SECCIN TRIBUTARIA

Infracciones y Sanciones Tributarias

No Emitir y/o No Otorgar Comprobantes de Pago o
Documentos Complementarios a stos, distintos a la Gua de Remisin
1. INTRODUCCIN
Las infracciones relacionadas a la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos, se encuentran
reguladas por el artculo 174 del Cdigo Tributario, cuyas sanciones estn establecidas
en las Tablas I, II y III de Infracciones y sanciones del referido Cdigo, las cuales estn
relacionadas al tipo de contribuyente que
incurra en la misma, por tanto dependiendo
del Rgimen Tributario en el que se encuentra el contribuyente, le ser aplicable una
sancin distinta. Este tipo de infraccin se
encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad
de Sanciones (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT del 31.03.2007).
La infraccin motivo de nuestro anlisis es la tipificada en el Numeral 1) del artculo 174 del
Cdigo tributario la cual establece la infraccin
de No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
2. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Dentro de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes establecidas en el artculo
87 del Cdigo Tributario, estn entre otras,
las de emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos, debiendo portarlos cuando las normas legales lo establezcan.
Esto es confirmado por la Ley marco de comprobantes de pago (Decreto Ley N 25632
del 24.07.92) que establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza, precisando que esta
obligacin rige an cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Esta obligacin est relacionada con el sistema de control que ejerce la Administracin
Tributaria sobre las operaciones mercantiles,
las cuales deben estar sustentadas con documentos que validen dichos hechos.
Dentro de este contexto, si un contribuyente
no cumple con esta obligacin habra incurrido en la infraccin tipificada en el Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario:
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a las guas de remisin.
Aqu se producen dos hechos diferentes,
relacionados entre si: El no emitir y no
otorgar comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos, distintos
a las guas de remisin, con los requisitos
formales establecidos y en los casos sealados por las normas legales.

18

ASESOR EMPRESARIAL

Por tanto de no emitirse o de emitirse y

no otorgarse el comprobante de pago o
los documentos complementarios a stos,
distintos a las guas de remisin, en los momentos que corresponda, generar que el
obligado incurra en la infraccin.
3. QU DOCUMENTOS SON CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO?
El Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99), establece que se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con todas las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en dicho reglamento, los siguientes:
a) Factura
b) Recibo por Honorario
c) Boleta de Venta
d) Liquidacin de Compra
e) Tickets o cintas emitidas por mquina
registradora
f) Documentos autorizados en el numeral 6)
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dentro de los cuales
tenemos: Boletos de Compaa de Aviacin Comercial por Servicio de Transporte
Areo de Pasajeros, Carta de Porte Areo
por el servicio de transporte de carga area,

Recibos de arrendamiento, Plizas emitidas

por la Bolsa de Valores, Bolsa de Productos
o Agencias de Intermediacin por operaciones realizadas en la Bolsa de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por la CONASEV, los documentos emitidos
por los Bancos, instituciones financieras,
crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la SBS, los recibos de
servicios pblicos de suministro de energa
elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que
se incluyan en el Recibo de Servicios Pblicos, los boletos emitidos por las Empresas
de Transporte Pblico Urbano de Pasajeros,
el Boleto de Viaje emitido por las Empresas
de Transporte Pblico Interprovincial de Pasajeros dentro del pas, entre otros
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente
autorizados, de manera previa, por la SUNAT
Dentro de este contexto tambin debemos
considerar a las Guas de Remisin remitente o Transportistas.
4. CUNDO DEBE EMITIRSE Y
OTORGARSE LOS COMPROBANTES DE PAGO?

SUPUESTO

MOMENTO PARA LA EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO

En la transferencia de bienes muebles

En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte

el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u
otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito
o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la
operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el
adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.

En el caso de retiro de bienes muebles

En la transferencia de bienes inmuebles
En la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor
Tratndose de naves y aeronaves
En la transferencia de bienes, por los
pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposicin del mismo.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero.

En los contratos de construccin

En los casos de entrega de depsito,
garanta, arros o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria para efecto del IGV.
En la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a
ttulo oneroso.

