos;
(ii) Informacin adicional que el auditor puede solicitar de la administracin relativa a la
auditora; y
(iii) Acceso sin restriccin a personas dentro de la entidad de quienes el auditor determine que
es necesario para obtener evidencia de auditora.
estados financieros, que proporcionen al auditor seguridad razonable de que los trabajos
realizados cumplen con las normas profesionales y los requisitos de regulacin aplicables;
b) Proveer a la sociedad de auditora informacin, documentacin y evidencias relevantes bajo
control de calidad, para facilitar las conclusiones e informes de auditora
c) Promover criterios de calidad para los informes emitidos por los socios responsables de los
trabajos de auditora, sean apropiados con las polticas de calidad implementados en la sociedad
de auditora
01 Evaluacin de riesgos
Es un proceso fundamental en auditora que se efecta para identificar y analizar los riesgos
relevantes de error o fraude en la informacin financiera (eventos, transacciones, aseveraciones,
partidas de los estados financieros, etc.) y sirve para determinar el nivel de riesgos (riesgo
inherente, riesgos de control y riesgo combinado) y determinar la naturaleza y alcance de los
procedimientos y pruebas de auditora a ejecutar, en respuesta a los riesgos evaluados
Es importante sealar que la evaluacin de riesgos como componente del sistema de control
interno COSO, es distinto a la evaluacin de riesgos en auditora, ya que la evaluacin de los
riesgos de control se realiza permanentemente con el propsito de evaluar la gestin de la entidad
durante el ejercicio y es una responsabilidad ineludible de todos los niveles de la organizacin que
estn involucrados en el logro de los objetivos previstos.
02 Identificacin y evaluacin de riesgos (p.3 NIA 315)
El p.3 de la NIA 315 seala que, el objetivo del auditor es:
Identificar y evaluar los riesgos significativos o materiales, debido a fraude o error, por
imprecisiones en los niveles de los estados financieros y/o de aseveraciones de la administracin,
Obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan declaraciones
equivocadas materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres pasos clave:
Valorar los riesgos de declaracin equivocada material contenida en los estados financieros;
Disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales que respondan a los riesgos valorados
y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en
los estados financieros; y
Emitir un reporte de auditora redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditora.
03 Proceso de evaluacin de riesgos
Se refiere al conjunto de procedimientos y pruebas de auditora a ejecutar, necesarios para
identificar y evaluar riesgos especficos asociados con las operaciones y partidas significativas de
los estados financieros de la entidad y decidir acerca de las acciones y estrategias tales como
disear procedimientos de auditora para tratar esos riesgos evaluados
04 Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas (p.5 y 6 NIA 315)
El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de disponer de una base para
identificar y valorar los riesgos de error material o fraude en los estados financieros y en las
aseveraciones.
Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn los siguientes:
(a) Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor,
puedan disponer de informacin que pueda facilitar la identificacin de los riesgos de
incorreccin material, debida a fraude o error.
(b) Procedimientos sustantivos, analticos sustantivos.
(c) Observaciones e inspecciones
05 Otros procedimientos a desarrollar (p.11 NIA 315)
El p. 11 de la NIA 315 seala que, el auditor obtendr adems, conocimiento de lo siguiente:
Literales
(c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos los motivos de
cambios en ellas. El auditor evaluar si las polticas contables de la entidad son adecuadas a
sus actividades y congruentes con el marco de informacin financiera aplicable, as como con
las polticas contables utilizadas en el sector correspondiente.
(d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los riesgos de negocio relacionados,
que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.
(e) La medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad.
06 Riesgos en la informacin financiera
Son las posibilidades de ocurrencia de aquellas situaciones positivas o negativas y eventos
derivados de fuentes internas o externas tales como: errores materiales o fraude, prdida, daos a
los activos y otros que amenazan la razonabilidad de los estados financieros.
Riesgos en los asientos contables realizados en forma no sistemtica
Riesgos por aplicacin indebida de las polticas contables relacionadas con las normas
internacionales de informacin financiera
Riesgos por transacciones inusuales realizadas en horarios de trabajo no permitidos,
sbados y domingos, feriados o transacciones complejas
Transacciones relacionadas con un inusual participacin de la administracin o que
producen beneficios directos o indirectos a la administracin
Transacciones con personas o entidades vinculadas o partes relacionadas a la
administracin
07 Riesgos de aseveracin equivoca material
Son los riesgos de que los estados financieros contengan errores materiales por causas originadas
en las declaraciones o aseveraciones de la administracin (ocurrencia, integridad, valuacin,
existencia, derechos y obligaciones, revelacin y presentacin)
08 Naturaleza y extensin de las pruebas de controles sobre su diseo (p.10 NIA 330)
Para el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor:
(a) realizar indagaciones en combinacin con otros procedimientos de auditora, con el fin de
obtener evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los controles, as como:
(i) la manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del
periodo sometido a auditora;
(ii) la congruencia con la que se hayan aplicado, y
(iii) las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados.
(b) determinar si los controles que van a ser probados dependen de otros controles (controles
indirectos) y, en este caso, si es necesario obtener evidencia de auditora que corrobore la eficacia
operativa de dichos controles indirectos.
