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LOS LMITES A LA POTESTAD

TRIBUTARIA DEL ESTADO

Lourdes de Ftima Pisfil Flores


Estudiante de la Escuela Profesional de Derecho
Universidad Seor de Sipn.

En la actualidad jurdica, podemos observar que nuestro pas, se encuentra guiado,


custodiado y protegido bajo el rgimen de un estado constitucional democrtico de
derecho, que tiene como norma fundamental y creadora del ordenamiento jurdico a
la constitucin , es a travs de ella pues que se otorga el respeto a los derechos
fundamentales de la persona, como podemos conocer , esta carta magna contiene
una parte dogmatica ( principios) y normativa ( dispositivos legales) dentro de las
cuales se pueden extraer los principios que regulan el derecho tributario, conocidos
como principios operativos, porque son aquellos que regulan de manera directa las
relaciones intersubjetivas de los operadores del derecho tributario y los cuales al
encontrase bajo el amparo de la constitucin adquieren la denominacin de derecho
constitucional tributario, que es aquella rama del derecho pblico que contiene las
normas y principios relativos a la relacin jurdica tributaria cuyo vinculo es entre el
contribuyente ( sujeto pasivo) con el estado( sujeto activo) que acta bajo el ejercicio
del IUS IMPERIUN o potestad tributaria para la imposicin y recaudacin de tributos,
asimismo estos sujetos de la relacin tributaria , deben someter su conducta a la
constitucin , esto pues se debe a que en los ltimos pronunciamientos del tribunal
constitucional en materia tributaria

( mximo intrprete de la constitucin ) las

sentencias emitidas sealan que todos los poderes constituidos estn por debajo de
ella, por ello se seala como lex superior y por tanto obliga por igual a gobernantes y
gobernados, incluida a la administracin pblica ( principio de supremaca
constitucional y el principio de fuerza normativa de La constitucin ) art 55 de la
constitucin poltica del Per .

El autor Fritz Neumark, califica a los principios constitucionales como postulados,


cnones, rules, reglas o mximas, preceptos del DEBER SER que se formulan con
el fin de lograr la realizacin de determinados objetivos ya sean de naturaleza terica o
practica, los cuales tienen como base nociones de justicia y equidad, es justamente a
travs de ellos que en materia tributaria se busca el reparto justo de la carga tributaria
y que su aplicacin se brinde como pilares de las instituciones jurdicas tributarias en
la sociedad.
Estos lmites que se presentan en el siguiente ensayo son los principios
constitucionales tributarios y cuyo contenido esencial es controlar el ejercicio de la
potestad tributaria del estado al momento de crear tributos y garantizar la participacin
establecida para el contribuyente, estos lmites pueden clasificarse en explcitos (
establecidos de manera expresa en la carta magna) e implcitos ( los que no se
encuentran contemplados en forma expresa en la carta magna) , pues ante ello
nuestra constitucin en su art 74 seala los siguientes principio : RESERVA DE LA
LEY, IGUALDAD, RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA
PERSONA Y EL DE CONFISCATORIEDAD ,teniendo como principios explcitos :
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, PUBLICIDAD, EQUIDAD, ECONOMIA EN LA
RECAUDACION, CERTEZA Y SIMPLICIDAD,
encuentran ntegramente vinculados

pero se entiende que estos se

para la proteccin del contribuyente

como

veremos a continuacin en la descripcin de cada uno.


Pero para poder conocer cul es el contenido esencial de cada uno de estos principios
, pues como se puede observar son conocidos como limites y por lo tanto se supone
que deben ser parmetros a la actuacin o omisin de los sujetos de la obligacin
tributaria , en especial del estado el cual ejerce la potestad tributaria , entendida como
aquella facultad que tiene el estado para crear, modificar, derogar o suprimir tributos y
as mismo para otorgar beneficios tributarios, y la cual es otorgada a diferentes niveles
de gobierno o entidades estatales expresamente sealadas por la constitucin , de ello
se desprende una Potestad Originaria, propia del poder legislativo, gobierno regional y
gobierno local

