La Gestion de Los Tributos

AGENTES DE LA HACIENDA PBLICA
INSPECCIN Y GESTIN TRIBUTARIA - TEMA 7

LA
GESTIN
DE
LOS
TRIBUTOS:
CONCEPTO.
LOS
PROCEDIMIENTOS DE GESTIN DE LOS TRIBUTOS: INICIACIN Y
TRMITES. ESPECIAL REFERENCIA A LOS PROCEDIMIENTOS DE
DEVOLUCIN
INICIADO
MEDIANTE
AUTOLIQUIDACIN,
SOLICITUD O COMUNICACIN DE DATOS. PROCEDIMIENTO DE
VERIFICACIN DE DATOS. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIN
LIMITADA.
I.
LA GESTIN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO.

1.1. CONCEPTO.
1.2. RGIMEN JURDICO.
1.3. RGANOS DE GESTIN TRIBUTARIA.
1.3.1. rgano de direccin: El Departamento de Gestin Tributaria.
1.3.1.1.
1.3.1.2.
Oficina Nacional de Gestin Tributaria.

Unidad Central de Mdulos.
1.3.2. rganos de Gestin.

1.3.2.1. Delegacin Central de Contribuyentes.
1.3.2.1.1. mbito de actuaciones.
1.3.2.1.2. Estructura.
1.3.2.2. Dependencias Regionales de Gestin Tributaria.
1.3.2.3. Dependencia de Gestin Tributaria.
1.3.2.4. Unidades, Servicios y Secciones de Gestin Tributaria en
Administraciones.
II. LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIN DE LOS TRIBUTOS: INICIACIN Y

TRMITES.
2.1. INICIACIN.
2.1.1. Iniciacin a instancia del obligado tributario.
2.1.2. Iniciacin de oficio.
2.2. TRMITES.
2.2.1. Derecho a rehusar en la presentacin de documentos.
2.2.2. Derecho a obtener certificaciones.
2.2.2.1.
2.2.2.2.
2.2.2.3.
2.2.2.4.
Solicitud.
Contenido.
Expedicin.
Efectos.
2.2.3. Derecho a obtener copias.

2.2.3.1. Concepto de expediente.
2.2.3.2. Obtencin de copias.
INSPECCIN Y GESTIN TRIBUTARIA - Tema 7
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2.2.3.3. La solicitud de copias en los procedimientos de comprobacin e

investigacin.
2.2.3.4. Excepciones al derecho a obtener copias de documentos que
obren en el expediente.
2.2.4. La prueba en los procedimientos tributarios.

2.2.5. Documentacin de los procedimientos de aplicacin de los
tributos.
2.2.5.1. Comunicaciones.
2.2.5.2. Diligencias.
2.2.5.3. Informes.
2.2.6. Trmite de audiencia y de alegaciones.

2.2.6.1.
2.2.6.2.
2.2.6.3.
2.2.6.4.
Trmite de audiencia.
Especialidades en el mbito tributario: Trmite de alegaciones.
Excepciones al trmite de audiencia y de alegaciones.
Actuaciones posteriores.
III. ESPECIAL REFERENCIA A LOS PROCEDIMIENTOS DE DEVOLUCIN

INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIN, SOLICITUD O COMUNICACIN
DE DATOS.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN.

ESPECIALIDADES EN LA TRAMITACIN.
TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN.
EJECUCIN DE LAS DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS.
IV. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE DATOS.

4.1. INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO.
4.2. TRAMITACIN.
4.3. TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO.
V. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIN LIMITADA.
5.1. ALCANCE DEL PROCEDIMIENTO.
5.2. PROCEDIMIENTO.
5.2.1. Iniciacin.
5.2.2. Tramitacin.
5.2.3. Terminacin.
5.3. EFECTOS DE LA REGULARIZACIN.
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TEMA 7
I.
LA GESTIN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO.

1.1. CONCEPTO.
La LGT ha conseguido desterrar la vieja diferenciacin existente entre los conceptos de gestin
tributaria en sentido amplio (que englobara las actuaciones de los rganos de gestin, inspeccin y
recaudacin) y en sentido estricto (que englobara exclusivamente las actuaciones de los rganos de
gestin tributaria) que se derivaban de la regulacin dada por la Ley 230/1963, ya que utiliza en todo
momento el concepto estricto de gestin tributaria, sustituyendo el antiguo concepto amplio por el de
aplicacin de los tributos. As podemos definir el actual concepto de gestin tributaria como aquella
funcin administrativa dirigida a la aplicacin de los tributos e integrada por el conjunto de las
actuaciones que no forman parte del mbito de los procedimientos de inspeccin y recaudacin.
El apartado 1, del art. 117, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria establece el
concepto legal de gestin de los tributos al disponer que: La gestin tributaria consiste en el
ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a:
a) La recepcin y tramitacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y dems
documentos con trascendencia tributaria.
b) La comprobacin y realizacin de las devoluciones previstas en la normativa tributaria.
c) El reconocimiento y comprobacin de la procedencia de los beneficios fiscales de acuerdo con la
normativa reguladora del correspondiente procedimiento.
d) El control y los acuerdos de simplificacin relativos a la obligacin de facturar, en cuanto tengan
trascendencia tributaria.
e) La realizacin de actuaciones de control del cumplimiento de la obligacin de presentar
declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales.
f) La realizacin de actuaciones de verificacin de datos.
g) La realizacin de actuaciones de comprobacin de valores.
h) La realizacin de actuaciones de comprobacin limitada.
i) La prctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de verificacin y
comprobacin realizadas.
j) La emisin de certificados tributarios.
k) La expedicin y, en su caso, revocacin del nmero de identificacin fiscal, en los trminos
establecidos en la normativa especfica.
l) La elaboracin y mantenimiento de los censos tributarios.
m) La informacin y asistencia tributaria.
n) La realizacin de las dems actuaciones de aplicacin de los tributos no integradas en las
funciones de inspeccin y recaudacin.
ste artculo establece un concepto de gestin tributaria con finalidad claramente didctica y no
dogmtica, ya que se decanta por una enumeracin de las funciones ms habituales que componen en
la actualidad las actuaciones de los rganos de gestin de la Administracin tributaria, concluyendo
con una clusula abierta, al disponer que tambin le corresponder la realizacin de las dems
actuaciones de aplicacin de los tributos no integradas en las funciones de inspeccin y recaudacin.
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1.2. RGIMEN JURDICO.

Las actuaciones y el ejercicio de las funciones en que consiste la gestin tributaria se realizarn de
acuerdo con lo establecido en la LGT y en su normativa de desarrollo (art. 117.2 LGT).
La gestin de los tributos, al tratarse de un tipo de actuaciones y procedimientos de aplicacin de
los tributos, le ser de aplicacin lo dispuesto en el art. 97 de la LGT, en materia de regulacin de
las actuaciones y procedimientos tributarios, segn el cual:
Las actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos se regularn:
a) Por las normas especiales establecidas en este ttulo y la normativa reglamentaria dictada en su
desarrollo, as como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su
normativa reglamentaria de desarrollo.
b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.
En este sentido, ya el apartado 2, del art. 7 de la LGT estableci para todo el ordenamiento
tributario el carcter supletorio de las disposiciones generales del derecho administrativo y de los
preceptos del derecho comn.
El desarrollo ejecutivo de la ley en materia de normas comunes sobre los procedimientos tributarios y
la regulacin de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin se regula en el R.D.
1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos. Pero adems, el reglamento tiene un objetivo ms
amplio: codificar y sistematizar las normas contenidas en diversos reglamentos hasta ahora vigentes
que se dictaron en desarrollo, fundamentalmente, de las tambin derogadas Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria y Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los
Contribuyentes.
1.3. RGANOS DE GESTIN TRIBUTARIA.

La Resolucin de 19 de febrero de 2004, de la Presidencia de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, establece los aspectos bsicos de la organizacin y atribucin de
funciones en el mbito de competencias del Departamento de Gestin Tributaria.
As cabe diferenciar entre los rganos de gestin y el rgano de direccin.
1.3.1. rgano de direccin: El Departamento de Gestin Tributaria.

De acuerdo con lo dispuesto en la Orden Pre/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se
establecen los departamentos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y se les atribuyen
funciones y competencias, es el Departamento de Gestin Tributaria el centro directivo de la
gestin de los tributos encomendada a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Corresponden al Departamento de Gestin Tributaria, adems de las atribuidas especficamente a su
titular, entre otras, las siguientes funciones y competencias:
a) La direccin, planificacin y coordinacin de las actuaciones de la Agencia en la aplicacin de
los sistemas y procedimientos de gestin tributaria que no estn atribuidos a otras reas
funcionales.
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b) La propuesta de los instrumentos de planificacin de actuaciones, resultados y objetivos en

materia de gestin tributaria que no corresponda a otras reas funcionales, as como el
seguimiento y control de su cumplimiento y la adopcin de medidas o instrucciones que aseguren
su ejecucin, en el marco de la planificacin general de la Agencia.
c) La elaboracin, propuesta, seguimiento y control del programa de devoluciones en el mbito
de los procedimientos tramitados por las unidades de gestin tributaria.
d) La tramitacin de las autorizaciones de simplificacin de obligaciones en materia de
facturacin y libros-registro.
e) La tramitacin del procedimiento para la admisin de sistemas de firma electrnica basados
en certificados electrnicos de entidades prestadoras de servicios de certificacin electrnica que
sean vlidos para las relaciones telemticas con la Agencia.
f) La direccin, programacin, coordinacin y control de los servicios de informacin y asistencia
tributaria, as como la gestin del programa INFORMA.
g) La direccin, programacin, coordinacin y control de las campaas de publicidad de
informacin y asistencia a los obligados tributarios.
En cuanto a su estructura, y de acuerdo con lo establecido en la Orden de 2 de junio de 1994, el
Departamento de Gestin Tributaria estar integrado por las siguientes Subdirecciones:
1. Subdireccin General de Planificacin y Coordinacin.
2. Subdireccin General de Tcnica Tributaria.
3. Subdireccin General de Informacin y Asistencia Tributaria. El Subdirector General de
Informacin y Asistencia Tributaria ser el responsable del Programa INFORMA de Asistencia al
Contribuyente, cuya funcin es homogeneizar, trasladar y dar seguridad en el criterio
interpretativo a seguir en la aplicacin del sistema tributario estatal por los distintos rganos de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sin perjuicio de las competencias interpretativas
atribuidas a la Direccin General de Tributos y a los rganos de las Comunidades Autnomas.
4. Subdireccin General de Verificacin y Control Tributario. De esta Subdireccin depender la
Unidad Central de Mdulos.
5. Subdireccin General de Asistencia Jurdica y Coordinacin Normativa.
La Oficina Nacional de Gestin Tributaria depender directamente de la Direccin del
Departamento.
1.3.1.1. Oficina Nacional de Gestin Tributaria.
La Oficina Nacional de Gestin Tributaria ejerce sus competencias sobre todo el territorio nacional,
en relacin con los procedimientos cuya resolucin corresponda a la Direccin del Departamento de
Gestin Tributaria y los que especialmente le atribuye la Resolucin de 19 de febrero de 2004,
organizndose en las dos reas Ejecutiva y de Informacin y Anlisis:
La Oficina Nacional de Gestin Tributaria estar dirigida por el Jefe de la Oficina Nacional de
Gestin Tributaria, quien podr estar asistido por uno o varios Jefes adjuntos con la ubicacin
territorial que determine el Director General de la Agencia, a propuesta del Director del Departamento
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1.3.1.2. Unidad Central de Mdulos.

La Unidad Central de Mdulos depender de la Subdireccin General de Verificacin y Control
Tributario, y asistir a la misma en el establecimiento de mecanismos de coordinacin y
planificacin de las actuaciones de las Unidades de Mdulos.
En particular, la corresponder, la planificacin por sectores de las actuaciones de comprobacin, la
resolucin de incidencias y la coordinacin y apoyo a las Unidades de Mdulos en el ejercicio de sus
funciones, la tramitacin de expedientes de reduccin del rendimiento neto relativos a zonas
geogrficas determinadas o sectores econmicos concretos, y el anlisis de sectores econmicos que se
estudie o pretenda incluir o excluir en los regmenes de estimacin objetiva.
1.3.2. rganos de gestin.

