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Resumo
RELATOR
AGRAVANTE
PROCURADOR
AGRAVANTE
ADVOGADO
AGRAVADO
: OS MESMOS
EMENTA
6. O ICMS deve ser recolhido pela montadora, definido como substituto tributrio;
mas se existir diferena a ser paga, decorrente do frete contratado, o valor da
diferena dever ser paga pela concessionria (destinatria), nos termos do
Convnio ICMS 132/92, em sua Clusula Terceira, 3.
7. Precedentes : REsp 740.900/RS , Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado
em 19.10.2006, DJ 31.10.2006; REsp 777.730/RS, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma,
julgado em 15.5.2007, DJ 31.5.2007
Agravos regimentais do ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL e de SIMPALA VECULOS
S/A improvidos.
ACRDAO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da
Segunda Turma do Superior Tribunal de Justia: "A Turma, por unanimidade, negou provimento aos
agravos regimentais, nos termos do voto do (a) Sr (a). Ministro (a)-Relator (a)."
Os Srs. Ministros Herman Benjamin, Mauro Campbell Marques, Eliana Calmon e Castro Meira votaram
com o Sr. Ministro Relator.
Braslia (DF), 02 de setembro de 2010 (Data do Julgamento)
MINISTRO HUMBERTO MARTINS
Relator
AgRg no RECURSO ESPECIAL N 849.191 - RS (2006/0083828-9)
RELATOR
: MINISTRO HUMBERTO MARTINS
AGRAVANTE
PROCURADOR
AGRAVANTE
ADVOGADO
AGRAVADO
: OS MESMOS
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS (Relator):
Cuidam-se de agravos regimentais interpostos pelo ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL e por
SIMPALA VECULOS S/A contra deciso monocrtica deste Relator que negou provimento a ambos os
recursos especiais dos agravantes.
A deciso ficou assim ementada:
"EXECUAO FISCAL SUBSTITUIAO TRIBUTRIA VECULOS INCLUSAO DO VALOR DO FRETE
NA BASE DE CLCULO DO ICMS RESPONSABILIDADE DACONCESSIONRIA POSSIBILIDADE
PREVISAO NO CONVNIO N. 132/92 PRECEDENTES DE AMBAS AS TURMAS DE DIREITO
PBLICO DO STJ RECURSOS ESPECIAIS IMPROVIDOS."
Para melhor ilustrao do caso, transcrevo a deciso proferida pelo Tribunal de origem:
"Processual. coisa julgada. mandado de segurana. provimento declaratrio. efeitos desde a impetrao.
tributrio. icms. substituio. base de clculo. frete. veculos. fabricante. responsabilidade da
concessionria. convnio 132/92.
1. A eficcia da coisa julgada de provimento judicial de carter declaratrio genrico, proferida em sede
de mandado de segurana preventivo referente relao jurdico-tributria continuativa (ICMS), cujas
operaes no foram descritas em concreto na petio inicial, alcana apenas os fatos geradores
ocorridos a partir da impetrao. que, nos termos da Smula 271 do STF, a concesso de mandado de
segurana no produz efeitos patrimoniais em relao a perodo pretrito.
2. O valor do frete relativo ao transporte de veculos automotores entre o fabricante e o estabelecimento
destinatrio compe a base de clculo do ICMS.
3. Segundo o convnio 132, de 25 de setembro de 1992, nas operaes de ICMS pelo regime da
substituio tributria referentes a veculos automotores, na impossibilidade de incluso do valor
do frete na base de clculo pelo fabricante, est autorizado o Estado a recolher do estabelecimento
destinatrio a diferena faltante doICMS. Pargrafo 1 da Clusula 3 do Convnio 132/92.
Recurso provido em parte."
A Fazenda Pblica Estadual argumenta, em seu agravo regimental, que no se trata de processos idnticos
entre mandado de segurana e execuo fiscal, pois "uma questo a incluso do frete na base de
clculo do veculo na operao mercantil entre montadora e concessionria, outra a situao do
mandado que enfrentou a venda entre a concessionria e o consumidor final." (fl. 910)
Aduz a contribuinte, em agravo regimental, que "a ao transitada em julgado declarou que eram
indevidos os valores pagos a ttulo de complementao do ICMS na substituio tributria, em face da
no incluso do frete na data do recolhimento. Sendo assim, todos os valores pagos a esse ttulo so
indevidos, desde que respeitada a prescrio quinquenal. No caso, o ajuizamento da demanda se deu em
1998 e os pagamentos que foram compensado, so no mximo, retroativos a 1995, como especificado no
corpo do acrdo, no ofendendo assim, a Smula 7". (fl. 903)
Ambos pugnam pela incluso do processo em pauta, para o julgamento dos agravos regimentais.
