3 SD

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ELABORACIN DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS

PARA UNA EMPRESA IMPORTADORA DE REPUESTOS PARA VEHCULOS
TESIS
Presentada a la Honorable Junta Directiva de la
Facultad de Ciencias Econmicas
POR
CHRISTIAN OMAR DE LEN RODRGUEZ
Previo a conferrsele el ttulo de

CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
En el grado acadmico de
LICENCIADO
GUATEMALA, MAYO DE 2011
MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
Decano:
Lic. Jos Rolando Secaida Morales
Secretario:
Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Vocal I:
Lic. lbaro Joel Girn Barahona
Vocal II:
Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
Vocal III:
Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso
Vocal IV:
P.C. Edgar Arnoldo Quich Chiyal
Vocal V:
P.C. Jos Antonio Vielman
PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXMENES

DE REAS PRCTICAS BSICAS
Matemtica Estadstica
Contabilidad
Lic. Carlos Humberto Garc a lvarez

Lic. Jose Rolando Ortega Barreda
Auditora
Lic. Moiss Mardoqueo Sapon Uln
PROFESIONALES QUE REALIZARON EL

EXAMEN PRIVADO DE TESIS
Presidente:
Lic. Carlos Humberto Echeverra Guzmn
Examinador:
Lic. Roberto Salazar Casiano
Examinador:
Lic. Mynor Ren Suruy Contreras
Cutemala.t0 deMda
de20ll
Josi Rolddo SecaidaMoiales

Decdo d la laculrad de Ciencid Econ6nics
Unive$idad de Sd Cdlos de CuLenala
Respetableseno!Dccmo:
De confomidad con la prcvidencia DIC.AUD.068 2009. eniti.la lor la Dcualura de la

lacuhad de CienciasEcoh6mics, tui dcsignadocono sesor de lesis dcl alunno Christie
Olffi de Lcon Rodiieuez, quien efeclud la inveslisaci6n del punto de lesis titulado
.ELABORACION
DE I]}J SISTEMA DE INVENTARIOS PAP\A I-T!A EMPRESA
IMPORIADORA DE REPUESTOSPAIA VEIIICULOS", el cual debeftipeshld
para
podft $nelese al xme de graduej6n lrofesional, pEvio a optd al lnulo de Contadoi Publico t
Audnor en el godo acadCnicode Licenciado.
El tnbajo prescntadopor l alumno De leon RodriguezEine los reqlhitos

pofesionales exisidos por la Unive$idad de Sm Cados y estino que cs buen apone
lmto lad los estudidles cono pd! cltedriticos inteEsadosen conocerel temaeDncnci6n
Are mente.
Lic.
DECANATODEL{ rAC'TILTN)Df CTINCL{SICONOMTCASGUATEMALA.

CUATRODEMAYO DT I}OSMIL ONCf,,
Cd bee e.l lulo CUAITO,itr.iso4 .l,sbirciso4t .1 dd nda1t2011&las.sid

.el.bEd.porla.InnlaDnedik dnl . Faoltadel t4 dealril d!?011,!e.d!cj6 .lA.t!
IUDrIOXIA 2:l-2011d ..qrobacj6rdd B\ed lrjrdo ib Tisin & fec!318 rt f"brd. d" 70II
J eltdbalodple' dpond.d. L!$lORAaIOlr DEU\
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DE
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NOIIT1IES
DEDICATORIA
A Dios
Creador del Universo, fuente de vida y sabidura, a l sea el honor y la gloria por
siempre, por haberme dado la oportunidad de dar este paso en mi vida profesional.
A mis padres
De leon Lopez, Roberto, por su apoyo, comprensin y consejos para lograr mis metas.
Rodriguez de De Leon, Blanca Luz, por sus sabios consejos y por su proteccin por
medio de sus oraciones diarias, dios la bendiga.
A mis hijos
Diego Andr y Jose Pablo, porque con sus sonrisas y abrazos me llenan cada da de
fuerzas e inmensa felicidad.
A mi esposa
Garcia Lemus, Sabin Daniela, por su apoyo incondicional en todo momento.
A mis hermanos
Ana Lucrecia, Brenda Yohanna, Yenni Maritza, por sus buenos ejemplos y amor
fraternal
A mis abuelos
Lopez Hernandez, Enriqueta (Dios la tenga en su Gloria)
De Leon Echeverria, Jose (Dios lo tenga en su Gloria)
Rodriguez Perez, Pedro Antonio
Lopez Mendez, Julia
A mis sobrinos
Con especial cario, como un ejemplo para el futuro
A mis amigos y Tos
Por su constante motivacin y amistad, y en especial afecto al grupo estudiantil
CRECE por su apoyo contino al desarrollo del est udiante.
A la escuela de Contadura Pblica y Auditora
De la Facultad de Ciencias Econmicas, por brindarme la oportunidad de prepararme
como profesional.
A mi Universidad
Mi querida tricentenaria Universidad de San Carlos de Guatemala, a quien amo y
respeto.
CONTENIDO
r
INTRODUCCIN
s
u
CAPTULO I

GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS
rstu101
DEFINICIN DE EMPRESA
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS

5888
Por su giro o actividad
5888 Comerciales:
5889 Servicios:
5890 Industriales:
5891 Agropecuarias:
5889
Por su magnitud
5890
Por su origen de capital
5891
Segn otros criterios
ASPECTOS LEGALES DE LAS EMPRESAS
TRAMITES ADMINISTRATIVOS
Constitucin a travs de Escritura Pblica elaborada por un notario:
Inscripcin en el Registro general de la Repblica de Guatemala:
Inscripcin ante la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT):
Inscripcin en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS):
Legislacin aplicable
EMPRESA IMPORTADORA DE REPUESTOS PARA VEHCULOS
Antecedentes
Inscripcin en el Registro de Importadores
Actividades;
ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE REPUESTOS
Departamento de Almacn
Departamento de Compras e Importaciones
CAPTULO II
INVENTARIOS
2.6.2
GENERALIDADES
DEFINICIN DE INVENTARIOS
IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS
OBJETIVOS DE LOS INVENTARIOS
CLASIFICACIN DE LOS INVENTARIOS
MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) o ( FIFO )
ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) o ( LIFO )
Promedio Mvil o Promedio Ponderado
Identificacin Especfica
1
1
1
1
1
1
2
2
3
4
5
5
5
6
7
1
3
1
4
1
6
1
6
1
8
1
8
1
9
2
2
2
7
3
1
3
1
32
32
33
35
36
36
37
38
CONTENIDO
Al detalle por menor
MTODO DE VALUACIN UTILIZADO POR LA EMPRESA OBJETO DE ESTUDIO
COSTOS DE LOS INVENTARIOS

ASPECTOS LEGALES RELACIONADOS CON LOS INVENTARIOS
CAPTULO III
3
8
3
8
3
8
4
0
SISTEMA DE CONTABILIDAD Y COSTOS
DEFINICIN DE SISTEMA
Sistemas de inventarios
Sistemas de inventario peridico
Sistemas de inventario permanente o perpetuo
DEFINICIN DE CONTABILIDAD
SISTEMA DE CONTABILIDAD
DEFINICIN DE COSTO
DEFINICIN DE GASTO
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
CONTABILIDAD DE COSTOS
ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
FINES PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
ELEMENTOS
DEL
COSTO
DE
PRODUCCIN. Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos de fabricacin
Clasificacin de los gastos indirectos de fabricacin
Caractersticas del comportamiento de los gastos o costos indirectos de fabricacin
DEFINICIN DE SISTEMA DE COSTO
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Por la poca en que se determinan
Costos reales o histricos
Costos predeterminados
Por los elementos que se incluyen
Costos de absorcin total
3.14
Costos de absorcin parcial o costo directo