Son rganos de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria:
1. En el mbito central y respecto de todo el territorio nacional:
a) El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria y las unidades administrativas integradas en el mismo.
b) En la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, las Dependencias de Control
Tributario y Aduanero, y de Asistencia y Servicios Tributarios, as como el titular de la
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes.
2. En la Administracin territorial, las Dependencias Regionales de Gestin Tributaria respecto
de la demarcacin territorial de cada Delegacin Especial de la Agencia, sin perjuicio de las
competencias que especficamente se atribuyan al Delegado Especial de la Agencia, al Delegado de
la Agencia y a los Administradores por sta u otras disposiciones normativas y las atribuidas a cada
Consejo Territorial de Direccin para la Gestin Tributaria.
1.3.2.1. Delegacin Central de Contribuyentes.
La ORDEN EHA/3230/2005, de 13 de octubre, crea en la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, que entra en funcionamiento a partir
del 1 de enero de 2006 -fecha en que quedan suprimidas las Oficinas Nacionales de Inspeccin del
Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria y del Departamento de Aduanas e Impuestos
Especiales, as como la Oficina Nacional de Recaudacin-. Por su parte, ha sido la Resolucin de 26
de diciembre de 2005, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, la que
establece la estructura orgnica de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes.
La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes se crea como rgano central de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria, con el rango de Direccin Adjunta y competencias en todo el
territorio nacional, dependiendo directamente del Director General de la Agencia (dependencia
orgnica), y actuando de acuerdo con los criterios determinados por los Directores de los
Departamentos en el ejercicio de sus respectivas funciones (dependencia funcional). Tiene su sede en
Madrid, sin perjuicio de la existencia en otros lugares de aquellas unidades administrativas
desconcentradas de dicha Delegacin que en cada momento se consideren necesarias para el mejor
desarrollo de sus funciones.
La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes ejercer, respecto a los obligados tributarios
adscritos a ella, las competencias y funciones propias de la Agencia Tributaria para la aplicacin del
sistema tributario estatal y el aduanero y para el ejercicio de la potestad sancionadora, salvo que se
atribuyan expresamente a otros rganos de la Agencia, as como la gestin recaudatoria de los dems
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recursos de naturaleza pblica que corresponda a la Agencia conforme a la normativa vigente. Como
excepcin, las funciones de gestin aduanera, gestin e intervencin de Impuestos Especiales y
gestin del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, respecto a dichos
obligados se realizarn por los rganos territoriales de la Agencia Tributaria.
A partir de dicha fecha (1 de enero de 2006), todas las menciones que se realicen en las normas
vigentes a las indicadas Oficinas Nacionales y a las unidades en las que se estructuran dichas Oficinas
se entendern realizadas a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes y a las correspondientes
unidades en las que sta se estructure, conforme se determine por Resolucin del Presidente de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
1.3.2.1.1. mbito de actuaciones.
La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes ejercer sus funciones y competencias respecto a
(adscripcin automtica):
a) Las personas jurdicas y entidades cuyo volumen de operaciones a efectos del Impuesto sobre el
Valor Aadido y, en su caso, del Impuesto General Indirecto Canario o del Impuesto sobre la
Produccin, los Servicios y la Importacin en las Ciudades de Ceuta y Melilla haya superado los
100 millones de euros durante cada uno de los tres ejercicios anteriores a aquel en el que se
produce la adscripcin.
La adscripcin cesar el ejercicio siguiente a aquel en el que el volumen de operaciones sea
inferior al indicado, salvo que concurra alguna de las circunstancias previstas para la adscripcin
opcional que justifique la necesidad de que se mantenga la adscripcin.
Con independencia de su volumen de operaciones, no se incluir en el mbito de actuacin de la
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes a las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto
de Autonoma y a las Entidades Locales, as como a los organismos pblicos y dems entidades de
derecho pblico vinculados o dependientes de aquellas, salvo que se adscriban expresamente.
b) Las personas jurdicas y entidades cuyo volumen de informacin suministrado a la
Administracin Tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el art. 93.1.a) de la LGT, haya
superado los 10.000 registros durante cada uno de los tres ejercicios anteriores a aquel en el
que se produce la adscripcin y cuyo mbito de actuacin exceda del de una Comunidad
Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma. La adscripcin cesar el ejercicio siguiente a
aquel en el que el volumen de informacin suministrado sea inferior al indicado, salvo que
concurra alguna de las circunstancias previstas para la adscripcin opcional que justifique la
necesidad de que se mantenga la adscripcin.
c) Las obligaciones tributarias derivadas de los hechos imponibles que correspondan a personas
fsicas o jurdicas no residentes y sin establecimiento permanente en Espaa cuando, en
relacin con dichos hechos imponibles, el representante, el depositario o gestor de los bienes o
derechos, el pagador o retenedor de las rentas del no residente sea un obligado tributario
adscrito a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes.
El titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes notificar a las personas jurdicas y entidades
indicadas en las letras a) y b) anteriores su adscripcin a esta Delegacin Central y se lo comunicar a la
Delegacin Especial de la Agencia Tributaria a la que aqullas estaban adscritas hasta ese momento.
Cuando dejen de concurrir las circunstancias que originaron su adscripcin a la Delegacin Central
de Grandes Contribuyentes, el titular de esta Delegacin notificar a las personas jurdicas y
entidades indicadas que quedan excluidas de su mbito de actuacin, y se lo comunicar a la
Delegacin Especial de la Agencia Tributaria que corresponda por razn del domicilio fiscal de la
persona jurdica o entidad.
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La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes podr ejercer tambin sus funciones y

competencias respecto a los obligados tributarios en los que concurra alguna de las siguientes
circunstancias (adscripcin opcional):
a) Personas fsicas cuya renta, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
correspondiente al ltimo periodo impositivo cuyo plazo de presentacin de declaracin hubiese
finalizado, supere el milln de euros o que el valor de sus bienes y derechos, incluidos los exentos,
a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio supere los 10 millones de euros.
b) Que ejerzan sus actividades en todo o gran parte del territorio nacional.
c) Que presenten una posicin destacada en un sector econmico determinado.
d) Que tributen en rgimen de consolidacin fiscal del Impuesto sobre Sociedades o por el rgimen
especial del grupo de entidades del Impuesto sobre el Valor Aadido, en cuyo caso podrn
adscribirse todas o parte de las empresas del grupo.
e) Que las operaciones que realicen revistan especial importancia o complejidad en el mbito nacional.
f) Que se encuentren relacionados con otros obligados tributarios ya adscritos a la Delegacin Central.
g) Que se encuentren integrados en los supuestos previstos en el art. 41 de la Ley 10/1990, de 15 de
octubre, del Deporte.
h) Que se trate de entidades aseguradoras en liquidacin cuando esta funcin sea asumida por el
Consorcio de Compensacin de Seguros.
i) Que presenten indicios de la realizacin de fraudes en los que, por su especial gravedad, complejidad o
caractersticas de implantacin territorial, resulte conveniente la investigacin de forma centralizada.
j) Que presenten una especial complejidad en cuanto a su gestin recaudatoria o indicios de posibles
conductas fraudulentas de especial relevancia en este mbito, con atencin particular a la
utilizacin de sociedades interpuestas y negocios simulados.
k) Cuando, por razones de eficacia, se considere necesaria la continuacin de las actuaciones
tributarias por la Delegacin Central.
La adscripcin, en estos casos (adscripcin opcional), de los obligados tributarios a la Delegacin
Central de Grandes Contribuyentes se realizar por resolucin del titular del Departamento de
Organizacin, Planificacin y Relaciones Institucionales de la Agencia Tributaria, a propuesta del
titular de la Delegacin Central. Esta resolucin se notificar al obligado tributario y se comunicar a
la Delegacin Especial de la Agencia Tributaria a la que aqul estaba adscrito hasta ese momento.
1.3.2.1.2. Estructura.
La jefatura de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes corresponde a su titular, el Delegado
o la Delegada Central de Grandes Contribuyentes, que desarrollar las competencias y funciones
que le atribuye la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, bajo la superior direccin de la Direccin
General de la Agencia Tributaria y conforme a los criterios de actuacin establecidos por los distintos
Departamentos de la Agencia en el mbito de sus respectivas competencias.
Los Delegados Centrales Adjuntos ejercern las competencias que se indican en la Resolucin de 26
de diciembre de 2005, bajo la dependencia del titular de la Delegacin Central.
La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes estar integrada por las siguientes Dependencias,
Servicios, Oficinas y Unidades:
1. Dependencia de Control Tributario y Aduanero. Tendr atribuidas, respecto a los obligados
tributarios adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, las funciones de
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aplicacin de los tributos que integran el sistema tributario estatal y el aduanero cuya competencia
corresponde a la Agencia Tributaria, a travs de las actuaciones y procedimiento de inspeccin, as
como de los procedimientos de verificacin de datos, comprobacin de valores, comprobacin
limitada y dems actuaciones de comprobacin establecidas por la normativa vigente, teniendo la
consideracin de rgano con atribuciones propias de la inspeccin de los tributos. Tambin le
corresponde el inicio, la tramitacin y la resolucin de los procedimientos sancionadores que se
deriven de las actuaciones y procedimientos indicados anteriormente. Asimismo le corresponde el
inicio, tramitacin y resolucin de los procedimientos de declaracin de responsabilidad cuando
sta tenga lugar antes de la finalizacin del perodo voluntario de pago y derive de liquidaciones
dictadas por esta Dependencia.
Como excepcin, los procedimientos de verificacin de datos, comprobacin de valores,
comprobacin limitada y dems actuaciones de comprobacin en el mbito de la gestin aduanera
y de la gestin e intervencin de los Impuestos Especiales y de la gestin del Impuesto sobre
Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos respecto a dichos obligados se realizarn por los
rganos territoriales de la Agencia Tributaria.
Dirigida por su titular, con la asistencia de un Adjunto o Adjunta y de uno o varios Inspectores
Jefes, estar integrada por los siguientes Equipos y Unidades:
a) Equipos Nacionales de Inspeccin. Las actuaciones de comprobacin e investigacin
atribuidas a la Dependencia de Control Tributario y Aduanero sern desarrolladas por Equipos
Nacionales de Inspeccin, sin perjuicio de la realizacin por dichos Equipos de las dems
actuaciones inspectoras establecidas en la normativa vigente, as como el inicio y la instruccin
de los procedimientos sancionadores que se deriven de las actuaciones y procedimientos y el
inicio y tramitacin de los procedimientos para declarar la responsabilidad cuando la
competencia para declarar dicha responsabilidad corresponda al rgano competente para dictar
la liquidacin.
Estos Equipos se definirn fundamentalmente por su adscripcin total o preponderante a un
sector econmico, agrupndose funcionalmente los Equipos relacionados con uno o varios
sectores econmicos bajo la jefatura y coordinacin de los Inspectores Jefes.
b) Oficina Tcnica. Corresponde a la Oficina Tcnica el asesoramiento, la asistencia y el apoyo al
titular de la Dependencia de Control Tributario y Aduanero y a sus Adjuntos en todas aquellas
cuestiones relativas a competencias y funciones de la Dependencia. Adems, le corresponde el
anlisis, estudio y propuesta de resolucin de los expedientes administrativos que le sean
encomendados por el titular de la Dependencia o sus Adjuntos.
c) Unidad de Control Tributario y Aduanero. Esta Unidad desarrollar preferentemente los
procedimientos de verificacin de datos, comprobacin limitada y dems actuaciones de
comprobacin establecidas por la normativa vigente competencia de la Dependencia de Control
Tributario y Aduanero, as como procedimientos de inspeccin de carcter parcial y los
procedimientos sancionadores que se deriven de las actuaciones anteriores.
Asimismo, tramitar los procedimientos de verificacin de datos y de comprobacin limitada
respecto a las personas fsicas y entidades no residentes en territorio espaol que obtengan
rendimientos en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente y no estn adscritas a la
Delegacin Central, cuando las declaraciones, escritos y solicitudes relativas a las obligaciones
tributarias de dichos no residentes sean presentadas por el representante, el pagador de los
rendimientos o el depositario o gestor de los bienes o derechos del no residente y el presentador
se encuentre adscrito a la Delegacin Central.
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Adems de practicar las liquidaciones que procedan en cada caso, corresponde a esta Unidad
tramitar y, en su caso, resolver los expedientes de imposicin de sanciones por infracciones
tributarias, as como de intereses y recargos, en relacin con los expedientes tramitados por la
Unidad.
d) Unidad de Seleccin. Corresponde a la Unidad de Seleccin la asistencia al titular de la
Dependencia de Control Tributario y Aduanero en la confeccin de los planes de inspeccin de
la Dependencia, en el control de su cumplimiento y en la realizacin de estudios y estadsticas
de apoyo a la planificacin.
Asimismo, le corresponden todas aquellas funciones que sean necesarias para la adecuada
planificacin de las actuaciones inspectoras y seleccin de contribuyentes. Esta Unidad podr
desarrollar tambin las actuaciones inspectoras que le encomienden el titular de la Dependencia
o su Adjunto.
e) Equipos de Apoyo Informtico. Los Equipos de Apoyo Informtico desarrollarn actuaciones
conjuntas y de coordinacin de trabajos informticos con los Equipos Nacionales de Inspeccin,
investigando y analizando la estructura de los sistemas informticos y de las bases de datos y
sus movimientos para el descubrimiento de datos ocultos.
2. Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios. Tendr atribuidas, respecto a los obligados
tributarios adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, las funciones de
aplicacin de los tributos cuya competencia corresponde a la Agencia Tributaria, a travs de las
actuaciones y procedimientos de gestin tributaria y de recaudacin, con excepcin de los
procedimientos de comprobacin de valores y de comprobacin limitada. Asimismo le
corresponder el inicio, la tramitacin y la resolucin de los procedimientos sancionadores que se
deriven de aquellas actuaciones y procedimientos.
En relacin con las personas fsicas y entidades no residentes en territorio espaol que obtengan
rendimientos en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente y no estn adscritas a la
Delegacin Central, esta Dependencia realizar las funciones de gestin tributaria indicadas en el
prrafo anterior cuando las declaraciones, escritos y solicitudes relativas a las obligaciones
tributarias de dichos no residentes sean presentadas por el representante, el pagador de los
rendimientos o el depositario o gestor de los bienes o derechos del no residente y el presentador se
encuentre adscrito a la Delegacin Central.
Asimismo, llevar a cabo, respecto a los obligados tributarios adscritos a la Delegacin Central, la
gestin recaudatoria de los dems recursos de naturaleza pblica que corresponda a la Agencia
conforme a la normativa vigente.
Tambin asumir, respecto a los actos objeto de reclamacin econmico-administrativa cuya
resolucin corresponda al Tribunal Econmico-Administrativo Central, las competencias atribuidas
por la normativa vigente a los rganos de recaudacin en materia de suspensin y de reembolso del
coste de las garantas constituidas, el control de la formalizacin de las garantas y la custodia de
las garantas formalizadas, la comunicacin con los Tribunales Econmico-Administrativos en
estas materias y el seguimiento y control de las suspensiones acordadas por rganos
administrativos y Contencioso-Administrativos.
La Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios de la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes, dirigida por su titular, con la asistencia de uno o varios Adjuntos y uno o varios
Inspectores Coordinadores, estar integrada por las unidades y equipos siguientes:
a) Unidades de Gestin. Las actuaciones y procedimientos de gestin tributaria atribuidos a la
Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios sern desarrollados, con carcter general, por
las Unidades de Gestin.
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b) Equipos Nacionales de Recaudacin. Las actuaciones de gestin recaudatoria atribuidas a la

Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios sern desarrolladas, con carcter general, por
los Equipos Nacionales de Recaudacin.
3. Dependencia de Gestin de Medios y Recursos. La Dependencia de Gestin de Medios y
Recursos gestionar los recursos humanos y materiales as como los medios informticos de la
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, con el fin de prestar el apoyo necesario a los
rganos y unidades administrativas de la Delegacin para el desarrollo de sus funciones.
Asimismo, ejercer las competencias que le sean delegadas por el titular de la Delegacin Central
respecto a los procedimientos tramitados por las unidades que la integran.
La Dependencia de Gestin de Medios y Recursos de la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes, dirigida por su titular, con la asistencia de uno o varios Adjuntos, estar integrada
por las unidades administrativas que se le adscriban, que podrn ser las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
Unidad de Gestin de la Calidad de la Informacin.

