Contabilidad Basica en Facilito

CONTABILIDAD BASICA EN FACILITO
CAPITULO I:
Juan Carlos Rodrguez Chacn

CONTABILIDAD
1. INTRODUCCION
El lenguaje universal de los negocios, es el dinero, ya que es el patrn de medida ms
utilizado, por no decir el nico, en la realizacin de transacciones.
En el mbito domstico, tambin se hace uso del dinero, para la mayora de las
actividades inherentes al diario vivir. Permtame contarle el siguiente itinerario en la
vida diaria de una persona, que puede aplicarse tal vez a la mayora de los seres
humanos:
Al despertar, iniciamos el da alimentndonos, luego salimos a realizar nuestra
actividad diaria (rumbo al trabajo, estudios, etc.), despus de la primera parte de
nuestra jornada diaria, nos preparamos para alimentarnos por segunda vez (el
almuerzo), retornamos a nuestra actividad para concluir la jornada, y regresamos a
nuestro domicilio, todas estas actividades tienen una valuacin econmica.
Al
finalizar la jornada, prestos para descansar, hacemos un repaso de nuestra vida en

ese da y nos preguntamos fue productivo? Cunto he gastado? Cunto tengo
todava?, y as evaluamos el da de nuestra vida en trminos de unidades monetarias.
Como podr apreciar en el anterior relato, de manera inconsciente realizamos una
contabilidad de nuestra hacienda personal, actividad que efectuamos todos los das
de nuestra vida. Algunos somos un tanto descuidados, otros ms ordenados, pero
todos de alguna manera efectuamos la contabilidad de nuestros propios recursos.
En el presente captulo, tocaremos algunas definiciones claves de la contabilidad y el
objetivo de la misma.
2. ALGUNAS DEFINICIONES
CONTABILIDAD
Es un sistema de registro, anlisis e interpretacin de actividades suscitadas en una
empresa, susceptibles de valuarse en dinero.
Ntese que se define a la contabilidad como un sistema, no as como una ciencia,
debido a que la contabilidad interacta y se interrelaciona con todas las reas de la
empresa, con proveedores, instituciones de control y fiscalizacin, clientes, etc.
Que la contabilidad es ciencia, no hay duda. Los conocimientos organizados que lo

sustentan, hacen de ella una ciencia: se puede comprobarla, es universal, es objetiva
(en la medida en que muestra la realidad), etc.
ADMINISTRACIN
Es lograr objetivos y resultados, a travs de la colaboracin de otras personas que
tienen inters en la empresa.
Tal vez ha odo la siguiente frase: se ha logrado uno u otro objetivo, pero a qu
costo?
Con esto pretendo relacionar cmo la administracin necesita de la
contabilidad, para medir la racionalidad de la toma de decisiones en la consecucin

de los objetivos organizacionales.
TOMA DE DECISIONES
Es la eleccin entre dos o ms alternativas.
Para tomar una decisin, necesariamente se debe tener ms de una alternativa y el
criterio para optar por una de ellas, en muchos casos es la informacin proporcionada
por Contabilidad.
EMPRESA
Es una unidad econmica dedicada a la produccin de bienes o prestacin de
servicios, cuya finalidad es la de satisfacer una o varias necesidades.
La principal finalidad de una empresa es satisfacer una necesidad. Algunos autores,
afirman que la finalidad principal de una empresa es la de lucrar. Pensar en el lucro
quita la orientacin de la actividad principal y pone a la empresa al descuido de su
misin.
Por ejemplo, por iniciativa personal y con los recursos disponibles, el Sr. Pedro
Picapiedra decide iniciar su negocio dedicado a la produccin de calzados para
personas mayores, debido a que pudo experimentar
ocasionan los calzados comunes.
las incomodidades que
Ntese que para iniciar su negocio, el Sr.
Picapiedra descubri una necesidad, misma que pretende satisfacer a travs de

calzados producidos en su empresa.
Si logra satisfacer a una gran mayora de su
mercado, repetir la venta, pero si no lo logra, tal vez se vea en la necesidad de

modificar su producto, buscar nuevos mercados, e incluso cerrar el negocio.
Si la necesidad para la cual fue creada la empresa es satisfecha favorablemente, no

hay duda que ganan todos: clientes, inversionistas y empleados.
Otra definicin de empresa tiene una concepcin sistmica: Empresa es el conjunto
de personas y recursos que se interactan e interrelacionan para la consecucin de
objetivos comunes.
La contabilidad mide, econmicamente, todas las actividades en las que se involucra
la empresa.
Los trminos organizacin, ente, firma y empresa son sinnimos, y en el desarrollo del
presente texto gua, se harn uso de los mismos indistintamente.
EFICACIA
Es el logro de objetivos
EFICIENCIA
Es el logro de objetivos, haciendo un uso ptimo de los recursos disponibles.
Al mencionar el uso ptimo, nos referimos a una menor utilizacin de esfuerzos y
recursos para obtener un beneficio mayor.
EXCELENCIA
Es el hbito de ser eficiente.
Ilustremos las definiciones de eficacia y eficiencia, con el siguiente relato:
Juan se inscribi en horario nocturno a la Universidad, l debe trasladarse a otra
ciudad cercana
todos los das para asistir a clases.
Tiene dos opciones de
transporte: el bus de ida, que no va completo de pasajeros, lo que le proporciona

cierta comodidad a Juan, el costo es de Bs 1,50 y en tiempo demora de 30 a 45
minutos. La segunda alternativa de transporte es el minibs, que tambin tiene cierta
comodidad, pero hace dos paradas, para completar el total de pasajeros, su costo por
persona es de Bs 2,30, el tiempo promedio oscila entre 45 minutos a 1 hora Con
cul medio de transporte es eficaz y con cul es eficiente? Con ambos medios de
transporte logra su objetivo: llegar a la Universidad, es decir con ambos es eficaz.
Pero, si hace uso del bus es eficiente, ya que logra su objetivo haciendo un uso
ptimo de sus recursos disponibles: tiempo y dinero.
3. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo principal de la contabilidad es: proporcionar informacin oportuna,

confiable y objetiva, a la alta gerencia para la toma de decisiones.
La informacin que la Unidad de
Contabilidad presenta a Gerencia debe ser
oportuna, es decir, debe estar lista en el momento en el que se la necesite.

Tambin debe ser confiable, si viene de la Unidad de Contabilidad es confiable, ya
que es el rea que procesa la informacin financiera de la empresa.
Es objetiva si muestra, la realidad, para ello la informacin debe estar al da, es decir,
si se ha producido una venta, la informacin deber reflejar el ingreso por ventas, la
disponibilidad del efectivo, etc. Este requisito es el ms delicado en gran nmero de
empresas: llevar la contabilidad al da. De ah que la funcin del Contador es tan
delicada que requiere de l: orden, prolijidad, anlisis crtico, dedicacin a su labor (en
el horario asignado).
4. CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
POR SU NATURALEZA
Pueden clasificarse en:
Empresas productoras de bienes.
Son aquellas unidades econmicas que
transforman materias primas y/o materiales en un producto acabado, dndole un valor

agregado. Ejemplo: una empresa textilera transforma materia prima (algodn en su
estado natural) y materiales (tientes, estampados, bordados, etc.) en prendas
acabadas (chompas, poleras, camisetas, etc.).
Empresas prestadoras de servicios. Son unidades econmicas dedicadas a la
prestacin de servicios, destinadas a la satisfaccin de ciertas necesidades, tales
como alimentacin, distraccin, enseanza, etc.
Empresas comercializadoras.
Son aquellas empresas intermedias entre las de
produccin y servicios. Compran productos acabados, en muchos casos mejoran su

apariencia, y los comercializan brindando un servicio. Son ejemplo de este tipo de
empresas: las ferreteras, libreras, distribuidoras de alimentos masivos, etc.
POR SU CONSTITUCIN
Pueden ser de un solo dueo, o de muchos socios:
Empresas unipersonales. Son empresas pertenecientes a una sola persona. Por lo

general son empresas familiares, donde el jefe de familia es el dueo, empiezan en
pequea escala y muchas veces con recursos escasos. Son ejemplos de este tipo de
empresas: talleres de mecnica, consultorios profesionales, restaurantes, etc.
Sociedades.
Son empresas conformadas por varios socios (dueos), quienes
colocan capital para su puesta en marcha, pueden conformase de varias maneras:

Sociedades
Colectiva,
Sociedades
Responsabilidad Limitada,
en
Comandita
Simple,
Sociedades
de
Sociedades Annimas, Sociedades en Comandita por
Acciones y Sociedades de Economa Mixta.

Asociaciones.
Es otra forma de constituir una empresa, es muy comn en la
conformacin de pequeos artesanos para formar una empresa que opere a mayor
escala, bajo un nombre nico, donde todos los miembros forman parte de la empresa,
desde su administracin hasta sus niveles operativos.
CAPITULO II:
ECUACION CONTABLE
1. INTRODUCCION
En el presente captulo, se ver la aplicacin de conceptos tales como: activo, pasivo
y patrimonio, posteriormente se explica cmo se confecciona un balance general, a
travs de la aplicacin de la ecuacin contable.
Para entender la ecuacin contable y su aplicacin, es necesario conocer algunas
definiciones contables, propias del Balance General (tema que ser visto en detalle en
el captulo 4).
Segn Gonzalo Tern, en su obra Temas de Contabilidad Bsica:

ACTIVO. Es el conjunto de bienes, derechos, y ttulos valores que posee la empresa.
PASIVO.
Es el conjunto de deudas y obligaciones, que tiene la empresa para con
terceros y clientes internos

PATRIMONIO. Es el conjunto de aportes de capital, reservas y resultados que posee la
empresa.
Una empresa puede obtener en una gestin Utilidad o Prdida, muy rara vez sus
ingresos sern iguales a sus egresos. El resultado (utilidad o prdida) afecta al
patrimonio (aumenta si hay utilidad, reduce si hay prdida). Si los ingresos son
mayores a los egresos, se dice que hay Utilidad, y si los ingresos son menores a los
egresos, se dice que hay Prdida.
2. ECUACIN CONTABLE
Es la igualdad del Activo (A) entre el Pasivo (P) ms el Patrimonio (Pt). Expresada en
una ecuacin matemtica:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Meigs y Meigs, en su obra Contabilidad base para la toma de decisiones, se
pregunta lo siguiente: Por qu el activo total es igual al pasivo total ms el
patrimonio?
Los totales en moneda de curso legal de ambos lados son siempre iguales, debido a
que son dos apreciaciones de los mismos recursos de la empresa.
La relacin de activos nos muestra qu recursos posee la empresa, la relacin de
pasivos y patrimonio nos dice quin proporcion estos recursos a la empresa, y
cunto suministr cada grupo. Todo lo que posee la empresa ha sido suministrado o
por los acreedores o por el propietario.
Por lo tanto los derechos totales de los
acreedores y del propietario son iguales a los activos totales de la empresa.

3. EJERCICIOS PRCTICOS
El 2 de enero de 20XX, el seor Ferrari, abre su negocio dedicada a la
comercializacin de televisores, con los siguientes recursos:
Dinero en efectivo:
Prstamo del Banco Sol
Bs
Bs
15000.8000.-
SOLUCION
ACTIVO
Dinero en efectivo
Bs
TOTAL ACTIVO
15000.15000.-
PASIVO Y PATRIMONIO
Prstamos Bancarios
Capital Sr. Ferrari
TOTAL PASIVO Y PAT.
Bs
Bs
8000.7000.15000.-
Como se puede observar, el total Activo es igual a la suma del Pasivo y el Patrimonio.
El capital resulta de despejar, en la ecuacin contable, el Patrimonio (Pt = A - P)
De la ecuacin contable se puede elaborar el Balance General de la siguiente
manera:
ACTIVO
Dinero en efectivo
TOTAL
Bs
COMERCIAL FERRARI
BALANCE GENERAL DE APERTURA
Al 2 de enero de 20XX
(expresado en bolivianos)
PASIVO
Bs 15000.- Prstamos Bancarios
PATRIMONIO
Capital Sr. Ferrari
ACTIVO 15000.- TOTAL PASIVO y PAT.
Bs
8000.-
Bs
Bs
7000.15000.-
La Paz, 2 de enero de 20XX
_______________
Contador General
_______________
Gerente General
10 de enero de 20XX. Compra mercaderas (3 televisores) a Bs 2000 cada uno,

pagando el 80% en efectivo y el saldo a crdito.
SOLUCION
ACTIVO
Dinero en efectivo
Mercaderas
TOTAL ACTIVO
Bs
Bs
10200.6000.16200.-
PASIVO Y PATRIMONIO
Prstamos Bancario
Cuentas por Pagar
Capital Sr. Ferrari
TOTAL PASIVO Y PAT.
Bs
Bs
Bs
8000.1200.7000.16200.-
15 de enero de 20XX. Compra de una computadora para la oficina en Bs 2100, se

paga en efectivo.
SOLUCIN
ACTIVO
Dinero en efectivo
Mercaderas
Equipo de Computacin
TOTAL ACTIVO
Bs
Bs
Bs
8100.6000.2100.16200.-
PASIVO Y PATRIMONIO
Prstamos Bancario
Cuentas por Pagar
Capital Sr. Ferrari
TOTAL PASIVO Y PAT.
Bs
Bs
Bs
8000.1200.7000.16200.-
20 de enero de 20XX. Venta, en efectivo de los tres televisores a Bs 4550 cada uno.
SOLUCION
ACTIVO
Dinero en efectivo
Bs
Bs
TOTAL ACTIVO
21750.2100.-
23850.-
PASIVO Y PATRIMONIO
Prstamos Bancario
Cuentas por Pagar
Capital Sr. Ferrari
Utilidad por venta de
mercad.
TOTAL PASIVO Y PAT.
Bs
Bs
Bs
8000.1200.7000.-
Bs
7650.23850.-
Bs
7000.-
Bs
7650.-
25 de enero de 20XX. Pago de todas las deudas contradas

SOLUCION
ACTIVO
Dinero en efectivo
Equipo de
Computacin
TOTAL ACTIVO
Bs
Bs
12550.2100.14650.-
PASIVO Y PATRIMONIO
Capital Sr. Ferrari
Utilidad por venta de
mercad.
TOTAL PASIVO Y PAT.
14650.-
PRACTICA N 1
1. Cul es el objetivo de la contabilidad?

