ALCANCE DE LOS CONVENIOS DE

ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN LA
LEGISLACIN MINERA:
CONTRIBUCIONES Y TASAS
Karen Paola Sheppard Castillo* **

1. LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURDICA

A menudo nuestro pas ha sido escenario de caos
poltico, econmico y social, caracterizado por constantes golpes de estado, terrorismo, y cambios radicales en polticas econmicas que han dado como
resultado la adopcin de medidas legales de manera
imprevista y apresurada, aplicables a circunstancias
polticas especiales, las mismas que cambiaban junto
con el desmesurado apresuramiento de la realidad y
con la volubilidad de las decisiones que pretendan
enfrentarla. Es en este contexto que surgen los convenios de estabilidad jurdica, como una garanta para el
inversionista que trataba de menguar su temor ante la
incertidumbre de las reglas de juego.

En pases como el nuestro, con una historia marcada

por la incertidumbre, los contratos-ley adquieren
una importancia vital para atraer a los inversionistas.
Esto, particularmente en el campo de la minera que
requiere de grandes inversiones y, por lo mismo, de
especial estabilidad.
En ese sentido, los convenios de estabilidad tributaria
han sido un factor esencial en el desarrollo del
referido sector. Hay, sin embargo, fundadas dudas
respecto de si el rgimen de estabilidad de la legislacin minera comprende o no a los tributos vinculados. Dilucidar este punto, es el propsito al que se
dedica la autora en el presente artculo.

Los convenios de estabilidad jurdica se definen entonces, como aquel convenio firmado entre el particular y el Estado, mediante el cual el Estado se obliga a
mantener la vigencia de determinado rgimen normativo por el tiempo que se pacte en el mencionado
convenio. Actualmente estos convenios gozan de
rango constitucional. Los convenios de estabilidad
jurdica han estado presentes en diferentes sectores,
entre ellos el minero, el industrial, hidrocarburos,
concesiones elctricas, zonas francas, saneamiento,
construccin e inversiones en general.

2. ANTECEDENTES DE LOS CONVENIOS DE

ESTABILIDAD JURDICA
Haciendo un breve recorrido histrico por la legislacin que desarroll estos convenios, tenemos como

* Alumna de Sptimo Ciclo de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica. Miembro de THEMIS- Revista de Derecho.
** A Mauricio Muoz Njar con cario y admiracin.

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uno de los antecedentes ms antiguos la Ley 9140 del
,Jflo 1940, mediante la cual se autoriz al Poder
Eecutivo a conceder exoneraciones de impuestos y
derechos en los convenios que celebrara, con la
finalidad de proteger y estimular la industrializacin
del pas. Posteriormente, en el ao 1950 se dict la Ley
11357, que aprobaba el Cdigo de Minera, que en su
artculo 56 facultaba al Poder Ejecutivo a celebrar
contratos especiales de explotacin minera y metalrgica. Mediante estos contratos el Poder Ejecutivo
conceda una serie de beneficios y garantas, como
tdsas especiales para el Impuesto a la Renta, tasas
especiales de castigos o reservas de amortizacin a los
equipos, etctera. Fue durante la dcada del setenta
que 1,1 figura de los contratos ley fue utilizada con
mayor frecuencia, dado que en esta poca, tras una
campaa de estatizaciones, el Estado asumi una
condicin de contratante con el particular inversionista; entre uno de los tantos ejemplos encontramos al
Decreto Ley 22342 y su Reglamento aprobado por
Decreto Supremo 001-79-ICTI-CO-CE, el mismo que
,1Utorizaba al Estado a firmar contratos con empresas
de explotacin no tradicional, en virtud de los cuales
se conceda una suspensin en el pago de aranceles
por plazos determinados. Otro de los antecedentes de
importancia tambin vinculado con el sector minero,
es La Ley General de Minera aprobada por Decreto
Ley 18880, dictada en 1971, dicha norma en su
artculo 26 sealaba que el Poder Ejecutivo, mediante
contrato refrendado por los ministerios de Energa y
Minas y de Economa y Finanzas, tena la facultad de
proporcionar garantas de estabilidad tributaria a los
productores que instalen o amplen plantas de beneficio de hasta determinado volumen de tratamiento
por da, esta gcnanta supona una sujecin al rgimen
impositivo vigente en la fecha de suscripcin del
contrato por determinados plazos.
Actualmente estos contratos-ley, gozan de rango constitucional1 , ello como respuesta a que durante su
permanencia en el mbito privado, fueron muchas
veces violentados por parte del Estado. Se pretendi
entonces otorgarles a los inversionistas una garanta
infalible que les asegurara el cumplimiento de las
metas previstas por ellos al momento de suscribir el
convenio, aunque ello lamentablemente no ha sido
siempre as-.
)

3. LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD

TRIBUTARIA
Dentro de los convenios de estabilidad jurdica encontramos a los convenios de estabilidad tributaria.
Mavel Allpas los define como "aquellos acuerdos
entre el Estado y el sujeto pasivo, respecto de la
variacin del objeto de la obligacin tributaria, la cual
normalmente se da mediante la obligacin de dar por
3
una de hacer". La finalidad de estos convenios
consiste en garantizar a los contratistas que la utilidad
que presumen obtener por sus inversiones en el pas
no se ver afectada por posibles cambios en la estructura impositiva del pas, estableciendo que el rgimen
tributario se mantendr inalterable durante el plazo
que dure el contrato. Se trata entonces de "congelar"
la carga impositiva vigente a una fecha determinada,
la misma que se mantendr inalterable, indistintamente si los cambios en la legislacin alteran la
estructura de los tributos a favor del contribuyente o
del Estado.
Sin duda este tipo de convenios ha adquirido con el
tiempo relevancia inusitada, ya que en la mayora de
los casos se han convertido en el factor determinante
de muchos inversionistas al momento de decidirse a
dirigir sus capitales hacia nuestro pas, dado que,
como todos sabemos, los tributos comprometen gran
parte de su presupuesto.
Es as que este tipo de convenios se ha extendido por
el sector minero, hidrocarburos, industrias, entre otros.
En la actualidad los regmenes de promocin garantizan sobre todo la invariabilidad del rgimen tributario
vigente, el que normalmente carece de exoneraciones
e inafectaciones. Ello implica que a la fecha de
suscripcin del convenio los inversionistas se encuentran en igualdad de condiciones en materia tributaria
respecto de las dems empresas. La diferencia surgir
recin al producirse una modificacin en el rgimen
tributario vigente a la fecha de suscripcin del convenio. Estos convenios, si bien por un lado garantizan la
inmodificabilidad del rgimen tributario vigente, impidiendo que se apliquen tributos creados con posterioridad a la suscripcin del convenio, por otro lado,
tambin impiden la inaplicacin de tributos derogados con posterioridad a la aplicacin del convenio.

La Constitucin Poltica del Per en su artculo 62 seala:

"La libertad de contratar garantiza que las partes puedan pactar vlidamente segn las normas vigentes al tiempo del contrato. Los trminos
contractuales no pueden ser modificados por leyes u otras disposiciones de cualquier clase.
Los mnlictos derivados de la relacin contractual slo se solucionan en la va arbitral o en la judicial, segn los mecanismos de proteccin
previsto' en el contrato o contemplados en la ley.
Mediante contratos-ley. el estado puede establecer garantas y otorgar seguridades. No pueden ser modificados legislativamente, sin
perjuicio de la proteccin a que se refiere el prrafo precedente"
Este es PI caso del impuesto de Promocin Municipal Adicional, que consista bsicamente en un Impuesto General a las Ventas encubierto.
ALLPAS, Mavel. Convenios de Estabilidad Tributaria. Tesis, Pontificia Universidad Catlica, 1988.

