ALEJANDRO GMEZ MALDONADO

ALEJANDRO GMEZ NEZ

EL NOTARIO PBLICO
y SUS

OBLIGACIONES FISCALES

~IXICO, 2016

Prim~ra edicin: 2016

El ""laTiDpb!Uoy

= oh~sjJ((lkJ

c..,pyrighl O :ro 16
ALFJA."DRO GMFZ MAIllONADO
Esta obra y sus caracl~rstica.'l son propiffiad <k
Alejandro Gm~z Maldonado,
Notaria PUblica No. Uno,
Pasto <k los lirios no. fO t':"q. Eucalipto,
col. Ampliacin Bugambilia.<, 62562
jU(~lX'c, Mordos
(717)5163649
~.mail: agm@agmnolaria.cum/notaria@agmnol::ria.com
y,ww .agmnolaria.com.mx
ee"ilic.ado: Registro PUblico dd Derecho de Autor
Registro Num ro 03-2016-031013474400-01
ISBN 978-607..QO.9760-7
Dgito Id ntific.adur 607-00

Esta ~dicin ~ impresa y distribuida con la autorizacin del

Colegio Nacional dd Notariado M~xkano, A. C.
Paseo d~ la Rrforma 4:.4, col.jurez,
Cuauhlmoc, 06600, Ciudad de Mxico
015!i5!i1460;,a I 5!i256452 I 5525641!i I !i52!i6254
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Todus lus d~rechos ~rvados

/ Alf righb mmd

Queda h""hu d depsito que marca la ky

Prohibida la rq>nxlucrin parci.aI o 100al de la ubra sin aUlUrlzacin d~ los ..dilores.
Impreso en Mxicol Prima! itl Mc:ico

AGRADECIMIENTOS

A mi Seor, por ser d verdadero autor de esta obra.

A mi seora madre por todo el amor que me brind cuando la tuve a mi lado.
Hace trt"ota y seis aias un mi vida con Rache! con quien he compartido momentos
de alegria y felicidad, claro lambin hemos tenido etapas no tan agradables, gracias mi
amor por ser tan comprensiva y perdonar mis faltas. Gracias tambin por haberme bendecido con esos admirables hijos Alejandro, Rache! y Claudia. Te amo gorda por compartir tu vida conmigo.
Alejandro, hijo, gracias por ser como eres, entregado, dedicado y profesional en todos tus proycetO\i de vida, s que vas a cumplir todos tus sueos, hoy tienes una gran
responsabilidad con NalY tu esposa y con Alcx tu primer reloo. Natalia, mi esposa y yo
te amamos.

Dicen que el primer nieto es esperado con mucho amor y as es, cuando Jos Pablo
lleg hace tres aos y medio rue una gran alegria en mi ramilia, mi niiio es muy tranqui.
lo, sin embargo cuando lleg su hermano Elas, de dos aos, con su alegria y sus travesuras vino a enriquecer la relicidad de mi hija Rachd, profesionista muy capaz en sus
funciones administrativa.s y humanas. Gracias Rachdita por ser tan cariosa con tus bebs y sin duda alguna, por el amor que tienes por tu esposo Jos Manud. Cuando me
refiero a tu esposo solamente puedo expresar palabras de admiracin, excelente abogado,
maestro y conferencista, Jos Manuel todos reconocemos tu lahor.
Sicmpre los ltimos son los primeros, me refiero a mi hija Claudia, la chiquita, la que
cumple todos los sueos de cualquier estudiante de derecho, felicidades por haber concluido tus estudios en la Universidad Panamericana, por haber terminado tus prcticas
con tos maestros Carlos de Pablo Serna, Javier Prez Almaraz y Alfonso Gmez Portugal
. y actualmcnte colaborando en el COlvorativo Galicia Abogados, estoy muy orgulloso de
ti, Dios te dar sabiduria pilra obtener tu maestria en Harvard.
Con cario y respeto a mi maestro, notario Hugo Salgado Castacda.
NOT. GREGORIO ALEJA.."UlROGMEZ !\IAWONADO

VII

AGRADECIMIENTOS

Rt:almente me siento muy afortunado de poder compartir un poco de mi vida en

estas breves lneas. Primero quiero dar gracias a Dios pur ser mi fuerza de todos los das.
En segundo lugar a mi amada esposa Natalia, por estar a mi lado en todo momento,
gracias por tu apoyo incondicional y por el amor que me das.
A mis padres, en verdad

<;()y

muy afortunado

por ser su hijo, gracias X>f todo su

amor y enseanza.

De nueva cuenta a Dios, por la bendicin de regalarme un hijo como Alex Beb.
Te amo hijo.
Gracias a todos los notarios, en especial a mis maestros; Roocrto Courtade BeviIaequa(t), ~brco Antonio Ruiz Aguirre, Roberto GarznJimnez, DOlar Lozano Torres,
Marco Antonio Espinoza Rommyngth, Mauricio Galvez ~Iuoz, Ricardo Gutirrez Pfez y especialmente a mi seor padre el licenciado Gregario Alejandro Gmez Maldonado, a quienes admiro por su entrega y amor al notariado.
A todo el equipo de la Notaria I deJiutcpcc,
partir nuestra filosolia de sen.icio.

Marcias, gracias por su entrega y com~

Asp. A r-;'OT.ALfJ~-';DRO GMEZ X~Z

IX

PRLOGO

1-1eparece que no carezco de razn si afinno que la normati\idad fiscal y la relativa a la prevencin de lavado de dinero en los ltimos aos han pro\'ocado la
mayor Ol.:upacin de quienes ejercemos la funcin notarial. Su constante dinmica ha generado que sean lemas dominantes y recurrentes en toda la actividad
acadmica que desarrolla el Colegio Nacional del Notariado !\lexicano, al tiempo
que esa misma dinmica trae como consecuencia la escasa literatura existente
sobre esas materia~.
Es por dio que felicito el esfuerzo emprendido por los autores de la obm que
me permito prologar, pues se conviel1e en una herramienta o gua que sistematiza y trata de ordenar de una manera prctica, la diversa normathidad exislente
en la prctica diaria notarial, partiendo de los textos leg-dlesy descendiendo en la
normati\idad secundaria prevista en reglamentos y en los acuerdos administrativos propios de estas materias, llegando inclusive a tracr a colacin ciertas decisiones jurisdiccionales cuando es menester.
No es menos erto que en las materias de que trata esta obra, se desprende
con claridad la altsima r{~sponsabilidad que el legislador y las autoridad{~s administrativas han encomendado a los notarios como controladores de la legalidad
en la confonnacin de los actos dc los particulares. As, la funcin notarial se
entrelaza con la funcin administrativa en la rccaudacin fiscal y se vuelve factor
de suma impOItancia en la prevencin del lavado de dinero, proveyendo en ambos casos infonnacin til y oportuna que ei{~rtamente facilita las labores encomendadas al Estado.
L"l obra que hoy presento, se encuentra estructurada en seis apartados, sirviendo el primero de ellos de introducci{m para el desarrollo de los temas posteriores, los que a su vez comprenden la nonnatividad legislativa y sccundaria del
Cdigo Fiscal de la Federacin, la relativa a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
la concerniente a la Ley dcllmpueslO al Valor Agregado y la Im~vista en el rgimen de prevencin de lavado de dinero, todo ello teniendo siempre como eje
rector el ejcrcicio de la funcin notarial, concluyendo con un apartado de ca~os
prcticos en materia notariaL
XI

XII

I'RLOGO

El Jt'ctor cnwntrar en esta obra una forma prctica y gil de tener agregada
la inJi:mnacin necesaria de las normativas sobre las que versa, las que se encuentran diseminadas en los diferentes ordenamientos segn su natu.lleza. Como en
toda obra, se podr compartir o no la opinin de los autores, pero indudablemente para c1lector s{"runa herramienta til que wndensa las responsabilidades que
el Estado ha depositado en la funcin notarial, afirmando el valor agn'gado que su
ejercicio representa en beneficio de la sociedad en su conjunto.
Finalmente, tampoco me queda duda que los autores asumen a travs de esta
obra el compromiso de continuar actualizndola peridicamente, a fin de que no
pierda frescura y contine siendo provechosa para todos aquellos que se encuen(ren interesados en el ejercicio de la funcin notarial y particularmente en la
Ilormati\~dad que constituye su objeto de estudio y anlisis. Enhorabut'na, colega
Alejandro Gmez .\laldonado y licenciado Alejandro Gmez Nez.
NOT, HtCTOR GL:IIJ.f.R~10 GAI.FA"\O l:-;(:Lu..
I'r('sirlcnll' dd Colegio :-iacional dd Notariado )'Iexicano, A.C.

I. EL NOTARIO PBLICO

1.1. HISTORIA DEL l"(HARIADO

El notariado, como todas las instituciones de derecho, tiene larga historia y

evolucin, y sus orgenes son tan antiguos como la propia escritura. Anteriomlcnte, a quienes hoy conocemos como notarios slo dcscmpciiahan funciones de escrihanos. Se encargaban de redactar documentos, contratos y actos jurdicos ('n
los que se requera la presencia de testigos para acreditar y para probar la realizacin de los mismos; en principio el escribano careca de fe phlica y funga
nicamente como pcrito en el arte de escrihir.
Sin duda alguna, los primeros antecedentes de esta institucin se Cllcuclllran
en la obra de Rolandino escrita en el siglo XIII, denominada 1 aurora, en la que
por prillH'ra ocasin se establecieron las caractensticas que el escribano o notario
deba tener. Posteriormente, en las Siete partidas, de Alfonso El Sabio, se regul
su actividad en fOnlm sistemtica, al igual que en la Ley del 25 de Ventoso dd
ao Xl, que correspondi al ao 1803 y que caus gran impacto en todos los siste~
mas jundicos de (~Sapoca debido a su contenido, ya que sealaba que el notario
110 slo deba reunir conocimientos cn el arte de la (('daccin, sino que tambin
deba contar con aqucllos necesarios para el desemp(~o de esta funcin.
Los diwrsos tratadistas ('n materia notarial no han podido precisar el momento (~11que se otorg al notario d principio rector de su funcin, que comiste
en lafi pblua. Sin embargo, sus actividades y el valor probatorio de los documentos que emilan se estableci(~ron en forma sistemtica en los diversos ordenamientos y recopilaciones a que tenemos acceso cn la actualidad.
Son distintas las denominaciones que el notario ha recibido en la histona, y
(~ntreellas encontramos las de:
Escriba. Utilizado en Egiplo y s(~identificaba con las personas que saban leer

y escribir y llevar cuentas, las cuales slo proporcionaban servicios a los poderosos. Por ello, esta funcin sc tradlUo en el otorgamiento de pri\ilegios y consid(~ranones.

ALFJA:-;DROG~'EZ )'IAlnOI"ADO

I AI..EJA:.;nROG\lU

,,("EZ

Tabullanlls o Tahelio. Consecuencia de la expansin del Imperio romano, cuya

funcin fue propiamente de tipo ritual y no solemne.
7lacuilo. Artesano azteca que dejaba constancia de los acontecimientos por
medio de signo:,; y de pinturas.

1.2. HISTORIA

L'\1 ~H:'\:ICO

DEI. XOTARIADO

En ~H~xicoexisten diversos antecedentes de disposiciones y de legislaciones

dentro de las cuales, por su importancia, mencia.

en la evolucin dd notariado,
namos las siguientes:

1.2.1.

LEY DEL l\OTARIADO

y DEL OFICIO

Inspirada

en la Ley Orgnica

DE ESCRIBANOS

del Notariado

DE 1865

Espaol de 1862; en ella se pn:-

cisan las funciones tanto del Notario Pblico como del escrihano. All se seiiala
que el primero se consideraba como un funcionario revestido por el soberano de
la fe pblica con funciones para extender y para autorizar las escrituras de actos
y de contratos. En cambio, el escribano era un funcionario revestido de la fe pblica para autorizar, en los casos y en las formas establecidas en la Ley, los actos
y las diligencias de carcter judicial.
El oficio de notario era asi"'lladopor el emperador y el de escribano por el
gobierno.
1.2.2.

LEY ORG:\NlCA

Y ACTUARIOS

DEL DISTRITO

DE NOTARIOS
FEDERAL

m: 18G7

Fue promulgada el 29 de nO\iembre de lR67 por el Presidente Benito.Jurez

Garda y contiene como situaciones relevantes que:
l. Prohiba la venta de las notaras.
2. Separaba las funciones del Notario Pblico de las de los Secretarios de los
Juzgados.
3. Estableca que slo en el protocolo se puede dar fe de los instrumentos.
4. Especificaba un sistema de protocolo abierto.
S. Estableca que tanto el notario como el aClUariodeban ser abogados.
6. Dispona la ohkncin de las notaras pur medio de examen de oposicin.
7. Estableca, en su artculo 2-1-, que los notarios deban sujetarse a los aran.
C('lesy a las leyes "igentes para la realizacin de su funcin, dejando como Im~cedente que stos deban calcular los derechos y los tributos originados por los actos
en que intervenan.

l. EL NOTARIO P(BlJCO

1.2.3. LEY DEL :\'OTARIADO DE 1901

Promulgada por el Presidente Porfirio Daz, entr en vigor el da 1 de Enero

de 1902, y su aplicacin qued comprendida para el Distrito Federal y los Territorios Federales, destacndose que esta Ley:
1. Dispona que el ejercicio de la funcin notarial fuera de orden pblico.
2. Ordenaba que cuando no hubiese notario en el lugar, losjueces (k primera instancia desempearan funciones de notario por Receptora.
3. Especificaba que la prestacin del servicio no se pagara del erario pblico,
sino que los honorarios s("ran cubiertos por los interesados.
4. Autorizaba a los aspirantes a notarios a trabajar como adscritos.
5. Dispona que los notarios redactaran por s mismos los actos nmanales o
escrituras y los asentaran en el protocolo.
6. Estableca que el notario expedira los testimonios con su firma y sdlo una
vez cubiertos los requisitos exi~dos por la Ley General del Timbre y cuaksquiera otros impuestos fiscales.
De lo anterior se deriva que el r\olano Pblico, adems de las fUllcionesconsist(~ntesen dar forma a la voluntad de las partes, brindar asesoras, margar autenticidad, certeza y seguridad jurdica, tit'ne las de ser auxiliar con el fisro en el
clculo y en el entero de las contribuciones originadas por los actos que realiza en
cumplimiento con las obligaciones presentas en las leyes fiscaks.
1.2.4. LEY DEL r-;OTARIADO PARA El. DISTRITO
Y TERRITORIOS FEDERALES DE 1932

Se public el 20 de enero de 1932 b~o el mandato del Presidente de la Re~

pblica Pascual Ortiz Rubio, y abrog aquella del ao 1901, conteniendo como
situaciones relevantes:
l. La supresin de los testigos en los actos del notario, con excepcin de los
testamentos que, por disposicin del Cdigo Civil, exiga la asistencia de testigos
instrumentales.
2. El examen para aspirante se realizara por un jurado integTado por cuatro
notarios y un representante del Departamento del D.F.
1.2.5. LEY DEL ;-';OT:\RI:\DO PARA EL DISTRITO FEDERAL
Y TERRITORIOS FEDERALES DE 19,}5

Publirada el da 23 de febrero de 1946 y reformada en los aos de 1952,

1953 Y 1966, contena las siguientes disposiciones:
1. Dejb de tener aplicacin en los Territorios Federales conforme a la reforma de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos j\.lexicanos.

ALfJ.-\.ORO G.\IEZ .\l\UX);\lAIX) / AIJ-JA",DRO G.\IEZ ~:'\EZ

2. Estableci que el notariado era una funcin de orden pblico a cargo del
F~ecutiyo de la Unin, )' que el Departamento dd Distrito Federal enconH'ndaTa
a profesionales del Derecho que deban obtener la patente de notario.
3. Estableci el examen de oposicin para ohtt'ner la patente de notario, en el
que slo podan participar aquellos que tuvieren la cateb'una de a~pirante a notario.
4. Dispuso que para obtener la calidad de aspirante era necesario aprobar un
(~xamen terico)' otro prctico.
5. ~:"tablt-c"i
que, para desempear la funcin, el notario deba acompaan;c de
los insuumcntos consistentes en el pmtocolo, el apndice, el ndice, el sello y La. gua.
6. Indic que en el protocolo se deban contener las escrituras y las actas,
refirindose a las primeras como los instrumentos donde se asentaban actos jur.
dicos )', a las segundas, donde se hadan constar hechos jurdicos o materiales.
7. Especific, al igual que en la actualidad, que las escrituras deban contener
dos autorizaciones: La prt~ventiva )' la definitiva, asentndose la primera con la
razn ante mf una vez firmada por los otorgantes, )' la definitiva d('SPlls de Cllm.
plir con los n'quisitos fiscales y administrativos.
1..2.6. LlW DEI. NOTARIADO
PARA EL DISTRITO FEDERAL DE 1980

Esta u'Y se public en el Diario Oficial de la Federacin el 8 de enero de

1980 e inici su ...
igencia a los 60 das posteriores a su publicacin, de acuerdo
COIl el artculo I transitorio. Se modific el 13 de enero de 1986 en lo rdativo a
la definicin del notario, sustituyndose la tenninologajUncionariophluo por la de
Licenciado en Derecho. De igual forma se estableci el protocolo abierto especial
para los actos y contratos donde inteniniera el Departamento del Distrito Fede.
ral. Asimismo, en ese mismo protocolo se podan asentar las actas y las escrituras
en las que imerdnieran la~ dependencias y entidades de la Administracin Pbli.
ca Federal cuando actuaran para el fomento de la \i"icnda o con motivo de
pro"rramaspara la regularizacin de la propiedad inmueble. F~emplo: Comisin
para la Regularizacin de la Tenencia de la Tierra (Carett).
El da 6 de enero de 199.~se modific esta Ley en diversos artculos, estable.
cindose que el protocolo ordinario sera abierto y formado por folios numerados
y sellados.
1.2..7 .. LEY DEL XOTARIADU

PARA EL J)[STRITO FEDERAL

DE 30 DE D1CIEr-.fRRE DE 1999

Publicada el 28 de mar.w del ao 2000 ('n la Gaceta Oficial del Distrito F(,.
deral, entr en \igor a los 60 das nalLlrales contados a partir de la recha de pu.
blican.

l. t:l, ~OT."'RIO I'BUCO

Esta Ley se modific y adicion segn decretos publicados el 14 de s{'ptiembre de 2000, el 29 de enero de 2004, el 26 de octubre de 2005, el 25 de enero de
2006, el 15 de mayo de 2007, el 31 de maLO de 2011, el 23 de julio de 2012 y
c116 de noviembre de 2012, encontramos lo siguiente:
l. Define al notario como: El Pmfesional dd Derecho investido de fe pblica
por el Estado y que liene a su cargo recibir, imerpretar, redactar y dar forma legal
a la volunlad de las personas que ante (-1 acuden y conferir autenticidad y certeza
jurdicas a los actos y hechos pasados ante su fe, mediante la consignacin de los
mismos en instrumentos pblicos de su autora. El notario debe consenmr los instrumentos en el protocolo a su cargo, reproducirlos y dar fe de ellos. Acta tambin
como auxiliar de la administracin de justicia como consejero, rbitro o asesor intcmacional en los trminos que sealan las disposiciones legales relativas (Art. 42).
2. Instituye la denominada carrera notarial como un sistema que organiza los
estudios e investigacin de las diversas disciplinas jurdicas para el mejor desempeo de la funcin notarial, proporcionando a los estudiantes, pasantes y a los
profesionales dd derecho una educacin integral a nivel de especializacin para
facilitar la preparacin bsica y presentar el exam{-n de aspirante al notariado y
acceder a la funcin notarial en mejores condiciones de nivel terico y prctico

(Art.47).
3. K~tablece que una vez que la escritura haya sido finnada por todos los
otorgantes y dems compareciemes, podr ser autorizada preventivamente por el
notario con la razn ante m, su firma y su sello (Are 109).
4. Especifica que la autorizacin definitiva se asentar una vez que se haya
justificado haber cumplido con todos los requisitos lebrales (pago de impuestos o
trmites administrativos) o de inmediato, sin autorizacin preventiva, cuando no
exista imp(~dimento legal y haya sido fimlada por todos los que intervinieron en
el acto (Arts. 110 y 111).

1.3. LA ACTIVIDAD DEL NOTARIO

Para explicar la actividad que realiza el r'\otario Pblico, es necesario remitirnos a la Ley del Notariado. Para tal efecto, conwntaremos la del Distrito Federal,
actualmente Ciudad de Mxico, por ser una de las ms recientes y que en todo
caso comprende las funciones que desempea de manera ms amplia y precisa.
Artculo 42. Notario es el profesional del Derecho investdo de fe pblica
por el Estado, y que tiene a su cargo recibir, interpretar, redactar y dar forma
legal a la voluntad de las personas que ante l acuden, y conferir autenticidad
y certeza jurdicas a los actos y hechos pasados ante su fe, mediante la consignacin de los mismos en instrumentos pblicos de su autoria.

ALfJAJ\'IlRO G~IEZ ~l.-\IJ)O:\"ADO I ..

\I.FJ.-\.'\URO G(nIF.l t\;\rZ

El notario conset'Va los instrumentos en el protocolo a su cargo, los reproduce y da fe de ellos. Acta tambin como auxiliar de la administracin
de justicia, como consejero, rbitro o asesor internacional, en los tnninos
que sealen las disposiciones legales relativas.

De esta definicin procedemos de manera general a realizar el amlisis de lo

que debemos entender como notario y las actividades que en su funcin pblica
realiza:
a) Es un Profesional del Derecho
['.sto significa que slo pueden desempear este cargo aquellas personas que
poscan tllllo de Licenciado en Derecho con cdula profesional expedida por la
autoridad competente y que adems, derivado de la prctica notarial, primcro
apnlcben el examen para adquirir la calidad de aspirante a notario y posteriormemc d de .L\'otarioPblico. Sin duda alguna, para llegar a este nivel se requiere
preparacin y experi<.'nciaen todas aquellas ramas del Derecho que se relacionan
con esta funcin, como son: Derecho Administrativo, Constitucional, Civil, Procesal Ci"il, Reb.;stral, Fiscal, Mercantil, Notarial, In\'ersin Extranjera, A"'Tarioy,
de acuerdo con las exigencias aClLlalesdel mundo moderno, en matcria de Derecho Internacional, de D{Tccho Urbano, de salud e incluso de conocimientos de
medios electrnicos.
El trmino de Profesional del Derecho substituy al de Funcionario Pblico que
se haba utilizado anteriormente, y que a la fecha se contempla todava en div('rsas leyes estatales notariales. Ello se debe a que el Notario Pblico no se encuentra indllido dentro de la Ley de la Administracin Pblica por no tener el
carct{T de funcionario.
b) Est investido de fe pblica por el Estado

El notario, aun cuando no tiene el carcter de funcionario, desempea una

,funcin de orden pblico que de origen corresponde al Estado y que ste delega
I, en los profesionales del derecho. Debido a ello se encuentra investido de fe pblica consistente en el depsito de confianza que el Estado le otorga para la realizacin de este servicio de carcter oficial.
I

e) Tiene a su cargo recibir, interpretar, redactar

voluntad de las personas que ante l acuden

y dar forma

a la

Con el fin de que el notario pueda proporcionar sus sen,icios profesionales,

es necesario que, confonl1.' al principio de robTOlcin,
las partes acudan ante l,
'solicitndole su inten:encin en el asunto que le encomienden. Procede a escuchar con atencin el problema jurdico que se le exponga, y tiene la oportunidad
de realizar todas las preguntas que sean necesarias para ayudar a las partes a una
mejor explicacin del acto jurdico que de acuerdo con la solicitud pretendan

l. EL~OTAR[O PlTBUCO

realizar, tomando en consideracin que los comparecientes no son expertos en

los trminos jurdicos de los actos a formalizar.
Cuando los comparecientes han expresado sus intenciones, el notario, con su
pericia en materiajuridica y habiendo inteqJretado la voluntad de los solicitantes,
debe asesorarlos para precisar el verdadero acto jurdico que se adecue a esa voluntad, ya que en muchas ocasiones las partes, por desconocimiento, plantean la
formulacin de actos distintos a los que legalmente corresponden a su voluntad.
Algunos ejemplos podran ser: la solicitud de una donacin entre personas con
parcmesco en lnea recta, habiendo de por medio una contraprestacin, debido a
la idea de que ese acto puede resultar ms econmico, pero puede derivar en
consecuencias desfavorables para el adquirente; o a la inversa, cuando el adquirente solicite una compraventa cuando el acto es a ttulo gratuito, lo que dejara
a quien transmite un inmueble en estado de desventaja. Por ello, el notario deber interpretar con imparcialidad la verdadera voluntad del contenido del acto a
realizar.
Una vez interpretada la voluntad de las partes 'i habindoles solicitado la
documentacin necesaria, proceder a cumplimentar los requisitos previos para
preparar el instrumento pblico adecuado, como son: la obtencin dd certificado
de existencia o inexistencia de gravmenes, de no adeudos fiscales,de uso o destino del inmueble, planos catastrales, avalos liscalesy dems pennisos necesarios
para ese fin.
Cuando ya se han obtenido los documentos que se ajustan a los requisitos
legales, el notario procede a redactar el instrumento que contendr el aclOjurdico acordado confonne a la voluntad de las partes. Esta funcin de redaccin es
muy importante, ya que debe realizarse con claridad y con precisin en todas las
partes l~nque se integra la escritura pblica, como son: El proemio, los antecedentes, las declaraciones, las clusulas, las certificaciones fiscales, y la personalidad en el caso de existir alguna persona represelllada, la certificacin de la fe
pblica del notario y finalmente d captulo de autorizaciones.
d) Confiere autenticidad y certeza jurdicas a los actos y a los hechos pasados ante su fe mediante la consignacin de los mismos en
instrumentos pblicos de su autora
Como se dijo ameriortnente, la actuacin del notario se materializa con la
elaboracin y redaccin de instrumentos pblicos, los cuales se denominan escrituras o actas; en las primeras se hacen constar actos y negocios jurdicos que
contienen acuerdos de voluntades de los OIorgantes, a diferencia de las actas, en
las cuales el notario slo hace constar bajo su fe uno o varios hechos presenciados
por l o que le constl~n,en los cuales no existe la manifestacin o el acuerdo de
voluntades y slo se contiene la descripcin de los hechos jurdicos o materiales
presenciados.

AI.FJA.\;DROG.\lEZ MAUJO.'iADO I AU:;J.\.\;DRO G\IF7. ~~T.z

Existe, ("omo ya se mencion, un captulo en el instrumeIllo pblico que se

refiere a las certificaciones cmilidas por el notario y que corresponde a la parte
donde st{~manifiesta el ("olltenido de la fe pblica que le fut' conferida por el
Estado, misma que se expresa por medio de la fe de existencia de los documel1los
que filCroll relacionados en la escritura; fe de conocimienlo de los otorgantes, ya
sea que los conozca personalmente o que los haya idcntific<ldo a tra"l's de los
medios autorizados por la ley; fe de lectura y de explicacin del instrumento,
hacindose mencin en varias leyes del notariado que ("salectura debe sa en voz
fit'ne; fe de capacidad dl' los comparecientes, as como tambin fe de que se
otorg la voluntad sin ningn vicio,
}'inalmente, todas las personas que se mencionan en el instrumellto pblico
que se encuentra asentado en el protocolo, sea ste abierto o cen,ldo, proceden a
firmarlo. Una vez firulado completamente, el llotario proccde a autorizarlo preventivamente asentando la razn ante m, su Jinna y el sello de amarizar, con lo
cual el acto nace a la vida jurdica debido a qlle rdme los elementos de existencia
y de validez.
El contenido relati,'o a la fe pblica que el notario expresa en el instrumento
pblico asentado en el protocolo le confiere la {Trteza jurdica del acto o hecho
pasado ante su fe, y la expresin de las palabras ante m, que se reJieren a la autorizacin pn~vemiva, lo convicrten en autntico y lo representan como propio de
su autor, que es el fedatario pblico.
e) Conserva los instrumentos en el protocolo a su cargo, Jos reproduce y da fe de ellos
De acuerdo con la Ley del Notariado, el notario debe conservar el protocolo
donde se contiem'n los instrumentos pblicos relativos a las escrituras y actas
durante un lapso de cinco a,ios contados a partir de la certificacin de cierre.
U na vez transcurrido este trmino, deber depositarlo en el Archivo General de
Notaras, en donde deber permanecer definitivamente, toda vez que dicho protocolo pertenece al Estado.
La reproduccin de los instrumentos pblicos s{~realiza mediante la expedicin del testimonio o testimonios solicitados por los otorgant{.s, el cual se realiza
una vez que s han cumplido con los requisitos prnistos en las le)'cs tributarias o
Iadministrativas; esto es, que se hubieren cubierto las contribuciones federales y
locales calculada" pur el notario para su entero en las instituciones autorizadas, lo
Ique pemlitir que el instrumento se autorice definitivamente, o bien que se expida de inmediato ~i la t'scritura o acta no genera ninguna otra obligacin.
Cuando se contengan actos o hechos que confonne a las leyes sean inscribibles,
el testimonio se inscribir {,n el Reb>1stroPblico de la Propiedad () dd Comercio
con el objetivo de otorgar la segundad jurdica de proteccin contra terceros.

1, u. :-;OTARIO {)BUCO

1.4. Fu:"CIX CO~IO AUXILIAR

DE LA SECRETARA DE HACIENDA \' CRf:nrro

PBIJCO

Aun ('uando en la u'y del I'\otaoado que se analiza no se pn-sa de manera

directa como funcin del notario pblico la de calcular y liquidar las contribuciom.s que se generan t~n los din:n;os actos que fomlaliza, s se establece que para
autorizar definitivamente alb'Unosactos es nect~sarioque cumpla con los requisitos
fiscalesy administrativos, lo que oObrinaque debe dar cumplimiento a las oblig-<l.ciones que se encuentran pre\istas en cdigos y leyes de carcter tlibUlario, como son:
Cdigo Fiscal de la Federacin, Ley del Impuesto sobre la Renta, l.ey del Impuesto al Valor Agregado y distintos cdigos y leyes estatales y municipales.
Lo anterior le obliga a estar actualizado en el conocimiento de las dift~remes
nonnas jurdicas antes citadas. Esto, para estar en aptitud de aplicar correctamente las disposiciones vigentes en materia fiscal y no incurrir en responsabilidad
en las obligaciones que se derivan de su aplicacin.
El notario es un auxiliar de la Secretara de Hacienda en cuanto a las fUIl(~iones consistt~ntesen la liquidacin, clculo y en el entero de los impuestos y derechos que se causan, principalmente en los actos jurdicos que tienen como
objetivo la transmisin de propiedad de bit~nesinmud>les bajo cualquier figura,
como comprdventas, donaciones, pennutas, adjudicaciones de cualquier naturaleza, daciones en pag-o, fideicomisos, as ("amo tambin en la constitucin de personas morales, protocolizaciones de actas de asamblea, etcterd. 1\'0 recibe pago
alguno de la autoridad hact'ndaria por esta labor, pero en caso de no cumplir
eficazmente con esta funcin, puede incurrir en infracciones fiscales que ameriten
imponerle sanciones administrativas y pecuniarias.
Independientemente de que las disposiciones de carcter federal se analizan
por separado, a continuacin se proceden a mencionar las distintas obligaciones
que el notario pblico tiene en materia fiscal confonne a las diversas legislaciones
aplicables a las funciones que desempea.
1.4.1.

OBUGACIONES

nSCAl.F.S

f..
'J ).IATF.R1A FEDERAl.

Las obligaciones fiscales de esta naturaleza se encuentran en las diversas normas, que para una ubicacin ms precisa s(~clasifican de la siguiente manera:
a) Cdigo Fiscal de la Federacin
Tomando en considemcin las rcfonnas y adiciones publicadas el da 18 de
no\iembre del ailo 2015, en este ordenamiento se sealan las siguientes disposiciones y obligaciones:
l. Clasificacin de las contribuciones: impuestos, aponaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y den~chos

10

ALEJA.'\"DROG'\IEZ IItAUlO:'\ADO I ALFJ..\~nRO

G\ft:Z

:-;:'>EZ

2. Clasificacin de los accesorios de contribuciones: aprovechamientos, productos, actualizaciones y recargos

3. En qu consiste la aplicacin estricta de las nomms fiscales y su irretroacti\idad.
4. Distintos tipos de contribuyentes: personas fisicas, personas fisicas con actividad empresarial, no residentes en territorio nacional, personas morales, personas morales con fines no lucrativos, responsables solidarios, etctera
5. Precisin del momento que da origen al nacimiento de la contribucin
hecho generador o lucho impollib, mOTllento de (GUSOcWlI.
6. Sujetos obligados a la determinacin de la." contribuciones
7. Plazos en los cuales deben cubrirse las contribuciones
8. Efectos fiscales que se derivan por no ser residente en territorio nacional
9. Qu se debe entender como domicilio par.! efe("tosfiscales
10. Ejercicio fiscal tanto de personas fisicas como morales; efectos derivados
de la liquidacin, de la fusin y de la escisin
11. Actos que se deben considerar como en.yenacin
12. Casos que no s(~consideran en.yenacin: escisin y fusin de sociedades
13. Qu se entiende como persona fisica con acti\idad empresarial
14. Procedimiento para actualizar las contribuciones
15. Fonnas para reprnelllar a los cOlllribuyentes: personas fisicas o morales
16. Distintas formas para el pago de las contribuciones por los notarios y por
los contribuyentes en lo personal
17. Responsabilidad solidaria. El Notario Pblico no es responsable solidario
de las contribuciones que calcula y que debe enterar
18. Distintas obligaciones del notario derivadas del Registro Federal de Contribuyentes
19. Requisitos de los comprobantes fiscales
20. Plazos de conservacin de la contabilidad y dems documentos
21. Obligaciones del notario en la presentacin de las declaraciones oficiales
derivadas de las contribuciones que debe enterar
22. Casos cn los cuales los notarios no tienen obligacin de presemar declaraciones fiscales
23. Alcancesjurdicos y fiscalesde las Disposicioncs de Resolucin .Miscelnea
24. Infracciones en las que el notario puede incurrir y sus sanciones
b) Reglamento del Cdigo Fiscal de)a Federacin
Por ser UIl acto formalmente administrativo que prmicne del Poder Ejecutivo, slo debe tener como objetivo aportar los dementos para que una ley pueda
ser entendida y acatada. Por esta razn, encontramos en csla disposicin jurdica

1. U. MlTAIUO P(:BUCO

1I

las situaciones por las cuales se aclaran y complementan las normas previstas en
el Cdigo, como son:
1. Precisin de lo que debemos entender como autoridades administradoras
y recaudadoras
2. Instituciones y personas autorizadas para practicar avalos para efectos
fiscales y \;gencia de los mismos
3. Avisos que deben presentarse en casos de fusin y de escisin de sociedades
y quines tienen la obligacin de presentarlos
'l. Pernlanencia accionaria para que se considere como no enajenacin la
fusin y la escisin en caso de muerte del socio o accionista o bien l~nlos casos de
adjudicacin judicial
5. Efectos del pago de contribuciones por el notario por medio de cheques
6. Tasa de recargos que deben aplicarse cuando las contribuciones no se cubren oportunamente
7. Los a\;sos que deben presentarse en materia de registro fl~deralde contribuyentes y quines son los obli!f,ldos a presentarlos
8. Situaciones que detemlinan el plazo para presentar la solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
9. Autoridad competente ante la cual Sl~debe presentar la solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
10. Casos en los que los residentes en el extranjero deben solicitar inscripcin
al Registro Federal de Contribuyentes y los requisitos que deben reunir
11. A\15o que se deriva del cambio de denominacin o de razn social de las
personas morales y quines son los obligados a presentarlo
12. A\;so de cambio de domicilio fiscal y quines son obligados a presentarlo
e) Ley del Impuesto sobre la Renta
Por lo que respecta a este impuesto, el notaria pblico tiene obligacin de
calcularlo slo cuando el sujeto enajenante sea persona fisica, residente o no en
territorio nacional, o persona moral con fines no lucrativos, con las excepciones
correspondientes.
Cuando los otorgantes participan en un acto de los considerados por el Cdigo Fiscal de la Federacin como enajenacin, se trate de personas morales de
las reguladas en el Ttulo II o bien en el Ttulo III con sus excepciones, o bien se
trate de personas lisicas con actividad empresarial, el notario no tendr obligacin de realizar clculo de este impuesto, trtese de actos de en~("nacin () de los
supuestos pre\istos como ingresos por adquisicin de bienes confonne al artculo
130 de la Ley comentada.

12

ALEJA.'\l>RO GMr.z .\tAl.DO:'\:\I>O I AUJA:'\DRO G.\Irz

XSEZ

En esta Ley se establecen diversas disposiciones y obligaciones que se refieren, entre otms situaciones, a las siguientes:
l. Quines son los Sluctos obligados al pago de este impuesto)' en qu casos
2. Qu delxmos entender, p.1.racfioctosfIscales,como establecimiento permanente
3. Cmo se aplican los factores de ajuste)' de actualizacin d{~valores
4. Quines tienen el carcter de personas morales para cfcelOs del Impuesto
sobre la Renta
5. Qu comprende la denominacin de acciones y accionistas
6. Tasa aplicable a las personas morales
7. Pagos provisionales de las personas morales
8. Qu se entiende como persona moral con fines no lucrativos y su (ratamiento fiscal
9. Cundo el notario debe calcular el Impuesto sobre la Renta de las persa.
nas morales con fines no lucrativos
lO. Concepto de persona fisica y actividades por las cuales tiene obligacin
de pago
11. Fonna de ingresos por las cuales las personas fisicas tienen obligacin de
pago de esk impuesto
12. Informes que deben presentar las personas fisicas por ingresos relacionados con prstamos, con donativos y con premios
13. Reglas aplicables a los ingresos derivados en copropiedades, sociedades
conYU!,Tlles
Ysucesiont.~s
14. Ingresos exemos de las personas fisicas: herencias, legados, donaciones,
casa habitacin, bienes que adquieren el dominio pleno
15. Ingresos por en.yenacin de bienes; actos que quedan comprt.>ndidos
como enajenacin y aquellos que se encuentran exentos
16. Cules son las deducciones que el notario puede aplicar para el clculo
del impuesto provisional en la enajenacin de bienes
17. Procedimiento para actualizar el costo de adquisicin, de terreno y de
constmcciones
I

lB. Cmo se detennina el costo de adquisicin y cmo se actualizan los bie.

nes que se adquieran por herencia, por legado o por donacin
19. Clculo prctico del impuesto por enajenacin de inmuebles
20. Cundo se considera que existe ingreso gravable para el adquirente
21. Pagos pro\;siona1es; obligacin de clculo por parte del notario
22. Entem del Impuesto sobre la Rmta, pago provisional a entidades ft.~derativas
23. Cules son los actos por los cuales se causa Impuesto sobre la Renta a
cargo dd adquirente
2+. Tasas aplicables del Impuesto sobre la Renta por Adquisicin de Inntue.
bIes; tasa 20% y 25%
25. Requisitos de las deducciones

1. El. NO'l'AIUO P(:BUCO

13

26. In!,'Tesosobtenidos por residcntes en d extranjero prownientes de fuente

de riqueza ubicada en territorio nacional
27. Sujetos del impuesto
28. Ingresos por enajenacin de inmuebles, tasa, retencin y pago
29. ImpucslO sobre la utilidad
30. Adquisiciones a lmlo gratuito por no rcsidentes en territorio nacional
31. R{~quisitospara ser representante de no residentes en territorio nacional
32. Requisitos que debern cumplir los contribuyentes que se dcdiquen a la
construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios quc opten por deducir el
costo de adquisicin de los terrenos que adquieran en d mismo (:jercicio fiscal.
d) Reglamento de la Ley dellntpuesto sobre la Renta
Con fecha 8 de octubre de 2015 se public este Reglamento, en el cual se
encuentran diwrsas disposiciones que tienen como objetivo proporrionar los cit.
m{'ntos para un mejor entendimiento de la Ley y que se relacionan con:
1. Pabl"()
del impuesto en sociedad conyugal, en copropiedades y en sucesiones
2. Requisitos para comprobar la casa habitacin del contribuyente
3. Limite de exencin de la enajenacin de la casa habitacin
4. Enajenacin de derechos parcelarios, comuneros y parcelas que hayan adquirido el dominio pleno
5. Procedimiento de clculo del impuesto pro\~sional en operaciones en las
cuales se pacte el pago del precio en parcialidades
6. Clculo del impuesto provisional en la enajenacin de t{~rrenoy de cons.
tnlcciones con fecha distinta a la adquisicin
7. Determinacin del costo de inversin {~nconstrucciones, en mejoras o en
ampliaciones por medio de oficio de tenninacin de obra.
8. Costo de adquisicin de bi{~uesadquiridos en rifa, en wrteo o en donacin
de la Federacin, estados y municipios
9. Deternnacin del costo de bienes adquiridos por prescripcin
10. Reglas adicionales para la separacin de los valores de terreno y de cons.
trucciones
11, Detl'nninacin del costo de bienes adquiridos por herencia, por legado o
por donacin cuando se trate de den'chos parcelarios, comuneros y parcelas que
adquirieron d dominio pleno
12. Personas fisicas con actividad empresarial. No obligacin de clculo del
impuesto
13. Hecho generador y de cau~cin dd impuesto de bienes adquiridos por
adjudicacin judicial o fiduciaria
14. Actos jurdicos firnlados en rebelda. ImpuesLOa entidades f{~derativas
15. Enajenacin de acciones, impuesto inferior al 20%

14

All'J,\. J)RO G6~1Z .\IA]J)O:'\ADO I AUJANDRO GMZ l'.(REZ

e) Ley del Impuesto al Valor Agregado

En esta Ley encontrarnos diversos conceptos y disposiciones que imponen
una serie de obligaciones al 1l00ano pblico en su calidad de auxiliar de la Secrelaria de Hacienda, mencionndose las siguientes:
1. Qu S{~entiende por Impuesto al Valor Agrq"T<ldo
2. Q,uines son los sujetos obligados al pago del impuesto y por cules actos
se causa

3. Tasa del impuesto

a efectuar retencin del Impuesto al Valor Ab'Tcgaclo
Obligados substitutos del impuesto
~fomento de retencin y de cnlero
Tasa 16%
Tasa 0%
Causacin del impuesto por la Federacin, estados, municipios e institucio-

4. Sujetos obligados

5.
6.
7.
8.
9.

nes pblicas

de seguridad

social

10. Sujetos obligados al pago, la Federacin, estados, municipios, organismos

descentralizados, instituciones y asociaciones de beneficencia privada, sociedades
cooperativas
11. Requisitos de los comprobantes fiscales para que el impuesto sea acreditable y, como consecuencia, el Impuesto sobre la Renta deducible
12. Concepto de enajenacin
13. Actos no considerados como enajenacin: transmisiones por causa de
muerte y donaciones, excepciones en la donacin
14, Actos exentos del impuesto, suelo, construcciones con destino de casa
habitacin, asilos y orfanalDrios, \'enta de muebles usados, salvo cuando la reali.
cen empresas
15. )''fomento en que ocurre la enajenacin
16. Valor gravable para el pago del impuesto
17. En.yenacin de inmuebles consignadas en escritura pblica, obligaciones
de los notarios
18. Ingresos en especie y donaciones no exentas; obligaciones del notario
19. Permutas y pagos en especie
f) Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Con la finalidad de aclarar y de proporcionar los e1emenlos para el mejor en-

tendimiento de la Ley del Impuesto al Valor Agreg-ado, encontramos en este Reglamento diversas disposiciones de carcter general, entre las cuales se encuentran:
1. Recomendacin de sealar en la escrilura pllblica de enaj,'nacin de inmuebles el valor del sudo, de las construcciones gravadas, el valor de las construcciones no gravadas, as como los fundamentos por los cuales la operacin no
causa impuesto

l. EL. :-';OTARIO

15

'lmueo

2. Concepto de casa habit.."1cin,

jurisprudencia notarial
3. Actos en los que el notario no tiene obligacin de clculo y de entero. Sujetos
1.4.2. OHUGACIONE.<; FISCALES EN ~IATERIA ESTATAL
O LOCAL

De acuerdo con la estructura tributaria derivada del federalismo fiscal, las

entidades federativas cuentan con escasas facultades para legislar en materia de
contribuciones estatales relacionadas con la funcin del notario pblico, ya que la
competencia para el cobro y la recaudacin del Impuesto sobre la Renta y del
Impuesto al Valor Agregado recae a cargo de la Federacin. WS diversos cdigos
y leyes hacendarias de los estados contienen disposiciones que se refieren a las
contribuciones denominadas derechos e impuestos, que pueden ser:
l. Las relacionadas con los pagos por la obtt~ncin de los documentos necesarios para la realizacin de los actos contenidos en las escrituras pblicas, como:
certificado de existencia o inexistencia de gravmenes, certificado de adeudo o no
adeudo de contribuciom's estatales o locales, pago de derechos por inscripcin en
el Rt~gistroPblico de la Propiedad y del Comercio y, en algunas entidades federativas, derechos por fusin, por divisin, por condominios, por fraccionamientos
y por conjuntos urbanos, estos (l!timos como consecuencia de los convenios celebrados con los municipios.
2. En la Ciudad de Mxico, antes Distrito Federal quedan comprendidas
dentro de stas el Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles, los pagos por
la obtencin de certificados de no adeudo, de predial, de contribucioncs de mejoras, de certificaciones de zonificacin o de uso de suelo, de existencia o inexistencia de gravmenes, de impuesto predial, de derechos de Registro Pblico de la
Propiedad y de Comercio, de derechos por autorizaciones de condominios, de
divisiones, de fusiones, etctera.
3. El entero del impuesto provisional a entidades federativas relativo al Impuesto sobre la Renta, en trminos del artculo 127 de la ley del impuesto citado,
aplicando la lasa del 5% sobre la ganancia obtenida.
1.4.3. OBI.IGACIOXES FISCALES E.~ r.tATRL\ ~IUXICIPAL

Conforme al artculo 115 de la Constitucin Federal, corresponde a los municipios la recaudacin de las contribuciones relacionadas con la propiedad inmobiliaria. Por esta razn, los notarios pblicos proceden a calcular y a ememr
stas a los ayuntamientos de los lugares donde se ubican territorialmente los
inmuebles materia de los actos que formalizan, y existen obligaciones relacionadas con las sibruientessituaciones:

16

1. Pago del Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles ajustado a cada

una de las leyes o cdigos en donde se establezca este impuesto confomlc a las
disposiciones previstas en cada Estado y sus municipios.
2. Pago por la obtencin de certificados de no adeudo de Impuesto Prcdial,
de servicios municipales, de scn.icios eat.lstrales, de certificaciones y de valas
fiscales, de planos, de deslindes, de divisiones, de fusiones, de condominios, de
fraccionamientos, de cOlyuntos urbanos, de unidades habitacionales, de certificados de no adeudo de contribuciones de mejoras o especiales y, en gentTal, por
cualquier trmite de documemos para la elaboracin de las escrituras pblicas
relacionadas con la transmisin de propiedad de inmuebl<'s.
3. Pago de Impuesto Predia!'
4. Alineamientos, nmeros oficiales, licencias de construccin, olicios de ter.
minacin de obra u oficios de ocupacin, etctera.
Es importante mencionar que, conforme a lo dispuesto en el artculo consri.
tllciona1 ames citado, los municipios estn cultados para celebrar com'enios con
los estados a los que correspondan para que stos se hagan cargo de algunas de
las funciones relacionadas con la administracin de ('sas contribuciones. Por ello,
existen variantes en algunas entidades federativas en cuanto a la recaudacin de
stas.

r.....

Derivado del anlisis realizado a la funcin que el notario pblico tiene como
auxiliar de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en lo que se refiere a la
detenninacin, al clculo y al entero de las contribuciones derivadas de los actos
que contiene en su protocolo, se desprende que ste debe contar con un amplio
conocimiento jurdico fiscal para la correcta aplicacin de dichas actividades, por
lo que se considera necesario incluir en este libro diversos aspectos relacionados
con la materia fiscal en general, .:'\os referiremos a los principios que regulan la
relacin jurdico tributaria, a las fuemes directas e indirectas dd Den'cho Fiscal y
a la c1asiJicacin de los sujetos de la relacin tributaria con la finalidad de tener
una mejor apreciacin de los distintos conccplOs que se citan en las legislaciones
que se analizan y que se comentan.

1.5. FlJE~TES DEL DERECHO FISCAL

Reciben el nombre de fuentes del Derecho aquellas instituciones, fonnas de

I conducta () manift~staciones de voluntad a las que el Estado les reconoce la categora de nonnas jurdicas. A este respn:to, se afirma que las fuentes del Derecho
i Fiscal son, en tmlinos generales, semejantes a las del Derecho en g<-'neral. Sin
emhargo, algunas de stas poseen en la materia triblllaria caractersticas o importancia deternlinacia, y por ello modili(~an su influencia en la generacin de nor.

'- ELI\OTARIO

17

p(:RlJCO

mas jurdicas y en la imporlancia y en la jerarqua que tienen dt"ntro del campo

de aplicacin del Derecho Fiscal. Se proceder a realizar un estudio breve de
cada una de las instiluciones de donde emanan las normas jurdicas fiscales.

1.5.1. l.A LEY

Como acontece en los dems ordenamientos jurdicos de los pases con derecho escrito, la ley se transforma por excekncia en la fm'lIte primaria del Derecho.
La ley se define como un ordt~namiento de carcter general impersonal y abstracto que es expedido por el Poder Legislati\'o en uso de sus facultades constitucionales, que es promulgado, publicado y hecho cumplir por el Poder F~ecutivo del
Estado y que, con pretensiones de universalidad y validez, regula la conducta de
las personas cuando sta se manifiesta t"n sociedad.
En el Derecho Fiscal, la ley ocupa un destacado y distinguido papel como
fuente generadora de obligaciones. El papel de la leyes fundamental, sobre todo
en la creacin de las nornlas sustantivas dd Derecho 'sca\. En 1\.lxicoresulta
una importame garana de seguridad jurdica el que la obligacin que tienen las
personas de contrbuir para los gastos pblicos del Estado deba emanar necesariamente de una ley. Esto es lo que se conoce con el nombre de principio de legalidad en materia tributaria.
1.5.2. EL REGL\ME:\'TO
Esta disposicin jurdica presenta caractersticas que la hacen parecida y al
mismo tiempo diferente a la ley. En efecto, desde el punto de vista materal, ley y
reglamento son t~xactamcnte iguales. Ambos son disposiciones de carcter general, impersonal y abstracto dictadas por el poder pblico, y los dos rt~gulan de
manera obligatoria la conducta de los gob(~mados. En cambio, desde el punto de
vista formal, ley y reglamento son ordenamientos jurdicos diferentes, puesto que
mientras la leyes expedida por el Poder Legislativo, el reglamt~nto es elaborado
por el Poder Ejecutivo en ejercicio de sus facultades legales.
En Mxico, el apoyo a las facultades reglamentaras del Ejecutivo est inscl10
en lo dispuesto por la fraccin 1 del artculo 89 dc la Constitucin, que otorga al
Presidente de la Repblica la facultad de proveer en la esferAadministrativa a la
exacta obsnvancia de las leyes. Es decir, a ('stc funcionario le corresponde la tarea de hacer que se cumplan las leyes expedidas por el Congreso de la Unin,
pero para hacerlas cumplir, debe conseguir que los gobernados las entiendan. En
consecuencia debe asegurarse de que esas leyes sean claras para que, por lo tanto,
su acatamiento sea factible. Cuando no ocurre as, y una deternlinada ley presenta dificultades de aplicacin, es oscura o poco dara (~nsus conceptos operativos,

18

AU;)A.'l:DROC\It:.l "HI.DO"l,nO

/ .-\l.fJAI\IlRO (;"IEZ N(;:i;r.1.

corresponde al Jefe del Ejecutivo proveer las condiones necesarias para que
exista la posibilidad real de que se cumpla, provisin que ocurre precisamente
por medio del ejercicio de la facultad reglamentaria referida.
De esta manera, se puede definir el reglamento como el arto formalmente
administrativo pero materialmente legislativo mediante el cual el Poder Ejecutivo
aporta -provee--- las condiciones y los elementos necesarios para que una ley
pueda ser entendida y acatada.
Sobre este tema es muy importante precisar determinadas limitaciones que
tiene el reglam(~ntofrente a la ley:
Subordinacin
El reglamento siempre (~starsubordinado al pnTcpto legal; un reglam('nto
nunca puede abarcar y ocuparse de formas de conducta que no estn previstas en
la ley. L'ls disposiciones reglamentarias deben ajustarse en todos sus aspectos a la
ley que est regulando. Si un reglamento fuera ms all de lo previsto por ella,
ste sera inconstitucional, y elJefe del Ejecutivo estara suplantando las funciones
del Poder Legislativo, que es el que debe expedir las leyes.

.-

Aclaracin
El reglamcnto se debe utilizar para aclarar y para complementar la ley eIl sus
aspectos de procedimiento o de aplicacin, pero nunca podr ir ms all de algn
preceplO u ordenamiento contenido dentro de ella. Esto tambin equivaldra a
tratar de superar o de contradecir la voluntad del legislador y, consecuentemente,
la disposicin reglamentaria dictada en tales trminos tendria tambin el carcter
de inconstitucional.

.-

Jerarqua
Por consiguiente, con toda su importancia, un reglamento siempre tendr
una jerarqua inferior a la ley que est regulando, y sus funciones sern exclusiva.
mente de aclaracin, de precisiIl o de complementacin a los preceptos legales
sin que se pueda con ello modificar el fondo de la ley.
1.5.3. ,\CUERDOS DEL.JEFE DEL FJF.CUTIVO

Son resoluciones como los reglamentos, tambin con posibilidades de ser de

carcter general, impersonal y abstracto, por autorizacin del legislador, que me.
de dictar dJere del Poder Ejecutivo para regular diversas situacionesjuridicas de
los gobernados.
La diferencia fundamental que existe entre un acuerdo y un reglamento {~striba
en que (~steltimo, por naturaleza, est vinculado a una ley, y sus disposiciones
se desarrollan en torno y b~o los lmites de las disposiciones legales correspon.
dientes, en tanto que un acuerdo () resolucin es un acto administrativD aut-

19

l. L NOTARIO P(:BUCO

nomo en el cual el Poder Ejecutivo, ya sea por autorizacin expresa dd legislativo

o por delegacin de funciones de ste, puede dictar disposiciones de carcter general, impersonal y abstracto en sustitucin de la voluntad del legislador.
Algunos tratadistas denominan estos acuerdos del Ejecutivo como:
Decretos-Ley y Decretos-Delegados.
Ejemplos:
Decreto~Ley
Se l~ncuentra en lo dispuesto por el segundo prrafo del articulo 131 de la
Constitucin mexicana, en donde el propio constituyente faculta al Presidente de
la Repblica para modificar, para suprimir, para sustituir o para adicionar frac~
ciones arancelarias a las leyes que contienen las tarifas generales de importacin
o exportacin, con la nica condicionante de que este funcionario administrativo
d cuenta al Congreso de la Unin de la fomIa en que emple las facultades le~
gislativas concedidas.
Otro ca~o de Decre[Q~Lcyque se contempla en la Constitucin es el que se
refiere a la suspensin de garantas individuales, lo cual puede ordenar el Ejecutivo ajustndose al procedimiento dispuesto por el artculo 29 constitucional.
Decreto-Delegado
Es aqul en el cual, por razones econmicas, sociales, polticas o de cualquier
otra ndole, el legislador ordinario faculta alJefe del F~eculi\"opara que, mediante disposiciones de carcter general, pueda acordar la modificacin de una situa~
cin jurdica determinada en favor de un grupo de personas perfectamente
ubicado en el tiempo y en el espacio, encontrando esto en lo dispuesto por el
artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Tiene como fin que el Jefe del
Ejecutivo pueda acordar en favor de detenninadas personas la condonacin o la
exencin del pago de crditos fiscales; dictar resoluciones de carcter general
para facilitar el cumplimiento de las disposiciones fiscales o bien conceder subsidios y estmulos fiscales a los contribuyentes.
Debe considerarse que los reglamentos, decretos-ley y decretos~delegado son,
por excelencia, las fuenles directas del Derecho Fiscal en .Mxico.
1.5.4. I.AS CIRClJL\RF$

En materia fiscal, reciben el nombre de circulares aquellas disposiciones ad~

ministrativas que dictan las autoridades hacendarias y que generalmente se denominan resoluciones o reglas. La funcin de Slas es aclarar, precisar o delimitar
determinado derecho u obligacin.

20

ALEJA.'WRO

G"1EZ MAIJ)()XADO

/ AUJ_":'o/DRO

G.\IF.z X(';;;:U

1.,'15 circulares son muy cuestionables respecto a su constitucionalidad, pues

no se considera legal que funcionarios de primer nivel de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en ocasiones incluso de menor jerarqua, dicten disposiciones administrativas al margen o en abierta contravencin a los preceptos tanto
legales como reglamentarios que rCb"UlandClcnninada situacin}' que en ocasiones llegan hasta el ,I:,'r.ldo de modificar o anular el precepto jurdico aplicable.
Ya no debera ocurrir eSlo en la legislacin fiscal mexicana, ya que existe un
pn~c('pto en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el artculo 35 de ese cuerpo legal,
en donde se expresa que las autoridades administrativas debidamente autorizadas pueden dar a conocer a las diversas dependencias el crilerio que debern
seguir para aplicar una disposicin fiscal, sin que de ello pueda derivarse el cumplimiento de obligaciones para los particulares, slo derechos, [os cuales slo se
generarn cuando dicha disposicin administrativa se publique en el Diario Oficial de la Federacin. Por consiguiente, las circulares se debe:n considerar en la
legislacin fiscal mexicana como una fuente directa pero dt~aplicacin muy relativa del derecho, ya que slo deberian afectar a los rganos dependientes de la
administracin. En la prctica no ocurre as, ya que las autoridades administrativas han abusado de una facultad para expedir resoluciones que no existe en la
Constitucin. ESle sistema se conoce con el nombre de Disposicin de Resolucin
1Iiscelnl,'a.
1.5.5. l.AJCRISI'RUDE.,CIA

En trminos generales, por jurisprudencia debe entenderse: Las resoluciones

que dictan los tribunales al aplicar la ley en un ca~o concreto que les es sometido
por las partes y con el fin de dar por lemlinada una controversia de intereses.
En la legislacin mexicana, slo la Suprema Corte deJusticia de la Naein y
los Tribunales Colegiados de Circuito pueden dictar lajurispmdencia en materia
federal. En este caso, la jurisprudencia t'S oblig-4toria para todos los tribunales del
pas, los euales t'stn obligados a acatarla.
Existe jurispmdencia de acuerdo con lo dispueslo por la ley aplieable, esto es,
cuando se dictan cinco resoluciones consecutivas en un mismo sentido en casos
similaTt's. Por exCt~pcin y para la materia fiscal, la sala sUJX'lior dd Tribunal
Federal de Justieia fiscal y Administrativa tambin puede dictar jurisprudencia.
Se debe estimar que la jurisprudcneia es una fuente indirecta dd DeTCcho Fiscal, ya que no puede sen.-ir para derogar una ley o suplir un aSJX'ctoregulatorio dl'
ella o de un reglamento, ni un acuerdo del Ejecutivo o una simple disposicin
administrativa, pueslo que slo es obligaLOria para las autoridades jurisdiccionales, mas no para las autoridades administrativas. Estas ltimas pueden insistir en
dictar anos similares a los que motivaron la jurisprudencia y, en un caso as, el

21

l. El. :-;01".-\100rf:BLIco

alectado tendr la necesidad de intelTloner sus IlIt,diosde defensa legal ante dil:hos tribunaks. De no han'rlo, la resolucin administrativa dictada se considerar kgalnwllte vlida.
1.5.6. LA nOCTRI:\"r\

Esta fuel1le indirl'cta dd Derecho Fiscal se conforma de las opiniones que

externan los tratadistas en relacin con un dctenninado tema o asunto surgido
con motivo dc la expedicin dl' una disposicin jurdica.
~fxico es un pas de derecho l'serito, y como la matel;a lribularia en particular se rige exclusi\'amente por la Il~Y,y la materia fiscalgeneralmente es regulada por las disposicionesjurdicas que dictan los rganos comp<'tentes,la doctrina
no produce nin~rnefecto en la relacin jurdica-liscal que pueda darsl~entre el
fiscoy los gobernados.
En consecuencia, las opiniones de los tratadistas no podran servir de fundamento para quc las autoridades fiscalesimpusiemn el cumplimiento de una ohligacin, como tampoco podran ser tiles para que los gobernados se excusaran
de cumplir con sus deberes fiscales.
L,s opiniones doctrinarias se usan en la materia fiscal slo para que ocasionalmente los contribuyentes se apoyen en ellas para refiwl.ar la existencia de un
dl'r('cho que una determinada disposicin liseal ks otorgue. Por lo lanto, la aplicacin prctica de csta fuente es muy indirecta y rdativa, y en oca.-.;iom:s
el legislador la utiliza para mejorar las disposicioncs fiscaks y hacerlas ms justas n ms
elllendibles.
1.5.7. LOS I'Rl:\"CII'IOS GL'\ER.-\I.FA'-; DEI. DERF.Cll()

Los mximos postulados del dcredu) natural slo se pueden aplicar en la relacin jurdica tributaria cuando han sido recob.;dospor el k6.;slador y elevados a
la categora de norma de Derecho Positivo. Tal como sucede (on los principios
de proporcionalidad y equidad, (~st()S
son vlidos y legalnwntl~aplicados porque
estn insertos en la fraccin IV dd artculo 31 de la Constitucin mexicana. De
no ocurrir esa circunstancia, cualquier otro principio caren~ dc eficacia jurdica
para normar la relacin que se da entre d fisco y los cOlllribuyentes, como pueden ser los principios de ('{"{lIIomia
en la recaudacin () de certidumhre ell el cobro dl' las contribuciones, los cuales son valiosos, pero 110 sc puedcll utilizar en la
relacin jurdica porque no est,in 1"('(.06.;dos
en nin~na dispnsicibn legal.
Por lo tanto, los principios generales del Derecho y los principios especiales
que rt'gulan el Derecho Fiscal SOl\,tt~ricamelltl~,muy importantes para l111jorar
la implantacin y la recaudacin de los tributos, pero, COlllOya se expuso, no se

22

ALfJA:';DRO(;~lEZ ~1:\LllOI\":\Il0 I Al.FJA."IlRO G6~IEZ .

(:\;F..Z

pueden emplear para normar las relaciones entre ellisco y sus contribuyentes. De
ah qlH~ estos principios sean una fuente muy indirecta dd Derecho FiscaL
1.5.8. LA COSTUMBRE

Se enuelHk como la prctica reiterada y constante de UIla/emna de conducta,

con la com;ccin por parte de hL~personas de que esa pr.ctica corn~sponde al
cumplimiento de una nOrlna Ieg-.u.En el Den~choen gencral, la costumbre constiluye una fuente indirecta y muy remota de la ciencia jurdica. Se consdera que
dentro del Derecho J'iscal,por la propia naturaleza de las relacionesjurdicas que
se dan en esta materia, la costumbre 110 tiene absolutamellle ninguna importancia.
1.5.9. Los TRATADOS IYrERXACIOXALES

En :\1xinl, hasta hace poco tempo no exisLantratados internacionales cele.

brados en materia fiscal, pero a partir de 1986, cuando se estahleci el primer
lr.llado importante en materia comercial, que fuc el convenio de adhesin de
:\lxico al GXrr, los convenios, acuerdos o tmtados internaonales pasaron a
formar una parte muy importante de las fuentes del Derecho FiscaLSu importana es tal, que los derechos y las obligaciones derivadas de esos tratados son ms
importantes como fuente generadora de derecho que la propia Ley Fiscal ordinaria. En efecto, en el sistemajurdico mexicano existen preeeptos constitucionales,
los artculos I y 133 de la Carta l\la1la, que sealan que los tratados intemacionales suscritos por ~Ixico, en los tnnillos sealados por la propia Constitucin,
tienen la misma validez y jerarqua que los preceplos nmstilllcionales.

1.6. PRINCIPIOS RECTORES

DE LA REL\CI6:-: jRDlCO-TRIBUTARL.\

La hase fundamental, la columna de un sistema tributario determinado, se

ubica en la Constitucin Poltica de cada pas, (~IIla cual se raculra al Estado para
expedir y para aplicar las leyes tributarias b;yo determinados requisitos y condiciones, con el fin de que, por una parte, el poder pblico pucda crear y cobrar los
tributos, y por otra que los gobemados se sometan a pagarlos. La relacin juridica tributaria que en estos casos surge cntre eIlisco y los contribuyen les cst delineada por el t(~xtoconstitucional, y as como se mencion anteriormente, la
fraccin IV del artculo 31 aporta los elementos fundamenlales de la relacin jurdica tributaria. Esta norma contiene varios elementos y principios de las contribuciones, que son los siguientes:

23

l. U. :-;OTARJO rlTBJJCO

1.6.1. I'RI.:\"CIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA

Se ha dejado establecido que la finalidad primordial de rsla disciplina es la de

regular la actividad dd fisco, que es el rgano encargado de la delcrminacin,
de la liquidacin, de la recaudacin y de la administracin de los ingresos tribu.
tarios del Estado. Ahora bien, si conceptuamos el Derecho Fiscal como un conjunto de normas jurdicas de orden pblico, resulta evidente que toda la acti\idad
fiscal debe encontrarst~rq,,-jdapor una ley.
Esto nos lleva directamente al anJisisde uno de los principios fundamentales
de la materia que nos ocupa: Legalidad.
Cabe destacar que este principio ohedece a un doblt~enunciado:
l. La aUloridad hacendaria no puede llevar a cabo acto al,1,'lIllO
o realizar
funcin al"'lJlladelllro del mbito fiscal sin encontrarse previa y t~xpresamente
facultada para ello por una ley aplicable al caso.
2. Por su parte, los contribuyt'ntes slo se encuentran obligados a cumplir con
los deheres que previa y expresamente les impongan las leyes aplicables, y pueden
hacer valer ante el fisco exclusivamente aquellos derechos que esas mismas leyes
les confieren.
1.6.2. PRIXCII'IO DE COXSTITUCIO;'\'ALIDA])

Olro de los principios bsicos para el esludio del Derecho Fiscal es el que
comlmmenle se conoce como el de constituciQnalidad, cuyo conlenido explica, justilica y complementa el de legalidad.
Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro
orden jurdico, que basa su ex.istenciaen una nomla suprema y por ende, que es
jerrquicamellle superor a todas las dems normas: la Constitucin.
Cada nonna de !,'Tadojerrquico superior liene, respecto de las n()nna~ que le
son inferiores, dos propiedades: la de n"6'l1larsu creacin y la de establecer pn~ceptos que deben ser respetados por las normas inferiores so pena (1<- invalidez.
Dentro de este conlexto, el Derecho Fiscal no pucdt, constituir, por supuesto,
Ullcaso de excepcin. LL~tlOnIlaSjurdico-tributarias, al igual que el resto de la
legislacin ordinaria, emanan de la Constitucin y, por consiguiente, deben sujt'.
ta~e a sus principios y a sus disposiciones, aun cuando la matera propiamente
fiscal no es objeto de un tratamiento detallado y preciso por parte de nm'stra
Carla .7\lagna.
1.6.3. I'RI~CIPIO DE I'ROPORCIOXAIJD.-\O

Puede delini~e como el p.ineipio por virlud del cual todas las leyes tributalias deben, por mandato constitucional: establecer cuotas, tasas o tarifas progre-

..
I.tJ,\\'llIl.O G).lf.l

).L\I.lI()\,.\[)() / "LF,AJ\"IJRO (;~IEZ

",(:"rz

sivas que graven a los contribuyentes en funcin de su wrdadcra capacidad

(Tonmica; afectar fiscalmente una parte justa y razonable de los ingresos, utilidades o rendimientos ohtenidos por cada rontribuyente individualmente considerado; y distribuir equilibradamente el impacto global de la carga tributaria entre
lodas las fuentes de riqueza existentes y disponibles en d pais a fin de que la
misma no sea soportada por una o varias fuentes en particular.
Este p.incipio detemlina tambin que las contribuciones deben ser cubiel1as
nm hase en la capacidad contributiva de las personas.
1.6.4. PRIXClI'IO

DE EQUID.\D

Es aquel que por mandato constitucional delwn otorgar las leyes tributarias
en lodos los aspectos de la relacin jurdico-fiscal (hiptesis de causacin, objelo
gravable, fechas de pago, gastos deducibles, sanciones, etctera), con excepcin
de lo rdativo a las tasas, las cuotas o las tarifas, que dehen ('ncontrars(~inspiradas
(.n ("riteriosde Proh'Tcshidad. Esto (~s,la equidad tributaria significa que los cnnlribllyellles de un mismo impuesto debell ,l,'1.lamaruna situacin de igualdad frente a la nonna jUldica que lo establece y lo rq,,'1.1Ia.
Con lo anterior se precisa que este principio si,rnificaqU(~las leyes fiscalesse deben aplicar por igual a todos los que se encuentran en un mismo plano de igualdad y asimismo por igual a los que se encuentran en una misma posicin de
desigualdad.

1.7. Sl~ETOS

DE I~-\ OBI.JGACl'"" TRlBlfrARIA

La fraccin IV del al1iculo 31 cOllStimcional,como se ha Illencionado allle

iormente, apona los elementos fundamentales de la relacin juldica tribmaria
qm~surge (.'1Ire d fisco y los contribuyentes. Esta norma constitucional contit'ne
varios dispositivos que se rdieren a distilllos delllentos de las cOlllrihuciont's,
como los que a continuacin se sei'alan:
1. 7.1. Sl!JETOS PASIVOS DE L\S CO.:\TRIBIX;J()XF_<;

En estc precepto se expresa que todos los mexicanos tiellen obligacin de

pagar contrbuciones. Se piensa Cjllela extcnsin del prcccpto C(mslitucional no
es lo suficientelllente amplia para ('nglobar a otras j"wrsonasque tambin lenen,
en un momento delt'rminado, el carclt'f de cOlllribu)'entes, como sun-de con los
eXlranjeros, lanto residentes en el pas como en d extranjero, cuando sus fuentes
de riqueza se enC\wntrall ubicadas en :\lxico.

1. El. "OTARIO PlmlJ(:o

25

Son las leyes fiscales t~ncada caso, as como las leyes sobre extranjera, las
que s(~encargan de expresar que tambin los extranjeros pueden tener en ~('xico
el carcter de contribuyemes.
Quedan comprendidos como sujetos pasivos las personas lanto fisicas como
momles, sean de nacionalidad mexicana o extranjera, as como los distintos tipos de
contribuycOlCSque nuestras ley(~S
mexicamLsregulan y que pueden S(~r,enlre otros:
Personas fisicas
\. L,,'lS propias personas fisicas
2. Personas fisicas mn actividad empresa.rial
3. De rgimen de incOlvoracin fiscal
4.. No residentcs en territorio nacional
5. R(~sponsablessolidarios

Personas morales

1. I...
s propias personas morales
2. Personas morales con fines no lucrativos
3. Personas morales extranjeras con fuente de riqueza o establecimiento per.
manente cn el pas
4. Pcrsonas morales con responsabilidad S(Jlidaria
5. Asociaciones en participacin
6. Fideicomisos empresariales
1.7.2. SUJETOS ACTIVOS DE L\S CO:\TRlUeCIOXE."i

De acut~rdocon lo dispuesto en el prccqlto constitucional antes citado, tienen

derecho a cobmr contribuciones:
l. El Gohiemo Federal
2. El Gobiemo de las entidades federativas
3. El Gobierno de los municipios
Debido a la organizacin poltica del Estado mexicano, el carcter de sujetos
activos de las contribuciones puede n~caer simuitm'amelltc en estos tres rg-anos
de autoridad debido a que, incluso en la organizacin poltica del pas, los gastos
pblicos de estas tres entidades polticas se encuentran separados y c1aramentc
identificados l1l10 del otro. En consecuencia, pueden al mismo tiempo concurrir a
gravar con contribuciones a los gobernados sin ms lmites que los establecidos
en la propia Constitud(Hl, cuidando siempre que esta facultad no sea duplicada,
es decir, que se graw doblemente. Es por (~sarazn que en nucstra kb"sladn
existen cOllvelliosd(~coordinacin que tienen como finalidad cvitar la conCUIT(~n.
da trihutaria, es decir, la doble o triple trihutacin.

26
1.8. L\ CONCURRENCIA TRIBUTARIA

Por concurrencia tribmana, llamada tambin federalismo fiscal, se entiende:

La institucin jurdica y poltica por virtud de la cuaJ es posible encontrar la presencia simultnea de tres fiscos: el federal, el estatal y el municipal. Dc acuerdo
con nuestra Constitucin federal, estos tres Jiscas ptwdcn concurrir, es decir, pue~
den gravar simulti.lneamente a los contrihuyt'ntes que residan en Sil territorio, as
como las actividades econmicas que se {~rcctendentro del mismo. En este senlido, la~ contribuciones tendrn el carcter de federales, estatales y municipales,
dependiendo de la autoridad fiscal que las haya establecido.
De manera general, no existe en la Constitucin federal limitante al!:,'1ma
para que los tres fiscos (federacin, estados y municipios) puedan imponer todo
tipo de contribuciones.
Esta situacin, que surgi en el lIio de 1917, fecha en que se expidi la actual
Constitucin federal, hizo que existiera un gran desorden en matelia de tributa.
ciones, tanto federales como locales, lo que desalentaba de manera importante la
inversin y el desarrollo de las acti ..
idades econmicas en varios estados de la
Repblica. Esto dio lugar a un crecimiemo y a un desarrollo desigual entn~ las
diferentes entidades federativas y municipios del pas.
Lo anterior prevaleci en el sistema fiscal mexicano prcticamente hasta
1970, fecha en la que se inici un nuevo modelo de federalismo fiscal.
1.8.1. A.'\TECEDE:-"TES HISTRICOS
SOBRE EL FEDERALIS~fO

I'ISCAL

Desde que entr en \igor la Constitucin Poltica de 1917, el GobitTllO Fe.

deral ha mostrado una profunda preocupacin por la presencia simuhnea de los
tres sistemas lJibutarios autorizados por nuestra Carta :\Iagna. Los fiscos fi.~deral
y local mantuvieron este inters por los casos y situaciones frecuemes que se daban sobre doble y hasta triple ("ausacin sobre la misma fuente.
Despus de haber celebrado varias convenciones nacionales fiscales, rut, hasta
el ario de 1973 cuando en 1lazatln, Sinaloa se tom la decisin de crear una
pollica fiscal nacional con el propsito de annonizar los requerimientos federa\cs, estatales y municipales con el objetivo bsico de modemizar y agilizar la estructura impositiva a todos los niveles.
Se consigui que todos los estados de la federacin, incluyendo el Distrito
Federal, acordaran la coordinacin en maleria de impuestos federales de jurisdiccin exclusiva de la federacin, as como en materia de ingresos mercantiles, del
impueslo al ingreso global de las empresas -causallles menoresy en maleria
de los llamados impucslOs especiales.

1. El. "OTARIO PBLICO

Con lo anterior se sentaron las bases para llegar a lo que es la actual Ley de
Coordinacin Fiscal, que se public en d Diario Oficial de la Federacin y que
entnl en igor el da 1 d(, enero de 1980.
1.8.2. CARACTERisTTCAS
DE LA LEY DE COORDI:\"ACIl\'

FISCAL

Esta ley tiene como objetivos fundamentales los siguientes:

l. Coordinar el Sistema Fiscal de la Federacin con el de los estados y municipios y del Distrito Federal, actualmente ciudad de Mxico.
2. Establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en
materia de ingresos federales.
3. Distribuir las participaciones entre las entidades federati,,'as, municipios y
e1lJistrito Federal, actualmente ciudad de ~1xico.
4. Fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades
tiscales.
5. Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y
6. Sentar las bL~es
de la oJ1,>anizacin
y del funcionamiento de estos organismos.
Con la expedicin de la Ley de Coordinacin Fiscal se produjeron las siguientes situaciones:
l. Las entidades federativas dejaron suspendida la aplicacin de sus legislaciones en materia de contribuciones al ingreso y al consumo, y actualmente estas
actiidades estn reguladas por leyes federales, como son la Ley del Impuesto
sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Ab'Tegado,siendo estos ingresos los
ns importantes en materia de contribuciones.
2. 1.
"1 federacin rcaliz<"1
la rn:audacin de la mayora de las contribuciones que,
por disXlSicill
constitucional, es facultad de los estados y municipios recaudar.
3. Los estados y municipios slo pueden cobrar contribuciones por las at~tiidades o ruentes no gravadas por la fed('I<lein(que en la actualidad son muy escasas).
-1-.Se rcsohi el problema de la doble y hasla triple tributacin por una acti\"dad o ingreso.
Se indica en la Ley de Coordinacin Fiscal que la SIICP est facultada para
celebrar convenios de coordinacin fiscal con todas aquellas entidades (estados)
que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal establecido en
dicha Ley.
Se indic asimismo que las entidades que se adhieran al sistema participarn
en el tolal de los impuestos federales y en los otros ingresos sealados por la propia Ley mediante la distribucin de los fondos correspondientes.

'"

Al...EJ'-.'IlRO (;~If.Z

~IAlJ)ONADO

ALU\:'\IlI{l)

G:m:l ..
('/\'EZ

Del 100% d{~la n.caudarin fedemi partipable en el ejercicio se constilUye

un fondo general dt~partipaoll(~s que queda illtq,'Tado ("1mel 20% de la recauclan.
Los municipios participan de la nTaudan federal panipable en la propOr('in que se les asib'llc, Iwro SIIS participaciones nunca podrn ser lllCnOrl'S al
20% de las cantidades que rorrcspondan a cada Estado.
Para que cada Estado de la Rt.phlica pueda in6'TCSar al Sistema :--acional de
Coordinacin Fiscal se requiere que n~kbrc un conn~niode coordinacin con la
SHCP, y que adems dicho cotln~nio,una \"cz firmarlo por las partes, sea autorizado o aprohado por la legislatura dd Estado.
Un caso actual de coordinacin es la disposicin prnista en el artlulo 1'27
d(~la I,('y del Impuesto sobr(' la Renta con aplicacin para d ejercicio fiscal del
2016, relativa a que las ('ntidades federativas que suscribieron el cOIl\'enio podrn
recaudar el 51'/" {k la ganancia gr,l\'able por la en,yenacin (k~biencs inmll(,bles
que se ubiquen (~nsus territorios.
Las cantidades que reciben las (~ntidades federativas por cOllcepto de participaciom's derivadas del Convenio de Coordinacin Fiscal rq)J1~sentan casi la totalidad de los recursos econmicos que n~quicrcn los estados para el cumplimiento
dc sus fines pblicos.
Establece la I,('y de Coordinacin Fiscal que los estados estn facultados para
no adherirsc al con\'Cnio de referencia. Esa situacin es una \'erdadera falacia del
legislador, debido que ninguna entidad se atrcn~ria a no coordinarse con la federacin. Ello equivaldria a un verdadero suicidio fil1<\llcicroy pollico, porque
entonces tcmlria que impOlwr sus propias contribucioJH~s confoml(' a la Constitucin de la Repblica, las cuales \"('ndrian a sumarse a las cOJltribuciOlws federales.
Esto obligaria a los contribu)'('ntcs as('ntados en csa Entidad a huir a otros cstados que s estuvicran coordinados ('1m la federacin, con los inmediatos p('Jjuicios
econmicos y polticos para aquella cntidad.
Como conclusin de lo anterior, se deduce que el Sistema l\"acional de Coordinacin Fiscal cont('mplado en la Ix)' ha tenido como obj('tivo unifnmlar un
sistema federal de imposicin en todo el pas,
exclusin de los fiscos estatales
)' municipales, quienes al formar parte de este sistema pr.cticamcnte renuncian
impom'r eontribuciolles a la industria, al comercio)' a los illb'TCSOS
personales de
los contribuyentes.
("(1I)

,-

11.CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

I
Anlisis sobn disposiolles relacionadas con:
-Cdigo HS(~alde la Fedcracin
-Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
-Disposiciones de Resolucin :\lisce!nca
-Jurisprudencia Notarial Fiscal

2.1. CONTf...~IDO DEL CIJIGO f)SCAI.

m: l.A FE.DER.-\CIX

Este Cdigo es un ordenamiento jurdico cuyas nonnas lo constiluy('n en un

instrumelllo de administracin tributaria; contiene un marco jurdico concentrador
de los dt'reehos )' obligaciones dd contribuyente, as como de conceptos tributarios
genricos aplicables a todas las leyes fiscales cswcialcs existentes en nm~stropas.
Incluye tambin las normas de procedimiento para ejercitar las facultades de la
autoridad para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, as como
el conjunto de nonnas jurdicas que establecen las conductas humanas que se
deben considerar cumo infracciones y delitos, y las sanciones y penas aplicables a
los indi\;duos que se ubican en una situacin de esa naturaleza.
Instrumento de administracin tributaria
La funcin de la administracin pblica tributaria es bsicamente la de recaudar hL~contribuciones para satisf.'1cerlos ga~tos pblicos, que es lo que justifica Sil exislencia. Para lograr su objetivo, requiere de organizacin interna }'
actuacin externa. l.c)b
..
a la organizacin interna con las leyes orgnicas y con los
reglamentos interiores; su actuacin externa requiere de ordenamientos taks
como el Cdigo Fiscal de la l''t'der.lcin, que la uota de facultades suficientes para
actuar y que contiene las facultades de fiscalizacin, de <kterminacin de contribuciones. de orientacin y de recaudacin.
Derechos y obligaciones de los contribuyentes
La relacin jurdico-tributaria que se establece entre el sujeto activo, representado por el Estado en sus niveks Federal, Estatal o Municipal, y el slueto
pasivo, que corresponde a los contribuyentes, sean personas morales, fisicas, <k
29

30

A[..fJ:\.'\])II.O

GMF..z ~IAIJ}()",ADO

I AUJA.'\"[)II.(l

{;()~[Z :-':"'EZ

nacionalidad
mexicana, eXlranjera o por no tener residencia en territorio na.
cional, comprende aspectos tanto de fondo (sustancia) como de fonna (fomlales)
En este Cdigo se comprenden ambos.
El nacimiento de la ohligacin principal de pago obedece a las disposiciones
que regulan los elementos detenninantcs
de la contribucin, que se encuentran
lanto en las leyes fiscales especiales como en el Cdigo.
Encontramos oblig'.Iciones de los contribuyentes consistelltes en el pago de las

contribuciones.

Las relacionadas con el sujeto, el objeto, son: las obligaciones de

hacer, como pagar o presentar declaraciones y a\isns inclusive actualmcllIe por

medios electrnicos, [as de no haen, como no resistirse a la autoridad; o las de
tolerar, como aceptar visitas de fiscalizacin por medio de los actos o procedimientos para la comprobacin de las obligaciones que consisten en inspecciones
fiscales o visitas domiciliarias.
Asimismo, se encuelllra prote:,'i.da la mayora de los derechos de [os contribuyentes, como el de compensar o el de que le scan devueltos los saldos a favor
o los pagos de lo indebido. En este ordenamiento se recogen nonnas que protegen los derechos subjetivos pblicos dt, los conuihuyt.ntcs ordenados por la Constitucin, como los de debida def(~nsa, los de audiencia en los procedimit'lllos
administrativos, los de legalidad y los que protegen la seguridad jurdica.
Dt'ntro de las ohligaciones de los contribuyenles se establecen quincs son los
StUetos encargados de la determinacin, de la Iiquidacin y del entero de las contribuciones. Qm.-dan comprendidas las obligaciones que tienen los fedatados pblicos de calcular, de determinar y de enterar los impuestos y den~chos que se
generan por los distintos aetas juridicos que allle ellos se fOnllalizan, y se precisan
las responsabilidades que stos tienen ante la autOlidad hacendaria en su carctt'f
de auxiliares.
Marco jurdico concentrador de conceptos tributarios
En este Cdigo se contienen tambin las distintas ddinicioO(~s de las cla.ses de
ingresos del Estado, como son las contribuciones y sus especies: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, ~
como los
aprovechamientos,
los productos y los recargos; se encuentran asimisnlO los conceptos de <:rdito fiscal, de facultades de las autoridades y de las ohliga{'iones y los
derechos de los SlUCIOSpasin)s.

2.2.

Ii"TEGRACIX

DEL CIlIGO

FiSCAL

m: L\

FEDER..\CI:,\

El Cdigo que se procede a analizar se public en el Diario Oficial de la

Federacin con fecha 31 de diciembre de 1981, su ltima rekmna y adicin fiLt'
publicada el da 18 de nO\iemhn~ del aiio 2015, y se encuentra integrado por
cinco ttulos con sus respectivos capllllos con los siguientes temas:

31

11.CDIGO FlSGAt DE lA n:m:RAC1:'\

1, Disposiciones generales
11,De los derechos y obligaciones de los conllibuyelltes
lIT.De las facultad(~sde las autoridades fiscales
IV, De las infracciones y delitos fiscales
V. De los procedimientos administrativos
El pres('nte trab~o tiene como objetivo analizar las diferentes disposiciones
contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin que se relacionan con la actividad del ;'\J"otarioPblico en su funcin de auxiliar de la Secretara de Hacienda
en la detemlinacin, el clculo y el entero de las distintas contribuciones que se
generan (~nla fonnalizacin de los actos jurdicos que realiza, Se pn~cisaque aun
cuando sus acti\'dades consisten en el clculo y elllero de contrbuciones, no tiene el carcter de responsable solidario, y (~IIl se establecen las responsabilidades
que derivan de su funcin,
De lo anterior se desprende que slo se analizarn las disposiciones que guardan relacin con la funcin notarial en sus diversos aspectos y que se encuentran
comprclldida~ en el Cdigo Fiscal de la Fedcracin, su Reglamento y las Disposiciones de Resolucin r-.liscelneaaplicables a los mismos.

2.3. DISI'OSICIO:,\F.S GEXERALES

(rTULO 1 e.F.F.)

2.3.1. RI::L\CIX .JURDICA TRIBUTARIA

(ART. I C.t',t'.)
Para explicar el tema relativo a la relacin jurdica tributaria que queda establecida entre la autoridad hacendara que representa al sujeLOactivo, en este caso
de carcter federal, y los contribuyentes, personas fisicasy morales que comprenden el sujeto pasivo en dicha relacin, se transcribe y analiza el artculo I del
presente Cdigo:
Artculo I. Las personas fisicas y las morales, estn obligadas a contribuir
para los gastos pblicos confonne a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin petjuicio de lo dispuesto
por los tratados intemacionales de los que Mxico sea parte, Slo mediante
ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especifico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando
las leyes lo sealen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a
pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o
agencias pertenecientes a dichos estados.

3:2

ALFJ:\..\;[lJW <:.\lr.z ~IAI.DO~,\I)()

Al.lJA.\;[)RO (;~IF.z :-;(":>:F.Z

Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que
establezcan en forma expresa las propias leyes,

Este arlculo contiene una abundana de temas que, de acuerdo con la [('ora
general dt" las contribuciones, amerita una reglamentacin por separadu, y se
analiza de la siguient(~mam"ra:
J. Los sletos pasivos de la relan jurdica tributaria
2. La supletoriedad de este nrdcnamicllto
3. El destino de I;L~contrbuciom~s
Sujetos pasivos de la relacin juridica tributaria
Los sltietos pasivos consisten en personas lisicas y morales sin disLngode naturaleza alguna; put'den ser nacionales o extr.lI~jeras;pueden s("rpersonas morales, ci\;les o mercantiles; y se les puede definir como aquellas cuya situacin
jurdica coincide con la hiptesis gener.!1y abstracta contemplada en una ley de
carcter impositivo.
Esta coincidencia genera un vnculo entre los sluelos aclin) y pL~i\'o,conocido como rdac'm jurdica tributaria, que tiene la caracterstica de obligatoriedad
y que admite ser definida como la posibilidad de qm' el slueto acti\'o, Estado
(acn~(~dor),constriila del pago de una deuda fiscal al s~jet(Jpasi\'o, contribuyente
(deudor), en los trminos exactos consignados en la ley.
Todas las normas jurdicas fiscales, siguiendo el principio de constitucionalidad que implica la sujecin a la jerarqua de leyes, se encuentran inspiradas en el
espritu de nuestra Cana 1lagna, y aun cuando ('n el anieulo 31, fraccin IV de
la misma se establece como obligacic'mslo de los Int'xicanos de nmtribuir a los
gastos pblicos, corresponde a todas las personas fsicasy morales, ifl(lep(~ndient('mente de su nacionalidad, la obligacin del pago de contribuciones cuando se
encuentren en los supuestos prn;stos en la~ leyes ordinarias. Por esta razn, los
fedatarios pblicos deben calcular, detenninar y enterar las contrihuciones que se
generan en los aClOSque fonnalizan d('ri\'ados de su funcin pblica notarial,
tanto de personas mexicanas como extranjeras, aplicando en cada UllO de los
casos las normas que correspondan a cada tipo de contrihuyente. Asimismo a
cumplir nlIl las disposiciones fiscalesadjetivas.
Con la finalidad de precisar qui~ll(,stienen el carcter de sluetos activos de la
relacin jurdica tributaria, el Reglamemo del Cdigo Fiscal de la Federadn, en
su anculo 1, seala lo que debemos entender como autoridad administradora y
recaudadora:
Artculo 1, Para los efectos de este Reglamento se entendera por:
L Autoridades Fiscales, aquellas unidades administrativa." de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, del Servicio de Administracin Tributaria,

33

11,CJ)[{;O fISCAl. Ill'; lA FHJf.R.\CI="

de las entidades federativas coordinadas en ingresos federales que conforme

a sus leyes locales estn facultadas para administrar, comprobar, determinar
y cobrar ingresos federales, de los rganos administrativos desconcentrados
y de los organismos descentralizados que ejerzan las facultades en materia
fiscal establecidas en el Cdigo y en las dems leyes fiscales, en el mbito de
sus respectivas competencias, y

Como ejemplo de lo anterior tcm~mos, como autoridades de las entidades

rcrlerativas('Oordinadas en la rt~caLldacinde contrihuciollt,s rederales, el caso dd
Impuesto sobrc la Renta previsto l'n el al1culo 127, en el cual Sl'estable(~eque las
secretarias de Hacienda o de Hnanzas de aqucllos estados de la Repblica mexicana que hayan suscrito el convenio dl' coordinacin de estc impuesto y sus modificacioncs recaudarn el 5% sobre la utilidad gravable cn la cnajenacin dl'
bienes inmuebles que n~alcen personas fisicas.
Supletoriedad del Cdigo Fiscal de la Federacin
Aun cuando sta disposiciiJIIcalifica al Cdigo Fiscal dt' la Fedrracin de
supletorio cuando existe derecto en la ley fiscalespecial, como puede ser en la Ley
del Impuesto sobre la Rcnta o en la Ley dd Impuesto al Valor Agrt'gado, este
ordenamiento es mucho ms que un auxiliar de esas leyn fiscalesespeciales. Es
el marco general de rerercncia oblig-adade la n:ladn juridico-tributaria, donde
ms que un simple ordenami(~nto suplctorio es uno complementario, ya que no
slo sc aplica ro dtjecto de la Ley Fiscal ESlwcial,sino que acta conjuntamente
con la~kyes tlibutarias.
Destino de las contribuciones
En concordancia con el critelio de los tribunales, resulta posible destinar llna
contribucin a un gasto pblico especfico, aun cuando el destino debe ~('rgell(~r<ll,como en el caso de las aportaciones de seguridad social.
2.3.2.

CI..ASalCACI:\'

m: LOS I:\'GRE.<';OS I1EL EST,\J)O

(1\RT.

2 e.F.F.)

Las contribuciones se definen (omo los ingresos que el Estado recibe y, en su

caso, exige en su car.l"terde persona moral de dcr{'{~hopllblico (on apoyo en una
ley trihutaria, y lus destina a satisracer los gastos pblicos y las nc(>sidad(~scolectivas de inters g;cnentl.
Los in"'Tesos
que el Estado percibe se pueden clasificar en dos ramas:
a) Ingresos tributarios
1. Impuestos
2. Aportaciones de seguridad social

AJ.};IA:-.IIJRO(;~lF.Z ~IAll.>O~ADO I .-\LEJ!\..

DRO (;MEZ :-:ir!i;t:z

3. Comrihuciones de mejoras
4. Derechos
Accesorios de contribuciones
Se consideran como tales los aprovechamientos, los productos, las actualiza.
ciones y los recargos, los cuales no quedan comprendidos dentro de la clasificacin de las contribuciones debido a que no se ajustan a los principios que regulan
a stas, como la proporcionalidad, la equidad, etctera.
b) Ingresos financieros
l. Emprslitos
2. Emisin de moneda
3. Emisin de bonos de deuda pblica
4. Amortizacic'my conversin de la deuda pblica
5. ,Moratorias y renegociaciones
6. Devaluaciones
7. Revaluaciones
8. Expropiaciones
9. Decomisos
10. Privatizaciones
Se proceder. a analizar solamente los ingresos identificados {"(mmtributarios,
regulados por el artculo 2 dd Cdigo Fiscal de la Federacin de la siguiente
manera:
a) Impuestos
La fraccin I del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federan dispone qlH~:
Artculo 2... I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que
deben pagar las personas fisicas y morales que se encuentren en la situacin
jurdica o de hecho prevista por la misma ..

I.A)simpuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado.

En virtud de que no se establece definicin alguna de los impuestos, en la
disposicin st'llalada en el Cdigo Fiscal de la Federacin, podemos considerarlos, con el fin de diferenciarlos de las dems contrihuciones, como: "La prcstacibn
generalmente en dinero que el Estado rUa con ca,deter geneml y obligatorio a
Itodas las personas sicasy lIloralt.s cuya situan coincida con la que la ley SellaIle como hecho generador del crdito".
El impuesto es una pn'stacin debido a que, en la rdacinjurdica fiscal que
se establece para el pag:o de la (:ontribucin, la obligan recae exclusivamente
Isobre el contribuyelltt~,en tanto quc el derecho correlativo corre a cargo, tamhin
Ide manera exclusiva, de la autoridad gubernamental; es decir, sta no adquiere el
1

11.ClllGO nS{;AI. m: L\ FEDERACI:-;

compromiso de entregar nada concrelO o individualizado a cambio del pago eft.,ctuado, pues el contribuyente aporta la suma de dinero que se le exige en los trminos legales y esto da por terminada la relacin jurdica que surge entre ambos,
la cual volver a surgir cuando se realice en el futuro Olro hecho que genae
obligacin fiscal.
Apoyado por sus facultades constitucionales, el Estado es el nico ente que
puede fijar contribuones en general, y en particular los impueslOs, que tambin
por exigencia constitucional deben reunir la caract{'rstica de generalidad, es decir, deben aplicarse por igual a todos los sujetos que en alguna forma lleguen a
realizar el hecho gravado por la con'espolldiente ley tributaria.
El impuesto es obligatorio, ya que al estar fundado en una ley que le da valor
y vigencia, no queda al arbitrio de los gobernados pagarlo o dejar de hacerlo. En
consecuencia, si una persona que se hubiere colocado dentro de los supuestos
prt~vist()spor la ley tributaria no cumpliera \'oluntariamente con la obligacin de
pago, el fisco podr actuar, <lehidoa que est dOlado de una serie de instrmnen~
tos legales que le permiten cobrarse esa contribucin por la fuen:a, incluso con
los bienn de la persona.
Ejemplo de algunos impuestos en nuestra legislacin:
l. Impuesto sobre la Renta
2. Impuesto al Valor Ab'Tt~gado
3. Impucslo Eswcial sobre Produccin y Sen:icios, cln~t('ra
El notario pblico, en su funcin de auxiliar de la Secretara de Hacienda en
la liquidacin y entero de impueslOs que derivan de los actos juridicos que ante
su fe pblica se formalizan, slo guarda relacin con los denominados Impuesto
sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, los cuaks se tratarn por separado.
Existen en las leyes ordinarias de carcter fiscal diversas disposiciones que
imponen al notario pblico, durante la formalizacin de actos traslativos de propiedad, la obliga(in de obtena avalos para efectos fiscales. Como ejemplo se
seala el artculo 125 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establece la
prctica de un avalllo para la transmisin y la en~enacin de inmm~blcs. De
igual manCrd, las leyes o cdigos estatales o mllnicipales prevn la obtencin de
avalos fiscales para el pago dd Impuesto sobre Adquisicin de Inmuchles, los
cuales debern emitirse conforme a la normati,'idad lisca!. Se destaca que es
facultad de la autoridad hacendaria el poder obtener otro avalo para verificar el
cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias, considerndose como omi~
sin de pago cuando exista una dil{~renciasuperior al I0% entn~ el obtenido por
el contribuyente y el practicado por la autoridad.
En relacin con los avalos qlle se deben obtener, el artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece las siguientes reglas:

36

AU].-\'\lllH)

(;~'EZ M.-\IJ)():"'.\DO

/ AIJ-;JA.'iJJK()

(;~fF.z
t:i:r'z

Artculo 3. Los avalos que se practiquen para efectos fiscales tendrn

vigencia de un ao, contado a partir de la fecha en que se emitan, para lo
cual, las Autoridades Fiscales aceptarn los avalos en relacin con los bienes que se ofrezcan para garantizar el inters fiscal o cuando sea necesario
contar con un avalo en terminos de lo previsto en el Captulo In del Titulo
V del Cdigo.
Los ava!os a que se refiere el prrafo anterior, debern ser practicados
por los peritos valuadores siguientes:
I. El Instituto de Administracin y Ava1os de Bienes Nacionales;
11.Instituciones de crdito;
III. Corredores pblicos que cuenten con registro vigente ante la Secretaria de Economa, y
IV. Empresas dedicadas a la compraventa o subasta de bienes.
La Autoridad Fiscal en los casos que proceda y mediante el prucedimiento que al efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante
reglas de carcter general, podr solicitar la prctica de un segundo avalo.
El valor detenrunado en dicho avalo ser el que prevalezca.
En aquellos casos en que despus de realizado el avalo se lleven a cabo
construcciones, instalaciones o mejoras permanentes al bicn inmueble de
que se trate, los valores consignados en dicho avalo quedarn sin efecto,
aun cuando no haya transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo de
este artculo.
En los avaluos referidos a una fecha anterior a aqulla en que se practiquen, se proceder conforme a 10 siguiente:
a) Se determinar el valor del bien a la fecha en que se practique el avaluo;
b) La cantidad obtenida conforme a la fraccin anterior se dividir entrc
el factor que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumi_
dor del mes inmediato anterior a aqul en que se practique el avalo, entre el
ndice del loes al cual es referido el mismo, y
e) El resultado que se obtenga conforme a la operacin a que se refiere el
inciso anterior ser el valor del bien a la fecha a la que el avalo sea referido.
El vaItlador podr efectuar ajustes a este valor cuando existan razones que
asi lo justifiquen, antes de la presentacin del avalo, las cuales debern sealarse expresanlente en el mismo documento.

De igual manera en la Resolucin ~liscdnea Fiscal publicada con [("('ha23 de

diciembre del afio 2015, con aplicacin para el <lIio 201G, St~precisa lo siguiente;
2.1.38. Para los efectos del articulo 3 del Reglamento del CFF,los avalos
que se practiquen por personas que cuenten con cdula profesonal de valuadores, expedida por la Secretaria de Educacin Publica, podrn ser recibidos
y, en su caso. aceptados para efectos fiscales.

11, Cl}lGO

HSCAL

m: 1.'\

37

.'F.IlF.R.ACI'"

En lo general, los avalos para t'lcctos fiscales pueden ser emitidos por cualesquiera de las autoridades fiscales antes referidas, instituciones o personas auto!izadas; sin embargo, ('xisten algunos actos traslativos de propiedad que requieren
avalos que debt"1lser elaborados por instituciones especiales, como en los casos
que a continuacin se sealan:
l. Tratndose de operaciones traslativas de propiedad cuyo precio sea cubierto por medio de crditos otorgados por instituciolles financieras y crediticias,
el avalo deber de ser (~Xlwdidonicamente por peritos valuadores autorizados
por la Sociedarl Hipotecaria Federal Sociedad Nacional d{~Crdito, confonne al
articulo 7 de la Ley de Transparencia y de Fomento a la Competencia en el Cr~
dilO Garantizado.
2. En operaciones de primera enajenacin de inmuebles que hayan adoptado
el dominio pleno, el avalo deber de ser emitido por e1lnstituto de Administracin y Avalos de Bienes Nacionales o cualquier institucin de crdito confomlt~
lo establecido en el artculo 86 de la Ley Agraria.
3. En operaciones traslativas de propiedad (~nlas cuales sea parte el Gobierno
F{~deral,Estatal o ~Iunicipal o sus organismos descelllralizados, los allalos debern ser emitidos por el Instituto de Administracin y Avalos de Bienes Nacionales o bien por el Organismo de la Entidad que emita avalos de bienes estatales,
en la inteligencia de que en lo rdativo a la fonnalizacin de actos traslativos del
Gobierno Federal o de sus organismos, slo podrn ser otorgados en el protocolo
del patrimonio inmobiliario fcdera1.
b) Aportaciones

de seguridad

social

L"l Fraccin 11del artculo 2 Id Cdigo Fiscal de la Federacin, establece:

Artculo 2... 11.Aportaciones de seguridad social son las contribuciones
establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en
el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en fonna especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo Estado,

Las aportaciones de seguridad social, en {~sellcia,no deheran formar parte de

la relacin jurdica-tributaria, puesto que persiguen, COIIIO su mismo nombre lo
indica, finalidades di\"t'rsasde los tributos. Sin embargo, para efectos de su cobro,
se les ha equiparado a las contribuciones.
F~emplo de aportaciom~s de seguridad social:
1. Pagos al Imss
2. Pagos al lnfona\;t
3. Pagos a los fondos de retiro
+. Pagos allssste, etctera

38

.\Il-;]:\!'''DRO G6)T,IEZ )T,IA1J)O:'\AI)O

I .\U;)A.'\IlRO <;!T.IEZ ;.;(:X[Z

La. acthidad del notario relacionada con las personas que intC'r\'ien(~1l en los
aclos jurdicos que realiza no le deriva obligacin alguna en la determinacin de
('stas contribuciones. Sin embargo, con el carcter de patrn como nmtribllycnt~
persona fsica se constituye, confonnc al artculo 26 de] Cdigo Fiscal de la Federacin, en responsable solidario nicamente en relacin con las aportaciones de
sq,'lnidad social que (kbe retellef a sus trab~adores y a todas aquellas personas
que le presten servicios personales suhordinados o de dependencia, as como tambin a quienes perciban de l ingresos de los dasilicados como asimilables a los
salarios en trminos del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; dehiendo enterados mensualmente a ms tardar el da 17 del lIJes siguiente a su
causacin.
e) Contribuciones de mejoras
1.'1. Fraccin 111 del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece
que las conllibuciones de mejoras son:
Artculo 2... 11I.Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a
cargo de las personas fisicas y morales que se beneficien de manera directa
I por obras pblicas.

Podelllos definir la contribucin de Ill(jora como la compensacin pagada

Icon carcter obligatorio al Estado por motivo de ulla obra realizada por l con
Jines de utilidad pllblica, pero que proporciona ventajas especiales a los panicu;lares propietarios de bienes inmuebles.
I~jemplo: Una obra de pl\;mentacin de \lna calk. El Estado disll;huye, en
:los tnninos de la ley tributada corrcslxllldiente, el costo de la obra pblica entre los
Ipropietarios (k los predios que directamente van a beneficiarse con la realiza.
'cin dt, esa obra. Ese reparto del costo, con el fin de deternlinar el monto de la
Icontribu(n que corrn a cargo de cada uno, generalmente se hace t'n proporIcin aJ tantao de su propiedad. La mayora de las contribuciones de mtjoras
~que existen cn la legislacin mexicana se establecen en los regmenes fiscales de
, las entidades federativas y, sobre todo, de los municipios, Ins cuales tienen a cargo
la construccin ms IlUIIlerosa de obras pblicas.
I
El pago de este tipo de contrihuciones es muy contro\"('!1ido, toda \"('z que la
finalidad del pago de las contlibuciones denominadas impuestos es para el ctlIll'plimient() de los fines pblicos del Estado, de la Federacin y de los municipios.
Dentro de (~sosfilies qucrlan comprendidas las obras pblicas, por 10 cual cuando
Ise realizan COIlJOohligacin del Estado, ya no deberia existir otra ohligacin adi!onal
por parte de los propietariI's de los inmuebles b~nefieiados, ya ~llle no son
,
,los nicos que reciben ese prO\.edlO, sin() tamhin todas las personas y cn geneml
la poblacibn que las utiliza.

11.CDIGO tlSCAL DE lA FEllERAC1"

39

En la celebracin de todo acto jurdico traslativo de propiedad de inmuebles

se requiere obtener de las autoridades estatales y municipales un certificado de no
adeudo de contribuciones, como: predial, servicios municipales, agua potable, de
mejoras, etctera, con la linalidad de g-drantizar a la parte adquirente de que el
inmueble objeto de dicha transmisin no reporta adeudos de esta naturaleza.
d) Derechos

L.l Fraccin IV del citado Cdigo establece que los derechos son:
Artculo 2... IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por
el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as
como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados ... Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Dentro de esta categora se engloba un conjunto de pagos que debe cfecLUarse tanto al fisco federal como a los fiscosestatales y municipales para precisamente tener derecho a recibir determinados servicios pblicos, como:
1. 1nscripciones en el Re,,"'stro
Pblico de la Propiedad y del Comercio
2. Expedicin de documentos judiciales
3. Registro de patentt's y marcas
4. Expedicin de pasaportes
5. Expedicin de permisos, licencias y autorizaciones, etctera
En nHlsecllencia, los derechos son aquellos pagos que se realizan al Estado
en sus diferentes niveles por la prestacin de un servicio; por clllSO o explOfacin
de los bienes del dominio pblico del Estado, como los actos de explotan forestal, de pesca, de luz o de muelles en los puertos; o los rendimientos que entregan al Estado los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios que
pertenecen en exclusiva al Estado, como el uso de aeropuertos federales y la
prestacin de servicios telegrficos, entre olros.
En la funcin notarial encontramos, entre otros pagos de derechos, los siguientes:
1. Pagos por la obtencin ele los documentos que se requieren para la elaboracin de una escritura, como certificadode existenciao inexistenciade grd\<imenes,
certificaciones de \'alon~s fiscales, certificados de no adeudo de contribuciones
estatales y municipales, e{dtera.
2. Pagos por la inscripcin de testimonios en el R(~gislroPblico dt: la Propiedad y dd Comercio.

1\1.l-;J.\.

TlRO (;~IEZ U\IllO",ADO I .\UJ,\. IlRO ;\IEl. ;'('J';f:.Z

En eSle caso es preciso mencionar que, en algunas entidades de la Repblica

'\lexicana, el pago de eSlnsd(~nThosse delennina confonne al valor del aclO que
se pretende inscribir, lo que resulta contradictorio con la naturaleza jurdica de
este tipo d(~nllllrihucin. La prestacin de un servicio por parte dd Estado no
puede ser delerminada sltietndose al principio de proporcionalidad, sino que
debe ser ('n funcin de la dase dd servicio y trmino para su realizacin o expedicin, sin que la contraprestacin se calcule de acuerdo con el valor del acto
jurdico.
3. Pagos por avisos o infonnes, etd,tera.
2.3.3. ACCE..')ORIOS

m: CO:\"TRIBL:CIO~ES (ART. 3 C.F. F.)

En este rubro destacan de manera especial las multas impuestas por infracones a Leyes Fiscalesy Administrativas, as como las actualizaciones y los recargos cobr.ldos por el pago extempof<llco de crditos lis{.alesque no pueden
consideran;e como contribuciones por no reunir los requisitos establecidos en d
artculo 31 fraccin IV de la Constitucibn. (Proporcionalidad y (~quidad).
Delllro de los accesorios de las contribuciones ('ncontramos:
a) Aprovechamientos
Son los ingresos que el F~~ladopercibe por funciones de Den~cho Pblinl
distintas de las colllrihuol1es y que rnultan de la falta de cumplimiento de las
obligaciorws fis(";llesde los contribuyemes.
Ejemplo:
L"lsmultas por el desacato a una disposicibn de carcter fiscal;gastos derivados de notificaciones; embargos; publicaciones; actos de remate; eICl:tera.
b) Productos
Son las (ontraprestaciones de.ivadas de los scnicios que presta el l-:'~tadoen
sus funciones de D(Techo Privado, as como del uso, del aprovechamiento o de la
enajenacin de biell('s del dominio privado.
Ejemplo:
l. El pago que se realiza para in.l{resara un musco propi(~daddel Estado
:l. El producto de la venta de mucbles dd dominio privado a un gobernado
3. Utilidades derivadas de la Lotera Xacional para la Asistencia Phlica y de
Pronsticos para la Asistencia Pblica
e) Recargos
Son las indemnizaciones que se deben cuhrir debido a la litadd pago oporIUIlOde las contribuciones correspondicnt('s.

2.3.4. cRtnrro

FISCAL

(ART. 4 C.F.F.)
Artculo 4. Son crditos fiscales lo~ que tenga derecho a percibir el E~tado
o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o
de los particulares, as como aqullos a los que las leyes les den ese carcter
y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

El cri-<litofiscal es un derecho de p{'rn~pcin. en fecha determinada, a vor

del Estado o de sus organismos d('sn~lllralizadosque naC('por disposicin de la ley.
De 10 anterior se desprcnde que el fisco {~sun acreedor pri\ilegiado por las
slguienles razones:
1. Porque puede determinar el monto del crdito a su 1:"1\'or
sin intelycncin
de terceros siguiendo los lineamientos de la ley.
2. Por no litigar desprotcf,>idoal poder garantizar directanwnte sus derechos
sin m'cesidad de la intl'l"\'encin de autoridad judicial.
3. Porque puede imponer nwdidas de apremio para hacer cumplir sus (!etermlnaClOlWS.

2.3.5. AI'I.JCACI'\ I::.';TRICTA DE I..\S :\OR~IAS FISC..\LES

(ART, S e.F.F.)
Artculo 5. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mi~mas, as como las que fijan
las infraccione~ y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las nOTDl8S que se refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin juridica ...

Esta disposirin cstahlece que las nonllas de carcter fiscal, por ser de orden
pllhlico y de inleri's general, tienen una aplicaciim ('stricta; es decir, su aplicacin
tienc CJllC realizarse conf;xllw a la interpretacin literal. Sin embargo, la Suprema
Corte de Justicia ha dejado establecido que esta interpretaci{m IIt'he realizarse
confoml(' a los mtodos de la lgica y de la hermenutica jurdica, pero tambin
pn'vi: que dentro de sta interpretacin no se deben dar aplicaciones ext{'nsivas()
rcstringidas los preceptos.
En vil1ud de llllt' cuando la ley 'seal estahlece cargn o exenciones de carcter nmlribulivo esto afecta ~(~I'iamenteel pauimonio de un particular o el de la

AIJ.;J..\c\;DRO G~IEZ ~tAU)O:-ADO I A1.EJ..

URO GMEZ :-l:='LZ

propia Hacienda Pblica, se exige que las normas legales que rstahlezcan esas
cargas o exenciones sean de aplicacin estricta. Es decir, que no admitan ninguna
otra interpretacin que no sea la gramatical o literal, a fin (1<:que estas situaciones
1\0 resulten afectada~ por alguna otra rorma de interpretacibn jurdica que se
preste a la injusticia o a la incquidad. De aqu se derva el ramoso arorsmo que
expresa: 1/ullum In.bul1Im sine Itge, que se traduce en que no se puede cobrar ningn
trbuto cuando no hay una ley aplicable exactamente a la situacin de que se
trate. Por lo tanto, en materia fiscal no cabe la posibilidad de que el Estado pue.
da cobrar una contribucin con base en una intelpretacin anal6"cao por mayora de razbn del precepto legal en cuestin.
2.3.6. ~I()~IE:\"TODE CAL'SACIX DE L\S CO:'\TRIBeCJO~ES
y DE EXIGIBILIDAD (ART. 6 e.F.L)

Se entiende COIllOtributo o contribucin el vnculo jurdico por virtud del

cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria y, excepcionalmente,
en espeCie.
Sujeto activo
Est representado por la Federacibn, las entidades rcderativas y [os municipios como titulares de la runcin tributaria.
Sujeto pasivo
Est representado por las personas morales y las personas fisicas, sean llacionales o extranjeras. Es decir, el slueto pasivo siempre se encuentra representado
por los contribuyentes, los cuales, de acuerdo con su clasificacin de persollas fi'sicas o morales, pueden ser;
l. Personas fisicas
2. Personas fisicas que realizan actividades empresariales
3. No residentes ('n territOl;o nacional
4. Del Rgimen de Incorporacibn Fiscal (RIF)
5. Personas morales
u. Personas morales ("onfines no lucrativos
7. Responsables solidarios
8. Asociaciones en participacin
9. Fideicomisos Empresariales
I

El artculo Gdel Crligo Fiscal de la Federacin establece:

"Articulo 6. Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran".

11.CnlGO F1SCAI. DE lA fEDERAC[():-;

~'ucstro Cdigo, en lugar de proporonar una definicin de tributo o de

cOlllribucin,se concreta a sealar, en trminos sumamente vagos e imprecisos,
cundo se causa una contribucin, pero se abstiene de indicarnos en qu consiste.
Nacimiento del tributo
Podemos afirmar que e! nacimiento de! tributo o contribucin tiene lugar
cuando el o los sluetos pasivos realizan e! supuesto jurdico o se colocan en la
hiptesis normativa. Lo anterior se consigna en el artculo sexto del citado Cdigo Fiscal de la Federacin anterionnenw transcrito.
Algunos autores denominan indistinlamente e! momento de! nacimiento de
los tribulOso de las contribuciones COTllO hecho .f;(IIl'rador o hecho imponible.
De lo anterior resulta que las disposiciones en materia fiscal 110 se pueden
aplicar retroaclivamente, aunque resulten en beneficio del contribuyeme.
lrretroactividad de las leyes tributarias
Existe cn la Constitucin 1-lexicana un imp0l1ante precepto que otorga una
invaluable goH<ltllade sc~uridadjurdica que (Onsistc en qut' a ninguna ley se
podr dar dix:lO retroactivo en perjuicio (k persona alguna. En materia fiscal,
esto significaque ninguna ley tributaria puede obrar sobre e! pasado, es decir, la
autoridad liseal no put:de aplicar una contribucin decretada en ulla ley a situaciones ocurridas (:1m anterioridad a su \"igencia.Tampoco se puede aplicar una
ley lributaria a situaciones lllwvas ocurridas cou poslerioridad a la fe,ha de su
derogacin o abrogacibn, y de igual manera no se puede aplicar la ley aun cuando resulte en bendio de! contribuyente en lo rdativo al sujeto, objelo, tasa ()
tarifa. L.'l razn es que el nacimi{~ntode la cOlllribucin o tributo se da en el
momento en que el sl~jetopasivo se ubica en el supuesto previsto ni la ley o en
el hecho imponible.
Es important<~(iL:iarestablecidos los efectos que detertllinan el hedlO gf1/fTador
o hecho impollible, pues este momento fiscal es el que permite al notario pblico
aplicar la ley fiscal que corresponda; a continuacin se sealan diversas situaciones que nos pcmlilen dejar aclarado lo que debemos elllt'ndcr como tal.
l. Algunas leyes o cdigos estatales o municipales establecen que, en la adjudicacin de bienes por hercncia, los herederos o legatarios debern cubrir e! impuesto municipal de acuerdo con la Ley de Adquisicin de Bicnes Inmuebles
dentro del trmino de tn~saos contados a partir ele la fecha dd fallecimiento del
autor de la iwrencia, y que en caso de ser {"ubienoCOIl posterioridad a es{'plazo,
se debern cubrir r('cargos.
L.'l disposicin quc sc menciona anteriormentc 1\0 puede aplicarse en esos
t('mlinos, porquc cn lIluchas oeasioucs d legislador local, cuando establece ('sta
situacin. ("(mfulldelos conccptos elehecho gel/erador (.01\ ('1 momento de exigibilidad;

M.fJ:\ .'\lJIW C;6l<.IF-Z ~IAJJIO:-':AI}()

I ALFJ ..\"llIUl

G\IFJ. .,iJ~F..z

en eltTIO, la ley que debe aplican;e es la que corresponde a la fccha dd fallecimiento del autor de la herencia, pero el momento que da lugar al pago o exigihilidad de la contribucin es el de la fecha de finna de la escritura de adjudicaciiln.
Esto se debe a que allles de la adjudicacin, los bienes se encontraban en UIl cstado de indefinicin de Sil titular, ya que los herederos slo adquieren derechos a
la masa hcr-:ditana como un palrimonio comn.
Lo mismo sucede cuando la sucesin enajena biem~s inmuebles sin que hubieran sido adjudicados a sus herederos; el momento de la exigibilidad dd impueslO es la fecha en que se formaliza la venta a un tercero, debindose causar
ste tanto por la sucesin como por el adcuircntc,
Para ratificar 10 aJlt{~rior, se proceder:, a transClibir las sib'l.liemes tesis jurispmdcnciales, ya CIH~
permiten con tnda claridad presar lo que se entiende como
huho generador y TI/(JIIU'1/W de cnusann de (as conln"bucwnes,
I.\IPlT,STO SORRE 1_,\.\IlQUIStCI:\' m: I:'>l~IUEBLES"
SE CAUSA AL ~rO~tE"vr() DE LA
FIR.\t..])E 1.\ ESCRITURA DE ADJUJ)ICACIr-; RESPECTIVA y r-;O A L\ ~IL't:RTE DEI. DE

Cl~US. Confoom' a lo dispucsto en d articulo 6" del Cdign Fiscal de la Fl:"deracinlas

{'olllribllCiOllt~S
Sl'"lUs,anconforllle se rcalizan las siluaeiollcsjuridicas o de hn:ho prc\'is.
tas en las leyes fiscales vigcllIes durante d lapso en qut' o{'urrcn; dchii,ndose deH-rminar
confornw a l"s dispusi(JI]('"svigl:"ntcscn d ll1ontClltodc su causacin. Por su parte, los
artculos 25 y 2fi, fraccin 1, de la L/.'}'dI:"Haci('TKIadd Distrito Federal \'igente ('n d ao
de 1990 st~ial"qu personas son I"s ohli.!;adasal pago dd impuesto sohre ,l(lquisicin de
intllllehles y ('n qu ("(lIlsistcste; SI' ddinc lo que dehe (,ntcllderse por adquisicin y st'liala su prou'SlJ, Finalmente cn los articulos 12BIly 1289 dd Cdig() Ci\i! para t'l Distritll
Federal, s(~indiea que los hcrederos adquirirn "derechos a la masa Iwredit,uia como \In
patrimonio \,ollln" mielllras TlOS('hag-adi\isin, asi (~Oll1n,
que t:!lwrl:"d('fopndr, dispoIl('r dc esos d(,rtThos, PI'rO no de las cosas que conformen la masa hereditaria. Ahora
hien, cn relacin a 10anterior, ddw precisarse lo si!-(lellte:La transmisin de una propiedad illlllUl'bll'puede haccrse por UIl,Kto entre vivos o por causa de muerte, Aunque es
\Trdad que la Illuerte de determinada persona puede llri.,>illar
la transmisil'llIde la propiedad de los bi('Il('saltTtos a la sll('nin, tal hecho no IIllJti\'ael impucsto; la muertc, ('n Sil
('aso, da marw'n a la cf("acin (k una l'il,'l.lra
juridi('a denominada sucesic'Jn,que subsiste
hasta la adjudicaci(in de los bienes de la h('fcll(:ia. El hecho imponible de aqul no In
constituye la Illuerlr\ sino la adquisiei{m de la propiedad y es ('I11011("('s
cuando debe cubrirse d impuesto resprrti\'O. Arkms, 110dcbe perderse de vista que la muerte del
autor de la herencia es el albacea qui('n en lrma w~n'ri('atient' a Sil euiddo el acervo
Iwr('dilariu, por ignorars(' la parte que le ('orfl.'sp0Jl(ka ('ada uno de lo, heredrros, ya que
ser cn la fase dr particin cllando se delermilw qu bienes les loea ,1 cada uno de ('!los,
t,trI es asi que cada hefl.'dcro cu1.JJir<
el impuesto sohre tdquisicin de inmuebles que
personalmente le corresponda; s fuera como lo s('ala la qmjosa, la muerte dd autor d(,
la stll'('sin el hecho generador del impuesto, nada illlpc..'diraque SI.' (~ubricrad impuesto
sobr(' el total de los bil:"II('sde la mas" hl'rrditaria. Por t,mto, la muerte del de.: cujus no

11.Clll{;O FISCAL 1>EI.A FEllER.\CI"

gentT;1d cri-dito fiseal, ya que esto aronten" en el momento de la adjudj{'an y es (~n

este momento {:lIando surge la obligacim de pagar lo~ iillpllesto~ re~pcctjvos.
Cuarto Tribunal Cokgiado en "talf"ria. AD"lI:'\ISTkATlYADEI. Primer Cin'ulto. ,\mpam dred" 204/U93. LlIi~ :\lisr"hi Carrillo Vda. Dt, Shwanz. 24 de :\[arl.O df" 1993. Unanimid"d dt"
\"()!OS,I'"nf"ll!c: Hilario Hrccnas. Chvez. SelTt'[ario: Emi1i,lllo IIl'rnndt"z Salov.ar. Semanario
Judida!' Ortava :p<:>ca,Tnlllo XII, Odubre 1993. Tribunales Cn\e,>iac!o"P;~na H5.

TR.\SL.-\CI:'\DE n01\II:'\IO DEB1E

...
"\LSi:"i"IUEBLES
m: U1\"A
SUCESI;';,PORC01\IPR.-\..
EL 1:\IPCE,'lTODEBI'.CUBRIRSEAU1\"CU,-\.~()O~o SE IIAY,\ EH:CTVi\DOL.\ P,\RTICI;'; y ADJUDlCACI;';nI'. LOS BIE;';LSA LOSHEREDEROS.Si d inmueble materia de
un contm[o de compraventa es propiedad de la Mlcesin a bit'm's de determinada Pc.TSOna, n'presentada por el alban:a y en e~te supuesto ox'ra la primer" Ira,la(:in de dominio, el SUPlw,to su("(",orioa que se conlrae el artculo 444, fran'jlll VI, de la L('y de
Haenda dd Dislrilo Federal, SI' cau~a y ddx' cubrirse, independientemente d(" que no
se haya cferlu,do la particin y adjudica{"in de lo~ bienes que confornlan el a("("[\'Olu'.
reditario, a c;lda IlllOde 1(J~her('dt'ro~, puesto que dd texlo dd numeral iU\"(JCadoadvii"[.
te~e que en l no ~e consigna ex('epci(m al,l{unl en d ~elllido de que el impuesto
cuestionado slo se came hasta el momento ell que lo~ bit"nes de- una ~IKe-sin~e hayan
adjlldieado a lo~ h('rederos y. la S('gllnda atl'sti~uaci{n de dominio opera cn virtud de
habcTSI"n'lebr"do un contrato de nllIlpran'lIta enlre la ~ueesjn ('omo n"ndedora y una
I-lI;"rsonafi,ica como l'ompradora, Gll'i,1.ndo~eel impuesto rdativo ("(lIlfilflllea lo di~pueslo por d artculo -l+l, fraccin l, de la Ley de lIaeienda dd Distrito Federal.
\"FST ..\,

T rcer Tribunal Cok~ad"

t"n mall~ria administrativa dd primn dn~uiw. i\JllP"ro en rn;,i"n

15 de .Junio d" 19i8. Unanimidad d,. V"lm, I'Ollt'IIW:Angd Su.St"m:uwri"judit-i .t. s.:'pcima f:po.:a. Vnluillcn 109,,114, Sl'xt" partr. Tribunalt"s Cok-

35~'/711, Toms LUZ.UlO :\l"lina.

rez Tum",

~ad(,", P!->iua225.

Con base en lo expuesto anteriorrnellle,

podemos precisar que cuando se
trala de operaciom~s relacionadas con adjudicaciones hereditarias o ('1m venta de
inlHuebks realizadas por sucesiones (en aqlldlos estados de la Repblica 1\kxicana en los cuales sus legislaciones civiles permiten fomlalizarlas), y cuando las leyes
hacendarias, cdigos o leyes Illllnipales gravan con el Impueslo sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles, Sle es exigihl{' en el momento (k la finna d(~ la escritura de adjudican
o bien de \'('ma que realice la sucesin y nn {'n la fecha del
fallecimielllo dd autor de la hnencia, razn por la cual no pueden generarse
recargos, cllando se arb'llmenta como fl"cha dt, causacin la de la muerte o hi('n
alguna olra f(~cha poslerior qm~ estU\iera estabkc:ida en al,l{lllla ley.
De las \(~sisjllrispmdcnciales
transcritas anterioml{~ntc se deduce que en lo
relali\'o al pago dellmplIesto
sohre Adquisicin de Bienes Inmuebles por la adjll.
dicacin hen"dilaria de los bienes de la sucesin, es importante precisar que debe
enlenders(~ como hu/lO gmfTa(/ur y mOl1ll'nJo {'// que es exigible la contribunn, !oda \"{'z
que el impuesto se causa {~nel momento dd fallecimiento dd de cujus pero es

,\UJ"'''-DRO (;~lEZ ~\.-\WO:-"-AIlO / Al.fJ.-\:'\DRO(;6~IEZ :'\.'\"EZ

exigihle el impueslo en e!lllomento en que se firma la e~("riturade adjudieacin

o de venta de un inmueble afecto a sucesin, pero no debemos de olvidar que la
muerte dd autor de la sucesin da nacimiento a la obligacin del Sl~jetopasivo y
qlle el impuesto se rausa eonfom1e a la ley que se encuenlra vigente en ese momento de la muerte.
Existen diversas legislacionesestatales que gravaron con el implll~stode traslacin de dominio o de adquisicin de bienes inmuebles en fecha reciente a la
a(ljudicacin heredilaria, encontrndose antes ext'tltas del pago; por lo tanlo
cuando se formaliza la transmisin de propiedad b.yo esta figura jurdica y el
autor de la herenca falleci en la fecha en que la ley no gravaba la transmisin
(k propiedad, no existe obligacin de pago del impuesto, ya que si ste fuere
exigido sc le daran eft'("tosrelroaClivosa la ley, esto se confirma con la tesisjurisprudencial que dice:
ADQUISICI\'

DE 1I1F.:\~~<;
I:\M{Jf.RU:..s,

HECHO GEJ\"ERADOR DEL I:-'U'{JESTO SOBRE.

L, cueslin
medular eonsisle el1precisar, ]-Jorun lado, cuando sc aClUalil.ael supuesto nomlativo g"cncrador del impuesto, que <:olltt'mporneamelHe actualiza el carcter de SUjl'tOpasivo
obligado al pago del Impueslo solm. Adquisi("iimde Bicnes Inmuebles a cargo del Iwredcro; y, por otro lado, cuando se ('(Imierte en exigible la obligacin del heredero de pagar
dicho impuesto. En el primer ca~o el supuesto nomlalivo se actualiza con la muerlc del
J.UlOrde la su,esin. hedlO que genera la lransmisin de la propiedad de la masa hen.di.
taria al heredero, el clLaldesde ese momento (del deceso del de ruj/lJ) se (~on\-iel1een sItielo pasivo y, por tanto, obligado al pago dd impucsto traslativo c()rrc~pondiente. Sin
embargo, la ohligacin de pago de dicho impuesto se hace (.xigible hasta el momellto en
d que se firme la escritura de aq;udicalI por hl:"rellCian.sp<:cliva.Ahora bil:"n,ellw(~ho
de que la obligacin de pago sea exig-iblehasta d Illomento {"nque sc formaliza la adjudicacin de los bienes de la herencia, a travs de la fimla de la ncritura respectiva, no
implict que hasta ese momento SI:"
actualice la hiptesis normativa}' que antes no hubiera lenido el hen.dero d carcter de sujelo pasivo obligado al pago dd impucsto quc corre~ponda, ya que este carcter se adquiere desde el momelllo mismo dd fallecimienlo
dcl autor dc la sucesitlll. De ah que le asiste la razn a la parle quejosa, porque si en la
eswcic la de ntius falleci cl 12 de diciembre dc 1931, el hn:ho de que la c~eritura de
a(ljudi("KinSI:"
haya fionado hasta el 30 dI:"noviembre de 1982, 110implica que hasla ese
mornelltu la heredera hubiera ldquirido el carcter de sujeto pasivo obligado al pago dd
Imlllll:"SIO
sobre Adquisicin de Bil:"tJlOS
Inmucbles, pueslo que lal (:arl("tcrno se lo da la
firma dI:"la escritura de adjudieaei('m respe('liva, sino la mUC"rtl:"
dl' la autora de la sucesin, y si sla KOnlf.ciallt('~ d(, la C"lltradaen vigor de las disposiciolWS([u{"regulan el
eilado impue~lo, d,ldo quc ,lql1(~.lla
luvo lugar el l: dI:"diciembre de 1981 y bIas etllraron
en vigor a partir dd 1 de ellero de 1982, es nidcnle quc tales disposicioncs no pueden
aplicarse a IwdlOs acollteeidos anles dd inicio (k su vigclKia, porque de otra manera se
les estara dando e[l'ClOSrl:"troactivosen twrjuieio (11:"
la parlc quejosa, cOJ1lravinicndo la
CUA:\])O

1.\ .\I'L1CACI\1

DE LA LEY Qt.:E LO ESTABI.ECE ES RETROACTIVA"

11.c6D1GO

47

t'ISC.AL DE 1."\ FEDEIt,\CIr-;

garanta de irretroaClividadde la ley que ('onsagrael articulo 14 nlnsliturional, siendoen

todo ca~oel impuestocausado el vigenteen la t'puca de fallecimientode la autora de la
sucesin,p('ro de ninguna manera lino post(~riorcomo lo es el Impuesto sobre Adquisi.
<:inde BienesInmuebles.
PrimerTribunalCol..
giado('"n),IatcriaAdministrativa
del Prinll"rCin:uito.Amparodir,"CIO
37/85 lkrtha Ort..
ga de Osd...21 d..agostod('"1986. Unanimidadde votos.I'on..nt..:LuisTirado
ud,'sllla. SemanarinJudidal.Sfptimatpoca. VolllJlwn
205-216 SextaPar!,'.TribunalesColq.,riad"s. Pago 39

2. En e! Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 14 fraccin 1I, establece que existe en~enacin en wda adjudicacin que se realice en la\"or del acreedor. En el caso concreto en una adjudicacin por remate judicial o fiduciaria, el
hecho generador es la sentencia que apmcba el remate de conformidad con los
Cdigos Ci\;lcs de los Estados de la Repblica ~lcxicana, en ese momento se
lransmite la propiedad en favor del acreedor, sin embargo la fonnalizaciim en
escritura se realiza en un momento post(~I;or; en la gran mayora de los casos
atlOsdespus. Sin embargo, el Reglamento de la Ley de! Impuesl.o Sobre la Rt~nla en su actual artculo 214, establece que los notarios deben de calcular y, en su
caso, enterar el impuesto que corresponda a dichas enajenaciones de conformi~
dad con los artculos 126, prrafo tercero, 127, prral{) tercero y 160, prrafo
tercero de la ley, aun en el supuesto de enajenacin de inmuebles consignadas en
escl;tura pblica en las que la finna de la escriHlra se hubiese realizado por un
juez en rebelda del t~najenante. Por lo que ('1 hecho generador del impuesto es la
sentencia que aprueba el remate y el momenlo en que es exigible el pago del
impuesto es dentro de los quince das hbiles posteriores a la lirma de la escritura,
toda W'z que as lo establcn~n los artculos antes referidos, sin actualizacin y recargos y de confonnidad con la legislacin vigente en la poca dd remate.
Con los t:jemplos antes citados queda confirmado que las leyes fiscales no se
pUl'den aplicar retroactivamente, ni siquiera en beneficio del contribuyente, sino
que su aplicacin es la que corresponde al momento en que estuvo vigente, cuando se dio origen al hecho generador, y cuando se causa el mismo.
2.:1.7. DETER~Il:\ACI():'\ DE I~-\SCOXTRIBL:CIO:\E
(ART. 6 e.l'.F.)

