Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria

Universidad Nacional Experimental Simn Rodrguez
Ncleo: Caricuao

NOTA 20/1
Unidad VII
EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LOS NIVELES DE PRECIO
(INFLACIN) EN LA INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

Facilitador:
Douglas Garca

Participante:
Mario Lilayali CI: 20.673.681

Caracas, Noviembre de 2015

ndice

Introduccin
La inflacin
Los estados financieros
Normas contables y tratamiento de la inflacin en los estados financieros
Ley de Impuesto sobre la renta
Segn Juan garay
Modificacin que se hicieron en la Ley de Impuesto sobre la renta
Conclusin
Referencias Bibliografa

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Introduccin
El presente trabajo tiene como finalidad aportar la informacin veraz y
concreta de los estados financieros con relacin a los ajustes que en este se deben
generar por los efectos que son causados gracias a la inflacin.
Cabe destacar que los estados financieros dentro de una organizacin hace
un papel de suma importancia, tomando en cuenta que cada uno de los procesos
financieros que genere la empresa sern registrados en estos respectivos libros y
generaran como resultado la rentabilidad de la mima o los posibles problemticas que
presenten en la ejecucin de estas actividades que genera la empresa.
Los estados financieros son documentos que se ven afectados por factores
tanto externos como internos de la organizacin, un dependiente de las polticas
macroeconmicas que son una de las causas es la inflacin ya que es un factor de
alcance mundial, siendo ejecutadas por los gobiernos, con la finalidad de minimizar o
eliminar las alzas de los precios y la prdida del valor monetario; por ende este
fenmeno afecta las estructuras financieras, sabiendo que la contabilidad se basa en
costos histricos y en trminos de unidades monetarias constante, este factor de
economa inflacionaria con moneda distintas le quita la validez a los estados
financieros.
A sabiendas de esta problemtica es necesario generar ajustes en estos libros,
para obtener la informacin financiera correcta, con el fin de hacer un poco ms fcil
la evolucin de su rentabilidad y la planificacin del siguiente ao fiscal.

La Inflacin
Cuando hablamos de la inflacin en la economa nos referimos al
desequilibrio econmico es decir el incremento sostenido y generalizado de los
precios en los bienes y servicios en el tiempo, esta causa una cada en el valor del
mercado y del poder adquisitivo de la moneda, esto se producido cuando la demanda
excede la oferta. Este fenmeno complejo genera efectos en la situacin financiera de
las empresas, con relacin a las naturalezas de las cuentas monetarios y no
monetarios que integran los estados financieros.
En Venezuela, la inflacin se mide mediante diferentes ndices elaborados
por el Banco Central de Venezuela, estos son: ndice de Precios al Consumidor,
ndice de Precios al Mayor, ndice de Precios Nivel Productor.

Los Estados Financieros

Son todos aquellos registros que muestran de manera formal las actividades
financieras que ejecutan las empresas, suministrando la informacin real de la
situacin financiera (resultados de sus operaciones y movimiento de efectivo) de
dicha entidad a la fecha o en un periodo determinado. El registro de estos estados
financieros aporta a los accionistas, dueos y gerentes de negocios la informacin
actualizada y resumida de la empresa que ser de ayuda a la correcta toma de
decisiones.
Entre los principales registros financieros se tiene el balance general, cuenta
de ganancias y prdidas, estado de flujo de caja y el estado de cambio de patrimonio;
estos documentos deben estar firmado por una persona autorizada (contador, revisor
fiscal, gerente) para que los mismos tengas validez a nivel legal.

Normas contables y tratamiento de la inflacin en los estados financieros

Las partidas contables de los estados financieros se ven afectadas en
situaciones econmicas relacionadas con la inflacin obligando a realizar reajustes en
los mismos. En Venezuela la ley de Impuesto sobre la Renta hace el papel ms
importante en el proceso de reajuste por inflacin en los libros contables, siendo estos
una obligacin para todo contribuyente

que realice una actividad comercial,

industrial, bancaria, financieras, de seguro, reaseguros, entre otras no menos

importante, indicado en el Art. 173 la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Cuando se est en un proceso de inflacin los estados financieros se ven
afectados y brindan informacin errnea de la situacin empresarial en ese perdido
por ello es necesario el reajuste, tomando en cuenta que al cierre del primer ejercicio
debe realizarse una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, con
la finalidad de disminuir los efectos que causa la inflacin. Podemos decir que las
partidas que se ven completamente afectadas por la inflacin y sobre las cuales se
deber aplicar el ajuste, son las cuentas reales, todas las cuentas que conforman el
balance general, siendo estas caracterizadas por las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio; establecido en el artculo 182 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
indicando que se deber reajustar los inventarios de productos en proceso, materia
prima, o productos terminados, as como mercanca para la venta a la fecha del cierre
del ejercicio gravable.
Estos reajustes de los activos no monetarios se generan en todas aquellas
partidas que tiene efecto en ajustes por inflacin fiscal, entre ellos estn los
inventarios