Por el tipo de control
SELECCIN E IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE COST OS
Seleccin del sistema
Estudio de las operaciones
IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE COSTOS
Mtodos relacionados con la informacin
Documentacin del sistema de costos
Desarrollo de lineamientos para la implementacin de un nuevo sistema de costos.
4
2
4
2
4
3
4
4
4
6
4
6
4
7
4
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4
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5
0
5
1
5
2
5
2
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2
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3
5
3
54
54
55
57
57
57
57
59
59
59
60
61
62
63
63
64
64
64
CONTENIDO
3.15.4
Documentacin
3.15.5
3.15.6
3.15.7
3.15.8
3.15.9
3.15.10
3.15.11
3.15.12
3.16
3.16.1
3.16.2
3.16.3
3.16.4
3.16.5
3.16.6
Ordenamiento del proceso contable

Diseos de informacin.
Diseo de formas o formularios
Implementacin y mantenimiento del sistema
Entrenamiento y capacitacin
Desarrollo prctico de la implementacin
Seguimiento
Revisin
REPRESENTACIN DEL COSTO Y PRECIO DE VENTA
Costo primo
Costo de conversin
Costo de produccin
Costos de distribucin
Costo total
Precio de venta
65
65
65
65
65
66
66
66
66
67
68
68
68
68
68
68
CAPTULO IV
CONTROL INTERNO (un enfoque integral COSO)
4.1
GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.1.5
4.1.6
4.1.7
4.1.8
4.1.9
4.1.10
4.1.11
Definicin de control interno

Importancia
Antecedentes histricos del control interno.
Estructura de control interno
Elementos del control interno.
Objetivos del control interno
Principios del control interno.
Finalidad del control interno
El control interno para efectos de una auditoria.
Conceptos metodolgicos del informe COSO
Componentes del control interno
Entorno de control
Evaluacin de los riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin
Interrelacin
Limitaciones a atender
Funciones y responsabilidades
ADMINISTRACIN
INFORME COSO
69
69
69
70
70
71
72
73
74
75
76
77
77
77
77
78
78
78
78
79
ESTRATGICA BAJO LA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DEL
DIFERENCIA DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL TRADICIONAL Y LA ESTRUCTURA

CONCEPTUAL COSO.
79
81
CONTENIDO
HERRAMIENTAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO BAJO LA ESTRUCTURA

CONCEPTUAL DE COSO.
Herramientas de evaluacin
Evaluacin de los componentes de control
AMBIENTE DE CONTROL
VALORACIN DE RIESGOS
ACTIVIDADES DE CONTROL
INFORMACIN Y COMUNICACIN
MONITOREO
AUDITORA INTERNA CON UN ENFOQUE EN LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
4.7.4
CONCEPTOS GENERALES
Definicin de Contador Pblico y Auditor (CPA)
Definicin de auditoria
TIPOS DE AUDITORIA
Auditora financiera
Auditoria operacional
Auditoria administrativa
Auditora fiscal
AUDITORIA INTERNA
Funcin de la auditora interna
La auditora interna como elemento de control:
Ubicacin de auditora interna en la estructura organizacional:
Estndares para la prctica profesional de la auditora interna
Capacidad profesional
Capacidad tcnica
Alcance del trabajo
Metodologa de la auditora interna
Planeacin de auditoria
NORMAS DE AUDITORIA PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO

Guas de Auditora Interna
Gua No. 1 Conceptos bsicos y objetivos de a uditora interna
Gua No. 2 Independencia de las actividades que se auditan
Gua No. 3 Metodologa de la auditora interna
Gua No. 4 Funcin de compras
Gua No. 5 Inventarios
Gua No. 6 Ventas y otros ingresos
Gua No. 7 Crditos y cuentas por cobrar
Gua No. 8 Tesorera
Gua No. 9 Cuentas por pagar
Gua No. 10 Nminas y planillas
Gua No. 11 Propiedad planta y equipo
Gua No. 12 Depreciaciones
Gua No. 13 Prstamos bancarios

Gua No. 14 Administracin del departamento de auditora interna
Gua No. 15 Informe de auditora interna
82
83
83
83
88
90
91
93
95
95
95
95
96
97
97
98
98
98
99
99
10
0
10
0
10
1
10
1
10
1
10
1
10
2
10
2
10
2
10
2
10
3
10
6
10
8
10
9
112
113
115
117
119
121
122
124
127
128
CONTENIDO
Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna emitidas por

( The Institute Of Internal Auditors)
a) Normas sobre atributos
b) Normas sobre desempeo
130
131
133
CAPTULO V
CASO PRCTICO
ELABORACIN DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS PARA LA DETERMINACIN DE LOS

COSTOS DE UNA EMPRESA IMPORTADORA DE REPUESTOS PARA VEHCULOS
ORGANIZACIN GENERAL DEL DEPARTAMENTO DE REPUESTOS
139
139
PRECEDIMIENTO GENERAL UTILIZADO PARA OBTENER LOS COSTOS DE LAS

IMPORTACIONES DEL DEPARTAMENTO DE REPUESTOS
142
DESCRIPCIN DE GASTOS DE NACIONALIZACIN GENERADOS EN EL TRMITE DE

UNA IMPORTACIN PARA EL CLCULO DEL COSTO FINAL.
5.4.1
5.4.2
5.4.3
5.4.4
5.4.5
5.4.6
5.4.7
5.4.8
5.4.9
5.4.10
5.4.11
5.4.12
5.4.13
5.4.14
5.4.15
5.4.16
5.4.17
5.4.18
5.4.19
5.5
5.6
5.7
5.8
5.9
5.10
Impuesto aduanal
Almacenaje
Manejo de gua area
Apertura
Flete local
Carga y descarga
Certificacin documentos
Custodia
Documentos originales
Empaque
Fumigacin
Honorarios aduanales
Multas
Muellaje y vaciado
Parqueo
Pliza de traslado
Trmite en puerto
Servicio de mensajera
Trmites de pliza
5.11
PLIZA DE IMPORTACIN
142
142
142
142
142
143
143
143
143
143
143
143
143
143
143
144
144
144
144
144
144
144
145
147
148
149
150
PROCEDIMIENTO UTILIZADO PARA EL CLCULO DE LOS COSTOS, EN BASE AL

FACTOR PROMEDIO.
153
5.2
PROCEDIMIENTO ULTILIZADO
DOCUMENTOS QUE AMPARAN LA IMPORTACIN A ANALIZAR
FACTURA COMERCIAL
GUA AREA
FACTURA POR ACARREO DE CARGA
FACTURA POR HONORARIOS DE AGENTE ADUANAL
CONTENIDO
5.13
PRORRATEO PARA CADA ARTCULO, VALORES FOB, EN BASE AL TIPO DE CAMBIO 75177.
PRORRATEO PARA CADA ARTCULO EN BASE AL FACTOR DE IMPORTACIN

13.73840868 (PROMEDIO)
ELABORACIN DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS PARA UNA EMPRESA IMPORTADORA

DE RESPUESTOS PARA VEHCULOS
5.16
5.17
5.18
5.19
5.20
5.21
5.22
154
CLASIFICACIN DE GASTOS GENERADOS EN NACIONALIZACIN DE IMPORTACIN

PRORRATEO DE COSTOS (VALOR DE MERCADERA Y GASTOS DE NACIONALIZACIN)
CLASIFICACIN DE PARTIDAS ARANCELARIAS
DISTRIBUCIN DE IMPUESTOS PARA CADA ARTCULO
APLICACIN DE FORMULA PARA DISTRIBUCIN DE GASTOS
COMPARACIN DE COSTOS, UTILIZANDO LOS DOS PROCEDIMIENTOS
COSTO DE CADA ARTCULO EN BASE AL MTODO PROPUESTO
TABLA COMPARATIVA DE COSTOS, TOMANDO COMO BASE EL PROCEDIMIENTO
UTILIZADO POR LA COMPAA Y EL PROPUESTO PARA ESTE ESTUDIO
5.24ANALISIS DEL PROYECTO PROPUESTO

