CASO PRCTICO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

La Empresa REGO CORPORATION DEL PERU S.A. Con RUC N 20511320764, dedicada a la
Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus
operaciones realizadas del Ao 2014, contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los
Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y
determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido
en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a ms tardar el 31 de Julio del
2015. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2014.
a)

Declaraciones Juradas correspondientes del ao:

Anlisis del Impuesto General a las Ventas
MES

SEGN CONTRIBUYENTE
DEBITO
CREDITO
3,700
2,500
3,800
3,100
4,500
4,200
5,100
2,150
4,800
1,800
3,100
2,900
3,100
1,000
2,800
1,750
7,200
*6,270
5,200
2,780
3,950
3,700
3,090
4,500
50,340
36,650

Enero
Febrero
Agosto
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales

IMPUESTO A PAGAR
1,200
700
300
2,950
3,000
200
2,100
1,050
930
2,420
250
-1,410
13,690

* Crdito Indebido
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el
mes de Noviembre del 2014, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo
establecido segn Cronograma de SUNAT
b)
El Auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron
compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de Ascencin donde se
encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo
utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el
Distrito de Huancavelica cito avenida manchego Muoz, Los materiales consumidos han sido
adquiridos segn el detalle siguiente :

FECHA

PROVEEDOR

BASE
IMPONIBLE

IGV

TOTAL

CONCEPTO

15.09.2014

ADOBE FUERTE S.A.C.

15,000

Cemento,
arena,
piedra chancada

23.09.2014

ADOBE FUERTE S.A.C.

18,000

Cemento,
arena,
piedra chancada

TOTALES

33,000

c)

Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con
cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,3,500,00 se detallan las
facturas:
FECHA
10.12.2014
23.12.2014
TOTALES

PROVEEDOR
AZULES S.A.C.
GRCIL SA

BASE IMPONIBLE

IGV

TOTAL

12,800
8,000

CONCEPTO
Maylicas
Tinas de Baos

20,800

No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5
d)

Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con
aporte de Bienes Muebles (camioneta) del socio Luis Rego Gonzlez cuyo equivalente corresponde a
30.000 acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2013. Siendo el Valor
en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 (Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha.
Considerando la informacin propuesta anteriormente
SE PIDE:
I.
Indice de Papeles de Trabajo
II.
Programa de Auditoria Tributaria-Cedula
III.
Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores (Cdulas)
IV.
Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas
V.
Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas
VI.
El Resumen de toda la Deuda Tributaria
VIl.
Informe de tasacin del aporte no Dinerario
VIII. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva

SOLUCIN
I.NDICES DE PAPELES DE TRABAJO
EMPRESA REGO CORPORATION DEL PERU S.A.
Programa de Auditoria Tributaria
Tributos por Pagar y Patrimonio
CEDULAS
A
B
C
D
E
F
II.

FOLIOS
2
1
3
4
1
1

DETALLE
Programa de Auditoria Tributaria
Cuestionario de Evaluacin Tributaria
Calculo del I6V
Calculo de las Multas
Resumen Total de la Deuda Tributaria
Aumento de Capital

PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

EMPRESA REGO CORPORATION DEL PERU S.A.

Programa de Auditoria Tributaria
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2009
TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
A. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
1. Solicite y revise los documentos siguientes:
a.
Libro Legalizado de Compras y Ventas
b.
Libro Legalizado de Caja y Bancos
c.
Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621
d.
Comprobantes de Pago
e.
Declaracin Jurada Anual del 2009
f.
Libro de Actas y Accionistas
B.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

1. Verifique los libros y registros contables solicitados
2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso.
3. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo
permitido por las normas tributarias vigentes.
C. DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS
1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA
2. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas
3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos
por ley
4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte).
5. Verificar si en la determinacin del CRDITO FISCAL se ha efectuado de forma correcta los
porcentajes de IGV.
D. COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS
1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin
3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa
4. Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias
del giro del negocio.
5. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
E. AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS
1. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no
dinerarios (camioneta).
2. Verificar si el saldo de capital segn escritura publica Coincide con el saldo contable.

III.

N
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA CDULA
EMPRESA REGO CORPORATION DEL PERU S.A.
Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2009
TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
PREGUNTAS
RESPUESTAS
OBSERVACIONES
SI
NO
N/A
La empresa se encuentra exonerada al IGV y
X
a la RENTA?
La empresa paga a sus proveedores
X
empleando medios de pago Del Sistema
Financiero?
La empresa declara y paga sus Tributos
X
Segn el cronograma de Vencimiento?
La empresa considera gastos Propios como
X
gastos del giro del negocio?
La empresa realiza Detracciones?
X
La empresa es agente de retencin?
X
Se encuentran Legalizados los Libros
X
Contables?
Se encuentran impresos los libros contables?
X
La empresa registra los acuerdos Sobre el
X
aumento de capital?
Se realizan tasaciones de los Bienes no
X
dinerarios realizados como aporte?