Unidad de Soporte Informtico.
Equipo Tcnico y de Valoraciones.
Unidad de Recursos Humanos.
Unidad de Gestin Econmica.
4. El Servicio Jurdico. El Servicio Jurdico de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

prestar asistencia jurdica a esta Delegacin, conforme a lo establecido en la Resolucin de 11 de
mayo de 1999 de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, de
reestructuracin del Servicio Jurdico de la Agencia.
5. Oficina de Relacin y Comunicacin con los Juzgados y Tribunales. La Oficina de Relacin y
Comunicacin con los Juzgados y Tribunales, bajo la dependencia directa del titular de la
Delegacin, ser el rgano encargado de:
a) Canalizar las relaciones entre los rganos de la Delegacin Central y los Tribunales EconmicoAdministrativos y los Jueces y Tribunales del Orden Jurisdiccional ContenciosoAdministrativo, sin perjuicio de las competencias atribuidas al Servicio Jurdico.
b) Tramitar y contestar las peticiones de datos, informes o antecedentes que obren en poder de la
Agencia Tributaria formuladas por los Juzgados y Tribunales de Justicia y por el Ministerio
Fiscal cuando se refieran a obligados tributarios adscritos a la Delegacin Central, con
excepcin de aquellas peticiones de datos efectuadas por la Audiencia Nacional, los Juzgados
Centrales, el Tribunal Supremo, la Fiscala General del Estado, las Fiscalas ante el Tribunal
Supremo y ante la Audiencia Nacional, y las Fiscalas Especiales para la prevencin y represin
del trfico ilegal de drogas y para la represin de delitos econmicos relacionados con la
corrupcin, cuya tramitacin y contestacin corresponde al Gabinete de la Direccin General de
la Agencia Tributaria en los trminos establecidos en las disposiciones vigentes.
6. Unidad de Planificacin y Coordinacin. La Unidad de Planificacin y Coordinacin, bajo la
dependencia directa del titular de la Delegacin, realizar, entre otras, las siguientes funciones:
a) La planificacin y coordinacin de las tareas a realizar por las Dependencias de la Delegacin
Central.
b) El seguimiento y control del Plan de Objetivos y del Plan General de Control Tributario de la
Agencia Tributaria en lo que afecte a los Equipos y Unidades integrados en las Dependencias de
la Delegacin Central.
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1.3.2.2. Dependencias Regionales de Gestin Tributaria.

A las Dependencias Regionales de Gestin Tributaria corresponden, respecto a los obligados
tributarios con domicilio fiscal en el mbito territorial de la respectiva Delegacin Especial, las
siguientes funciones y competencias que no se encuentren atribuidas a ningn otro rgano de Gestin
Tributaria:
a) La aplicacin de los tributos a travs de las actuaciones y procedimientos de gestin
tributaria establecidos en la normativa legal y reglamentaria y dems disposiciones que sean de
aplicacin.
b) Las funciones propias de la Inspeccin de los Tributos respecto de los contribuyentes en
rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de los
regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca, y del recargo de
equivalencia del Impuesto sobre el Valor Aadido. Estas competencias se ejercern a travs de
las Unidades de Mdulos que podrn radicar en las sedes de las Delegaciones y de las
Administraciones, para el control del cumplimiento de las obligaciones fiscales derivadas del
ejercicio de actividades econmicas sujetas a regmenes de estimacin objetiva, tanto por parte de
los contribuyentes a quienes se aplican como por parte de aquellos otros incluidos en su mbito de
aplicacin y que renunciaron a ella.
c) La realizacin de las actuaciones de gestin tributaria previstas en la normativa especfica del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
d) El reconocimiento previo de la no sujecin y la exencin en los supuestos previstos en la
normativa reguladora del Impuesto Especial de Determinados Medios de Transporte.
e) El inicio, la tramitacin y la resolucin de los procedimientos sancionadores derivados de las
actuaciones y procedimientos incluidos en las letras anteriores.
Sus funciones se extendern a todos los contribuyentes con domicilio fiscal en el mbito de la
respectiva Delegacin Especial de la Agencia Tributaria no adscritos a otra Dependencia.
La Dependencia Regional de Gestin Tributaria extender su competencia al mbito territorial de
la correspondiente Delegacin Especial de la Agencia Tributaria, pudiendo las unidades en las
que aqulla se organiza, cualquiera que sea su sede, desarrollar sus actuaciones en todo este
mbito territorial. A propuesta del Delegado Especial, el Director del Departamento podr
acordar la extensin de sus competencias al mbito territorial de otras Delegaciones Especiales,
odos los Delegados Especiales correspondientes.
La sede principal de la Dependencia Regional de Gestin Tributaria coincidir con la sede de la
Delegacin Especial en la que se ubique, pudiendo existir otras sedes de la Dependencia Regional
con sus mismas funciones y competencias en las Delegaciones y Administraciones de la Agencia
Tributaria que se encuentren en la demarcacin territorial de la correspondiente Delegacin Especial.
Las sedes de la Dependencia Regional en las Delegaciones se denominarn Dependencias de
Gestin Tributaria.
Cada Dependencia Regional de Gestin Tributaria estar dirigida por el Jefe de la misma, quien podr
estar asistido por uno o varios Adjuntos, as como por los Jefes de la Dependencia de Gestin
Tributaria en las sedes de la Dependencia Regional en las Delegaciones, y por uno o varios
Coordinadores.
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La Dependencia Regional de Gestin Tributaria estar integrada por las siguientes unidades
administrativas regionales:
1. rea, Servicio o Seccin Regional de Planificacin y Seleccin. Ejercer sus competencias
directamente o, cuando se hayan creado, a travs de la Unidad de Planificacin y Coordinacin y
de la Unidad de Anlisis y Seleccin de Contribuyentes, que tendrn competencias en todo el
territorio de la Delegacin Especial.
2. rea, Servicio o Seccin Regional de Informacin y Asistencia Integral. Ejerce, dentro del
territorio de la Dependencia Regional, entre otras, las funciones de planificacin y coordinacin de
las campaas de informacin y asistencia tributaria; la coordinacin y unificacin de los criterios
de informacin y asistencia, difundiendo a todas las oficinas de informacin de la Delegacin
Especial los criterios administrativos que formulen los centros competentes de la Agencia
Tributaria; la contestacin de todas las cuestiones que se presenten por escrito y que no deban de
ser tramitadas por los Servicios Centrales; la organizacin de los planes de formacin del personal
y desarrollo de los cursos de actualizacin; la tramitacin de consultas tributarias cuya resolucin
corresponda a los rganos Centrales; y el apoyo a las plataformas telefnicas de informacin y
asistencia.
3. rea, Servicio o Seccin Regional de Tcnica Tributaria. Podr ejercer en todo el territorio de la
Delegacin Especial, entre otras, las funciones de formacin de los expedientes correspondientes a
procedimientos especiales de revisin cuya resolucin corresponda a otros rganos; el anlisis de
las resoluciones y sentencias emanadas de los Tribunales Econmico-Administrativos y de los
Tribunales de Justicia en orden a proponer las medidas correctoras oportunas en los procedimientos
de gestin tributaria; el anlisis y seguimiento de los expedientes que puedan originar delitos contra
la Hacienda Pblica derivados de actuaciones de gestin; la realizacin de cuantos informes le
encomiende el Jefe de la Dependencia Regional de Gestin Tributaria; y el apoyo y coordinacin
de las oficinas de gestin en la aplicacin del procedimiento de gestin tributaria, as como la
resolucin de cuantas cuestiones se planteen en este mbito.
4. rea, Servicio o Seccin Regional Ejecutiva de Gestin Tributaria. Ejercer sus funciones en
todo el territorio de la Delegacin Especial a travs de las Unidades, Servicios o Secciones de
Gestin de Beneficios Fiscales y Procedimientos Especiales, de Gestin y Comprobacin de no
residentes, de Gestin de Exportadores y otros operadores econmicos y de Gestin Tributaria.
Cada uno de estos rganos tendr competencia en todo el territorio de la Delegacin Especial
pudiendo ejercitarse la misma a travs de las Dependencias o de las unidades administrativas
regionales en las Administraciones, cuando as lo determine el Jefe de la Dependencia Regional de
Gestin Tributaria y, en todo caso, las relativas a la Unidad, Servicio o Seccin de Gestin
Tributaria.
A) La Unidad, Servicio o Seccin de Gestin de Beneficios Fiscales y Procedimientos
Especiales, podr ejercer en todo el territorio de la Delegacin Especial las siguientes
funciones: La gestin de los beneficios fiscales solicitados por contribuyentes con domicilio
fiscal en el mbito territorial de la Delegacin Especial, y la gestin de los procedimientos de
especial complejidad tcnica que determine el Jefe de la Dependencia Regional.
B) La Unidad, Servicio o Seccin de Gestin y Comprobacin de no residentes, podr ejercer
en todo el territorio de la Delegacin Especial las siguientes competencias: La tramitacin y
propuesta de resolucin de los expedientes relativos a la aplicacin de convenios de doble
imposicin internacional y en general, de tributacin de no residentes incluso cuando implique
la revisin de registros y documentos, la tramitacin y propuesta de resolucin de los
expedientes sancionadores por las infracciones cometidas por estos contribuyentes, y el
suministro de informacin y asistencia relacionado con estas materias.
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C) La Unidad, Servicio o Seccin de Gestin de Exportadores y otros Operadores