de

mercanca,

activos

depreciables

(maquinarias, instalaciones,

herramientas y vehculos) o amortizables (terrenos, activos intangibles: derecho de

fabricacin, marcas, patentes, concesiones, plusvalas) y cargos diferidos, siempre y
cuando sean dependiendo de la naturaleza de la entidad econmica. En cuanto a los
pasivos no monetarios estos son los ms susceptibles de adquirir un mayor valor

nominal por efecto de la prdida de la moneda, como las deudas en moneda

extranjera, cuentas por pagar reajustables, cuantas de corto y plazo reajustable y otros
pasivos no monetarios. De igual forma el patrimonio neto quien registra la diferencia
entre el activo y pasivo, representara la participacin que tienen los socios en el total
del activo de la empresa; al este ya estar actualizado los resultados obtenidos se
trasladarn tal como lo expresa la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artculo 190 a
la partida de actualizacin del patrimonio. Proceso que traer como consecuencia un
dbito a las respectivas cuentas del activo, un crdito a las correspondientes cuentas
del pasivo, y el neto se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del
contribuyente que se denominar Actualizacin del Patrimonio.
Los montos ajustados y ajustes netos se calculan de la siguiente manera:
Monto
actualizado
Ajuste Neto

=
=

Valor en libros partida no

monetaria
Monto actualizado

Variacin IPC (ndice de

precios al consumidor)
Valor en libros partida no
monetaria

Tomando en cuenta que la variacin de ndice de precios al consumidor ser

Fecha del cierre entre fecha de adquisicin.
Los pasos de ajuste inicial son:
1. Identificacin de partidas monetarias y no monetarias, y las
exclusiones fiscales histricas la patrimonio.
2.

efectuar los respetivos asientos de las exclusiones fiscales.

3. Estipular fecha de adquisicin y fecha de actualizacin, los ndices de

precios al consumidor respectivo y su variacin.
4. Realizar el clculo de en la hoja de trabajo y los reajustes respetivos.
5. Generar los asientos fiscales.
6.

Elaborar el balance general actualizado.

7. Presentar el Registro de Activos Actualizados.

El proceso de ajuste regular se realiza con posterioridad al ajuste inicial, este

debe aplicase sobre los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del
ejercicio, el patrimonio neto a inicio del ejercicio, los aumentos y disminuciones del
patrimonio ocurrido durante el ejercicio fiscal.
El monto autorizado y reajuste neto se calculan de la siguiente manera:
Monto

Valor de la partica no

actualizado

monetaria

Reajustes

Monto actualizado

acumulados hasta
periodo actual
Reajuste neto del
periodo

Variacin IPC (ndice de

=
=

precios al consumidor)
Valor de la partida no

Reajustes acumulados
hasta periodo actual

monetaria
Ajustes acumulados hasta
periodo anterior

Tomando en cuenta que la variacin de ndice de precios al consumidor ser

de la fecha de actualizacin entre fecha de adquisicin de la partida respectiva.
Los pasos de ajuste regular son:
1. Identificacin de los tipos de partida y exclusiones fiscales histricas,
realizando el registro en la hoja de trabajo.
2.

Construir los asientos referentes a las exclusiones fiscales.

3. Estipular el patrimonio neto inicial, y realizar el reajuste de dicho

patrimonio en la hoja de trabajo.
4. Determinar los respetivos aumentos y disminuciones que tuvo el
patrimonio en el periodo, desarrollando los reajustes regular en cada
una de ellas.
5. Realizar el reajuste regular de las partidas no monetarias, que
provienen del ejercicio grabable anterior o incorporado en el actual,
efectundolo en las hojas de trabajos respectivas.

6.

Determinacin del saldo de cada cuenta afectada

7. Calcular el saldo de la cuenta Reajuste por Inflacin, trasladar el

saldo de la declaracin de impuesto y calcular por traspaso a la
cuenta Actualizacin del patrimonio
8. Elaborar el balance general actualizado.
9. Elaborar la declaracin de rentas.
Ley de Impuesto sobre la renta
La ley de impuestos sobre la renta es un reglamento que explica las
normativas de manera clara, precisa y concisa del pago de los impuestos nacionales
que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero en
especie, generada por la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del
capital.

En la ley de impuesto sobre la renta los artculos vinculados con el proceso

de inflacin estn ubicados en el Ttulo IX De los Ajustes por Inflacin, desde el
artculo 173 hasta el 193, clarificndose en dos tipos:

1. Ajuste Inicial
Este ajuste es obligatorio para los comerciantes, los industriales, quienes se
dediquen a actividades bancarias, financieras, de seguros y de reaseguros, quienes se
dediquen a la explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, tales como
refinacin y transporte, tomando en cuenta que todo aquel contribuyente que se
acojan al sistema de reajuste regular por inflacin, estn obligados a la normativa del
ajuste inicial.