En la fecha del retiro

En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el
contrato, lo que ocurra primero.
En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial.
En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato
En la fecha y por el monto percibido
Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido.
En el momento y por el monto percibido

En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

SECCIN TRIBUTARIA
5. CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

INFRACCIN

La infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, se configura cuando la Administracin Tributaria verifique que
en una operacin, no se haya emitido y/u otorgado el comprobante
de pago, ello se produce cuando los fedatarios fiscalizadores verifiquen el incumplimiento de la obligacin.
6. SANCIN APLICABLE CUANDO LA INFRACCIN SE DETECTA EN UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA
DE PROFESIONAL INDEPENDIENTE
a) Sancin
En estos casos, la infraccin es sancionada con una Multa o con
el Cierre Temporal de Establecimiento; veamos su aplicacin:

No emitir y/o no otorgar

Numeral 1) del comprobantes de pago o
Artculo 174 del documentos complemenCdigo Tributario tarios a stos, distintos
a las guas de remisin

II

III

1 UIT
o Cierre

50% UIT
o Cierre

0.6% I
o Cierre

La aplicacin de la Multa o Cierre depende del nmero de veces

en que se haya detectado la infraccin y no al establecimiento en
que se cometieron. La Multa es aplicable solo en la primera oportunidad, por tanto a partir de la segunda oportunidad la sancin
aplicable es el Cierre.
En aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
Anexo A, la Multa as como el Cierre Temporal se ha graduado
de la siguiente forma:
FRECUENCIA

NUM.

INFRACCIN

DESCRIPCIN

TABLAS

No emitir y/o no otorArtculo gar comprobantes de

pago o documentos
174,
Numeral 1 complementarios a
stos, distintos a la
gua de remisin.

II
III

SANCIN SEGN
TABLAS
Multa: 1 UIT
Multa: 50% UIT

En el caso de presentar el Acta de Reconocimiento despus de

los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta
Probatoria, sta se dar por no presentada, con lo cual se aplicar la Multa correspondiente.

CATEGORA

Cierre

Cierre

3 das

5 das

10 das

3 das

5 das

10 das

3 das

5 das

10 das

50% UIT
25% UIT
0.3% I

A partir de la segunda oportunidad que se incurra en la infraccin

del numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, es aplicable el Cierre de Establecimientos.
La SUNAT puede sustituir la sancin de Cierre Temporal por
Multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un Cierre
Temporal los ameritan, cuando por accin del deudor tributario
sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca.
En estos casos la Multa ser equivalente al 5% del importe de los Ingresos netos, de la ltima Declaracin Mensual presentada a la fecha
en que se cometi la infraccin, la cual no podr ser menor a:
TABLA I Personas y entidades generadoras de rentas de Tercera categora. 2 UITs
TABLA II
TABLA III

Personas naturales que perciban rentas de cuarta Categora,

personas acogidas al Rgimen Especial de Renta (RER) y
1 UIT
otras personas y entidades no Incluidas en las Tablas I y III,
en lo que sea aplicable.
Personas que se encuentren en el Nuevo RUS

50% UIT

A estos montos le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, contenidos en el Anexo B del Rgimen de Gradualidad de
Sanciones:
FRECUENCIA

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad

4ta. Oportunidad o ms (Sin rebaja)

No menor a 60 % UIT

No menor a 2 UITs

No menor a 25 % UIT

No menor a 30 % UIT

No menor a 1 UIT

5% UIT

8% UIT

8% UIT

11% UIT

10% UIT

13% UIT

13% UIT

16% UIT

16% UIT

19% UIT

TOPE

MULTA

Cierre

No menor a 50% UIT

1

Tabla III

Multa

c) Sustitucin del Cierre por Multa

El Acta de Reconocimiento deber ser presentada al Fedatario

Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da
y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta probatoria correspondiente, en la Mesa de Partes de la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del
domicilio fiscal del deudor tributario.

Tabla II

4ta. Oportunidad o ms
(Sin rebaja)

Cierre

Debemos entender que el contribuyente habra incurrido en

una anterior oportunidad cuando la sancin de Multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa
o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.

Tabla I

3ra.
Oportunidad

Cierre
Multa: 0.6% I

En el caso de producirse la primera oportunidad en que se incurre en la infraccin, la Multa ser reducida en un 100%, si
el contribuyente presenta el Acta de Reconocimiento, el cual
deber ser presentado dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.

CONCEPTO
QUE SE GRADA

2da.
Oportunidad

Cierre

b) Acta de Reconocimiento

TABLAS

1ra.
Oportunidad

50% UIT

PRIMERA QUINCENA - JULIO 2011

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SECCIN TRIBUTARIA
7. INFRACCIONES DETECTADAS EN UN LUGAR DISTINTO
AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONAL INDEPENDIENTE
Este tipo de infraccin es sancionada con una Multa equivalente a:
INFRACCIN

II

III

No emitir y/o no otorgar comproNumeral 1) del

bantes de pago o documentos 1 UIT 50% UIT 0.6% I
Artculo 174 del
complementarios a stos, dis- o Cierre o Cierre o Cierre
Cdigo Tributario
tintos a las guas de remisin

De acuerdo a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad de

Sanciones, la Multa ha sido graduada de acuerdo a la frecuencia en que se haya incurrido en la misma:
Condicin: Cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, veamos su aplicacin:
SANCIN
TABLA

FRECUENCIA
PRIMERA SEGUNDA TERCERA
OPORT.
OPORT.
OPORT.

