EL SISTEMA DE DETRACCIONES EN EL PER: LA NECESIDAD DE SER

REPLANTEADO
SUMARIO: I.- Introduccin. II.- El Sistema de Detracciones. III.- Anlisis
Constitucional del Sistema de Detracciones IV.- La necesidad de replantear el
Sistema de Detracciones en el Per. V.- Conclusiones. VI.- Recomendaciones.
VII.-Bibliografa.
I. INTRODUCCIN
De acuerdo a lo establecido en el artculo 74 1 de la Constitucin Poltica del
Per, el Estado tiene facultades para imponer a los ciudadanos, se trate de
personas naturales o jurdicas, la obligacin de contribuir con el sostenimiento
del gasto pblico. Dicha obligacin se ejecuta mediante el pago de tributos, en
atencin a las necesidades individuales o colectivas. En ese sentido, en el
ao 1988 se cre la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT), teniendo como finalidad primordial
administrar los tributos del gobierno nacional y los conceptos tributarios y no
tributarios que se le encarguen.
Dentro de este contexto, el fisco a travs del Ministerio de Economa y
Finanzas ha venido creando e implantando diversos mecanismos ms
efectivos de recaudacin. Es as que en el ao 2001, mediante Decreto

1 Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas
tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.

Legislativo N 9172 se crea el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias,

en adelante Sistema de detracciones, con la finalidad

de optimizar la

recaudacin tributaria en los sectores altamente informales. Con el pasar de

los aos, para nadie es un secreto, que despus del Poder Judicial a nadie le
es grato tener problemas con la SUNAT, por lo tanto cada vez que se crean
nuevos mecanismos de recaudacin, la actitud pasiva de los contribuyentes
les permite aceptar las medidas creadas, sin tener en cuenta las
repercusiones directas que pueden tener sobre el giro de su negocio.
Bajo este panorama, a lo largo de este artculo se pretende informar al lector
todo lo referente al Sistema de detracciones, realizando un anlisis de cmo
es que este sistema se ha ido desvirtuando con el pasar de los aos, las
falencias que hasta la fecha presenta y la necesidad de replantearlo.
II.

EL SISTEMA DE DETRACCIONES

1. Definicin
Para definir el Sistema de detracciones es necesario referirnos al vocablo
detraccin, que proviene del verbo detraer el cual significa Restar, sustraer,
apartar o desviar3.
En

ese

sentido,

la

SUNAT4

ha

definido

el sistema

de

detracciones (SPOT) como un mecanismo administrativo que coadyuva con

la recaudacin de determinados tributos, consistiendo bsicamente en
2
El Decreto Legislativo N 917 fue posteriormente reemplazado por el Decreto Legislativo
N 940.
3
Diccionario de la Real Academia Espaola. Consulta: 12 de Octubre del 2015.
http://buscon.rae.es/drael/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=detraccin.
4
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Consulta: 12 de Octubre del
2015. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=category&layout=blog&id=173&Itemid=351.

la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o

servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una
cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por
su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar
el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos
intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
2. Naturaleza jurdica
Cuando el sistema de detracciones fue creado, se cuestion su naturaleza
jurdica se trataba acaso de un nuevo tributo?, era un nuevo impuesto,
una contribucin o una tasa? Pues no.
Debemos precisar que no califica como tributo, ya que una de las
caractersticas que lo define a nivel jurdico es el de consistir en una
obligacin de entregar dinero al Estado, quien en ejercicio de su facultades
coercitivas exige el cumplimiento de la prestacin tributaria a cargo del
contribuyente a favor del acreedor tributario que es el Estado, situacin
distinta se presenta en el caso de la detraccin, toda vez que no es el
Estado el acreedor sino que es el proveedor de los bienes o servicios quien
calificar como acreedor del porcentaje a depositar en su cuenta de
detraccin.5
Siendo as, estamos de acuerdo con la afirmacin de Duran Rojo, cuando
precisa respecto a la naturaleza jurdica de la detraccin que califica como

5
ALVA MATETEUCCI, Mario & GARCA QUISPE, Jos Luis. Manuel de detracciones,
retenciones y percepciones. Pacfico Editores. Lima, 2013. Pg. 14.