IV. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CLCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al Mes
de Diciembre 20
Mes

SEGN CONTRIBUYENTE
SEGN AUDITORIA
TRIBUTO
DEBITO CRDITO IMPUESTO DEBITO CRDITO IMPUESTO OMITIDO
A PAGAR
A PAGAR
Enero
3700
2500
1200
3700
Febrero
3800
3100
700
3800
Marzo
4500
4200
300
4500
Abril
5100
2150
2950
5100
Mayo
4800
1800
3000
4800
Junio
3100
2900
200
3100
Julio
3100
1000
2100
3100
Agosto
2800
1750
1050
2800
Setiembre
7200
6270
930
7200
Octubre
5200
2780
2420
5200
Noviembre
3950
3700
250
3950
Diciembre
3090
4500
-1410
3090
Totales
50340
36650
13690
50340
V.

CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS

EMPRESA REGO CORPORATION DEL PERU S.A.

Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2009
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MES
Setiembre
Diciembre

TRIBUTO

DAS

FACTOR

INTERESES TOTAL A PAGAR

Mes de Setiembre

Mes de Diciembre
I.

Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria

En el mes de setiembre se aplica una sancin:
Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.

I.

II.

Clculo de los Intereses Moratorios.

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones

1.
I.

Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

Infraccin : Art. 176a Num 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la
Deuda Tributaria)

II.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad.

II.
2.

Clculo de los Intereses Moratorios.

Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.
Mes: Diciembre

VI.

RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA

CEDULAS

EMPRESA REGO CORPORATION DEL PERU S.A.

Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2014
TRIBUTOS POR PAGAR
DECLARACION
DETALLE
IGV
TOTAL
JURADA

D-1

Tributos Set. y Diciembre

D-2

Infraccin Setiembre

D-3

Infraccin Dic No Declarar.

D-4

Infraccin Dic- Datos Falsos

VIl. AUMENTO DE CAPITAL

EMPRESA REGO CORPORATION DEL PERU S.A.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2014
PATRIMONIO
En la Revisin del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontr en el mes de
Mayo que el socio Luis Rego Gonzlez realizo aportes de la siguiente manera:
FECHA

SOCIOS

CONCEPTO

IMPORTE
NOMINAL

VALOR DE
MERCADO

DIFERENCIA

15-may

LUIS REGO
GONZLEZ

CAMIONETA

30,000

15,000

15,000

En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76

considera:

de la Ley General de Sociedades

Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de
la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los
aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr
solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso
no se emitirn las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en ms del 20% el socio aportante deber
optar por la anulacin de las acciones o cancelar en dinero la diferencia.
Entonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la EMPRESA REGO
CORPORATION DEL PERU S.A. , deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no
son cubiertas con el aporte de su Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000
acciones.
VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
Seores:
EMPRESA REGO CORPORATION DEL PERU S.A.
Presente. Ing. Ivan Mendoza Mayorga Gerente General.
revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la EMPRESA REGO
CORPORATION DEL PERU S.A. , por el periodo econmico de Enero a Diciembre del 2014, aplicando
Hemos

los procedimientos establecidos para tal efecto por lo que cumplimos en poner a vuestra disposicin el
presente informe con los siguientes resultados.
1.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, que fueron destinadas para
fines personales de la gerencia, por el importe de S/. .00 y que fueron incluidas en el registro de
compras para la determinacin del Crdito fiscal, afectando el Impuesto a pagar del mes:

FECHA

PROVEEDOR

ADOBE FUERTE S.A.C.

ADOBE FUERTE S.A.C.
TOTALES

BASE
IMPONIBLE

IGV

TOTAL

CONCEPTO
Cemento, arena,
piedra chancada
Cemento, arena,
piedra chancada

Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de

pago, en las operaciones que superan los S/. 3,500 $ 1,000
FECHA

PROVEEDOR

BASE
IMPONIBLE

IGV

TOTAL

CONCEPTO

AZULES S.A.C.

Maylicas

GRCIL SA

Tinas de Baos

TOTALES

2.

INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

- En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621,las compras que fueron destinadas al uso
personal, utilizando un crdito fiscal indebido por el importe de S/. .
- En el mes de Diciembre no se presento la declaracin mensual del PDT-621 dentro de los plazos
establecidos por la Administracin Tributaria.
- Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley
de bancarizacin; por lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el
crdito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de Impuesto General a la Ventas e Impuesto a la Renta
respectivamente.
La utilizacin indebida del crdito fiscal del mes de setiembre 2014 conlleva a la infraccin de 50%
del tributo omitido, y la presentacin de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la
administracin tributaria incurre en la infraccin de 1 UIT
AUMENTO DE CAPITAL
El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Rego Gonzles se efectu a un valor
superior al valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art.
27 de la Ley General de Sociedades Ley N 26887.

3.

RECOMENDACIONES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre
2014, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los
periodos antes mencionados.
Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la
declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.
Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben
necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion,considerando
las operaciones que superan los S/. 3,500 $ 1,000, para no perder el derecho a la utilizacin del
crdito fiscal.
La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio LUIS REGO
GONZLEZ, de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables
derivados de la tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada
Anual 2014.
Lima, 31 de

___________________________
CPCC EMILIANO REYMUNDO SOTO
N Matricula 1035 CCPJ