, no essencial, o relatrio.
AgRg no RECURSO ESPECIAL N 849.191 - RS (2006/0083828-9)
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO IDENTIDADE DE PROCESSOS VECULOS
AUTOMOTORES INCLUSAO DO VALOR DO FRETE NA BASE DE CLCULO DOICMS
RESPONSABILIDADE DA CONCESSIONRIA POSSIBILIDADE PREVISAO NO CONVNIO
N. 132/92.
1. O cerne da questo tratada neste processo refere-se aos efeitos da deciso
transitada em julgado em mandado de segurana na execuo fiscal em que se
pleiteia idntico crdito tributrio.
2. O Tribunal "a quo" identificou que h identidade dos processos entre o mandado
de segurana e o processo de embargos execuo, porquanto a sntese da
controvrsia est em definir a quem incube o pagamento do ICMS sobre o frete
entre a montadora e a concessionria.
3. A matria de fundo, superado o pedido de prejudicialidade decorrente da coisa
julgada, trata a respeito da possibilidade da composio da base de clculo do ICMS
com o valor do frete relativo ao transporte de veculos automotores entre o
fabricantee o estabelecimento destinatrio.
4. A deciso transitada em julgado proferida no mandamus desobrigada o
recolhimento da exao quando da sada do veculo da concessionria para o
consumidor final, bem como do frete realizado de So Paulo concessionria.
5. Remanesce o direito do Fisco Estadual cobrana dos valores devidos referentes
a fatos geradores ocorridos no perodo anterior impetrao do writ .
6. O ICMS deve ser recolhido pela montadora, definido como substituto tributrio;
mas se existir diferena a ser paga, decorrente do frete contratado, o valor da
diferena dever ser paga pela concessionria (destinatria), nos termos do
Convnio ICMS 132/92, em sua Clusula Terceira, 3.
7. Precedentes : REsp 740.900/RS , Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado
em 19.10.2006, DJ 31.10.2006; REsp 777.730/RS, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma,
julgado em 15.5.2007, DJ 31.5.2007
tabela sugerida pelo fabricante, acrescido do valor do frete, do IPI e dos acessrios a que se refere o 2 da
clusula primeira.
II - em relao s demais situaes, o preo mximo ou nico de venda utilizado pelo contribuinte
substitudo, fixado pela autoridade competente, ou, na falta desse preo, o valor da operao praticado
pelo substituto, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
transferveis ao varejista, acrescido do valor resultante da aplicao do percentual de 30% (trinta por
cento) de margem de lucro. (...)
3 Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o recolhimento do
imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio.
Assim, conclui-se que o valor do frete sempre dever ser includo na base de clculo do ICMS na
substituio tributria em tela, sendo desinfluente se o transporte realizado pela prpria montadora ou
por empresa terceirizada, contratada pelorevendedor."
Ex positis , REJEITO OS EMBARGOS DE DECLARAAO.
o voto." (grifou-se.)
Tambm, em situao idntica, o seguinte julgado da Segunda Turma:
"RECURSO ESPECIAL TRIBUTRIO ICMS LEI COMPLEMENTAR 87/96 E CONVNIO ICMS
132/92 SUBSTITUIAO TRIBUTRIA VENDA DE VECULOSFIXAAO DA BASE DE CLCULO
INCLUSAO DO VALOR DO FRETE LEGALIDADE.
1. Dissdio no comprovado por falta de indicao do repositrio de jurisprudncia.
2. Na comercializao de veculos entre a montadora, a revendedora e o consumidor final, por fora da
sistemtica da substituio tributria para frente, todas as hipteses de incidncia do ICMS so
antecipadas para um s momento, a sada damercadoria da fbrica, concentrando-se o recolhimento
sobre um s sujeito passivo, o fabricante, a fim de evitar a evaso fiscal e facilitar a arrecadao do
fisco. Tal sistemtica est prevista no art. 150, 7, da CF/88 e no art. 6 da LC 87/96.