...
'i

La liquidacin de las contribuciones en general, se realiza por el propio contribuyente, ya que la ley fiscal, partiendo de un principio de buena fe, le permite
calcular y dedarJ.r voluntariamente el monto de sus obligaciones tributarias.
1'0 obstante, en al"'1masocasiones la ley dispone que dicho c:lculo sea efectuado por la autoridad hacendaria o por otras personas que la misma establece.

lB

.\I.fJA'\lJll,(l

(;{~lEZ !<.L\IJ)(j:\.'\I)() I A1J].\r-nRO

G\tEZ :-;(T!\f,Z

l'~emplo.
l. Cuanclo como resultado de una \isita oficial de inspcccin Jiscal se desclI.
bren omisiones y evasiones.
2. Cuando \l1l fedatario pbliw (notario) calcula el pago de contrihuciones en
los aelOs traslatinls ru(' formaliza, al ibralque los patrones que realizan determinacin y r(~tenciones de nmnibuciOlws a sus trah~ador{'s.
LIS notarios pblicos tie!len obligaciolles consistentes
en el clculo y ('n el
t'nt('ro de contrihuciones g-eneradas por los actos jurdicos que realizan de transmisiones de propiedad de inmuebles. Las nmtribucioJ\t's pueden ser de carcter

federal, estatal o municipal, y como ejemplo se se'ialan las siguientes:

Federales
a) Impuesto

sobre la Renta

l. Por mqjmacin (iRhiml'S. Slo cuando el en~ucnante sea contribuyellte persona lisica o persona moral con lines no lucratiyos y, en este ltimo caso, que no se
trate de personas t"stablecida_~{.n el artculo 86 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se rdiere a los partidos ya las asociaciones polticas, o de aquellas que
esti~n alllorizadas por la Secn.tala de Hacirnda para recibir donati\'os por los
cuales expid{~1Icomprobantes deducibles, confomw al ~u1culo 79 de dicha ley.
2. Por adquificiTl de bienes. Slo ruando el adquirellte s('a persolla lisica o moral
Clm fines no lucratiyos, quedando
exceptuadas las personas citadas alllerinrmellte
de cOlllrmidad con lo establecido (~n el artculo 217, del Reglamento de la IA'Y
dcllmpuesto
sobre la Rema.
Por lo que S(' !'{.liere al IIllJl\l('sto sobrr la Renta. el l'\otario Pblico no tiene
obligacibn de calcularlo cuando se trata de contribuyelltes personas mora1cs (con
excepcin de las sealadas anterionuelltc),
y de P(~!'sollas lisi('3s con acti\;dad
empresarial que maniliestt"1l que los inmuebles objeto de la emycllacin fonnan
parle de su activo, previa demostracin fehaciente de esa calidad.

b) Impuesto al Valor Agregado

Independienkmente
de que se tratar en forma t'special esle impuesto, es
necesario dejar establecido que la parte en,uenallle tielle obligacin dt, enterarlo
cuando el objeto de la transmisin lo constituyan construcciones con uso distinto
a casa habitacin, asilos y orfhnatorios pero que sin ('mbargo, la parte adquirellle
tieut' la obligacin de cuhrirlo o trasladarlo. Por lo tal1lO, el notario slo tiene
obli1f.lCi/l de calcular este impuesto cuando el acto queda gravado y el cOlllriiJuyt'nt(' {.n~enante es persona lisica rt'sidente o no en temtOl;o nacional.
Cuando el en~ellante ('S persona moral o persona Hsira ccm acti\;dad empresarial, e1not~u;o no tiene obligacin (le realizar el clculo y ent{'ro, esto de CO/lIIJnnidad con lo estahlecido en el artculo 78 del Reglamento de esta Ley.

!l. ClllGO t1S(~"1. DE L-\ rr.DER.c\C1r>;

Estatales
Se proceden a de\enllinar a toda dase de cOlllribuyentes, se trate de personas
fisicas o morales, morales con fines no lucratiyos, residentes o no en territorio
nacional. ya que en este caso se refieren en lo general a derechos para el pago de
scn;cios de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad y dd Comercio de
los actos que se n'alicen a (~staspcrsonas.
Municipales
Tambin se proceden a determinar y a calcular a la misma clase:de contrilmyentes sealada en el prrafo antf'rior, y estc tipo de contribucionn corresponde
al Impuesto sobre Adquisici{)fJde Bienes Inmuebles y, en algunos casos. al Impuesto Predial cuando se hubif'ra cubierto por existir adeudo.
2.3.8. PLAZOS I'ARA EL PAGO DE lAS COXTRIBCCIO:,\fA'1
(ART. 6 C.F.F.)

Una vez que un tributo ha nacido y se encuentra determinado l~ncantidacl

lquida, surge la obligarin de pagarlo emerarlo al fisco.
Es comn utilizar la palabra enterar, ya que en la tenninologia tributaria significa pagar.
De acuerdo con el p,rrafo cuarto del artculo Gdel Cdigo Hscal de la Fede
racin, los plazos para el pago de las contrihuciones son los si6'llil'mes:
A

Artculo 6... Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo

sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el
pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas
autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica:
I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en Ley y en los
casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes,
retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17del mes de calendario inmedia.
to posterior al de terminacin del periodo de la retencin o de la recaudacin,
respectivamente.
11.En cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento
de la causacin,
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, aun
cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor est obligado a enterar una cantidad equivalente a
la que debi haber retenido.

En este caso SI:" debe analizar si el sujeto pasivo (contribuyente) se tmta de:
l. Personas morales.
2. Personas sicas

50

ALt;JA.'\])J{(l

(;!I.[r.z M,\UJO",ADQ

/ AU;A."\,:IlRO

(;(nlF.z

,,('SI'.Z

1. Personas morales.
Ti('nen la obligacin de realizar el pago de SlIS contribuciones prO\isionales
en fonna nWllSual a ms tardar el da 17 del mes si"'lJiclHc.
2. Personas fisicas.
Los plazos establecidos para el pago de las contribuciones de estt~tipo de
personas se realizan mensualmente y a ms tardar el da 17 del mc-ssi~lentc;es
decir, por los ingresos obtenidos en el mes de enero se deben cubrir las nmtribudones en Ull trmino que no exceda del da 17 dc1mes de febrero.
Plazo para el entero de las contribuciones por el Notario Pblico
Las nmtribucioncs que los notados pblicos dctenninan y cakulan se deben
enterar conforme a las siguientes disposiciones:
Impuesto sobre la Renta
Qued establecido anterionnente que los notarios pblicos tienen obligan
de calcular este impuesto como resultado dc la enajellan o de la adquisicin de
bienes inmudllcs.
El artculo 126 prrafo tercero de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la ohligall dd entero de dicho impuesto en los siguientes lerrninos:
Artculo 126... En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago
provisional se har mediante declaracin que se presentara dentro de los
quince das siguientes a aquel en que se firme la escritura o nUnuta. Los notarios, corredores, jueces y demas fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo
enterarn en las oficinas autorizadas; as nUsmo deberan proporcionar al
contribuyente que efecte la operacin correspondiente, conforme a las re.
glas de caracter general que emita el Senricio de AdnUnistracin Tributaria,
la informacin relativa a la determinacin de dicho clculo y debera expedir
comprobante fiscal, en el que conste la operacin, asi como el impuesto retenido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro de los quince dias siguientes a aquel en el que se rInne la escritura o minuta, en el mes de febrero de
cada ao (sic), debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informa_
cin que al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin respecto de las
operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

El artculo 132, prrafo segundo de esta Ley, establece en lo que respecta al

impuesto por adquisicin de bienes, que deber cubrirse tambin dentro de los
quince das hbiles sib'llit'ntesa la firma de la escritura pblica o minuta.
Artculo 132..En operaciones consignadas en escritura pblica en las que
el valor del bien de que se trate se detemline mediante avalo, el pago provi.
sional se har mediante declaracin que se presentar dentro de los quince

11 (:61)](;0

flSG"'!. DE L" FEDER.-\CJl\

51

das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios,

corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn mediante la citada declaracin en las oficinas autorizadas y debern
expedir comprobante fiscal, en el que conste el monto de la operacin, asi
como el impuesto retenido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro de los
quince das siguientes a aqul en que se firme la escritura o minuta a ms
tardar el da 15 de febrero de cada ao (sic),debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informacin que al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la
Federacin respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato
anterior.

Impuesto al Valor Agregado

El artculo 33 prrafo segundo de <:staLey seala:
Artculo 33... Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se deba
pagar el Impuesto en los trminos de esta Ley, consignada en escritura pblica, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin
legal tengan funciones notariales, calcularn el itupuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se
firme la escritura, en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio...

Tanto el Impuesto sobre la Renta como el Impuesto al Valor Agrebradose

enteran de manera cOl-uuntaa travs de medios electrnicos (Internet) por medio
de la pgina del Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Es importante mencionar que el Impuesto sohre la Renta se cubre en forma
separada, parte allle las autoridades fiscales, eSlatales o locales, en li'rminos del
artculo 127 de la Ley y la diferencia en caso de existir ante las aUloridades fiscales, hacendarias federales en trminos del artculo 126 de dicha ley.
De igual manera en la regla 3.15.6. de Resolucin l\liscelnea Fiscal para
el allo 2016, se contiene el procedimi<:nlOpara cumplir las obligaciones de los
nOlarios pllblicos para el pago del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, en los siguientes trminos:
3.15.6. Para los efectos de los artculos 126, tercer prrafo, 132, ltimo
prrafo y 160,tercer prrafo de la Ley del ISR, as como el artculo 27, noveno
y dcimo prrafos del CFF, los fedatarios pblicos que por disposicin legal
tengan funciones notariales, realizarn el entero de los pagos del ISR, asi
como del IVA correspondientes a las enajenaciones y adquisiciones en las
que intervengan en su carcter de fedatarios, a travs de medios electrnicos
de conformidad con la Seccin 2.8.5.
Asimismo, dichos fedatarios se encontrarn relevados de presentar la declaracin anual informativa a que se refieren las citadas disposiciones, cuando

hayan presentado la informacin correspondiente de las operaciones en las

que intervinieron a travs del programa electrnico "DecJaraNOT", contenido en el Portal del SAl'. El llenado de dicha declaracin se realizar de
acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrnico "DeclaraNOTO>,
que se encuentra contenido en el citado portal. El SAl' enviar a los
fedatarios pblicos por la misma va, el acuse de recibo electrnico, el cual
deber contener el nmero de operacin, fecha de presentacin, nombre del
archivo electrnico que contenga la informacin y el sello digital generado
por dicho rgano; asimismo, se podr obtener la reimpresin del acuse de
recibo electrnico, a travs del Portal del SAl'.
Para efcctuar el envo de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, los fedatarios publicos debern utilizar su FIEL,generada conforme a lo
establecido en la ficha de trmite lOS/eH "Solicitud del Certificado de FIEL"
contenida en el Ancxo I-A o la Contrasea generada a travs de los desarrollos electrnicos del SAl', que se encuentran en el Portal del SAl', dicha Contrasea sustituye ante el SAl' a la firma autgrafa y producir los mismos
efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo el
mismo valor probatorio.
El entero a que se refiere el primer prrafo de esta regla, se deber efectuar por cada una de las operaciones consignadas en escritura pblica o pliza
en las que intervengan dichos fedatarios, dentro de los quince das siguientes
a la fecha en que se firme la minuta, escritura o pliza respectiva.
La presentacin de la informacin a que se refiere el primer prrafo de
esta regla, se deber efectuar por cada una de las operaciones consignadas en
escritura pblica o pliza en las que intervengan dichos fedatarios dentro de
los quince das siguientes a la fecha en que se firme la minuta, escritura o
pliza respectiva.
Los fedatarios pblicos que por dsposicin legal tengan funciones notariales por las operaciones de enajenacin o adquisicin de bienes en las que
hayan intervenido, y cuando as lo solicite el interesado expedirn la impresin
de la constancia que emita el programa electrnico "DecJara..."lOT",contenido
en el Portal del SAl', misma que deber contener el sello y tinna del fedatario
pblico que la expida.
Los fedatarios pblicos tambin cumplirn con la obligacin de la presentacin del aviso a que se refiere el artculo 93, fraccin XIX, inciso a), ltimo prrafo de la Ley del ISR, mediante el uso del programa electrnico
"DeclaraNOT", contenido en el Portal del SAl'.

2.3.9.

RESIDEj\CI:\

E:\ TERRITORIO

:'\.\CIO:\'AI,

(ART. 9 C.F.F.)

El artculo 9 dd C.F.1'., establec!' lo que debemos entender d('sde el punto de

,-isla fiscal como residente ell len-itorio nacional seiialando lo si,t,'uielHe:

[1. CIl[(;O

FISCAL DEI.\

n:DER.ACl~

S:l

Artculo 9. Se consideran residentes en territorio nacional:

I. A las siguientes personas fisicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico, Cuando las
personas fisicas de que se trate tambin tengan casa habitacin en otra pas,
se considerarn residentes en Mxico, si en territorio nacional se encuentra
su centro de intereses vitales, Para estos efectos, se considerar que el centro
de intereses vitales est en territorio nacional cuando, entre otros casos, se
ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:
I. Cuando ms del 50%de los ingresos totales que obtenga la persona fi.
sica en el ao de calendario tengan fuente de rique:ta en Mxi~o,
2, Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre
en el extranjero .
II. Las personas morales que se hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccion efectiva,
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fisicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.
Las personas fisicas o morales que dejen de ser residentes en Mxico de
confonnidad con este Codigo, debern presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a ms tardar dentro de los 15 dias inmediatos anteriores a aqul
en el que suceda el cambio de residencia fiscal.

Cnnfonlw a este artculo se considera como residente en territorio nacional a

toda persona lisic<lque establece su casa habitan en :\!xico. Una persona
puede tener una dohlt" residencia. ('n :\lxko y en otro pas y continuar slueta a
las leyes fiscales mexicanas; es decir la residencia no se pierde por el heeho de
pennallecer en el extranjero y por acreditar que se reside en otro pas. Lo importante no es donde n'side o donde tiene su casa habitacin, sino que para establen'r la relan juridico jiscal con la que se vincula al sujeto con las leyes fiscalesy
la aplkacin que corresponda a cada uno de los casos en particular. {'S el lugar
donde st' encuentra su ct:ntro df jll!rr(JfS l'fa!es. Por lo que d criterio de residena
ell terrilOrio nacional de una peN(ma lisica se define de la siguiente manera:
l. Es residente en territorio nacional toda persona fisica que tiene su casa
habitacin ('n :\lxico.
2. Es residente en territorio nacional !Oda persona fisica que tiene su casa
habitacin en :\Ixico y en el extranjero, si(~mprey cuando su aJltro r!f interw's l'i(alrs resida en :-'lxico,presentndose esto ltimo cuando entre otros se ubique en
eualqui(~rade los supuestos siguientes:
a) Cuando ms dd 50'10de los ingresos totales que obtenga la persona lisica
{~llel ailo d(~("alendario, t{~lIganfuente de riqueza en :\lcxinl.
b) Cuando en el pas tenga el C{~lltro
pJincipal de sus aeti\idad(~sprofesionales.

AI.F;/A.'\DROG~IEZ ~L\U)O:'iADO J AI.FJ.\.

[lRO G~IEZ :-;:\~:z

Los comentarios sealados anteriormente son de aplicacin general, para

las distintas actividades por las cuales [as personas Jisicas obtienen ingn~sos en
territorio nacional, sin embargo procedemos a mencionar de manera particular
en relacin a las actividades que el NOlario Pblico deseITlwaen su funcin lo
siguiente:
l. Tal vez para cualquier otra actividad por la que los residentes en el extranjero obtienen ingresos en el pas, les resuhe favorable cubrir sus contribuciones
considerndolos como contribuyentes no residentes; sin embargo, por lo que respecta a los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles el pagu dell.S.R. resulta ms oneroso cubrirlo en esos tnninos, razn por lo cual los residentes en el
extranjero tratan de acredilar ser residentes para que se les apliquen las disposiciones fiscales del Ttulo IV en lugar de Ttulo V de la Ley del Impuesto antes
citado.
2. Por lo general cuando un extranjero adquiere un inmueble en .\kxico
para establecer su casa habitacin tiene tambi{'n en su pas de origen casa habitacin, por 10que en Slecaso le resta demostrar que aqu se encuentra su centro
de intemes vitales, siendo necesario que transcurra el ai'io de calendario para comprobar que ms del 50% de sus ingresos totales los obtuvo de fuente de riqueza
en este pas y de esta manera, considerarlo como residente en territorio nacional.
3. Cuando un extranjero tiene el carcter de n'sidente temporal o residt,tlte
permanente por haber residido en este pas y estahlecido su casa habitacin sin
tener casa en otro pas, qut'da considerado como residente en territorio nacional,
siendo importante mencionar en el instrumento pblico en el que se rornlalice la
enajenacin de inIlluebles por extranjeros, qut~stos no tienen casa habitacin en
otro pas y que su CeTltrode intereses vitales, se ubica en Mxico, lo que rcsuhar de
la declaracin b~o protesta de decir verdad de la parte en~enante.
4. Es necesario precisar que para todos los efeeros fiscalesse ha considerado
como criterio, de que la casa habitacin es cllugar donde una persona fsica reside por ms de 6 meses con la intencin de establecerse de manera permanente,
por lo que al citarse en el artculo 9 como referencia la casa habitacin () el centro
principal de las actividades profesionales, es oportuno mencionarlo.
S, Se consideran tambin como residentes en territorio nacional las wrsonas
fsicasde nacionalidad mexicana, que sean funcionarios del estado en el extraluero, aun cuando su CeTltrode intereses villes se encuentre en aquel pas donde prestan
sus servicios. Lo anterior en consideracin de que sus ingresos provienen del erario pblico del pas mexicano,
6, Existe una presuncin legal en el penltimo prrafo del artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin que facilita un poco nuestra runcin notarial, en el
sentido de que se presume que las personas sicasde nacionalidad mexicana, son

\l, ClllGO nSC.AL DE lA ~U)F.RAC1:-.l

55

residentes en territorio nacional, salvo pmeba en contrario. Por lo que todos los
mexicanos se consideran para efectos fiscalescomo residentes en territorio nacional, existiendo una presuncin iuns wntum.

'.

Es imponante establecer que en caso de que el contribuyente, persona fisica,

no sea residente en territorio nacional, se producen los siguientes efcctos:
1) El pago de las contribuciones por los ingresos que obtenga derivados de
fuente de riqueza en el pas deber hacerse en forma definitiva, cualquiera que
sea el ingreso.
2) En muchos de los casos, quien cubra alguna cantidad por concepto de
prestacin de servicios a un no residente en territorio nacional tiene como obligacin retenerle el pago de las contribuciones.
3) Todos los ingresos que obtengan los no residentes en territorio nacional se
tienen que regular por las disposiciones establecidas en el Ttulo V de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
4) Si se formaliza una escritura pblica en la cual se enajena un inmueble
cuyo propietario es un no residente en territorio nacional, de nacionalidad mexirana o extranjera, el Notario Pblico debe calcular el impuesto en tnninos del
artculo 160 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que consiste en calcular el
25% sobre el total del in~'Tesoobtenido sin deduccin al~'1ml.Otra alt(~mativa t~S
calcularlo conforme a la opcin establecida en el tercer prrafo del mismo artculo, que consiste en aplicar la tasa mxima del anculo 152 de dicha Ley sobre
la ganancia o utilidad que se obtenga en la enajenacin, sin que sea necesario la
designacin de representante legal residente en territorio nacional por contenerse
la transmisin de propiedad en escritura pblica conforme al cuarto prrafo de
ese mismo artculo 160.
5) Cuando ulla persona fsica no residente en territorio nacional se ubica en
los supuestos previstos en el artculo 130, fraccin IV de la Ley del Impuesto sobre la Rema que se rcfiere a la obtencin de ingresos por adquisicin de bienes a
valores inferiores a los dd avalo, y siempre y cuando esa diferencia sea superior
al 10%, o bien reciba bienes inmuebles a ttulo gratuito, como donaciones que no
provcngan de su cnyuge o de descendientes a favor de sus ascendientes, se deber calcular el impuesto conJ{mne a las disposiciones establecidas en el Ttulo V
de la Ley que se comema, que consiste en aplicar la tasa del 25% sobre la difen~ncia del valor del inmueble adquirido a precio menor que el avalo, o bien
sobre el valor total del inmueble que se recibe a ttulo de donacin. De igual
forma se genera el Impuesto Sobre la Renta por Adquisicin en todas las adjudicacines por herencia o por legado que reciban los no residentes en territorio
nacional por ser adquisiciones gratuitas y no existir ninguna exencin por (~ste
concepto en el ttulo V de la ley.

56

.'\I-FJ.'\:\nRO G\IEZ \t.\lJ)()"Al)C) I .\UJ,\:'\lJI{() (;\IF.z "J\CEZ

6) Cuando las enajenacioncs se consignan en escritura pblica y se pacta el

pago en paralidades a un plazo mayor a 18 rnest"S,el impuesto que se causa se
podr<.pagar en la medida cn que sca cxi~riblela nmtraprestacin, y cn la proporcin que a cada uno corresponda. En este caso es necesario que el contribuycnte
no residente en terrilorio nacional garantice el inters fiscal presentando, por
tjemplo, fianza a favor de la Tesoreria de la Fcder.cin por la cantidad pelldiente de pago y con los respccti\"{)srecargos que la I,ey establece. El notario slo
calcular d impuesto por la cantidad que el enajenan te reciba, y enviar a la
autoridad fiscal d doculTlento donde se garantiza la diferencia y sus anTsorios,
posteriormente quedando el contribuyente obligado a pag-ar el da 17 del llIes
siguieme a aqul en el cllal sea exi~ble cada IIrJO de los pagos pendientes.
7) Como sc:seal t:n los rasos anteriores, es importante analizar la sitllacin
de residencia de los sujetos que intcn.icncn en los distintos actos juldicos qIH'
realiza el notario, ya que eslOimplica una serie de ohligaciolles en la llllllla dd
clculo de los impuestos que se generan por los mismos_U110 de los casos m<.s
comunes es el de la venta de inmuebles de personas mexicanas cue radican en
rHlestropas vecino y que en muchas ocasiones han adcuirido tamhi{~nla nacio.
nalidad estadounidense_ En este caso ya IlOtendr.n el carcter de residentes en
tenitorio nacional, cuando no tengan cenlro (/t: intereses vitales, ni casa habitacin en ~Ixico.
8) Por ltimo se debe \igilar adems cued contribuyellte no se encuentre en
los supuestos de t'star consirkr.ldo como slueto de RtCl:\IE.."\ FISCALI'REFE.
RE.\.-n: a cuest: rdiere los Artculos 171 y 176 del Impuesto Sobre la Renta, ya
que titO'leUI1tratamiento fisc.ll distinto con una tasa impositiva mayor. Dichas
disposiciones establecen que [os ingresos percibidos por personas, entidades que
se considercn personas morales rara fines impositivos en su lugar de residencia o
qut' SI' consideren transparemes en los mismos o cualquier otm figura jurdica
creada o constituida de acuerdo al dt'rt:rho extr.lI~cro, cuyos ingresos estn sujetos a un rgimen fiscal preferenle, estarn sluetos a una retencin a la lasa dd
40% sobre dichos ingresos, sin deduccin alguna, cn lugar de lo previsto en las
dems disposiciones del Ttulo V de la I,(:y. Para efe{-tode detenninar que COII.
lribuyemes estn re~llados del1tro de t:ste rt'"rinll'll fiscal hay que alendt'r a su
nacionalidad de conformidad con el artculo XLII de las Disposiciones Tmnsitonas de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
2.3.10.

DW,IIClI.IO

I',\IC\ EFECTOS FISCALES

(ART. 10 e.F.F.)

El domicilio es el punto de refiTcncia para un COl~UlllO

de derechos y de
deheres de naturaleza fiscal, entre los que destacan la competencia del SIUt'toac-

11.CIW;O

HS(~-\I. DE L\ n:m:RAC]():'\

57

livo, la localizacin del sujeLOpasivo y la ubicacin y la identilicacin (k los hieIles afectos a un posible procedimiento econmico coactivo de ejecucin.
Desde el punto de vista cidl, entcndemos como domicilio de la pen;ona Iisica
d 11l.~,J.r
donde reside con el propsito de establecerse en l; a falta de ste, ellugar en donde tiene el principal asiento de sus negocios. En ausencia de ambos,
ser cllugar donde simplemcnte n'sida y, en su dcfeclO, ,.1 sitio donde se halle.
Se presume el propsilO de establccerse en un lugar cuando se reside en l
durante, ms de seis meses.
Pam efcclos fiscales se considera como domicilio de los sujetos pasivos en la
relacin tributaria:
a) De las personas fisicas
l. Cuando realizan actividades cmpresariales, dloeal en que se ('ncuelllra el
principal asiento de sus negocios.
2. Cuando no realicen las actividades sealadas anteriormente, el local qLW
utili(Tn para el desemlwiin de sus aeti\idades.
3. En los dems casos, el lugar donde tienen d asiento principal de sus acli\idades.
b) De las personas morales
l. Cuando son residentes en d pas, el local en donde se encuentra la adminislracin principal de1negocio
2. Si se trala de establecimientos de p<,rsonas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de vanos establecimientos, el local donde
se enCUl'llIra la administracin principal dd negocio en el pas, o cn su deft'elO el
que designen.
En matnia liseal, es e\idente que la pen;ona no puede elegir libremente UIl
domicilio para el cumplimiento de sus oblig-acinnes, sino que tiene que rC!,'l.llarsu
situan por las normas antes refelidas.
Cuando se tr.lla de gestiones administrativas, por ejemplo, del planteamiento
de una consulta, de la presentacin de una inconfonnidad, de un recun;o administralivo o de cualquier otro medio de defensa legal, las disposiciones fiscales
permiten qlle las personas sealen para ese (.fecto un domicilio diferente alliseal,
el cllal puede, ser el despacho o la oficina de su asesor, su contador o su abogado.
En disposiciones de Resolucin l\liscelnea aplicables para el alio 2016 se
establece la regla 2. I .5. en donde se seliaia cual es el domicilio liscal de las personas fsicas residentes en el extranjero, precisndose lo sib'1liente:
2.1.5. Para los efectos del artculo 10, fraccin 1 del CIT,las personas fsicas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio
nacional que perciban ingresos por enajenacin o arrendamiento de inmue-

'"

AL!:JA;'';])RO

U(lJ-IFZ

"IA1.DO:'\AIJO

I AUJA.'\DItO

GMEZ

:-:(rJi'~:z

bIes ubicados en territorio nacional, podrn considerar como domicilio fiscal, el domicilio de la persona residente en territorio nacional que acte a
nombre o por cuenta de ellos.

2.3.11. FJERCICIOS FISCALES (ART. 11 C.F. F.)

Se cmicnde como ejercicio fiscal c1lrmino comprendido del da 1 de enero

al 31 de diciembre de cada ao.
Las personas fisicascalcularn sus contribuciones por ejercicios seales. Estos
ejercicios pueden 5("r irregulares en C'Icaso que se inscriban en el Regislro Federal
de Contribuyentes durante el transcurso del ao, pues de esta manera, su ejercicio comprender a panir de la fecha de inscripcin y hasta el 31 de diciembre.
Las personas morales tienen {'jerciciosfiscales irregulares cuando inician sus
actividades con posterioridad al 1 de enero, pero siempre concluirn sus actividades del ejercicio el da 31 de diciembre de cada ao.
La,spersonas morales podrn terminar amicipadameme su ejercicio fiscal en
caso de fusin, de escisin o de liquidacin.
En conclusin, se entiende como tjercicin fiscal el periodo fijado por la ley
duramt' el cual el contribuyente calcula el resultado econmico de sus acLvidades
con la finalidad de determinar el impuesto a su cargo.
Es tambin el lapso durame el cual ocurre la confi~uracin regular del objeto
de la contribucin que se determina por ejercicios. El ejercicio siempre coincide
con el ao calendario, y la excqJCin se encuentra en el caso de que la sociedad
contribuYt~nteentre en liquidacin, ya qm~durante todo ese periodo se considerar Ull solo ejercicio qm~durar lOdo el tiempo que rcsulte necesario para liquidar
los activos y pasivos de la sociedad, slo con la obligacin de presentar pagos
provisionales mensuales a cuenta dd impuesto del ejercicio de liquidacin a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqud en que corresponda el pago,
as como tambin altrnlino de cada alio de calendario, el liquidador deber de
presentar una liquidacin, a ms tardar el da 17 del mes de enero del ao si.
guiente, en donde detenninar y enterar el impuesto cnrrespondicme al periodo
comprendido (ksde d inicio de la liquidacin y hasta el llltimo mes dd ao de
qut~sc trate y acreditar los pagos provisionales y anuales, efectuados con antcJioridad, correspondientes al periodo antes sealado.
2.3.12. C.\II'UTO

m: I'J....\ZOS(ART. 12 e.F.F.)

Los plazos para el cumplimiento de las obligaciones fiscales se ("amputan de

la siguiente manera:

11. CDIGO

tlSGAL

59

I)F. lA FEDF.RAC1:-;

a) Cuando se establecen plazos en das

No se contarn los sbados, los domingos ni el l de enero, el primer lunes de
febrero en conmemoracin del 5 dc febrero; el tercer luncs de marzo en cmUllemaracin del 21 de marzo; el l Y el 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer
lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de nmiembre; el l de diciembre
de cada 6 aos, cuando corresponda la transmisin del Poder Ejecmivo Federal,
y el 25 de diciembre.
b) Cuando se establecen plazos por mes o por ao
En el primero de los casos vence el mismo da del mt~Scalendario posterior,
yen el segundo el mismo da del siguiente ao del calendario.
Tampoco se contarn como hbiles los das en que las autoridades fiscales
federal~s tengan vacaciones generales, exceplO cuando se trate de plazos para la
presentacin de declaraciones y para el pago de contribuciones.
Prrroga cuando el ltimo da es inhbil o viernes
Independientemente de 10anterior, si el ltimo da del plazo es inhbil, o las
oficinas no abrieran o fuere viernes, se puede prorrogar el plazo para el cumplimiento de la obligacin fiscal al da hbil siguiente.
2.3.13.

DIl.IGEI\'CIAS

FS DAS y llORAS

H..\BILE.."i

(ART. 13 C.F.F.)

t-

La prctica de diligencias por parte de las autoridades fiscales seguir las

siguientes reglas:
1. En das y horas hbiles, con horario laboral entre las 7:30 y las 18:00 horas
2. Las diligencias de notificacin iniciadas en homs hbiles podrn coneluiNe
en hora inhbil sin afeclar su validez.
3. Tratndose de verificacin de bienes y de mercancas en transportes, se
consideran hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da.
Este ltimo caso se refiere a las actividades que se realizan en los puertos
martimos y en los aeropuertos illlernacionales, toda vez que si la nave martima
area l1egaen cualquier hora o da aun cuando sea inhbil, se proceder a la
wrificacin de los productos o mercancas que ingresan al pas por tratarse de
mercanCas en transp0l1e, verificacin que comprende tambin a las personas
que tienen el carcter de pas-ueros.
(J

2.3.14.

CO:\"CEPTO

DE EN:\jENACIX

(AlU. 1'1 C.F.f.)

Es importantt~ analizar las disposiciones establecidas en el Cdigo Fiscal de la

Federacin aren.a de lo que debemos entender por en~jenacill (transmisin de

lO

AI.FJA.'llltO

(;\lEZ

)"IAI.DO:-;ADO

/ AU;.\:'\])KO

C;(l.\IEZ :-;SEZ

propiedad), lo que trae como consecucncia un inb'n~sopara el que trasmite bienes

o dercchos"
Una de las figuras de derecho a las que ms recurre el legislador para imponer contribuciones es la enajenacin, es decir, la transmisin de propiedad por
cualquier medio lcilO.Es el hecho imponible clsico de los impuestos al ingreso,
como t'S el denominado Impuesto sobre la Renta, y en los del consumo el Impuesto al Valor Agregado" Pero dado lo amplio de su sit-,'Tlificado,
no es una fi"''llra libre de complicaciones (le imeq)retacin, lo que obliga a que, para efectos
fiscales, se sealt'n ,"arias fib'Urasdel Derecho comn que no nect'sariamente implican una tmnsmisin de propiedad"
En ocasiones, el significado que el legislador le ha atlibuido ,"a ms all de lo
que el Derecho comllll conoce como enajenacin, al grado lal que a algunas fib'llrasque no son en.yenaci(m, o que sta alm no se consuma, se les califica como
tales, y olras que lo son para el Den'cho comn, no sean tales para lines fiscales.
Esto ocasiona a los intrpreles muchas confusiones acerca de las nomMS, ponlut'
las ficciom's de dt'recho (Teadas por el legislador no son siempre para defender
los lcitos intereses del fisco, sino para cumplir con las necesidades recaudatorias
que en ocasionn \"iolan los derechos humanos, como cuando prelende hacer de
un Iwcho que no representa capacidad contributi,"a uno qm' s lo si.~ifiqlle slo
por la voluntad de crean de la ley.
Establece el artculo 14 referido qut~:
Se entiende por enajenacin de bienes:
I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve
el dominio del bien enajenado.

Este supueslo t~Saplicable a todas las transmisiones de propiedad dCllIro de

las cuales queda comprendida la compraventa con reserva de dominio, en la
cual, independientemenle de que d Yelldedor no haya recibido el pago tOlal dd
prtTio dt~la Yenta, tiene la obligacin de realizar d pago de los impuestos como
si ya lo hubiere recibido; es decir, la parte vendedora queda obligada a pagar el
Impuesto sobre la Renta qut' se derive por el valor total del precio de la operacin, aun cuando ste no hubiere sido recibido t'n su totalidad, y la parle compradora a cubrir todos los impueslOsque se generen por la adquisicin.
Es una clara situacin de la f<tltadd ()hj(~I()
que determina la capacidad conlrihutiva, toda vez que la parte t'najenante, a la fecha, no ha recibido el pn'cio,
que es lo que da origen al pago de la contribucin. En estt"caso StOtrata de una
ficcin fiscal.
Es preciso mencionar que el artculo 120, ltimo prrafo, estahlece las normas para d pago del Impm'slo sohre la Renta por part(. dd l'1I~jl'namecuando
la cOlllrapreslacin S(' cubre t'n parcialidades, mencion:ndose lo siguiente:

11.C[l[(;O

~lSC\L DE L\ Fl',IlER.\Cl'\

61

Artculo 120 ... Cuando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que

corresponda a la parte de la ganancia no acumulable se podr pagar en los
aos de calendario en los que efectivan1ente se reciba el ingreso, siempre que
el plazo para obtenerlo sea mayor a 18 meses y se garantice el inters fiscal.
Para determinar el monto del impuesto a enterar en cada ao de calendario,
se dividir el impuesto calculado conforme a la fraccin 111 de este articulo,
entre el ingreso total de la enajenacin y el cociente se multiplicar por los
ingresos efectivan1ente recibidos en cada ao de calendario. La cantidad re.
sultante ser el monto del impuesto a enterar por este concepto en la decla.
racin anual.
Esta disposicin precisa que toda transmisin de propiedad se considera enajenacin, lo que ohliga a realizar los sig:uientes razonamientos:
l. Las donaciones a ttulo gratuito y las adjudicaciones
por hercncia contie.
nCII transmisiones
de propiedad que no se encuentran
gravadas para efectos del
Impuesto Sobre la Renta por Enajencin
en \irlud de que no c'\iste ingreso ()
contraprestacin
para el enajenante y para d;:C1os dd Impucsto Sobrc la Rcnta
por Adquisicin se consideran in;resos exentos, todo lo anterior de conformidad
nlll
los artculos 93 y 119 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y dd artculo B de la
Ley dd Impuesto al Valor Agregado,
2. L1. aplicacin y la detcrminacin
de derechos de propiedad sobre bicllcs
inllluebles como consecuencia
de la disolucin de la copropiedad
y de la disulu.
cin dc la soedad conyugal no se pueden considerar COtllOenajcnacin,
cuando
los bienes que se aplican a los copropietarios
o excnyuges se realizan t~J1los
mismos trminos y porcent,~es en que fueron titulares de esos dcrechos, situacin
que se confirma ('on la siguiente tesis jurisprudencial:
SOCIEDAD CO:\\TGAL, I.IQUI)ACI~ m:. 1\"0 CAUSA l:'<lI'UESTODE TR.-\Sl.-\CI:\
!lE DO:'<ll:'\IOClJA:,\DOSE AI'LlCA:\A 1.0S ESPOSOSJl1f,;,\ESCO:'\FOR:'<IE:\LOS DERECHOS
QCE REPRESE:"<T:\:\.El articulo -J5G,i"raccic'UlVI, de la Ley de H"ellda del Distrito Federal exime ,kl pa~o dd impuesto de traslacin dc la propi(~dad, tratndose de la comti.
tueill. disolu('in o li'lllidan de la wciedad conyugal, salvo lo dispucsto en la fra{Tin
1, dd artkulo ..j...j...f, quc (,xpll.'sa que d impucsto citano StOcausa, entre otros casos, cn la
rlisolm:illll de la sociedad (,oll}'ugal, si d valor de la parle adjudicada" algullo de los clm)'uges exn'de dd valor de su resl('{"tivaporcin. Seg:n lo t"xpuesto <:1m anterioridad, si en
un ("aso el valor de los hielws qne formall d ,lt.TI"\'O de la so('iedad conyugal, inmuebles,
valores y efertivu, se divide en dos part('s iguales, de manera que no existe eXlTSOalguno
en la porcin que a ('Ida UllOde los cnyugTs corrcsponde sohn' el ;\('('1"\'0 total de dicha
slKirdad. dc'sde este punto de \'sta, que es d que {"ollsidt'ra la ley, la cnyuge qut' tOllla a
Sil cargo inmuebles t'n diversas entidadt,s c'n pag"Ode su habt:T conyugal no reeibe cantidad mayor a la que le currt'~ponde y la circunstancia de que su esposo obtenga la mayor

62

AIJo]A"llIl.OG~'EZ M.\lJ)O:'>lADOI AllJA.'\TIRO G~tr.Z ~{)~F.Z

parle de su haber en efectivo, no si!:,rnifica

otra cosa que la percepcin de su propia porcin equivalente a la mitad de los bienes de la sociedad.
l'rimeT Trihunal Cole,,'ado en :\Iateria Administrativa dd Primer Circuito. Arnparu directo
'l5 i ti7. :\Iarill :\lonroy Estr,da. 21 al'" Junio de 1977. Unanirnid"d de votus. POllCl1ll';Jess Onega Caldl.rn. Semanariojudirial. Sptima p"ra Tribunales Cok~ados. P~na 2-1-5.

Tomando en consider-.ln que esta fraccin 1 del cdigo s(~alaque se en.

tiende como enajenacin a toda transmisin dc propiedad, nace la duda en los
casos relativos a la protocolizacin de actuaciones judiciales relacionada con trmites de juicios sucesorios illleslamemarios o testamentarios, cuando se contiene
en los mismos cesin de derechos hereditarios y que, como consecuencia de dicha
cesin, el.Juez ordena que la adjudicacin se realice a favor del cesionario, y que
en la mayoria de los casos la autoridad jurisdiccional no solicita a las partes que
realiccn el pago de los impuestos por esta cesin. La duda est cn que si el notario
deber vigilar estas situaciones o procede a realizar la adjudicacin sin tomar en
cuenta la omisin del pago,
I.as diferentes legislaciones fiscales sealan como ohligados al clculo y entero
de las cOlltriiJucionesd('rivadas de la transmisin de inmuebles tanto a los notarios
como a los jueces; en el caso que tratamos anteriormente, la responsabilidad corresponde al Juez, Sin embargo, a pesar de que en la gran mayoria de las legislaciones fiscales municipales se establece como acto gravado la ("(~si'n
de derechos
Iwreditarios, a cOlltinuacin se cita la siguiente tesis jurisprudencial, la cual se
recomienda analizar con todas las resen.'as, ya que el notario no tiene funciones
jurisdiccionales:
CESI:'" !lE DERECHOS HEREDITARIOS. :'\0 CAt:SAEL ~II'UESTO DE TRASLAC;\l
!lE 1l01\.II:\"IO. De acuerdo con el arll:ulo 1288 del Cdigo Civil para el Distrito y 'i'erri*
lorios Federales, a la muerte del autor de la sUCl~sin
los hen:~demsadquieren derechos a
la masa h{'reditaria como un patrimonio comn, mientrdS 110 se haga la di\isin; y si uno
de los coher{'dems vende a otro los d{'re(.hoshereditarios que le corn"sponden sobre UII
inmueble, tal venta o ('{'sin onerosa de derechos hereditarios no equivale a venta de
,deredlOS de copropiedad, ni se grava wn el impuesto sobre traslacin de dominio de in.
1 muebles a que se refiere el anculo 444, Fraccin l, de la Ley de Hacienda dd Dqlal1ametllo dd Distrito Federa!'
I
Amparo en revisin 34D9/5i.josefina de los Dolores Amurena d,' V,"r, y Coa.!.,'S.l!.l de Ser1

{iembT('"0('"1957. 5 votos. POlwnte;ju"; Riwra P.C.

3. Cuaudo la di,oiucin d, "'pmpicdad " ceali", <U pocccntaj" di"io"" a

los derechos de los cuales fueron titulares los copropietarios, implica que el excc*
Idente <kbcr transmitirse, por lo que, desde el punto de "ista Jiscal, existe un inI greso para el que lleve a cabo la transmisin d(~ la diferencia del porcentaje,
'misma que se gravar con Impuesto sobre la Renta, con el Impuesto al Valor
I

JI CI)]GO HSCAl..DE lA n:m:R..\CI',

63

Ab'Tegadoen su caso, y con el Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles

de carcter municipal o local.
4. Lo mismo sucede en la disolucin de la sociedad conyugal: cuando alguno
de los ex cnyuges recibe una proporcin mayor, debe pagar el Impuesto sobre
la Renta que se genera por la diferencia de valores de los bienes inmuebles que
se aplican en absoluta propiedad. Incluso, cuando se encuentran en el supuesto
de constmcciones con uso distinto al de casa habitacin, se podr generar el lmpuesto al Valor Agregado. Lo anterior debido a que estos actos quedan encua.
drados como transmisiones de propiedad y a que no existe ninguna disposicin
que los considere como ingresos exentos.
Fraccin 11(Art. 14 e.F.F.)

n. Las adjudicaciones,

aun cuando se realicen a favor del acreedol;'.

Este supuesto es aplicable a cualquier d(~lIdaexigible, sobre LOdose presenta

derivado de la celebracin de contratos de mutuo con garanta hipotecaria o de
contratos de apertura de crdito en los cuales, por la falta de cumplimiento en el
pagn por parte del deudor, el acreedor se ve precisado a iniciar los procedimientos judiciales correspondientes_
Tendrn como resultado la adquisicin de los bienes muebles o inmuebles
que silvieron de garanta en dichas operaciones o de cualquier otro bien embar.
gado, caso en que el deudor, para efectos fiscales,queda considerado como enqjenante y el acreedor como adquirente.
Como adjudicaciones encolllramos las siguientes:
a) Adjudicaciones

por remate

Generan pago del Impuesto sobre la Renta por enajenacin, el cual se calcula hasta por el monto de la contraprestacin o del valor de adjudicacin_ Asimismo, cuando el adjudicatario es persona fisira o moral con fines no lucrativos,
con sus excepciones, y el valor en que S(~adquiera sea inlCrior al de a\-alo que
sirvi como ba~e para el remate, siempre y cuando la diferencia sea superior al
10%, genera el pago de! Impuesto sobre la Renta por Adquisicin de Bienes.
Desde e! punto de \;sta fiscal, al considerarse la adjudicacin por remate
como enajenacin, cuando el objeto de la misma es un inmueble con construcciones con uso distimo a la casa habitacin, asilo u orfanalOlio tambin se genera e!
pago dcllmpuesto al Valor Agregado.
En su gran mayora, los demandados o deudores no firman las escriturAS
pblicas donde se contiene protocolizacin de actuaciones judiciales relativa a
adjudicaciones por n~mate_En todo caso, las firma en rdwlda la autoridad judicial, es decir, e1.Juez, quien suple por mandato judicial la voluntad de! deudor o
enajenan te. Por tralarse de una enajenacin, causa el Impuesto sobre la Renta, el

6.

cual en la mayora de los casos cubre la pane adquirente, toda H'Z de que la
pane emuenalllt' no comparece a firmar dicha t~suitura, Se debe considerar
como Cechaque da lug-aral nacimiento dd pag-odd impuesto aquella correspondiente a la firma dt.l.Jut'z Ctl rebeldia sin actualizacin ni recargos, situacin que
se encuentra consignada, en el artculo :l I,1 del Reg-Iamento de la I'ydel Impncsto soJf(~la Renta dI' la sig-uientemanera:
Artculo 2B Para efectos de los articulas 126,prrafo tercero, 127, prrafo tercero y 160,prrafo tercero de la Ley, los notaras, corredores, jueces
y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, debern calcular y, en su caso, enterar el Impuesto que corresponda a dichas
enajenaciones de confonnidad con las citadas disposiciones legales, aun en el
supuesto de enajenaciones de inmuebles consignadas en escritura pblica en
las que la finna de la escritura o minuta se hubiese reali7.ado por un juez en
rebelda del enajenante,

y a titulo de dacin en pago

Cuando la adjudicacin (ic bienes inllltl\'bles se realiza a favor (k instituciolIes banearias o financieraS, las cuales por disposicin legal no pueden ("onSCIYar
[a propiedad de dichos bienes o derechos como consecul'ncia de crditos otorgados con anteroJdad al 1 de enero dd io 2002, sc pueden presentar las sigui{'nles cirrunSlancias:
l. En relacin con ellmpueslo sobre la Renta, existe la obligacin por parte
del en;:uenalHeo bien de la persona que lo sustituya en la ohligacin fiscal a {"ll~
l"ir dicho impuesto.
2, Se puede hacer la rdlexifJn y anlisis en rda{"in con los cr{'ditos que fueron otorgados con antt'noridad al I de enero dd aoo 200:l, en donde exista la
posibilidad de liberar de la obligacin de pago a la parte t'najt'nante de conll.Jl"llIidad ("(1Illo establecido 1'11 las CraccionesXLVII y XLVlll del artculo 2 TransitOlio de la Ley que se comenta y que st"public con vigencia transitoria hasta t'l
da 31 de dicicmbre del ao 2U13.
b) Adjudicacin judicial o fiduciaria

Fraccin 111(Art. 14 e.F,F.)

III. La aportacin a una sociedad o asociacin.

Si algn socio o asociado trasmitt' al"oUn

bicn mueble o inllluehlt' en pago de
sus aportaciolles a la persona lIloral que se cOllstituya, I'sta transmisin o apllrtacin tambi(~nqueda considerada como l'n.Ut'llacill. En cons('cUt'ncia, SI' dCliva
\lila ob[igacin de pagu dI' illljllll'stos tanto de la pant. que trasmite COlllOde [a
que adquierc.
La razn fi.scalpara considerar como en.uenat.in la aportacin de bicllcs
radica en qut' el tituLu del derecho del hit'n, aun clIando sea parte talllbi{~1ldI' la

11.<:[)JGO FlS(:'\I.1lt: I.A FEDUtACI"

65

persona moral, transmi\(~el mismo a un pauimomo distinto. Adems, con ese

hien cubre la aportacin que realiza para el cUOlplimi(~ntode Ullaobli~cin de
carcler llH'rcmtilo chit.
La ap0l1acin en efectivo o dinero no esl;..cunsiderada como enajenacin.
Fraccin IV (Art. 14 e.F.F.)
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

Debemos ent(.ud"r al arrendamiento financiero como un contrato por el cllal

una persona otorg-,la olra el liSO U goce temporal de bienes tanbriblesa plazo
fOrl:oso.Esta ltima se obliga a liquidar en pagos parciales, como contraprestacin, una cantidad en dinero; tambin en este caso esta operacin se considera
como cJl~jenacin debido a que se col1\i(~llcen adquirir el bien al finalizar d
arrendamiento,
Fraccin V (Art. 14 e.F.F.)
V. La que se realiza a traves del fideicomiso, en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario diverso de l y siempre que no tenga derecho a readquirir del

fiduciario los bienes.

b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los
bienes del fiduciario, si se hubiere reservado tal derecho.

L, Lq' Gcneral de Ttulos y Operaciones de Cd,dito define el fideicomiso

como:
Articulo 381. En virtud del fideicomiso, el fideicomitente transmite a una
institucin fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno o ms bienes o
derechos, segn sea el caso, para ser destinados a fines lcitos y determinados, encomendando la realizacin de dichos fines a la propia institucin
fiduciaria,

De lo anterior se desprende que en un fideicomiso encontramos las siguientes

partes:
El jUleicomitenlR. Que ('S el sLtietoque transmite bienes o deredlOs a la fiduciatia.
La .fiducitm'{/. Que es la institun que n'cihe esos bienes o denTltos para
cumplir con los fim~so destinos pactados en el contrato (tienen ese careler las
Institutiones de crdito, Instituciones de seguros, Instituciones de liam~as,Casas
de bolsa, Sociedades Financieras de OlJjelo ~Ihiple, que cuenten con un n'bristro
vigente aOle la Comisin Nacional para la Pmleccin y J)t"l{-nsade los Usuarios
de Sen,.iciosFinancicros, Almacenes generales de deptJsito, Uniones de crdito y
Sociedades Operadoras de Fondos de Invasin que cumplan con los requisitos
prcvistos por la Ley de Fondos de Inversin),

66

AlEJA."'DROGMEZ ~IAIJ)O'\Al}() I .'I.U;JA~DROG6:\IEZ ~("FJ.

El jidn:comiJan"o. Que es el slgeto que recibe los bcndicios

bienes o derechos que se entregan a la fiduciaria.
Se considera que existe en~enan
dos supuestos sealados:

derivados

de los

cuando se cumplen cualesquiera

de los

El primero, cuando el fideicomitente designa o se obliga a designar a un lw.

neficiario o lideicomisario distinto dI.' l, Y no pueda n'adquirir de la institucin
fiduciaria los bienes o derechos fideicomitidos. Esto se presema siempre y cuando
el fid('icomisario haya cubierto completamente
la contraprestacin
pactada en
(~secontrato.
El seh71llldode los casos es cuando, habindose resen:ado el derecho de readquirir los bienes o derechos de la lidueiaria, pierda ese derecho; es decir, que
cuando se formaliza el contrato de fideicomiso slo se entrega pal1e de la corllraprestacin, y la diferencia se cubre con postcrioridad, c:dla cn la cual el fideicomitente pierde el derecho de readquirir los bienes.
En estos dos casos se considera que, desde el punto de visla fiscal, existe ('na.
jenacin, por [o que nace la obligacin de cubrir las comribuciones que se generan tanto para la parte cn~cnante como para la adqllirentt~.
Resuha importante el anlisis de esta fraccin cuando se aplica a contrario
ser/m, lo que origina que no se considere como acLOde cn~enacin y que ocurre
en los siguientes casos:
l. Cuando al nmstituirse el fideicomiso,
denominado lidcicomilente, tambin tiene el
sun'de cuando dicho fideicomitentc no ha
tacin, y queda asignado con el carcter de
situacin).

el titular de los bienes o derechos,

carcter de fideicomisario (esto slo
recibido totalmelHe la contrapresfideicomisario para garantizar eSla

2. Cuando como consecucncia de que el fideicomitente llO haya recihido totalmente la contraprestacin, se establece en el contrato el derecho de readquirir
de la fiduciaria los bienes objeto del fideicomiso.
En este caso tampoco se considera como acto de ell~enacin, y se da lugar
la misma hasta el momento en que el fideicomiteme pierde el derecho de rcadquirir los bi('l1es de la fiduciaria, lo que lgicamente coincidiri COII la rccepn
del pago total de la contraprestacin
pactada.

Fraccin VI (Art. 14 e.F.F.)

VI. La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al
fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos:
a) En el acto en el que el fideicornisario
designado ceda sus derechos o d
instrucciones
al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un
tercero. En estos casos se considerar que el fideicornisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y que los enajena en el momento de ceder
sus derechos o de dar dichas instrucciones.

-,

11,CDIGO Fls<.:ALDE L-\ rr.OERACI"

6i

h) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre estos

se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor.

En el primero de los ca<;()sse considerar que existeenajenacin cuando el fidei.

comisario cede sus derechos a una tercera persona, o bien cuando dicho lideicomisario gira instrucciones a la fiduciaria para que el bien o derechos afectos al
lideicomiso se transmitan en ejecucin del mismo a una tercera persona. Asimismo, la cesin que realice cllideicomitt~nte queda considaada como en~enacin.
Fraccin IX (Art. 14 e.F.F.)
... IX. La que se realice mediante fusin o escisin de sociedades, excepto
en los supuestos a que se refiere el articulo 14.8 de este Cdigo.

La fusin y la escisin por regla general estn consideradas como actos de

enajenacin, toda vez que son actos de transmisin de propiedad, con la oblib><lcin de pago de impuestos, existiendo una excepcin prevista en el arculo l4.B
de este cdigo que a continuacin se procede a comentar.
2.3.15. CASOS QUE'. :"0 SE CO:"SIDERA.\' E:"AjE..,AC)N
(ART.14-B C.I-".F.)

De acuerdo con este artculo, para efectos lscilles 110 existe enajenacin en
los siguientes actos:
a) Fusin de sociedades
b) Escisin de sociedades
a) Fusin de sociedades
Artculo 14-8. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, fraccin IX, de este Cdigo, se considerar que no hay enajenacin en los si.
guientes casos:
I. En el caso de fusin, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
a) Se presente el aviso de fusin a que se refiere el Reglamento de este
Cdigo.
h) Que con posterioridad a la fusin, la sociedad fusionante contine realizando las actividades que realizaban sta y las sociedades fusionadas antes
de la fusin, durante un periodo mnimo de un ao inmediato posterior a la
fecha en la que surta efectos la fusin. Este requisito no ser exigible cuando
se renan los siguientes supuestos:
1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondientes al ejercicio inmediato anterior a la fusin, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante.

ALJA.'\DRO(;~tEZ M.\11l0":\Il0

.\UJ.-\"IIRO G\IF.z "fJXEZ

2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fusin, la fusionada haya

percibido ms del 50% de sus ingresos de la fusionante, o esta ltima haya
percibido ms del 50% de sus ingresos de la fusionada.
No ser ex:igibleel requisito a que se refiere este inciso, cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un ao posterior a la fecha en que surte
efectos la fusin,
e) Que la sociedad que subsista o la que swja con motivo de la fusin, presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que en los
tenrunos establecidos por las leyes fiscales les cOITespondan a la sociedad o
sociedades fusionadas, cOlTCspondientesal ejercicio que termin por fusin.

Para que la fusin de sociedades se considere ('OIllOacto de no en;yenanon,

en trminos del artculo 14.B es necesario qlW se d(~cumplimiemo (on los siguientes requisitos:
1. De acuerdo con el artculo 24 fracn 1 del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin, la sociedad que su~ja o qlle subsista como consecuencia de la
fusin, deber presentar en la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente del Sen;cio de Administracin Trihutal;a del domicilio fiscal que le corresponde dentro del mes siguiente a la fecha en que se llev a cabo dicho acto, el aviso
relacionado con el mismo, en el que se deber contener la denominacin o razn
social de las sociedades que se fusionan y la fecha en qll(~se realiz la misma.
2. C!.uehabindose realizado la fusin, tanto la fllsionan1<~
como la fUsionada
continen {"()JI sus mismas acti,;dades que realizaban antes de la fusin durante
un perodo mnimo de un ao posterior a la misma, salvo qlle los ingresos de la
actividad preponderante de la fusionada corrl'spondi(~lltesal ejercicio inmediato
a la fusin, provengan del arn'ndami('nto de los bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante, o bien cuando la fusionada haya percibido ms dd
50% de sus ingresos de la fusionant(' en el (jereicio fiscal inmediato alllerior a la
fusin o a la in\Trsa; es decir que la fl.lsionante haya percibido ms del 50% de
sus ingresos de la fusionada.
3. Tambin es Ilecesario para que se considere como acto de no en~jenacill,
que la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusin, presente las declaraciones y pagos de impuestos del ejercicio y las informativas que correspondan a
la sociedad o sociedades fusionadas del (jercicio que tcnllin por fusin.
.1. Si no se cumplen con los n~quisilOsantes citados, el acto de fusin se con.
sidera como cnajenacitl CIl t(Tminos dd artculo 14 fraccin IX de este Cdigo,
en {.uyocaso existid la obligacin tanto de la fusionante corno de la fusionada de
cubrir las contJibuciones que se generen por dicha en,yenacin.

tI. ClllGO FISCAl. lit:

l." FEl)ER..\C1'"

69

Con IIxha 23 de diciembre de 2015 se public la Regla 2.1.10. de Resolucin

~Iiscdnea Fiscal, en donde se establecen los requisilOs relacionados con las fusioncs que se pretendan realizar, cuando la sociedad o sociedadt..sque intern.ngan en dicho acto hubieren realizado alguna fusin en uu periodo de cinco
,uios ameriores. en este caso se requerid de aulonzacilI jJm:ia de la Secretaria de
llacieuda y Crdito Pblico, establcciendo dicha rt..glalo siguinlte:
2.1.10.Para los efectos del articulo H.B, segundo prrafo del CH, cada
una de las sociedades que se encuentren en los supuestos previstos en el prrafo citado y vayan a fusionarse, debern solicitar la autorizacin correspondiente en los tenninos de la ficha de trmite 48/cFF "Solicitud de autorizacin
o aviso para llevar a cabo una fusin posterior" contenida en el Anexo loA.
En lugar de solicitar la autorizacin a que se refiere el prrafo anterior,
las sociedades a que se refiere esta regla podrn optar por presentar a traves
de buzn tributario, en los trminos de la ficha de trmite citada, una mani.
[estacin bajo protesta de decir verdad respecto a que la informacin que
acompaen confonne a la ficha de trmite es cierta y refleja los hechos, actos
y operaciones en que participan las sociedades que se fusionan. Las autoridades fiscales se reservarn su derecho a ejercer las facultades de comproba.
cin previstas en el CFF,respecto de la informacin presentada.

En el piuTafo Se6Jl.lIldo
de la regla alltn transcrita sc establece la opn de
presentar a traves de buzn tributario una manifestacin bajo protesta de d(Tir
verdad, en el sentido de que la informacin que acompaan conlolnw a la licha
de trmite es cierta y rdh:ja los hechos, actos y operaciones en que participan las
sQ{~iedades
que se fusionan en lugar de obtener la referida aUlOrizacinprevia.
b) Escisin de sociedades

De acuerdo con el artculo 15-A del Cdigo Fiscal de la Federacin se (.ntiende como escisin de soriedades, la transmisin de la lotalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sodedad residenle en el pas, que se denomina
esc/lIdml, a otra u otras sociedades residentes en el pas que se (Tea expresamente
para dIo, denominada escindida.
La fraccin JI del artculo l4-B, considera a la escisin como acto de no enajenacic"mcuando se cumpla con 10 siguiente:
11.En escisin, siempre que se cuntplan los requisitos siguientes:
a) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con
derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos
durante un perodo de tres aos contados a partir del ao inmediato anterior
a la fecha en la que se realice la escisin.

70

Para los efectos del pan-afo anterior, no se computarn las acciones que
se consideran colocadas entre el gran pblico inversionista de conformidad
con las reglas que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria y
siempre que dichas acciones hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas
entre el gran pblico inversionista. Tampoco se consideran colocadas entre
el gran pblico inversionista las acciones que hubiesen sido recompradas
por el emisor.
Tratndose de sociedades que no sean por acciones se considerar el va.
lar de las partes sociales en vez de las acciones con derecho a voto, en cuyo
caso, el 51% de las partes sociales deber representar, al menos, el 51% de los
votos que cOITespondan al total de las aportaciones.
!Jurante el periodo a que se refiere este inciso, los accionistas de por lo
menos el 51 % de las acciones con derecho a voto o los socios de por lo menos
'el 51 % de las partes sociales antes sealadas, segn cOfTesponda, de la socie'dad escindente, debern mantener la misma proporcin en el capital de las
'escindidas que tenian en la escindente antes de la escisin, asi como en el de
la sociedad escinden te, cuando sta subsista.
I
b) Que cuando desaparezca una sociedad con 1l1Otivo
de escisin, la sociedad escindente designe a la sociedad que asuma la obligacin de presentar
las declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas que en los trmi.
~os establecidos por las leyes fi'5cales le correspondan a la escinden te. La
designacin se har en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisin.
Cuando dentro de los cinco aos posteriores a la realizacin de una fusin o de una escisin de sociedades, se pretenda realizar una fusin, se deber solicitar autorizacin a las autoridades fiscales con anterioridad a dicha
fusin ...

Para los efectos de este artCulo,no se incumple con el requisito de pemla.

nencia accionaria previsto en el nUsmo, cuando la transmisin de propiedad
de las acciones sea por causa de muerte, liquidacin, adjudicacin judicial o
donacin, siempre que en este ltimo caso se cwnplan los requisitos establecidos en la fraccin XXIII del artculo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
No ser aplicable lo dispuesto en este artculo cuando en los trminos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta se le otorgue a la escisin el tratamiento
de reduccin de capitaL..
Para que la escisin de sociedades se considere romo acto de no enajenacin
en
trnlinos
del artculo l4-B, es necesario que se d cumplimiento con lo si, .

gu]('nte:

I
1. Que los accionistas propietarios de por lo menos el 51 % de las acciones
con derecho a voto de la sociedad eseindente y de la escindida sean los mismos
durante un pt-rodo de 3 aos, 1 ;:lIio antes y 2 despus de la escisin.

11.CmGO ns(~.\1. m: (~\ nmER. .cl'"

71

2. Que cuando desaparezca una sociedad con motivo de la escisin, la escindente designe a la sociedad que asuma la obligacin de presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio e infonnativas.
3. Confonne al artculo 24 fraccin I del Reglamento del C.F.F., la escindente cuando subsista, o en el caso de que se extinga, la escindida presente dentro del
mes siguiente a la fecha en que se llev a cabo la escisin, el aviso correspondiente por tal situacin en la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente del
Servicio de Administracin Tributaria.
Generalmente, los nOlarios pblicos supen~san y a.<;esoranla fonnalizacin
de los actos relacionados con escisiones y fusiones de sociedades. Ellos se encar.
gan de asesorar a las empresas para la celebracin y redaccin de las actas de
asambleas donde se contienen estos actos. Una vez lirmadas por los socios o accionistas, se proceden a protocolizar, lo que da nacimiento a la nueva o nuevas
sociedades derivadas de la escisin, o bien de la extincin, de una sociedad como
consecuencia de la fusin o escisin. Es por ello que se impone la obligacin al
nulario de, en caso de que los representantes de las sociedades que participan en
esLOS
actos no presenten los avisos pre\;stos en el Cdigo y su ReglamenLO,presentarlo dentro del mes siguiente a la fecha de autorizacin de la escritura. En
estos casos resulta conveniente que el notario presente los avisos de todos los actos en que interwnga, ya que de lo contratio se har responsable de Ulla multa
por incurrir en la omisin de presentacin de los a\~sos mencionados.
I.os arculos 81 y 82 del Cdigo Fiscal de la Federarin contemplan las infracciones y las sanciones que se derivan por no presentar, o por presentar en
forma extempornea, los ;l'\~sosa que se est obligado confonne a las disposiciones fiscales.
2.3.16. ACTIVIDADES DWRE ..'iARIALES
(ART. 16 C.F.F.)

Las personas fisicas, de confonnidad COIl la Ley dd Impuesto sobre la Renta,

(Ttulo IV), pueden obtener ingn'sos gravados derivados de las siguientes actividades:
l. Por salarios y prestacin de un servicio personal subordinado
2. Por prestacin de servicios personales independientes y por acti\-idades
empresariales o profesionales
3. Por uso o gOfe temporal de bienes
4. Por enajenacin de bienes
5. Por adquisicin de bienes
6. Por intereses

1"
7. Por premios
8. Por di,"idelldos
9. Por otros ingresos
A~imismo, las personas lisiras, de acuerdo con el Ttulo IV Captulo II de la
Ley dd LS.R., pued('n obtener ingresos que por sus caractersticas se les denomi.
na actividades I7l1jJrfJ'ada!J.
Actividad empresarial
Se entiende

como lal a la repetici6n

de aclos () de hechos que realizan las

personas fisiras en algn ramo mercantil. Adqui('n-n esta calidad como I"estihado
de la continuidad y de la nmslancia en la n~alizacibtl de {-stos, toda \TZ que, t'n

lo que se rdiere a las personas morales de naturaleza IlIcrcantil, sus fines

tivos son la realizacin de todas
que se sClia\an en este artculo.
1...'1,5

(l

cualesquiera

de las actividades

1I

ohje-

cmprcsaliales

actividades empresarialcs se clasifican en:

Comercia/N. ComprendclI todos los dems aclOs que realizan las personas lisio
cas y que son diferentes <l las qllt~ ms adelante se citan ('n el ramo mercantil.
Est;n reguladas por las leyes federales.
/!ldusln'aus. St' realizan cuando existe extraccin, ('onsen:acin () transfonna.
cin de materias primas, acahado de productos y elaboracin de satisli.u.t{)res.
Agric(J/ns. Comprenden actividades de siembra, de cultivo, de cosecha y de la
primera en;~enacin de sus productos que no haya sido objeto de transfomlacin
industrial.
GmllldI7G.\. Consisten ell la na y engorda df' ganado, aves de corral y animales. as como la primera enajeIlarit'1n de sus productos que 110haya sido objeto de
transfoIll1aci('lIl industrial.

Pesqueras, Comprenden cra, cuhivo, fomento y cuidado de la reproduccin

de toda clase de cspecies marinas y de agua dul('(',
Sik'rolas. Comprenden el culti\"o de los hosques o montes, as como la cna, la
cOllsen'acin, la restauracin, el fomento y el aprovechamiento de la \"t'getacin.
Es importallt(. detenninar que, para quc una persona Jisica tenga el carcter
de persona Iisica ("on actividades empresarialt,s, los actos que realice deben ser en
limna repetitiva y constante.
Con esta clasificacin. la autoridad hacendaria pcrsiguc limll.ntar las actividades agrop(~cllalias, ya que al estipular menores tasas de impUl'sto a {'stos rubros, 10,",'1'a
aplicar J"('b"mcllesespcciait-'s a contrihuyentes empresarios con lllenOJ"('S
ingresos. En resumen, logra distinguir las diferentes acti\"idadt's (le las personas

11. C[)[GO

nsc ..\l. m: 1.\

H:lJERACI="

fisicas para efectos de gravadas con el Impuesto sobre la Rellla, sea para clasificarse como contribuyentes de r('','lmeninterntedio dedicado a acti\idades empresariales sin exceder de determinado monto de ingresos en el (jercio inmediato
anterior; como contrihuy('nte de ste rgimen dedicado slo a actividades agropecuarias, etctera,
Sin embargo, en muchas ocasiones la definicin de Ull cOlllribuyente como
persona fisica o como persona lisica COII actividad empresarial representa problemas para su determinacin, (~spedcamente en la v('nta de UIlinmueble o cuando se realizan acti\'idades ci\iles; cuando un contrato de arrendamiento de
naturaleza civil tiene matices de mercantil; o bien cuando Ullli(kicomiso desarrolla o no acti\idadcs empresariales. En estos CISOS
es importante dejar estahlecida
la calidad del contribuyellte at('ndi(~ndoa la constana o repeticin de los hechos
o actos CluCrealiza l'n su acti\idad,
1\'0 hasta con que la persona manifieste que ('s nlllttibuyente persona lisiea
con acti\idad empresatial para quc el :'Jo{,uio Pblico la considere como tal; es
ueces,uio que sta lo acrnlitl' COIllos si~lien{es documentos:
l. Su insnipn en el registro federal de contribuyentes ('on la calidad de
Iwrsona fisica ('on actividad cmpresarial
2, Copia sellada () copia dd acuse de recibo electrnico con sdlo di"ritaldc la
declaradn dt'1 {!timoao
:1,La {ltimadt'c1aracin provisional o el pag-oelectn'mico nm ese carcler
4. En caso de n.dente insctipcin, solamcnte con d formato dI' Sllinscripcin
o de ampliadn de actividades de esta naturaleza, as COIllOtambin con copia
sellada o copia dd acuse de recibo de la {Itimadeclaracic'mo pago provisional y
con la presentacic'lIlde la cl,duia o constancia cmitida por el Sen.icio de Administracillll 'I.tibuta.
5. El nOlario ti(,lIt' la oblig-acinde precisar en el instnltlll'nto pblico que el
inmueble quc se enajena fonna parte del activo dcl contribuyente, toda vcz de
que una persona fisica con actividad emprcsarial puede ser propit'laria li.llnbil~n
de inmucbles que no forlllCIIpal1!' del activo de la acli\idad empresarial.
Una \'l'Z quc h,\ demostrado fehadcntemente tener el carcter de persona
fisica con a{'tividad empresarial, ('liando n'aliza al.I~\lnaoperacin traslativa de
propiedad de inmueb1cs, d notario no tiem' oh1igaciu de calcular (l de determinar el pago de contrihuciom's federales, como pueden ser:
Impuesto

sobre la Renta

El notario queda rele\'ado de la obligadn d("calcular ('ste impuesto sil'mpre

y cuando se col1tcnga ell el instnllllcnto phlico de transmisin de la propiedad
la lllanifestacin dd enajenante d(' que este inmueble forma parle de su cmpresa
a('(ividad empresarial, sin incluir los de r'6rim('1ld(, incoqlOracin fiscal (RTF)
f)

7j

AI.FJA.'>llRO GJ.IEZ J-IAIJ>O"AIlO / AUJA ..

DRO GJ,IEZ :';"EZ

y siempre y cuando se hubiere entregado la documentacin antes citada, silua.

cin que se encuentra establecida l~nel artculo 212 dd Reglamento de esta Ley,
que dice:
Artculo 212. Para efectos del artculo 126, prrafo terccro de la Ley, los
notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, quedan relevarlos de la obligacin de efectuar el
clculo y entero del Impuesto a que se refiere dicho artculo, cuando la enajenacin de inmuebles se realice por personas fisicas dedicadas a actividades
empresariales, stas declaren que el inmueble forma parte del activo de la
empresa y exhiban copia sellada o copia del acuse de recibo electrnico con
sello digital de la declaracin correspondiente al ltimo ao de calendario
para el pago del Impuesto; tratandose del primer ao de calendario debera
presentarse copia de la constancia de inscripcin en el registro federal de
contribuyentes o, en su defecto, de la solicitud de inscripcin en el citado registro o, de la cdula de identificacin fiscal o, acuse nico de inscripcin en
el registro federal de contribuyentes.
Cuando las enajenaciones a que se refiere el pan-afo anterior sean efectuadas por contribuyentes que tributen en trminos del Ttulo IV, Captulo 11,
Seccin 11de la Ley, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que
por disposicin legal tengan funciones notariales, deberan efectuar el calculo
y entero del Impuesto en trminos del artculo 126de la Ley.

Cuando el contribuyente realin acth;dades en el r('/:,"mende incorporacin

fiscal (RIF), el notario debe calcular y enterar el impuesto que se genera por cualquier en;yenarin de inmuebles que ste realice, en los tmnos dd prrafil se,gLllldode la disposicin antes transcrita.
Impuesto

al Valor Agregado

Este impuesto debe cubrirse a la parle enajenante, es decir, a la persona fisica

nm actividad empresarial y a cargo de la parle adquirente, la cual deber cubrirJo o trasladarlo a su vendedor cuando se trate de enajenacin de construcciones
I con uso distilllo a la casa habitacin, asilo y orfanatono.
Cuando una persona fisica con actividad empresarial enajena construcciones
con destino distinto al dt~ casa hahitacin o de las slaladas anteriormente, el
notario no dd)(,nl calcular el Impuesto al Valor Agregado, sino que la parte adquirente, ya sea persona fisica, persona moral o persona fisica con actividad CllIpresarial, debed cubrirlo o trasladarJo a la parle en.yenalltc de acuerdo con lo
que establece el artculo 78 del reglamelHo de la I.('y dd I.V.A., que cita:
Anculo 78. Para los efectos del artculo 33, segundo parrafo de la Ley, las
I personas a que se refiere dicho parrafo, quedan relevados de la obligacin de

efectuar el calculo y entero del impuesto a que se refiere el citado articulo

75

11.<':DlGO Fls<.:AL DE I.A n:lJERACII\

cuando la enajenacin de inmuebles se realice por contribuyentes que deban

presentar declaraciones mensuales de este impuesto y exhiban copia sellada
de las ltimas tres declaraciones de pago mensual. Tratandose de contribuyentes que hayan iniciado actividades en un plazo menor a tres meses anteriores a la fecha en que se expida por el fedatario pblico el documento que
ampara la operacin por la que deba pagarse el impuesto, deberan presentar
copia sellada de la ltima declaracin de pago mensual o copia del aviso de
inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes, segn corresponda.
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones o el aviso a que se
refiere este artculo en documentos digitales, deberan exhibir copia del acuse
de recibo con sello digital.
No se consideran enajenaciones de bienes efectuadas en forma accidental, aqullas que realicen los contribuyentes obligados a presentar declaraciones mensuales del impuesto.

Por las razones antes expuestas, es importante dejar precisada la calidad del
contribuyente como pCP.ionaHsicacon actividad empresarial, ya que si se dedica
a la en.yenacitl de bienes inmuebles, ste deber estar inscrilO en el Registro
Federal de Contribuyentes dt.ntro de las actividades relativas a las comcrriales.
2.3.17. :\CTU,\LIZACI:\" DE CONTRIIH;CIOI':ES

(ART. 17-'\ e.F.F.)

Cuando las contribuciones y Ins aprovechamientos no se cubren opor'-Unamente, el monto deber actualizarse para su pago posterior por el transcurso del
tiempo y con motivo de los cambios de los precios en el pas, sq,'n se establece
en este artculo en los trminos siguientes:
Articulo 17.A.El monto de las contribuciones, aprovechamientos, asi como
de las devoluciones a cargo dellisco federal, se actualizara por el transcurso
del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se
aplicara el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar.
Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al mas reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las
contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del
fisco federal, no se actualizaran por fracciones de mes.

La aClUalizan de las conttibuciones y Olros ingresos del Estado, como los

aprovechamientos, ha sido el mecanismo mediante el cual el legislador ha prolt'gido los intereses del fisco federal, lo que evita que el recurso pecuniario que obtiene de los particulares que han incurrido en mora pierda su poder adquisitivo

ti

.\IJJ-\\"llRO G\lFJ. \1.\1,1)(l:".\[)O

.-\I.rJ.-\\"IlROC\IEZ :-;(.'\t:z

por el paso dd tiempo y por el cambio de precios en el pas. Dicho proccso con.
siste (.n aplicar a la contribucin no cubierta en tiempo la inflacin acaccida en
el perodo de la mora.
La fOlma de actualizar las ("(mtribuciOll('S
se rcaliza utilizando los Icloresdd
ndice Xaciollal d(' Precios al Consumidor (I:,\PC).
~~jemplo:
Un impucsto que debi pagarse el 17 de julio de 2015 por una cantidad de
$10,000.00 y que se cubri has!a el da 20 del mes d(~(Onerodd ajio 2016, primero
debe actualizarse aplicando el factor de actualizacin que se obtendr tomando
COIlH)base el I:'\I'C publicado en el mes de julio de 2015, que fue de 116.128, y
el I:\PC publicado en el mes de enero de 2016, que fue de 118.532. Una vez
obtenidos los li.l("toresdd ndice .:\'acional de Precios al Consumirlor r1clas dos
:chas ames citadas, el .torms reciente se divide entre el factor ms anti.,'llo,
y de ('sta (lrma sc obtiene el denominado factor (k actualizacin, que en estc
caso es de 1.0207.
Una vez obtenido el resultado, se llIultiplica este factor de actualizacin por
el impucsto que no fue cubierto oportunamente, ('s decir, el de $10,000.00 que
tena que ser pag-adoel dia 17 dejulio dd ao 2015 y que, ya actualizado confi.Jrme al r..ctor aIlles (.itado, asciende a la cantidad de $10,207.01.
El ndice 0.'acional de Precios al Consumidor se publica los das 10 de cada
llles en el Diario Oficial <k la Federacin, por lo <ueen caso de cubrir la contri.
bucin allles de la fecha en que se puhlique el nuevo ndiee, se tomar como base
el ltimo que hubiere sido publicado, qm' es el <uecorresponde al mes anterior.
A la contribucin a("(ualizadase le agregan los H-cargospor mora, de ("(Hlformidad (.ou lo establecido en el artkulo 21 del Cdigo Fiscal de la Ff'deracin.
Estos recargos se causan por los nteses transcurridos o por fraccin de mes, y se
determinan conforme a la disposicin antes citada y qUf' se analil.ar<pnsteriormenh~. Para dc{cnninar1os se suman, se obtiene el pOnTTltUetotal y (~ste,a Sil
vez, se lllultiplica la contribm:in actualizada en los trminos antes referidos, el
cri.dito fiscal a cuh.;r ser<la cantidad que resulta de la suma de la ccllltribucin
ar:tualizada y los recargos que S(' obtienen nmfi:lrnw al procedimiento citado.
Tomando eJl cu('nta que en los ltimos aos, han resultado variaciones en el
ndice ;\"acional de Precios al Consumidor, que ha originado que al aplicar el
procedimiento que se se'lalaen este artculo, d factor de aClllalizacifmen al).,'llllos
casos es negativo, ellcolltramm la siguiente disposicin prevista (.n el artculo
17-A quinto p;lrrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin de la siguiente ntanera:
Articulo 17.A... Cuando el resultado de la operacin a que se refiere el
primer prrafo de este artculo sea menor a 1, el factor de actuali:,r:acinque

11,CDIGO nSCAI.l>E L,\ tUIF.RACI"

se aplicara al monto de las contribuciones, aprovechamientos y devoluciones

a cargo del fisco federal, as como a los valores de bienes u operaciones de
que se traten, ser l.
Las cantidades en moneda nacional que se estable:zcan en este Cdigo, se
actualizaran cuando el incremento porcentual acumulado del ndice Nacional
de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por ltima
vez, exceda del 10':>;0.
Dicha actualizacin entrara en vigor a partir del 1 de
enero del siguiente ejercicio a aqul en el que se haya dado dicho incremento.
Para la actualizacin mencionada se considerar el perodo comprendido
desde el ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin y
hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado.
Para estos efectos, el factor de actualizacin se obtendra dividiendo el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms re.
ciente del periodo entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin.

Este llimo prrafo del artculo 17-A del Cdigo, tiende a simplificar administrativamentc el procedimiento de actualizacin de las cantidades cn mOllcda nacional que se encuentran establecidas cn el Cdigo; ya quc anterlolllwnt{' se
precisaba quc delwIan de aClualizarsc los meses de cllero y julio de cada ao y
actualmente slo sern objeto de aClllalizacin,cuando a pal1ir de la fccha en qUt~
sta se hubiere rcalizado por hima \'CZ, sc ohsen'{' una inOacinsuperior al 10%.
2.3.18 ....
S()CL\CI;.: El\' I':\RTICIl'ACl;':

(,\RT. 17.11 e.F.F.)

Este artculo fuc rcfonnado para qucdar en los trminos que a continuacin
se pH~cisanconf(mlle a la refomla dd da 5 de enero del ao 200-1.
Artculo l7-B. Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entendera
por asociacin en participacin al conjunto de personas que realicen activi.
dades empresariales con motivo de la celebracin de un convenio y siempre
que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen de las
utilidades o de las prdidas, derivadas de dicha actividad.
La asociacin en participacin tendr personalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales,
cuando el convenio se celebre confonne a las leyes mexicanas o cuando se d
alguno de los supuestos establecidos en el artculo 90. de este Cdigo.
En los supuestos mencionados se considerara a la asociacin en participacin residente en Mxico.
La asociacin en participacin estara obligada a cumplir con las mismas
obligaciones fiscales, en los mismos tnninos y bajo las mismas disposicio.
nes, establecidas para las personas morales en las leyes fiscales.

78

AU;p .
,)I{O GMr.z :\IAIJ)()" ..\IK 1/ AU;)AXDRO G:\IF.z I\li:\EZ

Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia a persona moral,
se entender incluida a la asociacin en participacin considerada en los trminos de este precepto.
Para los efectos fiscales, y en los medios de defensa que se interpongan
en contra de las consecuencias fiscales derivarlas de las actividades empresariales realizarlas a traves de la asociacin en participacin, el asociante representar a dicha asociacin.
La asociacin en participacin se identificar con una denominacin o
razon !>ocial, seguida de la leyenda A. en P. o en su defecto, con el nombre del
asocian te, seguido de las siglas antes citadas. Asimismo, tencimo, en territo_
rio nacional, el domicilio del asociante.

El artculo 7 de la Ley del LS.R. considera el contralO de asociacin en participacin como persona moral. Por lo tanto, cuando con mOlivo del mismo se
realicen actividades empresariales, su tributacin debe ser confonnc al Ttulo 11
de dicha Ley, situacin que resulta en unajicrinjiscal, y que de acuerdo con los
cambios realizados l'n este artculo, se seiiala lo siguiente:
l. El contrato de asociacin en participacin se encuentra rq,'lllado por la
Ley G{'neral de Sociedades Mercantiles en su artculo 252, {~ndonde se define
como el contrato por el cual !Ina persona concede a airas que le aportan bienes
o sen.icil)Suna participacin en las Ulilidadesy en las prdidas dt: una negoCia.
cin mercantil o de una o de varias operaciones de comercio.
2. Como contralo que es, existe un acuerdo de voluntades de una persona,
denominada asociante, y airo u otros, denominados L~ociados,sin que este acuerdo de voluntades o contrato d origen a una persona distinta, como sucede en las
personas llloral{'s. Por ello, la asociacin en participacin no tiene personalidad
jurdica ni razn social o denominacin, para e!Cetosdel Derecho Comun.
3. Ll asociacin en participacin estar<obligada a cumplir con las mismas
obligaciones fiscales,en los mismos trminos y b,yo las mismas disposiciones establecidas para las personas morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando
las leyes hagan refereneia a persona moral, tambin queda incluida la A en P.
4. El asoallle representar a la asociacin en participacin y a sus integrantes en los lll{~diosde defensa que se inte'V0ngan en {"ontrade las consecuenas
fiscales derivadas de las aef\idades {~mpresaria[esrealizadas a travs de dichas
asociaciones.
5. La asociacin en participacin slo para efenos fiscalesse identificar con
una denominacin o razn social, seguida de la leyenda A. m 1'., o en su defecto,
con el nombre del asociame, seguido de las siglas indicadas. Asimismo, tendr en
territorio nacional el domicilio del asocialHc.

79

11.C()IGO nSCAL DE I~\ n:l>F.RACIJ'.;"

6. En caso de que no se contemple la representan del asociante {~nel con~

trato de asociacin o de su convenio complementario, esta rcpresemacin deber
acreditarse mediante poder otorgado por los asociados, {~Iltrminos del artculo
19 del Cdigo.
2.3.19. ~IEDlOS ELECTRNICOS
(CAPTULO 11ARTS. DEL l7-c

AL 17-K e.F.F.)

El fundamento para introducir los medios electrnicos en nuestro sistema

fiscal lo enCOnlramos en el artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin en donde se dispone que los contribuyemes estn obligados a presentar declaraciones,
avisos o informes, en documentos digitales con firma electrnica avanzada, a tra~
vs de los medios y formatos electrnicos con la infomtacin que seale el Seni~
cio de Administracin Tributaria.
Los notarios tienen la obligacin de realizar el {'ntellJ de las contribuciones
que liquidan y detenuinan a travs de medios e\rctrnicos, en los 1t~nninosprevistos en el articulo 126 prrafo tercero, 132 prrafo segundo, 160 prrafo tere'ero de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 33 prrafo segundo de la Ley dd
Impuesto al Valor Agregado.
El 5 de enero del ao 2004, se adicion ('ste captulo especlico en el Cdigo
qm~se analiza y de acuerdo con la ltima reforma publicada el da 18 de noviemhre del mlo 2015 se dejaron establecidas las normas para regular los nwdios electrnicos, aplicables a los actos en materia liscal en los siguientes trminos:
Artculo 17-C.Tratndose de contribuciones administradas por organismos fiscales autnomos, las disposiciones de este Cdigo en materia de medios electrnicos slo sern aplicable!>cuando asi lo establezca la ley de la
materia.

No existe a la fecha disposicin expresa en las L(~y('sdel Inslituto .Mexicano

de! Seguro Social (lmss) ni del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (lnfona\it) que eslablezcan la aplicacin de los medios electrnicos contemplados en el Cdigo Fiscal de la Federacin, existiendo nicam(~ntc
las disposiciones relacionadas con el ImpueslO sobre la Renta y el Impuesto al
Valor Agregado.
Artculo l7-D. Cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar documentos, estos debern ser digitales y contener una firma electrnica avanzada del autor. salvo los casos que establezcan una regla diferente. Las
autoridades fiscales, mediante reglas de caracter general, podrn autorizar el
u!>ode otras firmas electrnicas.

RO
Para los efectos mencionados
en el parrafo anterior, se deber contar con
un certificado que confinne el vnculo entre un firmante y los datos de crea.
cin de una firma electrnica avanzada, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria cuando se trate de personas morales y de los sellos digitales
previ!'itos en el artculo 29 de este Cdigo, y por un prestador
de servicios de
certificacin autorizado por el Banco de Mxico cuando se trate de personas

fisicas. El Banco de Mxico publicar en el Diario Oficial de la Federacin la

denominacin
de los prestadores
de los servicios
y, en su caso, la revocacion correspondiente.

mencionados

que autorice

En los documentos
digitales, una finna electrnica avanzada amparada
por un certificado vigente sustituir a la finna autografa del finnante, garan.
tizar la integridad
del documento
y producir los mismos efectos que las
leyes otorgan a los documentos
con finna autografa, teniendo el mismo valor
probatorio.
Se entiende por documento
digital todo mensaje de datos que contiene
infonnacion
o escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios
electronicos, opticos o de cualquier otra tecnologa.
Los datos de creacion de finnas e1ectronicas avanzadas podrn ser tramitados por los contribuyentes
ante el Servicio de Administracion
Tributaria
o
cualquier prestador
de servicios de certificacion autorizado por el Banco de
Mxico.
Cuando los datos de creacion de finnas electronicas
avanzadas se tramiten ante un prestador de servicios de certificacin diverso al Servicio de Adntinistracin Tributaria, se requerir que el interesado previamente comparezca
personalmente
ante el Servicio de Administracin
Tributaria
para acreditar
su identidad.
En ningn caso los prestadores
de servicios de certificacin
autorizados
por el Banco de Mxico podrn emitir un certificado sin que previamente cuenten con la comunicacin
del Servicio de Administracin
Tributaria de haber acreditado
al interesado,
de confonnidad
con las reglas de
carcter general que al efecto expida. A su vez, el prestador
de servicios deber infonnar al Servicio de Administracin
Tributaria
el cdigo de identificacin unico del certificado asignado al interesado.
La comparecencia
de las personas fisicas a que se refiere el prrafo anterior, no podr efectuarse mediante apoderado o representante
legal, salvo en
los casos establecidos
a travs de reglas de carcter general. nicamente
para los efectos de tramitar
la finna electrnica
avanzada de las personas
morales de confonnidad
con lo dispuesto en el articulo 19.A de este Cdigo,
se requerir el poder previsto en dicho artculo.
La comparecencia
previa a que se refiere este articulo tambin deber
realizarse cuando el Servicio de Administracin
Tributaria
proporcione
a los
interesados
los certificados,
cuando acte como prestador
de servicios de
certificacin.
Los datos de identidad que el Servicio de Administracin
Tributaria
obtenga con motivo de la comparecencia,
formarn parte del sistema integrado

11.CDl(;() FlS<:.\L DE t.o\ FEDE!l:\CI .

81

de registro de poblacin, de conformidad con lo previsto en la Ley General de

Poblacin y su Reglamento, por lo tanto dichos datos no quedarn compTendidos dentro de 10 dispuesto POTlos artculos 69 de este Cdigo y 18 de la Ley
Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.
Para los efectos fiscales, los certificados tendrn una vigencia mxima de
cuatro aos, contados a partir de la fecha en que se hayan e"pedido. Antes de
que concluya el periodo de vigencia de un certificado, su titular podT solicitar uno nuevo. En el supuesto mencionado el Servicio de Administracin Tri.
butaria podr, mediante reglas de caTcter general, relevar a los titulares del
certificado de la comparecencia personal ante dicho Tganopara acreditar su
identidad y, en el caso de las personas morales, la representacin legal correspondiente, cuando los contribuyentes cunlplan con los Tequisitos que se
establezcan en las propias Teglas. Si dicho rgano no emite las reglas de carcter geneTal,se estar a lo dispuesto en los prrafos se"to y sptimo de este
artculo.
Para los efectos de este Capitulo, el Servicio de AdministTaein Tributaria aceptar los certificados de firma electrnica avanzada que emita la SecTetara de la Funcin Pblica, de conformidad con las facultades que le
confieran las leyes para los servidoTes pblicos, as como los emitidos por los
prestadores de servicios de certificacin que estn autorizados para ello en
los trn1.nosdel derecho federal comn, siempre que en ambos casos, las
personas fisicas titulares de los certificados mencionados hayan cumplido
con 10 previsto en los prrafos se"to y sptimo de este articulo_

Tal y como se preds') anteriormente la nhliga(lIl de presentar dO("UtlH'lltos

digitales ante d SAl' se encuentra prevista en el artculo 31 dd (~digoque se
analiza y que son las relativas a las solicitudes, (kdaraones, avisos e inrormcs"
En el presente artculo se llH'ncionan ,"arioscom:eptos tcnicos que anH'ntan
ser definidos, razn por la cllal acudimos a las ddiniciones qut' sc contcmplan en
el Cdigo de Comercio en su artculo 89 y en la Ley de Firma El('clrnica avanzada en su artculo 2.
Firma EltcfrlIira: Los datos en forma elcclrnka tonsi~;dos en UIlmensaje
de datos, adjuntados o lgicamente asoados al mismo por cualquier tecnolo~a,
que son utilizados para identificar allinnante en rclacin con el mens;~it'de datos
t' indicar que el firmante aprU(~bala inform<lcin contenida cn el Illcllsaje de
datos y qU(~prndun~ los mismos cfedos jurdicos qm~la firma autgrala, siendo
admisihle como prueba en juio.
Para que esta finna electrnica sea a\"anzada () se considere fiahle ddwr
cumplir por lo nlt"llOScon los sig;uientcsrequisitos.
a) Los datos de creacin dc la limla, en el contexto en que son utilizados
corresponden (~xdusi\'amenlt.allirmallle;

b) Los dalas clt,CTeacinde la finna estn, en el

control exclusivo del fimlante.
e) Es posibll' detectar cualquier alteracin de la
pus dd momento de la firma, y
d) Respecto a la integridad de la infomlacin
posible detectar cualquier ahcracin de sta hecha
firma.

momento de la firma b~o el

finna electrnica hecha desde un mens<tiede datos, es
despus dd momento de la

Fimw Electrnica Avanzada: El COl~llntode datos r caracteres que permite la

identificacin dd finnante, que ha sido creada por medios electrnicos bajo su
exclusivo control, de manera que est vinculada nicamente al mismo y los datos
a los que refiere, lo que permite que sea detectable cualquier modificacin ulterior de stos, la cual produce los mismos efectos que la finna autgrafa.
Daros de cuacin de.firma electrnica: Son los datos nicos como cdigos o claves
cripLOgrflcasprivadas, que el firmante gencra de manera secreta y utiliza para
crear su firma e1ectrbnica,a fin de lograr el \"nculoentre dicha firma electrnica
y d finnante.
digital: Todo mensaje de datos que contiene infomlacin o escritura
generada, enviada, recibida o archivada por medios electrnicos, pticos o de
cualquier otra tecnologa.
DOC1Jmtrlto

Prestador de servicios de certificacin aulon'zado: Las instituciones pblicas conforme

a las leyes que les son aplicables, as como los notarios y corredores pblicos y las
personas morales de rarcter privado que de acuerdo a lo estahkcido en el Cdigo
de Comercio sean reconocidas con tal carcter para prestar servicios relacionados
con la Firma Electrnica Avanzada y, en su caso, expedir certificados dibritaks.
Certificado: Todo mensaje de datos u otro registro que confirme el vnnJio
entre un firmante y los datos de creacin de finna electrnica.
SrlJ digimL' El mensaje de datos que permite acreditar la autora de los com.
probantcs fiscalesdigitales que expidan las personas fisicasy morales, el cual queda sujeto a la H~gulacinaplicable al uso de la Firma Electrnica Avanzada.
Autoridad certificadora: Las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y los prestadores de servicios de cerlifica{'in que conforme a las
disposiciones jurdicas ten"ranreconocida esta calidad y cuenten con la infraestructura lecnol~ricapara la emisin, adminstracin y registro de certificados dibritales,as como para proporcionar servicios relacionados con los mismos.
,\ledios electrnicos: Los dispositivos {cCIlOlgicos
para el proccsamiento, impresin, despliegue, conservacin y, en su caso, modificacin de inronnacin.
Afmsqje de datos: L..
informacin generada, enviada, recibida, archivada o comunicada a travs de medios de comunicacin electrnica, que puede contener
documentos electrnicos.

lJ. CDIGO nSCAL m: lA FElJERACI:'\

De igual manera en Resolucin l\.liscclnea Fiscal publicada con recha 23 de

dici('mbre del ao 2015, con aplicacin para el ao 2016, S(~ presan las reglas
relacionadas con el valor probatorio de la contrasea y de la firma ponable previstas en este artculo 17-D de la siguiente manera:
2.2.1.Para los efectos del artculo l7-D del CFF, la Contrasea se considera una finna electrnica que funciona como mecanismo de acceso en los ser.
vicios electrnicos que brinda el SAT a travs de su Portal, confonnada por
la clave en el RFC del contribuyente, asi como por una contrasea que l
mismo elige, la cual podr cambiarse a travs de las opciones que el SAT
disponga para tales efectos en el referido portal.
La Contrasea sustituye la finna autgrafa y produce los mismos efectos
que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo igual valor probatorio.
En caso de que la Contrasea no registre actividad en un periodo de tres
aos consecutivos, sta quedar sin efectos, debiendo el contribuyente reali.
zar nuevamente su trmite a travs de su FIELo en cualquier mdulo de servicios.
Cuando el contribuyente se coloque en alguno de los supuestos previstos
en las fracciones I a la IX del artculo 17.H del CFF la Contrasea quedar sin
efectos, debiendo el contribuyente realizar nuevamente el trmite para obtener otra nueva, a travs del Portal del SAT. mediante el uso de su FIELo en
cualquer mdulo de servicios, cuando as proceda.
Para los efectos del articulo 17-H,fracciones 111,IV YV del CFF, cuando de
los avisos presentados ante el RFCse acredite el fallecimiento de la persona
fisica titular del certificado, o bien, la cancelacin en el RFCpor liquidacin,
escisin o fusin de sociedades, la autoridad fiscal considerara que con dichos avisos tambin se presenta la solicitud para dejar sin efectos la Contrasea.
2.2.2.Para efectos del artculo 17-0, primer, segundo y tercer prrafos del
CFF,las personas fisicas que cuenten con FIELvigente podrn registrase como
usuarios de la e.finna portable, la cual sustituye a la finna autgrafa y produce los mismos efectos que las leyes otorgan a Jos documentos correspondientes, teniendo igual valor probatorio.
La e.finna portable funciona mediante una clave dinmica de un slo
uso, con vigencia de 60 segundos y servir como mecanismo de acceso en los
diferentes aplicativos del Portal del SAT, as como para llevar a cabo tnimites propios, sin la necesidad de dispositivo de almacenamiento alguno. Los
servicios y trmites que utilizarn este servicio se encontrarn publicados en
el Portal del SAT.
El registro y restablecimiento del servicio e.finna portable deber realizarse mediante la Contrasea y finna electrnica del titular de confonnidad

84

.-\IJJA:\llIHl (;(nIEZ :\l.-\(jlO,,:\J)()

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:-.-(r.';~J.

con lo previsto en la ficha de trtnite 190/cn' "Solicitud de registro corllo

usuario de e.firma portable" contenida en el Anexo I.A.
Para la baja del servicio e.firma portable deber realizarse mediante la
Contrasea del titular de conformidad con lo previsto en la ficha de trmite
1911CFF
"Aviso de baja como usuario de e.firma portable" contenida en el
Anexo l-A.
Para la autenticacin ylo autorizacin en los servicios del SAT mediante
el uso de la e.firma portable es necesario que el usuario cuente con la Contra.
sea, prevista en la regla 2.2.1. y est previamente dado de alta en el servicio
de e.firma portable, a fin de poder generar una clave dinmica a travs del
dispositivo mvil.
Cuando el contribuyente solicite la revocacin de su certificado de F1EL
por cualquier circunstancia que ponga en riesgo la privacidad de sus datos de
creacin, conforme lo previsto en el articulo l7-J, fraccion III del CFF,la autoridad tambin dar de baja el servicio de la e. firma portable.
Cuando el contribuyente se encuentre en alguno de los supuestos conte.
nidos en el articulo l7-H del CFF,excepto los previstos en las fracciones Vl y
VII, el servicio de e.firma portable se dar de baja por la autoridad, debiendo
el contribuyente realizar nuevamente el trmite para obtener el servicio, a
travs de los medios que establezca el SAT.
Articulo 17.E. Cuando los contribuyentes rem.itan un documento digital a
las autoridades fiscales, recibirn el acuse de recibo que contenga el sello
digital. El sello digital es el mensaje e1ectronico que acredita que un documento digital fue recibido por la autoridad correspondiente y estar sujeto a
la misma regulacion aplicable al uso de una firma electronica avanzada, En
este caso, el sello digital identificar a la dependencia que recibi el docu.
mento y se presumir, salvo pnJ.eba en contrario, que el documento. El Servicio de Administracion Tributaria establecer los medios para que los
contribuyentes puedan verificar la autenticidad de los acuses de recibo con
sello digital.
As COlIJO alltetionnclHe las autoridades nos acusaban rt:riho mcdiante el l'Stampado de un sello aUlwafo, ahora recibimos un sello di6rital. cuya ddinicin
se 1'llClIt'ntra en el propio texto del artculo el cual sllrlc IOdos sus d('clos It'gaJes
principalmt'nh~ el (k, comprohacin de la presentacin dd doculllcnto.
Articulo l7-F. El Servicio de Administracin Tributaria podr proporcionar los siguientes servicios de certificacin de firmas elcctrnicas avanzadas:
I. Verificar la identidad de los usuarios y su vinculacin con los medios
de identificacin electrnica.
11.Comprobar la integridad de los documentos digitales expedidos por
Ilas autoridades fiscales.

lL ClllGO

nSCAL

DE. LA FE.IJElC\CI"

H.'i

111.llevar lo~ registros de lo~ elementos de identificacin y de vinculacin con los medios de identificacin electrnicos de los firmantes y, en su
caso, de la representacin legal de los firmantes y de aquella informacin con
la que haya verificado el cumplimiento de fiabilidad de las firmas electrnicas avanzadas y emitir el certificado.
IV. Poner a disposicin de los firmantes los dispositivos de generacin de
los datos de creacin y de verificacin de firmas electrnicas avanzadas o
sellos digitales.
V. Informar, antes de la emisin de un certificado a la persona que solicite sus servicios, de las condiciones precisas para la utilizacin del certificado
y de sus limitaciones de uso.
VI. Autorizar a las personas que cumplan con los requisitos que ~e establezcan en reglas de carcter general, para que proporcionen los siguientes
servicios:
a) Proporcionar informacin sobre los certificados emitidos por el Servicio de Administracin Tributaria, que permitan a terceros conocer:
1)Que el certificado fue emitido por el Servicio de Administracin Tributaria.
2) Si se cuenta con un documento suscrito por el firmante nombrado en el
certificado en el que se haga constar que dicho flrtTlantetenia bajo su control
el dispositivo y los datos de creacin de la firma electrnica avanzada en el
momento en que se expidi el certificado y que su uso queda bajo su exclusi.
va responsabilidad.
3) Si los datos de creacin de la firma eran vlidos en la fecha en que se
expidi el certificado.
4) El mtodo utilizado para identificar al firmante.
5) Cualquier limitacin en los fines o el valor respecto de los cuales puedan utilizarse los datos de creacin de la firma o el certificado.
6) Cualquier limitacin en cuanto al mbito o el alcance de la responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria.
7) Si ~e ofrece un servicio de terminacin de vigencia de los certificados.
b) Proporcionar lo~ servicios de acceso al registro de certificados. A dicho
registro podr accederse por medios electrnicos,
Las facultades mencionadas podrn ser ejercidas directamente en cualquier tiempo por el Servicio de Administracin Tributaria, pudiendo hacerlo
en forma separada o conjunta con las personas autorizadas en los trminos
de esta fraccin.
Sin lugar a duda la autoridad Ji.lclIhada r especializada para pn'slar los sen;icios de certificacin es el propio Servicio de Administracin Tributaria SAT,
quien es el autor y respunsahle de la introduccin de la modernidad cibern{.tica
t'n la geslin lributa.;a.

SI;

ALFJA;\JDROGMEZ ~IAl.I)O"'AJ)() I ALfJ.\",URO G~n:. ",:\EZ

Articulo 17-G.Los certificados que emita el Servicio de Administracin Tributaria para ser considerados vlidos debern contener los datos siguientes:
I. La mencin de que se expiden como tales. Tratndose de certificados
de sellos digitales, se debern especificar las litnitantes que tengan para su uso.
n. El cdigo de identificacin nico del certificado.
In. La mencin de que fue emitido por el Servicio de Administracin Tributaria y una direccin electrnica.
IV. Nombre del titular del certificado y su clave del registro federal de
contribuyentes.
V. Periodo de vigencia del certificado, especificando el dia de inicio de su
vigencia y la fecha de su terminacin.
VI. La mencin de la tecnologa empleada en la creacin de la firma electrnica avanzada contenida en el certificado.
VII. La clave pblica del titular del certificado.
Cuando se trate de certificados emitidos por prestadores de servicios de
certificacin autorizados por el Banco de Mxico, que amparen datos de creacin de fiTTnaselectrnicas que se utilicen para los efectos fiscales, dichos
certificados debern reunir los requisitos a que se refieren las fracciones
anteriores, con excepcin del sealado en la fraccin In. En sustitucin del
requisito contenido en dicha fraccin, el certificado deber contener la identificacin del prestador de servicios de certificacin y su direccin electrnica, as como los requisitos que para su control establezca el Servicio de
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general.

Como complemento a la disposicin antes referida se emiti la regla 2.2.3. en

donde se precisa que es lo que deben de contener los certificados que emita el
Se"icio de Administracin Tributaria de la si!,,'1lentc
manera:
2.2.3. Para los efectos del artculo 17-Gdel CFFlos certificados que emita
el SAT, adems de los datos y requisitos sealados en el mismo debern contener los siguientes:
l. El cdigo de identificacin nico del certificado deber contener los
datos del emisor y su nmero de serie.
n. Periodo de validez del certificado.
La estructura de datos del certificado digital, los algoritmos utilizados
para la flELy el tamao de las claves privada y pblica, debern corresponder a los estndares que se establecen en el rubro nLA. del Anexo 20.
Tratndose de personas fisicas el certificado de sello digital para la expedicin de CFDI, podr ser sustituido por el certificado de su flEL,en trminos
de la regla 2.2.8.
Artculo 17.R. Los certificados que emita el Servicio de Adm.inistracin
Tributaria quedarn sin efectos cuando:
L Lo solicite el firmante.

11,CIlI(;O FISCALDE I~\ tEJ)f:R ...CJ()'"

87

n. Lo ordene una resolucin judicial o administrativa.

nI. Fallezca la persona fsica titular del certificado.
En este caso la revocacin deber solicitarse por un tercero legalmente
autorizado, quien deber acompaar el acta de defuncin correspondiente.
IV. Se disuelvan, liquiden o extingan las sociedades, asociaciones y dems personas morales.
En este caso, sern los liquidadores quienes presenten la solicitud correspondiente.
V. La sociedad escindente o la sociedad fusionada desaparezca con moti.
vo de la escisin o fusin, respectivamente. En el primer caso, la cancelacin
la podr solicitar cualquiera de las sociedades escindidas; en el segundo, la
sociedad que subsista.
VI. Transcurra el plazo de vigencia del certificado.
VII. Se pierda o inutilice por daos, el medio electrnico en el que se contengan los certificados.
Vln. Se compruebe que al momento de su expedicin, el certificado no
cumpli los requisitos legales, situacin que no afectar los derechos de terceros de buena fe.
IX. Cuando se ponga en riesgo la confidencialidad de los datos de creacin
de firma electrnica avanzada del Servicio de Adtninistracin Tributaria.
x. Las autoridades fiscales:
a) Detecten que los contribuyentes, en un tnismo ejercicio fiscal y estando
obligados a eUo, omitan la presentacin de tres o ms declaraciones peridicas consecutivas o seis no consecutivas, previo requerimiento de la autoridad
para su cumplimiento.
b) Durante el procedimiento administrativo de ejecucin no localicen al
contribuyente o ste desaparezca.
e) En el ejercicio de sus facultades de comprobacin, detecten que el con.
tribuyente no puede ser localizado; ste desaparezca durante el procedimiento, o bien se tenga conocimiento de que los comprobantes fiscales entitidos
se utilizaron para amparar operaciones inexistentes, simuladas o ilicitas.
d) Aun sin ejercer sus facultades de comprobacin, detecten la existencia de una o ms infracciones previstas en los artculos 79, 81 y 83 de este
ordenamiento, y la conducta sea realizada por el contribuyente titular del
certificado.
El Servicio de Adn1inistracin Tributaria podr cancelar sus propios certificados de sellos o firmas digitales, cuando se den hiptesis anlogas a las
previstas en las fracciones VII y IX de este articulo.
Cuando el Servicio de Adtninistracn Tributaria revoque un certificado
expedido por l, se anotar en el tnismo la fecha y hora de su revocacin.
Para los terceros de buena fe, la revocacin de un certificado que elnita el
Servicio de Administracin Tributaria, surtir efectos a partir de la fecha y
hora que se d a conocer la revocacin en la pgina electrnica respectiva del
citado rgano.

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AU'J.\:"DKO (;{)~IEZ ~L\[J)O",,\nO

I AlJ]A:,\J)RO (;O\IF./. :'\:\EZ

Las solicitudes de revocacin a que se refiere este artculo debern presentarse de confonnidad con las reglas de carcter general que al efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
Los contribuyentes a quienes se les haya dejado sin efectos el certificado
de sello digital podrn llevar a cabo el procedimiento que, mediante reglas de
caracter general, determine el Servicio de Administracin Tributaria para
subsanar las irregularidades detectadas, en el cual podrn aportar las pruebas que a su derecho convenga, a fin de obtener un nuevo certificado.
La autoridad fiscal deber emitir la resolucin sobre dicho procedimiento en un plazo mximo de tres das, contado a partir del dia siguiente a aquel
en que se reciba la solicitud correspondiente.

Se sCllalan ell este artculo las causas de n"'ocadn de \111 ('{Ttificndo,las

c\lales se pueden c!nsilicar como voluntarias () involuntarias. Cuando {,SlOsuccde
trae nmlO consecuencia la invnlidez rk los arIOsque se pn'll'ndan realizar amparados por dicho documento dib"tal.como t.s 1.1 caso del cumprohanlc fiscal di",,"tal
por internet o la lirma l'!ec(rnira avanzada.
El artkulo 8 dt.[ Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin nos st'llala
que debe de elltendel"St.por medio electrnico en que se contiencn [os cerlilirados que emita el Sen'ido dl~Administracin Triblllaria de la manera siguiente:
Artculo 8. Para los efectos del artculo 17-H,fraccin VII del Cdigo, se
entender por medio electrnico en que se contienen los certificados que
emita el Servicio de Administracin Tributaria, cualquier dispositivo de almacenamiento electrnico, ptico o de cualquier otra tecnologa, donde dicho
rgano desconcentrado conserve los certificados y su relacin con las claves
privadas de los mismos.

En disposiciones de Resolucin :\Iisccl;inea Fiscal aplicables para el alio

2016. cncontramos las reglas 2.2.4, y 2.2,5. relativas la primera al procedimiento
para dljar sin efectos el cenilicado de sellu digilal de los contribuyentes, restringir
el uso del c("rtilicado de FIEL o el mecanismo que Ulilizan Ins personas /isicas
para l~ft"("tos
de la expedici6n dt" eFl)1 y procedimiento para des,irtuar o suhsanar las irregularidades detectadas, as como para la cancelacin de cel1ilicados
por llIUtT(t'n extincin dd titular,
2.2.4.Para los efectos del artculo l7.H, primer prrafo, fraccin X del CFF,
asi como de la.regla.2.2.8.,2.7.1.21.Ylas demils que otorguen como facilidad
algn otro e~quema de comprobacin fiscal, cuando las autoridades fiscales
tengan conocitn.entode la actualizacin de alguno de los supuestos previstos
en el citado articulo, etn.tirn la resolucin que deje sin efectos el o los cso del
contribuyente, o bien, restrinja el uso del certificado de FIELo el mecanismo
que utilizan las personas fisicas para efectos de la expedicin de CFDl.

11,CIJH;() FN:,,\1. DE 1.,\ n:m:R,AC1():>;

89

Para los efectos del articulo 17-H, tercer prrafo, 29, antepenltimo prrafo y 69, primer prrafo del CFF,los contribuyentes podrn consultar en el
Portal del SAT, los CSOque han quedado sin efectos.
Para los efectos del artculo 17-H,sexto parrafo del CFF,los contribuyentes podran subsanar las irregularidades detectadas o desvirtuar la causa por
la que se dej sin efectos el o los CSO,se restringi el uso del certificado de
FIELo el mecanismo que utilizan para expedir CFDI, a travs de un caso de
aclaracin que presente conforme a la ficha de triunite 47/CFF"Aclaracin
para subsanar las irregularidades detectadas o desvirtuar la causa por la que
se dej sin efectos su certificado de sello digital, se restringi el uso de su
certificado de FIELo el mecanismo que utiliza para efectos de la expedicin
de CFDI", contenida en el Anexo I-A.
Los contribuyentes a quienes se haya dejado sin efectos el o los CSDpara
la expedicin de CFDI, no podran solicitar un nuevo certificado o, en su caso,
no podrn optar o continuar ejerciendo las opciones a que se refieren las regias 2.2.8.y 2.7.1.21.,ni alguna otra opcin para la expedicin de eFDI establecida mediante reglas de carcter general, en tanto no desvirten o subsanen
las irregularidades detectadas.
Para la aplicacin del procedimiento previsto en la presente regla, cuando las autoridades fiscales dejen sin efectos el o los CSOse considera que
tambin restringen el uso del mecanisnlo que utilice el contribuyente para la
expedicin de eFDI confonne a las reglas 2.2.8.y 2.7.1.21.,o la que establezca
la opcin correspondiente.
2.2.5. Para los efectos del articulo 17-H, fracciones 111,IV Y V del CFF,
cuando de los avisos presentados ante el RFCse acredite el fallecim..ientode la
persona fisica titular del certificado, o bien, la cancelacin en el RFCpor liquidacin, escisin o fusin de sociedades, la autoridad fiscal considerar que
con dichos avisos tambin se presenta la solicitud para dejar sin efectos los
certificados del contribuyente.
No obstante, el representante legal podr fonnular las aclaraciones correspondientes, aportando las pruebas necesarias.
Artculo 17-1.La integridad y autoria de un documento digital con finna
e1eetronica avanzada o sello digital ser verificable mediante el mtodo de
remisin al documento original con la clave pblica del autor.
Conforme al artculo segundo rraccin VII de la Lcy de Finna Electrnica
Avanzada la clave pblica del autor, son los datos cOnlenidos en un certificado
digital que permitan la vcrificacin de su autenticidad.
Artculo 17-J.El titular de un certificado emitido por el Servicio de Administracin Tributaria, tendr las siguientes obligaciones:
1. Actuar con diligencia y establecer los medios razonables para evitar la
utilizacin no autorizada de los datos de creacin de la firma.

A[j.JANDRO

GMFJ. ~IAI.l)()."ADO

AUJA."IIRO

(;~[EZ )\":\:t:.z

11.Cuando se emplee el certificado en relacin con una fimla electrnica

avanzada, actuar con diligencia razonable para cerciorarse de que todas las
declaraciones que haya hecho en relacin con el certificado, con su vigencia,
o que hayan sido consignados en el nlismo, son exactas.
III. Solicitar la revocacin del certificado ante cualquier circunstancia que
pueda poner en riesgo la privacidad de sus datos de creacin de firma.
El titular del certificado ser responsable de las consecuencias jurdicas
que deriven por no cumplir oportunamente con las obligaciones previstas en
el presente artculo.

Una vez cumplidas las obligaciones pre\istas en este aI1culo quedar liberado de cualquicr responsabilidad el tiHIlarque emila el certificado.
ArtCulo17-K.Las personas fisicas y morales inscritas en el registro federal de contribuyentes tendrn asignado un buzn tributario, consistente en
un sistema de comunicacin electrnico ubicado en la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria, a travs del cual:
I. La autoridad fiscal realizar la notificacin de cualquier acto o resolucin administrativa que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera
que pueda ser recurrido.
11.Los contribuyentes presentarn promociones, solicitudes, avisos, o darn cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a travs de documentos
digitales, y podrn realizar consultas sobre su situacin fiscal.
Las personas fsicas y morales que tengan asignado un buzn tributario
debern consultarlo dentro de los tres dias siguientes a aquel en que reciban
un aviso electrnico enviado por el Servicio de Administracin Tributaria
mediante los mecanismos de comunicacin que el contribuyente elija de entre los que se den a conocer mediante reglas de carcter general.
La autoridad enviar por nica ocasin, mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmacin que servir para corroborar la autenticidad y
correcto funcionamiento de este.

L. disposicin prcvista en este aI1culo entr en "igor d da I de ('nero del

ao 2015 para las personas sicasy el 30 dejunio del ao 2014 para las personas
morales y es la fonna de comunicacin electrnica el1lre la autoridad y el contribuyente, disponindose que lanto los comunicados del Sn"icio de Administracin Trihutaria, hada el contribuyente como a la inversa, debern de realizarse
en forma electrnica.
Para mayor pn'cisin en lo relativo al buzn tributario, fueron expedidas las
reglas 2.2.6. y 2.2.7. de Resolucin ),liscelnea Fiscal en donde se deja establecido cual es la informacin que deber de presentarse a lravs dd buzim tributado,
as como los mecanismos de comunicacin para el (~n\'odel aviso e1eClr6nico.

11.CDIGO

91

HSCAL DE lA n:m:RACIN

2.2.6. Para los efectos del articulo 17.K, primer prrafo del CFF,el buzn
tributario asignado a las personas fisicas y morales inscritas en el RFC,se
ubica en la pgina de Intemet del SAT, dentro de la opcin "TrJnites".
En terminas del articulo 17-K, ltimo prrafo del CF'F,para elegir el me.
canismo de comunicacin los contribuyentes ingresarn al menos una direccin de correo electrnico y mximo cinco, a los cuales, una vez confirmado
que cumplieron con la comprobacin de autenticidad y correcto funcionamiento, sern enviados los avisos de nuevas notificaciones.
En los casos en que los contribuyentes que no elijan el mecanismo de comunicacin a que se refiere el prrafo anterior y por ello, no sea posible llevar
a cabo la notificacin a travs de buzn tributario, se actualizar el supuesto
de oposicin a la diligencia de notificacin en trminos del articulo 134,fraccin nI del CH.
2.2.7.Para los efectos de los artculos 29, fraccin 11del CH, para la emi.
sin de CFDI las personas fisicas en sustitucin del CSD, podrn utilizar el
certificado de FIELobtenido conforme a lo previsto en el articulo 17-Ddel citado CFr.
A los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en esta regla, cuando
se ubiquen en los supuestos del articulo l7.H, fraccin X del CH, les ser
restringido el uso del certificado de FIELpara la emisin de CFDI, conforme
al procedimiento que se establece en la regla 2.2.3., considerndose que se
deja sin efectos el certificado de sello digital y no podrn solicitar eso's, ni
ejercer la opcin a que se refiere la regla 2.7.1.21.,o alguna otra opcin para
la expedicin de CFDl establecida mediante regla-o;de carcter general, en
tanto no desvirten o subsanen las irregularidades detectadas.

2.1. DERECHOS y OBUGACIOXF$ DE LOS COXrRIBU'fEl\TES

[TiTULO 11 e.F.F.)

Esta parte de la legislacin fiscal es muy importante, en virtud de que en ella

se ubican todas las disposiciones que regulan las mltiples reiacinO('sque surgen
entre las autoridades liscales y los particulares, independientemente de que stos
tengan el carcter de contribuyentes, responsables solidarios o simples terceros
~enos a la relacin jurdica dd pa:{O
de contribuciones, pero siempre vinculados
por la norma al cumplimiento de dcterminadas obligaciones de carcter formal.
En la relacin jurdica fisco-paniculares, la regla general es que debe darse de
manera direCla entre la atnoridad facultada para ese fin y el particular; que debe
estar revestida de un carcter plenamente formal y ser susceptible de servir como
medio probatorio en caso de alguna controversia. Por lo tanto, toda promocin
que se haga ante las autoridades fiscal(~sdebe s(~rfinnada por el interesado o por
su representante legal.

,-\l.fJ.-\.
llRO G(.\ll':.z .\L\ll)(

2.4.1.

FOR:-'I.\L1D.-\DES

CO:'\SLLTAS

I.
ADO I ALr}\

.
IJII.O (;(.\U:.z :-.t-"f:.z.

P.-\I{A I'RESE:'\T.-\H. I'RO:-'IOCIONES.

y SOLICITUDES

DE ..\UTORIZM:IO:'\ES

(ARTS. lB y 1B-..\ C.F.l-'.)

Articulo 18. Toda promocin dirigida a las autoridades fiscales, deber
presentarse mediante documento digital que contenga firma electrnica
avanzada. Los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a las activida.
des agricolas, ganaderas, pesqueras o silv:icolas que no queden comprendidos en el tercer prrafo del artculo 31 de este Cdigo, podrn no utilizar
firma electrnica avanzada. El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr determinar las promociones que se
presentarn mediante documento impreso.
Las promociones debern enviarse a travs del buzn tributario y debe.
rn tener por lo menos los siguientes requisitos:
1. El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal manifestado al registro federal de contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le correspondi en dicho registro.
11.Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
lB. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren las fracciones 1y B
de este articulo, las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de
que en un plazo de 10 das cumpla con el requisito omitido. En caso de no
subsanarse la omisin en dicho plazo, la promocin se tendr por no presentada, as como cuando se omita sealar la direccin de correo electrnico.
Los contribuyentes a que se refiere el tercer prrafo del articulo 31 de
este Cdigo no estarn obligados a utilizar los documentos digitales previstos en este artculo. En estos casos, las promociones debern presentarse en
documento impreso y estar firmadas por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda
firmar, caso en el que imprimir su huella dactilar. Las promociones debern
presentarse en las formas que al efecto apruebe el Servicio de Administracin
Tributaria. Cuando no existan formas aprobadas, la promocin deber reunir los requisitos que establece este articulo, con excepcin del formato y direccin de correo electrnicos. Adems debern sealar el domicilio para or
y recibir notificaciones y, en su caso, el nombre de la persona autorizada para
recibirlas.
Cuando el promovente que cuente con un certificado de firma electrnica
avanzada, acompae documentos distintos a escrituras o poderes notariales,
y stos no sean digitalizados, la promocin deber presentarla en forma im.
presa, cumpliendo los requisitos a que se refiere el prrafo anterior, debiendo incluir su direccin de correo electrnico. Las escrituras o poderes
notariales debern presentarse en forma digitalzada, cuando se acompaen
a un documento digital.

11.C(IlIW.l

flSC:\1.

m: lA

FFJJER..\CIO:-':

93

Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren los prrafos cuarto

y quinto de este artculo, las autoridades fiscales requeriran al promovente a
fin de que en un plazo de 10dias cumpla con el requisito omitido. En caso de
no subsanarse la omisin en dicho plazo, la promocin se tendra por no presentada, si la omisin consiste en no haber usado la forma oficial aprobada,
las autoridades fiscales debern especificar en el requerimiento la forma respectiva.
Lo dispuesto en este articulo no es aplicable a las declaraciones, solicitudes de inscripcin o avisos al registro federal de contribuyentes a que se refiere el artculo 31 de este Cdigo.

Toda promocin ante las AutOlidades Fiscales deber preselllarse mediante

documento digital que cOlllenga la firma electrnica avanzada, salvo los siguientes SllPU(,SIOS:
l. Los contribuyentes se d~.diquen exclusivamente a las acti\idades a/:,'Tcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas.
2. Las promociones que cI SAl' determine mediante reglas que se pueden
presentar a travs de documentos impresos.
Es de destacar que lo dispuesto en este artculo entra" en vigor hasta que el
Servicio de Administracin Tlilmtaria establezca las promociones que se debern
presentar por medios electrnicos y en documcIl!o impreso.
De acuerdo con la regla 2.1.16. de Disposiciones de Resoluein ~Iiscdnca,
para dao 20lG st"ilalaque los docullIeIl!os que se acompaiien a las promociones, podrn exhibirse en copia simple.
2.1.16.Para los efectos de los artculos 18 y 18-Adel CFF,los documentos
que se acompaen a las promociones que presenten los contribuyentes ante
las autoridades fiscales, podran exhibirse en copia simple, salvo que en las
disposiciones fiscales se seale expresamente que dichos documentos deben
exhibirse en original o copia certificada. Las autoridades fiscales podran, en
su caso, solicitar los documentos originales para cotejo.

El artculo 18.A de este Cdigo estahkee que cuando se trata de COllsuhasy

de solicitudes de aulOrizacin:
Artculo 18.A.Las promociones que se presenten ante las autoridades fiscales en las que se fonnulen consultas o solicitudes de autorizacin o rgimen en los tnninos de los artculos 34, 34-Ay 36 Bis de este Cdigo, para las
que no haya forma oficial, debern cumplir, en adicin a los requisitos establecidos en el articulo 18 de este Cdigo, con lo siguiente:
I. Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de
los autorizados en los tnninos del artculo 19de este Cdigo.

91-

AI.fJ.-\:\DKO

C;()"IEZ MAIJ)():\AJ)O

I ALFJA:\llIl.O

G).,lEZ :\t"Sr.z

11.Sealar los nombres, direcciones y el registro federal de contribuyentes

o nmero de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero, de
todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada.
111.Describir las actividades a las que se dedica el interesado.
IV. Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin.
V. Sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, asi como acompaar los documentos e informacin que soporten tales
hechos o circunstancias.
VI. Describir las razones de negocio que motivan la operacin planteada.
VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas
o jurisdiccionales y, en su cao, el sentido de la resolucin.
VIII. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales,
sealando los periodos y las contribuciones, objeto de la revisin. Asimismo,
deber mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades
fiscales emitan la resolucin a que se refiere el artCulo 50 de este Cdigo. Si
el promovente no se encuentra en los supuestos a que se refieren las fracciones Il, VII y VIII de este artculo, deber manifestarlo as expresamente.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refiere este artCulo, se estar
a lo dispuesto en el artculo 18, ltimo prrafo de este Cdigo.

De acuerdo ("on el artculo 27 prrafo ("uarlo y S(,XIO del Cdigo Fiscal de la

Federadn y artkulo 12 del Reglamento de dicho Cdigo, se establece como
excepcin a los requisitos relativos a la presentacin de la cdula de identificacin
fiscal cuando se trale de personas que no son residentes en territorio nacional en
los sib'l.lentcstrminos:
27... No estarn obligados a solicitar su inscripcin en el registro federal
de contribuyentes los socios o accionistas residentes en el extranjero de personas morales residentes en Mxico...
27... Las personas fisicas y la morales, residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas, que no se ubiquen en los supuestos
previstos en el presente articulo, podrn solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes, proporcionando su nmero de identificacin fiscal,
cuando tengan obligacin de contar con ste en el pas en que residan ..
Artculo 12. Para los efectos del articulo 18.A,fraccin II del Cdigo, los
residentes en el extranjero que de conformidad con la legislacin del pas en
el que sean residentes no estn obligados a contar con un nmero de identificacin fiscal, no lo sealarn en las promociones que presenten ante las Autoridades Fiscales.

JL CDIGO ns('.A1. J)E LA FEDEIV\CI6:-;

Por regla gcneral, y de acuerdo COIl los sistemas legales aplicables en un pas
de los llamados de derecho escrito, como es el caso de l\Ixico, las relaciones con
el fisco se dan por medio de la fonna escrita. Por consiguiente, el cumplimiento
de obligaciones fiscales de dar o de hacer va necesariam(;nte precedido de la
formulacin de documcnlOs comprobalOrios dc las actuacioncs realizadas.
En el caso de nuestro pas, las disposiciones fiscales exigen que la formulacin
documental se haga en las fonnas oficiales que al efecto hubiere aprobado la autoridad. 1..a.spersonas deben asentar en ellas todos los datos que se exijan yacotllpai'larlas de los anexos que legalmente se requieran. Slo cuando no existan
fi:>rmasoficiales aprobadas se podr formular la promocin (~nuna hoja blanca
en el nmero de tamos que exijan las disposiciones fiscales.De ser ste el caso, se
deben anotar todos los datos que permitan una adecuada y lOtalidentificacin dd
promovente.
2.4.2.

Rf.PKESt:',"""TActi'l" DI:". CO:\TRIRUYENTF..5

(ARTS. 19 y 19-."1 e.F.F.)

En lo qut~se refiere a los trmites administrativos, no se admitir la gestin

de negocios, lo cual se establece en este artculo:
Articulo 19... La representacin de las personas fisicas o morales ante las
autoridades fiscales ~e har mediante escritura pblica, mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante, aceptante
y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico, acompaando copia de la identificacin del contribuyente o representante legal, prc~
vio cotejo con su original.
El otorgante de la representacin podr solicitar a las autoridades fisca.
les la inscripcin de dicha representacin en el registro de representantes
legales de Ia.",;
autoridades fiscales y stas expedirn la constancia de inscripcin COrTcspondiente.Con dicha constancia, se podr acreditar la representacin en los trmites que se realicen ante dichas autoridades ...
Articulo 19-A.Las personas morales para presentar documentos digitales
podrn optar por utilizar su firma electrnica avanzada o bien hacerlo con la
firma electrnica avanzada de su representante legal. En el primer caso, el
titular del certificado ser la persona moral. La tramitacin de los datos de
creacin de firma electrnica avanzada de una persona moral, slo la podr
efectuar un repre!'ientante de dicha persona, a quien le haya sido otorgado
ante fedatario pblico, un poder general para actos de dominio o de administracin; en este caso, el representante deber contar previamente con un certificado vigente de firma electrnica avanzada. Dicho trmite se deber
realizar de conformidad con lo dispuesto en el articulo 17-Dde este Cdigo.

)%

AIJ;] ..
:-;IJKO G).,IE.Z ~IAJ.l.OX-\I)o(.

I .-\ll'J ..\O'\J)J{{J G6~IE.Z 1\t';EZ

Las personas morales que opten por presentar documentos digitales con
su propia firma electrnica avanzada, debern utilizar los datos de creacin
de su fimta electrnica avanzada en todos sus trmites ante el Servicio de
Administracin Tributaria. Tratndose de consultas o del ejercicio de los medios de defensa, ser optativo la utilizacin de la firma electrnica avanzada
a que se refiere el prrafo anterior; cuando no se utilice esta, la promocin
cOITespondientedeber contener la firma electrnica avanzada del representante de la persona moral .. ,

De las disposiciones antt'riores StOdesprende que los representantes de lns

comribuyenles deben acrt.dilar su personalidad de la siguiente lllalH"ra:
Personas

fisicas

~lediaOle poder otorgado en escritura pblica o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificada tanto por el otorgalltt" como por el aceplante ante notario, o
bien, ante las autoridades fiscales.
Personas

morales

)'lediantt' instnltllento pblico en donde consten las facultades necesarias para

representar a dicha persona moral, que pucde ser: escritura constitllti\.a, pmlocolizacin de acta de asamblea en donde se cOlUengala designacin de reprcsclltantes, con li.KultadesgentTdles para aClos de administracin o de dominio"
I.as personas morales que prest~nten dOCUIllClllos
dib"tales,tendrn la opcin
de utilizar su lirma electrnica avanzada o haccrlo con la irula electrnica avanzada de su represelllantt' legoal.En el primer caso, el titular del certificado sed la
persona moral.
La tramitacin de los datos de tTeacin de firma e1tTtrnica avanzarla de una
persona moral slo la podr efectuar un reprt'selltantc de dicha persona a quien
le haya sido otorgado allle fedatal;o pblico un poder general para actos de administran o de dominio; en cstt~caso el representante debed contar previamente ctm un certificado vigente de firma electrnica avanzada.
Las pen;onas Illorales que opten por prt'Senlar documentos dih"takscon su
propia finlla electrnica avanzada, debern Ulilizar los datos de crean de su
firma t'!t'ctrnica a\"anzada t'H todos sus tdmites ante cl S.-\T. Tratndose de consulta.so dd tjel"ciciode los medios de defensa, ser optativo la utilizacin de la firma electrnica avanzada a <lW se r('lit're el prrafo alllerior; cuando 110 se utilice
'sta, la promocin correspondiente deben conteller la firma dt'C1n'lllicaavanzada del represelltante de la persona moral.
Se prt'sumir<, sin que se admita pnLeha en contrario, que los documentos
dih"talt'sque contengan finna electrnica avanzada de las personas morales fueron presentados por el administrador nico, el presidcllte dd COIbtjode administracin o la persona o personas, cualquiera que sea el nombre ("on el que se les

!l, Clll(;O

97

nSCAL OE I~"I.n:Of.RAClr..-

designe, que tenbranconferida la direccin general, la g(~renciagenerala la admi.

nislracin de la persona moral de que se trate, en el momenlo en que se prescn~
taron los documentos digitaks.
2.4.3.

CAtJSAC1()N y 1',\(;0 DE CO:\"TRIRCC10:\E..<';

(ART. 20 C.F. F.)

Las (:onlribuciones: impuestos, derechos, ap0l1acioncs de seguridad social,
contribuciones dc mejoras y sus accesorios, se causarn y se pabrarn en moneda
nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en
la moneda del pas de que se tratc.
Para d(,tenninar las contriburiones y sus accesorios se considerar el tipo de
cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y de no
halwr adquisicin se estar al tipo de cambio que el Banco d(' l\lxico publiquc
(~nel Diario Oficial de la Federacin el da anterior a aquel en que se causen las
contribuciones. Los das en que e! Banco de ~Ixi,o no publique dicho tipo de
cambio, s(' aplicar el publicado con anterioridad al da en que se ,aus('11las (onuibuciones.
En relacin con cualquier pago de (ontribucin o sus ar("esorios,cuando se
trata de contribuciones al comercio exterior o de cualquiera diferente a {'sta,
siempre S(' considerar d tipo de camhio que publique el Banco d(: l\Ixico.
Cuando se lenga que cubrir al~lIla contribucin accesorio en moneda cxIrartiera distinta al dlar de los Estados Unidos de Amrica, para efectos fiscaks
se calcular multiplicando el tipo de cambio publicado por el Banco de ),!xico
por el equivalente ('n dlares d(: la moneda de qU('se trate.
(J

l.os pagos de contribuciOlles federales se podrn realizar nicamenw de la

sig-uiememanera:
l. Cheques certificados o de caja
2, Transferencias eleclrnicas de f(mdosa favor de la T('soreria de la Federacin, as romo las tarjetas de cri'dito y dbito, de conformidad con las reglas de
car<ctergeneral que expida el SeJ\.1c:iode Administracin Tlibutaria.
3. Efectivo o cheques p(~rsonales.nicamente cuando se expidan de la elle.
quera de! mismo contribuyente y se trate de personas fisicas que realic('1\acti\idades empresariales que en el tjercicio inmediato anterior hnbieren obtt'nido
ingresos inferiores a $1'750,000,00, as como las personas fisicas que no realicen
acti\1da(ks empresarial('s y que hubieren obtenido ('n dicho ejercicio ing-resos
!lfl'riores a $300,000.00. Estos contrihuyentes tamhii'll pueden cubrir con cheques cntificados, de c~a () tr.msl('neia eleclrnica de fondos.