Cuando hablamos de este ajunte nos referimos a los cambios que se deben
afectar en los efectos tributarios y se utilizar exclusivamente como un punto de
referencia al sistema de ajuste por inflacin. Estos cambios o ajustes causaran una
variacin en el monto del patrimonio neto para la fecha, trabajando de forma
extraordinaria sobre los activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar dicho
patrimonio.
Los activos y pasivos no monetarios serian todas aquellas partidas del
balance general, que por su naturaleza o caracterstica son capaces de protegerse de la
inflacin (inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos,
construcciones, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,
cargos y crditos diferidos y activos intangibles; crditos y dems reajustables o en
moneda extranjera, los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados
como cargos o crditos diferidos).
En el proceso de estos reajustes o modificaciones a nivel financiero se
originan asientos contables que deben registrarse en la contabilidad. Obteniendo una
parte donde se efectuar al respectivo activo o pasivo objeto del ajuste y por la otra
una cuenta que se abre denominada Actualizacin del Patrimonio.
2. Ajuste Regular por Inflacin
Este es su ajunte que debe realizase por todo aquel contribuyente que est
sujeto a los tributos de cierre de cada ejercicio fiscal creados en esta ley, con el fin de
sincerar el estado de ganancias y prdidas, extrayendo como base las variaciones
generadas en el ndice de precios al consumidor. Esta medida fiscal es beneficiosa
para los contribuyentes al sincerar los valores reales de activos, pasivos no
monetarios existente, como tambin favorece al estado ya que se ajustaran los
impuestos a la realidad econmica que exista en el pas en ese periodo.

En este sentido la ley explica y establece reglamentos que se deben tomar en

cuanta al momento de realizas estos ajustes. Es importante tomar en cuenta la
instruccin que indica que el menor valor que resulte al actualizar el patrimonio neto
y pasivos no monetarios, sern acumulados en una partida de conciliacin fiscal que
denominar Reajuste por Inflacin y que se tomar para determinar la Renta
Gravable como resultado de este proceso, evitando una distorsin en los estados
financieros..
Segn Juan garay
Segn Garay, Juan (2002) en los comentarios a la Ley de Impuesto Sobre la
Renta seala que Como la inflacin distorsiona los resultados de los estados
financieros la finalidad del ajuste por inflacin es lograr que los contribuyentes
paguen el impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal.
Seala adems, que las empresas que se encuentren en perodos pre
operativo, debern determinar y pagar el mencionado tributo despus de finalizar
dicho perodo, el cual culmina con la primera facturacin, en las mismas condiciones
de pago previstas.
Es decir para l la inflacin es un fenmeno que genera distorsin en los
estados financieros de cualquier empresa, ya que es un factor externo que afectara la
operatividad y rendimiento de la misma. Este proceso de ajuste le generara una
informacin correcta de sus ganancias reales para realizar el pago correcto de los
impuestos como contribuyente.

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Modificacin que se hicieron en la Ley de Impuesto sobre la renta

Del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado en Gaceta
Oficial Extraordinario N 5.662 del 24 de septiembre de 2003 se generaron
modificaciones que fueron reflejadas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada
en Gaceta Oficial N 38.628 del 16 de febrero de 2007; entre los principales cambios
tenemos:
El artculo 14 se reforma, este se hace referencia a los sujetos exceptos del impuesto,
excluyendo de este a todas aquellas instituciones que estn dedicadas exclusivamente
a actividades religiosas, artsticas, cientficas, de conservacin, defensa y
mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones
profesionales o gremiales, instituciones universitarias y las educacionales.
El artculo 27 se reforma, expresando las deducciones del impuesto, en el numeral 1
est condicionando la deduccin de sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,
obvenciones, comisiones y dems remuneraciones al cumplimiento de todas las
obligaciones inherentes a su calidad de patrono; tambin en el numeral 6 se expresa la
limitacin que se tiene en las deduccin de las prdidas de bienes destinados a la
produccin de la renta que no es compensada por seguro, siempre y cuando las
mismas no sean imputadas al costo es decir a los bienes que constituyen el

activo

fijo existente.
El artculo 31 se modifica el concepto de enriquecimiento neto quedando como
resultado toda contraprestacin o utilidad regular o accidental, derivada de la
prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, independientemente
de su carcter salarial, distintas de viticos y bono de alimentacin.
El artculo 55 se modifica, dejando limitado la imputacin de perdidas creada por la
explotacin de fuentes venezolanas al enriquecimiento de la misma, siempre y
cuando dicho enriquecimiento sea obtenido dentro de los 3 siguientes periodos de
imposicin luego de la perdida, esta imputacin no podre excedes del 25% del
enriquecimiento obtenido por periodo; de igual forma este proceso podr ser
generado cuando all perdidas en fuente extranjera.
11