2. Cul es el objetivo de una empresa?
3. El Gerente de Limosinas Corre Caminos debe presentar un Balance General al
propietario, y elabor la siguiente informacin sin ser contador:
LIMOSINA CORRE CAMINOS
Informe de Gerencia
Jueves 10de febrero
10:30 a.m.
ACTIVO
PATRIMONIO
Capital Sr. Bip Bip
Bs 162000.- Cuentas por Cobrar
Bs
Dinero en efectivo
Bs
69000.- Documentos por Pagar
Bs
Edificio
Bs
80000.- Equipo de Computacin
Bs
Automviles
Bs 165000.- Terrenos
Bs
Cuentas por Pagar
Bs
TOTAL
Bs
476000.- TOTAL
Bs
78000.288000.14000.70000.26000.476000.-
Corrija el balance, aplicando la ecuacin contable

4. Calcule la cantidad faltante:
ACTIVO
Bs 10000.Bs 65000.Bs
200.?
Bs
5000.-
A
B
C
D
E
PASIVO
Bs
2000.?
Bs
26.Bs
4000.Bs
380.-
PATRIMONIO
?
Bs 50400.?
Bs 6000.
?
5. Por qu el total de los activos es igual al total de pasivos y patrimonio?

6. Aplique la ecuacin contable en cada una de las transacciones:
Febrero 2
Sra. Dolly, inicia su negocio Librera Dolly con los siguientes
recursos:
Dinero en efectivo
Mercadera inicial
Documentos por Pagar
Febrero 7.
Bs
Bs
Bs
10500.8000.4000.-
Muebles
Computadora
Bs
Bs
2500.2000.-
Compra de mercadera por Bs 6000.
Febrero 15. Venta a crdito por Bs 12000, equivalentes al 60 % de la mercadera.

Febrero 20 Compra de un escritorio por Bs 450.
Febrero 28 Nos cancelan la deuda correspondiente a la venta de fecha 15 de
febrero.
CAPITULO III:
EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS
1. INTRODUCCIN.
En este captulo se tratar los sistemas de contabilidad utilizados en la actualidad, el

plan de cuentas y la ley del movimiento de cuentas.
2. SISTEMAS DE CONTABILIDAD
Bsicamente existen dos sistemas en contabilidad: peridico y perpetuo.
Ambos
responden a la manera de cmo se lleva el control de existencias.

SISTEMA PERIODICO O INCOMPLETO.
Es el ms utilizado, bajo este sistema se apropian las cuentas: compras, inventario
inicial e inventario final, para determinar el costo de ventas.
En este sistema es necesario establecer el costo del inventario final, mediante un
recuento fsico al final del ejercicio contable.
En el desarrollo del texto, se utilizar inicialmente el sistema peridico, luego el
perpetuo; esto para fines didcticos.
SISTEMA PERPETUO O COMPLETO
Bajo este sistema la determinacin del costo de ventas es automtica, cuando se
realiza una venta tambin se ajusta el valor de la existencia saliente. Tampoco es
necesario establecer el valor del inventario final, ya que ste resulta de la
mayorizacin de la cuenta inventario de mercaderas.
Las cuentas a utilizar son dos: inventario de mercaderas (bajo esta cuenta se
registran los importes correspondientes a: inventario inicial, compras e inventario
final) y costo de ventas.
3. TRANSACCIN
Es toda actividad que realiza la empresa, susceptible de medirse en dinero. Por
ejemplo: compras (de mercaderas, bienes de uso, de servicios, etc.), ingresos (por
ventas, alquileres, comisiones, etc.) ajustes que no requieren movimiento de dinero
(devengamiento de gastos e ingresos, consumo de partidas pagadas y percibidas por
anticipado, actualizacin de bienes de uso, etc.).
4. CUENTA
Juan Funes, en su obra el ABC de la Contabilidad, menciona que una cuenta es la
clasificacin metdica y ordenada de operaciones similares bajo un ttulo comn y
apropiado.
10
Una cuenta esta conformad por tres elementos:

i)
Ttulo de la Cuenta
ii)
Importes en el Debe, o lado izquierdo de la cuenta
iii)
Importes en el Haber, o lado derecho de la cuenta
Por lo general, se utiliza un esquema T para aplicar transacciones en una cuenta.

DEBE
TITULO DE LA CUENTA
HABER
TIPOS DE CUENTAS. En contabilidad existen dos tipos de cuentas: de balance y de

resultados:
Las cuentas de balance. Estn conformadas por cuentas de Activo, Pasivo y de
Patrimonio.
Las cuentas de resultados. Comprenden cuentas de Ingreso y Egreso
5. PLAN DE CUENTAS
Algunos autores prefieren utilizar la palabra catlogo de cuentas, debido a que
mencionan de manera detallada la apropiacin de la cuenta, su saldo, la naturaleza
de la misma, y el plan de cuentas.
A continuacin un plan de cuentas bsico:
CODIGO
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
1.1.1.3
1.1.2
1.1.2.1
1.1.2.2
1.1.3
1.1.3.1
1.1.4
1.1.4.1
1.1.4.2
1.2
1.2.1
1.2.1.1
1.2.1.2
CUENTA
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponible
Caja Moneda Nacional
Caja Chica
Bancos
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar
- Previsin para cuentas incobrables
Inventarios
Inventario de Mercaderas (Sistema costos completos)
Otros activos corrientes
Crdito Fiscal
Egresos pagados por Adelantado
ACTIVO NO CORREINTE
Bienes de Uso
Terrenos
Edificios
11

1.2.1.3
1.2.1.4
1.2.1.5
1.2.1.6
1.2.1.7
1.2.1.8
1.2.1.9
1.2.1.10
1.2.1.11
1.2.2
1.2.2.1
1.2.2.2
1.2.3
1.2.3.1
1.2.4
1.2.4.1
1.2.4.2
1.2.4.3
2
2.1
2.1.1
2.1.2.
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.1.6
2.1.7
2.1.8
2.2
2.2.1
2.2.2
3
3.1
3.1.1
3.2
3.2.1
3.2.2
3.3
3.3.1
3.3.2
4
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
- Depreciacin Acumulada de Edificios

Muebles y Enseres
- Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres
Maquinaria y Equipo
- Depreciacin Acumulada de Maquinaria y Equipo
Vehculos
- Depreciacin Acumulada de Vehculos
- Depreciacin Acumulada de Equipo de Computacin
Intangibles
Marca Registrada
Patentes
Inversiones
Acciones en otras empresas
Otros activos no corrientes
Alquileres Pagados por Adelantado
Gastos de Organizacin
- Amortizacin Acumulada Gastos de Organizacin
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar
Debito Fiscal
Impuesto a las Transacciones por Pagar
Sueldos y Salarios por Pagar
Retenciones laborales por Pagar
Aportes Patronales por Pagar
Provisin para Aguinaldos
Ingresos Cobrados por Adelantado
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias
Previsin para Indemnizaciones
PATRIMONIO
APORTES DE CAPITAL
Capital Social
RESERVAS
Reserva Legal
Reserva por Revalu Tcnico
RESULTADOS
Utilidad de la Gestin
Prdidas Acumuladas
INGRESOS
INGRESOS ORDINARIOS
Ventas
Recargo sobre Ventas
Devolucin sobre Ventas
- Descuentos y Bonificaciones sobre Ventas
INGRESOS NO ORDINARIOS
Alquileres Percibidos
Comisiones Percibidas
Resultados por Exposicin a la Inflacin (saldo acreedor)
12

4.2.4
4.3
4.3.1
4.3.2
5
5.1
5.1.1
5.1.2
5.1.3
5.1.4
5.1.5
5.1.6
5.2
5.2.1
5.2.1.1
5.2.1.2
5.2.1.3
5.2.1.4
5.2.1.5
5.2.1.6
5.2.1.7
5.2.1.8
5.2.1.9
5.2.1.10
5.2.2
5.2.2.1
5.2.2.2
5.2.3
5.2.3.1
5.3
5.3.1
5.3.2
5.3.3
Perdidas y ganancias (saldo acreedor)

INGRESOS FINANCIEROS
Intereses Percibidos
Descuentos y Bonificaciones sobre Compras
COSTOS Y EGRESOS
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
Compras
Recargo sobre compras
Fletes y Acarreos sobre Compras
- Devolucin sobre compras
Inventario inicial*
Inventario final*
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de administracin
Sueldos y Salarios
Aguinaldos
Indemnizaciones
Aportes Patronales
Alquileres Pagados
Servicios Bsicos
Servicio de Te y Refrigerio
Gastos Generales
Depreciacin de Bienes de Uso
Amortizacin Gastos de Organizacin
Gastos de Comercializacin
Impuesto a las Transacciones
Publicidad y Propaganda
Gastos Financieros
Intereses Pagados
GASTOS NO OPERATIVOS
Perdida en venta de Bienes de Uso
Resultados por Exposicin a la Inflacin (Saldo Deudor)
Perdidas y ganancias (saldo deudor)
son cuenta de activo, aparecen en este grupo por que nos ayudan a
determinar el costo de la mercadera vendida
6. EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS

Los importes registrados en el lado izquierdo de la cuenta, se denominan
cargos o dbitos A la accin de registrar estos importes se designan como
cargar o debitar la cuenta.
Los importes registrados en el lado derecho de la cuenta, se denominan
crditos o abonos. A la accin de registrar estos importes se designan
como acreditar o abonar la cuenta.
7. SALDOS DE UNA CUENTA.
13
Saldo deudor, cuando los importes registrados en el debe son mayores al

haber.
En la ecuacin contable, las cuentas de activo se ubican en el lado
izquierdo, por lo tanto las cuentas de activo junto a las de egresos y costos
tienen saldo deudor.
Saldo acreedor, cuando los importes registrados en el lado haber son
mayores a las del debe.
En la ecuacin contable, las cuentas de pasivo y patrimonio se ubican en el
lado derecho, por lo tanto las cuentas de pasivo y patrimonio junto a las de
ingresos tienen saldo acreedor.
Si la cuenta tiene importes iguales en el lado del debe y el haber, se dice que la
cuenta queda saldada.
Recordemos que si los Ingresos son mayores a los Egresos, la empresa incurre en
Utilidad, ocasionando un aumento en el Patrimonio. Tambin, si los ingresos son
menores a los egresos, la empresa incurre en Prdida, ocasionando una
disminucin en el Patrimonio.
Si colocamos las cuentas de resultados en la ecuacin contable, tendremos la
siguiente ecuacin:
A = P + Pt + I - E
Asociando todos los trminos en positivo, trasladamos los Egresos, al lado
izquierdo, como sigue:
A + E = P + Pt + I
A esta ecuacin contable, la llamaremos ecuacin dinmica.
8. LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS (LMC)
1. Activos que aumentan se cargan o debitan
2. Activos que disminuyen se abonan o acreditan
3. Pasivos y Patrimonio que aumentan se abonan o acreditan
4. Pasivos y Patrimonio que disminuyen se cargan o debitan
5. Egresos que aumentan se cargan o debitan
6. Egresos que disminuyen se abonan o acreditan
14
7. Ingresos que aumentan se abonan o acreditan

8. Ingresos que disminuyen se cargan o debitan
Para resumir: todas las cuentas aumentan en el lado de su saldo, y disminuyen
en el lado opuesto al mismo.
DEBE
+ ACTIVO
- PASIVO Y PATRIMONIO
+ EGRESOS
- INGRESOS
HABER
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO +
EGRESOS INGRESOS +
Se dice que una cuenta aumenta, por lo general, cuando sta aparece.
Pare
entender mejor ilustraremos esta apreciacin con una historia: Maria vive sola en su
casa ubicada en la ciudad de La Paz, conoci a Juan tiempo ms tarde se casarn.
Las personas en casa de Maria, aumentaron porque apareci Juan.
9. LEY DE LA DOBLE PARTIDA (LDP)
Es el fundamento bsico para registrar transacciones comerciales, y es la base de la
contabilidad. Se centra en los siguientes principios:
No hay deudor sin acreedor
La sumatoria de los registros en el debe son siempre iguales a la sumatoria de
los registros en el haber.
En toda transaccin existen, al menos, dos cuentas: una que se carga o debita
y otra que se abona o acredita
Febrero 1
La Unidad Educativa EL BUEN MAESTRO inicia sus
actividades con los siguientes recursos:

Dinero en efectivo
Muebles
Bs
Bs
20000.3500.-
Al inicio de actividades, todas las cuentas aumentan.

