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1. INTRODUCCIN
Recordemos que el artculo 36 Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013/EF, faculta a la Administracin Tributaria a conceder
aplazamiento y/o Fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria, en
casos particulares.
Al respecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/
SUNAT, se aprob el Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria, el mismo que ha sido modificado en varias oportunidades.
Ahora bien, con el objetivo de optimizar la regularizacin del aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria de modo que se permita otorgar
facilidades para el pago de la deuda tributaria, sin convertirlo en un dilatorio
del cumplimiento de las obligaciones tributarias, se aprob mediante
la Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT, el Nuevo
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria
por Tributos Internos.
MATERIA
DE
Staff Tributario
la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
los plazos.
Cabe sealar que en los casos antes mencionados el acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento debe realizarse por la totalidad de las
rdenes de pago que contengan las cuotas pendientes de pago. De existir
una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran
dado por vencidos los plazos, esta tambin debe ser incluida en la solicitud
de fraccionamiento.
Asimismo, debe ser materia de fraccionamiento, luego de haberse deducido
los pagos parciales:
a)
b)
www.asesorempresarial.com
b.
c.
d.
e.
f.
g.
1.
b.
2.
3.
Staff Tributario
h.
i.
j.
Plazos mximos:
a)
b)
Plazos mnimos:
a)
b)
c)
www.asesorempresarial.com
b)
c)
d)
Verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual N 687 Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T.
Staff Tributario
e)
f)
g)
www.asesorempresarial.com
5.6 Constancia de presentacin del Formulario Virtual N 687 Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento art. 36 C.T.
Si al enviarse el Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 C.T. a travs de SUNAT Virtual, el sistema de la
SUNAT seala que se est incumpliendo algn requisito para acceder al
aplazamiento y/o fraccionamiento, el solicitante debe registrar el sustento
correspondiente de haber subsanado dicho incumplimiento y confirmar la
presentacin de la solicitud a fin de que esta se configure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse confirmado
la presentacin de la solicitud, el sistema de la SUNAT almacena la
informacin y emite la constancia de presentacin debidamente numerada,
la cual puede ser impresa.
6.
Nmero de RUC.
b)
c)
d)
Staff Tributario
7.
a.
b.
10 www.asesorempresarial.com
8.
Staff Tributario
c)
d)
e)
IMPORTANTE
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos antes mencionados
o teniendo la calidad de buen contribuyente no cumpla con los requisitos al momento
de presentar la solicitud, se denegar la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
solicitado.
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b.
c.
En caso de fraccionamiento:
MONTO DE LA DEUDA
Hasta 3 UIT
Mayor a 3 UIT
PLAZO (MESES)
CUOTA DE ACOGIMIENTO
Hasta 12
De 13 a 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 62 a 72
Hasta 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 61 a 72
0%
6%
8%
10%
12%
14%
6%
8%
10%
12%
14%
Staff Tributario
Hasta 3 UIT
Mayor a 3 UIT
PLAZO TOTAL
(MESES)
Hasta 12
De 13 a 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 62 a 72
Hasta 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 61 a 72
6
18
30
42
54
66
18
30
42
54
66
0%
6%
8%
10%
12%
14%
6%
8%
10%
12%
14%
b)
1 Dictan medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el nmero de pago
SUNAT NPS. Publicada el 31 de enero de 2010.
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Sea una persona natural con proceso penal en trmite por delito
tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
por dicho delito, con anterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.
b.
c.
Staff Tributario
Carta fianza.
b)
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Staff Tributario
c.
d.
e.
13.2 El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por otra cuyo
monto sea por lo menos igual al saldo de la deuda a garantizar,
actualizado a la fecha de la renovacin o sustitucin e incrementado
de acuerdo al porcentaje sealado en numeral 12.1. del punto 12.
b)
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Staff Tributario
14. LA HIPOTECA
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
14.1 El valor del bien o bienes dados en garanta, de propiedad del deudor
tributario o de terceros, debe exceder, en cuarenta por ciento (40%)
el monto de la deuda a garantizar menos el importe de la cuota
de acogimiento, o parte de esta, cuando concurra con otra u otras
garantas.
14.2 Se debe presentar, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de
presentada la solicitud:
a. Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar o
hipotecados, certificado de gravamen del bien hipotecado,
as como aquella informacin necesaria para su debida
identificacin.
b. Tasacin arancelaria o comercial efectuada por el Cuerpo
Tcnico de Tasaciones del Per.
Excepcionalmente, el Intendente o Jefe de Oficina Zonal respectiva, podr autorizar
que la tasacin sea efectuada por ingeniero o arquitecto colegiado.
El valor de tasacin presentado es considerado como valor referencial mximo.
c.
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Staff Tributario
Se indica:
a.1) El detalle de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
a.2) El perodo de aplazamiento, en caso de haberse solicitado.
a.3) El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuota, as
como de las cuotas constantes, con indicacin de sus fechas de
vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de inters aplicable.
a.5) Las garantas debidamente constituidas a favor de la SUNAT,
de corresponder.
b)
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b.