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBILIOGRFICAS
155
157
157
158
159
162
164
167
169
171
173
174
176
178
INTRODUCCIN
Las empresas que se dedican a la venta de repuestos para vehculos, por el volumen
de artculos en sus inventarios en muchos casos no cuentan un sistema adecuado
para determinar sus costos y en base a estos calcular sus precios para poder competir
en el mercado, en su mayora no tienen un departamento especifico que les establezca
controles adecuados y que les permita analizar y supervisar la informacin que se
presenta a la Administracin, y que de esta se puedan tomar decisiones adecuadas y
de beneficio empresarial.
Para alcanzar el liderazgo en el mercado, las empresas deben invertir en diferentes
estrategias, generalmente en sus propios recursos para sacarle ventaja y en otras
actividades encaminadas a motivar al consumidor a comprar los productos que
comercializan. La empresa que realice de mejor manera esas actividades, podr tener
mejores oportunidades en posicionarse en el numero uno y lograr mayor participacin
en el mercado. Sin embargo, ms all de todo el esf uerzo que se realice, existen otros
aspectos que contribuyen a lograrlo y en muchas ocasiones es un elemento
determinante en la decisin de compra y adquisicinde servicio que se incluyen en el
precio de los artculos que comercializa.
La presente tesis expone aspectos relevantes de la importancia sobre el anlisis de un
sistema de inventarios y sus clculos de costos en una empresa que se dedica a la
venta de repuestos para vehculos, es indispensable para la misma contar con un
departamento de compras / costos, ya que tiene un significado de mayor relevancia en
el calculo detallado de los valores de cada artculo, esta informacin que se presenta a
la administracin y/o a los Accionistas o propietarios, es de utilidad para que se tomen
decisiones adecuadas y correctas en beneficio de la empresa.
Para una empresa que se dedica a la venta de repuestos para vehculos a nivel
nacional, es importante contar con un mtodo de inventarios adecuado ya que estudia
y evala el grado de efectividad y beneficios del m todo utilizado.
Una empresa dedicada a la venta de repuestos para vehculos, es aquella que dentro
del mercado nacional maneja la importacin y distribucin de todo tipo de repuestos
para la marca que representa y los diferentes modelos que comercializa.
El presente trabajo lleva como fin primordial el dar a conocer, la Importancia que tiene
un departamento de compras y/o costos dentro de las empresas que se dedican a la
actividad comercial (venta de repuestos para vehculos) y en especial la empresa
objeto de estudio, as mismo los efectos que produce la falta de un mecanismo
especifico en el manejo y control sus inventarios desde el punto de vista financiero
para poder ser rentable a nivel de competencia y mercado.
El trabajo realizado se presenta en cinco captulos, de los cuales el captulo uno, da a
conocer las generalidades de las empresas que se dedican a la venta de repuestos
para vehculos, su clasificacin y sus caractersticas principales, as como aspectos y
procedimientos legales y su estructura organizativa.
En el segundo captulo, se presenta la definicin de inventarios, su importancia,
objetivos y clasificacin, los mtodos de valuacin, el mtodo de clculo de costos y
los aspectos legales relacionados con el rea de in ventarios.
En el tercer captulo, aborda ampliamente el sistema contable y de costos, sus
definiciones, as como la definicin de gastos y la diferencia entre gasto y costo,
antecedentes de la contabilidad de costos, importancia, fines principales y los
elementos del costo, clasificacin de los costos, seleccin e implementacin del
sistema de costos, y la representacin del costo total y precio de venta.
En el cuarto captulo se desarrolla el tema de control Interno con un enfoque integral
COSO, las generalidades del control interno, la administracin estratgica bajo la
estructura conceptual del informe COSO, diferencia de la estructura del control
tradicional y la estructura conceptual COSO, las herramientas de evaluacin del control
interno bajo la estructura conceptual COSO, as tambin hablamos de la auditoria
interna con un enfoque en la evaluacin del control interno, conceptos generales, tipos
de auditoria, la auditoria interna y las normas de auditoria para evaluar el control
interno.
El quinto captulo trata del caso prctico aplicand o los puntos anteriores, en este
capitulo enfocaremos nuestro estudio tomando como base una importacin la cual
analizaremos desde la forma usual que la empresa trabaja, desarrollaremos los
procedimiento utilizados, ejemplo; nacionalizacin y conversin a sus costos
respectivos, hasta llegar a la nueva propuesta, iniciaremos con la organizacin general
de la empresa en estudio, el procedimiento actual utilizado, luego describiremos todos
los gastos posibles en que puede incurrir la nacionalizacin de una importacin,
ii
tomaremos todos los documentos que amparan la importacin, realizaremos el calculo

de costos utilizado por la empresa, paralelamente a este desarrollaremos el mtodo
propuesto para esta tesis con toda la documentacin respectiva, procederemos a la
distribucin de impuestos para cada artculo, aplicaremos los clculos respectivos para
la distribucin de los dems gastos y calcularemos los costos de cada artculo, luego
realizaremos una tabla paralela a los costos usuales utilizados por la empresa, y por
ultimo desarrollaremos un anlisis de los dos mtod os utilizados del cual podremos
visualizar que el procedimiento propuesto para esta tesis nos refleja un mejor mtodo,
tanto para el cliente como para la propia compaa y as poder competir y tener un
enfoque seguro de precios.
iii
CAPTULO I
GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS
1.1 DEFINICIN DE EMPRESA
Es una forma de produccin por medio de la que, en el seno de un mismo patrimonio,
se combinan los precios de los factores de la produccin aportados por sujetos
distintos al propietario de la empresa, con vistas a vender una produccin en el
mercado, un bien o un servicio y obtener una renta monetaria igual a la diferencia entre
las dos series de precios (17:39)
Es una entidad econmica y social en la que sus factores productivos (capital, trabajo
y direccin), se unen con el fin de producir bienes y servicios encaminados a la
satisfaccin de las necesidades del hombre, la cual se encuentra determinada por el
sistema social en que sta se desarrolla (25:3)
1.2 CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
Por su giro o actividad
Comerciales:
Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su funcin primordial es la
compra-venta de productos terminados.
b) Servicios:
Son aquellas que brindan servicio a la comunidad y pueden tener o no fines lucrativos.
c) Industriales:
La actividad patrimonial de este tipo de empresas se dedica a la produccin de bienes
mediante la transformacin y/o extraccin de materias primas.
Esta a su vez se clasifican en:
Extractivas: Son las que se dedican a la extraccin de recursos naturales,
renovables o no renovables.
Manufactureras: Son aquellas que transforman las materias primas en
productos terminados y pueden ser de dos tipos:
Empresas que producen bienes de consumo final, y

Empresas que producen bienes de produccin.
Agropecuarias:
Su funcin es la explotacin de la agricultura y laganadera.
1.2.2 Por su magnitud

Este es uno de los criterios ms utilizados para cl asificar a las empresas, el que de
acuerdo al tamao de la misma se establece que puede ser pequea, mediana o
grande.
Existen mltiples criterios para determinar a qu tipo de empresa pueden pertenecer
una organizacin, tales como:
Financiero: El tamao se determina por el monto de su capital.

Produccin: Este criterio se refiere al grado mecanizacin que existe en el
proceso de produccin; as que una empresa pequeaes aquella en la que el
trabajo del hombre es decisivo, es decir, que su produccin es artesanal,
generalmente en este tipo de empresa la maquinaria es obsoleta y requiere de
mucha mano de obra: Una empresa mediana puede estar mecanizada, pero
cuenta con maquinaria y menos mano de obra.
Ventas: Establece el tamao de la entidad en relacin con el mercado que

esta abastece y con el monto de sus ventas, segn e ste criterio una empresa
se clasifica en:
Pequea: cuando sus ventas son locales
Mediana: cuando son nacionales
Grande: cuando son internacionales.
Personal Ocupado: Este criterio establece que una empresa pequea es

aquella en la que laboran menos de 250 empleados, una mediana aquella que
tiene entre 250 y 1000 y una grande aquella que tiene ms de 1000 empleados.
Por su origen de capital

A. Privadas:
Cuando el capital es propiedad de inversionistas privados y su finalidad es 100%

lucrativo.
Nacionales: Cuando los inversionistas son 100% del pas.