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____ m

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Aic:<Ince de los Convenios de Estabilidad Tributaria en la Legislacin Minera: Con_!!:i_~_u_c_~_'!es y Ta~a_s

Los convenios de estabilidad tributaria pueden garantizar alguno de los tributos que son aplicables en dicho
momento, o todo el rgimen tributario aplicable al
contratista. En el primer caso podernos referirnos a los
Decretos Legislativos 662 y 757, que garantizan la
estabilidad del rgimen tributario, pero nicamente
respecto del Impuesto a la Renta. En el segundo caso
encontrarnos el artculo 63 de la Ley Orgnica de
Hidrocarburos, del que se desprende que el rgimen
tributario vigente a la firma del contrato permanecer
in,1lterable. El artculo 4 del Reglamento de la Garanta
de Est,1bi lidad Tributaria y de las Normas Tributarias de
la Ley Org,nica de Hidrocarburos, es an rns preciso
v seala que el contratista quedar sujeto nicamente
.1l rgimen impositivo vigente a la fecha de suscripcin
del contrato, y no le sern de aplicacin los tributos que
se establezcan con posterioridad a dicha fecha ni los
c<1rnbios que se efecten en el hecho generador de la
obligacin tributaria. Caso similar es el que se presenta
en los convenios de estabilidad tributaria de la legislacin minera que a continuacin pasaremos a analizar.

4. LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD

TRIBUTARIA EN EL SECTOR MINERO
El rgimen de estabi Ji dad tributaria en el sector minero
se encuentra regulado por el Texto nico Ordenado
de la Ley General de Minera, aprobado por Decreto
4
Supremo 014-92-EM , norma que en su Ttulo Noveno se refiere a las garantas y medidas de promocin
a la inversin. El artculo 72 de esta norma otorga a los
titui,HPS de la actividad minera mltiples beneficios,
entre los que se encuentran la estabilidad tributaria,
c.1rnbi,1ria y administrativa. En lo que respecta a la
garanta de estabilidad tributaria, que es la que nos
interesa a efectos del presente anlisis, sta se alcanza
mediante la suscripcin del contrato con el Estado,
por un plazo de diez aos en algunos casos (artculo
78) y por quince en otros (artculo 82), dependiendo
del volumen de produccin y del monto de inversin
del proyecto, as corno del cumplimiento de otras
exigencias que la norma detalla con precisin. El
artculo 80 de la citada norma fija los alcances de la
estabilidad tributaria que se concede en virtud del
contrato, por la cual el titular de la actividad minera
qued<1r,~ sujeto nicamente al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa, no
sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con

posterioridad. Se ha entendido que esta estabilidad

alcanza al Impuesto a la Renta, los derechos arancelarios, las contribuciones de seguridad social (Essalud
y ONP), las contribuciones al Fondo Nacional de
Vivienda, los tributos municipales y todos los tributos
que conforman el sistema tributario nacional, de
5
acuerdo con el Decreto Legislativo 771 .
Segn el artculo 80 literal a) del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Minera, el titular de la
actividad minera no slo quedar sujeto al rgimen
tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin y no le ser aplicable ningn tributo
que se cree con posterioridad, sino que, adems,
tampoco le sern aplicables, los cambios que pudieran producirse en el rgimen de determinacin y pago
de los tributos que le afecten, salvo que el titular de la
actividad minera opte por tributar con el rgimen
modificado, decisin que deber ser puesta en conocimiento de la Administracin Tributaria y del Ministerio de Energa y Minas. Es importante sealar que se
deja en claro que a esas empresas no les sern de
aplicacin las normas legales que pudieran dictarse y
que eventualmente contengan la obligacin para los
titulares de actividades mineras de adquirir bonos o
ttulos de cualquier tipo, efectuar pagos adelantados
de tributos o prstamos a favor del Estado~>.
Por otro lado, tenernos tambin el artculo 87 de la
misma norma, que seala que si durante la vigencia
del convenio se produjera la derogatoria de cualesquiera de los tributos que formen parte del rgimen
garantizado, el titular de la actividad minera deber
seguir tributando de acuerdo al rgimen derogado.
Seala adems que si se produjera la derogatoria de
cualquiera de los tributos que formen parte del rgimen garantizado, el titular de la actividad minera
deber pagar el nuevo tributo hasta por un monto que
anualmente no exceda la suma que le hubiera correspondido pagar bajo el rgimen del tributo original.
Precisa adems que si la sustitucin es de naturaleza
transitoria, el ti tu lar podr, ya sea continuar abonando
el tributo sustituido temporalmente o acogerse al
rgimen del nuevo tributo transitorio, durante su
vigencia. Esta misma regla se aplicar para los casos
en que el tributo se sustituya temporalmente y adqu iera luego carcter permanente o sea sustituido por otro
tributo de naturaleza permanente.