Econmicos, asume la gestin y control tributario integral de los contribuyentes incluidos en el
Registro de Exportadores y Otros Operadores Econmicos o en la Cuenta Corriente Tributaria,
con domicilio fiscal en el mbito de la Delegacin Especial. En particular ejerce las siguientes
competencias: La tramitacin y propuesta de resolucin de las solicitudes de inclusin en el
Registro de Exportadores y Otros Operadores Econmicos, y en la Cuenta Corriente Tributaria,
as como la gestin y mantenimiento del censo de contribuyentes inscritos en dicho registro, el
control del cumplimiento de cualquier obligacin tributaria a la que estn sujetos estos
contribuyentes, la comprobacin de todas las declaraciones tributarias presentadas o que estn
obligados a presentar estos contribuyentes en el mbito de las competencias atribuidas a los
rganos de Gestin Tributaria, as como la propuesta de las liquidaciones provisionales que se
puedan derivar de dichas comprobaciones y de los intereses y recargos que pudieran
corresponder, la tramitacin y propuesta de resolucin de los expedientes sancionadores por las
infracciones cometidas por estos contribuyentes, y la tramitacin y, en su caso, propuesta de
resolucin, as como la ejecucin de los recursos y reclamaciones que se presenten respecto a
los actos administrativos referentes a esta Unidad.
D) La Unidad, Servicio o Seccin de Gestin Tributaria ejerce, en tanto no estn atribuidas a
otros rganos, entre otras, las siguientes competencias: La informacin y asistencia al
contribuyente, el examen y tramitacin de declaraciones, consultas y otros documentos con
trascendencia tributaria, la comprobacin gestora de los datos consignados en los documentos,
declaraciones, autoliquidaciones y solicitudes de carcter tributario, presentados de conformidad
con lo previsto en el ordenamiento jurdico vigente, la tramitacin y propuesta de resolucin de
los expedientes de sanciones tributarias graves y la tramitacin y propuesta de resolucin de las
simples, as como la propuesta de liquidacin de intereses y recargos, cuando no estn
expresamente atribuidas a otras Dependencias, y la propuesta de liquidacin y resolucin de los
dems expedientes de gestin tributaria.
La organizacin y funciones de la Unidad, Servicio o Seccin de Gestin Tributaria sern las
siguientes:
1. Servicio o Seccin de Gestin Tributaria General: Este Servicio o Seccin podr tener, como
mximo, las siguientes secciones u oficinas, con las competencias que se sealan:
a) Seccin de Informacin.
b) Seccin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
c) Seccin del Impuesto sobre el Valor Aadido e Impuesto sobre Sociedades.
d) Seccin de Censos Tributarios e Impuesto sobre Actividades Econmicas.
e) Seccin de Recursos y Devoluciones.
f) Seccin de Procedimiento Sancionador.
g) Seccin de Control de Declaraciones Informativas, Peridicas y Requerimientos.
h) Seccin Tcnica.
2. La Unidad de Mdulos, que realizar la gestin y el control integral de los contribuyentes en
rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de los
regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca y del recargo de
equivalencia, del Impuesto sobre el Valor Aadido. Las Unidades de Mdulos tendrn el carcter
de rgano de inspeccin a los efectos de controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
derivadas del ejercicio de actividades econmicas sujetas a regmenes de estimacin objetiva. Se
les atribuyen asimismo las funciones de gestin tributaria necesarias para controlar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales de los contribuyentes acogidos a este rgimen de estimacin. Estas
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Unidades dependern del Jefe de la Dependencia de Gestin Tributaria o del Administrador, segn
estn localizadas en una Delegacin o Administracin. Las actuaciones se realizarn por las
Unidades de Mdulos atendiendo al domicilio fiscal del contribuyente, en todo el mbito territorial
que corresponda a la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
correspondiente.
3. Servicio o Seccin de Informacin y Asistencia Especializada.
4. Servicio o Seccin de Verificacin y Control.
1.3.2.3. Dependencias de Gestin Tributaria.
Como Dependencia Adjunta a la Dependencia Regional, corresponde a la Dependencia de Gestin
Tributaria la coordinacin de las funciones de gestin tributaria de las unidades existentes en la
Delegacin y en las Administraciones de la misma o de aquellas que disponga expresamente el Jefe
de la Dependencia Regional. En particular, le corresponder el ejercicio de las funciones que se
establecen para la Unidad, Servicio o Seccin de Gestin Tributaria y aquellas otras que determine el
Jefe de la Dependencia Regional respecto de determinados contribuyentes, as como la resolucin de
los procedimientos que se tramiten por las mismas, sin perjuicio de las dems actuaciones que
establezca el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el ejercicio de sus
funciones de direccin, coordinacin y control.
1.3.2.4. Unidades, Servicios y Secciones de Gestin Tributaria en
Administraciones.
En las Administraciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se podrn radicar las
Unidades, Servicios y Secciones que se establecen para las Dependencias Regionales de Gestin
Tributaria, con sus mismas funciones y competencias.
Corresponden al Administrador de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, las
competencias y funciones que esta Resolucin asigna al Jefe de la Dependencia de Gestin Tributaria,
respecto de las Unidades, Servicios o Secciones que se creen en su Administracin.
Por excepcin, la estructura de determinadas Administraciones de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, podr estar integrada por Secciones sin denominacin especfica,
constituyendo un rea Mixta a la que se atribuyan entre otras las competencias del Servicio o Seccin
de Gestin Tributaria General, mediante acuerdo expreso del Delegado de la Agencia y a propuesta de
su Administrador.
II. LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIN DE LOS TRIBUTOS:

INICIACIN Y TRMITES.
La regulacin en la LGT de las actuaciones y procedimientos de gestin tributaria es una de las
principales novedades, dado el escaso inters que tuvo en la ley precedente (Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria).
La nueva ley aborda la normativa de los procedimientos de gestin tributaria de una forma flexible, al
objeto de permitir que la gestin pueda evolucionar hacia nuevos sistemas de gestin. As, se regulan
de forma abierta las formas de iniciacin de la gestin tributaria, y se procede por vez primera en el
ordenamiento tributario a la definicin de conceptos como el de autoliquidacin o el de
comunicacin de datos, as como el de declaracin o autoliquidacin complementaria y
sustitutiva. Del mismo modo, se regulan nicamente los procedimientos de gestin tributaria ms
comunes, al tiempo que se permite el desarrollo reglamentario de otros procedimientos.
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Como procedimientos de gestin ms comunes se regulan en la propia ley los siguientes: el

procedimiento para la prctica de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, dentro del
cual se incluyen las devoluciones derivadas de la presentacin de autoliquidaciones y las derivadas de
la presentacin de solicitudes o comunicaciones de datos; el procedimiento iniciado mediante
declaracin, en la que se ponga de manifiesto la realizacin del hecho imponible al objeto de que la
Administracin cuantifique la obligacin tributaria mediante liquidacin provisional; el procedimiento
de verificacin de datos, para supuestos de errores o discrepancias entre los datos declarados por el
obligado y los que obren en poder de la Administracin, as como para comprobaciones de escasa
entidad que, en ningn caso, pueden referirse a actividades econmicas; el procedimiento de
comprobacin de valores, donde se regula esencialmente la tasacin pericial contradictoria; y el
procedimiento de comprobacin limitada, que constituye una de las principales novedades de la ley,
habida cuenta de la escasa regulacin que contemplaba el art. 123 de la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria, y que supone un importante instrumento para reforzar el control.
Asimismo, la regulacin de la aplicacin de los tributos es otro de los mbitos donde se concentra
otra parte importante de las novedades, tanto en su estructura como en su contenido. Especial
mencin merece, las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios, ya que es
donde se aprecia de forma ms evidente el grado de aproximacin de la normativa tributaria a las
normas del procedimiento administrativo comn. As la LGT recoge exclusivamente las
especialidades que presentan los procedimientos tributarios respecto a las normas administrativas
generales, que sern de aplicacin salvo lo expresamente previsto en las normas tributarias.
Las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios tienen una gran relevancia ya que,
por un lado, resultan aplicables a todos los procedimientos de gestin, inspeccin y recaudacin,
salvo que se establezcan normas especiales en los respectivos procedimientos, y, por otro, porque
constituyen, junto con las normas administrativas generales, la regulacin bsica de aquellos
procedimientos, especialmente de gestin tributaria, que no estn expresamente regulados en la
LGT.
El desarrollo reglamentario se encuentra regulado en el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que
se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos (RGPAT).
2.1. INICIACIN.
Con carcter general para todos los procedimientos de aplicacin de los tributos, estn o no
regulados especficamente en esta Ley, el art. 98 de al LGT dispone que:
1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podrn iniciarse de oficio o a instancia del
obligado tributario, mediante autoliquidacin, declaracin, comunicacin, solicitud o cualquier
otro medio previsto en la normativa tributaria.
2. Los documentos de iniciacin de las actuaciones y procedimientos tributarios debern incluir, en
todo caso, el nombre y apellidos o razn social y el nmero de identificacin fiscal del obligado
tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.
3. La Administracin tributaria podr aprobar modelos y sistemas normalizados de
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto en
la normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitacin masiva de las actuaciones
y procedimientos tributarios. La Administracin tributaria pondr a disposicin de los obligados
tributarios los modelos mencionados en las condiciones que seale la normativa tributaria.
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4. En el mbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podr determinar los supuestos
y condiciones en los que los obligados tributarios debern presentar por medios telemticos sus
declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con
trascendencia tributaria.
Este art. 98 de la LGT prev las formas de iniciacin de los procedimientos tributarios, especialmente
de gestin tributaria, completando los requisitos fijados por el art. 70 de la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo
Comn para la presentacin de solicitudes.
Destaca la posibilidad de establecer en el mbito tributario modelos normalizados y la
competencia del Ministro de Economa y Hacienda para determinar los supuestos y condiciones
en que los documentos tributarios deben presentarse por medios telemticos.
As, y de acuerdo con lo preceptuado en el art. 118 de la LGT, los procedimientos de gestin de los
tributos se iniciarn por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por una autoliquidacin, por una comunicacin de datos o por cualquier otra clase de
declaracin.
b) Por una solicitud del obligado tributario.
c) De oficio por la Administracin tributaria.
En definitiva, estas tres formas de iniciacin pueden reconducirse a las dos formas tradicionales de
iniciacin de los procedimientos, de oficio o a instancia del obligado tributario.
2.1.1. Iniciacin a instancia del obligado tributario.

Las actuaciones y procedimientos tributarios podrn iniciarse a instancia del obligado tributario,
mediante autoliquidacin, declaracin, comunicacin de datos, solicitud o cualquier otro medio
previsto en la normativa tributaria (art. 98.1 LGT y art. 88.1 RGPAT). Por su parte, el
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por
R.D. 1065/2007, de 27 de julio, aade que podrn ser presentados en papel o por medios
electrnicos, informticos y telemticos cuando las disponibilidades tcnicas de la Administracin lo
permitan.
Con ello, la LGT regula los mecanismos de inicio de las actuaciones y procedimientos tributarios por
parte de los obligados tributarios de una forma flexible. As pues, recoge no slo la tradicional
declaracin y autoliquidacin, sino que se aaden otros mecanismos, que ya se introdujeron en el
ordenamiento tributario, de la mano, fundamentalmente, de la normativa del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Valor Aadido, como son las comunicaciones o
solicitudes, y se deja abierta la posibilidad de que en el futuro se diseen otros mecanismos tributarios
al objeto de permitir que la gestin pueda evolucionar hacia nuevos sistemas, sin que la LGT lo impida
o quede rpidamente obsoleta.
Los efectos fundamentales de estas autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y
solicitudes son los siguientes:
1. Inician las actuaciones y procedimientos tributarios.
2. Gozan de presuncin de certeza.
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Cabe destacar el carcter que se confiere a estos mecanismos, ya que el apartado 4, del art. 108
de la LGT les otorga presuncin de certeza, salvo prueba en contra (presuncin iuris tantum), al
disponer que:
Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones y dems documentos presentados por los obligados tributarios se presumen
ciertos para ellos y slo podrn rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario.
Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento de la
obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de esta ley que vayan a
ser utilizados en la regularizacin de la situacin tributaria de otros obligados se presumen
ciertos, pero debern ser contrastados de acuerdo con lo dispuesto en esta seccin cuando el
obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos. Para ello podr exigirse al
declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las
declaraciones presentadas.
No obstante, esta presuncin de certeza slo es absoluta cuando afecta al propio obligado
tributario, ya que cuando se refiere a datos de terceros que van a ser utilizados en la regularizacin
de la situacin tributaria de estos se requiere su contrastacin cuando el sujeto objeto de
regularizacin alegue su falsedad o inexactitud (presuncin relativa o condicional).
3. No implican la obligacin o deber de pagar.
As slo la autoliquidacin lleva aparejada operaciones de cuantificacin de la deuda tributaria, que
en su caso s puede aparejar obligacin o deber de pagar. En el resto de los casos, declaraciones,
comunicaciones o solicitudes, el obligado tributario no realiza operaciones de cuantificacin de la
obligacin tributaria.
4. No son ms que el resultado de una obligacin formal o del ejercicio de un derecho.
En este sentido, el art. 29 de la LGT dispone que: Son obligaciones tributarias formales las que,
sin tener carcter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados
tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con el desarrollo de
actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Adems de las restantes que puedan
legalmente establecerse, los obligados tributarios debern cumplir la obligacin de presentar
declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
Por su parte, las solicitudes no son ms que documentos en los que el administrado ejerce sus
derechos.
5. Interrumpen los plazos de prescripcin en los trminos previstos en el art. 68 de la LGT.
2.1.2. Iniciacin de oficio.