La cuenta Caja agrupa todas las transacciones relacionadas al dinero en efectivo,
Muebles y Enseres aquellas que tienen que ver con el mobiliario:
CAJA
20000.-
MUEBLES Y ENSERES
3500.-
CAPITAL
23500.-
15
Caja y Muebles y Enseres son cuentas de Activo, de acuerdo a la Ley del movimiento
de cuentas los activos aumentan en el debe, es decir en el lado izquierdo de la
cuenta. Capital es una cuenta de Patrimonio, tambin aumenta, por tal motivo se
debe registrar en el lado derecho de la cuenta, es decir en el haber.
Tambin se cumple con la Ley de la doble partida, si sumamos en todas las cuenta T
los importes del debe son iguales a los del haber.
Febrero 10
se compra una computadora en Bs 2100, pagados en efectivo.
La cuenta Equipo de computacin agrupa las operaciones relacionadas con

computadoras y sus accesorios; al aparecer, esta cuenta aumenta y como es una
cuenta de Activo, debe registrarse en el debe. Al pagar en efectivo la cuenta Caja
disminuye, y como es una cuenta tambin de Activo debe registrarse en el haber. A
continuacin veremos esta transaccin en esquemas T:
CAJA
20000.-
2100.-
MUEBLES Y ENSERES
3500.-
23500.-
EQUIPO DE
COMPUTACION
2100.-
CAPITAL
Observe que tambin se cumple con la LMC y la LDP. Sin embargo, ntese que al
disminuir la cuenta Caja su saldo se reduce a Bs 17900, que resulta de restar 20000
menos 2100. Tiene saldo deudor, ya que por naturaleza todas las cuentas de activo
tienen saldo deudor.
Febrero 15
se compra mercaderas por Bs 10000, pagndose en efectivo.
Cuando se adquieren mercaderas aparece la cuenta Compras, bajo esta cuenta se

registran (en el sistema peridico) todas la compras de mercadera destinada para la
venta; como esta cuenta aparece, entonces tambin aumenta y al ser una cuenta de
Costo se debe registrar en el lado izquierdo, es decir en el debe. Se paga en efectivo
como en el anterior ejemplo, la cuenta Caja disminuye, y al ser un Activo se registra
en el lado derecho de la cuenta, el haber:
CAJA
20000.-
2100.10000.-
MUEBLES Y ENSERES
3500.-
CAPITAL
23500.-
16
EQUIPO DE
COMPUTACION
2100.-
COMPRAS
10000.-
Ntese que tambin se cumple con la LMC y la LDP

Febrero 25
se vende mercaderas por Bs 12500, nos pagan en efectivo.
Cuando se realiza la comercializacin de la mercadera, se debe apropiar la cuenta

Ventas, que pertenece al grupo de Ingresos, al aparecer esta cuenta aumenta, y por
lo tanto se registra en el lado derecho, es decir en el haber. La cuenta Caja tambin
aumenta, debido a que nos pagan en efectivo, su registro es en el debe:
CAJA
20000.12500.-
2100.10000.-
EQUIPO DE
COMPUTACION
2100.-
MUEBLES Y ENSERES
3500.-
CAPITAL
COMPRAS
VENTAS
23500.-
10000.-
12500.-
PRACTICA N 2
1. Explique los sistemas de contabilidad.
2. Mencione y explique los tipos de cuenta
3. Los importes registrados en el lado debe de la cuenta Caja son mayores a las del
lado haber, por lo tanto, esta cuenta tiene un saldo
4. Los importes registrados en el lado debe de la cuenta Ventas son menores a las
del lado haber, por lo tanto, esta cuenta tiene un saldo ..
5. La cuenta Letras por Cobrar, registr un aumento, por lo tanto debe registrarse en
el lado .. de la cuenta
6. La cuenta Alquileres por Pagar, registr una disminucin, por lo tanto debe
registrarse en el lado .. de la cuenta
7. La cuenta Alquileres Percibidos por Adelantado, registr un aumento, por lo tanto
debe registrarse en el lado .. de la cuenta
8. La cuenta Alquileres Pagados por Adelantado, registr una disminucin, por lo
tanto debe registrarse en el lado .. de la cuenta
17
9. La cuenta Sueldos y Salarios, registr un aumento, por lo tanto debe registrarse en

el lado .. de la cuenta
10. La cuenta Capital, registr una aumento, por lo tanto debe registrarse en el lado
.. de la cuenta
11. Las cuentas de Activo aumentan en el lado izquierdo de la cuenta, es decir en el
debe.
FALSO
VERDADERO
12. Las cuentas de Egresos aumentan en el lado izquierdo de la cuenta, es decir en el

haber.
FALSO
VERDADERO
13. Las cuentas de Pasivo y Patrimonio aumentan en el lado derecho de la cuenta, es

decir en el haber.
FALSO
VERDADERO
14. Las cuentas de Ingresos aumentan en el lado derecho de la cuenta, es decir en el

debe.
FALSO
VERDADERO
15. Una cuenta aumenta en el lado correspondiente a su saldo, y disminuye en el lado

opuesto al mismo. FALSO
VERDADERO
16. Registre las siguientes operaciones en una cuenta T, determine el importe de su

saldo y mencione qu tipo de saldo tiene:
CAJA
Cargo
Dbito
Abono
Cargo
Crdito
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
CUENTAS POR PAGAR
5000.700.2000.100.2800.-
Abono
Cargo
Abono
Dbito
Crdito
ALQUILERES PERCIBIDOS
Abono
Crdito
Abono
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
2000.700.1000.50.450.-
ALQUILERES POR PAGAR
Abono
Dbito
Abono
Cargo
Crdito
COMPRAS
3000.- Cargo
600.- Dbito
2450.- Cargo
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
15000.7800.2000.5850.285.-
VENTAS
4000.- Crdito
1200.- Abono
675.- Abono
Bs
Bs
Bs
5000.1800.785.-
17. Registre las transacciones del siguiente ejercicio en esquemas T, y explique

cada apropiacin segn la Ley del Movimiento de Cuentas y la Ley de la Doble
Partida:
a) El 2 de enero de 20XX.
El seor Ferrari, abre su negocio dedicada a la
comercializacin de televisores, con los siguientes recursos:
Dinero en efectivo:
Cuentas por Pagar
Mercadera (2 televisores)
Bs
Bs
Bs
15000.8000.3000.-
b) 10 de enero de 20XX. Compra mercaderas (3 televisores) a Bs 2000 cada

uno, pagando el 80% en efectivo y el saldo a crdito.
18
c) 15 de enero de 20XX. Compra de una computadora para la oficina en Bs

2500, se paga en efectivo.
d) 20 de enero de 20XX. Venta, en efectivo de cuatro televisores a Bs 2800 c/u.
(se vende los dos primeros televisores y dos de la ltima compra)
e) 25 de enero de 20XX. Pago de todas las deudas contradas
f) 28 de enero de 20XX. Pago de Servicio Bsicos (Agua, energa elctrica, y
telfono) por Bs 750 en efectivo
CAPITULO IV:
EL CICLO CONTABLE
1. INTRODUCCION
La formalizacin de registros contables inician con los transacciones plasmadas en un
libro diario (con la ayuda de la tecnologa, hoy se hace uso de los comprobantes de
diario), el libro mayor, el balance de comprobacin de sumas y saldos, la hoja de
trabajo, los ajustes contables y la elaboracin de los estados financieros: temas que
sern abordados en el presente capitulo.
2. METODOLOGIA PARA REGISTRAR UNA TRANSACCION
Bsicamente se presentan tres tipos de transacciones: las de Egresos, Ingresos y
Traspasos (ajustes contables). Si embargo, para todas ellas se hace uso de una
metodologa comn:
1. Determinar las cuentas que intervienen
2. Clasificar las cuentas (Activo, Pasivo, Patrimonio, Egreso o Ingreso)
3. Determinar los importes por cada cuenta
4. Aplicar la Ley del Movimiento de Cuentas
5. Verificar la igualdad entre el Debe y Haber
A continuacin modelos tipos de transacciones:
a) Transacciones de Egresos.
Supongamos que el 3 de febrero de 20XX, se compra mercaderas con factura por
Bs 1000.
El efectivo (dinero) disminuye ya que aumenta su gasto (Egreso) tal como se ve en el
siguiente cuadro, al aplicar la metodologa para el registro de transacciones:
CUENTAS
TC IMPORTE + - LMC DEBE HABER
Compras
E
870.- +
D
870.Crdito Fiscal A
130.- +
D
130.-
19

Caja

1000.-
H
TOTALES 1000.-
1000.1000.-
Ntese que el importe correspondiente a Compras es de Bs 870, siendo que se pag

Bs 1000; tambin aparece la cuenta Crdito Fiscal por Bs 130. Cmo se explica
esto? Nuestra normativa impositiva refiere que toda compra de bienes o pago de
servicios lleva consigo una factura correspondiente al Impuesto al Valor Agregado
(IVA) o se debe proceder con la retensin correspondiente (este ltimo se ver a
detalle ms adelante).
El Crdito Fiscal, que corresponde al 13 % del total de la compra, es considerado
como un amortiguador del pago al IVA, ya que nos es permitido compensar el total del
importe antes de hacer efectivo el pago de este impuesto. De ah que la compra es
por Bs 870, el Crdito Fiscal por Bs 130, llegando a pagar Bs 1000.
Ahora registraremos la transaccin en un asiento contable:
FECHA
20XX
Febrer
o 03
DETALLE
1
Compras
F
1
Crdito Fiscal
2
Caja
3
p/r compra de mercaderas
segn factura adjunta
SUMAS TOTALES
Conclusin:
DEBE
HABER
870.130.1000.1000.-
1000.-
toda transaccin por compra de bienes o gasto de servicios, con
factura o nota fiscal, tiene como mnimo tres cuentas: dos que se debitan o cargan y
una que se abona o acredita.
La primera cuenta que se debita se refiere al concepto de la transaccin, la segunda
corresponde al Crdito Fiscal, cuenta de activo. Ambas cuentas aumentan, y pueden
ser gastos o activos en el caso de la primera cuenta (por ejemplo: es un activo si
compramos un bien de uso, es un gasto si cancelamos sueldos).
La tercera cuenta es la que se abona, puede ser un Activo (Caja o Bancos) que
disminuye, o un pasivo (si la transaccin es a crdito) que aumenta, o incluso ambos
(Activo y Pasivo).
20
EJERCICIOS:
Feb 18
Compra de Mercaderas por Bs 1580, segn factura # 123, en efectivo.
Feb 20
Pago de servicios de Energa Elctrica por Bs 230, en efectivo.
Feb 24
Compra de una Computador a crdito, por Bs 2500.
Feb 26
Pago de honorarios al Contador, por Bs 1500, efectuados con cheque # 1.
Feb 28
Pago de alquileres por Bs 700, en efectivo.
b) Transacciones de Ingresos.
Supongamos que el 5 de febrero de 20XX, se vende mercaderas por Bs 1000, y
emitimos la factura correspondiente.
Su efectivo (dinero) aumenta debido a que aumenta su venta (Ingreso) tal como se ve
en el siguiente cuadro al aplicar la metodologa para el registro de transacciones:
CUENTAS

Caja
A
1000.- +
D
1000.Impuesto a las Transacciones E
30.- +
D
30.Ventas
I
870.- +
H
870.Dbito Fiscal
P
130.- +
H
130.Imp. a las Transac. por Pagar P
30.- +
H
30.TOTALES 1030.1030.Ntese que el importe correspondiente a Ventas es de Bs 870, siendo que se recibi
Bs 1000; tambin aparecen las cuentas Ddito Fiscal por Bs 130, Impuesto a las
Transacciones Bs 30 e Impuesto a las Transacciones por Pagar Bs 30. Cmo se
explica esto? Nuestra normativa impositiva refiere que todo ingreso por venta de
bienes o servicios prestados, lleva consigo una factura correspondiente al Impuesto al
Valor Agregado (IVA) o se debe proceder con la retensin correspondiente (este
ltimo se ver a detalle ms adelante).
El Ddito Fiscal, que corresponde al 13 % del total de la venta, corresponde al IVA,
mismo que puede ser compensado con el Crdito Fiscal antes de hacer efectivo el
pago de este impuesto. De ah que la venta es por Bs 870, el Ddito Fiscal por Bs
130, llegando a recibir Bs 1000.
Tambin est normado pagar el 3 % por todo ingreso, es as que se registra el Gasto
correspondiente al IT, y se devenga el mismo (ya que no se cancela el impuesto en
ese momento)
21
Ahora registraremos la transaccin en un asiento contable:

FECHA
20XX
Febrer
o 05
DETALLE
2
Caja
DEBE
1000.-
Impuesto
a
las 4
Transacciones
Ventas
5
Dbito Fiscal
6
Imp. Transac. por Pagar
7
p/r venta de mercaderas
SUMAS TOTALES
HABER
30.870.130.30.1030.-
1030.-
Conclusin: toda transaccin de ingresos, por venta de bienes o cobro de servicios,

con factura o nota fiscal, tiene como mnimo cinco cuentas: dos que se debitan o
cargan y tres que se abonan o acreditas.
Las cuentas que se debitan son: activo (Caja o Bancos, si el ingreso es en efectivo o
Cuentas por Cobrar, si la transaccin es a crdito), la segunda corresponde al
Impuesto a las Transacciones, cuenta de Egreso.
La tercera cuenta corresponde al concepto de la transaccin (ventas, ingresos
extraordinarios, etc.), la cuarta cuenta es Dbito Fiscal, correspondiente al IVA, y por
ltimo, se acredita la cuenta Impuesto a las Transacciones por Pagar, correspondiente
al IT.
En toda transaccin de ingreso, todas las cuentas que intervienen en ella aumentan.
EJERCICIOS:
Mar 18
Venta en efectivo de Mercaderas por Bs 1580, segn factura # 123.
Mar 20
Cobro de Honorarios Profesionales por Bs 230, en efectivo.
Mar 24
Venta de una Computadora a crdito, por Bs 2500.
Mar 26
Cobro de comisiones por Bs 1500.
Mar 30
Cobro de alquileres por Bs 700, en efectivo.
22
c) Transacciones de Traspaso.
Supongamos que se desea establecer el Costo de la Mercadera Vendida finales de
mes, y para ello contamos con la siguiente informacin:
Inventario Inicial de Mercaderas
Bs 1500.-
Compras
Bs 870.-
Inventario Final de Mercaderas
Bs 110.-
Para determinar el Costo de Mercadera Vendida se debe aplicar la siguiente frmula:

CV = C + II IF
Donde:
CV
Costo de la Mercadera Vendida
Compras
II
Inventario Inicial de Mercaderas
IF
Inventario Final de Mercaderas
Aplicando la frmula:
CV = 870 + 100 80 = 890
CUENTAS
Costo de Ventas C
890.- +
D
890.Inventario Final
A
80.- +
D
80.Compras
C
870.- H
870.Inventario Inicial A
100.- H
100.TOTALES 970.970.-
El inventario inicial, junto con las compras estn en la empresa disponibles para su
comercializacin (no existe empresa que cuente con mercaderas al inicio de
actividades y posteriormente realice compras de mercaderas para guardrselas y no
comercializarlos nunca). Es as que el Inventario Inicial ms las Compras conforman
la Mercadera Disponible para la Venta.
Al final del ejercicio contable, se debe realizar un recuento de las existencias de
mercaderas, lo que conforma el Inventario Final de Mercaderas, para determinar a
cunto asciende las existencias.
23
Es por eso que se dan de baja las cuentas de Inventario Inicial y Compras (puesto
que reflejan importes irreales, porque si hubo ventas los saldos de los mismos han
disminuido) y aumentan las cuentas Costo de Ventas e Inventario Final. El asiento
contable es el siguiente:
FECHA
20XX
Febrer
o 28
DETALLE
3
Costo de Ventas
F
8
Inventario Final
9
Compras
1
Inventario Inicial
10
p/r la determinacin del
costo de venta y el
recuento
fsico
de
existencias.
SUMAS TOTALES
Conclusin:
DEBE
HABER
890.80.870.100.-
9700.-
9700.-
toda transaccin de traspaso, no involucra movimiento de dinero en
efectivo.
EJERCICIOS:
Determinar el costo de ventas, y registrar el asiento contable de las siguientes
transacciones
Marzo
31
Inventario Inicial= 200; Compras=400; Inventario Final=150
Abril
31
Junio
31
Julio
31
3. CICLO CONTABLE
La contabilidad es como una espiral, inicia con: el Balance General de Apertura
(llamado tambin Balance Inicial); los registros de transacciones (en Comprobantes
de Diario o Libro Diario); los pases del Diario al Mayor (Libro Mayor); el Balance de
Comprobacin de Sumas y Saldos; la Hoja de Trabajo; Ajustes Contables; Hoja de
Trabajo Ajustada; Estados Financieros y el Cierre y Reapertura de Cuentas.
3.1. BALANCE INICIAL
24
El Balance General de Apertura nos muestra lo siguiente: los recursos (Activo) con los
que cuenta la empresa y quines pusieron esos recursos (Pasivo y Patrimonio), al
inicio de actividades.
a) ACTIVO. Es el conjunto de:
BIENES, que pueden ser tangibles e intangibles:
Bienes Tangibles: de cambio (dinero, mercadera), de uso (muebles, vehculos,
computadora, etc.).
Bienes Intangibles: son aquellos que no poseen forma fsica ni ocupan un lugar en el
espacio, pero que tienen valor econmico, como ser: La Marca de la Empresa, Las
Patentes registradas por la Empresa, el Secreto Industrial, etc.
DERECHOS, facultad que tiene la empresa de exigir a otras personas (naturales o
jurdicas) algo a su favor.
VALORES, Ttulos que pueden transarse en el mercado (empleo: Acciones en otras
empresas)
b) PASIVO. Es el conjunto de: Obligaciones y Deudas que tiene la empresa hacia
personas internas (empleados, socios, etc.) y externas (acreedores)
c) PATRIMONIO. Es el conjunto de:
APORTES DE CAPITAL, son los recursos que l o los propietarios han colocado en la
empresa. En contabilidad comnmente se apropia la cuenta Capital.
Muchos autores indican que el capital es la deuda que tiene la empresa para con los
dueos. Si analizamos la anterior afirmacin, no se puede explicar cmo una persona
tiene una deuda a cobrarse a s misma, puesto que la empresa pertenece a esa
persona.
Entonces: qu sentido tiene colocar recursos en un emprendimiento? el inversor
(persona que coloca los recursos a la empresa) espera un retorno, mismo que viene y
depende del resultado que tiene la empresa al final de un ejercicio fiscal; si la
empresa tiene utilidades, es su derecho obtener un retorno (que por lo general se
espera sea mayor al que ofrece una caja de ahorros en una entidad financiera). Pero
uno no puede predecir que pasar en el futuro, de ah que todo inversor corre el
25
riesgo de colocar su inversin para obtener un retorno o incluso perder parte de su

inversin (en caso de quiebra).
RESULTADOS, como ya mencionamos en el anterior prrafo, una empresa puede
obtener al cierre de su ejercicio fiscal: Utilidad (si los ingresos son mayores a los
egresos) Prdida (si los ingresos son menores a los egresos). Muy rara vez el total
de sus ingresos son iguales al total de sus egresos.
Si se obtiene una utilidad, debe sumarse la misma en el Patrimonio, si se incurre en
prdida, debe restarse del Patrimonio.
RESERVAS, resultan del pensamiento previsorio, para atender futuras contingencias,
ejemplo: Reserva Legal, Reserva para Revalu Tcnico de Activos Fijos, etc.
No olvidemos que el total de Activos debe ser siempre igual al total de Pasivos y
Patrimonio.
EJERCICIOS
El 1 de diciembre de 20XX el Sr. Zoilo Mximo, abre su negocio dedicado a la
comercializacin de calzados, bajo el nombre de Zapatos Rotos, con los siguientes
recursos:
Dinero en efectivo
Bs
10000.-
26
Mercadera
Bs
40000.-
Muebles
Bs
13000.-
Computadora
Bs
12000.-
Bs
20000.-
ACTIVO
Activo Corriente
Caja
Inventario Inicial
Activo no Corriente
Muebles y Enseres
Equipo de
Computacin
COMERCIAL ZAPATOS ROTOS

BALANCE GENERAL DE APERTURA
Al 1 de diciembre de 20XX
(expresado en bolivianos)
PASIVO
Pasivo Corriente
10000.Documentos por Pagar
4000.14000.- PATRIMONIO
Capital
13000.-
Bs
Bs
Bs
Bs
TOTAL ACTIVO
12000.Bs
25000.39000.-
TOTAL PASIVO y PAT.
Bs
20000.-
Bs
19000.-
Bs
39000.-
La Paz, 1 de diciembre de 20XX
_______________
Contador General
_______________
Gerente General
3.2. LIBRO DIARIO.

Llamado tambin libro de primera entrada, es donde se registran de manera
cronolgica todas las transacciones que se susciten en la empresa, a travs de
asientos contables (en la actualidad muchos optan por registrar en comprobantes de
diario).
El libro diario debe estar aperturado por
Notario de Fe Pblica, foliado
(numerado en cada hoja), con el fin de no extraer ninguna hoja del mismo, tampoco
est permitido realizar raspaduras, borraduras, sobrescrituras, dejar espacios en
blanco, y debe ser escrito a mano con tinta indeleble color azul o negro (no roja).
Para fines de aplicacin en las empresas, hoy es mejor hacer uso de los
comprobantes de diario, debido a que se realiza en computadora, adems las hojas
no estn foliadas, lo que permite la correccin de errores. Sin embargo, para fines de
enseanza en las Universidades o Institutos Tcnicos, el ms prctico es el libro
diario, debido a que se pueden registrar ms de una transaccin en una hoja.
Asiento contable. Es el registro formal de una transaccin, consta de seis elementos:
1. Fecha de la Transaccin
2. Nmero de asiento
3. Cuentas que intervienen
27
4. Folio (numeracin de las cuentas)

5. Importes en el debe y haber
6. Glosa, es la explicacin breve y clara de la transaccin
Formato del Libro Diario:
Fecha
FECHA
20XX
Enero
05
# de
Asiento
Cuentas que
intervienen
DETALLE
1
Folio
Glosa
DEBE
10000.-
Caja
Inventario Inicial
2
Muebles y Enseres
3
4
5
Capital
6
p/r recursos con los que
cuenta la empresa al inicio
de actividades
SUMAS TOTALES
ImporPg.
tes 1
HABER
4000.13000.12000.20000.19000.-
39000.-
39000.-
No puede registrarse un asiento incompleto en el libro diario. Es decir, un asiento

debe registrarse de manera completa.
Tambin, es necesario notar que cada pgina del libro diario est foliada, y los
importes en el lado del debe y haber deben sumarse e indicar el monto con el cul
pasan a la siguiente pgina. Lo mismo al inicio de cada hoja (excepto en la primera)
del libro diario debe mencionarse el importe con el que empieza las transacciones,
dicho importe viene de la pgina anterior. Tampoco olvidemos que la sumatoria del
Debe es siempre iguales a la sumatoria del Haber.
EJERCICIOS:
Registre las transacciones que a continuacin se detallan, en un libro diario:
Diciembre 1
El Sr. Zoilo Mximo, abre su negocio dedicado a la comercializacin
de calzados, bajo el nombre de Zapatos Rotos, con los siguientes recursos:

Dinero en efectivo
Mercadera
Muebles
Computadora
Bs
Bs
Bs
Bs
Bs
10000.4000.13000.12000.20000.-
28

Diciembre 2
Se pagan por adelantado Bs 6000 sobre alquileres correspondientes
a un ao, el propietario del local se compromete entregarnos la factura cada fin de

mes, firmamos el contrato N 018
Diciembre 7
Compra de mercaderas por Bs 1500, a crdito, segn factura No. 52
Diciembre 11
Pago de Bs 2500, por honorarios al Contador, para la obtencin de
personera jurdica, nos extienden la factura N 324.

Diciembre 17
Venta de Mercaderas por Bs 3500 en efectivo, segn la factura No 1
Diciembre 21
Compra de mercaderas por Bs 800 en efectivo, segn factura No. 21
Diciembre 26
Venta de mercaderas por Bs 5000, se emite la factura No. 2
Diciembre 31
Compra de un escritorio para atencin al cliente, por Bs 800 con
factura N 963.
Diciembre 31
N
1
2
3
Preparar la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente detalle:
NOMBRES Y APELLIDOS
CARGO
HABER BSICO
Zoilo Mximo Bueno
Gerente Propietario
2500.Zoila Dolores de Barriga
Secretaria
800.Esteban Dido
Vendedor
1200.-
Diciembre 31
Segn recuento fsico, las existencias de mercaderas ascienden a
Bs 1500.
SOLUCION:
El asiento N 1, corresponde al balance de apertura. Las cuentas que aparecen en el
ACTIVO deben registrarse en el Debe, las cuentas reflejadas en el PASIVO y
PATRIMONIO, deben registrarse en el Haber.
Pg. 1
FECHA
20XX
Diciembr
e 01
Diciembr
e 02
DETALLE
1
DEBE
Caja
10000.-
Inventario Inicial
Muebles y Enseres
Capital
p/r recursos de la empresa a inicio
de actividades
2
Alquileres
pagados
por
adelantado
Caja
2
3
4
5
6
4000.13000.12000.-
6000.-
HABER
20000.19000.-
6000.-
29
Diciembr
e 07
Diciembr
e 11
Diciembr
e 17
Diciembr
e 21
Diciembr
e 26
Diciembr
e 31
p/r anticipo de alquileres segn

contrato 018
3
Compras
Crdito Fiscal
Cuentas por Pagar
p/r compra de mercaderas segn
factura # 52
4
Gastos de Organizacin
9
10
195.-
11
2175.-
Crdito Fiscal
Caja
p/r gastos por obtencin de
personera jurdica, s/g fac. 324
5
Caja
9
1
325.-
3500.-

Ventas
Dbito Fiscal
Impuesto a las Transac. por
Pagar
p/r venta de mercaderas segn
factura 1
6
Compras
12
13
14
15
105.-
696.-
Crdito Fiscal
Caja
factura # 21
7
9
1
104.-
Caja
Ventas
Dbito Fiscal
Impuesto a las Transac. por
Pagar
p/r venta de mercaderas segn
factura 2
8
Muebles y Enseres
1
12
13
14
15
Crdito Fiscal
9
Caja
1
factura # 963
A la pgina siguiente con:
FECHA
1305.-
DETALLE
De la pgina anterior con:
1500.-
2500.-
3045.455.105.-
800.-
5000.150.4350.650.150.-
696.104.800.59355.-
59355.-
DEBE
59355.
Pg. 2
HABER
59355.
30

-
2010
Diciemb
re 31
Diciemb
re 31
Diciemb
re 31
9
Sueldos y Salarios
16
Sueldos y Salarios por Pagar

17
Retenciones Laborales por 18
Pagar
p/r planilla laboral, mes de
enero
10
Aportes Patronales
19
4500.3928.572.-
797.-
Aguinaldos
Indemnizaciones
Aportes Patronales por Pagar
Provisin para Aguinaldos
Previsin
para
Indemnizaciones
p/r planilla patrona , mes de
enero
11
Inventario Final
20
21
22
23
24
375.375.-
25
1500.-
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
p/r
recuento
fsico
mercaderas
26
2
8
4501.-
797.375.375.-
4000.2001.-
de
SUMAS TOTALES 71403.

-
71403.
31
Se observa que no se deja ningn espacio en blanco, y el total de los importes

sumados en el Debe es igual a los del Haber.
3.3. LIBRO MAYOR
Llamado tambin libro de segunda entrada, en l se centraliza todos los registros
suscitados en un periodo contable, por cuentas.
Los importes registrados son
traspasados del libro diario.