una obligacin formal de carcter pecuniario. No siendo tampoco una carga

sino la manifestacin de uno de los deberes de colaboracin con el fisco. 6
3. Finalidad
Como se ha sealado liminarmente en la introduccin, el sistema de
detracciones es un mecanismo creado por la SUNAT, con la finalidad de
reducir la evasin tributaria en los sectores de alta informalidad,
asegurando el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo utilizar
los fondos de la cuenta de detracciones para el pago de tributos, multas y
pagos a cuenta. Es preciso sealar que este sistema naci con un objetivo
loable, sin embargo en la actualidad se est distorsionado, porque ya no se
viene aplicando contra los que hacen fraude sino tambin contra los que no
lo hacen, generando un efecto perverso contra la propia economa formal,
como ya lo veremos ms adelante.
4. Operaciones sujetas al sistema de detracciones
La lista de operaciones comprendidas en el sistema de detracciones se ha
ido incrementando paulatinamente, siendo aplicada a las siguientes
operaciones:
-

La venta interna de bienes y prestacin de servicios.

Al servicio de transporte de bienes por va terrestre.

Al servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va

terrestres.

A las operaciones sujetas al IVAP.7

5. Cmo funciona el sistema de detracciones?

6
DURAN ROJO, Luis Alberto. El deber de contribuir en la Jurisprudencia del Tribunal
Constitucional Peruano. Gaceta Jurdica. Lima, 2006, Pg. 4.

Como hemos mencionado, la detraccin es el descuento que efecta un

comprador o usuario de un servicio afecto a este sistema, de un porcentaje
del importe a pagar por estas operaciones para luego ser depositado en el
banco de la nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien
preste el servicio. Este por su parte, utilizara los fondos depositados para
efectuar el pago de sus obligaciones tributarias, los montos depositados
que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma, luego de que
hayan sido destinados al pago de sus tributos sern de libre disponibilidad
para el

titular conforme a la resolucin de superintendencia 203-2014-

SUNAT.
5.1.

Dnde y cmo se efecta el depsito por la detraccin?

El depsito debe realizarse de acuerdo a las siguientes modalidades:

-

A travs de SUNAT VIRTUAL.- En esta modalidad el sujeto

obligado ordena el cargo de importe en la cuenta afiliada.

A travs de agencias del banco de la Nacin.- En esta modalidad

el sujeto obligado, realiza el depsito directamente en las oficinas
del banco de la nacin.

A travs de un medio magntico (por ejemplo un UBS).- De

acuerdo con el instructivos de depsitos masivos de detracciones
por internet y en el banco de la nacin publicado en internet
virtual y siempre y cuando se realicen de 10 o ms depsitos.

III. ANLISIS CONSTITUCIONAL DEL SISTEMA DE DETRACCIONES

7
Entindase por IVAP, al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
8
ESCUDERO, Billy. El Sistema de Detracciones [Videograbacin] Lima: Grupo Siglo.
Consulta: 16 de Octubre del 2015. http://gestion.pe/economia/que-sistema-detracciones2111015

Desde que el sistema de detracciones fue creado, ha sido criticado en torno a

su constitucionalidad y su eficiencia en la economa. Es por ello, que
corresponde ahora describir en qu medida el sistema de detracciones afecta
principios y derechos constitucionales reconocidos en el ordenamiento jurdico
vigente, tales como el principio de reserva de ley, principio de no
confiscatoriedad, principio de igualdad y derechos tales como el derecho al
debido procedimiento, derecho a la propiedad y a la libertad de contratar.
A. Afectacin al principio de reserva de ley
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo nullum
tributum sine lege, con lo cual lo que se busca es eliminar todo tipo de
arbitrariedad e incertidumbre que atenten contra el contribuyente. 9 En tanto
que por el principio de reserva legal, los temas en materia tributaria deben
ser expresa, estricta y taxativamente regulados a travs de una ley. La
finalidad de este principio radica en que se impida que un rgano
administrador del tributo pueda regular el mismo con normas de inferior
jerarqua as como tambin se impida que un ente con poder tributario
originario pueda abusar de su carcter dinmico y tiendan a excederse.
En este orden de ideas, debe sealarse que en el Decreto Legislativo N
940, aprobado mediante Decreto Supremo N 155-2004-EF, no se
encuentra regulado los bienes o servicios a ser incluidos dentro del sistema
de detracciones ni los porcentajes aplicables. De hecho, el artculo 13 de
citada resolucin dispuso que, a travs de una Resolucin de
Superintendencia la SUNAT se encargara de definir estas materias. En
consecuencia, esta situacin colisiona con el principio de reserva de ley,
porque una norma con rango de ley ha efectuado una delegacin a una
norma de inferior jerarqua respecto de los bienes y servicios incluidos
dentro del sistema, as como tambin respecto de los porcentajes
9
ARANCIBIA CUEVA, Miguel. Manual del Cdigo Tributario y la Ley Penal Tributaria.
Pacifico Editores. Lima, 2013. Pg. 38.