La iniciacin de oficio abarca no slo aquella que surge como consecuencia del ejercicio de las
funciones de comprobacin e investigacin atribuidas a la Administracin tributaria en el art. 115 de
la LGT, sino que tambin se produce en los procedimientos en que est as previsto, como por
ejemplo, en los tributos de recaudacin peridica (IBI, IAE, etc.), en los que una vez dados de alta y,
en tanto no se varen los datos, el resto de perodos impositivos se inicia de oficio por la
Administracin mediante la emisin de los correspondientes recibos, o como sucede en el mbito del
IVA, cuando el art. 168 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido
dispone que: Transcurridos treinta das desde la notificacin al sujeto pasivo del requerimiento de la
Administracin Tributaria para que efecte la declaracin-liquidacin que no realiz en el plazo
reglamentario, se podr iniciar por aqulla el procedimiento para la prctica de la liquidacin
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provisional del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente, salvo que en el indicado plazo se
subsane el incumplimiento o se justifique debidamente la inexistencia de la obligacin.
La iniciacin de oficio de las actuaciones y procedimientos requerir acuerdo del rgano competente
para su inicio, por propia iniciativa, como consecuencia de orden superior o a peticin razonada
de otros rganos (art. 87.1 RGPAT).
La iniciacin del procedimiento se realizar mediante comunicacin que deber ser notificada al
obligado tributario o mediante personacin. Cuando as estuviese previsto, el procedimiento podr
iniciarse directamente con la notificacin de la propuesta de resolucin o de liquidacin (art.
87.2 RGPAT).
Salvo en los supuestos de iniciacin mediante personacin, se conceder al obligado tributario un
plazo no inferior a 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la
comunicacin de inicio, para que comparezca, aporte la documentacin requerida y la que considere
conveniente, o efecte cuantas alegaciones tenga por oportunas (art. 87.4 RGPAT).
Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado tributario una vez
iniciadas las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos
objeto de la actuacin o procedimiento, en ningn caso iniciarn un procedimiento de devolucin ni
producirn los efectos previstos en los arts. 27 y 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, sin perjuicio de que en la liquidacin que, en su caso, se practique se pueda tener en cuenta
la informacin contenida en dichas declaraciones o autoliquidaciones. Asimismo, los ingresos
efectuados por el obligado tributario con posterioridad al inicio de las actuaciones o
procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos objeto del procedimiento,
tendrn carcter de ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se practique,
sin que esta circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que puedan
corresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde el
da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso (art. 87.51 RGPAT).
2.2. TRMITES.
En cuanto al desarrollo de los procedimientos de aplicacin de los tributos, es el art. 99 de la LGT el
que recoge los aspectos generales aplicables a todos los procedimientos, y por lo tanto a los de
gestin tributaria, sin perjuicio de las especialidades previstas en cada uno de ellos.
Dicho precepto reproduce los aspectos bsicos contenidos en los arts. 14 a 22 de la Ley 1/1998 de
Derechos y Garantas de los Contribuyentes, como la obligacin de la Administracin de facilitar a los
obligados tributarios el ejercicio de derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, el derecho al
rehusar la presentacin de documentos ya presentados, el derecho a conocer el estado de tramitacin
del expediente, a obtener certificaciones o copias y al acceso a archivos administrativos, a no aportar
documentos ya presentados, a efectuar alegaciones o a que se conceda audiencia, entre otros. No
obstante, no se incorporan aspectos ya regulados suficientemente en la Ley 30/1992 de Rgimen
Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, y se trata slo
de reflejar las especialidades necesarias en materia tributaria.
El art. 99 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria regula las especialidades del
desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios, disponiendo que:
1. En el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios, la Administracin facilitar en
todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de los derechos y el cumplimiento de sus
obligaciones, en los trminos previstos en los apartados siguientes.
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2. Los obligados tributarios pueden rehusar la presentacin de los documentos que no resulten
exigibles por la normativa tributaria y de aquellos que hayan sido previamente presentados por
ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administracin tributaria actuante. Se podr, en
todo caso, requerir al interesado la ratificacin de datos especficos propios o de terceros,
previamente aportados.
3. Los obligados tributarios tienen derecho a que se les expida certificacin de las autoliquidaciones,
declaraciones y comunicaciones que hayan presentado o de extremos concretos contenidos en las
mismas.
4. El obligado que sea parte en una actuacin o procedimiento tributario podr obtener a su costa
copia de los documentos que figuren en el expediente, salvo que afecten a intereses de terceros o a
la intimidad de otras personas o que as lo disponga la normativa vigente. Las copias se facilitarn
en el trmite de audiencia o, en defecto de ste, en el de alegaciones posterior a la propuesta de
resolucin.
5. El acceso a los registros y documentos que formen parte de un expediente concluido a la fecha de
la solicitud y que obren en los archivos administrativos nicamente podr ser solicitado por el
obligado tributario que haya sido parte en el procedimiento tributario, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 95 de esta ley.
6. Para la prctica de la prueba en los procedimientos tributarios no ser necesaria la apertura de
un perodo especfico ni la comunicacin previa de las actuaciones a los interesados.
7. Las actuaciones de la Administracin tributaria en los procedimientos de aplicacin de los tributos
se documentarn en comunicaciones, diligencias, informes y otros documentos previstos en la
normativa especfica de cada procedimiento.
Las comunicaciones son los documentos a travs de los cuales la Administracin notifica al
obligado tributario el inicio del procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al mismo
o efecta los requerimientos que sean necesarios a cualquier persona o entidad. Las
comunicaciones podrn incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.
Las diligencias son los documentos pblicos que se extienden para hacer constar hechos, as como
las manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan las actuaciones. Las
diligencias no podrn contener propuestas de liquidaciones tributarias.
Los rganos de la Administracin tributaria emitirn, de oficio o a peticin de terceros, los
informes que sean preceptivos conforme al ordenamiento jurdico, los que soliciten otros rganos
y servicios de las Administraciones pblicas o los poderes legislativo y judicial, en los trminos
previstos por las leyes, y los que resulten necesarios para la aplicacin de los tributos.
8. En los procedimientos tributarios se podr prescindir del trmite de audiencia previo a la
propuesta de resolucin cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando en las normas
reguladoras del procedimiento est previsto un trmite de alegaciones posterior a dicha propuesta.
En este ltimo caso, el expediente se pondr de manifiesto en el trmite de alegaciones. El trmite
de alegaciones no podr tener una duracin inferior a 10 das ni superior a 15.
2.2.1. Derecho a rehusar en la presentacin de documentos.

El obligado tributario tienen derecho a rehusar la presentacin de documentos no exigidos por la norma
tributaria y aquellos que hayan sido previamente presentados por el propio obligado y que se encuentren
en poder de la Administracin tributaria actuante, siempre que indique el da y procedimiento en que los
present; no obstante, la Administracin tributaria podr requerir la ratificacin de datos
especficos propios o de terceros, previamente aportados (arts. 34.1.h. y 99.2 LGT).
Pg. 18
2.2.2. Derecho a obtener certificaciones.

En relacin con el derecho a obtener certificaciones, si bien la letra g), del apartado 1, del art. 34
de la LGT se refiere al mbito de las declaraciones, no obstante, el art. 99 extiende el mismo a las
autoliquidaciones y comunicaciones. Por lo tanto, debe entenderse que la referencia al trmino de
declaraciones se realiza en su sentido ms amplio, abarcando a todo tipo de declaraciones tributarias
(autoliquidaciones, comunicaciones, etc.).
Se entender por certificado tributario el documento expedido por la Administracin tributaria que
acredite hechos relativos a la situacin tributaria de un obligado tributario (art. 70.1 RGPAT).
Los certificados podrn acreditar, entre otras circunstancias, la presentacin de declaraciones,
autoliquidaciones y comunicaciones de datos o extremos concretos contenidos en ellas, la situacin
censal, el cumplimiento de obligaciones tributarias y la existencia o inexistencia de deudas o sanciones
pendientes de pago que consten en las bases de datos de la Administracin tributaria.
No podrn certificarse datos referidos a obligaciones tributarias respecto de las cuales haya prescrito
el derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna
liquidacin (art. 70.4 RGPAT).
En tanto no haya vencido el plazo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias no podr
expedirse certificado sobre el cumplimiento de estas (art. 70.5 RGPAT).
2.2.2.1. Solicitud.
Los certificados tributarios se expedirn (art. 71.1 RGPAT):
a) A instancia del obligado tributario al que el certificado se refiera.
b) A peticin de un rgano administrativo o de cualquier otra persona o entidad interesada que
requiera el certificado, siempre que dicha peticin est prevista en una ley o cuente con el previo
consentimiento del obligado tributario.
Cuando el certificado se solicite mediante representante se deber acreditar dicha representacin
(art. 71.2 RGPAT).
Cuando para la tramitacin de un procedimiento o actuacin administrativa sea necesario la
obtencin de un certificado tributario de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, la
Administracin pblica que lo requiera deber solicitarlo directamente y har constar la ley que
habilita a efectuar dicha solicitud o que cuenta con el previo consentimiento del obligado tributario. En
estos casos, la Administracin pblica solicitante no podr exigir la aportacin del certificado al
obligado tributario. La AEAT no expedir el certificado a solicitud del obligado cuando tenga
constancia de que ha sido remitido a la Administracin pblica correspondiente (art. 71.3 RGPAT).
2.2.2.2. Contenido.
Los certificados contendrn, como mnimo, la identificacin del obligado, las circunstancias que
deban ser certificadas, la inexistencia de informacin en las bases de datos o la improcedencia de
certificar la informacin, as como el lugar, fecha, firma y el cdigo seguro de verificacin.
Pg. 19
2.2.2.3. Expedicin.
El rgano competente de la Administracin tributaria deber expedir el certificado en el plazo de 20
das, salvo que en la normativa reguladora del certificado se haya fijado un plazo distinto. El certificado
se enviar al lugar sealado a tal efecto en la solicitud o, en su defecto, al domicilio fiscal del obligado
tributario o de su representante. Salvo que se establezca lo contrario, la falta de emisin de un certificado
en plazo no determinar que se entienda emitido con carcter positivo (art. 73.1 RGPAT).
El certificado tributario podr expedirse en papel o bien mediante la utilizacin de tcnicas
electrnicas, informticas y telemticas.
El contenido, autenticidad y validez del certificado se podr comprobar mediante conexin con la
pgina web de la Administracin tributaria, utilizando para ello el cdigo seguro de verificacin que
figure en el certificado. Cuando el destinatario del certificado sea una Administracin pblica, dicha
comprobacin ser obligatoria (art. 73.3 RGPAT).
Una vez emitido el certificado, el obligado tributario podr manifestar su disconformidad con
cualquiera de los datos que formen parte de su contenido en el plazo de 10 das, contados a partir del
da siguiente al de su recepcin, mediante un escrito en el que solicite la modificacin del certificado
dirigido al rgano que lo haya expedido, al que se adjuntarn los elementos de prueba que estime
convenientes para acreditar su solicitud. Si el rgano que emiti el certificado estimara incorrecto el
certificado expedido, proceder a la emisin de uno nuevo en el plazo de 10 das. Si no considerase
procedente expedir un nuevo certificado lo comunicar al obligado tributario con expresin de los
motivos en que se fundamenta (art. 73.4 RGPAT).
El Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos regula dos
supuestos especficos de certificacin: certificacin de encontrarse al corriente de las obligaciones
tributarias y certificacin en materia de fiscalidad del ahorro en la Unin Europea. Respecto de las
particularidades de la certificacin de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias
destaca el hecho de que las circunstancias sobre las declaraciones deben concurrir durante los doce
meses anteriores a los dos meses inmediatamente anteriores a la fecha de la certificacin. Por otra
parte, se establece que en la certificacin en materia de fiscalidad del ahorro en la Unin Europea
se han de recoger tres aspectos: identificacin del perceptor y nmero de cuenta e identificacin de
quien abone la renta; y que el certificado, que ser vlido por un perodo de tres aos, se expedir en el
plazo mximo de 10 das hbiles a contar desde su solicitud.
2.2.2.4. Efectos.
Los certificados tendrn carcter informativo, por lo que no proceden recursos o reclamaciones
sobre el contenido de los mismos, y sern vlidos durante doce meses desde la fecha de emisin
cuando se refiera a obligaciones peridicas, o durante tres meses, cuando se refiera a
obligaciones no peridicas (art. 75.1 y 2 RGPAT).
Los certificados tributarios producirn los efectos que en ellos se hagan constar y los que se
establezcan en la normativa que regule su exigencia.
Se incide en la regulacin de los certificados emitidos a travs de las nuevas tecnologas ya que en
un futuro estos adquirirn la importancia que en la actualidad tienen los certificados emitidos en papel.
As, los certificados expedidos por medios telemticos producirn idnticos efectos a los expedidos
en papel. La firma manuscrita ser sustituida por un cdigo de verificacin generado electrnicamente
que permita contrastar su contenido, autenticidad y validez mediante el acceso por medios telemticos
a los archivos del rgano u organismo expedidor. Los mismos efectos surtirn las copias de los
Pg. 20
certificados cuando las comprobaciones anteriores puedan efectuarse mediante el cdigo de

verificacin (art. 75.3 RGPAT).
2.2.3. Derecho a obtener copias.

En cuanto al derecho de los obligados tributarios a obtener, a su costa, copias afecta a todos los
documentos que figuren en el expediente, no obstante, dicho derecho no es absoluto, ya que queda
limitado a aquellos documentos que no afecten a la intimidad o a los intereses de terceros, o se impida
por la normativa vigente. As mismo, el derecho queda sujeto a lmite temporal, ya que se facilitarn
en el momento del trmite de audiencia, o en su defecto, en el de alegaciones (arts. 34.1.g y 99 LGT).
Por su parte el art. 95.1 del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de
las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, matiza que la obtencin de
copias se realizar previa solicitud del obligado tributario, y durante la puesta de manifiesto del
expediente, cuando se realice el acceso a archivos y registros administrativos de expedientes
concluidos o en cualquier momento en el procedimiento de apremio.
Asimismo, se podrn hacer extractos de los justificantes o documentos o utilizar otros mtodos que
permitan mantener la confidencialidad de aquellos datos que no afecten al obligado tributario.
La Instruccin 9/1998, de 1 de abril, del Director General de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, para la aplicacin de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los
Contribuyentes, fij los criterios esenciales en esta materia. De su regulacin destacamos los
siguientes aspectos:
2.2.3.1. Concepto de expediente.
Se considerar expediente a estos efectos, al conjunto ordenado de documentos y actuaciones que
hayan de servir de antecedentes y fundamento a la resolucin administrativa que en su da se dicte.
2.2.3.2. Obtencin de copias.
Las peticiones de copias debern realizarse por el contribuyente o su representante, por escrito. En
tanto no se habiliten los medios materiales necesarios para que la obtencin de las copias se realice a
costa del contribuyente, los rganos de la AEAT proporcionarn dichas copias con sus propios medios.
El rgano que proporcione dichas copias deber elaborar un ndice o relacin de todos los
documentos facilitados, hacindose constar por diligencia dicha circunstancia, el nmero de folios y
su recepcin por el contribuyente. En este sentido, el art. 95.2 del Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, seala que el rgano competente
entregar las copias en sus oficinas y recoger en diligencia la relacin de los documentos cuya copia
se entrega, el nmero de folios y la recepcin por el obligado tributario.
El plazo para facilitar dichas copias ser de dos das. No obstante, excepcionalmente, cuando el
volumen de los documentos cuya copia se solicita no permita su entrega en dicho plazo, el mismo se
ampliar por el tiempo estrictamente necesario.
Pg. 21
2.2.3.3. La solicitud de copias en los procedimientos de comprobacin e

investigacin.
En cualesquiera actuaciones de comprobacin e investigacin tributaria, las copias solicitadas slo se
facilitarn en el trmite de audiencia o es su defecto en el trmite de alegaciones posterior a la
propuesta de resolucin.
2.2.3.4. Excepciones al derecho a obtener copias de documentos que obren
en el expediente.
Los contribuyentes no tendrn derecho a obtener copia de aquellos documentos que figurando en el
expediente afecten a intereses de terceros, o a la intimidad de otras personas o cuando as lo
disponga una Ley.
Cuando se suscite alguna duda en relacin con los anteriores extremos, se consultar al Jefe de la
Dependencia correspondiente quien, a su vez, podr solicitar informe del Servicio Jurdico de la AEAT.
La resolucin que deniegue la solicitud de copia de documentos obrantes en el expediente deber
motivarse, hacindose referencia expresa a la concurrencia de alguna de las causas contempladas en la Ley.
2.2.4. La prueba en los procedimientos tributarios.