9.

AI.fJA.""IlRO

G\lt:z

.\I.'\U10i\"ADO

/ ALEjAl':IJRO G\lF.z

:-;II;EZ

Medios de pago de contribuciones federales por Notario Pblico

En lo general, los notarios pblicos realizan el entero de las contribuciones
fcdt'I"aiesque calculan a las personas que n(cmenen en los actos que formalizan
apegados a los siguientes trminos:
l. Va internel, tratndose de operaciones que se hubieren otorgado a partir
dd da 1 de agosto de 2002, con su correspondicllle actualizacin)' recargos.
2. Por lo que se refiere a los casos establecidos en el artC"ulo127 de la Ley del
l.S.R., tratndose de las entidades federativas que firmaron el anexo 7 al convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal, deben cubrir el Impuesto sobre la Renta por enajenacin de bienes en las proporciones establecidas
t'n dicha disposicin, en los trminos que se precisan en el anlisis de esta Ley,
tanto en las oficinas recaudadoras locales como en las illStituones autorizadas
federales, va Internet.
2.4.4. CASOS 1::..,1.05 QL~EEL .\:OTARIO PBLICO
NO TIL'\I:: OBLIGACIN

DE I'Rf.SEl\TAR

m:CLARACIONI::..<';

Tradicionalmente, la autoridad fiscal, considerando tener mejor control de

fiscalizacin en el cumplimiento de las ohligaciones Iributarias, estableca a lOdo
contribuyente la necesidad de presentar declaraciolles aun cuando no hubiere
impuesto a pagar, lo que originaba que sus rganos recaudadores se congestionaran de documentos y de papdes que, en la mayora de los casos. no se revisaban
por no contar con un aparato administrativo suficiente para realizar esta labor.
Paulatinamente se ha venido disminuyendo la prctica de presentar dedaraciones en "O". Primero, para las personas fisicas )' morales que cubren sus ("ontribuciones por perodos, se estable que cuando en un pabJ'opro\;sional de este
tipo de contribuyentes no existe ("antidad a pagar por cuenta de ste o de terce~
ros, o bien que no haya saldo a favor, se debe presentar declaracin ('n "O". Si se
repite esta situacin en los periodos posteriores, no existe obligacin de presentar
declaracin, ya que se presume que se encuentra en la misma situacin y que slo
deber hacerse cuando duranle en el ejercicio exisla obligacin de pago, o bien
hasta que se inicie un llllC\"O ejercicio fiscal.
Por disposi(:in legal y en los trminos anterionnente scilalados, los notarios
pblicos tienen la obligacin de presclltar dedaraciones oficiales por los impuestos
que calculan de las operaciones que ante su fe pblica se realizan. Fue hasta el ailo
2001 cuando la Ley abrogada del Impuesto sobre la Rellla estahleci como obligatorio, en su artculo 103, parte final dd prrafo lercero, presentar declaracin
por todas las operaciones, aun cuando no haba pago prO\;sional a (~nterar.
La Le)"actual. en vigor a partir del I de enero dcl ailo 2013, establece ('n el
artculo 126, prrafo teruTO, que, entrt~otras personas, los nOlarios enterarn en

II. CDl(;()

nSC:\L

lll'; L-\ n:DER:\CI:-;

99

las oficinas autorizadas el pago prO\;sional correspondit~nte dentro de los 15 das

hbiles siguientes a la fecha en que se finna la escritura o minuta. Establece tambin como obligacin pn~sentar en el mes de febrero de cada ao posterior, antt'
las oficinas autorizadas, la informacin que al efeclO establece el Cdigo Fiscal
de la Federacin respecto de las oblig-J.cionesrealizadas en el ejercicio inmediato
anterior.
En los prrafos noveno y dcimo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se contemplan ohligaciones dd Notario Pblico de presentar a ms
tardar el da 17 del mes sib'llicnrcante el Srrvicio de Administracin Tributaria
la infornlacin relativa a las operaciont~sconsignadas en escrituras pblicas ceit'bradas ante ellos, respecto de las operaciones rcaJizada~en el mes inmediato anterior,
contenindose en dicha dt>c!aracinla informacin nect~sariapara identificar a
[os contratallles, a las sociedades que se constituyan, sealando el nmero de la
escritura pblica que corresponda a cada operacin, la fecha de fim1a de la eso;.
tura, el valor de avalo de cada bien enajenado, e! monto de la contraprestacin
pactada y de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscalescorn~spondiewn a las operaciones manifestadas.
Como consccuencia de las disposiciones seiialadas anteriormente, no exista
obligacin por parte delllotario de presentar dt'e1araciones e infonnes al Scn-;cio
de Administracin Tributaria en las siguientes operaciones:
l. Cuando en la escritura pblica se contenga transmisin de propiedades
rt~alizadaspor personas morales o personas fisicas con acth;dad empresarial, ya
que el notario no calcula los impuestos de estos contribuyentes_
2. En transmisiones de propiedad que realizan personas morales COIl fines no
lucrativos, de las previstas en el artculo 86 y aquellas autorizadas por la Secretaria de Hacienda y Crl~ditoPblico para n-cibir donativos deducibles, en trminos
del artC'ulo79.
3. Cuando se trasmitan bienes inmuebles por donacin y las partes tengan e!
carcter de cnyuges, de a~cendientes o descendientes en lnea recta comprendidas en el artculo 93 fraccin XXIII incisos a), h) y e) de la Ley de! Impuesto
Sobre la Renta, con las restricciones correspondientes con excepcin de las donaciones en las cuales el donatario tenga el carcter de no residente en territorio
nacional y reciba a ttulo de donacin un inmueble de un descendiente en lm'a
rtTta.
4. Cuando se trasmitan bienes inmuebles por adjudicacin hereditaria o a
ttulo de legado en trminos del artculo 93 fraccin XXII, con excepcin de las
adjudicaciones en las cuales el adjudicatario tenga el carcter de no residente en
territorio nacional}' reciba a ttulo de adjudicacin un inmueble de cualquier
persona, independientemente de que teng-d.o no relacin de parenlesco.

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ALFJ.\.'\IlIU}

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5. Cuando se trasmitan hienl's inmuebles o derechos parcdarios, de las par.

cdas sobre las que se huhiera adoptado el dominio pkno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera transmisin por l'jidatarios o comuneros
y se cumpla con los requisitos previstos en el artculo 93 fraccin XXVIII, de la
Ley dd Impuesto sobre la Renta.

Nuevas obligaciones para presentar declaraciones informativas y

avisos como consecuencia del "Nuevo Declaranot"
Hasta el da 31 de enero del ario 2016, estm"o vigente el sistema tradicional
para em;ar la informacin y avisos derivados de las operacioncs en las cuales el
notario interviene, a lrav~s del Sislema "DECI.ARX .
UT" qucdando ohligado a
em;ar toda la infonnacin de las operaciones que se encll(~ntran previstas y que
son posihles enviar conforow a los diferenks anexos cxislentes.
A partir del da I de febrero dd ao citado, el Scn.;cio de Adminislracin
Tributaria implement un 1lll("VOsish'ma para emiar la inl(mnacin y los a\;sos
correspondientes de las operaciones que el notario formaliza, a travs dd referido
declaranot.
Es importante precisar los diferentes anexos que fueron cn.ados a tra\.'s de
este nuevo sistema y que quedan divididos de la siguieme manera.
a) 4 anexos a travs de los cuales existe la obligacin de em;ar infimnacin y
a\;S(}s al SeI'\icio de Administracin Trihutaria (SAT), S(}hrelas sib'l.lil'lllessitllaciofl(~s.
1. Anexo 1. Por el cual se ~Il\a loda la informacin relacionada con el pago
del Impuesto sobn' la Renta por t~n,~enacin de bienes inmuebles, relativa a la
parte cll~enante, en donde tambin se manda infonllan del adquirente.
2. Anexo 2. Por el cual se enva toda la infortnan relacionada con el pago
del Impuesto sobre la Rt~nta por adquisicin de bienes inmuebles, rdali\.a a la
parte adquirente ya la parte en~cnante.
3. Anexo 3. Por el cual se enva toda la informacin rdarionada con la constitucin dt~personas morales, as corno la liquidacin, escisin y thsin de dichas
personas.
4. Anexo 4. Por el cual se enva la infonnan
relacionada con los ;1\;SOS de
omisin de presentacin de cdula de idenlificacin fiscal o constancia de idellli.
lieacin en la constitucin de personas morales () dt' protocolizacin de a("[as de
asambleas de socios o accionistas.
b) I anexo a tra\.s del cual existe la obligaeibn de enviar los inJi:mncs y avisos
prn;slOs en el artculo 17 fraccil.m XII apartado A inriso a) de la Ley General
para la Prc\Tnci6n e Identificacin de Operaciones COIl Recursos de Procedencia
Ilcita. identificado COIllO:
5. Anexo 5. Por d cual se ('ma la informacin al Servicio de Administracin
Tributaria, a travs del sistema DECI.ARA.\UT, y que a partir del da I de febrero

11,cnIco

n~;'\I.])E

101

l .fEDER.\CI:\"

del ailo 2016 es necesario mandar inl()rman de todas las operaciones que con
el anterior sistema deciarallot no exista obligacin de realizar.
Es importante precisar que a travs dd anexo 5, recientemente creado para
ell~feclOde dar aviso dl~las operaciones que constituyen actividades vulnerables
en trminos de la Ll~YFederal para la Prewncin e Identificacin de Oper.H~iones
nm Recursos de Procedena Ilcita es obligalOrio proporcionar la informacin
nicamente a trav{~sde este anexo en relacin con las siguientes operaciones:
l. La transmisin de propiedades realizada.~por personas momles cuando el
valor de contraprestallll o avalo comercial rebase la cantidad de 16000 salarios
mnimos.
2. La transmisin de propiedades realizadas por personas Ilsicas con actiddad empresarial cuando el valor de contmpn'stacill o avalo comercial rehase la
cantidad de 16000 salarios mnimos.
3. Cuando se trasmitan bil~nesinmuebles por donacin y las parll~stl'ng-dne!
carcter de cnyuges, de L~cendienteso descendientes en lnea recta comprendidas en el artculo 93 fraccin XXIII incisos a), b) y () de la I,(~ydd Impuesto
Sobre la Renta, cuando e! avalo H."basela cantidad de 16000 salarios mnimos.
4. Cuando se trasmitan biem~sinmuebles por adjudicacin heredilaria o a
ttulo de legado l~ntrminos dd artculo 93 fraccin X.XIl, cuando el avalo rehL~ela cantidad de 16000 salarios mnimos.
5. Cuando se trasmitan bienes inmuchles o derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que se hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primerd transmisin por ejidatarios n comuneros
y se cumpla con los requisitos previstos en el artculo 93 fraccin XXVIII, cuando el valor de contraprestacin o avalo comercial rebase la cantidad de 16000
salarios mnimos.
Presentacin

de declaraciones

informativas

y avisos en forma mix-

ta en diversos anexos

Cnn!(lTInea los comentarios sealados allleriornwnte hay operaciones de las

cuales no se envan declaraciones informativas en los am~x.osI y 2 como qm'daron precisadas l~nlos 5 puntos selialados en el captulo 2.4.4., pero que s es obligatorio dar los a"isos en el anexo S pam los efeclos correspondientes de la l.cy
Federal para la Prevcncillll e Identificacin de Opemciones con Recursos de Procedencia IIcila, cuando se rebase el monlo de la contraprestacin o dd avalo
se/:,Tlm
sea d caso.
Sin embargo es importante precisar que ladas las oper.\ciom~sque tradicionalmenll~ ha existido la obligacin de mandar la informacin en el declarallot
que estuvo \igente hasta el da 31 de enero del ao 2016, ya sea a travs dd
anexo 1 o del anexo 2 tambin es necesario dar el a,iso correspondiente a travs
de! anexo 5, cuando se reba~e la hiptesis sealada anteriormente.

"-\lJJA.'iIJlUJ 1;().\lEZ M,\1J10'\.\110

/ AU;/.\.'iIJIH)

(;\lEZ

'\(;:',EZ

Para los di.ctos de la Ley Fedcral para [a Prcvencin e Identificacin de

Operaciones con Recursos de Procc(!rncia IIta y como consccuencia de la
creacin del nue\"o declaranot a partir del da 1 de febrero del ao 20 IG, existen
varios casos en los cuales se lienen que enviar las declaracioncs informativas y los
avisos corn:spondcntes a travs de los siguientes sistemas:
l. En relacin con las lransmisones de propedad de bienes inmuebles o ('najcnaciones de las que lradicionalmente exsta la obligacin de emiar con el anterior sistema, actualmente dd>er de ('nviarsc la informacin a tran',s de los anexos
I o 2 y en el anexo 5, deber de cmiarse el aviso correspondiente cuando se rt:.
hase la cantidad pre\ista para cada lino de los casos,
I
2. En relacin con la constitucin dc derechos reales sobre inmuebles (hipoteca.
IsenidlllniJres y usufructo) existe la ohligacin de ('miar la infonnacin nica.
mCllle en el sistema declaranot a travs del anexo 5, con excepcin de las garan.
tas que se constituyan en favor de nslituciones del sistema financiero ti organismos
phlims de \ivienda, asimismo tambin existe la oblgacin de dar el avso correspondiente (~ntodos los casos a travs del sistema del Panal de Prewncn de
Lavado de Dinno, para los efectos correspondientes de la Ley Federal para la
PreH'ncin c IdclHificacit'mdr Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita,
Conf(1l1nCa lo expresado anterionnente existe doble obli,g-acinde emiar
infonnacill a tr;ws dd anexo 5 y el a\iso a travs del Portal de Prevcncin de
Ll\"ado de Dinero. 1'\0 existe ninguna disposicin que libere de la obligacin de
enviar ('Slosinrixmes.
I
3. En rdaci6n con la ("Onstitucino rnodilicacin de fideicomisos traslativos
Ide dominio o de garanta sobre inmuebles salvo los que se constiluyan para garantizar algn ndilo a r.lVorde instimciones del sislema financiero u organismos
phlicos de vivienda, es necesario emiar la declaracin infonnati,'a slo en aqullos casos cn los que lradicionalmente se enviaban a travs del sstema declaranot
\igclHc hasta el da 3 [ de enero del ao 2016, pero siempre ser obligatorio ell!viar el a\isCl corrcspondiente a travs del anexo 5 cuando se rebase el monto
'previsto en la Lt.y Ami Lavado de Dinero, siendo lambin obligatorio emiar el
la\"isoa travs del sistema rld Portal de Prevencin de Lavado de Dnero.
I
Es aplcahle tambin lo dispucslO anteriormente en el sentido de que existe
doble obligacin de enviar esta informacin,
2'+.5.

ACTUALlZ,\CIX
Y CAUSAClX

DE CO:'\TRIBL'CIOXES
DE RECARGOS

;-';0 CUBIERTAS

(ART. 21 C.F.F.)

Artculo 21. Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su
monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y ha..;taque el
mismo se efecte, adems debern pagarse recargos por concepto de indenmi.
zacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos

ll. C(lI)1(;O flSCAL I)E L~FEDERACI"

103

actualizados por el periodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte
de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de
que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser
la que resulte de incrementar en 50%a la que mediante Ley fije anualmente
el Congreso de la Unin.

Los recargos se causarn hasta por cinco ailos, salvo en los casos a que se
refiere el artculo 67 de este Cdigo, en donde se contemplan hasla por 10 aios
en los siguientes casos:
1. Cuando el contrihuyente no haya presentado su solicitud de inscripcin en
el registro federal de contribuyentes
2. Cuando no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece el Cdigo
3. Por los ejercicios en que no presenle alguna declaracin de! ejercicio, estando obligado a hacerlo.
Los recargos se causan sobre la contribucin actualizada en ti~nninosde! artculo 17-A de este Cdigo, y se proceden a sumar de acuerdo con los meses
transcurridos desde la fecha en que se debi pa,,-rar
la contrilmcin y hasta la fecha en que se cubre. L1. tasa de n"cargos se publica los das 10 de cada mes en el
Diario Oficial de la Federacin, y se procede a sumar cada uno de los meses o
fraccin de mes. Una vez obtenido el porcenlaje, ste se ITIuhiplicapor la contribucin aClualizada, y e! resuhado obtenido se sUllla a dicha contribucin. La
suma total es el crdito fiscal a cubrir.
Si se obtiene autorizacin para pagar a plazos, ya sea {~nforma diferida o en
parcialidades, se causarn adems los recargos por la parte que se difiera.
Cheques devueltos
Articulo 21... El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea pre.
sentado en tienlpo y no sea pagado, dar lugar al cobro del monto del cheque
y a una indemnizacin que ser siempre del 20%del valor de este, y se exigir
independientemente de los dem!'i conceptos a que se refiere este articulo.
Para tal efecto, la autoridad requerir al librador del cheque para que, dentro
de un plazo de tres das, efecte el pago junto con la mencionada indemnizacin del 20%,o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales
procedentes, que se realiz el pago o que dicho pago no se realiz por causas
exclusivamente imputables a la institucin de credito ...

En caso de devolucin de dlcques por parte de la institucin bancaria en los

trminos ames citados, el contribuycnle puede demostrar la existencia de fondos
conforme a lo establecido en la regla de Disposicin de Resolucin ~fiscelnea
que a continuacin se cita:

2.1.24.Para los efectos del artculo 21, septimo pn-afo del CFF.el contri.
buyente podr comprobar que el da en que fue presentado el cheque para el
pago de sus contribuciones, tena los fondos suficientes y que por causas no
imputables a l fue rechazado por la institucin de credito.
Para ello, deber presentar aclaracin a traves de buzn tributario, acompaando la documentacin que acredite la existencia de los citados fondos.
Dicha documentacin puede consistir en la constancia emitida por la institucin de cr.dito, respecto del saldo a esa fecha.
Recargos en aprovechamientos

En el caso de apron'Chamielllos, los recarg-osse calculan de confomlidad nlll

lo dispuesto en este artculo sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los propios
recargos, los gastos de (:jeClwiny la indemnizacin por cheques devueltos, Las
multas que no s('an fiscalesno causan recargos.
Tasa de recargos que se debe utilizar

El artculo 16 del Reglamento dd Cdigo Fiscal de la Federacin establece

cul cs la tasa que debe aplicaNe cuando se deben cubrir recargus.
Artculo 16. Para los efectos de los artculos 21 y 22-A del Cdigo, cuando
el contribuyente deba pagar recargos o las Autoridades Fiscales deban pagar
intereses, la tasa aplicable en un mismo periodo mensual o fraccin de ste,
ser siempre la que est en vigor al primer da del mes o fraccin de que se
trate, independientemente de que dentro de dicho periodo la tasa de recargos
o de interes vare.

Lo antel;or es debido a que los das 10 de cada mes se puhlica ('n el Diario
Oficial de la F(.deracilm la tasa de recargos t: intereses aplicable para e11llt's que
corresponda; segn la disposicin antes citada, la tasa qut' se ddw aplicar es la
que est en vigor al inicio de cada mes o fraccin de ste, aun cuando el da 10
de ese mismo mes .~ehaya publicado la llueva lasa.
2.'}.G. Df.\'OLUCX

!lE COXTRIBCCJOXES

(ART. 22 C.F.F.)
Artculo 22. Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan confonne a las leyes fiscales. En el caso de
Icontribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los con_
,tribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se trate.
Tratndose de los impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a
quieu lo caus, siempre que uo lo hayan acreditado; por lo tanto, quien tras_
lad el inlpuesto, ya sea en fonna expresa y por separado o incluido en el

105

11.CD!(;() FISCAL !lE 1_.' FEDERA{:Ir\

precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin. Tratndose de los impuestos indirectos pagados en la importacin, proceder la devolucin al
contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado.

Cuando se solicita la devolucin, sta {klJer d;..ctuarsc dentro dd plazo de

40 das sigui(.ntesa la fccha en que se pn's{.nta la solicitud ante la autoridad fiscal
competente con todos los datos, incluyendo para el caso de depsito en cuenta,
los datos de la institucin financiera y el nmero de cuenta para transferencias
electrnicas del contribuyente en dicha institucin financiera dehidamente integrado de conlimnidad con las disposiciones del Banco de ~[l'xico, as como de los
dems informes y docunwntos que seala el Reglamento de esH' Cdigo.
De lo anterior resultan Ia.~si"'1.lientt'S
regla~para la procedencia de la dcvolucin:
l. Puede ser (le oficio o a solicitud expresa del particular
2. El legitimado para solicilar la dC\u!llcin es el propio ("{)tllribuyente,pero
en el caso de retenciones puede hac{~r1oel retel1edor, )' sc d{~vllt:lve
directamente
al contribuyentc.
3. En pagos provisionales slo se puede solicitar la dC".olucinsi se trata de
pagos de lo indehido.
4. La devolucin de saldos a favor en contribuciones que sc cakulan por
ejercicios anuales se puede hacer slo cuando se rdl{jan en la declaracin anual,
ex,ep/m hecha de las ordenadas por sentencia firnle.
S. \ discrecin de las autoridades, se har m{~diantedepsito en la cuenta
bancaria del (.ontribuyelllt' o ('11certificados de devolucin aCfeditables contra
cualquier impuesto r{'dnal. En nte ltimo caso slo se podr hacer cuando los
contribuyentes tengan obligacin de retcner contlihucioO{~s.de d"ectuar pagos
provisionales mediante declaracin y cuando as lo soliciten.
6. El derecho a solicilar la devolun pr('~cribe en cinco aos.
i. El fisco fl'deral debe pagar la devolucin que proceda actualizada nlllforme a lo pn'visto en el artculo 17-A del Cdigo, desde el mes en que S{'
haya realizado el pago de lo indebido o se haya presentado la dt'claracin qlU~
colllcnga el saldo a favor hasla aquel en que la devolucin est a disposicin dd
contrihuycnte.
2..-1.. 7. l{F..
I'O:'\S,\H1UD:\ll

SOLlIlAl{J.-\

E!': EL I'A(;O DE Co:-.,-rRIBt:CIO:'\ES

(ART. 26 C.I'.1'".)
El sleto pasi,.o ('on responsahilidad solidaria es la persona fi~ica o llIoral.
mexicana o extral~jera, que en ,il1ud de haber establecido una delenninada rda.
cin de tipo jurdico ("1m el sujeto pasivo principal, adquiere conjuntamellte la
obligaein de cubrir el tribUlo en l10mbre del deudur prncipal en aquellos casos
y condiciones que as lo indiqu(' expresamente una norllla jurdica.

106

j\lEJAI\IlIl.O G~IEZ \t\lJlO:\ADO

I A[.F,JAC\;IlRO
(;\IEZ ",:l:EZ

El ('feclO principal de la responsabilidad solidaria consiste en que los sujclOs

pasinls r<'spectiw)s quedan obli,g'<ldosallte las autoridac!{'s fiscales en los mismos
trminos que el sujeto pasivo dir<TtO. Esto es con respecto a una comrilmdn ori~
b>ina[mentc fincada a nombre de ste ltimo, y por lo tanto el Sl~etopasivo solidario
d{~bt.responder si el sluetn pasivo directo no cumpli o se omiti d pago (,Oll
cierta imputacin a ambos sujetos pasivos.

Prcticamente, la responsabilidad solidaria es la que nmtempla eSle ,H1culo

para re/tTirse a los diversos casos de terceras personas que deben retener, emerar,
contmlar o colaborar con el fisco para que el sluetn pasivo principalt:ump1a
correctamente y en su oportunidad con el pago de la contribucin, y en dicho precepto se pueden apreciar otrd.S clases de responsabilidad, como son: la substituta,
en garanta, la objetiva, la mixta o la propiamente conocida como solidaria.
Nuestro sistema jurdico fiscal slo reconoc(~ dos clases de sujetos pasivos en
la obligacifm del pago de contribuciones: El sujeto pasivo dir('cto o ptincipal, que
es aquella persona que ha dado orig('n a la wnliguracin
de la hiptesis normati\.a por los aelos o acti\idades que realiza, y que por tal motivo dehe pagar el
lribmo f('spectivo; y el sujeto pasivo con responsabilidad solidada, que es la persona fisica o moral que por din'rsas circunstancias de hecho y de den'cho cJlU'da
obligada ante el fisco a pagar una contribucin en nombre del deudor principal,
ya sea por tener el deber de retener y enterar el gravamen respectiw),
simplemente porrue la Ley lo obliga a proporcionar la informacin correcta, completa
y necesaria para det(~mlinar, liquidar y pagar una obligacin fiscal.
Dicho artculo estatuye lo siguiente:

Articulo 26. Son responsables solidarios con los contribuyentes:

l. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el
monto de dichas contribuciones.
11.Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por
cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
Se transCliben las dos fracciones con el oLjctin) <le analizarlas cn forma COIljunta y dejar precisada {'ml es la fimcin del ~otario Pllhlico ante la S('(Tt'tara
de Hacienda y Crdito Pblico y la calidad de f('sl>ons.,hilidad que tienc ante el fisco.
Como qued establecido en el artculo G de este Cdigo, el not,uio slo tiene
obligacin de calcular y de enterar los impuestos federales que se g:eneran en los
actos en que inten:iene, cuando las partes contratantes son sujetos pasiY()s dasifi.
cados como personas lisicas residentes o no cn terntorio nacional, o ('n el caso de
alb'll11as personas morales nlll fines no lucrativos, cuando cualesquiera de ellas
tenga el carcter de enajenan le o de adquirellle ('n lo que se refiere al Impuesto
sobre la Renta. Tratndose del Impuesto al Valor Agregado, las personas a las

11. CDIGO

FISCAL

m:

L:\ FUJERACI:-;

107

que calculan sus contribuciones pueden ser personas lsicas,morales, con fines no
lucrativos, residentes o no en tt:rrilOrionacional.
De acuerdo con las disposiciones estabkcidas en las leyes de los impuestos
antes citados, en ninguna de ellas St~establece que el notario tenga el carcter de
retenedor o de Tt'caudador, y nicamente stO seala que tiene funciones relacionadas
con el clculo, la detenninacin y el entero, lo que se confirma con la transcrip.
cin de los siguientes artculos;
Ley del Impuesto sobre la Renta
Articulo 126.... En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el
pago provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de
los quince das siguientes a aqul en que se flTlTlela escritura o minuta. Los
notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad
y lo enterarn en las oficinas autorizadas ..
Articulo 127.... En el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposi.
cin legal tengan funciones notariales, calcularn el pago a que se refiere este
artculo bajo su responsablidad y lo enterarn en las oficinas autorizadas a
que se refiere el m.ismo en el mismo plazo sealado en el tercer prrafo del
artculo 126de esta Ley
Artculo 132.... En operaciones consignadas en escritura publica en las
que el valor del bien de que se trate se determ..inemediante avalo, el pago
provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de los
quince das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los
notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad
y lo enterarn mediante la citada declaracin en las oficinas autorizadas ...
Artculo 160.... Los notarios, juece!!;',corredores y dems fedatarios, que
por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto
bajo su responsabilidad, lo harn constar en la escritura y lo enterarn me.
diante declaracin en las oficinas autorizadas que correspondan a su dom.ici.
lio, dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se firma la escritura.
En los casos a que se refiere este prrafo se presentar declaracin por todas
las enajenaciones aun cuando no haya impuesto a enterar ...

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Articulo 33.. Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se
deba pagar el impuesto en los tnninos de esta Ley, consignada en escritura
pblica, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su respon-

lOS

AI.FJ.\\"IlRO (;(~IEZ J.t\lllO:\ADO I AI.FJ.-\.\'1)JUJ G6J.IEZ .'(;SEZ

sabilidad y 10enterarn dentro de los quince das siguientes a la fccha en que

se firme la escritura ...

Reglamento del Impuesto al Valor Agregado

Artculo 78. Para los efectos del articulo 33, segundo parraCo de la Ley, las
persona.a que se refiere dicho prrafo, quedan relevados de la obligacin de
efectuar el calculo y entero del impuesto a que se refiere el citado artculo
cuando la enajenacin de inmuebles se realice por contribuyentes que deban
presentar declaraciones mensuales de este impuesto y exhiban copia sellada
de la..,ltimas tres declaraciones de pago mensual. Tratndose de contribu_
yentes que hayan iniciado actividades en un plazo menor a tres meses anteriores a la fecha en que se expida por el fedatario pblico el documento que
ampara la operacin por la que deba pagarse el impuesto, debern presentar
copia sellada de la ltima declaracin de pago mensual o copia del aviso de
inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes, segn corresponda ....

Sin duda alb'1.llla,el nOlano tiene como funcin la de otorgar se~lIIidad jurdica en todos los actos en los que illlt'rviene, y por esto rcsulta de gran importancia auton"::.ar tiejinitiw11/ente los instrumentos que fonnaliza. Para poder lIcvar a cabo
esta autorizacin <kbe cuhrir el pago de las contribucioncs tanto ftxlerales como
locales; sin embargo, se dan algunos casos en los cuales, por falta de los recur.;os
econmicos debido a que no son pnJporcionados por los otorgames, se encuentra
imposibilitado para poder autorizar de manera delinitiva dicho instrumento. Si el
notario tiene el carckr de re:,jlO1/sahle .w!itian'o en trminos de las fracciollt's 1 y 11
de este artculo, significa que se encuentra obligado al entero de las contribuciones con sus recursos econmicos personales,
Criterio de los autores

EI1\'otarin Pblico no tiene carcter de responsable solidario cuando no le SOIl

proporcionados por los OIorgantes las contrihuciones que se generan en los actos
en [os que l jnten:iene debido a que las disposiciones en materia fiscal son de orden pblico y de aplicacin estricta, y no existe disposicin alguna que cstablezca
que tenga el c.u-cterde Rf!mn/()r, de Recaudador o de Resl)(lrLsahle Solldan'o ni en este
C6digo ni en las leyes ordinarias que regulan los impuestos que calcula y entera.
EncOIuramos en el Cdigo Fiscal de la Fnkrcin, en su anculo 73, ltimo
prrafo, una disposicin que sin duda a1b'1l1la
deja confirmado que el Xotario
Pblico no es responsable solidario, ya que no se le impone la nb[jgacibn de cubrir las contribuciones cuando no le son proporcionadas por el ohligado directo,
y que dice:
Artculo 73.
Siempre que se omita el pago de una contribucin cuya detenrunacin corresponda a los funconarios o empleados publicos o a los noo

11.C\l1GO n",.AL!lE

109

1.\ FEI)J::!t,-\CI:-;

tarios o corredores titulados, los accesorios sern a cargo exclusivamente de

ellos, y los contribuyentes slo quedarn obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la infraccin se cometiere por inexactitud o falsedad de los
datos proporcionados por los contribuyentes a quin determin las contribu.
ciones, los accesorios sern a cargo de los contribuyentes.
Lo sealado en ('ste artculo se confinna ("on la tesis jurisprudencial
que a
continuacin se cita, ni la cual se ('stablecl' que aun cuando d notario hubiere
actuado en forma errnea en el clculo dd impuesto, slo le corresponde cubrir
las sanciones que esto oribrine y que, en todo caso, quien dehe cubrir las difercn.
cias de la contrihucin

es el propio contribuyente,

XOTARIOS, SA:'\CIO:'\ES nsc.\LES,

CASO E:"JQCE ~LO :\ EI.l.OS DEBE 1~Il'O:-;ERSL

Cuando el olOrg-antl"de un ,I<"tojuridi('o que dt, nacimiento a prestaciones scaks, y que

conste en escritura pblica, no asumc ningn comportamiellto doloso, no incurn: en inexactitudes o r,llst'dades t'n cuanto a los datos propnrcionados al notario. y ste ltimo
omite el pago d~ la prt'stacill triblmu;a, o la cubre ("11 cantidad inli'rior a la debida, la
sanci,)n d:'he imponerse nicanl<,nte al notario, y 110 al olorg-allte, quit'lI s(lo est<lrobli.
gado ,\ pagar los itlll)llt'stos que se nlllitiernll, ron arreglo al arlruln 37 rra(Tilll 8, dd
Cimigu Fis(:a1.
Sq;und" Trioul\al Colq.,.-jado en \I"wria Adlllinistrativa dd Primer Cin:uilo. Amp"rIl directo
1881/3 Tl'olib Ainslie de Sosa, :lB de Junio dl' 1974. Uml1limidad de votos. I'otlt'nlt': .Jeslls Tor.,l
~1orell().SemanarioJudidal. SC;plilll,tpoUl. Volumrn ((l.S(.xta ('anl'. Trihmmks Cokgiados.
l'~n" 40

De lo anterior se dcriyan dos situaciones:

1, Que las panes que inten:icllell en el acto jurdico le huhieren ('ntI'egado al
notario las conlrilmciones que ste haya calculado y que por al~lIna situacin 110
se huhieren enterado, o bien, que se enteraran en fonlla inexacta, En es\(~ caso,
el notario tiene la obligacin de cubrirlas en los plazos pn~yistos en las leyes (sea.
les, y si 10 !lae(' ('n fonna extempornea deher pagar con sus recursos las actua.
IizaCiOlH'S,los n'{'argos, las multas y los dems accesorios que se gellt'H'n.
2, Que los otorgantes no huhieren cubiCJ10 las contribucioJles al notario para
su entero, o qU(' hllbi(~ren presentado documel1los que Illotiyen una determinacin inexacta, En este caso se estahlece que la obligacin dd pago tanto de las
contrihuciones como de SIlSaccesorios corresponde de manera dirc(~la a los contribuyentes, sin que s(~selak que el notario quede ohligado a responder solidariamente, es decir, a cubrir las cantidades rdativas a estas contribuciones con sus
pr0l'lOS recursos,
Situacin prevista en Disposiciones de Resolucin Miscelnea
Como s(~ha comentado antcriortnente,
se entiende como Disposiciones de
Resolucin :\lis('c1nea a los criterios emitidos por las autoridades fiscales ("(1l1el

110

objetivo de aclarar, de precisar () de delimitar determinados derechos y obligaciones de los COllllibuycntcs, sin que de los mismos se puedan generar ohligaciones.
Sin embargo, el da 23 de diciemhre del alio 2015 se public en el Diario Oficial
de la Fedcracin la resolucin miscelnea fiscal para el ao 2016, en la cual la
regla 3.15.3. establece que el ;'\'otario Pblico es &Jpun.wble Sulidario en trminos
de la fraccin 1 dd artculo 26 de este Cdigo. aun cuando en ninguna ley, como
<1H.'d establecido anleriolTIwntc, se le confiera el carcter de retenedor o de r('-

caudador:
3.15.3 En los casos de enajenacin de inmuebles a plazos consignada en
escritura pblica, los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan
funciones notariales, nicamente sern responsables solidarios, en los trmj.
nos del artculo 26, fraccin I del CFF,del ISR y, en su caso, del IVA, que de.
ban calcular y enterar de conformidad con lo dispuesto en los artculos 126,
127,160 de la Ley del ISR y 33 de la Ley del IVA, que cOlTesponda a la parte
del precio que ya se hubiera cubierto, el cual se deber consignar en la escritura pblica.

El Notario Pblico, "Responsable Sustituto"

Dd anlisis de las disposiciones citadas podemos concluir que el notario phlico no tiene el carcter de responsable solidario, lo que se deriva de su actuacin y dc~las obligaciones que la ley le impone y que consisten en calcular, en
detemJinar y en enterar las contribuciones. Segn los siguientes razonamientos,
nicamente tiene resp(lIlsabilidad sustituta:
l. Delinitivamelllc, como auxiliar de la hacienda pblica, el notario tiene la
obligacin de calcular y de enterar ('1\ los tnninos legales tooas las contribuciom~s que se generan en los actos en los que intcIl.1ene, y cuando los clculos sean
inexactos o errneos, slo deber cubrir los an~esorios que se causen, como militas,
actualizaciones y recargos. El contribuyente queda directamente ohligado al pago
de las contribuciones confOlme lo establecido en el ltimo prrafo dd artculo 73
comentado.
2. Cuando por alguna situacin el adquiremc no le entrega el momo de las
contribuciones para su pago, IlO est obligado a cubrirlas eon sus propios recursos, consecuencia fiscal que le derivara tener el car;cter de responsable solidario.
3. Cuando la parte enajenante no le hubiere ap(JI1ado las cOlllrilmciollcs a su
cargo, y la parle adquirente s las hubiere entrq,"ado, se ori",.-jna un prohlema de
carcter civil y fiscal, pues en este caso, el notario contrae la obligacin de responder a sta ltima en la entrega del instrumento pblico que otorga la certeza
juridica del bien objeto de la adquisicin. En una situacin as, la responsabilidad
se tendr ante el propio adquirente debido al descuido en d cobro de las contri.
huciones. Se recomienda que el pago de stas se realice con cheque cerlilicado,

11.CDIGO I1S(~-\1. m: lA FEDERACIX

111

de c'\ia o bien transferencia electrnica, toda vez que exi,,'iresos pagos al en'\ie.
nante se convierte en un verdadero problema de carcter civil o mercantil.
4. Ka se encuentra encuadrado en el supuesto de ser responsable solidario
por no existir disposicin legal que lo oblibruecon ese carcter.
5. Su responsabilidad es de carcter sustituta, que consiste en que deber
cubrir los accesorios cuando por su intervencin en el clculo y en el entero re.
suhen errores, siempre y cuando se deriven por Sil imprecisin o su inexactitud en
la determinacin. Si esto se deriva de la aportacin de datos o de documentos
errneos o falsospresentados por los otorgantes, el notario tampoco quedar obligldo a cubrir con sus recursos propios los accesorios que se causen.
6. Aun cuando en Resolucin j\(jscelnea se establece que el notario pblico
tiene el carcter de responsable solidario, no se puede considerar como tal debido
a la naturaleza jurdica de este tipo de disposiciones, toda vez que .stasslo pueden establecer sitllacioll(~spara regular o para aclarar los criterios de la ley, sin
que se puedan derivar ohligaciones de las mismas.
Fraccin III (Art. 26 e.F.F.)
IlI. Los liquidadores y sindicos por las contribuciones que debieron pagar
a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, asi C0010 de aquellas que se
causaron durante su gestin .
... La persona o pen;onas cualquiera que sea el nombre con que se les de.
signe. que tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin nica de las personas morales, sern responsables solidarios
por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales
durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse duran.
te la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con
los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del Reglamento de este Cdigo..
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

Los liquidadores de empresas (~nestado de liquidacin, los sndicos en lo que

respecta a las que se encuentran en concurso mercantil, as como los distintos
n'presentames de sociedades, independientemente de la denominaci/m que sc les
otorgue como g(~rente,dirl'ctor, presidente del consejo, administrador (mico o
apoderado, siempre y cuando tengan la representacin general de la empresa,
adqui('rcn el carActer de deudores solidarios. Esta solidaridad se da Jnicamente
por las obligaciones de carcter fiscal, y 110 quedan comprendida..,>
las ohligaciones
de otra naturalcza, como civil o men:illllil.

JI:!

.\LF,I.\:'>:IlRC) (;\IEZ

\IM.DCl:-;.\[lO!

.\I.~].\:-;f)JU)

C;(')\IF-Z :"-(j:\r.l

La H'sponsabilidad solidaria slo queda comprendida durante el lapso que

dure su encargo por la omisin en el pago de {"OIl1rilmciolles.
Es imponante precisar qm', siempre que se encuentren en cualquiera de los
(res supues(os establecidos anteriormellle y cuanno los activos ne la empn'sa no
son suficiemes para el pago de los crditos fiscales.qW'dan obligados a responder
con sus hienes propios por las contribuciones causadas o no n'tenidas por sus
represelltadas duram{~Sil gestin, as como por las que debieron pag-arseo ente.
rars!' durallle la misma. en la parte del imers fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de dichas personas morales.
Fraccin IV (Art. 26 e.F.F.)
IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que
se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del
valor de la misma.

De acuerno COl!esta disposic-i()JJ.

es necesario que en el contrato ne compra"ema de la neg-ociacinse establezca la oblig-acilldel vendedor de responder por
todos los adcudos que resulten, incluyendo los crditos fiscales.ya que el comprador responde por los mismus hasta por el valor en que adquiri t'I negocio, para
postniornwnh' intentar la accin de \a de regreso y recuperar las call1idades CjUl'
hubiere pagado al fisco a cargo del \'endcdor.
Fraccin V (Art. 26 e.F.F,)
V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con el que se les designe,
de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten
actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de
dichas contribuciones.

Un ejemplo claro de esta responsabili(bd se encuentra ('11 la Ley del Impuesto sobre la Renta, ('n el anculo 1GO, p<.rrali)tercero. que trata de la rn;:yellacin
de inmuebles propiedad de no residentes en lerritOlo nacional que pueden optar
pUl'cubrir t'ste impuesto aplicando la tasa mxima sobre el exc{'dentt~del lmite
inferior que cstablece la (arifa contenida en el artculo 152 de dicha ley. En eslt'
caso, el representante, que debe ser residente en territOlio nacional. adquiere el
carcter de rt'sponsable soliduio COIl la obligacin de presentar la declaracin
anual de su representado y. {Onsu caso, de cubrir la dili~renciaque resulte I'n di{'ha dec!aracin del ljerciciu.
Sin ('mbar~o, en el p;rrali, cuarto del artculo antes citado s{~estahlece que
cuandu la ef1~enacinse consigna en escritura pblica. como es el caso de las
operaciones que se filtlnalizan ante lIotario, no se requiere representante ('11 el

11. CDl{O

FISCAL !lE L\ FElJERACI"

113

pas para ej{~f{"er

la opcin referida aIlt{"riornll'nle.El pag"Oqm~se determina y se
cntera en ~stas condiones se considera como ddinitivo, sin necesidad de presentar dedaracin anual, salvo en d caso qm' el cOlllribuyeIltc realice ms de una
operacin
enajenacin en d ailo.

de

Fraccin VI (Art. 26 e.F.F,)

VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones
a cargo de su representado.

Cuando los menores de {'dad y los incapacitados ohtienen ingn~sospor auividades gravadas, tambin ticn{"nel carcter de contrihuyentes. Estos ingresos
pueden resultar de bienes o de negociaciones que adquieran sus representalltes a
nombre de dlus, n bien puedt'n pron'nir de hef(~lIcias,de kgadus o de donativos
que reciban.
En estos casos, es necesario insrribir al menor () al incapaz {~Ilel Registro
Federal de Contribuyclltes y cubrir las nJllttibucioIles que se generen por las actividades que realicen. Todos los tr;mites relativos a la inscripcin y al pago se
(\t'ben rt'alizar, en el caso de Illenores de edad u de incapaces, a travs de sus
representantes, es decir, los padres, o en su ddix!o los abuelos en e1tjercicio de
la patria potestad o lamhin los tutores. Estos represcntantcs adquier{~J1
la calidad
de n~sponsablessolidarios.
Ddw recalcarse que tanto los menores de edad como otras personas que d
derecho civil f(TOIlOn'como iIleapa("(~s,
en matelia jiscalest;nconsiderados oblig:ados al cumplimiento de las disposiciones fiscalespor medio de sus repn~setltant{~s
y,
en caso de ("ometerse albTlmainfracn relacionada con esa prestacin fiscal. la
sancin ser aplicable al repres{~llti.Ulll'.
Fraccin VII (Art. 26 e.F.F.)
VII. Los legatarios y los donatarios a titulo particular respecto de las
obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los bienes lega.
dos o donados, hasta por el monto de stos.

Toda \TZ qUl' los legatarios y los donatarios reciben los bienes a tlUlo gratuito y particular, micamel1lc adquiercn derefhos en fomla general y slo contraen
obligaciones cuando as sc les imponc. La ley fiscal les estab1en~el carctcr de
responsables solidatios con la linalidad de que no puedan argumentar cue no
estn obligados a responder por los crditos fiscales que se huhieran oribTnado
con anterioridad a la adcuisicin.
Sin emhargo, es importan le mencionar qIH\ en este artculo, el legislador olvid sealar a los herederos y a los albaceas como responsables. Son ellos quienes

[ ['

AUJ-o\.'\l>KO

G6l<.IF.zMALf}O:"ADO

I .\U;A . ...-tlRO G(nIEZ

asumen el carcter de responsables dd pago de contribuciones

I\:,;r.z

derivadas de la

sucesin, pero sin ser solidarios de las mismas.

Fraccin VIII (Art. 26 e.F.F.)
VIII. Quienes manifiesten su voluntad de aswnir responsabilidad solidaria.

En este caso S(~adquiere esta calidad por manifestacin propia o voluntaria,

no por obligacin legal.
Fraccin IX (Art. 26 e.F.F.)
IX. Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de
los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad exceda del
monto del inters garantizado.

Con el anlisis anlel;or podemos concluir que los responsables solidarios son
todas aquellas personas que por manifestacin propia o por disposicin legal quedan obligadas a responder dd pago de contlibuciones que no les corresponden de
manera directa, siendo stas ;:yenas, )' en muchos de los casos quedan ohli~adas a
cubrirlas hasta con sus propios bienes.
Fraccin X (Art. 26 e.F.F.)
X. Los socios o accionistas, respecto de las contribucione!s que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la !sociedad cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a !Ser
g:arantizada con los bienes de la misma, exclusivamente en los casos en que
dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los
incisos a), b), e) y d) de la fraccin 111de este articulo, sin que la responsabilidad exceda de la participacin que tenan en el capital social de la sociedad
durante el periodo o a la fecha de que se trate.

Los tipos sociales ms comurws y reconwtldables para la realizacin de acti\idades en una empresa son: la Sociedad l\nnima y la Sociedad de Responsabilidad Limitada, toda vez que, conforme a la natllralezajurdica de las mismas y
desde el punto de vista chil y mercantil, los socios o accionistas slo quedan
obligados a responder hasta por el monto de sus aportaciones. Esto no comprende los bienes que integran SIlS patrimonios personales, con excepcin de las socedades irre"rulares, en las cuales, por la circunstancia de no estar inscritas en el
Registro Pblico de Comercio, los socios o accionistas quedan obligados a responder personalmente.
En materia lscal, aun en el caso de que la sociedad no sea irregular, los socios lienen el carcter de responsables solidarios cuando: no solicitan su inscrip-

115

11.C[)[(;O FISCAl. DE 1.-\ FEDERACI:-;

cin en el R.F.C.; cuando cambien su domicilio sin presentar aviso

cuando no
Ilen:n contabilidad, la ocuhen
la de~truyan. En e~to~ casos, estas personas quedan obligadas a re~pond('r solidariarnelllc respecto de las cOlllribucioncs que se
hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando hayan tenido esa calidad, slo en la parte del inters liscal que no se alcance
a garantizar COIllos bienes de la empresa.

Fraccin XI (Art. 26 e.F.F.)

XI. Las Sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o partes sociales a sus socios o accionistas, inscriban a personas fisicas o
morales que no comprueben haber retenido y enterado, en el caso de que as
proceda, el Impuesto sobre la Renta causado por el enajenante de tales acciones o partes sociales, o haber recibido copia del dictamen respectivo y, en su
caso, copia de la declaracin en la que conste el pago del impuesto correspondiente.
En el caso citado antcrionnente
no quedarn consideradas como f('sponsabies solidarias cuando su representante cumpla con lo previsto en el artculo 20
prrafo segundo dd Reglamento de este Cdigo, que seala:
Artculo 20... No se entendern comprendidas en el articulo 26, fraccin
XI del Cdigo, las sociedades que inscriban en el registro o libro de acciones
o partes sociales a socios o accionistas personas fisicas y morales que no les
proporcionen la documentacin necesaria para efectuar la comprobacin a
que se refiere dicha fraccin, siempre que conserven copia de la constancia que
emita el Servicio de Administracin Tributaria a peticin del socio o accionista de que se trate, en la que se !'iealeque se entreg a dicho rgano desconcentrado la documentacin que acredite que se cumpli con la obligacin
de retener y enterar el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de
las acciones o de las partes !'iocialeso, en su caso, la copia del dictamen fiscal
respectivo.
La sociedad queda liberada slo cuando se trata de personas lisitas. En lo
que se reliere a personas morales, stas continuarn sujelas a la obligacin solidaria aun cuando se d el aviso.
2.4-.8. REGISTRO FEDERAL DE CO:,\TRJBLiYE;\lf~"

(ART. 27 C.F. F.)

Las autoridades administrativas tienen establecida una serie de instrumentos
de control de los contribuyentes para hacerlos responsahles del cumplimiento de
sus obligaciones ante el fisco. Uno de los ms importanles es el denominado Re~
gimo Federal de Contribuyentes (R.F.C.).

Ilfi

AU;J.\.'\IlRO (;()~IEZ .\1.\I.lJIJN.\IJ() I AU;r.""'D!W

Se ('!Hiende COlllO tal a la n:~dllla o constancia

Administracin

Tributaria

expl"dida

por medio de la Administracin

(;\IEZ :-;(":'\17.

por d SClyicio de

Local de Asistencia

al COlllrilmyclI1t', con la cual se identifica indi,"idualmente a cada lino de los su.

jetos pasiyos o contrihuycntes y que sin"C' como l/au del contml de las ohligacio.
[les

fiscaks.
Este artculo ('nunda

quines son los obligados a illS<Tibi~e ('11este Registro:

Prrafo primero (Art. 27 e.F.F.)

Artculo 27. Las personas morales, as como las personas fisicas que de~
ban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a e"pedir comprobantes fiscales digitales por Intemet por los actos o actividades que
realicen o por los ingresos que perciban, o que hayan abierto una cuenta a su
nombre en las entidades del sistema financiero o en las sociedades cooperativas de ahoITo y prestamo, en las que reciban depsitos o realicen operaciones susceptibles de ser sujetas de contribuciones, debern solicitar su
inscripcin en el registro federal de contribuyentes, proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y, en general, sobre su si.
tuacin fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de
este Cdigo. Asimismo, las personas a que se refiere este prrafo estarn
obligadas a manifestar al registro federal de contribuyentes su domicilio fiscal; en caso de cambio de domicilio fiscal debern presentar el aviso COITespondiente dentro de los diez das siguientes al dia en el que tenga lugar
dicho cambio, salvo que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de
comprobacin y no se le haya notificado la resolucin a que se refiere el articulo 50 de este Cdigo, en cuyo caso deber presentar el aviso previo a dicho
carrtbio con cinco das de anticipacin, La autoridad fiscal podr considerar
como domicilio fiscal del contribuyente aqul en el que se verifique alguno
de los supuestos establecidos en el artculo 10de este Cdigo, cuando el manifestado en las solicitudes y avisos a que se refiere este artculo no COITespanda a al,,'Unode los supuestos de dicho precepto. Las personas morales y
las personas fisicas que deban presentar declaraciones peridicas o que esten
obligadas a expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que
realicen o por los ingresos que perciban, debern solicitar su certificado de
firma electrnica avanzada. En caso de que el contribuyente presente el aviso
de cambio de domicilio y no sea localizado en este ltimo, el aviso no tendr
efectos legales. El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de
carcter general, podr establecer mecanismos simplificados de inscripcin
al registro federal de contribuyentes, atendiendo a las caracteristicas del regimen de tributacin del contribuyente.
Esl:LIlohligadas a inscrihirse ('n d R.F.e. tanto las personas morales como las
personas lisicas; por lo talHo, prl'cisart'mos quit'nes son ('stos contribuyentes.

11 CDIGO

FISCAL

nt:

117

lA FElllR;\CI"

El altculo 7 de la Ley dd Impuesto sobre la Renta seala In que debemos

enll'lIder por personas morales, qut'dando nllIlprelldidas, entre otras:
a) Personas morales
l. Las soedades mercantiles. De acuerdo con la Ley General de Sociedades
~l('n:antiles ('nnmtramos: sociedad (~IInombre colectivo, comandita simple, co-

mandita por acciones, de n'sponsahilidad limitada, sociedad annima. sociedad

cooperativa y actual mente la sociedad por acciones simplificada.
2. Los organismos descentralizados

que realizan pr('pondcrantem(~n\t~

activi-

dades empresariales
3. Las instituciones de cr'dito
4. Las sociedades y asociaciones ci\iles
5. La asociacin

("il

participacin

cuando por medio de dla se n'alken

acti\;-

dades l'mpresariales en :\ lxico

De ih'1.1alfonna, las pcrsonas fisicas se eJlcuelllran obligadas a inscribirsc,
b) Personas fisicas
\. L'1S propias personas Iisicas. que son aquellas que obtienen
ingn~s(Js por
salarios, por honorarios, por arrendamiento, por enajenacin de bienes. por adquisicin de bienes, por intereses, por premios, por dividendos y por otros tipos
de ingresos.
2. Personas si('as con actividad cmprl'sarial, que son las que de manera
constante y repetitiva n'alizan actividades relacionadas con el comercio, ("on la
industria, ("on la ganadera, con la ab-rricuitura, de earner sildcolas y pesqueras.
3. De rgimen de il1corporacin fiscal (RUj.
-l. Xo residentes en tenitorio nacional; en ste ltimo caso con las excepones que se sealan en este mismo artculo,
El artculo ~tldel Reglamento (k este Cdigo. enumera
lUdes de inscripcin en el Rc..,ristroFederal d(, Contribuyentes
este artculo, precisando

IL~diferentn

solicipara los efec!Os de

las siguientn:

Articulo 22. Para los efectos del articulo 27 del Cdigo, las solicitudes de
inscripcin en el registro federal de contribuyentes sern las siguientes:
1. Inscripcin de personas morales residentes en Mxico y de personas
morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
Mxico;
11,Inscripcin y cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
fusin de sociedades;
111. Inscripcin y cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
escisin total de sociedades;
IV, Inscripcin por escisin parcial de sociedades;
V, Inscripcin de asociacin en participacin;

IIB

.\l.fJA:\"JlIW G~H:Z ~IALDO',.-\l>O I AIJ-]A';"[lI{() {;(I.\IF.Z :--t),,~:z

VI. Inscripcin de personas

blecimiento

permanente

VII. Inscripcin

morales
en Mxico;

de personas

en el extranjero

residentes

sin esta-

en Mxico y personas

fisica.<;residentes

fisi.

cas residentes

en el extranjero con establecimiento

permanente
en !\.1xico;
VIII. Inscripcin de personas fisicas sin actividad econmica;

IX. Inscripcin de personas fsicas residentes

cimiento permanente en Mxico, y
X. Inscripcin de fideicomisos.
Las personas

morales

obligadas

a solicitar

en el extranjero

su inscripcin

federal de contribuyentes,
debern sealar el nombre
gal en su solicitud de inscripcin a dicho registro.

sin estable-

en el registro

de su representante

le-

De igual manera en el artculo 24 del mismo Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala los tnninos en que realizarn su inscripcin los
contribuyentes
precisados en el articulo 22 antes citado.
Artculo 24. Para los efectos del artculo
tribuyen tes que a continuacin
guientes tnninos:

se sealan

22 de este Reglaluento,

realizarn

su inscripcin

los con.
en los si-

1. La inscripcin y cancelacin en el registro federal de contribuyentes

por fusin de sociedades se presentar
por la sociedad que surja con motivo
de la fusin, con lo cual dicha sociedad tendr por cumplida la obligacin de
presentar

el aviso de fusin a que se refiere el artculo

a) del Cdigo y el aviso de cancelacin en el registro

tes por cuenta de la o las sociedades fusionadas;

}4.B, fraccin

1, inciso

federal de contribuyen-

n. La inscripcin y cancelacin en el registro federal de contribuyentes

por escisin total de sociedades se presentara
por la sociedad escindida designada en el acuerdo de escisin, debiendo proporcionar
la clave del registro
federal de contribuyentes
de la sociedad escindente, quien estar relevada de
presentar el aviso de cancelacin.
Las dems sociedades que, en su caso, surjan con motivo de la escisin,
nicamente
presentaran
la solicitud de inscripcin en el registro federal de
contribuyentes;

nI. La inscripcin en el registro federal de contribuyentes por es.cisin

parcial de sociedades se presentar
por las sociedades escindidas, debiendo
proporcionar
la clave del registro federal de contribuyentes
de la sociedad
escindente, y
IV. Los residentes
en el extranjero
sin establecimiento
permanente
en
Mxico que no tengan representante
legal en territorio nacional, presentarn
su solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes,
as como
los avisos a que se refiere el artculo 29 de este Reglamento, incluso por ca.
Treo certificado con acuse de recibo, ante el consulado mexicano ms prximo al lugar de su residencia
o ante la autoridad
que para estos ef('ctos
autorice el Servicio de Administracin
Tributaria.

11.ClllCO FISCAl.DE L\ t'WR.\CIN

".

Requisitos para inscripcin al R.F.e.

Personas fisicas
Confonnc a la regla 2.4.6. de Resolucin ~liscc1nca Fiscal para dao 2016,
los contribuyentes personas fisica~ podrn solicitar su inscripcin en el R.F.e. con
el objeto de obtener su cdula de iderHificacin fiscal existiendo tn's supueslOs o
hiptesis.
Primera hiptesis
2.4.6.Para los efectos de lo establecido en el primer prrafo del artculo
27 del CH, las personas fisicas que a partir de 18 aos de edad cumplidos
requieran inscribirse en el RFCcon o sin obligaciones fiscales, podrn hacerlo
a travs del Portal del SAT,siempre que cuenten con la CURP. La inscripcin
se presentar de conformidad con lo establecido en la ficha de trmite 3/cFF
"Solicitud de inscripcin en el RFCde personas fisicas con CURP" contenida
en el Anexo I.A.

Segunda hiptesis
2.4.6.. Cuando las personas inscritas sin obligaciones fiscales se ubi.
quen en algunos de los supuestos previstos en el articulo 30, fraccin V del
Reglamento del CFFdebern presentar el aviso de actualizacin de activida.
des econmicas y obligaciones de conform.idad con lo establecido con la ficha
de trmite 7l/CH, "Aviso de actualizacin de actividades econmicas y obli.
gaciones", contenida en el Anexo 1.A, debiendo estarse a lo sealado en el
prrafo siguiente.
Tercera hiptesis
2.4.6.... Quienes se inscriban cun obligaciones fiscales debern acudir a
cualquier ADSC,dentro de los treinta das hbiles siguientes a su inscripcin
para tramitar su Contrasea o flELo tratndose de contribuyentes del RIF, la
Contrasea de conformidad con lo establecido en las fichas de trmite 1051
CFF"Solicitud del certificado de FIEL"y 7/cH "Solicitud de generacin yac.
tualizacin de la Contrasea" respectivamente, si el contribuyente no se pre.
senta en el plazo y trm.inos sealados el SAT podr dejar sin efectos
temporalmente las claves en el RFCproporcionadas hasta que el contribuyente cumpla con lo establecido en el presente prrafo.
No ser aplicable lo establecido en el prrafo anterior, tratndose de con.
tribuyentes que por su rgimen o actividad econmica no estn obligados a
expedir comprobantes fiscales.
En la regla 2.4.8. de Resolucin Miscelnea Fiscal para el ao 2016, se
sealan cules son los requisitos para la solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes de la siguiente manera:
2.4.8.Para los efectos de los articulos 27, primero y dcimo primer prrafos y 41.B del CH, el SAT inscribir de manera inmediata en el RFC a las

120

Al.fJ ..\.'\;[)II.() (;\IEZ \1.\tJ}()~,\II()

I .\I.Ij."';";DII.O (;\lt:.z ~t::Kf.Z

personas que lo soliciten, siempre que proporcionen infonnacin suficiente

relacionada con su identidad, domicilio y, en general, sobre su situacin fis.
cal, entregandole la cdula de identificacin fiscal o la constancia de registro
fiscal, las cuales contendran la clave en el RFC.
En caso de que los solicitantes, no acrediten de fonna suficiente la identidad, el domicilio y, en general su situacin fiscal, el SAT slo realizara la
preinscripcin, entregando al solicitante el "Acuse de presentacin con informacin inconclusa de la solicitud de inscripcin".
Los solicitantes que se ubiquen en el supuesto sealado en el parrafo anterior, contaran con un plazo de seis das habiles contados a partir del dia
sguiente al de la presentacin de la solicitud de inscripcin, para que aclaren
y exhiban de confonnidad con la ficha de tramite 1971cFF"Aclaraciim a la
solicitud de inscripcin en el RFC"contenida en el Anexo l-A, en la ADSCque
hizo entrega del ctado acuse, las pruebas idneas de la infonnacin incon.
clusa. En caso de no cumplir con la documentacin idnea o que dcha docu.
ntentacin se presente incompleta en el plazo previsto, se tendra por no
presentada la solicitud de inscripcin al RFC.
En la aclaracin se debera manifestar bajo protesta de decr verdad y
acreditar con pruebas idneas, entre otros, los aspectos siguientes:
I. Que el domicilio manifestado se considera domicilio fiscal al ubicarse
en cualquiera de los supuestos prevstos en el artculo 10 del CFF.
11.En caso de no tratarse de un inmueble propio, se deber manifestar y
acreditar la relacin contractual por virtud de la cual se encuentra en pose.
sn del mismo para el desarrollo de sus actividades (acreditando tal situacin por ejemplo con el correspondiente contrato de arrendanliento, de
comodato, etctera).
111.Cuando el domicilio coincida con el de otros contribuyentes, se deber sealar el tipo de relacin existente entre el solicitante y dchos contribuyentes y deber proporcionar su nombre y clave en el RFC,o bien, declarar
que no existe ninguna relacin entre el solicitante y los contribuyentes.
IV. En el caso de personas morales, el apoderado o representante legal
tendra que declarar y acreditar la relacin que tiene con la persona moral que
pretende inscribir al RfC,sealando su propa clave en el RFC,si su desempeo como representante se trata de una relacin de trabajo subordinada o le
presta servcos profesionales ndependientes, as como si los socios o accionistas de la persona moral que se pretende inscribir al RFC,son socios o accionistas o tienen alguna relacin con contribuyentes publicados por el SAT
en tnninos del artculo 69.B del CI'I'.
La ADSCresolver la aclaracin en un plazo de seis das habiles contados
a partir del da hbil sguente al que se reciba la misma. Para conocer la
respuesta, el solicitante podr acudir a la ADSCque recibi la aclaracin.
Cuando del anlsis de la solicitud de aclaracin y de la documentacin
que hubiera anexado, la aclaracin haya sido procedente, la ADSC concluira

-,

11.CDlf;O

FlS(~"'1.

m: lA

FEIJER.\CI",

121

con la inscripcin del solicitante en el RFC, en caso contrario, se tendr por no

presentada la solicitud de inscripcin al RFC.dejando a salvo el derecho de
que pueda volver a presentar dicha solicitud.

Personas morales
La mayora de las personas morales que las kyes fiscales rt-conm.cn como
tales se constituyen mediante instrumento pblico ame notarios o corredores pblicos, con exccpcin de las sociedadcs cooperativas, qll(~se pueden formalizar en
documento privado, o bien de las wrsonas morales de naturalcza ci\il que slo
se pueden nlOstituir con la inlen:enn del Notario Pblico.
Con la actual rcfonna de la Ley GelH~r.l1de Sociedades ~Iercantiles, fue
creada la denominada Sociedad por Acciones Simplifi<ada (SAS) que es aquella que se
constituye con una o ms personas lisicas que quedan obligadas al pago de sus
aportaciones repn'sentadas en acciones y que los ingresos totales anualc-sno podrn rebasar 5'OOO,OUO.OO (cinm millones de pesos moneda nacional), la cual se
podr ("onslitllirb,~o los estatutos sociales que la Secretaria de Economa pong-J
a su disposicin mediante el sislema electrnico, sin que se exija el requisito de
escritura pblica ante notario o pliza ante corredor pblico, sino que (.1COlllrato
social se cOllstituy(~firmando electrnicamente todos los accionistas, usando el
cenilicado de firma electrnica en el documento emitido bajo este sistema por la
Secretaria de Econuma.
A partir de su creacin o consltLlcin,toda persona moral debe inscribirs(~en
el R.F.e. dentro de los treinta das de su nacimiento a la vidajuldica, es decir a
partir de la lecha en que se proceda a Grmar su escritura constitutiva.
La inscripcin de las personas morales que se constituye ante fedatario pblico
se puede llevar a cabo mediante dos formas:
l. Por medio del Sistema de inscripcin al Registro F,drrul de COfltribl~yente.\a tral's
(lefidatorU) pbiico por medios re1llows.
2. Directamente en la Administracin Local dc Asistencia al Contribuyente y
qm' corresponde al domicilio fiscal de la sociedad.
Sistema de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a
travs de fedatario pblico por medios remotos
Para realizar la inscripcin a travs de la primera opcin, es necesario que el
ledatario pblico se encuentre incorporado a este sistema en los trminos de la
regla 2.4-.14. de I)isposiciolles de Resolucin ~Iiscdnea Fiscal aplicables para (~l
ailo 2016, en donde se establecc la posibilidad de llevar a cabo la inscripcin
tallto de personas lisicas como morales cn los si"'l.Jicntcs
trminos:
2.4.14.Los fedatarios incorporados al "Sistema de Inscripcin y Avisos al
Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios

..UJ. :-ODRO G6:-.n:.z :-'l"UM ):-O..IM} / ..UJ ...

IJIU) G6~H:.z :--;SEZ

remotos", podnin realizar las inscripciones y trmites a que se refieren las

siguientes fichas de trntite del Anexo I-A:
I. 45/CFF "Solicitud de inscripcin en el RFC de penoonas morales a travs
de fedatario pblico por medios remotos".
11.68/CFF "Reporte y entrega de documentacin por fedatarios pblicos
de inscripcin en el RFC de personas morales".
111.42/CFF "Solicitud de inscripcin en el RI'C de socios o accionistas de
penoonas morales y de enajenantes de bienes inmuebles a travs de fedatario
pblico por medios remotos".
Las personas morales a que se refiere el articulo 23, primer y tercer prrafos del Reglamento del CFF, que se constituyan ante un fedatario pblico
que no est incorporado al "Sistema de Inscripcin de personas morales en
el RFC" a travs de medios remotos, podrn solicitar su inscripcin en los
tnninos sealados en la ficha de trmite 43/CFF "Solicitud de inscripcin en
el RFC de personas morales en la ADSC" del Anexo I-A.

n el artculo 23 del Reglamento del Cfldigo Fiscal de la Federacin se estabien' cual es el momento en que debe de presentars{~la solicitud de insCl;pcin
de las personas moraks que son residentes en .:\lxico.

I
I

I
I
I
I
I

I
I

Artculo 23. Para los efectos del artculo anterior, las personas morales
residentes en Mxico presentarn su solicitud de inscripcin en el registro
federal de contribuyentes en el momento en el que se firme su acta o documento constitutivo, a travs del fedatario pblico que protocolice el instrumento
constitutivo de que se trate, incluyendo los casos en que se constituyan sociedades con motivo de la fusin o escisin de personas morales.
Lapersonas morales que no se constituyan ante fedatario pblico, debern presentar su solicitud de inscripcin dentro del mes siguiente a aqul en
que se realice la firma del contrato, o la publicacin del decreto o del acto
juridico que les d origen.
Cuando las personas morales precisen, ante fedatario pblico, en el ins.
tJUmento juridico suscrito que les d origen, una fecha posterior cierta y determinada o una condicin suspensiva para su surgimiento, presentarn su
solicitud de inscripcin al registro federal de contribuyentes en la fecha establecida en dicho instrumento o cuando se d el cumplimiento de dicha condicin suspensiva o, en su caso, lo podr llevar a cabo el fedatario pblico en
los tnninos que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
En los dems supuestos, la solicitud de inscripcin se presentar dentro
del mes siguiente al da en que:
I. Se actualice el supuesto juridico o el hecho que d lugar a la presenta_
cin de declaraciones peridicas, de pago o informativas por s mismas o por
cuenta de terceros, y

Il. (:O](;O

FlSCAl.

DF. l.A FE:DE:RI\CI(N

123

11.Los contribuyentes a que se refiere el Capitulo I del Titulo IV de la Ley

del Impuesto sobre la Renta, inicien la prestacin de sus servicios.

En la regla 2.4.15. de Disposiciones dc Rcsolucin ~Iiscelnea para el ai'lo

2016, se establece el pmcedimiento para llevar a cabo la inscripcin en el Reglslro Federal de Contribuyentes de pe~onas morales residentes en Mxico y personas morales residentes en el extranjero con eslablecimiento pennanente en
~fxico, as como los rormatos necesarios para llevar a cabo este tipo de situaciones, as como para la cancelacin del Rebristro Federal de Contribuyentes por
escisin total o parcial, de igual manera para la inscripcin de asociaciones en
panieipacin de personas morales residentes en el extranjem sin establecimiento
pennancnte en l\fxico, as como de personas fisicas de la siguiente manera:
2.4.15. Para los efectos del articulo 22 del Reglamento del CFF,la inscripcin en el RFC!Serealizar en los trminos siguientes:
I. La inscripcin de personas morales residentes en Mxico y de personas
morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, conforme a las fichas de trmite 43/cFF "Solicitud de inscripcin en el RFC
de personas morales en la ADSC"y 45/cFF "Solicitud de inscripcin en el RFC
de personas morales a travs de fedatario pblico por medios remotos" del
Anexo l-A, segn corresponda.
11.La inscripcin y cancelacin en el RFCpor escisin total de sociedade!s
y la inscripcin por escisin parcial de sociedades, conforme a la ficha de
trmite 491cFF "Solicitud de inscripcin y cancelacin en el RFCpor escisin
de sociedades" del Anexo I-A.
111.La inscripcin de a..''iOciacin
en participacin, conforme a la ficha de
trmite 43/cFF "Solicitud de inscripcin en el RFCde personas morales en la
ADSC"del Anexo l-A.
IV. La inscripcin de personas morales residentes en el extranjero sin
establecimiento pennanente en J\.fxico,confonne a la ficha de trmite 43/cn."
"Solicitud de inscripcin en el RFCde personas morales en la ADSC"del Anexo l-A.
V. La inscripcin de pen;onas fisicas residentes en Mxico y personas fi.
sicas residentes en el extranjero con y sin establecimiento pennanente en
Mxico, conforme a la ficha de trmite 39/cFF "Solicitud de inscripcin en el
RFCde personas fisicas" del Anexo l-A.
VI. La inscripcin de personas fisicas sin actividad econmica, confonne
a las fichas de tramite 31cFF "Solicitud de inscripcin en el RFCde personas
fisicas con CURP" y 39/cFF "Solicitud de inscripcin en el RFCde personas
fisicas" del Anexo l-A.
VII. La inscripcin en el RFCde fideicomisos, confonne a la ficha de tr.
mite 43/cl'F "Solicitud de inscripcin en el RFCde personas morales en la
ADSC"del Anexo I.A.

12-1

A(J:JA ..
llRO G:"1EZ ~IAU)O,,\[)()

VIII. La inscripcin al

RFC

I AUJ,\'I;lll{Q G~IF.Z "l;r.z

de trabajadores, conforme a la ficha de trmite

del Anexo l-A.

40/cFF "Solicitud de inscripcin en el RFC de trabajadores"

Inscripcin directamente
en la Administracin
Local de Asistencia
al Contribuyente
que corresponde
al domicilio fiscal de la sociedad

La segunda opcin pai.t inscribir t'n el Rrgistro Ft~deralde Contribuyentes a

una persona moral que se hubiere constituido ante ft~datariopblico, cuando ste
no se encuentra incorporado al sistema, es la que el representante legal de la sociedad realiLa de manera direna ante la Administracin Local de Asistrncia al Contrihuyente que le corresponde confom1t" al domicilio liscal de la misma, y dehe
acompaiiar los sigui<~lltesdocumentos:
l. Uenar electrnicamente el formato nico de solicitud de inscripcibn Ya\isos al Rq,ristro Ft'deral de Contribuy<.ntt's RU a tI<lVl.S
del lllt~diomabrntiro intt~mct lt'lCw.sat.gob.lIl.\'.
2. Copia de la identificacin oficial dd represcntante legal.
3. En su caso, copia fotostti(.a del podtT notalial con el qm" acrcdite la personalidad dd representante legal y el original para su cot<jo,en C;:l-.;() de CJIIC
no rralice el m:mite,alguno de los rt'P1"t'sclltantesdcsib'lladosen la escritura constitutiva.
-1-.Copia certificada del instrumento pblico relativo a la nmstitucin de la
persona moral CJuese va a inscribir.
5. Recibo de algn serviciodel inmueble donde se establecera el domilio fiscal.
6. Croquis para localizaein del domicilio fiscal.
1
"1spersonas Ilsicas para obtener su inscripcin ni el Re,[,ristroFederal de
Contribuyelltes, debern de n'alizar los siguiellles trmites sin necesidad de acu~
dir a las olicinas de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
a) Uenar la solicitud de inscripcin proporcionando los datos que contiene el
fonnato t'lectrnico que se encuentra en el portal del Servicio de Administracin
Trilmtaria id<~ntificadocomo KU.
b) Proporcionar los datos relati"os a la Clan: nica de Rq,ristro de Poblacin
CURP.
e) Proporcionar en el rommlO referido el domicilio fiscal, teli.fono del solici~
(ante y correo electrnico.
d) En dicho fonnuo deber de c1egir.wlas actividades por las .cualt-sse obtell~
drn ingresos para realizar el pago de las contribuciones correspondientes.
e) El Servicio de Administracin Tributaria, expedir el acuse nico {\(' inscripcin al Rq,ristro Federal de Contribuyentes quc contiene la ddula de idelltificacin fiscal, la ,l,,'1la
de obligaciones y el cdigo dc barras hidimensional.
f) Finalmcllle el contrihuyente, deber de solicitar electrnicamente una cita
en las oficinas del Servicio de Administracin Tributaria para el efecto de obtencr la Clan' de Identificacin EleClrnica Confidencial CIEC, as como la Finna
EleClrnica Avanzada FIEl..

125

11,CIlIGO F1~GA1.m: 1.-\ rElJERA(:['l;

Prrafo segundo (Art. 27 e.F.F.)

Articulo 27... Asimismo, deberan solicitar su inscripclon en el registro
federal de contribuyentes y su certificado de linna electrnica avanzada, asi
como presentar los avisos que seale el Reglantento de este Cdigo, los socios y accionistas de las persona!';morales a que se refiere el prrafo anterior,
salvo los miembros de las personas morales con fines no lucrativos a que se
refiere el Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como las perso.
nas que hubiesen adquirido sus acciones a travs de mercados reconocidos o
de amplia bursatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el
gran publico inversionista, siempre que, en este ltimo supuesto, el socio o
accionista no hubiere solicitado su registro en el libro de socios y accionistas.

Este prrafo pre\. do~ situaciones relacionadas con los socios y accionistas
que son integrantes de personas morales:
l. El ptimer supucsto se refiere a que todos los miembros de una persona
moral deben obtcncr, pre\;amente a la constitucin de la sociedad, su inscripcin en el Rt'gistro Federal de Contribuyentes, qucdando incluidas todas las sociedades que regula el Ttulo n de la u'y del Impuesto Sobre la Renta, as COIJlO
tambin las personas morales dd Ttulo III de dicha Ley que dentro de su obje.
to social queden comprendidas acti\;dadcs por las cuales se ohtengan ingn'sos
distribui!>[es.
2. El segundo supuesto se refierc a los socios o integrantes que no tienen obligacin de inscribirse t'n el Rq,ristro Federal de Contrilmycntes, cuando stos
forman parte de personas morales que se encuentran reguladas por el Ttulo 111
de la Ley dd Impuesto sohre la Renta, denominadas P,",SOllfl.f mom/u COlljill('J TI(}
lucra/iL'Os, por lo qlle es necesario realizar los si"'1Jientt's
comeIlfarios:
i) Las personas morales con fines no lucrativos se encuentran comprendidas
en los artculos 79 y 86 de la Le)' delI.S.R., dentro de las cuales encontramus los
sindicatos, las ;L~oa('ionespatronales, las cmaras de ("omacio e industria: las
agrupaciones a,,'Tcolas,
ganadt~ras,pesqueras; los colegios de profesionales; las sociedades cooperativas de consumo; las soedades y asociaciones de carcter ci\;l
'lile se dedican a la ensetianza inn~stigacin.Dentro tle slas se encuentran tambin las instituciones de asislencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de
la mateIa; las asociaciones o soedades civiles organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, etcl'tcra.
ii) Debemos diferenciar las personas morales con fines no lucrativos, tomando
en consideracin sus fines y objelos sociales, ya que no todos los socios o asociados de eSlaspersonas Illorales quedan liberados de la obli.~aci(1lde inscribirse en
el Registro Federal de Corurillllyentes.
(J

126

Al..EJA.,IlIl.OG~IEZ .\IA[])O:\'AI)() / ..
l.fJ ..
,[)II.O G~lf.z :>;:ilfZ

No tienen obligacin de inscribirse en el R.F.e. nieameme los socios o asociados de aqudlas personas morales del Ttulo lB que se l~ncuentran organizadas
sin fines de lucro, aquellas que estn autorizadas para rebir donativos deducibles y, en lo general, aqudlas que conforme a su objeto social, su patrimonio y Sil
(lmM de disolucin se regulan por estatutos de carcter irrevocable con autorizacin de la Secretara de Hacienda y que no pueden distribuir a sus socios o integrantes los ingresos qm~perciben.
iii) Para la constitucin de sociedades o asociaciones civiles cuyos fines sociales quedan considerados dentro de los supm~stossealados anteriormente, no ser
obligatorio para los socios o asociados presentar al notario la cdula de identificacin fiscal. En eSlecaso s(~rl'Comienda analizar cuidadosamente los fines sociales
de la persona moral.
Prrafo tercero (Art. 27 e.F.F.)
Artculo 27... Las personas morales cuyos socios o accionistas deban inscribirse conforme al parrafo anterior, anotarn en el libro de socios y accionistas la clave del registro federal de contribuyentes de cada socio y
accionista y, en cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas
que concurran a la misma. Para ello, la persona moral se cerciorar de que el
registro proporcionado por el socio o accionista concuerde con el que aparece
en la cdula respectiva.

Los notarios pblicos se han convertido en los asesores jurdicos, fiscales y

corporativos de las personas que solicitan sus servicios para la constitucin de
sociedades. Su funcin no se concreta a la elaboracin de la escritura constitutiva,
sino que durante la vida de la (~mpresacontinan asesorando a sus representantes, socios o accionistas en la fanna de elaborar las distintas actas ordinarias o
eXlraordinarias que resultan de las asamhleas que celebran. Como en la mayora
de las ocasiones los notarios L~eSOran
en la redaccin de las actas, es recomendahle se d cumplimiento a esta disposicin en el sentido de ha(t'r constar en ellibro de ac{asel Registro Federal de COlllrihuycntesde los socios o accionistas que
hayan concurrido a las asambleas. Cabe destacar que l~staobligacin es propiamente de los representantes de l~ sociedad, as como de sus socios o accionistas.
Prrafos cuarto y sexto (Art. 27 e.F.F.)
Artculo 27... No estarn obligados a solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes los socios o accionistas residentes en el e"tranjero
de personas morales residentes en Me"ico, as como los asociados residentes
en el e"tranjero de asociaciones en participacin, siempre que la persona moral o el asociante, residentes en ~:le"dco,presente ante las autoridades fiscales dentro de los tres primeros meses siguientes al cierre de cada ejercicio,

JI. CIllGO tlSCAI, DE ,n:m:IV\CJN

127

una relacin de los socios, accionistas o asociados, residentes en el extranjero, 'en la que se indique su domicilio, residencia fiscal y nmero de identificacin fiscal.
Articulo 27... Las personas fisicas y las morales, residentes en el extranjero sin establecimiento pennanente en el pas, que no se ubiquen en los supuestos previstos en el presente articulo, podrn solicitar su inscripcin en el
registro federal de contribuyentes, proporcionando su nmero de identificacin fiscal, cuando tengan obligacin de contar con ste en el pas en que residan, as como la infonnacin a que se refiere el primer prrafo de este
artculo, en los tnninos y para los fines que establezca el Servicio de AdnUnistracin Tributaria mediante reglas de carcter general, sin que dicha inscripcin les otorgue la posibilidad de solicitar la devolucin de contribuciones.

Para el anlisis de estos prraJos, es ncc('s,u-ior~cordar quc el artculo 9 del

Cdigo Fiscal de la Federacin seala lo que debemos entender, desde e! punto
de vista fiscal, como residente en territorio nacional, y de manera general rita que
son aquellas personas que han establecido su casa habitacin en i\.[xico,o cuando tenindola tambin en otro pas cuenten en ste con su centro de inlereus vitales.
Conforme al prrafo sexto de estc artculo y al artculo 24 fraccin IV de!
Reglamento de este Cdigo, toda persona no residellle en territOl;o nacional,
cuando obtiene ingresos de fuente de riqueza en e! pas, debe inscribirse en el
R.F.C., salvo que tenga representante legal en territorio nacional o establecimiento permanente. Esto es debido a que, en estos casos, el representante o administrador tiene e! carcter de responsable solidario dd no residente en terrilorio
nacional en trminos de! artculo 26 de este Cdigo.
El referido artculo 24 fraccin IV de! Reglamento seala la forma en que el
no residente debe inscribirse. Debe pres(~ntarsu soliclud ante el consulado mexicano ms prximo al lugar de residencia, o puede em;arlo a dicho consulado o a la
autoridad que para estos efectos autorice la S.H.C.P. por medio de servicio postal
certificado con acuse de recibo para constancia. En el caso de que para solicitar
la inscripcin de referena no pueda obtener el fomulo oficial, cumplir sus
obligaciones formulando escrito firmado que ddw contener los sih'1.licmesdatos:
l. Nombre, denominacin o razn social
2. Fecha de nacimiemo o de constitucin
3. ~acionalidad
4. Domicilio
5. Actividad preponderante
Cuando la persona fisica n moral no es residente en ten;torio nacional y nicamente tiene el carcter de socio o aconista de una empresa, no tiel\{~la obli-

12H

AUJA~IJKn G~IEZ~1.\[J)O~ADOI ;\U;J,nllRO (;.\U.Z:\"Sr.z

gacin de inscribirse en el R.F.e., toda vez que la sociedad adquierc la calidad de

retencdora. Se debe presar en el instrumento pblico de cOllStitun o de protocolizan de nas de asamhka lo si.,Ttliente:
a. Que el l{~datriopblico no exige la cdula de identificacin fiscal porque
el socio o accionista no tiene el carcter de H~sidenteen territorio nacional solicit,ndole la documentacin, que puede ser: pasaporte de la persona Jisica o, cuando se trata de persona moral, escritura constitutiva para que se acredite que es
residente en el extranjero.
b. Que el representante de la persona moral qut~se constitll}'t\ o de la cual st'
protocoliza algn acta de asamblea, tiene la obligacin de presentar, dentro de
los tres primeros meses sihrllit~ntes
al cierre de cada ljercicio (mximo el dia ltimo del mes de marlO de cada ao), una relaci(m de los socios, aconistas (l asociados residentes en el extranjero, en la que se indique Sil domicilio, residencia
Jiscal y el nlulIcro de iden~ificacill fiscal qut' tiene en aquel pas. Esta relan
debe presentarse ant(' la Administracin Local de Asislt'ncia al COlltribuyente
que ('(m'esponda al domicilio fiscal de la persona !lloral o de la asociacin ('11
partiCipacin.
De ihTt1al
manera en la regla 2.4.5. de Disposiciones de Resnlll("iclIl),Iis,e1<inea para el lijo 2016, se estable,e que para la inscripcin de una persona moral
o dt, una asociacin en participacin quc cuenten con socios, accionistas o asociados n'sidentes en el extranjero y que no estn ohligados a solicitar su inscripcin
en el Registro federal de Contribuyentes en los trminos dd prrafo ("uarto del
presente cdig:o al solicitar la inscripcin de la persona moral que se constituye
consignarn para cada 11110 de los socios n'sidcntt's en el extranjero la clave gent'rica del Rq"ristrol-'t'deralde Contribuyentes que a continuacin se precisa:
2.4.5. Para los efectos del articulo 27 del CFF,las personas morales y las
asociaciones en participacin residentes en Mxico, que cuenten con socios,
accionistas o asociados residentes en el extranjero que no estn obligados a
solicitar su inscripcin en el RFC, al solicitar su inscripcin a dicho registro,
consignarn para cada uno de los residentes en el extranjero la clave en el
RFC genrico: EXT99010INIl y/o EXTF9001OINIl,para personas morales y
fisicas respectivanlente.
Lo anterior, no exime a la persona nloral o al asociante, residentes en
l\1xico,a presentar ante las autoridades fiscales, la relacin de socios extranjeros a que se refiere el cuarto prrafo del artculo citado en el prrafo anterior.

Prrafos sptimo y octavo (Art. 27 C.F.F.)

Artculo 27... Los fedatarios pblicos exigirn a los otorgantes de las escrituras pblicas en que se haga constar actas constitutivas, de fusin, escisin o de liquidacin de personas morales, que comprueben dentro del mes
siguiente a la firnta que han presentado solicitud de inscripcin, o aviso de

,-

11.C(J)](:O

nS(~,\I.IlE

L-\ FEDERACI"

129

liquidacin o de cancelacin, segn sea el caso, en el registro federal de contribuyentes, de la persona moral de que se trate, debiendo asentar en su protocolo la fecha de su presentacin; en caso contrario, el fedatario deber
informar de dicha omisin al Servicio de Administracin Tributaria dentro
del mes siguiente a la autorizacin de la escritura.
Artculo 27... Asimismo, los fedatarios pblicos debern asentar en las
escrituras pblicas en que hagan constar actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su
inscripcin en el registro federal de contribuyentes, la clave correspondiente
a cada socio o accionista o, en su caso, verificar que dicha clave aparezca en
los documentos sealados. Para ello, se cerciorarn de que dicha clave concuerde con la cdula respectiva.

En los prrafos transcritos anteriormentc se conti(~lIendiversas obligaciones

a cargo de los fedatarios pblicos, ya sean notarios o COITe.dores.ProcedclJlos a
agruparlas con el objetivo de analizarlas en fonna cOl~unta, clasificndolas de la
siguiente manera:
a) Obligaciones de los fedatarios pblicos
b) Fonnas para Sil acredilamiemo.
a) Obligaciones de los fedatarios pblicos
De dichas disposiciones se derivan a los fedatarios pl,blicos las si!:,'uiclllcsobligaCIones:
l. Debe exigirse a todos los otorgante.s, socios o accionistas la cdula de inscripcin en e! R.F.C . con excepcin de aquellos que forman panc de personas
morales con fines 110 lucrativos. en los trminos previstos en el prrafo segundo
de (~steartculo, o bien cuando s(~trata de personas quc no son residemes ('n tcrritorio nacional conforme al an<lisisde! p<rrafocuano.
2. Al constituir una soedad debe e.xib-rir
al representanh' de la persona moral
que le compruebe, delllro dd mes siguiente a la fim1a (dentro de los 30 das natunl!es siguientes), que ha presentarlo solicitud de' inscripcin en el Reb-ristroFederal de Contrihuye'lItes de la soci{~dadquc sc constituy, sa]Yo d caso rue el
f(:datario sc encuentre incorporado al sislnnll y le haya pn'sclltado los documcntos
necesarios para proceder a realizar la inscripcin. En este himo supueslO quedar satisltxha la ohligacill, hahiendo realizado el fedatario la inscripcin y entregado los documentos a la autoridad fiscal.
3. Cuando se refiere a protocolizacin de aelas d(, asamhlea relativas a fusin, escisin o liquidacin de personas morales, exib-rir
al representante de la
sociedad que presente' el aviso que corresponde a cualesquiera de las situaciolles
antes citadas. Lo debe hacer ante la Administr,u:in Local de Asistencia al COIltrihuy{~ntequc corresponda al domicilio fiscal de la persona moral dentro del mes
siguiente a la firma del instrumento phlieo relati\'o a la protocolizacin.

130

ALfJAI\TIROGMEZ ~L\LnO".>\'j)o / Al.EJAi\IlRO G~IEZ :\"L':\:EZ

4. El fedatario debe asentar en su protocolo la fecha de presentacin lamo de

la solicitud de inscripcin en caso de constitucin, como del aviso relativo a la
liquidacin () a la cancelacin.
S. En caso de que el representante legal de la persona moral no le haya presentado al fedatario pblico la solicitud de inscripcin o el aviso al R.F.e., ste
ltimo tiene la obligacin de informar la omisin a la Secretaria de Hacimda y
Crdito Pblico dentro del mes siguiente a la autorizacin de la escritura, es decir, dentro de los treinta das naturales siguientes a la firma. Esto significa que el
fedatario debe vigilar que se presente la solicitud o aviso, ya que el trmino es d
mismo, de treinta das naturales, tanto para el representante de la sociedad como
para el notario.
6. Adems de exigir la cdula de idemificacin fiscal a los socios o accionistas
de personas morales que tengan obligacin de inscribirse en el R.F.C., debe asentar, tanto en las escrituras constitutivas como en el instrumento pblico donde se
contiene la protocolizacin de actas de asambleas, la clave de cada uno de los
integrantes de la sociedad y, en su caso, verificar que dicha clave aparece en las
actas de asamblea que protocoliza y cerciorarse que dicha clave concuerda con la
cdula que le presentan.
Asimismo, en el Reglamento dd Cdigo Fiscal dc la F{~daacin se estabkCt~n
diversas obligaciones relaonadas con el Registro Federal de Contribuyentcs,
que dcntnJ de la funcin del Notario Pblico cs importantc comentar:
Momento de autorizacin de la escritura pblica cuando las Leyes
Estatales establezcan alguna nOrIlla especial
Articulo 27. Para los efectos del artculo 27, sptimo prrafo del Cdigo,
cuando las leyes estatales establezcan que la linna y autorizacin de la escritura pblica se realizan en el mismo momento, los contribuyentes contaran
con un mes, a partir de que se linne y autorice dicha escritura, para comprobar ante el fedatario pblico que han presentado la solicitud de inscripcin o
el aviso de liquidacin o de cancelacin de la persona moral de que se trate,
en el registro federal de contribuyentes.
En caso de que los contribuyentes no cumplan con lo establecido en el
prrafo anterior, el fedatario pblico deber infonnar de dicha omisin al
Servicio de Administracin Tributaria, a mas tardar el da habil siguiente a
aqul en el que concluya el plazo establecido en el prrafo antes mencionado.
Presuncin de que asentaron la clave del R.F.e. los fedatarios
blicos, en los casos que se sealan

p.

Artculo 28. Para los efectos del artculo 27, octavo prrafo del Cdigo, se
considera que los fedatarios pblicos ante quienes se constituyan o se protocolicen acta.s de asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas

131

11.CDIGO FISCAL [Jf. lA fWf.R;\CI:"

deban solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, asen.

taron la clave del registro federal de contribuyentes correspondiente a cada
socio o accionista cuando:
I. Agreguen al apndice del acta o de la escritura pblica de que !Setrate,
copia de la cdula de identificacin fiscal o de la con!'itanciade registro fiscal
emitida por el Servicio de Administracin Tributaria;
Se cercioren de que la copia de la cdula de identificacin fiscal o de la
constancia de registro fiscal, obra en otra acta o escritura pblica otorgada
anterionnente ante el mismo fedatario pblico e indiquen esta circunstancia, o
111.Asienten en el acta o escritura pblica de que se trate, la clave del
regi!'itro federal de contribuyentes contenida en la cdula de identificacin
fiscal o en la constancia de regi!Strofiscal proporcionada por los socios o accionistas cuya copia obre en su poder o, tratimdose de socios o accionistas
residentes en el extranjero, hagan constar en el acta o escritura pblica la
declaracin bajo protesta de decir verdad del delegado que concurra a la protocolizacin de la misma, que la persona moral o el asociante, residente en
Mxico presentar la relacin a que !Serefiere el articulo 27, cuarto prrafo
del Cdigo, a ms tardar el 31 de marzo del ao siguiente.
Se considera que se cumple con lo dispuesto en las fracciones anteriores
cuando los fedatarios pblicos soliciten la clave del registro federal de contri.
buyentes, la cdula de identificacin fiscal o la constancia de registro fiscal
emitida por el Servicio de Administracin Tributaria y no les sea proporcio.
nada, siempre que den aviso a dicho rgano desconcentrado de esta circunstancia y asienten en su protocolo el hecho de haber fonnulado la citada
solicitud sin que sta haya sido atendida.
Se considera que los fedatarios pblicos verificaron que la clave del registro federal de contribuyentes de socios o accionistas de personas morales
aparece en las escrituras pblicas o actas mencionadas en el primer prrafo
de este artculo, cuando se encuentre transcrita en la propia acta que se protocoliza, obre agregada al apndice de la misma, o bien, le sea proporcionada
al fedatario pblico por el delegado que concurra a su protocolizacin y se
asiente en la escritura correspondiente.
Tratndose de la constitucin de personas morales con fines no lucrati.
vos a que se refiere el Titulo IU de la Ley del Impuesto sobre la Renta o de la
protocolizacin de actas de asamblea de dichas personas, el fedatario pblico
deber asentar dicha circunstancia en las actas correspondientes, asi como
sealar el objeto social de las mismas.

n.

Avisos que presentarn

las personas fisicas y morales
efectcs del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin

para

los

Articulo 29. Para los efectos del artculo 27 del Cdigo, las personas fisi.
cas o morales presentarn, en su caso, los avisos siguientes:
I. Cambio de denominacin o razn social;
11.Cambio de rgimen de capital;

132

.\I.fJ.\'\llIto

;:>.lf.Z :>'IAIJ10'\AIlO

/ AI.fJ-\'\])\U} (;~lEZ '\(""EZ

111.Correccin o cambio de nombre;

IV. Cambio de domicilio fiscal;
V. Suspensin de actividades;
VI. Reanudacin de actividades;
VII. Actualizacin de actividades econmicas y obligaciones;
VIII. Apertura de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o scmifijos, lugares en donde se almacenen mercancias y, en general, cualquier
local o establecimiento que se utilice para el desempeo de actividades;
IX. Cierre de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifi.
jos, lugares en donde se almacenen mercancias y, en general, cualquier local
o establecimiento que se utilice para el desempeo de actividades;
X. Inicio de liquidacin;
XI. Apertura de sucesin;
XII, Cancelacin en el registro federal de contribuyentes por liquidacin
de la sucesin;
XIII. Cancelacin en el registro federal de contribuyentes por defuncin;
XIV. Cancelacin en el registro federal de contribuyentes por liquidacin
total del activo;
XV. Cancelacin en el registro federal de contribuyentes por cese total de
operaciones;
XVI, Cancelacin en el registro federal de contribuyentes por fusin de
sociedades;
XVII. Cambio de residencia fiscal, y
XVIII. Inicio de procedimiento de concurso mercantil.
Los avisos a que se refiere este artculo se debern presentar dentro del
mes siguiente a aqul en que se actualice el supuesto juridico o el hecho que
lo motive, previo a la presentacin de cualquier tramite que deba realizarse
ante el Servicio de Administracin Tributaria, con excepcin de los avisos
sealados en las fracciones IV, X, XIV, XV YXVII de este articulo, los cuales
se presentarn en trminos del artculo 30, fracciones lB, VII, XI, XII YXIV
de este Reghunento, respectivamente.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en terri.
torio nacional que se encuentren obligados a inscribirse en el registro federal
de contribuyentes de confonnidad con el artculo 22, fracciones I y VII de este
Reglamento, en su caso, debern presentar los avisos establecidos en esta
Seccin.
Reglas para la presentacin
de los avisos establecidos
lo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin

en el articu-

Artculo 30. Para los efeClOSdel artculo anterior, se estar a lo siguiente:

1. El aviso de cambio de rgimen de capital, se presentara por las personas morales que cambien su rgimen de capital ante fedatario pblico o se
transfonnen en otro tipo de sociedad;

11.CllI(;O

nSGAL DE L\ HJll:K ...CIOS

133

n. El aviso de correccin o cambio de nombre, se presentar por las personas fisicas que cambien o corrijan su nombre o apellidos en los trminos
de las disposiciones legales aplicables;
nI. El aviso de cambio de domicilio fiscal, se presentar en el plazo establecido en el artculo 27, primer prrafo del Cdigo, a partir de que el contribuyente o el retenedor establezcan su domicilio en lugar distinto al que
manifestaron en el registro federal de contribuyentes o cuando deba considerarse un nuevo domicilio fiscal en los trminos del artculo 10 del Cdigo.
El aviso a que se refiere esta fraccin, tambin se presentar cuando deban actualizarse datos relativos al donticilio fiscal derivados del cambio de
nomenclatura o numeracin oficial;
IV. Los avisos de suspensin y reanudacin de actividades se presentarn
en los siguientes supuestos:
a) De suspensin, cuando el contribuyente persona fisica internlmpa todas sus actividades econmicas que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones
fiscales peridicas de pago, por s mismo o por cuenta de terceros.
Las personas que efecten los pagos a que se refiere el Capitulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern presentar el aviso
sealado en el prrafo que antecede por los contribuyentes a quienes hagan
dichos pagos, cuando stos les dejen de prestar los servicios por los cuales
hubieran estado obligados a solicitar su inscripcin, computndose el plazo
para su presentacin a partir del da en que finalice la prestacin de servicios.
La presentacin del aviso a que se refiere este inciso libera al contribuyente de la obligacin de presentar declaraciones peridicas durante la suspensin de actividades, excepto tratndose de las del ejercicio en que
internlmpa sus actividades y cuando se trate de contribuciones causadas an
no cubiertas o de declaraciones correspondientes a periodos anteriores a la
fecha de inicio de la suspensin de actividades. Lo anterior no ser aplicable
tratndose de los contribuyentes a que se refiere el Captulo I del Titulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyo aviso hubiere presentado el empleador pero continen prestando servicios a otro empleador o tengan otro tipo
de actividades econmicas para efectos fiscales u obligaciones peridicas.
Durante el perodo de suspensin de actividades, el contribuyente no
queda relevado de presentar los dems avisos previstos en el articulo 29 de
este Reglamento, y
b) De reanudacin, cuando el contribuyente despus de estar en suspensin de actividades que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, vuelva a iniciar alguna actividad econmica o tenga alguna obligacin
fiscal peridica de pago, por s mismo o por cuenta de terceros.
Las personas que efecten los pagos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern presentar el aviso a
que se refiere este inciso por los contribuyentes a quienes realicen dichos

l3'l

pagos y que en el registro federal de contribuyentes se encuentren en suspen_

sin de actividades;
V. El aviso de actualizacin de actividades econrrucas y obligaciones, se
presentar cuando el contribuyente:
a) Inicie o deje de realizar una actividad econmica que tenga como consecuencia la modificacin de la clave del catlogo de actividades econmicas
que emita el Servicio de Administracin Tributaria o cambie su actividad
preponderante;
b) Opte por una periodicidad de cumplimiento diferente respecto de una
actividad u obligacin ya manifestada en el registro federal de contribuyen_
tes, o bien, cuando opte por no efectuar pagos provisionales o definitivos, en
trminos de las disposiciones fiscales;
e) Elija una opcin de tributacin diferente a la que viene aplicando, respecto de la misma actividad econmica y que d lugar a un cambio de obligaciones fiscales, que impiique un rgimen de tributacin diferente, y
d) Tenga una nueva obligacin fiscal peridica de pago por cuenta propia
,o de terceros o cuando deje de tener alguna de stas.
I
Los contribuyentes que ejerzan la opcin de no acumular los ingresos que
, les correspondan de la sociedad conyugal y se encuentren inscritos en el re'gistro federal de contribuyentes, no presentarn el aviso de actualizacin de
actividades econmicas y obligaciones por esta actividad, en trminos de lo
~dispuestoen el Reglarnento de la Ley del upuesto sobre la Renta;
I
VI. No ser necesario presentar el aviso a que se refiere el artculo 29,
fracci6n VIII de este Reglamento, cuando los locales o establecimientos a que
~l mismo se refiere estn ubicados en el domicilio fiscal manifestado por el
~ontribuyente para efectos del registro federal de contribuyentes;
I
VII. En los casos en que d inicio el ejercicio de liquidacin, el aviso de
inicio de liquidacin se presentar dentro del mes siguiente a la fecha en que
se presente la declaracin del ejercicio que concluy anticipadamente, en los
trminos del articulo 11del Cdigo;
I
VIII. El aviso de apertura de sucesin se presentar por el representante
legal de la sucesin en el caso de que fallezca una persona obligada a presen_
tar declaraciones peridicas por cuenta propia. La presentacin de este aviso
deber realizarse despus de aceptar el cargo y previamente a la del aviso de
cancelacin en el registro federal de contribuyentes por liquidacin de la sucesin.

No se estar obligado a presentar el aviso a que se refiere esta fraccin

cuando la persona que fallezca hubiera estado obligada a presentar declarain peridica nicamente por servicios personales o se encuentre en Suspen~in de actividades excepto, en este ltimo caso, cuando el contribuyente
t'enga crditos fiscales detenninados;
I
IX. El aviso de cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
defuncin se presentar por cualquier familiar de la persona que fallezca o

11. CDIGO

HS{"..AL DE lA Ff.DERACI'"

135

tercero interesado, siempre que no se actualicen los supuestos para la presentacin del aviso de apertura de sucesin;
X. El aviso de cancelacin en el registro federal de contribuyentes por liquidacin de la sucesin se presentar por el representante legal de la sucesin cuando se haya dado por finalizada la liquidacin de la misma;
XI. El aviso de cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
liquidacin total del activo, se presentar por los contribuyentes que tributen
en los trminos del Ttulo 11de la Ley del Impuesto sobre la Renta, conjuntamente con la declaracin final de la liquidacin total del activo de la sociedad
a que se refiere el artculo 12 de la citada Ley.
Para los efectos del prrafo anterior y del artculo 76, fraccin V de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, cuando el ejercicio de liquidacin a que se refiere el articulo 12 del mismo ordenamiento, sea por un periodo menor a tres
meses, el contribuyente presentar el aviso a que se refiere esta fraccin conjuntamente con la declaracin del ejercicio de liquidacin;
XlI. El aviso de cancelacin en el registro federal de contribuyentes por
cese total de operaciones, se presentar por los residentes en el extranjero
que dejen de realizar operaciones en Mxico o cierren sus establecimientos
pennanentes.
El aviso a que se refiere esta fraccin tambin deber presentarse por las
personas morales que no estn obligadas a presentar el trmite previsto en el
articulo 24, fracciones I y 11de este Reglamento y por los fideicomisos que se
extingan, as como por las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles de impuestos.
El cmputo del plazo para la presentacin del aviso a que se refiere esta
fraccin inicia una vez que se ha presentado la ltima declaracin a que estn
obligados los contribuyentes;
XIII. El aviso de cancelacin en el reb'stro federal de contribuyentes por
fusin de sociedades, se presentar por la sociedad fusionante cuando sta
sea la que subsista y con ello se tendr por presentado el aviso de fusin a
que se refiere el articulo 14-8, fraccin 1, inciso a) del Cdigo.
El aviso a que se refiere esta fraccin deber presentarse una vez que se
lleve a cabo la fusin y deber contener la clave del registro federal de contribuyentes, as como la denominacin o razn social de las sociedades que se
fusionan y la fecha en la que se realiz la fusin;
XIV. El aviso de cambio de residencia fiscal deber presentarse cuando
las personas fisicas y morales dejen de ser residentes en Mxico a ms tardar
dentro de los quince was inmediatos anteriores a aqul en el que suceda el
cambio de residencia fiscal y con no ms de dos meses de anticipacin, y
XV. El aviso de inicio de procedimiento de concurso mercantil se presentar a partir de que se haya admitido la demanda de solicitud de concurso
mercantil.

136

AI.f,I.-\:-'-lllHl (;(.\lEZ !>l.\IDO.';.-\DO I :\HJA..

IJI{{) (;:\IF.z :-;S'EZ

b) Formas para su acreditamiento

A continuacin

se procnl{'

a st"ialar las fOnllaS o lIIedios por los cuales el

fedatario pblico puede demostrar d cumplimicnlo de las oblig-J.ciolles ('stablC'ci~

das en los prrafi)s sl'ptimo y octw de este anndo. Asimismo, se st'liaian los
C1itcnos emitidos por la autOlidad
Res()]IlI:in :\Iiscdnt'a.

fiscal t'n las dellominadas

Disposiciones

de

Regla 2.4.10.
Informe de Fedatarios pblicos en matcria de inscripcin y avisos en el
R.F.e.
2.4.10. Para Jos efectos del artculo 27, sptimo prrafo del CFr,los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan funciones notariales, cumplirn con la obligacin de informar en el Portal del SAT, la omisin de la
inscripcin en el RFC. as como la omisin en la presentacin de los avisos de
inicio de liquidacin o cancelacin en el RFC de las sociedades, a travs del
programa electrnico "DecIaraNOT", que se encuentra contendo en el Portal del SAT, utilizando el apartado "Omisin de presentacin de solicitud de
inscripcin o de avisos de liquidacin o cancelacin de personas morales", el
llenado de dicha declaracin se realizar de acuerdo con el Instructivo para
el llenado del prol:,'-ramaelectrnico "DeclaraNOT", que se encuentra conteo
nido en el citado portal. El SAT enviar a los fedatarios pblicos por la mis_
ma va, el acuse de recibo electrnico, el cual contendr el nmero de
operacin, fecha de presentacin, nombre del archivo electrnico con la infOmlacin y el sello digital generado por dicho rgano desconcentrado; asimismo, se podr obtener la reimpresin del acuse de recibo electrnico a
travs del citado portal.
Para efectuar el envio de la infomlacin o la reimpresin del acuse de
I recibo electrnico a que se refiere el prrafo anterior, los fedatarios publicos
Idebern utilizar su FIEL o la Contrasea.
I
La infOmlacin a que se refiere la presente regla, podr enviarse dentro
de los quince das siguientes al vencimiento del plazo establecido en el aro
Iticulo 27, sptimo prrafo del CFF.

Regla 2.4.11.
Procedimiento para la presentacin del aviso cuando el contribuyente no
I proporcion su clave en el RFC
2.4.11. Para los efectos de los artculos 27, octavo prrafo del Cf'Fy 28,
segundo prrafo de su Reglatnento, el aviso para infomlar que el contribtlI yente no proporcion la clave en el RFC, la cdula de identificacin fiscal o la
,constancia de registro fiscal se presentar a travs del programa electrnico
"DecIaraNOT", que se encuentra cOl1tenidoen el Portal del SAT, dentro del
I

11.CDIGO

fl~CAI.

m:

1.\ f(.O}l)\Cl('I;

13i

mes siguiente a la fecha de firma de la escritura o pliza, utilizando el apartado correspondiente a "Identificacin de Socios o Accionistas", el llenado se
realizar de acuerdo con el instructivo que se encuentra contenido en el citado portal, el SAT enviar por la tnisma via el acuse de recibo electrnico, el
cual deber contener el numero de operacin, fecha de presentacin y nombre del archivo electrnico que contiene la informacin y el sello digital generado por dicho rgano desconcentrado; asimismo, se podr obtener la
reimpresin del acuse de recibo electrnico a travs del citado portal.
Para efectuar el envo del aviso o la reimpresin del acuse de recibo electrnico a que se refiere el prrafo anterior, los fedatarios pblicos debern
utilizar su FIEL generada conforme a lo establecido en la ficha de trmite 105/
en: "Solicitud del certificado de I'IEL"contenida en el Ane"o l-A o la Contrasea generada a travs de los desarrollos electrnicos del SATque se encuentran en el Portal del SAT.

Regla 2.4.12.
Protocolizacin de actas donde aparecen socios o accionistas de personas
morales
2.4.12.Para los efectos del artculo 27, octavo prrafo del CH y 28 de su
Reglamento, la obligacin de los fedatarios pblicos de verificar que la clave
en el RFC de socios o accionistas de personas morales aparezca en las escrituras publicas o plizas en que se hagan constar actas constitutivas o dems
actas de asanlblea, tambin se considerar cumplida cuando el socio o accionista haya sido inscrito en el RFC por el propio fedatario pblico a travs del
"Sistctna de inscripcin y avisos al RFC a traves de medios remotos".
Prrafos

noveno y dcimo (Art. 27 e.F.F.)

Artculo 27... Cuando de confonnidad con las disposiciones fiscales los

notarios, corredores, jueces y dems fedatarios deban presentar la infonnacin
relativa a las operaciones consignadas en escrituras pblicas celebradas ante
ellos, respecto de las operaciones realizadas en el mes inmediato anterior,
dicha informacin deber ser preseutada a ms tardar el da 17 del mes siguiente ante el Servicio de Administracin Tributaria de conformidad con las
reglas de carcter general que al efecto emita dicho rgano.
Articulo 27... La declaracin informativa a que se refiere el prrafo anterior deber contener, al menos, la informacin necesaria para identificar a
los contratantes, a las sociedades que se constituyan, el nmero de escritura
pblica que le corresponda a cada operacin y la fecha de firma de la citada
escritura, el valor de avalo de cada bien enajenado, el Olonto de la contraprestacin pactada y de los impuestos que en los trminos de las disposicio.
nes fiscales correspondieron a las operaciones manifestadas.

138

Al.l;.\.'\'DRO G.\lF.Z M:\UlOI\'ADO I AI..FJ-'\NllRO <;ME.Z Nl'J'\;F.Z

De conformidad COIl el prrafo noveno del artculo 27 del Cdigo Fiscal de

la Federacin, se impone como obligacin a los Notarios Pblicos presentar la
infomlacin relaliva a las operaciones consignadas en (~scrituras pblicas formalizarlas aIlte ellos respecto de todas las operaciones realizadas en el mes inmediato
amenor, debiendo presentar dicha informacin a ms tardar el da 17 del mes
siguiente, ante el SClyicio de Administracin Tributaria.
El prrafo dcimo establece que la informacin que deber pn'selHarse debe
contener por lo menos los siguientes datos:
1. I'\mero de escritura
2. Fecha de firma
3. Valor de la contraprestacin y de avalo comercial
4. ~Ionto de los impuestos federales cubiertos (ISR e VA)
5. Nombn~ de los contratantes y su rC1:,>istro
federal de conllibu)'entes
G.Tratndose de constitucin de sociedades, su denominacin o razn social,
domicilio, capital social, nombre de los socios o accionistas y el n~1:,>istro
federal de
contribuyentes de ('ada uno de los otorgantes, o bien de que no fue proporcionado y de que se present el aviso correspondiente por la omisin de la ci-dula de
identificacin fiscal o constancia de rq,>istro fiscal.
L\ infonnacin deher presentarse mediante el programa de la dec1araci6n
infonnaliva Declaracin l'!fomwliw de Fedatario.'; Pblico.'; Dec1armllll contenido en la
pgina de Intemet dd Se"icio de Administracin Tributaria (SAT) wU71.:.mLgob.lTL'f:.
El notario deber obtener por la misma da el acuse de recibo electrnico el cue
deber contener el nlllllero de operacin, la fecha de presentacin y el sello digital generado por dicho rgano de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
En el prrafo noveno se menciona Clleel Se"icio de Administracin Tributaria expedir las reglas de cncter general para proporciollar la informacin
antes seialada, razn por la cllal el da 23 de diciembre de 2015 se public la
Resolucin 11iscelnea Fiscal en la cue se precisa y actualiza la forilla en cu('
dd){~proporcionarse dicha informacin, sealndose lo siguiente:
3.15.6. Para los efectos de los artculos 126, tercer prrafo, 132, ltimo
prrafo y 160,tercer prTafo de la Ley del ISR, asi como el articulo 27, noveno
y dcimo prrafos del en', los fedatarios pblicos que por disposicin legal
tengan funciones notariales, realizarn el entero de los pagos del ISR, as
como del IVA correspondientes a las enajenaciones y adquisiciones en las
que intervengan en su carcter de fedatarios, a travs de medios electrnicos
de conformidad con la Seccin 2.8.5.
Asintismo, dichos fedatarios se encontrarn relevados de presentar la de~
daracin anual informativa a que se refieren las citadas disposiciones, cuando hayan presentado la informacin correspondiente de las operaciones en

11, CDIGO

F1SC\L In: 1.-\ n:m:RM:1:-.o

'39

las que intervinieron a tTavcs del programa electrnico "DedaraNOT", con.

tenido en el Portal del SAT. El llenado de dicha declaracin se realizar de
acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrnico "DeclaraNOT", que se encuentra contenido en el citado portal. El SAT enviar a los
fedatarios pblicos por la m.isma va, el acuse de recibo electrnico, el cual
deber contener el nmero de operacin, fecha de presentacin, nombre del
archivo electrnico que contenga la informacin y el sello digital generado
por dicho rgano; asimismo, se podr obtener la reimpresin del acuse de
recibo electrnico, a travs del Portal del SAT.
Para efectuar el envo de la informacin a que se refiere el pITafo anterior, los fedatarios pblicos debern utilizar su FIEL,generada conforme a lo
establecido en la ficha de trmite 105/CFF
"Solicitud del Certificado de FIEL"
contenida en el Anexo I-A o la Contrasea generada a travs de los desarro.
nos electrnicos del SAT, que se encuentran en el Portal del SAT, dicha Contrasea sustituye ante el SAT a la firma autgrafa y producir los rnisnlOs
efectos que las leyes otorgan a los documentos cOITespondientes,teniendo el
mismo valor probatorio.
El entero a que se refiere el primer pITafo de esta regla, se deber efec.
tuar por cada una de las operaciones consignadas en escritura pblica o
pliza en las que intervengan dichos fedatarios, dentro de los quince dias siguientes a la fecha en que se firme la minuta, escritura o pliza respectiva.
La presentadn de la informacin a que se refiere el primer prrafo de
esta regla, se deber efectuar por cada una de las operaciones consignadas en
escritura pblica o pliza en las que intervengan dichos fedatarios dentro de
los quince dias siguientes a la fecha en que se firme la rrtinuta, escritura o
pliza respectiva.
Los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan funciones no.
tariales por las operaciones de enajenacin o adquisicin de bienes en las
que hayan intervenido, y cuando asi lo solicite el interesado expedirn la impresin de la constancia que etruta el programa electrnico "DeclaraNOT",
contenido en el Portal del SAT, misma que deber contener el sello y firma
del fedatario pblico que la expida.
Los fedatarios pblicos tambin cumplirn con la obligacin de la presentacin del aviso a que se refiere el artculo 93, fraccin XIX, inciso a), ltimo prrafo de la Ley del ISR, mediante el uso del programa electrnico
"DeelaraNOT", contenido en el Portal del SAT.

Es importame precisar el criterio emitido mediante el comunicado nmero

140, por la Unidad de IlHeligencia Financiera de la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico a los Notarios Pblicos que n'alizan actividades vulnerables de
las que se ('ncuentran establecidas en el inciso a) del apartado A de la Fraccin
XII del artculo 17 de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacibn de

140

.-\U]\:>;IlRO

(;~IZ

~1Al.f)O:>;.\l)O / Al.l-;)A.'DRO

(;~IEZ "(':\F..Z

Operaciones con Recursos de Proccd('ncia Ilcita de ('("ha15 de febrero del ailo

2016, en donde se precisa lo si,,'uicntc:
a) Que todos los 1\'otarios Pblicos lienen obligacin de presentar sus declaraciones y a\;sos a travs del sislema electrnico Dedara:\OT, en relacin con
todas las operaciones pre\istas en el inciso a) apartado A de la fraccin XIJ del
artculo 17 de la Ley Federal para la Preven,in e Idcntificacin con Recursos de
Procedencia Ilcita y que se rdieren a la transmisin () constitucin de derechos
reales sobre inmuebles, salvo las garantas rue se constituyan en r:'lvordc instituciones del Sistema Financiero ti Organismos Pblicos de Vi\;enda.
h) Que e11\'otario Pblico tiene la obligacin de enterar el pago de las contribuciones en un tmlino mximo de 15 das hbiles contados a partir de la fecha
de la autorizacin prcventiva del instrumento pblico y que en t{'rmillosdel prrafo noveno del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin existe la obliga('in de cm;ar [a infollnan de todas las escrituras pblicas fomtalizadas ('Il el
mes inlll('dialo antcrior y de conformidad nm la regla 3.15.6_antes transcrita el
entero de los impu('stos debe de realizarse dentro de los 15 das postcrion's a la
firma del instrumento pblico y que de igual ntanera dClltro de esos mismos 15
das debe de em;arse la inl1:JrI11aciim
a lr;\.sdel sistema Dcc!aral\TOT, por medio de [os anexos 1 o 2 y actualmente por ('1anexo 5 creado con el nuevo sistema
Declarai\"OT \;gent(~a pal1ir del da I de febrero del ao 2016.
e) Ahora bien, d artculo 17 prrafo tercero del R(~g[anwntode la Ley para
la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcila, seala que en relacin con los actos u operaciones a que se refiere el artculo
17 fraccin XII apartado A inciso a) de la Ley, los fedatarios pblicos presentaran
en todos los casos, los avisos correspondientes, a lra\'s del sistema electrnico por
el que informen (l presenten las d('c!araciones o a\;sos a que se rdieren las Disposiciones Fiscales F('derales.
rI) Razn por la cual en el comunicado antes referido de fecha 15 de febrero
del ailo 20 I6, la Unidad de Inteligencia Financiera VIF de la Secrelaria de
Hacienda y Crdito Pblico, ratific que la presentacin de los a\;sos CDITeSpOndi(-ntes a los actos y olwracioncs a que se refiere d inciso a) apartado A de la
fraccin XII del Artculo 1i, deber de realizarse observando los plazos de las
disposiciones fiscales,de manera anloga a lo previsto en el prrafo primero del
artculo 17 dd Reglamento de la Ley Ami Lavado de Dinero.
2.--1-_9.REQUISITOS

DE LOS Cm.Il'ROBA

.
">tn;S FISCALES

(ARTS. 29 y 29-'\ C.F. F.)

Los artculos 29 y 29-A eSlablecen UIlsistema de fiscalizaciim en donde se

in\"nlmTa a los dientes con [os proveedores del nmtrilnryente y se establece un

-,

JI. ClllGO FJs{~"'1.(JE:L\ FUlER,\(:I;"

HI

control para la verificacin de datos e identidades que facilitan el control fiscal sin
necesidad de la intcr .cncin de las autOlidades haccndarias.
1..,1S factura~ electrnicas son d instmmento ms novedoso de la Administracin Tributaria para combatir la e\'asiim que se realiza mediante la utilizacin de
las facturas falsas, sobre las que no se tiene control, aun cuando se obligaha a
que las facturas fueran impresas en talleres autorizados.
Con los docunwntos digitalizados se tendr ms control sobre ellos, porque
requiert'n ser validados por la autoridad fiscal, segn se establece en el artculo 29
de {~steCdigo, por la existencia de la validacin, difcilmente sc podr m\(~rializar algn fraude fiscal, ya que la factura se debe remitir al Servicio dc Administraciilll Tributaria, antes de su expedicin, a travs de los mecanismos digitaks
que para tal efecto determinc dicho rgano deseoncentrado mediante r{'glas de
earetlf geneml.
A wntinuacin, se analiza el artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Articulo 29. Cuando las leyes fiscales e~tablezcan la obligacin de expedir
comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por lo~ ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efecten, los
contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a traves de
la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Las personas
que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios
o aqullas a las que les hubieren retenido contribuciones debern solicitar el
comprobante fiscal digital por Internet respectivo.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior debern cumplir
con las obligaciones siguientes:
I. Contar con un certificado de firma electrnica avanzada vigente.
11.Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado
para el uso de los sellos digitales.
Los contribuyentes podrn optar por el uso de uno o ms certificados de
sellos digitales que se utilizarn exclusivamente para la expedicin de los
comprobantes fiscales mediante documentos digitales. El sello digital permitira acreditar la autoria de los comprobantes fiscales digitales por Intentet
que expidan las personas fsicas y morales, el cual queda sujeto a la regulacin aplicable al uso de la firma electrnica avanzada.
Los contribuyentes podran tramitar la obtencin de un certificado de ~eno digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien,
tramitar la obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de sus
establecimientos. El Servicio de Administracin Tributaria establecera mediante reglas de carcter general los requisitos de control e identificacin a
que se sujetar el uso del sello digital de los contribuyentes.
La tramitacin de un certificado de sello digital slo podr efectuan;e
mediante formato electrnico que cuente con la firma electrnica avanzada
de la persona solicitante.

1"

AUJ.\:'\I)RO G6.\IEZ .\l.\L1JO:\ADO

/ AU;).\'\lJI(O

G'lEZ :,;5;EZ

111.Cumplir los requisitos establecidos en el artculo 29-Ade este Cdigo.

IV, Remitir al Servicio de Administrdcin Tributaria, antes de su expedi.
cin. el comprobante fiscal digital por Intentet respectivo a travs de los mecanismos digitales que para tal efecto deternline dicho rgano desconcentraclo
mediante reglas de carcter general, con el objeto de que ste proceda a:
a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo
29-A de este Cdigo.
b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.
e) Incorporar el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria podr autorizar a proveedores
de certificacin de comprobantes fiscales digitales por Internet para que efec.
ten la validacin, asignacin de folio e incorporacin del sello a que se refiere esta &accin.
Los proveedores de certificacin de comprobantes fiscales digitales por
Internet a que se refiere el parrafo anterior debern estar previamente autorizados por el Servicio de AdIninistracin Tributaria y cumplir con los requisitos que al efecto establezca dicho rgano desconcentrado nlediante reglas
de carcter general.
El Servicio de Administracin Tributaria podr revocar las autorizaciones emitidas a los proveedores a que se refiere esta fraccin, cuando incumplan con alguna de las obligaciones establecidas en este articulo, en la
autorizacin respectiva o en las reglas de carcter general que les sean aplicables.
Para los efectos del segundo prrafo de esta fraccin, el Servicio de AdIninistracin Tributaria podr proporcionar la informacin necesaria a los proveedores autorizados de certificacin de comprobantes fiscales digitales por
Internet.
V. Una vez que al comprobante fiscal digital por Internet se le incorpore
el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria o, en su caso, del proveedor de certificacin de comprobantes fiscales digitales, debern entregar
o poner a disposicin de sus clientes, a travs de los medios electrnicos que
disponga el citado rgano desconcentrado mediante reglas de carcter gene.
ral, el archivo electrnico del comprobante fiscal digital por Internet y, cuando les sea solicitada por el cliente, su representacin impresa, la cual
'nicamente presume la existencia de dicho comprobante fiscal.
VI. Cumplir con las especificaciones que en materia de informtica determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante regla.. de caracter
general

Los contribuyentes podrn comprobar la autenticidad de los comproban.

tes fiscales digitales por Internet que reciban consultando en la pgina de
Intentet del Servicio de Administracin Tributaria si el nmero de folio que
ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momen.
to de la emisin del comprobante fiscal digital, el certificado que ampare el

11 CIJlGO FlSC.A1.DE lA FF.DERACI~

143

sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho rgano desconcentrado.

En el caso de las devoluciones, descuentos y bonificaciones a que se refie.
re el artculo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se debern expedir
comprobantes fiscales digitales por Internet.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr establecer facilidades ad:ministrativas para que los contribuyentes e:mitan sus comprobantes fiscales digitales por medios propios, a travs
de proveedores de servicios o con los medios electrnicos que en dichas reglas detennine. De igual forma, a travs de las citadas reglas podr establecer las caractersticas de los comprobantes que servirn para amparar el
transporte de mercancias.

No cumplir con los requisitos antes sealados, origina severas consecuencias

a [os contribuyentes que no cuenlen con facturas digitales, consistentes en la no
deducibilidad del gi.L<to
para el impuesto sobre la renta o el no acreditamiento de!
impuesto al valor agregado.
Para poder comprobar la autenticidad del documento digital y evitar problemas de que la facUlra sea apcrifa se puede acudir al portal del Servicio de Administracin Tributaria SAT para \'elificar que el folio corresponda al emisor y
que el certificado que ampare el sello dib"'talse encuentre \igente y registrado
ante la amoridad fiscal.
Para precisar con mayor daridad el contenido de este artculo nos remitimos
a la Ley de Firma Electrnica Avanzada en donde en su artculo 2 se definen
muchos tnninos que a continuacin se precisan:
ActoJ: las comunicaciones, trmites. sen.icios, actos jurdicos y administrativos, as como procedimientos administrativos en los cuales los particulares y los
sen.idores phlicos de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica
Federal. de la Procuraduria General de la Repblica y de las unidadt.s administrativas d{~la Presidencia de la Repblica, utilicen la firma electrnica avanzada;
Actuaciones Eleclrnicas: las notificaciones, citatorios. emplazamiemos, requerimientos, solicitud de informes o documentos y, en su caso, las resoluciones administrativas definitivas que se emitan en los actos a que se refiere esta Ley que sean
comunicadas por medios electrnicos;
A(lm de Recilio Electr611uo: el mensaje de datos que se emite o gener.1 a travs
de medios de comunicacin electrnica para acreditar de manera fehaciente la
fecha y hora de recepcin de documentos electrnicos relacionados con los actos
establecidos por esta L(~y;
Auloridad Certijicmiora: las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y los prestadores de sen.'icios de certificacin que confonlle a las

IH

AI,~J,\I\DRO G~IEZ ~IAl.l)OI\ADO I AI.~JAI\DRO (;.\U:Z I\'~EZ

disposiciones jurdil:as, teng-,lIIn'l:onocida esta calidad y cuenten con la infraestructura tenlOlhrka para la emisin, administracin y registro de certificados rli"ritales,as como para proporl'ionar servicios relacionados con los mislllos:
Certificado DigilI: d mensaje de datos o registro que confinne el vnculo elllre
Ull firmante y la clave privada:
Clavt' Pni'ada: los datos qU{~
el firmante genera de manera S{Tretay utiliza para
I:rear su firma clectrnil:a avanzada, a fin de lograr d \'nculo entre dicha firma
dectrimica avanzada y d firmalll{~;
Clm,'t' Pblica: los datos I:ontenidos en un certificado digital que permiten la
\'Crificacii>nde la aut('nticidad de la firma electrnica avanzada del firmante;
dnl1t'11tos dt' idmffjicacin: aqlldlos que se Cllcuelllran I:onsiderados COIllO
tales en la Ley Gencral de Poblacin y en las disposiciones que deriven de la
Datos

JI

llusma;
Dfpmdmcias: las secretaras de Estado, incluyendo a sus rganos administra tidesconcelltrados y la Consejera Jurdica dd ~jerlltivo Federal, as como las
unidades administrativas de la Presidencia de la Repblica, conJonlle a lo dispuesto en la l..t'y Orgnica de la Administracin Pblica Federal. La ProcuraduIla General de la Repblil:a ser. considerada nm estel:arckr para efectos de los
I artos administrativos que realice eTl t{-rminosde esta uy;
\'OS

DfJculllmto Electrnico: aqu('1que es generado, consultado, mudilicado o procesado por medios dectrbnkos;

I
Diuccin de Correo f.leclrlIiro: la direccin en 11ltemet seiialada por los selyidoI res pblicos y particulares para ('miar y rebir mensajes de datos y documentos
e1enrnieos relacionados n>n los actos a que se reere la presente l.t,y, a travs

1(e
1
"""
""
1 1os med"lOS(C"comulllcanon
e1ectrolllca;

E./ltidadfs: los organismos pblicos descC"ntralizados,empresas de participacin

estatal mayoritaria y fideicomisos pblicos que en trminos de la L~y Orgnira
de la Administran Pblica Federal y de la l.t,y Federal de las Entidades Paraestatales, sean considerados ('ntidadn de la Administracin Pblica Federal Parat'statal;

Hmw Electrnica Aranzada: el 1:00Duntode datos y I:aractcn's que pennite la

, identifil:acin del finnaIlte, quc ha sido creada por medios e!ectrlmil:os b;~o su
'exdusivo control, de manera que est vinculada nicamente al mismo y a los datos
la los quc sc refiere, [o que permite que s{'adett'ctahle I:ualquier modificacin ultclrior de stos, la I:ual produl:c los mismos e/toctosjurdicos que la firma autgraf<l;

Fimwnle: toda persona que utiliza su firma elcnrnica avanzada para suscribir
dOCUllwntoselectrnicos y, en su caso, mensajes de datos;

H5

11.CDIGO riSCAL UE 1..\ FEDEIl.A(:I'\

.tltdios de Comunicacin Ele(!Tnua: los dispositivostecnolb!"r1cos

que pemlitcn efectuar la tmnsmisin y recepcin de mens;yes de datos y documentos electrnicos;
,\1edins E'c/rnicos: los dispositivos tecnolgicos para el procesami{~nto,impresin, despliegue, conservacin y, {~nsu caso, modilicacin de infonnacin;
Aff1lsqje de Datos: la informabn generada, enviada, recibida, archivada o co-

municada a travs de medios de comunicacitJll electrnica, que puede contener

documentos electrnicos;
Pgina IV,h; el sitio en Internet que contiene informacin, aplicaciones y, en
su caso, vnculos a otras pginas;
Prestador de Seroicios di Certificacin: las instituciones pblicas nmf<JI1nea las leyes que les son aplicables, as corno los notarios y corredores pblicos y las wrsonas morales {iI; carcter privado que de acuerdo a lo establecido en el Cdigo d{,
Comercio st'an [{-collocidascon tal carcter para prestar scnicios rt'lacionados
con la lirma electrnica avanzada y, en su caso, expedir certificados digitales;
Siaelaria: la Secretara de la FUllcin Pblicaj
Siroicios relacionadns (on UI Fnna Electrnica Al'anzatla: los senieios de lirmado de
documentos electrnicos, de wrificacin de la vig{'ncia de ccrtificados digitales,
de verificacin y validacin de la unicidad de la c1avc pblica, as como de consulta de certificados digitales rcnlCados, entre otros, que en trminos de las disposiciones jurdicas aplicables pueden ser proporcionados por la autOlidad
certificadora;
Stema de Trmites Electrnicos: el sitio desarrollado por la dependencia () entidad y cotltt'nido en su pgina 'Vd), para el envo y n'C(vcin de documentos,
ilutificaciones y comunicaciones, as como para la consulta de infiltlnacin relacionada con los actos a que se refiere {"StaLey;
S'yrloJ Obligados: los senid()n~s pblicos y paniculan~s que utilicen la firma
electrnica avanzada, en trminos de lo pre\iSlO en las fnlcciones II y III del artculo 3 de esta Ley, y
TablfTo Electrnico: el medio dectrnico a travs del cual se ponen a disposicin de los particulares que utilicen la firma electrnica avanzada en trminos de
esta Ley, las actuaciones electrnicas que emitan las dependencias y entidades, y
que genna un acuse de recibo electrnico. Este medin de('\rnico estar ubicado
er el sistema de trmites electrnicos de las propias {k'pendencias y entidades.
2.4.10.

C()~II)ROBAX1T$

FlSC,\I.E.S D1GITAUz..\DOS

POR lNTER..'\ET CFlJI

Se ('nliende corno en)1 al documento o ractura generado por un contri buy('nte d cual posteriorment{~s(~enva a un proveedor de cerlificacin para su

validacin, asi','l1acinde folio e incorporacin de sello digital del Sen.icio de

Administracin Tribularia otorgado para dicho efecto.
En dicho comprobante fiscal digital por internet deber de contenerse toda la
informacin relali\'a al sen.icio que se presla, a la enajenacin de los artculos,
productos o mercancas, o bien, a los diferentes conceplos de los ingresos que se
perciben a cuenta de terceras personas.
2.4.11,
E:" El. REGI..A.\IL\TO

D1SI'OSICIO:"F.S CO~TE~JI)AS
DEL CDIGO

F1SCAL DE L\ FEDERACIX

AI'LlCAHLES AL (ART. 29 e,F,F.)

En el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin se {"()Iltienendisposiciones relacionadas con la emisin de comprobantes fiscalesen caso del f."l1lecimiento
del cOl1lribuyente,as como el plazo para la n~misin al Scn.irio de Administra.
cin Tributaria del comprobante fiscal digital por internet CFTII.
Cmo debe ser la emisin de comprobantes fiscales en el caso de
fallecimiento del contribuyente
Artculo 38. Para los efectos de lo sealado en los articulas 29 y 29-Adel
Cdigo, en caso de fallecimiento del contribuyente, el representante legal de
la sucesin, ser el nico autorizado para seguir emitiendo los comprobantes
fiscales digitales por Internet que correspondan al autor de la sucesin.