y una Potestad Derivada, que se origina por delegacin que otorga el

poder legislativo al poder ejecutivo mediante una norma autoritaria, cuando la


constitucin as lo prevee, entonces vemos que la potestad tributaria se ejerce
teniendo como lmites a los principios constitucionales tributarios, conforme se puede
observar en la STC N 9165-2005-AA/TC CASO GRUPO MUSTAFA La potestad
tributaria del Estado regulada en el artculo 74 de nuestro Texto Constitucional, se
constituye como un mbito reservado al legislador para crear tributos mediante leyes o
decretos legislativos, encontrndose dicha facultad ligada al respeto de los principios

de reserva de ley, igualdad y los derechos fundamentales de la persona;


encontrndose proscrita la confiscatoriedad Tributaria. (FJ1), ahora conozcamos el
fundamentos de estos principios.

PRINCIPIOS EXPLICITOS:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: este principio constituye una regla de derecho
tributario

universalmente

adoptada

por

los

ordenamientos

jurdicos

contemporneos, este pues se encarga de que el ESTADO a travs de la


administracin tributaria someta su actuacin al imperio de la ley , evitando con
ello un actuar arbitrario de su parte en el ejercicio de su IUS IMPERIUM ,
dicho principio no es exclusivo del derecho tributario , puesto que no es sino
una especificacin del principio de legalidad

consagrado en el literal a)

numeral 24 de la constitucin poltica del Per, en merito del cual se prescribe


que: nadie esta obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer
lo que ella no prohbe.

en materia tributaria se traduce en el Aforismo

NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE, consistente en la imposibilidad de requerir


el pago de un tributo si una ley o norma de rango equivalente no lo tiene
regulado. Entonces se puede observar que protege al contribuyente, es decir
cumple una funcin de garanta individual, al fijar un lmite a las posibles
intromisiones arbitrarias del Estado en los espacios de libertad de los
ciudadanos, y cumple, tambin, una funcin plural, toda vez que se garantiza la
democracia en los procedimientos de imposicin y reparto de la carga
tributaria, sealando que solamente el contribuyente puede cumplir con su
obligacin tributaria cuando esta se encuentre prevista en ley, puesto que su
establecimiento corresponde a un rgano plural donde se encuentran
representados todos los sectores de la sociedad.

Asimismo este principio es la base rectora del artculo 74 de la Norma Fundamental


dispone que: (...) los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo, estableciendo como nica
excepcin el caso de los aranceles y las tasas, los cuales pueden ser regulados por
decreto supremo. Tambin establece la posibilidad de que los gobiernos locales,
mediante las fuentes normativas que les son propias, creen, modifiquen o supriman
contribuciones y tasas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.

Sealando pues el tribunal constitucional que para que se haga efectivo el principio de
legalidad, debe precisar que los elementos constitutivos del tributo deben estar
contenidos cuando menos en la norma de rango legal que lo crea, es decir, el hecho
generador (hiptesis de incidencia tributaria), sujeto obligado, materia imponible y
alcuota. (FJ 39), esta fundamentacin se puede encontrar en las

STC: N. 0001-

2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC - Acumulados (05/10/04), Caso: Ley que crea el fondo


y contribucin solidaria para la asistencia previsional.

Asimismo en el mbito constitucional tributario, este principio no quiere decir que el


ejercicio de la potestad tributaria del estado se encuentre sometida solo a leyes de la
materia, sino antes bien esta debe ejercerla

de acuerdo a lo establecido en la

constitucin, debido a ello no puede haber tributo sin un mandato constitucional que
as lo ordene, por lo tanto la potestad tributaria se encuentra sometida en primer lugar
a la constitucin y en segundo lugar a la ley. (FJ 11) conforme nos lo seala el jurista
Sotelo Castaeda, Eduardo y Luis Vargas Len. En torno a la definicin de tributo: un
vistazo a sus elementos esenciales. En Ius et veritas, N. 17, Lima, 1998. p. 297.
2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY: este principio atiende a los elementos
fundamentales del tributo ( hiptesis de incidencia y consecuencia normativa) ,
los cuales solo pueden ser creados, alterados, regulados e introducidos en el
ordenamiento jurdico , a travs de una ley o norma de rango anlogo, es decir
protege y ampara el Principio de Legalidad , porque busca mantener el poder
originario en un solo tipo de norma jurdica que es la ley, o norma con rango
anlogo de tal manera que no perjudique la contribucin del sujeto pasivo de la
obligacin tributaria,