aplicables. Asimismo la Resolucin de Superintendencia no define

expresamente qu debemos entender por actividades de asesora
empresarial y es muy genrica en sus definiciones. Entonces podemos
deducir que ni la misma Administracin Tributaria tiene en claro si
determinados bienes y/o servicios se encuentran incluidos dentro del
sistema de detracciones entonces si la propia SUNAT no tiene en claro los
servicios incluidos dentro de este sistema, cmo los contribuyentes
pueden aplicar correctamente el sistema en cuestin?
B. Afectacin al principio de no confiscatoriedad
El principio de confiscatoriedad se desprende del principio de capacidad
contributiva y se basa en que todo impuesto debe gravar manifestaciones
de la capacidad contributiva. Por ello, debe considerarse que un impuesto
es confiscatoria, desde un punto de vista cuantitativo cuando el
contribuyente desplaza una parte significativa de su patrimonio, que le
imposibilite poder restituirlo al nivel que este tena antes del pago del
impuesto.10
En ese sentido, la vulneracin a este principio sucede muchas veces
cuando se realiza un ingreso como recaudacin; el cual consiste en el
retiro de los fondos depositados en la cuenta de detraccin hacia las arcas
del estado11. Este ingreso no tiene una base razonable ni proporcional, por
lo que en la gran mayora de los casos los montos ingresados superan a
las deudas que el contribuyente ha contrado o mantiene con la SUNAT en
el momento de realizarse dicho ingreso. Esto resulta en la prctica una
accin confiscatoria ya que el estado se apodera de recursos que
tributariamente no le pertenecen, bajo el amparo de una norma que vuelve
10
Exp. N 977-97-DP del 22/ 04/1998.
11
Numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del D.L. N 940.

a los contribuyentes vulnerables a ser vctimas de un aparente robo legal

el cual es compensado con deudas tributarias futuras.
C. Afectacin del principio de igualdad ante la ley
Este principio implica que seamos tratados de forma igualitaria cuando
tengamos las mismas condiciones. Principio que se ve claramente
vulnerado

por

la

R.S

375-2013/SUNAT

la

cual

establece

la

proporcionalidad y nuevos procedimientos al momento de calificar las

condiciones para la realizacin de los ingresos como recaudacin. En
dicha norma se estable que solo les ser aplicable a los sujetos
comprendidos en el sistema de pagos de obligaciones tributarias.
D. Afectacin a la libertad de contratar
El artculo 2 del DL N 940, seala que la generacin de los fondos para el
pago de deudas tributarias se realizara a travs de depsitos que debern
efectuar los sujetos obligados respecto a las operaciones sujetas al
sistema, en las cuentas bancarias que se apertura en el Banco de la
Nacin u otras entidades. Sin embargo, si revisamos el artculo 17 de la
Resolucin de Superintendencia N 183 2004/SUNAT vemos que en
todas las operaciones sujetas al sistema debern efectuar el depsito, en
la cuenta abierta en el Banco de la Nacin. Por lo tanto, podemos afirmar
que la Administracin Tributaria no ha establecido una gama de entidades
financieras susceptibles de ser utilizadas del sistema de detracciones. En
consecuencia, el mismo legislador est imponiendo de una manera poco
razonable la obligacin de contratar de manera exclusiva con el Banco de
la Nacin la apertura de una de detracciones.
E. Afectacin del derecho a la propiedad
Segn el artculo 70 de nuestra constitucin, el Estado debe garantizar el
derecho de propiedad, en ese sentido a nadie puede privarse de su

