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11 - CONTABILIZAO ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA

O QUE A SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS
Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo
a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de
substituto tributrio.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou
mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes,
inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado , que seja contribuinte do imposto.
O regime de substituio tributria est previsto no 7 do artigo 150 da Constituio
Federal e est regulado, especialmente, pelos artigos 6 a 10 da Lei Complementar n
87/1996 (Lei Kandir), pelo Convnio ICMS n 81/1993 e alteraes, e pelo Convnio
ICMS n 13/1997, observando, ainda, as normas especficas e complementares firmadas
por outros Convnios ou Protocolos, celebrados sob o amparo do CONFAZ - Conselho
Nacional de Poltica Fazendria.
Na prtica, a indstria recolhe o ICMS devido das operaes seguintes at o consumidor
final, no sendo mais devido o imposto nas vendas posteriores.
CONTABILIZAO
Exemplo 1 - Registro contbil na indstria que recolhe o ICMS substituio
tributria:
Na venda de pneus, produto que tem incidncia da substituio tributria,conforme
discriminado abaixo:
Descrio
Valor da Operao venda de pneus
IPI
ICMS substituio Tributria
Valor Total da Nota Fiscal de Venda

Valor R$
15.000,00
3.000,00
3.128,05
21.128,05

*Valor ICMS normal constante no valor da operao R$ 1.050,00

a) Contabilizao da receita
D Clientes a Receber (Ativo Circulante) R$ 21.128,05
C - Venda de Produtos (Receitas)
R$ 21.128,05
b) Contabilizao do IPI
D IPI Faturado (Redutora de Receitas)
C IPI a recolher (Passivo Circulante)

R$ 3.000,00
R$ 3.000,00

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Lembrando que o IPI deve ser registrado em conta redutora de Receitas, pois no
considerado faturamento da empresa, portanto no tem incidncia de PIS e COFINS.
Tambm, deve ser excludo para o clculo de IRPJ e CSLL pelo lucro presumido ou
arbitrado, bem assim, da estimativa mensal com base nas receitas, pelo lucro real anual.
c) Contabilizao do ICMS Substituio tributria
D - ICMS Substituio Tributria (Redutora de Receitas)
C ICMS - Subst. Tributria a recolher (Passivo Circulante)

R$ 3.128,05
R$ 3.128,05

Lembrando que o ICMS - Substituio Tributria, deve ser registrado em conta redutora
de Receitas, pois no considerado faturamento da empresa, portanto no tem
incidncia de PIS e COFINS. Tambm, devendo deve ser excludo para o clculo de
IRPJ e CSLL pelo lucro presumido ou arbitrado, bem assim, da estimativa mensal com
base nas receitas, pelo lucro real anual.
d) Contabilizao do ICMS normal a recolher:
D ICMS (Deduo de Receitas)
R$ 1.050,00
C - ICMS a recolher (Passivo Circulante)
R$ 1.050,00
Exemplo 2 - Registro Contbil na empresa que adquiriu o produto com substituio
tributria para revenda
Na aquisio de pneus para revenda, produto que tem incidncia da substituio
tributria,conforme discriminado abaixo:
Descrio
Valor da Operao - pneus
IPI
ICMS substituio Tributria
Valor Total da Nota Fiscal de aquisio

Valor R$
15.000,00
3.000,00
3.128,05
21.128,05

*Valor ICMS normal constante no valor da operao R$ 1.050,00

Teremos:
D - Estoque de Mercadorias p/ Revenda (Ativo Circulante)
C - Fornecedores a pagar (Passivo Circulante)

R$ 21.128,05
R$ 21.128,05

A empresa adquirente (substituda) no aproveita o crdito do ICMS, pois ir

comercializar a mercadoria (pneus em nosso exemplo) sem dbito do imposto. Portanto,
os valores no recuperveis (tanto do ICMS quanto do ICMS Substituio Tributria)
constituem-se custo da mercadoria adquirida.