INTRODUCCIN

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los
procedimientos de auditora respecto de las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del
marco de referencia de los informes financieros.
El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y
revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas que sean importantes para los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte todas las
transacciones de partes relacionadas.
Donde haya alguna indicacin de que existen tales circunstancias el auditor
deber desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn
lo apropiado en las circunstancias. En fin este trabajo fue realizado explicando en
cmo funcionan los procesos, ya que ellos son fundamentales para quien va a
llevar a cabo este trabajo para aprender y cumplir con la normativa se hacen
minuciosos estudios que determinen la valides de los datos , es un tipo especial
de auditora una con sus mrgenes y principios , se basa en conceptos sociales ,
ya que la socializacin es promovida para que sea un esquema exitoso, sin ms
que decir se espera un entendimiento veras de cada dato por parte del lector
haciendo anlisis de las mismas lneas descriptivas de cmo hacer y que reglas
acatar explicaciones de por qu, se espera un buen entendimiento por parte del
lector con este estudio

1.- PARTES RELACIONADAS: Las partes se consideran relacionadas si una

parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia
significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y de operacin.
Cuando se encuentran presentes vnculos, relaciones o condiciones que
ocasionan de forma directa o indirecta de manera significativa en la toma de
decisiones en la operacin, administracin o en la consecuencia de sus intereses
u objetivos. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas en una auditora de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA 315 1 , la NIA 3302 y la NIA 2403 en
relacin con los riesgos de incorreccin material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas

2.- NORMAS DE EVALUACIN:

Evaluacin de la contabilizacin y revelacin de las relaciones y transacciones
identificadas con partes vinculadas.
Para la formacin de una opinin sobre los estados financieros de conformidad
con la NIA 70012 , el auditor evaluar: (a) si las relaciones y transacciones
identificadas

con

partes

vinculadas

se

han

contabilizado

revelado

adecuadamente, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable;

y (b) si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas: (i)
impiden que los estados financieros logren la presentacin fiel (en el caso de
marcos de imagen fiel); o (ii) son la causa de que los estados financieros induzcan
a error (en el caso de marcos de cumplimiento).
3.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ESTA REA:
El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes
relacionadas para reconocer los factores de riesgo de fraude producto de las

relaciones y transacciones entre las partes relacionadas, y as identificar y evaluar

los posibles riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Adems el
auditor, teniendo en cuenta las relaciones y la conclusin con base en la evidencia
obtenida de la auditoria en relacin a si las relaciones y transacciones entre las
partes han sido identificadas y reveladas adecuadamente, debe determinar si los
estados financieros logran una representacin razonable o no inducen a error de
acuerdo a marco de referencia.
La auditora se realiza partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad, reconocen y comprenden
que tienen la responsabilidad de la preparacin de los estados financieros de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, as como, en su
caso, de su presentacin fiel, y del control interno que la direccin y, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad, considere necesario para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de incorreccin
material, debida a fraude o error .
Por consiguiente, cuando el marco de referencia establezca requerimientos sobre
partes vinculadas, la preparacin de los estados financieros requerir que la
direccin, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, disee,
implemente y mantenga controles adecuados sobre las relaciones y transacciones
con partes vinculadas, de modo que stas se identifiquen, se contabilicen y
revelen adecuadamente de conformidad con dicho marco. En su funcin de
supervisin, los responsables del gobierno de la entidad controlan la manera en
que la direccin cumple su responsabilidad con respecto a dichos controles. Con
independencia de los requerimientos sobre partes vinculadas que pueda
establecer el marco, los responsables del gobierno de la entidad pueden, en su
funcin de supervisin, obtener informacin de la direccin que les permita
entender la naturaleza y el fundamento empresarial de las relaciones y
transacciones de la entidad con partes vinculadas.

4.- OBJETIVOS GENERALES Y ESPECIFICOS:

OBJETIVO GENERAL:
De acuerdo con la NIA 330 El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto a los riesgos evaluados de representacin
errnea de importancia relativa, mediante la planeacin e implementacin de
respuestas apropiadas a dichos riesgos
Los objetivos del auditor son:
(a) con independencia de que el marco de informacin financiera aplicable
establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtencin de
conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las partes
vinculadas para poder:
(i)

reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las

relaciones y transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para
la identificacin y valoracin de riesgos de incorreccin material debida a

(ii)

fraude;
(ii) concluir, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, si los
estados financieros, en la medida en que se vean afectados por dichas
relaciones y transacciones: a. logran la presentacin fiel (en el caso de
marcos de imagen fiel); o b. no inducen a error (en el caso de marcos de

(iii)

cumplimiento);
(b) asimismo, en los casos en los que el marco de informacin financiera
aplicable establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtencin
de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si las relaciones y
transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y
revelado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con
dicho marco.