Remisin al SATdel comprobante fiscal digital por internet en el

plazo que se indica.
Artculo 39. Para los efectos del artculo 29, segundo prrafo, fraccin IV
del Cdigo, los contribuyentes debern remitir al Servicio de Administracin
Tributaria o al proveedor de certificacin de comprobantes fiscales digitales
por Intemet autorizados por dicho rgano desconcentrado, segn sea el caso,
el comprobante fiscal digital por Internet, a ms tardar dentro de las veinticuatro horas siguientes a que haya tenido lugar la operacin, acto o actividad
de la que deriv la obligacin de expedirlo.

2.4.12.

DISI'OSICO:"F~O;CO:\TE.,mAS

E~ LA RESOI.L"C();\'

~IISCEI....\.W.A HSCAL API.ICABLF. PAR.:\ El. ,\,'\;o 2016

(ART, 29 e.F.F.)

Dc conformidad nm la Resolucin ~Iiscelnea Fiscal publicada con fecha 2:3

de diciembre de 2015 con aplicacin para el t1ncicin fiscal 2016, se dejaron establecidas di\"ersa~reglas relacionadas con los comprobantes lisralcs di,"i1alespor
internet, las cuales se precisan como sib'l.It':

11.CDlGO nSCAl. DE[..\. FEDERACI:-;

Almacenamiento

de CFOJ

2.7.1.1. Para los efectos de los artculos 28, fraccin 1, primer prrafo y 30,
cuarto prrafo del CH, los contribuyentes que expidan y reciban CFOJ, debern almacenarlos en medios magneticos, pticos o de cualquier otra tecnologa, en su formato electrnico XML.
Lo establecido en la presente regla no ser aplicable a los contribuyentes
que utilicen el sistema de registl"Ofiscal que refiere la regla 2.8.1.5.
Generacin

del CFDI

2.7.1.2. Para los efectos del artculo 29, primer y segundo prrafos del CFF,
los CI-'DIque generen los contribuyentes y que posteriormente enven a un
proveedor de certificacin de CFOJ, para su validacin, asignacin del folio e
incorporacin del sello digital del SAT otorgado para dicho efecto (certificacin), debern cumplir con las especificaciones tecnicas previstas en los rubros I.A "Estndar de comprobante fiscal digital por Inten1et" y LB
"Generacin de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales por Internet" del Anexo 20.
Los contribuyentes que hagan uso del rubro IILC "Uso de la facilidad de
ensobretado <Addenda>" del Anexo 20, en caso de que el contribuyente necesite incorporar una addenda al CFUJ, debern integrarse conforme a 10 que
establece el citado rubro una vez que el SAT, o el proveedor de certificacin
de CFOI, hayan validado el comprobante y le hubiese otorgado el folio.
Los contribuyentes podrn adquirir, arrendar, desarrollar un sistema informtico para la generacin del CFDI o utilizar los servicios de un tercero
para la generacin del mismo, siempre que los documentos que se generen,
cumplan con los requisitos que se establecen en esta regla y dems disposiciones aplicables, y queden bajo resguardo del contribuyente emisor, o usar
las aplicaciones gratuitas que debern poner a disposicin del pblico en general, los proveedores de certificacin de CFDI.
El SAT proporcionar a traves de su portal, accesos directos a las aplicaciones gratuitas que debern poner a disposicin del pblico en general, los
proveedores de certificacin de CFDL
Dichos comprobantes debern cumplir con el complemento del CFDI que
al efecto se establezca en tenninos de la regla 2.7.1.8.
Servicios de validacin

del CFDI

2.7.1.4. Para los efectos del artculo 29, tercer prrafo del CH, el SAT a
traves de su portal, seccin "Factura electrnica" proporcionar:
I. Un servicio de validacin de CFDI, en el que se debern ingresar, uno a
uno, los datos del comprobante que la plantilla electrnica requiera, para
obtener el resultado de la validacin.
n. Una herramienta de validacin masiva de CFOI, consistente en una
aplicacin infonntica gratuita, en la cual se podrn ingresaT archivos que
contengan los datos de los comprobantes que se desee validar.

Ha
De la generacin

del eSD

2.7.1.5.Para los efectos del articulo 29, fracciones I y 11del CFF, los contri~
buyentes que deban expedir CFDI, debern generar a travs del software
"Certifica", a que se refiere la ficha de trInite 1081cFF "Solicitud del certifi.
cado de sello digital" contenida en el Anexo I.A, dos archivos conteniendo
uno la clave privada y el otro el requerimiento de generacin de CSD.
Posteriormente, los contribuyentes debern solicitar a travs del Portal
del SAT, su CSD. Dicha solicitud deber contener la FIEL del contribuyente.
Para realizar la solicitud del CSD, los contribuyentes debern acceder al
Portal del SAT. En sta, los contribuyentes podrn solicitar un certificado
para la emisin de CFDI en su domicilio fiscal y, en su caso, corno mximo
uno para cada una de sus sucursales o establecimientos; en el caso de unida.
des de transporte utilizaran el CSD del domicilio fiscal, sucursal o estableci.
miento al cual estn asignados.
Los certificados solicitados se podrn descargar de la seccin "Recupera.
cin de certificados" de CertiSAT Web en el Portal del SAT utilizando para
ello la clave en el RI'Cdel contribuyente que los solicit.
Para verificar la validez de los CSD proporcionados por el SAT, esto se
podr hacer de conform.idad con lo establecido en las secciones "Firma Elec.
trnica" o "FACTURA ELECTRONICA", del Portal del SAT.
Expedicin de CFDI a travs del Servicio de Generacin
Electrnica (CFDI) ofrecido por el SAT

de Factura

2.7.1.6. Para los efectos del articulo 29, fraccin IV del CH, los contribu~
yentes podrn expedir CFOI sin necesidad de remitirlos a un proveedor de
certificacin de CFDI, siempre que lo hagan a travs de la herramienta elec~
trnica denominada "Servicio de Generacin de Factura Electrnica (CFDI)
ofrecido por el SAT", misma que se encuentra en el Portal del SAT.
Requisitos

de las representaciones

impresas

del CFDI

2.7.1.7. Para los efectos del artculo 29, fraccin V del 0, las representacio~
nes impresas del CFOI, debern cumplir con los requisitos sealados en el
articulo 29.A del CFF y contener lo siguiente:
L Cdigo de barras generado confornte a la especificacin tcnica que se
establece en el rubro LD del Anexo 20.
II. Nmero de serie del CSDdel emisor y del SAT, que establecen los ru.
bros LA y 111.8del Anexo 20.
III. La leyenda: "Este documento es una representacin impresa de un
CFDI"
IV. Fecha y hora de emisin y de certificacin del CFDI en adicin a lo
sealado en el artculo 29.A, fraccin III del CFF.
V. Cadena original del complemento de certificacin digital del SAT.

11.C6IJI(;O

FISCAl.

m: lA

n:m.IC\C1():,\

VI. Tratndose de las representaciones impresas del eFOI que amparen

retenciones e informacin de pagos etnitidos conforme a lo dispuesto en la
regla 2.7.5.4.,adicional a lo anteriormente sealado debern incluir:
a) Los datos que establece el Anexo 20, apartado U.A., as como los correspondientes a los complementos que incorpore.
b) El cdigo de barras generado conforme a la especificacin tcnica establecida en el Anexo 20, rubro U.O.
VII. Tratndose de las representaciones impresas de un eFOI etnitidas
conforme a lo dispuesto en la regla 2.7.2.14.,y la Seccin 2.7.3., se deber estar a lo siguiente:
a) Espacio para registrar la firma autgrafa de la persona que em.ite el
CFOI.
b) Respecto a lo sealado en la fraccin U de esta regla, se incluir el n~
mero de serie de CESO del proveedor de certificacin de eFOI o del SAT segn
corresponda en sustitucin del nmero de cso del emisor.
Lo establecido en esta regla no ser aplicable a la representacin impresa
del eFOl que se expida a travs de "Mis cuentas".
Complementos

para incorporar

informacin

fiscal en los eFOI

2.7.1.8. Para los efectos del articulo 29, fraccin VI del CH, el SAT publicara en su portal los complementos que permitan a los contribuyentes de
sectores o actividades especificas, incorporar requisitos fiscales en los eFDI
que expidan.
Los complementos que el SAT publique en su portal, sern de uso obligatorio para los contribuyentes que les aplique, pasados treinta das naturales,
contados a partir de su publicacin en el citado portal, salvo cuando exista
alguna facilidad o disposicin que establezca un periodo diferente o los libere
de su uso.
Comprobantes
establecimiento

fiscales emitidos
permanente

por residentes

en el extranjero

sin

en Mxico

2.7.1.16.Para los efectos de los artculos 29, antepenltimo prrafo y 29-A

ltimo prrafo del CFF,los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar
fiscalmente con base en comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecitniento permanente en Mxico, podrn utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes requisitos:
I. Nombre, denominacin o razn social; domicilio y, en su caso, nmero
de identificacin fiscal, o su equivalente, de quien lo expide.
n. Lugar y fecha de expedicin.
Ilt. Clave en el RFCde la persona a favor de quien se expida o, en su de~
fecto, nombre, denominacin o razn social de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el artculo 29~A,fraccin V. primer prrafo del CFF.

150

ALEJA~lJKO(;~IEZ~l.\U)O:-;AnO I AI.FJA.'\I)ROG~IZ~:\r.z

V. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en

nlnero o letra.
VI. Tratndose de la enajenacin de bienes o del otorgamiento de su uso
o goce temporal, el monto de los impuestos retenidos, asi conlO de los im.
puestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del inlpuesto correspondiente.
Lo dispuesto en la presente regla, tratndose de la enajenacin de bienes
o del otorgamiento de su uso o goce temporal, slo ser aplicable cuando
dichos actos o actividades sean efectuados en territorio nacional de conformidad con la Ley del IVA.
CFDI en operaciones
celebradas ante notario

traslativas

de dominio de bienes inmuebles

2.7.1.23.Para los efectos de los artculos 29y 29-Adel CFF,en aquellas operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notarios
pblicos, los adquirentes de dichos bienes comprobarn el costo de adquisicin para los efectos de deducibilidad y acreditamiento, con el CFDI que dichos notarios expidan por los ingresos que perciban, siempre y cuando los
notarios incorporen a dichos comprobantes el correspondiente complemento
por cada inmueble enajenado, que al efecto publique el SAT en su portal.
El CFDI a que se refiere el prrafo anterior, tambin servir para comprobar los gastos por concepto de indemnizacin o contraprestacin que de.
riven de actos juridicos que se celebren ante notarios pblicos, mediante los
cuales un propietario o titular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o comunales permita a otra persona fisica o moral, el
uso, goce, o afectacin de los mismos, en el cual se alojen instalaciones de
infraestnlctura sobre la superucie o enterradas, de las industrias petrolera o
elctrica, a fin de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento
a dichas instalaciones.
Para los efectos del pirrafo anterior, la facilidad podr aplicarse respecto
de la constitucin de servidumbres en la que la contraprestacin o la indem_
nizacin se pague en una sola exhibicin. Para otras modalidades de servidumbres que se paguen peridicamente, o bien, para otras formas de uso o
goce de bienes inmuebles, se estar a lo dispuesto en la regla 2.4.3.,fraccin VI.
Cuando no se proporcione la informacin de cualquiera de los datos requeridos en el complemenro, los adquirentes o las personas fisicas o lnorales
a que se refiere esta regla, no podrn deducir o acreditar el costo del bien o
el gasto que realicen, con base en el CFDI que el notario expida.
No deber expedirse el complemento a que se refiere esta regla, en los
siguientes casos:
I. Tratndose de transmisiones de propiedad, cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.

11. CDIGO

F1SCAL IJE lA FF.DF-R..-\CII\

51

b) A ttulo gratuito.
e) En las que el enajenante sea una persona moral.
d) En las que, en el mismo texto del instrumento que contenga la adquisi.
cin, se haga constar el convenio y aceptacin de las partes de que ser el
propio enajenante quien expida el CFDI, por el importe total del precio o
contraprestacin convenidos o por el ingreso que, en su caso, cOITesponda
por ley por la adquisicin de que se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes sean personas fisicas y s.
tas tributen en trminos del Captulo 11del Titulo IV de la Ley del ISR; y el
inmueble forme parte del activo de la persona fisica.
j) Derivadas de adjudicaciones administrativas, judiciales o fiduciarias,
formalizacin de contratos privados traslativos de dominio a titulo oneroso;
as como todas aquellas transmisiones en las que el instrumento pblico no
sea por si mismo comprobante del costo de adquisicin.
11.Tratandose de indemnizacin o contraprestacin que deriven de actos
juridicos que se celebren ante notarios pblicos, mediante los cuales un pro.
pietario o titular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales,
ejidales o comunales pennita a otra persona fisica o moral, el uso, goce, o
afectacin de los mismos, en el cual se alojen instalaciones de infraestructura
sobre la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o elctrica, a fin
de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento a dichas instalaciones en los casos de que:
a) El receptor del ingreso sea persona fisica y expida directamente el
comprobante fiscal.
h) En los que, en el mismo texto del instrumento se haga constar el convenio y aceptacin de las partes de que ser el propio receptor del ingreso
quien expida el CFDI, por el importe del ingreso.
Cuando ninguna de las partes entregue al notario pblico, inmediata.
mente despus de la firma de la escritura el monto total de las retenciones
establecidas en el ltimo prrafo de esta regla.
Para los efectos de la presente regla, en los casos en que las disposiciones
de la legislacin comn que regulan la actuacin de los notarios, pennitan la
asociacin entre varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al respecto para tales fines podra emitir el CFDI por las operaciones a que se refieren
los prrafos primero y segundo de esta regla, siempre que en ste se seale
en el elemento "Concepto", atributo "Descripcin", el nombre y la clave en
el RFC del notario que emiti o autoriz en definitiva el instrumento pblico
notarial en donde conste la operacin y adems en dicho CFDI se incorpore
el complemento a que se refieren los pITafos mencionados, expedidos por
dichas sociedades.
Para los efectos del segundo parrafo de esta regla, las partes del contrato
debern entregar a los notarios que expidan el CFDI a que se refiere la mis.
ma, inmediatamente despus de la firma de la escritura el 20% del monto

151

..
u:JA.,DRO (;)~IEZ ~IA[J)(),:\l)() I .\LFJ..
:\lIIW G\IF-Z,lJ:\EZ

total de la operacin realizada por concepto del ISR y el total del IVA que se
traslade en la tnisma, dichos notarios debern efectuar la retencin y entero
de dichas cantidades, teniendo la retencin del ISR el carcter de pago definitivo. Los notarios debern enterar los impuestos retenidos, a ms tardar en
los quince das siguientes a la firma de la escritura.
Publicacin de datos
certificacin de eFm

en el Portal

del SAT de Jos proveedores

de

2.7.2.2. Para los efectos del artculo 29, fracciim IV del CFF, en el Portal del
SAT se da a conocer el nombre, la denominacin o razn social, la clave en el
RI"C y el estatus del CSD del SAT, segUn corresponda, de los proveedores de
certificacin de erOI con autorizacin vigente y de aqullos a quienes se les
haya revocado o no renovado la autorizacin.
Vigencia de la autorizacin
erOI

de los proveedores

de certificacin

de

2.7.2.3. Para los efectos del artculo 29, fraccin IV, segundo a quinto prrafos del CFF, la autorizacin como proveedor de certificacin de eFOI, tendr vigencia por el ejercico fiscal en el que se otorgue la misma y por los dos
siguientes.
El proveedor de certificacin de erOI que le haya sido revocada su autorizacin, no podr obtenerla de nueva cuenta en los doce meses posteriores a
aqul en el que le haya sido revocada.
En caso de que el proveedor de certificacin de erOI al que le haya sido
revocada la autorzacin, incumpla con el periodo de transicin a que se refiere la regla 2.7.2.12.,no podr obtenerla de nueva cuenta en los diez ejercicios posteriores a aqul en el que le haya sido revocada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, resultar aplcable a cualquier otra
persona moral en la que participen, ya sea de manera directa o indirecta, alguno de los accionistas de la persona moral a la que le fue revocada la autorizacin, siempre y cuando dichos accionistas hubieren tenido el control
efectivo de la sociedad a la que le fue revocada la autorizacin, en los trm_
nos del artculo 26, fraccin X, cuarto prrafo, incisos a), b) y e) del CFF.
Concepto

de la certificacin

de eFOI que autoriza

,.

el SAT

2.7.2.5. Para los efectos de la regla 2.7.2.1., los proveedores de certifica_

cin de eFOI estarn a lo siguiente:
I. La certificacn de erOI que autoriza el SAT consiste en:
a) La validacin de los requsitos del articulo 29-Adel CFF;
b) La asignacin de folos; y
'.'J La incorporacin del sello digital del SAT.
JI. Debern certificar de forma directa los eFDI y para acreditar dicha situacn debern solicitar a los contribuyentes que les proporcionen el escrito

.-

153

11,ClJlGO FISCAl. DE 1.\ n:m:k.\CI:-;

a que se refiere la regla 2.7.2.7.,segundo prrafo, por ende, no podrn certificar por conducto de un tercero que opere en calidad de socio comercial, distribuidor o cualquier otra figura anloga.
111.Cuando presten servicios complementarios a la certificacin, debern
realizar la precisin correspondiente en los contratos que celebren con los
contribuyentes, y en la publicidad que realicen debern sealar con transparencia y claridad a qu se refieren dichos servicios.
Opcin para contratar
tificacin de CFDI

servicios de uno o ms proveedores

de cer-

2.7.2.7. Para los efectos del articulo 29, fraccin IV, segundo prrafo del
CFF,los contribuyentes podrn utilizar de manera simultnea uno o ms proveedores de certificacin de CFDI.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior estn obligados a
proporcionar por escrito al proveedor de certificacin de CFDI, su manifestacin de conocimiento y autorizacin para que este ltimo entregue al SAT,
copia de los comprobantes que les haya certificado.
Comprobacin

de erogaciones por el pago de servidumbres

de paso

2.7.3.7.Para los efectos del artculo 29, ltimo prrafo del CFF,las perso.
nas fisicas a que se refiere la regla 2.4.3., fraccin Vl, que hayan optado por
inscribirse en el RFCa travs de las personas a las que otorguen el uso, goce
o afectacin de un terreno, bien o derecho, incluyendo derechos reales, ejdales o comunales, podrn expedir CFDI cumpliendo con los requisitos establecidos en los artculos 29 y 29-Adel citado ordenamiento, para lo cual debern
utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un PCECFDI,
en los trminos de 10 dispuesto por la regla 2.7.2.14.Los contribuyentes sea.
lados en esta regla que ya se encuentren inscritos en el RFC,debern proporcionar a las personas que paguen las contraprestaciones a que se refiere la
regla 2.4.3., fraccin VI, su clave en el RfC,para que expidan el CFDI en los
trminos de la regla 2.7.2.14.
Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes personas morales que usen, gocen, o afecten terrenos, bienes o derechos, incluyendo dere.
chos reales, ejidales o comunales, debern retener y enterar el 20%del monto
total de la operacin realizada por concepto del ISR a aquella persona fisica
que les otorgue el uso, goce, o afectacin mencionada, la cual tendra el carcter de pago definitivo; asimismo, deberan efectuar la retencin total del IVA
que se les traslade.
De igual forma, el adquirente deber enterar conjuntamente los impues.
tos retenidos con su declaracin de pago correspondiente al periodo en que
se efecte la citada operacin.
En estos casos, el mecanislllo a que se refiere el primer prrafo se considerar. como "certificado de sello digital", para efectos de la expedicin de
CFDI, por lo que los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en esta

'"

AI.JA.,\I)RO Co.\lfJ.

.\I..WO:>OAllO / AI.f,IA.
TlRO C()!<.(EZ :,;(;i;l:.z

regla, cuando se ubiquen en los supuestos del artculo 17.H, fraccin X

CFF,les ser aplicable el procedimiento establecido en la regla 2.2.4. y no
drn solicitar CSD0, en su caso, no podrn optar o continuar ejerciendo
opciones a que se refieren las reglas 2.2.8., 2.7.1.21. o 2.7.2.14., en tanto
desvirten o subsanen las irregularidades detectadas ..
Publicacin de los datos en el Portal del SAT de los proveedores
certificacin y generacin de crDI para el sector primario

del
polas
no

de

2.7.4.3. Para los efectos del artculo 29, fraccin IV del CFF,una vez obtenido el CESD a que se refiere el penltimo prrafo de la regla 2.7.4.2., el SAT
proceder a publicar en su Portal, los datos del nuevo proveedor de certificacin y generacin de crOI para el sector primario. Asimismo, en dicho Portal, se dar a conocer el nombre, la denominacin o razn social, la clave en
el RFC y el estatus del eESO del SAT, segn COrTesponda,de los proveedores
de certificacin y generacin de crol para el sector prinlario con autorizacin vigente y de aquellos a quienes se les haya revocado o no renovado la
autorizacin.
Requisitos de las representaciones
impresas de erOI del proveedor de certificacin y generacin de crol para el sector primario
2.7.4.4. Para los efectos del artculo 29, ltimo prrafo, en relacin con la
fraccin V del mismo artculo del CFF, las representaciones impresas del
crOI del sector primario emitidas por el proveedor de certificacin y generacin de erOI para el sector primario, adems de cUIllplir con los requisitos
sealados en el artculo 29~A,fracciones I y III a IX del CFF debern contener
lo siguiente:
1. La cadena original con la que se gener el sello digital.
11.El sello digital generado a partir del CESD del proveedor de certificacin
y generacin de crol para el sector primario que gener el comprobante.
Ill. El nmero de serie del CESO del proveedor de certificacin y generacin de erOI para el sector primario.
IV. La leyenda: "Este documento es una representacin impresa de un
erOY del sector primario".
V. La fecha, hora, minuto y segundo de expedicin.
VI. La Serie que cOITespondera a las siglas de identificacin definidas para
cada proveedor de certificacin y generacin de CrDI para el sector primario.
VII. El rea para plasmar la firma autgrafa o huella digital del productor
con la siguiente leyenda "Acepto de total confonnidad y bajo protesta de decir verdad que los datos asentados son verdicos",
VIII. El Cdigo de barTas bidimensional generado conforme a las especificaciones tecnicas que se establecen en el rubro LE. del Anexo 20.

155

!l, ClI1f;O FISCAl.DE L\ n:IH:R,\CI6~

2,4.13, ARTCULO

29-A

CDIGO "'lseA!. m: LA FEDERACIX

En este artculo se establecen los requisitos que deben contener los comprobames adicionales a los referidos en el artculo 29 antes comentado, resulta importante en la funcin del notario pblico en relacin con el clculo y la
detenninan del pago provisional del Impuesto sobre la Rema en trminos de
los artculos 126 y 127 de la Ley adjetiva, y especficameme en lo relativo a las
deducciones aUlorizadas en el artculo 121 de la Ley de este impuesto, ya que d
notario, a solicitud del contribuyente, puede aplicar como deducciones el importe
de las inversiones hechas en constnIcciones, en mejoras y en ampliaciones en la
enajenacin de inmuebles, as como tambin las dems deducciones previstas en
dicho artculo. Los comprobames fiscales digitales a que se refiere el artculo 29
de este Cbdigo deben de cumplir con lo siguiente:
l. La clave del Registro Federal d(~Contribuyentes de quien 10 expida y el
rgimen fiscal en que tributen confonne a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
2. El nmero de folio y el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria.
3. El lugar y fecha de expt'dicin.
4. La clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida. Cuando no se Cliente con la clave dd Registro Federal de Contribuyentes a que se refiere esta fraccin, se seilalara la clave genrica que establezca el Sen.icio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter
general.
5. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del seI\icio o del uso o goce que amparen.
G. El valor unitario consignado en nmero.
7. El importe total consignado rn nmero o letra.
8. Tratndose de mercancas de importacibn: El nmero y fecha del docu.
mento aduanero y en importaciones efectuadas a favor de un tercero e! nmero
y fecha del documento aduanero, los conceptos y montos pagados por el contri.
buyentc directamelHe al proveedor extranjero y los importes de las contribuciones pagadas con motivo de la importacin.
9. Adionalmente los contenidos en las disposiciones fiscales que sean requeridos y d a conocer el SeI\-:iciode Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general.

l5li
2.-1-.1-1-. l>lSI'USlCIO.'\T_';
DEL C(H)l(;O

I'RE\"JST:\S

EX El, RE<;I,A;..IE.'\TO

FISCAL DE 1.\ FEIJERAClX

En d Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin se l'stablecell regias para

el desglose de las ta-'.a~ o cuotas de los compmbantes fiscales, ;L~como de la mancra que tienen que describirse las mcn'allda~ que son objeto de las operaciones.
Artculo 37 (Reglamento del e.F.F.)
Articulo 37. Para los efectos del articulo 29-A,fraccin VII del Cdigo, los
contribuyentes que expidan comprobantes fiscales digitales por Internet,
para efectos del traslado de impuestos en forma expresa y por separado los
desglo!Sarnpor tasa o cuota del impuesto en los siguientes supuestos:
I. Cuando la totalidad de las operaciones, actos o actividades que ampara
el comprobante fiscal digital por Internet se encuentren sujetos a la misma
tasa o cuota, el impuesto trasladado se incluir en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal digital por Internet sealando la tasa aplicable,
incluso cuando se trate de la tasa del 0%;
II. Cuando las operaciones, actos o actividades a los que les sean aplica.
bies tasas o cuotas distintas del mismo impuesto, el comprobante fiscal digital por Internet sealar el traslado que cOrTespondaa cada una de las tasas
o cuotas, indicando la tasa aplicable, o bien, se separen los actos o actividades en ms de un comprobante fiscal digital por Internet, en cuyo caso se
aplicar lo dispuesto en la fraccin I de este articulo;
III, Cuando las operaciones, actos o actividades estn gravados y exentos,
el comprobante fiscal digital por Internet sealar el monto o suma de los
gra\'ados y de los exentos y, en caso de que los primeros se encuentren gra.
vados a tasas distintas ser aplicable lo dispuesto en la fraccin II de este
articulo, y
IV. En el caso en que se deban trasladar dos impuestos, el comprobante
fiscal digital por Intemet indicar el importe que cOrTespondaa cada impuesto por separado y la tasa o cuota aplicable.

ArtCulo 40 (Reglamento del e.F.F.)

Articulo 40. Para los efectos del artculo 29-A,fraccin V del Cdigo, los
bienes o las mercancias de que se trate, debern describirse detalladamente
considerando sus caractersticas esenciales como marca, modelo, nmero de
sere, especificaciones tcnica!>o comerciales, entre otras, a fin de di!>tinguirlas de otras similares.
Para los efectos del articulo 29-A,fraccin V, segundo pn"afo, inciso b)
del Cdigo, los comprobantes fiscales digitales por Internet que amparen donativos deducibles debern sealar cantidad, valor y descripcin de los bienes donados o, en su caso, el monto del donativo.

157

11.C(lIlIGO nSC:"\L m: 1_-\FEDER.\CI:>;

2.4.15. DISI'OSICIO:'\ES CO:\TI'..'\ID..\S t:.. lA RESOLl~Cl():'\

.\IISCEr.A:'\t::\ FISCAL AI'L1CABU.: P,\RA EL A~O 2016

(ART. 29-A e.F.F.)

De conformidad con la Resolucin .\lisce1nea Fiscal publicada con fecha 23
de diciemhre de 2015 con aplicacin para el ejercicio fiscal 2016, se dejaron establecidas diversas reglas relacionadas con los comprobantes fiscales di6ritalcs por
intcrnet, las cuales se precisan como sibruc:
Clave en el RFC genrica

en CIDI y con residentes

en el extranjero

2.7.1.26. Para los efectos del articulo 29-A, fraccin IV, segundo prrafo
del CI'F,cuando no se cuente con la clave en el RFC,se consignar la clave
genrica en el RFC:XAXXOIOIOIOOO
y cuando se trate de operaciones efectuadas con residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC,
se sealara la clave genrica en el RFC:XEXXOIOIOIOOO.
CFm para devolucin

del IVA a turistas

extranjeros

2.7.1.27.Para los efectos de los artculos 29.A, fraccin IV, segundo prrafo
del CFFy 31 de la Ley del IVA, los requisitos de identificacin del turista sern
los siguientes:
I. Nombre del turista extranjero.
11.Pais de origen del turista extranjero.
III. Nmero de pasaporte.
El medio de transporte ser identificado con el boleto o ticket que otorgue al turista el derecho de traslado, siempre que adems de los datos del
turista tenga el lugar de origen y destino.
Concepto

de unidad

de medida

a utilizar

en los CFDI

2.7.1.28. Para los efectos del artculo 29.A, fraccin V, primer prrafo del
CFF,los contribuyentes podrn sealar en los CFDI que emitan, la unidad de
medida que utilicen conforme a los usos mercantiles.
Tratndose de prestacin de servicios o del otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, en el CFDI se podr sealar la expresin NA o cualquier
otra anloga.
Cumplimiento
fiscales

de requisitos

en la expedicin

de comprobantes

2.7.1.32. Para los efectos del articulo 29-A, fracciones 1 y VII, inciso e) del
CFF,los contribuyentes podrn incorporar en 105CFDI que expidan, la expre.
sin NA o cualquier otrll analoga, en lugar de los siguientes requisitos:
I. Rgimen fiscal en que tributen confonne a la Ley del ISR.
II. Domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.

ISR

ALI::j.\."LHUl G~IEZ ~lAlj)O:\"AIJO / AI.EJA:\"llltO G6~IF.z

!\tsu

Ill. Forma en que se realiz el pago.

Los contribuyentes tambin podrn sealar en los apartados designados para incorporar los requisitos previstos en las fracciones anteriores, la
informacin con la que cuenten al momento de expedir los comprobantes
respectivos.

2.4.16. CO~Il'I.E~IEi\TO CO~tO PARTE ADleIO:"A!. DEL cml

QL'E TlE!'\E OBLIGACIX EL XOTARIO DE EXI'[DlR PARA CO:\II'ROBAR

EL COSTO FISCAL DE L.\ ADQUISICI:'\ DE BIENES IXt-.fUEBLES

En la regla 2.7.1.23., de Disposiciones de Resolucin ~liscdnea Fiscal

para el ai'1o2016 se establece que en todas las operaciones traslativas de bienes
inmuebles, celebradas ante notarios pblicos, los adquirent(~s de dichos bient's,
comprobaran el costo de adquisicin para los efectos de deducibilidad)' acrcdi{amiento con el CFDI (factura) que dichos notarios expidan por los ingresos qm'
perciban (gastos, impuestos)' honorarios) que este retient~,sil'mpre y cuando se
incorporen a dichos comprobantes el correspondieme complemento por cada inmueble enajl~nado.
Como consecuencia, es importalHe precisar la fecha en que se fonllaliz el
acto traslativo de propiedad del inmueble, wda vez que esto determinar el documento flue el notario deber de utilizar para acredilar el coslo fiscal de adquisicin, encontrando dos supuestos:
l. Si la operacin traslativa de propiedad se fonnaliz antes del I de abril de
2014.
2. Si la operacin traslati\"a de propiedad se fonnaliz a partir del da I de
abril dl' 2014.
Operacin celebrada antes del 1 de abril de 2014
Para calcular el Impuesto sobre la Renta, en trminos del artculo 126 de la
ley del impuesto citado, siempre y cuando el instrumento pblico traslativo de
propiedad se hubiere firmado con anterioridad al da 1 de abril de 2014, d
notario deber de aplicar las deducciones previstas en el artculo 121 de la citada
ley y flUCde manera general se precisan como sigue:
l. El costo comprobado de adquisicin (que deber de obtenerse de la cantidad sealada en el instrumento pblico relativa a la indemnizacin, contraprestacin, precio, valor o avalo).
2. Las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones (las cuales debern de acreditarse de la siguieme manera).
a) Con la factura o CFDI expedido por el constructor que rena requisitos
fiscales.

JI. C6DI(;0

flSC,.\L DE: L\ FE:DE:RACI6:-.1

159

b) Con el avalo expedido en trminos del artculo 3 del Reglamento del

Cdigo Fiscal de la Federacin en donde se precise el valor del terreno y de las
construcciones.
e) Con el oficio de terminacin de obra en donde se seale el monto de la
inversin de las construcciones.
3. Los g'dstosnotariales, impuestos y derechos (que debern de contenerse en
los recibos oficiales correspondientes o bien en los recibos emitidos por el notario
pblico que renan requisitos fiscales).
4. Las comisiones y mediaciones pagadas (que debern de contenerse en el
CFDI correspondiente, toda vez que estos recibos siempre se emiten con fecha
actual, cuando se lleva a cabo la \"Cnladel inmueble).
Operacin celebrada a partir del 1 de abril de 2014
Toda vez que a partir del ao 2014 es obligalOrio para todos los contribuyentes la expedicin de facturas electrnicas (CF1)I) cuando reciban un ingreso, no
importando su rgimen, ni actividad, ni monto de ingresos, todos deben expedir
eSlos comprobantes, y anteriormente s{~tenia como factura, la misma escritura, es
decir cuando un comprador adquiria un inmueble, su factura era la propia escritura. En virtud de las reformas fiscales y de que la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico ya no acepta facturas en papel (ni una escritura), estipul como
obligatorio expedir un CFDI en cada operacin inmobiliaria.
Hoy en da cuando se vende un inmueble, se debe expedir un CFDI al adquirente para: (i) comprobar su costo de adquisicin y (ii)a su vez para que este sea
deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta cuando lo enajene.
Si la persona que enajena es cualquier PERsa~A ~laRAL o PERsa:'-:AFSICA ca:" ACTIVIDAD EI\1PRESARIAL, esta debe expedirle un CFDI por dicha
venta y por cada UIlO de los inmuebles enajenados.
Si la persona que venda no esta dada de aba en hacienda (venta accidental),
y ante la imposibilidad de expedirle un CFDI al comprador, es OBLIGACI]\'"
DEL NOTARIO expedir en el CI-TII que le extienda al comprador de sus honorarios, un C01IPLE~1EI\'TO, que es un anexo a dicha factura en donde se contienen los datos de la operacin.
El fundamento de lo anterior lo encontramos en los artculos 29 y 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, de su reglamento, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y de las Disposiciones de Resolucin ~'liscc1nea y especficamente de la
regla 2.7.1.23., antes referida, cuando el notario calcula un impuesto sobre la renta
por enajenacin)' el inmueble fue adquirido a partir del da 1 de abril de 2014,
deher de aplicar las deducciones sealadas anteriormente con los siguienles
cambios;
l. El costo comprobado de adquisicin, (que deber de obtenerse del CFDI
expedido por el ell<~ienanteo en su caso del complemento adicional del CFDI que

160

el notario debe expedir de las operaciones en donde se le impone esa ohligacic'lIl)

en dicho compkmento debern de contenerse los siguientes datos:
a) Serie/f()lio.
b) Folio fiscal.
e) Certificado del SAT.
d) C("f1ificadodel emisor.
e) Ft'cha de certificacin.
}) Lugar de expedicin.
g) Rgimen fiscal.
h) Fonna de pago.
i) Domicilio de expedicin.
j) Cadena original del complemento de certificacin dib.;taldel SAT.
k) Sello dib.;taldel SAT.
1) Notas complementarias.
m) Nmero de instnlmento pblico.
n) Ft'cha de finna notarial.
1i) Rt'gistro Federal de Contrihuyentes del notario.
o) ceRP dd notario.
p) Nmero de la Ilmaria.
q) Entidad federativa de la notaria.
r) Identificacin del inmueble.
s) Clasificacin del inmueble que puede ser habitacional, comercial, industrial o mixto.
t) Nombre de los enajenames ("1m Registro Federal de Contribuyentrs o Rcgistro F(~dt'rdlde Contribuyentes genrico y Cl'RP.
u) ~ombre de los adquirentes con Registro Federal de Contribuyentes o Reb"stroFederal de Contribuyentes genrico y CURI'.
t) 1\Iomo de operacin.
w) 1.V ..I\. de la operacin.
2. 1","15
inversiones en construcciones, m(joras y ampliacioncs (las cuales debern de acreditarse de la siguiente manera).
a) Con el CFDr (Factura expedida por el constructor).
b) Con el avalo expedido en tnninos del artkulo 3 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin en donde se precisc el valor del t('rn'no y de las
construcciones.
e) Con el oficio de terminacin d(~obra en donde se seale el monto de la
in\'er.;in de las constnlcciollcs.
3. ws gastos nOlariales, impuestos y derechos (que dehern de contenerse en
el CI-1)I correspondiente).

JI. {:(JOIGO

nSCAI.

m: LA H,D1cR,\CJ"

16\

4. L1.~comisiones y nwdiaciones pagadas (que debern de conH'nerse en el

CFDI correspondiente).

Operaciones de las cuales el notano no tiene obligacin de expedir

complemento como parte adicional del CFDI
Conforme a la regla 2.7.1.23. de Resolucin ~liscdnea Fiscal para dao
2016, se estahkn: qm: el nolario pblico no deber expedir el complemento a
que se rdiere eSla regla en los sib,'llienh:scasos:

1. Tratndose de transmisiones de propiedad, cuando se realicen:

a) Por causa de muerte.
b) A ttulo gratuito.
e) En las que el enajenanle sea una persona moral.
d) En las que, en d mismo t('xto dd instrumento que contenb,T<lla
adquisicin,
se haga constar el convenio y aceptacin de las partes de que ser d propio ena.
jenante quien expida el eH)I, por el importe total del precio o cOnlraprestacin
convenidos o por el ingrno que, en su caso, corn~spollda por ley por la adquisi.
cin de qm' se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes sean personas sicas y stas
tributen en trminos dd Captulo 11 del Ttulo IV de la Ley del rSR; y el innmehle formt~parte dd activo de la persona Hsica.
j) Derivadas dt, adjudicaciones administrativas, judiciales o fiduciarias, formalizacin de contratos privados traslativos de dominio a tulo oncroso; as nuno
todas aquellas transmisiones en las que el instrumelllo pblit.o no sea por s mismo ("omproballlc del costo de adquisicin.
11. Tratndose de indemnizacin o contraprestacin que dl'rin~1l de actos
juridicos que se celehren ante nmarios pblicos, mediante los cuales un propietario o titular de terrenos, bienes o den~chos, incluyendo daechos reales, ejidalcs o
comunales permita a otra persona fisica o moral, el uso, gon', 1) afectacin de los
mismos, en d cual se alojen instalaciones de infraestructura sobre la superficie o
enterradas, de las industrias petrolera o d('ctrica, a fin de que cOlIstmyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento a dichas instalaciones ell los casos de que;
a) El receptor del ingn:so st'a persona fisica y expida directamente el comprobante fiscal.
b) En los que, en d mismo texto dd instmmenlo se haga constar el conn:nio
y aceptacim de las parles de que ser el propio receptor dd ingreso quien expida
d eFDl, por el importe del ingreso.
Cuando ninh'Una de las parles entregue al notario plblico, imnediatamente
despus de la firma de la escritura el monto total de las n~tendones establecidas
(Onel ltimo prrafo de t~staregla.

162

ALJA."DRO (;~IEZ MAI.HO:'iAIlO / AU;A.'I;DKO

G6MEZ

",(::,;U

Para los efectos de la presente regla, en los casos en que las disposiciones de
la legislacin comn que regulan la actuacin de los notarios, permitan la asociacin entre varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al respeclO para tales
fines podr emitir el CFDI por las operaciones a que se refieren los prrafos pri.
mero y segundo de esta regla, siempre que en ste se setiale en el elemento Concepto, atributo, el nombre y la clave en el RFC dd notario que emiti o autoriz
en definitiva el instrumento pblico notarial en donde conste la operacin y adems en dicho CFTII se incorpore el complemento a que se refieren los prrafos

mencionados, expedidos por dichas sociedades.

Para los efectos del segundo prrafo de esta regla, las partes del contralO dcbern entregar a los notarios que expidan el CFDI a que se refiere la misma, inmediatamente
despus de la firma de la escIitura el 20% del monto total de la
operacin realizada por concepto del ISR y el total del IVA que se traslade en
la misma, dichos notarios debern efectuar la retencin y entero de dichas cantidades, teniendo la retencin del ISR el carcter dc pago definitivo. Los notarios
debern enterar los impuestos retenidos, a ms tardar en los quince das siguientes a la firma de la escritura.

I
I

I
J

2.4-.17. PlAZOS

)'ARA CO:\"SER\'ACt;';

DE CO;\'TABILIDAD

y DOCUMENTACI:-J (ART. 30 C.F. F.)

ws notarios pblicos, en su funcin de auxiliares de la Secretara de Hacienda, tienen obligaciones relativas a la conservacin de la comahilidad y de la documentacin relacionada con las contribuciones que calculan y enteran a cargo
de terceras personas que inter.ienen en los distintos actos que formalizan. Asimismo, como contribuyentes personas fisicas, prestadores de servicios profesionales,
deben acatar las disposiciones establecidas en este artculo, que sei'ala:
Articulo 30. Las personas obligadas a llevar contabilidad debern conservarla a disposicin de las autoridades fiscales de conformidad con la fraccin 111del artculo 28 de este Cdigo...
Conforme lo establece el arculo 67 del Cdigo, los plazos para conservar la
documentacin
rdacionada
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, as
como la contabilidad, son los siguientt~s:
Cinco aos
l. Se presente
2. Se presente
no se calcula por
3. Se hubiere
4-. Se levante

contados a partir de que:

la declaracin dd ljercicio cuando se tiene obligacin de hacerlo
la dedaracin () a\iso que corresponde a una contribucin que
ejercicios
comelido la infraccin a las disposiciones fiscales
el acta de incumplimiento de la obligacin ~aralllizada

11.<:601(;0

FlSCAL

m: u.

163

FEDUlACIr-;

10 aos cuando el contribuyente:

1. No haya presentado su solicitud en el R.F.C.

2. No lleve contabilidad o no la conserve durante cinco aos
3. ]':0 presente alguna d('c1aracin del ejercicio estando obligado a ello
2.4.18. ORUG!\CIN DE I'RK'il':NTAR
DECLAR.-\CIONES,
DIGITALES

AVISOS O I:\"F()R~IE.,-'i E..DOCu:\IE.l\TOS

CO:\" FlR)'IA ELECTR:-lICA

AVANZADA

(ARTS. 31, 31.A y 32 nEL C.F.F.)

Confomle a las refonnas y adiciones publicadas el da 9 de diciembre de 2013,
la forma para presentar solicitudes en materia de Reb"stroFederal de Contribu.
yen tes, declaraciones, avisos e infomles, debe de realizarse en documentos digitales con firma electrnica avanzada a travs de los medios y fonnatm electrnicos
que seale el Servicio de Administracin Tributaria, emindolos a las aUlorida.
des cOlTCspondiemeso a las oficina.~ auwrizadas, SCb>l1O sea el caso, debiendo
cumplir los requisitos que se establezcan en las reglas de carcter general y en su
caso pagar mediante transferencia electrnica de fondos.
Los contribuyentes podrn cumplir con la obligacin sealada anteriormen.
te, en las oficinas de asistencia al contribuyente del Sen.;cio de Administracin
Tributaria, proporcionando la infonnacin necesaria a fin de que sea cmiada
por medios electrnicos a las direcciones electrnicas correspondientes y, en su
caso, ordenando la transferencia electrnica de fondos.

Declaraciones peridicas
Estas declaraciones debern presentarse como se precis anteriormente en
documentos digital(~sconforme a las siguientes reglas:
a) En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones y
expedicin de constancias, que prevengan las disposiones fiscales, no hubieran
sido aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la Federacin por las Autoridades Fiscales a ms tardar un mes antes de la fecha en que el contribuyente este
obligado a utilizarlas, los obligados a presentarlas debern utilizar las ultimas fOfmas publicadas por la citada dependencia.
b) Si no existiere forma publicada, las fomlUlarn en escrito que conteng-J.su
nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del Registro Federal de
Comribuyentes, as como el ejercicio y los datos relativos a la obligacin que
pretendan cumplir; en el caso de que se trate de la obligacin de pago, se deber
sealar adems el monto del mismo.
e) Los formatos electrnicos, se darn a conocer en la pgina electrnica del
Servicio de Administracin Tributaria, los cuales estarn apegados a las Disposiciones Fiscales aplicables, y su uso ser obligatorio siempre que la difusin en la

U-t

I
I
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I

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.-\1J-;.\:"nRO G(~IEZ MAI.I)( 1:'J.-\I)() I AI.fJ.\."llRO

(;ME.z :'JL'i\r.z

pagllla tlu'ncinnada se !lc\"(.a cabo el Illenos con un mes de amicipacic'lIla la fccha en que (.1nmtribuycnte eSle ohligado a utilizarlos.
ti) Los contribuyentes qUl' tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas de conformidad con las leyes fiscak.s respectivas continuaran handolo
(~ntanto no presenten los a\isos que correspondan para los efectos del RC6ristro
Federal de Contribuyentes. Tratndose de las declaraciones de pago provisional
o mensual, los ("ontribuyellles deh(T.n presentar dichas declaraciones siempre
que haya cantidad a pagar, saldo a favor o cuando no resulte cantidad a pagar
con motivo de la aplicacin de crditos, compensaciones o estmulos. Cuando no
exista impuesto a pagar ni saldo a f."1vorpor algunas de las ouli!f<lcionl'sque deban cumplir, en declaraciones nonllales o complenwlltarias, los contribuyentes
deberin informar a las autoridaci('s fiscaleslas razones por las cuales no se realiza
el pago.
Todos los pagos de car,icter f(~dl'ralque realiza c1notario son va intemc\. El
nmlprouallle de pag"Ose obtiene a travs d(~ese medio e1tTtrnico.
Si bien es cieno que actuall1lCllleya no existe la obligacin de presentar declaraciones peridicas o prO\isionales, s existe la obligacic'mde presentar la dedaran anual o dd (jercicio, as como tamhin declaraciolles complemcntarias
para realizar modilicaciones derivadas de errores u omisiones en pagos provisionales, definitivos o bien en la propia declaracin anual.
Declaracin anual
Es la que pr('senta el sujeto oblig-adoal final del (jercicio fiscal (si cs persona
moral, como tnnino mximo el da ltimo dd mes d(, mar.t.o;si es pen;ona lisica,
el da llltimo del mes de abril), y en ella se asienta la totalidad de la infomlacin de
los hechos, circunstancias o acolllecimientos que la autoridad deba conocer y que
hayan ocurrido en el transcurso de ('se ejercicio. Ell la {ledaracibn anual o final
dd tjercicio DfelaraSAT se hacen los .~Ilstesy HlrI"(.ccionescnrrespondit'ntes a los
pag-osprovisionales preselltados durante el transcurso de dicho (jercicio, a fin de
que exista congnlcllcia entre los pagos parciales y lo declarado al final dd aio.
Declaraciones complementarias
Llamadas tamhi(~ncorrt'C"ti\'as,son las que, de acucrdo con las disposiciones
jurdicas, pueden dahorar las personas para ampliar, para restriTl/"rir,
para modificar o para sustituir alguna o algunas de las infonnaciolles proporcionadas al
fisco en los pagos parciales que se hayan presentado con antt';oridad.
Las dcdaraciollt's complementarias se presentan para corrq . ,>ir
situaciones referidas a declaraciones anuales o a pagos parciales.
1.
"1sdeclaraciones que presentan los C"olllribuyclltesson definitivas y slo se
pucden modificar mediante una complementaria hasta ('n tres ocasiones, siempre
que no se haya iniciado el t"jerciciode las facultades de comprohacin.

165

11.CDIGO FISCAl.l)F. lA FHJF.RACI6:-;

Existc la posibilidad de pres(~ntar dcelaracit'Jn complementaria aun cuando se

haya iniciado el e;jercicio de la facultad de n.visibn y modificaP.'c en ms de tres
ocasiones, en los si"'1Jientcs
casos:
l. Cuando s(~tienc por objetivo incrementar los ingn.sos o el valor de los
actos (J actividades dd contribuyente
2. Cuando slo disminuyen sus deducciones o pi'rdidas o se reducen las calltidades acreditahles o compensadas
3. Cuando la presentacin dc la dedaracit'Jn deriva de disposicin eXln'sa de
la ley.
Cuando se ha iniciado el ejercicio dc facultades de comprohacill, la declaracin complementaria se (~fectamediante la presentacin de los formatos especiales establecidos en los artculos 46, 48 Y 76 de este Ct'Jdi~o.
Disposiciones
de la Federacin

establecidas
relacionadas

en el Reglamento
del Cdigo Fiscal
con las declaraciones,
solicitudes
y

avisos.
Artculo 41 (Reglamento
sonas obligadas a presentar
efectos

del articulo

del C.F.F.) como deben proceder

pagos provisionales
o definitivos

las perpara los

31 del Cdigo

Artculo 41. Para los efectos del articulo 31, primer prrafo del Cdigo,
las personas obligadas a presentar pagos provisionales o definitivos de contribuciones federales a travs de medios y fonnatos electrnicos, incluyendo
las retenciones y las declaraciones complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, las debern efectuar por cada grupo de obligaciones fiscales,
inclusive las retenciones, que tengan la misma periodicidad y la misma fecha
de vencimiento legal.
Los grupos de obligaciones a que se refiere el prrafo anterior se detenninarn por el Servicio de Administracin Tributaria en las reglas de carcter
general que para tal efecto emita.
Artculo 42 (Reglamento
tes para imprimir
y llenar

del C.F.F.) requisitos

de los contribuyenlas formas oficiales aprobadas
por el SAT

Artculo 42. Para los efectos de los artculos 31 y 33, fraccin 1, inciso el
del Cdigo, los contribuyentes podrn imprimir y, en su caso, llenar las formas oficiales aprobadas por el Servicio de Administracin Tributaria, siem~
pre que cumplan con los requisitos que se sealen para su impresin y
presentacin en las reglas de carcter general que para tal efecto emita.
Articulo
licitudes

43 (Reglamento

y avisos presentados

del C.F.F.) como deben

rectificarse

las so-

con errores.

Articulo 43. Para los efectos del articulo 31, dcimo primer prrafo del
Cdigo, cuando las solicitudes de inscripcin o los avisos se hayan presen-

IGG

AI.fJ:\ .
DRO G~IEZ ~L\I.1)O:-;A1l0 I :\LEJA],;DRO {;{)~Ir:.Z ~'f;\;EZ

tado con errores, omisiones o empleando de manera equivocada las formas

oficiales o formatos electrimicos aprobados por el Servicio de Administra_
cin Tributaria, se rectificarn mediante solicitudes de inscripcin o avisos
complementarios, los cuales debern formularse en su totalidad, inclusive
con los datos que no se modifican; asimismo, se deber sealar que se trata
de una solicitud de inscripcin o de un aviso complementario del original,
indicar la fecha en que se hubiera presentado la solicitud de inscripcin o
avi!;o que se corrige, as CODIO sealar el folio o nmero asignado a la solicitud o aviso que se corrige.
Artculo 44 (Reglamento del e.F.F.) no se considera complementaria la declaracin que presenten los contribuyentes corno consecuencia
de una resolucin definitiva dictada por autoridades competentes
Artculo 44. Para los efectos del articulo 32, primer prrafo del Cdigo,
no se computar como declaracin complementaria la que presenten los con.
tribuyentes como consecuencia de una resolucin definitiva que dicten los
tribunales o las autoridades competentes.
Para los efectos del artculo 32, cuarto prrafo del Cdigo, cuando se presente una declaracin complementaria que sustituya a la d;:oclaracinanterior,
se deber sealar expresamente que se trata de una declaracion complementa_
ria, sealando la fecha de presentacin de la declaracin que se modifica, as
como el folio o nmero asignado de la declaracin que se corrige y se incluirn
todos los datos que se requieran, inclusive aquellos que no se modifican.
Disposiciones establecidas
en Resolucin
Formas oficiales aprobadas por el SAT

Miscelnea

Fiscal

2.8.1.12. Para los efectos de los articulas 31 del CFF, 3, primer prrafo de
la LFD y 13 de la Ley de Coordinacin Fiscal, Ia.."
entidades federativas y, en
su caloo,sus municipios, que hayan suscrito o suscriban anexos al Convenio
de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal en los que se considere la recaudacin de derechos federales, realizarn el cobro de los mismos a travs de las instituciones de crdito que al efecto autoricen o en las
oficinas recaudadoras de la entidad federativa o del municipio de que se trate, mediante las fonnas oficiales que las entidades federativas publiquen en
su rgano de difusin oficial, an y cuando los municipios efecten dicha recaudacin, o a travs de las aplicaciones o medios electrnicos que dispongan las entidades federativas.
Opcin para expedir
nes informativas

constancias

o copias a terceros

de declaracio-

2.8.1.13. Los contribuyentes a que se refiere este Captulo que deban expedir constancias o copias en tnninos de los articulos 76, fracciones In y XI,
inciso b); 86, fraccin V; 99, fracciones VI y VII; 110,fraccin VIII; 117,ltimo

11.CUl(;O tlS(~-\L DE lA n:m.RACIN

prrafo y 139, fraccin 1 de la Ley del ISR y Noveno, fraccin X de las

siciones Transitorias de la Ley del ISR; utilizarn, la impresin de los
1, 2 y 4, segn corresponda, que em.ita para estos efectos el programa
presentacin de la DIM. Tratndose del Anexo 1 del programa citado,
mo deber contener sello y rUTIla del empleador que lo imprime.

167

Dispoanexos
para la
el mis-

2.4.19. COXfRIUUYL"ITE..'i OULlGADOS A SER D1CTA~IINADOS

(ART. 32-A C.F.F.)

Se entiende como dictamen de estados finan("ierosla obligacin de determinados contribuyentes de contratar los sClviciosde un comador pblico autorizado por la S.H.C.P., esto para verificar la situacin fiscal y el cumplimiento de
obligaciones del propio contribuyente, quien dcbe cubrir los honorarios por este
sen'leJo.
Este contador pblico se convierte en auxiliar de la administracin pblica,
toda vez que tiene como obligacin la presentacin de un dictamen ante la autoridad fiscal, informar el resultado de la fiscalizacin que se realiza al contribuyente obligado a dictaminarse.
Esta herramienta, en la medida de la honestidad profesional del auditor externo y de la vigilancia de las autoridades sobre el procedimiento, consigue:
l. Hacer permanente la presencia de la autoridad antc el comribuyente
2. Desesomular el alto grado y los intentos de cvasin
3. lncn~mentar el riesgo de ser revisado directamente por las autoridades
liscales
4. Aumentar considerablemente la capacidad fiscalizadora de la administracin tributaria
De acuerdo con este artculo, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros las personas morales y la" personas fisicascon actividad empresarial que se
encuentran en los siguientes supueslos:
a) [&"lS que hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos acumulables superiores a $100'000,000.00;
b) QuC' el valor de sus acliw)s detenninados en los trminos de las reglas de
carcter general que al efecto emita el Sen-icio de Administracin Tributaria sea
superior a $79'000,000.00
e) QlI(~por lo menos 300 de sus trabajadores hayan prestado servicios en
cada uno de los meses del ejercicio inmedialo anterior.
L"lS personas fisicascon actividades eI1lpn~sarialcs
y las personas morales que
no estn obligadas a dictaminar sus estados financiems por contador pblico autorizado (por no encontrarse en cualesquiera de los supuestos sealados ameriormente) pueden optar por hacerlo, y deben manifeslarlo al presentar la declaracin

168

dd ejercicio dd Impuesto sobre la Renta que corresponda

se ejer.lil la opcin.

al tjercicio por el que

El dictamen se debe prl'sentar ante la autoridad fiscal compet('nte a ms tardar el da 15 de julio del alio inmediato pmlt'rior a la tenninacin del ljercicio de
qllt~ se trale.

2.5. FACULTADES DE 1.:\ AUTORIDAD

nSCAI.

('liTULO 1lI C.F. F.)

La autoridad fiscal, como sujeto activo de la oblig-ilcin fiscal, (iene una serie
de facultades que le permite manejar las rdaciones jurdico-fiscales de mejor manera. Dcntro de esas Jacultadcs se encuentran las siguientes:
2.5.1. ASISTE..
CI:\ y ORI.E..',TACIN TF:C:\"ICA

(ART. 33 C.F.F.)
Con el fin de haen

factible el principio de certidumbn~ en la imposicin, la

autoridad

l. Proporcionar asistencia gratuila a los contribuyentt.s qUt~explique las disposiciont's fiscales con un rengu~e sencillo y que difunda a los cOlllribuyentes sus
derechos y Iliedios de dt~fensa. Para dio, dcbe porler al alcance oficinas para auxiliar y para asesonu a las personas que acudan a ellas, y debe efectuar reuniones
de infimnan ("IlIl los contribuyentes en todo el pas.

fiscal est obligada a:

~. Estahlecer pro""'unas de prcvencin y de resolllcin de problemas

contribuycllte para que stos designen un sndico que los represente.

de los

Lns sndicos, de acuerdo con t'ste cdi,!{o, son personas propuestas por los
contribuyelHes para que los representen en las reuniones con la autoridad y que
participan con voz y voto en d diserio y en la forlllulacin de pro.vamas. Sin
embargo, cn la prctica, los denominados sndicos no tiellt'n las verdaderas facultades de deft'nsores de los grupos de contribuyentes; StOcomierkn
en slo meros
acompaantes de stos.

2.5.2. JlJSl'ICL\

DE VE:\TA:'<II.LA, PROCEDI.\IIF.:\TO

DE ACI .\RACIN

AD1\IIXISTRATIVA

(ART. 33~\ e.F.F.)

Este artculo contt~mpla el caso en el cual los cOlHribuyelllcs pueden acudir
ante las autoridades fiscales en solicitud de aclaraciones pertinentes, lo que e\ita
la interposicn dt~ Illedios dI:"ddcnsa formales. Se le conoce como justicia de
vemanilla y consiste en que dentro del plazo dt~ seis das siguientes a aqul en que

JI. Clll(;O

IW

FISCAl. m: 1.'\ nJIERACI:>';

haya surtido efcclOsla notificacin de la resolucin, el particular afectado acude

ante las autoridades fiscales para efectuar las aclaraciones corn~spondielltes, las
que se hacen constar en un acta de comparecencia personal que al cfefto levanta
la autoridad de la Adminislracin Local de Asistencia al Contribuyente. Las autoridades deb{~1lresolver en un plazo de seis das conlados a panir de aqul en
que queda integrado el expediente.
L'\Sresolucionescontra las cuales se pueden interpom'r estas aclar.tciones son:
1. 1..
"\ imposicin d(~multas en trminos d(~este cdigo (krivado de requeIimientos respefto de la contribucin omitida.
2. La detenninan de un crdito fiscalcon motivo del incumplimiento en la
presentacin de declaraciones.
3. !\lulta por omisin de cOlltIibucionesdebida a error aritmtico
4. Multas por no solicitar la inscripcin al R.F.e. o por hacerlo (~xlemporIleamente, salvo que se haga de mancra espontnea
5. :\.tultas por no pres{'ntar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las
constancias que exijan las disposiciones liscales
2.5.3.

CO:'\SULTAS

A LA AUTORIDAD

FISCAL

(ART. 34 e.F.F.)
Artculo 34. Las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las
consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados
individualmente.

Los diferentes ordenamicllIos legales ('stableccn llllit(~sa la ohligacin de la

autnIidad de contestar las consultas qu('"le formulen los particulares. Estas limitanles son:
l. Que la nlllsulta comprenda los amecedentes y cin:lInstancias necesarias
para que la autoIidacl se pueda pronunciar al respe('(o.
2. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubi(~ren modificado post('rionnellte a su presentacin ante la autoridad.
3. Que la consuha se fOffimleantes de que la autoridad ejerLa sus facultades
de comprobacin, respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la
consulta.
La consulta planteada se dd)e resolver en un liempo razonable (se establt"ce
como mximo tres meses).
Cuando la alltoIidad emite una resolucin favorable a un panicular, sta no
se podr modificar o n~\'ncar, ni siquiera por otra aUloridad fiscalj('rrquicamenle sup(~Iior.Para revocarla es necesario que las autoridades demanden la nulidad
ante los tribunales competentes.

170

En la legislacin mexicana, las resoluciones que a ttulo indh..idual emiten las

autoridades slo tcndr.:n validez en el ejercicio en que se otorgan.
2.5.4.

D1SPOSICIO:'\ES

DE RFA';On:c;"

:-.nSCEI~-lliEA

(CIRCUL\RES) (ART. 35 C.F,F.)

ArtCulo35. Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar
a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en Cuanto
a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligacio~
Des para los particulares y nicamente derivaran derechos de Jos mismos
cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin.

Se considera como Disposicin de Resolucin :VIiseeinea el COI~llnlO<k criterios emitidos por la autoridad fiscal que tienen como funcin aclarar, precisar o
delimitar detenninados derechos u obligaciones de los contribuyentes. De las mismas slo se generan derechos, no obligaciones, situacin Cllese coment en el
captulo primero de t~stelibro.
Tenemos ejemplos clsicos de critelios de autoridades fiscales en las resoluciones miscelneas, la fiscal y la de comercio extenor que se publican anualmente en el Diana Oficial de la Federacin. Son un conjunto de reglas cue contienen
los entetios de las autoridades fiscales respecto de diwrsas cuestiones referidas a
las leyes tributarias y aduaneras.

RE..'iOLL:CI6:\" NEGATIVA

F1CTA

(ART. 37 C.F.F.)
Artculo 37. Las instancias o peticiones que se fonnulen a las autoridades
fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho
plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la
autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dcho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o
bien, esperar a que esta se dicte .

Ante d silencio e las autmidades fiscales en resolver ulla petici{lll o instancia, d particular tiene dos derechos a tjercer:
l. El derecho de peticin pro(ehTdopor el articulo 8 constitucional mediante
el cual se obliga a las autoridades, con eljuicio de amparo, a comestar las promociones que en forma respetuosa k)rmu!en los ciudadanos, contestacin que puede
ser nf'gativa o positi\'a.

171

1I.CDIGO nSCAL DEI ..FEDERACI";

2. El derecho a considerar que, si en c1lapso de tres meses la autoridad no ha

contestado, se ha producido una contestacin negativa ficla. El particular est
entonces en disponibilidad de acudir a los medios de defensa rue la ley concede
para impugnar las resoluciones que le causen agravios.

2.6.

I:'\FRACCIO:,\E ..'i y DELITOS

(TTULO IV ARTS. 70 AL liS

FISC:,-\LES
BIS

C.F.F.)

Para analizar este captulo, es importante precisar la diferencia que existe

entre infraccin y delito.
Infraccin
Debemos entenderla como todo hecho positivo o negativo; es decir, todo acto
u omisin que sancionan las leyes fiscales. De acuerdo con este concepto, la infraccin fiscal se constituye por un acto de conducta de un sujeto legalmente
obligado que ejecuta un acto prohibido u omite la realizacin de un acto ordenado por la nonna. En sntesis, es 10que se denomina conducta ilcita.I...,ls infracciones tienen sanciones de carcter administrativo (pecuniarias).
Delito
De acuerdo con lo sealado por las normas penales correspondientes, por
delito debe entenderse toda accin u omisin que sancionan las leyes penales.
El delito es un ilcito, una infraccin a la norma legal que comele una persona
con su conducta positiva o negativa.
El delito se configura cuando la conducta ilcita de la persona ofende el
orden social, 10 rue amerita Ulla pena ms rigurosa que la simple sancin ad.
ministrativa.
Los delitos tienen sanciones penales (corporales) y econmicas (pecuniarias).
2.6.1.

DI\'ERSOS TIPOS DE IXFRACCIO:'\ES

Con base en la naturaleza de la conducta del sl~eto infractor, el Cdigo

Fiscal de la Federacin clasifica las infracciones en dos b'l"andcsgrupos:
a) Infracciones por omisin en el pago de contribuciones
b) Infracciones por incumplimiento a los deberes formales
Las caractersticas de cada uno de estos tipos de infracciones son difen'ntes.
a) Infracciones por omisin en el pago de contribuciones
Cuando una persona tiene obligacin legal de pagar una contribucin que
COlTea su cargo y no lo hace, o bien de hacer el entero de una a cargo de un

17~

AIJ-J:\.'I;IlI/.{) (;{)~It:.Z ~IAl.l){):\"AI)O I AI.FJAI\DRO G~Ir.Z ;.,:(:i;F.Z

tern~ro pero que ell su carcter de responsable solidario o sustitmo no lo hace, en

ambos casos se considera que comete la infraccin de omisin en el pago y, por
consiguiente, indepl'ndielllenwnte de cubrir la prestacin adeudada, (kbe pagar
la multa qm' proceda ("Onformea la ley fiscal aplicable.
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en diferentes preceptos la ((mua
y los procedimientos mediante los cuales se lIeg-aa determinar en cantidad lquida
el importe de una sancin por infracciones de omisin en el pago. El primer requisito que exige la ley para la cnnfil:,'llracillde la infraccin es que hubiere
mediado requerimiento o excitativa de la autoridad. En otras palabras, si el pago
de la contribucin se hizo sin que mediara un requerimiento, o se pag en forma
extempornea pero espontnea, la autoridad no tiene derecho a imponer la sancin corn'sp{llldielllc.
En las infra(Tiones fiscalespor omisin S(~encuentra la sancin, que generalmente s(' establece nm hase en el monto de la contrihucin omitida,
Los fedatarios pt'lblicospueden incurrir en este tipo de infracciones ruando
no enteran, en los tnninos ('stablecidos en las leyes fiscales, las cantidades que
por {"OIlCt'pto
de rOlllribucioncs hubieran calculado (J determinado ('n los actos ('n
que hayan illlen:enido, segn lo estahlecido ell el ltimo p<rrafdel artculo 73
I de este Cdigo, que menciona:
Articulo 73... Siempre que se omta el pago de una contribucin cuya de.
terminacin corresponda a los funcionarios o empleados pblicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios sern a cargo exclusivamente de
ellos, y los contribuyentes slo quedarn obligados a pagar las contribucio_
nes omitidas. Si la infraccin se cometiere por inexacttud o falsedad de los
datos proporcionados por los contribuyentes a quien deterTllin las contribu.
dones, los accesorios sern a cargo de los contribuyentes.

En los misllIos trminos establecidos ell el anlisis de la fraccin 11del artculo 26 de ('ste rdigo St~ ratilica lJue t'I notario pblico slo tienc el ("ar<ctl'rele
responsable flLrtillltO y IlO de "w{idan"o, Le corresponde la ohligaein de cubrir las
mullas, los recargos, las actualizaciones y cualquier otro an-csorio quc se derive
del clculo errneo o inexacto que realice, toda \"f'Z que la contribucin directa
Icorresponde al cOlluibuyente. Cuando la obligacin pro\"iene de dalOs (l!sOS
aportados por los otorgantes dd ano jurdico, el notario lJucda relevado de (~sta.
b) Infracciones

por incumplimiento

a tos deberes formales

En este h'11.IPO se cncuadran todas las obligaciones de hacer, (11- no !lac('r o de

'tolerar
que corren a cargo de los sluetos sobre los que directanH'nte recae este
,
tipo de obligaciones fiscales,o bien, sohre los responsables solidarios cuando por
disposicin legal aplicable al caso d(~que se (rate asumen {'ste papel frente a las
autoridades fiscales. Los artculos 79, 80, 81 Y82 del Cdigo Fiscal de la F{'de.

11.{:()[)[(;O FISCAL In: lA fH)ER.'\CI="

173

ran ofrecen ejemplo de ('ste tipo de infracciones fiscales,quc se dasifican dc la

sIguiente manera:
a) b!ft{/(olleJ lmr 1/0 lIsen'hine en IOJ Tl'gu/roJ o /)(IdTOlIfJjiJ((lleJ
b) /lI.fr{/cciolleJ por no /JTeJenlar avos, dedamOllfJ, irifonneJ o (Ilfls/annas
Cuando los fedatados pblicos no cumplen con las obligaciones formales que
consisten en la presentacin de los avisos, principainwnte relacionados ('011 la
constitucin de personas lllorales y de fusin, de escisin o de liquidacin, incurren en este tipo de infracciones, Se sealan tambii'n las infracciones en quc pueden incurrir los otorgantes, que St~analizan de la si6ruicntemanera:
a) Infracciones por no inscribirse en los registros o padrones. Sanciones aplicables (Arts. 79 y 80 e.F.F.)
En el sistt~mafiscal mexicano, eSle grupo de infracciones se ('llCllt'ntra ('010pn'ndido en el al1clllo 79 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En el al1culo 80
se establecen las sanciones aplicables a estas situaciones, y asimismo se hace lllt'ncin a la cantidad actualizada a dicha sancin, toda vez que los aprowchamientos o multas quedan comprendidos denlro del pron'dimiento de actualizacin
confonne al ndice :\acional de Precios al Consumido!".Confonnt. al seXIOprrafo dd artculo 17-A dd cdigo, las cantidades que se sealan por concepto (le
multas s("actualizarn cuando d illcrelllento porcelltual acumulado dd ndice
Nacional de Precios al Consumidor desde el JIlesen que se actualizaron por (l!ti.
ma vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a caho a partir del mes
de enero dd siguiente t:jercicio a aquel en el que s("haya dado dicho incremento.
Slo se citan las infracciones qUt. tienen relacin con los olOr~antes dI' los
actos jurdicos que se formalizan ante notario pblico, as como en las que ste
puede incurrir.
Artculo 79.Son infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes las siguientes:
I. No solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello o hacerlo
extemponineamente, salvo cuando la solicitud se presente de manera espontnea.
Se excluye de responsabilidad por la comisin de esta infraccin a las
personas cuya solicitud de inscripcin debe ser legalmente efectuada por
otra, inclusive cuando dichas personas queden subsidiariamente obligadas a
solicitar su inscripcin.

L"1multa aplicable es de $3,OBO.OO a $9,250.00

El representante legal de una Iwrsona moral que habiendo nmslituido una
sociedad no hubiere solicitado su inscrpcin en el R.F.e. dentro <id Illes siguiente a la finna de la misma Jluedt' incurrir en esta infraccin.

174

A[J-;]'A'I;DRO G~IEZ ~1.\[JlO:\"Al>O I ALF,IA."IlRO (;(.\ltZ

,,'(J:\"EZ

De igual fanua, el notario pblico puede incurrir en {~stainfraccin cuando

encontrndose incorporado al SisWlIfl de inJcri/)cin al reJ:istrofideral de con/ribI9'f1Jtes a
travs defida(nn"o IJlblico por medios remotos, le hubieren entregado todos los dOClllJWll~
tos para realizar la inscripcin y por descuido o por negligencia hubiera omitido
realizarla.
Es importante dejar establecido que la aplicacin de las multas y de las sanciones previstas en cualesquiera de las infracciones en que se incurra slo procede
cuando la autoridad liscallas descubre, y no son aplicables cuando se cumple (~n
I<mna espontnea, segn disposicin establecida en f') artculo 73 de este Cdigo.
Artculo 73. No se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las disposi.
ciones fiscales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza
mayor o caso fortuito ...
11.No presentar solicitud de inscripcin a nombre de un tercero cuando
legalmente se est obligado a ello o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la solicitud se presente espontneamente.
Procede una multa igual que en la fraccin anterior.
In. No presentar los avisos al registro o hacerlo extemporneamente, salvo cuando ]a presentacin sea espontnea.

La multa es de $3,420.00 a $6,830.00.

Los notarios pblicos pueden incurrir en esta infraccin cuando los otorgantes o el representante legal de una persona moral que StOhaya constituido, no
present~ demro del mes siguiente a su firma la solicitud de inscripcin al R.F.e.
y el fedatario no d aviso de esa omisin, Jo mismo sucede en la protocolizacin
de aelas de asamblea en las cuales se cOlllengan acuerdos relacionados con la
fusin, la escisifJno la liquidacin de sociedades.
IV. No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la auto.
ridad fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems
documentos que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales,
cuando se est obligado conforme a la Ley.

~fulra:
l. En lo que se refiere a declaraciones elllre el 2% de las contribuciones de,claradas y $6,560.00. En nin",rncaso la multa que resulte de aplicar el porcenta.
Ije a que se .
diere t~steinciso ser menor de $2,620.00 ni mayor de $6,560.00
2. De $800.00 a $1,830.00 en los dcms documentos.
Debe precisa~e. que los not~rios pblicos presentan declaraciones para ente.
'rar los pagos pro\lSlOnales relacIOnados con el Impucsto sobre la Renta y con el

lL CDIGO flSCAL DE LA FEDERACI:-;

175

Impuesto al Valor A6>Tegado,y pueden incurrir en esta infraccin cuando no se

verifica la clave del registro de los otorgantes obligados al pago de impuestos. Por
eso es necesario solicitarles la cdula de identilicacin fiscal cuando, confonne a
la Ley, estn obligados a estar inscritos.
En la en~enacin de inmuebles resulta comn que al~no de los otorgantes,
principalmente cuando estn casados bajo el rgimen de sociedad conyugal, no se
encuentre inscrito en el Registro F{'dcral de Contribuyentes. En estos casos es
recomendable realizar el entero de las contribuciones en trminos del articulo 92
de la Ley del I.S.R., el cual autoriza que el pago se realice a travs de un representante comn y que en este caso debe ser el cnyuge con n~gistro.
El problema se presenta cuando ninguno de los otorgantes se encuentra ins.
crito; en este caso se debe analizar la situacin para precisar si estn obligados o
no a inscribirse, tomando en consideracin la actividad que realizan, ya que este
inciso serlala que se incurre en la infraccin cuando no se cita en la declaracin
la clave del re6ristroslo cuando se est obligado a tenerla confonlle a la Ley, es
decir de acuerdo con lo establecido en el artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se concluye que si no se tiene registro por no estar obligado a in:'.Cribirse, tampoco es obligatorio mencionarlo.
Ejemplo: cuando una seora dedicada exclusivamente a las labores de su
hogar en~ena un inmueble, el inventar la clave originara incurrir en esta infraccin. En este caso es necesario mencionar la situacin t~nel instrumento donde se
contiene la enajenacin.
V. Autorizar actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin de personas morales, sin cumplir lo dispuesto por el artculo 27 de este Cdigo.

L1. multa es de $15,430.00 a $30,850.00

VI. Sealar como domicilio fiscal para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, un lugar distinto del que corresponda conforme al artculo 10.

L1. multa es de $3,080.00 a $9,250.00

En estt~caso es importante t~xhortar al representante legal de las personas
morales a que asiente COlTectamenteel domicilio fiscal de la empresa, tamo en las
constancias de n~lencin que entregan a los notarios phlicos por el pago de honorarios derivados de los sen:icios profesionales que stos le prestan, como tambin en los a\isos que debe presentar por fusin, por ('scisin () por liquidacin.
VII. No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o Ji.
bros de socios o accionistas, el registro federal de contribuyentes de cada
socio o accionista, a que se refiere el tercer prrafo del artculo 27 de este
Cdigo.

176

,\n]X\'IlRO

(;O~'EZC\1.'\I.DO:\"ADOI AI.fj.\:\"IlRO

(;c'l.\n:z

.'l:'s"EZ

La multa es d(~$3,OGO.00 a $9,220.00.

En el anlisis dcl artculo '27 antes citado qucd eSlahlecido que es obligacin
aselllar en las l("tasde asamblea el Regislro Federal (k Contribuyentes de todos
los socios o accionistas que comparcccll a la misma. Por lo lalllo, Cll caso de omisin. quien incurre en esta infran:in es la sociedad, aun cuando el notario pblico pucde ser acreedor de la misma confiJrlllt' a lo establecido en el siguicllIe
lIlClSO:
VIII. No a-"'entaro asentar incolTectamente en las escrituras pblicas en
que hagan constar actas constitutivas y dems actas de asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su inscripcion en el
registro federal de contribuyentes, la clave correspondiente a cada socio o
accionista, confonne al octavo prrafo del artculo 27 de este Codigo, cuando
los socios o accionistas concurran a la constitucion de la socicdad o a la protocolizacion del acta respectiva.

La. multa

('S

de $13,330.00 a $JO,700.00.

IX. No verificar quc la clave del registro federal de contribuyentes aparezca en los documentos a que hace referencia la fraccion anterior, cuando
los socios o accionistas no concurran a la constitucion de la sociedad o a la
protocolizacion del acta respectiva,

La multa es dI;' $15,350.00 a $30,700.00.

ESla disposicin impollt' al notario pllhlim la obligacin (k wrifiear quc
('onsle correctamente asentado el R.F.e. de los socios o accionistas en las actas
cOllStitlHivas,as como en las de protocolizacic'lll ele actas d(' asamblea, pues ell
caso nmtrario se pucde imponer esta sancin.
b) Infracciones por no presentar avisos, declaraciones,
constancias. Sanciones aplicables (Arts. 81 y 82 e.F.F.)

informes

El artculo H 1 dd Cdigo Fiscal de la Ft'deracin COlllt"lllplaeste tipo de in.

lraecion('s, }"el 81 las sanciones aplicables l'1llos siguientes trminos:
Articulo 81. Son infracciones relacionadas con la obligacion de pago de
las contribuciones; de presentacion de declaraciones, solicitudes, documentacion, avisos, infonnacion o expedicion de constancias, y del ingreso de informacion a traves de la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria:
l. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a traves de los medios
e1ectronicos que seale la Secretaria de Hacienda y Credito Pblico o presen_
tarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los requeri.
mientos de las autoridades fiscales para presentar alguno de los documentos

11. CDIGO

nSCAL

[lE 1.-\ FEIJEIL\CI:-;

177

o medios electrnicos a que se refiere esta fraccin, o cumplirlos fuera de los

plazos sealados en los mismos.

L..multa es de $1,240.00 a $ L'J,.l30.00 lratndose dt' declaraciones, por cada

una de las oblig-aciollcs!lO declaradas.
11.Presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos, o expedir constancias incompletos, con errores o en forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales, o bien cuando se presenten con dichas irregularidades, las declaraciones o los avisos en medios electrnicos. Lo anterior no
ser aplicable tratndose de la presentacin de la solicitud de inscripcin al
Registro Federal de Contribuyentes.

~Illlta:
l. De $920.00 a $3,080.00 por no asentar el nombre o domicilio, o por asentarlos equivocadament(~, por cada 11110.
2. De $30.00 a $80.00 por cada dato no asentado o asentado incorn'ctarncnte en la relacin de dientes y ]>fO\'('{'dorescontenidas en las formas oliciales.
3. De $170.00 a $300.00, por cada dato no asentado o asentado incorreetaIlll'llll'.

4. De $620.00 a $1 ,.'J.-1-0.00
por no sealar la clave que corresponda a su ;leti\"idadpreponderante conforme al catlogo de actividades que publique la Secretaria de Hacienda y Cf{~dito Phlico nwdiante reglas de (.arcter g-eneral, o
seJialarlo eqllinKadanwntl'.
s. De $3)80.00 a $12,G.Hl.OO, por presentar medios electrnicos que mnlt'n.
gall
dedaraones incompletas, con errores Cl ("11 ()rma distinta a In sealado por
las DisposicioJ1('sFiscales.
IIl. No pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales, cuando se trate de contribuciones que no sean determinables por los contribuyentes, salvo cuando el pago se efecte espontneamente.

La multa ('s de $1,240.00 a $30,8:10.00.

IV. No efectuar en los trnlinos de las disposiciones fiscales los pagos
provisionales de una contribucin.

La multa ('s de $15,-~30.00 a $30,850.00.

Aplicacin de multa mayor

Cuando por un acto o una omisir'mse infnngel1 di\"ersa:idisposiciones fiscales

a las CJut'corresponden \"alias multas, slo se aplica la que corresponde a la infraccin cuya multa sea mayor. Esto (~Sconfornw a lo establecido en el artculo
75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin.

178

ALEJA.'IlRO G~IZ ~t.-\U)O",ADO I AIJ-J..

:-:IlRO G.\IZ "'SF.l

Reduccin

en el pago de multas

En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 das siguientes a la fecha

en que se notifique al infractor la resolucin por la cual se le impone la sancin,
la multa se reduce en un 20% de su momo sin nn~csidadde que la autoridad que
la impuso dict<o nueva resolucin.
2.6.2. SAXCIOi"ES HSCALF~'i

Recibe el nombre de sancin toda consecuencia juridica que se produce en

de un infractor de Ulla disposicin legal, la cual puede ir desde la anulacin o el restablecimiento del orden jurdico violado hasta sanciones severas o
pi:rdida de la libertad.
contrd

Diversos tipos de sanciones

L"'\5

sanciones, conforme a nuestra lcb"slacinfiscal, se clasifican en:

a) ,:\tultas. Son las sanciones de aplicacin ms usual en torio rgimen fiscal;

consisten en que la autoridad exige del particular infractor la entrega de \lna

sllma de dinero adicional a la contribucin, y su monto o cuanta se del(~nnina
con base en la disposicin legal aplicable al caso de que se tratc.
Estas multas deben ajustarsc a la disposicin prevista en el artculo 22 de la
Constitucin f{'deral, que establece que quedan prohibidas las multas exccsivas.
Las multas quedan sluetas a las ~iguit'ntes reglas:
l. 1':0 causan recargos
2. Una vez impuestas y notificadas, quedan afectas al procedimiento de actualizacin (conformc al I.l\".P.C.)
3. Tienen preferencia de pago (es d{Tir, primero se cobra la multa y despus
el crdito fiscal)
b) Decomiso. Es la sancin consistente en la declaracin de apropiacin, por
parte del fisco, de los bienes propiedad ele una persona debido al no cumplimiento de deternlinaelas obligaciones fiscales.
En M'xico, dentro de la legislacin aduanera, se uhican eletenninados casos
en los quc se aplica la sancin de dccomiso, como cuando se ('omelen infracciones dc comrabando de mercancas de trfico prohibido o resllingido.
c) Clausura. Esta sancin consiste en que las autoridades impiden que un particular realicc determinadas acti\idad(~s, total o parcialmeme, mediante la colocacin de sdlos, de marcas o de seales que legalmente le impiden el desarrollo de
sus a("tividades.
d) Sw,pensiJm o Tfl!OcaCWIIde patentes o autorizaciones. Esta sancin fiscal consiste en
que cuando detenninaelas personas, por requerimientos legales, dehen obtener
una autorizacin o patente de pal1e de los rganos fiscales para realizar alguna

ll_CIllGO nSCAI. DE [~\ n:m:RACI"

179

actividad, se exponen a que la resolucin que dicten las autoridades conlleve la

suspensin del ejercicio de sus acti\idades o bien la revocacin de autorizacin.
Ejemplos:
1. Contadores pblicos autorizados para dictaminar estados financieros
2. Ag:ente () apoderado aduanal
En caso de incurrir en infracciones, se les puede suspender o revocar la patente o la autorizacin para ejern~r los cargos que les hayan sido otorgados.
2.6.3. DELITOS nSCALES

Los delitos fiscales pertenecen, de acuerdo con la doctrina, al grupo de los

llamados delitos especiales. Su tipificacin y su tratamiento quedan fuera de la
legislacin penal comn, y es una ley especfica la que los contiene. Es el Cdigo
Fiscal de la Federacin el que determina la tipificacin de los delitos fiscales y sus
penas.
Requisitos que se exigen para proceder penalmente en materia fiscal
Los delitos fiscales son, en trminos generales, delitos llamados de querella
necesaria. Esto significa que para que se pueda someter a una persona a proceso
por la comisin de un delito de esta naturaleza, su consignacin penal debe estar
precedida por una querella presentada por los rganos fiscales que, de acuerdo
con las leyes aplicables, sean competentes para solicitar esa consihrnacin.
Artculo 92. Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos
en este captulo, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y
Credito Pblico:
I. Formule querella ...
11.Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio .
lB. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando
de mercancas .

Se considera que la mayora de los delitos fiscales son delitos de querella m:~
cesana debido a que su contenido es exclusivamente de carcter econmico y,
por consiguieme, si el presunto rt~sponsable en la comisin de un delito fiscal no
cumpli con sus obligaciones ante el fisco, es a st{~a quien asiste el derecho de
prcsemar una querella penal en contra de esa persona o bien dejar de hacerlo.
El ~linisleno Pblico puede iniciar trmites de los delitos fiscales que se persiguen de oficio y consignar a los rt~sponsablesante un juez penal, sin necesidad
de la participacin de las autondades fiscales mediante la querella o la declarato.
na de perjuicio; encontramos como tales a los delitos de encubrimiento, cOnlra-

!HO

bando y defraudacin fiscal. En es!Os casos basta la denuncia de hechos por

cualquier interesado para que el ~lillistcrioPblico Federal inicit'la aven"'1.lacin
y proceda a la consignacin ante un juez federaL
2.6.4. DI\T.RSOS TIPOS DE DEI.ITOS FISCALES

IM\S PENAS APLlCABI.ES

:\

fxros

De acuerdo con t"l GF.F., existen din'l~osdelitos. los cuales se proceden a

analizar en lo general:
a) Encubrimiento

(Art. 96 e.F.F.)

Articulo 96. Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales,

quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en el, despus de la ejecucin del delito:
I. Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del
delito a sabiendas de que provena de ste, o si de acuerdo con las circunstan_
cias deba presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro a los mismos
fines.
11.Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de
la autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destn.lya o
haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure
para el inculpado el objeto o provecho del mismo.

Penalidad: De

tres

b) Contrabando

lIleses a

S{'js a'tos

de prisin

(Art. 102 e.F.F.)

Artculo 102.Comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o

extraiga de l mercancas:
I. Omitiendo el pago total o parcal de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse.
11.Sin penniso de autoridad competente, cuando sea necesario este rcquisito.
111.De importacin o exportacin prohibida.
Tambin comete delito de contrabando quien inteme nlercancas extran_
jeras procedentcs de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los
casos anteriores, asi como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscali.
zados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por
las personas autorizadas para ello.
Artculo 104.El delito de contrabando se sancionar con pena de prisin:
I. De tres meses a cinco aos, si el monto de las contribuciones o de las
cuotas compensatorias omitidas, es de hasta $1,104,530.00,respectivamente
o, en su caso, la suma de ambas es de hasta de $1,656,780.00.

[l, CDIGO nSC:\L DE L\ FEllER.\CI'\

IRI

U. De tres a nueve aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas

compensatorias omitidas, excede de $1,104,530.00,respectivamente o, en su
caso, la suma de ambas excede de $1,656,780.00.
111.De tres a nueve aos, cuando se trate de mercancias cuyo trfico haya
sido prohibido por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades sealadas en
el segundo prrafo del articulo 131de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos. En los dems casos de mercancias de trfico prohibido, la
sancin ser de tres a nueve aos de prisin.
IV. De tres a seis aos, cuando no sea posible detenninar el monto de las
contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del contraban.
do o se trate de mercancias que requiriendo de penniso de autoridad competente no cuenten con l o cuando se trate de los supuestos previstos en los
articulas 103, fracciones IX, XIV, XIX Y XX Y 105, fracciones V, XII, XIU,
XV, XVI YXVII de este Cdigo.
Para detenninar el valor de las mercancas y el monto de las contribucio.
nes o cuotas compensatorias omitidas, slo se tomarn en cuenta los daos
ocasionados antes del contrabando.
e) Defraudacin

fiscal (Art. 108 e.F.F.)

Articulo 108. Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de

engaos o aprovechamiento de eITOres,omita total o parcialmente el pago de
alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con petjuicio del fisco
federal.
La omisin total o parcial de alguna contribucn a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionale!:io definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales ...
El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes:
I. Con prisin de tres me!:iesa dos aos, cuando el monto de lo defrauda.
do no exceda de $1'540,350.00.
U. Con prisin de dos aos a cinco aos, cuando el monto de lo defrauda.
do exceda de $1'540,350.00pero no de $2'310,520.00
IU. Con prisin de tres aos a nueve aos, cuando el monto de lo defrau.
dado fuere mayor de $2'310,520.00
Defraudacin fiscal calificada
El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este cdigo se calificarn cuando se originen por:
l. Usar documentos falsos
2. Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las acli\idades
l1ue realizan, siempre que las disposiciones fiscaks establezcan la obligacin de
l

eXll'dirlos
3. ~lanif('star datos falsos para obtener de la autoridad
contribuciones

que no le corresponden

Iiscalla devolucin de

182

AI.fJ..
:"DRO G~IEZ ~IA[j)O:"lAl}(} I AI.fJA:"IDROG~IEZ :-;(;\EZ

4. No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado confonnc

a las disposiciones fiscaks, o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros
5. Omitir contrihuciones retenidas o recaudadas
Cuando los delitos son calificados, la pena que corresponde se aumentar en
una mitad.

Actos sancionados con las penas para la defraudacin fiscal (Art. 109
C.F.F.)
Artculo 109.Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quin:
I. Consigne en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos
o determinados conforme a las leyes...
11.Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
111.Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido
con perjuicio del fisco federal...

d) Delitos relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes

(Art. 110 C.F.F.)
Articulo 110.Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a
quien:
I. Omita solicitar su inscripcin o la de un tercero en el Registro Federal
de Contribuyentes por ms de un ao contado a partir de la fecha en que debi hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripcin
deba ser presentada por otro an en el caso en que ste no lo haga.
11.Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a
que se encuentra obligado.
111.Use intencionalmente mas de una clave del Registro Federal de Contribuyentes .

2.6.5.

PRESCRII'CI():\'

DE LA ACCI;'

PEJ,>;"AI,

(..\RT. 100 e.F.F.)

Artculo 100.El derecho a formular la querella, la declaratoria y la declaratoria de perjuicio de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico precluye
Y.por lo tanto, se extingue la accin penal, en cinco aos, que se computaran
a partir de la comisin del delito. Este plazo sera continuo y en ningn caso
se interrumpir.

(-

1
J

-.

[l, CDIGO nS('.AL DE L-\ rr.DERAC[~

La accin penal en los delitos fiscales prescribir en un plazo igual al tr.

mino medio aritmtico de la pena privativa de la libertad que seala este
Cdigo para el delito de que se trate, pero en ningn caso ser menor de cinco aos.
Con excepcin de lo dispuesto por los artculos 105y 107,primer prrafo,
del Cdigo Penal Federal, la accin penal en los delitos fiscales prescribir
confonne a las reglas aplicables previstas por dicho Cdigo.

Este arculo fue reCormado para entrar en vigor el da 31 de agosto del 2012,
cambiando las reglas de la prescripcin de la accin penal tratndose de delitos
fiscales Cederales.
En el prraCo primero se incluye la figura de la pn~dusin del derecho de la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico a Cormular querella, la declaratoria y
la declaratoria de perjuicio en un plazo de cinco aos a partir de la comisin del
delito, no sujeto a interrupcin ni prescripcin, precisando que si no se eCecta en
ese plazo se extingue la accin penal.
La accin penal que ejace el ~tinisterio Pblico Federal ame el Juez debe de
realizar.>e en el plazo de cinco aos que tiene la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico para que no precluyan los derechos de no ejercerse en el plazo citado el
contribuyente queda liberado dell:jercicio de la accin.
El prraCo segundo alude al tnnino de prescripcin de la accin penal en los
delitos fiscales Cederales el cual no podr ser menor de cinco aos en ningn caso.
La regla general es que esta accin prescribe en un plazo igual al trmino medio
aritmtico de la pena privativa de libertad que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin para el delito de que se trate y que obviamente sea mayor a los cinco
ailos. Si es menor aplica el cmputo de los cinco aos.

III. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

'.
Anlisis sobre disposiciones rdacionarlas con:
- Lq' dd Impuesto sobre la Renta
- Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la R("llta
-Disposiciones de Rcso]uim t\fiscdnca

3.1. bll'l'ESTO

SOBRE LA RENTA

Se entiende como talla contribucin que deben cubrir las personas fisic.1.s y
morales por las utilidades o las ganancias derivarlas de los distintos ingresos que
obtienen y de las actividades que realizan, cuando se encuentran en el supuesto
jurdico o de hecho previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
La IA'Y\;gcntc se public el 11 de diciembre del ao 2013, y es comn que
se modifique,

reforme

o adicione

anualmente.

Como

sucedi el 18 de nO\;emhn~

del ai'io 2015.

Se encuentra integrarla por siete Ttulos con sus respectivos captulos y
,eC("lImes.

1. Disposiciones generales
11. De las personas morales
111. Del rgimen de las persunas morales COIl fines no lucrativos
IV. De las pt.rsonas fisicas
V. De los residentes en el extranjero con ingresos provenientt~s<k fuente de
riqueza ubicada en territorio nacional
VI. De los regmenes fiscalespreferentes y de las ('mpre~s multinacionales
VII. De los estmulos fiscales
En esl.afuncin, el notario, como auxiliar <Id fisco en el clculo y en el entero de contribuciones, slo guarda relacin con las disposiciones previstas en los
ttulos 111, IV Y V. Sin embarb"O,para un m(:jor emendimiento de este tipo de
sujetos pasivos, se analizarn y comentarn los ttulos del primero al quinto
relacionados con las disposiciones nmtempladas en el nuevo reglamento de esta
ley, que fue public-o<1.do
en el Diario Oficial de la Federacin con fecha 8 de octubre y que t~ntren ";gor el da 9 de octubre de 2015.
18;'

1B6

Nos referiremos tambin a las reglas de Disposicines de Resolucin ~lisce.

nca por la.~cuaks se aclaran y precisan los derechos y las obligaciones de la ley.

3.2.

DISI'OSICIOZ\'fA'3 GF.NER.ALE."i (fh'ULO

3.2.1.

LI.S.R.)

StJjl:.iOS OBUGAOOS AL PAGO

DEL I~II'UI'.SH) SOBRE lA Rt:"~TA y HJE1\TE DE RIQUU .A

(ART. 1 U.S.R.)
Artculo I. Las personas fisicas y las morales estn obligadas al pago del
Impuesto sobre la Renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos

cualquiera

que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

Para erectos fiscales se entiende como residentes en ~lxico (odas aquellas

personas que seala el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Fedcr.icin, las males
quedan obligadas a pagar este impuesto por lodos los ingresos que obtienen tanto
en territorio nacional como en el extranjero. Los deben acumular en la declara.
cin anual o del ejercicio para de esta manera cumplir con los principios ("(mstitucionales de proporcjonalidad y de equidad en materia fiscal.
ll. Los resid~ntes en el extranjero que tengan un establecinUento pennanente en el pas, respecto de los ngre~os atribuibles a dicho establecimiento
pennanente.

De acuerdo con el artculo 2 de esta Lq', se considera como fSwblecimunto

todo lugar de negocios en el cual se desarrollan actividades empresariales de fomla parcial o total como se define en el artculo 16 dd Cdigo Fiscal de
la Federacin, o se prestan servicios personales independientes, que se refieren a
ingresos obtenidos por persona~ fisicas en trminos dd artculo 100 de esta ley
rdativos a servicios profesionales. De ello se d{"duceque cuando el in6'TCSO
proviene de estas actividades, el impuesto se debe cubrir confomlC a las disposiciones
establecidas en los ttulos n, lB o IV de la misma. El ttulo V hace referencia a
los ingresos obtenidos por los no residentes cuya fuente de riqueza se localiza en
territOlio nacional y, en todo caso, estos ltimos tienen obli!f<lcinde pagar el
impuesto definitivamente. Aquellos que tit"nen establecimiento pernlanente en
territorio nacional deben cubrir el impuesto en forma provisional y acumular los
ingresos en la declaracin anual o del ejercicio.

pmllallf1lle

llI. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes

de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un

,-

III. LEY [lEI.I~IPl:rSTO

187

SOIlRF. L\ Rl\,A

establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos

no sean atribuibles a ste.

Esta fraccin se refiere a los ingresos que son obtenidos en territorio nacional
y que provien('n de una fuente de riqueza de este pas por personas que, para
efectos fiscales, no son residentes en territorio nacional. Tienen obligacin de
pagar este impuesto segn los tnninos del ttulo V de esta Ley, es decir, conforme a los artculos 160 y 161, en fomm definitiva sin derecho a deducciones, sako
que teng-<westablecimiento permanente, lo que presume que estn inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes como persona" fisicascon actvidad empresarial. En este caso, una vez acreditada esta situacin, el notario no tielle obligacin
de realizar clculo del impuesto si se trata de la enajenacin de un nmueble,
siempre y cuando ste est \;nculado ("1m su actividad ('mpresarial. En caso COIltrano, existe la ohligacin del clculo y dd cntero conforme al citado titulo V.
3.2.2.

CO:'\Cf.JYrO DE ESTABI.f.CIMIL"I"O

rf.R~lANENTE

(ARTS. 2 y 3 L.I.S.R.)
Articulo2. Para los efectos de esta Ley,se considera establecimiento pennanente cualquier lugar de negociosen el que se desarrollan, parcial o totalmente,
actividades empresariales o se presten sen-icios personales independientes. Se
entender como establecimiento pennanente, entre otros, las sucursales,
agencias, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin. e'l:traccin o explotacin de recursos naturales.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior. cuando un residente en el
extranjero acte en el pas a travs de una persona fisica o moral, distinta de
un agente independiente, se considerar que el residente en el e'l:tranjero tiene un establecimiento pennanente en el pas, en relacin con todas las activi.
dades que dicha persona fisica o moral n.-alice para el residente en el
extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o
para la prestacin de servicios. si dicha persona ejerce poderes para celebrar
contratos a nombre o por cuenta del residente en el e'l:tranjero tendientes a la
realizacin de las actividades de este en el pas, que no sean de las mencionadas en el articulo 3 de esta Ley.
En caso de que un residente en el e'l:tranjero realice actividades empresariales en el pais, a travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de
negocios de dicho residente, el lugar cn que el fiduciario realice tales acti..
idades y cumpla por cuenta del residente en el e'l:tranjero con las obligaciones
fiscales derivadas de estas actividades ..

Las disposiciones contenidas en estos artculos son importantes porquc guardan relacin con la funcin del notario pblico en el clculo y cn el cillero del

188

ALEj.\.'\IlRO (;\IEZ \1.\1.I1o" ..

no I ALt~I-\.'\nRo ;\H:Z

"l':\"EZ

Impuesto sobre la Renta pn~\.isto {'n los artculos 160 y 161, los cuales st~rll
analizados en el captulo relativo a este impuesto en n'lacin con la cn;~jellacin
de inmuebles o de acciones por parte de personas que no son r{'sidentt'sen territorio naonal. o bien por la adquisicin de los mismos bi{'lleS a ttulo gratuito.
All prmTticremos a s(,lalar las ohligaciones fiscales que St~gt'mTm al fedatario
tomando en consideraC'insi el t'1l<uenantt'(J el adquirt'lltt~tiene o 110, fiscalllll'llte, establecimiento pnmancntc ('11 el pas, lo que !lloti,"a la aplicacin de las disposiciolles prnistas ya sea en el titulo IV en e1ltulo V de la lIlellcionada ley.
Como se ha sci'alado, de manera general se entiende como I~stabkcilllielllo
permalWllte todo lllgar donde se llevan a cabo actividades cmprcsariaks o se
prestan slTvicios proli..'sionalesen el pas, aun cuando el titular de csc ncgocio II
oficina sea residente en el extr<utiero. Esto implica que la t~xistcu("iade ese establecimiento llIotiv que sc cumpliera con todas las ohligaciones fiscales estahlecidas, principalmente, la inscripcin en el Rt',,"stroFederal de ContribuyeJHes del
no resi(kntt~, tr;lmite que debi{haber sido realizado personalnwntt' o trav('s de
un representante residentc cn el pas, Con dio, la autoridad fiscal ticnc claranH'llte ubicado, desde el punto de \ista lributario y para el pa:{ode la ("(lIltribucibn,al
comribuyellle o al responsable solidario.
Es as que el artculo 2 de la Lt'y establcce que se consideran inhrresosatrihui.
bies a un establecimiento pennanente cn d pas aquellos que prO\ienell de acti.
vidadcs empresariales, los ingresos por honorarios y en general por la pn~sta("in
de s('f~:iciospersonales independientt~s, as como los que derivan de enajenaciones de mercancas o de bienes inmucbles en territorio nacional. En cstos casos, el
impuesto que t'SOSactos generan debe cubnrse t'n tl'rminos de los ttulos Il () IV
de rsta Le:y,SC6>1111 corresponda allratamiellto de personas morales o Iisicas.
Cuando una persona Iisica residente en el extr,utiero lit'Jll' fiscalmente establecimiento permanente en el pas, debt' cubrir el pago de impueslOs por los ingresos que obticue como contlibllyelllt' persona fisica con actividad empresarial
en lrminos del ttulo IV, captulo segundo de la Ley. Por lo lanto, si el ingreso
qm' obtiem' por la enajenacin de un inmueble es atribuible a ese estahlecimiento Iwmlant'nH', es decir qut' se t'nCIIl'lItrainscnto como persona lisica CClllacti\idades t'mprt"sariales de tipo comercial, el notario no le calcular el impuesto qut'
se genere por esa emtienacin, siempre y cuando le demueslre la inscripcin en el
registro y le exhiba copia sellada o copia dd a(:us{'de rccibo e!eClr6nicocon sello
digital de la declaracin eorrespondiente al ltimo aljo de calendario, y se COI\tenga en la escritura la declaracin b~o protesta de decir \"Crdadque este illllluebll' rOlTIlapartt' del aclivo de su empresa,
(1

'-

111,LEY DEL IMI'Ct:'iTO

lWJ

SOIlRE LA REl'.T.\

3.2.3. TRATAl)()S INTER~ACl():\"AI.F.." (ART. 4-U.S.R.)

Los tratados internacionales en materia liscal tienen, entre otnls ohjetivos,

evitar la dohle tributaci{mpor los in!VCsosque obtienen los contribuyentes derivados de actividadesque realizan en otros pasrs, ()hien ("nstc cuando son re.'iid{~ntes
en territorio nacional o en el {'xtraluem y que se ajustan a las sib'lJieIltesreghs:
l. En los olSOS en que los tratados estabkn'n tasas de retencin inferiores a
las sei'aladasen la Ley del Impuesto sohre la Renta, el reh'lH'dor aplica directallwnWlas tasas estabkcidas.
2. En los casos en que el retenedor aplique lasas mayores, el resident(" en el
cxtral~jero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diren~ncia.
3. En los casos en que el n'sidente en territorio nacional haya cubierto el
impuesto en el extra_uero, tiene el dt'redlO de acreditar este impuesto l'n el pas
confonne al artculo 5 de la Ley.
Para la aplicacin de estas reglas, es neccsario que el n'sidente en el extran.
jl~ro cumpla con las disposiciones de la ley mexicana relativas a la inscripcin en
el Rq,"stro Federal de Contribuyentes, presente dictmenes y designe represelltante para d{~ctosIi.scaks. De acuerdo ("onel artculo 26 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dicho representame adquiere la calidad de responsable solidario.
3.2..1. ACREIlITA~IIE:,\"TO DE 1~1I'UF$TOS EXTRANJEROS

(ART. 5 L.I.S.R.)

Los residentes l~Ill\lxieo pueden acreditar el impuesto que hullieren pagado en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que est obligado al
pago conforme a esta Ley.
Estos residentes tienen la obligacin de acumular todos sus ingresos en la
declaracin del ejercicio, tal y como lo estabkc{' el anculo I de la Ley, incluyt'ndo los que obtien{'n en el extranjero. Toda vez que stos ltimos tambin fuemn
gravados conforme a las leycs del pas donde se obtuvieron, se aplica esta dispo.
sicin para evitar la doble tributacin.
El acreditamienlo de los impuestos se encuentra sujeto a las sib'llientesdispoSlClones:
l. Es ncccsu-ioquc nuestro pas tenga celehrado un tratado internacional
para c\-itar la doble tributacin.
2. En lo que se rdiere a personas I1sicas,el monto del impuesto acreditable
no debe exn~der la cantidad que resulte de aplicar lo previsto en el captulo XI
del ttulo IV de ('sta ley, (111(' se refiere al clculo del impuesto en la declaracin
anual; es decir, no podr ser superior a la cantidad que resulte conforme a la
tarifa del .utculo 152.

190

ALE;)...
TIRO fi~lr2 ~tAlJ){):-;AJ)O I AI.1JA.'l>KO (;()~IEZ :-;(;St:.z

3. En el caso de las personas fisicas que deternlinan el impuesto correspon~

diente a SIlSingresos por actividades empresariales, el monto del impuesto acreditable no debe exceder la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del
extranjero la tarifa establecida en el mismo articulo 152 citado.
+. Cuando se trala de personas morales, el monto del impuesto l("reditable
no debe exceder la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 9 de esta Ley a la utilidad fiscal quc resulte, conforme a las disposiciones
aplicables, por los ingresos pacibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada
en el extranjero.
S. Cuando el impuesto acreditable se encuentra dentro de los lmites anteriormente sealados y no puede acreditarse total o parcialmente, el acreditamien~
{Q se puede cfectuar en los diez ejercicios siguientes.
6. Para detcnninar el monto del impuesto pagado en el extraI~ero de acuerdo con la moneda de ese pas, se debe efectuar la conversin cambiaria respectiva, considerando el tipo de c-ambio confonnc lo seala el cuarto prrafo del
artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Consiste en determinar el tipo de
cambio de la moneda en que fue cubierto el impuesto, a dlares de los Estados
Unidos de Amrica al tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin de la fecha en que se realiz el pago.

l'

3.2.5. FACTORES DE "\/USTE y DE ..\CTUALlZACIX

(ART. 6 L.I.S.R.)

L1. disposicin contenida en este artculo es importantc en la funcin notarial,

toda vez que se utiliza cn todas las op<',dciones de transmisin de propiedad de
bienes inmuebles para el clculo dd Impuesto sobre la Renta por enajcnacin y
por adquisicin, en las operaciones en que intervicnen otorgantes que, conforme
a la ley, existe la obligacin de determinar este impuesto para postenornlente
enterado a la autoridad fiscaL
Establccc las regla~ para la actualizacin del costo de adquisicin de los inmuebles, as como las otras deducciones que sc deben aplic.ar conforme el artculo 121 de la Ley del Impuesto sobre la Rema y que se relacionan con las
inversiones y las mejora~, los gastos notariales, los impuestos y los derechos por
escrituras de adquisicin y de en;yenacin, as como las comisiones y las mediacioIl{~spagadas por el enajcnante.
Tambin contiene la forma de obtener valores referidos a cierla~ fechas en las
cuales se determina el hecho generador y de causacin de impuestos, la base gravabl{~del bien o la cantidad que se considera como costo fiscal de adquisicin.
Puede ser de los bienes adquiridos por remaW, por prescripcin, por donacin del
Gobierno Federal, Estatal, ~lunicipal o sus organismos, de bienes adquiridos por

1-

1ll.I..F.Y DEL1MI'lJFSTO

191

SOBRF.IA RF.YfA

herencia, por legado o por donacin de personas que los hayan adquirido ori6ri.nalmente a travs del procedimiento de dominio pleno de predios ejidales. Asimismo, contiene la forma para obtener valores referidos a la fecha de terminacin
de constnICciones conforme al oficio de terminacin de obra o de ocupacin,
cuando no se hubiere comunicado el valor de inversin, etctera.
Dicho artculo establece lo siguiente:
Articulo 6. Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualizacin de los
valores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con
motivo de los cambios de precios en el pas han variado, se estar a lo siguiente:
I. Para calcular la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones, en un penado se utilizar el factor de ajuste que corresponda confonne
a lo siguiente:
a) Cuando el penodo sea de un mes, se utilizar el factor de ajuste mensual que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el
ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de que se trate, entre el
mencionado ndice del mes inmediato anterior.
b) Cuando el penodo sea mayor de un mes se utilizar el factor de ajuste
que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el ndi.
ce nacional de precios al consumidor del mes ms reciente del penodo, entre
el citado ndice corre5pondiente al mes ms antiguo de dicho perodo,
11.Para deternlnar el valor de un bien o de una operacin al tnnino de
un penodo, se utilizar el factor de actualizacin que se obtendr dividiendo el
ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del penodo,
entre el citado indice correspondiente al mes ms antiguo de dicho penodo.

El procedimiento prctico de actualizacin de valores qued comprendido en

los comentarios sealados en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
relativo a la actualizacin de contribuciones.
El actual Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece, en su
artculo 10, que los factores de ajuste y de aClualizarin se caleulan hasta el diezmilsimo.
3.2.6.

COXCEPTO

DE PERSONA :\1ORAL, ACCIONES Y ACCIOXISTAS

(ART. 7 L.I.S.R.)

Ind{'pt~ndientemente de que el Cdigo Civil Federal menciona de manera

enunciativa en su artculo 25 cuales son las personas morales y que estable...
e
como la agrupacin de personas fisicas o a su vez de morales, que la ley les otorga p{~rsnnalidadjurdica distinta a la de sus imegrantcs y que persiguf"nun fin comlm y IcilO,dentro de la.~cuales quedan comprendidas: Los Est.."1dos
Unidos

192

AIJ;:\.'\llRO

(;MJ::.Z :\IAlJ)( 1110:\1)(1I AI.FJAl"IlRO

{;\lrZ

NC:i;Z

~1t'xicanos, los estados, y los municipios: las dClmh cnrporaciOlws de carcter

pblico reconocidas por la ley, las sociedades civiles y mercantiles; los sindicatos,
las asociaciones profesionales; las sociedades cooperativas y lJlutualistas; las asociaciones distintas a las citadas anteriormenlt' que se propongan fines poli!icos,
cientficos, artsticos, de n~ereo o cualquier otro lin lcito siempre qlle no sean
rcconocidas por la ley; y las personas morales extranjeras de naturaleza privada,
la Lcy del Impuesto sobre la Renta cstahlece en este artculo que para eftTtos
fiscales se comprenden como personas morales a las si,l,Tuientes:
Artculo 7. Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entendern comprendidas entre otras .
I. Las sociedades mercantiles.
11, Los organismos descentralizados que realicen preponderantemente
actividades empresariales,
111. Las instituciones de crdito,
IV. Las sociedades y asociaciones civiles,
V, La asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.
Sin duda alguna, las agrupaciones lllcnonadas en los incisos I al lV quedan
(~ncuadradas dentro dd COllC('*1de personas morales quc establece entre otros
d Cdigo Ci\il Federal en los tmlinos antes expresados; sin embargo, la citada
len la fraccin \' solo se puede considerar ('omo tal por lasfirnrlllfs que el derecho
Itributario utiliza para establccer presupuestos jurdicos o de Ilt'dlO para la recaudacin de conlribucioncs, cllcuadrando a los sujetos pas\'os en las distilllas clases
Ide contribuycntes que ha creado, De esa manera comidaa la asociacin en parIticipacin como p(Tsona moral solo para el dl.Tto de cubrir el Impucsto sobre la
:Renta en I('rminos del ttulo Ir de ('sta Ley, lun cuando Sabt'lllOs que la misma
110 es una persona moral debido a qU(' carec(' de personalidadjuridica
propia, sin
I(.mbargo, conll.lrIlH' al artculo l7.B dd Cdigo Fiscal de la Fed(Tacin solo para
lefl.:nos dcl derecho liscal S(' le otorga personalidad jurdica,

Desde el punto de \'ista llIt'rt"antil, se considera t:C.llllOaccin d ttulo que

<ln'edita la aportacin econmica realizada por un an:ionista en las sot"edadt,s
~lInimas, toda vez que los ttulos o dOClllllrntns con los cuales se acreditan
las aportaones t'n otras sociedades o asociaciones se denominan partes sociales,
aportaciones o participaones.
De igualmancra, a los illlcgrames dc las personas
~noralcs di.\tintas a las mencionadas anteriormente se les denomina socios o asociados; sin embargo, en este al1culo se estahlece que cuando en la ley fluC se
cOlllenta se utilicen las palahras arCln o arcium:/a, comprendern,
la prillH'ra.
cualquier ttulo que n'presente la aportacin y, la se!,,'1111da,
a todo integrante de
una sociedad, asociacin o cualquier persona moral.

Ill. LEYIJU.I~IPmXrO

193

SOBRE l.A RE"",-rA

Artculo 7... En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entendern incluidos los certificados de aportacin patrimonial emitidos por
las sociedades nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones
en asociaciones civiles y los certificados de participacin ordinarios emitidos
con base en fideiconUsos sobre acciones ..
Cuando se haga referencia a accionistas, quedarn comprendidos los ti.
tulares de los certificados a que se refiere este prrafo, de las partes sociales
y de las participaciones sealadas. Tratndose de sociedades cuyo capital
est representado por partes sociales, cuando en esta Ley se haga referencia
al costo comprobado de adquisicin de acciones, se deber considerar la par.
te alcuota que representen las partes sociales en el capital social de las sociedades de que se trate.

3.3. DE

IM-\SI'EKSO;.J:\S

~IOKALS

(IlruLO 11U.S.R.)
En este ttulo 11de la Ley se cnnlcntrall comprendidas todas las disposiciones
aplicables al clculo de esle impuesto a cargo de las pe~onas mora1t'sque, por su
naturaleza, realizan actividades de las deIlominadas empresariales confomle al
al1culo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se refiere tanto a sus ingresos,
como a las deducciones, a las inw~ion{'s, a las p{~rdidasy a otras situaciones fiscales que guardan rdacin cun este tipo de contribuyentes. Sin {'mhargo, por
tratarse de cuestiones de caricter contable, slo se procede a comentar, en fonlla
gelH'ral, algunas siluaciones quc se consideran convenientes para tener conocimiento de cmo se determina la utilidad en algunos actos que realizan este tipo
de persunas, ya que de antemano sabemos que el notario no int{"Ivieneen el
clculo y en el entero dd impuesto a eslos sujetos fiscales.
3.3.1, cALCetO

()EI. I~II'UESTO

(AKT. 9 L.I.S.K.)
Artculo 9. Las personas morales debenin calcular el Impuesto sobre la
Renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

lIemos mencionado qut' el notario no tielH~obligacin de calcular d Impllt'sto sohre la Renta por en~enacin de bienes inmuebles, y muchas \'CC{'S nos preh'llntamos dnde se {~ncu{'ntrala disposicin fiscal que establece esta situan, Es
{'xactamclllt' este artculo que, de manera dara y especfica nos seilala que la
obligacin del c!cnlo y dd entero corresponde a la propia p(~rsonamoral, lo que
lihera al fedatario de su intel\'{'llCibll.Se puede mencionar en d instrnmelllO
pblico qm' no s{~realiza clculo alguno de confol'tndad con lo establecido t'1l el
cilado artculo 9 de esta Ley.

194

AI.FJA:"ORO G~IEZ ~L\ll}O",ADOJ ALEJA.'I,TIROG~I.Z ":';EZ

Determinacin del resultado fiscal

Artculo 9... El resultado fiscal del ejercicio se determina como sigue:
I. Se obtendra la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por
este titulo y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos de artculo 123de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
11.A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuiran, en su caso, la..prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagara mediante declaracin que presenta.
rln ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fe.
cha en la que termine el ejercicio fiscal.
3.3.2. DISTRIBlJCJ6N m: DI\'IDE;'\"l10S
(ART. 10 I..I.S.R.)

Por dividendos se entienrlen las camidades que se entregan a los socios o accionistas de personas morales despus de que stas han pagado cllmpucslo sobre
la Renta y de que ha transcurrido el ej<TciciofiscaL En el caso de que se hayan
entregado antes de concluir el ejen"icio, se consideran anticipos de dividendos.
Este articulo contempla disposiciones que deben aplicarse cuando la persona
moral entrega a sus socios o accionistas anticipos de esos di\idendos y an lIO se
ha presentado la declaracin del ejercicio, mencionndose que:
Artculo 10. Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, deberan calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos,
aplicando la tasa establecida en el artculo 9 de la presente Ley. Para estos
efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionaran con el 1m.
puesto sobre la Renta que se deba pagar en los trminos de este artculo.
Para detenrunar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilida.
des, stos se debern multiplicar por el factor de 1.4286y al resultado se le
aplicara la tasa establecida en el citado artculo 9 de esta Ley. El impuesto
correspondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 78 de
la presente Ley, se calculara en los tnninos de dicho precepto.

Con base en lo anterior, cuando un accionista solicita un anticipo de di\i.dendos por la camidad de $100,000.00, la persona moral que los entrega debe multiplicar esta cantidad por el ractor de 1.4286 lo qU(~resuha 5142,860.00 a esta
cantidad le debe calcular el impuesto establecido en d artculo 9, que para el ailo
2016 es de 30%. Por lo tanto, el impucsto quc debe retener y emerar es de
$42,858.00, y entregar al accionista por concepto de anticipo de di\i.(kndos
nicamente la cantidad de $57,112.00.

-.

195

lll. U:Y DEL IMPm:'iTO SOBIt lA Rt::-., A

Esta dispusicin tiene como fin incrememar el monto del pago del impuesto
para qlH~ las personas morales eviten distribuir dividendos o utilidades antes de
concluir el ejercicio fiscal, ya que podra presentarse el caso de que, habiendo
concluido el ejercicio, no hubiere recursos econmicos para el pago del impuesto
final. De esta manera, la contrihucin se retiene en cantidad mayor y al final se
podr acredilar.
Lo expresado anteriormente se confirma con la disposicin establecida en el
mismo artculo:
Artculo 10... No se estar obligado al pago del mpuesto a que se refiere
este artculo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de
utilidad fiscal neta que establece la presente.

En el aflo 2013 S{~ incluy en este artculo la posibilidad ele cubrir este impuesto en fecha posterior a la distribucin de los dividendos o utilidades, cuando
stos se reinvierten en la misma empresa. L1.inclusin establece lo siguiente:
Artculo 10... Tratndose de la distribucin de dividendos o utilidades
mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma
persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento
de capital de la misma persona dentro de los 30 das naturales siguientes a su
distribucin, el dividendo o la utilidad se entender percibido en el ao de
calendario en el que se pague el reembolso por reduccin de capital o por li.
quidacin de la persona moral de que se trllte. en los tnninos del articulo 78
de esta Ley.

3.3.3.

OBI.lGACIONF-"

DE L\..'; l'ERSOXAS
(ART.

~IOR."LES

L, LIQUIDACI="

12 L.I.S.R.)

L1.ssociedades que se encuentran en estado de liquidacin adquieren las si.

guientes obligaciones:
l. El liquidador deber presentar la declaracin final del ejercicio de liquida.
cin dentro del mes siguiente a la fecha en la que temline la liquidacin.
2. El liquidador deber de presentar pagos provisionales mensuales a cuenta
dd impuesto del ejercicio de liquidacin, a ms tardar e! da 17 de! mes inmediato posterior a aquel en que corresponda el pago, en los trminos del artculo 14
de esta Ley, en tanto se lleve a cabo la liquidacin total del activo.
3. Al trmino de cada ao de calendario, el liquidador deber presentar una
declaracin, a ms tardar el da 17 del mes de enero dd ao siguiente, t~ndonde
determinar y enterar el impuesto con-espondieme al periodo comprendido desde
el inici de la liquidacin y hasta el ltimo mes del ao de que se trate y acredi-

196

tar;l los pagos provisionales y anuales, eft'clUados ("on allleriOlidad corresllClndientes al periodo antes sealado.
-1. La ltima declaracin ser;l la del ejercicio de liquidacin, incluir los activos de los estahl('cimit~l1tos
ubicados en d extranjero y se deher preselllar a ms
tardar el mes siguiente a aquel en que termine la Iiquidacin, aun cuando no
hayan transcurrido 12 illnes desde la (lltima declaracin.
Esta disposicin es impoI1ante en la funcin del notario cuando realiza una
olwracin rdativa a la enajenacin de inmuebles con construcciolles con uso distinto a casa hahitacin en la cual se gt~Ilt"r;1
el pago del Impuesto al Valor Agregado, ya que, en este caso, la pane ellajenante es la ohlig;.lda a enterar este
impuesto a la autotidad fiscal, impuesto que debe cubrir la parte adquirente a
ttulo de traslado.
Es cierto que el aI1culo 78 del Reglamento de la L~ydcl Impucsto al Valor
Agregado no impone al notario la obligacin de calcular y de enterar este impuesto cuando quien enajena estc tipo de inntuehles ('S una persona moral de
ttulo ll, pero tambin es cierto que dicha disposicin ntablece como obligacin
del nQ{ariosolicitar a la en~enanlc las declaraciones dd ejercicio de este impuesto por medio de copia sellada de las tres himas declaraciones de pago
prO\isional y del ejercicio. Es necesario vihrilaresta situacin, en caso de que el
representante de una persona moral manifieste encontrarse t~neslado de liquida.
ci{ny no acredile haber presentado los pagos o las dedaraciones ciladas anteriormente. Se considera que lo adecuado es calcular y enterar el impuesto en
nombre dt~la enajenante y no permitir que {-stareciba la cantidad correspondiente al IVA En lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta existe la obligacin
(k presentar declaracin conk)rme al artculo 12 de la Lt.y.
3.3.4.

OIlI.lGACIO;\;I':''' DERIVADAS EX LOS F1])EICO~IIS0S

(ART. 13 L.I.S.R.)

Al enconlr;lrse este artculo en el ttulo 11de la ley, automticamente ubicamos las disposiciones que derivm del mismo, con lo que se considera que no
existe obligaci{npor pane dd nolario de calcular y de enter.-trlos impuestos que se
causan en la cu<y('naCill
de inmuebles por llledio de esta figurajurdica cuando se
realizan aClhidades empresariaks. El anC'ulomenonado precisa lo siguiente:
Artculo 13.Cuando se realicen actividades empresariales, a travs de un
fideicomiso, la fiduciaria determinar en los tnninos del ttulo IJ de esta
Ley, el resultado o la prdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y
cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones sealadas en esta Ley, incluso, la de efectuar pagos provisionales,

lll. I.FSnU.I"ll'n~"TO SOIlRE L'" RE:"o,A

19

La fiduciaria deber expedir a los fideiconUsarios o fideicomitentes, en

su caso, comprobante fiscal en que consten los ingresos y retenciones deriva~
dos de las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso de
que se trate.
Los fideicomisarios acumularn a sus dems ingresos del ejercicio, la
parte del resultado fiscal de dicho ejercicio, derivada de las actividades em.
presariales realizadas a travs del fideicomiso que les corresponda, de acuer~
do con lo estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarn en esa
proporcin el monto de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario.
La prdida fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso solo podr ser disminuida de las utilidades fiscales de
ejercicios posteriores derivadas de las actividades realizadas a travs de ese
mismo fideicomiso en los trm.inos del captulo V del ttulo 1Ide esta Ley.
Cuando haya prdidas fiscales pendientes de disminuir al extiuguirse el
fideicomiso, el saldo actualizado de dichas perdidas se distribuir entre los
fideicomisarios en la proporcin que les corresponda confol'Tll-e
a lo pactado
en el contrato de fideicomiso y podrn deducirlo en el ejercicio en que se ex~
tinga el fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al
fideicomiso que no recupere cada uno de los fideicomisarios en 10individual.
... Los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta correspondientes
a las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso, se calcu.
larn de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 14 de esta Ley. En el primer
ao de calendario de operaciones del fideiconllso o cuando no resulte coefi.
ciente de utilidad conform.e a lo anterior, se considerar como coeficiente de
utilidad para los efectos de los pagos provisionales, el que corrcspouda en los
trminos del articulo 58 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a la actividad
preponderante que se realice mediante el fideicomiso. Para tales efectos, la
fiduciaria presentar una declaracin por sus propias actividades y otra por
cada uuo de los fideicomisos.
Cuando alguno de los fideiconlisarios sea persona fisica residente en
Mxico, considerar como ingresos por actividades empresariales la parte
del resultado o la utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales
realizadas a travs del fideicomiso que le corresponda de acuerdo con lo pac~
tado en el contrato.

De lo anterior proc{~dt'ms;:1 realizar los siguientes comentarios:

l. Cuando el fideicomitente y el fidei,omisalo tienen d carct<~rde personas
morales, sin duda al6'1mael fideicnmi"o se considera como negocio inmobiliario,
y slo basta solicitar a los represelltanles de las {~mpresasque intervienen la c"du~
la de identificacin fiscal de las sociedades que participan. as como d pago d.l
{jercicio y los ltimos pagos pro\"isionalt's. Esta situlcillse elehe precisar en el
instrulllento pblico.

198

.-\1.I-j..\I'DRO (;~IEZ ~f.-\IJ)O".-\DO I i\I.FJ,-\,"I,nROG~IF.z l\>;EZ

2. Cuando el fideicomitentc y el lideicomisario son personas lisicas, es necesario precisar si se est realizando una actividad de carcter empresarial por medio de la enajenacin de un inmueble, para lo cual se requerir a estas personas,
al igual que a la propia fiduciaria, el acreditamiemo de ('sta situacin. En caso
contrario, ('xiste por parte del notario la ohligacin del clculo y del entero de los
impuestos que puedan originarse por dicha en.yenacin.
3. Es importante analizar el tipo de fideicomiso y los fines del mismo, ya que
eSla en.yenacin puede generar impuestos tanto al fideicomitente como al fidei.
comisario. Por [o tanto, se debe requerir que se acredite que la ejecucin del
mismo se realiza liscalmente dentro d{~las acti\idades de carcter empresarial, y
en el instrumento pblico se debe mencionar la forma en que se comprueba {'sa
actividad.
4. Con fecha 11 de diciembre de 2013 se adicion el anculo 191 de esta Ley,
donde se conceden a ttulo de estmulos fiscales diversos beneficios a los fideicomisos inmobiliarios.
3.3.5. P,\GOS I'ROVISJ()XAI.ES
(ART. 14 U.S.R.)

Las personas morales dectan pagos provisionales mensuales a cuenta del

impuesto del ejercicio a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que
corresponde el pab'U.
En el artculo 14 de la Ley del Imptwsto sobre la Renta, se establecen div('Tsas reglas en las cuales se precisan las bases para el pago del Impuesto en [os si.
guientes tmIinos:

l. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al llimo ejercicio

de doce Illeses por el que se hubiera o debi haberse presentado dedaracill.
Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el cocfici(~nte,
se di\;dir entre los inl:,'Tesosnominales del mismo ejercicio.
I
2. Las personas moral(~sque distribuyan anticipos o rendimientos en los trlninos de la fraccin 11del artculo 94 de esta u~y,
adicionarn a la utilidad fiscal
reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y
~endimientos, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los tnninos de
la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que s(~calcule el coeficiente.
3. Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el prim(~rpago provisional com.
prender el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerar el
coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de
doce meses.

o
I

I
4, Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de uti.
Idad eonfi:mne a lo dispuesto en esta fraccin, se aplicar el correspondiente al

ll1. LEY DEL IMPCESTO SOBRE L\ REr'\,A

19'")

ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho cociiciente, sin que ese
ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar
los pagos provisionales.
3.3.6. BIF.;";E.SRECIIlIDOS EN PAGO Y EN AOJUDlCACIN
(ART. 53 L.I.S.R.)

En este artculo encontramos disposiciones relacionadas con muchas de las

operaciones que en la actualidad realizan los notarios, consistentes en la adjudicacin de bi{~nesinmuebles en favor de instituciones bancarias y de otras instituciones
crediticias que confonne a su objeto social no pueden consen.'ar de manera definitiva e indefinida la propiedad de los mismos, cuando stos se adquieren en pago
de obligaciones derivadas de crditos que hayan contrado sus propietarios con
stas, y que por falta de cumplimiento del pago se ven obligados a transmitirlos
de manera voluntaria o, hien, con la inten.'encin de las autoridades judiciales.
Otros casos pueden ser cuando los adquieren en cumplimiento y en ejecucin de
los fines que se hayan pactado en contratos de fideicomisos de garanta.
Articulo 53. Los contribuyentes que hubief"anadquirido bienes o derechos
por dacin en pago o por adjudicacin, que no puedan conservar en propiedad por disposicin legal, no podmn deducidos conforme al artculo 25 de
esta Ley. Para determinar la ganancia obtenida o la prdida sufrida en la
enajenacin que realicen de los citados bienes o derechos, restaran al ingreso
que obtengan P0f"dicha enajenacin en el ejef"cicioen el cual se enajene el
bien o derecho, el costo comprobado de adquisicin el cual se podr ajustar
multiplicndolo P0f" el factof" de actualizacin correspondiente al periodo
eompf"endido desde el mes en el que el bien o derecho fue adquirido por da.
cin en pago o por adjudicacin y hasta el mes inmediato anterior a la fecha
en la que dicho bien o def"echosea enajenado a un tercero, P0f"quin lo f"eci.
bi en pago o por adjudicacin. Tf"atndose de acciones, el monto que se restar en los trminos de este pirrafo, sef"el costo promedio por accin que se
determine de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 22 de esta Ley.

Esto sih'llificaque las instituciones que adquieren inmuebles como resultado

de los actos jurdicos antes citados no pueden deducirlos inmediatamente en el
ejercicio fiscal en que los reben en pago, sino que slo lo pueden hacer hasta la
fecha en que los enajenan a terc('ras personas. En este caso pued{~ndetenninar la
utilidad en la venta disminuyendo el costo actualizado de su adquisicin del ingreso que reciban por concepto d(~contraprestacin o de venta, lo que corresponded. al valor en que los hubieren recibido en pago de las oblig'.lcionescrediticias.
Se aplicar el factor de ajuste o de actualizacin dcsde la f(~chade su adquisicin

200

..\I.Fj.-\:-'-IlRO (;.\IEZ

conforIlw al procedimiento
al Consumidor.

('11t'I cual se aplican

.\I.-\LOO"l;\[l()

/ ..\LI;JA. .
llIl.O G.\IEZ

los ndices Nacionales

.\;(;c\;':

de Precios

La. disposicin anteriormente

sei'lalada relativa al artculo 53 de la ley, se
puhlic inicialmcnte para teller aplicacin o \;gencia a partir del ao 2001, toda

vez que si el inmueble haba sido adruirido en los aos 2003

S{'

deba aplicar

lo disput'SIO en la fracTibn L (cincuenta)

2002 yameriores,

del anlulo

2 transitorio

de la ley.
Se procnle a Iransnihir
la rdlexiTl

tratndme

dicha disposicin para d efecto de hacer el an;lisis y

de la protocolizacin
de actuaciones judiciales, cuya n'so.

lucin se hubiere diClaclo con anterioridad

al 31 (le dici{Omhre del al 2003, fecha

en la cual tena aplicacin la referida disposicin transitoria.

Desd(' Iluestro Pllllto de vista personal, toda \"('z que esta disposicin de carcttT Iransitoria ya no fue publicada a panir dd <tilO 2014 Y se pretenda kmnalizar alguna lransmisin de propiedad por ac!judicacin (1 por dacin en pago dI'
cualquin
naluraleza para ,,1 ollllplimicllto
de obligaciones (Tcdilicias contradas
hasta el da 31 de diciembre del ao 2001. no se dehe aplicar, porque su vigencia
fue d(~ car,I'tn lrallsit(lrio y con la entrada en \.igor de la nueva ley quedo sin
l{'k'CIOSjurdinls dicho transitorio.
I
Artculo 2 transitorio ... L...!. Para los efectos del artculo 57, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, durante los ejercicios 2002y 2003,los contribuyen_
'te!'>
que huberan adquirido bienes o derechos por dacin en pago o adjudicacin, derivados de crditos otorgados con anterioridad a la entrada en vigor
de esta disposicin, que no puedan conservar en propiedad por disposicin
legal, estarn a 10 siguiente:
al Cuando hubieran adquirido por dacin en pago o adjudicacin judicial
o fiduciaria, inmuebles, certificados de vivienda o derechos de fideicomiten_
te o de fideicomisario que recaigan sobre inmuebles, de personas fisicas distintas de las sealadas en el inciso b) de esta fraccin, exentas en los trminos
de la fraccin XLVII de este articulo transitorio, no podran deducir confor~e al articulo 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta esas adquisiciones,
debiendo determinar la ganancia obtenida o la prdida sufrida en la enajena~in que realicen de dichos bienes, restando al ingreso que obtengan por su
~najenacin el costo comprobado de adquisicin que le corresponda a la
persona fisiea que le hubiere enajenado el bien, el cual se podr ajustar mulo
tiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que el bien fue adquirido por la persona fisica que
lo enajen por dacin en pago o adjudicacin y la fecha en que dicho bien sea
enajeuado a un tercero por quin lo recibi en pago o por adjudicacin ...

narla

La Iranscripcin
de la disposicin
COIl lo que estableca
la frarcin

rdi ..rida fue cxciusiyanlt'lltt'

para relacio-

XL\'1I1 dd citado articulo 2 transitorio.