MULTA

CUARTA OPORT.
o ms
(Sin Rebaja)

1 UIT = S/. 3 600

50% UIT

65% UIT

85% UIT

1 UIT

II

50% UIT = S/. 1 800

25% UIT

30% UIT

40% UIT

50% UIT

III

0.6% de I

0.3% de I 0.4% de I

0.5% de I

0.6% de I

Para efecto de la sancin aplicable a los contribuyentes del Nuevo

RUS, debe considerarse como valor de I a Cuatro veces el lmite
mximo de cada categora de los Ingresos Brutos Mensuales del
Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados por
un sujeto del Nuevo RUS. As tenemos:
CAT.
I

S/. 5 000 x 4 S/. 8 000 X 4 S/. 13 000 X 4 S/. 20 000 X 4 S/. 30 000 X 4
S/. 20 000
S/. 32 000
S/. 52 000
S/. 80 000
S/. 120 000

comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a las guas de remisin, en un local comercial, infraccin
que se sanciona con una Multa equivalente al 50% de la UIT o
Cierre, dado que el contribuyente pertenece al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta.
La Multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que reconozca su falta mediante Acta de Reconocimiento. En este caso, esta Acta deber presentarse dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
Recordemos que la sancin de Cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
El Rgimen de Gradualidad de Sanciones (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT) establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta se har al Fedatario Fiscalizador
al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da
hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria correspondiente, en la
Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios
al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la
intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. En caso de no
presentarse dentro de dicho plazo sta se dar como no presentada,
con lo cual se aplicar la Multa correspondiente.
Veamos el plazo mximo para la presentacin del Acta de Reconocimiento:
Fecha en que se levanta el Acta Probatoria:
08.07.2011
1er da Hbil
Sgte.

2do da Hbil
Sgte.

3er da Hbil
Sgte.

4to da Hbil 5to da Hbil

Sgte.
Sgte.

11.07.2011

12.07.2011

13.07.2011

14.07.2011

Dentro de este contexto, la empresa LOS CLAVELES S.A.

podr presentar el Acta de Reconocimiento y no se le aplicar la
Multa respectiva, si la misma es presentada hasta el 15.07.2011.
En caso de no cumplir con la presentacin dentro de dicho plazo se aplicar la Multa equivalente al 50% de la UIT (50% de
S/. 3 600 = S/. 1 800), por ser la primera oportunidad, esta Multa
ser rebajada a 25% de la UIT, por lo cual la Multa rebajada ser de:
Multa Rebajada: 25% UIT = S/. 900

ESQUEMA PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN DEL NUMERAL 1)

DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO

INFRACCIN
NUMERAL 1,
ARTCULO
174
C.T.

Infraccin cometida
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes

1 Oportunidad:
Multa

Acta de
Reconocimiento

A partir de la 2
Oportunidad:
Cierre

Multa que
sustituye el cierre

Infraccin cometida
en un lugar distinto
al establecimiento
comercial u oficina
de profesionales

Multa

2 0 1 1 2 2 3 3 4 4 5

Acta de
Reconocimiento
(1a oportunidad)

LOS CLAVELES S.A.

1
3333-2011

Rosales Caycho, Juan

DNI 07613655

APLICACIN PRCTICA
CASO
PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO
La empresa LOS CLAVELES S.A., con RUC N 20112233445,
contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, ha incurrido por primera vez en la infraccin tipificada en el numeral 1)
del artculo 174 del Cdigo tributario: No emitir y/u no otorgar
comprobantes de Pago, lo cual est sustentado en el Acta Probatoria N 3333-2011 de fecha 08.07.2011, levantada por el Fedatario Fiscalizador de la SUNAT, en su local comercial. El representante
legal de la empresa desea presentar el Acta de Reconocimiento,
por lo cual nos consulta respecto del plazo para presentarla.
SOLUCIN:
En este caso se ha cometido la infraccin tipificada en el numeral 1)
del artculo 174 del Cdigo Tributario: No emitir y/o no otorgar

20

ASESOR EMPRESARIAL

15.07.2011

08

07

Acta Probatoria
2011