bt<1 nonm tiene corno antecedentes a la Ley General de Minera o Decreto Legislativo 109, aprobada bajo el sustento de la Ley 23230,
po-,teriorrnente rnodiicada por el Decreto Legislativo 708, promulgado al amparo de la Ley 25327. La norma a la que nos reerirnos uc
expedida con echa 2 de junio de 1992.
En l uanto al Impuesto General a las Ventas, la doctrina coincide en sealar que slo se garantiza su naturaleza trasladable. pero no la
estabilidad en sus elementos esenciales corno son la base imponible y la alcuota.
I'INILLA CISNEROS. Antonio. Los Contratos- Ley en la legislacin peruana. Lima: Fondo de Desarrollo Editorial de la Universidad de Lima,
llJ'llJ. p. llJ -20.

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Karen~aoJa

Sheppard Castillo

A propsito de lo sealado en el prrafo anterior,

resulta interesante referirnos brevemente a lo que fue
la Contribucin al FONAVI, la misma que fue reemplazada por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad
(lES), tributo de carcter temporal conforme a lo
sealado en su norma de creacin. Sin embargo, la
sustitucin del FONA VI por el 1ES era de naturaleza
definitiva, por cuanto en la misma norma no se
sealaba que una vez finalizada la vigencia del lES, se
empezara , pagar nuevamente el FONA VI. Nos
encontramos entonces ante una situacin definitiva,
en la que el ti tu lar de la actividad minera pagara el
nuevo tributo hasta por un monto que anualmente no
excedera la suma que le hubiere correspondido pagar
bajo el rgimen del tributo original.

5. El CASO DE LAS CONTRIBUCIONES YTASAS

Tanto el artculo 80 como el artculo 87 de la Ley
Cenera! de Minera pareceran tener un contenido
cl,no, sin embargo algunos puntos de enorme
relevancia quedan sin mayor desarrollo, dejndonos
en l,1 m.'is absoluta incertidumbre, este es, por ejemplo, el caso de las tasas y contribuciones, que a
diferencia de los impuestos son tributos vinculados,
en los que su aplicacin exige una contraprestacin
por parte del Estado, ya sea directa o indirecta. Es ste
el punto central de nuestro anlisis.
Abordaremos el tema desde dos perspectivas; la primera de ellas se presenta cuando en virtud del convenio firm,1do deviene en imposible la aplicacin de las
tasas y contribuciones creadas con posterioridad a la
suscripcin del convenio; la segunda de ellas se da
cuando las tasas y contribuciones son derogadas
posteriormente a la suscripcin del convenio.
De acuerdo a la clasificacin tripartita de los tributos
seguida por nuestro Cdigo Tributario, los tributos se
dividen en impuestos, contribuciones y tasas, y estos
ltimos en arbitrios, derechos y licencias. El Texto
Unico Ordenado vigente define a los impuestos como
el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin efectiva por parte del Estado, se trata de una
deiintcin enfocada desde el punto de vista de sus
consecuencias y no desde su hecho generador, es as
qw_, el pago de los impuestos no da derecho al
contribuyente de recibir ningn tipo de beneficios por
parte del Estado. Tratndose de tributos no vinculados, el caso de los impuestos en la aplicacin de los

convenios de estabilidad tributaria no ofrece mayor

discusin.

5.1 Las Contribuciones

Nuestro Cdigo Tributario define, en la Norma 11, a la
contribucin como aquel tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales, concepto que coincide plenamente con el
contemplado por la doctrina, e incluye como tales a
las aportaciones a la seguridad social.
Las contribuciones encuentran su fundamento en el
principio de beneficio, por el cual se llama a determinadas personas a contribuir a los gastos pblicos,
haciendo pagar a quienes no reciben un servicio
individualizado hacia ellos, pero que se benefician
indirectamente de un servicio de carcter general.
7
Agu ir re Pangburn , por su parte, ha escrito en Mxico
que la justificacin de este tipo de tributos se encuentra en el principio del enriquecimiento sin causa
legtima por una funcin pblica administrativa que
reporta un beneficio especial para el contribuyente
por un gasto determinado que realiza el Estado.
8