Staff Tributario
En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada sin efecto sea la
nica acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento, se deber revocar la
resolucin aprobatoria y proceder, de ser el caso, a la devolucin del monto
pagado como cuota de acogimiento y/o cuotas constantes.
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento aumenta por efecto de la resolucin del Poder Judicial,
la SUNAT incorporar dicha diferencia al saldo de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento, procedindose a modificar la resolucin
aprobatoria.
Para dicho efecto, se proceder a incrementar el monto de las cuotas que
venzan a partir del mes siguiente a la fecha de notificacin de la resolucin
que modifica la resolucin aprobatoria, mantenindose el nmero de cuotas
originalmente solicitado.
En caso se hubiera notificado una resolucin de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento, sta tambin deber ser modificada o en su caso
revocada como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente inciso.
b)
c)
d)
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e)
b)
c)
d)
2 Mediante la cual se regula la notificacin de actos administrativos por medio electrnico. Publicada el 08 de febrero de 2008.
Staff Tributario
DESCRIPCIN
8021
5216
5315
5031
7201
7205
7207
7209
TESORO
ESSALUD
ONP
FONAVI
FONCOMUN
REGALAS MINERAS - LEY N 28258
REGALAS MINERAS - LEY N 29788
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
b)
c)
d)
26 www.asesorempresarial.com
b)
c)
b)
c)
Staff Tributario
d)
Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los intereses
como la deuda aplazada. En caso de aplazamiento y fraccionamiento,
al vencimiento del plazo de aplazamiento se cancela nicamente los
intereses correspondientes a este, as como la cuota de acogimiento,
debiendo las cuotas del fraccionamiento ser canceladas en la fecha
de su vencimiento.
Si la TIM disminuye:
i)
ii)
28 www.asesorempresarial.com
iii)
b)
Si la TIM aumenta:
i)
ii)
iii)
b)
c)
Staff Tributario
d)
PRDIDA
DEL
a)
b)
c)
b)
Staff Tributario
32 www.asesorempresarial.com
2.
Staff Tributario
2.
a.
b.
b.
5.
Plazos mximos:
-
Plazos mnimos:
-
Staff Tributario
b)
c)
d)
Verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual N 689 Solicitud de Refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria.
e)
36 www.asesorempresarial.com
f)
g)
b)
5.6 Constancia de presentacin del Formulario Virtual N 689 Solicitud de refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria
Si al enviarse el Formulario Virtual N 689 - Solicitud de Refinanciamiento
del saldo de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual, el sistema de la
SUNAT seala que se est incumpliendo algn requisito para acceder al
refinanciamiento, el solicitante debe registrar el sustento correspondiente
de haber subsanado dicho incumplimiento y confirmar la presentacin de
la solicitud a fin de que esta se configure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse confirmado
la presentacin de la solicitud, el sistema de la SUNAT almacena la
Refinanciamiento de la Deuda Tributaria 37
Staff Tributario
Nmero de RUC.
b)
c)
d)
38 www.asesorempresarial.com
b.
7.
c)
Staff Tributario
8.
a)
b)
c)
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el
presente punto o teniendo la calidad de buen contribuyente no cumpla con los requisitos
del numeral 8.1. se denegar la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
9.
CUOTA DE ACOGIMIENTO
b)
c)
d)
En caso de fraccionamiento:
MONTO DEL SALDO DE
LA DEUDA TRIBUTARIA
PAZO (MESES)
CUOTA DE ACOGIMIENTO
Hasta 3 UIT
Hasta 12
De 13 a 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 61 a 72
0%
8%
10%
12%
14%
16%
Staff Tributario
b)
PAZO (MESES)
CUOTA DE ACOGIMIENTO
Mayor a 3 UIT
Hasta 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 61 a 72
8%
10%
12%
14%
16%
Que resulte de la informacin registrada en el Formulario N 689 Solicitud de Refinanciamiento de la deuda tributaria, el sistema de la
SUNAT genera, una vez enviada la solicitud de acogimiento elaborada
el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo al procedimiento
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT
y normas modificatorias.
b)
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c)
d)
2.
3.
Sea una persona natural con proceso penal en trmite por delito
tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
por dicho delito, con anterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.
b)
c)
Staff Tributario
Carta fianza.
b)
44 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
b)
c)
d)
e)
46 www.asesorempresarial.com
b)
13.5 Si la carta fianza es emitida por una empresa del sistema financiero
o empresa del sistema de seguros autorizada por la SBS a emitir
carta fianza que posteriormente fuese intervenida y declarada en
disolucin conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, aprobada por la Ley N 26702 y normas modificatorias, el
deudor tributario debe otorgar una nueva carta fianza u otra garanta
de conformidad con lo dispuesto en el presente captulo.