lo que se busca en la participacin del estado, es que

sus rganos que son designados como depositarios de la voluntad general


tomen una adecuada intervencin en su modo de funcionamiento lo cual
vendr dado por la tradicin institucional

y el tipo de organizacin poltica

adoptada por cada estado , a travs de este principio lo que se busca es que el
poder ejecutivo no puede entrar a travs de sus dispositivos generales en lo
materialmente reservado por la constitucin al poder legislativo, esto se
manifiesta como una clausula de salvaguarda frente a la posible arbitrariedad
del poder ejecutivo en la imposicin de tributos, ya que como se comento
anteriormente solo por delegacin mediante norma autoritaria
ejecutivo adquiere la potestad tributaria.

el poder

Es por ello que el tribunal constitucional en STC: N. 0042-2004-AI/TC (12/08/05) Caso


: Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos (Corrida de toros) considera que
ambos principios no son iguales, sino que se encuentran entrelazado uno con el otro,
porque mientras que el principio de legalidad en sentido general, se entiende como la
subordinacin del todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas que
disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de
legitimidad por jueces independientes; el principio de reserva de ley, por el contrario,
implica una determinacin constitucional que impone la regulacin, slo por ley, de
ciertas materias, el principio de legalidad es solo un lmite, mientras que la reserva de
la ley implica exigencia reguladora (FJ9) de cabo Martn, Carlos. Sobre el concepto de
ley. Madrid: Trotta, 2000. p. 69.
En cuanto a la participacin del tribunal fiscal encontramos su pronunciamiento a este
principio en : Resolucin tribunal fiscal 960-3-98 (no puede desconocerse el pago
realizado por el contribuyente, sino exista ningn dispositivo legal que precise la forma
y condiciones como deba presentarse el formulario para efectuarlo) RTF 1032-3-98 (
solo por ley se puede designar al deudor tributario) y RTF 990-2-98, 214-99 Y 104-499 ( no se puede exigir el pago de un tributo cuando la tasa del tributo ha sido
establecida por un decreto supremo).

3. PRINCIPIO DE IGUALDAD:

Antes de hablar del principio de igualdad es necesario conocer:

Que la igualdad como derecho fundamental se encuentra consagrada por el artculo


2 de la Constitucin de 1993, que establece: (...) toda persona tiene derecho () a
la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo,
idioma, religin, opinin, condicin econmica o de cualquiera otra ndole.
Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos facetas: igualdad ante la ley e
igualdad en la ley. La primera nos da a conocer que la norma debe ser aplicable por
igual a todos los que se encuentren en la situacin descrita en el supuesto de la
norma; mientras que la segunda implica que un mismo rgano no puede modificar
arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos sustancialmente iguales, y que
cuando el rgano en cuestin considere que debe apartarse de sus precedentes, tiene
que ofrecer para ello una fundamentacin suficiente y razonable.

Tal y como lo

seala Hernndez Martnez, Mara. El principio de igualdad en la jurisprudencia del


Tribunal Constitucional espaol (como valor y como principio en la aplicacin
jurisdiccional de la ley). En Boletn Mexicano de Derecho Comparado, N. 81, Ao
XXVII, Nueva Serie, setiembre-diciembre, 1994. pp. 700-701.

Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho fundamental, es tambin un


principio rector de la organizacin del Estado Social y Democrtico de Derecho y de la
actuacin de los poderes pblicos. Como tal, comporta que no toda desigualdad
constituye necesariamente una discriminacin; la igualdad solamente ser vulnerada
cuando el trato desigual carezca de una justificacin objetiva y razonable. Entonces se
observa que puede existir el trato desigual por parte del sujeto activo de la obligacin
tributaria pero en este tiene que mediar justificacin objetiva y razonable, pues de lo
contrario se vulneraria el principio de

igualdad,

porque perjudicara

el nivel

econmico y social del contribuyente.