El apartado 6, del art. 99 de la LGT consagra la tradicional excepcin existente en el mbito
tributario de la materia de la prueba, regulada en los arts. 80 y 81 de la Ley 30/1992, y en definitiva,
supone excepcionarla de los requisitos de apertura de perodo probatorio y de comunicacin
previa al obligado tributario.
2.2.5. Documentacin de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

El apartado 7 regula los tres documentos bsicos susceptibles de ser utilizados en todos los
procedimientos tributarios, y especialmente en los de gestin tributaria, sin perjuicio de las
particularidades de cada uno de ellos, como por ejemplo las actas en el procedimiento inspector.
Dada su importancia en los procedimientos tributarios, cabe destacar los siguientes aspectos de cada
uno de los documentos:
2.2.5.1. Comunicaciones.
Las comunicaciones son los documentos a travs de los cuales la Administracin notifica al obligado
tributario el inicio del procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al mismo o efecta los
requerimientos que sean necesarios a cualquier persona o entidad. Las comunicaciones podrn
incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan (art. 99.7 LGT).
Las comunicaciones contendrn mencin expresa, al menos, de los siguientes datos (art. 97.1 RGPAT):
a) Lugar y fecha de su expedicin.
b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de la
persona o entidad a la que se dirige.
c) Lugar al que se dirige.
d) Hechos o circunstancias que se comunican o contenido del requerimiento que se realiza mediante la
comunicacin.
Pg. 22
e) rgano que la expide y nombre y apellidos y firma de la persona que la emite.

Cuando la comunicacin sirva para notificar al obligado tributario el inicio de una actuacin o
procedimiento, el contenido incluir adems lo siguiente (arts. 97.1 y 87.3 RGPAT):
a) Procedimiento que se inicia.
b) Objeto del procedimiento con indicacin expresa de las obligaciones tributarias o elementos de las
mismas y, en su caso, perodos impositivos o de liquidacin o mbito temporal.
c) Requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y plazo que se concede para su
contestacin o cumplimiento.
d) Efecto interruptivo del plazo legal de prescripcin.
e) En su caso, la propuesta de resolucin o de liquidacin cuando la Administracin cuente con la
informacin necesaria para ello.
f) En su caso, la indicacin de la finalizacin de otro procedimiento de aplicacin de los tributos,
cuando dicha finalizacin se derive de la comunicacin de inicio del procedimiento que se notifica.
Las comunicaciones se notificarn al obligado y deber quedar una copia en poder de la
Administracin (art. 97.3 RGPAT).
2.2.5.2. Diligencias.
Las diligencias son los documentos pblicos que se extienden para hacer constar hechos, as como las
manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan las actuaciones (art. 99.7 LGT).
Las diligencias no podrn contener propuestas de liquidaciones tributarias.
En las diligencias se harn constar necesariamente los siguientes extremos (art. 98.1 RGPAT):
a) Lugar y fecha de su expedicin.
b) Nombre y apellidos y firma de la persona al servicio de la Administracin tributaria interviniente.
c) Nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal y firma de la persona con la que, en su caso,
se entiendan las actuaciones, as como el carcter o representacin con el que interviene.
d) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del
obligado tributario al que se refieren las actuaciones.
e) Procedimiento o actuacin en cuyo curso se expide.
f) Hechos y circunstancias que se hagan constar.
g) Las alegaciones o manifestaciones con relevancia tributaria realizadas, en su caso, por el obligado
tributario, entre las que deber figurar la conformidad o no con los hechos y circunstancias que se
hacen constar.
En las diligencias podrn hacerse constar, entre otros, los siguientes contenidos (art. 98.2 RGPAT):
a) La iniciacin de la actuacin o procedimiento y las comunicaciones y requerimientos que se
efecten a los obligados tributarios.
b) Los resultados de las actuaciones de obtencin de informacin.
c) La adopcin de medidas cautelares en el curso del procedimiento y la descripcin de estas.
d) Los hechos resultantes de la comprobacin de las obligaciones.
e) La representacin otorgada mediante declaracin en comparencia personal del obligado tributario
ante el rgano administrativo competente.
Pg. 23
En las diligencias podrn hacerse constar los hechos y circunstancias determinantes de la

iniciacin de otro procedimiento o que deban ser incorporados en otro ya iniciado y, entre otros
(art. 98.3 RGPAT):
a) Las acciones u omisiones que pudieran ser constitutivas de infracciones tributarias.
b) Las acciones u omisiones que pudieran ser constitutivas de delitos no perseguibles nicamente a
instancia de la persona agraviada.
c) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de
quienes puedan ser responsables solidarios o subsidiarios de la deuda y de la sancin tributaria, as
como las circunstancias y antecedentes que pudieran ser determinantes de la responsabilidad.
d) Los hechos determinantes de la iniciacin de un procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal.
e) Los hechos que pudieran infringir la legislacin mercantil, financiera u otras.
f) Los hechos que pudieran ser trascendentes para otros rganos de la misma o de otra
Administracin.
g) El resultado de las actuaciones de comprobacin realizadas con entidades dependientes integradas
en un grupo que tributen en rgimen de consolidacin fiscal.
Las diligencias podrn extenderse sin sujecin a un modelo preestablecido. No obstante, cuando
fuera posible, se extendern en el modelo establecido por la correspondiente Administracin tributaria
(art. 99.1 RGPAT).
De cada diligencia se extendern al menos dos ejemplares, que sern firmados por el personal al servicio
de la Administracin tributaria que practique las actuaciones y por la persona o personas con quienes se
entiendan estas. Cuando dicha persona se negase a firmar la diligencia o no pudiese hacerlo, se har
constar as en ella, sin perjuicio de la entrega del duplicado correspondiente (art. 99.2 RGPAT).
De las diligencias que se extiendan se entregar siempre un ejemplar a la persona con la que se
entiendan las actuaciones. Si se negase a recibir la diligencia, se har constar as en ella, y, en su
caso, se considerar un rechazo (art. 99.2 RGPAT).
Cuando la naturaleza de las actuaciones cuyo resultado se refleje en una diligencia no requiera la
presencia de persona alguna para su realizacin, la diligencia ser firmada por el personal al
servicio de la Administracin que realice la actuacin, y de la misma se remitir un ejemplar al
obligado tributario o se le pondr de manifiesto en el correspondiente trmite de audiencia o de
alegaciones (art. 99.2 RGPAT).
Las diligencias se incorporarn al respectivo expediente (art. 99.3 RGPAT).
Cuando las diligencias recojan hechos o circunstancias que puedan tener incidencia en otro
procedimiento de aplicacin de los tributos o sancionador iniciados o que se puedan iniciar se
remitir copia al rgano competente que en cada caso corresponda (art. 99.4 RGPAT).
2.2.5.3. Informes.
La Administracin tributaria emitir, de oficio o a peticin de terceros, los informes que (art. 99.7
LGT):
a) Sean preceptivos conforme al ordenamiento jurdico.
b) Le soliciten otros rganos y servicios de la Administracin o los Poderes Legislativo y Judicial
en los trminos previstos por las leyes.
c) Resulten necesarios para la aplicacin de los tributos, en cuyo caso se fundamentar la
conveniencia de emitirlos.
Pg. 24
Cuando otros rganos o servicios de la Administracin o los Poderes Legislativo y Judicial

soliciten informe de la Administracin tributaria, se emitir, tramitndose, en su caso, a travs de
la Direccin General competente o de la Delegacin de Hacienda que corresponda.
En particular, los rganos de aplicacin de los tributos debern emitir informe en los siguientes
supuestos (art. 100.2 RGPAT):
a) Cuando se complementen las diligencias que recojan hechos o conductas que pudieran ser
constitutivos de infracciones tributarias y no corresponda al mismo rgano la tramitacin del
procedimiento sancionador.
b) Cuando se aprecien indicios de delito contra la Hacienda pblica y se remita el expediente al
rgano judicial competente o al Ministerio Fiscal.
2.2.6. Trmite de audiencia y de alegaciones.

El art. 84 y siguientes de la Ley 30/1992 regulan el derecho de audiencia de los interesados como
pieza angular del procedimiento administrativo, en aplicacin de lo dispuesto en el art. 105 c) de la
Constitucin.
2.2.6.1. Trmite de audiencia.
Durante el trmite de audiencia se pondr de manifiesto al obligado tributario el expediente, que
incluir las actuaciones realizadas, todos los elementos de prueba que obren en poder de la
Administracin y los informes emitidos por otros rganos. Asimismo, se incorporarn las alegaciones
y los documentos que los obligados tributarios tienen derecho a presentar en cualquier momento
anterior al trmite de audiencia, que sern tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la
correspondiente propuesta de resolucin o de liquidacin (art. 96.1 RGPAT).
En dicho trmite, el obligado tributario podr obtener copia de los documentos del expediente,
aportar nuevos documentos y justificantes, y efectuar las alegaciones que estime oportunas (art.
96.1 RGPAT).
As pues, se configura con el esquema tradicional de la Ley 30/1992, como trmite previo a la
propuesta de resolucin, en el que una vez instruidos los procedimientos e inmediatamente antes
de redactar la propuesta de resolucin, surge el trmite de audiencia, en el que se pone de
manifiesto el expediente, y se concede un plazo no inferior a 10 das ni superior a 15, en el que los
obligados tributarios, o en su caso, sus representantes, podrn alegar y presentar los documentos y
justificaciones que estimen pertinentes. No obstante, los interesados podrn, en cualquier momento del
procedimiento anterior al trmite de audiencia, aducir alegaciones y aportar documentos u otros
elementos de juicio, que debern ser tenidos en cuenta por el rgano competente al redactar la
correspondiente propuesta de resolucin.
2.2.6.2. Especialidades en el mbito tributario: Trmite de alegaciones
En los procedimientos tributarios se podr prescindir del trmite de audiencia previo a la
propuesta de resolucin en cualquiera de las siguientes circunstancias (art. 99.8 LGT):
a) Cuando se suscriban actas con acuerdo, previstas en el art. 155 de la LGT.
b) Cuando en las normas reguladoras del procedimiento est previsto un trmite de alegaciones
posterior a la propuesta de resolucin. En este ltimo caso, el expediente se pondr de manifiesto
en el trmite de alegaciones, que no podr tener una duracin inferior a 10 das ni superior a 15.
Pg. 25
Supone, en definitiva, trasladar el trmite de audiencia al momento inmediatamente posterior al de la

propuesta de resolucin. Esta excepcin permiten que algn procedimiento, como el de verificacin
de datos, en el que la tramitacin se inicia directamente con una propuesta de liquidacin, puedan
instrumentalizarse de forma gil y sin merma de los derechos del contribuyente.
En los procedimientos en los que se prescinda del trmite de audiencia por estar previsto un trmite de
alegaciones posterior a la propuesta de resolucin o de liquidacin, la Administracin tributaria
notificar al obligado dicha propuesta para que efecte las alegaciones que considere oportunas y en
dicho trmite ser de aplicacin lo dispuesto para el trmite de audiencia (derecho a obtener copias,
aportar nuevos documentos y justificantes, y efectuar alegaciones) (art. 96.1 RGPAT).
No obstante, en ambos casos los obligados tributarios o, en su caso, sus representantes, podrn, en
cualquier momento del procedimiento anterior a la firma de las actas con acuerdo o a la
apertura del trmite de alegaciones, aducir alegaciones y aportar documentos u otros elementos
de juicio, que debern ser tenidos en cuenta por el rgano competente al redactar la
correspondiente acta o propuesta de resolucin.
2.2.6.3. Excepciones al trmite de audiencia y de alegaciones.
En consonancia con lo previsto en la Ley 30/1992, el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos
recoge los dos supuestos tradicionales en los que se podr prescindir del trmite de audiencia, y en
el caso tributario, del correspondiente trmite de alegaciones (cuando se trate de procedimientos
tributarios en los que se prescinda del trmite de audiencia previo a la propuesta de resolucin o de
liquidacin). Estos supuestos son los siguientes:
1. Si antes del vencimiento del plazo de audiencia o, en su caso, de alegaciones, el obligado
tributario manifestase su decisin de no efectuar alegaciones ni aportar nuevos documentos
ni justificantes, se tendr por realizado el trmite y se dejar constancia en el expediente de dicha
circunstancia (art. 96.2 RGPAT).
2. Se podr prescindir del trmite de audiencia o, en su caso, del plazo para formular alegaciones,
cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta en la resolucin otros hechos
ni otras alegaciones y pruebas que las presentadas por el interesado. Cuando se prescinda del
plazo para formular alegaciones, se prescindir, asimismo, de la notificacin al obligado tributario
de la propuesta de resolucin o de liquidacin (art. 96.3 RGPAT).
2.2.6.4. Actuaciones posteriores.
Una vez realizado el trmite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones no se podr incorporar al
expediente ms documentacin acreditativa de los hechos, salvo que se demuestre la imposibilidad
de haberla aportado antes de la finalizacin de dicho trmite, siempre que se aporten antes de dictar la
resolucin (art. 96.4 RGPAT).
Concluido el trmite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones, el rgano competente para la
tramitacin elevar al rgano competente para resolver, previa valoracin de las alegaciones que,
en su caso, se hayan efectuado, la propuesta de resolucin o de liquidacin (art. 96.5 RGPAT).
Pg. 26
III. ESPECIAL REFERENCIA A LOS PROCEDIMIENTOS DE