Extranjeros: Cuando los inversionistas son nacionales y extranjeros.
Transnacionales: Cuando el capital es preponderantemente (que tiene
ms importancia) de origen extranjero y las utilida des se reinvierten en los
pases de origen.
Pblicas:
En este tipo de empresas el capital pertenece al Estado y generalmente su finalidad es
satisfacer necesidades de carcter social.
Las empresas pblicas pueden clasificarse de la sig uiente manera:
Centralizadas: Cuando los organismos de las empresas se integran en una
jerarqua que encabeza directamente el Presidente de la Repblica, con el fin
de unificar la decisiones, el mando y la ejecucin. Ejemplo: Las secretaras de
estado.
Descentralizadas: Son aquellas en las que se desarrolla actividades que

competen al estado y que son de inters general, pero que estn dotadas de
personalidad, patrimonio y rgimen jurdico propio.
Desconcentradas: Son aquellas que tienen determinadas facultades de
decisin limitada, que manejan su autonoma y presupuesto, pero sin que deje
de existir su nexo de jerarqua
Estatales: Pertenecen ntegramente al estado, no adoptan una forma externa
de sociedad privada, tiene personalidad jurdica propia, se dedican a una
actividad econmica y se someten alternativamente al derecho pblico y al
derecho privado.
Mixtas y Paraestatales: En stas existe la coparticipacin del estado y los

particulares para producir bienes y servicios. Su objetivo es que el estado tienda
a ser el nico propietario tanto del capital como de los servicios de la empresa.
Segn otros criterios

A. Criterios econmicos:
Segn este criterio las empresas pueden ser:
Semibsicas:Producen mercancas destinadas a satisfacer directamente las

necesidades vitales de la poblacin.
Bsicas: Aquellas industrias consideradas primordiales para una o varias

actividades de importancia para el desarrollo agrcola o industrial del pas.
Necesarias: Tiene como objeto la manufactura o fabricacin de mercancas

que se producen en el pas de manera insuficiente para satisfacer las
necesidades del consumo nacional, siempre y cuando el mencionado dficit
sea considerable y no tenga un origen en causas transitorias.
Nuevas: Se dedican a la manufactura o fabricacin de mercancas que no se

producen en el pas, siempre que no se trate de meros sustitutos de otros que
ya se produzcan en ste y que contribuyen en forma importante en el
desarrollo econmico del mismo.
B. Criterios de Constitucin Legal:

El Congreso de la Repblica de Guatemala, en el Cdigo de Comercio, (Decreto
Numero 2-70) y sus reformas establece:
ARTCULO 10. SOCIEDADES MERCANTILES. Son sociedade organizadas bajo
forma mercantil, exclusivamente las siguientes:
1. La sociedad colectiva,
2. La sociedad en comandita simple,
3. La sociedad de responsabilidad
limitada, 4. La sociedad annima y
5. La sociedad en comandita por acciones. . (3:9 )
ASPECTOS LEGALES DE LAS EMPRESAS

TRAMITES ADMINISTRATIVOS
Las empresas mercantiles para ser reconocidas legalmente y poder ejercer sus
funciones deben cumplir con los siguientes requisitos bsicos:
Constitucin a travs de Escritura pblica elaborada por un notario,
Inscripcin en el Registro general de la Repblica de Guatemala,
Inscripcin en el Registro Tributario Unificado ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria ( SAT), e
Inscripcin en el Rgimen del Instituto guatemalteco de seguridad social
(IGSS).
Constitucin a travs de Escritura Pblica elaborada por un

notario:
Nuestra legislacin vigente obliga a que la constitucin de las sociedades mercantiles y

cualquier futura modificacin se hagan constar en Escritura Pblica, la cual debe
contener bsicamente lo siguiente:
Forma de Organizacin,
Denominacin o razn social y nombre comercial silo hubiera,
Domicilio y el de sus sucursales,
Objeto,
Plazo de duracin,
Capital social,
Notario que suscribe, lugar y fecha,
rganos de vigilancia,
Parte de beneficios o prdidas que se asignen a cada socio, fecha y
norma de su distribucin,
Casos en que proceder la disolucin de la sociedad antes de su
vencimiento,
Las pocas fijas en que se presentar la memoria, inventario, balance
general de las operaciones sociales y proyecto de distribucin de
utilidades,
Bases sobre las cuales deben hacerse la liquidacin y divisin del haber
social,
Como se determinar, la mayora en los casos en qu e los socios tengan
derecho a votar,
Cantidad que pueda tomar peridicamente cada socio para sus gastos
personales, segn la naturaleza de la sociedad, y
rganos de administracin, facultades de los admin istradores.
Inscripcin en el Registro general de la Repu blica de

Guatemala:
El desarrollo del comercio en Guatemala, est norma do por nuestra legislacin

mercantil, que fundamentalmente est contenida en e l Cdigo de Comercio, Decreto
2-70 del Congreso de la Republica y sus reformas.
En dicha legislacin, existen requisitos que deben cumplirse ante el Registro general
de Guatemala y obligaciones que deben observarse en la marcha de los negocios, en
la propia empresa y en operaciones mercantiles.
El cdigo de Comercio Decreto 2-70 y sus reformas en los artculos 1, 2 y 3 menciona
lo siguiente:
ARTCULO 1. APLICABILIDAD. Los comerciantes en su ctividad profesional, los
negocios jurdicos mercantiles y cosas mercantiles, se regirn por las disposiciones de
este Cdigo y, en su defecto, por las del Derecho Civil que se aplicarn e interpretarn
de conformidad con los principios que inspira el Derecho Mercantil.
ARTCULO 2. COMERCIANTES. Son comerciantes quienesejercen en nombre propio
y con fines de lucro, cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente:
La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y a la prestacin
de servicios.
La intermediacin en la circulacin de bienes ya la prestacin de servicios.
La Banca, seguros y fianzas.
Las auxiliares de las anteriores.
ARTCULO 3. COMERCIANTES SOCIALES. Las sociedades organizadas bajo forma
mercantil tienen la calidad de comerciantes, cualquiera que sea su objeto.
As tambin podemos decir en complemento a los artculos anteriores al referirse a los
obligados establece que: Es obligatoria la inscripcin en el Registro Mercantil
jurisdiccional:
Los comerciantes individuales que tengan un capital de dos mil quetzales o

ms,
Todas las sociedades mercantiles,
Empresas y establecimientos comprendidos dentro de estos extremos,
Los hechos y relaciones jurdicas que especifiquen las leyes, y
Los auxiliares de Comercio.
La inscripcin de comerciantes individuales, auxiliares de comercio y de las empresas
y establecimientos mercantiles, deber solicitarse dentro del mes posterior de haberse
constituido como tales o de haberse abierto la empresa o establecimiento, segn lo
dispuesto en el artculo 17 del Cdigo de Comercio Decreto 2-70 y sus reformas.
El de las sociedades, dentro del mes siguiente al otorgamiento de la escritura de
constitucin. Este mismo plazo rige para los dems hechos y relaciones jurdicas.
Inscripcin ante la Superintendencia de Admin istracin

Tributaria (SAT):
Con la finalidad de obtener recursos para poder cumplir con la obligacin que tiene el
Estado de satisfacer las necesidades pblicas, se c rean los impuestos a los cuales
estn afectas todas las personas naturales y jurdi cas. Y con el propsito de poder
controlar y lograr una eficiente fiscalizacin de los contribuyentes y reducir la evasin
tributaria, el estado crea la ley de Registro Tributario Unificado y Control General de
Contribuyentes (Decreto 25-71), que indica: Se establece el Registro Tributario
Unificado, en donde se inscribir todas las persona naturales o jurdicas que estn
afectas a cualquiera de los impuestos vigentes.
De la misma forma el Cdigo Tributario (Decreto 6-91) y sus reformas establece:
ARTCULO 120. Inscripcin de contribuyentes y responsables. Todos los
contribuyentes y responsables estn obligados a ins cribirse en la Administracin
Tributaria, antes de iniciar actividades afectas.
Para toda inscripcin, los contribuyentes o responsables debern presentar solicitud
escrita ante la Administracin Tributaria, que deber contener como mnimo lo
siguiente:
Nombres y apellidos completos de la persona individual, razn social o

denominacin legal y nombre comercial, si lo tuviere.
Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurdica

o de los contribuyentes citados en el artculo 22 y de las personas que, de
acuerdo con el documento de constitucin o sus reformas, tengan la calidad
de administradores, gerentes o representantes de dichas personas y, copia
legalizada del documento que acredita la representacin.
Domicilio fiscal,
Actividad econmica principal,
Fecha de iniciacin de actividades afectas, y
Si se trata de persona extranjera deber precisa rse si acta como agencia,

sucursal o cualquier otra forma de actuacin.
La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un nmero de identificacin

tributaria -NIT-, el cual deber consignarse en tod a actuacin que se realice ante la
misma y en las facturas o cualquier otro documento que emitan de conformidad con la
Ley especfica de cada impuesto.
La administracin tributaria en coordinacin con el Registro Mercantil, deber
establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de
Identificacin Tributaria -NIT-, y la extensin de la constancia respectiva se efecten en
forma simultnea con la inscripcin correspondiente.
Toda modificacin de los datos de la inscripcin, deber comunicarse a la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) das de ocurrida. As mismo y
dentro de igual plazo se avisar del cese definit ivo de la actividad respectiva, para la
cancelacin del registro que corresponda. Los contribuyentes debern actualizar
anualmente sus datos de inscripcin, mediante anotacin de los mismos en su
respectiva declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta. En dicha declaracin
debern registrar, adems, la actualizacin de su a ctividad econmica principal,
misma que constituir aquella que en el perodo de imposicin correspondiente hubiere
reportado mayores ingresos al contribuyente.
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administracin Tributaria podr
inscribirlos de oficio.
EL ARTCULO 23 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91y sus reformas establece:
Los contribuyentes o responsables ante el fisco, estn obligados al pago de los tributos
y al cumplimiento de los deberes formales por este cdigo o por normas
legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su

caso. La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de
las dems obligaciones que de acuerdo con la ley le corresponden.
EL ARTCULO 112 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91y sus reformas establece: que
estn obligados a facilitar las tareas de determina cin, recaudacin, fiscalizacin e
investigacin que realice la SAT. Cuando las leyes lo establezcan, debern:
Inscribirse en el registro Tributario Unificado u otros registros fiscales,
aportando los datos y documentos necesarios; obtener NIT; solicitar
autorizacin, imprimir y emitir facturas por sus ventas.
Llevar libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se
vinculen con la tributacin.
Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o
aclaraciones que les fueren solicitadas.
Facilitar a los auditores tributarios autorizados, las inspecciones o verificaciones
en cualquier local, establecimiento, oficina, depsito, cajas registradoras y
archivos, as como medios de transporte.
Dentro de los tributos que deben cumplir las empresas mercantiles podemos
mencionar:
IVA
Definicin:
Impuesto al Valor Agregado.
Monto:
12% del valor del bien o servicio. En Guatemala este porcentaje ya est incluido en el
precio de venta.
Base Legal:
Decreto 27-92 del CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATE MALA.
En qu se utiliza:
Del 12% que se recauda 3.5% es destinado para el financiamiento de proyectos para
la paz y el desarrollo, 1.5% es destinado para financiar gastos sociales en programas y
proyectos y el 7% restante es destinado para financiar el presupuesto de la nacin.
ISR
Definicin:
Impuesto Sobre la Renta.
Monto:
31% sobre la utilidad 5% sobre las ventas.
Base Legal:
Decreto 26-92 del CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATE MALA
En qu se utiliza:
Para mantener al gobierno
El ISR lo paga cualquier persona que preste un servicio profesional, as como tambin
los propietarios de negocios, empresas o sociedades y los empleados que ganen ms
de Q36,000.00 al ao.
IUSI
Definicin:
Impuesto nico Sobre Inmuebles.
Monto:
ESCALA
TASA
Hasta Q2,000.00
Exento
De Q2,000.01 a Q20,000.00
2 por millar
De Q20,000.01 a Q70,000.00
6 por millar
De Q70,000.01 en adelante
9 por millar
Base Legal:
En qu se utiliza:
En las municipalidades.
10
El IUSI es el impuesto que paga cualquier persona duea de algn inmueble, El

impuesto recae sobre los inmuebles rsticos o rural es y urbanos, incluyendo el
terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble y sus mejoras.
IETAAP
Definicin:
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.
Monto:
El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible.
Base Imponible:
La mayor entre:
La cuarta parte del activo neto
La cuarta parte de los ingresos brutos
Tipo Impositivo:
Del 1 de julio al 1 de diciembre de 2004, la tasa es 2.5%.
Del 1 de enero de 2005 al 30 de junio de 2006, la tasa es 1.25%.
Del 1 de julio de 2006 al 1 de diciembre de 2007, la tasa es 1%.
Base Legal:
En qu se utiliza: Acuerdos de paz
Para explicar este impuesto citaremos algunos artculos del Decreto 19-04 del
CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA:
Artculo 1. Materia del Impuesto. Se establece un impuesto extraordinario y temporal
de apoyo a los Acuerdos de Paz, a cargo de las personas individuales o jurdicas que
a travs de sus empresas mercantiles o agropecuarias, as como de los fideicomisos,
los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el
encargo de confianza, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras que operan en el pas , las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y otras formas de
organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y que obtengan un margen bruto
superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
11
Artculo 3. Hecho generador. El impuesto se genera por la realizacin de actividades

mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o
patrimonios a que se refiere el articulo 1 de esta ley.
Nota Importante en contraparte de IETAAP: Denominado Impuesto Extraordinario y

Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) -(Decreto 19-04 del Congreso de
la Repblica de Guatemala)- ser sustituido por el Impuesto de Solidaridad (ISO):
ISO
Definicin:
Ley del Impuesto de Solidaridad
Base Legal:
Decreto 73-2008 Congreso de la Repblica de Guatema la
Para explicar este impuesto citaremos algunos artculos del 73-2008 del CONGRESO
DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA:
Artculo 1. MATERIA DEL IMPUESTO. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a
cargo de las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de
participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de
confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales
de personas extranjeras qu operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de
bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin
empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o
agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro
por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
Artculo 2. DEFINICIONES. Para los efectos del impuesto de Solidaridad, se
entender por:
ACTIVO NETO: El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya sido
constituida dentro de los lmites del tres por ciento (3%) sobre las operaciones del giro
habitual del negocio establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como el
total de los crditos fiscales pendientes de reintegro registrados en el balance general
de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta que
se encuentre en curso durante el bimestre por el que se determina y paga el impuesto.
12
CRDITOS FISCALES PENDIENTES DE REINTEGRO: Los montos que conforme a la

ley especfica de cada impuesto, el fisco tenga la obligacin de devolver al sujeto
pasivo, declarados lquidos y exigibles por resolucin y que estn registrados en el
balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto
Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina
y paga el impuesto.
INGRESOS BRUTOS: El conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengadas, de
toda naturaleza, habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos
obtenidos, declarados o que debieron declararse por el sujeto pasivo durante el
perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior
al que se encuentre en curso durante el bimestre por el que se determina y paga este
impuesto. Se excluyen los ingresos por resarcimiento de prdidas patrimoniales o
personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento y las
primas cedidas de reaseguro y de reafianzamiento correspondientes al perodo
indicado.
MARGEN BRUTO: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados
ms la diferencia entre el total de ventas y su res pectivo costo de ventas. Los gastos
de ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas
Artculo 3. HECHO GENERADOR. Constituye hecho generador de este impuesto la
realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las
personas, entes o patrimonios a que se refiere el artculo 1 de esta Ley.
Inscripcin en el Instituto Guatemalteco de S eguridad Social

(IGSS):
El 30 de Octubre de 1946, el Congreso de la Repbli ca de Guatemala, emite el