Atendiendo a una definicin ms amplia, Gianini

1
sostiene que el tributo especiai' es una prestacin
debida por:
a) Quienes encontrndose en una determinada situacin experimentan una ventaja econmica por
efecto del desarrollo de una actividad administrativa frente a todos los dems a quienes la propia
actividad beneficia de modo indistinto.
b) Quienes como consecuencia de las cosas que
poseen o del ejercicio de una industria, de un
comercio o de otra actividad, provocan un gasto
o un aumento en el gasto del ente pblico.
En cuanto a la clasificacin de las contribuciones, De
La Garza acertadamente seala que existen tres clases
de contribuciones especiales:
a) Contribucin de mejoras
Tiene como presupuesto de hecho la realizacin de la
obra pblica que produce un aumento de valor de las
propiedades vecinas.

C1tJdo por DE LA GARZA Sergio FrJncisco, en Derecho Financiero Mexicano, Decimoctava edicin. Mxico: Editorial Porra S. A., 1994.
p. l4.l.
Op.cit. p. 344.
Es as corno IP denomina a las contribuciones.

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~l~anc~~e~_Convenios de Estabilidad Tributaria en la legislacin Minera: Contribucione~a~l~

En las contribuciones de mejoras se presentan los

siguientes elementos: una actuacin por parte de la
activid;:d estatal (l;: obra), una situacin consecuente
(aumento de valor), y un nexo (causa -efecto).
As, los sujetos p!sivos de la relacin tributaria sern
los individuos que, por ser propietarios o poseedoras
de predios ubicados frente a las instalaciones que
constituyen la obra pblica, obtienen un beneficio
econmico traducido en el incremento del valor de
sus beneficios, lo que supone una ventaja que el resto
de la comunidad no alcanza. Esto es lo que la doctrina
jurdica ha cllificado como principio de beneficio,
consistente en hacer pagar a aquellas personas que,
aunque no reciban un provecho individualizado hacia ellas, se favorecen directamente por un servicio de
carcter general. As, de no existir beneficio por la
construccin de la obra pblica, el tributo no se
generar, por otra parte, como seala Ata liba, el costo
de la obra debe ser el lmite de la recaudacin por la
contribucin.
El costo de la obra pblica comprende los gastos que
directamente la afectan, las indemnizaciones que
deban cubrirse, y los gastos para el financiamiento de
la misma, sin incluir los gastos de administracin y de
supervisin o inspeccin de la obra. Al valor que se
obtenga se le debern restar las aportaciones que
eect(Jen voluntariamente los particulares o entidades
policas y las recuperaciones por las enajenaciones
de excedentes de medios expropiados o adjudicados
que hubieran sido utilizados en la ejecucin de la
obra. El total de la recaudacin proveniente no debe
de exceder del total del costo de la obra que se
construye, pues el Estado debe asumir parte del costo
de la misma con cargo a los gastos generales, en vista
de que una obr! pblica no slo produce un beneficio
particular, sino tambin de carcter general, por lo
que resultara injusto que el costo de la obra recaiga
slo sobre los vecinos de la obra.
En el tema materia de anlisis, de construirse nuevas
por parte del Estado, habindose establecido
contribuciones de mejoras como parte de su financiamiento, las empresas mineras que se beneficien con
ellas al incrementar su valor, debern, de no haberse
firmado un convenio de estabilidad tributaria, pagar
su contribucin de mejoras, al haber reportado dicha
obra un beneficio econmico en favor de la empresa,
de lo contrario se generara, como sealamos en
prrafos anteriores, una situacin de enriquecimiento
sin causa. De haberse firmado un convenio de estabilidad tributaria, la situacin vara, ya que segn lo
establecido en dichos convenios, las empresas que los
h,1yan suscrito no pagarn tributo alguno que se cree
obr<~s