DEVOLUCIN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIN,
SOLICITUD O COMUNICACIN DE DATOS.
Los arts. 124 a 127 de la LGT establecen normas para la prctica de devoluciones derivadas de la
mecnica propia de cada tributo, excluyndose, por tanto, las devoluciones de ingresos indebidos
que se regulan en el marco de los procedimientos de revisin.
Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, no slo las previstas en el art. 31 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sino tambin tienen esta consideracin los
abonos a cuenta que deba efectuar la Administracin tributaria como anticipos de deducciones a
practicar sobre cualquier tributo (art. 122 RGPAT).
Este procedimiento se inicia siempre a instancia de parte. En lo que se refiere a la tramitacin se
delimitan las facultades de la Administracin, que nicamente puede examinar la documentacin
presentada y contrastarla con los datos y antecedentes que obren en su poder. Si con esa mera
comprobacin formal se pone de manifiesto que la devolucin es procedente se reconoce la misma.
Solamente si no es as y existen circunstancias que lo justifiquen, se iniciara otro procedimiento, ya
sea de verificacin de datos, de comprobacin limitada o de inspeccin. Con esta regulacin se ha
tratado de agilizar la tramitacin de las devoluciones, de forma que slo los supuestos de mayor
complejidad o ms dudosos tengan que tramitarse por procedimientos ms especficos.
No obstante, aunque bajo la apariencia de un solo procedimiento, la LGT regula en la rbrica de
procedimiento de devolucin dos tipos diferentes. En primer lugar, el iniciado mediante
autoliquidacin, que es el procedimiento de devolucin derivado de la normativa de cada tributo,
cuando existe un exceso de obligaciones a cuenta sobre la obligacin tributaria principal, y en segundo
lugar, el procedimiento de devolucin iniciado mediante solicitud o comunicacin de datos, en
aquellos supuestos en los que la normativa reguladora del tributo as lo prevea, como sucede en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Al margen de dicha diferenciacin, en ambos cabe diferenciar tres fases, iniciacin, tramitacin y
terminacin.
3.1. INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN.

El art. 124 de la LGT dispone que: Segn se establezca en la normativa reguladora de cada tributo,
el procedimiento de devolucin se iniciar mediante la presentacin de una autoliquidacin de la que
resulte cantidad a devolver, mediante la presentacin de una solicitud de devolucin o mediante la
presentacin de una comunicacin de datos. En idnticos trminos se pronuncia el art. 123 del
RGPAT.
As pues, las modalidades de inicio de este procedimiento de devolucin derivada de la normativa del
tributo son tres:
1. Mediante una autoliquidacin con resultado de una cantidad a devolver.
2. Mediante una solicitud en los casos en que, como en el Impuesto sobre el Valor Aadido, as est
previsto en la normativa del correspondiente tributo.
3. Mediante una comunicacin de datos, en los trminos previstos en la normativa del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Pg. 27
Estas dos ltimas se regulan de forma conjunta por su naturaleza casi anloga. Si bien, el legislador se
decanta por un sistema regulatorio genrico, para no limitar los futuros avances en las tcnicas de
gestin de los tributos.
3.2. ESPECIALIDADES EN LA TRAMITACIN.

Las especialidades en la tramitacin de estos procedimientos vienen reguladas en los arts. 125 y 126
de la LGT.
As pues, en las devoluciones procedentes de autoliquidaciones, se dicta normas especiales para el
cmputo del plazo previsto en el art. 31 de la LGT para practicar la devolucin. Como regla general se
establece que el plazo para practicar la devolucin comenzar a contarse desde la finalizacin del plazo
previsto en la normativa reguladora del tributo para la presentacin de la autoliquidacin. Pero si
la autoliquidacin se presenta fuera de plazo y con resultado a devolver, el plazo de devolucin
empieza a computarse a partir de la presentacin de la autoliquidacin extempornea.
No debe olvidarse, que el art. 31 de la LGT regula las devoluciones derivadas de la normativa de
cada tributo, disponiendo que:
1. La Administracin tributaria devolver las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto
en la normativa de cada tributo.
Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades
ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicacin del tributo.
2. Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de
seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la
Administracin tributaria, sta abonar el inters de demora regulado en el artculo 26 de esta ley,
sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el inters de demora se devengar
desde la finalizacin de dicho plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolucin.
Por ltimo, en relacin con el procedimiento de devolucin derivado de la presentacin de
solicitudes o comunicaciones el art. 126 de la LGT especifica la forma de iniciacin del mismo en
los tributos que as se prevea. Se especifica que la iniciacin se realizar mediante la presentacin de
la solicitud o, en el caso de obligados tributarios que no tengan obligacin de presentar
autoliquidacin, mediante la presentacin de una comunicacin de datos.
En cuanto al plazo para practicar la devolucin, comenzar a contarse desde la presentacin de la
solicitud o desde la finalizacin del plazo previsto para la presentacin de la comunicacin de datos.
El procedimiento de devolucin derivado de la presentacin de solicitudes o comunicaciones se
regular por las normas propias de cada tributo.
En cuanto a los trmites prodecimentales, es el art. 124 del RGPAT el que regula la materia,
estableciendo que una vez recibida la autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos, la
Administracin examinar la documentacin presentada y la contrastar con los datos y
antecedentes que obren en su poder. Si la autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos fuese
formalmente correcta, se proceder sin ms trmite y, en su caso, de manera automatizada, al
reconocimiento de la devolucin solicitada.
No obstante, cuando se aprecie algn defecto formal en la autoliquidacin, solicitud o comunicacin
de datos, error aritmtico o posible discrepancia en los datos o en su calificacin, o cuando se aprecien
circunstancias que lo justifiquen, se podr iniciar un procedimiento de verificacin de datos, de
comprobacin limitada o de inspeccin.
Pg. 28
3.3. TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN.

Para el procedimiento de devolucin, el art. 127 de la LGT regula la forma de terminacin de ste,
que tendr lugar bien por el acuerdo en que se reconozca la devolucin solicitada, por caducidad
debida a inaccin del interesado o por el inicio de un procedimiento de verificacin de datos,
comprobacin limitada o inspeccin en los que, mediante una liquidacin, se podr modificar el
importe de la devolucin solicitada. Si bien, en todo caso se mantendr la obligacin de satisfacer el
inters de demora sobre la devolucin que finalmente se pueda practicar, de acuerdo con lo
dispuesto en el art. 31 de esta ley.
Cuando proceda reconocer el derecho a la devolucin solicitada, el rgano competente dictar
acuerdo que se entender notificado por la recepcin de la transferencia bancaria o, en su caso, del
cheque. Cuando la devolucin reconocida sea objeto de retencin cautelar total o parcial deber
notificarse la adopcin de la medida cautelar junto con el acuerdo de devolucin. El reconocimiento de
la devolucin solicitada no impedir la posterior comprobacin de la obligacin tributaria mediante los
procedimientos de comprobacin o investigacin (art. 125.1 RGPAT).
Cuando se abonen intereses de demora, la base sobre la que se aplicar el tipo de inters tendr como
lmite el importe de la devolucin solicitada en la autoliquidacin, comunicacin de datos o solicitud
(art. 125.2 RGPAT).
Cuando existan defectos, errores, discrepancias o circunstancias que originen el inicio de un
procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin limitada o de inspeccin, el
procedimiento de devolucin terminar con la notificacin de inicio del correspondiente
procedimiento, que ser efectuada por el rgano competente en cada caso. En el procedimiento
iniciado se determinar la procedencia e importe de la devolucin y, en su caso, otros aspectos de la
situacin tributaria del obligado (art. 125.3 RGPAT).
Cuando la Administracin tributaria acuerde la devolucin en un procedimiento de verificacin de
datos, de comprobacin limitada o de inspeccin por el que se haya puesto fin al procedimiento de
devolucin, debern satisfacerse los intereses de demora que procedan de acuerdo con lo dispuesto
en el art. 31.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A efectos del clculo de los
intereses de demora no se computarn los periodos de dilacin por causa no imputable a la
Administracin y que se produzcan en el curso de dichos procedimientos (art. 125.4 RGPAT).
3.4. EJECUCIN DE LAS DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS.

Los arts. 131 y 132 del RGPAT regulan el procedimiento para la ejecucin de las devoluciones
tributarias. Se detallan las distintas situaciones que pueden dar lugar a la ejecucin de la devolucin
derivada de la normativa del tributo o de una devolucin de ingresos indebidos reconocida mediante
un acto administrativo, mediante la resolucin de un recurso o reclamacin administrativa, o en
sentencia o resolucin judicial. Tambin se prev el caso del reconocimiento del derecho a la
devolucin en un procedimiento amistoso en aplicacin de un convenio de doble imposicin y se
regula la transmisin del derecho a la devolucin a los sucesores, aclarndose que la transmisin del
derecho por actos o negocios entre particulares no surtir efectos ante la Administracin.
En relacin con la ejecucin de la devolucin, se reconoce la posibilidad no slo del pago sino
tambin de la compensacin de acuerdo con lo establecido en el Reglamento General de
Recaudacin. El pago de la cantidad a devolver se realizar mediante transferencia bancaria o
mediante cheque cruzado a la cuenta bancaria que el obligado tributario o su representante
legal autorizado indiquen como de su titularidad en la autoliquidacin tributaria, comunicacin de
datos o en la solicitud correspondiente, sin que el obligado tributario pueda exigir responsabilidad
alguna en el caso en que la devolucin se enve al nmero de cuenta bancaria por l designado.
Pg. 29
IV. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE DATOS.

Los arts. 131 a 133 de la LGT regulan una de las novedades ms importantes de la ley, el
procedimiento de verificacin de datos del que resultan las liquidaciones denominadas comnmente
paralelas. Se trata de un procedimiento masivo e informatizado utilizado por los rganos de
gestin tributaria y que no gozaba de una autntica cobertura legal en la Ley 230/1963, ya que se
recoga de forma confusa en el art. 123 de dicha Ley. Con este procedimiento, junto con el de
comprobacin limitada, se pretende otorgar a los rganos de gestin tributaria del adecuado
respaldo normativo, ampliamente demandado.
4.1. INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO.

El art. 131 de la LGT fija las formas en que podr iniciarse el procedimiento de verificacin de
datos. En concreto, seala las siguientes:
a) Cuando la declaracin o autoliquidacin del obligado tributario adolezca de defectos formales
o incurra en errores aritmticos.
b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones
presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administracin
tributaria.
c) Cuando se aprecie una aplicacin indebida de la normativa que resulte patente de la propia
declaracin o autoliquidacin presentada o de los justificantes aportados con la misma.
d) Cuando se requiera la aclaracin o justificacin de algn dato relativo a la declaracin o
autoliquidacin presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades
econmicas.
Se trata de un procedimiento de comprobacin sumaria y de antecedentes, caracterizado por la
ausencia de una labor instructora por parte de la Administracin, no incluyendo tareas especficas
de obtencin de informacin de terceras personas. Slo en el ltimo supuesto se aprecia cierta labor de
comprobacin instructora, excluyndose las que se refieran al desarrollo de actividades econmicas.
Todo ello, no impide que con posterioridad se instruya un procedimiento ms instructor como el de
comprobacin limitada o incluso un procedimiento de comprobacin o investigacin en el seno de los
procedimientos inspectores.
Por ltimo, el art. 132 de la LGT establece expresamente su inicio mediante requerimiento o, si no
es preciso efectuar aclaracin o justificacin alguna, mediante la notificacin de la propuesta de
liquidacin cuando la Administracin cuente con datos suficientes para formularla. No obstante, si el
obligado tributario no estuviera conforme con los datos de que dispone la Administracin, sta deber
proceder a su ratificacin de acuerdo con lo establecido en el art. 108.4 de la Ley, con lo que se
incrementa notablemente las garantas de los contribuyentes y la seguridad jurdica en estas
actuaciones de los rganos de gestin tributaria.
4.2.
TRAMITACIN.
El art. 132 de la LGT seala que la propuesta de la liquidacin provisional deber ser motivada,
con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que hayan sido tenidos en cuenta en
la misma, y deber otorgarse al obligado tributario en el momento de la comunicacin de la misma el
derecho de alegaciones en el preceptivo trmite.
Pg. 30
Con carcter previo a la apertura, en su caso, del plazo de alegaciones, la Administracin tributaria
podr acordar de forma motivada la ampliacin o reduccin del alcance de las actuaciones. Dicho
acuerdo deber notificarse al obligado tributario (art. 155.2 RGPAT).
Con carcter previo a la resolucin en la que se corrijan los defectos advertidos o a la prctica de la
liquidacin provisional, la Administracin deber notificar al obligado tributario la propuesta de
resolucin o de liquidacin para que en un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de
la notificacin de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho (art. 155.3 RGPAT).
4.3. TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO.