A la accin de pasar los registros del libro diario al libro mayor se le conoce como
mayorizar la cuenta.
Para ejemplificar el formato del libro mayor, registraremos la cuenta Caja:
CUENTA
:
FECHA
01/12/XX
CAJA
DETALLE
Inicio de actividades
F
1
02/12/XX
11/12/XX
17/12/XX
21/12/XX
26/12/XX
30/12/XX
Pago adelantado de alquileres

Gastos de organizacin
Venta de mercaderas
Compra de mercaderas
Venta de mercaderas
Compra de muebles
2
4
5
6
7
8
DEBE HABER SALDO

10000.
10000.6000.4000.2500.1500.3500.5000.800.5800.5000.10800.800.- 11600.-
En la parte de folio, se anota el nmero de asiento.

Para fines didcticos, se harn uso de esquemas T tal como se puede apreciar a
continuacin:
1.
CAJA
10000.3500.5000.18500.-
2.
INVENTARIO
INICIAL
4000.4000.-
5 DOCUMENTOS POR
PAGAR
20000.-
6000.2500.800.800.10100.-
EQUIPO DE
COMPUTACION
12000.-
7 ALQUILER PAGADOS
POR ADELANTADO
6000.-
COMPRAS
1305.696.2001.-
2001.2001.-
MUEBLES Y
ENSERES
13000.696.13696.-
CAPITAL
19000.-
CREDITO FISCAL
195.325.104.104.-
32

728.-
10 CUENTAS POR
PAGAR
1500.-
11 GASTOS DE
ORGANIZACION
2175.-
12 IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
105.150.255.-
13
14
15
VENTAS
DEBITO FISCAL
455.650.1105.-
3045.4350.7395.-
IT POR PAGAR
105.150.255.-
16
SUELDOS Y
SALARIOS
4500.-
17 SUELDOS Y SAL
P/PAGAR
3928.-
18 RETENSIONES
LABORALES P/PAGAR
572.-
19
APORTES
PATRONALES
797.-
20
21 INDEMNIZACIONES
375.-
22 APORTES PATRON.
P/PAGAR
797.-
25
AGUINALDOS
23
375.-
PROVISION
P/AGUINALDOS
INVENTARIO
FINAL
1500.-
375.-
26
24
PEVISION
P/INDEMNIZACIONES
375.-
COSTO DE
VENTAS
4501.-
Como se puede observar, se traspasa los importes de cada asiento contable,

manteniendo su ubicacin (debe o haber, segn corresponda), y aperturando nuevas
cuentas segn sucedan las transacciones.
3.4. BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS
El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos, es una hoja auxiliar de trabajo,
permite COMPROBAR lo siguientes:
La correcta apropiacin de los importes en las transacciones del libro diario.
El correcto pase de las transacciones del diario al mayor
La aplicacin de la doble partida: el DEBE siempre es igual al HABER.
33
Adems, de mostrar los totales en importes por cuentas, tambin nos muestra el
saldo de cada cuenta.
El formato del Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos consta de las siguientes
partes:
ZAPATOS ROTOS
BALANCE DE COMPROBACION SUMAS Y SALDOS
Al 31 de Diciembre de 2010
(Expresado en bolivianos)
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
CUENTAS
SUMAS
DEBE
Caja
Inventario inicial
Muebles y enseres
Equipo de computacin
Documentos por pagar
Capital
Alquileres pagados por adelantado
Compras
Crdito fiscal
Cuentas por pagar
Impuesto a las transacciones
Ventas
Dbito fiscal
Impuesto a las transacciones por
pagar
Sueldos y salarios
Sueldos y salarios por pagar
Retensiones laborales por pagar
Aportes patronales
Aguinaldos
Indemnizaciones
Aportes patronales por pagar
Provisin para aguinaldos
Previsin para indemnizaciones
Inventario final
Costo de ventas
TOTALES
18500,00
4000,00
13696,00
12000,00
SALDOS
HABER
DEUDOR
10100,00
4000,00
ACREEDOR
8400,00
13696,00
12000,00
20000,00
19000,00
6000,00
2001,00
728,00
20000,00
19000,00
6000,00
2001,00
728,00
1500,00
2175,00
255,00
1500,00
2175,00
255,00
7395,00
1105,00
7395,00
1105,00
255,00
255,00
4500,00
4500,00
3928,00
572,00
797,00
375,00
375,00
3928,00
572,00
797,00
375,00
375,00
797,00
375,00
375,00
797,00
375,00
375,00
1500,00
1500,00
4501,00
71403,00
4501,00
55302,00
71403,00
55302,00
Para determinar el saldo, de una cuenta se aplica lo siguiente:

Si el importe, en una cuenta, del lado debe es mayor que el haber, su saldo es
deudor. En cambio, si el lado haber es mayor al debe, su saldo es acreedor.
34
3.5. HOJA DE TRABAJO

Tambin es una hoja auxiliar de trabajo, en l se puede determinar de manera
preliminar el resultado del ejercicio fiscal.
Se tiene que tener cuidado de colocar los importes en funcin al tipo de cuenta que
represente cada importe. Es decir, es importante conocer el plan de cuentas con el
que funcione la empresa. El formato es el siguiente:
ZAPATOS ROTOS
HOJA DE TRABAJO
Al 31 de diciembre de 2010
N
CUENTAS
SALDOS
RESULTADOS
DEUDOR ACREEDOR EGRESOS INGRESOS

8400,00
BALANCE GENERAL
ACTIVO
8400,00
PAS PAT
1
2
Caja
Inventario inicial
Muebles y enseres
13696,00
13696,00
12000,00
12000,00
20000,00
20000,00
Capital
19000,00
19000,00
Alquileres pagados p/adelantado
Compras
Crdito fiscal
6000,00
728,00
10 Cuentas por pagar

11 Gastos de organizacin
12 Impuesto a las transacciones
6000,00
728,00
1500,00
2175,00
2175,00
255,00
255,00
13 Ventas
7395,00
14 Dbito fiscal
1105,00
15 Impuesto a las transac. por pagar

16 Sueldos y salarios
1500,00
7395,00
1105,00
255,00
4500,00
17 Sueldos y salarios por pagar
255,00
4500,00
3928,00
18 Retensiones laborales por pagar
3928,00
572,00
572,00
19 Aportes patronales
797,00
797,00
20 Aguinaldos
375,00
375,00
21 Indemnizaciones
375,00
375,00
22 Aportes patronales por pagar
797,00
797,00
23 Provisin para aguinaldos
375,00
375,00
24 Previsin para indemnizaciones
375,00
375,00
25 Inventario final
1500,00
26 Costo de ventas
4501,00
TOTALES
55302,00
1500,00
4501,00
55302,00
10803,00
PERDIDA DEL EJERCICIO

SUMAS IGUALES
10803,00
7395,00
44499,00
3408,00
3408,00
10803,00
47907,00
47907,00
47907,00
35
Por lo general, al empezar no todas las empresas (en especial los pequeos
negocios) obtienen utilidades, debido a factores tales como:
Falta de experiencia en el rubro,
Falta de una cartera de clientes consolidadas,
La empresa an no es conocida; por tanto, no tiene prestigio en el mercado
Gastos y costos de operacin fijos, que en un principio resultan elevados.
3.6. AJUSTES
Representan transacciones en las que no hay movimiento de efectivo, pero que
afectan a la empresa.
Estas transacciones se pueden dividir en:
3.6.1
PARTIDAS DEVENGADAS
Corresponden a gastos e ingresos acumulados, que no fueron efectivizados pero que

en realidad se consumieron o ganaron.
Ejemplo de un gasto acumulado:
Al 31 de enero de 2011, nos llega factura de
ELECTROPAZ, y el consumo de energa elctrica asciende a Bs 1200.

FECHA
2011
Enero
31
DETALLE
X
Servicios Bsicos
DEBE
HABER
1044.-
Crdito Fiscal
Cuentas por Pagar
p/r el consumo de energa
elctrica segn factura adjunta
156.1200.-
El que no hayamos pagado el servicio de Energa Elctrica, no significa que no

hayamos gastado el mismo. Es por esta razn que se deben registrar los gastos, si
en verdad se han incurrido en ellos.
Ejemplo de un ingreso acumulado: El 31 de enero de 2011, entregamos a nuestro
cliente, la factura correspondiente por consumo de energa elctrica, que asciende a
Bs 1200.
FECHA
2011
Enero
31
DETALLE
X
Cuentas por Cobrar
DEBE
HABER
1200.-
36

Ingresos
por
servicios
prestados
Dbito fiscal
Impuesto a las transac. por
pagar
p/r ingresos por servicios, s/g
factura adjunta.
36.1044.156.36.-
Al igual que en el anterior ejemplo, el que no nos hayan pagado no significa que no
hayamos prestado el servicio mencionado, lo cual significa para nosotros un ingreso.
Ahora bien, si no nos pagan a futuro y en funcin a decisin de Gerencia, se puede
castigar como incobrable, pero el ingreso como tal se debe registrar.
3.6.2
PARTIDAS DIFERIDAS
Estos ajustes requieren de un asiento de origen (con el que se realizarn los ajustes
correspondientes) segn pase el tiempo.
Existen Gastos e Ingresos diferidos.
Ejemplo de un gasto diferido: En fecha 2 de enero de 2011, cancelamos por
adelantado alquileres por Bs 6000, correspondiente a 6 meses. El propietario del
local se compromete entregarnos la factura cada fin de mes.
FECHA
2011
Enero
01
DETALLE
X
Alquileres
pagados
por
adelantado
Caja
p/r el pago de alquileres
correspondientes a seis meses,
segn contrato de alquiler
adjunto
DEBE
HABER
6000.6000.-
Al asiento contable que acabamos de registrar lo llamaremos asiento de origen.

Al 31 de enero el propietario del local nos entrega la factura correspondiente al mes
de enero. Para registrar el ajuste correspondiente, es necesario realizar el siguiente
clculo:
Primero debemos calcular el importe por mes, dividiendo el total pagado entre el
nmero de meses:
IMPORTE TOTAL
N DE MESES
Bs 6000
6
= Bs 1000 por mes vencido
37
Posteriormente, debemos registrar el importe de Bs 1000, que ya hemos gastado. Es

decir, ya consumimos un mes de alquiler. Es as que el ajuste a fin de mes es:
FECHA
2011
Enero
31
DETALLE
X
Alquileres pagados
DEBE
HABER
870.-
Crdito fiscal
Alquileres
pagados
por
adelantado
p/r el gasto de alquiler por el
mes de enero, segn factura
adjunta
130.1000.-
Al 28 de febrero de 2011 el ajuste correspondiente es:

FECHA
2011
Febrero2
8
DETALLE
X
Alquileres pagados
Crdito fiscal
Alquileres
pagados
por
adelantado
p/r el gasto de alquiler por el
adjunta
DEBE
HABER
870.130.1000.-
A esta fecha, grficamente podemos observar lo siguiente:

ENERO
Bs 1000
GASTO
FEBRERO
Bs 1000
GASTO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
Bs 1000
Bs 1000
Bs 1000
Bs 1000
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
En el grfico anterior podemos apreciar que al finalizar el segundo mes, se han

gastado Bs 2000, por concepto de alquileres, y an tenemos Bs 4000, por alquileres
anticipados. Es decir tenemos el derecho a permanecer 4 meses ms en el local,
debido a que los pagamos por adelantado.
El ajuste se realizar de manera similar hasta finales del sexto mes, donde la cuenta
Alquileres pagados por adelantado (cuenta de activo), deber llegar a un saldo cero; y
la cuenta Alquileres pagados (cuenta de gasto) llegar a un saldo deudor por Bs 5220,
que corresponden a Bs 870 multiplicados por seis meses. Es decir, que al sexto mes
se habrn gastado Bs 5220, por concepto de alquileres.
38
Tambin, puede darse el caso donde el propietario del local, nos extienda la factura
por el total del importe en el momento de la cancelacin. El asiento de origen sera:
FECHA
2011
Enero
01
DETALLE
X
Alquileres
pagados
por
adelantado
Crdito Fiscal
Caja
p/r el pago de alquileres
DEBE
HABER
5220.780.6000.-
El clculo del importe mensual, es:

IMPORTE TOTAL
Bs 5220
=
N DE MESES
6
Al finalizar cada mes, se debe realizar los siguientes ajustes

FECHA
DETALLE
2011
X
Enero Alquileres pagados
31
Alquileres
pagados
por
adelantado
p/r el gasto por alquileres
correspondientes al mes de
enero 2011
X
Febrer Alquileres pagados
o 28
Alquileres
pagados
por
adelantado
febrero 2011
:
:
X
Junio
Alquileres pagados
30
Alquileres
pagados
por
adelantado
junio 2011
DEBE
HABER
870.870.-
870.870.-
870.870.-
39
Al finalizar el sexto mes (junio 30) la cuenta Alquileres pagados por adelantado llegara
a un saldo cero, porque ya no es un derecho. La cuenta Alquileres pagados llegar a
un saldo deudor de Bs 5220, porque ahora si es un gasto.
Ejemplo de un ingreso diferido:
En fecha 2 de enero de 2011 nos cancelan por
adelantado alquileres por Bs 6000, correspondiente a 6 meses. Como propietario del

local nos comprometemos a entregar la factura correspondiente cada fin de mes.
FECHA
2011
Enero
01
DETALLE
X
Caja
DEBE
HABER
6000.-
Alquileres
percibidos
por
adelantado
p/r el cobro de alquileres
segn contrato de alquiler
adjunto
6000.-
Al asiento contable que acabamos de registrar lo llamaremos asiento de origen.