propiedad a menos que sea por causa de seguridad nacional o necesidad

pblica. Pese a ello, el artculo 9 del DL N 940, prescribe que el titular de
la cuenta de detracciones deber destinar los montos depositados al pago
de sus deudas tributarias, esto quiere decir que los depsitos de las
detracciones no ingresan al Tesoro Pblico, sino que permanecen en la
cuenta del proveedor, sin que este puede disponer libremente de dichos
fondos. En este orden de ideas, el sistema de detracciones estara
constituyendo un sistema de ahorro forzoso y por ende, estara
colisionando con el derecho fundamental de propiedad, pues impide el uso
y disfrute del dinero.
IV.LA NECESIDAD DE REPLANTEAR EL SISTEMA DE DETRACCIONES EN EL
PER
De acuerdo con lo que hasta aqu se ha desarrollado pareciera que la actitud
de la SUNAT, en muchos casos, est dirigida a aumentar la recaudacin sin
importarle los medios que utilice para llegar a ello.
Tal como seala Jorge Picn, en realidad se est olvidando de orientar de
manera efectiva a los contribuyentes, lo que se plasma en el pobre servicio
que estos reciben, en la diversidad de respuestas a sus consultas, que incluso
en muchos casos llevan a confusin.12
Es preciso recordar entonces que segn nuestro ordenamiento jurdico
vigente, toda norma que contradiga la constitucin, es inconstitucional. Por lo
que de acuerdo a lo expuesto se deja entrever a todas luces las vulneraciones
constitucionales que este sistema presenta. En razn de ello, es que resulta
preciso hacer mencin a otras situaciones que tambin ponen en cuestin al
sistema de detracciones, y que revelan la necesidad de replantearlo, como
hemos sealado desde un primer momento.
12
PICON GONZALES, Jorge Luis. DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL, Cuarta Edicin 2014, Dogma Ediciones, Lima. Pg. 12.

Comencemos por referirnos al concepto del valor del dinero en el tiempo,

plantendonos la siguiente pregunta El valor del dinero en el tiempo se ve
perdido a causa del sistema de detracciones? Pues s. Desde un plano terico
y prctico, el sistema de detracciones; obliga legalmente a las empresas a que
pierdan poder adquisitivo, afrontando costos de oportunidad que los obligan a
recurrir al sistema financiero solicitando prstamos que no seran solicitados si
la empresa contar con el dinero que tiene en la cuenta de detracciones, por
lo tanto es una clara muestra de la prdida del valor del dinero en el tiempo,
puesto que no genera ningn inters a favor de la empresa, sino que ms bien
la obliga a tomar otras medidas a causa de su falta de liquidez.
Otro cuestionamiento al sistema de detracciones, repercute sobre la prelacin
de deudas pues segn el artculo 6 del Cdigo Tributario; las deudas
tributarias gozan de privilegio general sobre los bienes del deudor tributario y
tienen prelacin sobre las deudas que este posea frente a terceros, siempre y
cuanto estas no tengan origen en deudas de tipo sociales y laborales que la
entidad posea con sus trabajadores. Sin embargo, el numeral 8.1 del artculo
8 del DL N 940 establece que los montos depositados en las cuentas
bancarias tendrn el carcter de intangibles e inembargables, y slo se les
podr dar el destino sealado en el artculo 9 (pago de deudas con carcter
tributario). Lo que le da una condicin de intangible bajo cualquier
circunstancia, causando una confrontacin directa con lo que menciona el
Cdigo Tributario en el artculo anteriormente citado. Y es que el que sea
inembargable bajo todo concepto, implica que no podr ser tocada en caso los
trabajadores de una entidad reclamen sus derechos laborales y sociales. Lo
que representara una clara vulneracin a sus derechos ganados a lo largo del
tiempo.
Asimismo, un cuestionamiento latente al sistema de detracciones est
representado por el ingreso como recaudacin, que no es ms que un
procedimiento administrativo que guarda dentro de s, la naturaleza de una
sancin aplicada por la SUNAT ante alguien que ha cometido una inconducta