Este principio en materia tributaria es un lmite que prescribe que la carga tributaria
debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran
en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. Es decir a iguales
supuestos de hecho se apliquen

iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de


hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria
o carezca de fundamento racional, este principio apunta a la materia imponible , En
nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del
Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por
ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real
distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser
casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la
misma deduccin. (Hace algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se
permitan que las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de
los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que
tener en cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja
con deducciones presuntas, desde mi punto de vista este principio al aplicarse causa
perjuicios al contribuyente vulnerando su capacidad contributiva , porque como se
observa en el ejemplo los dos sujetos tienen una capacidad contributiva distinta y para
efectos de cumplir con su obligacin tributaria es que tienen que someterse a una
deduccin presunta , cuando la realidad en la que se encuentran es distinta y esto es

lo que origina que los contribuyentes no cumplan con sus obligaciones, entonces
quin es el beneficiario de esta relacin tributaria? : El estado a quien lo nico que le
interesa es la recaudacin y no las

formas en la que este brinda garanta a la

sociedad.
Su estructura tiene como base al principio de capacidad contributiva que es pues un
beneficio a favor del contribuyente,

formulada dentro del marco de una poltica

econmica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas,


garantizando que la carga tributaria sea directamente proporcional a la capacidad
econmica de los contribuyentes. STC: N 0001-2004-AI/TC (05/10/2004) Caso: Ley
que crea el fondo y contribucin solidaria para la asistencia provisional., pues esto es
sustento del principio de igualdad pero en la realidad se cumplir.?
4. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:
Este principio parte pues en beneficio del contribuyente, otorgndole

respeto al

derecho de propiedad, que deba tener el sujeto que ejerce la competencia tributaria
de tal manera que pretende constituirse en un lmite a su ejercicio desproporcionado.
En este sentido un tributo es confiscatorio cuando su monto es superior a una parte
importante de la manifestacin de riqueza concreta que establece el contribuyente.
Mediante este principio lo que se busca es que los tributos no excedan de la
capacidad contributiva del contribuyente, defendiendo bsicamente el derecho a la
propiedad ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para
apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.
Conforme podemos observar en la STC: N 2302-2003-AA/TC (30/06/05)
Caso: Inversiones DREAMS S.A La capacidad contributiva de una persona es una
sola y todos los tributos que recaen en el mismo contribuyente afectan un mismo
patrimonio. De este modo la confiscatoriedad no se configura por si misma si un
mismo ingreso econmico sirve de base imponible...
Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer La confiscatoriedad existe
por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al
aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando
as la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la
propiedad privada e impidindole ejercer su actividad. Esto pues se observa
constantemente, de tal manera que ya no sera la lesin solo de la capacidad tributaria
sino

de los derechos fundamentales de la persona humana, haciendo ejercicio

abusivo de la potestad tributaria .

Como se ha sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente


ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de
legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen
productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de
razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones
incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite
material

en

cuanto

al

contenido

de

la

norma

tributaria.

Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma que
podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el
caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn
dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite
entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de establecer, El lmite a la
imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias
indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que menoscaban la
finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados polticos,
econmicos, o sociales.

Es por ello que se puede observar que Todo gravamen influye sobre la conducta del
contribuyente y esto sucede particularmente cuando llega a determinada medida o la
pasa, es por ello que la doctrina suele hablar de lmites de la imposicin cuando su
medida

influye

sobre

la

conducta

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con
sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin:
a)

Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere


el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria

b)

Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga


tributaria.

c)

Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del


contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la
Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha
recogido

el

concepto

de

la

razonabilidad

como

medida

de

la

confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un tributo es


confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se
sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como

manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los


cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo.
asimismo La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista:
1. Cualitativo: es cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por
vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el
monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso ser soportable por el contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga
a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus
posibilidades econmicas.