5.- CONTROL INTERNO:

Evaluar el Control Interno de la entidad

El entendimiento de evaluacin del control interno debe realizar primero en la
parte de arriba es decir, quienes dirigen y toman decisiones.
A continuacin se listan los cinco componentes del control interno:
El entorno de control es lo que marca la pauta de una organizacin, o sea aquella
base para influir en la conciencia de control de su personal Es el fundamento de
los dems componentes del control interno, y provee disciplina y estructura.
La evaluacin del riesgo es la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes
que corre la empresa para el logro de sus objetivos, formando la base para
determinar cmo se deben administrar los riesgos.
El rea de Auditora Interna contribuye al cumplimiento de las funciones de las
direcciones de la Sociedad y de las direcciones de auditora interna de las dems
sociedades del Grupo en materia de control interno y auditora de la gestin de
riesgos relevantes mediante, entre otras, las siguientes actividades que desarrolla
en coordinacin con las direcciones de auditora interna de las dems sociedades
del Grupo:
a) Supervisin de la fiabilidad de la informacin financiera, tanto contable como de
gestin, as como de los procedimientos para su registro, de los sistemas de
informacin, de contabilidad y de tratamiento de datos y, en particular, de la
fiabilidad de la informacin financiera regulada que la Sociedad debe suministrar
peridicamente a los mercados en su condicin de sociedad cotizada, as como
del sistema de control interno de la informacin financiera (SCIIF) establecido en
el Grupo.
b) Reforzamiento de los valores ticos en la Sociedad y su Grupo realizando, entre
otras actividades y sin perjuicio de las funciones atribuidas a la Comisin del

Cdigo tico, la evaluacin anual del grado de cumplimiento del Cdigo tico de la
Sociedad y su Grupo.
c) Emisin de opiniones sobre las decisiones de inversin y desinversin, con
especial atencin al cumplimiento de la norma de inversiones/desinversiones y
desarrollo de proyectos.
d) Auditora del sistema integral de control y gestin de riesgos, segn queda
definido en la Poltica general de control y gestin de riesgos de la Sociedad,
impulsando las acciones necesarias para garantizar su adecuacin al Sistema de
gobierno corporativo de la Sociedad y su utilidad para la toma de decisiones.
e) Revisin del proceso de concertacin y evaluacin de objetivos, realizando
auditoras durante sus distintas fases, con el fin de verificar:
(i) Su coherencia con la gua del proceso de direccin por objetivos de la
Sociedad.
(ii) Su alineacin con los objetivos de la Sociedad y de las dems sociedades del
Grupo.
f) Apoyo a las direcciones de la Sociedad y direcciones de auditora interna de las
dems sociedades del Grupo, tanto en el entorno de control interno de estas como
en la mejora continua de sus procesos para que maximicen la eficiencia y eficacia
(operativa y corporativa), contribuyendo as al cumplimiento de sus objetivos.
g) Supervisin del sistema de control asociado a los riesgos de tecnologas de la
informacin (TI), con especial atencin a garantizar la contribucin de las
tecnologas de la informacin a los objetivos de la Sociedad, el adecuado soporte
a la eficiencia y continuidad de operaciones y la integridad, validez y exactitud de
la informacin depositada en los sistemas.