201

E~tahlecindo~t'('n ella las obligaciones para el notario q\l(~consi~tt'n en especilicar, en Ia~escrituras plIhlicas donde se Cfmlcnan las mljudicaciollcs o daciones,
datos quc las partes deberan de deriarar, por si tJ a travs de sus representantes
y que se st'ilalan romo siguc:
XLVIII. Durante los ejercicios de 2002y 2003,los contribuyentes que tributen conforme al ttulo 11de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no pagarn
el impuesto sobre la renta, por los ingresos derivados de la enajenacin de
inmuebles, certificados de vivienda, derechos de fideicomitente o fideicomi.
sario que recaigan sobre inmuebles, que realicen los contribuyentes como
dacin en pago o adjudicacin fiduciaria a contribuyentes que por disposicin legal no puedan conservar la propiedad de dichos bienes o derechos,
siempre que la dacin en pago o adjudicacin fiduciaria derive de un crdito
obtenido con anterioridad a la entrada en vigor de esta disposicin. En este
caso, el contribuyente que enajen el bien no podr deducir la parte an no
deducida correspondiente a ese bien que tenga a la fecha de enajenacin, a
que se refiere el artculo 37, sexto prrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, debiendo manifestar en el documento que se levante ante fedatario
pblico al monto original de la inversin y/o la parte an no deducida sin
actualizacin, segn sea el caso, as conlOla fecha de adquisicin de los bienes a que se refiere esta fraccin.
En estos casos, el adquirente deber manifestar en el docunlento que se
levante ante fedatario pblico y en el que conste la enajenacin, que cumplir
con lo dispuesto en la fraccin L de este artculo transitorio.
Comentarios

a la disposicin

1. Las personas lI1orale~de ttulo 11de la Ley del Impw'sto sobre la Renta
que transmiten inmuehles por daci/m en pago; por a(ljudicaein judicial, o por
adjudicaci{lIl liduciaria llevan a cabo actos que se encuentran considerados como
cnajenacin de acucrdo con la fraccin 11del artculo 14-del Cdigu Fiscal de la
Fedl'racin, no pagarn Impuesto sohre la R('Il\a por ingresos h'1jo este ruhro
obtenidos l'n los ejercicios 2002 y 2003, si(Omprey cuando la parte adquir('ntl' sea
una illStitllcin bancal;a o crediticia !JUl',conl()rme a la ley, no pueda conservar
de manera definitiva la propiedad de los mismos y se transmitan en pago de ni'ditos nllltrados nlll anterioridad al 10 de enero de 2002_
2. El ("otllribllyeIltt' que transmite bienes en los lrminos antes citados no
puede deducir aquella parte que aln no bubiere deducido por la adquisicin ('
im-crsitlll{k los mismos.
3. El en:cllante ddlC manifestar en la ('scritura plblica donde se conticne la
transmisibn de los inmuebles cu:,1lue el mOlllo dc imrrsin quc realiz tan lo por
la adquisicin como por las tlH:ioras y por las l.ollslrUCOIH"S,
sin a("(ualizacibn_

202

4. El representante de la parte adquirente debe manifestar en dicha escritura

pLlblicaque su represemada cumplir con lo dispueslOen la fraccin L del artculo transitorio comentado.
5. A partir del l de enero dd ao 2004 las transmisiones de propiedad bajo
estas figurasjurdicas se consideran como ingresos acumulables.

3.4. DE LAS PERSONAS ~IORAU:S

(TTULO

ca;.;

I-ll\'ES NO LUCRATIVOS

111 I..I.S.R.)

Este tipo de sltietos pasivos, aun cuando, entre otros, son asociaciones civiles
e instituciones de bencficiencia consideradas como personas mor.ales, tienen un
tratamielllo distinto al de las personas morales de ttulo JI, ya que stos no estn
obligados de manera directa a pagar Impuesto sobre la Renta por los ingresos
que obtienen, salvo por los que se encuentran previstos en el articulo 81 de esta

Ley.
En In general, estas personas morales se dedican a actividades relacionadas
con la investigacin, la enseanza, la asistencia pblica y la asistencia social, as
como a la agrupacin de personas fisicas a travs de cmaras, de colegios, de
sindicatos, etc.; quedan tambin comprendidas las agrupaciones de tcnicos y
de profesiollistas.
De acuerdo con el ttulo 111 de esta Ley, todas las personas morales comprendidas demro de ste no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta; es decir,
no estn obligadas al pago en forma directa por los ingresos que obtienen. Existe
la obligacin del pago de este impuesto por parte de sus integrantes cuando recio
ben de ellas utilidades o remanentes, y es en este momento cuando la persona
moral, en la mayora de los casos, procede a retener el impuesto para enterarlo
en su car;C'terde retenedom a la autoridad fiscal. Sin embargo, existen algunos
casos en los cuales, cuando obtienen ingresos, tienen la obligacin de pagar el
impuesto, rue ser el lema que trataremos y rlIe lgicamente guarda relacin
con la funcin notarial por tratarse de los denominados ingresos por en~enacin
de bienes inmuebles, que 1H~(Tsariamente
dehe formalizarse ante Notario Pblico.
3.4.1. I:\"GRESOS GRAVADOS DE L\S I'ERSO~AS ~IOR.A.I"
CO~ F1l\"ES NO LUCRATIVOS (ART. 81 L.I.S.R.)

Articulo 81. Las personas morales a que se refiere este Ttulo, a excepcin
de las sealadas en el artculo 86 de esta Ley, de las sociedades de inversin
especializadas en fondos para el retiro y de las personas morales autorizadas
para recibir donativos deducibles en los trminos de la misma, sern contri_
buyentes del Impuesto sobre la Renta cuando perciban ingresos de los men_

111.1\' BU. 1~Il'l'ESTO SOIlRE ' .\ Rt::\,A

203

cionados en los captulos IV, VI Y VII del Titulo IV de esta Ley, con
independencia de que los ingresos a que se refiere el citado captulo VI se
perciban en moneda extranjera. Para estos efectos, sern aplicables las disposiciones contenidas en dicho Titulo y la retencin que en su caso se efecte
tendr el carcter de pago definitivo.

El ttulo IV, capitulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Rellla se refiere, en

sus articulas dd 119 al 128, a los ingresos por enajenacin de bienes que obtienen
las personas lisicas, por lo que de acuerdo con las disposiciones establecida.~en
este artculo 81, tambin las personas morales con fines no lucrativos deben cubrir este impuesto cuando rcalzan enajenaciones de inmuebles. Los notarios
pblicos quedan obligados a calcularlo y a enterarIo en trminos del citado capitulo IV, situan que se encuentra pre\;sta en el ltimo prrafo del artculo 126
de la ley comentada.
Articulo 126... Las personas morales a que se refiere el Ttulo 111de esta
Ley, a excepcin de las mencionadas en el articulo 86 de la misma y de aquellas autorizadas para percibir donativos deducibles en los trminos de los
artculos 27, fraccin I y 151, fraccin 111,de la presente Ley, que enajenen
bienes inmuebles, efectuarn pagos provisionales en los tnnnos de este articulo, los cuales tendrn el carcter de pago definitivo.

Queda claro que cuando el nOlario fOlmaliza un acto de enajenacin en el

cual tiene el carcter de enajenante una persona moral con fines no lucrativos, de
aquellas previstas en el ttulo 111con las excepciones que se comentan posteriormente, tiene la obligacin de calcular el impuesto; ahora bien, nace la duda de
cmo debe realizarse el clculo, considerando como nico contribuyente a la
persona moral, o dividiendo la utilidad entre todos los integrantes de sta?
El ltimo prrafo del artculo 126 establece que el contribuyente es la persona moral, no sus integrantes, razn por la cual consideramos que la utilidad no
debe dividirse enlre los socios o asociados. Por lo tanto, el impuesto debe calcularse como un solo contribuyente, tomando como base la tarifa del artculo 96 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que el pago prm;sional se considem-r.i
como definitivo, sin que exista obligacin para sus integrantes de acumularlo
como ingresos propios.
3.4.2. I'ERSONAS :\10RALES NO CO:";IRIHUYE:-'IF_~
(ART. 79 L.I.S.R.)

Este artculo especfica a quines debemos considerar como personas morales

con fines no lucrativos y, por lo tanto, no contribuyentes del Impuesto sobre la

.\LfJAXllR()

(;()\lEZ .\L\lJ(~Al)(ll

.-\I-EJA
.'\TJR()
.
(;(\tEZ .'\(.';1'7.

Renta. Dentro de ellas quedan comprendidas las institucionf's autorizadas para

recibir donativos deducibles conforme a la Ley, de las cuales, cuando realizan
alguna en,~jenacill de inmuebles, el notario no (('lldr obligacin de calcular el
impucsto, tal y como se seala 1'11el ankulo 81 antes comcntado.
A continuacin se tllencionan las personas morales con lill('s no lucrativos
que el 1I00anono tiene la obligacin de calcular el impuesto.
Artculo 79. No son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, las siguientes personas morales:
... VI, Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las
Leyes de la nlateria, asi como las sociedades o asociaciones civiles, organiza_
das sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los trminos de
esta Ley, que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y regiones de
escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones
de subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La atencii:m a requerimientos bsicos de subsistencia en m.atera de
alimentacin, vestido o vivienda.
b) La asistencia o rehabilitacin mdica o la atencin en establecimientos
especializados.
e) La asistencia jurdica, el apoyo y la promocin, para la tutela de los
derechos de los menores, as como para la readaptacin social de personas
que han llevado a cabo conductas ilicitas.
el) La rehabilitacin de alcohlicos y farmaco-dependientes.
e) La ayuda para servicios funerarios.
j) Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo.
g) Apoyo para el desarrollo de los pueblos y comunidades indigenas.
h) Aportacin de servicios para la atencin a grupos sociales con discapacidad.
1) Fomento de acciones para mejorar la economa popular .
.X. Sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocinliento de valide:r.oficial de estudios
en los trminos de la Ley General de Educacin, as como las instituciones
creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseanza,
siempre que sean consideradas CO"lOinstituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles en trminos de esta Ley.
XI. Sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la investiga,cin cientfica o tecnolgica que se encuentren inscritas en el Registro Nacio'nal de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas.
XII. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes actividades:

1l1.1.EYllEI.I\lI'l'LSTO

SOI\l{E L\ IU;:-;TA

205

a) La promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas,

danza, literatura, arquitectura y cinematografia conforme a la Ley que crea el
Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, as como a la Ley Federal de
Cinematografia.
b) El apoyo a las actividades de educacin e investigacin artsticas de
conformidad con lo sealado en el inciso anterior.
e) La proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio
cultural de la nacin, en los tnninos de la Ley Federal Sobre Monumentos y
Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos y la Ley General de Bienes Na.
cionales; as como el arte de las comunidades indgenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanias
y tradiciones de la composicin pluricultural que conforman el pais.
d) La instauracin y establecimiento de bibliotecas que formen parte de
la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas de confonnidad con la Ley General
de Bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del
Consejo Nacional para la Cultura y las Artes....
... XIX. Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de
lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realizacin
de actividades de investigacin o preservacin de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acutica, dentro de las reas geogrficas definidas que seale el
servicio de adntinistracin tributaria, mediante reglas de carcter general,
asi como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para
promo\'er entre la poblacin la prevencin y control de la contaminacin del
agua, del aire y del suelo, la proteccin al ambiente y la preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico.
XX. Las asocaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproduccin de especies en proteccin y peligro de extincin y a la conservacin de su hbitat, siempre que
adems de cwnplir con las reglas de carcter general que emita el Servicio de
Administracin Tributaria, se obtenga opinin previa de la Secretaria de Me~
dio Ambiente y Recursos Naturales ...
.. XXV. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las
Leyes de la Materia y organizadas sin fines de lucro, a..
como las sociedades o
asociaciones civiles, organizada..
sin fines de lucro y autorizadas para recibir
donativos en los trminos de esta Ley, dedicadas a las siguientes actividades.
a) La promocin de la participacin organizada de la poblacin en las
acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio
de la comunidad o en la promocin de acciones en materia de seguridad
ciudadana.
b) Apoyo en la defensa y promocin de los derechos humanos.
e) Cvicas, enfocadas a promover la participacin ciudadana en asuntos
de inters pbico.

206

AUJ:\ .'I:()Jt(J (;(hlEl. .\IAUJO:\AIlO

I AI.E;JA:'\])J{O (;~IEZ ;>\(:;\;F.z

d) Promocin de la equidad de gnero.

e) Apoyo en el aprovechatniento de los recursos naturales, la proteccin
del ambiente, la flora y la fauna, la preservacin y restauracin del equilibrio
ecolgico, as como la promocin del desarrollo sustentable a nivel regional
y cOInunitario, de las zonas urbanas y rurales.

J) Promocin y fomento educativo, cultural, artstico, cientfico y tecnolgico.

!!J Participacin en acciones de proteccin civil.
h) Prestacin de servicios de apoyo a la creacin y fortalecimiento de organizaciones que realicen actividades objeto de fomento en trminos de la
Ley Federal de Fomento a las Actividades Realizadas por Organizaciones de
la Sociedad Civil.
i) Promocin y defensa de los derechos de los consumidores.

L,,"lspeNOl1aSmorales anteriormente ritadas, as como cualquiera otra que

cumpla con los requisitos previstos en esta Ley y que se encuentre autorizada
para rtTibir donativos deducibles en tnninos dd articulo 82, no son cOlltrihuyentes del Impuesto sobre la Renta cuando enajenen hienes inmuebles, y por lo
tanto el l'\otario Pblim no tiene obligacin de calcular el impuesto para Sil entero,
Para acreditar que una peNOlla moral no es contribuyente, basta que su n'presentante presente los siguientes documentos:
l. 1",'1 escritura constitutiva o la protocolizacin dd aeta de a~amblea en donde
conste que su ol~jetosocial es cualquiera de los mencionados en las fr.-tccionesVI,
X, XI, XII, XIX, x...x y XXV del artculo 79 de esta Ley y que de conformidad
con las reglas de carcter gennal que al di.~ctoexpida el Sen:icio de Administracin Tributaria, Un:lparte substancial de sus ingresos la reciban de fondos proporcionados por la federacin, entidades fcderalvas o municipios, de donativos o
de aquellos in,gresosderivados de la realizacin de su objeto social.
2. La autorizacin otorgada por el Senicio de Administracin Tributaria de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para recibir donativos deducibles,
misma que debe haber sido publicada en el Diario Oficial de la Federacin, di(ha publicacin se actualiza anualmente por lo que debernos estar pendientes d(~
dicha actualizacin,
3. Sus estatutos sociales deben tener el car<irter de irrevocables en lo relativo
a su objeto, a la intef,'Tacinde su patrimonio y a la obligacin de no distribuir
entre sus socios o asociados n'manentcs o utilidades por los ingresos que obten.
gan; asimismo, deben establecer que, en el raso de disoludbn, los bienes y activos
de sta no podrn entregarse a sus miembros, sino que debern transmitirse a
otra agrupacin con lin(~ssemejantes y siempre y cuando est autorizada para
recibir donativos deducibles.

111. u;\. DU. lMPlIf.5TO

SOIlRE

L'" RE,,"!"A

207

Es importamc que cn la cscritura pblica se contengan Ia.<;manifestaciones

correspondientes para acreditar esta situacin y as relevar al notano de la obligacin del clculo y del enlero del impuesto.
En el mismo artculo 79 se sealan Olraspersonas morales con fines no lucrativos que, cuando realizan alguna enajenacin de bienes inmuebles, el notario
pblico tiene obligacin de calcular el impuesto, quedando comprendidas entre
stas:
1. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
[l. Asociaciones patronales.
[11.Ctnara.'i de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan.
IV. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.
V. Asociaciones civles y sociedades de responsabilidad limitada, de inters pblico que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa la concesin y permiso respectivo .
... Vil. Sociedades cooperativas de consumo.
Vill. Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.
IX. Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y
rural, que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisicin de negocios, tales como premios, comisiones y otros semejantes .
..XIII. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente
con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquellas a las que se
refiera la legislacin federal, as como las sociedades cooperativas de ahorro
y prestamo a que se refiere la Ley para regular las actividades de las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo.
XIV. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los
tnninos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley
General de Educacin.
XV. Sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley
Federal de Derechos de Autor

Dcfinith"amenle, cualquiera de las personas morales citadas anterionnente,

para poder tener el c.an,nerde propietaria de bienes inmuebles, debe encontnlrse constituida conforme a los requisitos que la ley establece; es decir, debe tener
personalidad jurdica y patrimonio propio para que bajo estas condiciones pueda
posteriOllliente t'llajenar dichos inmuebles. En lo gcnt~ral,estas personas se encuentran agrupadas como asociaciones o sociedades civiles, y cuando no tienen
autorizacin otorgada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para recibir donati\'os dedlll:ihles,quedan obligadas a cubrir el Impuesto sobre la Renta
en tnninos dd ttulo IV, captulo IV de la ley citada, y el notario obligado a
calcular y a enterar el mismo conforme a estas disposiciones.

20B

AUJ,\.'<\DRO G.\U:Z ~1:\lJ)()~!\D()

I AU;I.\"lJRO

G~H:1. :-;(.SEI.

Pard concluir con los comelllarios acerca de este artculo, es importante mencionar que existen personas morales con fines no lucrativos, constituidas como
sociedades civiles que adoptan el n<;brimcIl
fiscal prcvisto cn el ttulo II de la Ley
dd Impuesto sobre la Rema, en cuyo caso el notario no realiza determinacin del
impuesto, siempre y cuando se demuestre que tributa conforme al n:gimen gene.
ral de ley, como en aquellos casos de sociedades de esta naturaleza qll(~cambiaron de mercantil a ci\il y que tienen dcntro de su activo biellcs inmm'bles que
pnKeden a (~Ilajenar. Es entonces necesario, como ya se dijo, que acrediten la
forma ne sus pagos de contribuciones en estos tminos con la presentacin dc
la dcclaracin del (jercicio, del ltinto pago prO\isional y de su inscripcin como
persona moral que contribuye en el ttulo 11.
3.4.3. REQL"SITOS 'ARA RECIBIR 1l0:\"ATI\"OS DEDt:CIIU.ES
(ART. 79 L.I.S.R.)

Tal Ycomo se nwncion en el artculo 79 de esta Ley, los requisitos que deben
reunir las personas morales con fines no lucrativos paId ser objcto de autorizacin
para recibir donativos deducibles y, en consecuencia, no ('star obligadas al pago del
Impuesto sobn~ la Renta por t'najenacin de inmuebles son los siguientcs:
l. Que se constituyan y funcionen ('xclusivamcnte como entidades que se
denican a los fines establecidos en las fracciones VI, X, XI YXII del citado artculo 79
2. Q.\lela~acti\idades quc desalTolkn teng-.J.n
como finalidad pJimordiaJel cum.
plimiento de su objeto social, sin que pw~dan inten:enir en campaas polticas.
3. Que destinen sus activos exdusivanwnt(' a los fines propios de su objeto
social, no pudicnrlo otorgar beneficios sobre el n'manelUe distribuibl(Oa persona
fisica al"'lmao a sus integrantes personas fisicas o morales o fideicomisos, salvo
qw' se trate, en este ltimo caso, de alguna de las personas morales a que se n0.
fiere este mismo artculo
.L Que al momento de su liquidacic'mdestinen la totalidad de su patrimonio
a agrupaciones autorizadas para recibir donativos deducibles
5. Que ('11 su escritura constitUliva se conteng"an las disposicioncs sealadas
en los incisos 2, :3 Y4 comu irrcvocables
3.4.4. I'ERSO:\"AS :\IORA,I'i QUE :-'.0 FsrA:\' OBLIGADAS
A CBRIR El. IMPUESTO SOBRE LA Rt::'\TA
(ART. 86 L.I.S.R.)

Las personas morales con fines no lucrativos que puedan acreditar que cuen.
tan con autorizacin de la Secretaria de Hacit'nda para recibir donativos dedu-

209

Ill. LEY DEL IW'Uf ...

'iTO SOBRE LA REVfA

cibles y que cumplan con los requisitos previstos en los anteriores artculos IJO
estn obligadas a cubrir el impuesto, y el I'\otario Pblico tampoco tiene obligatm de calcularlo para su entero cuando enajenen inmuebles.
Tambin queda n'levado el nOlario d(, calcular el impuesto cuando la en.yenacin la realiza cualesquiera de los organismos pblicos comprendidos en este
artculo y que son:
Artculo 86 fraccin V prrafo cuarto (Partidos

y asociaciones

po-

lticas)
Artculo 86... Los partidos y asociaciones polticas, legalmente reconocidos, tendrn las obligaciones de retener y enterar el impuesto y exigir comprobantes fiscales, cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en
tnninos de ley, as como llevar contabilidad y conservarla de conformidad
con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.

Los organismos antes citados slo tiel1t~nobligacin de retener para su entero

el Impuesto sobre la Renta que calculan y que retienen a las personas que les
prestan servicios y a quienes realizan pagos por concepto de salarios y de honorarios; no tienen obligacin de pagar este impuesto cuando enajenan bienes inmuebles.
Artculo 86 fraccin V prrafo quinto (Federacin, estados, municipios y organismos descentralizados)
Artculo 86. La Federacin, las entidades federativas, los municipios y
las instituciones que por Ley estn obligadas a entregar al Gobiemo Federal
el importe integro de su remanente de operacin, solo tendrn las obligaciones de retener y enterar el impuesto y exigir comprobantes fiscales cuando
hagan pagos a terceros y estn obligados a ellos en trminos de Ley.
Los organismos descentralizados que no tributen conforme al articulo segundo de esta ley, solo tendrn las obligaciones a que se refiere el prrafo
anterior.

Conf()mu~al anculo 86 de la ley, eslOSorganismos, al igual que los sei'lalados

en d p..rrafo anterior, no tienen obligacin de pa!0r impuesto cuando realizan
enajenaciones de inmuebles, situacin que se encuentra prevista tambin (.n el
prrafo sq,'1.mdodd artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dice:
Articulo 1. La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las Leyes lo sealan expresamente.

210

3.5.

DE: LAS PERSOXA.'i I-SICAS

(TITULO

IV L.I.S.R.)

El Cdigo Civil Federal hace la clasificacin de las personas de la siguiente

manera: Personas jurdicas y personas juddicas cokctivas, de 10 que podemos
precisar lo siguiente:
Ptrsonajuridica. Es todo ser o ente titular de derechos y de obligaciones a quien
se le denomina persona fisica.
Personajuridica colectiva. Tambin se le denomina persona moral, y se entiende
como {al a la agrupacin de personas fisicas o morales a la cual la tey otorga personalidad distinta a la de sus integrantes, que persiguen un fin comn y lcito.
Para efectos fiscales relacionados con el Imput~sto sobre la Renta, se considera como contribuyente persona fsica al sujeLO pasivo de la relacin jurdica tributaria con obligacin de cubrir este impuesto por la utilidad, por la ganancia y por
los ingresos que obtiene en las actividades gravadas por la ley o cuando se encuentra en el supuesto jurdico o de hecho, quedando obligada a cubrir este im.
pueslO cuando obtenga ingresos por las siguientes actividades:
1. Por ~'l.1arios
y en general por la prestan de un sen icio personal subordinado
2. Por actividades empresariales y profesionales
3. Por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
bil"nes inmuebles
4. Por enajenacin de bienes
5. Por adquisicin de bimes
6. Por intereses
7. Por obtencin de premios
8. Por di\idendos y l~n general por las ganancias distribuidas por personas
morales
9. Por afros inwesos
L)s comentarios a este ttulo de la Ley del Impuesto sobre la Renta slo versarn sobre las disposiciones que tienen relacin con la funcin del notario como
auxiliar de la Secretara de Hal~nda, que como hemos mencionado en fonna
repetitiva, se concreta al clculo, a la liquidacin y al entero de contribuciones
que se generan en los diwrsos actos jurdicos relacionados con la transmisin de
bienes inmuebles a ttulo de enyenacin () de cualquier otra naturaleza. Por este
motivo analizaremos exclusivamente el captulo de disposiciones generales, as
como los captulos IV y V relativos a los ingresos por enajenacin y adquisicin
de bienes de contribuyentes fiscalmente considerados como residentes en territorio nacional, toda vez que las personas fisicas que no son residentes l~nterritorio
nacional se coml"ntarn por separado en el Ttulo V de esta Ley.

III LF,YI)H.I)"l'n~"TO

~OHRF:LA RE:"ITA

Disposiciones

211

generales.
3.5.1. SUJETOS y OBJETO OEL I~1PUF$TO

(ART. 90 L.I.S.R.)
El prrafo primero de este artculo seala que los siguientes sujetos ~c encuentran obli"'1ldos
a pagar este impuesto:
Articulo 90. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ti.
tulo, las personas fisicas residentes en M"ico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este ttulo seale, en
crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro
tipo ...

De acuerdo con e! Cdigo Fiscal de la Federacin, se consideran residentes

en ~lxico los sttietos previstos en el artculo 9 de dicha legislacin, quit~nesquedan obligados al pago por todos los ingresos que reciban en efectivo, como por
ejemplo: salarios, honorarios, enajenacin de bienes; tambin los ingresos en bienes, como en: la donacin, los tesoros, la prescripcin adquisitiva; en crdito,
como: en la compraventa con reserva de dominio o en la compraventa a plazos,
en las cuales no se recibe la contraprestacin en su totalidad, pero s una expectativa de recepcin por medio de un crdito constituido a favor de! enajename; o
en sel"'\;cios:cuando se rebe el ingreso que se cubre por la prestacin de UIl
st~r\;cio,como por ejemplo: la asignacin a un funcionario del Estado de un aulom\;l cuyo valor es superior a la camidad considerada como lmite de deduccin, antes denominado utilitario.
.....Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas
residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten
servicios personales independientes en el pais, a travs de un establecitniento pennanente, por los ingresos atribuibles a este.

Ya hemos eomentado que por establecimiento permanente se entiende cualquier lugar de negocios en el que se desarrollan parcial o totalmente aetividadt.s
empresariales o se prestan sel"'\icios personajes independientes. Por lo tanto,
cuando un residente en el extranjero obtiene ingresos derivados de establecimientos permanentes, tiene la obligacin de cubrir e! impuesto eonforme a las disposiciones del ttulo IV que se analiza; los ingresos de los no residentes que carecen
de establecimiento permanente o de centro de intereses vitales tributan conforme
al ttulo V.

212

Cuando los n'sidCIl(es ell el extranjero obtienen ingresos por enajenacin o

por adquisi("ill de bienes inmuebles previstos en los ("apmlos IV y V dd ttulo
IV de esta Ley y cuentan con establecimiento pcnnarwlltc, se consideran personas Ilsicas que realizan aClividades ('mpn'sariales, y d impuesto que se genera por
estos actos se dctt'nnina conforme al citado tlulo IV .
.... Las personas fisicas residentes en ~lxico estn obligadas a informar,
en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos, en 10 individual o en su
conjunto, excedan de $600,000,00.
Con toda seguridad, esta disposicin 110 implica obligacin para el notario;
sin embargo, la Le)' dell'\otariado
establece que funge como asesor de !<LS partes
que illlnyienen t~n los aelos jurdicos. por lo cual es importante qll(~, a ttulo de
infonnacin proft~sional, se comunique a los acreditados, a los donatarios y a las
personas que recihen bicncs a titulo de premios, como por t:jemplo la adquisicilll
de Ull inmueble producto de un sorteo, que cuando el valor de cualesquiera de
esos actos sea superior a $600,000,00, deben, en trminos dd artculo 150 de la
Ley del Impuesto sobn' la Renta, presentar declaracin informativa del t:jercicio por los ingresos que en l(mua individual o en conjunto reciban durante un
aijo por ('SOSC(JllctvtoS,
El no presentar dicha dedaracin informativa lit,tIC como sancin la presun.
cin de considerar las call1idades que se recibcn como prstamos o como donati.
vos, cuando suptTan dicha call1idad, como ingresos gravados b:~o la d{'nominacic'm
de otTOS ingrf5UJ-, COnfOnllt"al quinto prrafo dd articulo 91 de esta Ley y la r{'gla
3,11.1. de Disposiciones de Resolucin ~Iiscelnt'a para el aiio 2016, publicada
('n d Diario Oficial de la Federacin con recha 23 de diciembre del alio 2015,
que din:n:
Articulo 91.. Los ingresos determinados en los trminos de este articulo,
netos de los declarados, se considerarn omitidos por la actividad preponderante del contribuyente 0, en su caso, otros ingresos en los trminos del captulo IX de este ttulo, tratndose de prstamos y donativos que no se declaren
o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto en los pITa.
fos segundo y tercero del artculo 90 de esta Ley...
3.11.1.Para los efectos de los articulas 90, segundo y tercer prrafos, as
como 138,ultimo prrafo de la Ley del ISR, las personas fisicas residentes en
Mxico que nicamente obtuvieron ingresos en el ejercicio fiscal por concepto de prstamos, donativos y premios, que en lo individual o en su conjunto
excedan de $600,000.00 (Seiscientos mil pesos 001100 M.N.), debern informar
en la declaracin del ejercicio fiscal, dichos ingresos.

111.U:Y DEL lMl'Uf-'iTO

~lRRE

213

lA R:'\TA

Asimismo, las personas fisicas que obtengan ingresos por los que deban
presentar decIaraciim anual, adems de los ingresos mencionados en el prrafo anterior, quedarn relevados de presentar el aviso de actualizacin de
actividades econm.icas y obligaciones ante el RFCpor los ingresos exentos,
siempre que se encuentren inscritos en el RFCpor los dems ingresos.

Es importalllc que el notario precise cn el capitulo rorrespondil~ll\c que se

inform a los rOlllratantn de las disposiciones sealadas anterionnente y sus alcances legales.
3.5.2.

D1SI'OSICIO:'\F..s

01::' COI'ROPIEDADES,

AI)L1C.'\IH.F~'" A LOS I:'\GRE."'OS

SOCIEDADE..'i CO:'\YUGAI..F$

y SVC~:"'iIO\T~"

(ART. 92 I..I.S.R.)

Cuando los ingrcsos de las personas Ilsicasderivan de bienes en copropiedad,

en sociedad conyugal o de sucesiones se rigen por lo siguiente:
Copropiedad
Articulo 92. Cuando los ingresos de las personas fisicas deriven de bienes
en copropiedad, deber designarse a uno de los copropietarios como representante comn, el cual deber de llevar los libros, expedir los comprobantes
fiscales y recabar la documentacin que determinen las disposiciones fiscales, asi como cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos a que se refiere esta Ley.

Este prrafo es aplicable a los ingresos que oblicnen las personas fisicas relacionados con actividadt,s distintas a la enajenacin d~ inmuehles, como por <:jemplo arrendamielllo o negociaciones, ya que eH la rnajenaein cxis\e la obligacin
de cuhrir provisionalmeme el impU{~stopor cada uno de los copropi~tarios de
acuerdu ("onel porcent:yede quc sean tillllares del dcrecho de propiedad y, finalmente, de presentar declaracin dd ejercicio, acumulando todos los ingresos, incluyendo los 'lue provienen dt, la en.yenacin de inmuebles.
Sociedad conyugal
Artculo 92... Lo dispuesto en los prrafos anteriores es aplicable a lo!'>
integrantes de la sociedad conyugal.

Existen muchos casos de enajenadm en los cua1l'salguno dl' los cnyug:<'sno

se encuentra inscrito en el Re!:,>1stro
Fcderal de Contribuyentes, cOTIla pm~dcser
la esposa dedicada a] hogar sin ohligacimde pagar ("omrilmciOlwsy dc presentar
declaracioncs; en esta situacin en un caso extremo poco recomendable, se puede

214

ALEJ.\:'\]HUJ G6:\IEZ :\IAIJ)Q:'\AllO

/ AUJA:''I>RO G:'>lEZ ."1(::'''7

aplicar la disposicin referida, que consiste en realizar el t'1ll(TO del pago de] impuesto por medio del cnyuge que se encuentra inscrito.
Cuando se decide enterar el Impuesto sobre la Rema por medio de un solo
cnyuge, es necesario mencionar la opcin tomada en la escritura de en~ena.
cin, toda vez que el Reglamento de esta Ley, en su artculo 142, autoriza de
manera precisa esta situacin y libera al cnyuge que se encuentra en esta hiptesis de la obligacin de presentar declaracin final del ejercicio; incluso establece
reglas para los menores de edad o para los incapaces.
Artculo 142. Cuando se trate de los integrantes de una sociedad conyugal, podrn optar que aqul que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos
sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones.
En el caso de ascendientes o descendientes menores de edad o incapacitados, en lnea recta, que dependan econmicamente del contribuyente, que
obtengan ingresos gravados por la Ley, menores a los que obtenga el contribuyente del cual dependan, ste ltimo podr optar por acumular a sus ingresos la totalidad de los obtenidos por los ascendientes o descendientes,
pudiendo en estos ClL"iOS efectuar IlL'" deducciones que correspondan a los in.
gresos que acumule.
El integrante de la sociedad conyugal, los ascendientes o descendientes,
que opten por no acumular sus ingresos confo:nne a los prrafos anteriores
de este artculo y no tengan obligacin de presentar declaracin por otro
tipo de ingresos, estarn eximidos de solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes en los t:nninos del articulo 27 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Los contribuyentes podrn nombrar a un representante comn, para que
a nombre de los copropietarios o de los integrantes de la sociedad conyugal,
segn se trate, sea el encargado de realizar el clculo y entero de los pagos
provisionales del impuesto.
El representado de la sociedad conyugal que opte por pagar el impuesto
por los ingresos que el corresponda por dicha sociedad conyugal, deber manifestar esta opcin al momento de su inscripcin, o bien, mediante la presentacin del aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones
en t:nninos de los artculos 29 y 30 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Sucesiones
Artculo 92.. El representante legal de la sucesin pagar en cada ao de
calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en fonna conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la

.,
)

-,

lll. I.EY DEI.I.\H'UESTO SOIlR.: lA REI\TA

215

liquidacin de la sucesin. El pago efectuado en esta forma se considerar

como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los
ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrn acreditar la
parte proporcional del impuesto pagado.

En el caso de sucesiones, aun cuando, desde el punto de vista econmico, los

que obtienen los ingresos son los herederos o legatarios, el albacea o el representante legal de la sucesin es el que deb{~cubrir el impuesto, que se calcula en
forma conjunta. L...utilidad no puede dividirse entre los diversos herederos o legatarios, ya que es la sucesin la que se considera como contribuyente y no los
beneficiarios del ingreso.
Esto se confimIa con la disposicin {'stablecida en el artculo 146 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que dice:
Articulo 146.Para efectos del artculo 92 prrafo ultimo de la Ley, ser el
representante legal de la sucesin quien efectue los pagos provisionales del
impuesto y presente la declaracin anual correspondiente, considerando los
ingresos y deducciones en forma conjunta, sin peIjuicio de lo dispuestos en el
artculo 201prrafo ltimo de este reglamento.
Para efectos del articulo 92, prrafo ltimo de la Ley, efectuada la liquidacin los herederos o legatarios, que no hubieren ejercido la opcin de pago
definitivo a que se refiere dicho prrafo, podrn presentar declaracin com.
plementaria por los cinco ejercicios anteriores a aquel en que se efectu la
liquidacin, en su caso, acumulando a sus dems ingresos la parte proporcio.
nal de los ingresos que les haya correspondido de la sucesin por dichos ejercicios y pudiendo acreditar la parte proporcional del impuesto pagado en
cada ejercicio por el representante de la sucesin.
Los herederos y legatarios podrn optar por acumular a sus dems ingresos del ejercicio, los que les cOrTespondan de la sucesin, igualmente podrn
acreditar el impuesto pagado por el representante de la misma. en igual proporcin que les corresponda de los ingresos de la sucesin ...

Si dos o ms sucesiones realizan la enajenacin, como en el caso de fallecimiento de ambos cnyuges, el impuesto se calcula confonne al porcentaje que
corresponda a cada una de las sucesiones. En este caso s existe la posibilidad de
di\idir la utilidad para realizar el clculo.
Independientemente que en el artculo 92 d{~la Ley y 146 del Reglamento de
la ley del Impuesto sobre la Renta se establece de manera detenninante que el
impuesto tiene que cuhrin;e en forma conjunta, solo para el efecto de la en~enacin de bienes inmuebles el arculo 201 del reglamento referido establece la posibilidad de que la utilidad se divida entre los herederos y legatarios de la sucesin,
considerando la proporcin que a cada uno les corresponda.

,-\UJ,\:"DRO (;().\U:Z \1,\IJ){):" ..\tX) / ,.\UJ,\,,"IlRO C;(),\IEZ ",("FoZ

Articulo 201. Tratndose de la enajenacin de inmuebles cuyo dominio

pertenezca proindiviso a varias personas fisicas, cada copropietario determinar la ganancia conforme al Titulo IV, Capitulo IV de la Ley; a cada proporcin de la ganancia resultante para cada copropietario se le aplicar lo
dispuesto en el articulo 120de la Ley.
En el caso de que no pudieran identificarse las deducciones que COJTespondan a cada copropietario, stas se harn en forma proporcional a los derechos de copropiedad.
Lo dispuesto en el primer prrafo de este articulo ser aplicable a la enajenacin de inmuebles que realice el representante de la sucesin con consentimiento de los herederos o legatarios, considerando la proporcin que a cada
uno de ellos le corresponda en la sucesin.

En conclusin. pH'cisamos que clIando realizamos al~lIna olwracin de enajcnacillcn dunde una suct'sin trasmita la propiedad de UIlinmueble, la wilidad
SI' di\'idc cntre los hlTec!eros y legatarios ('n la proporcin en que sean titulares de
los derechos en la slllTsin.
3.5.3. I:'\GRI-:SOS EXE:'\TOS DE L\S I'ERS():'\.-\S l'sIC.\S
(ART. 93 I..I.S.R.)

Este artculo cOllliene rlisposicioJll"smuy imponatltcs para las personas lsicas

r\Il'guardan relacin con la rundn notarial ('n cualllo a la elaboracin de:escrituras pllblicas de transmisiones de propiedad de inllluebles, en ('llanto a atljudicacioncs por herencia o por legado. por donaciolles. por ('n;yenacin de la casa
hahitacin y por n'ma de intllueblcs en su primcra cnajenacin de parcclas qlll'
tu\"ienm el cadcter de t:jidales y que adquirierun el rlominio pleno. as como ('n
lo r1lC'se refiere a las obligaciones de los otorg-antes de los a('tos jUldicns relacionados con cSlas operacioncs, y es{ablecc lo sil,,'llicnte:

Enajenacin de la casa habitacin (Art. 93 fraccin XIX inciso a).

Artculo 93. No se pagar el Impuesto sobre la Renta por la obtencin de
los siguientes ingresos:
... XIX. Los derivados de la enajenacin de:
a) La casa habitacin del contribuyente, siempre que el monto de la contraprestacin obtenida no exceda de setecientas mil unidades de inversin y
la transmisin se formalice ante fedatario pblico. Por el excedente se determinar la ganancia y se calcularn el impuesto anual y el pago provisional en
los trminos del Capitulo IV de este Titulo, considerando las deducciones en
la proporcin que resulte de dividir el excedente entre el monto de la contraprestacin obtenida. El clculo y entero del impuesto que cOITespondaal pago
provisional se realizar por el fedatario pblico conforme a dicho Capitulo.

Ill_ 1.:.DEI. L\ll'l'ESHl

:-.(lllRI:: 1.-\ Kr"T-\

:1Ji

La e"encin prevista en este inciso ser aplicable siempre que durante

los tres aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate
el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitacin por la que hubiera obtenido la e"encin prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de
decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario pblico ante quien se
protocolice la operacin,
El fedatario pblico deber consultar al Servicio de Administracin Tributaria a travs de la pgina de lntemet de dicho rgano desconcentrado y de
confonnidad con las reglas de carcter general que al efecto emita este ltimo, si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin durante los cinco aos (sic) anteriores a la fecha de la enajenacin de que se
trate, por la que hubiera obtenido la e"encin prevista en este inciso y dar
aviso al citado rgano desconcentrado de dicha enajenacin, indicando el
monto de la contraprestacin y, en su caso, del impuesto retenido.

Para la aplicacin de los tres p,rrafos transClitos. primero debemos anali/-ar

qu St' enendc por casa habitacin: Considcrada corno tal. el inmucble donde una
persona lisiea reside habilllalrnenlc con el prop{sitode pennanccer y dc establecerse en forma nlllstantl', situacic')[}
que se encuentra Illimamcllle ligada con t'I conceplo eh-domicilio previsto en el artculo 29 del Cdign Civil Federal, que dice;
Articulo 29. El domicilio de las personas tsicas es el lugar donde residen
habitualmente y a falta de ste, el lugar del centro principal de sus negocios,
en ausencia de stos el lugar donde simplenlente residan y, ell su defecto, el
lugar donde se encontraren.
Se presume que una persona reside habitualmente en un lugar, cuando
pennane1.ca en el por ms de seis meses.

Es cOlllllll'lile Ulla persona lisica tenga dos o m;s inmuebles nm destino de

casa hahitacim, como pueden ser casas de fin de scmana o de n'creo. por lo qut~
nace la durla de si se puede considerar ingreso exento la "ellta de cualquiera de
ella~.o slo de la que Cllnslituy"su domicilio habitual.
Delinitivamelltc crl'eIllO~que el espritu de esta disposicin es el dc que slo
quede considerado como ingreso exento el que se obteng;a por la enaJenacin de
la casa habitacin donde el nllltribuyellle lenga establecido su domicilio. Sin emhargo, ellq,,'-sbrlorutiliz un tl~nnillomuy gelwral de ({H(/ hablflri/l del Cfmln"bu..rm11' sin limitacin espefica a alg-ninmuehle en particular. como podra ser el del
domicilio. Los notarios se ellcuentran ant,' la situacin de que los cnajenalltC'sde
casas habiwcin. en su gran mayora, tralar<n e insistirn quc corresponde a la
que se encucntra considt~rada como ingn:so exento; ante esto es recomcndahle
sblar en la escritura phlica las siguicntes mallill'staciones:
l. Que el en~jenantl~, hajo protesta de dccir verdad, dcdare que el inmueble constituye su casa hahitacin en trminos dd artculo 29 del Cdig;n Ci\.il

2lB

At.l-JA.'llKO G6MEZ

"l~IJ}()",A[)O

Al..fJA",[)RO

G6.,f.Z N,f.Z

Federal; es decir, que lo ha habitado un penado mayor a seis meses anteriores a

la {~najenacin.
2. Que sea el propio contribuyente quien solicite al notario le aplique la disposicin (~stablecidaen el artculo 93 fraccin XIX, inciso a) de la Ley del 1m.
puesto sobre la Renta.
3. Que se mencione en la escritura pblica la fonna de acreditacin de que
es su casa habitacin en los trminos del Reglamento.
Consideramos que con lo anterior el notario queda liherado de cualquier
obligacin fiscal, tomando en consideracin lo establecido en el ltimo prrafo
dd artculo 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece:

I
I

l
I

I
I

Articulo 73.Siempre que se otnta el pago de una contribucin cuya de.

terminacin cOITespondaa los funcionarios Oempleados pblicos o a los notarios o cOITedorestitulados, los accesorios sern a cargo exc1usivanlente a
ellos, y los contribuyentes slo quedarim obligados a pagar las contribuciones
omitidas. Si la infraccin se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos
proporcionados por los contribuyentes a quien detenrun las contribuciones,
los accesorios sern a cargo de los contribuyentes.

Lmite econmico del ingreso exento.

El inciso a) de la fraccin XIX dd artculo 93 que se analiza seala como lImite de la exencin del ingreso de la venta de la casa habitacin la cantidad que
resulta de multiplicar 700,000 unidades de inversi.1.y que a la fecha de collver.
sin (marzo 2016), asciende a la cantidad de $ 3'810,5.'>9.20al tipo de cambio de
la UDI de $ 5.4436.'>6.
El anculo anles citado, seala que no se pagar el impuesw sobre la renUlpor los
ingresos dm'mdos de la mqjenacin de la casa habitacin del cOTlln"buymu.Razn por la
eualcuando un inmueble es propiedad de dos o ms copropietarios y lo han ha.
bitado en los trminos de esta Ley, tienen el derecho cada uno de los copropicta.
rios de aplicar como lmite de exencin hasta la call1idad resultante a 700,000
Unidades de Invcrsin. Lo mismo es aplicable cuando el efl~enante se encuentra
casado b,~o el r.gimende sociedad conyugal, cada uno de los esposos ti{Onederecho de aplicar mmo exenci6n la cantidad referida, porque cada uno de ellos es
contrilmyente.

I
I

I
I
I
I
I
I

Restricciones para la aplicacin de la exencin

Los prrafos segundo y tercero del inciso a) de la fracci6n XIX dd artculo
93 de la ley nos seiiala restricciones y obligaciones para la aplicacin de la exencin de la manera siguiente:
a) El () los contribuyentes debern manifestar hajo protesta de decir verdad
ante el notario que formalice la operacin que no han {~najenadodurante los tres

111.LEY DEL L\II'Ct:STO

SORRF: 1.\ RF:~TA

219

aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin otra casa habitan por la

que hubieren ohtenido la exencin pre\ista en este artculo. En caso de que el
contribuyente o al,,'Unode ellos se encontraren en este supuesto, no se le aplicar
la exencin referida.
Como es de nuestro conocimiento los tres aos resultaron corno consecuencia
de la modificacin publicada en el Diario Oficial de la Federacin en el mes de
noviembre del ao 2015, toda vez que anteriormente aan cinco aos.
b) El prrafo tercero seilala como obligacin al notario de consultar al Servicio de Administracin Tributaria SAT la infonnacin en el sentido de que el
contribuyente haya enajenado alguna casa habitacin durante los cinco aos anteriores a la fecha de enaj{~nacin y por la que hubiere obtenido la exencin
prevista en este artculo. Es dc advertir que por una falta de tcnica legislativa en
el ltimo prrafo de donde se menciona dicha exencin y establece la obligacin
del notario de consultar la infonnacin al SAT, sigui mencionando los cinco
aos anteriores para solicitar informacin, por lo que es incongruente con la reduccin a tres aos de la exencin de una ulterior venta de C;l.<;a
habitacin.
Desde hace varios aos se ha impuesto esta obligacin a los notarios de consultar la informacin referida al SAT sin que hasta la fecha exista en sus sistemas
electrnicos esta informacin, expidindose posteriormente alguna regla de Resolucin :"-1iscelneaen donde se libera de la obligacin de obtener la informacin citada. Sin embargo para el ao 20 l Gen contradiccin de lo ant('rior el da
23 de diciembre dd ai'io 2015 se public la regla 3.II.G. en donde se conlirma la
obligacin de obtener la infonnacin a travs d{~los sistemas electrnicos de con.
formidad con la transcripcin siguiente:
3.11.6.Para los efectos del artculo 93, fraccin XIX, inciso a), ltimo prrafo de la Ley del ISR, la obligacin del fedatario pblico para consultar al
SATsi previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin durante los tres aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se
trate, se tendr por cumplida siempre que realice la consulta a traves del
Portal del SATe incluya en la escritura pblica correspondiente el resultado
de dicha consulta o agregue al apendice, la impresin de la misma y de su
resultado. El fedatario deber comunicarle al enajenante que dar aviso al
SAT de la operacin efectuada, para la cual indicar el monto de la contra.
prestacin y, en su caso el lSR retenido.

Ante la imposibilidad de obtener el infonne a lravs de la consulta precisada

en la Ley y en la Regla de Resolucin Miscelnea, selalada anterionnente, la
Secrelaria de Hacienda y Crdito Pblico, a travs del Servicio de Administracin Tributaria, libera al notario de la obligacin referida mediante la publicacin de al~ma disposicin, la cual qued sealada en el artculo dcimo

220

transiwrio de la Rt'solucin ~fiscelnea Fiscal publicada con fecha 23 de diciembre del ao 2015, en los siguientes trnJnos:

Dcimo. Para los efectos de la regla 3.11.6., durante el ejercicio fiscal de

2016, hasta en tanto se libere el sistema para la consulta de enajenaciones de
casa habitacin en el Portal del SAT, se tendr por cumplida la obligacin del
fedatario pblico de efectuar la consulta a que se refiere el artculo 93, fraccin XIX, inciso a), ltimo prrafo de la Ley delISR, siempre que en la escritura pblica cOlTespondiente, se incluya la manifestacin del enajenante en
la que bajo protesta de decir verdad seale si es la primera enajenacin de
casa habitacin efectuada en los tres aos inmediatos anteriores a la fecha de
esta enajenacin.

I
I

I
I

I
I

Como consecuencia de lo anterior se hace ohligatorio que en el instrunwlllo

pblico rdativo a la enajenacin de la casa hahitalll la parte enajt'nante manifieste bajo protesta de decir wrdad, que no ha en~cnado al6'-unacasa habitacin
durante los tres aos antCI;ores a la exencin prevista en el artculo 93 fraccin
XIX de la Ley dd Impuesto sobre la Renta.
Disposiciones de Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
En cumplimielllo con su funcin de a(-1ararr de proporcionar los elementos
para que ulla I.ey sea acatada, el nuevo Reglamento de la Ley dd Impuesto sobre la Renta. puhlirado con fecha 8 de octubre del aJio 2015, colllient' las disposiciones que el notario deher de acatar como lmites para la exencin dd
Impuesto sobre la Renta, as como talllhi{~nlos requisitos para acreditar por parte dd contribuyt'nte o cnaj{'n,tnle que el inmuehle cOllstituyesu casa hahitacic'lIl,
dc (clIlformidad nlll los artculos 154 y 155 que a continuacin se analizan:
Limite de exencin del pago del Impuesto sobre la Renta en la enajenacin de la casa habitacin
Hasta el da 17 de octubre del ao 2003, la en~cnacitl del inmueble rclatin) a la casa habitacin se encontraba ex('nta en su totalidad, es decir, tanto por
el valor de las nmstruccioO{'scomo por d del t('ITeIlO,independicntellll'll1e de la
extensin de la superiicie dc e,te ltimo. Sin embargo, con la publicacin dd
ReglamcllIo de la Ley dd Impuesto sobre la R('nta de rc.~cha
17 de octubre dl.l aio
rekrido y d publicado actualmente el dia 8 de octubre que entr ell \.i~or el da
9 dr octubre del ao ~O15, sJlose cOllSideraillg:n~soexento d valor total de las
construcciones y, por lo que respccta al terreno donde se ellCuell1raedilicada,
existen lmites en su exencin conronlle al si"'"llientl'
artculo.
Anculo 154.Para efectos del artculo 93, fraccin XIX, inciso al de la Ley,
se considera que la casa habitacin del contribuyente comprende adems la

l1Ll.EYllU.l\tl'UF}HO SOBRELo\ RE:\,A

221

superficie del terreno que no exceda de tres veces el rea cubierta por las
construcciones que integran la casa habitacin.

Conforme a esta nueva disposicin y confirmando lo que estableca el anterior reglamento, slo queda exento e! ingreso que corresponde al valor total de
las construcciones, as como e! valor del terreno por una superficie equivaleme
hasta tres veces la superficie de la construccin de la casa habitacin que se enajena. El valor de la superfie excedente de terreno queda gravada con el ImpueslO sobre la Renta, por lo que el notario debe calcular este impuesto en tnninos
del artculo 126 de la Ley confonne al siguiente ejemplo:
200

Sllp .rlid . d . conslrucciiHl d . la .aM hahita .in (m2)

1,000

S"l' .rlic d . t m:-no (m2)

Valor loial d . la t"llaj.na"

Valur dc' en<tj.U<trin d .l t.rreno

.'100.000.00

Valor d . e";tj,'nacin

d lo, ca", hal,il<tcin

Boo,OOO.OO

S"p"rfit-i .nenia del

t m:-no

600

,,~

(m:lJ

Valor por (m2) d .i.r["<""o(m2)

1'300,000.00

Ingreso .)ten'" de la constru, ..in

800,000.00

[ngresu ,","clli" del ter["<"no

300,000.00

1"!'Teso gravado d"[ t,'m:-no

200,000.00

El impuesto se calcula conforme a lo dispuesto en el citado artculo 126 de la

ley, que considera el costo de adquisicin de! tcrreno nicamente en lo relativo a
la superficie excedente, que en el ejemplo sealado corresponde a 'lOO m2 con un
valor de $200,000.00.
Para el efi.~ctode la determinacin del ingreso exento de la casa habitacin
queda comprendido el valor total de las construcciones)' de las instalaciones adi.
cionales, lo que incluye: bung'dlows,callt~hasde tenis, terrazas descubiertas, alber.
cas, H)lados, bardas y, en general, LOdaslas edificaciOlwsaccesorias de la casa.
Sin embargo, la determinan de la superllcie del terreno que queda exenta,
que corresponde como mximo hasta tres veces la superficie de la construccin
de la casa habitacin, se obtiene con la suma lnicamente de las construcciones
dd rea cubierta; es decir, no se lOman en cuenta los metros de constniCcioncs
accesorias, como albercas, canchas de cualquier naturaleza, cOllstmcciones descubierG1sy bardas periJIletrales, etctera.

222

..\LtJAI"DKO G6MF.z ~IALl}()~Af){)

AI.l:JA~I)RO <;()Mr.z :-':t'FZ

La superficie de la construccin de la casa habitacin que corresponde al

rea cubierta que sin.'e como base para considerar la superficie del terreno exento se puede obtener de los siguientes documentos:
l. Cuando se trata de construcciones nuevas, la superficie que se menciona
en la Iic(~nciade construccin y en el oficio de terminacin de obra o de ocupacin como se denomina en algunas entidades federativas, la que debe quedar
comprendida en la boleta de pago de impuesto predial, en el plano catastral,
deslinde catastral, cdula catastral o en el avalo emitido en los tnninos del artculo 3 del ReglamelUo del Cdigo Fiscal de la Federacin.
2. En el caso de construcciones usadas y cuando no se tiene licencia de construccin y oficio de terminacin de obra, la que se menciona en la boleta de pago
de impuesto predial, en la certifinLCincatastral, deslinde catastral o en el avalo
expedido en los trminos antes citados.
3. Cuando (~nla boleta de pago de impueslOpredial, en la certificacin fiscal
o en d plano catastral quedan incluidas tambin las construcciones adicionales,
que confOnlle al artculo 154 del Reglamento no pueden considerarse como hase
para detenllinar la superficie del terreno (.xento, la superficie se obtiene del avalo emitido por las instituciones de crdito, por el Instituto de Administracin y
Avalos de Bienes Nacionales, por corredor pblico, por empresas dedicadas a la
compraventa o subasta de bienes o por personas con cdula profesional de valuadores, expedida por la Secretaria de Educacin Pblica.
4. En lo que se refiere a inmuebles sltietosal rgimen de propiedad en condominio, no se considemn las constmcciones comprendidas en la~ reas comunes; y
se toman nicamcme I:L~que corresponden a la superficie del departam('nto o de
la casa. La superficie del terreno ext"nto se detennina en atencin al porcent~e
que le corresponde del indiviso del condominio.
5. F.s comn que la casa habitacin que se enajena se encu('ntre edificada en
dos o tres niveles, por lo que los metros cuadrados de la misma que se tomarn
en cllenta son los que corresponden a los distintos pisos, independicmemente de
que el rea cubierta del tcrr(~nosea inferior a la suma total de los metros cuadrados constmidos.

223

IIL I.Y DEL IMPUESTO SOIlRE Lo\.RL''TA

Clculo de impuesto sobre la renta en donde existe excedente

ltlllnOl5

Fecha de enajenadn
Precio de enajenacin

$5'000,000.00

ca<a habilacin

$3'742,905.60

Deduccin 700,000 udi, a 5.347008

Precio de enajenacin

$1'257,094.40

ron dedue"in
20105noll

Fecha de adqui,.idon
Precio de adqui,icin

$4'000,000.00

de 1000 e! inmueble

$1'005,675.52

Porrem'tie:- de:-dffit>l"eiu 0.25H"/o

$201,131.20

Precio de "dq. 20% de! pore. de dedu,.cin

11\"1'(;d ~ma:

117.41 "'" INPC de compra:

100.046
1.1736

Faclor de ndice uaeional de precios (lI\"PC)

1.16

Faclor de la lahla de ajusle inllaciooario

Factor de la aCluali,,,cin

1.1736

ulI;zaoo

$236,052.27

Precio aClualizado
CO~STRVCCI6r>;

$804,5'w'BO

Pre"io de adq. 80"'0 dd porr. de deduen

12''/0

Po,,-'Cnlaj de la depriacin
fucio

$707,995.90

aplicaudo la dq>reeiaein

I:-iCP de venIa: 117.41 "'" lNPC de compra:

100.046

Factor de ndice nacional de precios (INPC)

1.1736
1.16

t'aelor de la labia de aju"'" in!lacionario

t'actor de actual;"",in

1.1736

u1hz.~do

$fl30,903.99

Precio "Ctua1il.~do
Total de deducc;oo , ,..-lOa1izad"s

$1'066,95(;.26
$19O,1:18.14

Ulilidad
I\"umero d aos transcurrid".

4
$H,534.53

Utilidad anual (ulilid'ld .;. aos)

Numno

d cuajenantcs
CALCULO Df.ll~'Pl'F.sT()

ARTlcllLO 126 DE L\ I.ISR

Enajenante

1
%100

Porcentaje
Utilidad anual
Sr ""ta el limite inf..rior
Sr multiplica por e! por<:cntaj ..

$-17,534.53 - $5,952.85
$41,581.68
$2,6651,23

Sr .um" la cuota fija

Se multiplica I'"r los aJ;o"

$47,53453
$41,581.68

x 0.064 = $2,661.23

+ $114.29 = $2,775.52
x 4 = $11,102.07

$2,775.52

$190.138.14

Utilidad

5% de la utilidad

$9,506.91

TO!allSR

por l'najeIJaC;n d hienes

$11,102.07

TOlallSR

a la fedrracin:

Tolal ISR a la ""lidad

federal

$1,59S.16
$9,506.91

2U

AU;..\:\DR() (;~lf:Z~L\IJ)():\:\J)()I .\U;]A.'illRI) G()~IEZ:\fSrJ

Documentos para acreditar la casa habitacin

Con la publicacin del lllH"\"OReglamcnto de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. se realizaron al~lll()S ~ustes a la redaccin de los requisitos que debcn
cumplir los documentos para aCl"editar que el inmueblc objeto de la operacin de
('n~ellacin es la casa habitacin del comrilmyente,
Articulo 155.Para efectos del artculo 93,fraccin XIX, inciso a) de la Ley,
los contribuyentes debern acreditar ante el fedatario pblico que fonnalice
Ila operacin, que el inmueble objeto de la operacin es la casa habitacin del
contribu)'ente, con cualquiera de los documentos comprobatorios que se
mencionan a continuacin, siempre que el domicilio consignado en dicha do.
cumentacin coincida plenamente o, en su caso, con alguno de los elenlentos
fundamentales del domicilio del bien inmueble enajenado utilizados en el
instrumento correspondiente y el fedatario pblico haga constar esta situacin
cuando fonnalice la operacin:
I. La credencial para votar, expedida por el Instituto Nacional Electoral;
11.Los comprobantes fiscales de los pagos efectuados por la prestacin
de los servicios de energia elctrica o de telefona fija, o;
111, Los estados de cuenta que proporcionan las instituciones que compo.
nen el sistema financiero o por casas comerciales o de tarjetas de crdito no
bancarias.

I
I
I
I
I

La documentacin a que se refieren las fracciones anteriores, deber es.

tar a nombre del contribuyente, de su cnyuge o de sus ascendientes o des.
cendientes en linea recta.

I
I Resulta opol1uno hacer los siguit'otes comentarios a la disposicin aJllcs cilada.
l. En muchas ocasioncs,la identificacin n'h,;slral dd inllHleble, eOlllo se
I cuelHra asentada CIl la t'scrimra dI. propiedad, no coincide con precisin con los
'.11-

I
I

I
I
I
I
I
I

datos cuc se ctl{"ucntran sealados en la crcdencial de elector del ellajrllatlte o

con tos drmclHos li.lIldamentales del domicilio, pOI"lo que ('s neccsario solicitar
cualesquiera de lus otms documcntos que se mencionan <'n los incisos 11 y 111 del
at1kulo reft'rido, o bien pedir al contribllyelHt' quc ohtt'tl~a de las autoridadcs
lllunicipales o locales el alineamicIlto. ntlwm oficial o documento IWtTSario ell
donde s(' acredite cu{' el inmueble, de acuerdo con su idelllificaciln registra!. ('s
el mismo t"tllllormc ; la uhica{.in y a la IlOtlWncJaHlra qu(' consta ('11la tTcc!en.
cial de elector.
2. En rdacin con los documentos correspondielHes a los servicios de ("IltTi,,>;
cli-ctl;ea, o dc tdJmo, deht'n presentarse los (ofll/Jrob(mII'Jji.l(oleJ dt. pag"Ode t'1l,1tl.
do lll('nos los ltimos seis ml'ses anteriores ; la enaj{'n;cin. Sc dt'ht'n aceptar
llllicanwll!e los citados {"omproballtt's fiscales, ya qlle nn pueoen recihirSt' ('onstancias () his!Oriales de pagu, y ''s 1H"("(.sat;n("(m'ollorar que los datos coincidcn
con el domicilio dd intlllwlJle que se ctl<~jena. En caso tlt' duda o de distTepancia.

lit. I.E\" 1lt:L l:'>tl'n:STO SOIlRE 1.\ RFXr.\

225

sc recomicnda obtener la certificacin oficial de las autoridades municipales o

locales st'ilaladas cn el prrafo anterior.
Resulta ("(lmnque alb-rncontlibllyente prcsente un solo recibo de los sen."i.
cios, porque los otros no renen los requisitos establecidos en este artculo o por.
que no cuenta con ellos, y que argumente que el pago comprende varios [lrrodos
por la prestacin de cualesquiera de los sen.;cios. Sin duda alguna, encontrarse
cn estos trminos significa que t,l contribuyente no est en~enal1do su casa habitacin. Por lo tanto, ante la falta de la presentacin de los documentos seilalados
t'n los tnninos antes n{eridos, no aplica la exencin del pago dd impuesto, sobre
todo cuando el domicilio de su credencial dt, elector es distinto al del inmueble
que se en~t'na,
Se presentan tambin casos en los que los n'cibos o los comprobantes de
pago se endan a apartados postales y no aparec(' el domicilio de la casa que se
en;~iena,lo que trae como n)flseclll'ncia que no se pueda acreditar que ese sen.;.
cin s(' presta en el inmueble.
3. Por lo que reSptTta a la fi'K('in111, s(~rdieren {'stos a los documentos
enviados por instituciones bancarias o financieras relativos a estados de cuenta de
cheqtJ(~s,de tarjetas de cr('dito, de inversin, de cr{'ditos hipotecarios, etctera, o
bi(~lla estados de cuenta de caS<L~
comerciales: St~ars,Comercial1iexicana, Liver.
pool, etctera, de cuando lIIenosde los ltimos seis meses, verilicando la silUacin
del domicilio en los trminos antes sei'alados.
+. Tamo los nllllprobantcs fiscalesde los servicios como los estados de cuen.
la deben estar a nombre del contrihuyente o enajenallle del inmueble, aunque se
selala que tamhin pueden estar a nomhre de su cnyuge, de sus hijos, de sus
nietos, de sus padres () de sus abuelos.
En estos casos es nen~sario acn'ditar en la escritura pblica de em~enacilI la
relacin de parentesco, sea con el acta de matrimonio o de nacilllielllo del con.
trihuyente en donde conste esa situacin.
De acuerdo nlll la aplicacin estricta de las disposiciones fiscales podramos
hacer la rclkxin o razonamiento en d sentido de quc con la presentacin de la
credencial para ,"otar expedida por el Instituto Nacional Electoral allles denomi.
nado Instiluto Federal Electoral de algn ascendiente o descendiente del contribuyente o bien del cnyuge del contrihuyente se podria aplicar la exenn del
pago dd impuesto sobre la renta. Se deja al criterio del notado tomar esta deter.
minacin para la exencin de Impuesto,
Es imponante tambi{'n precisar que (.on la nueva redacn del artculo 155
del Reglanwllto encontramos las sih'lliellleSmodificaciOlws:
a) Ya no se aplica en l"lrma estricla en el sentido de que el domicilio consignado en la documentacin coincida con toda pn'cisin con el del domicilio dd
inmueble enajenado, siendo suficiente que coincida con alguno dt, los elementos

226

,\l1";j,\.
TlRO (;(I~Il.\I,\IJ)Ol\"AJ)O

I Al...EJ\:'<DRO G~IEZ :-;(;:'i:E.Z

fundamentales de! domicilio del inmueble y que e! notario haga constar esa situacin en el instmmento.
b) Por lo que respecta a los servicios de energa elctrica y de telrono actualmente se establece como obligacin la presentacin de los comprobantes fiscales
de los pagos, anterionnente solo se sealaba los comprobantes de los pagos, sin
que se reuniera el requisito quc los mismos tuvicren el carcter de fiscales.
Condicin para acreditar que las personas fisicas de nacionalidad
extranjera que enajenan su casa habitacin son residentes en Mxico
para efectos fiscales
Con fecha 23 de diciembre del ao 2015 fue publicada la Resolucin :"1iscelnea Fiscal para el ao 2016, en donde en la rcgla 3.11.5. quedaron establecidos
los requisitos que deben cumplir las personas fisicas de nacionalidad extranjera
que pretendan exentar el ingreso derivado de la enajenacin de la casa habitacin en los siguientes tnninos:
3.11.5. Para los efectos de los artculos 93, fraccin XIX, inciso a) de la
Ley dellSR y 9, fraccin 1, inciso a) del CFF, se presumir, salvo prueba en
contrario, que las personas fisicas de nacionalidad extranjera que enajenan
su casa habitacin son residentes en Mxico para efectos fiscales, cuando se
cumplan los siguientes requisitos:
1. Declaren, bajo protesta de decir verdad, lo siguiente:
a) Que tienen la condicin de residentes en Mxico para efectos fiscales,
en los trminos del articulo 9, fraccin 1 del CFFy, en su caso, de los tratados
para evitar la doble tributacin que Mxico tiene en vigor.
b) Su domicilio fiscal o, en su defecto, un domicilio para oir y recibir notificaciones. En ningn caso el domicilio sealado podr ser o encontrarse en
la casa habitacin que enajenan.
e) Su clave en el RFC o, en su defecto, la CURP.
La declaracin a que se refiere esta fraccin, deber constar en el instrumento pblico correspondiente.
II. Adicionalmente a lo anterior, acrediten su condicin de residente en
Mxico. Para tales efectos, se considerar que se acredita dicha condicin con
la constancia de residencia para efectos fiscales a que se refiere la regla 2.1.3.o
en su defecto, con la cdula de identificacin fiscal referida en la regla 2.4.13.
La documentacin a que se refiere esta fraccin, deber acompaarse al
apndice del instrumento pblico correspondiente.
Los fedatarios pblicos, que por disposicin legal tengan funciones notariales, no sern responsables solidarios con los contribuyentes, salvo prueba
en contrario, respecto de la -:najenacin de que se trate, cuando se cumplan
las fracciones anteriores.

111.LEY llEl.l)'IPUf..<;TO SOBRE 1.'\ RE""A

2'17

Cuando la persona fisica que enajena su casa habitacin no sea residente

para efectos fiscales en Mxico o no sea residente para efectos fiscales en el
extranjero con establecimiento permanente en el pas, no ser aplicable la
exencin establecida en el artculo 93, fraccin XIX, inciso a) de la Ley del
ISR. En este supuesto, los fedatarios pblicos, que por disposicin legal tengan funciones notariales, estarn a 10dispuesto por el artculo 26, fraccin I
del CFF, respecto de la enajenacin de que se trate, debiendo calcular y enterar el impuesto en los trminos de lo previsto en el artculo 160 de la Ley del

ISR.

La anterior Disposicin de Resolucin ).tiscclnea se refiere especficameme

a las personas fisicas de nacionalidad extranjera y no en general a los no residentes
en tmiwrio nacional, en los tnninos dd artculo 9 dd CFF, pues solo es aplicable a
los extranjeros ron las condiciones de estancia de visitantes, residentes temporales
o residentes permanentes, de acuerdo con la Ley de l\ligracin y que vinieron a
sustituir las calidades migratorias de turistas, no inmigrantes, inmigrantes e inmigrados.
Cuando un extranjero con la condicin de estancia de residente temporal o
residente pennaneme, pretenda enajenar su casa habitacin, es necesario que
conforme a la Disposicin de Resolucin ~liscelnea cumpla con lo siguiente:
l. En el instrumento pblico de enajenacin se deben contener declaracimws
bajo protesta de decir verdad del extranjero o contribuyente en el sentido de que
es residente (~n~lxico para efectos fiscales, debiendo manifestar eul es su domicilio fiscal o sealar un domicilio para or y recibir notificaciones que debe ser
distinto al del inmueble que enajena.
2. Deber de presentar al notari el documento o constancia expedida por el
Servicio de Administracin Tributaria SAT con el que se acredite tener el carcter de residente en Mxico para efectos fiscales. Realizar el trmite para obtener
este tipo de constancia, sin duda alguna debe ser muy tardado, por esa razn se
sugiere resolverlo conforme a lo que se seala en el punto siguiente.
3. O bien en lugar de la constancia citada en el punto anterior, ser suficiente presentar la Cdula de Identificacin Fiscal RFC dd extranjero que enajena la
casa habitacin para que de esta manera se le pueda aplicar la exencin del ingreso en trminos del artculo 93 de la L(~yy 154 Y 155 del Reglamento con las
restricciones y limitaciones que se precisan en las mismas en lo relativo al monto
ya la extensin de la superficie del terreno y de las constmcciones en caso de que
el precio de la op('racin rebase las limitaciones, se cubrir el impuesto sobre
la renta en los trminos del ttulo IV captulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta toda vez que el contribuyente en~enant(. tiene el carcter de residente en
t<~rritorionacional.

228

AI.f,j.\c\;lJk()

(;{~IF.z ~L\l.lX)NAno

I ,\l.l;/.\.'111kl)

{;'~IEZ "(:~EZ

Fraccin XXII (Art. 93 L.I.S.R.)

..XVIII. Los que se reciban por herencia o legado.

La adjudicacin de bienes por herencia o por legado de sucesiones testamentarias o intestamentarias se considera como ingreso exento, independientemente de
que d autor de la hen'ncia haya t(~nidoo no parentesco con el heredero o legatario,
siempre y cuando el heredero o le"''<ltariosea n~sirl("llle
en lerrilOrionacional,
De la misma manera, el prrafo cuarto del artculo 1/9 de esta Ley establece
que no se considera ingreso por en-uenacin el que derint de la transmisin de
propiedad de bi(~nespor causa de mueI1e.
Tampoco existe obligacin de pago dd Impuesto al Valor Agregado cuando
la adjudicacin de bienes inmuebles comprende construcciones con uso distinto
al de casa habitacin, conforme lo establecido en el prrafo segundo dd artculo 8 de la Ley dd Impuesto citado, por no considerar.-;eU)1ll0 enajenacin.
Cuando se adquieren bienes por herencia o por legado, no existe ohligacill
de pagar Impuesto sobre la Renta ni por la transmisin de propiedad ni por la
adquisicin; con ('xcepcin de los casos previstos en el penltimo prrafo dd artculo 160 de la Ley del Impuesto referido cuando el adquirente tiene el carcter
de no residcllIc en tcrritmio nacional, Sin entbargo, existe la obligacin que se
imponc en el artculo 93, prrafo alllepenllltimo, al adjudicatario de prescntar
dedaracin informativa del t"jerciciocuando el \.alor de los bienes adquiridos rebasa la cantidad prevista en el prrafo tercero del artculo 150 rk la ley, es decir
la cantidad de $500,000.00.
En rclacin con la excepcin sealada en el penltimo prrafo dd artculo
160 de la ley, es aplicable a las adjudicaciones hcredilarias que se realizan a f.,\'or
de los adjudicatarios con la calidad de no rt"sid('nt<'sen territorio nacional, inr\cpenrlil'ntcmetll' de la relacin de parelllesco que se tenga con d autor de la he.
rencia, presndose de la manera siguiente,
Artculo 160 L.I.S.R.... Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito, el
impuesto se detenninar aplicando la tasa del 25%sobre el total del valor del
avalo del inmueble, sin deduccin alguna; dicho avalo deber practicarse
por persona autorizada por las autoridades fiscales. Se exceptan del pago de
dicho impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el
articulo 93, fraccin XXIII, inciso a), de esta Ley.
C0ll10 consecuencia de lo anterior tudas las aqjudicaciolles hereditarias ell las
cuales el adquirente sea un !lO Tesidente en {{'m'tono l/afirma!
encuentran grayadas
con Impuesto sobre la Renta por adquisicin, leniendo la obligacin el notario de
realizar el clculo y el entero de dicho impueslOaplicando la tasa del 25% sobre
e! total de! yalur dd avalo del inmueble sin dl'duccin alguna.
S(~

111.l.EY DEL l"n'tlESTO

SOIllU: lA RESTA

229

La excepcin selalada en el himo prrafo antes citado, es aplicable exclusivamente para los donativos, la adquisicin a ttulo gratuito derivada de la adjudicacin hereditaria, no tiene ninguna excepcin, esto es, todos los adjudicatarios
por d slo hecho de tener el carcter de no residellles en terrilOrio nacional nace
la obligacin dd pago dd tributo sobre la tasa del 25"/0.
Fraccin XXnI (Art. 93 L.I.S.R.)
XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en linea recta, cualquiera que sea su monto.

Se consid(~ranexentas las donaciones que se realizan cntre esposos cuando

stos se encuentran casados bajo el rgim('n de separacin de bienes o el~sociedad conyugal con pacto en sus capitulaciones matrimoniales de no apOltar inmuebles a la sociedad conyugal, toda va que encontrndose casados en sociedad
conyugal, sin pacto alguno, jurdicamente no es posible fonnalizar la donacin.
Tambi~n quedan considerados como ingresos exentos los donativos que perciban los descendientes <k sus ascendientes, es decir, de los padres a sus hijos o de
los abuelos a sus nietos, cualqui(~raque sea su monto y sin restriccin alb'lllla;en
cambio, no se presenta la misma situan cuando la donacin se realiza en forma inversa, es decir, de los descendientes a sus aseendientrs, ya que en este !limo caso existen restricciones, como se precisa en el siWlienteinciso:
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta,
siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado.

Cuando la donacin se realiza de hijos a padres, o de nietos a abuelos o a

bisabuelos, slo se considera como ingreso exento cuando el donatario no transmite de nueva cuenta ese inmueble por donacin a algn otro descendiente de
ste. En caso de transmitirlo por cuaksquiera de estas figuras jurdicas, automticamente dar lugar al supuesto de hecho que origina la obligacin de pagu del
impuesto, ya que necesariamente se ubica como ingreso para el donatario conforme lo dispone la fraccin I del artculo 130 de la ley.
Creemos qm~es necesario que, en la escritura pblica de donacin de inmuebles que se realiza en fa\'or de los ascendientes, se advierta a los donatarios
del contenido etl lo dispuesto por el inciso b), fraccin vig~sima tacera, del artculo 93 de la Ley dellmpueslo so1>r('la Renta, en el sentido de que la excnn
('sta sujeta a que dicho donatario a su vez no transmila a otro descendiente en
lnea recta sin limitaein de grado, caso contrario se causara dicho impucsto.

230

AlJ'J.'\.'<DItO G6ME.Z ~IAlJ)( ):'\1\1l0 / AU;)A:\DRO (;6)'IEZ

Nl::\:1::Z

No existe disposicin fiscal que establezca algn plazo a la limitacin o prohibIcin antes citada; pareciera que se debe recurrir a la figura de la prescripcin
para dejar determinado el plazo de dicha limitacin, o bien considerar que sta
slo es aplicable en el ejercicio fiscal en que se realiza la donacin, lo que resulta
una laguna en la ley.
Esta disposicin nos recucrda la modalidad de transmitir inmuebles por compraventa condicionados a que no se deben vender posteriormente a una o a \'arias
pnsonas especficas y que, en caso de transmitirlos a esas personas, se tiene obligacin de responder de los daIios y pet:juicios. En el supuesto fiscal referido tambif'n podran transmitirse a las personas a la~cuales se les estableci la limitacin,
lo que tendra como consecuencia e! pago del Impuesto sobre la Renta a cargo
del donatario, el cual se causar en el mom(~nt{)que transmita el inmueble.
Es importante recordar la disposicin pre\'ista en el penltimo prrafo dd
artculo 160 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que sc ellcucntra ubicada en
el ttulo V de los residentes en e! extranjero con ingresos provenientes de fuente
de riqueza ubicada cn territorio nacional, pues cuando se realiza una donacin de un inmueble por parte de un descendiente a un ascendiente en lnea
recta y este ltimo no es residente cn territorio nacional en trminos del artculo
9 del Cdigo Fiscal de la Federacin, nace la obli!-,'<lcin
por parte del donatario
no residente en territorio nacional de tener que cubrir un impuesto que se determina aplicando la tasa de! 25 sobre el valor total del avalo dd inmuehle.
%

e) Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un

ao de calendario no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por el excedente se pagar impuesto en los tnninos de este Ttulo.

Tambin se encuentran exentos los donativos que se n~alizan entre personas

que no tienen parentesco en los tnninos antes referidos o no son esposos; sin
embargo, se establece una limitacin en cuanto al monto ck los mislllos, ya que
se seala que no deben ser superiores, en un ejercicio fiscal, a la cantidad que
rcsulta de multiplicar tres salarios mnimos del rea geob'Tficadel contribuyente,
resultado que a su vcz se multiplica por 365 das. Ejemplo;

Salario minimo drJ rea geogrfica dd mnlrib"y nt

(Ciudad d ~Ihi("2016)

Tr ..salari", mini",,,,,

2J9.J2 di"ri,,,

365 dias dd a'10

79,978.80 diarios

73.0~ diarios

Si la donacin es superior a esa cantidad, el donatario debe cubrir d Impuesto sobre la Renta conforme a lo establecido en el artculo 130, fraccin 1,
'aplicando la tasa dd 20% ronfonue al artculo 132 de dicha ley por la diferencia
I

111.I-EY DEL ll\lPUESTO SOIlK lA RE:-''TA

23\

entre la cantidad exenla y el valor del bien donado de acuerdo con el avalo para
la elaboracin de la escritura.
Resulta importante recordar de nueva cuenta que, conforme a lo sealado
en el artculo 90 prrafo segundo, es necesario que el contribuyente donatario
presente declaracin informativa del ejercicio o anual cuando los ingresos que
obtiene bajo este concepto exceden la cantidad de $ 600,000.00 de manera
individual, o bien cuando esta cantidad se integra con la suma de los ingresos
que pueda obtener tambin por prstamos y por premios en el ejercicio fiscal
en que se reciben.
Fraccin XXVIII (Art. 93 L.I.S.R.)
..XXVIII. Los que deriven de la enajenacin de derechos parcelarios, de
las parcelas sobre las que hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera transmisin que se efecte
por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los trminos de la
legislacin de la materia.
La enajenacin a que se refiere esta fraccin deber realizarse ante fedatario pblico, y el enajenante deber acreditar que es titular de dichos derechos
parcelarios o comuneros, asi como su calidad de ejidatario o comunero mediante los certificados o los ttulos correspondientes a que se refiere la Ley Agraria.
En caso de no acreditar la calidad de ejidatario o comunero conforme lo
establecido en el prrafo anterior, o que no se trate de la primera transmisin
que se efecte por los ejidatarios o comuneros, el fedatario pblico calcular
y entender el impuesto en los tnninos de este Ttulo.

Esta fraccin contiene una serie de supuestos y de hiptesis que se considera

se deben tratar con mucho cuidado para su aplicacin, como son: Lo que se debe
entender como parccla u derechos parcelarios o comuneros, primera transmisin
o enajenacin, y que dicha transmisin se .~uste a los trminos de la legislacin
agraria, asimismo el acrcditamicnto de continuar con el carcter de cjidatario y
en caso de no serlo la determinacin del pago del impuesto correspondiente en
caso de enajenarse la parcela que adopt el dominio pleno.
Parcela
El artculo 44 de la Ley Agraria establece cul es el destino de las tierras ejidales de la siguiente manera:
Artculo 44. Para efectos de esta Ley las ticrras ejidales, por su destino se
dividen en:
1. Tierras para el asentamiento humano;
11.Tierras de uso comn, y
Ill. Tierras parceladas.

231

Toda wz que la disposicin rdaliva a la exencin del pago del Impuesto

sohre la Renta se rdierc llnicamente a la enajenacin de derechos parce!alios y
COlllllllt'I'OS
y de las parcelas sobre las cuales St' adopt el dominio pleno, no
queda comprendido ningn otro inmueble con otra clasificacin; es IH'Cesatio
precisar lo quc SI' ellliende como tal, por lo cual nos re1i.'nmosal anC'ulo :3 cid
Rf,{!,lamf/lto dr la l)' .J.J.tmriaf/I materia de (t'TtijimlI dr darchoJ tjiflrtJ.l' titularilI de
solares, quc cstablece:
Artculo 3, Son tierras formalmente parceladas aquellas que han sido
asignadas individualmente a los ejidatarios mediante:
L Resolucin agraria administrativa;
11,Resolucin jurisdiccional, o
lB. Resolucin de la asamblea, de conformidad con lo establecido en el
articulo 56 de la Ley,
Las dems tieITas ejidales, independientemente del rgimen de explotacin a que estn sometidas, siempre que no se trate de tieITas donde se ubique el poblado ejidal o que hayan sido expresamente destinadas por la
,lasamblea al asentamiento humano, se considerarn tierras no formalmente
'parceladas, El parcelamiento que exista en estas tieITas, tendr el carcter de
'econmico o de hecho,

Encontramos d thmino dardlOJ jJarcelarios a partir del texto de la Ley Agraria. por lo que slo d ejidatario que t('nga reconocido un derecho parcelario
Illl('de en~~{'narsu parcdil cnnrorme al artkulo Ha de la Ley cilada, Sin cmbar~o, en la \;gencia de la Ley Fcderal de la Rerorma Agr;llia abrogada se expidieron infinidad de catijicadus de daee/IO.\"agrarios que talllbil'n renen los re<uisi{(Js
de
los <lctual(,scrr(ijimdos /Jurre/an'(}J y que se pueden elJ~cnar en [os trminos fiscales
~eI",idos;110 ohslante, no qtH'da comprendido {"ua[quilTotro inmueble (jidal Ctm
tlasilicacin distinta, como los JOlare.\""rhano.\" o de daedlOs C01f/UlIe.f.
Ahora hien. el artkulo 8G de la Ley Agraria establecl':
I

Articulo 86. La primera enajenacin a personas ajenas al mi.cleode poblacion de parcelas sobre las que se hubif're adoptado el dominio pleno, ser li.
bre de impuestos o derechos federales para el enajenante y deber hacerse
~uando menos al precio de referencia que establezca la Comisin de Avalos
de Bienes Nacionales o cualquier institucin de crdito.
Primera

enajenacin

Para tratar el tcma rdacionado con la primera f!uljmac;n o /)rimera lrallslllin

la qut' hace rerert'llcia la citarla rracn XXVIII del aI1nllo ~)3de la 1,('y del
Impuesto sohre la Renta, es illlpOrlanl{'hact'r Ille!lcin a [os diversos suPUCStoso
hipiJlcsis que SI'pucdell presentar el1 los at'los que el .'\otario Pblico realiza I'n

111.l.EY IIEL ):\11'\'K"TO SOURE L\ IU;",T,\

233

su funcin, en las operaciones qll(~se le presentan en la enajenacin de parcelas

de este tipo,
l. Puede ser fllWel {:iidatario, como nico fideicomitente o en unin de varios ejidatarios COTTlO
fideicornitentes, afecte su parcela a 1111 fideicomiso para un
negocio inmobiliario, y que se constituya COTTlO
ptimer Iideicomisatio, porque no
se le ha cubierto la contraprestacin, o bien porque sea 1.1 directamente {:iecutante dd negocio inmobiliario.
2. Tambi'11puede succder que el ejidatatio, al haber ohtenido su ttulo de
propiedad de dominio pleno sobre su parcela antes ejdal. tome la dctenninan
de realizar un ncgocio inmobiliario en la figura de fraccionamiento, de lotilicacin o de rgimen de propiedad en condominio de lotes de terreno, y que en
consecuencia realice ventas parciales de la parcela, tantas como nmero de lotes
o unidades nllldominiales le resulten.
3. Que d ejidatatio celebre con otra persona Hsicaun contrato de asociacin
en participacin y quc afcct{,su parcda a un negocio inmobiliario hajo csa ligura.
4. Que el cjidatario lotifiqut' o constituya rgimen de propiedad en condominio y edifique casas hahitacin sohr{"la panda, con re{'ul"SOS
propios o de terceros, y que la titulacin al pblico consumidor sea la primera en~jt'naCi('lll
en partes.
Definitivamente, ("tIando el t:jidatario ha adquirido el dominio pkno de su
parcela de carcter t:iidal y prm'I'dt' a enajenarla ,'11 su totalidad, s{"considera
como primera trammisin de propiedad o venta y, sin duda alguna, d ingTeso
que obtiene por la enajenacin se considera como exento cuando se realiza; esto,
en cumplimi,~lllocon las disposiciones {k la IA'Y Agratia que comentarelllos nJll
post{,lillIidad.
Los planteami("ntosantes referidos podemos resolHTlosde la manera sih"uit'ntt':
l. El plimero di' ellos que se refierc a que, 1'11 la af{"ctacinen fideicomiso, la
transmisin a la fiduciaria no puede considerarse como Im'mera enajrrlrlei", segn
la disposici{mprevista en el artculo 14, rraccin V dd Cdi~o Fiscal de la Federacin, toda \'cz quc slo se considera como enajt'nacin, fiscalmente hahlando,
cuando el fidcomitt'nlc no tielle el car,cter de lideicomisario y no pucde readquitir el hien de la institucin fiduciaria. Por lo lanto, cuando la parcela t'n ejecucin de ese fideicomiso y en atencin a sus fines se transmite a una tercera
persona, se considera como ptinwra en,~jenacil\, y en ese lllOlllcnto la contraprestan que se recib{,se determina como ingreso exento.
2. Si hien es cierto quc la rraccin XXVIII comentada se refiere a que el ingreso exento es el de la ptimera en,~enacin de la parcela. el hecho de que la
misma se ell~ieneell fracciones origina que Iambin el ingreso que S(' ohtrn~a
por la transmisin ell fomla parcial s{"deba considerar como tal.

134

,\LEJA.'\TJRO G(\lEZ

.\t.\WO;\lADO

I AU;j.\.,"IlRO

G\IEZ

";(~EZ

3. El hecho de qUt~d tjidatario celebre un contrato de asociacin en participacin da lugar al nacimiento de obligaciol1(~sfiscales, de las cuales el :"J"otario
Pblico no tiene obligacin de calcular el Impuesto sobre la Renta por tener la
caracterstica de persona moraL Sin embargo, al realizar la enajenacin de la
parcela o fraccioncs de ella, el ejidatario debe considerar el ingreso como exento
al momento de hacer sus pagos en su carcter de asociame o a<o;ociado,
ya que se
trata de primera en~enacin.
4. La exencin se refiere exclusivamente al valor de la enajenacin en lo que
se rcfiere a la parcela. En caso de realizar inversiones en mejoras y construcciones, stas s se encontrarn gravadas con el pago del Impuesto sobre la Renta, en
cuyo caso el nOlann debe calcular para su entero el impuesto que se genere por
la transmisin de dichas m~joras y construcciones, y queda exento nicamente el
ingreso derivado de la citada en~enacin de la parcela, es decir, del suelo.
La enajenacin debe hacerse en trminos de la Ley Agraria
A pesar de que el artculo 82 de la Ley Agraria establece que, una vez can.
cdada la inscripcin correspondiente en el Registro Agrario Nacional, las tierras dejan de ser ejidales por haber adquirido el dominio pleno y qm'dan sujetas
a las disposiciones del derecho comn. Los artculos 84 y 86 de dicha ley establecen obligaciones que el ejidatario debe cumplir cuando pretende enajenar su
parcela.
Artculo 84. En caso de la pnmera enajenacin de parcelas sobre las que
se hubiere adoptado el dominio pleno, los familiares del enajenante, las personas que hayan trabajado dichas parcelas por mas de un ao, los ejidatanos, los avecindados y el ncleo de poblacin ejidal, en este orden, gozaran
del derecho del tanto, el cual debern ejercer dentro de un trmino de treinta
das naturales contados a partir de la notificacin, a cuyo vencimiento caducar tal derecho. Si no se hiciere la notificacin, la venta podr ser anulada.
El comisariado ejidal y el consejo de vigilancia sern responsables de verificar que se cumpla con esta disposicin.
La notificacin hecha al comsariado, con la participacin de dos testigos
o ante fedatario pblico, surtir los efectos de notificacin personal a quienes
gocen del derecho del tanto. Al efectu el com..isariadobajo su responsabilidad
I publicara de inmediato en los lugares ms visibles del ejido una relacin de
los bienes o derechos que se enajenaIL

El artculo H6 de la Ley Agraria establece que la enajenaeifm debe hacerse

cuando menos al precio que dett~mlinela Comisin de Avalllos de Bienes Nacionales actualmente Inslituto de Administracin y Avalas de Bienes I\'"aeionalcso
Id que emita cualquier institucin bancaria.
I

111.U;V DEI.Il>IPl:r.sTO

235

SOBRE l.'" RE:-'T,\

De los dos artculos mencionados se derivan las reglas a las que debe sujetarse la primera enajenacin, y que consisten en que el ejidatario debe hacer valer
el derecho del tanto a todas la.~personas citadas en el artculo 84. Esto, mediante
notificacin por escrito ante dos testigos o Notario Pblico y dirib-ridaal comisariada ejidal y al consejo de vigilancia del ejido, en la cual necesariamente dehe
mencionarse el valor en el cual se va a enajenar la parcela. En caso de que dichas
personas no hagan valer su derecho del tanto en el tnnino de treinta dias naturales, se podr transmitir a cualquier otra persona ajena al ncleo ejidal, siempre
y cuando el valor no sea inferior al que resulte dd avalo, que slo podr ser
practicado, como se seal anterionnente, por el Instituto de Administracin y
Avalos de Bienes Nacionales o por alguna institucin de crdito.
Comentarios

relacionados

con la calidad de ejidatario

1. Son miembros en el ejido, los ejidatarios y los av(~cindados.

2. Son ejidatarios conforme a la Ley Agraria los hombres y las tmtien~s titulares de derechos ejidales en cambio se consideran como avecindados a los mexicanos mayores de (~dad que han residido por un ao o ms en las tierras del
Ncleo de Poblacin Ejidal y reconocidos como tales por la asamblea ejidal o el
tribunal agrario competente.
3. Cumpliendo con los requisitos de la Ley Agraria un cjidatario puede enajenar sus derechos parcelarios a otros ejidatarios o avecindados dd mismo ncleo
de pohlacin, expidindose un nuevo certificado de derechos parcelarios y con la
posibilidad de que este ltimo titular, cjidatario o awcindado pU(~daobtener su
ttulo de propiedad agotando el proredimicnto de adopcin de dominio pleno.
4. El artculo 16 de la Ley Agraria cstablecc la forma de acreditar la calidad
de ejidatario de la siguiente manera:
Articulo 16. La calidad de ejidatario se acredita:
1. Con el certificado de derechos agrarios expedido por la autoridad competente;
ll. Con el certificado parcelario o de derechos comunes; o.
III. Con la sentencia o resolucin relativa del Tribunal Agrario.

5. De igual manera el artculo 20 de la ley, seala como se pierde la calidad

de ejidatario.
Articulo 20. La calidad de ejidatario se pierde:
I. Por la cesin legal de sus derechos parcelarios y comunes;
ll. Por renuncia a sus derechos, en cuyo caso se entendern cedidos en
favor del ncleo de poblacin;
Ill. Por prescripcin negativa, en su caso, cuando otra persona adquiera
sus derechos en los tnninos del articulo 48 de esta Ley.

6. Los ejic!atanos y avecindados pueden ser titulares de uno () ms ccrtificados de dtTCchos parcelarios y de uno o ms ttulos de propiedad de pan~das que
hayan adoptado el dominio pleno, asimismo pueden St'r titulares de al~n certifi-

cado de tierras de uso comn.

7. Dentro de las funciones que realiza el Registro A"'Tario Nacional se encuentran comprendidas
las inscripciones de los certificados o ttulos que amparen
derechos sobre tierras de uso comtm y parcelas de ejic!alarios y en consecuencia
a todas las persona:. que esl<n reconocidas con el carcter de tjidatarios en cada
uno de los ejidos.
8. Como

se precis

antcriom1Cnte

la cnajenaci{lIl

de deH'chos

parcelarios

de la parcda sobre la que hubiere adoptado el dominio pleno, cuando sea la primera transmisin, quedar considerada como ingreso exeIllo, solo cuando la realice su propietario
y pueda acreditar
la calidad de ejidatario
llIcdiallle los
certificados o resoluciones que se precisan en la Ley Agraria y que pueden SCI:
a)
Certificado de derechos agrarios, aquellos que St' expidieron antes de la
vigt.'ncia de la actual Lcy Agraria.
b) Certificado de tierras de uso comn.

e) Otro certificado parcelario, di:rente al inmuehle

11) Resolucin del Tribunal A6'Tario.
1

e) Constancia del Rq,"'stro Agrario

lidad de cjidatario.

qlll' se va a enajenar.

l\"acional en donde se precise tener la ca-

9. Debemos tener llIucho cuidado al formalizar este tipo de operaciones, toda

[vez que no todos los inmuebles amparados con ttulos de propiedad de adopcin
de dominio pleno estn exelllOs de pago de impuestos, es necesario verificar si su
'propietario
Iiene el carcter de ejidatario.

I O. ~lllchos nos preguntamos Qu debo hacer cuando el \Tndedor fue ejidarario, estuvo inscrito en el padrn del tjido y reconocido en el Registro Agrario
l\"acional, no cuenta con certificado de tierras de liSO comn, solo me presenta
'copia
cid certificado de derechos parcelarios pero que corresponde
a la misma
,
parcda que adopt el dominio pleno y que ahora est enajenando
y que corno
consecuencia
de lo anterior ya no se encuentra re6"'strado como ejidatario?
Sin duda alguna nuestra respucsta ser que el ingreso estar,i gravado, porrue
las disposiciones fiscales en trtninos dd Cdigo Fiscal de la Federacin son de
aplicacin estricta y no estn sujetas a int('qm~tacin.
I
Comentarios relacionados con la primera enajenacin de parcelas
y derechos parcelarios o comuneros
I
l. Slo se considera como ingreso exento el que se recibe por la enajenacin
de parcelas o derechos parcdaJios
cuando los inmuebles se encuentran
acreditados con el ttulo de propiedad
rdativo al dominio pleno, () bien se presenw el

lJL LEYI)LL 1~ll'n\STO "IlRE 1.\ ItF.:\"TA

23i

certificado de derechos parcdarios, el certificado de den~chosagrarios o el n~rtificado {k derechos comuneros.

2. No se pueden considerar como ingn~sosexentos los que pro\"ienen de la
enajenacin o de la cesin de dercchos de otros predios dc naturaleza tjidal quc
se acn.ditt'n con documentos que no sean los sealados anteriormente, como JOlareJ urbanoJ, certificados de dendlOJ comUl/eJ, ttulos de propit.dad de predios deri\'aelosde los asentamientos humanos, etctera.
3. Se considera como ingrcso exemo solamente la primera transmisin dc
propiedad o en~enacin que realiza el ejidatario; cuando al~n heredero o donatario dd ejidatario o comunero rt'aliza la transmisin, sta tiene un tratamicnto fiscaldistinto.
4. En la escritura pblica de enajenacin se debe mencionar la manera en
que se realiz la notificacin para ban.r valer d derecho del tanto, y se dehe
acreditar qut' no huho intert's de adquisicin por parte de las personas prn;stas
en el artculo 84 de la Ley Agraria. De preft'rcncia, cs cOllvenienteobtem.r constancia dd nmsariado ejidal de dicha situacin, y de que transcurri d ti.rmino
de tn'inta das naturales comados a partir de la notificacin.
5. El precio de la operacin no puede ser inferior al del avalo emitido slo
por el organismo o por las instituciones de nt:dito citadas; no pueden utilizar-,;e
como hase para la determinacibn del precio los avalos liscales, los d(~corredor
pblico o los expedidos por fll"Ofesionislas
autorizados en trmillos del art<:ulo3
del Reglamento del Cbdig:uFiscal de la Federacin.
6. Aun cuando 110 es tema para el anlisis de esta disposicin fiscal. es IH'(Tsario mencionar que tambi('n se debe hacer valer el dcrecho de preferencia que,
conforme a la Ley General de Asentamientos Humanos corrnponde al Estado y
al r..lunicipioo confonne a la dellominacin de la Ley en cada IIIIade las entidades federativas.
7. Con lo anterior se da cumplimiento a la disposicin de realizar la primera
enuenacin o transmisin ell trminos de la Ley Agraria.
Reglas para el clculo del Impuesto sobrE"la Renta cuando los predios se adquieren por herencia, por legado o por donacin de ejidatanos o de comuneros
Cuando 1111 t:jidatario o cOlllllllerorealiza \lila donaciim en f\"()rde su cnyuge o de sus desct'ndientes o ascendientes de la pan'da que huhiere adquirido
por Illedio del pron.dimil'llto de dominio pleno, o simp1t'mente de sus derechos
parcelarios o comuneros en t{-nnillosde la fraccin XXVIII del artculo 9:~de la
Ley comentada, o bien t.n caso de l~l11ecimiento
dd titular de dichos bienes o
derechos, y sus herederos o legatarios los adquieren, el ingrt.so que obtengan los
nucvos adquirentes cuando los enajellen no se considerar:L t,xento. El notario

23H

'\I.FJ.-\.\"DRO{;~IEZ ~1.\U)O'lAlJO / ALfJ.-\:\"])JWG~IEZ :\"(I\~:z

deber realizar el clculo conforme al artculo 211 del actual Reglamento de la

Ley del rmpul:sto sobre la Renta, qUl:establece:
Artculo 211. Para efectos del artculo 124,prrafo penltimo de la Ley, en
el caso de nmuebles que hubieren sido adquiridos por herencia, legado o
donacin, sobre los que un ejidatario hubiere asumido el dominio pleno en
trminos del articulo 82 de la Ley Agraria, se podra considerar lo siguiente:
I. Como costo de adquisicin de dicho inmueble, el valor de avalo realizado por las personas a que se refiere el artculo 3 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin, referido a la fecha de expedicin del ttulo de propiedad por parte del Registro Agrario Nacional, y
11.Como fecha de adquisicin del inmueble, la fecha de expedicin del
ttulo de propiedad por parte del Registro Agrario Nacional.

El artculo 124 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que los bienes
que se adquieren por herencia, por legado o por donacin dt~benactualizarse de
acuerdo con el costo cubierto por el donante o por el autor de la herencia, y en
caso de haherlos adquirido por medio de las mismas figurasjurdicas, se deben
remitir a la fecha en que se cubri el pago por su adqui;,icin, tomando aquella
en la Cllalse cubri la contraprestacin.
Sin embargo, en este artculo se seJiala que, tratndose de inmuebles relativos
a parcelas o derechos parcelarios o (omuneros, como no tienen costo fiscal, se
debe obtener avalo referido a la fecha de expedicin del ttulo de propiedad o
del certificado de los derechos n~fcridos,y como fecha de adquisicin se debe
considerar la misma de la expedicin de esos documentos.
Resulta curiosa esta disposicin, toda vez que, confonne al artC"ulo6, fraccin Il de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para d,:terminar el valor de un
bien o de una operacin al trmino de un perodo o fecha se debe utilizar el
f.,Clorde actualizacin, que se obtiene dividiendo el ndice l'\acional de Precios
al Consumidor dd mes en el cual se realiza la operacin de enajenacin entre el
citado ndice correspondiente al mes de la fecha de expedicin del ttulo o certificado a favor dd ejidatario o del comunero (donante o finado) y posterionnente,
para calcular el illlpllt~stoa cargo del heredero, del legatario o del donatario, stt~
se debe actualizar tomando como base la misma fecha. Lo anterior dar como
resultado el mismo valor del avalilO,lo que motivar no realizar pago alguno.
Creemos que esta disposicin tiene como imicn objetivo no considerar como
ingreso exento la cantidad que recibe este ltimo enajenante y slo tener la obli.
gacin de incluirlo en su declaracin del ejercicio; la finalidad es incrementar sus
ingresos tOlales,lo que puede dar lugar a un pago por la acumulacin .
.\\'0 df'"bemosconfundir la disposicin del actual artculo 208, fraccin 11dd
Reglamento de la Ley dd Impuesto sohre la Renta, en donde nos precisa que se
debe de considerar como costo de adquisicin el 80% del valor del avalo prac-

239

1lI LEY UU, l~lI'U~$rO SOBltf. u. ItEI\"rA

ticado al bien, toda vez que esta disposicin es aplicahle nicamenle a los bienes
que se adquieren por donacin de la F{~deracin, de las entidades federativas, de
los municipios u organismos

descentralizados.

Artculo 208. Para efectos de los articulos 123y 124,prrafo penltimo de

la Ley, se considerar costo de adquisicin:
11.Tratndose de bienes adquiridos por donacin hecha por la Federacin, las entidades federativas, municipios u organismos descentralizados, el
costo de adquisicin que dicho bien haya tenido para el donante. Si no pudiera
detenninarse el costo que el bien tuvo para el donante, se considerar costo
de adquisicin del donatario el 80% del valor de avalo practicado al bien de
que se trate referido al momento de la donacin.
Ingresos exentos por los cuales se debe presentar

declaracin

in-

formativa
Este tema se tral de manera general en los conwntarios de la fraccin x..XII
de este artculo 93, y ahora se procede a analizarlo con mayor precisin.
El antepenllimo

prrafo de1multicitado

artculo 93 de la Ley del Impuesto

soore la Renta (~stablecc:

Articulo 93.Las exenciones previstas en las fracciones XVII, XIX inciso a)
y XXII de este articulo, no sern aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en los tnninos del tercer prrafo del artculo 150
de esta Ley, estando obligado a ello.
Para nueslra materia notarialllos resulta interesante comentar slo los ingresos exentos prn'slOs en la fraC(~in XIX, inciso a), que se refiere a aquellos que
se ()htiem~n por la enajenacin de la casa habitacin, as como el contenido de la
fraccin XXll, que se rdiere a los in','Tcsosque se obtiencn por herencias o por
legados.
Conforme al prrafo transcrito, se (~stablere como obligacin a los contribuyentes qm' obtienen estos tipos de inb'Tesos exentos la presentacin de declaran
informativa del ejercicio {) anual, cuando el monto de los mismos se encuentra
comprendido en lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 150 de la Ley, que
dice:
Articulo 150 ... En la declaracin a que !Serefiere el primer prrafo de este
artculo, 10!Scontribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido
ingresos totales, incluyendo aqullos por los que no !Seest obligado al pago
de este impuesto y por los que se pag el impuesto definitivo, superiores a
$500,000.00 debern declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquellos
por los que no se est obligado al pago de este impuesto en los trminos de
las fracciones XVII, XIX inciso a) y XXII del articulo 93 de esta Ley y por los
que se haya pagado impuesto definitvo en los tnninos del articulo 138de la
misma.

:l-H)

,\l,U\:\'I)/{O C.\lU .\L\lJJO:'.\J)()

"\["~J\"[)RO (;\lU

"fJ.'\~:z

De lo anterior se desprendc que, cuando un contrihuycl1\e obtuvo ingresos

sllpeIiores a $ 500,000.00 en un ejercicio fiscal y que s(' integran por los que hubiere ohtenido por todas sus dcms a("tividades, incluyendo los ingresos exentos y
por los que pag"impucsto definitivo, tiene la ohlig<lCindc pn:sentar deciaracin
infi:Jnnati\'a inc!lIsi\"e por los ingresos ('xelllos deri\'ados dt' las fracciollcs XIX
inciso (1)y XXII del artculo 93 quc cOln~spond('n, COIllOexpresamos anteriormente. a los deri\'ados de la en.~("lIacin de la casa habitacilm y a los oblcnidos
por herencias y por legados.
En el supuesto de que no se presente la dec!aracill informatinl y de que la
autoridad fiscal I"('alicealguna n'\'isin, ese simple hecho har. que no se consideren como ingresos exentos, La alltOl;dad, entollces. tendr la cultad de detel"Ininarlos Como gr~l.\"adosy de poder exi","rel pagu del impuesto por omisit'Jn,
Ingresos "no gravados" segn disposiciones de artculos transitorios de la Ley del Impuesto sobre la Renta publicada en los aos 2003
al 2013
Est;i.bamos acostumbrados, ('n el anti1-,'11O
arliculo 77 de la ley dd Intpucsto
sohre la RelHa ahrog3da cl 31 de dicicmhre de 2001, a enCOlllrar como ingresos
exentos aquellos del;\'ados de la en~j('nacill de inmuebles, que [os eOlllrihuyell.
tes pnsollas lisicas realizaban a titulo dt' elacin en pagu u aqjudicacin judicial
o fiduciaria a f<\\"(lrdt, Instituciones hancarias o financieras, las cuales por disposit-in lq{al no pucden ("onsen'ar la propiedad de dichos inmuehles.
En la Ley del Impuesto sohre la Renta, puhlicada en el mes dc enero del ailo
2002. sc suprimieron esros ingresos como exentos, ya que no quedaron cOlllpn'n.
didos en el artculo 109 (actualmente 93). Sillembargo, t'n la lfaccin XLVII dd
anC'ulo 2 transitorio se ('stableci, tanto para las personas lisicas como para las
personas fisicas ('on acti\'idad ('mpresarial, la aplicacin de estos ingresos como
no grayados, repitit-lIdosc la disposicin transitoria el} la publicacin de la Ley dd
Impllt'sto sobre la Rellta hasta el ailo 2013 idcntific;\.ndose de Illallna dif..rt'l1\c
ell cada una de las publicaciones.
La disposicin que a continuacin se transcribe es para n~alizar la reflexin
jurdica y fiscal correspondiellle, tal y como qued precisado en el an,lisis dl'i
<lrtiurlo 5:3 de la Ley del Impuesto sobre [a Renta ('n el titulo correspondiellte a
las personas Illorales CII donde quedaron Irallsn;tas la fnwn L y la fraccin
XLVIII del articulo 2 transitorio que como se serlal antniOl"Illcnte se puhlic
hasta d allO 2013.
Como cOIllt'ntnrin personal. manifestamos que por tratarse de una disposicin
fiscal dt~aplicacin transitoria, solamente se pudo haher aplicado hasta el da 31 de
diciembre del ao 2013 ya qUt' a partir dd ;UlO201+ sc suprimit'l de los artculos
transitOl;os, sin embargo se proccde a recordar y a relacionar solo pam los ('fectos

lit LEYm:t 1~lrlT_<;n) SOHJ{EL\ REYL\

~41

de la aplicacin del hccho generador o hecho imponible as COlllOpara la deter.

minacin del momento de callsaciilll, d(jndolo al llH:i0rcnlcno del lloti.U;O.
XLVII, Los contribuyentes personas fisicas que tributen confonne al Titulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no pagarn el impuesto por la
obtencin de los ingresos derivados de la enajenacin de inmuebles, certificados
de vivienda, derechos de fideicom..itenteo fideicomisario que recaigan sobre
inmuebles, que realicen los contribuyentes como dacin en pago o adjudicacinjudicial o fiduciaria, por crditos obtenidos con anterioridad a la entrada
en vigor de esta disposicin, a contribuyentes que por disposicin legal no
puedan conservar la propiedad de dichos bienes o derechos, En estos casos,
el adquirente deber manifestar en el documento que se levante ante fedatario pblico y en el que cconstela enajenacin que cumplir con 10dispuesto en
el artculo 54.A de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga,
Las personas fisicas que tributaron confonne a la seccin I del captulo
VI del Titulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, que
enajenen los bienes a que se refiere esta fraccin, no podrn deducir la parte
an no deducida correspondiente a dichos bienes que tengan a la fecha de
enajenacin, a que se refiere el artculo 108, ltitno prrafo de la referida Ley,
segn corresponda, debiendo manifestar en el documento que se levante ante
fedatario publico el monto original de la inversin () la parte an no deducida
sin actualizacin, segn sea el caso, as como la fecha de adquisicin de los
bienes a que se refiere dicho artculo.

La fr<lCllalllel;OnlH'll1e citada lCllt' relacin con los COllH"llIariosque se

hicieron cn el artculo 53 de esta Ley, aplicahles a la trammisin de illlllll('hks
h,o las mismas figuras juridicas por personas morales seg-nla frcein XLVIII
del artculo 2 transitorio y solo COlllOrccordalOrio se s('ilala que la disposicitm
lranso;la se refint. a la transmisin que debell realizar personas lhicas o lisl'as
("Ollacti\idad emprcsarial, como ("OilSt'ClJ('IKia
de crditos que huhieren contrado C(mant{'fiorirlad al 31 de diciemhre del ailo 200 l.
0

3.5A,

DE LOS ]:"(iRES()S POR E:\",\JE:'\.-\CI:'\ ])E R1E:\"ES 1:'\~Il."EBLES

(C.-\pTULO 1\' ,\RT. 146 L.I.S.R.)

El ttulo IV, captulo IV de la Ley del Impuesto sohre la Rellta se rdi{'fe a los
ingresos quc ohtienen las personas fisl'aspor la en:~('naein de bielles, y lo esptOdficamellle relacionado con la funcin que realiza el I\otario Pblico son los ill~n~sospor enajenacin de inllllwblcs, por lo que nos ellliJ,aremos exciusi\'alTlt'nte
('11ello.
Cuando nos rl'ft'timos a los ingresos que obtienen las p{'fsonas fisicas cuando
t'najen<lllbienes inmut'bles, inlIlcdiatameme nos vien(' a la mente que ""stos1\(',('-

242
sariamente deben provenir de aquellos aelOSque, desde d punto de \,ista civil o
mercantil, derivan de los que tradicionalmente conocemos como compraventas o
cesiones de derechos" Sin embargo, desde el punto de \,ista fiscal, el concepto de
enajenacin es mucho ms amplio, por lo que es obligalOrioque nos remitamos al
aniculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual nos sebla de manera precisa In que debemos entendt'r como enajenacin, comprendindose como tal:
l. Todas las transmisionn de propiedad, incluyendo las que se realizan con
resel\<"ade dominio, a excepcin de aquellas que por disposicin legal quedan
consideradas como ingresos exentos o no gravados, como pueden ser algunas
donaciones, las adjudicaciones hereditarias y algunos casos de adquisicin por
prescripcin)' por compraventa
2. LlS adjudicaciones, aun en Ja\"orde acreedores, como en los casos de remate, de dacin en pago o por medio de fideicomisos
3. Las aportaciones de bienes, muebles e inmuebles a sociedades o a asociaciones
4-. Las operaciones de arrendamiento financiero
5. Las transmisiones por medio de fideicomisos, con sus excepciones
6. Las cesiones de derechos de fideicomitente o de fidcicomisario
7. La fusin y (~scisinde sociedades, con sus excepciones
Esto obliga al notario a tener presente en todo momento la disposicin citada
dd Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que cuando se habla de enajenacin,
se debe analizar cuidadosamente si el acto que S(' formaliza qm'da comprendido
como tal, en cuyo caso debe aplicarse la norma fiscal correspondiente a cada uno
de los supuestos antes sealados.
Para confirmar lo expresado anteriormcnte, el artculo 119 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta seala:
ArtCulo119.Se consideran ingresos por enajenacin de bienes, los que
deriven de los casos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
En los casos de permuta se considerar que hay dos enajenaciones.
Se considerar como ingreso el monto de la contraprestacin obtenida,
inclusive en crdito, con motivo de la enajenacin; cuando por la naturaleza
de la transnlisin no haya contraprestacin, se atendera al valor de avalo
practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
No se consideraran ingresos por enajenacin, los que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de
sociedades ni los que deriven de la enajenacin de bonos, de valores}' de
otros ttulos de credito, siempre que el ingreso por la enajenacin se considere nteres en los terminos del artculo 8 de esta Ley.

HIl.EY DEI.IMPIJFA'iTO SOBRE L\ RENTA

Para complementar esta disposicin, es necesario hacer los siguientes comentarios:

l. La permuta, desde el punto de vista fiscal, se considera como una doble
enajenacin; es decir, los dos otorgantes tienen tanto el carcter de en~jenantes
como de adquirentes, lo que origina realizar el clculo del Impuesto sobre la Renta
en la transmisin de los inmuehles, o bien aplicar, en ambos casos o en alguno de
dios, las disposiciones que los encuadran como ingresos exentos y, de it.'ual manera, calcular el impuesto por la adquisicin de carcter local o municipal de los
dos inmuebles en su totalidad.
2. En cualesquiera de los casos conside.ldos como enajenacin se liene obligacin de pagar el Impuesto sobre la Renta, aun cuando la parte adquirente no
cubra la totalidad de la contraprestacin, como sucede en las compraventas con
reserva de dominio, de pago de precio a plazos o cualquier modalidad que teng'd
como consecuencia el no cubrir el pago total. La excepcin se encuentra en los
casos pre\;stos (.n el ltimo prrafo del artculo 120 de esta L(~yrdativos a las
enajenaciones en parcialidades cuando se cumplen los requisilOsestablecidos en
esta disposicin, la cual se analiza en su oportunidad.
3. Las transmisiones de propiedad por adjudicacin hereditaria, por donacin o por fusin no estn consideradas como ingresos por enajenacin; es decir,
el autor de la herencia, la sucesin, los donantes, y las pcn;onas fisicastitulares de
acciones () partes sociales de las personas morales que se fusionan no tienen el
carcter de en~enantes, en este ltimo caso cuando se cumplen los requisitos del
artculo l4-R dd Cdigo Fiscal de la Federacin.
4. En las donaciones, aun cuando se realicen en favor de personas con las
cuales no se tiene parentesco o no son cnyuges, el donante no tiene obligacin
de pago de este impuesto, por no percibir ingreso alguno. En ('stos casos se considera ingreso para la parte adquirente, 10 cual se comentar en d captulo rdativo a los ingresos por adquisicin de bienes.
3.5.5. EKt\JE:'\AcrONF.s EN PARCL-\l.IDADES

(ART. 120 L.I.S.R.)

En este artculo (~nCOnlramosdisposiciones relacionadas con el clculo dd

impuesto anual por los ingn~s(Jsque las personas fisicas perciben por la enajenacin ele bienes inmuebles. Sin embargo, por ser un tema en el cual el notario no
intcr.;ene, slo trataremos el ltimo prrafo de este artculo, que se refiere a las
enaj(~nacionescuyo pago se cubre en parcialidades y que, cuando renen los requisitos previstos en esta disposicin, tienen la posibilidad de pagar el impuesto
en forma diferida.

2-H

Aqu, el notario ticll(' la po~ibilidadde calcular y de enterar slo la parte que

se recihe en la fonnalizacin dd acto de enajena{"in,lo cual ~e tli{'llCion<l
en d
~ib'lli('nt('articulo:
Artculo l20...Cuando el pago se reciha en parcialidades el impuesto que
corresponda a la parte de la ganancia no acumulable se podr pagar en los
aos de calendario en los que efectivamente se reciba el ingreso, siempre que
el plazo para obtenerlo sea mayor a 18 meses y se garantice el inters fiscal.
Para detenrunar el monto del impuesto a enterar en cada ao de calendario,
se dividir el impuesto calculado conforme a la fraccin In de este articulo,
entre el ingreso total de la enajenacin y el cociente se multiplicar por los
ingresos efectivamente recibidos en cada ao de calendario. La cantidad resultante ser el monto del impuesto a enterar por ste concepto en la declaracin anual.

Aun mando en la fraccin 1 dd ankulo l.} clel Cdigo Fi~caldc la Federacin y en el p<.rrafotercero del ankulo 119 de la Ley del Impuesto ~ohre la
Rnlta St' establece que se considera como ingreso gravado aqud que se obtiene
en ('n~dito,t'1l('Olllramos{'n este p<.rrafouna excepcin en el pago inmediato por
la totalidad del ingreso, que es clIando ~t" pacta cubrir el pn'('o o contr.lprestacin ('11 parcialidades. siempre y clIando se relnan tos siguientes requisitos:
1. Que- conste en la escritura pllhlica de enajenacin que la cOlltmprestacin
se cubrir en un plazo mayor a 18 meses mediante uno o varios pagos
2. Que la parte {,Ilaj(,llantt'garantice t"linters fiscal corn~spondiel11eal impuesto que se gellcra por la cantidad o las cantidades pendientes del pa~o por tos
medios previstos en el articulo I..JI dd Cdig:o Fiscal de la Federacin; el ms
("Olllllll la lianza otorgada por institu("itmautotizada, ms los posiblt"srecargos
por un ao.
('S

3. El notario proccde a calcular el impuesto prO\isional por la totalidad del

ingreso dni\.ado cit.la en.~j{'nacin.y recibe de la parte cn<l;jt'Tlante
slo el qm'
eorrespondt" al pago que se pncibe ('11 la fccha t~nquc se firma la escritura pblica. ya que la diferencia ~edebe garantizar en los t'nninos alltes ('itados, En todo
caso, debe cxi~r el <iocullwntoen El.\"ordc la Tesorera de la FedtTacin por d
que se garantice d imers fiscal de las cantidades pelldi{.ntesde pago ("onlos n'.
cargos rdi.'lidos, ("on el fin de que s(' proccda a e-ntnar el impuesto prm'isional
calculado por la call1irl.adque
recihe a cuellla del prc('io. asi COlIJO
a t'ntn~gar
a las alllorirlad('s fiscalesel documento rdativo a la garanta,
..J. En {'ste ("aso. el fi.,datario slo tielle responsahilidad en los tnninns (kl
lltimo pm:d() del aniculo 73 dd Cdigo Fiscal de la FedlTacin. que se rdiere
al clculo liscal del impuesto por la cantidad que se recihi(') hasta la fecha de
S('

11l.l.EY [)E['I~lI'ur~<;TO SOBRE L'" RE:'oT ..

245

filllla dt' la escritura, al cumplimiento del entero de esta cantidad)' a la cntrcga de la garanta. La obligacin del pago de la diferencia dd impuesto com' a
cargo del enajenante din~rlamentt'.
El artculo 203 dd Reglamento de la Ley dd Impuesto sobIT'la Rnlta establece las disposiciones relacionadas con el pago provisional dd impucsto de la
siguiente manera:
Articulo 203.Para efectos del artculo 120,prrafo ltimo de la Ley, cuando se pacte el pago en parcialidades se proceder como sigue:
I. Se detenninar la ganancia obtenda en la enajenacin y se calcular el
pago provisional, aplicando la tarifa del articulo 152de la Ley a la parte de la
ganancia acumulable;
11.La parte de la ganancia acumulable deber acumularse en el ao de
calendario en que se efecte la enajenacin, con independencia de los ingresos que se perciban por sta en dicho ao de calendario;
IU. Por la parte de la ganancia no acumulable, se pagar Impuesto confonne al artculo 120,prrafo ltimo, y
IV. El contribuyente garantizar el nters fiscal. La garantia ser igual a
la diferencia que resulte entre el pago provisional que en trminos del articulo
126de la Ley corresponderia y el pago provisional que se efecte en tnninos
de la fraccin 1de este articulo, ms los posibles recargos correspondientes a
un ao. Cuando la enajenacin a plazos se consigne en escritura pblica, el
fedatario pblico deber presentar la garanta mencionada conjuntarrtente
con la declaracin del pago provisional.
Antes del vencimiento del plazo de un ao contado a partir de la fecha de
la enajenacin, el contribuyente deber renovar la garantia por la cantidad
que le falte cubrir del Impuesto que se cause sobre la parte de la ganancia no
acumulable, ms los posibles recargos que se causen por un ao ms. La renovacin de la garanta a que se refiere este prrafo se deber efectuar cada
ao hasta que se termine de pagar el Impuesto adeudado y, en el caso de no
hacerlo, el crdito se har exigible al vencimiento de la garantia no renovada.

En la Resolucin ~lisccl{ll('aFiscal para el ao 2016, de fecha 23 de dicit~mbre dd 2015 se public la regla 3.15.3., en donde SI'eSlablcCl'una ohligacin
incongruente para el notario pblico, precisando que ticlle responsabilidad solidaria t'n tt~mlinosdel artt"ulo2G fraccin 1, dd Cdigo Fiscal de la Federacin
en los sig:uientes\('flllillOS:
3.15.3. En los casos de enajenacin de inmuebles a plazos consignada en
escritura pblica, los fedatarios pblicos que por disposicin leg'il tengan
funciones notariales, nicamente sern responsables solidarios, en los tnni.
nos del articulo 26, fraccin I del CFF,del ISR y. en su caso, del IVA, que deban calcular y enterar de conformidad con lo dispuesto en los articulas 126,

2-t6

A!J'<JA~IlRO6:.n:z MA]J}O:-;AllO / ALfJ.'\~IIRO G6MEZ :-;(::i:t:.z

127,160 de la Ley del ISR y 33 de la Ley del VA,que corresponda a la parte

del precio que ya se hubiera cubierto, el cual se deber consignar en la escritura pblica.

En esta Disposicin se cstableeen oblig-<lcionesa los notarios que conforme a

la Ley no les corresponden, esto es, los notarios en trminDs del artculo 26 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin no tienen el carcter de ReJ/Jonsabies
solidarios lOda vcz que ninguna disposicin fiscal les confiere la calidad de Re/elledOTfs o Recaudadores sus funciones se restringen exclusivamente a Caulor yen/erar
razn por la cual ha quedado preciso que no tienen responsabilidad solidaria
sino subsidiaria.
Tener el carcter de responsable solidario, implica la obligacin de responder
personalmente de manera general en la obligacin del pago de las contribuciones, inclusive con la obligacin de responder con sus bienes propios.
Se precisa en esta regla que el notario, es responsable en las operaciones cuyo
precio se paga a plazos, solamentl' por las cantidades que fueron cubiertas hasta
el momento en que se formaliza el acto traslativo de propiedad y en relacin
con el clculo y entero de las contribuciones que se generan por esas cantidades
que quedaron cubiertas en relacin con los Impuestos Fedcrales tanto de Impuesto Sobre la Rema rSR como clel Impuesto al Valor Agregado lVA. No tienen
ninguna obligacin en relacin con los pagos posteriores.
Existen reglas especiales cuando un no residente en t('rritorio nacional queda
ohligado a cubrir la contraprestacin cn parcialidades y en los trminos precisados en el artculo 120 antcs transcrito, quedando previstas dichas n~glasen trminos del artculo 280 del Reglamento de la manera si!"TtJiente:
Articulo 280.Para efectos del artculo 160,prrafo ltimo de la Ley, cuando en las enajenaciones que se consignen en escritura pblica se pacte el
pago del precio en parcialidades y se hubiere ejercido la opcin prevista por
dicho articulo, se har constar en la citada escritura el plazo mayor a diecio~
cho meses, la forma en que el contribuyente garantice el inters fiscal, que la
garantia corresponde al Impuesto determinado y que la misma fue aceptada
por la autoridad fiscal correspondiente en trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin y su Reglamento. Dicha garanta deber comprender los posibles
recargos que se causarian en los siguientes cinco aos, considerando para
tales efectos la tasa vigente en la fecha en que se otorg la garanta. El fedatario pblico enterar el Impuesto en la proporcin que corresponda a la cantidad que sea entregada al momento de la firma de la escritura.

111.LEY DEL I~IPl.ESTO SOHRF. L\ RENTA

2<'

3.5.6. DEDUCCIONE.'; DE L.\S PI::RSOXAS FSICAS QUE OBTENGAN

INGRE.SOS POR ENll,JE.J.'1ACI6X DE BlI::!\'ES

(ART. 121 L.I.S.R.)

El Impuesto sobre la Renta, como ya se ha mencionado, grava los ingresos

que cada uno de los contribuyentes obtiene por las actividades que realiza en la
parte que se encuentra considerada como ganancia o utilidad.
Para calcular la ganancia en la en~enacin de bienes inmuebles, se debe
considerar el ingreso que se obtiene por concepto de contraprestacin en cualquier acto previsto como tal, y a ese ingreso se le deben disminuir las deducciones
que se encuentran previsl."1sen este artculo 121; una vez realizada esta operacin
se obtiene la citada ganancia, que sef\ir como base para el clculo del impuesto
en los trminos del artculo 126 de la ley que se comenta.
Se entienden como deducciones las cantidades que la parte enajenante haya
erogado o invertido en el inmueble por los distintos actos que se encuentran previstos, y que son:
Fraccin

1 (Art. 121 L.I.S.R.)

Articulo 121. Las personas fisicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes podrn efectuar las siguientes deducciones:
I. El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los tnninos
del artculo 124de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos 10%,del monto de la enajenacin de que se trate .

Se entiende como costo comprobado de adquisicin de un inmueble la cantidad que corresponde al precio de operacin o de la contraprestacin cubierta
por su propietario y que consta en el ttulo de propiedad y a partir del da primero de abril del ao 20H en el cml (Comprobante Fiscal Digital por Internet), y
su correspondiente complemento.
El ritado costo de adquisicin debe actualizarse en trminos del artculo 124
de la ley, el cual establece las reglas dependiendo de si el inmueble se encuentra
integrado por terreno y construccin o nicameme por terreno. Una vez realizada la separacin de los valores de cada uno de ellos, se procede a actualizar conforme a lo establecido en el artculo 6 de eSla Ley, tomando en consideracin los
aos v los meses transcurridos desde la adquisicin y la fecha en que se est celebrando la enajenacin, y aplicando los factores del ndice Nacional de Precios al
Consumidor, que se publica mensualmente en el Diario Oficial de la Fnkracin.
En Disposiciones de Resolucin !
Iiscelnea se establece a los contribuyentes personas fsicas la opcin de actualizar el costo de adquisicin del inmueble
que en~enan y las dems deducciones autorizadas en este artculo conforme al

2-lH

AI.EJA.'\IlRO(;\lfJ. \IAI1)O,,:\OO / .\H;jA.'\HRO (;\lEZ ,,(:I\EZ

procedimiento establecido en este captulo, o bi{~ncon la aplicacin de la tarifa

puhlicada COlllOanexo en la citada Resolucin llamada t;:lmbin "tabla d(. 'UlIstC",
lo quc resulte ms favorable al en,~j{.namc.

3.15.4.Para los efectos del articulo 126,segundo prrafo de la Ley del ISR,
se da a conocer en el Anexo 8, la tarifa que en los terminos del precepto de
referencia resulta aplicable para el clculo de los pagos provisionales que se
deban efectuar tratndose de enajenaciones de inmuebles.

.1

En aquellos casos en que, una n'z realizada la operacin allles citada el costo
actualizado de adquisicin resllha inferior al 10% del valor de la eIl<uenacin. se
tomar como costo actualizado el porcent,~je antes referido.
El valor actualizado en los tnninos citados se aplicar como deduccin. y se
restar a la call1idad que el {'Il<uename reciba por {'onccpto de precio o contraprestacin. y adems podr disminuir las otras deducciones que se sclalan CIl l's\(~
artculo.
Fraccin II (Art. 121 L.I.S.R.)

n. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participacin inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos
de conservacin. El importe se actualizar en los terminas del articulo 124de
esta Ley.
Esta decluccin
de aplicacin constante ell d clculo que realizan los notados en los diversos actos de clluenacin de inmm'b[es gravados con este impuesto. Se contemplan vadas hiptesis, como son:
l. Inversiones consistentes en la (.onstnJccilm total de una casa, depanamento. I(Kal comercial o, en general, cualquier tipo de {~dificacin
2. Inn~rsi()nes consistentes en mejoras, que pueden ser directamente en el
lern'no
en las nmstnlCciones:
i) Terreno. nivelacin, (:ompaetacin, cercado, bardado, ctchera
ii) COllstntCOIl('S.cambio (](.pisos, de pucrtas, remoddacin, pintura, etctera
3. Inversiones realLladas ell ampliaciollt.s de construcciones de cualquier
naturalcza
La aplicacin de las disposiciones s'ialadas en este aniculo parece f."icil,toda
vez que menciona que el en,~ienante proceder a actualizar el importe de los
gastos realizados en los tl.nllinos dd artculo [2-1- de esta Ley, como se llIel\ciom')
ell el inciso antedor. En efecto, esto es as cuando S{' cuellta ("on los comprobantes
fiscales que demuestran [a inversin realizada en la construccin, en nl(joras o en
('S

(J

lit I.EY DEI. IMl'l:ESTO MlIIRE J..\ RE:'\TA

ampliaones: sin embargo, en la mayoria de los casos, el propietario dd inmueble donde se rt~alizancualesruiera de las obras referidas no cuema con la documentacin para acrt'ditar esos gastos, y mucho nwnos rue renan los reruisitos
prt~vistosen el artculo 29-A dd Cdigo Fiscal de la Federacic'Jn.Ante la falta de
comprohantes liscales, el artculo 205 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta establece:
Articulo 205, Para los efectos del articulo 121 la fraccin 11de la Ley,
cuando el enajenante no pueda comprobar el costo de las inversiones hechas
en construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble, se considerar
como costo el valor que se contenga en el aviso de terminacin de obra,
Cuando dicho aviso precise la proporcin del valor de las inversiones hechas
en construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble que corresponde al
terreno y la que se refiere a la construccin, el contribuyente considerar nicamente como costo, el valor que corresponda a la construccin.
La.<;;
autoridades fiscales podrn ordenar, practicar o tomar en cuenta el
avalo de las inversiones por los conceptos mencionados, referidos a la fecha
en la que las construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan
terminado, Cuando el valor de avalo sea inferior en ms de un 10%de la
cantidad que se contenga en el aviso de terminacin de obra, se considerar
el monto del avalo como costo de las inversiones.
Cuando por cualquier causa los contribuyentes no puedan comprobar el
costo de las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en un inmueble, podrn considerar como costo de dichas inversiones el
80% del valor de las construcciones que reporte el avalo que al efecto se
practique, referido a la fecha en que las mismas inversiones fueron tenninadas, tomando en consideracin al antigedad que el citado avalo reporte.