 El artculo 86 se reforma, aportando que la administracin tributaria mediante

providencia podr designar como responsable el pago de impuestos, en calidad de
agente ya sea en retencin o percepcin, de igual forma se fijan porcentajes de
retencin y percepcin, a todo aquel que posea tanto funciones pblicas como
actividades privadas que intervengan en operaciones gravadas con el SLR. (Hasta no
se publique nueva normativa se regir por el Decreto 1808).
El artculo 173 se modifica, excluyendo del sistema de ajuste por inflacin a los
contribuyentes que realicen actividades bancarias financieras de seguro y reaseguros.
En este ttulo en general se establece como base de clculo para el ajuste por inflacin
tanto inicial como regular, con relacin a la variacin ocurrida en el ndice nacional
de precios al consumidor.
El artculo 183 se modifica, dejando prohibido el traslado de prdidas netas por
inflacin a los ejercicios siguientes.
El artculo 195 se incorpora, indicando en este que la Administracin Tributaria,
mediante providencia dictara las normas que regulen los asientos contables que
debern ser efectuados por los contribuyentes que ejecuten actividades bancarias, de
seguros y reaseguros en virtud de la exclusin en el sistema de ajuste por inflacin.
El artculo 199 se incorpora, estableciendo que el Ejecutivo Nacional podr modificar
o establecer alcuotas distintas para determinados sujetos pasivos o de sectores
econmicos, asumiendo que debe cumplir la ley no excedindose de los limites
previstos.

Conclusin

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Como conclusin se puede indicar que efectos producidos por la inflacin no

son mostrados en los estados financieros tradicionales, lo cual provoca una
informacin totalmente distorsionada a la realidad, dando lugar a una errnea toma de
decisiones.
Los reglamentos contables son un buen manual, puesto que le brinda al
contador las herramientas, bases e informacin concreta de donde, como y cuando
deben generarse estas modificaciones para obtener la informacin de manera fcil,
precisa y correcta. Con estos ajustes que genera el contador busca dar una opinin
sobre la realidad de los estados financieros, en la situacin ms cercana al contexto en
la actualidad que se vive en ese periodo, situacin que se incrementa cuando se
atraviesa por una poca de indudable inflacin.
Para una empresa los estados financieros son un aval y su base de
informacin general de la estabilidad y el equilibrio en la productividad de su
ejercicio, a su vez de igual forma para los entes gubernamentales son el documento
que comprueba la liquidez y ganancia neta para el clculo de las obligaciones de las
empresas (ISLR), por ello es necesario el proceso de reajuste en un periodo donde
all inflacin, para poder generar los clculos reales de los estados financieros,
teniendo como soporte la Ley de Impuesto sobre la Renta que es una herramienta
clara y de rango legal para generar dichos reajustes.

Referencias Bibliografa

13

Autor: Octavio Rolando Lara Martinez; publicado el martes, 20 de octubre

de 2009; titulo: LA INFLACIN Y SUS EFECTOS. Fecha de consulta: 27 octubre
2015. URL: http://unefa601.blogspot.com/
Autor: Msc.Lcda.BedaSoto; publicado el 02 de noviembre de 2010; titulo:
ANALISISDEESTADOSFINANCIEROSFINANCIEROS. Fecha de consulta: 27
octubre 2015. URL: http://es.slideshare.net/bedasoto/estados-financieros-5650972
Ley impuesto sobre la renta (Gaceta Oficial N 38.628 del 16 de febrero de
2007).

Fecha

de

consulta:

31

octubre

2015.

URL:

http://www.uc.edu.ve/Recursos_Humanos/archivos/PDFs/0031.pdf
Autor: Espieira, Pacheco y Asociados; publicado: 2014; titulo: Reforma de
la Ley de Impuesto sobre la Renta. Fecha de consulta: 1 noviembre 2015. URL:
https://www.pwc.com/ve/es/actualizacion-tributaria/assets/boletin-actualidadcorporativa-no26.pdf
Autor: Raomely Hernandez; publicado: Octubre 2014; titulo: Ajuste Inicial y
Reajuste por Inflacin Fiscal. Fecha de consulta: 5 noviembre 2015. URL:
http://www.ccpmiranda.org/getattachment/CharlasSimposios/Documentos/Loremipsum-21-4-2014-(4)/Ajuste-por-Inflacion-en-el-ISLR.pdf.aspx
Autor: Pedro A. Milln D. Publicado: Octubre 2009; titulo: Clculo del
ajuste inicial por inflacin. Fecha de consulta: 8 noviembre 2015. URL:
http://www.gestiopolis.com/calculo-del-ajuste-inicial-por-inflacion/

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