09 Oportunidad de las pruebas de controles (p.11 NIA 330)
El auditor realizar pruebas sobre los controles en lo que respecta al momento concreto, o a la
totalidad del periodo en relacin con el cual tiene previsto confiar en dichos controles,
10 Controles sobre riesgos significativos (p.15 NIA 330)
Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles sobre un riesgo que considere
significativo, realizar pruebas sobre dichos controles en el periodo actual.
11 Evaluacin de la eficacia operativa de los controles (p.16 y 17 NIA 330)
Para la evaluacin de la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor evaluar si
Los errores o desviaciones que se han detectado mediante los procedimientos sustantivos indican
que los controles no estn funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de errores o
desviaciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye evidencia de auditora
de que los controles relacionados con las aseveraciones, que son objeto de pruebas sean
eficaces.
p.17. Si se detectan desviaciones en los controles en los que tiene previsto confiar, el auditor
realizar indagaciones especficas para comprender dichas desviaciones y sus consecuencias
potenciales, y determinar si:
(a) las pruebas de controles que se han realizado proporcionan una base adecuada para confiar en
los controles;
(b) son necesarias pruebas de controles adicionales; o
(c) resulta necesario responder a los riesgos potenciales de incorreccin mediante procedimientos
sustantivos.
(Razn 11) Evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de
las estimaciones contables
El auditor deber obtener un entendimiento de: (p.11 literal (c) NIA 315)
(c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios
en ellas. El auditor evaluar si las polticas contables de la entidad son adecuadas a
sus actividades y congruentes con el marco de informacin financiera aplicable, as como
con las polticas contables utilizadas en el sector correspondiente.
inventarios, cuentas por cobrar comerciales, etc. Una entidad presentar por separado las partidas
de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa o materialidad
En sentido opuesto, aquellas que no son significativas o importantes deben aparecer agrupadas
con otras de similar naturaleza, ya sea en los estados financieros o en notas a los estados
financieros.
En cuanto a la auditora, la determinacin de la materialidad influye decididamente en establecer el
nivel de errores o el tamao de las representaciones errneas que se consideran materiales,
desarrollndose en las diferentes etapas de la auditora:
En la etapa de planificacin se utiliza para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de aplicacin de los procedimientos de auditora, Identificar y evaluar los riesgos de error
material; Por ejemplo cuando se determinen los saldos de las cuentas significativas aplicando el
monto del ET (saldos iguales o superiores al ET) se aplicar, pruebas sustantivas, pruebas de
detalle, pruebas analticas sustantivas, etc.
En la etapa de ejecucin la materialidad se utiliza para identificar errores materiales o
significativos incluyendo las omisiones
En la etapa final de emisin del informe se utiliza como referencia para evaluar la
significatividad de los errores detectados durante el trabajo de auditora y el efecto de los
errores sobre el dictamen del auditor.
Es importante sealar que:
La informacin financiera, puede ser no material o significativa en cuanto a su monto o
cuanta, pero en cuanto a su naturaleza o caractersticas que lo califican como riesgos de error
pueden ser materiales o significativos, de tal forma que partidas con importes no significativos
pueden ser relevantes y materiales nicamente por su naturaleza (fraudes, incumplimiento de
contratos, etc.) y finalmente
La determinacin de la materialidad recae en ltima instancia sobre el juicio profesional del
auditor.
Por lo mencionado anteriormente las preguntas se hace latentes cmo se determina la
materialidad, el error tolerable y los errores mnimos?, que es, lo que debemos de realizar para
encontrar, el indicador o valor adecuado que nos sirva de base para estimar la cuanta de la
materialidad, Cundo un error se considera material, significativo, no significativo? Y cuando se
considera error tolerable? Y en que momento se estima el error mnimo o errores no significativos
Tanto a nivel global de los estados financieros, como a nivel de cada partida especfica
Dada la enorme relevancia de la cuestin, el IFAC a travs del IAASB ha emitido la NIA 320
Materialidad en la planeacin y ejecucin de una auditora, que es la norma que vamos a
tomar como referencia para desarrollar la presente gua
02 Concepto de materialidad
Es el monto lmite que ha determinar el auditor para sealar el tamao de los errores significativos
o materiales que pueden contener las distintas partidas de los estados financieros y se calcula
utilizando dos juicios crticos de auditora: el primero es seleccionar un benchmark o punto de
referencia, y el segundo es determinar un porcentaje de medida razonable
% de
medida
razonable
5 a 10 %
0.5 a 1 %
0.5 a 1 %
0.5 a 1 %
1a2%
0.5 a 1%
Por ejemplo Tomando como base los porcentajes mnimos (0.5%, 1%, 5%) de las bases de
referencia podemos estimar lo siguiente:
Base de referencia
(Datos supuestos)
Importe S/.