Decreto nmero 295, "LA LEY ORGNICA DEL INSTITUTO GUATEMALTECO DE
SEGURIDAD SOCIAL". Se crea as "Una Institucin autnoma, de derecho pblico de
personera jurdica propia y plena capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, cuya finalidad es aplicar en beneficio del pueblo de Guatemala, un
Rgimen Nacional, Unitario y Obligatorio de Seguridad Social, de conformidad con el
sistema de proteccin mnima" (Cp. 1, Art. 1).
13
Se crea as un Rgimen Nacional, Unitario y Obligatorio. Esto significa que debe cubrir
todo el territorio de la Repblica, debe ser nico para evitar la duplicacin de esfuerzos
y de cargas tributarias; los patronos y trabajadores de acuerdo con la Ley, deben de
estar inscritos como contribuyentes, no pueden evadir esta obligacin, pues ello
significara incurrir en la falta de previsin social.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, promulgada el 31 de Mayo de
1985, dice en el artculo 100: "Seguridad Social. El Estado reconoce y garantiza el
derecho de la seguridad social para beneficio de los habitantes de la Nacin".
El acuerdo 1123 Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
estable:
Artculo 1: El patrono es toda persona individual o jurdica, que emplea los servicios de
trabajadores en virtud de un contrato o relacin de trabajo.
Artculo 2: Todo patrono, persona individual o jurdica, que ocupe tres o ms
trabajadores, est obligado a inscribirse en el Rg imen de Seguridad Social, los
patronos que se dediquen a la actividad econmica del transporte terrestre de carga,
de pasajeros o mixto ( carga y pasajero ) utilizando para el efecto vehculos
motorizados, estn obligados a inscribirse cuando o cupen los servicios de uno (1) o
ms trabajadores.
Artculo 3: El patrono est obligado: a) descontar de la totalidad del salario que
devenguen los trabajadores, el porcentaje correspondiente a la cuota laboral, b) pagar
la cuota patronal; y, c) solicitar inmediatamente su inscripcin en el Rgimen De
Seguridad Social, desde a la fecha en que ocupe el nmero de empleados indicado en
el artculo 2
1.4.5 Legislacin Aplicable

Todas las empresas mercantiles deben observar el cumplimiento de todas las leyes
generales del pas, pero las principales ligadas a su funcionamiento y organizacin son
las siguientes:
Decreto 2-70 y sus reformas, Congreso de
Cdigo de Comercio
la Repblica de Guatemala.
1
4
Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica.

Decreto Nmero 25-71 del Congreso de la
Cdigo Tributario Reforma 2006. Texto

Ordenado
Ley de Registro Tributario Unificado y Control
General de Contribuyentes
Repblica
Decreto 26-92 del Congreso de la
Repblica.
Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR
Decreto 73-2008 Congreso de la Repblica Ley del Impuesto de Solidaridad
de Guatemala
Decreto 15-98 Congreso de la Repblica de Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles
Guatemala.
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Acuerdo Gubernativo 206-2004

Renta
Decreto 18-04 del Congreso de la Repblica Reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Decreto del Congreso de la Repblica 802000

Repblica.
Reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta,

Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica y
sus Reformas
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Reformas 2006. Texto ordenado.
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado
Acuerdo gubernativo nmero 424-2006

Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel
Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica Sellado Especial para Protocolos.
Reglamento de la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos
Reglamento de la Ley del Impuesto de
Circulacin de Vehculos
Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de
Decreto 19-04 del Congreso de la Repblica Apoyo a los Acuerdos de Paz

Disposiciones Legales para el Fortalecimiento
Repblica
de la Administracin Tributaria
Ley del Impuesto sobre Circulacin de
Decreto 70-94 del Congreso de la Repblica Vehculos

Repblica
Cdigo de Trabajo
15
EMPRESA IMPORTADORA DE REPUESTOS PARA

VEHCULOS
1.5.1 Antecedentes
El inicio de la importacin de vehculos a Guatemala en la dcada de los aos veinte,
oblig a desarrollar el sector de recambios y/o repuestos para automviles, ya que las
partes y componentes de estos automotores sufriran desgaste, dao y deterioro con el
paso del tiempo.
En un principio, los mismos importadores de vehculos eran los obligados y los nicos
que entraran en ste negocio, ya que tenan que satisfacer los requerimientos de sus
clientes los cuales eran de las clases ms poderosa s del pas.
Con el transcurrir de los aos, se fueron multiplicando los fabricantes de vehculos y
fue creciendo la necesidad de bajar los costos de produccin para competir en el
mercado, por lo que empezaron a aparecer fabricantes de piezas para vehculos en
sectores especficos (neumticos, frenos, acumulado res, filtros, etc.) y esto abri las
puertas a otros empresarios para que entraran al negocio de la venta de repuestos
para vehculos y tratar de ofrecer variedad de marcas y competir en precios.
De esta manera nace en Guatemala el sector de la comercializacin de partes para
vehculos, El verdadero crecimiento de ste sector se inicia en la dcada de 1980 con
el auge de la importacin de vehculos usados de Estados Unidos de Norte Amrica.
En la actualidad, debido a la agudizacin de la crisis en la economa del pas, los
elevados precios de los vehculos nuevos, las dificultades para obtener un crdito y los
problemas del deficiente transporte urbano, causaron que un gran sector de la
poblacin se viera en la necesidad de adquirir un vehculo y optara por un automvil
usado.
Esta situacin deriv en la oportunidad para muchasempresas que se dedican a la
comercializacin de piezas para automviles de afianzar su posicin, a la vez que se
han creado muchas otras y con ello se ha hecho m s competitivo ste sector de la
economa.
En la actualidad, el mercado ha crecido de tal manera que se ha creado la necesidad
de contar con un ente representativo del sector automotriz, por lo que ha sido
16
constituida la "Gremial de Importadores de Vehculos" en la cual estn agrupados casi

la totalidad de importadores de automotores nuevos y por consiguiente los
importadores de repuestos.
Existen en ste sector alrededor de doscientas ochenta ventas de repuestos para
automviles, que estn agrupadas de la siguiente manera:
Distribuidores autorizados de marcas especficas de automviles (Agencias); se
dedican a una marca en particular y cuentan con la representacin de la casa
matriz,
Importadores de repuestos para vehculos en general; se dedican a la venta de
piezas no originales; es decir, repuestos de mercado paralelo,
Reconstructoras de motores; se dedican a la rectificacin o reparacin de
piezas no descartables en el vehculo, por ejemplo: aceitera de caja de cambios,
crter superior, crter inferior, etc.,
Ventas de neumticos y sistemas de suspensin,
Ventas de resortes,
Ventas de mangueras, y
Ventas de Filtros de aire.
Esta clasificacin refleja a grandes rasgos los grupos en los que se puede subdividir
ste ramo y no es una clasificacin estricta, por ol que se puede encontrar muchas
otras subdivisiones dependiendo del rea de automvil que se desee analizar.
Se debe hacer hincapi en el sector de vehculos comerciales, ya que ste es el ms
importante debido a que es el que permite mantener activo el proceso econmico del
pas, porque sin ste tipo de vehculo no se podra desarrollar la actividad agrcola,
industrial y comercial, desde un motor estacionario que permite hacer funcionar las
lneas de produccin, sistemas de ventilacin o proveer de energa elctrica a las
fabricas, pasando por el trasporte pblico urbano y extra urbano de pasajeros, fuerza
de trabajo sin la cual la economa del pas estara paralizada, hasta los camiones y
cualquier otro vehculo de carga que permita transportar las materias primas o
productos terminados desde su origen hasta su destino final.
Por esta razn,
participacin de
no se puede pensar en la actividad productiva de un pas sin la

los vehculos automotores y la fuerza que stos proveen y por
17
consiguiente, no se puede prescindir del funcionamiento continuo y adecuado de esta

infraestructura que, sin el apoyo brindado por el sector de los recambios y/o repuestos
para automotores, no garantizara la continuidad en la prestacin de ste servicio a la
actividad productiva de Guatemala.
Para que una empresa pueda ejercer esta actividad especficamente la de importar o
exportar debe de cumplir con el siguiente requisito (Inscripcin en el registro de
Importadores); adicional a los mencionados en los aspectos legales de las empresas
mercantiles:
1.5.2 Inscripcin en el Registro de Importadores