Al 31 de enero entregamos la factura correspondiente al mes de enero.
Para registrar el ajuste correspondiente, es necesario realizar el siguiente clculo:
Primero debemos calcular el importe por mes, dividiendo el total percibido entre el
nmero de meses:
IMPORTE TOTAL
N DE MESES
Bs 6000
6
Posteriormente, debemos registrar el importe de Bs 1000, que ya hemos ganado. Es

decir, ya percibimos un mes de alquiler. Es as que el ajuste a fin de mes es:
FECHA
2011
Enero
31
DETALLE
X
Alquileres
percibidos por
adelantado
Alquileres percibidos
Dbito fiscal
pagar
p/r el ingreso por alquileres,
adjunta
DEBE
HABER
1000.30.870.130.30.-
Al 28 de febrero de 2011 el ajuste correspondiente es:

40

FECHA
2011
Enero
31
DETALLE
X
Alquileres
percibidos por
adelantado
Dbito fiscal
pagar
p/r el ingreso por alquileres,
adjunta

F
DEBE
HABER
1000.30.870.130.30.-
A esta fecha, grficamente podemos observar lo siguiente:

ENERO
Bs 1000
INGRESO
FEBRERO
Bs 1000
INGRESO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
Bs 1000
Bs 1000
Bs 1000
Bs 1000
ALQUILERES PERCIBIDOS POR ADELANTADO
En el grfico anterior podemos apreciar que al finalizar el segundo mes, se han

ganado Bs 2000, por concepto de alquileres, y an tenemos obligacin con el inquilino
por Bs 4000, por alquileres anticipados. Es decir tenemos la obligacin de cumplir
con el inquilino para que permanezca 4 meses ms en el local, debido a que nos pag
por adelantado.
El ajuste se realizar de manera similar hasta finales del sexto mes, donde la cuenta
Alquileres percibidos por adelantado (cuenta de pasivo), deber llegar a un saldo
cero; y la cuenta Alquileres percibidos (cuenta de ingreso) llegar a un saldo acreedor
por Bs 5220, que corresponden a Bs 870 multiplicados por seis meses. Es decir, que
al sexto mes se habrn percibido Bs 5220, por concepto de alquileres.
Tambin, puede darse el caso donde extendamos la factura por el total del importe en
el momento de la cancelacin. El asiento de origen sera:
FECHA
2011
Enero
01
DETALLE
X
Caja
Alquileres
percibidos
por
adelantado
Dbito fiscal
DEBE
HABER
6000.180.5220.780.180.41
pagar
p/r el cobro anticipado de
alquileres correspondientes a
seis meses, segn factura
adjunta
El clculo del importe mensual, es:
IMPORTE TOTAL
Bs 5220
=
N DE MESES
6
Al finalizar cada mes, se debe realizar los siguientes ajustes

FECHA
2011
Enero
31
Febrero
28
Junio
30
DETALLE
X
Alquileres
percibidos
por
adelantado
p/r el ingreso por alquileres
enero 2011
X
Alquileres
percibidos
por
adelantado
febrero 2011
:
:
X
Alquileres
percibidos
por
adelantado
correspondientes al mes de junio
2011
DEBE
HABER
870.870.-
870.870.-
870.870.-
Al finalizar el sexto mes (junio 30) la cuenta Alquileres percibidos por adelantado
llegara a un saldo cero, porque ya no es una obligacin.
La cuenta Alquileres
percibidos llegar a un saldo acreedor de Bs 5220, porque ahora si es un ingreso.

3.6.3
ACTUALIZACIN DE PARTIDAS
Por efecto de la inflacin, es necesario realizar ajustes que reflejen importes

actualizados de algunas partidas.
En nuestro medio, el factor de actualizacin (FA) esta en funcin de la variacin del
tipo de cambio de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV).
42
Para el clculo del factor de actualizacin se debe aplicar la siguiente frmula:

FA =
TC UFVf
1
TC UFVi
Donde:
FA
=
TC UFVf =
TC UFVi =
FACTOR DE ACTUALIZACIN
TIPO DE CAMBIO UFV FINAL
TIPO DE CAMBIO UFV INICIAL
Para calcular la variacin por actualizacin, se aplica la siguiente frmula:

VA = FA* VL
Donde:
VA
FA
VL
=
=
=
VARIACIN POR ACTUALIZACIN

FACTOR DE ACTUALIZACIN
VALOR EN LIBROS DE LA PARTIDA A ACTUALIZAR
Las partidas a actualizar son bienes de cambio (Caja en Moneda Extranjera,

Existencias de inventarios), bienes de uso (Edificios, Terrenos, Vehculos, Muebles y
Enseres, etc.) y las de patrimonio.
Ejemplo: El 02 de enero de 2010 se adquiere una computadora a Bs 2500. El tipo de
cambio de las UFVs son: al 02/01/10 Bs 1,53758 y al 31/12/10 Bs 1,56451
Solucin: Primero registraremos el asiento de origen, es decir la compra de la
computadora. Luego aplicaremos el factor de actualizacin con los datos disponibles:
FECHA
2010
Enero
02
DETALLE
X1
Crdito fiscal
Caja
DEBE
HABER
2175.0
0
325.00
2500.0
0
p/r la adquisicin
computadora
s/g
adjunta
de una
factura
.
.
.
2010
Diciembr
e 31
X2
Resultados por Exposicin a
la Inflacin
p/r el ajuste por efectos de la
inflacin
38.09
38.09
Para el ajuste de actualizacin se aplic la frmula:
43
VA =
VA =

TC UFVf
TC UFVi
1 *
VL
1,56451
1 * 2175 = Bs 38,09
1,53758
El importe del clculo anterior es positivo, lo que indica el aumento de valor del bien
por efectos de inflacin. Tambin podemos validar este incremento si comparamos
los tipos de cambio de las UFVs, la cotizacin de la ltima UFV es mayor a la de la
fecha de compra.
Del mismo modo se procede con la actualizacin de las cuentas de patrimonio, en el
caso de la actualizacin de la cuenta Capital, no aumentar la misma, sino se crear
otra cuenta denominada Ajuste de Capital.
3.6.4
DEPRECIACIN DE BIENES DE USO
Los bienes de uso no son duraderos de por vida, se gastan.

Se dice que un bien se deprecia por el uso que se le da al mismo, y es una actitud
inteligente que un bien se gaste por su uso, y no as por su obsolescencia.
En la mayora de los casos se deprecia el bien simplemente para acumular la
depreciacin y determinar el valor actual del mismo.
Es racional pensar en la
reposicin del bien depreciado al final de su vida til. Es decir, establecer un fondo
para que al finalizar la vida til de cada bien, la empresa est en condiciones de
reponer el mismo a precios y modelos actuales. Ejemplo: de acuerdo a Normativa
Boliviana una computadora tiene cuatro aos de vida til, al finalizar el cuarto ao el
valor del bien deber ser la unidad (Bs 1), y a esta fecha la empresa deber estar en
condiciones de reponer una computadora de ltima generacin, ya que previ la
reposicin del bien, mediante la conformacin de un fondo para el efecto.
De acuerdo a Normativa Boliviana actual, los bienes de uso se deprecian aplicando el
mtodo de la lnea recta. A continuacin algunos bienes de uso:
BIENES
AOS DE VIDA UTIL COEFICIENTE
Edificaciones
40 aos
2,5 %
Muebles y enseres de oficina
10 aos
10,0 %
Barcos y lanchas en general
10aos
10,0 %
Maquinaria en general
8 aos
12,5 %
Vehculos automotores
5 aos
20,0 %
Aviones
5 aos
20,0 %
44

Herramienta en general

4 aos
4 aos
25,0 %
25,0 %
Existen dos formas para registrar la depreciacin de un bien: a valores actualizados y

valores histricos.
Se dice que un bien es depreciado a valores actualizados, cuando antes de realizar el
clculo de la depreciacin correspondiente, se debe actualizar el activo fijo junto con
su cuenta reguladora.
Un bien es depreciado a valores histricos, cuando para el primer ao se calcula la
depreciacin del bien sin actualizar el mismo.
Ejemplo: En fecha 1 de enero de 2008 se adquiere una computadora en Bs 1149,43
FECHA
2008
Enero
01
DETALLE
X
Crdito fiscal
Caja
DEBE
HABER
1000.-.
149.43
1149.4
3
p/r la adquisicin de una

computadota segn factura
adjunta
Al 31 de enero se debe realizar la depreciacin de la computadora.
Es decir,
establecer, en qu monto se ha gastado el bien. Se har uso de la depreciacin a

valores actualizados, para ello contamos con la siguiente informacin:
C UFV
Bs
TC UFV
Bs
01/01/08
1.28874
31/12/10
1.56451
TC UFV
31/12/08 TC UFV
Bs
1.46897
Bs
TC UFV
31/12/11 Bs 1.68801
proyeccin lineal
31/12/09
1.53574
Primeramente, registramos la actualizacin del bien:

FA =
TC UFVf
1 = Bs 139,85
TC UFVi
45

FECHA
2008
Diciembre
31
DETALLE
X
DEBE
HABER
139.85
Resultados por exposicin a la

inflacin
p/r
reexpresin de valores por
efectos de inflacin
139.85
Para calcular la depreciacin al 31 de enero de 2008, se aplica la siguiente frmula:

DA =
VLA
AVU
Donde:
DA
VLA
AVU
=
=
=
DEPRECIACIN ANUAL
VALOR EN LIBROS ACTUALIZADOS
AOS DE VIDA TIL
DA =
FECHA
2008
Diciembre
31
1139,85
=
4
Bs 284,96
DETALLE
X
Depreciacin
Equipo
de
computacin
Depreciacin acumulada Equipo
de Comp.
p/r la depreciacin del equipo de
computacin
DEBE
HABER
284.96
284.96
Se efecta los mismos clculos cada fin de ao, por la depreciacin del bien. A
continuacin los registros de los tres aos restantes:
FECHA
2009
Diciembre
31
Diciembre
31
DETALLE
X
de computacin
inflacin
p/r
efectos de inflacin
X
Depreciacin
Equipo
de
computacin
DEBE
HABER
51.81
12.95
38.86
297.92
46
2010
Diciembre
31
Diciembre
31
2011
Diciembre
31
Diciembre
31

de Computacin
computacin
X
de computacin
inflacin
p/r
efectos de inflacin
X
Depreciacin
Equipo
de
computacin
de Computacin
computacin
X
de Computacin
inflacin
p/r
efectos de inflacin
X
Depreciacin
Equipo
de
computacin
Depreciacin acum.. Equipo de
Comp.
computacin
297.92
22.32
11.16
11.16
303.50
303.50
95.83
71.87
23.96
326.45
326.45
Para el clculo de la depreciacin del ltimo ao, se aade a la frmula citada lo

siguiente:
DA =
DA =
1309,81
4
VLA
1
AVU
1 = 326,45
47
Se deja el valor de la unidad, para que la cuenta del bien no desaparezca, ya que al
final del cuarto ao, se habra depreciado el total del activo fijo. Sin embargo, el bien
an contina fsicamente en dependencias de la empresa.
Ahora, si mayorizamos las cuentas en este ejercicio:
EQUIPO DE COMPUTACIN
RESULT. POR EXPOS. A LA INFL.
1000.139,85
51,81
22,32
95,83
1309,81
12,95
11,16
71,16
95.27
DEPRECIACIN EQUIPO DE
COMPUTACIN
139,85
51,81
22,32
95,83
309.81
DEPREC. ACUMULADA EQUIPO

DE COMPUTACIN
284,96
297,92
303,50
326,45
1212,83
284,96
12,95
297,92
11,16
303,50
71,87
326,45
1308.81
Como podr apreciarse, el valor de la cuenta Depreciacin Acumulada Equipo de