;\0 existe problema cuando no se cuenta con los comprobantes fiscalesdonde

conste el importe de las inversiones, cuando se rt'lieran {'stasa cOllstnl{:ciolH'S
oa
ampliaciones en el inmueble; sin embargo, cuando se trata de mejoras, resulta
con\'enient(' tenerlos, por lo cual St~han~1llos siguientes comentarios a la disposi.
cin antes sealada.
1. Conf(Jrmc a este artrulo del Reg1amt.mo, puede considerarse como costo
dc inyersin hecha en construcciones, en mejoras y en ampliaciones el yalor que
el propietario del inmueble lllanifies1('a la autoridad municipal o local en el IWO
di' ti'nninacin di' obm, el cllal se tomar como base el totaJ dd mismo, salvo que en
dicho yisose hubiere asenlado tamo el valor d('lleITenn como el de la construccin, pues en estt' caso slo se considerar< como costo el que corresponda a la
cOllstrucci611.
2. Cuando el enajenante no cuente con los comprobantes liscaks par.1 acreditar la ill\Trsic'Jnrealizada, y ('n el ,nlso de It~nninacin de obra no se cOnlen~a

250

AI.lJA."DRO G.\U;Z MALDO:'<ADO I ALfJA."llRO G6~IE.z

~:'\"rz

el valor de la inversin de las construcciones, de las mejoras y de las ampliacio~

nes, para determinar el valor de inversin se solicitar avalo que praclicar persona autorizada en trminos del artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin y que deber referirse a la fecha en que se hubiere terminado la
obra. Una vez obtenido ese valor, se considerar como costo de inversin el 80%
del valor de las construcciones.
3. En muchas ocasiones, los contribuyemes abusan de la disposicin relacio.
nada con el aviso de terminacin de obra. Si bien es cierto que el notario debe
calcular el impuesto en atencin a la cantidad que se contiene como inversin de
la construccin, tambin es cierto que cuando el contribuyeme no cuenta con los
documemos o con los soportes fiscales para demostrar la inversin que se mani~
fest en la terminacin de obra, puede incurrir en problemas con la autoridad
fiscal, sobre todo en aquellos casos en los cuales la base gravable para el clculo
del impuesto es inferior al 20% de! costo de inversin. En estas siluaciones, e!
notario no tiene responsabilidad alguna derivada de la situadn de los valores
expresados y contenidos (~11los documemos antes citados.
4. En caso de que el valor consignado en el aviso de terminacin de obra sea
inferior en un 10% al que se obtenga del avalo, se deber tomar como costo de
las inH'rsiones en constnlcciones el que se seala en el avalo, y no en el que
consta en el oficio de terminacin de obra. En otras palabras, no puede existir
diferencia menor al 10% entre la cantidad que se establec(~como contraprestacin o precio de la construccin y la que se seala en el oficio de terminacin de
obra.
5. Comembamos que, cuando se trata de mejoras realizadas en inmuebles,
en terrenos y en constnlcciones, resulta convenieme contar con los comprobantes
fiscales. Sin ellos, e! clculo dd costo de inversin es ms complicado, ya que
tiene que realizarse por medio de avalo debido a que se trata de remodelacio~
nes, de pintura, de cambio de puertas, de pisos, de nivelacin o de compacitacin
de terrenos, lo cual en todo caso es dificil determinar.
Cuando el contribuyente enajename demuestra el importe de sus inversiones
con facturas o con comprobantes que renen los requisitos fiscales,se toman stos
en su totalidad, y slo se disminuye el Impuesto al Valor Agregado, asi como los
ailos transcurridos desde la fecha de la inversin hasta la en~enacin a razn del
3% anual en trminos del artculo 124. Posterionnente se procede a actualizar el
costo de la inversin desde la fecha de su erogacin hasta el momento de la enajenacin, situacin que ser aplicable cuando el valor de las inversiones consten
tambin en el aviso de terminacin de obra y que renan los requisitos fiscales
antes citados. Sin embargo, cuando el costo se determina confonne al procedimiento de la obtencin de avalo, slo se considera como custo de inversin el
80% del valor referido a la fecha de la tcnninacin de la construccin, y el 20%

[[l, I.EYOEI.I~IPt.:ESTO SOBRE L\ RENTA

251

restante se considera como base gravable para la determinacin del Impuesto

sobre la Renta, sin necesidad de presentacin de .'l.cturao comprobante fiscal
alguno.
Fraccin III (Art. 121 L.I.S.R.)
UI. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisicin y de enajenacin, as como el impuesto local por los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Sern deducibles
los pagos efectuados con motivo del avalo de bienes inmuebles.

Por coslumbre, la parte adquirente cubre los gastos, los impuestos, los derechos y los honorarios que se originan con motivo de la formalizan de aclos
traslativos de propiedad de bienes inmuebles, y a la parte enajenante le corresponde cubrir slo el Impuesto sobre la Rema. Sin embargo, en esta fraccin se
establece que se aplicarn como deduccin a la parte enajenante todos los gastos
notariales, los impuestos y los derechos que cubra como const~cuenciatanto de la
adquisicin del inmueble como de la enajenacin, sin que el pago dd Impuesto
sobre la Renta se put~daaplicar como deduccin.
La razn para que se consideren como deduccin todos los gastos que realice
el enajenante, aun los relativos a la vcnta, tiene fundamento en el artculo 2263
del Cdigo Civil Federal, que dice:
Artculo 2263. Los contratantes pagarn por mitad los gastos de escritura
y registro, salvo convenio en contrario.

Por lo tanto, se pueden recibir los siguientes documentos o comprobantes

fiscalespara aplicar.>ecomo deducciones:
l. Los recibos de gastos y de honorarios emitidos por los nolarios relacionados con las escrituras de adquisicin y de enajenacin del inmueble del cual se
realiza la determinacin y el clculo dd impuesto que renan los requisitos fiscales derivados de los procedimientos y sistemas electrnicos, atendiendo a la fecha
de emisin.
2. En caso de que el t~najenante cubra los gastos, los honorarios, los impuestos y los derechos de la escritura en la cual transmite el inmueble del cual se
calcula el impuesto. Es recomendable que en dicha escritura se seale esa situacin, sobre todo para no incurrir en la infraccin prev;sta en el Cdigo Fiscal de
la Federacin relativa a la expedicin de recibos a personas distintas de aquellas
que cubren los gastos, impuestos y servicios.
3. Tanto los recibos emitidos por el notario como los recibos oficiales de pago
a las autoridades o a las instituciones correspondientes son deducibles en trminos de esta fraccin, sin que ambos se puedan aplicar como deduccin conjunta-

252

Al.I]A..
IlRO (;\IEZ .\I:\I111l:-;A1l0 I !\llJA.
URO G\IEZ :-;t:'\EZ

melHe, ya que slo se pueden deducir unos u otros en el momento de la

(.Il<~(.naci(n
dd inmueble.
4. Los pagos cubiertos por el (~n~ellalltederivados de la obtencin de avalos
slo son deducibles cuando se encuentran a nombre del enajenante.
5. Todos estos gastos se deben actualizar desde la fecha de su expedicin, y
deh('n cumplir con los requisitos fiscalesprevistos en el artculo 29-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Fraccin IV (Art. 121 L.I.S.R.)
IV, Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo
de la adquisicin o de la enajenacin del bien.

Quedan consideradas como deducciones las camidades que el enajenantt~

haya cubierto tanto por la adquisicin como por la venta del inmueble, cuando
para la rt'alizacin de dichos actos haya contratado los servicios de algn agente
inmobiliario. En este caso, ste ltimo debe expedir un recibo de honorarios con
apego a los requisitos fiscales.
Esta cantidad tamhin se puede actualizar desde la fecha en que se cubre y
hasta la en~enacin del inmueble. Es comn que dicho recibo se expida en la
misma f('cha de en~enacin, por lo cual no podr actualizarst'.
Una vez que s(~han determinado y calificado las deducciones aplicables seilaladas anterionnelHe, el notario calcula el Impuesto sobre la Renta a la parte
t'najenante en tnninos del artculo 126 de esta Ley.
La diferencia entre el ingreso por en~enacin y las deducciones a que se relien~este artculo ser la ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento dd
citado artculo 126 de esta Ley, se calcula el impuesto aplicando como base la
tarir.l del artculo 96.
Slo St~put'den actualizar las deducciones estipuladas en las fracciones 111y
IV antes citadas y qlH~se r('fieren a los gastos notariales, los impuestos y a los
den'chos por escrilUrasde adquisicin y dt, t'llajenac:inpagarlos por el (.n<til'nante, as como a las comisiones y a las nwdiaciones. La actualizacin se realiza por
el perodo comprendido a partir dellllt's en el que se eJ('cta la nOg'.-lCifm
resl)('c.
Iva y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se realiza la en~enacin,
(~nti~nllill{)sdel artculo 17-Adel Cdigo Fiscal de la Federacin y 6 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. r-\o se puedt'n actualizar las deducciones referidas en la
fraccin Il relalivas al impone de las inversiones bechas en cOllslruceiom's, en
Imjoras y ('n ampliaciones cuando se determinan con el procedimiento del ofio
de lenninacin de obra o del avalo n:Ji.:rido la fecha de tenninacinn de las

253

111.LEY OF.l.IMPl:r.STO SOBRE l.RF..'\,A

3.5.7.

I..>ISPOSICIO!'lES PARA DETF.RMI:-;AR

EL COSTO

DE ADQlJISICI:-;

DE I="Ml:E'.BLES

{ART. 123 U.S.R.}

Se entiende como costo de adquisicin la contraprestacin pagada para adquirir el bien inmueble, costo (~nel cual no quedan incluidos los inten.~ses.
Cuando el inmu(.ble que se enajena se adquiri por medio de cualesquiera de
los actos jurdicos por los cuales se cubre precio o contraprestacin, se considera
como tal a la camidad cubierta, misma que queda establecida en el propio instrumento pblico y a partir del da primero de abril del a10 2014 en el CFm (Comprobame Fiscal Digital por IntenH't), y en su caso con su COIT('spondientc
complemento. Sin embargo, existen inmuebles que se adquieren por otros actos
jurdicos en los que no existe contraprestacin, como por ejemplo: adquisicin
por prescripcin, donacin, legado, herencia, fusin, escisin, dominio pleno, dacin en pago, etctera. Por esta razn, en el artculo 123 de la Ley se establecen
las disposiciones que sealan las bases para delerminar el costo de los mismos.
Articulo 123.El costo de adquisicin sera igual a la contraprestacin que
se haya pagado para adquirir el bien, sin incluir los intereses ni la..
erogaciones a que se refiere el articulo anterior; cuando el bien se hubiese adquirido
a titulo gratuito o por fusin o escisin de sociedades, se estar a lo dispuesto por el articulo 124de esta Ley.

Procedemos a analizar la forma de detenninar el costo de adquisicin de los

actos anles referidos que se mencionan en los artculos que a continuacin se
comentan.
3.5.8.

ACTU\L1ZACI=" DEL COSTO Cm.lI'ROH;\DO

DE AD<:UISICIN

(ART. l ~-lL.I.S.R.)
Articulo 124.Para actuazar el costo comprobado de adquisicin y, en su
caso, el importe de las inversiones deducibles, tratndose de bienes inmuebles y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, se proceder como sigue:
I. Se restar del costo comprobado de adquisicin, la parte correspondiente al terreno y el resultado ser el costo de construccin. Cuando no se
pueda efectuar esta separacin se considerar canto costo del terreno el 20%
del costo total.

Cuando el ol~ietode la enajcnacin es slo terreno, se considera como costo

la cantidad que se cubri al momento de la adquisicin y que debe constar en el
ttulo de propiedad y a partir del primero de abril del afio ~OI4, en el CFDI y Cll

25f

ALfJA,..'\TJRO G~IF.z ~IALl)()NADO

I ALEJANDRO G~fEZ :-:(~~EZ

su caso con su correspondiente complemento, el cual se pro(X~dea actualizar por

el perodo comprendido desde e! mes en el que se realiza la adquisicin y hasta el
mes inmediato atllenor a aquel en e! que se efecta la enajenacin, aplicando el
procedimiento previsto en el citado articulo 6 de la ley.
Cuando la maleria de la {~najcnacinla constituye terreno y construcciones
que adquiri el enajenante en la misma fecha, primero se procede a separar el
costo del terreno y el de las construcciones conforme a los valores de adquisicin
que constan en el tulo de propiedad o, en su caso, en el avalo obtenido {'n la
fecha de dicha adquisicin.
Si no es posible realizar la s{~paracinen los tmIinos antes citados, bien porque no constan los datos en el ttulo o porque no se haya solicitado el avalo,
debern de considerarse las proporciones que aparezcan en los valores catastrales
que correspondan a la f(~chadc adquisicin y como himo recurso se aplicar el
procedimiento de presuncin transcrito antenormeme que consiste en considerar
como costo de adquisicin de! terreno el 20% Y a las construccioll(~sel 80%, lo
anterior tambin de confonnidad con el articulo 209 dd Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 209.Para efectos del articulo 124,fraccin 1 de la Ley, cuando no
pueda separarse del costo comprobado de adquisicin, la parte que corresponde al terreno y la que se refiere a la construccin, los contribuyentes po.
drn considerar la proporcin que se haya dado en el avalo practicado a la
fecha de la adquisicin del bien de que se trate, o bien se podrn considerar
las proporciones que aparezcan en los valores catastrales que correspondan
a la fecha de adquisicin.

Para evilar este problema, es recomendable que, en el instrumento pblico,

los notarios siempre realicen la separacin o el desglose de los valores que corresponden lamo al terreno como a las construcciones, toda vez que, en muchas
ocasiones, no realizarlo genera problemas de carcter fiscal a los propietarios de
inmuebles, sobre LOdoen aquellos casos en los que el terreno es de una b"<ln su.
perficie.
No hay motivo por el cual el notano olvide asentar el valor del tern"no y el
de la construccin, sobre todo porque existen muchas disposiciones que lo obligan a ello, emre stas:
1. El artculo 12 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que establece:
Artculo 12. Para calcular el impuesto tratndose de enajenaciones, se
considerar como valor el precio o la contraprestacin pactados, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses nonnales o moratorios, pena.convencionales o cualquier otro concepto.

llL LEY OEJ.I"lI'UF_';;TO

SOIlRE 10.\ RE:'\"TA

255

2. El Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, en su articulo 154, que la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente slo queda
exenta en lo relativo al valor total de las construcciones y del terreno slo hasta
tres veces la superficie de las construcciones cubiertas. Si no se hiciera la separacin de los valores en la escritura pblica de enajenacin, esta situacin no se
podrla precisar.
3. De antemano se conocen los problemas que origina no realizar la separacin, por 10que no encontramos motivo o justificacin para no desglosar dichos
valores en el ttulo de propiedad.
El artculo 209 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Rcnta establece un procedimiento para hacer la separacin del costo de adquisicin de terreno y de construcciones cuando se adquirieron en la misma fecha y no se
encuentran desglosados en el ttulo de propiedad, el cual fue tmnscrito ameriormentc.
La fraccin segunda del artculo 124 determina:
11.El costo de construccin deber disminuirse a razn del 3% anual por
cada ao transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin; en
ningn caso dicho costo ser inferior al 20% del costo inicial. El costo resultante se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se
realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se
efecte la enajenacin. Las mejoras o adaptaciones que implican inversiones
deducibles debern sujetarse al mismo tratamiento.

Cuando un inmueble se encuentra integrado por terreno y por construcciones, siempre se dehe hacer la separacin de los valores, toda vez que se actualizan
en fomla distinta.
l. I.os terrenos no disminuyen de valor durante el transcurso del tiempo, sino
todo lo contrario: su valor casi siempre se incrementa.
2. Fiscalmente, el valor de las construcciones, por su uso y por el transcurso
del tiempo, se deprecia un 3% anual. Por esa razn, esta disposicin establece
que se debe disminuir ese porcentaje por cada ao desde la fecha de su adquisicin, pero en nin.gn caso puede ser inferior al 20% de su costo inicial. En caso
de que por el transcurso de los aos resultara un costo menor al seiialado, se debe
tomar como mnimo ese porcentaje.
Una vez que se realiza la operacin de disminucin en las construcciones, se
procede a oblener el costo actualizado con apego al procedimiento previsto en el
referido artculo 6 de la Ley, que consiste en aplicar el ndice Nacional de Precios
al Consumidor o la tabla de ajuste emitida por la Secrelaria de Hacienda y Crdito Pblico, lo que resulte ms favorable al contribuyente.

Cuando ya se obtm'o la ganancia u la ulilidad tanto en el terrcno COlllO('11la

construccin, ~{'aplica la tarila dd artkulo 96 de la ley que ~{'('OI1]('lIIa,tomando
en ('on~ideracill los ajos transcurridos desde la fecha de la adquisicin, as romo
los copropietarios titulares atendiendo el por('{'llIajeque d{'temen; ell caso de estar casados, se debe \'crificar su rgimell matrimonia!. DeSpll(~Sde ('Clllsidaar
todas las circunstancias antes citadas, se obtiene el impLwstoprovisional que el
notario entera ell las instituones u oficinas autorizadas.
En caso de que en el inmueble que se enajemt se hubieren realizado mejoras
o adaptaciones que impliquen inwrsiolws d('ducibles, deben suj('tarse al mismo
tratamiento de dismimJir d porcelllaje dd 3% allual de la si~'1liellle()rllla:
l. Si las ill\Trsiolles en las mejoras o adaptaciones se ('IICUl'ntranan-editadas
CUIIfacturas o {'IlIlcomprobantes con los requisitos liscaks cxigidos, el costo de
('stas se debe disminuir en un 3"/0 anual a partir de la f("chaen que se cuhrieron.
El resultado de esa operacill se cOllsidera como deduceim.
2, Si las inversiones anteriores no se encuentran amparadas {,Ollcomprobantes fiscales y no existe doellIllrnto relativo a la telluinacin de obra, y por In
tanto no se cuenta con el importe de la jwersin, debe precisarse en el avalo
ClIese practique para la enajenacin, consickrndose como costo el 80'10 dd valor que resulte segn dicho avalllO, Adt'lII;s,se dl'lw disminuir un 3% por cada
a'io transcurrido desde la fecha (,n que se realiz la in\'t"rsino la IlH:jora,
En el llUen) Reglamt'nto de la Ley dd Impuesto Sobre la Rellta, que Clltr
en vigor d da 9 de octubre dd ao 2015, se ('stabknoll diversas reglas para
calcular la ganancia derivada tle los ingresos por la enajenacin de inmuebles,
precisndose en el artculo 200 lo siguiente:
Artculo 200. Para calcular la ganancia y los pagos provisionales a que se
refieren los articulos 120y 126de la Ley, respectivamente, tratndose de in.
gresos por la enajenacion de inmuebles cuya fecha de adquisicion del terreno
no coincida con la fecha de la construccion se estar a lo siguiente:
L Del importe total de la operacion, se separar el precio de enajenacion
tanto del terreno cOlnoel de la construccion;
11.Se obtendr por separado la ganancia relativa al terreno y a la construccin, calculada conforme al artculo 121de la Ley. Tratndose de deducciones que no puedan identificarse si fueron efectuadas por el terreno o por
la construccin, se considerarn hechas en relacion con anlbos conceptos en
la proporcin que les corresponda conforme al precio de enajenacin;
111.Las ganancias obtenidas conforme a la fraccin anterior se dividiran
t.'ntrt.'el nmero de aos transcurridos, sin que exceda de veinte, entre la fecha de adquisicin y construccin, respectivamente, y la de enajenacin; la
suma de ambos resultados ser la parte de la ganancia que se acumular a
los dems ingresos obtenidos en el ao de calendariu de que se trate.
IV. El pago provisional se calculara como sigue:

257

111.U:Y DEL 1~1I'L'lSTO SOIlIl.E I~\ 1I.1~:-'TA

a) Al monto de la ganancia acumulable confonne a la fraccin 1I1de este

articulo se le aplicar la tarifa del articulo 152de la Ley y el resultado que!'ie
obtenga se dividir entre dicha ganancia acumulable;
b) El cociente que se obtenga confonne al inciso a) de esta fraccin, se
multiplicar por el monto de la ganancia acumulable correspondiente al
terreno y a la construccin, respectivamente; cada resultado se multiplicar
por el numero de aos que corresponda, segn se trate del terreno o de la
construccin, y
e) La suma de los resultados obtenidos en base al inciso anterior, ser el
monto del pago provisional a enterar.

3.5.9.

COSTO

DE ADQ.C1SICI~

DE 1:"i~IUEBI.I::.<';ADQUIRIDOS

POR HERENCIA, LEGADO, DO~,\CIN

y POR OTROS ACTOS

(ART. 124 L.I.S.R.)

Con el objetinl de Icner cOIKentradas las disposiciones aplicables a los diferent{~sactos juldicos por los cuales se adquieren bienes inrnuebles en los que no
se cubre precio o contrapreslacin en la li~dIa de su adquisicin, procedemos a
comentarlas de la si6'1Jicllt{~
Ii:mna:
Bienes adquiridos

por herencia, legado o donacin

El artculo 124 fraccin 11 prrafo sexto de esta l.ey, nos indica de qu manera se obtiene el COSIO de adquisicin de los inmuebles que se adquieren por
medio d{~estos aclOs,sealando:
Articulo 124... Tratndose de bienes adquiridos por herencia, legado o
donacin, se considerar como costo de adquisicin o como costo promedio
por accin, segn corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesin o
el donante, y como fecha de adquisicin, la que hubiere correspondido a stos ltimos. Cuando a su vez el autor de la sucesin o el donante hubieran
adquirido dichos bienes a titulo gratuito, se aplicar la misma regla. Tratn.
dose de la donacin por la que se haya pagado el Impuesto sobre la Renta, se
con!>iderarcomo costo de adquisicin o como co!>topromedio por accin,
segn corresponda, el valor de avaluo que haya servido para calcular dicho
impuesto y como fecha de adquisicin aquella en que se pag el impuesto
mencionado.

Con el fin de pf{~cisarestas disposiciones con mayor claridad, se realizan los

siguientes comentarios:
l. Los bienes inmuebles que se adquieren por hncncia, pur legado o por
donacin no tienen casIo fiscal, toda vez que se reciben a ttulo 6'TatuilO;aun
cuando se solicita avalo, stc slo cumple funciones para la determinacin o
como base para cubrir las contriiJuciones de' carcter municipal o local, como es

258

,\I.I-jA:-iIlKO(;~IEZ ~L\U>ONAl}{) I Al.fJ/\:-nKO G\lfJ. :-(rf';El

el Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles, y en algunos estados de la

Repblica Mexicana inconstitucionalmente como referencia para el pago de los
derechos de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad.
2. El costo y la fecha de adquisicin que se dcben tomar son los que cubri el
donante o el autor de la sucesin y el momento en que el bien se adquiri, }' si ste
a su vez lo recibi a tilUlogratuito, se debe remitir aJ antecedente de propiedad
donde se haya cubierto la contraprestacin. 1..6"camente,
eslo oblig'<lal notario a
hacer constar el titulo o los titulos de propiedad en la escritura de en;:~enacinpara
precisar estas situaciones}' dejar detenninado tanto el precio en que fue adquirido
como la fecha que se",ir el<: bL~epara el clculo del impueslO.Se precisa que, si el
acto traslativo de propiedad se fomlaJiz a partir dd da primero de abril dd ao
2014, es obligatorio tener en nuestro poder el CFDI (Comprobante Fiscal Dib"tal
por Imenlet) yen su caso con su com~spondielllecomplemento, toda vez que es el
nico documento fiscalpara acreditar el costo del inmueble.
3. Si el inmueble se recibi a ttulo de donacin y se cubri el Impuesto sobre
la Renta en tnninos del artculo 130, fraccin I y 132 de la Ley, o bien conforme
a la disposicin \igente en la fecha de su adquisicin, se toma como costo de
adquisicin el valor del avalo que se obtuvo en esa fecha y que sirvi como base
par<l el pago del impuesto. Esto signilica que la donacin se realiz entre personas que no tienen parentesco en lnea recta ascendente o descendeme, o hien que
I no son cnyuges.
Bienes adquiridos por herencia, legado o por donacin de derechos
parcelarios, comuneros o parcelas que adquirieron el dominio pleno
Cuando se refiere a derechos parcelarios, comuneros o parcelas que adquirieron el dominio pleno por haber tenido el carcter de predios agrarios o ejidales,
y que fueron adquiridos por ejidatarios por medio de herencia, de legado de
donacin, se debe detclminar su costo en los trminos que se establecieron en los
comentarios de la fraccin X.XVIII del artculo 93 de esta Ley, en los cuales se
precis que no pueden considerarse como ingreso exento y que el impuesto se
debe calcular conforme a lo dispuesto en el artculo 21 I del Reglamento de la
Lcy del Impuesto sobre la Renta.
De acuerdo con la redaccin de estc ltimo artculo, nunca se genera pago de
impuesto, toda vez que el clculo siempre resulta O (cero).
(J

Bienes adquiridos en rifas, en sorteos o por donacin de la Federacin, Estados, Distrito Federal, actualmente Ciudad de Mxico y organismos descentralizados
El artculo 208 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece los trminos en los cuales se determina el costo de adquisicin de los inmuebles que se adquieren por medio de los actos antes referidos:

llI. LEY m:L IMPUESTO SOBRE LA REr-TA

259

Articulo 208. Para efectos de los artculos 123y 124,prrafo penltimo de

la Ley, se considerar costo de adquisicin:
1.Tratndose de bienes adquiridos en rifa o sorteo antes del 1 de enero de
1981,el que haya servido para efectos del impuesto federal sobre loterias, rifas, sorteos y juegos pennitidos. Tratndose de bienes adquiridos en rifa o
sorteo a partir de la fecha antes citada, el que haya servido para efectos del
Impuesto. Si para detenninar la base de los mencionados impuestos se practic avalo, ste servir como costo referido a la fecha de adquisicin, y
11.Tratndose de bienes adquiridos por donacin hecha por la Federacin, las entidades federativas, municipios u organismos descentralizados, el
costo de adquisicin que dicho bien haya tenido para el donante. Si no pudiera detenninarse el costo que el bien tuvo para el donante, se considerar
costo de adquisicin del donatario el 80% del valor de avalo practicado al
bien de que se trate referido al momento de la donacin.

Costo de adquisicin de bienes que se adquieran por fusin o por

escisin de sociedades
Los titulares de los derechos de acciones o de partes sociales son las personas
fisicas o morales con el carcter de socios o de accionistas de las empresas que se
fusionan o escinden; por lo tanto, cuando se realiza cualquiera de estos actos,
los propielaros de estos ttulos que acrediten sus aportaciones econmicas considerarn, como costo de adquisicin de los mismos, el valor promedio por accin que resulte en los trminos del artculo 23 de la Ley al momenlO en que se
realiza la fusin () escisin, segn lo establece el prrafo sptimo fraccin 11del
artculo 124.
Artculo 124... En el caso de fusin o escisin de sociedades, se considerar como costo comprobado de adquisicin de las acciones emitidas como
consecuencia de la fusin o la escisin, segn corresponda, el costo promedio
por accin que en los tnninos del artculo 23 de esta Ley correspondi a las
acciones de las sociedades fusionadas o escindente, al momento de la fusin
o escisin.
3.5.10.

I!\'GRF~<;OPARA EL ADQUIRF.!"oiE
(ART. 125 LI.S.R.)

Para la celebracin de los distintos actos jurdicos que se realizan ante notario, en los cuales se contienen transmisiones o enajenaciones de bienes inmuebles,
es necesario obtener avalo elaborado por cualesquiera de las instituciones, de los
organismos o de las personas autorizadas en tnninos del artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La autoridad fiscal pennite que el valor que resulte de ese avalo se tome
como base o referencia, motivo por el cual, cuando existen diferencias entre las

260

,\U;) ..\:\"I)RO G\lr.z

\1..U)O:\.\I)()

/ ALf,),.\:\f)H.O G6MEZ ;-.;(;K"r.z

cantidades quc ~e sealan en el instrumento pblico donde se cOluiene la Irans.

mi~in o cOiuenacin de inmlwblcs y el \'alor del avalo, encontramos din'rsas
consecuencias fiscales.
En todos los actos que realizamos como contribuyentes, la Secretara de
Hacienda se reselva la facultad dt~comprobaciIl con el fin de verificar que cum.
pIamos com'ctamentc con las obligaciones fiscales;dentro de esta."facuhades enCOlllramosque existir omisin. en caso de que haya una diferencia superior al
10%, entre el a\'al(1Oque solicita el contribuyente por medio del nolario y el que
practica la autoridad.
Esta omisin se ("(lIlsideraimputable al adquirente, quiell \(~Ildrentonces la
obligaci/m de cubrir el impuesto con sus accesorios y sus multas en thminos dd
captulo V. Ttulo IV de esta Ley, mnsiderndolo como ingreso por adquisicin
de bienes en ttTminos dd artculo 130, fraccin IV de la ley.
Lo mismo sucede cuando en el precio la contraprestacin que se pacta en
el acto de en~ellacill existe una diferencia superior al 10"/(1 de la cantidad que
resulta del a\.alo eXlwdidoen los tnninos reft,ridos. La totalidad de la difert'TI("ia
entre el precio y el avalo se considerar;\,como inweso para el adquirente. segn
lo establece el artculo 125:
(J

Artculo 125.Los contribuyentes podrn solicitar la prctica de un avalo

por cOI'Tedorpblico titulado o instituciones de crdito, autori;o:adospor las
autoridades fiscales. Dichas autoridades estarn facultadas para practicar,
ordenar o tomar en cuenta, el avalo del bien objeto de enajenacin y cuando
el valor del avalo exceda en ms de un 10%de la contraprestacin pactada
por la enajenacin, el total de la diferencia se considerar ingreso del adquirente en los tnninos del capitulo V del Ttulo IV de esta Ley; en cuyo caso,
se incrementar su costo con el total de la diferencia citada.

En caso de que el adquirente se ennlt'ntre en este supuesto y cuhra el Impuesto sobre la Renta en trminos del artculo 130. fraccin IV y 132 de la ley,
se considerar para el futuro como costo de adquisicin o de contraprestacin
fiscal el valor total dd inmut'hk de acuerdo con d valnr del avalllo, aun cuando
en la escritura conste un valor. precio o contraprestacin inll.'Jior.
3 ..'l.11. 1~IPCE."iTO I'ROVISIO:\AL
POR El. :\OTARIO

E:\ LA E:\AJE:\:\CI"

CAI.CULM)()
DE Ij\""~Il;I':BLES

(ART. 126 L.I.S.K.)

Articulo 126. Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles, efectuarn pago provisional por cada operacin,
aplicando la tarifa que se detenninc confonne al siguiente prrafo a la can ti-

111.IJ.;\' EL IMPCF.'i1 SOlllU: lA RDT A

261

dad que se obtenga de dividir la ganancia entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20
aos. El resultado que se obtenga conforme a este prrafo se multiplicar por
el mismo nmero de aos en que se dividi la ganancia, siendo el resultado
el impuesto que corresponda al pago provisional,

Una \'ez actualizado el costo d(~adquisicin del terreno, o bien delt(~rrt'no y

de la construccin, prc\'ia separacin de los mismos y restado las dems deducciones acmalizadas, se obti(~nela ganancia, misma que se procede a di\'idir enlre
d nmero de aos que hubieren transcurrido desde la adquisicin hasta la enajenacin, sin que puedan ser ms de 20 aos. Posterionnente, el resultado se di\-ide
entre los propietarios o contribuyentes, bien porque son copropietarios at(~fl(licndo a su pOllxntaje o por 'lue se encuentran casados ell sociedad conyugal, y as
se obti('rw la ganancia que corresponde a cada contribuyente.
Articulo 126.. , La tarifa aplicable para el clculo de los pagos provisionales que se deban realizar en los terrrlinos de este articulo, se determinar tomando como base la tarifa del articulo 96 de esta Ley, sumando las cantidades
correspondientes a las columnas relativas al lmite inferior, lmite superior y
cuota fija, que en los terminos de dicho articulo resulten para cada uno de los
meses del ao en que se efecte la enajenacin y que correspondan al mismo
rengln identificado por el pOTcientopara aplicarse sobre el excedente del
lmite inferior. Tratndose de los meses del mismo ao, posteriores a aquel
en que se efecte la enajenacin, la tarifa mensual que se considerar para
los efectos de este prrafo, ser igual a la del mes en que se efecte la enajenacin. Las autoridades fiscales mensualmente realizarn las operaciones
aritmeticas previstas en este prrafo para calcular la tarifa aplicable en dicho
mes, la cual publicar en el Diario Oficial de la Federacin.

Para calcular el impuesto prodsional qm' el notario ddw enterar a la."aulOridades fiscales se aplica la tarifa dd artculo 96 de esta Ley, el cual conti(~nediversos renglones relativos allmit(' inferior, al lmite superior, a la cuota fUa y a la
tasa aplicable SOhlTel excedente dd lmite inferior. Para mayor objl'li\idad en
cuanto a la forma de Sil aplicacin, procedemos a transcribir los ejemplos del
clculo en la determinacin dd impuesto, tanto cuando se trata solamente de
enajenacin deltcITeno fomo delteITeno y sus construcciones:

262

AI..FJA.'inRO G~fF.Z ~"\LDONADO I ,u.FJ ..

"'DRO GMEZ :"U[<F.Z

Ejemplo de clculo del impuesto en el cual el objeto de la enajenacin se trata slo de terreno
Fecha de enajenacin

l3INovf2015

Pr~rio d~ cnaj~nacin

$1'500,000.00

Fecha de adquisicin

201Mayf201l

Pr~rio de adquisicio

$680,000.00
COSTO

\JUSTADO

Fill'lor labia d~ ajuslC

Il'iPC venta I 17.4 III:"JPC compra: 100.0+6
Faclor de anualil.1l~n C01Tl"spond;ente
CoSlu acmalizadu del IC1TI"no
Total de deducciones aClua!izad'15
Ulililbd

1.16
1.1736

Km~ro de enaj~nanl~s
Kmno de alios lranscurridos

CALCUW
ARTlCUW

Concepto

[)EI.I~tPUF",TO
126 VIo:L\ L1SR

Enajenante

Enajenante:

'"

L'lilirLld anual
inf.ri",-

$87,74.01.00- $50,.524093= $31,219.07

po. d ]>O",entaje

$31,'219,07 s 0.10l3ll = $4,049.43

Se 'uma b cuola lija

$~.0i9,H

So- multiplica po, 1"" a",

ISR]>O, .najenarin

+ $2,966.91
$7,OI6.H

s 4"

d. bien .

"$1,016.34
$28,06.'>.311

$81.144-00

$87,744.00 ~ 1'>0,524.'13= 137,219.07

$31,219.07
$4,049,43

0.1088 '" $4,049.43

+ $2,966.91

$7,016.34

$28,0fi5,38

Utilidad 5%

($350.976)

$17.548.80

'"

$87,744-00

So- ..la .Ilimile

Se muhiplica

$798,048.00
$798,048.00
$798,048.00

'" $7.016.34

4 = $28,065.38
$28,065.38

($350,976]

$17.548.80

h.- a b fcdc"'c.iiln

$10,516.58

$10,516.58

1" a Laemidad red

$]7,548.&1

$17,548.8(1

TOlallSR

por ..najenacin

TOla! SR a la Federado,,:
TOla! ISR a la e"tidad red:

de bi.n~s:

556,130.76
S 21,033.16
S 35,097.60

263

1lI. LEY DEL I:'IPUESTO SOBRE lA REl'-, A

Ejemplo de clculo del impuesto tratndose de enajenacin de terre.

no y construcciones que fueron adquiridos en la tnisma fecha y en donde
se encuentran distribuidos el valor del terreno y de las construcciones
1311112015

Fecha de enajenacin
fuo dc cnajen"do

$3,500,000.00
2010512011

Fecha de adquisicin
Pr""iu de adquisin
INPC de \"("nla: 116.0;'9 -;. INr<: de compra:

$680,000.00
100.046
1.1736

Fanor de odic nacioll,d de p ..cios (lt\pc)

1.16

factor de la labia de ajo,le ioll"ciooario

factor de la aclualizacin

1.1736

otiliz"do

$791\,MB.00

Precio actualizado
Cor;STRUGC1'"

Pr""io de adquisicin
Porcentaje de la depredarin
Precio aplicando la d p ..ciacin
INI'C de venIa: 116.059"'" IKr<: de rompra:
Fa,,'or d tndice n"cional de pr.,..os (INPC)
faclor ,te L"ltabla de ajuste infiariuna""
Fa(.tor d actualizacion utilizado
fuo al'\ualizadu
Total d .deducriool'S ,r\u,di7.ada'
Utilidad
Nmno d aos (ranscurridos
Utilid,,<l anual (utilidad "'"aos)

$1,500,000.00
12%
$1,320,UOO.00
100.046

1.1736
\.16
1.1736

CAI.CULO

ARlicuw

ot:!. IMPCE5TU
126 DE u. USR

Enajenante:

Concepto

$IH,I00.00.

5~,381.01

a la r.cler",iiMl

SR a la nti<la<lt~d:

TotallSR

$l23,580.21

$10';'19.19

= $20,519.79

x 0,2136 = 5~,381.01

+ 51l,081.37
$11,HO.40

por ~naj""a{'io d hienes:

a la entidad fd:

= 517,i1O.W

X i = 51;9,881.59

51-14,100.00
$144.100,00

= $20,519.79

_ $123,580.21

$:lO,519.79 x O.2116 '" $4,183,01

$4,3111.01 + 513,087.31

= $11,410.40

17,410.40 X 4 = 69,881.59
$69.8111.59

569,881.59
($576,400,00)

Tolal ISR :o 1;\ fed~r:ocin:

'"

'"

U,ilidod 5%

TolallSR

$IH,](lO.!~f

s.. multipln por 1<

""'"
lSR por rnaj<-nacin<k men",
lSR

Enajenante

p"m;lltajt
U,ilidad anual
s.. multiplica por d por'o'ajt
s.. .un,a la cn"'a fija

$288,200.00

2
1411112015

"'echa de pago

.lfl,a d limi,. i"fui",

$1,H9,152,OO
$2,347,200.00
$1,152,800.00

518,820.00

15516,400.(0)

$28.820.00

$11 ,1161.59

541,061.59

$28,820.00

$28,820.00

5139.163.18
582,123.18
557,64-0.00

264

ALtJA.'WRl

1 (;()~It:Z

I ALFJ_-\.ORO G~IEZ

MAU)(I:"<ADQ

:-:t:'<fJ,

Ejemplo de clculo del impuesto tratndose de enajenaclOn de

terreno y construcciones que fueron edificadas por el vendedor
Fecha

de enajenacin

1311112015

PTf"d" d .naj"II,,,-in eld wlTt"no

Fecha

de adqu;"idn

$1,500,000.00

d ..1 t"'rT('no

2010512011

l' ....
do d ....naj .n cin c""'trocd,,n

$2'OOO,ooo,()O

Fn-ha el..cm,;" ci"n el "hra

Valur rd<-rido a la '''nninad{,n

1010912013
<1
"I,r"

!l()%

P....
cio d enaj,'nadn

$1'501),000.00

Fecha de adquisici""

2010512011

i'n'('iu de adquisicin
INI'C ele ' ..nta: 117.41';'

$ 1'.18'l,8f>2.87

$fiIlO,OOO.OO
INI'C d cumpra:

100,04('

Factor de i"dice n,,,-iona\ d,' pr d"s (I~PC)

1.1736

Factor de la lahl,. d a,j,,'lr infia"nari"

1.16

t'actur el la auuaJi7.acn tllili~",lo

1.1736

l'Tl'cio actualizado

$798.ll48.00

Total de deducciOll"s ac(n lizaelas

$798,048.00

l!tilidael

$701,952.00

!\n('ro de all05 tra"'<'lnrid",

Utilidad anual (milid"d .. afi",)

$175,48!l_OO
CO:';STRl'CCI:-

!'rrdo

el rnajcnaci<ill

$2'O(I(),()()().00

Fecha dc ad'luisid"
fudo

1010912013

d adquisicin

$1'4A9,862.87

l'OITClllaje de 1 df"lJr('ridn

6%

Precio aplic "do 1 d"I'Il'"{'i,,,-i{,,,

$1'400,471.10

I:"I'C de \'cnla: 117.41 .. IXPC <1

<:o'lIl'ra: 109,328
Factor dc ndice " ciona! de pr do, (1~l'C)

1.07::19

Factor de la lab!;, d ajuste inn ,-ion"rio

1.08

Factor de actuali7.aci<in "tihado

1.08

!'r do "nualiu<1"

$1'512,508.79

TOl"t o:kdu(cion "rhmli,..a,L"

l1(ilid"d
!\iIllH:'ro dc ano, transcurrid",
Utilid"d anual (utilidad';'
U,;lid"d anuallotal

$I'512,:JI18_79

;\ .'\05)

$4!l7,491.21
$243.745.(,1

$419,233.61

._--~-------------------------------------------------------------------.

265

1ll.I.EY DEL l~lPl!.;STOSOBRE LA IUNfA

..----------_.---_.-----------------------------------.-----------------Artculo 126 de la USR

Clculo d~ factor

Enaj.mant~ 1

Enajenante 2

Porcentaje
~'09,616.80

Ulilidad ",mal:
Sr rnta el limitc inrerior

$:2'09,616,80 - $123, 5l1O.21'" $136,036.59

$86,036.59 X 0.2J:l.6 '" $18.377.42

Se .uma la CUola lija

& divide enn'" la utilidad

209.616,110
$209,616.80 ~ $123, 580,21 '" $8fi,036.59
$86,0:{659 X 0.2136 '" $lfl,377.42

$18,371.42 + $1l,11l7.37 ~ $31,464.79

$18,377.42 + $13,087.37 '" $:11.464.79

$31,464.79 _ $209,616.80= 0.1.WI0622

$31,464.79 - $:lO9.616.80= 0.15010622

$175,-WS.fXlX 0.5 = $87.744.00

$175,'I-AA.ooX 0.5 = $87,744.00

TERlU.NO

Utilidad por d p',,,,enlaje

Se multiplicA por el cociente
Se multiplica I~" k" ano.

$1l7,744.fXlX O.IWI(Mj22 ~ $13,170.9'2

$13,170.9'2 X 4 = $52,6113,68

$87,744.0ll X ll.I~I0622

= $13,170.92

$13,170.92 X 4 = $,,"1,683,68

CONSTRUCCI()';

Se multiplic.a I~" el cocien .

Se mnltl'li,'a

por 1,,, ano.

ISI{ P''' en.ajenacin d<' bien.""

5'/, de la utilirlad

ISR a la cntirlad red:

TOIallSR

P'" en.ajc"a<:i<'", ,le bic,,'"

TooallSR

ala f<dr,a<:ii",:

TotallSR

a la entidad [<-d;

$"1H.745,61 X 0.5 = $121.872,gO

$243,745.61 X 0.5 = $121,872.80

$121.872.80 X O.IWI0622 = $18,2'93.87

$121.812.l\O X 0.15010622 = $18,2'93.87

$18,293.87 X 2 = $36,587.73

$18,2'93,87 X 2 ~ $36,587.73

$119,271.41

589,271.41

$594,721.61 ($2'9,736Jl8)

$5!H.721.6\ ($2'9,736.00.

$59,535.33

$59,535.33

$29,736.08

$:.>9,736.00

$178,542.82
5119,070.fi6
$',9,472.Hi

266

ALEJ--\:"DKO GMEZ MALDO:",\DO

AUJ.-\"nRO

G~IF.z ,,(;.'\".:Z

Operaciones en escritura pblica ante notario

El prrafo terrno del artculo 126 de la ley comentada seala las obligaciones dd nOlano de calcular y de enterar el impuesto provisional.
Articulo 126... En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago
provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de los
quince das siguientes a aquel en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo
enterarn en las oficinas autorizadas; asimismo debern proporcionar al con.
tribuyente que efecte la operacin correspondiente, conforme a las reglas de
carcter general que emita el Servicio de Adtninistracin Tributaria, la infor.
macin relativa a la detennnacin de dicho clculo y deber expedir com.
probante fiscal, en el que conste la operacin, asi como el impuesto retenido
que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro de los quince das siguientes a
aquel en el que se firme la escritura o minuta, en el mes de febrero de cada
ao, debern presentar ante las oficinas autorizadas, la infonnacin que al
efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

De esta disposicin procedemos a realizar los siguientes comentarios:

l. Este articulo qm~dacomprendido en el ttulo IV, captulo IV relativo a la
enajenacin de bienes inmuebles por personas fisicas; por lo tanto, cuando el
en~enante es contribuyente persona fisica, el notario procede a calcular y a enterar el impuesto.
2. A~imismo, el nOlario tiene obligacin de calcular y dI":enterar el impuesto
confornle a este ttulo y captulo IV cuando el cnajenante es persona moral con
fines no lucrativos de ttulo UI, con las excepciones que CJuedaronestablecidas en
el anlisis de los artculos 79, 82, 83 Y86 de esta Ley.
3. El notario no tiene obligacin de calcular el impuesto por en~enacin de
I bienes inmuebles a los contribuyentes clasificados como personas fisicas (Cm acliI vidad empresarial, como qued establecido en el arculo 16 del Cdigo Fi~calde
Ila Federacin y 212 dd Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Rema.
4. Cuando se trata de contribuyentes personas fisic:ascon actividad empresarial CJuetributan en Rgimen de Incorporacin Fiscal RIF antes denominados
/)equn/o5 contriblf.ymte5, cuando enajenan bienes inmuebles CJuedanobligados a cubrir el impuesto. El notario tiene obligacin de calcularlo y de enterarlo en los
trminos del citado artculo 126, de conformidad con lo establecido en el segundo
prrafo
del mencionado arculo 212 del Reglamento.
I
5. El notario debe cnlerar el impuesto dentro de los 15 das hbiles siguientes
a la ft'cha en que se firma la escritura.

267

iIl.llY DEI.I~IPm~'i.nl SOBRE1_'"RL'TA

6. Establece la obligacin del notario de entregar al contribuyente copia del

clculo del Impuesto sobre la Renta, recabando la finna correspondiente para
acreditar su rccepcin, debiendo cxpedir al enajenan te el comprobante fiscal debidamente \.alidado como comprobante fiscal digital por internet.
Para mayor precisin de lo expresado anteriormente, se transcribe el artculo
212 del actual reglamento.
Disposicin que releva de la obligacin de clculo y entero del Impuesto sobre la Renta, por tratarse de contribuyente
persona fisica
con actividad

empresarial

(Art. 212 Reglamento

L.I.S.R.)

Articulo 212. Para efectos del articulo 126, prrafo tercero de la Ley, los
notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicion legal ten.
gan funciones notariales, quedan relevados de la obligacion de efectuar el
clculo y entero del Impuesto a que se refiere dicho articulo, cuando la enajenacion de inmuebles se realice por personas fisicas dedicadas a actividades
empresariales, estas declaren que el inmueble forma parte del activo de la
empresa y exhiban copia sellada o copia del acuse de recibo electronico con
sello digital de la declaradon correspondiente al ltimo ao de calendario
para el pago del Impuesto; tratndose del primer ao de calendario deber
presentarse copia de la constancia de inscripcion en el registro federal de
contribuyentes o, en su defecto, de la solicitud de inscripcion en el citado registro o, de la dula de identificacin fiscal o, acuse nico de inscripcion en
el registro federal de contribuyentes.
Cuando las enajenaciones a que se refiere el prrafo anterior sean efectuadas por contribuyentes que tributen en terminas del Ttulo IV, Captulo 11,
Seccion II de la Ley, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que
por disposicion legal tengan funciones notariales, debern efectuar el clculo
y entero del Impuesto en terminas del artculo 126de la Ley.
Documento para acreditar el cumplimiento de la obligacin de entregar al contribuyente la infonnacin relativa a la determinacin
del
clculo del ISR de operaciones consignadas en escrituras pblicas (Re-

gla 3.15.5.)
En disposiciones de Resolucin 1-Escelnea Fiscal, publicadas el 23 de diciembre de 2015, aplicables para el ejercicio fiscal del 2016 encontramos la regla
3.15.5. en donde se establece la obligacin de entregar al contribuy{~ntela informacin relativa a la determinacin del clculo dcllmpueslO sobre la Renta.
3.15.5. Para los efectos del artculo 126, tercer prrafo de la Ley dellSR,
los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios pblicos ante quienes !5e

:lfR

consignen operaciones de enajenacin de bienes inmuebles, acreditarn que

cumplieron con la obligacin de entregar al contribuyente la informacin relativa a la determinacin del clculo del ISR, siempre que para ello, conserven el acuse de recibo del documento que le hayan entregado al enajenante y
que contenga como minimo los siguientes datos:
I. Nombre y clave en el Rl'e del fedatario.
11.Nombre y clave en el RFe del contribuyente o, en su caso, la CURP.
111.Precio de enajenacin del terreno y de la construccin, desglosando
ingresos gravados y exentos.
IV. Fecha de enajenacin del terreno y de la construccin, sealando da,
mes y ao.
V. Costo del teITeno y de la constnlccin (histrico y actualizado).
VI. Fecha de adquisicin del terreno y de la construccin (desglosando
da, mes y ao).
VII. Desglose de las deducciones autorizadas, sealando en su caso el
dia, mes y ao; as como el monto histrico y actualizado.
VIII. El ISR causado y retenido generado por la enajenacin.
IX. El procedimiento utilizado para el clculo de la retencin del impuesto.

La Autoridad Fiscal solicita siempre el apoyo y asesoramiento bacia los contribuyentcs pam que cumplan con sus obligaciones fiscales, razn por la cual estahlece esta Regla de Resolucin 1-liscelnca Fiscal en donde condiciona a los
notarios pblicos de que hagan la cntrcg-a a los f'najenantes de Ulla copia de la
hoja donde se realiza el clculo del Impuesto sobre la Renta y en donde se precisan los difereIltes clenll'lllos y dalos quc son necesarios para que posteriormcnte
los conuibllyentcs pucdan pn's("lltar Sil dcclaraciilll definitiva o anual. roda vez
CJueel notario solamellle realiza un clculo pro\"isional dd Impuesto, quedando
la obligacin de haccr la aculllulacin para presentar la citada declaracin anual
por lo CJLlC
para aclarar esta Regla es necesario transcrihir el p,irrafo lercero del
arlt"lllo 126.
Artculo 126... En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el
pago provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de
los quince das siguientes a aquel en que se firme la escritura o nlinuta. Los
notarios, corredores, jueces y demas fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad
y lo enterarn en las oficinas autorizadas; as mismo debern proporcionar al
contribuyente que efecte la operacin COITespondiente,confomle a las regIas de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria,
la informacin relativa a la determinacin de dicho clculo y deber expedir
comprobante fiscal en el que conste la operacin, as como el impuesto rete-

1ll. l.EY llEI.IMI'l!.~<;TO SOIlItE lA ItE:>'T,\

2G9

nido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro de los quince dias siguientes
a aquel en el que se firme la escritura o minuta (sic), en el mes de febrero de
cada ao, debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informacin que
al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin respecto de las opera~
ciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

De acuerdo con la tTansoipcic'lIldel prrafo terrero del artculo 126 de la ley

se establece la obligacin al notario de calcular el pago prO\isional dd Impuesto
sobre la Renta y realizar el entero dentro de los quincT das hbiles siguientes a
la fecha de la fonnalizacin del acto de enajcnacin, as mismo el notario ddw de
proporcionar al ccmtli!Juyelltt.la informacin relativa a la detenninan del c1cu~
10del Impuesto, debiendo expedir los comprobantes fiscalescorrespondientes en
tnninos del Cbdigo Fiscal de la Federacin y que consistcn precisamt'ntt' en
entregar los rebos o facturas eketrnicas llamado CFDI (Comprohante Fiscal Digital por lnternd), para el efeoo de que la Autoridad Fiscal tome nota de
los valoTesque sin;ieron como base paTa calcular los respectivos impuestos tanto
de ISR como de IVA y que el nmtribuyente est en condiciones posterionnt'lltc de
realizar cualquier enajenacin sin que clnotario que formalice la compraventa en
el futuro est en condiciones de aplicar las dedu('ciones pn'\istas en la ley.
Confonll(' a esta regla se eSlablece tambi('11la situacibn consistente en que d
Ilutario deber de entregar al cOlltribuyente o en~enante copia del ckulo dd
Impuesto sobre la Renta, conser...
ando copia del acust' de reho de dicho dOClI.
llH'nto. en donde necesariamente deber de aparecer la lifma del otorgante o
compareciente y en donde debern de cotllt'lH'rsetodm lus rt>quisitosque q\lt'da~
ron relacionados de la fraccin 1 a la IX de la citada regla 3.15.5.
Una n'Z rt~alizadoel entero dd Impuesto sobre la Renta y dd Impuesto al
Valor Agregado, por pant~ del notario, (~stetiene obligacin de cll\iar una decla.
racin infonnativa de !llallera individual de cada una de las opcraciOlH's.a trav~s
del programa electrnico DedaraI\OT, contenido en el portal del Servicio de
Administracim Tributaria, obteniendo posteriormelHc el acuse dd recibo electrnico, procedimiento que queda establecido en le regla 3.15.6. dc Rcsolucin
)'1iscelnea Fiscal para el ao 2016, que St>transcribe como sigue:
3.15.6. Para los efectos de los artculos 126, tercer prrafo, 132, ltimo
prrafo y 160,tercer prrafo de la Ley dellSR, as como el artculo 27, noveno
y dcimo prrafos del CFF, los fedatarios pblicos que por disposicin legal
tengan funciones notariales, realizarn el entero de los pagos del ISR, as
como del IVA correspondientes a las enajenaciones y adquisiciones en las
que intervengan en su carcter de fedatarios, a travs de medios electrnicos
de conformidad con la Seccin 2.8.5.

270

AUJA.'\l>RO G.\tEZ !>IAIDO:-iADO / l,l.fJA."JRO

C\IEZ :-ilr.\"EZ

Asimismo, dichos fedatarios se encontrarn relevados de presentar la declaracin anual informativa a que se refieren las citadas disposiciones, cuando
hayan presentado la informacin correspondiente de las operaciones en las
que intervinieron a travs del programa electrnico "DeclaraNOT", contenido en el Portal del SAT. El llenado de dicha dec1aracin se realizar de acuer_
do con el Instructivo para el llenado del programa electrnico "Dec1araNOT",
que se encuentra contenido en el citado portal. El SAT enviar a los fedatarios pblicos por la misma via, el acuse de recibo electrnico, el cual deber
contener el nmero de operacin, fecha de presentacin, nombre del archivo
electrnico que contenga la informacin y el sello digital generado por dicho
rgano; asimismo, se podr obtener la reimpresin del acuse de recibo electrnico, a travs del Portal del SAT.
Para efectuar el envo de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, los fedatarios pblicos debern utilizar su FIEL,generada conforme a lo
establecido en la ficha de trmite 105/cFF"Solicitud del Certificado de fIEL"
contenida en el Anexo l-A o la Contrasea generada a travs de los desarrollos electrnicos del SAT, que se encuentran en el Portal del SAT, dicha Contrasea sustituye ante el SAT a la finna autgrafa y producir los mismos
efectos que las leyes otorgan a los documentos conespondientes, teniendo el
mismo valor probatorio.
El entero a que se refiere el primer prrafo de esta regla, se deber efectuar por cada una de las operaciones consignadas en escritura pblica o pli_
za en las que intervengan dichos fedatarios, dentro de los quince dias
siguientes a la fecha en que se 1ttlle la minuta, escritura o pliza respectiva.
La presentacin de la informacin a que se refiere el primer plltrafo de
esta regla, se deber efectuar por cada una de las operaciones con!'iignadasen
escritura pblica o pliza en las que intervengan dichos fedatarios dentro de
los quince das siguientes a la fecha en que se firme la minuta, escritura o
pliza respectiva.
Los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan funciones notariales por las operaciones de enajenacin o adquisicin de bienes en las que
hayan intervenido, y cuando asi lo solicite el interesado expedirn la impresin de la constancia que emita el programa electrnico "Dec1araNOT",
contenido en el Portal del SAT, misma que deber contener el sello y firma
Idel fedatario pblico que la expida.
Los fedatarios pblicos tambin cumplinin con la obligacin de la presentacin del aviso a que se refiere el artculo 93, fraccin XIX, inciso a), l.
'timo prrafo de la Ley del ISR, mediante el uso del programa electrnico
'"DecJaraNOT''' contenido en el Portal del SAT.

Enajenacin

de otros bienes

El cuarto prrafo del comentado artculo 126 establece la tasa aplicable de

este impuesto cuando se enajenan bienes distintos a los inmuebles, la cual resulta
de la siguil'IIt(~manera:

Ill. LEY DEL L\IPl;F_';;TO

SOBRE

lA RF.."ITA

271

Artculo 126... Tratndose de la enajenacin de otros bienes, el pago provisional ser por el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el
monto total de la operacin, y ser retenido por el adquirente si ste es resi.
dente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento pennanente
en M"ico, e"cepto en los casos en los que el enajenante manifieste por escrito
al adquirente que efectuar un pago provisional menor y siempre que se
cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley...

No existe obligacin para el notario de calcular y de enlerar impuesto sobre

la renta en la enajenacin de acciones o de partt~ssociales; sin embargo, cuando
se acude ante l para la protocolizacin de actas de asambleas de socios o de
accionistas que comienen enajenaciones de estos ttulos, se debe calificar la legalidad del acta que se pretende protocolizar y vigilar que se han cumplido las
obligaciones fiscales que se derivan de estos actos con el fin de evitar que sta
alcance la fonna notarial, as como la circulacin de un instrumenLOque pueda
originar daos a terceras persunas.
Esta disposin seala la obligacin de n~alizar el pago por la enajenacin de
otros bienes, dentro de los cuales qm.'dan comprendidas las acciones y las partes
sociales y en cuyo caso debe cubrirs(~el 20% del valor nominal d(~venta de las
mismas, o bien vigilar que se cumpla con los requisitos fiscales rdativos a la obtencin de dictamen emitido por un Contador Pblico autorizarlo, con lo cual
puede cubrirse una cantidad menor al porcentaje citado; esto hablar bien dd
profesionalismo y de la capacidad del notario, ya qm~en muchas ocasiones existe
d desconocimiento de la obligacin dd pago por parte dd contribuyente.
Obligacin de pago del impuesto por cesin de derechos sobre inmuebles
Como resultado de la constitucin de un fideicomiso de cualquier naturaleza
sobre bienes inmuebles, stos salen del patrimonio del fideicomitente y quedan a
plena disposicin jurdica del fiduciario para que ste ltimo pueda dar cumplimiento a los fines que se hayan establecido en el contrato. Aqu pareccria que el
obligado al pago de cualquier contribucin debera ser el propietario juridico del
inmueble o de los inmuebles.
Sin embargo, aun cuando el fiduciario es quien tiene la disposieinjuridica y
quien transmite la titularidad de dicho inmueble, cuando se ejecuta dicho fideicomiso, los obligados al pago del impuesto sobre la renta son el fideicomitente o d
fideicomisario segn los fines u objeLOspactados en el contrato de fideicomiso.
Cuando se transmiten los derechos que los fideicomitentcs o fideicomisarios
tienen en el contrato, stos son los obligados a cubrir el impuesto, atendiendo a
las disposiciones previstas en el anculo 14- del CJdigo Fiscal de la Federacin.

.\I.FJ,\.'IDRO (;(\U:Z \l.\LBO:"AI}()

.\U;JAl\llRO

G\IFJ.

:-;i\EZ

Esto se ratifica con la disposicin estahlecida en el sexto p,.rrafo dd artculo

126 de la ley, que dice:
Articulo 126... Los contribuyentes que obtengan ingresos por la cesin de
derechos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables o de
certificados de vivienda o de derechos de fideicomitente o fideicomisario,
que recaigan sobre bienes inmuebles, debern calcular y enterar el pago provisional de acuerdo con lo establecido en los dos primeros prrafos de este
articulo.

Toda Y('z que la cesin () la transmisin de los derechos refi'riclosqueda considerada ("(lino ('najenacin, el notario tiene la obligacin de realizar e! clculo y
e! entero del impuesto sobre la renta conforme a eSlc artculo.
:'\0 existe la ohligacin por part(~dd notario de realizar clculo y entrro dd
impu<"Stocuando el fidt~icflmisose constituye para desarrollar ani,idades empresariales, situacin que se dehe acn..ditar en el instrumelllO mediante los documentos que debern de proporcionar elliduciario, el fideicomitenre o el fideicomisario.
3.5.12. E:\TERU 1)1-:1,
I~IPCESTO
PRO\'ISIO.\":\I, ..\ E:\TID.\DES FEJ)ERAfl\'AS

(ART. 127 U.S.R.)

Articulo 127.Con independencia de lo dispuesto en el artculo 126de esta
Ley, los contribuyentes que enajenen terrenos, constnlcciones o terrenos y
constnlcciones, efectuarn un pago por cada operacin, aplicando la tasa del
5%sobre la ganancia obtenida en los trrninos de este Captulo, el cual se ente~
rar mediante declaracin que presentarn ante las oficin3-'iautorizadas de la
Entidad Federativa en la cual se encuentre ubicado el inmueble de que se trate.

Este artculo S(' incoq){)r a la ley e! l de enero del ailo 2003 para iniciar su
aplicacin ulla \"('z que se firmara el convenio de coordinacin fiscal con los estados de la Repblica 11exicana y d Distrito Ft'(leral, hoy udad de :"fxico. Dicho
arlculo establece rue, habiendo realizado el clculo de! impuesto provisional en
t('nninos del articulo 12G,el notario ddw enterar este impuesto en los si~uiellles
t(Tminos:
l. A la call1idad correspondiente a la ganancia qlW resulla dd clculo del impuesto se le aplica la I;l~adel 5%, Y('sta dcbe enterarse en las oficinas de las autoridades fiscaleslocales de la Entirlad F(.derativa o del Distrito Federal, hoy udad
de :\It~xicoen donde se encuentre ubicado el inmueble materia de la en~jelladJl.
2. En el caso que el impuesto que resulte ell tt~mlinosdd artculo 126 fuere
!llellor al 5% de la ganancia, la cantidad total resultante debe enterarse en las
oficinas rccaudadoras locales o estatales.

273

llI. l.EY DEL 1~I\'UFA<;TO SOBRElA REmA

3. Despus de separar el 5% oc la ganancia, la oiferencia cid Impuesto sobre

la Rema resultantt~se dehe enterar eleClrnicalllent(~al Servicio de Admini<;tracin TribtUaria de la Secretara d(~Hacienda Federal.
4. Para clllerar el impuesto a las clllidades federativas deher de realizarst~a
travs de los fonnalOs pre'\;amelltc autorizados y aprobados por cada uno de los
Estados, pudindose realizar tambi<"nva electrnica en algunos de ellos. Pn~slndose que la cantidad que eorn~sponda a la Fedt'racilm de manera ohligatoria
tiene qlH~ eubrirse \a dcetrnica.
En la regla 3.15.8. de Resolucin ~liscdnea Fiscal para el ailo 20 16, St~t'stablen~ que el enlero de dieho impuesto deber de realizarse a travs de los formatos oficialespuhlicados por las entidades feder>livas.
3.15.8.Para los efectos del articulo 127de la Ley del ISR, las personas fisicas que enajenen terrenos, construcciones o terreno~ y construcciones, realizarn los pago~ referidos en dicho articulo, en las oficinas autorizadas por
las entidades federativas donde se ubique el bien inmueble enajenado, a travs de las formas oficiales que stas publiquen en sus rganos oficiale~ de
difusin o a travs de las aplicaciones o medios eleclTnicos que dispongan
las entidades federativas, mismas que debern contener como mnimo la in.
formacin que se establece en el Anexo 1, rubro D, numeral 1.
En el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas en los trminos del articulo 127,tercer prrafo de la Ley del ISR, los fedataros pblicos, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el pago
a que se refiere el citado articulo y 10enterarn de conformidad con lo sealado en el primer prrafo de esta regla.
3.5.13.

DI~ LOS I:\"GRESOS POR ADQ.UISIC1:\" DE 1II1-::\"1'..S

(TTt:1.0

IV CArTl"l.o

\' I..I.S.R.)

Lo eomn es que el Impuesto sobre la Renta wave las utilidades derivadas

del inWl'SOen deCli\'o en cr{.dilO,nJlno qued establecido en el captulo IV
anlerior, en domk el eontrihuycnte es el sujeto <}uetransmite bienes inmuehles.
Sin embargo, en estt~captulo se eslableecn diversos aClospor los euales e! sujeto
pasivo o eonlribuyenle lo eonslituye el adquirente, por ser s\(~quien recihe el
ingreso 'luc se n~presenta como incremenlO en su patrimonio y por el cual no se
cubre cantidao o c()ntrapn~staci{nalguna, siendo ste el motivo por el que se
origina el pago de! imput'sto.
(J

3.5.14.

I:'\GRESOS

GRAVABLES

(ART.

130

L.I.S.R.)

Fraccin 1 (Art. 130 L.I.S.R.)

Artculo 130. Se consideran ingresos por adquisicin de bienes:
I. La donacin.

274

AIJ-;.\.:":ORO G~tf.Z ~"\lJJOl\':\DO

.\U:;/A:\"fJRO GMEZ :-;CNEZ

El Impuesto sobre la Renta por adquisicin de bienes se causa en la donacin

en los siguicntt~ssupuestos:
l. Cuando el donatario no tiene relacin de parentesco en lnea recta ascendente o descendente con el donante sin limitacin de grado.
2. Cuando el donante y el donatario no son cnyuges, ni existe relacin de
parentesco en los trminos referidos.
3. Cuando, no existiendo ninguna relacin de las ciradas anteriormente, el
monto de lo donado rebasa la cantidad prevista en el inciso e) de la fraccin
XXIII dd artculo 93 de la ley, correspondiente a aproximadamente $ 80,000.00
en un ejercicio fiscal en la ciudad de !\'Ixico.
4. Cuando el donatario, habiendo recibido de un descendiente un bien in.
mueble, lo transmite a otro de sus descendientes, sea a ttulo gratuito u oneroso.
En este caso, el impuesto se causa conforme a este captulo en el momento en que
el que n~cibe el inmueble a ttulo gratuito lo tnmsmite a su descendiente bajo
cualquier acto traslativo.
De lo anterior se deduce que, conforme a la fraccin XXIII, incisos a), b) y
c) del artculo 93, todos los actos de donacin comprendidos en esas disposiciones
s{~consideran corno ingresos exentos; esto es, que no se causa el impuesto por la
transmisin ni por la adquisicin.
La tasa aplicable de este impuesto es del 20%, el cual debe calcularse de la
siguiente manera:
l. Como en la donacin no existe contrapr{~stacin,se toma COIllO base del
ingreso el valor de a...
alo que debe solicitarse en tmlinos del artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Fednacin.
2. El inciso e) de la fraccin X.XIII del artculo 93 de la ley establece como
lmite de exencin la cantidad que resulta de sumar tn~ssalarios mnimos del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, y que es aproximadamente la cantidad de $80,000.00; esto, cuando entre los contratantes no exista relacin de parentesco o no sean cnyuges.
3. Para calcular el impuesto se debe restar al valor del avalo la cantidad
seiialada como lmite general de exencin; y a la diferencia que resulte se le aplica la tasa de este impuesto, que es de 20% en trminos del artculo 132 de la ley.
4. Si el adquirente es residente en el extranjero, es decir, no residente en territorio nacional, la tasa aplicable es del 25% sin derecho a la reduccin antes
citada, toda vez que en (~stecaso el pago queda considerado como definitivo, y en
los casos anteriores como provisionaL
5. En el clculo de! impucsto, el notario no puede aplicar ninguna deduccin
de las sealadas en el artculo 131 de la ley, ya que stas slo son aplicables para
el clculo del impuesto anual y no para ('1del provisonal que realiza e! kdatario.

111.LEY DEL I\IPUESTO SOBRE

1..'.

R~,,-rA

275

Fraccin II (Art. 130 L.I.S.R.)

u. Los tesoros.
El Cdigo Civil Federal, en su artculo 875, define el tesoro como:

,
,

Artculo 875. El depsito oculto de dinero, alhajas u otros objetos preciosos cuya legitima procedencia se ignore .
Nunca un tesoro se considerar como fruto de una finca.

El tesoro oculto pertenece al que lo descubre en sitio de su propiedad, y

cuando el sitio es de dominio del poder pblico o pertenece a alguna persona
particular que no sea el mismo descubridor, se aplica a ste una mitad del tesoro
y la otra mitad al propietario del sitio.
Por lo tanto, el que descubre un tesoro y a quien le corresponde, confonne a
lo sealado anteriormente. tienen la obligacin de cubrir en tmIinos de este captulo el Impuesto sobre la Renta por adquisicin de bienes.
Para calcular el impueslO que corresponde a {~stesupuesto, el contribuyente
que se encuentra en esta hiptesis debe obtener avalo de los bienes que integran
el tesoro, y sobre ese valor calcular el impuesto sobre una tasa del 20%.
El notario no intenriene en ningn acto de esta naturaleza.
Fraccin

III (Art. 130 L.I.S.R.)

IU. La adquisicin por prescripcin

Se entiende por prescripcin, {:n trminos del artculo 1135 del Cdigo Civil
Federal, lo siguiente:
Artculo 1135. Prescripcin es un medio de adquirir bienes o de librarse
de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo, y bajo las condicio.
nes establecidas por la ley.

En trminos generales, las personas fisicas que adquieren bienes inmuebles

por prescripcin quedan obligadas a cubrir el impuesto sobre la renta por adquisicin de bienes que se contempla en este captulo, con las excepciones que se
sealarn.
Al igual que en los casos ameriores, para detcmIinar el valor del bien es necesario obtener avalo, y aplicar la tasa del 20% en los siguientes trminos:
Para determinar la base para el pago de este impuesto, en la fecha de proLOcolizacin de las actuaciones judiciales relativas a la prescripcin por adquisicin
debe solicitarse avalo referido a la fecha en la que se hubiere consumado la
prescripcin, situacin que se puede precisar siempre y cuando el juez lo seale

2iti

en la sentencia. En caso de qm' no se pueda determinar la f'.'cha C'1l la que se

COllsumla prescripcin. se lOmaricomo tal el da en que se haya interpuesto la
demanda.
Se debe obtener avalo referido a la fecha de consumacin de la prescripcin. valor que sirn' como base para calcular el impuesto sobre la renta por adquisicin de bienes y que resulta de aplicar la tasa dd 20% al valor rdido. que
corresponde a la fecha en que se nmsmn la prescripci('m,de ("onfollllidad con lo
establecido en el antulo 21fi dd Reglamento de la ley.
Artculo 216. Tratndose de adqui~iciones por prescripcin, el valor de
los bienes se detenrunar mediante avalo referido a la fecha en la que sta
se hubiere consumado, independientemente de la fecha de la sentencia que la
declare. En el caso de que no pueda determinarse la fecha en la que se consum la prescripcin adquisitiva, se tomar como tal aqulla en la que ~e haya
interpuesto la demanda.
En los casos en que se acuda a la prescripcin positiva para purgar vicios
de los actos por nledio de los cuales fueron adquiridos bienes, no quedar
gravado el ingreso as percibido, siempre y cuando se hubiera pagado el Impuesto correspondiente por dichos actos,

El artrulo 132 de la ley establen: que la (asa aplicable es del 20% sobre el
ing-resop(']"cibido,el cual se d{'lermina mediante avalo que sr' wlicila ell la f(Tha
dc la protocolizacin de las actuacionesjudicia!es o administrativas relativas a la
adquisicin por prescripcin, en la hiptesis antes refelida da lllgar al nacimiento
dd hecho g-enerador. E.Iavalo debe referirse {'Il t{>nninosdd artculo G de esta
ley a la lI.'chacn que se consum la prt'seripcin ilHlewndient{,IlI('lllt'de la li.-eha
de la sentencia. en caso contrario a la f('cha cn que se interpuso la demanda_ Ese
,.alor rd('lido es la base 1,,'1'a,-able
a la cual se le aplica la tasa <id 20%.
:-..rosprt'guntamos, solo [kho pagar el impuesto o se genera actualizacin y
recargos~ El citado arlculo 132 nos p["('("isaque d momento de ca\lsaein dd
impuesto se da como consecll('Il("iade la firma d. la escritura. debindose enterar
dentro de los 15 das sib'l.liel1les
a la firma de la misma.
Articulo 132.Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados
en este Capitulo, cubrirn, como pago provisional a cuenta del impuesto
anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20%sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El pago provisional se har mediante declaracin
que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15das siguientes
a la obtencin del ingreso. Tratndose del supuesto a que se refiere la frac_
cin IV del aniculo 130de esta Ley, el plazo se contar a partir de la notificacin que efecten las autoridades fiscales.

,
,

-.

lIl. t.f.Y DEl.l\Il'l'F.STO SOBREl.-\. RE~-rA

277

En operaciones consignadas en escritura pblica en las que el valor del

bien de que se trate se determine mediante avalo, el pago provisional se
har mediante declaracin que se presentar dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones
notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn me.
diante la citada declaracin en las oficinas autorizadas y debern expedir
comprobante fiscal, en el que conste el monto de la operacin, asi como el
impuesto retenido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro de Jos quince
das siguientes a aqul en que se firme la escritura o minuta (sic) a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, debern presentar ante las oficinas autorizadas, la informacin que al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la
Federacin respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato
anterior.

El prral{) segundo de! artculo antes transcrito pn'\' como arto no gravado
por nte impuesto cuando se acude al trmilt' judicial o administmtivo de pres.
cripcin adquisitiva debido a que el ttulo de propiedad por el cual adquirimos un
inmueble resulta ser defi'ctuoso o tener vicios, como por ejemplo:
l. QlI(~hayamos adquirido el inmueble en documento que no rene las rol'.
malidadcs pn~vistasen la Ley
2. Que el ttulo carezca de antecedentes rq.,tistrales
Si adquirimos el inmueble con alguno de los vicios ant{~scilados y acudimos
al trmite de prescripcin para purgar esos defectos o \-icios, la adquisicin, en
esos tnninos. no se encuentra gravada con el Impuesto sobre la Rema pr{'\-isto
en t~stecaptulo V, siempre y cuando se hubiere pag'd.doe! impuesto derivado de
la en.qenacin por esos actos.
Disposiciones establecidas en Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta relacionadas
con la adquisicin de bienes inmuebles
por prescripcin

Encontramos en el reglamento de la ley diversas disposiciones relacionadas

con los inmuebles adquiridos por prescripcin que consideramos importante conocer, ya qut: "ruardanrelacin con la funcin notarial.
Costo de adquisicin

que se debe tomar en la enajenacin

Articulo 204. Para efectos del artculo 121de la Ley, tratndose de la enajenacin de bienes adquiridos por prescripcin, se determinar su costo conforme al avalo que haya servido de base para el pago de Impuestos con
motivo de la adquisicn, disminuido por las deduccones sealadas en el articulo 131de la Ley. Si en la fecha en que se adquiri no proceda la realizacin

278

Al.t;A."TlRO G:'lfZ MAI.DO:-IADO/ Al.fJ,-\..

:[lRO G.\lfZ

:-;(;:,;r.z

de avalo, se efectuar uno referido al momento en que la prescripcin se

hubiera consumado, independientemente de la fecha de la sentencia que la
declare. Cuando no pueda detenninarse la fecha en que se consum la prescripcin adquisitiva, se tomar como tal aqulla en que se haya interpuesto
la demanda.
Queda excluido de esta disposicin el caso en que se acuda a la prescripcin para purgar vicios en los supuestos del articulo 216, parrafo segundo de
este Reglamento.

Fraccin IV (Art. 130 L.I.S.R.)

IV. Los supuestos sealados en los articulas 125, 160 Y 161, de esta Ley.

Para ubicarnos en las hiptesis previstas en los artculos referidos, es necesano mencionar los supueslOs que comemplan:
l. El artculo 125 estabkce que se considera ingreso gravado con el Impuesto
sobre la Renta por adquisicin de bienes cuando el precio o la contraprestacin
en la adquisicin de un inmueble es inferior al del avalo solicitado para efectos
fiscales en trminos del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, y esa
diferencia es superior al 10%. En cuyo caso, se considera como ingreso para el
adquirente, quien debe cubrir el impuesto sobre la diferencia total entre d precio
yel avalo sobre una tasa del 20% en trminos del artculo 132 de esta Ley.
2. El artculo 160 establece los supuestos en los cuales los residentes en el
extranjero, es decir los no residentes en territorio nacional, adquieren a ttulo
gratuito bienes inmuebles en los siguientes trminos:
a) Se encuentran exentas las donaciones que se celebran entre cnyuges casados bajo el rgimen de separacin de bienes, sean o no residentes en territorio
nacional.
b) Se encuentran exentas las donaciones que se celebren entre ascendientes a
descendientes (es decir como donantes los padres y los abuelos y como donatarios
los hijos, los nietos o bisnietos).
e) Se encuentran gravadas todas las donaciones sin excepcin las que se celebren entre descendientes a ascendientes (es decir como donantes los hijos, nietos
o bisnietos y como donatarios los padres, abuclos o bisabuelos).
d) La adjudicacin hereditaria, por tratarse de una transmisin a ttulo gratuito, se precisa que cuando e! adquirente, heredero o legatario tenga el carcter
de no residente en territorio nacionalli{'ne la obli!,,'<lcin
de cubrir impuesto sobre
la rt~nta aplicando la tasa del 25% sobre e! total del valor de! aval lID sin deduccin alguna.
e) En trminos de la parte final del prrafo sexto del artculo 160 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, todos los adquirentes de bienes inmuebles por herencia o por legado, no residentes en territorio nacional independientemente de

Ill. LEY DEL 1~IPCf.STO SOBRE L..RE!\,A

279

que tengan o no relacin de parentesco en cualquiera de las lneas o aun cuando

sean cnyuges tienen la obligacin de pagar impuesto sobre la renta por adquisicin, sobre la tasa del 25%.
j) El otro supuesto previsto en el artculo 160 es cuando un adquircme no
residente en terntono nacional adquiere bienes inmuebles a un precio infenor al
del avalo, siempre y cuando esa diferencia sea supenor al 10% emre ambos
valores; en este caso, el Impuesto sobre la Renta por adquisicin de bienes se
causa sobre una tasa del 25% sin deduccin alguna.
3. El arculo 161 se refiere a los supuestos sealados anteriormente, slo que
en ste se menciona la adquisicin de acciones o ttulos valor que n~presenten la
propiedad de bienes por parte dc residentes en el extranjero sin establecimiento
pernlaneme o cemro de interes('s vitales.
Al i"rualque se seala en el punto 1, la tasa del impuesto es del 25%. En este
ltimo caso, el notario no interviene en el clculo y en el entero dd impuesto.
En los dos casos anteriores se concluye que los comentarios del artculo 160,
que el notario tiene obligacin de interv-enir como auxiliar de la Secretara de
Hacienda en el clculo y entero del impuesto que cubren los residentes en el extranjero_
L"lsdisposiciones previstas en los artculos 160 y 161 se analizarn posteriormente, en el ttulo V d(~esta Ley, razn por la cual slo trataremos 10 relacionado
con los supuestos que se derivan dd artculo 125 y que tienen muchas relaciones con diversos actos que ante el notario se proceden a formalizar, y que son:
Enajenaciones
Las operaciones ms comum's y que se realizan constantemente son las compraventas que celebran las instituciones bancarias en fa\'or de ter::eraspersonas
adquin'ntes, en relacin con bienes inmuebles que adquirieron los bancos de sus
deudores a ttulo de dacin en pago, por adjudicacin judicial o fiduciaria.
En la mayora de los casos, estas instituciones enajenan los inmuebles en valores inferiores a los que los adquirieron mediante las figuras jurdicas citadas,
habindose obt(~nido en esa fecha avalos autorizados en los trnlinos correspnn.
dientes y que constan como anrecedenres en las oficinas fiscales y registrales, conjuntamente con los ttulos de propiedad.
Cuando el precio de operacin de la compraventa que se realiza es inferior a
(~seavalo, y la difen~ncia es mayor en un 10%, nos encontramos, definitivamente, en el supuesto previsto en el artculo 125 de la ley. Por lo tanto, el adquirente
debe cubrir el Impuesto sobre la Renta bajo el concepto de adquisici6n de bienes
sobre una tasa dd 20% por la difen~ncia existente entre el precio y el avalo.
La disposicin comentada se contempla en el ttulo IV, captulo V de la Ley
del Impuesto sohre la R(~ntaaplicable a las personas fisicas; por lo tanto, cuando

280

ALfJ.\"-TIR1)(;~lEZ ~1..
Il)ON:\l)()

.\I-tJ:\:,URO I;OMEZ I\(;:,\;r..z

la parte adquirente es una persona lIloral, no se causa este impucsto, con las cxcepciones pre\istas CI1 el Reglamento cn relacin con las personas morales con fines no
lllfrativos de ttulo III que S(' preH:~nen el anculo 217 del citado Reglamcnto:
Articulo 217.En todos los casos de enajenacin de inmuebles consignados
en escritura pblica en los que los adquirentes sean personas fisicas o morales a que se refiere el Ttulo IJI de la Ley, a excepcin de las que seala el
artculo 86, prrafos cuarto, quinto y sexto de la Ley, en los que el valor del
avalo exceda en ms de un 10%al monto de la contraprestacin pactada por
la operacin de que se trate. los notarios, cOITedores,jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, cuando eleven a
escritura pblica el contrato en que consta la enajenacin, calcularan en terminos del artculo 132de la Ley, el pago provisional que conesponda al adquirente. aplicando el 20%sobre la parte en que el valor de avalo exceda al
de la contraprestacin pactada.
Lo dispuesto en el pnafo anterior no se aplicar cuando:
I. La enajenacin se realice mediante algn programa de fomento de vivienda realizado por la Federacin, las entidades federativas y organismos
descentralizados;
11.Se trate de elevar a escritura pblica contratos privados de compra_
venta de inmuebles o de celebrar en escritura pblica el contrato definitivo
en cumplimiento de un contrato de promesa de compraventa. siempre que se
cumpla con lo siguiente:
a) Que el contrato de promesa de compraventa se hubiera celebrado ante
fedatario pblico;
b) Que tratndose de contratos privados de promesa de compraventa o
de compraventa de inmuebles, se hubieran timbrado para efectos fiscales y
registrado dentro de los seis meses siguientes al dia de su celebracin ante
las autoridades fiscales donde se encuentre ubicado el inmueble a fin de que
se expidieran a cargo del promitente comprador o del adquirente las boletas
de cobro de contribuciones locales que cOITespondana dicho inmueble. o
bien, se hubiera pagado el impuesto local de adquisic:in de inmuebles correspondiente a dicho contrato. y
e) Que en su caso. el valor del itunueble que se consider para efectos de
registrar el contrato privado de promesa o de compraventa ante las autorida_
des locales. o bien para pagar el impuesto local de adquisicin de inmuebles
COITespond:iente
a dicho contrato, no exceda en ms de un 10%,al precio de
la enajenacin sin considerar el importe de los intereses como parte de dicho
precio, y
III. Cuando el adquirente en el contrato que se eleva a escritura pblica
sea una persona distinta de la que adquiri o tenia derecho a adquirir conforme a un contrato privado de promesa de compraventa o de compraventa,
deber cumplirse con lo previsto en la fraccin anterior y acreditarse, ade-

;-

JlI. IJ-:Y fiEl. J\II'VF.STO SOBRE lA RE""A

2AI

mas que se pag el Impuesto por enajenacin de bienes, por las cesiones de
derechos que se hubieran pactado por el inmueble de que se trate, o bien, que
por dichas operaciones se present declaracin en terminos del articulo 126,
prrafo tercero de la Ley.
En caso de cumplir con lo previsto en las fracciones anteriores, los feda.
tarios pblicos dejaran de calcular el Impuesto por la adquisicin de bienes,
y sealaran en la propia escritura, las razoncs por las cuales no efectuaron
dicho clculo,
Para efectos de cste artculo, cuando los contribuyentes no esten obliga.
dos a practicar un avalo conforme a otras disposiciones legales, se considerara como valor de avalo el valor catastral.

El artculo anteriormente transcrito contiene una serie de disposicionn que

podemos sintelizar de la si6'1Jicntemanera:
l. El Impuesto sobre la Renta grava los ingresos denominados por adquisicin
de bienes en aquellos casos en que existe ulla diferencia superior al 10% entre d
pn~cio pactado y d avalo, cuando el otorgantc dd acto jurdico o adquirente es
persona lisica o persona moral con fincs no lucrAtivosdd tlUlo 111, con exn~pcin
de las pre.istas en el artculo 86 de la ley, como son: los partidos y las asociadones polticas, la Federacin, los estados, los munidpios y tos organismos deseentraIL~ados,as como tambin todas las agrupaciones autorizadas por la Secretaria
de Hacienda pal.l. recibir donativos deducihles de impuestos.
Cuando la parte adquirente es persona moral con fines no lucrativos de las
previstas en el tlUlo IIl, difi.'rentesa las seialadas anteliormente, y se encuelllra
en (~stesupuesto, tiene la ohlig"an de pago del ill1pll(~sto.
Las personas morales de ttulo Ir no son sujetos de pago del Impuesto sohre
la Rellla por adquisicin de bienes.
2. Cuando el notario procnie a formalizar en escritura pblica un colllrato
de compraventa y que se encuentrt' en el supuesto de que el valor del avalo
comercial es superior a la contraprestacin o precio de operan al 10% automticamente se gt~nera el pago del impuesto sobrt~la renta por adquisicin {k
hienes, sobre una tasa del 20%, salvo que la enajenacin se rt~alicemediante algn programa de Fomento de Vi\ienda, realizado por la federacin, las entidades
federativas y organismos des{Tntralizados, como por ejemplo: Infima\'it. Corelt,
Issste, etctera.
3. En los casos en que el notario formaliza cualquier otra compl.l.\"{'lIt.."l
en la
'lue pre\ianH'nte se huhiere celebrado un contrato privarlo de promesa de venta
o compraventa, como pueden ser:
Las empresas fraccionadoras o promotoras de desarrollos inmobiliarios que
celebran con sus ad'luirelHes contratos privados de pmmesa de venta o compraventa, y quc pactan qlWel pn~ciose cubrir a plazos en varios aIios. Una vez que

ALf.JMLJRO G~lE'.Z .\l,\(l)Ot"ADO

IZRZ

I
I

I
I

I
I
I
I

I
I

I ,\I.FJAI'';J)RO CMF2 NJ";U

la contraprestacin pactada se cubre totalmente, se procede a preparar la escritura pblica para formalizar la compraventa, y se encuentran casos en los cuales,
por el transcurso de los aos, del precio que se estableci en el contrato privado
y del \'alor que se obtiene del avalo resultan dif{'rencias superiores al 10%.
En los casos anteriormente sealados, la parte adquirente debe cubrir el Implwsto sobre la Renta por adquisicin de bienes equivalente al 20% que resulta
del valor del avalo solicitado en esa fecha, que corresponde al valor comercial,
y del que consta en el citado contrato privado,
Para que el adquirente no tenga la obligacin de pagar (~steimpuesto y, por
lo tanto, el notario quede relevado de la obligacin de calcularlo y de enterarlo,
deben reunirse los siguientes requisitos:
i) Que el contrato de promesa de compraventa se hubiere celebrado ame
Notario Pblico, lo que obligaria a ste a calcular y a enterar las contlibuciones
federales)' locales que se hubieren originado.
ii) Que, tratndose de contratos privados de compraventa o de promesa de
venta, se hubieren timbrado y siempre)' cuando stos se hubieren celebrado hasta la fecha de \;gencia de este impuesto, que fue el da 31 de diciembre de 1979,
y que adems el contrato se hubiere registrado ante las autoridades fiscales,
locales o municipales dentro de los seis meses siguiemes al da de su celebracin,
a fin de que las boletas de cobro de las contribuciones locales correspondientes al
inmueble fueran expedidas a nombre del promitente comprador y, de igual forma, que hubiere sido pagado el impuesto local de adquisicin de inmuebles o de
traslacin de dominio, o la denominacin que tm;erc en la fecha de celebracin
del contrato,
+. En los casos en que el promilente comprador original hubiere cedido los
derechos a una tercera p{'rsona, que se hubieren cubierto las contribuciones locales del COnlralOprivado en los tmlinos referidos, as como tambin el impuesto
de adquisicin de bienes inmuebles de carcter local derivado de la cesin de
derechos, y siempre y cuando se hubiere cubierto el Impuesto sobre la Renta por
en.ycnan por la cesin de los derechos.
Adjudicaciones judiciales o fiduciarias
Es comn que los siguientes casos se ubiquen cn los supucstos previstos en el
artculo 125 de la ley:
Adjudicacin judicial
Cuando el adjudicatario recibc a ttulo de remate un bien inmueblc en un
valor {~quivalenlea las dos terceras partes del avalo comcrcial que sirvi de base
de la almoneda, subasta o convocatoria judicial.

lll. LEY DEL IMPl'F~'HO SOBRE lA RE:-ITA

283

En este caso, la parte adquirente debe cubrir el impuesto sobre la tasa del
20% aplicable a la diferencia que resulta entre el valor en que se finca el remate
y el avalo comercial que sitvi como base para el mismo, siempre y cuando
exista una diferencia superior al 10% entre el valor de adquisicin por parte del
adjudicatario y el dd avalo.
Es importante precisar que las adjudicaciones por remate pueden causar impuesto sobre la renta tanto por enajenacin como por adquisicin. El primero se
calcula tomando en consideracin el costo de adquisicin del inmueble que aparece
en el titulo de propiedad del enajcnante o deudor, y se pueden aplicar las deducciones establecidas en el artculo 121 de la ley. Se determina contra el valor en que se
transmite al adjudicatario y que la autoridad judicial deternlin como valor en que
se finca el remate. El segundo, es decir el Impuesto sobre la Renta por adquisicin
de bienes, como se dijo anteriormente, slo se causa cuando existe una diferencia
superior al 10% entre el valor en que se finca el remate y el del avalo.
En la prctica, en ambos casos el adjudicatario cubre el Impuesto sobre la
Renta tanto por enajenacin como por adquisicin, toda vez que, en su gran
mayora, el enajenante o deudor no comparece a firmar la escritura de transmi.
sin de propiedad, sino que es el juez quien en rebelda de ste firma la escritura.
Para confirmar la obligacin del pago del Impuesto sobre la Renta tanto por
la enajenacin como por la adquisicin de bienes, a continuacin se transcribe el
artculo 213 del Reglamento de esta Ley, que establece:
Artculo 213. Las personas fisicas que obtengan ingresos por la enajenacin de inmuebles por adjudicacin judicial o fiduciaria, para efectos del articulo 14, fraccin 11del Cdigo Fiscal de la Federacin, considerarn que la
enajenacin se realiza en el momento en que se finque el remate del bien,
debiendo realizar, en su caso, el pago provisional en tnninos del articulo
126,prrafo tercero de la Ley.
Asimismo, las personas fisicas que obtengan ingresos por la adquisicin
de bienes inmuebles por adjudicacin judicial o fiduciaria, para efectos del
artculo 130,prrafo ltimo de la Ley, considerarn como ingreso la diferencia entre el precio de remate y el avalo practicado en la fecha en la que se
haya fincado el remate, debiendo, en su caso, realizar el pago provisional que
corresponda en trminos del artculo 132,prrafo segundo de la Ley.

Solamente resta realizar los siguientes comentarios:

l. L"1spersonas fisicas que obtienen ingresos por enajenacin de inmuebles
por adjudicacin judicial o fiduciaria deben cubrir el Impuesto sobre la Renta por
enajenacin.
2. Cuando la adjudicacin judicial o fiduciaria se realiza en favor de instituciones bancarias o financieras qm~ conforme a la ley no puedan mantener en

A[j-;.-\.'\"DRO G~IEZ

~1.\[j)O~:\DO

I A[j-J:\C>llRO G:>IFZ C>('S"r,Z

(mua definiliva la propiedad de inmuebles, por personas sicas,fisicascon acti\idad empresarial o personas morales de cualquier naturaleza, ('SUh ltimos sujetos no tiellen obligacin de cubrir el impuesto sobre la renta por enajenacil'lIl de
confonnidad con las disposiciones que se encontrahan establecidas en las fracciones XLVII, XLVIll y L dd artculo 20 transitorio de la ley, para la a(ljudicacin
de bienes inmuebles que se hayan otorgado (~ngarama dd cumplimiento de
obligaciones cn'ditcias hasta e131 de di{~mbredel a'lo 2001, si el anojludico
por el cual se constituy la garanta lu{~posterior a la ft~chareferida queda gravado por la parte enajenante dehiendo de realizar el pago del impueslO sohn~ la
renta, por la trasmisin de propi{'dad,
Es imp0rlante pHocisarque el artculo 2 transitorio estuvo \gente hasta el dia
31 de diciembre dd ao 2013, a panir del ao 2014, ya no fue puhlicado, por lo
que se recomicnda realizar el anlisisjuridico y fiscal ms adecuado para la aplicacin de dicha disposicin, nuestra opinin personal es de que a panir del a'lo
2014, ya no hay posibilidad de aplicar la exencin referida.
3. Independientemente dd Impuesto sobH' la Renta por emu('nacin que se
causa ell las adjudicaciones judiciales por remate, euando slas se encuentran en
el supuesto de las diferencias de valon's que se han comen lado tambin se gravan
con Impuesto sobre la Renta por adquisicin de bienrs.
4. En el arlculo 213 dd Reglamento, se cstablec(' que la enajenarin St'
rraliza en el momento en que se finca el remate del bicll, lo que on",rna dos
situaciones:
a) La obligacin del pago del impuesto sobre la renta, por cnuenacin que se
calcula cn base al valor de la adjudicacin, atendiendo a la almoneda o subasta
('n que se finc.
b) La ohligacin dd pago del impuesto sobre la rellla por adquisicin que sr
detenllinar:. atendi{Ondoa la diferencia existente entrt" t"1avalo que sini de
basc para la ac\judicacin y el valor ('ti que se finc el remate, En caso de existir
una diferencia sUlwrioral 10% se causar este impuesto sobn~\lna tasa del 20%.
Establecindos{'en el anculo 213 del Reglamento que el impuesto debe cubrirse
confonlW a [as disposiciones de los artculos 126 y 132 de la ley, que sctialan que
el pago debe de realizarse delllro de los quince dias si"'lJienlesa la firllla de la
escritllra siendo la f{'chade la finna el momel1lo de exigibilidad dd impuesto, en
consecuencia sin aClualizacin ni recargos.
Artculo 126. Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacn de benes inmuebles, efectuarim pago provisional por cada operacin,
aplicando la tarifa que se detennine conforme al siguiente prrafo a la canti_
dad que se obtenga de dividir la ganancia entre el nmero de aos transcurri.
dos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos,

111.LEYDEt.I~lI'CL'HO SOIlIlE lA R~~""TA

285

El resultado que se obtenga conforme a este prrafo se multiplicar por el

luismo nmero de aos en que se dividi la ganancia, siendo el resultado el
impuesto que corresponda al pago provisional.
,.. En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago provisional
se har mediante declaracin que se presentar dentro de los quince dias siguientes a aquel en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones
notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn en
las oficinas autorizadas; .. ,

Artculo 132,Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados

en este Captulo, cubrirn, como pago provisional a cuenta del impuesto
anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20%sobre el ingreso perci.
bido, sin deducdn alguna. El pago provisional se hara mediante declaracin
que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15das siguientes
a la obtencin del ingreso. Tratndose del supuesto a que se refiere la fraccin IV del articulo 130de esta Ley, el plazo se contar a partir de la notificacin que efecten las autoridades fiscales.
En operaciones consignadas en escritura pblica en las que el valor del
bien de que se trate se determine mediante avalo, el pago provisional se
har mediante declaracin que se presentar dentro de los quince das si.
guientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corre.
dores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones
notariales, calcularan el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn mediante la citada declaracin en las oficinas autorizadas .. ,

Cnnfonllc al anlisis del anculo 213 dd Reglamento de la IA'Ydcllmpuesto

sobre la Rema que nos n:mitc a los artculos 126 y 132 de la ley, es claro y prt.
ciso que casi cn lodas las adjudicacioncs por remate se debe de cubrir impuesto
sobre la rema por t~uajellacilly por adquisicin, t:stando a carg"oen la gran
mayoria de las ocasiones de la parte adquirentc, dado que las eSCl;turasrdativas
a la trasmisin de la propiedad las firma d.Juez en rebelda de la parle demanda.
da o enajenan te; Consignndosc dicha obligacin en el arlrulo 21-1-del re-glamento en los siguientes tnllinos:
Artculo 214.Para efectos de los articulas 126,prrafo tercero, 127,prra.
fo tercero y 160,prrafo tercero de la Ley, los notarios, corredores, jueces y
dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, debern calcular y, en su caso, enterar el Impuesto que corresponda a dichas ena.
jenaciones de conformidad con las citadas disposiciones legales, aun en el
supuesto de enajenaciones dc inmuebles consignadas en escritura pblica en
las que la firma de la escritura o minuta se hubiese realizado por un juez en
rebelda del enajenante.

286

Al.fJA:-;IJRO G()~IF..z M..\lJJO:-'ADO

I AI.E;J.'\.'\;lJROG6MEZ :'>lJ:'1EZ

Adjudicaciones fiduciarias
Solo se causa el Impuesto sobre la Renta en relacin con los ingresos por
adquisicin de bienes cuando la parte adquirente es persona fisica o persona moral con fines no lucrativos de ttulo 1Il, con excepcin de las que quedaron sealadas en el artculo 86 de la ley, as como t.,lmbintoda~ las a!,,'Tllpaciones
autorizadas
por la Secretaria de Hacienda para recibir donativos deducibles de impuestos.
Este supuesto se puede presentar cuando la institucin fiduciaria, en cumplimiento con los fines del fideicomiso, procede a adjudicar el bien en favor del
propio acreedor o en favor de una tercera persona y el valor de la adjudicacin
es inferior al del avalo que se solicita para la celebracin de la subasta, siempre
y cuando exista una diferencia superior al 10(1/(1 entre los valores citados.
En este caso, son aplicables tambin todas las disposiciones referidas en la~
adjudicaciones judiciales o por remate.
3.5.15. IJEDLTCCIO.:-JES
AUTORIZADAS

(ART. 131 1..1.5.R.)

El notario, cuando realiza el clculo del Impuesto sobre la Renta por los ingresos derivados de adquisicin de bienes, no puede aplicar ninguna deduccin
de las que se encuentran previstas en este artculo, toda vez que stas slo pueden
efectuarse en el clculo del impuesto anual.
Se mencionan solamente para tener conocimiento de ellas:
Artculo 131. Las personas fisicas que obtengan ingresos por adquisicin
de bienes, podrn efectuar, para el clculo del impuesto anual, las siguientes
deducciones:
1. Las contribuciones locales y federales, con excepcin del impuesto sobre la renta, as como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisicin.
Il. Los dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir.
Ill. Los pagos efectuados con motivo del avalo.
lV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.

3.6. DE 1.05 RESIDF_

-rF$ EN EL E..XTR.ANjERO
CO~ I~GRI::.SOS I'RO\'F.NIL"1T1::.SDE FUFNrE DE RIQUEZA UBIC..\DA
EN TERRITORIO NACIOXAL

(li"rUI.O V L.I.S.R.)
El ttulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta contempla el procedimiento de clculo del impuesto que se deriva por los ingresos que obtienen los contribuyentes cuando no son residentes en territorio nacional.

llI. LEY IlE[.IMI'CESTO SOBRE lA REYIA

287

Para precisar lo que se entiende como residente en territorio nacional es necesario remitirse al artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que de manera
general establece que:
l. Son residentes en territorio nacional las personas fisicas que han establecido su casa habitacin en Mxico.
2. Son residl~ntesen territorio nacional las personas fisicas que adems de
tener casa habitacin en Mxico, la tengan tambin en otro pas siempre y cuando en el primero tengan su centro de intereses vi/nks.
3. Las personas fsicas de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del
Estado o trabajadores del mismo, aun cuando por e! carcter de sus funciones
pennanezcan en el extranjero y cuenlen con su centro de intereses m/nles en otro pas.
Por lo tanto, de acuerdo con lo que establece dicho artculo, debemos considerar como no residentes en territorio nacional a todas aquellas personas que no
tienen establecida su casa habitacin en 11xico y que no cuenten en el pas con
centro de intereses vitales.
Las disposiciones previstas en este ttulo se deben observar con mucha precalJ(~ibll,toda vez que el notario las tiene que vigilar para precisar qu norma
debe aplicar en estos casos, si las establecidas en e! ttulo IV o las de ttulo V. Por
ese motivo procedemos a comentarlas para detcnninar cundo son aplicables
unas y cundo otras.
3.6.1. SL]ETOS DEL IMPUESTO
(ART. 153 L.I.S.R.)
Articulo 153.Estn obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme a este Ttulo, los residentes en el extranjel'"oque obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, en sel"Vicioso en crdito, aun cuando hayan sido deternUnados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los tnninos de los
articulos 58-Adel Cdigo Fiscal de la Federacin, 11, 179Y 180 de esta Ley,
provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no
tengan un establecirrlento pennanente en el pas o cuando tenindolo, los
ingresos no sean atribuibles a ste ...

Si aplicarnos las disposiciones sealadas anleriormente exclusivamente a las

funciones que el notario pblico realiza en cuanto al clculo de! impuesto sobre
la renta, tanto por en~enacin como por adquisicin de bienes inmuehles, se
producen los siguientes comenlarios:
l. Cuando en las operaciones al/:,'Ulloo varios de los otorgantes no es residente en territorio nacional y se ubica en los supuestos por los cuales se genera el
pago dd mismo, el notario debe calcular esle impuesto confonne a las disposiciones de este titulo V.

288

..\Uj.-\ .
IlRO G~If.l MAUXJ."AlXll AI.FJ-\.
nRO G~n:z .
O:'iiEZ

2. El impuesto se puede causar por anos de en.yenacin (J bien de adquisicin, y cualesquiera de ellos dehe causarse con las tasas previstas l.n este ttulo.
3. Cuando el contribuyente persona fisica tiene establecimicnto pennanl'nte
en el pas, necesariamente quedar considerado como pe~ona fisica con acu\i.
dad empresarial; y si e! inmueble que enajena fonna parte de su acti\"Oy es atribuible a ese establecimiento pennanente, el notario no tiene obligacin de
calcular el impuesto, siempre y cuando quede acn~ditada esta situacin en tnni.
nos dd anC'ulo212 de! T(.glamelllode la ley.
4. El no residl~nteen territorio nacional, cuando enajena un inmuehle, debe
cubrir el impuesto (.n tnninos del ttulo V aun cuando tenga establecimiento
pl.nnanente, siempre y cuando el ingreso que obtcnga por la enajenacin no sea
atribuible a cse establt.cimiento o actividad empresarial.
5. El dejar establecido que el enajenallle o el adquirente de un inmueble debe
cubrir e! impuesto en t{'llninos del ttulo V si6'1lilica,lgicamente, 1(.tl('run tr.1tamiento distinto a aquellos que tienen el cardcter de residentes en territorio nacionaL
o. Nuestros connacionales que radican en el pas vecino del norte, tomando
en considnaci6n el tiempo que han estado residiendo {'n aquel lugar, pueden
tener tratamiento de no residentes en territorio nacional, cuando no tengan Sil
casa habitacin (.n !\fxico y no cucnten con cmtro de intereses m.tales.
7. Para la aplicacin de las disposiciones dc este ttulo V no interesa la nacionalidad del contribuycIlle, ya que incluso los de nacionalidad mexicana se
pueden encontrar l~n('ste supuesto cuando dljan de ser residentl~sen territorio
nacional, por no teller casa habitacin en l\lxico ni Cl.ntm de intereses vitales.
3.6.2. I'ROCEDI:\IIE:\TU PARA CALCt:I.:\R EL L\II'L.E.'nU
1-:"''\L'\'\JEXACI\' DE I;';:\IL'EIH.S POR RESIDENTl-:"~EX EL f..',:TR,\i\]ERO
(ART. 160 I..I.S.R.)

En este al1culo se contemplan dos opciones por medio de las cuales los no
residentes en tt"n;torio nacional pueden pagar ellmjluesto sobre la Renta que se
deliva de la enajenacin de bienes inmuehles, y son las sig-uientes:
Primera opcin
Articulo 160. En los ingresos por enajenaclOn de bienes inmuebles, se
considerara que la fuente de riqueza se ubica en territorio nacional cuando en
el pais se encuentren dichos bienes
El tnpuesto se determinara
aplicando la tasa del 25% sobre el tolal del
ingreso obtenido, sin deduccin alguna, debiendo efectuar la retencin el ad, quirente si sll-' es residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pais; de lo contrario, el contribuyente enterara
Iel impuesto correspondiente
mediante declaracin que presentara ante las

lll. LEY 1lEL lMl'l!r~<;TO SOllRE: 1.'\ RE!'"I"

289

oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a la obtencin del

ingreso.

Cuando un residt,nte en t'l cxtra~jero en:yena al",'ninmueble, la ((lOna de

pago elel impuesto se aplica confomw a lo siguiente:
l. El en;yenantt' elelJeaplicar la tasa del 25% al ingre:;o total recibido por la
en;yenacin del inmueble, siendo d resultado d impuesto definitivo a ('ubrir, y no
podr hacer dedllcol\t's.
2. Correspnnd(' al adquirellle reten("f y enterar el impuesto calculado en los
trminos antes citarlos, salvo qm' el adquirentc no cliente ('on establecimiento
pcnnanentc en el pas o centro de intereses \itales, en cuyo caso correspondc al
en;Yl'nantc enterario ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das sigllienl('s a la obtencin del ingreso.
3..Aun ('uando ell estc artkulo no se establece obligacin al notario de calcular y de enterar el impucsto, cn el desalTollo de este captulo s(' concluir fJ1I(' el
notario ddw calcularlo confonne a las disposiciones preyistas en el n~glamento de
la ley.
Segunda opcin
Artculo 160... Los contribuyentes que tengan representantes en el pas
que renan los requisitos establecdos en el articulo 174de esta Ley, y siempre que la enajenacin se consigne en escritura pblica o se trate de certificados de participacin inmobiliaria no amortir.ables, podrn optar por
aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa mxima para aplicarse sobre el
excedente del limite inferior que establece la tarifa contenida en el articulo
152de la presente Ley; para estos efectos, la ganancia se determinar en los
trminos del Capitulo IV del Titulo IV de esta Ley, sin deducir las prdidas
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 121 de la misma. Cuando la
enajenacin se consigne en escritura pblica el representante deber comunicar al fedatario que extienda la escritura, las deducciones a que tiene derecho su representado. Si se trata de certificados de participacin inmobiliaria
no anlortizables, el representante calcular el impuesto que resulte y lo en.
terar mediante declaracin en la oficina autorizada que corresponda a su
domicilio dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso. Los
notarios, jueces, corredores y dems fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad,
lo harn constar en la escritura y lo enterarn mediante declaracin en las
oficinas autori:r.adasque correspondan a su domicilio, dentro ('e los quince
das siguientes a la fecha en que se firma la escritura. En los casos a que se
refiere este prrafo se presentar declaracin por todas las enajenaciones
aun cuando no haya impuesto a enterar. Dichos fedatarios, dentro de los
quince dias siguientes a aquel en que se firme la escritura o minuta, debern
presentar ante las oficinas autorizadas, la infonnacn que al efecto establezca

290

.-\I.fJ.-\J';DROG~lF.z ,\I,\U)O:\"AI)O

AI.fJ.-\:\"DROG~IEZ r-;:\FZ

el Cdigo Fiscal de la Federacin respecto de las operaciones realizadas en el

ejercicio inmediato anterior.
En las enajenaciones que se consignen en escritura pblica no se requerir representante en el pais para ejercer la opcin a que se refiere el p.rTafo
anterior.

Para su aplicacin, esta segunda opcin debe reunir lo si,,'Uicntes

requisitos:
l. L'\ 0plTacin de en.yenacin debe constar en escritura pblica celebrada,
lgicamente, ante notario.
2. Primero seala que el contribuyentl~o cnajenante no residente en territorio
nacional debe tener representante en el pas que rena los n~quisitosdel artculo
174 de esta Ley, y posteriormente en el prrafo cuarto establece que tambin se
puede optar por este procedimiento aunque no se tenga representante; por lo
tanto, debemos concluir que esta opcin puede aplicarse con o sin representante.
3. El clculo del impuesto debe realizarse en los trminos del captulo IV, ttulo IV de la ley; es decir, como si fuera residente ell territorio nacional, y que,
conforme a este pmeedimiento, habindose obtenido la ganancia, a sta deber-.
aplicrsele la tasa mxima sobre el excedente del lmite inferior que establece la
tarif<tcontenida en el artculo 152 de la ley, que para este ao 2016 es de 35l%.
.!. Puede resultar que, como consecuencia del clculo, no exista ganancia, en
cuyo caso tampoco exislir. pago de impuesto.
5. Los notarios tienen la obligacin de realizar el clculo del impuesto aplicando las deducciones pre'\istas en el artculo 121 de la ley, as como de enterar
el impuesto dentro de los quince da~ hbiles posteriores a la firma de la escritura
de transmisin de propiedad.
6. De no resultar impuesto, el notario tiene obligacin de presentar declara.
cin en "O" para comunicar esta si!llacin a la autoridad fiscal.
7. En los comentarios al Cdigo Fiscal de la Federan se precis que el
nOfario no tiene obligacin de presentar declaraciones oficiales en varios de los
actos juldicos que formaliza, como por l:il~mploen las enajenaciones en las que
intenlienen personas morales, con sus excepciones; cuando se trata de operaciones relacionadas con ingresos exentos, pero que, sin embargo, s existe obligacin
de presentar dicha declaracin cuando en la enajenacin existe prdida para el
en~(~nante;o bien en los casos en que la propia ley establece como obligacin
presentar la declaracin, como sucedl: en este ca~o.
Ingreso para el adquirente
El prrafo quinto del artculo lGO guarda relacin con los artculos 125, 130
fraccin IV, y 132 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que resulta necesario comentarlos para dejar precisada cul es la tasa del impuesto que dehe

llL Ll:Y DEL 1:\IP;ESTO SOBRE L\ Kl:J'"A

29\

aplicarse cuando un enajenan le persona fsica no residente en territorio nacional

se encuemra en estas hiptesis.
L1. fraccin IV del artculo 130 est comprendida en el ttulo IV, captulo V,
y es aplicable a las personas fsicas residentes en territorio nacional, mencionndose en dicha disposicin que se consideran ingresos por adquisicin de bienes
inmuebles los supuestos previstos en los artculos 125, 160 Y 161.
Ahora bien, el artculo 132 seIiaJa que los contribuyentes que obtienen ingre.
sos de los previslOs en el artculo 130 cubrirn el impuesto que resulte de aplicar
la tasa dd 20"/0 sobre el ingreso percibido sin deducn alguna.
Parecera que los contribuyentes que se ubican en los supuestos de los ar~
tculos 160 y 161 deberan pagar conforme a la tasa pre"ista en el artculo 132,
ya que quedaron comprendidos en la hiptesis referida en el 130 de la ley. Sin
embargo, no puede ser de esa manera, primero por lo que establece el citado
prrafo quimo de este artculo 160, y segundo por los comentarios que posteriormente han~mos de la transcripcin.
Artculo 160... Cuando las autoridades fiscales practiquen avalo y ste
exceda en ms de un 10%de la contraprestacin pactada por la enajenacin,
el total de la diferencia se considerar ingreso del adquirente residente en el
extranjero, y el impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el
total de la diferencia, sin deduccin alguna, debiendo enterarlo el contribuyente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas den.
tro de los quince das siguientes a la notificacin que efecten las autoridades
fiscales.

Comentarios
l. El artculo 130 de la Ley slo menciona, para los efecros corn~spondientes
que sc consideran como ingresos por adquisicin de bienes, los supuestos pre\is.
tos en los artculos 125, 160 Y 161.
2. L1. tasa dd 20% establecida en el artculo 132 est considerada como pago
provisional, y es aplicable a los contribuyentes residentes en el pas.
3. Los residentes en el extranjero tienen obligacin de realizar el pago de sus
impuestos en forma definitiva, salvo que tengan establecimiento permanente o
centro de intereses vitales en !\.Ixico.
4. La tasa aplicable para los ingresos previstos en d artculo 160 es de 25%,
toda vez que los no residentes en d pas tributan confonne a las di~posiciones del
ttulo V.
Adquisiciones a ttulo gratuito (Parrafo sexto, Art. 160 L.I.S.R.)
Artculo 160.. Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito, el impuesto
se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total del valor del avalo

292

.\U].'\ .'l;llIl,O {;~'EZ .\I.-\Il){):':\IlO / .\I.FJ:\,'l;IlRO C6~IEZ

:-:"'EZ

del inmueble, sin deduccin alguna; dicho avalo deber practicarse por persona autorizada por las autoridades fiscales, Se exceptan del pago de dicho
impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el artCulo93, fraccin XXIlI, inciso al, de esta Ley.

Cuando un residente en el extranjero recibe bienes a ttulo gratuito, es decir

por donacin o por herencia, debemos considerar lo sigui(~nte:
l. Si el inmueble lo recibe de su cnyuge () de sus a.'iC('l1(li(~ntes
en lnea recta
sin limitacin alguna, el ingreso se considerar (:01ll0 exento, de conformidad con
lo establecido en la fraccin X.XIII inciso a) del articulo 93 de la ley.
2. Si la donacin del inmueble proviene de personas distintas de las selaladas
en el inciso anterior, el adquirente donatario, deber cubrir el impuesto sobre la
re!Ha por inb'TeSOS
por adquisicin de bienes aplicando la tasa del 25% sobre el
total del valor obtt'nido en el avalo que se practicar para esos efectos, sin dedun:ibn alguna.
3. El pago dd impuesto se considera realizado en forma definiliva.
4. De igual forma si un f('sidente ('n el extranjero adquiere un bien inmueble
por herencia o legado, esta gravado en [os tenninos anteriores, ya que IOpograficamente la exencin por adjudicacin por herencia o kgado esta ubicada en el
Ttulo IV de la Ley dcllmpll('sto Sobre la Renta y no el Ttulo V.
Pago del impuesto cuando el ingreso se obtiene
(Prrafo sptimo, Art. 160 L,l.S.R.)

en parcialidades

En los mismos tmlinos del artculo 120 de la ley, este artculo estahl('ce que
cuando el (,Ilajenante no f('sidetlle en territorio nacional pacta con su adquirente
que el pago de la cOlltraprestacic'lIlo precio se cuhra ell parcialidades, existe la
posibilidad de que el impuesto que se genera por la t~najenacin sea cubierto
proporcionalnlt'nte a las cantidades que vaya recibiendo, segn se establece de la
slb'1.llelllC
manera:
Artculo 160. Cuando en las enajenaciones que se consignen en escritura
pblica se pacte que el pago se har en parcialidades en un plazo mayor a 18
me~es, el impue~to que se cause se podr pagar en la medida en que sea exigible la contraprestacin y en la proporcin que a cada una corresponda,
siempre que se garantice el interes fiscal. El impue~to se pagar el da 15del
I mes siguiente a aqul en que sea exigible cada uno de los pagos.

Para la aplicacin de esta disposicin es necesario que se renan los si,l.{uien6

tes requisitos:
1, L--. ('najenacin debe constar en escritura pblica

III tEY llf.l. ~1I'L:r~"TOSOIlRE LA RF:YfA

293

2. El plazo dd pago que se pacta cubrir en parcialidades debe ser mayor a 18

meses, pudiendo pagarse en una o varias exhibiciones
3. El impuesfO se puede detemlinar con cualesquiera de las opciones previstas en el prrafo primero de este arculo 160 a eleccin del contribuyente residente en el extranjero o dI"su representante.
4-.El enajenante o su represelUante debe garantizar el inters fiscal entregando al notario el documento o instrumento relativo a dicha garanta, la cual se
presentar conjuntamente con la cantidad calculada con base en la proporcin
de la contrapre!'tacin recibida en la fecha de finna.
5. La garantia comprt"nder tambin los posibles recargos correspondientes a
cinco ai'los, a difen~ncia de los residentes en territorio nacional que es de un ao.
G. El enajenante o su representante contraen la obligaci(lll de realizar el pago
del impuesto por las cantidades que vayan recibiendo de los pagos parciales, debiendo cubrirlo el da 15 del mes siguiente a aquel en que sea exigible cada uno
de los pagos.
Para conlinnar lo sealado anterionnente, el artculo 280 dd reglamento de
esta ley seala:
Artculo 280.Para efectos del artculo 160,pITafoltimo de la Ley, cuando
en las enajenaciones que se consignen en escritura pblica se pacte el pago
del precio en parcialidades y se hubiere ejercido la opcin prevista por dicho
artculo, se har constar en la citada escritura el plazo mayor a dieciocho meses, la fonna en que el contribuyente garantice el inters fiscal, que la garantia corresponde al Impuesto detenninado y que la misma fue aceptada por la
autoridad fiscal correspondiente en trminos del Cdigo Fiscal de la Federa~
cin y su Reglantento. Dicha garanta debenl comprender los posibles recargos que se causarian en los siguientes cinco aos, considerando para tales
efectos la tasa vigente en la fecha en que se otorg la garanta. El fedatario
pblico enterar el Impuesto en la proporcin que corresponda a la cantidad
que sea entregada al momento de la firma de la escritura.
Se podr garantizar el inters fiscal mediante responsabilidad solidaria
asumida por el adquirente del inmueble, en la escritura pblica respectiva,
hasta por el monto de dicho inters fiscal.

Encontramos en esta disposin que, en tnninos del artculo 2G del Cdigo

Fiscal de la Federacin, d adquirente pucde garantizar el inters fiscal constituyndose como responsable solidan-o mediante manifestacin expresa en el instrumento pblico.

294

ALl:J:\NDRO

G6~IF.z M ..
IJ}():-; ..OO I AU;) ..
'\"DRO nMEZ

Nl:K'r.z

3.6.3. CALCL'LO DEL 1~IPUESTO EN L>\ EN"\JF.XACIX

nE ACCIOXES y TTULOS I'OR RESlDEi\TE.<:; EN EL EXTRA.\JERO

(ART. 161 L.I.S.R.)

Articulo J61. Tratndose de la enajenacin de acciones o de ttulos valor
que representen la propiedad de bienes, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en
Mxico la persona que los haya emitido o cuando el valor contable de dichas
acciones o titulos valor provenga directa o indirectamente en ms de un 50%
de bienes inmuebles ubicados en el pas.
Se dar el tratanUento de enajenacin de acciones o ttulos valor que representen la propiedad de bienes, a la enajenacin de las participaciones en
la asociacin en participacin. Para estos efectos, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando a travs de
la asociacin en participacin de que se trate se realicen actividades empresariales total o parcialmente en Mxico.
I
Se dar el tratanUento de enajenacin de acciones a los ingresos que se
deriven de la constitucin del usufructo o del uso de acciones o ttulos valor
la que se refiere el primer prrafo de este artculo, o de la cesin de los derechos
'de usufructuario relativos a dichas acciones o ttulos valor. Tambin se con'siderarn ingresos comprendidos en este prrafo los derivados de actos juri!dicos en los que se transmita, parcial o totalmente, el derecho a percibir los
:rendinlientos de las acciones o titulos valor. En estos casos, los contribuyen_
tes que obtengan ingresos previstos en este prrafo no podrn optar por calcular el impuesto sobre la ganancia, en los terminos de este articulo.
El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25%sobre el monto total de la operacin, sin deduccin alguna.

Este artculo contiene una serie de disposiciones relacionadas con el clculo

del Impuesto sobre la Renta en la enajenacin de accioncs o de cualquier ttulo
~ue rcpresellfe la propiedad de bienes, de la cual rcsultan los siguientes comenta~
nos:
I
l. El adquirt'nte debe retenn el impuesto que se orib>inapor la venta de acciones o cualquier ttulo que realice un residente en el extranjero cuando el pri~
~lero es residente en el pas o cuenta con establecimiento pennanellfe en el
inismo. En caso contrario, el enajenante debe enterar el impuesto ame las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso por
la enajenacin.
2. El notario 110 tiene obligacin de calcular el impuesto por enajenacin de
acciones o titulos, pero s de vigilar que se haya cubierto el impm'sto cuando se
pretenden protocolizar actas de asamblea en donde se contienen asuntos [(.Iacionadas con tmnsmisiones de las mismas.

111.LEY DELI~IPllFSTO SOBRE lA RL"',A

295

3. La tasa aplicable es del 25% sobre el monto total de la operacin; no apli.

ca deduccin alguna por tratarse de enajenacin que realiza un residente en el
extranjero y por considerarse como pago definitivo.
4. En trminos de! arculo 160 referido, se puede optar por cubrir e! impuesto aplicando, sobre la ganancia obtenida, la tasa mxima sobre e! excedente de!
lmite inferior que establece la tarifa del arculo 152 de la ley; la ganancia se
determinar confomle a lo sealado en el captulo IV del ttulo IV de esta Ley,
como si se tratara de un inmueble.
5. En caso de optar por lo sealado en el punto anterior, el enajenante debe
presentar dictamen fOlmulado por Contador Pblico registrado ante las autoridades fiscales.
6. Cuando un residente en el extranjero adquiere a ttulo gratuito acciones o
ttulos valor que representan la propiedad de bienes que provienen de personas
con las cuales no tiene parentesco en lnea recta o no son cnyuges, el impuesto
se detennina aplicando la tasa del 25% sobre el valor total del avalo de las acciones o partes sociales.
Comentaras relacionados con el sujeto obligado a calcular y a enterar el impuesto que se genera en actos celebrados por no residentes
en territorio

nacional

Los artculos 160 y 161 antes comentados se refieren a los ingresos que
obtienen las personas fisicasque no son residentes en territorio nacional cuando
enajenan bienes inmuebles, o bien acciones o ttulos valor que representan la
propiedad de bienes.
En ambas disposiciones se establece, como primera opcin para pagar el impuesto, aplicar la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deduccin
alguna, sealndose en los dos artculos que el impuesto que resulte en los trminos rcf(~ridosdebe ser retenido por el adquirente siempre y cuando ste sea resi.
dente en el pas o residente en e! extranjero con estahlecimiento permanente en
territorio nacional.
Slo comentaremos las disposiciones previstas en el artculo 160 que se refieren a la enajenacin de inmuebles cuando stas la realizan personas fisicas residentes en el extranjero.
l. La ley no impone obligacin al notario de calcular y enterar el impucsto
con la tasa del 25%, sealndose que el obligado a retenerlo es la parte adquirente, y que si sta no tiene residencia en el pas, corresponder al enajenante ente.
rarlo en las oficinas autorizadas dentro de los quince das hbiles siguientes a la
obtencin del ingreso.
2. Cuando el contribuyente enajenantc tiene representante en el pas que
rene los requisitos del artculo 174 de la ley, y la {~najenacinse contiene (~n

AI.IJA.'\;llRO G:'-If.Z :'-IAI.I)(J.'\;A!XI/

..\IJ-;..\SDlm

CMfJ. Nl;tz

eSClitura pllblica, se aplica sohre la ganancia la tasa mxima sobre el excedente

del lmite infenor que establece la tarifa del artculo 152 de la ley. En est(' caso
l'specfiw se (~stabkn~al notario la ohligacin de realizar el nlclllo y el cillero del
ilnpuesto.
3. Se hace mencin tambit"n quc si la ('Il<~l'nacinconsta en escritura pblica, el impuesto se puede cakular conforme a lo dispuesto en el inciso anterior
aun cuando no exista n.pres(.ntante.
4. Conforme a lo alHenor, podramos deducir que cuando se paga el impuesto sobre la tasa del 25% sobre d inweso tOlal, d notado no tiene ohligacin dt'
calcularlo por no contenerse en las disposiciones del anclllo 160. Sin embargo,
es importante mencionar d anculo 21.l dd Reglamento de la ley, que dic(';
Artculo 214. Para efectos de los artculos 126,prrafo tercero, 127,prrafo tercero y 160,prrafo tercero de la Ley, los notarios, corredores, jueces y
dems fedataros que por disposicin legal tengan funciones notariales, debe,ran calcular y, en su caso, enterar el Impuesto que corresponda a dichas enaIjenaciones de confonnidad con las citadas disposiciones legales, aun en el
'supuesto de enajenaciones de inmuebles consignadas en escritura publica en
las que la finna de la escritura o minuta se hubiese realizado por un juez en
rebelda del enajenan te.

5" Aun cuando la disposicin antes citada no es tan precisa, debemos concluir
que el notado queda obligado a calcular y a entcrar ellmJlucsto sobre la Renta
l'l\ cualesquiera de las opciones establecidas en el artculo IGO de la ley cuando
los no residentes en h.rritorio nacional ell;~jenan bienes illllHlebks en el pas. De
igual /ClI"IlJa,
estas l)t'r~Ollasdeben ("a1cularloy enterado cuando recilwn hit,Ilt's
inmuebles a ttulo gratuito por personas distintas a las refelidas en la fraccin
X.~1I1 inciso ti) del artculo 93 de esta ley, o biclI cuando adquieren bienes illinucbles cuyo valor es inrerior al del avalo practicado por pcrsonas o institucioilCSautorizadas y esa diJi.,rt'llciacs supedor a un 10%.
En relacin con los bienes que se reciben a llllln ..,rratuito
y por los que nace
la obligacin del pag"Odel impueslo, se da en los siguientes supuestos:
ti) Los que adquieran los ascclJ(lielllt'sno residel1tesen tcnitorio nacional de
Slb dcsn'lHlil'll1esen lnea rCela. es decir. una donaci{lll en donde el donal,u;o
~ea el padre o el abudo y qUl' pl"O\"cngade a!,,"nhijo o nielo. En este supuesto
~acc la ohligacin por parte dd dOl\atado de cuhrir t'l 25% sobre el 100aldd
valor del avaltlo dd inmueble.
b) I.os que adquiera cualquier persona no residcnte ell Terrilorionacional por
donacitm o por adjudicacill hereditaria. cuando no tenga ninguna n.lacin de
parentesco {"Oll("1donatario o COll{.IaUlor de la hercllcia" En este SUjlueslO

I
I

29i

llI. I.EY [lB. I~WL'ESTO SOBRE 1.\ RL'TA

lambit~1Inace la obligacin por partc de! donatario o adjudicatario de cubrir d

25% sobre ellOtal dd valor dd avalo dd inmueble.
3.6.4. Rf,I'RE ..'iE..'\TA:\'Tt:-<'; m: NO Rt:-"iILn:'l\TFA<';
El\' TERRITORIO

NACIO:"lAL

(ART. I H U.S,R.)
Slo para dejar precisados los requisitos que deben reunir los representantes de las personas que no son residentes en el pas, se transcribe el siguiemc
artculo:
Artculo 174.El representante a que se refiere este titulo, deber ser residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento pennanente
en Mxico y conservar a disposicin de las autoridades fiscales, la dOCUfllentacin comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del
contribuyente, durante cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul
en que se hubiere presentado la declaracin.

3.7.

DE LOS CO:"TRIBGYE..'\Tt:-'i
y ENAJENACI;.J

DE[)ICADOS

DE DESARROLLOS

A L.-\ CO:"lSTRUCCI:"
I:"~IOUlUARIOS

(I'Tt:L<) VII C.-\l'iTCLO y L.I.S,R.)

(Art. 191 Ttulo VII captulo V L.I.S.R,)

El ttulo sptimo de la Ley del Impueslo sobre la Renta, $(' n,fine a los estmulos lisealesque se conceden a din'fSos contribuyentes, con el objeto de fOl\lelltar las actividades a las cuales se dedican.
El artculo 191 de eSla ley, otorga la opcin a los contribuyentes que se dediquen a la constmecin y ('Ilajenacin de desarrollos inmobiliarios a deducir el
('asto de adquisi('in de los terrenos ell el ejercicio en que los adquieran.
Artculo 191.Los contribuyentes que se dediquen a la construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios, podrn optar por deducir el costo de
adquisicin de los terrenos en el ejercicio en el que los adquieran, siempre
que cunlplan con lo siguiente:
I. Que los terTenos sean destinados a la construccin de desarrollos inmobiliarios, para su enajenacin.
11.Que los ingresos acumulables correspondientes provengan de la realizacin de desarrollos intnobiliarios cuando menos en un ochenta y cinco por
ciento.
Tratndose de contribuyentes que inicien operaciones, podrn ejercer la
opcin a que se refiere este articulo, siempre que los ingresos acumulables

298

ALFJ.'\.'mROG6:-1EZ~IAU)()XAf)O / AI.)A.DRO G\IEZ :'L:xr.z

correspondientes a dicho ejercicio provengan de la realizacin de desarrollos

inmobiliarios cuando menos en un ochenta y cinco por ciento y cumplan con
los dems requisitos que se establecen en este artculo.
III. Que al momento de la enajenacin del terreno, se considere ingreso
acumulable el valor total de la enajenacin del terreno de que se trate, en
lugar de la ganancia a que se refiere el artCulo 18, fTaceian IV de esta Ley.
Cuando la enajenacin del terreno se efecte en cualquiera de los ejerci.
cios siguientes a aquel en el que se efectu la deduccin a que se refiere este
artculo, se considerar adicionalmente como ingreso acumulable un monto
equivalente al 3% del monto deducido conforme a este artculo, en cada uno
de los ejercicios que transcurran desde el ejercicio en el que se adquiri el
teI'Tenoy hasta el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se enajene el
mismo. Para los efectos de este prrafo, el monto deducido conforme a este
articulo se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin COI'Tespondiente al periodo comprendido desde el ltimo mes del ejercicio en el que
se dedujo el teI'Tenoy hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se acumule
el 3% a que se refiere este prrafo.
IV. Que el costo de adquisicin de los teI'Tenosno se incluya en la estimacin de los costos directos e indirectos a que se refiere el articulo 30 de esta
Ley.
V. Que en la escritura pblica en la que conste la adquisicin de dichos
teI'Tenos,se asiente la infonnacin que establezca el Reglamento de esta Ley.
Los contribuyentes que no hayan enajenado el teI'Tenodespus del tercer
ejercicio inmediato posterior al que fue adquirido, deber considerar como
ingreso acumulable, el costo de adquisicin de dicho teI'Teno,actualizado por
el periodo trascurrido desde la fecha de adquisicin del teI'Teno y hasta el
ltimo da del mes en que se acumule el ingreso.
Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este artculo, lo debern
hacer respecto de todos sus teI'Tenosque formen parte de su activo circulante, por un periodo mnimo de 5 aos contados a partir del ejercicio en el que
ejerzan la opcin a que se refiere este artculo.

La fraccin V de este artculo, establece al nOlario la obligacin de asentar en

la escritura pblica exprcsamelllc la manifestacin de que el nmtribu}'ente opla
por dcducir el costo d!' adquisicin del terreno en el ejercicio en que [o adquierc,
cumpliendo con [os requisitos previstos en el citado artculo.
De igual mancra en los artculos 306 y 307 del Reglamento dc la Ley dd
ImJluesto sohn~la Renta, se confinna la ohligacin de asentar en el instrumento
pblico la declaracin rdativa a la determinan de la opcin de deducir el costo dd tt'rf{~n()en d mismo ljercicio fiscal en que se adquiere.

lI1. LEY DEL IMPl'ESTO SOBRE

'A Rr~"'T.'"

299

Articulo 306. Para efectos del artculo 191,fraccin nI, prrafo segundo de
la Ley, cuando el contribuyente enajene parte del terreno que adquiri, determinar el ingreso acwnulable a que se refiere dicho prrafo aplicando el 3%
al monto deducido que corresponda a la parte del terreno que no ha enajenado, el cual se actualizar en los trminos del mismo prrafo.
Artculo 307. Para efectos del artculo 191, fraccin V de la Ley, el fedatario publico asentar en la escritura pblica en la que conste la adquisicin de
los terrenos, que el contribuyente opta por aplicar el estmulo fiscal a que se
refiere dicho precepto legal.

IV. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Anlisis sobre disposiciones relacionadas con:

_ Ley del Impuesto al Valor Agregado
_ Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
_ Disposiciones de Resolucin Miscelnea
_Jurisprudencia

Notarial

Fiscal

Antes de: entrar de manera directa al estudio de la Ley dd Impuesto al Valor

Agregado (IVAl, es necesario r('('tmlar 10 que entendemos por impuesto.
El :\laestro Antoniojimnez Gonzlez seala acerca de los impueslOs:
Son en las modernas

haciendas

pblicas,

los impuestos,

a no dudarlo

la

categora de tributo mas importante

desde el punto de vista cuantitativo, 10
primero en virtud de que el producto recaudatorio
de los impuestos rebasa
con creces los montos

recaudados

por otros conceptos.

El impuesto, entendido de esta manera, implica el ejercicio del poder del

imperio dell,:'~tado.Es en este (:iercicioque s(~imxme un tributo, es decir, el aportar una pane de nuestros ingresos, de nU(~strariqueza o de nUf'strocapital para
que el Estado pueda solventar los gastos pblicos, lo que significaerogaciones en
bendicio de toda la poblacin, Tal situacin ha llevado a los juristas y a los doctrinarios a conclusiones diversas, entre las cuales enconlramos:
El impuesto es una obligacin coactiva y sin contraprestacin
de efectuar
una transmisin
de valores econmicos, casi siempre en dinero. a favor del
Estado y de las Entidades autorizadas juridicamente
para recibirlos, por un
sujeto econmico, con fundaIllento en la ley, siendo fijadas las condiciones de
la prestacin en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligacin tributaria.