Esto lo podemos observar en la STC: N 0041-2004-AI/TC (10/03/05) Caso:


Municipalidad de Santiago de Surco arbitrios, ...la confiscatoriedad puede evaluarse
no slo desde el punto de vista cuantitativo, sino tambin cualitativo, cuando se
produzca una sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios
tributarios...

Y en cuanto a la probanza de la afectacin real al patrimonio de la persona natural o


jurdica, el tribunal constitucional nos expresa, STC: N 4227-2005-AA/TC (10/02/06)
Caso: Royal Gaming S.A.C. ...que para acreditar la confiscatoriedad en cada caso, es
necesario probar la afectacin real al patrimonio empresarial de la persona jurdica,
como en el caso de autos. Y es que no podra ser de otra manera cuando se alega
afectacin exorbitante a la propiedad privada..., y como ultimo principio explicito
tenemos:
5.

RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA:

En cuanto a este principio el autor Jorge Bravo nos manifiesta que el respeto a los
derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al
ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar
que

la

norma

tributaria

no

vulnere

alguno

de

los

derechos

humanos

constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de


asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido
recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
Asimismo es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma
de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el Peruano el 26 de
julio del ao 2001 seala que en los Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La
potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos

fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los


principios de observancia obligatoria. Y en donde Se sugiere que los principios deban
ser: legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y generalidad Como podemos apreciar,
no se seala al respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino
como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea legtima, porque es
este limite el que va proteger y brindar garanta al contribuyente frente a la actuacin
arbitraria del estado.
2. PRINCIPIOS IMPLICITOS:
son aquellos que no se encuentran de manera expresa en el art 74 de
constitucin

la

vigente, pero que a mi parecer son necesario para equilibrar el

otorgamiento de los principios de legalidad, reserva de ley, igualdad y no


confiscatoriedad, porque van a permitir el cumplimiento de derechos y deberes por
parte de ambos sujetos (contribuyente y estado), en la obligacin tributaria.
Dentro de ellos tenemos:
2.1 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el
profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias, asimismo Impone tambin el respeto de los
niveles econmicos mnimos, para

calificar como hiptesis de incidencia

circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la


capacidad de pago. Esto pues lo encontramos en la STC : N. 0053-2004-AI/TC
(12/08/2005) Caso : Municipalidad de Miraflores

arbitrios, El principio de capacidad

contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se


encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su
fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base
para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en
mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello, su
exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual
confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de
igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).

Asimismo existen dos tipos de capacidad contributiva:

a) Absoluta: es aquella aptitud abstracta que tienen determinadas personas para


concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria.
Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el
legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.

b) Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma


concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los
elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los
ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la
totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios,
tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios
hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.
El principio de capacidad contributiva lo que exige es una exteriorizacin de
riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el
principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver
esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de
la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente
capacidad econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente la
razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del
Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean
presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del
contribuyente o de este y de su familia.

2.2 PRINCIPIO DE PUBLICIDAD:


Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente
publicadas para poder tener vigencia, ya que sin publicacin no hay vigencia, y
por tanto, tampoco eficacia.
En

este principio se presenta una controversia en cuanto a los trminos de

promulgacin y publicacin, estableciendo que la primera es el acto por el cual el


Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso.
Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de
la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus
partes, as como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que
una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento. As, el artculo 108 de la
Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo previsto por la
Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro
de un plazo de quince das. En relacin a la publicacin esta consiste en hacer de
conocimiento de todos los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o
por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en
conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y
tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el diario oficial.

Entonces se puede entender con lo expresado en El artculo 51 de la Constitucin


vigente seala que La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del
Estado y con lo establecido en el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da
siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Luego de que se establece la diferencia entre promulgacin y publicacin al
observar, el artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a
su promulgacin se puede entender, para todos que los efectos que seala el
(caso del artculo 74) no se trata de una promulgacin, sino de la publicacin de la
ley. Como se puede apreciar la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala
ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la
promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el
entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de
periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31 de
diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el
primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin. Es
por ello que no es adecuado hablar de promulgacin, sino publicacin, ya que como
sabemos por lo general se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin
de una Ley) son actos indisolubles, por cuando el Presidente al promulgar una ley,
la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No obstante
ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una
modificacin necesaria, que es la de ya no sealar promulgacin sino publicacin.
2.3 PRINCIPIO DE EQUIDAD:
Este principio es aquel que seala que la imposicin del tributo mediante la norma
debe ser justa, entendiendo a la