Staff Tributario
14. LA HIPOTECA
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
14.1 El valor del bien o bienes dados en garanta, de propiedad del deudor
tributario o de terceros, debe exceder, en cuarenta por ciento (40%)
el monto de la deuda a garantizar menos el importe de la cuota de
acogimiento, de corresponder, o parte de esta, cuando concurra con
otra u otras garantas.
14.2 Se debe presentar, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de
presentada la solicitud:
a)
b)
48 www.asesorempresarial.com
c)
14.5 El deudor puede sustituir la hipoteca otorgada por una carta fianza,
debiendo previamente presentar dicha garanta a fin de proceder al
levantamiento de la hipoteca.
Staff Tributario
Se indica:
a.1) El detalle de la deuda materia de refinanciamiento.
a.2) El perodo de aplazamiento, en caso de haberse solicitado.
a.3) El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuota, as
como de las cuotas constantes, con indicacin de sus fechas
de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de inters aplicable.
a.5) La(s) garanta(s), debidamente constituidas a favor de la SUNAT,
de corresponder.
b)
16-A Aplicacin del artculo 108 del Cdigo Tributario a las resoluciones
En los casos establecidos en los numerales 2 y 3 del inciso f) del primer
prrafo del punto 3, cuya resolucin aprobatoria y/o resolucin de prdida,
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Si como resultado de la aplicacin del inciso b) del artculo 16A del Reglamento, no existiera un saldo de aplazamiento y/o
fraccionamiento, los pagos del refinanciamiento que se hubieran
efectuado se imputarn a la deuda tributaria materia de impugnacin
de acuerdo al artculo 33 del Cdigo Tributario y las normas que
regulan el procedimiento de actualizacin de la deuda tributaria
en funcin del IPC, con excepcin de aquella correspondiente a la
regala minera o el gravamen especial, en cuyo caso la imputacin
debe realizarse conforme a lo establecido en el artculo 7 de la Ley
N 289691 y en el artculo 3 del Decreto Supremo N 212-2013-EF2.
b)
1 Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de
regalas mineras. Publicada el 25.01.2007.
2 Mediante la cual se dictaron normas complementarias de la Ley N 28969. Publicada el 30.08.2013.
Staff Tributario
b)
c)
d)
e)
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Tratndose de:
-
b)
c)
d)
DESCRIPCIN
TESORO
ESSALUD
ONP
Refinanciamiento de la Deuda Tributaria 53
Staff Tributario
CDIGO
5060
7203
7206
7208
7211
DESCRIPCIN
FONAVI
FONCOMUN
REGALAS MINERAS - LEY N 28258
REGALAS MINERAS - LEY N 29788
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
b)
c)
d)
a)
b)
c)
b)
c)
d)
Staff Tributario
b)
Si la TIM disminuye:
i)
ii)
iii)
Si la TIM aumenta:
i)
ii)
iii)
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CAUSALES
PARA
PERDER
EL
b)
c)
d)
Staff Tributario
b)
c)
b)
58 www.asesorempresarial.com
ndice G eneral
Fraccionamiento, Aplazamiento y Refinanciamiento
Tributario de Tributos Internos
Fraccionamiento y/o Aplazamiento de la
Deuda Tributaria
1. INTRODUCCIN..................................................... 3
2. QU
DEUDA
TRIBUTARIA
PUEDE
SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO?............................................ 3
3. QU DEUDA TRIBUTARIA NO PUEDE
SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO?............................................ 4
4. CULES SON LOS PLAZOS MXIMOS Y
MNIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO?............................................ 6
5. CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO POR
DEUDA TRIBUTARIA DISTINTA A LA REGALA
MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA?................................................................ 6
6. QU
DOCUMENTOS
DEBERN
PRESENTARSE
PARA
SOLICITAR
EL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE LA REGALA MINERA O DEL GRAVAMEN
ESPECIAL A LA MINERA?....................................
5. CAL ES EL
PROCEDIMIENTO PARA
LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE
REFINANCIAMIENTO DEL SALDO DE DEUDA
TRIBUTARIA POR DEUDA DISTINTA A LA
REGALA MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL
A LA MINERA?....................................................... 35
6. CAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD PARA
EL REFINANCIAMIENTO DEL SALDO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA POR REGALA MINERA O
DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA?....... 38
7. SOLICITUDES
DE
ACOGIMIENTO
AL
REFINANCIAMIENTO............................................. 39
8. QU REQUISITOS SE DEBEN CUMPLIR PARA
EL OTORGAMIENTO DEL REFINANCIAMIENTO? 40
9. CUOTA DE ACOGIMIENTO.................................... 41
14. LA HIPOTECA......................................................... 20
14. LA HIPOTECA......................................................... 48
ndice General 59
Staff Tributario
16. APROBACIN O DENEGATORIA DE LA
SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO.................... 50
60 www.asesorempresarial.com