con posterioridad a su suscripcin, por lo que no se

vern afectadas con la contribucin de mejoras. Resultara entonces vlido preguntarnos quin asumir
este costo; ya que el Estado, o en su caso las municipalidades, incurren en costos al construir una obra. La
primera alternativa de respuesta es que el costo de la
obra se les recargar a los otros beneficiarios, en forma
proporcional al monto que les hubiera correspondido
pagar a las empresas mineras que suscribieron estos
convenios; pero, si consideramos que cada uno de
dichos beneficiarios debera de tributar en proporcin
razonable al beneficio recibido por l;: construccin de
la obra, no devendra este tributo en confiscatorio
dado que el monto a pagar excedera al beneficio
percibido? No creemos entonces que la respuesta al
caso planteado vaya en este sentido. Acojmonos
entonces a una segunda alternativa, en la que ser el
Estado quien asuma el costo de la contribucin correspondiente a este tipo de obras, por lo que el beneficio
otorgado por el Estado a las empresas mineras mediante un convenio de estabilidad tributaria no se
limitara a otorgarles mayores garantas y facilidades
para invertir sino que, en caso de haberse previsto la
realizacin de nuevas obras que beneficien a estas
empresas, significar necesariamente una erogacin
por parte del Estado o de las municipalidades, ya que
estos organismos asumirn las contribuciones correspondientes por cada obra nueva que hayan decidido
construir, por lo que debern haber previsto estos
montos en su presupuesto. Si se trata de contribuciones a las municipalidades la situacin se tornar mas
complicada, ya que pese a su autonoma econmica
y administrativa, sta se ve limitada por las actuaciones del gobierno central dirigidas a satisfacer un
inters general, en este caso, entonces, sern las
municipalidades quienes debern de asumir este costo, en virtud de la jerarqua administrativa y de la
primaca del inters general sobre el particular.
Si observamos el tema desde la segunda perspectiva,
es decir, si se deroga una contribucin de mejoras con
posterioridad a la suscripcin del convenio, tenemos
que las empresas mineras que suscribieron un convenio de estabilidad tributaria debern seguir pagando
el beneficio reportado por las obras construidas. Tenemos dos asuntos al respecto, por un lado, como
sealamos en prrafos anteriores, de acuerdo con lo
sealado por De La Garza la contribucin de mejoras
no debera exceder del costo de las obras construidas,
y por el otro, la contribucin se paga en razn de un
beneficio otorgado por el Estado o las municipalidades, en su caso. Cabe preguntarse entonces si resultara legtimo continuar pagando una contribucin que
excede del costo de la obra y del beneficio percibido,
y tambin cabra preguntarse si no se desnatura 1izara

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Karen Paola S~~{l~rd_C~stillo -~~---------------------~

lc1 nc1turaleza de la contribucin, pasando a ser un
impuesto encubierto que no cumplira con los requisitos mnimos de legalidad. Creernos que en ambos
casos la respuesta es afirmativa.
e

hl Las contribuciones por gasto

Son aqullas producto del ejercicio de deterrninafLls ,1ctividades realizadas por privados que gener;m un gasto adicional que el Estado debe cumplir.
El presupuesto de hecho consiste en el gasto provoCHlo o incrementado al Estado con motivo de la
10
rf',llizdcin de una actividad particular. Nuestro
Cdigo Tributario no contempla esta modalidad de
contribucin toda vez que define a la contribucin
como el tributo cuya obligacin tiene corno hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales. En la
contribucin por gasto el hecho generador est
dado por el g<~sto adicional que se genera al Estado
producto de una actividad privada. Este caso podra
presentarse en l<1 actividad bancaria, toda vez que
t'std le genera al Estado la necesidad de implementar
und entidad que supervise las actividades de los
bancos pc~ra velar por los depsitos de sus nacionales, lo cul conlleva a la generacin de un gasto
pMa el Estado consistente en la manutencin de
todJ una entidad supervisora, que estas entidades
11
b,mcarias deben cubrir .
Si L1 contribucin por gastos se establece posteriormente a la suscripcin de un convenio de estabilid,Jd tributa ri,1 con el Estado, en caso el desarrollo de
Id actividad de las empresas mineras generase un
g,1sto c1dicional al Estado, y en consecuencia las
empresas mineras se encuentren obligadas a reJiiz,u und contribucin por gasto, se generara la
incgnita de saber quin asumir los gastos originados por la ,1ctividad de la empresa minera que firm
un convenio de estabilidad tributaria. Cumpliendo
con el convenio, ser el Estado quien deba de
<Jsurnir este gasto, ya que las otras empresas mineras
que no hayan suscrito un convenio de estabilidad
tributaria slo estarn obligadas a pagar la contribucin por gasto en proporcin al mismo, y detener
l,1 obligdcin de contribuir con un monto mayor al
que les corresponde, dicha contribucin devendra
en un tributo confiscatorio y finalmente inconstitucional.