Por la actividad de importar productos que realizan las empresas objeto del presente
trabajo, deben solicitar autorizacin al Banco de Guatemala, en el departamento de
cambios especficamente, por medio de un formulario denominado Solicitud de
Cdigo para Operar con Divisas, por medio del cual se le asigna un nmero de
identificacin a cada empresa importadora, el cual deber anotarse en todos los
formularios que se utilizan para realizar importaciones o exportaciones.
1.5.3 Actividades;
La empresa sujeto de estudio para el presente trabajo de investigacin cuenta con la
representacin exclusiva de una marca de vehculos la cual distribuye para Guatemala
con una gran variedad de modelos, siendo esta una gama amplia, la cual cuenta con
automviles familiares Compactos, deportivos, de lujo y grandes vehculos
comerciales ( camiones y camionetas para turismo ). Esta se dedica a la venta de
vehculos nuevos y de segunda mano, as tambin distribuye una lnea exclusiva de
neumticos, bateras (acumuladores) y accesorios.
Suministra a todos sus clientes el servicio de post-venta para el buen prolongamiento
de vida til y mantenimiento de los vehculos que c omercializa por medio de los
departamentos de servicio y venta de repuestos, este ultimo a su vez esta encargado
de promover a cada cliente que lo solicite por medio de la venta por mostrador, una
gama de repuestos originales y no originales, as mismo, provee servicio tcnico,
mecnico y de enderezado de pintura para una gran v ariedad de vehculos, est
catalogada como una empresa grande, con aproximadamente doscientos cincuenta
empleados.
18
1.6 ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE REPUESTOS

El tipo de organizacin indicado para esta empresa importadora de repuestos para
vehculos es la organizacin lineal staff.
Debido a la estructura y facilidad de comprensin, este tipo de organizacin se
caracteriza por la claridad en delimitar la responsabilidad, tener un mejor control y
comunicacin entre cada departamento o rea de operacin involucrada, de tal forma
que la lnea de mando sea siempre directa y no se d conflicto de responsabilidad,
cada empleado debe saber quin es su jefe inmediato y cules son las funciones y
atribuciones que le corresponden de acuerdo al puesto en que se desempea
Su estructura bsicamente est conformada por cuatr o centros de servicio, dos
talleres, cuatros salas de venta de vehculos nuevos, una sala de ventas para
vehculos de segunda mano y tres departamentos de repuestos, adems cuenta
cuatro departamentos administrativos que son:
Departamento de Contabilidad
El Departamento de Contabilidad se encarga de instrumentar y operar las polticas,
normas, sistemas y procedimientos necesarios para garantizar la exactitud y seguridad
en la captacin y registro de las operaciones financieras, presupuestales y de
consecucin de metas de la entidad, a efecto de suministrar informacin que coadyuve
a la toma de decisiones, a promover la eficiencia y eficacia del control de gestin, a la
evaluacin de las actividades y facilite la fiscalizacin de sus operaciones, cuidando
que dicha contabilizacin se realice con documentos comprobatorios y justificativos
originales, y vigilando la debida observancia de las leyes, normas y reglamentos
aplicables.
Funciones
Establecer y operar las medidas necesarias para garantizar que el sistema de
contabilidad este diseado para que su operacin facilite la fiscalizacin de los
activos, pasivos, ingresos, costos, gastos, avance en la ejecucin de programas
y en general de manera que permitan medir la eficacia y eficiencia del gasto
pblico,
Realizar las acciones necesarias para garantizar que el sistema contable del
organismo, as como las modificaciones que se generen por motivos de su
19
actualizacin, cuenten con las autorizaciones legales para su funcionamiento y

operacin,
Llevar a cabo la contabilidad del Centro en los trminos que establece la Ley
de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico,
Emitir por escrito las principales polticas contables necesarias para asegurar
que las cuentas se operen bajo bases eficientes y consistentes, as como para
la clara definicin y asignacin de responsabilidades de funcionarios y
empleados,
Mantener actualizado el catlogo de cuentas y gua contabilizadora, de manera
que stos satisfagan las necesidades institucionales y fiscalizadoras de
informacin relativa a los activos, pasivos, ingresos costos, gastos y avance en
la ejecucin de programas, recabando para el efecto, las autorizaciones
suficientes de las autoridades competentes,
Registrar y controlar los recursos financieros provenientes del calendario
financiero presupuestal, los que otorgan las instituciones para el desarrollo de
proyectos de investigacin, as como los ingresos de donativos provenientes de
dependencias y entidades del sector pblico, privad o o social, identificando
dentro de la contabilidad, y los aportados por instituciones pblicas y privadas,
destinados a proyectos especficos,
Elaborar, analizar y consolidar los Estados Financieros,
Controlar las disponibilidades de las cuentas bancarias de cheques y de
inversin, realizando conciliaciones mensuales contra los saldos reportados en
los estados de cuenta bancarios y por el Departamento de Tesorera y Caja,
para garantizar la exactitud en el registro de fondos, y apoyando a una correcta
toma de decisiones,
Depurar permanentemente los registros contables y presupuestales,
Preparar y presentar los datos que conforman la Cuenta Pblica, el Sistema
Integral de Informacin, el Informe Presidencial, las reuniones para Junta
Directiva, el Comit de Control y Auditora, y dem s informacin
complementaria que requieran las autoridades competentes respecto de las
actividades desarrolladas en el mbito de su compet encia,
Realizar las dems actividades que le sean encomend adas por la Subdireccin
de Recursos Financieros, afines a las funciones y responsabilidades inherentes
al cargo, y
20
Coordinar, orientar y apoyar las actividades del personal adscrito al rea de su

competencia.
Departamento de Crditos y Cobros
Es el departamento encargado de otorgar crditos y darle seguimiento a los
clientes que consumen los artculos a pagos posteriores, en este caso podemos
mencionar las aseguradoras, talleres y otros almacenes que sub-distribuyen
nuestros productos.
Departamento de Cmputo
Este departamento esta encargado de brindar soporte tcnico a todos los equipos
de la compaa y que todos estos funcionen en orden y acorde a las necesidades
que se requieran.
Departamento de Recursos Humanos.
ste se encarga de todo el proceso de seleccin delpersonal para posteriormente
ser contratado y formar parte de la empresa en el cargo que se desee ocupar.
La realizacin del estudio se enfoca especficamente al DEPARTAMENTO DE
REPUESTOS, (venta de partes de recambio, repuestos), este a su vez esta integrado
por otros departamentos los cuales podemos mencionar:
Departamento de Almacn ( bodega )
Departamento de Compras e Importaciones
A continuacin se detallan las principales caractersticas de ste centro de servicio
(departamento de repuestos):
31 empleados,
Inventario promedio de Q. 3,000,000.00,
Ventas mensuales de Q. 2,100,000.00 ( promedio anual Q. 25,000,000.00)
14,000 tems que conforman el almacn de repuestos, y
El 85% de la mercadera es importada de Mxico, un 10% de Europa

( Alemania ) y el 5% restante de otros pases como Colombia, Brasil,
A pesar de tener la representacin exclusiva para Guatemala, esta empresa enfrenta a

una fuerte competencia en el mercado de la venta de repuestos debido a esta
21
situacin, es indispensable para la empresa tener un inventario sano y precios

competitivos, con la mejor calidad de servicio y repuesto.
Los pedidos a proveedores son abastecidos por tres medios de transporte:
1. Va Terrestre:
Se trasladan por va terrestre aquellos casos en los que la mercadera es para
mantener el stock adecuado y cubrir la demanda normal de partes por nuestros
clientes. En esta va se trasladan las importaciones que vienen de Mxico
(Proveedor Principal).
2. Va Martima:
Se trasladan aquellos pedidos en los que la mercadera es para mantener el stock
adecuado en el almacn y cubrir la demanda normal de nuestros clientes, por esta
va se trasladan las importaciones que vienen de Amrica de Sur (Brasil y
Colombia), as como Europa (Alemania)
3. Va Area
Los pedidos por va area son bsicamente para piez as que se importan con
carcter de urgentes, este servicio es contratado p ara los pedidos que vienen de
Mxico y Amrica del Sur (Brasil).
Los proveedores ms importantes de la empresa estn localizados en Mxico, Europa
(Alemania) y Amrica del Sur (Colombia y Brasil).
1.6.1 Departamento de Almacn