Computacin, tiene un saldo acreedor Bs 1308,81, y tiene una diferencia menor a 1
respecto a la cuenta Equipo de Computacin Bs 1309.81
Como se puede observar, la cuenta a actualizar (Equipo de computacin) tiende a
aumentar por efectos inflacionarios, en caso de que la cotizacin de la UFV final sea
menor a la inicial, la cuenta a actualizar disminuir.
EJERCICIOS:
1. Actualizar, depreciar las partidas que corresponden y registrar los asientos
contables, al 31 de diciembre de 2008, 2009 y 2010:
En enero 1 de 2008 el Sr. Germen Gironda, inicia actividades dedicadas a la
prestacin de servicios educativos, bajo el nombre COLEGIO EL BUEN
MAESTRO, con los siguientes recursos:
Dinero en Efectivo
Bs 150000.-
Terrenos
Bs 100000.48
Muebles y Enseres
Bs
85000.-
Vehculos
Bs
34600.-
Bs
10000.-
Edificios
Bs 250000.-
Para la aplicacin de los tipos de cambio de las UFVs tomar los datos del ejercicio
anterior (sobre la depreciacin del equipo de computacin).
3.7. HOJA DE TRABAJO AJUSTADA
Este documento, es muy similar a la Hoja de Trabajo ya utilizada anteriormente, slo
se aumentan dos ttulos: AJUSTES y SALDOS AJUSTADOS.
EJERCICIOS
En funcin al ejercicio de la empresa ZAPATOS ROTOS, efectuar los ajustes
correspondientes:
1. El propietario del local, nos hace llegar la factura por alquileres, por Bs 500.
2. Al final del mes nos llega las facturas de Agua potable por Bs 75, Energa
elctrica por Bs 225.
3. Actualizar y depreciar los activos fijos UFV al 31 dic 2010 1,56451; UFV al 1
dic 2010
1,55815.
4. Actualizar la cuenta capital, con tos tipos de cambio de las UFVs ya citadas
5. Actualizar y amortizar la cuenta Gastos de Organizacin, UFV al 11 dic 2010
1,55991
6. Radio Sol, nos hace llegar a fin de mes, su factura por servicios de publicidad,
misma que asciende a Bs 430.
7. Determinar el saldo definitivo del Impuesto al Valor Agregado
SOLUCIN:
49
FECHA
2010
Diciemb
re 31
Diciemb
re 31
Diciemb
re 31
Diciemb
re 31
DETALLE
12
Alquileres pagados
Diciemb
re 31
Pg. 3
DEBE HABER
71403. 71403.
-
27
435.-
Crdito fiscal
9
Alquileres
pagados
por 7
adelantado
p/r el gasto por concepto de
alquileres
13
Servicios bsicos
28
65.-
Crdito Fiscal
9
Cuentas por pagar
10
p/r el consumo de agua potable
y energa elctrica, segn
factura adjunta
14
Muebles y enseres
3
Resultados por exposicin a
la inflacin
p/r ajuste por actualizacin de
valores
15
Depreciacin
muebles
y
enseres
Depreciacin
equipo
de
computacin
Depreciacin
acumulada
muebles y enseres
Depreciacin
acumulada
equipo de computacin
p/r
ajuste
activos fijos
Diciemb
re 31
por
depreciacin
500.-
261.39.300.-
53,06
4
29
48,98
30
108,78
31
251,02
102,04
32
108,78
33
251,02
de
16
Resultados por exposicin a la 29
inflacin
Ajuste de capital
34
valores
17
11
Resultados por exposicin a 29
la inflacin
77,55
77,55
6,41
6,41
50
Diciemb
re 31
Diciemb
re 31
Diciemb
re 31

valores
18
Amortizacin
gastos
de 35
organizacin
Amortizacin
acumulada 36
gastos de organizacin
p/r la amortizacin de los
19
Publicidad y propaganda
37
Crdito fiscal
9
Cuentas por pagar
10
p/r gastos pendientes de
cancelacin por publicidad s/g
factura adjunta
20
Dbito fiscal
36
23,46
23,46
374,10
55,90
430.-
887,90
Crdito fiscal
10
p/r la determinacin del saldo
del IVA correspondiente al mes
de dieimbre
SUMAS TOTALES 74090,
16
887,90
74090,
16
51

ZAPATOS ROTOS
HOJA DE TRABAJO AJUSTADA
(Expresado en Bolivianos)
No
CUENTAS
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
8400,00
AJUSTES
DEBE
HABER
SALDOS AJUSTADOS
DEUDOR
ACREEDOR
8400,00
Caja
Inventario inicial
Muebles y enseres
13696,00
53,06
13749,06
12000,00
48,98
12048,98
20000,00
20000,00
Capital
19000,00
19000,00
Alquileres pagados p/adelantado
Compras
Crdito fiscal
10
Cuentas por pagar
6000,00
500,00
728,00
159,90
1500,00
2175,00
5500,00
887,90
730,00
6,41
RESULTADOS
EGRESOS
INGRESOS
2230,00
11
12
13
Ventas
7395,00
14
Dbito fiscal
1105,00
15
Impuesto a las transac. por pagar
16
Sueldos y salarios
17
18
Retensiones laborales por pagar
19
Aportes patronales
797,00
797,00
797,00
20
Aguinaldos
375,00
375,00
375,00
21
Indemnizaciones
375,00
22
797,00
797,00
23
375,00
375,00
24
375,00
375,00
25
Inventario final
1500,00
1500,00
26
Costo de ventas
4501,00
4501,00
255,00
2181,41
255,00
7395,00
887,90
7395,00
217,10
255,00
4500,00
255,00
255,00
4500,00
3928,00
4500,00
3928,00
572,00
572,00
375,00
375,00
4501,00
52

TOTAL SALDOS

55302,00
55302,00
27
28
Alquileres pagados
Servicios bsicos
29
Resultados por exposicin a la inflacin
30
Depreciacin muebles y enseres
108,78
108,78
108,78
31
Depreciacin equipo de computacin
251,02
251,02
251,02
32
Dep. Acumulada muebles y enseres
108,78
108,78
33
Dep. Acumulada equipo de computacin
251,02
251,02
34
Ajuste de Capital
35
Amortizacin gastos de organizacin
36
Amort. acum.. Gastos de organizacin
37
SUMAS TOTALES
435,00
261,00
77,55
435,00
261,00
108,45
30,90
77,55
23,46
374,10
23,46
23,46
374,10
2687,16
30,90
77,55
23,46
23,46
2687,16
435,00
261,00
55635,81
374,10
55635,81
12256,36
4830,46

SUMAS IGUALES
7425,90
12256,36
12256,36
Como se puede apreciar, en esta hoja de trabajo se aumentan dos nuevos grupos de columnas: AJUSTES y SALDOS
AJUSTADOS. En el grupo de ajustes se traspasan los importes mayorizados de las cuentas registradas en los asientos
contables por este concepto. En el grupo de saldos ajustados se determina el saldo definitivo de cada cuenta.
La cuenta Gastos de organizacin, se amortiza, por lo general en cinco aos. Es decir, se castiga esta cuenta en un 20%
anual. Si el importe no es tan significativo, se lo puede castigar en un ao.
53
3.8. ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE RESULATADOS. Llamado tambin, estado de ganancias y prdidas, es
un estado dinmico, porque muestra el resultado final que obtiene una empresa al
final de cada ejercicio fiscal. Los resultados son dinmicos debido a que si bien, en
un perodo se obtiene utilidades, no significa que en el siguiente tambin se obtenga
ganancias, eso depende de factores internos (la administracin de los recursos de la
empresa) y externos (variables que escapan al control de la empresa, ejemplo: un
bloqueo de caminos por un tiempo considerable, efectos inflacionarios en contra, etc.)
ZAPATOS ROTOS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el ejercicio comprendido entre el 1 de diciembre al 31 de diciembre de 2010
INGRESOS ORDINARIOS
Ventas
Menos: Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
Menos:
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Sueldos y salarios
Aportes patronales
Aguinaldos
Indemnizaciones
Alquileres pagados
Servicios bsicos
Depreciacin muebles y enseres
Depreciacin equipo de computacin
Amortizacin gastos de organizacin
GASTOS DE COMERCIALIZACIN
PERDIDA EN OPERACIONES
Ms:
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Resultados por exposicin a la inflacin
7395,00
4501,00
2894,00
4500,00
797,00
375,00
375,00
435,00
261,00
108,78
251,02
23,46
7126,26
255,00
374,10
629,10
7755,36
(4861,36)
30,90
(4830,46)
Coroico, 31 de diciembre de 2010
____________________
______________________
GERENTE GENERAL
CONTADOR GENERAL
54
BALANCE GENERAL. Es un estado esttico, muestra la posicin financiera de la

empresa a una fecha determinada. Se dice que es esttico, porque las cuentas al
cierre del ejercicio fiscal pasan a la siguiente gestin fiscal, son el saldo acumulado.
ZAPATOS ROTOS
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja
Inventario final
ACTIVO NO CORRIENTE
Alquileres pagados por adelantado
Muebles y enseres
Dep. acum. muebles y enseres
Dep. acum. equipo de computacin
Amort. acum. gastos de organizacin
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Dbito fiscal
Impuesto a las transacciones por pagar
Retenciones laborales por pagar
PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital
Ajuste de capital
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
8400,00
1500,00
9900,00
5500,00
13749,06
(108,78)
12048,98
(251,02)
2181,41
(23,46)
27596,19
33096,19
42996,19
20000,00
2230,00
217,10
255,00
3928,00
572,00
797,00
375,00
28374,10
375,00
28749,10
19000,00
77,55
(4830,46)
14247,09
42996,19
Coroico, 31 de diciembre de 2010
____________________
______________________
GERENTE GENERAL
CONTADOR GENERAL
55
El resultado al final de ejercicio fiscal, debe registrarse en un asiento contable.

Si el resultado fuese UTILIDAD, se debita la cuenta Prdidas y Ganancias, y se
acredita la cuenta Resultados Acumulados.
Pero si el resultado fuese PERDIDA, se debita la cuenta Resultados Acumulados, y
se acredita la cuenta Prdidas y Ganancias.
Prdidas y Ganancias, es una cuenta transitoria.
Al cierre de las cuentas de
resultados, quedar saldada, es decir se cerrar definitivamente.

La cuenta Prdidas y Ganancias, slo en el registro del resultado al final de la gestin
tiene un movimiento opuesto. Es decir, en el registro de una UTILIDAD, se debita
esta cuenta, dando a entender que es una prdida, cuando lo que ha ocurrido fue una
utilidad; es por tal motivo que se la considera como una cuenta transitoria.
Esta situacin, tambin se evidencia en la elaboracin de la hoja de trabajo, si se
incurre en PERDIDA, se coloca la diferencia de EGRESOS e INGRESOS, en la
columna de INGRESOS, dando a entender que es utilidad, cuando en lo que se ha
incurrido es en una prdida.
A continuacin registraremos la prdida del ejercicio fiscal para la Empresa ZAPATOS
ROTOS:
FECHA
2010
Diciemb
re 31
DETALLE
21
Resultados acumulados
38
Prdida y ganancias
39
Pg. 4
DEBE HABER
74090, 74090,
16
16
4830,4
6
p/r el resultado de la gestin
A la siguiente pgina con: 78920.

62
4830,4
6
78920,
62
3.9. ASIENTOS DE CIERRE Y REAPERTURA

Al final del ejercicio fiscal, se deben cerrar definitivamente las cuentas de resultados
(se debitan las cuentas de ingresos, y se acreditan las de egresos). En cambio, las
cuentas de balance, si bien se cierran a la conclusin de la gestin (se debitan las
cuentas de pasivo y patrimonio, y se acreditan las cuentas de activo), se reaperturan
para la siguiente gestin.
56

Ejemplo.
FECHA
2010
Diciemb
re 31
Cerrar las cuentas de la Empresa ZAPATOS ROTOS:
DETALLE
22
Ventas
13
Resultados por exposicin a la 29

inflacin
Prdidas y ganancias
39
7395,0
0
30,90
4830,4
6
Costo de ventas
26
Sueldos y salarios
16
Aportes patronales
Aguinaldos
Indemnizaciones
Alquileres pagados
Servicios bsicos
Depreciacin
muebles
y
enseres
Depreciacin
equipo
de
computacin
Amortizacin
gastos
de
organizacin
19
20
21
27
28
30
4501,0
0
4500,0
0
797,00
375,00
375,00
435,00
261,00
108,78
31
251,02
35
23,46
12
37
255,00
7755,3
6
p/r cierre
resultados,
gestin
Diciemb
re 31
Pg. 5
DEBE HABER
78920, 78920,
62
62
de cuentas de
al final de la
23
Cuentas por pagar
5
10
Dbito fiscal
14
Impuesto a las transacciones 15
por pagar
17
Retenciones
laborales
por 18
pagar
22
20000,
00
2230,0
0
217,10
255,00
3928,0
0
572,00
797,00
57

Capital
23
24
6
Ajuste de capital
Depreciacin
acumulada
muebles y enseres
Depreciacin
acumulada
Amortizacin
acumulada
Caja
34
32
375,00
375,00
19000,
00
77,55
108.78
33
251.02
36
23.46
Inventario final
Alquileres
pagados
adelantado
Muebles y enseres
8400,0
0
1500,0
0
5500,0
0
13749,
06
12048.
98
2181,4
1
4830,4
6
25
por
7
3
11
38
p/r cierre de cuentas de

balance al final de la gestin
Totales
13938
6,89
13938
6,89
Para la siguiente gestin, las cuentas de balance, se deben reaperturar.