Situndonos desde la perspectiva en la que la contribucin por gastos sea derogada, dado que ya no se
genera en el Estado necesidad alguna de supervisin
de este tipo de actividades en razn del inters de sus
nacionales, esta contribucin desaparecera, ya que
al igual que en el caso anterior terminara desnaturalizndose en su categora de tal, pudiendo llegar a
convertirse en un impuesto encubierto.
e) Las contribuciones de seguridad social
De acuerdo con el ordenamiento peruano las aportaciones realizadas a ESSALUD y la ONP son consideradas tributos por nuestro Cdigo Tributario vigente.
Los aportes que por concepto de rgimen de prestacin de salud, otorga ESSALUD a los trabajadores,
ascienden al 9% de la remuneracin asegurable slo
de cargo del empleador, as corno al4/r, de la pensin
de cargo de los afiliados regulares pensionistas. En
este punto no hay mayor discusin, toda vez que el
empleador, en este caso la empresa minera, no recibe
contraprestacin alguna sino el empleado, constituyndose para el empleador en un impuesto y slo para
el empleado en una contribucin.
Sin embargo, en el caso de aumentarse el porcentaje
a aplicar por parte del empleador, se produciran
algunas consecuencias importantes, toda vez que ser
el Estado quien asumir la diferencia que se produzca
de la aplicacin de un porcentaje mayor, dado que los
trabajadores tienen un derecho a la seguridad social
reconocido en la Constitucin. Por otro lado tenernos
las cotizaciones a la ONP, aqu no habra mayor
problema, toda vez que estas contribuciones son
realizadas por los trabajadores y no por la empresa.
Es as que de derogarse este tipo de aportaciones, y se
continen pagando las mismas, sus fondos se destinarn a cubrir los gastos que el Estado considere necesarios.

5.2 Las tasas

Doctrinariarnente se entiende a las tasas corno la
prestacin pecuniaria exigida cornpulsivamente por
el Estado y relacionada con la prestacin efectiva o
potencial de una actividad de inters pblico que
afecta al obligado. Por su parte, nuestro Cdigo Tributario las define corno el tributo cuya obligacin tiene

Fn ,ilguno, pases como Mxico por ejemplo, a este tipo de contribuciones se les califica como derechos, no estamos de acuerdo con ello
va quP los sprvicios proporcionados, por ejemplo vigilancia e inspeccin, no son solicitados por las instituciones, ni se prestan en beneficio
primordial ele stas, sino que son obligatorios en su recepcin y en su costo, por mandato de la ley, siendo su finalidad primordial proteger
lo, intereses del pC1blico.
f.llo. si f'Stas sP encuentrztn previ!'tas en la ley como contribuciones cuyo acreedor tributario sea cualquiera de los previstos en el artculo
nmto del Cdigo Tributario vigPnte_

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Alcan<::e_de los Convenios de Estabilidad Tributaria en la legislacin Minera:

como hecho generador la prestacin efectiva por

parte del Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
Al igual que lo sealado para las contribuciones, se
expresa que lo recaudado por concepto de tasas no
debe ele tener un destino ajeno a los servicios que
constituyan el supuesto ele la obligacin. En cuanto a la
cudnta ele la tasa, sta no deber ser necesariamente
matemticamente igual al costo del servicio brindado,
pero s debe mantener una razonable relacin de
equivalencia con dicho costo. Es importante mantener
este tope de razonabi 1idad ya que, de exceder el monto
r,1zonable por el costo del servicio brindado, la tasa se
convertira en un impuesto disimulado. Es por ello que
el modelo de Cdigo Tributario OENBID adquiere la
doctrina clsica que propugna que el destino de los
fondos en las tasas debe ser necesariamente la financiacin del servicio, cuya utilizacin constituye el
presupuesto ele hecho de la obligacin tributaria,
distinguindose de tal forma de los impuestos.
Nuestro Cdigo Tributario, adems, subdivide a las
tasas en arbitrios, derechos y 1icencias. En cuanto a los
arbitrios, los define como aquellas tasas que se pagan
por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pCJblico, por ejemplo, la baja polica. Los derechos
son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
de car:1cter administrativo-pblico o por el uso o
<1provec:h,1miento de bienes pblicos, por ejemplo,
tasas por procedimientos administrativos o judiciales.
En cudnto a le1s 1icencias, con ellas se grava la obtencin
de autoriz,Kiones especficas para la realizacin de
,Ktividades de provecho pe1rticular sujetas a control o
fisc:c1lizacin, en este caso, se autoriza a un particular
el ejercicio de una determinada actividad, como
sucede con las licencias de funcionamiento.
Como vemos, en el caso de las tasas el problema de la
inaplicacin de los tributos que se creen con posteriorid,ld a la suscripcin del convenio de estabilidad
tributaria, se torna ms ntido, ya que a diferencia de
las contribuciones, las tasas se encuentran originadas
en la prestacin de un servicio pblico divisible que
el Est1do puede individualizar. Resulta entonces disnJtible que lds tasas creadas con posterioridad a la
suscripcin de un convenio de estabilidad tributaria
se encuentren exoneradas del pago por parte de las
empresas mineras que hayan suscrito uno de estos
convenios. En tal caso, ser el Estado quien asumir el
costo total que conlleve la prestacin del servicio. As
por ejemplo, de crearse nuevas tasas judiciales, esta
empresa se ver librada de su pago, as como tampoco
p,lg,n las nuevas tasas establecidas para proced-

Contribuciol!_e~y_!!l~~s

mientas administrativos, como por ejemplo un trmite adicional y previo a la inscripcin de una marca, o
la solicitud de una nueva ficha registra l. Si tenemos en
cuenta que el pago de las tasas se origina en la
prestacin por parte del Estado de un servicio, el
mismo que origina costos, podramos llegar al extremo de sealar que el Estado le ofrece a las empresas
mineras con convenio de estabilidad tributaria un
cheque en blanco en materia de tasas, dndoles la
oportunidad de solicitar la cantidad de servicios pblicos que deseen sin la obligacin de realizar pago
alguno, siendo los costos que produce la prestacin
de los mismos, asumidos por el Estado. Ello nos lleva
a concluir que el Estado, o en su caso las municipalidades, debern prever estos montos dentro de su
presupuesto, pero sobre una base incierta, dado que
no se sabe la cantidad de veces que las empresas
mineras que han suscrito un convenio de estabilidad
tributaria harn uso de los servicios pblicos que
originen el pago de tasas.
Algunos sectores han interpretado que las contribuciones y las tasas no deben de ser consideradas dentro
del rgimen de estabilidad tributaria en la legislacin
minera, sin embargo, otros sectores prefieren ceirse
a la letra de los convenios respetando la literalidad de
los mismos, es as que algunas municipalidades empezaron a cobrar a las empresas contratistas tasas y
contribuciones ya derogadas, argumentando que s
formaban parte del rgimen tributario estabilizado.
Creemos que la administracin se inclinar por respetar la literalidad de los convenios de estabilidad
tributaria suscritos con las empresas mineras, pese a
que de ello muchas veces se deriven consecuencias
jurdicas realmente particulares que unas veces otorgan ventajas al Estado y otras a la empresa contratista.
Asimismo creemos que si bien resultara legtimo por
parte del Estado asumir los compromisos que debe
cumplir, consideramos que deberan precisarse mejor
los alcances de este tipo de convenios antes de
suscribir el prximo convenio de estabilidad tributaria
con una empresa minera. Un sector de opinin sostiene que los convenios de estabilidad tributaria deberan dejar de suscribirse, debido a que introducen
distorsiones en el sistema tributario. No obstante, una
alternativa a considerar es que en el futuro la ley
minera sea ms especfica y ponga mayor cuidado al
referirse a los tributos en general, restringiendo el
mbito de aplicacin de los convenios de estabilidad
tributaria a los tributos no vinculados, para evitar
consecuencias singulares que finalmente originan
mayores costos al Estado.

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