Debe quedar daro que el impuesto, como pago, no implica la recepcin de

una prestan de manera directa, puesto que el conjunto de lo recaudado se
dehe aplicar al gasto pblico, lo que significa quc quien paga la wntribucin no
es necesariamente quien recibe el b<.'neficiodirecto.
:'101

302

ALf,JANlJkO GMEZ ~L"'Ij)O.-;,\DO I Alf,JANlJRO G\fEZ Xl\EZ

4.1. EL l.V.A., I~IPUESTOe,D1RECTO

Durante aos, la doctrina se ha ocupado dd estudio de las contribuciones, y

ha llegado a clasificaciones diversas. Una de ellas es la que idemifica los impuestos como indirectos y directos.
Impuestos indirectos
Son los que gravan los actos de exportacin y de importacin de mercancas,
el consumo por medio de transferencias o de ventas de artculos necesarios y de
huo, as como su produccin. Estos impuestos son de fcil recaudacin.

Impuestos directos
Son los que gravan directamente el ingreso de las personas y sus derechos
reales. Su recaudacin siempre implica resistencia.
Es caracterstica de los impuestos indirectos el gravar el consumo, por lo que
el verdadero contribuyente es el consumidor final, aun cuando en trminos legales, el contribuyente es quien traslada el impuesto en cada etapa de la cadena comercial hasta llegar al consumidor, quien ya no puede trasladarlo. Podramos concluir
sealando que: El slUetodel impuesto es diferente al slueto pagador del mismo.
El sist('ma tributario de nuestro pas basa su poltica de recaudacin en impuestos indirectos al gasto o al consumo, con muy buenos resultados tanto en el
monto de lo recaudado Vael cumplimiento fiscal, como por la reduccin de los
costos de operacin, s(~guidode la disminucin de la evasin y de la elusin.

4.2. COi\"CEJYrO DE hlPUESTO

Al. VALOR AGREGADO

Se entiende como tal el impuesto al consumo que percute en cada etapa de la

cadena comercial en el valor que se aade y hasta incidir en el consumidor final.
Lo anterior significa que el impuesto descansa en el valor aadido, el cual, en
tnninos econmicos, cuantifica la parte del valor incorporado en las diversas
etapas de la produccin de un producto, de un bien o de un sen.icio.
Este impuesto se introdujo en l\.lxico en el ao de 1980; forma parte de los
dt"nominados impuFstos indirecws, como lo son tambin el Impuesto Especial Sobre
Produccin y SelYiciosy el Impuesto de Importacin. Estos impuestos tambin
tienen como caracterstica que ofrecen mayores ventajas al fisco en cuanto a su
aplicacin, porqu(~no entraan resistencia en las personas a quienes el gravamen
:va dirigido, que es el consumidor, y no ti(.nen fomla de eludirlo. El IVA oculto
en el precio o en el valor de la contraprestacin, modalidad que se adopt en
11985, ha contribuido a mejorar la actitud de los consumidores hacia el gravamen.
El control y la recaudacin del impuesto se efectan por quien generalmente no
'resuha afectado por el peso del gravamen: el proveedor de bienes y senicios.

IV. LEY DI.I.\IPUF.5TO Al. VALOR AGRt:ADO

303

Adems, e! mecanismo para detenninarlo est revestido de sencillez, a difen~ncia

de! impuesto sobre la renta que grava el ingreso, e! cual por su alto grado de complejidad para el clculo y por su efecto se deja sentir con fuerza en el patrimonio
de las personas, siendo objeto de rechazos y de acciones tendientes a eludirlo.

4.3. CONTEJ.~IDO DE LA LEY DEL hlPUESTO

AL VAWR AGREGADO

Esta ley se encuentra integrada por 43 artculos distribuidos en nueve captulos que tratan los sib',entes temas:
l. Disposiciones generales
n. De la enajenacin
111.De la prestacin de servicios
IV. Del uso o goce temporal de bienes
V. De la importacin de bienes o seMcios
VI. De la exportacin de bienes o servicios
VII. De las obligaciones de los contribuyentes
VIn. De las facultades de las autoridades
IX. De las participaciones a las entidades federativas

4.4. DISI'OSICIO:'\t:s GE:".'ERALES(CAPiTULO 1)

4.4.1. SUJETOS Y OBJETO DEL Il\IPUE.STO (ART. 1 L.l.V.A.)

Cuando nos referimos al sujeto y al objeto del Impuesto al Valor Agregado,

abordamos un tema que resulta interesante para la funcin del notario, ya que
procederemos a precisar en qu casos se genera el pago de este impuesto en la
enajenacin de bienes inmuebles, y cundo e! fedatario pblico tiene obligacin
de calcularlo tornando en consideracin el tipo de contribuyente que interviene
en el acto jurdico que lo motiva, toda vez que el sujeto del impuesto es diferente
al que lo cubre, para lo cual seala este artculo:
Fraccin

1 (Art. 1 L.I.V.A)

Articulo I. Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.

Para ef{~ClOS
fiscales, la enajenacin se entiende corno una actividad por la
cual un sujeto, denominado enajenante, transfiere la propiedad de un bien o de

AUJA.'\])RO G~lrZ ~L\U)O:'llAI)(1 I AUJA.'\DRO (;f"t\IEZ :-;:\I':Z

un satisfactor a otro, d{~nolllinadoadquin~nte, a cambio de un valor medido en

unidades monetarias denominado precio pactado.
Sin embargo, para la aplicacin de este impuesto, el artculo 14 del GF.F. nos
ampla la definicin de lo que se dehe entender por enajcnacin de bienes, que
comprende, {~ntreotros: toda transmisin de propiedad aun cuando S{' resel':e el
dominio, las adjudicaciones, la aportacin a sociedades, el arrendamiefllo financiero, los actos de fideicomiso, la (.{~sinde derechos de lideicomitellle o fidcicomisario y otros.
En materia notarial, que es el tema que nos ocupa, este impuesto se genera
nicamente cuando el objeto de la en'tienacin se refiere a construcciones, a
instalaciones, a edificaciones y a sus accesorios nm uso o destino distinto al de
casa habitacin, de asilos y de orianatorios; es decir, slo se causa cuando se
trata de (.onstrucciones adheridas al suelo con destino comercial, industrial,
agrcola, etctera.
Una H'Z precisado e[ objeto que da origen al pago del impuesto, ahora procedcmos a seii.alarlos sujetos que tienen la ohlig:acinde pag:arlo a ttulo de trasiado, y los sujt'tos que deben cubrirlo a la autoridad fiscal.
l
En todos los actos relacionados nm enajenacin de inmuebles relativos a
construcciolles ~rravadasque el notario rormaliza en escrituras phlicas existen
dos St~{.tos:el elwjcnante y el adquircnte, y cada uno de ellos tiene las sib~uientcs
obligaones:
El adquir(7/LR. Que pueden ser: personas fisicas, personas morales, personas lisicas con actividad empresarial, personas morales COII lines no !ucratiHIs, persollas de rgimen de inco'l>oracin fiscal (RtF), residentes en el cxtraf~ero, etc.;
todos estos contribuyellles tienell obligacin de cubrir el Impuesto al Valor Agregado a ttulo de traslnJo cuando adquien~n bienes con construcciones de las sei'ialadas anteriormcnte.
t.l enqjf'fulnLR. Que pueden ser tambin cualesquiera de los contribuyentes citados anterionneme. 1....0
recibe de la parte adquirente con la obligacin de cubrirlo
Iposteriormente a la autoridad fiscalpre\io acn-ditamiento.

El [\otario Pblico slo tiene ohligacin de calcular este impucsto para ente.
rarlo en las oficinas autorizadas por la Secretaria de Hacienda en [os siguientes
casos;

l. Cuando el enajenante es contribuyente, persona fisica, residente o no en

territorio nacional, independient{~mentede que la parte adquirente corresponda
a cualesquiera de los nmtrihuyentes que se citaron ameriormellt{'.
2. En todos los casos es obligacin del notario precisar en el instrumento pblico el precio o la contraprestacin pactada, sealar el valor del suelo, el de las

IV, LEY nU.I\II'L'ESTO

Al. VAtDR :\(:REG.-\IJO

construcciOlwspor las que se est{~obligado al pago del impuesto y, en su caso, el

de aquellas por las quc no se est obligado a dicho pago. Asimismo, cn la escritura debe sealar el monto dd impuesto trasladado expresamente y por separado
dd valor del bien.
3. Cuando (.1enajenante es persona moral, persona sica con actividad cm.
presarial () persona moral con fines no lucrativos, el notario no realiza ningn
rlculo ni robro del impuesto para enterarlo, de conformidad con lo ntableci~
do en el artculo 78 del Reglamento de la Ley dellmpucsto al Valor Agregado.
En este caso, la parte adquirente, con las excepciones quc se comcntarn en el
artculo l-A y (.n el p,.rrafoterrero del artkulo 3 de la Ley, delw (:ubrir a la parte en.yenantc el impuesto quc se genera por la en.yenan a ttulo de traslado;
el !lotado slo debe mencionar en el inslmmenlU pblico los valorcs citados en el
prraJ{)anterior, as como tambin que la parte enajenanlc recibi ese impuesto
del adquirente .
.1. En conclusin, d notado slo debe calcular y recibir est(. impuesto cuando
el en,yenante es persona fisica, independientemente de quin sea la parte adquirente, salvo cuando dicho adquirente es una institucin de crdito, la federacin
o sus organismos dcsn'ntralizados. En todos los dems casos, el notario no tielle
obligacin de realizar el clculo y el cobro para enterado, ya que siempre lo re~
cibir la parte cn;yenante, la cual contrae la oblig'.lcinde cuhrirlo a la autoddad
Iiseal por medio del procedimiento para acreditarlo.
Fraccin II (Art. 1 L.I.V.A)

n. Presten

servicios independientes.

Quedan comprendidos dentro de stos los se"ieios que se prestan sin relacin de subordinacin o de d(Opendeneia,ya que en ese caso al ingreso se le denomina salarios. POI' lo tanto, slo se gravan aquellos se"icios de carcter
independiente por los cuales se n~eiheningresos de los denominados honorados.
Fraccin III (Art. 1 L.I.V.A)
111.Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

Se consideran actos por los cuales se otorga,el uso o goce temporal de bienes:
Arrendmnimto. Cuando las dos partes contratantes se obligan n~dprocam{'nte,
una a nmn.der el uso o b'1)n~ temporal de una cosa, y la otra a pagar UllcierlO
precio por este liSO o goce.
U"'ifructn. Es el derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos; en
este caso es necesario que exista tambin una contraprestacin.
Serm",iumbre . .l!.."'s
un gravamen real impuesto sobre un inmue1)leen beneficio de
otro perteneciente a distinto dueo. El inmueble a cuyo favor est;' cOllstituidala

306

servidumbre, se llama predio dominante; el que la sufre, pn~diosirviente, lo anterior de conformidad con lo establecido en artculo 1057 de Cdigo Civil Federal.
Cualquier otro acto por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente de bienes lan!,,"bles a cambio de una contraprestacin.
Cuando el otorgamiento del uso o goce recaiga sobre inmuebles, para que
sea un acto gravado con este impuesto, el destino debe ser distinto a casa habitacin, con las excepciones relativa~ a fincas agrcolas o ganaderas.
Ahora bien, es importante precisar que en la Resolucin j\.liscclnea Fiscal
para el 2016 publicada el 23 de diciembre del ao 2015 en el Diario Oficial de la
Federacin, se contiene la regla 2.7.1.23. en donde se establece la obligacin de
retener y enterar el 20(1/(1 del monto total de la opemcin, por concepto de 1m.
puesto sobn~la Renta ISR a las personas fsicasque otorguen el uso, goce o afectacin de un bicn o derecho, incluyendo den'chos reales, ejidales o comunales,
teniendo el carcter de pago definitivo, asimismo se impone la obligacin al notario de efectuar la retencin y emero total del Impuesto al Valor Ab'TcgadoIVA,
I que se traslade en la constitucin de sen.'dumbres en donde se alojen instalaciones de infraestructura sobre la superficie del terreno o enterradas, relacionadas
con la industria petrolera o elctrica.
Fraccin IV (Art. l L.I.V.A)
IV. Importen bienes o servicios.

Se considera acto gravado introducir al pas productos o mercancas, as

como la contratacin de sen.icios del extranjero que, conforme a la Ley, debe
pagar el impuesto.
Tasa del impuesto
Artculo 1... El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala
esta Ley, la tasa del 16%.El impuesto al valor agregado en ningn caso se
considerar que fonna parte de dichos valores.

El arculo 12 de esta Ley establece que el valor gravable que sin.'ecomo base
para calcular el impuesto en la enajenacin es d precio o la contraprestacin
pactada; por esta razn, es necesario que el notario proceda a mencionar, en la
clusula relativa al pago dd precio, el valor del sudo y de las distinta~ constnlCIciones gravadas, o en su caso las que no estn, ya que la base para calcular el
impucsto es dicho precio o contraprestacin, y se calcula el impuesto con la tasa
del 16% sobre las construcciones que generan esta contribucin.
Es importante recalcar que la base es el precio o la contraprestacin y no el
avalo, y resultan como consecuencia de esto los siguientes comentarios:
l. En las adjudicaciones por remate, generalmente el precio de la adquisicin
es el valor en que se finca el mismo, y que en la mayora de las ocasiones corres.
I

307

IV.I.EY DEL.I~lrUF.<;TO AL VALOR AGREGADO

ponde a las dos terceras partes del valor comercial del inmueble. Por lo tanto, en
estos casos, cuando el objeto de la adquisicin se trata de construcciones grava.
das, la base del pago del impuesto ser la cantidad que corresponda al valor de
dichas construcciones de acuerdo con la cantidad en que se finc el remate, obteniendo el precio proporcionalmente al avalo comercial en atencin a la super.
ficie de! terreno y de las construcciones.
En los comentarios del artculo 130, fraccin IV de la Ley del Impuesto sobre
la Rcnta precisamos que en este supuesto se causa dicho impuesto por adquisicin de bienes debido a que existe una diferencia mayor al 10% entre el precio y
el avalo.
2. Cuando el precio o contraprestacin no coincide con el valor del avalo
que se solicita en trminos de! artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, y no existen otros elementos para determinar el precio de las construcciones gravadas con este impuesto, (-stese dc1){'cuantificar proporcionalmen.
te con bas(~en e! citado avalo.
3. La proporcionalidad debe aplicarse en atencin a la superficie dd terreno
y de la construccin y dd valor precisado en el avalo para cada uno de ellos.
4.4.2. ADQL'IRENTE

RETE:\"EDOR DEL 1),1PUK'HO

(ART. 1-,\ I..I.V.A)

En este artculo se mencionan diversos sujetos autorizados para retener el

impuesto en los actos gravados; sin embargo, slo comentaremos un caso, que es
en el cual el notario tiene participacin para precisar en la escritura pblica de
transmisin de inmuebles las situaciones relacionadas en el mismo.
Artculo l-A. Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se
les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
I. Sean instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en
pago o adjudicacin judicial o fiduciaria.

Las instituciones de crdito, por su propia naturaleza son personas morales

que no pueden conselyar en forma definitiva la propiedad de los inmuebles que
reciben a ttulo de dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria y que se
ven ohligadas a recibirlos en pago de las obligaciones de crditos contrados por
sus clientes o usuarios.
Cuando el inmucble materia de la transmisin correspondc tambin a construcciones que se encuentran gravadas con este impuesto, la parte adquirente,
que debe ser una institucin de crdito, no cubrir el impuesto a la parte enaje.
nante, es decir al deudor, sino que proceder a retenerlo.

30B

AJ.JA.'\I)RO G.\lfZ ~IAI.[JOX.\l)O I AllJA.'\DRO G\IEZ ,,-(T;\iEZ

En este caso, el nOlario asentar en la escritura pblica que {"ontienela dacin ell pago () adjudicacin, a(kms de las declaraciones que sealan las disposiciones de la I....eydd Impuesto sohn' la R<.'ntaen caso de S<.T necesarias, las
relativas al Impuesto al Valor Agregado, consistrntes en qlJ(~la institucin de
crdito no cubre el impuesto a la parte enajenan te o al notario, de confonnidad
ron lo estabkcido en este artculo ).A.
4.4.3, TASA 0% (ART. 2-A L.I.\'.A)

Es importante dejar estable<."idos

los eftTtos o las nmsecuencias fiscales dt, los
actos ,gra,"adoscon esta tasa, lada vez que a simple vista pareciera que no produ("en ningn efecto, ya que un aClo gravado con "O" (c('ro), en 1,1vocabulario ("(lmn, no tendIa ninguna rons('clJ(~ncia;sin embargo, desde el punto de vista
fiscal s tiene efectos.
La Ley establece que se calcula la tasa 0%, cuando se realizan los siguientes
actos o arti\idades:
1. La enajenacin de
a) Animales y vegetales que no estn industrializados, salvo d hule
b) ~Iedicinas de patente y productos destinados a la aliml'lllacic'm, con sus
cxcepnones
e) 1lido yagua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo
caso, su prt'st~ntacillsea en envases inferiores a 10 litros
d) Ixtle, palma y lechll!,.TJ.lilla
e) Tracton~s pard accionar implementos agncolas
j) Libros, pcridicos y n'\istas que' cdilen ... etctera
11.La prestacin de los siguientes servicios independientes
a) Los prestados directamente a a!,.rricultoresy ganaderos

b) Los de molienda o tItura("in de maz o de trigo

e) Los de paslcurizacin de leche
d) Los dd surninistl'Ode agua para uso domi'stico ... ctctera
III. El uso o goce temporal de maquinaria y equipo
IV, La exportacin de bienes o servicios
Efictos jiS((l!es. Cuando algn acto se encuentra !,.'Tavadocon tasa 0%, el COIl.
tIouycllIt" que en~ena, presta el servicio, OIorga el uso o goce (l bien exporta
bienes, debe acreditar el impuesto al valor a"''Tegado
que tiene a cargo, y como no
se le traslada ninguna cantidad, dehe solicitar a la S,H.C.P. la dcvolucim dd

IV. U-;Y IJt:I.I.\IPl'ESTO

30':1

,\(. "'ALOR AGKtG ..

IJO

impuesto que cubri cuando adquiri la materia pnma para la fabricacin del
produClo, o bien para la realizacin del servicio.
Ejemplo:
El qm~\"t'nde un tractor no recihe IVA por concepto de tr.\slacloque deberla
hacerle el comprador; sin embargo. dicho enajenanle s cubri (~steimpuesto
cuando adquiri la materia prima para su fabricacin, como llantas, lmina, ft:'.
facciones, honorarios. Por lo tanto, en este caso ~ procede a solicitar a la autoridad liseal la devolucin de ese impuesto que s(~tiene a C.lrgO.
Esto slo opera en relacin con los actos que se encuentran /,,"Tavados
con tasa
0'%, ya que (~xistenotros que no se encuentran !,,"Tavados
con nin~,'lJnatasa. En
estos casos, se proC<'dea repercutir este impucsto en el precio. Por ejemplo, la
venta de una casa habitacin no s(~encuentra b"Twadacon IVA; sin embargo, el
constnlctor lo pag cuando compr el material para edificarla: cemento, varilla,
pisos, puertas, (.te.; como aqu 110 lo puede recuperar, lo que hace es repercutirlo
(~nd precio.

4.4A-. ACTOS EX LOS QCE INTER\'IF.NF..~

L\ FEDF.lL-\CI6x,

LOS l::.'HADOS, LOS ~IU:-;-ICIl'IOS y OTROS ORGA.';(S)'IOS

(ART. 3 L.I.V.A.)

Este impuesto. COIllO In hemos mencionado, grava los actos rdativos a: en~jenacin, presmcin de senicios, olorgJ.mi(~ntode uso y gon: de bienes e impol1a.
cin. Sin embargo, nosotros slo lo enfocamos a las situaciones relacionadas con los
actos de enajenacin d(~inmuebles en los que se encuentran adheridas al suelo
constnlcciolles gravadas y en las cuajes inteniene el notario como fornlalizador de
esos acuerdos de voluntades, por lo que procedemos a comentar este artculo:
Articulo 3. La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios,
los organismos descentralizados, las instituciones y a.<ociacionesde beneficencia privada, las sociedades cooperativas o cualquiera otra persona, aun.
que conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estn
exentos de ellos, deberan aceptar la traslacin a que se refiere el articulo l y,
en su caso, pagar el impuesto al valor agregado y trasladarlo, de acuerdo con
los preceptos de esta Ley.
La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, asi como
sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social, tendrlin la obligacin de pagar el mpuesto nicamente por los actos que
realicen que no den lugar al pago de derechos o aprovechantientos ...

Para la aplicacin de las disposiciones ref(~ridas,cuando los notarios se encuentran en el SUPll(~Slo

de que cualesquiera de estos organismos tiene ya sea el
carcter de emyenante o el de adquirente, procedemos a mencionar lo si~uiente:

1310
l. Aun cuando la Ley del Impuesto sobre la RcnL."1 establece en sus artC'ulos 79
y 86 que la mayora de los organismos antes referidos no son sujetos del pago de
ese impuesto, en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado es distinto.

2. Para una mejor precisin de las ohligaciones de estos sujetos, procedemos

a clasificarlas primero cuando enajenan construcciones
te cuando las adquieren de la siguiente fomla:

gravadas, y postcrionnen.

a) Cuando la federacin, los estados, los municipios, los organismos deseen.

tralizados, las instituciones y las asociaciones de beneficencia privada, las socicda.
des cooperativas o cualquiera otra persona, como las personas morales con fines
no lucrativos o las autorizadas para recibir donativos deducibles enajenan inmuebles en [os cuales existen construcciones gravadas, a cualquier persona lisica o
moral, resideme o no en (erritorio nacional, se origina la obligacin de que la
parte adquirente cubra el Impuesto al Valor Agregado a la parle enajena me, y de
esta ltima a enlerarlo a las autoridades fiscales previo procedimiento de acredi(amiento.
b) Cuando los organismos citados en el inciso anterior adquieren hicnes inmuebles en los que existen constnlCciones gravadas, estarn sujetos a lo siguiente:
i) Si la parle adquirente es la federacin () cualesquina de sus organismos
descentralizados, proceder a retener el impueslO que resulte del valor de dicbas
constnlcciones gravadas; esta retencin debe realizarse en (rminos del artculo
l-A de la Ley comentada.
ii) Si la parle adquirente es el Dislrito Federal, actualmente ciudad de ~fxica, los estados, los municipios, sus organismos descentralizados o cualquier olra
institucin o persona moral de las consideradas con fines no lucrativos, proc('der
a cubrir este impuesto ya sea a la parle en.yenante o bien al nolario pblico. Se
ha mencionado que el notario slo proceder a calcularlo para enterarlo a la
autoridad fiscal cuando la parle enajenanle sea persona fisica, y cuando dicha
parte sea cualquier otro comribuyente, lo recibir a ttulo de traslado.
Para confirmar lo sealado ant(~riormente, se transcribe el prrafo tercero del
artculo 3 de la Ley, que dice:
Artculo 3 La federacin y sus organismos descentralizados efectuarn
igualmente la retencin en los tnninos del articulo l-A de esta Ley cuando
adquieran bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban servicios, de personas fisicas, o de residentes en el extranjero sin establecimiento permanen_
te en el pas en el supuesto previsto en la fraccin IU del mismo artculo ...
De confonnidad con la disposicin transcrita anteriormente, cuando un notario del Patrimonio Inmobiliario Feder-d.l, formaliza algn acto jurdico relativo
a la adquisicin de un bien inmueble por parle de la Federacin o alguno de sus

IV. LEY DEL 1"I!'m~<;T() AL VAIDR

AGREGADO

311

organismos descentralizados en trminos de la Ley General de Bienes Nacionales,

el Impuesto al Valor Agregado que se genera por los honorarios que se causen,
deber de ser retcnido por la pane adquirente.
4.4.5. OlU.lGACI6x

DE SEI'JAI.,..\RL"\ L\ r..
<;CRrI'VRA

PBLICA UE ENAjF.NACI6:"1' EL I~II'VF.STOCAVSADO

O BIE:" QUE ~O CAUSA (ARTS. 4 \' 5 U.V.A.)

En el artculo 4 de esta I..t~Y

propiamente no se seala obligacin alguna al
notario relacionada con el Impuesto al Valor Agregado; slo sc cita el procedimiento de arreditamieolo y el impuesto que resulta acreditable, de donde se deriva que para saber el monto del impuesto, as como la base sobre la cual se
determin, es necesario tener constancia o documento en donde se precise dicha
situacin, mencionando lo siguiente:
Artculo 4. El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable,
de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley, la
tasa que corresponda segn sea el caso.
Para los efectos del parrafo anterior, se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente
y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de
hienes o servicios, en el mes de que se trate.
El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del impuesto al valor agregado y no podr ser transmitido por acto entre vivos,
excepto tratndose de fusin. En el caso de escisin, el acreditamiento del
impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisin solo lo podr efectuar la sociedad escindente. Cuando comparezca la sociedad escindente, se
estar a lo dispuesto en el antepenltimo prrafo del artculo 14.8 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.

Este mecanismo contable de acredilamicnl requiere la informacin tanto

del costo de los bienes, de la materia prima, de los materiales, de los muebles y
dem~ para la edilicacin de construcciones, que es el caso de enajenacin que
nos interesa, y de la misma manera es necesario que la persona que enajena un
bien rclati\'o a las construcciones gravadas tenga constancia escrita en la que se
seale de manera clara cul fue la base sobre la que se determin el Impuesto al
Valor Agregado con el objetivo de saber cul es el impuesto que podr acreditar.
De igual manera en el artCulo5 de esta Ley, se establecen los requisitos para
que sea acreditablc cllmpuesto al Valor Agregado IVA.
Articulo 5. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos:

312

... 11. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresa.
mente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de esta Ley;
I!I. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya
sido efectivamente pagado en el mes de que se trate;
IV, Que tratanclose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo lo. A de esta Ley, dicha retencin se ente.
re en los trminos y plazos establecidos en la misma. El impuesto retenido y
enterado, podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a
la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin,
Todos los contribuyentes que enajenan COllstrU(:eiones de las que se cncuentran gravadas con este impucsto realizan el procedimiento
selialado de manera
w-ncral para d acreditamielllo dd impuesto, a excepcin de los cOlllribuyentes
enajenantes denominados personas fisicas, razn por la cual, cuando stos n~alizan este tipo de en.yenaciones, el notario tiene la obligacin de calcular y de enterar el impuesto en nombre de la parte en;yenante, aun cllando ste lo cubre la
parh~ adquirente.
En todas las operaciones de enajenacin que se contienen en escrituras pblicas es conveniente que el notario seale el valor total de la enajenacin; el valor
del terreno (suelo); el \"alor de las construcciones ". avadas con el itllpU{~sto; las
constmcdones
que no estn gravadas, as eomo tambin el impuesto que cubre la
pane adquirente sea al enajenante a titulo de traslado o bien al notario para su
entt"ro.
Cuando se trata de los supuestos pre\;stos ('n el artculo l-A o prrak) tercero
del artculo 3, ambos de la Ley del Impuesto al Valor A6'T(~g-.ldo,dehe st'lialar que
el propio adquirente retuvo el impuesto_
..Jo obstallle que el artculo 22 dd Reglamento de la Ley dd hnpueslo al
Valor Agregado fue derogado, en donde se eSlablecia la obligacin al notario de
desglosar los valores de terreno, cOllstnlcciotles habitacionales y conslru('ciolles
no habilacionalcs en la en.yenacin de inmuebles, es conwniente seguir desglosancio los valores para efectos prcticos y legales.
Esto adems se ralifica en la disposicin pre\;sta
que seala:

en el artculo

12 de eSIa Ley,

Articulo 12. Para calcular el impuesto tratndose de enajenaciones se

considerar como valor el precio o la contraprestacin pactados, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorias, penas convencionales o cualquier otro concepto.

I\'.I.EY DEL 1~IPUF_'i.IUAL VAtOR AGREGADO

313

4.5. DE L\ L'JAJF~"'ACI6:-;(CAPTU.o II L.J.V.A.)

4.5.1. CO;';CF.PTO DE E."l,\jF...
ACI6x (ART. 8 U.V.A).
Artculo 8. Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, ademas de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes
en los inventarios de las empresas, En este ltimo caso la presuncin admite
pn1eba en contrario.

El Cdigo Fiscal de la Federacin, de acuerdo con el cont('nido del artculo

14, considera como enajenacin toda transmisin de propiedad bajo cualquier

fib'Urajurdica, como se analiz (~nla fraccin 1 del artculo I de esta Ley. En
muchas ocasiones qut.'dan ("I)!lsid(~radas
como enajenacin tambin las transmisiones de propiedad a ttulo gratuito, como la~donaciones; encontramos un ej(~mplo de esto en las donaciones que se realizan elUre persona~ que no tiellen
parenlcsco en lnea recia, o bien que no son cnyuges, que ('S cuando se causa el
Impuesto sobre la Rema a cargo de la parle adquirente.
Dehido a que la autoridad fiscal considera como enajenacin todas las transmisiones de propi('dad, cuando el acto no debe quedar b'Tavadocon impuestos, lo
establece de manera especial en la propia L(~y,como lo es cuando se trala del
Impucslo al Valor Agregado en relacin con las transmisiones por causas de
muerte o por donacin. Al respecto, en el prrafo segundo d(~(~sleartculo se seala lo sib'1..lienle:
Artculo 8 No se considerara enajenacin, la transmisin de propiedad
que se realice por causa de muerte, as como la donacin, salvo que esta la
realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines
del impuesto sobre la renta.

Conforme al prrafo antes transcrito, podemos mencionar que:

l. Las adjudicaciones por herencia o legado, aun cuando se trate de inmuebles que licnen adheridas constmcciones con uso distinto a casa habitacin, a asilos
y a orfanatorios, no se ellcuentran gravadas con el ImpueslO al Valor Ab'Tegado,
exista o no paremesco de los adjudicatarios con el autor de la herencia.
2. Todas las donaciones de construcciones ("1m uso distinto a casa habitacin
y las dems sealadas anteriormente nn se encuentr.-mgmvadas con este impues10, aun cuando se realicen entre personas que lengan o no parentesco o bi('n sean
o no cnyuges; en ltima instancia, el parentesco o la relacin de esposos ser
delerminante slo para la exencin () pago dd Im{lllesLO
sobre la Renta, no para
el del Impuesto al Valor Agregado.

AI.fJANDRO G6MF-Z ~IAIJ}():-;AJ)()

ALFJANDRO GMf.Z Nf'EZ

3. Conforme a este prrafo, slo se considera como acto gravado la donacin

cuando sta la realiza una empresa para la cual esa transmisin gratuita no le es
deducible conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renla, donacin que puede
realizarse en favor de personas fisicas o morales.
Recordemos que slo pueden expedir comprobantes fiscalesdeducibles por donativos alguna.~personas morales con fines no lucrativos, relacionadas en el artculo
79 de la Ley del ImpueslO sobre la Renta; por lo tanto, cuando la donacin la
realiza una empresa a la cual no le es deducible ese donativo, existe la obligacin
del pago del Impuesto al Valor agregado que se causar tomando en consideracin
el valor de las construcciones gr.1Vada.~.
En este caso, el donatario, persona fisica o
moral, debe cubrir el impuesto a la parte donante a ttulo de traslado sobre el valor
que resulte de la.~construcciones confonne el avalo fiscalobtenido en tnninos del
artculo 3 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
4.5.2.

ACTOS E..XENTOS DEL PAGO DEL I~IPUE.'n'O

AL VALOR AGREGADO

(ART. 9 I..I.V.A.)

Este artculo menciona diversos aelOS de enajenacin que se encuentr.m

exentos del pago de este impuesto. Sin embargo, slo nos vamos a referir a los
actos que guardan relacin con la funcin notarial.
Fraccin

1 (Art. 9 L.I. V.A)

Articulo 9. No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes

bienes:
I. El suelo.

La enajenacin exclusivamente del suelo o del terreno se encuentra exenta,

aun cuando ste se encuentre ubicado en zonas comerciales, industriales o de
cualquier uso o destino.
Esto significa que cuando se enajenan construcciones cuyo uso o destino se
encuentra gravado, slo se causa el impuesto sobre el precio o contraprestacin
de dichas construcciones, y el precio del sudo no queda gravado.
Fraccin

11(Art. 9 L.I.V.A)

n. Constnlcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa

habitacin. Cuando slo parte de las construcciones se utilicen o destinen a
casa habitacin, no se pagar el impuesto por dicha parte. Los hoteles no
quedan comprendidos en esta fraccin.

1-

E.s importante precisar primero [o que se entiende como ea.o:a

habitacin,
para lo cuaJ debemos remitimos al anlisis del artCulo93, fraccin XIX, inciso a)

IV. LEY 1)EI.I\ll'l:F~<;TO AL VALOR AGREGADO

315

de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, para especificar dicha situaclOn, mencionamos tambi{~nel artCulo 29 del Cdigo Civil Federal. Concluimos que casa
habitacin es: El inmueble donde una o varias personas fisicas residen habirualmente con el propsito de permanecer y estahlecerse en fi:>rmaconstante por ms
de seis meses.
Sin embargo, los artculos 28 y 29 del Reglamento de la Ley que comentamos establecen lo siguiente:
Articulo 28. Para los efectos de articulo 9 fraccin 11de la Ley, se considera que tambin son casas habitacin los asilos y orfanatorios.
Tratndose de construcciones nuevas, se atender al destino para el cual
se construy, considerando las especificaciones del inmueble y las licencias o
permisos de construccin.
Cuando se enajene una construccin que no estuviera destinada a casa
habitacin, se podr considerar que si lo est, cuando se asiente en la escritura pblica que el adquirente la destinar a ese fin y se garantice el impuesto que hubiera correspondido ante las autoridades recaudadoras autorizadas
para recibir las declaraciones del mismo. Dichas autoridades ordenarn la
cancelacin de la garantia cuando por ms de seis meses contados a partir de
la fecha en que el adquirente reciba el inmueble, este se destina a casa habitacin.
Igualmente se consideran como destinadas a casa habitacin las instalaciones y reas cuyos usos estn exclusivamente dedicados a sus moradores,
siempre que sea con fines no lucrativos.
Articulo 29. Para los efectos del artculo 9, fraccin 11de la Ley, la prestacin de los servicios de construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, ampliacin de esta, asi como la instalacin de casas prefabricadas que
sean utilizadas para este fin, se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto por dicha fraccin siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales.
Tratndose de unidades habitacionales, no se considera como destinadas a casa habitacin las instalaciones y obras de urbanizacin, mercados,
escuelas, centros o locales comerciales, o cualquier otra obra distinta a las
sealadas.

Tanto la fraccin n del aruculo 9 de la Ley como los aruculos 28 y 29 del

Reglamento antes transcritos nos merecen los siguientes comentarios:
l. Como qued establecido en la fraccin 11de! artculo 9, slo se encuentran
gravadas con este impuesto las construcciones con uso distinto a casa habitacin,
a asilos y a orfanalOrios. Cuando en e! terreno existen edificadas construcciones
con uso mixto, habitacionales y con destino distinto a stas, slo se causar e!

316

impuesto por el prc("io o contraprestacin

de estas ltimas. Por lo tanto, es importante precisar cnla escritura, (~ntrntinos dd artculo 12 de esta Le)', el valor dd
suelo, de las constnlcciones
,I,'Tavadas, de las que no se encuentren gravadas y JiIlalmente el impuesto qm' resulte, expn~s;ndose lalllhi{'n en la escritura si eSle
impuesto se ('ubre a ttulo de traslado a la parte cn.yenantc o se clllH~ga al notario
para que ste lo entere a la autoridad fiscal, sc,gn sea el caso.
2. Los hoteles () cualquier inllltH'ble que se destine para otorgar hospedaje no
se considera como casa habitarin, encontrndose b'Tavada cualquier cn.yenacin

de los mismos.
3. Los artculos 28 y 29 del Reglamento establecen que se entiende como
casa habitacin las nmslnlcciones
adheridas al suelo que hayan t(~Ilid() ese uso;
pcnl que si se trata de construcciones lluevas, se debe atender al destino para el
cual fue rdificada conf{lrme a las lin~ncias y a los pemlisos de construccin"
4. Se contempla ulla f('gla que es interesante: Cuando un inmucble ha tenido
uso distinto a casa habitacin, y la parte adquirente lo destinar a casa habitacin, se {~stablece que para no cubrir el impuesto bastar que el adquirente manifieste en d instrumento pblico que destinar las eonstrucciorws para ese uso,
y que adems garamice a la autoridad fiscal, mediant{~ fianza o cualquier otra
forola de garanta, d impuesto que hubiere correspondido a esa operacin. Una
vez que han transcurrido seis meses y que la autoridad ha comprobado que durante ese tiempo se ha destinado a uso habitacional, se proceder a cancelar la
garanta.

s. Cuando en Ull inmueble, cOltiulllameme C(m la casa habitacin, existen

construcciones accesorias e instalaciones adicionales, como por ejemplo: alberca,
palapa, cancha depOItiva, cte., stas qucdan consideradas bajo el concepto de
casa habitacin, siempre y cuando sean para uso exc!usi\"O de sus moradores y no
con fines lllcrati,.os.
6. En el caso de los departamentos en ("fmdominio, sobre todo en la Cilldad
de !o.lxico, sucede que dichos departamclltos estn comiderados como una uni.
dad pri,"ativa independiente a los (';~iones de estacionamicnto o de las bodegas, y
cada uno de dios esta considerado como un inlllueble distinto para efeclOS rq,ristrales y ('atastralc~, por lo que para que no se KcmTt' el 1\'1\ por lo que se rdiere
a los c;~ones de estacionamiell!o y/o bodegas, estos se deben en.enar conjuntamente ('on el departamelllo o que el adquirente sea propietario ya de un departamento dclmislIlo condominio, por lo que as se cumple con lo que establece el
ltimo prrafo dd artculo 28 del Rt'glamento de la Ley del Impuesto Sohre la
Rell!a por lo que se considera que dichas unidades estn destinadas a casa habi.
tacin cuando se asiente en la escritura que d adquin>nte destinara dichas unidades
exclusivamente a sus moradores. Esto no aplica para la exencin dd Impuesto

IV. I.EY DEI. [~lrCE.STO AL VALOR AGREGADO

317

Sobre la Renta en la venta de casa habitacin porque no existe ninguna disposicin similar en la Ley, por lo que las unidades independientes al departamento si
causaran el ISR.
7. L.asconstrucciones destinadas para asilos)' orlanatorios se encuentran consideradas como casa habitacin, )' por lo talUo exentas del impuesto.
8. Dentro de las unidades habitacionales, desarrollos inmobiliarios o condominios, no se considerarn como destinadas a casa habitacin los mercados, escuelas, centros y locales cOlllerciales.
9. Ahora bien, es importante analizar el caso relativo a la venta de un inmue~
ble t'n donde existen constnlcciont's destinadas a casa habitacin y donde la parte adquirt~ntedeclara que las mismas las destinar para un uso distinto de la casa
habitacin; nos preguntamos esta operacin se encuentra gravada con Impuesto
al Valor Agregado? la respuesta es de que no se encuentra gravada, toda vez que
el suput"Stojurdico o hiptesis gt'nerador dd pago del impuesto, es en el sentido
de que este impuesto se genera siempre y cuando se est adquiriendo un inmut~ble con construcciones con uso distinto a la casa habitacin, sin embargo en este
caso se estn adquiriendo constnlCciones con destino de casa habitacin que incluso la parte (,1l;yt'IlaIltt~
pudiera estar exentando el pago del impuesto sobre la
rt~nta. En consecuencia slo se genera la obligacin del pago del Impuesto al
Valor Agregado cuando en d momento en que se formaliza la enajenacin de las
construcciolles estas tengan un uso distinto a la ("asahabitacin.
De la misma manera que para los eft~ctosdd artculo 93, fraccin XIX, inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se debe considerar como casa habitacin el inmueble donde se reside habitualmente con el propsito de permanecer
{'JI el mismo y que, atendiendo las caractersticas dt' las nm~tru("("iones,elel uso y
dd destino, pueden considerarse como tales.
Podeillos ejemplificar lo st'alado anleriornwIlte mencionando qUl' no se
puede considerar como casa habitan la venta de inmuebles en la modalidad {k
tiempo compartido, aun ("uando d destino es d uso () el guce de construn~iones
que pareciera son de casa habitacin. Esto queda confirmado con la tesisjurisprudcncial que S(' transcribe COlllOsigue:
LEY DEL IMPUESTOAL VALORAGREGADO.CONCEPTO DE "CASA HABITACiN"
PARAEFECTOSDE LAFRACCIN11, DELARTICULO9 DE LALEY.Del estudio de los
artculos 9, fraccin n, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y 124 Y 125
del Cdigo Civil para el Estado de Sonora, se desprende
que los elementos
necesarios
para considerar
que un innlueble
est destinado
a casa habitacin, son los siguientes:
a) La residencia
constante
y el asiento principal
de
los negocios; b) El propsito
de pennanecer
y establecerse
en este sitio. Por
tanto, es evidente que los bienes inmuebles
que se enajenan mediante la celebracion de contratos de compraventa
con reserva de dominio, en la modalidad

318

AI.E;jA.'\"[)RO
G~IF.z ~1.-\IllO:"ADO I MJA..'\"IlROG~IEZ :"~EZ

de tiempo compartido. donde los compradores resultan ser copropietarios de

la "suite", en la proporcin del uso por cada semana a que tienen derecho es
decir. en donde su estancia queda restringida a cierto tiempo. no renen los
requisitos sealados para considerar que dicho uso est destinado a casa habitacin, pues las personas que las adquieren no tienen la intencin de establecerse en ellos en forma permanente, sino temporal, por corto tiempo (una
semana), de lo que resulta que tienden a prestar un servicio de hospedaje por
el lapso que se permanece en ellos, lo que se corrobora an mas porque
estn ubicados en zona turstica, por lo que la enajenacin que se hace mediante dicho contrato no actualiza el supuesto de exencin que establece el
citado artculo 9", fraccin n, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Primer Tribunal Colegiado del Qunto Circuito. Amparo directo 211188.In.
mobiliaria Rino, S.A. 29 de Junio de 1989.Unanimidad de votos. Ponente:
Adrin Avendao Constantino. Secretario: Vctor Hugo Mendoza Snchez. Informe 1989.Tercera Parte. Tribunales Colegiados. Pg. 760.
... IV. Bienes muebles usados, a excepcin de los enajenados por empresas.

Conforme a esta fraccin, la enajenacin de bienes muebles usados se encuentra exenta, salvo cuando dicha enajenacin la realiza una empresa.
El notario puede tener relacin con este tipo de actos en la constitucin de
sociedades, cuando una persona moral con el carcter de socia o accionista cubre
su aportacin con la transmisin a ttulo de enajenacin de bienes muebles.
En estos casos, el notario no tiene obligacin de calcular ni de recibir el impuesto para su entero, toda vez que la empresa aportantc, por tratarse de una
persona moral, recibe este impuesto de la parte adquirente. Sin embargo, es necesario conocer esta disposicin para una mejor asesoria a los otorgantes.
4.5.3. ~IO~IE..'TO EX QUE SE CO:\"SIDERAEFECTUAD,\
L\ L'\l\jE..'\ACIX

y BASE DEL 1!\f1'CF.'iTO fS L-\S E:\",\jE:\'ACIONES

(ARTS. 11

12 L.I.\'.A.)

Artculo 11.Se considera que se efecta la enajenacin de los bienes en el

momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas..
Articulo 12. Para calcular el impuesto tratandose de enajenaciones se
considerara como valor el precio o la contraprestacin pactados, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Procedemos a reunir las disposiciones de los articulos 1I y 12 de esta Ley,

porque en ambL~se tratan situaciones que guardan relacin impol1ante con la

.-

IV. I.EY DEL [MPUr~<;TOAL VALOR AGREGADO

319

funcin del Notario Pblico cuando ste interviene en enajenaciones cuyo pago o
contraprestacin se cubre en parcialidades, como se establece en el artculo 120
de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo anterior, procederemos a comentar
la manera en que se debe cubrir el Impuesto al Valor Agregado cuando en dicha
enajenacin se comprenden construcciones para ello.
Recordemos que el pago del Impuesto sobre la Renta se puede hacer en parcialidades cuando la parte pendiente de la contraprestacin se pacta pagar en un
plazo mayor a 18 meses, mediante una sola exhibicin o en varios pagos, siempre
y cuando el enajenante garantice el inters fiscal con sus respectivos recargos por
un ao, o por cinco aos cuando dicho enajenante no es residente en territono
nacional.
En relacin con el Impuesto al Valor Agreb'<l.do,el artculo 11 antes citado
seala como obligacin de pago el momento en el que efectivamente se cobran
las contraprestaciones, razn por la cual es importante precisar en el instrumento
pblico lo siguit~nte:
a) El precio total del inmueble, el valor que corresponde al terreno, el valor
que corresponde a las construcciones con destino habitacional en caso de que las
hubiere y el valor de las construcciones con destino distinto a la casa habitacin
y que seran las que se encuentran gravadas con este impuesto.
b) Deber precisarse la cantidad que se esta recibiendo al momento de la
firula del instrumento pblico, distribuyendo el valor del terreno y de las cons.
trucciones gravadas, precisando la cantidad correspondiente al Impuesto al Valor
Agregado que ser retenido por la parte enajenantc o bien, qllt~recibir el nOlario pblico para el entero ante las Autoridades Fiscales.
e) De igual manera debern de precisarse las cantidades que quedan pendientes de pago, as como las fechas en que debern de cubrirs(~,recomendando
realizar la distribucin tanto del terreno como de las construcciones gravadas.
d) En trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto al Valor Agn~gado,se
considera que la enajenacin se efecllla en el momento en que efectivamente se
cobran las contraprestaciones.
e) Por lo tanto, tratndose de enajenaciones cuyo pago se realiza a plazos el
Impuesto al Valor Agregado se causar en la fecha en que se cubra la contra.
prestacin.
Ahora bien, se nos presenta la interrogante de si el Impuesto al Valor Agregado tambin debe garantizarse para su pago, toda vez que no existe en esta Ley
disposicin alguna para resolver esta situacin.
Nuestra opinin es que, el notario deb(~rcalcular y enterar el impuesto que
se cause nicamente por el monto o precio cubierto hasta la fecha de la firma de
la escritura, y la diferencia del precio hasta el momento en que s(~realicen los
pagos parciales de conformidad con lo establecido en el referido articulo 11.

320

..\[j.;..~lJRO G"EZ

.\l'\.lj)()~AIJ() I ,\U,JA.'TJRO G\IE.z ~(:5H:z

El artrulo 12 establece que d valor que ser\ir<de basf' para el pago del impuesto es el preo o contraprestacin. 1\'0 debe tomarse e! dd avalo comercial,
Iy de all la importancia de establecer en el instnlmento pblico el valor del terreluo y de las constl'llcriones gravadas o no con este impuesto, corno por ejt"mplo:
I En las a(ljudicaciones por remate, el precio en qut' s(~adquieren los hienes es infcrior al dd a\'alo, por lo que la ba:-epara el pago es la que corresponde a dicho
precio. Asimismo, en las operaciones en las que el pn.'cio es inl.rior al del avalo
y existt~Ulla diferencia mayor al 10!!" el Impuesto al Valor Agregado debe cubrirst, COIlba:-een la contrapreslacin y no en el avalo, independit'utenwtlte de
que el adquirente, para efectos de! Impucsto sobre la Renla, se uhique en 10:-inl:,'Tesospor adquisicin de bienes cuando :-etrata de persona lisica o de persona
moral nJII fines no lucrativos con las excepciones que existen para eSlasltimas.
Slo para coneluir con estos comcutarios, es IltTt'sario mencionar corno n'conwudacin que, cuando el precio es inferior al avalo, el valor que se seliala
(:orllOprecio () como contraprestacin se dehe n'alizar proporcionalmente a los
valores que se consignan en el avalo comeral obtenido para todos los dems
((t"l'IOSfiscales; t'S decir, la asignacin de los \'alores no se puede dtjar al libre
arbitrio.

I Disposiciones de Resolucin Miscelnea Fiscal aplicables a las

enajenaciones a plazo
I En la regla 3.15.3. de R('solucin ~lisce1:.neaFiscal para el ailo 2016, se dtj
eSlabkcida la intervenciiHl del notario pblico. relaliva a la ohligacin del clculo y entero del Impuesto al Valor Agregado ell la en~icnacin de inmuehles
a plazos, solamente por la parte dd precio cubierto hasta la f,.'cha de la firma
dd instrumento.
3.15,3.En los casos de enajenacin de inmuebles a plazos consignada en
escritura pblica, los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan
funciones notariales, nicwnente sern responsables solidarios, en los tnni~os del articulo 26, fraccin I del CH, del ISR y, en su caso, del IVA, que de.
ban calcular y enterar de confonnidad con 10 dispuesto en los articulos 126,
127,160 de la Ley dellSR y 33 de la Ley del IVA,que correSponda a la parte
~el precio que ya se hubiera cubierto, el cual se deber consignar en la escritura pblica,

Tal y como s(~pnTis6 en los cOllwntlliosal artCulo 120 de la Ley delllllPU('SIOSobre la Renta, en la regla transcrita antl'l'iOrllll'llIese establect'n ohlig-a('iones a los notllios qw' conforme a la Ley no les corresponden, ('SIOes, los
rotados en l(orminosdel artculo 26 fraccin I del Cdig-o Fiscal de la Federadn no lieuell d carcter de Re.\jHmJahlf'J solidarios toda \'('z que ninguna dispoI

IV LEYDEL l"II'L!~~"TOAl. VAU)R f\GREGAI}()

321

sicin fiscal les confiere la calidad de Retmedures o Recaudadores sus funciones se

restringen exdusivameme a Calcuwr y enterar razn por la cual ha qm'dado preciso que no ticnt'n responsabilidad solidaria sino que su responsabilidad es de
carcter subsidiaria.

4.6. DE L\S OBLlG,\CIONF$ DE LOS CO:-.lTRmen::'\Tt:.-;

(CAPTULO VII L.I.V.A)

4.6.1. EX,\JENt\Clx m: [',~llJEIII.K<;A:\'TE NOTARIO ('(:nuco

(ART. 33 L.I.\'.:\.)

Los prrafos segundo y t{"rcerodel artculo 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establecen que es obligacin dell'\otatio Pblico calcular y enterar
este impueslO cuando fonllaliza actos jurdicos que se encuentran brravados. El
arlkulo 78 del Reglamento seala que slo debe hac('rio cuando la enajenacin
de inmuebles la realizan eontrihuyellles que no presentan declaraciones del ejercicio de este impueslO,dentro de los cuales se encuentran:
1. Las personas sicasque obtienen inb..
esos por salarios, por arrendamiento
de inmuebles destinados a casa habitacin, por premios, por dividendos. etctera
2. Las personas fisicasque por Sil actividad y sus in.,rresosno presentan declaracin anual
POf lo lanto. cuando el notario imcTyieneen la formalizacitm de operaciones
traslativas de propiedades de bienes inmuebles y la parte enajenante es cualesquiera de los cOlltriiJuyelllesantes referidos, contrae la obligacin de calcular el
impuesto para elllerarlo dcnll'Ode los 15 das hhiles siguicllIcsa aud en el que
se obtiene la contraprestacin, o sea, d de la firma de la {~scriturapblica.
Para UIlarmjor precisin de estas obligaciones, a continuacin se trallsctibcn
los artculos rd(~ridos:
Prrafos segundo

tercero (Art. 33 L.I.V.A)

Articulo 33...

Prrafo segundo
Los notarios, corredores y jueces debern calcular y enterar el impuesto,
cuando se enajenen bienes inmuebles.

Prrafo tercero
Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se deba pagar el impuesto en los trminos de esta Ley, consi~;nadaen escritura pblica, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan

322
funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn dentro de los quince dias siguientes a la fecha en que se firme la escritura, en la oficina autorizada que corresponda a su dOnUcilio.Asimismo,
expedirn un comprobante fiscal en el que conste el monto de la operacin y
el impuesto retenido. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable en el caso
a que se refiere el articulo loA,fraccin 1 de esta Ley.
Artculo 78 (Reglamento) Para los efectos del articulo 33, segundo prrafo
de la Ley, las personas a que se refiere dicho prrafo, quedan relevados de la
obligacin de efectuar el clculo y entero del impuesto a que se refiere el citado
articulo cuando la enajenacin de inmuebles se realice por contribuyentes que
deban presentar declaraciones mensuales de este impuesto y exhiban copia
sellada de las tres ltimas declaraciones de pago mensual. Tratndose de con~
tribuyen tes que hayan iniciado actividades en un plazo menor a tres meses
anteriores a la fecha en que se expida por el fedatario pblico el documento
que ampara la operacin por la que deba pagarse el impuesto, debern presentar copia sellada de la ltima declaracin de pago mensual o copia del aviso
de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes segn corresponda
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones o el aviso a que se
refiere este articulo en documentos digitales, debern exhibir copia del acuse
de recibo con sello digital
No se consideran enajenaciones de bienes efectuadas en forma accidental, aquellas que realicen los contribuyentes obligados a presentar declaraciones mensuales del impuesto.

Para confirmar lo expresado en los comentarios dd artculo 1, fraccin I de

esta Ley, procedemos a mencionar los casos en los que el notario tiene obligacin
de calcular, de cobrar y de enterar el impuesto:
1, Cuando el enajenante es cOlllribuyente persona I1sicaque no ticne obligacin de presentar declaracin del ejercicio, de los que se citaron anteriormente,
independientemt>ntede que la parte adquirente sea persona moral con fines o no
lucrati\'os, persona fisica, p(TSOnafisica con actividades empresariales, o cualquier otra clasificacin
2. Cuando el enajenante es persona fsica o moral residente en el extranjero
denominado tambin 110 residente en tcrrilOrio nacional
3. Se debe tomar en consideracin al contribuyente en;yenante, toda vez que
el adquirente siempre tiene obligacin de cubrir el impuesto, con excepcin de
los casos selalados en los artculos loA, fraccin 1, y 3, prrafo tercero, de esta
Ley, ya que en estos casos la parte adquirente procede a retener d impuesto para
su (~nterosin derecho al acreditamiento.
,l. Cuando la parte cnajenante S(' trata de personas morales, cualquiera que
sea su clasificacin, o personas fisica~con acti\"idadesempresariales, el notario no

IV. LEY DEL 1"ll'm~<TO AL VAIDR AGREGADO

323

tiene oblig'dein de calcular y de recibir el impuesto, ya que la parte adquirente

procede a cubrirlo a ttulo de tra.<;ladoa la parte enajename.
5. En todos los casos, e! notario, sea que calcule el impuesto o bien que la
parte adquirente lo traslade al enajenan te, debe mencionar en la escritura pblica
de enajenacin esta situacin, toda vez que se le impone esta obligacin canfor.
me a lo previsto en e! artculo 12 de esta Ley.
6. En el instrumento pblico se debe hacer constar que la parte enajenante
present la {Itima declaracin o pago de! ejercicio de este impuesto y cuando
menos las tres ltimas declaraciones o pagos provisionales. En caso de recieme
constitucin o inscripcin, debe presentar copia sellada de la ltima declaracin
mensual con sello electrnico de pago, as como su inscripcin y su cdula o constancia del Registro Federal de Contribuyentes, documentos que deben formar
parte del apndice.
4.6.2. Il'\GRF~,)()SEN ESPECIE Y nO:"JACIO:'\ES GRAVADAS
(ART. 34 L.I.V.A.)

Son distintos los actos jurdicos en los cuales el Notario Pblico interviene
tratndose de transmisiones de bienes inmuebles. Uno de ellos puede ser la ena.
jenacin en pago de selyicios profesionales de algn inmueble con construcciones
gravadas con este impuesto, en cuyo caso existe la obligacin del adquircnte de
cubrirlo. y tal vez del notario de calcularlo para posterionnente {~Ilterarloen las
inslituciones autorizadas, o bien que el adquirente deba trasladarlo a la parte
enajenante; por eso, este artculo seala:
Articulo 34. Cuando la contraprestacion que cobre el contribuyente por la
enajenacion de bienes, la prestacion de servicios o el otorgatniento del uso o
goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considerar como valor de stos el de
mercado o en su defecto el de avalo. Los mismos valores se tomarn en
cuenta tratndose de actividades por las que deba pagar el impuesto estable.
cido en esta Ley, cuando no exista contraprestacion.

Podemos mencionar como ejemplo de este supuesto la tnmsmisin de un inmueble a ttulo de dacin en pago por la prestacin de servicios a un profesionista.
Fiscalmente, esta operacin queda considerada como enajenacin, y la persona
enajenante que recibe el pago en especie queda obligada a cubrir el Impuesto al
Valor Agregado confomle a los procedimientos sealados {~nlos artculos de esta
Ley. El notario, en atencin al en.yenante, podr o no calcular el impueStOpara
recibirlo y enterarlo; en caso contrario, ser trasladado al enaj(~nante.

32.1

ALf,JY'''I)~OG.\n:z

~IAIJ)():".-\l)O / ..\.J..fJ\:"llkO

G\U:Z

'-V:'\EZ

En el artculo 8 de esta Ley qued establecido que existen donaciones que se

encuclllran gravadas con este impuesto, cuando quien las realiza en Silcarcter
de donantes son empresas para las cuales el donaliyo no les es deducible para I.
nes dd Impuesto sobre la Renta.
En estos casos no existe contraprestacin o precio, por lo que se toma como
base el ayalo que se solicita para cCectosfiscales, y el impuesto se causa sobre el
valor de las construccionn gravadas confOlme a dicho ay:tlllo.
Determinacin del impuesto en permutas (Art. 34 L.I.V.A.)

Ll pcnnuta, conforme al artculo 119 de la Ley del Impuesto sobre la R{~nta,

fiscalmellle sc encuentra considerada COntOdos enajenaciones. Por esta razr"m

tambin para efcctos de la Lq' del Impuesto al Valor Agregado queda comprendida en los mismos trminos segn el prrafo segundo de este artculo, que
t'slablen';
Artculo 34... En las pennutas y pagos en especie, el impuesto al valor
agregado se deber pagar por cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo
uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste.

Si ambos inmlJ(.blescontienen construcciones con uso distinto a casa habitacin ell los lmlinos pn'\;stos ell nta Ley, <,sil'impuesto se causa por el valor de
las constnKciollt'S gravadas. En el caso de que slo uno de los inmuebles S(' rdiera a stas, slo se causar el impuesto por la lmllsmisin del que se cllcw'nlrt'
:grayado.

'L/.

OBl.J(;ACI6:\'

E:'\ 1.\ CO~STITUCI():,\

IVA
2.7.3.7. y 2.7.1.23.

DE CALCUIHo\Ry E~TERAR EL

DE SER\,JI)C~lInu:s

(RF.GL\S

DE RF~<;OLlJCI:'\ ~tISCF.rj ..
'\"L\ FISCAL 2016)

El 23 de diciembre del ailo 2015, fue publicada la Resolucin .\liscelnea

Fiscal para el 2016, rontenindos(. eIl la misma las reglas 2.7.3.7. y 2.7.1.23. que
a conlinuacin se pn)("eden a comelllr:
Comprobacin de erogaciones por el pago de servidumbres de paso
I
2.7.3,7.Para los efectos del artculu 29, ltimo prrafu del CH, las personas fisicas a que se refiere la regla 2.4.3.,fraccin VI, que hayan optado por
inscribirse en el RFCa traves de las personas a las que otorguen el uso, goce
o afectacin de un terreno, bien o derecho, incluyendo derechos reales, ejidales o comunales, podrn expedir CFDI cumpliendu con los requisitus establecidos en los artculos 29 y 29-Adel citado ordenamiento, para lo cual debern

IV, LEY HU. 1\'I'l:t~"T{)

-'

3''-

Al. \'AIA1R '\(;JU:GAIlO

utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un PCECFDI,
en los tnninos de 10dispuesto por la regla 2.7.2.14.Los contribuyentes sealados en esta regla que ya se encuentren inscritos en el RFC, debern proporcionar a las personas que paguen las contraprestaciones a que se refiere la
regla 2.4.3., fraccin VI, su clave en el RFC,para que expidan el CFDI en los
trminos de la regla 2.7.2.14.
Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes personas moraJes que usen, gocen, o afecten terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o comunales, debern retener y enterar el 20% del monto
total de la operacin realizada por concepto del ISR a aquella persona fisica
que les otorgue el uso, goce, o afectacin mencionada, la cual tendr el carcter de pago definitivo; a..<;;imismo,
debern efectuar la retencin total del IVA
que se les traslade.
De igual fonna, el adquirente deber enterar conjuntamente los impuestos retenidos con su declaracin de pago correspondiente al periodo en que
se efecte la citada operacin.
En estos casos, el mecanismo a que se refiere el primer prrafo se considerar como "certificado de sello digital", para efectos de la expedicin de
CFDI, por lo que los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en esta
regla, cuando se ubiquen en los supuestos del articulo 17-H, fraccin X del
efl', les ser aplicable el procedimiento establecido en la regla 2.2.4.y no podrn solicitar eSDo, en su caso, no podrn optar o continuar ejerciendo las
opciones a que se refieren las reglas 2.2.8., 2.7.1.21.o 2.7.2.14.,en tanto no
desvirten o subsanen las irregularidades detectadas.
CFDI en operaciones
celebradas

traslativas

de dominio

de bienes

inmuebles

ante notario

2.7.1.23.Para los efectos de los artculos 29 y 29-Adel eFF,en aquellas operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notarios
pblicos, los adquirentes de dichos bienes comprobaran el costo de adquisicin para los efectos de deducibilidad y acreditam.iento, con el CFDI que di.
chos notarios expidan por los ingresos que perciban, siempre y cuando los
notarios incorporen a dichos comprobantes el correspondiente complemento
por cada inmueble enajenado, que al efecto publique el SAT en su portal.
El CFDI a que se refiere el prrafo anterior, tambin servir para conlprobar los gastos por concepto de indemnizacin o contraprestacin que deriven de actos jurdicos que se celebren ante notarios publicos, mediante los
cuales un propietario o titular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, cjidales o comunales pennita a otra persona fisica o moral, el
uso, goce, o afectacin de los mismos, en el cual se alojen instalaciones de
infraestructura sobre la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o
elctrica, a fin de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento
a dichas instalaciones.

326

AI..fJ..\:>;IlRO G()~IEZ ~IAlj)ONADO

AIJ-JAI\IJRO (a}.\IEZ ;-';I"EZ

Para los efectos del prrafo anterior, la facilidad podr aplicarse respecto
de la constitucin de servidumbres en la que la contraprestacin o la indetnni.
zaetn se pague en una sola exhibicin. Para otras modalidades de servidumbres que se paguen peridicamente. o bien, para otras formas de uso o goce
de bienes inmuebles, se estar a lo dispuesto en la regla 2.4.3.,fraccin VI.
Cuando no se proporcione la informacin de cualquiera de los datos re.
queridos en el conlplemento, los adquirentes o las personas fisicas o morales
a que se refiere esta regla, no podrn deducir o acreditar el costo del bien o
el gasto que realicen, con ba-'ieen el CFDl que el notario expida.
No debera expedirse el complemento a que se refiere esta regla, en los
siguientes ca-<os:
1. Tratandose de transnUsiones de propiedad, cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.
b) A ttulo gratuito.
e) En las que el enajenante sea una persona moral.
d) En las que, en el nUsmo texto del instrumento que contenga la adquisicin, se haga constar el convenio y aceptacin de las partes de que sera el
propio enajenante quien expida el CFDI, por el importe total del precio o
contraprestacin convenidos o por el ingreso que, en su caso, corresponda
por ley por la adquisicin de que se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes sean personas fisicas y stas tributen en trminos del Capitulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR; y el
inmueble forme parte del activo de la persona fisica.
j) Derivadas de adjudicaciones administrativas, judiciales o fiduciarias,
formalizacin de contratos privados traslativos de dominio a ttulo oneroso;
asi como todas aquellas transnUsiones en las que el instrumento pblico no
sea por s mismo comprobante del costo de adquisicin.
11.Tratandose de indemnizacin o contraprestacin que deriven de actos
juridicos que se celebren ante notarios pblicos, mediante los cuales un propietario o ttular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales,
ejidales o comunales permita a otra persona fisica o moral, el uso, goce, o
afectacin de los nUsmos, en el cual se alojen instalaciones de infraestructura
sobre la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o elctrica, a fin
de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento a dichas insta_
laciones en los casos de que:

a) El receptor del ingreso sea persona fisica y expida directamente el

comprobante fiscal.
b)
En los que, en el mismo texto del instrumento se haga constar el convenio y aceptacin de las partes de que sera el propio receptor del ingreso
'quien expida el CFDI, por el importe del ingreso.
I
Cuando ninguna de las partes entregue al notario pblico, inmediatamente despus de la firma de la escritura el monto total de las retenciones
establecidas en el ltimo parrafo de esta regla.

IV.ll'.Y DE.L 1~IPUESTO Al. VALOR AGREGADO

327

Para los efectos de la presente regla, en los casos en que las disposiciones
de la legislacin comn que regulan la actuacin de los notarios, pennitan la
asociadn entre varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al respecto para tales fines podr emitir el CFDI por las operaciones a que se refieren
los prrafos primero y segundo de esta regla, siempre que en ste se seale
en el elemento "Concepto", atributo "Descripcin", el nombre y la clave en
el RFC del notario que emiti o autoriz en definitiva el instrumento pblico
notarial en donde conste la operacin y adems en dicho CFDl se incorpore
el complemento a que se refieren los prrafos mencionados, expedidos por
dichas sociedades.
Para los efectos del segundo prrafo de esta regla, las partes del contrato
debern entregar a los notarios que expidan el CFDl a que se refiere la misma, inmediatatnente despus de la firma de la escritura el 20% del monto
total de la operacin realizada por concepto del ISR y el total del IVA que se
traslade en la misma, dichos notarios debern efectuar la retencin y entero
de dichas cantidades, teniendo la retencin del lSR el carcter de pago definitivo. Los notarios debern enterar los impuestos retenidos, a ms tardar en
los quince das siguientes a la firma de la escritura.

Resultan varios comentarios de la transcripcin de dichas reglas y que son los

siguientes:
l. Sin duda alguna las reglas transcritas determinan obligaciones tanto para
los contribuyentes como para el nolaJio que no se .yustan a los principios de legalidad que deben revestir las disposiciones fiscales.
2. Todas las contribuciones tienen sustento jurdico para la imposicin y apli~
cacin de las mismas, sin embargo, estas obligaciones establecidas en las reglas
transcritas, deri\'an exclusivamente de un criterio emitido por las autoridades hacendarias.
3. Nos preguntamos, como notarios, \(~nemosla obligacin de calcular, retener y enterar los impuestos que se imponen en las mismas tanto el relati\'o al
Impuesto sobre la Renta sobre la tasa dd 20% y al Impuesto al Valor Agregado
sobre la tasa del 16%?
4. Existen diversos criterios unos a favor y otros en contra. Los que emiten
criterios en contra argumentan que esta contribucin es ilegal porque no se
encuentra fundamentada en ninguna Ley y que por lo tanto, no debemos de
aplicarla.
s. Nuestra opinin es (~nel sentido, de que los I1otal;os pblicos no estamos
facultados para poder tomar decisiones o determinaciones si una Leyes constitucional o inconstitucional. El Cdigo Fiscal de la Federacin, la IA~y del Impuesto
Sobra la Renta y la Ley dd Impuesto al Valor A','Tcgado,nos imponen obligacio.
nes relativas al clculo y entero de las contribuciones, razn por la cual consideramos que (~sobligacin del notario cumplir con el entero de dichos impuestos.

328

AI.f,/ .
"nRO

(;~IEZ .\1AlJJO,'I;AIJO I AIJ-;JAI\IJRO (;~1EZ I\(~EZ

6. Existen muchos notarios que inter.ienen y pallicipan en la constituci{m de

senidumbres principalmenlc de paso, {:1m la Comisin Federal de Electricidad y
con Pl'trleos ~texicallos, en donde se alojan instalaciolles de infraestructura en
la Industria Elctrica y Petrolera, sobre la superficie del terrcllo o enterradas.
7. Para la constitucin de estas ser.'idumbrt~slos organismos citados, Comisin Ft'deral de Electricidad y Petrleos ~h'xicanos, entregan directamenw alnotario el cheque relativo a la retencin tanto dcllmpuesto sobre la Renla como dd
Impuesto al Valor Agregado, para el emero correspondiente antt'las autOlidades
hacendarias.
8. Es obli""atoriopor palle del notario emitir el CFm (Comprobante Fiscal
Digital por Intt'met), as como el complemento correspondiente relativo a la retencin dd Impuesto Sobre la Renta como del Impuesto al Valor Agregado.
9. Es prtTiso citar que el Impuesto sobre la Renta, corresponde como obligaI ci{mcubrirlo al titular de los dnechos del bien sobre el cual se constituye la ser\idllmbre y el ImplH'sto al Valor Agregado corrcsponde pa.lf.lrloal sLuetoque
cuhre la contraprestacin o indenmizacibn por dicha ser.idllmiJre.
10. En rdacibn con la constilUcifJnde cualquin otra ser.idumhre solo se
causar el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor A"'Tcgadocuando
exista contraprestacin, Pll(~Stratndose de scrvidurnbn's \uluntarias o impm'stas
por orden judicial en las que no exista contraprestacin o indemnizacin, no se
causar iIl1PIl(~SIO
alguno.

Ejemplo de determinacin de impuestos generados por la constitucin de una servidumbre de paso

I
,

El pn~sellle(jemplo rara el clculo de los impuestos que se generan confonne

a las reglas de Resolucin ~Iiscdnea Fiscal, se r('aliza nmfoml(' a los si"''l.lient('s
,
elementos:
a) Ejid<ll<lnOli(ubr dI' l'ar,-"h '1"" ",'r <li(;o'" ,kr"d",
p"r("t'lano.
bj Cnmr"pTf'S(<lciim o indrmni"'Kin

Imp"""" ,,1\"al"r

A~'T"g;od,,_ Ta."

16"/.

nm ,-"nr,,-a,io

S'Ull,OOO.O

1'000.000,00

8011.(MMI.OO

V. CONCEPTOS GENERALES
DE LA LEY ANTI LAVADO DE DINERO

Anlisis general sobre disposiciones relacionadas con:

-Ley Federal para la Prevencin e Identificacin
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita
-Reglamento
-Reglas de Carcter General

5.1.

LEY FEDERAl.

PARA 1.'\ PREVF~,CIX

F. InEXI'IFICACIO:'\

DE OPER.-\CIONES en:\' RECURSOS DE PROCE\.)L,CIA

Esta Ley fue publicada en el Diario Oficial de la Ft'deracin

lI.iCITA
mil

reeha 17 de

octllbn~ del ailo 2012 y entr en \,g-or el da 17 de julio del ailo 2013. Tiene
como objelo proteger el sistt'ma linandero y la economa nacional; establece medidas y procedimientos para prevenir y dctt'ctar actos ti operaciones que involu(Ten 1"('("II0.;OS
de pruced(~ncia ilcita, as como c\ltar el uso de los recursos para su

financiamiento.
Concepto de trminos
Para el efcelo de realizar una explicacin de carcter general de la Ley Fedcral para la Prevencin e Identificacin de Operaciom~s con Recursos de Procedcncia Ilcita, presaremos
algunos de los tlTllIinos y su concepto que se
mencionan

en el artculo 3 de dicha ley.

l. Actil'idades Vulnerables. A las actividades que realicen las Entidades Financieras en tnninos dd artculo 14 y a las que se refiere el artculo 17 de esta Ley.

2. Avisos. A aquellos que deben presentarse en trminos del artculo 17 de la

presente Ley, as como a los r<~portesque deben presentar las entidades financieras en trminos del artculo 15, fraccin II, de esta Ley.
3. RfTlif/cian'o CO/J(roltdor. A la persona (J grupo de personas quc:
a) Por medio de otra o de cualquier acto, ohtiene d beneficio derivado de
stos y es quien, en ltima instancia, tjerce los derechos de liSO, goce, disfrute,
apron:chamiemo
o disposiciII de un bien o servicio, o
32~

330

AU:;A.';'DRO
G()~lEZ M.lJ)O~ADO / AU;'-\~DRO G~lr.z :-;(:SEZ

b) Ejerce el control de aquella persona moral que, en su carcter de cliente o

usuario, lleve a cabo actos u operaciones con quien realice Actividades Vulncmbies, as como las personas por cuenta de quienes celebra alguno de ellos.
Se entiende que una persona o grupo de personas controla a una persona
moral cuando, a travs de la titularidad de valores, por contrato o de cualquier
otro acto, puede:

i) Imponer, din~cta o indirectamente,

decisiones en la~ asambleas generales de

accionistas, socios u rganos equivalentes, o nombrar o destituir a la mayora de
los consejeros, administradores o sus equivalentes;

ii) !\Iantcncr la titularidad de los derechos que pernlitan, directa o indirectamente, ejercer el VOlOrespecto de ms del cincuenta por ciento del capital social, o
iii) Dirigir, directa o indirectamente,
la administracin,
la estrate".-ja o las
principales polticas de la misma.
Actividades

Vulnerables

Es importallle precisar las acti\idades que conforme a la ley estn consideradas como \.ulnerables y en las cuales el notano tiene relacin en sus funciones.
1. Todos los actos, operaciones y servicios que realizan las elllidades financieras. Es obligacin de los notarios vigilar los documentos o los medios por los
cuales los comparecientes u otorgantes cumplen con sus obligaciones de pago en
los distimos actos jurdicos que formalizan,
En todos los actos de en.yenacin el notario debe asesorar y exhortar a los
adquirentes que los r{Tursos (Tonmicos con los cuales se realice el pago de las
obligaciones, pro\'engan de las cuemas a nombre del propio adquirente y que Ia.~
transferencias, cheques o cualquier otro medio de pago se expida y se cubra a
nombre del enajenan te.
Realizar una operacin en donde los pagos provengan de cuentas distintas de
la parte adquirclllc y se cubran a personas diferentes a la parte en.yenante podra
ubicar al notario en la hiptesis prnista en el artculo 22 de las reglas de carcter
general de la Ley Federal para la Prcvencin e Identificacin de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilcita.
Conforme a lo antenor debemos considerar a todos los actos u operaciones
que realizan las instituciones financieras, como una de las principales actividades
vulnerables que guardan una estrecha relacin con la funcin del notario, ya que
confomle a la ley, su reglamelllo y las reglas de carcter general existe la obligacin de vigilar las situaciones anles referidas,
11. Las consignadas en el articulo 17 fraccin XII, prrafo A, inciso a) de la
Ley, Y que se precisan de la manera siguiente:
Se consideran actividades
blica ante notario,

vulnerables

en la prestacin

de ser.-icios de fe p-

v. CO:\CEP1"OS

GE),;ERALES

m: LA LEY Al\lll.AVA[)O

DE [)lNERO

331

a) La transmisin o constitucin de derechos reales sobre inmuebles, salvo las garantias que se constituyan en favor de Instituciones
del sistema financiero u organismos pblicos de vivienda.
Los actos relativos a la transmisin de bienes inmuebles que estn considerados como vulnerables son los siguientt's:
1. Compraventa (con sus diferentes modalidades: compraventa con reserva
de dominio, compraventa con pago de precio a plazos, compraventa de la nuda
propiedad, cancelacin de la reserva de dominio, etctera)
2. Transmisin de propiedad en ejecucin parcial o total de fideicomiso.
3. Donacin.
4-.Pennuta.
5. Adjudicaciones por remate.
6. Aportacin de biem~s inmuebles a sociedades o asociaciones en pago del
haber social.
7. Adjudicaciones hereditarias.
8. Disolucin de sociedad conyugal (cuando existe transmisin por demasa).
9. Ratificacin de contratos de enajenacin de derechos ejidalcs o comunales.
10. Adquisicin por pn~scripcin
Tambin quedan considerados como actos vulnerables la constitucin de derechos reales sobre inmuebles como pueden ser:
11. Usufructo temporal.
12. Usufmctn Vitalicio.
13. Sen,.idumbre.
14. Uso
15. Habitacin.
16. Comodato. Por lo que respecta a este contralO, por regla general no est
considerado como Actividad Vulnerable, solamente en aquellos casos en que se
celehra como un medio para la obtencin de algn ingreso, (ejemplo: el titular de
un inmueble otorga derechos en su carcter de comodatarios a favor de otras
personas para que despus estos ltimos puedan dar en arrendamiento el inmueble y los ingresos econmicos queden a favor de los comodatarios, con la finalidad de dislribuir el ingreso derivado del arrendamiento).
Cuando fonnalizamos alguna servidumbre y especificamcnte aquellas que se
realizan con la Comisin Federal de Electricidad eFE y Petrleos l\lexicanos
PEME...X,
en el instmmento pblico se estabkce d pago por la contraprestacin o
indemnizacin, por lo tanto, exisle la posibilidad de poder detenninar cuando
existe obligacin de dar a\;so por dicho acto.
17. Garanta hipotecaria. La fonnalizacin de g-arantas hipotecarias, tambin se encuentran considcmdas como actividad vulnerable, salvo las hipolecas o

332

,\I.fJA.,\"I)ROG~IEZ .\I.\IJJO:';ADO I AUJ,\:-;ORO G~IFJ. .'(:~F.Z

garamas que se constituyan a favor de Instituciones del Sistema Financiero ti

Organismos Pblicos de Vivienda.
Obligacin de presentar A\;so. El notado pblico deber de presentar a\;so
ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico cuando en los actos u operacioIl{'S sealadas de los incisos del 1) al 1 7) el precio pactado, el valor catastral o en
su caso, el valor comercial del inmueble, el que resulte ms alto, o en su caso d
monto g-.J.ramizadopor suerte principal, sea igualo superior al equivalente l~n
moneda nacional a 16000 veces el salario minimo \;gente en la ciudad de ~lxico, es decir la cantidad de $1' 168,640.00 (un milln ciento S(,Sl'ntay ocho mil
seiscientos cuarenta P('SOS,moneda nacional) para el 2016.

Operaciones de credito consideradas como vulnerables

Podemos considerar como crditos que quedan considerados COlllOaclOsv\llnerabks, los que se otorg-uena travs de los si6'l.lientesorganismos.
a) Instituto ~lexicano del Sq,TJ.lro
Social.
b) Comisin F(Oderalde Electricidad.
e) Petrleos .\Iexicanos.
1) C;~jade Prnisin de la Polida Preventiva di: la ciudad de l\lxico (capn'pol).

b) El otorgamiento de poderes para actos de administracin o

dominio otorgados con carcter irrevocable.
I
:\0 es comn que se otorguen poderes con facultades administrativas y con el
carcter de irrevocable, sin embargo, podlamos se'alar algunos de dIos:
I
l. El Poder General Limitado con d carcter d(~irrevocable con bcultadl's
administralivas que otorga el usufructuario vitalicio a favor dd nudo propietario
para que pueda cekbrar contratos de arrendamienlo dd inmueble dd l'ual tenga
be deredlO.

2. El poder general limitado con el car<clcrde irrevocable con li.Kultades

administrativas
qlJ(~otorga el albacea a favor de algn heredero o Ulla tercera
!
persona.

3. El poder general limitado irrevocable con r.'lcultadesadministratinls limitado a cierto tiempo que otorga el propietado de un inmueble a una tercera
p('rsolla para que este pm.da dar en arrendamienlo d bien y con el producto de
L"lrenta
pagar una deuda entre las partes ya que plwd(Oser el (nico medio de
!
pa~o entre ellos.

Por lo que rcsll'ctaal poder para aetas de dominio con d car<ctcrde iITevoca.
ble, el haberlo comprendido como acto \1.llnerableresulta benfico para tocioslos
~otarios. ya que esto dehed inhibir el otor.,,,unientode poderes de esla naturaleza.
El otorgamiento de estos poderes genera la obligacin de preSl'llIar aviso a
la Unidad de IllIdigellcia Financiera (UUj. Dentro de los datos que-se deben de

\' CU"CEI'TOS Gt::"ERALES

m: LA Lt:Y

A"TI L"SA1l0

!JE DII'iERO

333

proporcionar en el Portal de Prevcnn de I..

vado de Dinero quedan comprelldidos, tanto los del otorgante como los dd apoderado, su identificacin)' se considera que {~sconvenieme fomlalizar un contrato de :i\landato Limitado {~
Irn'v{)cable,en donde debern de companxer tanto el mandante como el mandatario, toda vez que en (~stetipo de operaciones por lo general siempre se encuentran en la notaria, tanto el titular dd derecho de pmpit'dad del inmueble al
cual se limita el mandato as como el mandatario o apoderado.
Obligacin de presentar Adso. El notario deber de pn~sentar aviso ante la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico en cualquier acto de olargamiento de
poder o de mandato, a travs dd Portal de Prevencin de 1..
vado de Dinero.
e) La constitucin de personas morales, su modificacin patrimonial derivada de aumento o disminucin de capital social, fusin o
escisin, asi como la compraventa de acciones y partes sociales de
tales personas,
Todas estas actividades se refieren a actos de naturaleza mercantil o civil y
que podemos relacionarlas de la manera sih'Uiente:
La constitucin de personas morales. Dentro de las cuales quedan incluidas
las siguientes:
-Sociedad Annima.
-Sociedad de Responsabilidad Limitada.
-Sociedad Cooperativa.
- Sociedad de Produccin Rural.
-Sociedad {le Solidaridad Social.
-Sociedad Annima Hurstil.
-Sociedad Civil.
-Asociacin Civil.
-Etctera.
En la fecha de publicacin de la ley, se intellm:t la disposicin citada ante.
rionm~lltcen el sentido de que el notario pblico tiene la obligacin de vigilar y
dejar establecida la fornla en que se cubre la aportacin derivada dd haber social
que se suscribe, sealando el cheqm\ la transfereneia, el pago en efectivo, aportacin de bienes o cualquier otra fornla con la que se liquide la obligacin, inclusive se consider la restriccin de la aportacin t~nefectivo y que de acuerdo con
la disposicin prevista en la ley en esta (Tha seria la cantidad de $234,458.40
(doscientos treinta y cuatro mil cuatrocientos cincucnta )' ocho pesos, cuarellla
ccntavos, moneda nacional), en cada una de las {~HlpreSas
{~nlas cuales se tenga
el carcter de socio () accionista.
Sin embargo con el criterio t~mitidoel da 16 de mayo del ao 2014, por la
Unidad de Inteligencia Financiera se dej establecido que no resulta aplicable

334

AUJA:'\IlRO G6MEZ MAI.DOXADOI ALE;J"-"IlI{O

G()~IEZ

:-;'sr.z

la obligacin del notario de identificar la forma de pago, tratndose de constitucin de una persona moral, ya que los socios o accionistas al pagar las acciones
suscritas o la parte social que se comprometen a aportar del capital social, es un
supm'sto distinto de la prohibicin de la Ley en la transmisin de dominio o la
constitucin de derechos de cualquier naturaleza sobre los tmlos representativos
de dichas partes sociales o acciones de personas morales.
La modificacin patrimonial derivada de aumento o disminucin
de capital social.
Es importante precisar que en la fecha antes citada, 16 de mayo de 2014, la
Direccin General de la Unidad de Inteligencia Financiera de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico, estableci el entena en el sentido de que la protocolizacin de una aUa de asamblea de socios o accionistas relativa a la compraventa de acciones o parles sociales de personas morales, as como el aumento o
disminucin de capital social, no constituyen una actividad vulnerable en los tr.
minos de dicha ley.
Para llevar a cabo una modificacin del capital social por aumento o por
disminucin, necesariam(~nteresulta de la protocolizacin de una acta de asambka, que debe de contenerse en el libro de actas y en algunos casos en documen.
to por separado y que esa acta puede ser de fecha reciellle o bien de fecha anterior
a [a entrada de vigencia de la ley, por lo que se sugiere lo siguiente:
a) La protocolizacin del acta, es el medio por el cual elnotano le da la formalidad para la circulacin del instrumento pblico en donde se contienen los
acuerdos de los socios o accionistas.
h) En los trminos de cmo se encuentra prnisto en el prrafo segundo del
articulo cuarenta y cinco del reglamento, es en el sentido de que el notario deber precisar la forma de cmo se cumplieron las obligaciones, ya sea para el au.
mento o para la disminucin del capital social, debiendo precisar el momo,
la fecha, la forma y la moneda en que se cubri la cantidad correspondiente a la
aportacin que se hizo, o bien la devolucin a lula de reembolso del socio o
accionista como consecuencia de la disminucin del capital.
e) Sin embargo de acuerdo con el criterio emitido el 16 de mayo del ao
2014 en los trminos citados anteriormente se libera al notario de la oblig-dcin
de dar aviso a travs del Portal de Pre\Tncin de Lavado de Dinero por los actos
antl~sreferidos, toda vez que el notario solamente formaliza los acuerdos tomados
en dicha asamblea, considerndose eomo acto no vulnerable,
d) Solamente se considerar acto vulnerahle si el notario estuvo presente en
la asamblea de socios o accionistas en donde se haya tomado el acuerdo del aumento () de la disminucin del capital social en cuyo caso, si existe la obligacin
de dar el a\iso correspondiente al Portal de Prevencin de Lwado de Dinero.

v. CONCEPTOS GE."EIV\L.S DE lA tEY A.,"'ll~\VAnO

DE Dl:-;:ERO

335

Compraventa de acciones y partes sociales

En lo relativo a la venta de acciones tambin es aplicable el criterio emitido
con fecha 16 de mayo de 2014, a travs de la Unidad de Inteligencia Financiera,
en el sentido de que no se considera como acto vulnerable para el notario.
Solamente se considera como actividad vulnerable cuando el notario se encuentre presente en la asamblea de socios o accionistas en donde se lOme el
acuerdo de la venta de acciones, en cuyo caso si rebasa el monto previsto en la
ley existe la obligacin de dar el a,,;so correspondiente al Portal de Prevencin de
Lavado de Dinero, o en el caso de que ante su fe se otorgue propiamente la escrimra de compraventa de acciones o mediante ratificaciln de firmas del contrato privado.
d) La constitucin o modificacin de fideicomisos traslativos de
dominio o de garanta sobre inmuebles, salvo los que se constituyan
para garantizar algn crdito a favor de instituciones del sistema financiero u organismos pblicos de vivienda.
El Fideicomiso por su propia naturaleza es un acto traslativo de propiedad
independientemente de su dasificaciln ya sea traslativo de dominio o de g"d.ranta
ya qll(' e! fideicomitente trasmite un bien o un derecho a un sujeto denominado
fiduciario para el cumplimiento de los fines u objetos que s(~establecen y en donde quien reciba sus beneficios es el sujeto denominado fideicomisario.
Por esta razn es importante analizar en trminos de! artculo 14 fraccin V
del Cdigo Fiscal de la Federacin, la situacin fiscal en la cual quedarn comprendidos tanto e! fideicomitente como el fideicomisario en relacin con el fiduciario y que podran ser atendiendo a sus fines los siguientes:
a) Que el fideicomitente designe a un fideicomisario distinto a l, en cuyo
caso significara que se trata de del tpico fideicomiso traslativo de propiedad en
el que el fideicomitente recibi totalmente la contraprestacin. En este caso en el
instrumento pblico deber de especificarse la forma)' fecha en que se realiz el
pago de la obligacin (este ca~o est considerado como acto vulnerable).
b) Que el fideicomitente reciba parte de la contraprestacin, quedando de.
signado como fideicomisario en primer lugar en garanta del pago de la diferencia de la comraprestacin; en este caso el notario solo contrae la obligacin de
identificar el pago que se cubra hasta el momento de la finna de la escritura de
fideicomiso. L'l diferencia dcllm~cio deber ser identificada por el fideicomiteme
y del fideicomisario ante las autoridades fiscales(este caso est considerado como
acto vulnerable).
e) Al tratarse de un lideieomiso de garanta sobre inmuebles es imponante
analizar si el monto a garantizar es otorgado por una persona fisica o por una

336

Au;J..:
mRO G6MEZ \1:\l.I}()!\ ..\IX) I Al.lJA.'\;DRO G\lt:Z

,,"(1)1;EZ

pen;ona moral de carcter privado o bien por ulla institucin del sistema financiero u organismo pblico de vivienda.
Si el prstamo o crdito lo otorga una persona sica, est considerado C0ll10
acLOvulnerable.
Si el pn~stamo o crdito lo otorga una persona moral, est considerado como
acto \"llhwrable.
Si el prstamo o cn~dito lo otorga una institucin del sistema financiero u
organismo pblico de vivienda, no est considerado como acto vuhwrahlc, independientemente del tllonto.
Obligacin de preselllar A\iso. El notario pblico deber<ide presentar a\iso
ante la Secretaria de Hacienda y CrdiLOPblico cuando las operaciones se realicen por un monto i!,,'llaln superior al equivalente a 8025 veces el salario mnimo
vigente en la ciudad de ~Ixico, es decir la cantidad de $ 586,146.00 (quinielllos
ochenta y seis mil ciento cuarenta y seis pesos moneda nacional).
e) El otorgamiento de contratos de mutuo o crdito, con o sin garantia, en los que el acreedor no forme parte del sistema financiero o
no sea un organismo pblico de vivienda

Este tipo de operaciones va enfi.JCadopara aquellas personas que en forma

especial, accidental o habitual otorgucn prstamos con o sin garanta, cs decir,
prstamos particulares, en los que el acreedor no fonlJ(~parte del sistema financiero o no sea organismo pblico de vivienda.
Existen personas que Sil actividad es otorgar prstamos cobrando [os intereses
I"('spertivosy que en Illuchas ocasiones dichos illlereses los acumulan al capital
principal.
En estos casos te!lemos que supen.isar lo siguiente:
Identificar la cantidad que sc cst t'lllregando a ttulo de pri~slalllo,sei'ialando
en el instrumento pblico d docullIento con el cual se est otorgando el prstamo
(nmero de cheque, cuenta, hanco, fecha y monto) y en caso de que sc entregue
t~neJrcti\"Osealarlo de esa manera siempre y cuando quede comprendido dentro
de los montos o lmites pennitidos por la ley.
En diven;os ()rosse ha comelllado que dentro dd concepto dc otorgamiento
de COlllrato de ~Iutuo o Crdito no queda comprendido el denominado RecoIlocimiento de Adeudo, y que pOI"lo tanto podra ser posible que se !(JnlJalizar<1
como un acto no vulnerable)' que de esa manera se constituya la garanta hipo.
tecaria sin tt'ner que identificar la fonlJa en que se entreg la cantidad que se
reconoce adeudar.
:-':ucstra funcin es para otorgar cert{~zay seguridad jurdica y e\itar al individuo el correr riesgos inncccsalios. Se recomienda no realizar este tipo de 0PC-

v. co"cEI'ros

337

GEl"ER..\LES m: lA I.EY"":"-TI L"VAIlO m: 1lI"l:RO

raciones a menos que queden debidamente idcntific.Hlaslas obligaciones que de

ellas se desprendan en tt'~nninosde este I..(~y.
Obligacin de presentar aviso. El notario pblico deber de presentar aviso a
travs dd Portal de Pn~vencin de Lavado de Dinero por cualquier monto del
multlO o crdito.

5.2.

Li:\IITES

EX L\ CONSTITCCI:-.;'

PARA. EL USO

o TRAS:\IISI:"

m: EFECTIVO
DE DERECHOS

REALES

SOBRE IUEXES IN:\lut:HLES

El artculo 32 de la Ley federal para la Prevencin e IdclHificacinde Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita, establece restricciones en el uso de
mom~das y billetes (dinero en efectivo), procediendo a realizar el anlisis de
aqucllas disposiciones que guardan relacin con la funcin notarial de la mancra
siguiente:
Artculo 32. Queda prohibido dar cumplimiento a obligaciones y, en general, liquidar o pagar, asi como aceptar la liquidacin o el pago de actos u
operaciones mediante el uso de monedas y billetes, en moneda nacional o
divisa.".y Metales Preciosos, en los supuestos siguientes:
I. Constitucin o transmisin de derechos reales sobre bienes inmuebles
por un valor igual o superior al equivalente a ocho m..ilveinticinco veces el
salario Illnimo vigente en el Distrito Federal, al dia en que se realice el pago
o se cumpla con la obligacin ($ 586,146.00).

De acuerdo con esta disposicin, todas las trasmisiones de propiedad de bienes inmuebles a ttulo oneroso podrn ser cuhiertas en efectivo por ulla cantidad
menor a la cilada. En caso de que el precio de operacin sea una suma mayor, la
diferencia deber de ser cubierta mediante cheque o transferencia bancaria.
Para la interpretacin y aplicacin de la fmcein antes ref{~rida,es importante analizar el artculo 42 del Reglamento que dice:
Artculo 42. Las prohibiciones de uso de monedas y billetes, en moneda
nacional, o divisas y metales preciosos, establecidas en el capitulo IV de la
Ley, debern ser observadas en los tnninos establecidos en la Ley cuando:
1. Se d cumplimiento a la obligacin, se liquide, se pague o se acepte el
pago o liquidacin de un Ilcto u operaciim individual, ya sea en una o ms
exhibiciones, o
11.Se d cumplimiento a la obligacin, se liquide, se pague o se acepte el
pago o liquidacin de un conjunto de actos u operaciones, y una sola persona
aporte recursos para pagarlas o liquidarlas.

338

ALEJA..
rlll.O G~IEZ MAUlO"'AOO I ALt;J.4...'''DRO G()~IF..z",~EZ

Confornle a la redaccin literal y expresa de la Ley, aplicndola a la materia

inmobiliaria podemos comentar lo siguiente:
a) Que cuando una persona adquiere un inmueble y contrae la obligacin de
cubrir su precio en una o ms exhibiciones, d pago de las mismas no podr ser
igualo superior al equivalente a 8025 veces el salario mnimo vigente en la ciudad de .\-lxicoy que actualmente corresponde a la cantidad de $ 586,146.00 en
efectivo aun cuando el pago se realice en distintas fechas.
b) Que cuando una persona adquiere dos ms inmuebles en un solo acto ()
en un conjunto de actos u operaciones simultneas, no podr cubrirse en efectivo
una cantidad igual superior a la sealada anteriormente en efectivo (es decir que
cuando se formaliza una compraventa en escritura pblica de dos o ms inmueblt's, deber de sumarse el precio de la operacin y solanwnte la parte adquirente
podr cubrir a la parte enajenante en t~fectivohasta la cantidad antes citada).
Sin embargo se nos presentan varias dudas en relacin con las operaciones de
cn~enacin cuando la parte vendedora o enajenante o la parte compradora o
adquirente, n~aliza operaciones con varias personas, por ejemplo:
1. La parte vendedora que se dedica a la enajenacin de inmuebles puede
vender varios lotes o casas en un da, en una semana o en un mes y sit~ndocompradores diversos de dichos inmuebles, puede recibir de cada uno de ellos pagos
en efectivo que no sean iguales superiores a la cantidad de $ 586,146.00?
Respuesta. Si, puede recibir de cada UIIO de los compradores, parte o la totalidad del precio de la operacin en efectivo hasta por una cantidad inferior a $
586,146.00, toda vez que el artculo 42 del Reglamento permite recibir por cada
operacin individual ha~ta la cantidad antes citada.
2. Tiene el notario la obligacin de sumar cada una de las canlidades que la
parte enajenante o vendedora va recibiendo t~nefectivo de cada uno de sus compradores con el objeto de enviar posteriomlente algn Aviso en especial?
Re;,puesta.No existe en la actualidad la obligacin de sumar las cantidades de
cada usuario en panicular que reciba en efectivopara emiar algn avi~oen especial.

5.3.

LlI\IlTES

PARA 1::LUSO DE EFECTIVO Er-; L\ TRASMISI6:'\

DE DO~f1XIO O CO:-JSTITUCI6x DE DERECHOS SOBRE

PARTES SOCIALES O ACCIONF_"

En el mismo arttulo 32 de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin

de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita, establecen, en la fraccin
VI, las restricciones en el uso de monedas y billeles (dinero en efectivo), en los
siguientes lrmmos:
Artculo 32, Queda prohibido dar cumplmiento a obligaciones y, en gene.
ral, liquidar o pagar, as como aceptar la liquidacin o el pago de actos u

v. CONCEPTOS

GE..'\lRAI.f_<;m; lA LEY Al'"

lAVADO DE IlINERO

339

operaciones mediante el uso de monedas y billetes, en moneda nacional o

divisas y Metales Preciosos, en los supuestos siguientes:
Vl. Transmisin de dominio o constitucin de derechos de cualquier
naturaleza sobre los ttulos representativos de partes sociales, o acciones de
personas morales por un valor igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario mnmo vigente en el Distrito Federal, al da en
que se realce el pago o se cumpla la obligacin, o ($ 234,459.00).

Conforme al criterio emitido por la Unidad de Inteligencia Financiera el da

16 de mayo del afio 2014, mediante oficio nmero 110/ A/218/20 14, se dej
establecido que no resulta aplicable la obligacin del notario de identificar la
forma de pago, tratndose de constitucin de una persona moral en los tnninos
de la transcripcin siguiente:
"Respecto de la fraccin VI del articulo 32 de la Ley Federal para la Prevencin e Identficacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilicita,
no resulta aplicable la obligacin del Notario de Identificar la fonna de pago,
tratndose de constitucin de una persona moral ya que los socios o accionistas al pagar las acciones suscritas o la parte social que se comprometen a
aportar del capital social, es un supuesto distnto de la prohibicin de la Ley
en la transmisin de dominio o la constitucin de derechos de cualquier naturaleza sobre los titulos representativos de dichas partes sociales o acciones
de personas morales, lo que presupone la e"istencia previa de los msmos".

Esta unidad confirma el crit{'rio arriba transcrito, en virtud de que el acto de

pagar las acciones suscritas o la parte social que se comprolm~ten a aportar del
capital social de una persona moral, se considera que no constituyen actos de
transmisin de dominio o constitucin de derechos sobre los ttulos representativos de partes sociales o de acciones de personas morales, y que en dichos aclOsse
constituye la accin o parte social correspondiente, por lo que no revisten las
caractersticas de los actos jurdicos a que se refiere el artculo 32, fraccin VI de

la LFPIORPl.
Definitivamente la constitucin de personas morales, el aumento o disminucin del capital social, la venta de acciones, la escisin y la fusin son actividades vulnerables por quedar comprendidas en el artculo 17 fraccin Xli,
apartado A, inciso e) de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita de donde resuhan los siguientes comentarios:
a) Existe la obligacin de dar aviso al Portal de Prevencin de Lavado de
Dinero, cuando las operaciones se realicen por un monto igualo superior al {'quivalcnte a 8025 veces el salario mnimo vigente en el Distrito Federal $ 586,146.00
(quinientos ochenta y seis mil ciento cuarenta y seis pesos, moneda nacional).

I
I

3-10

AI.FJ:\:"nRO

I
I
I

I AUJ.-\;"'-ORO (;.\IEZ :-':(:\F.I

h) Cuando el notario constituye la persona moral, 110 tiene obligacin de

pnTisar la rorma de cmo se cubre la aportacin, bien en efcctivo, hien en che.
que o mediante transl; ..rcncia electrnica.

;0\0 existe ohligaciflll para

le) de Lavado
de Dinero, tratndose

I
I

G(MI::.Z ~IAIJ)O",AI}()

el notario de dar a\iso al Portal de Prcn-ncin

de aumento o disminucin de capital social ()

venta de acciones, independientemente del monto de que se trat{~,porque de

acuerdo con el criterio emitido por la Cnidad de Inteligencia Financiera, el 1l00ano solamente lomlaliza los acuerdos de la asamblea de socios o accionistas.
d) Solamente ('xiSI{~obli,l.f<ICinde dar rI aviso antes referido cuando el notario haya estado prescnt(' en la asamblea de socios o de accionistas y ell donde se
haya tomado el aC\wmo dd aumelllO o disminucin dd capital social, o hien de
la venta de acciones, en caso de n~basar la camidad referida.
t) De acuerdo con el criterio emilido por la Unidad de Inldigencia Financit"ra no existe obligacin del notario de idclllificar la fomla de pago en el aumenlo
o disminucin de capital social o venta de acciones, es decir. no existe restriccill
ni prohibicin en d liSO de efectivo.

j) En la transmisin de acciones si existe la obligacin dd nOlario de vigilar

que
la fonna de pago en efectivo no sea un valor igualo sllpelior al equivalente
a tres mil doscientas diez H'ces el salario mnimo ,-igeme en el Distrito Federal, al
da en que se realice el pago o se cumpla la obligacin ($ 234,459.00).
'
Desde nuestro puma de vista personal, la intencin dd lebrislador fue de no
permitir el uso de efectivo porque hacemos la siguiente reJlexin usted como
notario protocolizara una acta de asamblea t'n donde se contenga el aumento de
capital social o wnta de acciones, cuyo monto sea de 5, 10 o 20 millones de pesos
yen donde no St~precise la f(llma de ClJIOse cubre esa obligacin o bien de que
se seale que el pago se realiza en efectivo?, creo yo que dificilmellle el notario
realizara esta actuacin, tomando t'n consideracin que confi)rme a la Ley cst
considemda como una acti,'idad vulnerable.

I
I

I
I

5.4. Li:\IITI':'-; PARA EL USO DE EFECTI\'O E:'\ LA CO:'\STITUCIX

DE DERECHOS I'ERSOXAI.J-:'~DE L'SO O (;OCI-:

I
el

I
I
I
I
I

En el citado artculo :t2 de la ley en su fraccin VII establece restricciones

de monedas y billetes (dinero en efectivo), ell los siguientt's tnninos:

en

liSO

Artculo 32.Queda prohibido dar cumplimiento a obligaciones y, en general, liquidar o pagar, as como aceptar la liquidacin o el pago de actos u
operaciones mediante el uso de monedas y billetes, en moneda nacional o
divisas y Metales Preciosos, en los supuestos siguientes:

:HI

V. COC'iCEYIOS {;E~[I{AI~ll~: 1.'\U:\' ,\.VII I~\\'A])Olit: lJlC'iF.RO

VII. Constitucin de derechos personales de uso o goce de cualquiera

de los bienes a que se refieren las fracciones 1, 11YV de este articulo, por un
valor igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario
minimo vigente del el Distrito Federal, mensuales al dia en que se realice el
pago o se cumpla la obligacin.

Por 10que respecta a la disposicin contenida en la fraccin VII. solamente

podemos establecer que el notario pblico podra participar t.n algn acto de
esta naturaleza cuando haga constar en su protocolo el otorgamiento, la protocolizacin o ratificacin <k un contrato de arrendamiento de inmueble, lo cual es
poco COmlJll.

La inter\"(~ncindel notario seria exclusivamente para vigilar que en la firma

del acto juridico que se est realizando, el pago de la rellla mensual y el depsito
(de ser cubiertos en efectivo) no rebase la cantidad equivalente a 3210 VC('I:S el
salario mnimo \;~nte en la ciudad dc :\ri~xi('oy quc actualmente corresponde a
$ 234,459.00.
Dicha intervt'ncin es exclusivamente en relacin ('on el primer pago, ya
no ,iene participacin en los dems pagos mensuales derivados del contrato de
arrendamiento.

5.5. FOR~tAS PARA 1..-\ I'Rt:"'lEXi"ACI6:\

m: AVISOS

Los Notarios Phlicos t.n relacin con los ados u operaciones en donde St'
cOlltengan Anividades Vulnerables y se uhiquen en los supuestos previstos en el
artculo 17 fraccin XII apartado A, de la Ley, tienen obligacin de presentar
A\;sos ante la Sccretaria de Hadenda y Crdito Pblico.
Dichos Avisosdeber<.ndt~presentarse en los siguientes trminos:
1. A tra.
s del si~temadeclarano! (Declaracin Informativa de Notarios Pbli("osy dems Fedatarios).
2. A tra .s dd jJor!al de /Jrft'tTlciTlde lavado de dinero
Lo anterior de confonnidad con lo establecido en los artC"ulos23 y 2.1-de la
Ley Federal para la Pre\Tncin e Identificacin de Operaciones ("onRecursos de
Pron.t1enda Ilcita y 17 de su Reglamento, que estah1t-n'n.
Artculo 23 (Ley) Quienes realicen Actividades Vulnerables de las previstas en esta Seccin presentarn ante la Secretaria los Avisos correspondientes, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente, segn corresponda a
aquel en que se hubiera llevado a cabo la operacin que le diera origen y que
sea objeto de Aviso.

AI.t;IA.'\f)RQ G~lEZ MAl.DO"ADO I .-\UJ,-\"DI{O G\IEZ .'\C:\fZ

Articulo 24 (Ley)La presentacin de los Avisos se llevara a cabo a traves

de los medios electrnicos y en el formato oficial que establezca la Secretaria.
Dichos Avisos contendran respecto del acto u operacin relacionados con
la Actividad Vulnerable que se informe, lo siguiente:
I. Datos generales de quien realice la Actividad Vulnerable;
n. Datos generales del cliente, usuarios o del Beneficiario Controlador, y
la infonnacin sobre su actividad u ocupacin de conformidad con el artculo
18 fraccin 11de esta Ley, y
III. Descripcin general de la Actividad Vulnerable sobre la cual se d
Aviso.
A los notarios y corredores pblicos se les tendra por cumplidas las obligaciones de presentar los Avisos correspondientes mediante el sistema electrnico por el que infonnen o presenten las declaraciones y Avisos a que se
refieren las disposiciones fiscales federales.
Artculo 17(Reglamento) Los Fedatarios Pblicos podran cumplir con sus
obligaciones de presentar los Avisos en los casos de actos u operaciones previstos en el articulo 17,fraccin XIl, Apartados A, inciso c), y B, inciso b), de la
Ley, ya sea, utilizando el sistema electrnico por el que infonnen o presenten
las dedaraciont's y Avisos a que se refieren las disposiciones fiscales federales
y siguiendo los plazos y tnninos que tales disposiciones fiscales sealen, o
bien, mediante el fonnato oficial que detennine y expida la UIF, en cuyo caso,
los plazos y trminos para hacerlos seran los establecidos en la Ley.
En los casos a que se refiere el parrafo anterior, los Fedatarios Pblicos
debern infonnar previamente al SAT, a travs de cual modalidad presentaran sus Avisos. Una vez que los Fedatarios Pblicos hayan optado por alguna
de estas modalidades, solo podran modificarla, previa notificacin al SAT,
y lo harn respecto de los actos u operaciones que se verifiquen en el mes
siguiente.
En cuanto a los actos u operaciones a que se refiere el articulo 17, fraccin XII, Apartado A, inciso a), de la Ley, los Fedatarios Pblicos presentaran, en todos los casos, los Avisos correspondientes, a travs del sistema
electrnico por el que infonnen o presenten las declaraciones y Avisos a que
se refieren las disposiciones fiscales federales.

5.5.1. A\'IS()S QUE ACTU:\L\If..'nE

DEL SISTE.\1A Df,CI .\R:\:\'OT

SE E:\.VA~ A TRA\'to.;

y DEI. SISTE~IA DEL PORTAL

DE IA\'ADO DE DI:\'ERO

Es importante precisar que a partir del da 1 de r{~brerodel ao 2016, se

modilic el sistema Dec!aranot pam d erecto de enviar las declaraciones informativas, derivadas de las operaciones consideradas como aclividad('s vulnerahles,
previstas en el inciso a), del artculo 17 fraccin XII apartado A de la Ley Federal

v. CO:"Cr.rTOS

m:'''t:RAI.ES In: LA I.F:YA

TI L-\VADO DE D1:'\ERO

34'

para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia

Ilcita.
Conforme a esta modificacin existen cinco anexos para mandar la infor.
macin de carcter fiscal a travs del declaranot, siendo de reciente creacin el
anexo nmero 5 en el cual deber de em;arse todas las operaciones que rebasen
el lmite que se encuentra pre,,;sto en la Ley Anti Lavado de Dinero inclusive de
aquellas operaciones que con el tradicional sistema declaranot nunca se em;aban. Sin embargo a partir del dia 1 de febrero del ao 2016 es obligatorio em;ar
la inlornIacin correspondiente en el anexo 5.
Existen otras operaciones considerada~ como vulnerables que debern de en.
\'iarse inclusive por medio de los dos sistemas, es decir, del declaranot y del Portal
de Prevencin de Lavado de Dinero.
Este tema qued debidamente comentado, analizado y precisado en el punto
2.4.4. relativo a casos en los que el Notario Pblico no tiene obligacin de
presentar declaraciones

VI. CASOS PRCTICOS EN MATERIA NOTARIAL

Este captulo tiene como finalidad la aplicacin de las disposiciones fiscales contenidas en los diferentes ordenamientos jurdicos y leyes ordinarias que se han
analizado y comentado en este libro. Se relacionarn con los distintos actos traslativos sobre bienes inmuebles en los que el notario pblico tiene intcP,'cncin y
de los cuales se derivan obligaciones fiscales. En lo general, trataremos de incluir
la mayora de los casos que se presentan en la actividad notarial, y procuraremos
proporcionar la recomendacin de manera prctica y objetiva en cada una de las
cuestiones que se tratan.
Este t~SLUdiose desarmlla, nm comentarios
de cada uno de los aClos jurdicos por los cuales, a tlUlo oneroso o a ttulo gratuilO, se transmiten bienes inmuebles a personas lisicas o morales o cualquier otra clasificacin de contribuyellte
confonne a las distintas leyes fiscales. La intencin es abarcar, en su mayoTa, las
variabks qut~ se preselUan en es(~tipo de operaciones. Asimismo quedar-.in comprendidas las obligaciones que los fedatarios tienen en la constitucin de personas
morales tanto de carcter mercantil como civil, as como las que resuhan de las
protocolizaciones de las dif(~rentes actas de asamblea de este tipo de sociedades y
de asociaciones.
Al analizar los actos traslativos de propiedad, los relacionaremos con cada
uno de los impuestos que generan ('n su fonnalizacin, como son: Impuesto sobre
la Renta tanto por enajenacin como por adquisicin de bienes, Impuesto al Valor Agregado cuando s(~a el caso, y de manera muy general mencionaremos
el
tratamiento del Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inntuebles de car.ieter
local o municipal, as como las disposiciones aplicables de los Reglamentos de
dichas leyes y, cuando sea necesario, las Disposiones de Resolucin )'liscelnea"

6.1. COMPRAVE:\-"A

La ciudad de ).lxico y las distintas ('ntidades ff'deralivas tienen sus propios

cdigos chiles que definen cada uno de los actosjuTdicos que comentaremos; sin
emhargo, por tratarse d Impuesto sohre la R(~ma y el Impuesto al Valor ~'Tegado

ALEJA."DRO

G()~IFZ

~[AU)()~j\[I() I

AUJAN1lKO

(;~U".z~('I;EZ

de contribuciones de carct('r federal, haremos referencia al Cdigo Civil Federal

con el fin de precisar sus elementos y la definicin de cada acto traslativo.
Artculo 2248.Habr compraventa cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y el otro a su vez se
obliga a pagar por ellos un precio cierto y en dinero.

Desde el punto de vista civil, la compraventa, nmlO acto (k emuenacin,

queda perfectamente definida en el sentido de que existen dos sujetos: uno denominado n~nd('dor, que es el que transmite una cosa o derecho, y el otro comprador, que es el que se obliga a pagar el precio qm' debe ser cierto y en dincro.
Sin embargo, desde el punto de vista fiscal, la enajenacin no slo se limita a
la compraventa, sino que este tnnino se hace extensivo a otros actos jurdicos de
naturaleza tanto civil como mercantil. El artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala lo que se entiende como enajenacin:
l. A toda transmisin de propiedad, aun cuando el enajenante se resen:e el
dominio, quedando compn'ndidos como ingresos todas las transmisiones de bienes o de derechos, y en algunos casos las que se realizan a ttulo gratuito; esto es,
cuando no se cubre precio cierto y en dinero. Para que un acto traslativo de
propiedad no s(~s('ale como en.yenacin, es necesario que la ley fiscal lo establezca en esos tmlinos, o bien que lo considere como ingreso exento o no gravado. En caso contrario, todas las transmisiones quedan comprendidas como
en;uenaciont,s, como por ejemplo:
a) Las fusiones y las escisionesde sociedades cuando no se cumplan los requisitos previstos en el artculo 14-B dd Cdigo Fiscal de la Federacin
b) Las donaciones cuando no se encuentran comprendidas en el artculo 93,
fraccin XXIII, incisos a), b) y e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta
e) 1..
1. disolucin de la cnpropi(~dadpor la demasa que se aplica en favor del
copropi(,tario
d) La disolucin de la soci(~dadconyugal por la demasa que se aplica al ex
('nyuge o cnyuge tratndose de modificacin del rgimen matrimonial
e) L:1Sdonaciones que realizan empresas para la~ cuales el donatinl no es
deducible conforme al artculo 8 de la Le)' del Impuesto al Valor Agregado
jj La pennuta que se encuentra considerada como doble enajenacin en trminos del artculo 119 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, etet'tera
g) L"lS adjudicaciones hereditarias cuando el adquirente es contribuyente no
residente en territorio nacional, en trnli.nos de la parte (!tima dd prrafo sexto
del artculo 160 de la ley referida.
11) Las donaciones que se realiza a favor del donatario residente en el extranjero, con relacin de parentesco de descendiente a ascendiente, es decir la dona-

\T

CASOS

I'RAcnr;os

:H7

E:"<M,\TERIA ",,"OTARIAt.

cin que realiza un hijo, ni{~too bisnieto a favor de su padre, abuelo o bisabuelo
en tnninos del prrafo sexto del arculo 160 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
2. Las adjudicaciones, aun cuando se realizan a favor del acreedor
La adjudicacin por remate judicial se considera un ingreso para el propietario enajenante ya que el deudor se libera de una obligacin de pago, por lo que
el monto del remate es el ingreso que se atribuye al enajenan te.
En cuanto a la adjudicacin por herencia no se genera Impuesto Sobre la
Rema por Adquisicin porque se considera un inbJ'n~soexento de nmfonnidad
con el artculo 93, fraccin XXII, y el artculo 119, prrafo cuarto de la misma
ley establece que no se considna romo ingreso por en~enan; porque no hay
contraprestacin. Por lo que en caso de no tener disposicin en contrario se entendera como tal. Sin embargo, las adjudicacioncs por remate y fiduciarias estn
(.omprendidas romo enajenacin aun cuando no existe pago de precio cierto y en
dinero.
De esa manera se podra analizar todo el artculo 14 del Cdigo Fisral de la
Federacin, y nos encontraramos quc existe una serie de actos que, desd(' el
punto de vista fiscal, estn considerados como en.yenan y que no quedan encuadrados en los elementos que civilmente conocemos como compravcnta o enajt~nacin. Se debe concluir que muchos actos sonjicciones del Derecho Fiscal con
fines propiamente recaudatorios, aun cuando se rebasan los lmites dc 10$ mismos.
Toda vez que nuestro trahajo es precisar las consccuencias fiscales de los actos traslativos de propiedad de inmuebles, iniciaremos pues a comentar los distintos casos que se presentan en la acti"idad del notario en las compraventas.
6.1.1.

CQ~lP){AVEl";TA

EN LA QUE EL PRECIO

SE CUBRE DE

co:-.,-r"u)Q

Este tipo <k operacin no rc"iste nin~na complicacin en cuanto al pago de

las contribuciones. Encomramos las si~ientes obligaciones:
Impuesto

sobre la Renta

Ve1llledorpa.wntljsica. El notario lo debe calcular en trminos del artculo 126

de la ley que determina el clculo dd impuesto en forma provisional, y existe la
obligacin dd vendedor de acumular el ingreso en su declaracin dd ejercicio.
Vendrdor /ersona moral. No existe obligacin del notario de calcular d impuesto,
y debe menonar que no se realiza liquidacin del mismo de conformidad con lo
establecido en el artculo 9 de esta Ley, en donde se seala que las personas morales tienen la obligacin de calcular este impuesto. (cuando la venta la realiza
una pcrsona moral con fines no lucrativos se comentar por separado).

348

.\U;).\.'\llRO C\lEZ MAUMJ:"'-\I)() I .\U;I.-\~IlRO (;()W:Z ~(T;\;EZ

Impuesto al Valor Agregado

Este impuesto se comenta segn se Irate del objeto de la (OlllpraVellla, sea
terreno o terreno y constnlccin.

Vendedor persona fisica

S/lj vrmlO, ~o existe obligacin del notario de calcularlo, Est considerado
como acto exento confonne al artculo 9, fraccin r de esta Ley.

T errmo)' colIstnt(ci1/ (on destino dt' casa habitacin. El notario no dclw calcularlo
conli.mne al artculo 9, fraccin Il de la Ley.
Es necesario que el t'najenante manilieste en d instrulllelllo pblico quc ha
destinado la construccin a casa habitacin,
Tt'rreno)' ((JlIstruccio1lt's(0/1 destlllo distinto a casa habitacili. Cuando el destino de
las construcciones es distinto a casa habitacin, asilos u or/imatOl;os, ('S oecir que
el uso es oc car;..ct<."r
comercial, industrial, agrcola o de cualquier otro uso, S('
causa este impuesto solo por d valor de las construcciones gravadas, tomndose
como bas(~('1 precio o la CtJlltraprestad{lIl.Cuando parte de las CtmstruccioTles
tiene destino de casa habitacin, slo se causa por el valor de las constnlccioues
con uso distilllo; este impuesto debe ser cubierto por d comprador.Conf(mne al
artculo 12 de esta l..("y, es obligatorio que el notario, en todos los (.SOS, se cause
o no el impuesto, s<."pare
el valor del terreno y el de las cOllstrucciones,mencione
en el instrumento pblico la situacin d<."que se causa o no y precise el funda.
mento legal.
Si el vendedor de construcciones gravadas
Ulla persona lisica que no sea
contribuy('nte habitual de dicho impuesto, el notario debe calcular el impuesto,
cobrarlo a la parte adquirente y enterarlo dentro de los 15 das h,l.bilessigui(,tlles
a la linna de la es(ritura, independientenwllte de que el adquirente se trat<.,de
persona moral, con fines no lucrativos, persona lisiea o persona lisi{";.l
con actividad empresarial. En aquellos casos en que una persona lisiea !lOtiene obligacin
d<."presentar declaracin dd ejercicio por eSfe impuesto, el notario dcbe calcular
el impuesto y ('obrarlo para t'rH(~rarloa la autoridad fiscal.
('S

Vendedor persona moral

Cuando una persona noral de cualquier naturaleza enajena terreno. terreno
con cOl\strucciollt,sCOIl destino de casa habitacin, el notario no dd>e ca!cnlar el
impuesto para cobrarlo, toda vez que la parte adquirente, inde{lclldiententell\('
del tipo de contribuyente que sea, debe entregarlo a la parte Ilnajenantc, quien
cOlllrae la obligacin de cubrirlo a la autoridao fiscal previo procedimiento de
acreditami('nto.
Comprador de construcciones distintas a casa habitacin
Todos los compradores de construcciones con uso distinto a casa habitacin
ti<"Ilt'1l
obligacibn de cubrir el Impuesto al Valor A"''Tegado
por el valor corn's.

\T CASOS PR.'\....1COS EN \IATF.RIA

349

"OTARL\L

pondiente al precio o a la contraprestacin de esas construcciones, el cual deben

elllregar al \Tndedor cuando se trata de personas morales a ttulo de traslado,
personas morales con fines no lucrativos o personas fisicas con acti\;dad empresalial. Si la parte vendedora o enajcnanle es contribuyente pl'rsona fisica, el notario conlrae la obligacin de cobrarlo para enterarlo por cuenta del enajenan te,
Impuesto

sobre Adquisicin

de Bienes Inmuebles

Por tratarse de una contribucin local o municipal, l~Utodos los casos debe
calcularlo el nota tia pblico nHlforme a las leyes aplicables en o en las entidadl's
federativas, Esto se lleva a cabo sohre el valor mayor entre e! precio, el valor catastral y d valor comercial. Aru no se considera el tipo de contribuyentl~ rUl'
adquiere el inmueble; todos tienen la obligacin de cuhrirlo,
6.1.2.

CO~II'RA V1.:..

TA CO~ I'AGO DE PRECIO ,\ I'L\ZOS,

I)ESO~II:"AnA TA.\lBlt:-; F.:'\P.-\RCL\UDADES

Las consccuencias liscales que derivan de este tipo de operaciones son en

funcin de:
l. Que el plazo para cubrir la diferencia
meses

del precio sea menor a 18

2. Que el plazo sea mayor a 18 meses

Si el plazo para el pago de la diferena del precio es menor a 18 meses, la
operacin rueda considerada en ti'mlinos de la fraccin 1 del artculo 14 de! Cdigu Fiscal de la Federacin; es dedr, como enajenacin con ingresos en cri'dito
y, por lo tanto, d enajenantl~contrae la obligacin de cubrir la totalidad de! Impuesto sobre la Renta por e! ingreso total, y el adruireme, si es el caso, de cubrir
al Hotario o al enajenante a titulo de traslado el Impuesto al Valor Agregado
nicamente por la cantidad que a la fecha de la firma del instrumento haya sido
cuhierto a la parte l~najenante,
Si entre las partes se pacta que la diferencia del precio se cubrir en parcia.
lidades en un plazo mayor a 18 meses, e! enajenante tiene dos opciones para
pagar e! Implll'sto sobre la Renta: la que se seal anteriormente o hicn la pre\;sta en el ltimo prrafo del artculo 120. En el caso de construcciones gravadas,
el notario in1(~I\;C'l1C
nicamente hasta por el monto del prt'cio o contraprestacin
que se cubra a la lecha de firma de la escritura de la transmisin de propiedad.
Con hase en 10 anterior, las obligaciones fiscales se contraen de la siguiente
mancra:

350

AIl'JA.!'mRO

Impuesto

G~lF.z ~IAIJ)ON/\l)()

/ ALFJA],;lJRO (;.\IEZ

:-,:f'F.Z

sobre la Renta

l. Si el enajename es persona fsica residellle en territorio nacional, e! nutario

debe calcular el impuesto por la totalidad del precio o la contraprestacin pactada para tener conocimiento de la cantidad resultante de pago provisional, para e!
caso de persona lsicao moral no residente e! notario debe calcular e! impuesto y
t'l pago ser definitivo. El notario recibe nicamente el que corresponde a la parte de! precio que se cubre hasta el momento de la firma de la escrilura, yel enajenante debe garantizar la diferencia de! impuesto a travs de los medios previstos
en el Ccligo Fiscal de la Federacin, de los cuales el ms comn es la fianza a
favor de la Tesorera de la Federacin. sta debe comprender tambin los recargos "igentes en el mes de la operacin correspondientes a un ,uio, o cinco si el
que transmite e! inmueble es persona no residente en territurio nacional.
El notario procede a enterar el impuesto recibido, conjuntamellle con la ga.
ranta mencionada, dentro de los 15 das hbiles siguientes a la finna de la escri.
tura, con lo que queda relevado de cualquier obligacin derivada de los pagos
pendientes, que en cuyo caso debe realizar el propio contribuyente dentro de los
15 das siguientes a las fechas en que sean exi6r1bleslos pagos pactados en parcia.
lidades.
2. Si el enajenante es persona moml con fines no lucrativos (con excepcin de
las previstas en e! artculo 86 y las que estn autorizadas para recibir donativos
por los cuales expiden comprobantt~sdeducibles, previsto en d artculo 79, ambos
de est.a Ley), el notario pron'de a calcular y a enterar el impuesto, as como la
!f.tranta, ell los mismos tnninos del prrafo anterior.
3. Si el enajenante es cualesquiera de las personas morales distintas a las sealadas anteriormente, o persona fisicacon acti\idad empresarial, el notario debe
establecer en la escritura qut~no realiza clculo ni entero, de confi)mlidad con lo
establecido en los artculos 9 de la Ley y 212 del R(~gIamcntode esta Ley; ya que
es el en~jenante quien tiene la obligacin directa de calcular y de cubrir el impuesto a la autoridad fiscal.
Impuesto

al Valor Agregado

Cuando en la enajenacin se comprenden construcciones por las cuales se

causa el impuesto:
l. Si la parte enajenante es persona fisica residente o no en territono nacio.
nal, el notario slo calcula el impuesto que corresponde a la parte proporcional
del pago de las construcciones gravadas, el cual debe cubrir la parte adquirente.
En cuanto a la diferencia del impuesto:
a) No existe ninguna disposicin en la ley en donde se establezca que el im.
puesto tiene que garantizarse, precisndose en el artculo I I de la ley que la
enajenacin se efectJaen el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones, razn por la cual, es importantt' precisar en el instrumemo phlico

351

VI. CASOS 1'R.~GnCOS ::"'" ~IAn:RIA "'"aTARlA!.

de {~najenacinel precio total de operacin, el valor del terreno, el valor de las

construcciones gravadas, la cantidad que es cubierta hasta la fecha de la firma de
la escritura, desglosando el valor del terreno y de la construccin, as como la
diferencia del preo, tanto del terreno como de la construccin, las fechas en que
se van a n~alizar los pagos parciales, distribuyendo tambin el valor del terreno y
de las construcciones gravadas para que, atendiendo esas situaciones sea la parte
adquirente quien tenga que realizar el entero del impuesto al valor agregado en
nombre de la parte enajenante a travs de los medios electrnicos correspondientcs del Servicio de Administracin Tributaria.
b) El pago del impuesto en los tnninos referidos en el inciso anterior es aplicable para todas las operaciones a plazos o bien mediante el pago de parcialidades mayores o menores a 18 meses.
2. Si la parte enajenante es persona moral, incluyendo a las personas con fines no lucrativos prc\-;stas en los artculos 79 y 86, el notario no realiza clculo
alguno, ya que estos contribuyentes tienen que trasladar el Impuesto al Valor
Agregado para su posible acreditamiento.
3. Cuando la parte adquirente es la federacin o sus organismos descentralizados y el pago del precio se pacla en parcialidades, no debe trasladar el impuesla ni cubrirlo al notario, ya que tiene la obligacin de retenerlo, de confonnidad
con lo establecido en el terccr prrafo del artculo 3 en relacin con el artculo
-A, amhos de la ley que se comenta.
4. Cuando la parte adquirente son las entidades federativas, los municipios o
sus olb.-anismosdescentralLwdos, deben cubrir este impuesto conforme a lo esta.
blecido en los comentarios seiialados en los dos primero puntos anteriores.
Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles
Por no existir en las legislaciones locales y municipales disposiciones de pago
del precio o de las contraprestaciones en parcialidades relacionadas con las compraventas o las en~eIlaciones, debe cubrirse en su totalidad.
6.1.3.

CO~1rRAVENTA

DE LA "CASA IIABlTACI~

DEL CO~TRIHUYEI\TTE"

Slo lrataremos de manera general este tipo de operaciom~s,toda \'(~zque se

coment ampliamente en el artculo 93, fraccin XIX, inciso a) de la L(~ydel
Impuesto sobre la Renta, y pron~demos nicamcnte a analizar alb'l.lllaSvariantes
que se puedcn presentar en la actividad notarial, como son:
l. Enajenacin de la casa habitacin cuando tambin existen conslrucciones
gravadas con Impuesto al Valor Agregado

352

2.
fructo
3,
4.
5.

Enajenacin de la casa habitacin cuando se encuentra otorgada cn usutemporal o vitalicio

Enajenacin de derechos de copropiedad de la casa habitacin
En~f'nacin de la casa habitacin por residentes cn el t'xtral~cro
En~cnacin de la casa habitacin por sucesin

1. Enajenacin de la casa habitacin cuando tambin existen constnIcciones gravadas con Impuesto al Valor Agregado
Es comn qm' en un inmucble donde existen construcciol1(~s,parte df' las
mismas se destinen a casa habitacin del contribuyente y otra partf' h'nga usos
distintos, como podra scr local comercial, oficina, etctera. Considerarnos que el
tratamiento debe Sf'rcomo Si!{lIC;
Impuesto sobre la Renta

J, Si el t'n~enantc se encuentra comprendido en t'1 supuesto pr('\'isto en cl

artculo 93, fraccin XIX, inciso a) antes mencionado y pucde demostrar que {'S
su Casa habitacin en trminos del artculo 155 de! reglamento, el in~r('so que
{)bt(~ngapor el precio o la contraprestacin de las construcciones destinadas a ese
fin se considerar como in6'TCSO
exento, as como tambin el que corresponda al
terreno dc acuerdo con la supedicie exenta en atencin los metros cuadrados
edificados para ese uso, de conformidad con el artculo 15.1 del citado reglamento, siempre y cuando el precio o contraprestacin no exceda la cantidad de
700,OOU UDlS.
2, Por lo que se refiere a las construcones con uso distinto a casa habitacin,
tienc ohligacin de cuhrir e! Impuesto sobre la Renta slo por cl \'alor de esas
construcciones, as como tambin por e! \'alor de la superficie del terreno que
proporcionalmente corresponde a los metros cuadrados de las construcciones con
uso distinto al habitacional.
3. En estc {"ISO, es importante que el1{'I<\\'alofiscal que se n'quiere ('n trminos de! ankulo 3 del Re~lamcnto del Cdigo Fiscal de la Federariiln S(' precisen los metros cuadrados qU(' corresponden a la constrJHTin que comprende
la casa habilan y el \'alor de (-sta,as como tambii'n los metros cuadrados de la
constntccin con uso distinto)" su \-alol".COnSeClWtltemf'llte,
ddw precisarse talllbii'll el dcl terreno, y de esta manera se obtielle la superlie del terreno quc proporcionalmente corresponde a las constrtJ('ciolles~a\'adas, sobre tono {'JI aquellos
casos en que se cncuentran edificadas ell dos o ms nin'les.
t. :\0 existe la posibilidad de considerar como illWeso exento el \"<llol"
total
del terreno argullH'lIJando que, ('onfornw al pro('('dimiefllo pl"c\'istoen e! artculo
51 del Rcg:Jamellto,{pwda comprcwlido dentro del limite de exclln resultanle por las construcciolles de la casa habitacin.