Resulta, a simple apreciacin, un trabajo insulso el cerrar las cuentas de balance,
para luego reaperturarlas, sin embargo, es necesario hacer este ejercicio, ya que son
las cuentas con las que arrancamos la nueva gestin.
En consecuencia se registrar el primer asiento contable de la gestin.
Ejemplo: reaperturemos las cuentas de balance para la empresa ZAPATOS ROTOS:
FECHA
2011
Enero
01
DETALLE
1
DEBE
Caja
Inventario inicial
8400,0
0
1500,0
0
Pg. 1
HABER
58

Alquileres
pagados
adelantado
Muebles y enseres

por
3
4
Cuentas por pagar
5500,0
0
13749,
06
12048.
98
2181,4
1
4830,4
6
Dbito fiscal
10
Impuesto a las transacciones 11
por pagar
12
Retenciones laborales por
pagar
Previsin
para
indemnizaciones
Capital
20000,
00
2230,0
0
217,10
255,00
13
3928,0
0
572,00
14
15
16
797,00
375,00
375,00
17
19000,
00
77,55
108.78
Ajuste de capital
18
Depreciacin
acumulada 19
muebles y enseres
Depreciacin
acumulada 20
Amortizacin
acumulada 21
p/r recurso al inicio de la
gestin 2011
Totales 42996,
19
251.02
23.46
42996,
19
Si observamos el asiento anterior, muestra las siguientes modificaciones:

La cuenta inventario inicial en esta gestin es la misma que la de inventario
final de la gestin anterior.
La numeracin de cada cuenta empieza desde uno, y es correlativa segn
vayan apareciendo nuevas cuentas.
59
4. EJERCICIOS PRACTICOS
Aplique el ciclo contable al siguiente ejercicio.
Enero 01
La seora Isabel Pantoja, inicia actividades en el rubro de la
alimentacin, venta de api (alimento equivalente al desayuno) bajo el nombre de API

RICO, para ello cuenta con la siguiente informacin:
Dinero en efectivo
Bs
10000.
5 quintales de harina blanca
Bs
5 quintales de azcar
Bs
1250.-
10 quintales de harina de maz
Bs
2000.-
5 mesas y 20 sillas
Bs
3000.-
Vasos y platos
Bs
2200.-
Ollas, caldera y cucharones
Bs
600.-
Cocina y garrafas
Bs
700.-
Terreno
Bs
3000.-
Edificios
Bs
21000.
30000.
-
Enero 02
Ventas por Bs 800
Enero 03
Ventas por Bs 900
Enero 04
Pago de servicios al Contador, por trmites para la obtencin de

nuestra personera jurdica, por Bs
Enero 05
Compra de refrescos para la venta (actividad adicional) por Bs 500
Enero 06
Compra de GLP por Bs 125
Enero 07
2500Compras de servilletas para atencin al cliente por Bs 100
Enero 08
Venta de api por Bs 750, refrescos Bs 200
Enero 09
Ventas de api por Bs 1500, refrescos Bs 350
Enero 10

60
Enero 11
Apertura de Caja de Ahorro en el Banco Unin por Bs 5000
Enero 12
Pago de Bs 600 al albail, por concepto de mantenimiento y

reparaciones del local.
Enero 13
Se cancelan Bs 200 a radio ELCHISMOSO, por concepto de

publicidad
Enero 13
Compra de refrescos por Bs 800
Enero 14
Compra de accesorios e implementos de limpieza por Bs 950
Enero 15
Enero 16
Enero 17
Enero 18
Compra de GLP por Bs 125
Enero 19
Se deposita las ventas de api de fechas 14, 15 y 16 de enero.
Enero 20
Compra de un equipo de sonido, televisor y reproductor de video en

Bs 4500
Enero 20
Enero 21
Compra ropa de trabajo (mandiles, red para cabellos, barbijos y

guantes) por Bs 210
Enero 22
Enero 23
Enero 24
Enero 25
Compra de GLP Bs 125
Enero 26
Se deposita las ventas de api de fechas 22, 23 y 24 de enero
Enero 27
Enero 28
Se recepciona las facturas de agua y luz por Bs 530
Enero 29
Enero 30
Enero 31
61

Enero 31
Segn recuento fsico se tiene en almacn 1 quintal de azcar,

quintal de harina blanca, 2 quintales de harina de maz, refrescos por
Bs 230
CAPITULO V: SISTEMA DE CONTABILIDAD PERPETUO
1. INTRODUCCION
En la venta mercaderas es necesario determinar cunto ha costado la misma. La
valuacin del costo de ventas se puede realizar de dos formas, mismas que estn en
funcin al sistema de costos contables.
Por ejemplo, supongamos que compramos (neto) 4 televisores por Bs 4000, y
vendemos 3 televisores en Bs 4500. a cunto asciende el costo de ventas? A Bs
3000, porque salieron 3 televisores.
Ahora imaginemos que manejamos muchos
tems para la venta y su movimiento es en gran cantidad, determinar el costo de

ventas depender del sistema contable aplicado en la empresa.
En el presente capitulo, se aplicar la valuacin de inventarios bajo el sistema
perpetuo.
2. METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
En el sistema perpetuo el inventario inicial, compras e inventario final se registran bajo
la cuenta Inventario de mercaderas. En cada venta se debe debitar la cuenta Costo
de ventas y acreditar la cuenta Inventario de mercaderas (esto con la finalidad de no
realizar el recuento fsico al final del ejercicio contable).
El importe de las mercaderas al final del ejercicio contable depende mucho del
mtodo de valuacin de inventarios.
PRIMERO EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
En este mtodo, cuando se realiza una venta, se venden las primeras existencias.
Es muy aplicado a productos perecederos, tales como enlatados alimenticios, bebidas
refrescantes, carnes, etc. Ya que si los almacenamos, corremos el riesgo de perder la
mercadera por descomposicin de los productos.
Ejemplo: En fecha marzo 01, la
empresa
Buen
Amigo
dedicada
la
comercializacin de refrigeradores, inicia sus actividades con los siguientes recursos:

5 refrigeradores marca CONSUL a Bs 2500 cada uno.
62
Dinero en efectivo Bs 10000

Marzo 08 Se adquieren 3 refrigeradores marca CONSUL a Bs 3200 cada uno.
Marzo 15 Se venden 6 refrigeradores a Bs 4800 cada uno
SOLUCION
TARJETA FISICO VALORADA
ARTICULO:
FECHA
Marzo
01
Marzo
08
Marzo
15
REFRIGERADOR MARCA CONSUL
DETALLE
ENTRADAS
c/u
Bs
Inventario Inicial
Compra
FECHA
2011
Marzo
01
SALIDAS
c/u
Bs
12500,00
2500.00
12500,00
2784,00
8352,00
5
3
2
2
2500.00
2784,00
---------2784,00
2784,00
12500,00
8352,00
-----------5568,00
5568,00
20852,00
5
1
6
2500.00
2784,00
DETALLE
1
12500,00
2784,00
15284,00
DEBE
Caja
Inventario de mercaderas
10000,
00
12500,
00
p/r inicio de actividades

2
Crdito fiscal
Caja
Marzo
15
SALDOS
c/u
Bs
2500,00
Capital
Marzo
08
Ventas
TOTALES
METODO: PEPS
22500,
00
8352,0
0
1248,0
0

3
Caja

Costo de ventas
5
6
Ventas
Dbito fiscal

por pagar
HABER
9600,0
0
28800,
00
864,00
15284,
00
25056,
00
3744,0
0
864,00
63
15284,
00

Totales 77048,
00
77048,
00
OBSERVACIONES
Al inicio de actividades las mercaderas se registran por el total, no se registra
el crdito fiscal.
El costo de ventas es el resultado de sumar la columna de Bs en Salidas
El valor del inventario final es el que se refleja en Bs en la columna de Saldos,
ya no es necesario realizar el recuento fsico de las existencias.
ULTIMOS EN ENTRAR PRIEMEROS EN SALIR (UEPS)

En este mtodo, cuando se realiza una venta, se venden las ltimas existencias.
Es muy aplicado a productos que tienen que ver con la moda, ejemplo ropa de vestir,
computadoras, equipos de sonido, etc.
Ejemplo: Aplicaremos el ejercicio de la empresa Buen Amigo.
SOLUCION
ARTICULO:
FECHA
DETALLE
Marzo 01
Inventario Inicial
Marzo 08
Compra
Marzo 15
Ventas
5
3
2500,00
2784,00
SALIDAS
c/u
Bs
12500,00
8352,00
3
3
TOTALES
FECHA
2011
Marzo
01
ENTRADAS
c/u
Bs
METODO: UEPS
20852,00
DETALLE
1
2784,00
2500,00
8352,00
7500,00
5
5
3
2
-
2500.00
2500.00
2784,00
2500,00
----------
12500,00
12500,00
8352,00
5000,00
------------
15852,00
2500,00
5000,00
DEBE
Caja
10000,
00
12500,
00
Capital
SALDOS
c/u
Bs
HABER
22500,
00
64
Marzo
08

2
Crdito fiscal
Caja
Marzo
15
8352,0
0
1248,0
0

3
Caja

Costo de ventas
5
6
Ventas
Dbito fiscal

por pagar
9600,0
0
28800,
00
864,00
15852,
00
25056,
00
3744,0
0
864,00
15852,
00

Totales 77616,
00
77616,
00
PROMEDIO PONDERADO (PP)

En este mtodo, los saldos se determinan por promedio. Es decir, se divide el total
importe de saldos entre la total cantidad de existencias para obtener el costo unitario.
El costo de ventas sale a costo promedio.
Ejemplo: Aplicaremos el ejercicio de la empresa Buen Amigo.
SOLUCION
ARTICULO:
FECHA
DETALLE
Marzo
01
Inventario Inicial
q
5
ENTRADAS
c/u
Bs
2500,00
12500,00
SALIDAS
c/u
Bs
METODO: CPP
q
5
SALDOS
c/u
Bs
2500.00
12500,00
65

Marzo
08
Marzo
15
Compra
2784,00

8352,00
Ventas
TOTALES
FECHA
2011
Marzo
01
20852,00
2606,50
DETALLE
1
20852,00
15639,00
2606,00
5213,00
15639,00
2606,00
5213,00
DEBE
Caja
10000,
00
12500,
00

2
Crdito fiscal
Caja
Marzo
15
2606,50
Capital
Marzo
08
22500,
00
8352,0
0
1248,0
0

3
Caja

Costo de ventas
5
6
Ventas
Dbito fiscal

por pagar
HABER
9600,0
0
28800,
00
864,00
15639,
00
25056,
00
3744,0
0
864,00
15639,
00

Totales 77223,
00
77223,
00
66

Marzo 01,
La empresa Gran Almacn dedicada a la comercializacin de cocinas,

inicia sus actividades con los siguientes recursos:
15 cocinas marca CONSUL a Bs 950 cada una.
Dinero en efectivo Bs 54000
Marzo 08
Se adquieren 20 cocinas marca CONSUL a Bs 1250 cada una.
Marzo 15
Se venden 30 cocinas a Bs 1600 cada una.
Marzo 19
Se compran 10 cocinas marca CONSUL a Bs 1480 cada una
Marzo 23
Se compran 7 cocinas marca CONSUL a Bs 1600 cada una.
Marzo 27
Se venden 20 cocinas marca CONSUL a Bs 1985 cada una.
SE PIDE:
Elabore el Balance de Apertura
Registre los movimientos de las existencias bajo los tres mtodos de

valuacin de inventarios.
Registre los asientos contables.
Elabore estados financieros bajo la aplicacin de cada mtodo de valuacin

de inventarios.
Elabore un cuadro comparativo que incluya a los tres mtodos de valuacin

de inventarios.
CAPITULO VI:
COMPRAS Y GASTOS SIN FACTURA

67
1. INTRODUCCIN.
Muchas veces, el proveedor de un bien o un servicio, no tiene su negocio formalizado
del todo, y lo que la empresa necesita por toda compra (ya sea de un bien o servicio)
es la factura fiscal. Sin embargo, cuando no hay factura, se procede a la retencin de
impuestos.
En el presente capitulo abordaremos la compra de bines y el pago de servicios
cuando el proveedor no entrega facturas o notas fiscales.
2. COMPRA DE BIENES.
Cuando se adquiere bienes sin factura, se procede a la retencin del 8% (5%
Impuesto a las Utilidades de las Empresas, y 3% al Impuesto a las Transacciones).
Ejemplo: En fecha marzo 28 de 2011, se adquieren 2 sillas para uso de la oficina a Bs
120 cada una, sin factura
SOLUCIN.
FECHA
2011
Marzo
28
DETALLE
1
Muebles y enseres
Caja
Retensiones IUEpor pagar
Retensiones IT por pagar
p/r compra de dos sillas sin
factura
DEBE
240,00
2
3
4
HABER
220,08
12,00
7,20
3. GASTOS POR SERVICIOS.

Cuando se cancelan servicios sin factura, se procede a la retencin del 15,5% (12.5%
Impuesto a las Utilidades de las Empresas, y 3% al Impuesto a las Transacciones).
Ejemplo: En fecha marzo 28 de 2011, se cancelas honorarios profesionales por Bs
500, sin factura
68
SOLUCIN:
FECHA
2011
Marzo
28
DETALLE
1
Honorarios profesionales
Caja
Retensiones IUE por pagar
Retensiones IT por pagar
DEBE
500,00
2
3
4
HABER
422,00
62,50
15,00
4. EJERCICIOS PRCTICOS.
Registrar las siguientes compras realizadas sin facturas:
Computadora por Bs 3500
Muebles y enseres por Bs 7000
Pago de honorarios al contador por Bs 850
Pago de honorarios por servicios de pintado Bs 3500
Compra de mercaderas por Bs 5400
Pago de honorarios al Sr. Abogado por Bs 7000 por obtencin de personera

jurdica
69
INDICE
CAPITULO I: CONTABILIDAD ...
INTRODUCCIN ..
ALGUNAS DEFINICIONES .
CONTABILIDAD .
ADMINISTRACIN
TOMA DE DECISIONES .
EMPRESA
EFICACIA ..
EFICIENCIA .
EXCELENCIA .
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ..
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS
POR SU NATURALEZA
POR SU CONSTITUCIN
CAPITULO II: ECUACION CONTABLE .

1
GENERALIDADES ..
ACTIVO .
PASIVO
PATRIMONIO .
ECUACIN CONTABLE ..
EJERCICIOS PRACTIVOS
10
PARACTICA 1
12
CAPITULO III: EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS ..
13
INTRODUCCIN
13
SISTEMAS DE CONTABILIDAD .
13
SISTEMA DE CONTABILIDAD PERIDICO O INCOMPLETO ..
13
SISTEMA DE CONTABILIDAD PERPETUO O COMPLETO .
13
TRANSACCIN .
13
CUENTA ..
14
TIPOS DE CUENTA
14
SALDOS DE UNA CUENTA .
15
PLAN DE CUENTAS .
15
70
EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS ..
17
LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS
18
LEY DE LA DOBLE PARTIDA .
18
EJERCICIOS PRCTICOS .
19
PRCTICA N 2 .
21
CAPITULO IV: EL CICLO CONTABLE
23
INTRODUCCIN
23
METODOLOGA PARA REGISTRAR UNA TRANSACCIN .
23
TRANSACCIONES DE EGRESOS
23
TRANSACCIONES DE INGRESOS ..
25
TRANSACCIONES DE TRASPASO
26
CICLO CONTABLE
71

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Juan Carlos Rodrguez Chacn

finalizar la jornada, prestos para descansar, hacemos un repaso de nuestra vida en