El art. 133 de la LGT regula las formas de terminacin del procedimiento de verificacin de datos.
As dicho procedimiento de terminar de alguna de las siguientes formas:
a) Por resolucin en la que se indique que no procede practicar liquidacin provisional o en la
que se corrijan los defectos advertidos.
b) Por liquidacin provisional, que deber ser en todo caso motivada con una referencia sucinta a los
hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en la misma.
c) Por la subsanacin, aclaracin o justificacin de la discrepancia o del dato objeto del
requerimiento por parte del obligado tributario. Se har constar en diligencia esta circunstancia
y no ser necesario dictar resolucin expresa (art. 156.1 RGPAT).
d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el art. 104 de esta ley (6 meses mximo)
sin haberse notificado liquidacin provisional, sin perjuicio de que la Administracin tambin
pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripcin.
e) Por el inicio de un procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin que incluya el
objeto del procedimiento de verificacin de datos.
Por ltimo se precisa que la verificacin de datos no impedir la posterior comprobacin del objeto
de la misma.
Por su parte, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos
incorpora reglas para la liquidacin de los intereses de demora, disponiendo que cuando la
liquidacin resultante del procedimiento de verificacin de datos sea una cantidad a devolver, la
liquidacin de intereses de demora deber efectuarse de la siguiente forma: (art. 156.2 RGPAT):
a) Cuando se trate de una devolucin de ingresos indebidos, se liquidarn a favor del obligado
tributario intereses de demora en los trminos del art. 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria. Se abonar el inters de demora regulado en el art. 26 de esta ley, sin necesidad
de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el inters de demora se devengar desde la
fecha en que se hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la
devolucin. No obstante, las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al interesado no se
tendrn en cuenta a efectos del cmputo del perodo.
b) Cuando se trate de una devolucin derivada de la normativa de un tributo, se liquidarn
intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el art. 31 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art. 125 del Reglamento. As pues,
transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de
seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la
Administracin tributaria, sta abonar el inters de demora regulado en el art. 26 de esta ley, sin
Pg. 31
necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el inters de demora se devengar desde la
finalizacin de dicho plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolucin. A efectos del
clculo de los intereses de demora no se computarn los periodos de dilacin por causa no
imputable a la Administracin.
V. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIN LIMITADA.

Los arts. 136 a 140 de la LGT regulan el procedimiento de comprobacin limitada, siendo una de las
novedades ms destacadas de la nueva Ley, habida cuenta de la escasa regulacin que contemplaba
el art. 123 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
Con este procedimiento se atribuye a los rganos de gestin tributaria de un importante
instrumento para reforzar el control tributario. El procedimiento de comprobacin limitada se
caracteriza por la limitacin de las actuaciones que se pueden realizar, con exclusin de la
comprobacin de documentos contables, los requerimientos a terceros para captacin de nueva
informacin y la realizacin de actuaciones de investigacin fuera de las oficinas del rgano
actuante, salvo lo dispuesto en la normativa aduanera o en supuestos de comprobaciones
censales o relativas a la aplicacin de mtodos objetivos de tributacin.
En este procedimiento tiene especial importancia que la actuacin de los rganos de gestin sea
exhaustiva, dejando clara constancia de los extremos comprobados y las actuaciones realizadas,
para evitar controversias a efectos de un posterior procedimiento inspector.
Por ltimo, no hay que olvidar, que por su propia naturaleza, las actuaciones de comprobacin
limitada, al igual que las de comprobacin de valores, pueden ser realizadas igualmente por los
rganos de inspeccin, segn seala el art. 141 de al LGT y con sujecin a las normas establecidas
para los mismos.
5.1. ALCANCE DEL PROCEDIMIENTO.

El art. 136 de la LGT regula la naturaleza y alcance del procedimiento de comprobacin limitada.
La Administracin tributaria podr comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones
y dems circunstancias determinantes de la obligacin tributaria.
No obstante, se trata de un procedimiento limitado, ya que slo se podr realizar las siguientes actuaciones:
a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los
justificantes presentados o que se requieran al efecto.
b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administracin tributaria que pongan de
manifiesto la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de una obligacin tributaria, o la
existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el
obligado tributario.
c) Examen de los registros y dems documentos exigidos por la normativa tributaria y de
cualquier otro libro, registro o documento de carcter oficial con excepcin de la contabilidad
mercantil, as como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las
operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos. Quedando as clarificado el alcance
de las actuaciones, que en ningn caso puede suponer el examen de la contabilidad mercantil,
aunque s de las facturas o documentos justificativos de las operaciones realizadas.
Pg. 32
d) Requerimientos a terceros para que aporten la informacin que se encuentren obligados a

suministrar con carcter general o para que la ratifiquen mediante la presentacin de los
correspondientes justificantes. Queda clara la limitacin en materia de requerimientos de
informacin, ya que pueden efectuarse requerimientos a terceros para que aporten la
informacin que se encuentren obligados a suministrar con carcter general de acuerdo con
lo dispuesto en los arts. 93 y 94 de la Ley o para que la ratifiquen mediante la presentacin de
los correspondientes justificantes, pero, en ningn caso, se habilita la realizacin de
requerimientos de investigacin o de captacin de nueva informacin, especialmente los
relativos a movimientos financieros, pero podr solicitarse al obligado tributario la
justificacin documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la
cuota de una obligacin tributaria.
Por ltimo, se limita tambin el mbito fsico de las actuaciones de comprobacin limitada, que no
podrn realizarse fuera de las oficinas de la Administracin tributaria, salvo las que procedan
segn la normativa aduanera o en los supuestos previstos reglamentariamente al objeto de realizar
comprobaciones censales o relativas a la aplicacin de mtodos objetivos de tributacin, en cuyo
caso los funcionarios que desarrollen dichas actuaciones tendrn las facultades reconocidas en los
apartados 2 y 4 del art. 142 (las facultades de la inspeccin para la entrada en establecimientos y la
consideracin como agentes de la autoridad).
5.2. PROCEDIMIENTO.
Los arts. 137 a 139 de la LGT regulan las especialidades de cada una de las fases del procedimiento
de comprobacin limitada.
5.2.1. Iniciacin.
Las formas de iniciacin del procedimiento de comprobacin limitada se regulan en el art. 137 de al
LGT, el cual prev una sola forma de iniciacin en atencin a la naturaleza instructora del
procedimiento, cual es la de iniciacin de oficio por acuerdo del rgano competente. No obstante,
dentro de la iniciacin de oficio seala dos posibilidades: Bien inicio mediante comunicacin
notificada a los obligados tributarios, que deber expresar la naturaleza y alcance de las mismas e
informar sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones, bien mediante
notificacin al obligado tributario de la propuesta de liquidacin, cuando la Administracin
tributaria tenga en su poder datos suficientes para formular dicha propuesta, que deber ser
motivada, concedindole trmite de alegaciones.
Se podr iniciar el procedimiento de comprobacin limitada, entre otros, en los siguientes supuestos
(art. 163 RGPAT):
a) Cuando en relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes
presentadas por el obligado tributario, se adviertan errores en su contenido o discrepancias
entre los datos declarados o justificantes aportados y los elementos de prueba que obren en
poder de la Administracin tributaria.
b) Cuando en relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes
presentadas por el obligado tributario proceda comprobar todos o algn elemento de la
obligacin tributaria.
c) Cuando de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la Administracin, se ponga de
manifiesto la obligacin de declarar o la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de
hecho de una obligacin tributaria sin que conste la presentacin de la autoliquidacin o
declaracin tributaria.
Pg. 33
5.2.2. Tramitacin.
Es el art. 138 de la LGT el que recoge una sucinta referencia a las peculiaridades en la tramitacin
del procedimiento. Si bien, ms que especialidades procedimentales, el legislador seala deberes de
los obligados tributarios y de la Administracin actuante.
Se establece el deber de atencin, colaboracin y comparecencia de los obligados tributarios que
estn siendo objeto de este procedimiento, y la obligacin de la Administracin tributaria de que,
con carcter previo a la prctica de la liquidacin provisional, deba comunicar al obligado tributario
la propuesta de liquidacin otorgndole plazo para que alegue lo que convenga a su derecho.
As mismo se recuerda, con carcter reiterativo, que las actuaciones del procedimiento de
comprobacin limitada se documentarn en las comunicaciones y diligencias a las que se refiere el
apartado 7 del art. 99 de esta ley.
Es pues, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos el
que detalla los aspectos puramente de procedimiento. As, seala que con carcter previo a la apertura
del plazo de alegaciones, la Administracin tributaria podr acordar de forma motivada la ampliacin
o reduccin del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber notificarse al obligado tributario
(art. 164.2 RGPAT).
Se aclara que en el seno de este procedimiento se puede requerir el libro diario simplificado que, de
acuerdo con el art. 29.2 del Reglamento, se considera libro registro de carcter fiscal (art. 164.2
RGPAT).
Cuando el procedimiento de comprobacin limitada incluya comprobaciones censales o relativas a
la aplicacin de mtodos objetivos de tributacin, las actuaciones que se refieran a dichas
comprobaciones podrn realizarse en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del
obligado tributario en los supuestos en que sea necesario el examen fsico de los hechos o
circunstancias objeto de comprobacin. A estos efectos, los rganos competentes tendrn las
facultades de la inspeccin de los tributos en la entrada y reconocimiento de fincas previstas en el
art. 172 del Reglamento (art. 164.3 RGPAT).
Con carcter previo a la resolucin, la Administracin deber notificar al obligado tributario la
propuesta de resolucin o de liquidacin para que en un plazo de 10 das, contados a partir del da
siguiente al de la notificacin de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho. Se podr
prescindir del trmite de alegaciones cuando la resolucin contenga manifestacin expresa de que
no procede regularizar la situacin tributaria como consecuencia de la comprobacin realizada (art.
164.4 RGPAT).
En relacin con cada obligacin tributaria objeto del procedimiento podr dictarse una nica
resolucin respecto de todo el mbito temporal objeto de la comprobacin a fin de que la deuda
resultante se determine mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos
periodos impositivos o de liquidacin comprobados (art. 164.5 RGPAT).
5.2.3. Terminacin.
El procedimiento de comprobacin limitada, segn seala el art. 139 de al LGT, terminar:
a) Por resolucin expresa de la Administracin tributaria, deber incluir, al menos, indicacin de la
obligacin tributaria o elementos de la misma y mbito temporal objeto de la comprobacin,
especificacin de las actuaciones concretas realizadas, relacin de hechos y fundamentos de
Pg. 34
derecho que la motiven, y la liquidacin provisional o, en su caso, manifestacin expresa de que no

procede regularizar la situacin tributaria como consecuencia de la comprobacin realizada. La
resolucin debe ser, en todo caso, motivada y especificar las actuaciones concretas realizadas ya
que stas no pueden realizarse nuevamente en un posterior procedimiento inspector.
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el art. 104 de esta ley (mximo de 6
meses) sin que se haya notificado resolucin expresa, sin que ello impida que la Administracin
tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripcin.
c) Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobacin limitada.
Al igual que el procedimiento de verificacin de datos, el Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos incorpora reglas para la liquidacin de los intereses de
demora, disponiendo que cuando la liquidacin resultante del procedimiento de comprobacin
limitada sea una cantidad a devolver, la liquidacin de intereses de demora deber efectuarse de la
siguiente forma (art. 165 RGPAT):
a) Cuando se trate de una devolucin de ingresos indebidos, se liquidarn a favor del obligado
tributario intereses de demora en los trminos del art. 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
b) Cuando se trate de una devolucin derivada de la normativa de un tributo, se liquidarn
intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el art. 31 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art. 125 del Reglamento.
5.3. EFECTOS DE LA REGULARIZACIN.

Los efectos que estas comprobaciones pueden tener ante un eventual posterior procedimiento de
comprobacin limitada o de inspeccin son, por su importancia, objeto de regulacin especfica en el
art. 140 de la LGT.
As se especifica que una vez dictada resolucin en un procedimiento de comprobacin limitada, la
Administracin tributaria, tanto gestin tributaria como inspeccin, no podr efectuar una
nueva regularizacin en relacin con el objeto comprobado salvo que en un procedimiento de
comprobacin limitada o inspeccin posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que
resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha resolucin.
Por ltimo, se seala que los hechos y los elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de
los que el obligado tributario o su representante haya prestado conformidad expresa no podrn
ser impugnados salvo que pruebe que incurri en error de hecho.
Pg. 35

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INSPECCIN Y GESTIN TRIBUTARIA - TEMA 7

LA GESTIN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO.

Oficina Nacional de Gestin Tributaria.

1.3.2. rganos de Gestin.

II. LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIN DE LOS TRIBUTOS: INICIACIN Y

2.2.3. Derecho a obtener copias.

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2.2.3.3. La solicitud de copias en los procedimientos de comprobacin e

2.2.4. La prueba en los procedimientos tributarios.

2.2.6. Trmite de audiencia y de alegaciones.

III. ESPECIAL REFERENCIA A LOS PROCEDIMIENTOS DE DEVOLUCIN

INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN.

IV. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE DATOS.

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LA GESTIN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO.

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1.2. RGIMEN JURDICO.

1.3. RGANOS DE GESTIN TRIBUTARIA.

1.3.1. rgano de direccin: El Departamento de Gestin Tributaria.

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b) La propuesta de los instrumentos de planificacin de actuaciones, resultados y objetivos en

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1.3.1.2. Unidad Central de Mdulos.

1.3.2. rganos de gestin.

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La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes podr ejercer tambin sus funciones y

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b) Equipos Nacionales de Recaudacin. Las actuaciones de gestin recaudatoria atribuidas a la

Unidad de Gestin de la Calidad de la Informacin.

4. El Servicio Jurdico. El Servicio Jurdico de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

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1.3.2.2. Dependencias Regionales de Gestin Tributaria.

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C) La Unidad, Servicio o Seccin de Gestin de Exportadores y otros Operadores

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