justicia como razonable, su antecedente lo

encontramos en el principio de justicia formulado por Adam Smith, en el cual se


precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es
decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.
Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama
equidad o falta de equidad en los impuestos, segn el profesor Ruiz de Castilla en
relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin
prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se
detrae para destinarla al pago de tributos; asimismo establece las clases de equidad,
( horizontal y vertical), entendiendo como equidad horizontal aquella mediante la cual
los contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica

carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes
que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras
que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga
tributaria ms elevada, entonces es necesario que el estado al momento que ejerza la
potestad tributaria para crear, derogar o modificar tributos deba tener en cuenta una
norma justa que le permita actuar de manera razonable, teniendo como primaca la
realidad econmica que percibe el contribuyente.
2.4 PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION
Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el
sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no puede generar un
gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de
la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el
ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la
recaudacin.
En cuanto a la recaudacin, esta actividad es considerada como la funcin ms
importante que debe cumplir la Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente
un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder
recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado
por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no
tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que
se generara sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se
convertira en un gasto tributario y que no permitir que la recaudacin

de los

contribuyentes cumpla con el objetivo sealado en el presupuesto pblico, sino que se


solo se cubrira los gastos para la recaudacin de determinados tributos.
2.5 PIRNCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD
Este principio consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, para poder
excluir toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, determinando
con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo
y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de
la administracin pblica, tal y como lo manifiesta el profesor Ruiz de Castilla, un
sistema tributario debe respetar. El principio de simplicidad, ya que los tributos se
deben traducir en frmulas que ser las ms elementales posibles, para facilitar su
entendimiento y aplicacin por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia
de la Administracin Tributaria, en la actualidad es difcil lograr

que los sistemas

tributarios ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los

sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de justicia distributiva
dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde. La asignacin de cargas
tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable, establecindose algo
ilgico en

cuanto que

ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas

impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del


ideal de simplicidad.
en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las normas
tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo, no
son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla,
entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms
an, hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de
Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de
simplicidad en el sistema, lo cual origina una obstruccin en el cumplimiento de la
obligacin tributaria y trae condigo un abuso por parte de la administracin pblica, ya
que sus rganos no brindan al contribuyente la orientacin adecuada, debido a que no
existe simplicidad en la interpretacin de la norma impositiva.
En conclusin podemos entender que los principios constitucionales tributarios, son
aquellas

directrices, reglas, preceptos de carcter operativo que se encargan de

controlar el ejercicio del IUS IMPERIUM

del estado (potestad tributaria) y la

participacin del contribuyente en la obligacin tributaria, y en especial son aquellos


que establecen que para que la potestad tributaria del estado sea considerada como
legitima es necesario el respeto a los derechos fundamentales de la persona humana,
considerndoseles ya no como un principio si no como el formato para dicha potestad
no sea arbitraria , esto pues referido en cuanto a la potestad tributaria derivada que se
le otorga en ciertos casos el poder ejecutivo por medio de la ley autoritativa que
posee el poder legislativo

en cuanto a la creacin, modificacin , derogacin ,

exoneracin del pago de tributos.


Asimismo desde mi punto de vista creo que

es necesario determinar de manera

expresa los principios implcitos en la constitucin, ya que en muchos casos solo los
que estudiamos esta ciencia jurdica como es el derecho conocemos cuales son los
limites al ejercicio de la potestad tributaria del estado y muchos de los contribuyentes
ignoran como es que

pueden defender estos principios que nuestra constitucin

otorga en materia tributaria y cul debe ser su proteccin como sujeto pasivo dentro
de la obligacin tributaria ya que como se conoce el estado se encuentra de pie por las
contribuciones que realiza el contribuyente, entonces ambos deberan cumplir con sus
derechos y obligaciones para poder mantener el desarrollo del pais.

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