tributaria o administrativa y que por lo tanto da seales de poner en riesgo el

cobro de los tributos. Por lo que, un ingreso como recaudacin adems de
ser legal, es necesario en cuanto asegura el cobro de los tributos frente
aquellos contribuyentes que muestran inconductas traducidas en las causales
de los ingresos como recaudacin. 13Entonces, partiendo del supuesto en el
que un ingreso como recaudacin asegura el pago de los tributos, podemos
darnos cuenta fcilmente de que esta funcin ya es salvaguardada por la
cuenta de detracciones. Por lo tanto, el hacer uso de un mecanismo
desproporcional de recaudacin, bajo la idea de que se est asegurando el
cobro de las deudas tributarias carece de sustento racional y vulnera el
principio de no confiscatoriedad. Pues como se advierte, la administracin bien
podra asegurar el cobro de las deudas tributarias a travs de la cuenta de
detracciones sin necesidad de cometer el abuso de privarlo de cantidades
desproporcionales de las cuentas de detracciones de los contribuyentes
afectndolos financieramente.
En consecuencia, de acuerdo a todo lo expuesto, afirmamos que se necesita
replantear el sistema de detracciones, pues el objetivo loable por el cual se
cre con el pasar de los aos ha ido desvirtundose y poco o mucho pero no
se han visto mejoras considerables. Si bien es cierto, este ao se han
reducido los porcentajes de la detraccin y se han incluido ciertas
modificaciones que aparentemente mejoran el sistema, pese a ello debo
precisar que no son suficientes pues se necesita de un estudio exhaustivo de
este sistema y la aplicacin de reformas que ayuden a cumplir con el objetivo
por el que este sistema fue creado. Por lo pronto, esperamos este artculo sea
el inicio para ello.
V. CONCLUSIONES

13
Numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del DL N940.

El sistema de detracciones es un sistema que necesita ser replanteado

puesto que presenta vulneraciones hacia principios y derechos
constitucionalmente reconocidos.

El sistema de detracciones representa un problema para el crecimiento

de la economa, pues el estancamiento de efectivo en las cuentas de
detracciones, conlleva a que las empresas pierdan oportunidades de
inversin, pierdan poder adquisitivo, generen gastos al solicitar
prstamos bancarios y por lo tanto: disminuyan sus utilidades.

La aplicacin de los ingresos como recaudacin tal como se dan hoy en

da representan un atentado al principio de no confiscatoriedad, al
suprimir el derecho de uso y disfrute de los fondos del contribuyente de
manera exagerada y desproporcional.

VI.

RECOMENDACIONES
-

A fin de evitar un contrasentido en el sistema de detracciones, el Estado

debe poner atencin al punto de replantear el sistema de detracciones y
ver cmo puede utilizarlo de un modo ms racional en aquellos
segmentos donde a ciencia cierta se sabe que hay evasin.

Modificar la intangibilidad de la cuenta de detracciones, estableciendo

como excepcin de que pueda embargarse en los casos en los que se
necesite satisfacer deudas de carcter laboral.

VII.

BIBLIOGRAFA
-

Libros
ALVA MATETEUCCI, Mario & GARCA QUISPE, Jos Luis. Manuel de
detracciones, retenciones y percepciones. Pacfico Editores. Lima, 2013.
Pg.

494.

DURAN ROJO, Luis Alberto. El deber de contribuir en la Jurisprudencia

del Tribunal Constitucional Peruano. Gaceta Jurdica. Lima, 2006, Pg

250.
PICON GONZALES, Jorge Luis. DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL, Cuarta Edicin 2014, Dogma Ediciones,
Lima.

Pg.

390.

ARANCIBIA CUEVA, Miguel. Manual del Cdigo Tributario y la Ley

Penal Tributaria. Pacifico Editores. Lima, 2013. Pg. 766.
-

Pginas web
Diccionario de la Real Academia Espaola. Consulta: 12 de Octubre del
2015.http://buscon.rae.es/drael/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=detraccin.
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Consulta: 12 de
Octubre del 2015. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=category&layout=blog&id=173&Itemid=351.

Videograbacin
ESCUDERO, Billy. El Sistema de Detracciones [Videograbacin] Lima:
Grupo Siglo. Consulta: 16 de Octubre del 2015.
http://gestion.pe/economia/que-sistema-detracciones-2111015