h) Supervisin de la planificacin y el desarrollo de los programas de auditora

interna especializada, velando por la competencia profesional de sus responsables
y contribuyendo a la eficacia de los sistemas corporativos de gestin a los que
hacen referencia (sistema de gestin de la calidad, sistema de gestin
medioambiental global, sistema de gestin de la prevencin de riesgos laborales,
sistema de prevencin de blanqueo de capitales, sistema para el cumplimiento de
la legislacin en materia de proteccin de datos de carcter personal, modelo de
gestin para empresas familiarmente responsables, etc.).
i) Colaborar con la Comisin del Cdigo tico en la supervisin del cumplimiento
de la Poltica para la prevencin de delitos y contra el fraude y normas de
desarrollo.
6.- TRABAJO DE AUDITORIA A REALIZAR:
El auditor debiera considerar las transacciones con una parte relacionada dentro
del marco conceptual de los pronunciamientos existentes, con nfasis en que el
grado de informacin sea adecuado. Adems, el auditor debiera estar consciente
de que el contenido (el fondo) de una transaccin particular podra diferir
significativamente de su forma legal, y que los estados financieros debieran
reconocer el fondo de las transacciones especficas ms que su forma.
No se puede esperar que una auditora llevada a cabo de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas identifique todas las transacciones con partes
relacionadas. Sin embargo, el auditor durante el curso de su auditora puede tomar
conocimiento de la posible existencia de transacciones significativas con partes
relacionadas que podran afectar los estados financieros y/o la revelacin de
informacin en los mismos. Los procedimientos de auditora indicados en esta
seccin estn especficamente dirigidos a las transacciones con partes
relacionadas. Sin embargo, muchos de ellos son normalmente llevados a cabo en

una auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, sin

perjuicio que el auditor piense que no existen transacciones con partes
relacionadas.
Al determinar el alcance del trabajo para ser llevado a cabo con respecto a
posibles transacciones, con partes relacionadas, el auditor debera entender las
responsabilidades de la administracin, la relacin de cada parte con la
administracin y la relacin de cada parte con el grupo econmico al que
pertenece. Adems el auditor debera considerar los controles sobre las
actividades de la administracin, y tambin debiera considerar el propsito del
negocio integrado por los diferentes componentes del grupo econmico.
Normalmente la estructura del negocio y el estilo de las operaciones debieran
estar basados en la cultura de la administracin, las consideraciones legales y
tributarias, la diversificacin de los productos y la localizacin geogrfica y no estar
deliberado para ocultar las transacciones con partes relacionadas.
En ausencia de evidencia en contrario, las transacciones con las partes
relacionadas no deberan ser asumidas como fuera del curso normal del negocio.
El auditor debiera, sin embargo, estar consciente de la posibilidad de que las
transacciones con las partes relacionadas puedan haber sido motivadas
nicamente, o en cierta medida, por condiciones similares a las siguientes:
a) Falta de capital de trabajo o crditos para continuar el negocio.
b) La necesidad de mostrar utilidades principalmente con la intencin de respaldar
el precio de las acciones de la sociedad.
c) La necesidad de respaldar proyecciones previamente difundidas.

d) Dependencia de uno o pocos productos, clientes o transacciones para la

continuidad de la sociedad.
e) Industria en decadencia caracterizada por un gran nmero de fracasos.
f) Exceso de capacidad instalada.
g) Litigios importantes, especialmente entre los accionistas y la administracin.
h) Riesgos de obsolescencia importantes, debido a que la sociedad est en una
industria de alta tecnologa.

7.-INFORMACION RECOMENDABLE A INCLUIR EN LAS NOTAS

EN LOS

ESTADOS FINACIEROS:
El auditor debiera poner nfasis o cuidado al probar las transacciones importantes
con las que l conoce que estn relacionadas a la entidad que est auditando.
Ciertas relaciones tales como matriz-subsidiaria o inversionista - inversin pueden
ser evidentes. Determinar la existencia de otras partes relacionadas requiere la
aplicacin de procedimientos de auditora especficos, los cuales pueden incluir
entre otros los siguientes:
a) Evaluar que los procedimientos de la sociedad sean los adecuados para
identificar y registrar las transacciones con partes relacionadas.
b) Solicitar a la administracin los nombres y vnculos con partes relacionadas e
indagar si se realizaron transacciones con dichas partes durante el perodo.

c) Revisin de archivos y correspondencia con entes u organismos reguladores,

buscando los nombres de partes relacionadas y de otros negocios en que las
mismas personas ocupen cargos ejecutivos.
d) Revisar los registros de socios o accionistas de la sociedad para identificar los
principales propietarios.
e) Revisar los papeles de trabajo de aos anteriores y verificar que las partes
relacionadas de esos perodos, siguen vigentes.
f) Indagar con el auditor anterior y con el auditor de la matriz y/o filiales acerca de
su conocimiento de relaciones existentes y el grado de influencia o participacin
de la administracin en transacciones importantes.
g) Indagar las inversiones importantes realizadas durante el perodo bajo revisin,
para determinar si la naturaleza y la extensin de las mismas crean nuevas partes
relacionadas.