3. A LC 87/96 (art. 8) estabeleceu que, em relao s operaes posteriores da substituio tributria,
o clculo do ICMS seria feito de forma aproximada atravs de regime de valor agregado, obtido pelo
somatrio das seguintes parcelas: a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto
tributrio ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros
encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de
valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes.
4. A jurisprudncia das Turmas de Direito Pblico do STJ consideram tal sistemtica perfeitamente
vlida, ressaltando que ela no se confunde com o regime de pauta fiscal rechaada pela jurisprudncia
tambm desta Corte. Precedentes.
5. Hiptese que no se confunde com a outra relao tributria mencionada no especial e que decorre da
prestao de servio de transporte interestadual de mercadorias, que, por fora do art. 155, II,
da CF/88 e do art. 2, II, da LC 87/96, constitui fato gerador do ICMS. Trata-se do servio prestado
por empresa transportadora concessionria pelo transporte de veculos desde a montadora at asua
sede ou filial. Tal relao tributria se d entre o fisco e a transportadora, contribuinte direto do imposto
(muito embora o nus seja transferido ao tomador do servio, no caso a concessionria), e autnoma
em relao operao de comercializao dos mesmos veculos, praticada entre a montadora e a
concessionria e, posteriormente, entre esta e o consumidor final.
6. Legalidade da incluso do valor do frete pago pela concessionria na base de clculo do ICMS
incidente sobre a venda do veculo (art. 8 da LC 87/96).
7. Recurso especial parcialmente conhecido e, no mrito, improvido."
(REsp 740.900/RS, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado em 19.10.2006, DJ 31.10.2006.)
Em grau de embargos de declarao, a Ministra Eliana Calmon esclareceu que se aplica o Convnio
ICMS1322/92 (Clusula terceira, 3) nas situaes idnticas verificada neste processo, in verbis:
"Como restou consignado naquele decisum , a antecipao do fato gerador do ICMS incidente sobre a
relao estabelecida entre a concessionria e o consumidor final decorre de sua comercializao em
regime de substituio tributria, por fora do art. 8 da LC877/96, hiptese em que o recolhimento do
tributo realizado pelosubstituto tributrio (fabricante) no momento da sada do veculo da fbrica.
Disse-se tambm que, uma vez no includo, pelo fabricante, o valor do frete na base de clculo do ICMS
oriundo da substituio tributria, dever o imposto, nos termos do Convnio ICMS1322/92 (Clusula
terceira, 3), ser complementado pelo destinatrio, no caso, a concessionria de veculos.
Em resumo, possvel que, a despeito da sistemtica de recolhimento adotada na substituio tributria,
exista a possibilidade de que seja necessria uma complementao de recolhimento, como na hiptese
em que o frete no seja includo, por qualquer motivo, pela montadora na sada do veculo de sua
sede." (DJe 14.3.2007)
Portanto, a jurisprudncia firme no sentido de que dever o ICMS sercomplementado pelo destinatrio
(concessionria), se o frete no for includo no valorpago pela montadora na sada do veculo de sua sede.
JULGADO: 02/09/2010
RECORRENTE
PROCURADOR
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
: OS MESMOS
ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Impostos - ICMS/ Imposto sobre Circulao de Mercadorias
AGRAVO REGIMENTAL
AGRAVANTE
: ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
PROCURADOR
AGRAVANTE
ADVOGADO
AGRAVADO
: OS MESMOS
CERTIDAO
Certifico que a egrgia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe nasesso realizada nesta
data, proferiu a seguinte deciso:
"A Turma, por unanimidade, negou provimento aos agravos regimentais, nos termosdo voto do (a) Sr (a).
Ministro (a)-Relator (a)."
Os Srs. Ministros Herman Benjamin, Mauro Campbell Marques, Eliana Calmon eCastro Meira votaram
com o Sr. Ministro Relator.
Braslia, 02 de setembro de 2010
VALRIA ALVIM DUSI
Secretria
Decises
31 de outubro de 2006
0
Ministra-Relatora.
Os Srs. Ministros Joo Otvio de Noronha, Castro Meira, Humberto
Martins e Herman Benjamin votaram com a Sra. Ministra Relatora.
Braslia, 19 de outubro de 2006
VALRIA ALVIM DUSI
Secretria
Fonte: STJ