VI. CASOS PIlAcTICOS E..

~IAn:lll.-\ :-;OTARL\L

353

5. El notario pron~der a calcular el impuesto por el valor de las construcciones con uso distinto a la casa habitacin, as como tambit,o del valor delten'eno
que corresponde proporcionalmentl~ a stas, eo los tnnioos previstos l~nel artculo 126 de la ley, y aplica tambin las dedun'iones conforme al artculo 121,
atendiendo siempre a la proporcionalidad de estos in"''Tesos.
6. Toda vez que esta disposicin se encuentra incluida ('n e! ttulo IV, captulo IV de la I..l'yde! Impuesto sohre la Renta, el notario siempre ti(~nC'
obligacin
de calcular y de enterar el impuesto que resulta de estc tipo de operaones.
7. Es importante pn~cisarque existe como lmite de exencin la cantidad de
700,000 Udis.
Impuesto al Valor Agregado
Tomando l~nconsideran que este tipo de en~enaciolH's slo pueden realizarse por personas sicas,siempre existir la obligaci{mpor parte dd notario de
calcular este impuesto, que resultar dd valor de las construcciones con LISO o
dl~stinodistinto a casa habitacin nmfonne al valor que se precis en el avalo
mencionado antcrionnentl~.
En tnninos del artculo 12 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es
con\"Cnienteas('ntar en la escntur.l.pblica de la ('najenacin el valor del terreno,
el de las nmstrucciones con d('stino de casa habitacin, d valor de las construcciones con uso distinto y d impuesto que la parte adquirellle cubn' a la parte
ell~jenante, mismo que el notario recibe para enterado por cuenta de est(' ltimo
conforme lo establece el artculo 33 de la ley adjetiva.
2. Enajenacin de la casa habitacin cuando se encuentra otorgada
en usufructo temporal o vitalicio
Cuando el propit'tario de un inmuehle con destino de casa habitacin otorga
en favor de otra p('rsona el derecho de usufructo, sea ste de ('ar<cterlemporal o
vitalicio, o bien desde la fecha de su adquisicin queda estahlecido de esa manera, encontramos como titulares a dos sujetos que doctrinalnlt'nte identificamos
eomo: Usufructuario y nudo propietado, de los cuales procedemos a cstahk("('r
los derechos y obligaciones que a cada uno corresponden.
Conforme a los artculos 980 y 1002 del Cdigo Civil Federal, se establece lo
slgulCllte:
Artculo 980, El usufructo es el derecho real y temporal de disfOltar de los
bienes ajenos.
Articulo 1002.El usufructuario puede gozar por si mismo de la cosa mmfructuada, puede enajenar, arrendar y gravar su derecho de usufOlcto, pero
todos los contratos que celebre como usufOlctuario terminaran con el usufOlcto,

35.J-

ALFJA:\DRO G6~IF.zMAl1)():\ADO J AlJ-;.\:>DRO G6~tt".l.I\:'\EZ

El derecho de disfrutar de los bienes ajenos que comprende el usufructo se

regula por el ttulo constitutivo de! mismo, en el cual se establecen las obligaciones y los derechos que corresponden tanto al propietario como al usufructuario,
pudiendo este lltimo tener el carcter de temporal o vitalicio. Con base en lo
anterior, para los efectos legales y fiscalesque procederemos a analizar podemos
decir que;

EIUJ"'!ftuctuario. Es la persona que usa y disfruta en este supuesto de la casa

habitacin.
El nudo /Jw/fietan"o. Que aun cuando no se encuentra regulado con esa denominacin, es el titular del derecho de propiedad con la restriccin de que no puede
usar y disfrutar del mismo,
Una \'ez precisado los derechos que tiene cada uno de los sluetos ames mellcionados, surge la duda acerca de qu sucede cuando, de comn acucrdo, cl
usufructuario tanto como el propietario, llamado tambi(~nnudo propietario, enajenan esa casa habitacin. Cul es el tratamiento fiscal que se pucde otorgar a
esa venta, tomando en consideracin que e! artculo 93, fraccin XIX, inciso a)
seala que se considerar como illl:,'Teso
exento la enajenacin de la casa habitncin del
conln'buyente y que, conforme al artculo 155 del Reglamento, se impone como
obligacin que ese inmueble hubiere sido habitado por el enajenante? Quin lo
habita podra ser el usufructuario, mas no su propietario? Nos preguntamos qu
debe hacerse en este caso,
l. El artculo 002 del Cdigo Ci\il Federal seala que elllsufructuario pucde en~enar su derecho de usufructo, por lo que es importante precisar (~nla escritura de enajenacin el ingreso que obtiene dicho usufructuario para as
considerarlo como contribuyente, El porcentaje que se considera como ingreso
exento se determina en atencin a la cantidad que ste perciba.
2. El hecho de que legalmente el usufructuario sea la persona que tiene derecho a usar y a disfrutar de! bien, no sil:,TT1ifica
que el nudo propietario tenga prohibido lIsar o habitar el inmueble, como (~naquellos casos en que se adquieren
inmuebles bajo esta figura juridica y en los cuales los ascendientes (padres) quedan desil:,TT1ados
como usufructuarios y sus descendicllles (hijos)como nudos propietarios )' que la casa es habitada por la ramilia integrada tambin por los dos
titulares de esos derechos,
En este caso, es necesario que tanto e! usufnlCtuario como el nudo propietario manifiesten bajo prot(~stade decir verdad que ambos usan y disfrutan de la
casa habitacin, )' que el ingreso lo perciben los dos o solamente el propielario
para que se pueda aplicar la disposicin de ser considerado como ingreso exento ('n su totalidad o en parte, de acuerdo con lo establecido ell los artculos 154

VI. CASOS PRCTICOS

r." ~IATERIA

"OTAIUAi.

355

y 155 del reglanwmo, as como la disposicin prevista en el artculo 93 fraccin

XIX inciso a) de las 700,000 UDIS como lmite de ext:ncin.
3. Encontramos algunos casos en que dificilmente se puede justificar que la
casa es habitada por los dos sl~jetos,sobre todo cuando existen dos o ms propietarios y stos se encuentran casados con sus respectivos cnyuges, ya que no
sera creble que la casa fuera habitada por tantas familias. En todo caso, slo
quedara exenta por la proporcin del ingreso que percibieran los que realmente la habiten.
4. Es comln que se aplique el crit{'rio que fiscalmenle corresponde al usufructuario, el 50% del inb'Teso,y el resto al nudo propietario. Sin embargo, en la
Ley dd Impuesto sobre la Renta no encontramos disposicin alguna que confinne
esta situacin. Existen albTtmaslegislaciones locales y municipales que consideran
esa separacin, pero que en todo ca~o slo son aplicables para el Impuesto sobre
Adquisicin de Bienes Inmuebles, P{'ro no para este impueslo de carcter federal.
Encontramos otra disposicin en la L{~y,que se encuentra suspendida como consecuencia de la coordinacin fiscal de la federacin con las entidades federativas,
que corresponde a la Lt~YFederal del Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebks publicada {'n el ao de 1980, en la que se contempla e5a separacin del
50'% para cada uno de los titulares de los derechos. En ausencia de Ley aplicable,
debemos rc.:cunira la delenninan del ingreso que se estabkzca en la escritura
de enajenacin para poder consid{'rar la parte del ingreso exento; o bi{~ncuando
sea el caso, aplicar el criterio sealado en el IJuntn 2) antes comentado.
3. Enajenacin de derechos de copropiedad de la casa habitacin
11uchos doctrinarios y juristas consideran la copropiedad como un mal necesario. Esta ligura jurdica dilicilmente podr desaparecer, sobre todo debido a
aquellos casos en los que los testadores disponen de los inmuebles de su propiedad en favor di; dos o ms herederos o kgatarios y que, dadas las condiciones y
las caracteJsticas de las construcciones, no se pueden constituir cn rgimen de
condominio, o bien cuando no se renen las condiciones para su divisin.
Cuando algn copropietario cnajena sus derechos de propieeiad y stos corresponden al inmueble destinado a casa habitacin, slo se put'de aplicar la disposicin pre\ista (~nel artculo 93, fraccin XIX, inciso a) de la Ley del Impuesto
sobre la Renta cuando dicho copropietario puede demostrar tal situacin conforme lo establecido en los artculos 154 y 155 del Reglamento, y nicamente por lo
que corresponde a los derechos de los cuales es titul?x.
Creemos que cuando son varios los propietarios de la casa habitacin, y principalmente en aquellos casos en que stos a su vez se encuentran casados, lo
cual confonna di\'ersas familias. ),fuehas veces resulta dificil creer que todos sus
integrantes habiten esa casa, por lo cual recomendamos mucha precaucin en
estas situaciones ante la insistencia de la parte vendedora. Ko debemos ohidar los

3.')6

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requisitos del arlculo 155 del citado reglamemo, que establece que la credencial
de deClor, o bien los comprobantes de los sen:icios de (~neJ1.,>ia
elctrica, telfono,
y dems documentos pre\istos en e1mismo, deben estar a nombre del contrihuyente, de su cnyuRe, de sus asn'ndientes o de sus descendienks, y en la mayora
de los casos dichos comprobantes no se eIlcuentran a nombre de IOdoslos copropietarios; por lo general stos licnen el carcter de hernlanos, aunque en ocasio.
tlCSni parelllesco tiell('n entre s.
4. Exencin en la venta de la casa habitacin por extranjeros
Ante la falta dc precisin en la Ley del Impuesto sobre la Renta y Sil reglamento en cuanto a lo que debemos considerar como la Cdfa habitacin del con/n'hu~.t1Ite,se recomienda actuar en ")fmaconsen:adora, solicitando al enajename que
'declare
bajo protesta de decir verdad que ha habitado ese inmueble ms de seis
,
'meses anteriores a la compraventa, y que a Sil vez presente cualesquiera de los
docunwntos prnislos en el reglamento por ese periodo, lomando en considcf<l~ciIlque el artculo 29 dd Cdigo Ci\il Federal menciona que una persona reside
habitualmente en Ull lugar cuando permanece en l por ms de seis HieS('S.
I
Ahof<bit'n, el al1cuio 9 dd Cdigo Fiscal de la FederacilJn establece que
'Iisralmeme
se considera como l"t~sidenteen territorio nacional a toda persona fisi,
'ca que haya estabkcido Sl1 Casa habitacin en ~rxico, o cuando tenindola tam.
bin en otro pas, demuestre que s(' ellcuentra en ste S1lcentro de intereses m/l/les,

.-

De lo anterior n~suhan los siguiemes comentarios:

l. Cualquier extral~jeroque haya establecido su casa habitacin en Mxico o
{('nindola adems en su pas de origen, obtenga de ste ms del 50% de sus in~'Tl'SOs
IOtalest'n el ejercicio fiscal, se considera como residente en territorio nadonal, y por lo tanto le resultan aplicables las disposiciones prC\lslas en el ttulo
IV, eapllllo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con excepcin de los visi.
!antes, que aun cuando pueden adquirir el dominio directo sobre bienes iIlIllUt'~les fuera de la zona reslrin,l,rida,en la maYOliade los casos slo se les otorga
enlliso para pennanecer en tenitorio nacional por un plazo no mayor a 180 das.
2. Algunos extranjeros ingresan a nuestro pas primero como visitantes antes
turistas, y posleliortllente obtiellen el cadete!" de residentes temporales antes dehomiilados inmi,l,'Tantes,y finalmente residentes pcrtnan("lltes ant("sinmigrados.
3. Cuando alb'nextranjero con el carcter de residente temporal o residente
ptTlIlam'llIe (~n~ena su casa habitacin para el er('cto de poder exentar el ingreso
en It'nnillos del artculo 93 fraccin XIX inciso a) prrafos primeO), segundo y
(erccro, y artculos 154 y 155 del reglamelllo, deber de cumplir con lo Sib'lliellle:
a) Con lo (~slablecidoen la regla 3,11.5. de resolucin miscelnea, ratificada
~Il la quinta Illodilicacin de Resolucin ~Iiscclnea Fiscal puhlicada en el rio
2015, en donde se establece la obligacin de declarar b;yo protesta de decir verdad

r
I
I

.-

\'1. c...
SOS PR.'\Gr1COS E", ~1.-\Tr:RI.-\",nl,-\II.L\L

337

que ti{.ne la condicin de residente en !\Ixic() para dlxtos fiscales, sealar su

domicilio fiscal diferente al que enajena.
b) O bien, en caso de no presentar la constancia con la cual acrt~ditela con.
dicin de residente en ;\.lxic()para efectos fiscait's,presentar su cdula o constan.
cia de idemific.rin fiscal R.F.e.
e) Con cualquiera de los documentos refnidos se podr. aplicar las disposi.
ciones relativas a la exencin del pago del impuesto sobre la rt~nta,sujelndose a
las n~stricciont'ssealadas ant{'riormeme.
d) Asimismo el vendedor deber manifestar en la escritura un domicilio para
or y recibir notificaciones distinto al domicilio dd inmueble que se enajena.
5, Enajenacin de la casa habitacin por sucesin
L\s operaciones de yema que realizan las sucesiollt.sson IlIUY discutiblt-s, ya
que existen al!,'1.lnos
cdigos ci\iles, como el de la ciudad d{~Mxico y los de algunas
entidades federativas, que las restringen; sin embargo, cuando ('stas se otorgan
transmitiendo la propit~dad del inlIluebk destinado a casa ha!Jilacifm, surge la
duda de si es aplicable la disposicin del artculo 93, fraccic.mXIX, inciso a) de
la Ley dd Impucsto sohn' la Renta.
El artculo 92 de la Lq' citada establen' que corresponde al albacea o al re.
presentante legal de la sucesin cuhrir en forma conjunta el impuesto en la ena.
jt~nacinde inmuebles, lo que signilica quc d contribuyente dd pago es la sucesin
y no lo~herederos o los kgatario~.
Sin embargo d artculo 201 prrafo tenTro del reglamento, solo para efectos
fiscalc~y de pago, e~tahkce la opcin a los herederos y legalario~ de acumular a
sus dem.s ingresos del ejercicio los que le correspondan dc~la sucesin, en conse.
cueneia se puede dividir la utilidad entrc dichos Iwrederos y legatarios, consider.ndolos como contrihuyentes a cada 11110 de dIos.
Si el artculo 93 antes n.ferido cstablecc que se considera como ingreso excn.
to el que se dcriva de la enajenacin de la casa habitacin del contrihuycnte, y
quc sta debe ser habitada por el conllilmyente, si sw ya fall{'{~i
no cxiste la
posibilidad de que la habitc y, como nmsecucncia, de que pucda quedar exenta.
Sin (~mbargocomo consecuencia del fill1ecimientodd titular dd inmueble la
propi(~dad se transmite a la fecha dcl fallecimiento del mismo, quedando como
contribuyente el hCTt'deroo legatario, quien es d que percibe el ingreso.
Por lo tanto se t~xpon('nlos dos criterios para que d notario tome la determi.
nacin ms adecuada y que:sun los siguientes:
1. Es Ill'c(~sarioadjudicar d inmw,hle al heredero o al legatario y posteriorllH'nte \'Clificar los requisilOsde los artculos 154 y 155 dd reglamento, as como
d artculo 93 prrafo XIX inciso a) prrafos primero segundo y tercCTOde la Ley
para delerminar lo nJllducente.

358

2. Los herederos y legatarios de la sucesin pueden enajenar el inmueble con

dicho carcter y el notari despus de verificar que se cumplan con los requisitos
de las disposiciones fiscalesant(~scitadas si lo considera adecuado}' si a su criterio
dichos sujetos los considera como contJibuyentes, proceder 3. exentar el pago del
impuesl sobre la renta por la enajenacin de la casa habitacin.
3. Si el inmueble correspondiente a la casa habitacin es propiedad de esposos casados (~nsociedad mnyugal, )' uno de ellos falleci, se puede aplicar la
exencin slo del 50% que COITt'spondeal dlll)'uge suprstite, y el 50% n"Slante
que corresponde a la sucesin causar el impuesto, salvo que prt"viament(~se adjudiqlie para dejar acreditado que es la casa !labiWcin del contribf!}'ff1te, o hien que
el notario pblico adopte el criterio o la determinacin de que el heredero o legatario tambin es contribuyente, excntando cn consecuencia la totalidad del ingreso si se ajusta a las restricciones previstas en la ley y el reglamento.

6.2. CO:\II'RAVEXfA EX L\ (!.UE EL PRECIO

ES INFERIOR AL :\ VALo

Cm.IERCIAL

En la compraventa, como en cualquier acto de enajenacin en trmillos del

al1culo 125 de la Ley dd Impuesto sohre la Renta, es necesario obtener avalllo
comercial dd inmueble emitido conforme a los requisitos t~stablecidosen el artculo 3 del Reglamento dd Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuando el preo de la operacin n nmtraprcstacin {~nla enajenacin {"S
inferior al avalo comercial obtenidu y existe una diferena superior al 10% entre uno y otro, se producen las siguientes cOIl:secuenciasfiscalcs:
Impuesto

sobre la Renta

l. El vendedor o enajenante debe cubrir el Impuesto sobre la Rema por la

cantidad que recibe como ingreso o precio, independielltcmente de que el a\'alo
sea supenor.
2. La. diferencia entre la contraprestacin y el a\'aio comercial se considera
in!,,"Teso
para d adquirente, por lo que fste queda obligado a c~lbrir el i:nptle~to
sobre la tasa del 20% aplicable a dicha diferencia, siempre y cuando se trate de
personas fisicaso morales con fines no lucrativos, con excepcin en estas ltimas
de las autorizadas para recibir donativos por los que expidan comprobantes que
sean deducibles.
3. Cuando la parte adquirente es persona moral de tllllo ll, no existe obligacin de pagar el impuesto, aun cuando haya diferencia de valores en los thlninos
seilalados.
4. Cuando el notario formaliza un conlrato de compran'nta que tiene su
origen en un COlllraloprivado de compraventa o pmmesa de compraventa, y que

VI. CASOS PKGTlCOS ..'i ~1:\Tr.RIA ~OTAKI .J.

359

por tal situacin seiiala como precio o conlraprestacin la cantidad cubierta con
anterioridad con base en los documentos allles citados y resulta una diferencia
mayor al 10%, no existe obligacin d{~calcular y liquidar el Impuesto sobre la
Renta si se renen los requisitos previstos en el artculo 217 del reglamento de
esta ley. En caso contrario, la parte adquirente debe cubrirlo sobre la t.."1sa
del
20% por la diferencia que exista entre el precio y el avalo, con su correspon.
diente actualizacin y pago de recargos.
Impuesto al Valor Agregado
Este impuesto se causa, conforme al artculo 12 de la Ley, sobre el precio o
contraprestacin; por lo tanto, el notario lo calcular cuando exista esla obligacin tomando como base dicho precio, aun cuando el avalo sea superior, conforme a las disposiciones establecidas en los comentarios de este artculo.

6.3. CO~II'RA\'Ei\'TA E~ LA QL'E EL ENAJFSANl"E

ES UNA PERSONA r.fORAL CON nI\"ES:'\'O LUCRATIVOS

Las personas morales con fines no lucrativos quedaron analizadas en el ttulo

III, artculos del 79 al 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que slo
procedemos a realizar algunos comentarios:
Impuesto sobre la Renta
l. El artculo 126, ltimo prrafo, de la ley citada establece que el notario
tiene obligacin de calcular este impuesto cuando en la en~enacin interviene
como en~enante una persona moral COIlfines no lucrativos de las que se encuentran comprendidas en el citado ttulo III, con sus excepciones.
2. El not.."1rio
no tiene obligacin de realizar la liquidacin o el clculo del
impuesto cuando la pl~l':mnamoml con fines no lucrativos queda compn~ndida en
el artculo 86; es decir, cuando la parle cn~enanle es: partido poltico, asociacin
pollica, la federacin, los estados, los municipios y los organismos descentralizados que no tributan confonne al ttulo 11 de la ley.
3. El notado tampoco tiene obligacin de calcular el impuesto cuando se
trata de per,;onas morales con fines no lucrativos que se encuentran aUlodzadas
por la Secn'taria de Hacienda para recibir donativos deducibles. stas, por lo
general, estn constituidas como asociaciones ci\iles, instituciones de asistencia
pdvada, con fines altmistas o de apoyo a sectores de la socicdad y relacionadas
con actividades de investigacin, deportivas, de asilos, de farmacodependencia,
eIC., siempre que no tengan fines lucrativos y que son de fcil identificacin, toda
vez que su escritura ('ollSlitutivase regula con clusulas irrevocables en lo relativo
a sus fines, a la integracin de su patrimonio y a la liquidacin de las mismas
conforme 10 establecido en los artculos 79 y 86 de la Ley.

360

.\I..I;JA.'\IlIl.OGMEZ ~1..LDO~A/)O I ALfJA.'\1l1l.0 G\lEZ :-;(::'i:u

4. Con excepcin de las sc\aladas anteriormente, cuando intel\:iene como

emyenante cualquiera de las personas morales con fines no lucrativos, el notario
procede a calcular el Impuesto sobre la Renta tanto por emenacin corno por
adquisicin de bi{'IWSen los trminos del artculo 126 y 125, respectivamente, d(~
la Ley comentada,
5, Se sugiere que en la en.yenacin se considere como contribuyente nicamente a la persona moral; es decir, que no se elche dividir la utilidad entre los
integrantes de la misma, toda n-z que la ley establece que el contribuyente es la
persona moral, no sus socios o asociados, y debido a que este pago se considera
como definitivo sin que exista la obligacin de acumularse a los miembros de la
Husma.

6. En lo quc se rdicrc allmpll('sto sohl'(' la Renta por adquisicin de bienes,

ste slo se causa t'n trminos del artculo 130, fraccin IV, que se relaciona con
el SUPU('stopre\'isto en el artculo 125, cllando las personas morales eon fines no
lucrali\"os de las sealadas ant("riormente y con las excepciones mencionadas adquieren bienes a precio inft"rior al avalo comercial y existe una diltTencia superior al 10%.
Impuesto al Valor Agregado
En cuanto a este impuesto, st'llnpodemos mencionar que se causa cuando
existen ("onstrucciones "''Tavadas,ell cuyo CSO la parte adquirente ti{"nela obligacin de cubrirlo a la parte enajcnamc a ttulo de traslado.

6,+, CO~II'RAVL\T.-\() EN.\IEX'\CI:'\

I'OR RESIJ)E:"JTES E:'\ EL L\:TRA:\jERO

Para analizar es\(' tema debemos cOllsiderar si el residente en el extranjero:

a) Tit'IW establecimiento pennalH'llIe en el pas o celltro de int{'I"{"ses
\itales
b) 1\'0 lielle cstablccimicnlO penllallcnte, ni ("entro de intereses vitales
Impuesto sobre la Renta
l. Ellwcho de que el residente en el extr<utierotenga establecimiento permanentc ('n el pas implica que realiza acti\idadcs empresariall's, lo que significa que
se cncuentra illSCritoen el Rel"r1stroFedcral de ContJihuyellles COlllOconsccuencia de la realizacin de ese tipo de actividades, lo mismo su{"(.decllando tielle su
centro de intereses vitales ('n .\fcxico,
2. Si la ellajenacin del inmueble corresponde a los activos de su empl'('sa, d
notario no tiene ohligacin de calcular el impuesto; bastar quc se a(T{'ditela situacilHl de teller su inscripcin h;yu ese rl'"r1l1l('n
de contrilmYt"lltecon la pn'selltacin dd pag-ode la declaracin anual y de cuando menos [os tres ltimos pagos

VI. CASOS PRAcT1COS F_'"~nTF,RIA :'IIur.W\;\1.

361

provisionales, sealando en la escritura la manilt~slacindel enajenante de que el

inmueble forma parte del acti\"o de su {.mpres<l.
3. Si el residente en e! cxtranjero tiene establecimiento permanente (~nel pas,
pero el inmueble no forma parte de sus acti\idades empresariaks, o no tcnga en
el pas su centra de intereses vitales, el notario debe calcular el impuesto en trminos del artculo 160 de la L(~y,bien aplicando el 25% al total del ingreso resul.
tante de la enaj{'nacin, o a la ganancia obtenida la tasa m.xima sobre e!
excedente del lmite inferior que establece la tarifa del artculo 152 de la Ley del
Impuesto sobn~la Renta, aun cuando no se tenga representante legal en el pas,
siendo aClUalmentela tasa de! 35''10.
4. Cuando no se tiene establecimiento permanente, o no se cuenta con centro
de interes{.svitales la disposicin sealada en el inciso anterior tambin es aplicable a los no resid{~ntesen territorio nacional.
5. Si se trata de adquisicin de un inmueble por parte de un residente en el
extranjera que se encuentre en el supuesto del artculo 125 de la Ley, que consiste en adquirir el inmueble a pn'cio inferior al del avalllo comercial, y si la diferencia {~ssuperior al 10%, dehe cubrir el impuesto por adquisicin de bienes
sobre la tasa del 25% por la diferencia que exista entre el precio y el avalo sin
aplicar deduccin alguna, considerndose el pago como definitivo.
Impuesto al Valor Agregado
l. Si el cn;\jenantc es residente en el extranjero sin establecimiento permam~nteen el pas, (l bien sin (.olllar nHl celllro de intereses vitales, el notario calcular el impuesto en caso de causarse, y proceder a {.terarloa la autoridad
fiscal{.nnombre de dicho enajenante.
2. Si el residente en el extranjero tirne el carcter de adquirente, proceder a
trasladar el impuesto a la parte enaj('nant{~si se trata este llltimo de persona lisica
con acthidad empresarial o persona moral. Si dicho cn:yenante {~spersona Jisica.
el notario proceder a realizar la liquidacin para su (.ntera en su nombn ..

6.5. DO:\"\CI()~

El Cdigo Ci\il Federal se refiere al contrato de donacin de la siguiente

manera:
Artculo 2332.Donacin es un contrato por el que una persona transfiere
a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.
Artculo 2340.La donacin es perfecta desde que el donatario la acepta y
hace saber la aceptacin al donador.

362

,\I.~J.'\."[)RO G"lEZ "IMJ>O"'AIXl I ,-\I1:;J:\',\I)RO(;"IEZ /'I:(;i\"r..z

Conforme al Cdigo Civil referido, existm diversas clases de donaciones; sin

embargo, slo comentaremos la denominada donacin gratuila, pura y simple
relacionada con inmuebles: De acuerdo fon los artculos antes transcrilOs,en este
rubro encontramos los siguientes sletos:
Donante. Quien transmite el inmueble gratuitamente
Donatan'o. La persona que lo acepta en ese concq)to
Procedemos a analizar las consecuencias fiscalesque se derivan en las donaciones tamo para el donante como para el donatario:
Donan/e. Tomando en consideracin que, en la donacin que comentamos,
eSle sl~eto transmite el inmueble en forma gratuita, no tiene ninguna obligacin
fiscal, ya que no percibe ingreso alguno.
Conforme al artculo 119, prrafo cuarto de la L.~y del Impuesto sobre la
Rema, la donacin no est considerada para el donante como inh'Tcsopor en<tienacin, no importando quin sea el donatario ni el monto del bien materia de
la misma.
Posteriormeme comemaremos la obligacin relacionada con el Impuesto al
Valor Agregado cuando b<tioesta figura jurdica una empresa transmite bi{~nes
con construcciones gravadas con este impuesto y el donativo no le resulta dedu.
cible para efectos del I.S.R.
!J(matan"o. Por tratarse de la persona que recibe el ingreso en bienes, es el sujeto que tiene, en muchos casos, diversas obligaciones fiscales, y procedemos a
senalar los casos a comentar:
a) Donacin ('ntre cnyuges
h) Donacin de los ascendientes en favor de sus descendientes
e) Donacin de los descendientes en favor de sus ascendientes
d) Donacin entre personas que no son cnyuges ni tienen parentesco
e) Donacin en fa\'or de residentes en e! extranjero
Impuesto sobre la Renta
6.5.1. DONACIN E:\TRE CNYCGE..<;

Conforme al artculo 93, fraccin x..'\:IIl, inciso a) de la Ley del Impuesto

sobre la Renta, la donacin de inmucbles se considera ingreso exento para el
donatario, y de acuerdo con el artculo 119, prrafo cuarto de! mismo ordena.
miento, no se considera como ingreso por enajenacin pam el doname. Por lo
tanto, nin!,'U110
de los sltielos que inteniene en dicho acto jurdico tiene obliga.
cin de pago de (~steimpuesto, aun cuando se Irate de construcciones distintas a
la casa habitacin y sin limitacin en cuanto al monto.

363

VI. c..
SOS 1'K..cncos f~'\i~L\1ERL'" ",OTARL\L

Como se precis en los comentarios de este artculo, la donacin slo St~podr realizar t.ntre cnyuges cuyo matrimonio se regule por el rgimen de separacin de bienes, toda vez que bajo el rgimen de sociedad conyugal no es
jurdicamente posible celebmr esta operacin, salvo que existan pactos o acuerdos en capitulaciones matrimoniales que permitan realizarla.
6.5.2.

DO;.l:\CIX

Df. ASCf..'\D1E:,\Tf.S

l':N FAVOR

DE SUS DESCE,,'\DIf.-';TES

El mismo artculo 93, fraccin XXIII, inciso a) establece que la donacin que
realizan los ascendientes a sus desccndientt~s:padres a hijos; abuelos a sus nietos
o a cualquier otro descendiente sin limitacin alguna, se considera ingreso exento
para el donante y para el donatario.
La. donacin antes referida se encuentra exenta del pago del Impuesto al
Valor Ab'n.~gado,es dt'cir, no se causa el impuesto aun cuando se trate de la donacin relacionada con construcciones con uso o destino distinto a la casa habi.
tacin.
6.5.3.

DO;\ACI;-.J DE LOS DESCE;\lHENTE

..'i f.."l FAVOR

DE SUS ASCENDlE;.ITES

Cuando la donacin se realiza de hijos a padres, () bien de los nietos o de los

bisnietos en favor de sus abuelos o de sus bisabuelos o de cualquier otro ascelJdiellle conforme al artculo 93, fraccin X.XIlI, inciso b), de igualmente se considera un illl:,J"feso
exento, con una saln~dad.
El notario debe asentar en el instrumenlo una advertencia para el donatario
en el semido de que si posterionnente dona dicho bien a un descendiente ser un
ingreso "rravahle.
En caso de que el donatario transmita el inmueble a un descendiente conlraviniendo la disposicin antes referida, en ese momento d nuevo adquirente se
ubica en el supuesto previsto en el artculo 130, fraccin I de la ley que se cementa, y tendr la obligacin de cubrir el impuesto como ingreso por adquisicin de
bienes en trminos del artculo 132 prrafo primero de la ley.
Hasta la fecha no existe disposicin alguna que estabkzca el plazo de la limitacin para realizar la transmisin de propiedad en favor de los descendientes.
Debido a que existe una laguna en la ley, lal n~z debemos considerar que el plazo
dellmitc sea el correspondiente al ejercicio fiscal, o bien transcurrido el plazo de
cinco aos relativo a la prescripcin.

364

.
t.J.-\."llIl.O G\IEZ

6.5.4.

nO:-;ACIX

U\!J)O\'ADO

(AI.E;J.\XIJll.O

G\IEZ

:-.;(":\tz

ENTRE PERSOX.-\S QUE XO SO:'\ C():\YU(;ES

:'\"1 TIE:'\"EX

P.-\RF.~TESCO E:'\" J.:'\"EA RECTA

El prrafo cuarto del artculo 119 de la Ley del Impuesto sobre la Renta estahlece que el doname no tienc ohligacin de pago del impuesto aun cuando la
donacin se realice en favor de personas que no son cnyuges o no tienen parentesco de ninguna naturaleza.
Sin embargo, el artculo 93, fraccin XXIll, inciso e) de dicha ky seliala que
slo se considera como ingreso exento para el donatario cuando la donacin se
,realiza en estos It~rlllinosen los casos en los cuales el monto dd bien donado es
inferior a la call1idad que resulta de multiplicar tres \TC('S el salano mnimo gent'ral
l del rea g(~ogr<licadel contribuyente elevado al uio, que en la ciudad de
I:\[xico asciende a la cantidad de aproximadamente $ 80,000.00, Y que por el
txcedente el donatario est obligado a cuhrir d Impuesto sobre la Renta en 'l-r,mllos del artkulo 130, fraccin I de la ley; es decir, como ingreso por adquisiein de bienes eOnfOnlleal ttulo IV, captulo V y que de acuerdo con el artculo
1132 de la ley, se causa sobre una lasa dd 20% por la diferencia existente entre el
valor del bien objeto de la donacin y la reduccin aproximada de $BO,OOO.OO.
Como en todos los casos de dona,in, quedan considerados en (,SlostiTminos
'osinmuebles tanto habila,ionales como comerciales, es decir, no existe la obliga'cin de pago del Impuesto al Valor Agregado por parte dd dOllalal;().

6.5.5. DONACI:'\" E:-: FAVOR

m; RE.SIDISITS

EN EL EXTRX\jERO

La donacin ('n l;l\"orde residentes en el eXlranjero se regula por el p;rraf()

sexto del artculo l GOde la L.~ydel Impuesto sohre la Renta, selialndose que
todas las adquisiciones a ttulo gratuito, d impuesto se detenninar; aplicando la
lasa del 25% sobre el total del valor del lValodel inmueble, sin deduccin algu~lay que dicho a\.alo deber de praclicarse por persona autorizada en tmIinos
~el artculo 3 del Reglamento dd Cdigo Fiscal de la Federacin, derivindose de
la disposicin selialada en el anculo 160 dos supuestos o hiptesis.
a) Donacin que se realiza a favor de donatario, residell1een el extranjero,
con (('Iacin de parelllesco de cnyuge y de aS('('IHlientea descendiente.
h) Donacin que S(' realiza a favor de donatario, residente en el extranjero,
:on relacin de parelllesco de descendiente a ascendi(~nte.
e) Donacin que s(' rcaliza a ra\'or de donalario, residente 1'11 ('1 extranjero,
qne no tient' relacin d(, cnyuge ni Xlrentescoen linea recia ascendente o des{:l'lldcllt('.

\1. GA"O" I'R.i.CTICO".:.'\ ~L\TUU.\ .'\OT..\RJAI.

3fi5

a) Donacin que se realiza a favor de donatario, residente en el extranjero, con relacin de parentesco de cnyuge y de ascendiente a
descendiente.

Confonne al prrafo sexto dd artkulo 160 d(~la Ley del Impuesto sobre la
Renta, citado an\(~riormenlc, la donacin que se realiza entre n'lIlYlIgesse encuentra exenta para ambos sujetos, tanto para donante como donatario.
Conrorme al mismo fundanwnto la donacin que realicen los padrcs o abuclos a liJ\'orde sus hijos, nietos o bisnietos, se eIlClll'lltT<l
exenta tambin para ambos
SlljctoS.
De if-,'1lal
manera no existe obligacill de pago de impuesto al yalor agregado
aun cuando el inmueble objeto de la donacin se encuentre inteb'Tadopor ('Ol1Stntcciooes con uso () destino distinto a la casa habitaciiltl.
b) Donacin que se realiza a favor de donatario, residente en el
extranjero, con relacin de parentesco de descendiente a ascendiente.

LoI donacin que se realiza por parte de un descendiente a un ascendicnte, es

decir, de un hijo, nielOo bisnieto a favor de su padn~, abuelo () bisahudo, cuando
el donatario ("S residente en el extral"Ueroexiste la ohli.r.-\ciJI
por paI1e dd adquirente de cubrir el Impuesto sobre la Renta con la tasa dd 25% sobre el valor
total del inmueble, sin deduccin al"'1Jtla.
:'J'ose del)/;"confundir esta disposicin ("onla pn'\"ista t'n el 1I1culo93 prra.
fa XXIII inciso h), en donde se eSlabkee una condciim de no trasmitir el inmuehle, !Jyopena de considerar grl\.ada la operaciilll.
En el supuesto selalado anteriormente si la dunacin se realiza de un d('s('('ndiente a un as('(~ndicntey esle ltimo es residente en el (.xtranj('w existe la ohli,l{acin(~Iltodos los casos de cubrir el Impuesto sobre la R(~ntapor adquisicin,
sohre una tasa del 25% sobre el avalo del inmut.ble sin dedllccin alguna.
Aun cuando ('st(' tipo de donacin se encuentra gravada con Imput's(Clsobre
la Renta, si el inmueble ol~jetode la transmisin de propiedad se refine a consIfllcciones con uso o destino distinto a la casa hahitacin, no existe la oblig<\cin
d(, pagar impuesto al valor ab'Tegado.
e) Donacin que se realiza a favor de donatario, residente en el extranjero, que no tiene relacin de cnyuge ni parentesco en linea recta
ascendente

o descendente

Cuando se rcaliza una donacin de un inmuehlc a favor de un donatario

n~sidente en el extratyero, y el donante no tiene ninguna relacin de parentesco,
ya sea de cnyuge o en la lm~arecta aS("('I}(ienH'
o desct'ndente, existe la ohligacin de pagar Impuesto sohre la Renta por adruisicin sohn' la tasa dd 25% dd
\.alor {otal cid inmuehle sin deduccin alguna.

366

Si el inmueble se encuentra integrado por construcciones con uso o destino

distinto a la casa habitacin, no existe obligacin ele pago de impuesto al valor
agregado.
6.6. A1!JUDICACIOi"ES POR RE:-'IATE, FIDL:CL\RI:\S
y ()ACI6~ EX I'.-\GO

En este tipo de operaciolles resulta importante analizar din'rsas situaciones

relacionadas con las obligaciones crediticias que ori,,"naronel pron;dimicllto judicial o bancario, o bien que derivan de obligaciones mercantiles o de otra naturaleza, y que menonamos a conlnuacin:
l. Adjudicacionesjudiciales o fidllciaria.~promO\ida.~por institucionesbancarias
o financicms cuyos crditos se hubiemn otorgado con anterioridad al I de enero dd
Iaiio 2002, o bien cuando stos se conccdieron CClllx)steriorir!ada esa fecha.
I
2. Adjudicaciooes judiciales promovidas por contribuyentes r1istintosa las instituciones bancarias o financieras.
Procedemos a comentar los dos casos antes citados. Como de costumlm:,
primero analizaremos el ImpuestO sobre la Renta y poslcriortll{:nte el Impuesto
al Valor A!,'Tegado.

Impuesto

sobre la Renta

Primer caso

l. Se considera ingreso 110 gTll/lado la tranSllllSlon de bienes inmuebles que

(ealizan las personas morales en fa\"(lrde instituciones bancarias, o contribuyentes que no pucden consen;arlos {:n propiedad por disposicin legal, a ttulo de
Idaci(lll en pago o por adjudicacin judicial o fiduciaria, siempre y ruando se
'transmitan para cubrir obligaciones derivadas de crditos contrados con anterio'ridad al I de enem de 2002. Esto es de conformidad con lo qU{~estableca el arIteulo 2 transitorio, rran.in XLVIII de la Ley dd Impue;;to sobre la Renta,
Iprecisndose ell dicha disposicin que se deba cumplir con lo prcvisto en la frac'{.inL de dkha disposicin, as como tamhir:ll ell el artculo 53 de la ley. Es imIportante nwnrionar que esta disposicin tiene vigencia hasta el ao 2003. A
partir de esa fecha existe la ohligacin de acumularlo como ingreso gravado.
Es importante precisar que la disposicin sealada en el artculo 2 transitorio
referido anteriOnllCnte sc public con aplicacin transitoria hasta el ao 2013,
~uprimindose a panir de 2014.
l\'uestra opinin personal, es en el sentido de qtw ya no sc puede aplicar para
considerar las operaciones de dacill o de a(ljudicacin judicial o fiduciaria como
,ingreso cxenlO, toda vez, que la disposicin s{;encontraba en Ullartculo transitorio.
perdiendo complcramente su vigencia y apliracin a panir de la reeha en que
,
dej de publicarse.

VI. CASOS Pll;\CalCOS

E:"I

MATERL-\ ~OTAR[A[.

367

Sin embargo se menciona lo amerior para el efecto de reflexionar la disposi.

cin; podriamos deducir que es aplicable tomando en cuenta el hedlO generador
consistente t'n que si el crdito se alarg con anterioridad al 31 de diciembre de
200 I Yla resolucin de dacin en pago o adjudicacin por remate judicial o fiduciaria fut, expedida con anterioridad al 31 de diciembre de 2013, sera aplicable
la disposicin referida, se dtja la aplicacin de la misma al criterio del notario.
2. De igual forma, se considera ingreso no gravado la transmisin de bienes
inmuebles que realizan las personas fisicasy las fisicas con actividad empresarial
en favor d{~las mismas instituciones por crditos otorgados hasta la misma fecha
citada, de conformidad con lo establecido en la fraccin XLVIII del referido al'.
tieulo. En este caso no existe disposicin que limite su aplicacin para tjercicios
posteriores al ao 2003.
S, es importante precisar que la citada fraccin XLVIII en los mismos tnninos del prrafo anterior, se public hasta el ao 2013, siendo aplicable tambin
el mismo criterio antes referido.
3. Cuando la dacin en pago, adjudicacin judicial (l fiduciaria, se realiza
para cubrir obligaciones derivadas de crditos otorgados con posterioridad al I
de enero de 2002, el enajenante tienc la obligacin de pagar el ImpueslO sobre la
Renta quc se genera por la transmisin de inmuebles en los trminos que correspondan segn el tipo de contribuyente de que se trate. El notario slo tendr la
obligacin de calculario cuando el enajenanle sea persona fisica.
Segundo caso
l. L"l clacin en pago y las adjudicaciones fiduciarias que se realizan en favor
de contribuyentes distintos a las instituciones bancal las y financieras sealadas en
el primer caso comentado quedan gravadas con cllmpuesto sobre la Renta en los
trminos nonnales de cualquier enajenacin.
2. En cuanto a las adjudicacionesjudi,Jes por remate, por lo general encon.
tramos obligaciones de pago de Impuesto sobre la Renta tanto por enajenacin
como por adquisicin de bienes. Lo ltimo, de conformidad con el artculo 130,
fraccin IV de la Ley, toda vez que, en su gran mayora, los bienes a(ljudicados
se adquieren en un precio o valor de adjudieacin inferior al del avalo comercial
que sirve corno base para el remate.
En estos ca~osse genera el Impuesto sobre la Renta por enajenacin de bienes
hasta por el valor fijado como de adjudicacin, que se debe cubrir aun en aquellos
casos en los cuales el juez nna la escritura en rebelda del deudor o del deman.
dado, quien para efeetos fiscales se constituye como enajenan te. Por lo general,
en este tipo de operaciones quien cubre el impuesto es el propio adjudicatario.
Cuando t~ntre el precio de adjudicacin y el valor comercial que sirvi de
base para el remate existe una diferencia superior al 1O%, el adjudicatario dcbe

368

cubrir Impuesto sobre la Renta por adquisicin de bienes sobre lIna tasa dd
20%, calculado por esa diferencia en trminos de los artculos 1:25Y 132 de la
ley, siendo aplicable estas disposiciones slo cuando el adquircnt(~ se clasifica en
la categora de personas l1sicaso de personas morales con fines no lucrativos,
con excepcin de estas ltimas cuando estn autorizadas para expedir comprobantes deducibles por donativos, de las previstas en el artculo 86 de la misma
ley. Cuando la parte adquin~nte es cualquier otra persona moral, no se causa
este impuesto.

Todas las disposiciones para las adjudicaciones citadas amcriormellte son

aplicables a la elacin en pago.
Impuesto al Valor Agregado
Analizaremos este impuesto lOmando en consideracin tambin si el inmuehle se transmite a ttulo d{~dacin en pago o adjudicacin judicial o liduciaria
att:lldi{'ndo al sujeto adclUirente, bien sea instilLlcincrediticia () distinta a sta.
l. Si el adquirente es una institucin de ni'diLo, independientemente de la
fecha ('n que se hubiere comrado d crdito, sta proceder a Temur l'l Impuesto
al Valor Agregado cuando en la enajenacin queden comprendidas nmstrucciones que se encuentren wavadas con (~steimpuesto; es decir, no tiene la obligad/m
I de trasladarlc). In anterior es conforme a lo t'Stablecido en el aI1kulo I.A, fraccin 1 de esta ley.
2. Si el adquirente es un contribuyente distinto a las instituciones de crdito,
ticnt' la {)bli1f.lcinde trasladarlo a la parle em~ellante, salvo que se trate de p{'r.
sOllas fisicas, ya que en este caso el notario debe calcularlo para enterar!o a la
autoridad fiSC.lldelltro dd plazo de 15 das hbiles a parlir de la fecha de firma
de la eSClitura.
3. El impuesto se calcula con hase en el precio, contraprestacin o valor de
<lcUudicacill,aun cuando el avalLIOcomercial sea supetior a stos de nmfomlIdad con lo establecido en el anculo 12 de la !t-y,y se causa nicamente sohre el
'valor de las CfmstnlCciolles{ravadas.
1
.1. Razn por la cual, es imp0rlante prccisar en el instrumento pblico el
valor eJd terreno, el valor de las construcciones gravadas y si las hubiere el valor
leJelas constl"Uccionescon destino de casa habitacin, el Impuesto al Valor Agregado Sl~ r<lusa nicamelHe por el valor o precio relacionado ("1m las construccio_
'IJ('S con uso o destino distinto a la casa hahitacin.

6.7. ADQUISICIX

POR I'RI':"';(;RIPCIX

Esta 1i"'UnI
juridica por la cual se pueden adquirir hienes se encuentra com.
prendida en el ttulo IV, captulo V de la L~ydd Impuesto sohre la Renta. Se
rn'ide,", como in~cc<opm. adqui,i,.iim ,k biene" y la anali,.,~mo, como ,igue,

n, CASOS I'R,\CnCOS E:":M.-\TERI,\ I\OT:\Rl-\L

369

Impuesto sobre la Renta

1. Se causa sobre la lasa del 20% conforme al artculo 132, tomando como
hase el avalo comercial refnido a la f:eha en la que se hubiere consumado la
prescripcin, independientemente de la fecha de la sentencia que la declara.
Cuando {~ndicha resoluciiHlno se precise esa fixha, sr' torllar corno consumacin la del da en que se haya interpuesto la demanda.
2. Como se mencion anteriormente, una \TZ que se precisa el valor a esa
fecha ("onfonlw al procedimiento de referencias de valores que sellala el artculo
l de la Ley dd Impuesto sobre la Renta, se aplicar la tasa del 20"/0 a ese valor
referido, sin que se causen recargos, toda vez que confiJrlne a la It-yse considera
como mornelllO de causacin la que corresponde a la protocolizacin de las a("tllacionesjmliciales o administrativas ante el Tloti.U;()
pl}lico.
3. L1.sdisposiciones sealadas se contienen en el artculo 216 del rq;"1amento
de la ley citada, en donde tamhi{'n se pn~risa que no se causar el Impuesto sobre
la Renta por adquisicin de bienes cuando se acuda a la prescripcin para purgar
vicios de los actos por los cuales fueron adquiridos los bienes; es decir, cuando el
inmueble se adquiri mediante contrato privado o instrumento carente de antecedentes rq,'-strales,slo proceder como acto exento del impuesto cuando se
hubien'n pagado los impuestos tanto federales romo locales derivados de la previa adquisicin por medio del contrato o instnmwnto defectuoso para su inscripein. En caso contrario existir la obligacin de pagar el impuesto en los trminos
s('alados en los incisos anteriores.
4. Cuando un inmueble s(~adquiere por prescripcin, para realizar la \"Cnta
de sle se tomar como costo de adquisicin e! valor que haya senido de base
para pagar el Impuesto sobre la Renta por adquisiciilll de bienes. Si en la fi.'eha
en que se adquiri el imllueble no s(' causaha el impuesto, se deber obtener
avalo referido a la recha en que sta se ("onsum,y si no se menciona en la st"ntena, ('1avalo sr' rdi~rir a la fi.:chaen que se interpuso la demanda, considerando como costo de adquisicit'Jnel valor que se ohlenga, de conformidad con lo
establedo en el arculo 204 de! reglamento de esta ley.
Impuesto al Valar Agregado
Toda vez que este impucsto siJlo se causa ell los actos relacionados con {'najenacin de bienes y en la adquisicin por pn~scripcin no existe enajenacin,
aun ("uando el inmuehle comprenda construcciones gravadas, no existe obligaciim dc pago de cste imp\l(~sto.

6.8. FIDEICO~f1S0

I..aI.('yGellcral de 'I'itulos y O)('mei()]lt'sde Cri~ditoscilala, en su artculo 3B1,

que po]' medio del fideicomiso el sujeto denominado Iideicomitente transmite a

370

.-\1..Ej.\o"DROG~ltz ~L\lj)O:\"AOO I AI.fJA:'\ORO G~IFZ i\(::,;r.Z

una inslituC10nfiduciaria la propi('dad o la tilularidad de bienes o de derechos

para ser destinados a fines lcitos y del('nninados, los cuales deben quedar comI)f(~ndidosen los fines y obj(~lOS
del fideicomiso, siendo el beneficiario de stos el
sujl:to denominado fideicomisario.
E.lartculo 14, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin establece los
supuestos en los cuales d fidekomiso se encuentra considerado como enqjenarin,
y procederemos a comentar las consecuencias fiscalesdd mismo:
Impuesto

sobre la Renta

Lo analizaremos tomando como referencia cuando:

a) Se consid{Tacomo aelo de enajenacin
b) 1\'0 se (,(JI\sideracomo acto de en<tienacin
Actos del fideicomiso

considerados

como enajenacin

l. Siempre que el fideicomiteme clesigna fideicomisario distinto de l, y

cuando en los fines dd fideicomiso se establece que no tiene derecho a rearlquirir la propiedad de los bienes de la institucin liduciaria, se considera COIllO
enajenacin. Lgicamente, ('sto sucede cuando el citado fideieomilellle ha recibido la (otalidad de la contraprestacin, no reservndose derecho alguno sohre
estos bienes.
En ese momento nace la obligacin por parte dd fideicomitellle de cubrir d
impueslo sobre la renta, tomando en consideracin el ingreso obtenido y con el
derecho de aplicar las deducciones establecidas en el artculo 121 de la ley.
Puede presentarse el caso de que el fideicomitente no se reserve el derecho de
readquirir [os bienes del fiduciario y que de.!oignefideicomisario distinto, perci.
biendo la contraprestacin en parcialidades en un plazo mayor a lB meses. En
e.!otecaso pueden aplicarse, a solicitud del en~enante, las disposiciones del artculo 120 de la ley, en cuyo caso el citado fidcicomitente deber garalllizar el inter(~s
fiscal por la cantidad pendienl(' de pago.
Es importante mencionar el caso que se puede presentar en el fideicomiso,
que es cuando d inmueble constituye la casa habitacin del lideicomitente y ('ste
entreg-<tla posesin al lideicomisario, reservndose el dnecho de readquirir el
bien del fiduciario. Fiscalmente, la cn~enacin se producir hasla el momento en
que el fideicomisano cubra totalmellle la contraprestacin, lo que hace surgir los
siguientes cueslionamientos: Se podr considerar como in"'Teso
exento en trmi1I0S de! articulo 93 de la ley, aun cuando el fir!cicomitente 110 hahit esa casa
cuando IJlCllOS
los ltimos seis IIlcses,toda vez que el fidcieomisario es el aClual
poseedor? Debemos considerar como hecho generador la fecha en que se lirm
la escrilura de fideicomiso y como momento de causacin cuando se cubre totalmente la contraprestacin y da lugar a la en<tienaein?

\T CASOSPR,\(:nCOS

;:-.'

~l.\TERL\ KOT!\RIAI.

371

El artculo 155 dd Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece como obligacin que la casa habitacin del contribuyente slo se considere
ingreso exento cuando sta hubiere sido habitada por el enajenante. El hecho
generador y de causacin se presenta cuando fiscalmente se da origen a la en.yenacin, por lo que consideramos que eJl este caso no es aplicable la exencin, ya
que no se cumple con los requisitos dd reglamento. Es difen~nteen aquellos casos
en los que no se entrega la posesin al fideiromisario.
2. Se considera como acto de en.yenan en el fideicomiso cuando el fideicomitente, habindose reservado el den~cho de readquirir los bienes del fiduciario. pierde ese derecho y se cubre el impuesto sobre la renta confonne a las
disposiciones vigentes t'n el momento que da origen a la enajenacin, por ser ste
cuando se presenta el hecho generador, lo que ratifica los cuestionamientos realizados en el punto anterior relacionados con la casa habitacin.
3. Todos los actos de fideicomiso relacionados con inmuebles, ya sean: de
administracin, de garanta o propiamente traslativos de propiedad tienen como
consecuencia jurdica y registral transmitir el dominio a la institucin fiduciaria
para el cumplimiento de los fines acordados, desincOlpnrndose del palrimonio
del fideicOlnitentt~.
En la aClUalidades frecuente realizar transmisiones de propiedad en ljCCUcin de fideicomisosde garanta que se constituycron con inslituciones bancarias
para garantizar obligaciones derivadas de crdilos con Sll~deudores; cuando esla
transmisin se realiza en favor de un terccro distinto de las instituciones bancaria~, el pago dd Impuesto sobre la Rt~ntaser a cargo del fideicomitcntc, ya que
en eslOSsupuestos no es aplicable la disposicin prevista ni la fracn XLVII dd
artculo 2 transitorio de la Ley dd Impuesto sobre la Renla, ni la sealada en
el artculo 93, fraccin XIX, inciso a) de dicha ley, salvo el caso de qU1' el fideicomitente, que tambin tendr el carcter de fidcicomisario en segundo lugar,
habite la casa, comparezca en la lransmisin de propit~dad en ejecucin de ese
fideicomiso y nUllpla con lo previslo (~nlos artculos 15.1y 155 del reglamento.
Cuando se trata de inmuebles distinlos a la casa habitacin, o incluso en este
ltimo caso y no se cumplen los requisitos antes citados para su exencin, cuando
el enajcnante o fideicomitente ('S persona lisica, el notario liene la obligacin de
calcular el impuesto. En este caso, la institucin fiduciaria, o hien la lideicOluisaria en primer lugar, debe cubrir este impuesto al notario, toda vez que rste tipo
de fideicomisos no est considerado como de actividadcs empresariales.
En los casos en los que el fideicomitente tiene el carcter de contribuyentc
persona moral o IwrsOlla lisica con actividad empresarial, situacin que en este
himo caso debe acreditarse, el notario no tiene obligacin de realizar liquidk
cin y clculo del impuesto cuando el fideicomiso de garanta se extinga por

372

AIJ;J.\.\;[)I) (;'tEZ .\L\IJJO".\1l0

.-\U:JA.\;DI(O(:'IEZ

:-'.l.~f.z

transmisin que se reali,e en su ejecucin a Hnur de l(Tceras pcn;onas distintas

de las instituciones bancarias acreedoras.
'L La fraccin VI dd anlulo 14 dd Cdigo Fiscal de la Ft.deracin ('stabkce
que si dllrant(~ la vigencia del fideicomiso, el fideicomisalio designado cede sus
dercchos o da instru,ciones al fiduciario para que tr.msmita la propi(.dad de los
bi("m'sa Ulltercero, se considera C0ll10t'najenacin. En es[(~caso, el fideicomisario contrae la ohligacin del pago dd impu('slOslo por la cantidad que perciba
como ingresu por esa cesin de derechos.
Tambin s(' considera como enajenacin la cl'siim que realiza el fideicomitente cuando se hubiere reservado el def(.cho de readquirir los dercchos de la fi.
duciaria. En todo caso. el impuesto S(' causar slo por las cantidades qlle
hubiere nTihido del fidcolllisario y las que reciba dd ("('sionario;el tado ("(~sionario fideil-mllilellledeben cuhrir el impuesto por la dil('IH'ia de la contrapres.
tacin cuando perciba las cantida(it's del lid('icnmisario obligado al pago o de
t(Tceras personas, en cuyo caso el fideicomitente perder el deredlO a la readquisicin del bien y d carcter de lideicomisario.
Actos del fideicomiso que no se consideran enajenacin
l. Slo bastar aplicar las disposiciolles de la fracim \' dd artculo 14 del
Cdigo Fi~cal de la Federacin a (On/rano J{'1/.fU para ubicar lo~ actos que no se
consideran como en~enacin en el fideicomiso.
2. Encontrarnos el primero en el inciso a), que se pres("lltacuando e!licicicomitente tinl(' tamhin el carcter de fideicolllisario. En ('ste caso, en los fines del
fideicomiso quedar pre\'isto el derecho de readquirir los bienes del fiduciario, lo
que resulta cuando el citado lideicomitclHeno ha recibido la !otalidad o parte de
la contraprestacin pactada. ,
3. Si el fideicomilente recibe slo parte de la rolltraprcstacin en la lha de
tirma de la escritura y la diferencia se ('ubre posteJinrlllente, reservndose el derecho de n'adquirir el bien de la institucin fiduciaria, no existe la obligacin
de pago del impuesto sohre la renta en el momento de la celebracin del fideicomiso. ste se causar hasta la fecha en que se cubra d pago IOtal y el fideicomilente pierda el derecho de ser fideicomisario y de n.adquirir el inmuebl(~ del
fiduciario.

+. Encontramos el sq.,'lmdoca~()en el inciso b) de la fraccin \' d(,' artculo

allles reft-rido, que establece que en tanto el fidei,omitl'nte consen..e el derccho
de n'adquirir los bienes dd fiduciario, no S(' considera que existe en~jenacill.
Este supuesto S(' encu('ntra ntimamente relacionado con el primcr caso s(,11<1lado en el inciso a), toda vez que si el fideicnmitellle tiene tambi'n el carcter (k
fideicolllisario, esto resu1t,m deJiniti\"anwrlleporque no ha recibido la totalidad

VI. CA.<;Os I'R:\(;TICOS L:>i:<'l.-\1ERIA~OTAlll-\L

373

de la contraprestacin pactada. Por lo tanto, {'n btaranta del pago tendr la posi.
bilidad de readquirir los bienes del fiduciario.
5. En conclusin, cuando el fideicomitente tiene en el fideicomiso el carcter
dt~fideicomisano y se reserva el derecho de readquirir del lidudario los bienes o
derechos, no se considerar como acto de enaj{'nacin, que slo se presentar
cuando se pierdan esos derechos.
6. La obligacin de pago del impuesto sobre la renta es a cargo del fideicomi.
tente aun cuando ste sea pt"f'Sonaisica y el fideicomiso no se constituya para
realizar actividades empresariales, situacin que se comenta, toda \'t'z qUt~f'1no.
tario, en la mayora de los ca,;(}s,debe calcular este impuesto cuando el enajenan.
te es contribuyente persona fisica.
7. :\0 existe en la Lq' del Impuesto sobre la Renta dispusicin alguna que
obligue al fideicomitente persona sira, residente () no en territorio nacional, a
garantizar el pago dd impuesto, salvo en el caso en el que el notario interviene
para fonnalizar elliniquito de la contraprestacin y prdida del derecho dd lidei.
comitente de tener el carcter de fideicomisario y de readquirir el bien del fidu.
ciario, situacin que en la prctica poco se realiza, ya que, en lo gcnt.'rdl, la
institucin fiduciaria reconOt;e al titular de los df'rechos fideicomisarios simple.
meme con el documento privado emitido por el citado fid{~icomitenteen donde
manifiesta que ha recibido la totalidad de la contraprestacin.
El notario pblico debe vi".-jlar
en los lideicomisos que se constituyan con la
caracterstica de no estar considerados como enajenacin; que en los casos en que
la fiduciaria instruya, a peticin dd fiddcomisario en se:''1Jndolugar, la transmi.
sin de propiedad en ejecucin dd fideicomiso por el hecho de que el fideicomisario en primer lugar dej de tener este car.cter, el que se haya cubierto el
impuesto sobre la renta como consecuencia de la prdida del derecho de readqui.
sicin del bien, cuando se trate de fideicomisos traslativos de pmpiedad. Sin duda
alguna, la fiduciaria tiene la obligacin de solicitar al fideicomitente el pago del
impuesto para considerarlo como nico fideicomisario cuando se haya cubierto la
contraprestacin.
Una situacin diferente se presenta {~nlos fideicomisos de administracin y
gar.1nta que se constituyen para un desarrollo inmobiliario, en los cuales, por lo
g{~neral,el fideicomiteme recibe la contraprestacin de ter{'eras personas que van
adquiriendo los bienes que resuhan de ese desarrollo. En este caso, la enajenacin
se considera hasta el mOIl1l'ntoen qm~s(~tr,Ulsmitcn los bi(~nes,y la obligacin del
pago nace tambin en ese momento de en.uenacin.
Impuesto al Valor Agregado
Con el fin clt.,analizar las obligaciones del pago de este impuesto el, los aclos
del fideicomiso. consideramos importante realizar las siguiemes reflexiones:

374

'\I.rJ.'\~IlRO G"'FZ :.IAl1)()" ..

[)O / ,\I.t;J...
DRO G~IEZNr\EZ

El artculo I1 de la ley que nos ocupa establece que se considera que se efecta la cn~jenacill de los bienes en el momento en que efectivamente se cobran
las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, de donde se deduce
que se debe pagar el impuesto por las cantidades que realmente se perciben.
El artculo 1 de la misma ley seilala que enlre los actos por 10$cuales existe
obligacin de pago de este impuesto est la enajenacin. Por lo tanto, cuando en
el fideicomiso se transmiten inmuebles que contienen constmccioncs b'Tavadas
exisle la obligacin de pagarlo.
La fraccin V del artculo 14 del C(digo Fiscal de la Fcrlemcin precisa los
casos que se encuentran considerados como enajenacin, por lo que, partiendo
de este concepto, procedemos a mencionar lo siguiente:
L El Impuesto al Valor Agrelfo:l.do
se cubre en cuanto el lideicomiso queda
considerado romo acto de en~enacin, es decir, en los casos en los que el fidei.
comitente no tiene el carcter de fideicomisario. Cuando dicho enajenante se
resen.'a el derecho de readquirir los bienes del fiduciario no se considera como
enajenacin, y la parte adquireme tiene la obligacin de pagar este impuesto
hasta que el acto quede fiscalmente considerado como tal, lo que suceder-precisamente cuando el fideicomitente designe lideicomisario distinto y no tenga derecho de readquirir los bi{'nes o cuando, habi{~ndoseresen.'ado este derecho, lo
pierda.
2. Aun en aquellos casos en que el fideicomitente es contribuyente persona
lisica, mientras el acto no quede considerado como enajenacin, el notario no
tendr obligacin de calcular el impuesto al adquirente.
3. Es obligacin del adquirente cubrir el impuesto en el momento en que el
acto queda considerado como enajenacin, toda vez que ste se causa, entre otros
actos, cuando se en~enan bienes; si el enajenante o lideicomilente es persona
moral, recibir el impuesto a ttulo de traslado d{~la parte adquirente o fideicomisario, y si es persona lisica, el adquirente deber- enterar el impuesto direclamente en las inslituciones autorizadas por la Secretaria de Hacienda y Crdito
Phlico.
4. En lo que se reliere a cesin de derechos de lideicomisario y lideicomiten~
le, existe la obligacin de pago del impuesto en el momento en qm" se formaliza
dicha cesin. En este caso, el notario liene la obligacin de calcular el impuesto
para enter-ddo cuando el cedente tiene el carcter de persona lisiea, y si es persona moral o persona fisica con actividad empresarial, el cesionario debe trasladar.
lo a la parte enajenante por lo que proporcionalmente cOJT('spondaal valor de las
construcciones gravadas que resulten del ingreso que se recibe en la cesin.
5. Para conduir con la figura del fideicomiso, mencionaremos que, en este
lipo de operaciones, la autoridad fiscal tiene poco control en la recaudacin de

\1. CASOS

PR..i.CTlCOS

f.o"

).,IATERL-\ :-;OTAKIAL

375

las contribuciones, sobre todo en aquellos casos aislados de fideicomisos que no

quedan considerados con actividades empresariales, ya que las obligaciones fiscales son directamente a cargo de los contribuyentes, lo que produce muchas evasiones. Es importante que se impongan a las instituciones fiduciarias mayores
obligaciones de control y de fiscalizacin en los fideicomisos, independientemente
del tipo de contribuyentes que en stos intervengan.

6.9. DISOLt.:CI6N DE COI'ROI'IEDAIJ

Los artculos 938, 939 Y976 del Cdigo Civil Federal se refieren a la copropiedad en los siguientes trminos:
Articulo 938. Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen
pro indiviso a varias personas.
Articulo 939. Los que por cualquier titulo tienen el dominio legal de una
cosa, no pueden ser obligados a conservarlo indiviso, sinOen los casos en que
por la misma naturaleza de las cosas o por determinacin de la Ley, el dominio es indivisible.

Articulo 976. La copropiedad cesa: Por la divisin de la cosa comn; por

la destruccin o prdida de ella; por su enajenacin y por la consolidacin o
reunin de todas las cuotas en un solo copropietario.En la transcripcin de
los artculos referidos se precisa que la copropiedad es la figura juridica por
la cual una cosa o un derecho pertenece a dos o ms personas, determinndose esos derechos con base en el proindiviso o porcentaje que cada uno detenta en fonna comn, y que se puede concluir con la copropiedad cuando
el bien, en caso de poder realizarse, se procede a dividir. Por lo anterior, comentaremos los efectos fiscales que se derivan de esa divisin cuando sta se
refiere a bienes inmuebles y cuando, una vez divididas las fracciones, se proceden a aplicar en absoluta propiedad a sus copropietarios.

En la copropiedad de un inmueble, sus titulares son dos o ms personas de

manera comn e indivisa. Los derechos que a cada llllO corresponden se determinan atendiendo el porcentaje que cada copropietario detenta y que se precisa en
el ttulo de propiedad. Cuando en el ttulo no se seala dicho porcent~e, corresponden partes iguales a cada uno de ellos.
Una vez obtenida la divisin de la copropiedad y previa aprohacin de las
aUlOridadesadministrativas o judiciales, los titulares de los derechos de propiedad
pro(Tden de comn acuerdo a disolver esa copropiedad aplicndose las fracciones o unidades resultantes en atencin a los porcentajes que les corresponden, de
lo cual se pueden producir los siguientes efectos fiscales:

:lifi

AlJ-;).\:\"IlHO G\lr.z

.\L\.I.no:-;Al)()

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\I.l;).\:-.iI>H() {;(\1EZ

:\"(Sr..z

Impuesto sobre la Renta

1, Si la copropiedad se disuelve aplicando a cada uno de los copropietarios
una rraccin o unidad correspondiente al porcem;~e de la cual ('s titular, fiscalmente no ('xiste transmisin de propiedad, en cuyo caso tampoco obligacin de
pago de impuesto sobre la renta.
~, Es necesario solicitar avalo cOInercial de cada una de las rmcciones o
unidades que resultan d(~la di\;sin para poder precisar el valor de stas y compararlas con los porcentajes que sus titulan.~stienen en la copropiedad, salvo que
la di\;sic'mresulte sencilla y lgica: Un terreno con superficie de 1,000 m2 propiedad de dos copropietarios que se di\;de ('n dos rracciones resulta en 500.00 m2
cada una, aplicndose a cada copropietario una rraccin. Sin embargo, en esta
misma di\;sin podra darse el caso de quc nlgutla de las rracciones se t~ncontrara
ubicada en esquina, razn por la ellal es conveniente la obtencin del a\'alo,
3. Si como consecuencia de la di\;sin del inmueble y de la disolucic'mde la
copropiedad se aplica a un copropietario un porcentaje mayor al que detentaba,
fiscalmente el que recibe el porcentaje o fraccin menor transmite al otro la direl"encia, considerndose como ingreso por el cual tiene obligacin de pagar impuesto sobre la renta, lOmando en consideracin que el artkulo 14, fraccin 1 del
Cdigo Fiscal de la Federacin seala que existe enajenacin t'n toda transmisin
de pmpit'dad. En caso de que no se establezca contraprestacin por la demasa
que se transmite, se considerar ingreso a ttulo h'Tatuitopara d adquireme y se
ubicar en el supuesto pre\isto en el artculo 130, fraccin I de la ley, por lo que
deber cubrir el 20% por dicha direrencia, que se determinar t'onrorme a los
;l\"alIOSohtenidos, salvo que el adquirente lo reciha a ttulo de donacin y se
encucntre en los supuestos sealados en el artculo 93, rraccin XXIII, incisos a),
b) o c.) y en este ltimo con sus limitaciones.

Impuesto al Valor Agregado

En c,,"lSl)
de que el inmuehle matn1a de la disolucin de la copropiedad se
ctlC\l('ntreintegrado por construcciones gravadas con este impuesto, y la rraccin
o unidad resultante de la di\isin se aplique en demasa al porcentaje dd cual era
titular d copropietario, se dcher cubrir este impuesto por el valor de las eonstnlcciones qUt' se aplican (~ndemasa por estar considcrada corno cn~t"llaeiI1en
los tmlinos selalados anteliomlente,
Si la transmisin de la demasa se realiza a ttulo gratuito, no existe ohligacin de pago de este impuesto; slo se causara el impuesto sobre la renta como
ingn:-sopor adquisicin de hielws, a menos que el que los recibe se encuentre en
el supueslo del artculo 93, rraccin XXIII incisos a), 11)y e) ant('s comemado, con
las limitaciones y restriccioll(~spre\;stas en los incisos b) y c),

CASOSPKACTlCOS t:~
.",,"rERIA ~nTAKL\L

:177

Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles

Tambin existe obligacin por parle riel adquirente de cubrir ste impuesto
local o municipal por la diICrencia del valor de los inmuebles, (~Ilatencin a la
demasa qlw reciba el adquirente de la fraccin o unidad que se le aplica en absoluta propiedad.

6.10.

DISOLl:CI;-.J

DE L'\ SOCIEDAD CO:\'YUGAI.

Dentro de esta figura juridica ennJlltramos diversos actos rdativos a la disolucin de la sociedad conyugal y que son los si.,ruientes:
a) Disolucin de soci{'dad conyugal y aplicacin de bielln por cambio de
rRimen patrimonial.
b) Disolucin de sociedad conyugal y aplicacin de bi{:IH'spor disolucin del
\lnculo matrimonial.
e) Disolucin de sociedad conyugal y aplicacin de bienes por fallecimiento
del cnyuge.
En el rubro de la disolucin de la sociedad conyugal se pres{'ntan las si.,ruientes silllaciones:
Impuesto sobre la Renta
l. Los bienes que son objeto de la disolucin de la sociedad conyugal son
todos aquellos que se hayan adquirido durante d matrimonio, celO excepcin de
los que s(: hubieran obtenido por donacin, por herencia o por la suerte. En lo
que se refiere a stos ltimos, es importante analizar primero las capitulaciones
matrimoniales y a falta de pacto expreso debemos analizar el cdigo ci\il dd
Estado qm' rige d matrimonio; en la ciudad de :\lxico se selala con precisin
que no pasan a formar parte de la sociedad conyugal, salvo pacto contrario en
capitulaciom:s matrimoniales. Existen diversos cdigos estatal{'s que no precisan
esta silUacin, por lo que en estos casos se debe atender el convt'nio suscrito por
los divorciantes, o bien por los cnyuges que han acordado modificar su rgimen
matrimonial de sociedad (.onyugal al de separacin de bienes o como consecuencia de la aplicacin de bienes por falkcimiento.
2. Dentro de los bienes objeto de la disolucin quedan comprcndidos el dim'ro, los valores, las acciones, los muebks y los inmuebles, independientemente de
la ubicacin de stos ltimos, razn por la cual debe formularse avalo de todos
ellos y detenllinar la aplicacin de stos a los divorciallles o a los dmyuges que
acuerdan Illodificar su {'brimen.

378

AI..FJ.".
DltO G~ltZ J\l>.U}():'<ADO

I AIJ-J.\.'IDRO G"IE7. "t~:';F.Z

3. Si los bienes se aplican en demasa a un divorciante o cnyuge y stos se

refieren nicamente a dinero o a valores, no existe obligacin de pago del impuesto.
4. Cuando la demasa proviene de bienes muebles, el que la obtenga contrae
la obligacin de considerarla en lo personal en su d{~daracin dt, pago de contribuciones.
5. Cuando se trata slo de bienes inmuebles o se presenta el caso de que el

patrimonio romn se encuentra integrado por un solo inmueble y ste se aplica a

alguno de los divorciantes o cnyuges, el porcent~c que le correspondera al Olro,
que en lo general es del 50'''10,necesariamente se debe transmitir por cualquier figura jurdica traslativa de propiedad, siendo la ms comn la n'sin de derechos.
En este caso existe transmisin de propiedad, que se ubica en la fraccin 1 dd
artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de donde se deriva la obligacin
de pagar d impuesto sobre la renta que fiscalmente se detennina conforme al
avalo que se practica para los efectos fiscales correspondientes y que se considera ingreso para d que transmite ese porc{~ntaje.
6. Si la transmisin de propiedad del porcentaje citado S{~Tt'aliza a ttulo gratuito, y toda vez que al momento de celebrar el convenio de disolucin de socie.
dad conyugal si estn casados porque no existe una resolucin que haya causado
ejecutoria con el acta respectiva, si se podr considerar como ingreso exento en
trminos del artculo 93 fraccin XXIII, inciso a). En est{~caso hay que cuidar la
n~daccin del instrumento notarial, porque la transmisin de propiedad se verifi.
ca con la firma del convenio, independientemente
que se formalice en escritura
postcriormente y ya divorciados. Si el convenio se finna ya divorciados si existir
la obligacin del adquirent{~ de pagar impuesto sobre la renta en tmlinos del
artculo 130, fraccin 1 de la ley, pues ya no tienen el carcter de cnyuges.
7. Si la transmisin de propiedad se presenta como consecuencia de la madi.
Iicacin del rgimen matrimonial, sta se puede realizar a ttulo b'Tatuito, sin que
exista obligacin de pago del impuesto por enajenacin ni por adquisicin de
bienes debido a que tienen el carcter de cnyuges.
8. En conclusin, la disolun de la sociedad conyugal genera d pago del impuesto sobre la renta por enajenacin o adquisicin de bienes slo cllando existe
demasa en la aplicacin de bienes, considerndose todos ellos, incluyendo dinero,
muebles e inmuebles, con la obligaciim del notario de calcularlo slo cuando se
trala de stos ltimos.

Impuesto al Valor Agregado

Con relacin a este impuesto, existe obligacin por parte del notario de calcularlo cuando el objeto de la transmisin de propiedad por demasa se rdiere a
construcciones que lo generan, y siempre y cuando el acto quede cOllsiderado

VI. CASOS I'RACTICOS

t::-;

MATERIA l'OTARL\L

379

como enajenacin en tnninos del artculo 14, fraccin I del Cdigo Fiscal de la
Federacin y l de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Cuando la transmisin se realiza a ttulo gratuito, no existe la obligacin de
pago conforme a lo establecido en el artculo 8, prrafo segundo de la ley.
Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles
Este impuesto se causa cuando existe transmisin de propiedad relacionada
con bienes inmuebles, aclarando que la demasa se obtiene incluyendo el valor de
todos los bienes, ya s{'a en dinero, en muebles y en inmuebles, independientemente de la ubicacin de estos ltimos; es decir, se podrn localizar en distintos
estados de la repblica mexicana y en la ciudad de l\lxico. Slo cuando exista
aplicacin de porcentajes diferentes a los que correspondan a la sociedad conyugal se causar este impuesto en lo relativo a los bienes inmuebles de acuerdo con
las legislaciones de cada uno de los municipios en que se ubiquen stos.

6.11. AI~JUDlCACI6x HEREDITARIA

La figura jurdica relativa a la adjudicacin hereditaria pudiramos precisar
qu, de manera general, $C encuentra exenta del pago del impuesto sobre la renta,
tanto el relativo a la en~enacin de bienes como a la adquisicin de los mismos.
Sin embargo no es de esa manera, atendiendo a la disposicin establecida en la
parte ltima dd prrafo sexto del artculo 160 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, procediendo a realizar el anlisis de esta figura atendiendo a dos hiptesis.
a) Adjudicacin hereditaria en general.
b) Adjudicacin hereditaria a favor de residentes en el extranjero, tambin
denominados no residentes en territorio nacional.
a) Adjudicacin hereditaria en general.
De conformidad con lo establecido en el arculo 93 fraccin x..XII de la Ley
del Impuesto sobre la Renta se establ('ce que no se pagar el impuesto sobre la
renta por la obtencin d(~los ingresos que se reciban por herencia o por legado.
Partiendo del criterio general citado anteliorrnente, la adjudicacin heredita.
ria de bienes inmuebles no s~ encuentra gravada con impuesto sobre la renta,
aun cuando el autor de la herencia y los herederos o legatarios no tengan relacin
de parentesco de cnyuges o en lnea recta ascendente o descendente.
Es decir la adjudicacin hereditaria de cualquier bien inmueble sin restriccin ni limitacin alguna se encuentra exenta en su totalidad del pago del impuesto sobre la renta, cuando el adquirente heredero o legatario sea residente en
temtorio nacional.

3An

ALFJA.'"RO G\It:Z ~L"'L1}O"ADOI

.
UJA.'IlRO

G\l~L :\(::,;t:Z

b) Adjudicacin hereditaria a favor de residentes en el extranjero,

tambien denominados no residentes en territorio nacional.
Sin embargo d prrafo Sf'xtodel artculo 160 de la Ll'Ydd Impucsto sohre la
Renta. seala la obligal"in de pago de impucsto sobre la rt~ntapor adquisicin
que se delernlina aplicando la tasa dd 25% sobre d valor lOlaldd avalo cuando
el a(ljudicatario, htTl.dero o legatario sea residcnte en el cxtral"Ueroqm' StOidentifica tambin como no residentc en territorio nacional, transcribindosc dicha dis.
posiCin.
Art. 160.... Tratndose de adquisiciones a titulo gratuito, el impuesto se
determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total del valor del avalo del
inmueble, sin deduccin alguna; dicho avalo deber de practicarse por persona autoril:ada por las autoridades fiscales. Se exceptan del pago de dicho
impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el articulo 93, fraccin XXIII, inciso a), de esta Ley.

La disposicin sealada como excepcin en el prrafo transcrito t'Sexclusivamente para el acto relativo a las donaciones, no existe ninbTunaexccpcin para las
adjudicaciOlws hereditarias.
En conclusin cualquier a(ljudicacin hercditaria en la cuallenga el carett'r
de .Hljudicatario, ht'redero o legatario un residellle en el extral"UtTodenominado
tambin no rcsidente en territorio nal"ional, nace la obli~acin de realizar el pago
del impuesto sobre la renta por adquisicin, aplicando la tasa del 25% solJrf' d
total del valor dd avalo sin deduccin alguna.
No existe obli~acin de pago de impuesto al valor agregado, toda wz qUt~el
prrafo segundo del anculo 8 de la Iry del impucsto referido establece ("OH claridad y con precisin qm' no se considerar como enajt~nacin la transmisin de
propiedad que se realice por causa de muene () por donacin.

6.12.

DETF.R~Il~ACIX

DEI. COSTO

DE ADQUISICiN

DE IN:\IL'F.IH.E .."i PARA SU ACTUALIZACIN

En este captulo proced('rcmos a precisar el costo dt~adquisirin de inmuebles atendiendo a cada una de las figuras juridicas que guardan relacilll con la
funcin notarial, para postt'riomwme actualizar ese costo de adquisicin para detenninar la utilidad y proceder a calcular los impuestos quc se derivan de dichos
actos jurdicos, analizando los siguientes supuestos:
1. Costo dt~adquisicin de inmuebles adquiridos por hen'ncia, legado o donacin.
2. Costo dl' adquisicin de innllH'Llesadquiridos por dunacin de la Federa(:in, t'ntidades fcderativas, Illunicipios 11 organismos desceIltralizados.

\'1.

c..
sos

I'R:\(:TICOS EN :\IAH:ll.L\ :-:OTARIAI.

:iRl

3. Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por un tjidatario que hubie.

re asumido el dominio pleno y que no put~da demostrar su calidad de t.:jidatario.
4. Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por herenl"ia, legado o donacin de un ejidatario que hubiere asumido el dominio pleno.
5. Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por prescripcin.
6. Base para la determinacin del pago del impuesto sobre la renta por ena.
jenacin y por adquisicin de inmuebles adquiridos por remate.
1. Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por herencia, legado o donacin.
El artculo 124 fracn II prrafo sexto de la Ley del Impuesto sobre la Renta, seala que tratndose de bienes adquiridos por herencia, legado o donacin,
se considerar como costo de adquisicin el que haya pagado el autor de la sucesin o el donante y como fecha de adquisicin, la que hubiere correspondido a
stos ltimos. Cuando a su vez d autor de la sucesin o el donanle hubieran adquirido dichos bienes a ttulo gratuito, se aplicar la misma regla.
Para el caso de que el inmueble se hubiere adquirido por donacin en la cual
se hubiere cubierto impuesto sobre la renta por adquisicin por no haher existido
relacin de parentt'sco de cnyuge o lnea recta ascendente (J descendente. Se
considerar como costo rle adquisicin el valor del avalo que hubiere servido de
base para el pago del imput'sto sobre la renta.
2. Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por donacin de
la Federacin, entidades federativas, municipios u organismos des.
centralizados.
Tratndose de bienes inmuebles quc el en~enante hubiera adquirido por
donan, de la Federacin, entidades federativas, municipios II organismos des("t~ntralizados,el nJslO de adquisicin sen el que hubiere cubit'I10 el donante. Si
no pudiere deternlinarse el costo que el bien tuvo para el donante, se considerar
(OIllOcosto de adquisicin dd donatario el 80% del valor de avalo practicado al
bien de que se trate referido al momento que se llev a cabo la donacin.
Lo anterior de conformidad con los artculos 123 y 12+ de la Ley del Impuesto sobre la Renta)' 208 de su reglamento.

--

3. Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por un ejidatario

que hubiere asumido el dominio pleno y que no pueda demostrar su
calidad de ejidatario.
Cuando un ejidatario adopta el dominio pleno de Sil parcela y tiene la posi.
bilidad de acreditar para el caso dl la primera transmisin o enajenacin de dicha parcela Sil calidad de ejidatario el ingreso lotal que obtiene, queda exento.

JR2

AU'J.-\.,IlRO G~IEZ .\l:\lJ>ONADO I ,\[.E;jA.,ORO <;Ml:.Z "t);IEZ

Para el ('aso de no poder aneditar la calidad de ~jidatario. El ingreso que

obtenga estar b'Tavadocon impuesto sobre la renta, debindose aplicar la disposin prc\;sta en el punto anterior rdativa a [a adquisicin a ttulo graluito de la
Federacin. Por lo tanto para detenninar el Impuesto sobre la Renta, deber de
obtenerse avalo referido a la fecha de la expedicin del ttulo de propiedad y se
considerar como casIo dt~adquisicin el 80% del valor citado.
Lo anterior de conformidad con lo eSlablecidoen el artculo 93 fraccin XXVIII, prrafo tercero de la Ley dd Impuesto sobre la Renta y artculos 123 y 12+
de la cilada Ley y 208 de su reglamento.
4, Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por herencia, legado o donacin de un ejidatario que hubiere asumido el dominio pleno.
Cuando un inmuebk que adopl el dominio pleno en los tnninos del punto
antt'rior es adquirido por herencia, legado o donacin, la transmisin de propiedad que se realice en el fututo no estar ('onsiderada como primera transmisin
o en~enacin, estableciendo el artculo 211 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que para detenninar el costo de adquisicin, deht.r de
obtenerse avaJo referido a [a fecha de expedicin del ttulo de propiedad por
par1t' del Registro Agrario ~acional }'que ddwr de considerarse corno fecha de
adquisicin del inmueble la que consla en dicho ttulo de propiedad.
Realizando el clculo conforme al procedimienlo sClialado anteriormenle,
siempre se obtiene, un impueslo cn O (cero), ya que la referencia siempre se
realiza en base al Indice l'\acional de Precios al Consumidor o conforme a [a
tabla de actualizacin y como la disposicin de! articulo 211 rlOSprecisa que el
coslo de adquisicin es e! valor total referido, posteriormente al aClualizarlo se
obtietlt~la misma cantidad del avalo referido, razn por la cual nunca resulta
Illlpucsto a pagar.
5. Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por prescripcin.
Procederemos a explicar esta figura partiendo de dos supuestos:
a) El primcro el rdativo al Impuesto sobre la Renta por adquisicin de bienes, en tnninos del artculo 130 fraccin 111 de la Ley de! Impuesto sobre la
Renta, t'n donde nos impone la obligacin de calcular el impu('slOa la tasa del
20% sobre el valor referido que se obtenga conforme a la prctica de un avalo
a la fecha de la consumacin de la prescripcin, o bit'n, a la lecha de la imerposicin de la demanrla, exceplo cuando se acuda a la prescripcin para purgar
vieios del tlulo de propiedad.
b) El segundo el relalivo allmpueslo sobre la Renta por ell~t'nacin de bienes. En este caso, la base para el clculo del impueslOser el valor referido en los
tnninos del inciso anterior, sobre e! cual se calcul el impu('slOsobre la renla por
adquisicin. Si no se obtuvo avalo d{~berde efectuarse uno referido al mornen~
to en que la prescripcin se hubiere consumado, independientemelHe de la fecha

\1, CASOS

1'\t..CTICOS

E:-< MATERIA

383

:-<OTARIAL

de la sentencia que la declare y cuando no se pueda determinar la fecha en que

se consum la prescripcin adquisitiva se tomar como tal aquella en la que se
haya interpuesto la demanda, excepto cuando se acuda a la prescripcin para
purgar vicios del ttulo de propiedad, pues en este caso la fecha y el valor de
adquisicin ser el que se contenga en el documento que sirvi de base para el
trmite del procedimiento judicial o administrativo.
6. Base para la determ.nacin del pago del impuesto sobre la renta
por enajenacin y por adquisicin de inmuebles adquiridos por remate.
n la adjudicacin por remate, generalmente resulta el pago de impuesto
sobre la renta, tanto por enajenacin como por adquisicin. Se dejan establecidas
las bases para el clculo de los impuestos de la manera siguiente:
a) El impuesto sobre la renta por enajenacin se calcula tomando como base
el costo de adquisicin del inmueble, confonne al ttulo de propiedad o conforme
al CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet), para el caso de que la adquisicin del inmueble hubiere sido fonnalizada a partir del 1 de abril de 2014,
contra el valor en que hubiere sido fincado el remate, independientemente del
avalo que se haya obtenido para la celebracin de la almom~da o de la subasta
correspondiente.
En consecuencia el Impuesto sobre la Renta por enajenacin se calcula como
base atendiendo al costo de adquisicin contm el valor en que haya sido adjudicado el inmueble.
b) El Impuesto sobre la Renta por adquisicin, se detennina atendiendo a la
cantidad reportada en el avalo y el precio en que se hubiere fincado el remate.
Existiendo una diferencia superior al 10% entre el avalo y el precio de rcmate
existe la obligacin de tener que pagar impuesto sobre la renta por adquisicin,
sobre una tasa del 20%, por la diferencia existente.
Lo anterior de confonnidad con lo establecido en los artculos 126 y 132 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta y 213 Y214 de su reglamento.

6.13. ApORTACiN

DE BIENES ~1UEBLES E INMUEBLES

A SOCIEDAD

Y A ASOCIACIONES

La fraccin III del artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin considera

como acto de enajenacin la aportacin de bienes muebles e inmut~bles a una
sociedad o asociacin, sealndose lo siguiente:
Impuesto sobre la Renta
l. Cuando un accionista o socio aporta bienes muebles para cubrir sus obligaciones derivadas de la suscripcin de acciones o partes sociales de una sociedad

::IH

o asociKin, sta aportacin queda considerada como en<uenacil1,teniendo el

aportantt' la obligacin d(' cuhrir cn lo pcp.;onalel Impucsto sobre la Renta que
se g{'nere por esa en,~cllat"in, En ('ste raso, el notario no tiene ninguna ohligacin de dlculo.
2, Si la aportacin s(' realiza con bielles inmuebles, el flotario tendr la obli.
gacin de realizar la liquidacifllly el ckulo del Impuesto sobre la Rellta, siempre
y cuando el accionista o socio tenga el carcter de Cfllltlihuycnt(,persona fisica. En
este caso, el ckulo se realizar confonne a las reglas establecidas en la compra~
n'uta, induyendo las correspondientes a la casa habitacin cuando sea el caso,
3. Cuando el accionista o socio es persona moral o persona Jisica con actividad l'lIlpres:lrial, situarin que debe acreditarse el1este ltimo caso y sicmpre y
('liando el inmucble (milI' parte de su actividad (l entpresa, el notario no realiza d clculo del Impucsto sobre la R{'nta por esa aportacin, toda n"z quc ('ste
tipo de contrihuyent{' tiene obligacin de cubrir el impuesto directamellte a la
autOlidad fiscal por conducto de las instituciones autorizadas o los llledios electrnicos de stas.
Impuesto al Valor Agregado
l. La aportacin de bienes 1ll1l<'bles
usados quc realizan las personas morales,
cuando tienen el earrter de accionistas o socias, para cuhrir sus aponacioru-s de
acciones o de partcs sociales en sociedades o asociaciones de las cuales formen
parte {~stconsiderada como en,yenacibn. Por lo tanto, la persona moral adqui.
rt~ntetiene la obligacibn de trasladar el Impuesto al Valor Agregado por el valor
del hien Cjuerecibe a ttulo de aportacill por parte de la empresa que la realiza,
toda W'Z Cjuelos muebles usados se encuentran gr;l\'ados con d impuesto cuando
los en<ucnan empresas. Eu este caso es llccesario que el notario slllwn.ise esta situacin, aun cuando no tenga obligacin de calcular y de enterar d impuesto.
2. Si la aportacin se realiza con bienes inmucbles integrados por conSIl"ucciones distintas a la casa habitacin, aun ('uando el notalio no ICIICobligacic'lnde
calcular el impuesto, s tiene obligacin de prc{'isar t'n el instrumento pblico de
constitucin de la sociedad, o protocolizacin del acta de asamhlea y aportacin
de inmucbles, de sealar el valor dcltcneno y dc las COlIStrtl(Tiont's
qlW causan
el impuesto, as como tambin de las construcciOJl{'sque no lo CallSm,debiendo
sl'lalar el impuesto que la persona moral adquirente ("ubrt"a ttulo de traslado a
la enajcnante o aporlalllt',
3, Si la aportacin se rt'aliza COI] un inmlll'ble qut' se trata slo de terreno o
con n)]lstruccinnes destinadas a casa bahitacin, existc la obligall dd notario,
en t(~mlinosdel artculo 12 de la ley, de pre{'isarel \'alor que corresponde al sudo
y a las t'onstl'llcciones y de se'a]rcl fundamento del impuesto qm' no SI' causa.

VI. (~"SOS PR.,.GIICOS F.:"<)'1All-:RL\

385

:-;OTARIAI.

Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles

Si la aportacin de bienes inmuebles fiscalmente se encu('ntra considerada
C(lmo enajenacin, en nlnsecuencia tambin existe la obligacin de la persona
moral adquirente de cubrir el Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebl('s
de carcter local o municipal conforme a las disposiciones de cada tina de las legislaciones donde se ubique el inmuebl(~que se aporta.

6.14.

m: LA

OBI.IGACIONES

CO:'\STlTCI:'\

FISCALES DERIVADA .,

m: I'ERSO:'\AS

MORALES

PROTOCOUZACI:-;'

DE ACTAS DE ASA.\IBLE.A

Procederemos a comentar las obligaciones que el notario, o bien el corredor

pblico, liene en materia fiscal en alencin al acto jurdico en el cual interviene,
dasificndolas de la siguiente fomm:
a) Constilucin de personas morales, mercantiles y civiles
h) Protoenlizacin de a{"tasde asamblea
e) Fusin)' escisin de personas mondes
6.14.1.

CO:-;'STITUCI:-;'

DE I'ERSO:"lAS ~IORALF.S,

:\lERCA:-;'TIlJ::.'i y CIVILES

De anlerdo con la Ley General de Sociedades ~lcrcantiles y d Cdigo Ci\;l

Federal, las personas morales se dasifican ('n:
Personas morales mercantiles
l. Sociedad ('n nombre {"olectivo
2. Sociedad en comandita simple
3. Sociedad de responsahilidad limitarla
4-.Sociedad annima
5. Sociedad en comandita por acciones
6. Sociedad moperati\'a
7. Soci('dad por acciones simplificada (n'ci('ntemeflle aprobada)
Personas morales civiles
l. Sociedad ci\;1
2. Asociacin vil
En la constitucin de personas llIorales de naturaleza mercantil ode sociedades ci\;les cuando l~slasltimas realizan actividades por las cuales obtienen ingresos, se debe cumplir con los siguientes n'qllisiIOS:
l. Por regla general y confonllt' a lo estahlecido en d prrafo s<-,!:,'1l1ldo
del
aI1<"u[o
'27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, todos los socios o accionistas, S(':lll

386

ALEJANDRO G6!'.IF.Z ~IAIj}():-;ADO

I AI..fJA.DRO n6MZ

)\"i\r.z

personas sicaso moraJes, deben presentar al fedatario pblico la cdula de identificacin fiscal o constancia de registro fiscal en la que se contenga la clave del
Registro Federal de Contribuyentes, )' se debe verificar que se encuentren comprendidos en las actividades previstas en la obligacin fiscal correspondiente a
socios o accionistas de personas morales, las cdulas o constancias deben dt~contener la CURP cuando se trate de personas fisicas y debe de realizarse en el formato electrnico que se encuentra en el portal del Servicio de Administracin
Tributaria identificado corno RU.
2. En los casos en los que el socio o accionista ya se encuentra inscrito en el
Registro Federal de Contribuyentes y sus actividades no comprenden las correspondientes a esa calidad, es necesario solicitar que ample a las comprendidas en
la clave correspondiente, para lo cual debe presentar en la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente que le corresponda segn su domicilio la fornla
oficial necesaria.
3. Cuando no se encuentre inscrilo, se le solicitar que proceda a realizar la
inscripcin presentando la forma oficial citada con la clave referida para obtener
su cdula o constancia de identificacin fiscal, y como consecuencia su Registro
Federal de Contribuyentes.
4. Si los socios o accionistas presentan sus cdulas o constancias de registro
fiscal, el notario debe asentar en la escritura lo siguiente:
i) Que los otorg-<l.ntes
le exhibieron sus cdulas o constancias de registro fiscal, mismas que en copias fotostticas se agregan al apndice del instrumento
cerciorndose que el RFC que declararon en sus datos generales concuerda fielmente con dichas cdulas o constancias de registro fiscal.
ii) En caso de que el notario no agregue al apndice del instmmento copia
fotosttica de la cdula o constancia de registro fiscal, debe anotar, adems dt~la
da\"C del RFC, el nmero de folio de dicha cdula o constancia. Se recomienrla
que se agregue la copia de la misma al apndice para tener constancia feharit~nte
de esa situacin y contar con los elementos necesarios en caso de alguna aclara.
cin con la autOlidad fiscal.
5. Si los socios o accionistas o alguno de ellos, teniendo el carcter de residelltes en territorio nacional manifiesta que no cuenta con su cdula o constancia de
rq,rislro fiscal, y a pesar de que se les haya exhortado a que procedan a inscribirse en los tnninos sealados ameriormente y ante la negativa de stos, se podr
constituir la sociedad siempre y cuando el notario cumpla con lo siguiente:
i) Debe asentar en el captulo de certificaciones que fue solicitada la cdula
de identificacin fiscal, o bien la constancia de registro fiscal, a los socios y accionistas, )' al no proporcionarla les fue advertido lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pro("edil~ndoa presentar
a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente del Servicio de Admi-

\'1. CASOS PRACrlCOS fJ\ M,-\TERLo\ r\OTARIAL

387

nislracin Tributaria el aviso a que se refiere la disposicin antes referida, oficio

que debe agregarse al apndice del instrumento.
ii) En el citado captulo de certificaciones debe asentarse que se agrega al
apndice con la letra correspondien\(~ e! acuse de recibo del aviso electrnico que
se comunic a la autoridad fiscal de la persona o personas que no exhibieron su
cdula d{; ideOlificacin fiscal o constancia de registro fiscal.
El aviso se presentar a travs del programa electrnico "J)ecwranot", que se
encuentra contenido en la pgina de internet del SAT \,i\",w,sat.gob,mx
iii) El notario liene 30 das naturales contados a partir de la fecha de fimla de
la escritura como plazo para presentar el aviso.
6. Tratndose de socios o accionistas residentes en el extranjero que no presentan cdula de identifican fiscal o constancia de registro fiscal, el notara
proceder a constituir la persona moral, siempre y cuando se cumpla con lo siguiente:
i) En el mismo captulo de certificaciones, e! notario debe asentar que el
socio o accionista es residente en el extranjero, situacin que resulta de su condicin de estancia o por la manifestacin de! propio otorgante o de su representante, debiendo manifestar cualquiera de ellos bajo protesta de decir verdad que
dar cumplimiento con lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 27 del
Cdigo Fiscal de la Federacin y en la Regla 2.4.5. de Disposiciones de Resolucin Miscelnea Fiscal 2016, con la presentacin de la relacin de socios o accionistas residentes en el extranjero, en un plazo que no exC(~dcr dd da 31 de
mar;:o de 2017 y as sucesivamente de los ai'ios subsecuentes.
ii) No existe ninguna disposicin que establezca obligacin al fedatario pblico de dar aviso a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente sobre
esta situacin, sino solamente d{~sei'ialar en el instrumento pblico la declaracin
bajo protesta de decir verdad por parte del socio o accionista, o bien del representante de ste o stos, de presentar el aviso o relacin en la fecha antes citada.
Sin embargo, es imp{)l1ante mencionar que, en la constilUcin de personas morales, la auwridad fiscal ene conocimiento de la misma, toda vez que se entrega
copia certificada dd instrumento de la constitucin para la inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes de la Iwrsona moral.
7. El n~presentante de la persona moral que se constituye ene la obligacin
de inscribirla en el Registro Federal de Contribuyentes por medio de cualesquiera de los siguientes procedimientos:
i) Presentando directamente en la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente del Servicio de Adminislracin Tributaria que corresponda al domicilio de la persona moral: copia certificada de la escritura constitutiva, solicitud
de inscripcin, comprobante de cualquier selyicio del inmueble que ser el domi-

388

cilio fiscal de la persona moral, croquis de uhicacin de! inmueble relativo al

domilio fiscal e identificacin del representame.
El plazo para la inscripcin es de 30 das naturales cOlllados a paI1ir de la
fecha de firma de la escritura.
En caso de que el n:presentantc de la persona moral no presente en ese trmino la solicitud de inscripcin, e! fedatario pblico tiene la obligacin de dar
a\;so dentro del mismo plazo ant{~scitado de la omisin de la inscripcin a travs
del programa Declaracin '!fOrmativa de Feda/an.oJ Pblicos Dec1aranot, utilizando el
apanado omisWn de presl'1lwcin de solicitud de imcripcWn o de misos di canCt'latin de prrS(J1/(lJ morales.
En ca.<;ode que el fi~datariopblico no proporcione la infonnacin antes citada, puede incurrir en la infraccin fiscal prevista en la fraccin III del artculo
79 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
ii) El segundo procedimiento para la inscripcin de una pe!:mna moral es el
que se encuelllra contemplado en la regla 2.4.14. de Resolucin Fiscal ~Iiscdnea para el aio 2016, siempre y cuando el fedatario pblico, ya sea notario o
corredor pblico, se encuentre incoJlJOradoal Sistema de Inscripcin al Registro
Federal de Contribuyentes a tr.tvs de Fedatario Pblico por medios remotos,
debiendo presentar al fedatario los sib...
lienles documentos:
a) Solicitud de inscripcin.
b) Oribrinaly copia fmosltica de la identificacin oficialdel representante legal
c) Recihos de albr{mservicio del inmueble donde se va a establecer el domi.
cilio fiscal
d) Croquis de identificacin del inmueble que ser el domicilio fiscal
e) Copia certificada de la escritura constitutiva, misma que d fedatario tiene

en su poder
Cuando la inscripcin se realiza por mcdio del fedatario plhlico anle el cual
se constituy la persona moral en los trnlinos referidos, slt~tiene la obligacin
de presentar la documentacin antes relacionada ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuy{~nte.
Si el fedatario plblico no entrega la documentacin antes selialada, la autoridad fiscal entender<que no ha efectuado ningn trmite por medio del sistema,
por lo que contrae la obligacin de incurrir en cualesquiera de las infracciones
sClialadas en el artculo 79 dd Cdigo Fiscal de la F{'deracin.
8. El prrafo segundo dt'l artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin se,iala que los miembros o integTantesde las personas morales no contribuyentes a
que s{~refiere el Ttulo 111de la Ley dd Impuesto sobre la Renta, no tienen obli.
gacin de proporcionar al fedatario Pllblicn su Registro Federal {le COlllrihuyenles o el'dula de identiliccifmIiscal cuando comparecen a la constitucin dc este

389

\1, ('A'>OS PRACTICO;; F~'"!\1.\TtR\. .,"OTARIAI.

tipo de personas morales (asociaciones ci\iles), por lo que es necesario que se

asiente en la escritura constitutiva lo siguiente:
i) En el captulo de certificaciones debe asentarse que no se rdacionan las
claves dd Registro Fedaal de Contribuyemes de los asociados por tratarse de la
constitucin de una persona moral nm fines no lucrativos a las que se refiere el
Ttulo In de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de conformidad con lo (~slablecido en el prrafo segundo del articulo 27 del Cdigo Fiscal (le la Federacin, en
atencin al objeto social de dicha asociacin que qued establecido en la clusula
correspondiente de los estatutos sociales de la escritura.
ii) Las personas morales con fines no lucrativos que quedan comprendidas ('n
ese supuesto son las que se mencionaron en los artculos 79 y 86 de los comenta~
rios de la Ley del Impuesto sobre la Renta; se recomienda analizar el captulo
correspondicnle.
iii)Slo quedan comprendidas en esta hiptesis las pasonas morales que no
Jkrciben iUgTesos;por lo tanto, las soedades chiles y las cooperativas que reali.
zan acti\ida(les por las que reciben ingresos que se distribuyen entre sus illlegran~
tes no quedan incluidas en esta disposicin. Tampoco quedan comprendidas las
p{~rsonasmorales con fines no lucrativos que distribuyen remanentes o los hienes
que fonnan su patrimonio o capital social.
6.14.2.

I'ROTOCOUZACI;';

DE PERSO'AS MORALES,

DE ACTAS DE ASA~tBLE.A
~fF.RCA:,\'TILE.'i y CIYII.F$

Son distintas las ohligaciones que se imponen a los fedatarios pblicos en la

protocolizacin <leaclas de asamblea, por lo que procederemos a mencionarlas
d{~la siguiente manera:
l. El prrafo tercero del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin impone como obligacin a la pn'Sona moraJ, mercantil o ci\il, cuando sta llima sea
el caso, d{~anotar en el libro de socios o accionistas la clave del Registro Federal
de Contribuyentes de cada integTante, y en cada acta de asamblea la clavc de los
socios o accionistas que concurr(~na la misma. Por lo tanlo, el represenlante legal
de la persona moral dehe C('rorarse de que el registro proporcionado concuerda
con el que aparece en su respectiva cdula.
2. El prrafo octa\"o del citado articulo 27 impone como obligacin al fedatario pblico asentar en la" escrituras pblicas en las cuajes protocoliza actas de
a"amblea de personas morales, cuyos socios o accionistas deben solicitar su inscripcin en el RFC, la clave correspondiente de cada integrante, sea pasona fisi~
ca o moral, as como verificar q\l{~dicha clave aparece ('11 el acla de asamblea y
cerciorarse <1<:
que la misma concuerda con la cdula respectiva.

3!.lU

AU;).\."DRO G6;1,lr.z MAl.nO."'AIK) I .\I..fJ..

'mRO C6\1EZ

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3. Como cOllSecuencia,el notario pblico, para protocolizar el acta de asamblea, debe verificar que el sccretario haya asentado en el libro, o bien en el acla
cLlandosta no se encuentre en el libro, la clave del RFC de todos los comparecientes a la misma, salvo en los casos que se comentarn posteriormente. De igual
fonlla, el notario requerir que el delegado especial de la asamblea le proporcione las cdulas de identificacin fiscal o constancia de n'l:,"strofiscal con CURP
cuando sean personas Jisicasde los socios o accionistas, independientemenlc de la
fecha de la asamblea que se pretenda protocolizar.
'l. Si en el acta de asamblea consta la clave del Registro Federal de Contribuyentes de los socios o accionistas, se debe solicitar al delegado de la asamblea la
cdula de identificacin fiscal o constancia de registro fiscal de stos, sealando
en el captulo d(, certificaciones que dicho delegado exhibe las cdulas re[e1idas,
que en copias lil\ostticas se agregan al apndice del instrumento, y se debe n'rciorar de que la clave dd RFC que consta en el acta transcrita concuerda fid y
exactamente con [a cdula constancia de identificacin de los socios yaccionistas que comparecieron a la asamblea.
5. Sin duda alguna, la situacin que blinda mayor sCb'uridadpara el fedatario
pblico es que en el acta consten las claves del RFC de los comparecientes, y que
el delegado pres(~ntelas cdulas () comtancia~ de registro fiscal de ('SOSc{)lIlpare~
cientes. Sin embargo, cuando no se presentan las mismas, el notario pblico po~
dr protocolizar el acta de asamhlea siempre y cuando cumpla con lo siguiente:
i) Que en el captulo de certificaciones se precise que se solicit al delt:gado
especial de [a asamblea que se protocoliza la edula o constancias de registro fiscal de los socios o accionistas. y al no proporcionarlas se le advirti de lo di~Jluesto por el octavo plTafo dd artculo '27 del Cdigo Fi~cal de la Federacin,
procediendo a infonnar \"a internet Declaranot, a la Administracin Local de
Asis!encia al Contribuyente del Scr,'icio de Administracin Trihutaria el aviso a
que se refiere dicha disposicin, agregndose al apndice del instrumento el acuse de recibo electrnico del aviso. En dicho aviso se deber precisar qu(' el delegado no present las cdulas de identilicacin fiscal o constancias de registro
fiscal del socio o accionista por no contar con ellas.
ii) Cuando slo se presenten algunas ct~dLIlasde identificacin fiscal de los
socios u accionistas que comparecieron a la asamblea y las dems no ~e puedan
presentar, es ncceslIio que se precise esa situacin en el captulo de certificaciones, emiando el aviso slo por los socios () accionistas de los cuales el delegado 110
exhibi cdula nmstmcia.
iii) Existe la posibilidad de acreditar la situacin de la cdula de idclltificacin
o constancia cuando sta conste en alguna escritura, ya sea la pmpia de la constitucin () de otra protocolizacin de acta en la que se hubieren presentado las
cdulas referidas. En este ca~o es necesario mencionar esa circunstancia ("n el

(J

391

\1. CASOS I'RCTICOS FS ~tAn:RI;':,\OTARIAL

captulo de certificaciones, en lo relativo al nmero de la escritura y a los datos

d{~inscripcin en el Registro Pblico de Comercio, y que en dicha escritura qued
acreditada esa situacin de conformidad con el artculo 28 fracciones 1, II Y III
del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Es importante transcribir la
parte correspondiente a los datos del Registro Federal de Contribuyentes de los
socios o accionistas que comparecieron a la asamblea.
6. Cuando se trata de protocolizacin de un acta de asamblea de alguna persona moral en la cual el socio o accionista tiene el carcter de residente en el
extranjero, es necesario contener en el instrumento la declaracin dd delegado
de la asamblea bajo protesta de decir verdad de que proceder a presentar ante
la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente del domicilio que corresponda a la sociedad la relacin de los integrantes no residentes en territorio nacional, en un plazo que no exceder el da ltimo del mes de marzo del ejercicio
posterior, en este caso de 2017. Queda oblig-ado as mismo a continuar presentndola en los ejercicios subsecuentes, en cumplimiento con lo establecido en la
regla 2.4.5., situacin que el fedatario debe asentar en el capitulo de certificaciones del instrumento pblico.
7. Tratndose de protocolizaciones de actas de asamblea de personas morales
con fines no lucrativos, es importante analizar la situacin juridica y fiscal de las
mismas; es decir, si desde la fecha de su constitucin no se solicit la cdula de
identificacin fiscal de sus integrantes en atencin a su objeto fiscal, tampoco ser
necesario solicitar las cdulas en la proLOcolizacin dd acta. El fedatario pblico
asentar esa situacin en las certificaciones, y se deber transcribir el objeto social
en los antecedentes para dejar precisada dicha circunstancia.
6.14.3.

PROTOCOLlZACI6~

Df, ACTAS DE ASA~mLEA

REL'\T1VAS A FUSI6;.; O A ESCISI:'\ DE I'ERSO:'\AS MORALES

En el artculo l4-B del Cdigo Fiscal de la Federacin qued establecido que

tanto la fusin como la escisin pueden considerarse como actos que nD implican
enajenacin cuando se renen los rcquisitos sealados en rsa disposicin, mencionndose 10 que debemos entender sobre dichos actos:
Fusin. A la ab>Tupan de dos o ms sociedades por virtud de la cual subsiste
una de ellas, quedando integrada sta, con todos los activos pasivos y capital,
misma que contrae todas las obligaciones fiscales consistentes en la presentacin de
declaraciones y pago de contribuciones prm,;sionales y del ejercicio, a~ como las
infommtivas que correspondan en los trminos establecidos en las leyes fiscales.

Escisin. Se entiende como tal a la transmisin de la totalidad o parte de los

activos, pasivos y capital de una sociedad residcnte en el pas que se le denomina

392

..\lJ-j.\.'\DRO

G(~IE.Z ~1.\[JJ().'\AIX)

ALf,JA:\DRO (;(J\lEZ

:\(";\;EZ

esril/(/ente, a otra ti otras sociedades residentes t'lI el pas que se crean exprt'samente paTa ello, denominada esrindida; por lo tanto como consecuencia de la escisic'm,
la escindente pucde dt'sapart'Ct'r en caso de que la transmisin comprenda la totalidad de los derechos y obligaciones, o bien continuar cuando la transmisin sea
parcial.
En lo gt'neral, cuaksquiera de los actos sejalados anteriornlentc se nmtil'lwll
ell acuerdos tomados por los socios o accionistas en Ulla o varias asambleas, las
cuales para su lllnnalizacin requieren que las actas se procedan a protocolizar.
De ello se deri,"an las siguientes obligaciOlwstiscaks para los rt'datarios pblicos:
l. Canto toda acta de asamblea, es necesario que los socios o accionistas se
encuentren inscritos (~nel Registro Federal de Contribuyentes, debindose aselltar ('11 el libro la e1aveJiscalde todos los comparecientes.
2. Son aplicahles las disposiciones sejaladas en el captulo antt'rior relativas a
la protocolizacin dt, actas de asamblea de personas morales.
3. Toda \'('z que la escisinimplica la cn'acin de una o [mispersonas morales,
significa que, prniamente a la lormalizacin de este acto, cs necesario obtener
permiso de la SecretaJa de Eronoma para la aprobacin de la autorizacin de
uso de denominacibn o razn social de la escindida o escindidas.
+. Como consecuencia de la fusin St~da por concluida la existencia de la
sociedad fusionada, y por la (~scisinse pucde concluir la t'scidente ell caso de que
n la transmisin se comprenda la totalidad de los activos, de los pasinJs y del
capital.

r
I

5. El p,rraro sptimo del artculo 2i del Cdigo Fiscal dc la Federacin irnpon(' como oblig<lCilla los :datanos pblicos el exi&rira los otorgantes de escrituras pblicas en las que se haccn ('onstar aetas constitutivas, de flsin,de escisic'Jn
~ de liquidacin de personas morales que compntebcll que dentro dd mes sifUicllte a la tirma han presentado solicitud de inscripcin (J ,I\iso de liquidacin
p de cancdcin, segn sea d caso, ('11 el RFC de la pcrsona moral de que se
trate,
debiendo asentar en el protocolo la fi.'ehade su preselllacin. En caso de
,
PU(' el Tt'presentante kgal no lo realice, ell; ..dalano debe infimllar de dicha omi~in
a la Secretara de Hacienda v' Crlito Pblico dentro del IIlCSsiauiente
a la
I
lo>
mltorizacin de la esentura.
I
G. El ,u1kulo U dd Reglalllmto dd Cdigo Fiscal de la ~ederacin ill~p(lTl('
a los rCpl"('Sclltanteslegales de las personas morales qll(; se esnnden o se ruslllllan
la preselllacir'lllde lns si"'llientesavisos:
I
i) De escisill de socicdades. El cual 1)['(~sentar;
la sociedad ('scindida designada
('11 el acucrdo de escisin, debiendo proporcionar la dave dd R.F.C., dc la
,
sociedad es("idente, quiclI estar relevada de prcS(.tarel aviso de callcdacin.
Este aviso SI' dehe presentar delltro cid mes siguiente a la ..('iJa ('11 que se lle,.b a

\'1. CASOS PR.,\(.1"lCOS

El\' ~L\TUl.l.-\ :\OTARI."I.

393

cabo la escisin. Debe contellt~rla denominacin o razn social de las soci{'<iades

esci(kntes y escindidas y la fecha en que se H.'alizdicho acto.
ii) De fusitlll de sociedades. El cuall)f{'sentar la sociedad que surja mn 1110tiyOde la fusin, con lo ("Ualdicha sociedad tendr por cumplida la obligacin de
presentar el aviso de fusin a que se refiere el artculo 14.8 fraccin 1, inciso a)
del Cdigo y el aviso de c,uU'elacin en el R.F.C., por cuenta de la o las socieda.
des fusionadas. Este aviso debe p.('sentarse dentro del mes sigui('nte a la fecha en
que se llev a cabo dicho acto, y debe contener la denominacin o razn social
de las sociedad(~sque se fusionan y la fecha en que se llev a caho la fusin.
iii) El citado artculo 2' del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
seIiala que los a\isos que deben presentarse tanto por la escisincomo por la fusin
son a cargo de las propias persolla.~morales, quienes actan por conducto de sus
representantes legales, Sin embargo, el sptimo prrafo del artculo 27 dd Cdigo
Fiscal de la Federdci{lllimpone al notario la obligacic'lIlde verificar que se hayan
presentado los citados avisos; en caso contrario, deber inJunnar de esta omisin
a la autoridad fiscal, srIialndose como plazo 30 das naturales contados a partir
de la finna de la escritura relativa a la fornlalizacin de la fusin o escisin.
iv) Con lo anterior debemos concluir que lanto los representantes legales de
las personas morales que se fusionan o escind('n como d frdatano pblico tienen
d mismo plazo de 30 das; los pnmrros para presentar el aviso rc1atiw)a dichas
siluaciones jurdi,as y fis,al{'s y el segundo por la omisin en que hubieren incurrido los primeros por la faha de presentacin de los avisos,
llldept'ndi(~ntemcnICde que los representanh's de las personas morales que se
fusionan o escinden presentell o no el aviso correspondiente, el fedatario, para no
incurrir en las infracciones pre\istas en los al1culos 81 y 82 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, se sugiere debe presentar a las autoridades fiscales d a\;so por la
fusin o escisin que se hubiere fonnalizado (~IIsu protocolo delivada de la pmtocolizacin del acla o aetas de asamblea o de la constitucin de la sociedad
como cons('{"ll('neiade la escisin.

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395

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RI}lUOGRAf1.",

Rcglamt'nto del Cdigo Fiscal de la Ferlcracj{lfi.

Ley del Impuesto Sobre la Rcnta.
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Rcglame-nto de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Cdigo Fiscal para el EMarlo de Murdos.
Ley de Coordinacin Fiscal.
Resolucin Miscelnea Fiscal 2015.2016.4-06
Ley General de Hacienda de los ~uIlicipiosdel Estado de Marclos.
Ley Federal parn Prt'vencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilcita.
Reglamento Ley Federal para Prcvcncion e Idcntificacion de Operaciones con Recursos
de Procerlcncia Ilcita
Reglas de Carcter guwral de aplicacin a la Ley Federal para Prevencin e Identificacin
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita
Ley dt' Finna Electrnica Avanzarla
Cdigo de Comercio.

NDICE

A(;RADH~l~lIF.l''''OS

DE GRI::GORIO AI.EJA
TlRO GMEZ ~lAlJ){):",\DO . . . . . . . ..

AGRADECI~t1..Vros

UF. ALEJAI\'DRO G:\IEZ N('~EZ

PRLOGO

"

IX
,

I. El Notario Pblico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Historia dd notariado..........................................
1.2. Historia del notariado ~ll ~te,dro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. l.ey del Nolari do y dd Oficio de Escribanos de 1865 . . . . . . . . . . .
1.2.2. Ley OJ1(nica de Notarios y Actuarios del Distrito Federal de 1867.
1.2.3. Ley dd Notariado de 1901
1.2.4. Ley dd Notariado para el Distrito y Territorios Ft~deralcsde 1932 .
1.2.5. Ley dd I'\otariado para el Distrito Fed~ral y Territorios Federales
de 19.15.
1.2.6. Ley del Notariado para el Distrito Federal de 1980..............
1.2.7. Le)' del Notariado para el Distrito Federal de 30 de diciembre

dl~1999................................................
1.3. La actividad del notario.
1.4. Funcin como auxiliar de la Secretara de Ilacienda y CridilO Pblico. . .
1.4.1. Obligaciones fiscalesen materia rederal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4.2. Obligaliones fiscalesen materia estatal o local..................
1.4.3. Obli!fdciollt'Sfiscalesen materia municipal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. Fuenlesdd Derel~hoFiscal......................................
1.5.1.Laley..............................................
....
1.5.2. El reglamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5.3. Acuerdosdeljere del ejecutivo..............................
1.5.4. 1_1.$ circulares............................................
1.5.5. l.ajurisprudencia.........................................
1.5.6. l.a doctrina
1.5.7. Losprincipiosg:cneralesdddeft'cho
1.5.8. Lacostunlbft'............................................
1.5.9. 1", tru<ad,. ;m,mac;o",'"
.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6. I'rinc;p;'" mM" d," rrh<dnjnrid;,~tribo"ria...................
1.6.1. Principio de Il'galidad tributaria.............................
1.6.2. Principio dl~constitucionalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6.3. Principio de proporcionalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
397

VII

XI

I
(
2
2
2
3
3
3
4-

45
9
9
15
15
16
17
17
18
19
20
21
21
22
22
22
23
23
23

398

1."D1Cf:

1.6.4. Principio de equidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.7. Sujecosde la obligacin tributara
1.7.1. SluelOs pasivos de las contribuciones.........................
1.7.2. Sujetos activos de las contribuciones..........................
1.8. La concurrencia tributara.......................................
1.8.1. Antecedentes histricos sobre el federalismo fiscal. . . . . . . . . . . . . . .
1.8.2. Caractersticas de la ley de coordinacin fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . .

24
24
24
25
26
26
27

11.Cdigo Fiscal de la Federacin.......................................

2.1. Contenido del Cdigo Fiscal de la Ft"deracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Integracin dd Cdigo Fiscal de la Federacion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Disposiciones generales (flulo 1 C.F.F.)............................
2.3.1. Rdacinjuridica tributaria (Arl. I C.F.F.).....................
2.3.2. Clasificacin de los ingresos lid estado (Art. 2 C.F.F.)............
2.3.3. Accesorios de contribuciones (Art. 3 C.F. F.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.4. CrdilO fiscal (Art. 4-GF.Jo'.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.5. Aplicacin estricta de las normas fiscales (Art. 5 C.F. F.) . . . . . . . . . .
2.3.6. 1tomento de causacin de las contribuciones y de exigibilidad
(Art. 6 C.F.F.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.7. Determinacin de las contribuciones (Art. 6 C.F.F.)
2.3.8. Plazos para el pago de las contribuciones (Art. 6 C.F. F.). . . . . . . . . .
2.3.9. Residencia en territorio nacional (Art. 9 C.F. F.) . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.10. Domicilio para efectos fiscales (Art. 10 C.F. F.). . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.11. Ejercicios fiscales (Art. 11 C.F. F.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.12. Cmputo de pla:r.os(Art. 12 C.F.F.)..........................
2.3.13. Dili!,'Cnciasen djas y horas hbiles (Arl. 13 C.F. F.) . . . . . . . . . . . . . .
2.3.14. Concepto de enajenacin (Art. 14 C.F.F.)
2.3.15. CISOSque no se consideran enajenacin (art.14-b C.F.F.).........
2.3.16. Actividades empresariales (Art. 16 C.F.F.).....................
2.3.17. Actualizacin de contribuciones (Art. 17-A C.F.F.) . . . . . . . . . . . . . .
2.3.18. Asociacin en participacin (Art. 17-b C. 1".1".). . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.19. J..ledios electrnicos (Captulo 11Arts. dd 17-c al 17.l C.F. F.) . . . . .
2.4. Derechos y obligaciones de los contribuyentes ([lUlo 11C.F.F.).........
2.4.1. Formalidades para presentar promociones, consultas y soli('itudes
de autorizaciones (Arts. 18 y 18-A C.F. F.)
2.4.2. Representacin de contribuyentes (Arts. 19 y 19-A C.F.F.)........
2.4.3. Causacill y pago de contribuciotws (Art. 20 C.F.F.).............
2.4.4. Casos en los que el notario pblico no tiene obligacin de presentar
dedaraciones
2.4.5. ActualizlCinde contribuciones no cubiertas y causacin de recargos
(Art. 21 C.F.F.)
2.4.6. Devolucin de contribucionc~ (Art. 22 C.F.F.). . . . . . . . . . . . . . . . ..
2.4.7. RcsfXlIls.abilidadsolid1.riaen el pago de contribuciones (An. 26 C.F.F.)
2.4.8. RegiSlro Federal de Contribuyentes (Art. 27 C.F.F.).............
2.4.9. Req'.lisitos de los comprobantes fiscales (,.\rts. 29 y 29.A C.F.F.) ...
2.4.10. Comprobantes fiscales diWtllizados por internet CFDl. . . . . . . . . ..

29
29
30
31
31
33
40
41
41
42
47
.1-9
52
56
58
58
59
59
67
71
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77
79
91
92
95
97
93
102
10-1105
II:"J
140
145

l:,\mCE

2.4.11. Dispo~iciones contenidas en el Reglamento del Cdigo Fiscal dc la

feder,lcin aplicables al (Are 29 C.F.E)
2.4.12. Disposiciones contenida~ en la resolucin miscelnea fiscal aplicable
para el ao 2016 (Are 29 e.F.F.)
2.4.13. Artculo 29-A Cdigo Fiscal de la Feder,\Cin.................
2.4.14. Disposiciones previstas en el Reglamento del Cdigu Fis{.alde la
Fed("ra{-in.........................................
2.4.15. Dispo~iciones contenidas en la Resolucin I\1iscdnea Fiscal
aplicable para el ao 2016 (Art. 29-A C.F.F.)..............
2.4.16. Complemento como parte adicional del GFl)1 que tiene obligacin
el notario de expedir para comprobar el costo fiscal de la adquisicin
de bit'nes inmuebles..................................
2.4.17. Plazo~ par.! conservacin de contabilidad y documentacin
(Are 30 C.F.F.)......................................
2.4.18. Obligacin de presentar declaraciolles, avisos o infortlles en
documentos digitales con firma electrnica avanzada
(Arts. 31, 31-Ay32 del C.F.F.)...........................
2.4.19. COlltribuyentes oblig,ldos a ser dictaminado~ (Art. 32.A e.F.F.)
2.5. Facultades de la autoridad fiscal (titulo III C.F. F.)
2.5.\. Asi~ten{'ia y orientadn tt-cnica (Art. 33 C.F. F.)
2.5.2. Justicia de ventanilla, procedimiento de aclaracin administrativa
(Art. 33-A C.F.F.).........................................
2.5.3. Consultas a la autoridad fi~cal{Arlo34 C.F.F.)
2.5.4. Disposiciunes de n'solucin miscelnea (Circulares) (Art. 35 e.F.F.).
2.5.5. Resolucin neg"aivalcta (Art. 37 C.F.F.)
2.6. Infracciones y dt"lilOsfiscales (ftulo IV Arts. 70 al lIS bis C.F.'F.). . . . . ..
2.6.1. Diversos tipos de infracciones
2.6.2. Sanciones fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
2.6.3. Delitos li~ealcs .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
2.6.4. Diversos tipos de delitos fiscales y las penas aplicables a t-slos
2.6.5. Prescripcin de la accin penal (Art. lOOe.F.F.)

399

146
14-6
155

III. Ley del ImpueslO sobre !aReOla

3.1. ImpueslO sobre la Renta
3.2. Dispmiciones generales (ntulo I L.I.S.R.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
3.2.1. SujelOs oblig,dos al pago del impuesto sobre la renta y fuente
de riqueza (Art. 1 L.I.S.R.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
3.2.2. Conc<'pto de establecimiento permanente (Arts. 2 y 3 L.LS.R.) ....
3.2.3. Tratados internacionales (Art. 4 L.I.S.R.)......................
3.2.4. Arreditamiento de impuestos extranjeros {Art. S 1..1.S.R.)........
3.2.5. Factores d("ajuste y de actualilacin (Art. 6 L.I.S.R.) . . . . . . . . . . ..
3.2.6. COIK<,ptode persona moral, acciones y accionistas (Art. 7 L.I.S.R.).
3.3. De las personas morales (ntulo 1I L.I.S.R.)
3.3.1. Clculo dd impuesto (Art. 9 L.l.S.R.)
3.3.2. Distribucin de di\;dendos (Art. 10 L.I.S.R.)
3.3.3. Obli!{aciones dc las x'rsonas morales en liquidacin (Art. 12 L.I.S.R.)

156
157

15B
162

163
167
168
168
168
169
170
170
171
171
I iB
179
180
lB2

185
IB5
IBti
IBG
187
189
189
190
191
193
193
19-1
195

i~Dlct:

3.3.4. Obliga{'iorws derivadas en los lid(~i{'()mis()s(Are 13 L.I.S.R.)

. 196
3.3.5. Pagos provsionlcs (Art. 14 L.I.S.R.)
. 19B
3.3.6. Bienes rebidos en pago y ("11 adjudicacin (Art. 53 L.I.S.R.)
. [99
3.4. De las personas morales COll lines 110 luemtivO!i (ttulo 111 L.r.S.R.)
. 202
3.'1-.1. Ing-resos g-ravados de las p<'f1;l:masmorales con fines no luualivos
(Art. 81 IfiI.S.R.)
. 202
3.4.2. Pef1;l:lllaSmorales no cootrihuyenlt's (Art. 79 I..I.S.R.)
. 203
3.1-.3. R"quisitos para recibir donativos deducibles (Arl. 79 I..I.S.R.)
. 208
3.4.4. Personas morales que no estn oblipdas a cuhrir el impuesto sobre
la renta (Art. 8G I..I.S.R.)
. 208
3.5. De las personas fisicas (ttulo IV L.I.S.R.)
. 210
3.5.1. Sujetos y objeto del impuesto (Art. 90 L.I.S.R.)
. 211
3.5.2. Disposiciones aplicables a los ingresos de copropinlades, sociedades
conyug-ales y suc("siont's (Art. 92 L.I.S.R.)
. 213
3.5.:t IngT("sosexentos de las I-","rsonasIisicas (An. 93 L.I.S.R.)
. 216
3.5A. Dc los ingresos por enajenlCin de bi"nes inmuebles
(capitulo Vart. 14G L.I.S.R.)
. 241
3.5.5. Enajenaciunes en parcialidades (Art. 120 L.I.S.R.)
. 2-13
:1.5.6. Deducciones de las IlI:"rSOllaS
tsicas que olJlcn.;an in~,'n:'"sospor
ell,yenan d(~bicnes (Art. 121 L.I.S.R.)
. 2H
3.5.7. Disposiciones par\ det{'rminar el costo de adquisi{'in de inlllud)!es
(Art. 123 Ifil.S.R.)
. 253
3.5.8. Actualizaeim dd costo comprobado de adquisicim
(Art. 124 L.I.S.R.)
. 253
3.5.9. Costo de adquisicin de inmuebles adquiridos por hen~IKia, legado,
dona('in y por otros a{.tos (Art. 12,1 L.I.S.R.)
. 257
3.5.10. Ingreso para el adquirente {Art. 125 J..I.S.R.)
. 259
3.5.11. Impuesto pm\isional calculado por el notarin en la enajenacin
d{~inlllutbles (Art. 126 L.I.S.R.)
. 260
3 ..1.12. Entero del impuesto prmisional a entidades federalivas
(Art. 127 L.I.S.R.)
.
272
3...'"J.13. De los ingresos por adquisicin de bienes
(titulo IV cplulo V L.I.S.R.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
. 273
3.5.14. Ingresos gTavable~ (Art. 130 L.I.S.R.)
. 273
3.5.15. Deducciones autorizadas (An. 13\ L.LS.R.)
. 286
3.6. De los residentes cn el extranjero con ingresos prO\'enienles de fuellle
de riqueza ubicada en terrilorio na{'ional (ttulo V L.I.S.R.)
. 286
3.6.1. Sltietos del impuesto (An. 153 L.I.S.R.)
. 287
3.6.2. Pron:rlimil'ntu par calen!;r el impuesto I.'Ilen;y,'nacin de inmutbles
por residentes ('n el eXlranjero (An. 160 I~I.S.R.)
. 288
3.G.3. Clculo del impuesto "11 la enyena{:in de aCl'iones y titulos por
residellles (~nel cxtranjero (An. 161 L.I.S.R.)
.
29.1
3.6.4. Representantes de no residentes ('11 territorio nacional
(Art. 174 L.I.S.R.)
.
297
3.7. De los ('olllrihuyelltes dedicdus a la cOllslruccin y enajenacin de
desarrollos inmobiliarios (l"tulo \'11 Capitulo V J..I.S.R.)
. 297

1:'\IllCE

IV. uyde-! Impuesto al Valor Agregado

.
-l.1. El I.V.A., impuesto indirecto
.
t.Z. Conct"pto de Impuesto al Valor Agregado
.
4.3. Contl'lliclo de la Ley del Impuesto al Valor Agregitdo
.
.t.4. Disposiciones generales (Captulo I)
.
.t..U. Sujetos y objeto dd impuesto (Art. I L.I.\'.A.). . . . . . .. .
.
'~.4.2. Adfluirente retenedor dd impuesto (Arl. I.A I..I.V.A.).
4.4.3. Tasa 0% (An. 2.A L.I.V.A.)
.
-t.4.4. Actos t"n lo, que interviC'nen la federacin, Ins estados, los
municipios y otros organismos (An. 3 L.I.\'.A.)
.
4.4.5. Ohli~f<Ki{)J1
de sealar en la escritura phlica de enajenacin el
impuC'sto C<IIISitdoo bien que no causa (Arts. -t y 5 L.LV.A.)
4.5. De la enajenacin (Capwlo II L.1.\'.A.)
.
4.5.1. Coneepto de enajenacin (Art. 8 I..I.V.A)
.
4.5.2. Arios exenlOs dd pat{o del impuesto al valor agregado
(An. y L.I.V.A.)
.
4.5.3. ~fomenlO en qU{~ se eonsidC'ra efectuada la enajenacill y hase dd
impu{:slO en las l~najenaciones (Ans. II y 12 L.I.V.A.)
.
-t6. De las obligaciones dI:"los cOlllribuYC'lltes(Captulo \'11 L.l.V.A.)
.
4.6.1. Enajenacin de inmuebles ante notario phlico (An. 33 1..1.\'.A.) ..
4.6.2. Ingresos en espt't'ie y donaciones gravadas (Arl. 34 L.I.\'.A.)
.
4.7. Obligacin de calcular y enterar el IVA en la constitucin de .S("rvidumbres
(reglas 2.7.3.7. Y 2. i.1.23. dr>Resolucin Miscelnea Fisral 2016)
.

301
302
302

V. Conceptos general!'"s de la Ley Anti lavado de Dinero

.
5.1. L ...y Federal para la I'reverH'in e Identificacin de OperariCllws con
Recursos de I'rocedena Ilcita
.
5.2. Lmites para d lISO de efeClivo en la cOlIStimcin o trasmisin de derechos
reales sobre bienes inmuebles
.
S.3. Lmites para c1uso de efectivo en la trasmisin de dominio o constitucin
de derechos sobrt" panes sociales () acciones
.
5.4. LimitC's para ('1 uso de efectivo en la constitucin de dern:hns personales

329

~~I)~C

3:l
303
303
307
308

309
311
313
313

31B

:321
321
323

329

337
331\

HO

5.5. ForlJla~ para la presl.ntacin de a"isos

. 3<1
5.5.1. Avisos <lIeadualmente se eman a travs del sistC'lTlaDec1aranot
y dd sistema del portal de lavado de dinero
.

VI. Casos prcticos en maleria notarial

6.1. Compraventa
G.l.1. Compra\'{'nta en 1,1que el precio se cubre de contado
6.1.2. Compraventa (.'1m pago de pre{~ioa plazos, denominada tambii~n
en parcialidades
6.1.3. Compraventa de la "{'asa habitacin dd eolltribnyent{."
6.2. C(lmprav{~llta ell la flue el precio es inferior al avalo (.'IlIIll'rcial

.
.
.
. 349
. 351
. 358

402

iXDICE

6.3. Compraventa en la que el cnajcnante es una persona moral con fines

nolucrauvos...............................................
6.4. Compraventa o enaj{~nacin por residentes en el extranjero. . . . . . . . . . ..
6.5. Donacin
'
6.5.1. Donacin cntre cnyuges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
6.5.2. Donacin de ascendientes en favor de sus descendientes. . . . . . . . ..
6.5.3. Donacin de los descendientes en favor de sus ascendientes. . . . . ..
6.5.4. Donacin entre personas que no son cnyuges ni tienen parentesco
en lnea recta
'
6.5.5. Donacin en favor de residentes en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . ..
6.6. Adjudicaciones por remate, fiduciarias y dacin en pago. . . . . . . . . . . . . ..
6.7. Adquisicin por prescripcin..
6.8. Fideicomiso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
6.9. Disolucin de copropiedad................................
6.10. Disolucin de la sociedad conyugal.
6.11. Adjudicacin hereditaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.12. Deternunacin del costo de adquisicin de inmuebles par su actuali7.acin ..
6.13. Aportacin de bienes muebles e inmuebles a sociedad y a asodaciones . ..
6.14. Obli!f.lciones fiscales derivadas de la constitucin de personas morales

,. pml=oli,,,in d, "la. d, a.ambl"

6.14.1. COll5titucin de personas morales, mercantiles y civiles. . . . . . . . .
6.14.2. Protocolizacin de actas de asamblea de personas morales,
mercantiles y civiles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.14.3. PrutocolizKin de actas de asamblea rdativas a fusin o a escisin
de pt'l"Sonas morales
BIBUOGRAl-1A

359
360
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395

Esta obra se tl"nnin de componer, imprimir y enl"uadrmar

el 10 de mayo de 2016 en los talleres
Castellanos Impresin, SA de CV,
Ganadrros 149, col. Granjas Esmeralda,
09810, Iztapalapa, Ciudad de Mxico