% de
medida
razonable
Total ingresos
Total activos
4,107,000
0.5 a 1 %
0.5 a 1 %
1a5%
5 a 10 %
3,300,179
1,500,803
729,324
Materialidad
de
planeacin
(MP)
20,535
Error
tolerable
50% de
(MP)
10,268
Error
mnimo
5% del
ET
513
16,501
8,251
413
Total patrimonio
15,008
7,504
375
Utilidad antes de
36,466
18,228
911
impuestos
Por ejemplo si tomamos como base el total ingresos S/. 4,107,000 y aplicamos el porcentaje mnimo
0.5% (0.005 x 4,107,000) la materialidad de planeacin (MP) ascender a S/ 20,535 y el error
tolerable es igual al 50% de la (MP) (50% de 20,535), entonces el error tolerable es igual a S/. 10,268
Para hallar el error mnimo se multiplicara el ET S/.10,268 por el 5% del ET (0.05 x 10,268 = 513)
03 Error
Se entiende por errores las omisiones o inexactitudes, equivocaciones aritmticas o aplicacin de
polticas contables indebidamente, no intencionadas, en los estados financieros por no haber
utilizado, o no haber registrado hechos o sucesos econmicos adecuadamente, basados en
informacin fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la entidad podra haber
obtenido y tenido en cuenta en la formulacin de dichos estados financieros.
04 Error material (EM) (p.4 NIA 450)
Es el error mximo o muy significativo que puede existir en el saldo de una cuenta dando lugar a
que los estados financieros pueden estar sustancialmente distorsionados, la materialidad tambin
se le conoce como importancia relativa. El error material proviene generalmente por fraudes o
malas prcticas de contabilidad a diferencia del error simple, el error material puede ser
intencional. Por lo tanto, determinar la materialidad del error es un asunto de juicio profesional y se
ve influenciada por la percepcin que ste tenga acerca del error o fraude, del tamao y naturaleza
de los mismos
El p.4 literal (a) de la NIA 450 seala que, el error material es la diferencia entre el monto,
clasificado, presentado, o revelado de una partida reportada en los estados financieros y el monto,
clasificado, presentado, o revelado, requerida para dicha partida por el marco de referencia de
informacin financiera aplicable (NIIF integrales). Los errores materiales se pueden originar debido
a fraude o error. (concordancia.: Prrafo A1 NIA 450), los errores materiales incluyen tambin los
ajustes de montos, clasificaciones, presentacin, o revelacin que, a juicio del auditor, son
necesarios para que los estados financieros estn presentados en forma razonable, en todos sus
aspectos importantes, o bien, den una certeza sobre su confiabilidad
05 Error tolerable, importancia relativa del desempeo o materialidad de ejecucin (p.5
literal (i) NIA 530)
a) Concepto
El error tolerable, denominada tambin como importancia relativa del desempeo o materialidad de
ejecucin (p.5 literal (i) NIA 530
Es una cantidad monetaria respecto del cual se busca obtener un nivel adecuado de garanta de
que la cantidad fijada por el auditor no sea superada por los errores en la poblacin examinada, en
otras palabras, es el monto monetario establecido por el auditor respecto del cual busca obtener un
nivel apropiado de seguridad de que los errores tolerables del total de la poblacin no exceda al
monto monetario establecido por la materialidad de planeacin (MP).
ET = 50 % de MP
06 Error mnimo
Es el monto mnimo de errores establecido al multiplicar un porcentaje determinado (3% 5%) del
error tolerable y sirve para acumular diferencias en la cdula de errores
Tales diferencias deben ser resumidas y mostradas sistemticamente para que se pueda evaluar
su efecto sobre los estados financieros si se acumulan, por lo tanto deben ser registrados a medida
que avanza la auditora en un reporte o resumen de diferencias de auditora.
Las diferencias de auditora pueden incluir errores no significativos debido a errores matemticos,
errores al clasificar saldos Si el error cuantificado es inferior al ET y para corroborar su
determinacin como tal, se debe investigar las circunstancias del error hasta estar convencidos
que al acumularlos no superarn al error tolerable, debe tambin considerar sus efectos sobre la
presentacin y revelacin en los estados financieros,
Para determinar el resumen de diferencias de auditora (RDA) el auditor multiplicar el error
tolerable por el porcentaje seleccionado bajo dos opciones.
a) Si el ET se ha establecido al 50% de la MP se multiplica por el 5%.
b) Si el ET se ha establecido al 75% de la MP se multiplicar por el 3%.
Referencia; numeral 4.3 de la Gua de Auditora captulo determinacin de los montos nominales
de materialidad. En el caso del ejemplo se tomo como base el 50 % de la MP
En el
%
ET x 5% de 1134,650
S/.
56,733
56,733
Con este anlisis podemos darnos cuenta de que la auditora de estados financieros est basada
en el desarrollo y la aplicacin de las NIA y el enfoque basado en la identificacin y evaluacin de
riesgos materiales, y que este proceso es donde la mayor experiencia y liderazgo del auditor
responsable es requerido, ya que su nivel de involucramiento y la aplicacin de su juicio
profesional son, al final de este proceso, lo que sentar las bases para que una auditora responda
a las necesidades e inquietudes de los usuarios de la informacin, de los inversionistas y de los
reguladores, quienes comparten la misma expectativa respecto de los estados financieros que se
encuentren; es decir, libres de errores materiales y puedan ser una base slida para fundamentar
la opinin del auditor