Departamento que custodia fsicamente todas las existencias de materiales. Es
responsable de una proporcin considerable del activo corriente de la compaa, por
consiguiente, es una seccin muy importante en la organizacin del negocio. Para
desempear en forma adecuada esta responsabilidad, la seccin encargada del
almacenamiento de los materiales debe recibir y rendir cuenta del producto que llega al
almacn. (23:324)
Las funciones de custodia son:
Proteccin del inventario, y
Mantener registros correctos de inventarios.
22
a. Organizacin del almacn

Para resguardar y contabilizar debidamente el inventario de una empresa dedicada a la
venta de repuestos y accesorios para vehculos, se necesita establecer cierto orden en
la organizacin del almacn en el cual debe haber un jefe encargado del
departamento, una persona responsables que lleve el registro del inventario de las
partes que comercializa, y un nmero suficiente de ayudantes para manejar y revisar la
entrada de los materiales as como la correcta colocacin de los inventarios que se
adquieren.
Para poder mantener un control adecuado sobre tal situacin, es necesario que exista
la elaboracin de un formulario que puede denominarse SALIDA POR TRASLADO,
TRASLADO DE BODEGA, REQUISICION A BODEGA, etc., el cual debe llenarse
anotando la cantidad de los artculos que se retiran del almacn, as como la
descripcin de los repuestos y el nmero de parte que le corresponde.
Para que este control sea efectivo, debe mantenerse una constante revisin de la
existencia mediante recuentos fsicos selectivos, as como efectuar un cruce de
pruebas con las facturas emitidas, para confirmar la venta del repuesto o existencia
fsica del mismo en el almacn
Cuando existe un sistema computarizado de control de inventarios y facturacin, el
procedimiento de control es ms efectivo y ms senc illo, ya que para poder facturar, el
computador debe contar con una carga inicial o bien, se alimenta constantemente con
los traslados de bodega.
Es importante sealar que, en las empresas que venden repuestos y accesorios,
reconocen las piezas en base a una combinacin alfanumrica en algunos casos, y en
otra exclusivamente numrica. Esta forma de identificacin de partes, ms conocida
como nomenclatura, es utilizada en los manuales de fbrica y en los manuales de
despacho de los diferentes proveedores, con lo cual se logra agilizar la elaboracin de
pedidos y facilitar al vendedor la localizacin del artculo en el catlogo as como el
respectivo precio de venta.
La organizacin del almacn es de mucha importanciapara la localizacin, recuento y
entrega de mercadera con prontitud, exactitud y control.
23
Corresponde al departamento de compras e importaciones, el ordenamiento en forma

correlativa y de preferencia por casa proveedora, del stock que se mantiene en el
almacn. De esta manera se facilita la elaboracinde pedidos.
Por su parte, le corresponde a la auditoria interna efectuar pruebas que tienen el
propsito de comprobar que efectivamente se cumple con lo establecido por la
administracin, as como un medio para constatar las cifras que se muestran en los
estados financieros. La funcionalidad del almacn depender del ordenamiento del
mismo y del criterio del gerente de repuestos, ya que las partes para vehculos se
ordenarn en forma numrica correlativa y por prove edor, o bien, se ordenarn por
grupos, es decir, partes de motor, partes de tren delantero, partes de carroceras,
frenos, transmisin, etc., sin importar el nombre de la casa proveedora.
b. Niveles ptimos de existencias
En la empresa de repuestos, es necesario un plan logstico para establecer las
polticas que determinen en cuanto y cuando reabastecer los almacenes de producto.
Los pasos a seguir para este propsito son:
Hacer un anlisis de los inventarios mediante el s istema de clasificacin ABC,
Obtener del departamento compras e importaciones el costo de abastecimiento
de materiales por parte de los proveedores,
Obtener el clculo de costo de mantenimiento de ex istencia en los almacenes,
Fijar polticas de punto de reordenamiento, y
Establecer polticas de seguridad y prever riesgos de faltantes y costos de
excedentes en las existencias.
c. Sistema de Clasificacin ABC
El sistema de clasificacin del costeo basado en las actividades (denominado ABC, por
sus siglas en ingles Activity Based Costing), ha encontrado una gran aceptacin en
los negocios y en las industrias. Cada vez se aplica ms como una herramienta de
quienes administran inventarios y de los que realizan las compras.
Este sistema demuestra donde se pueden aplicar mejor los esfuerzos en el manejo de
los inventarios y donde encontrar mayores oportunidades de reducir costos, a la vez
que satisfacen las necesidades de los clientes. Este sistema tiene como finalidad
reducir el tiempo, esfuerzo y sobre todo el costo en el control de los inventarios.(32)
24
En la prctica las empresas de repuestos, almacenan una gran cantidad de artculos

que muchas veces son miles de renglones en sus inventarios. La mayora de estas
empresas encuentran incosteable el llevar un mismo control para todos los artculos.
El costo tiempo y esfuerzo que implica el controlar las existencias y establecer
logsticamente las polticas de reabastecimiento lo dedican nicamente a una pequea
porcin de los renglones del inventario, los cuales engloban la mayor parte del valor
total en dinero que suma estos mismos.
En cambio resultan costos ms elevados llevar el m ismo control con los elementos
del inventario que suman poca inversin y que en la mayora de los casos representan
la mayora de los artculos del inventario. Cualquier empresa puede encontrar en este
sistema los beneficios de una mayor rotacin de sus inventarios y de una
simplificacin en sus sistemas que pretenden reducir el costo del control de los
inventarios, por ejemplo, se puede mencionar que en una empresa dedicada a la venta
de repuestos, con muchos miles de quetzales invertidos en artculos, le resultara
incosteable llevar un estricto control sobre los tornillos, tuercas, rondanas y otros
artculos de poco precio unitario que por su gran diversidad de tipos y
especificaciones, ocupan la mayor parte de los renglones de sus inventarios y
solamente suman una pequea parte del valor total nvertido en el mismo. Es comn
encontrar en un inventario que el 20% del total de artculos representen ms del 80%
de la suma total en dinero y en este mismo inventario el 80% de esos renglones
representen el 20% del valor total invertido. (32)
Regularmente y con mucha razn da ha confundir este sistema de clasificacin de los
inventarios con el principio de la Ley de Pareto, ya que tienen mucha similitud.
d. Filosofa del sistema
La filosofa fundamental del sistema dice: muchas veces cuesta ms el control que lo
que vale lo controlado. De ah parte el principio de separar los renglones de un
inventario, segn su valor de importancia, en tres clases:
Incluye los artculos que por su alto costo de adquisicin y por su alto nivel en el
inventario merece el 100% de control,
Comprende aquellos artculos que por ser de menor costo, su control requiere
menos esfuerzo y ms bajo costo administrativo, y
25
C: Integrado por los artculos de bajo costo, poca inversin y que requieren poca
supervisin sobre el nivel de sus existencias. (32)
Pasos para efectuar un anlisis ABC.
Determinar el uso de los Artculos ya sea anual, mensual, etc.,
Multiplicar por el costo unitario,
Ordenar el resultado de mayor a menor uso en unidades monetarias,
Obtener tanto el porcentaje individual como el porcentaje acumulado, y
Asignar categoras aplicando la ley de Pareto 80-20
Aplicaciones prcticas del ABC
"La aplicacin del sistema de costos ABC en una empresa para el control de
inventarios se empieza por la clasificacin en grupos de artculos as:
Los artculos "A" que son aquellos en los que la empresa tiene la mayor inversin,
estos representan aproximadamente el 20% de los artculos del inventario que
absorben el 90% de la inversin. Estos son los ms costosos o los que rotan ms
lentamente en el inventario.
Los artculos "B" son aquellos que les corresponde la inversin siguiente en trminos
de costo. Consisten en el 30% de los artculos que requieren el 8% de la inversin.
Los artculos "C" son aquellos que normalmente en un gran nmero de artculos
correspondientes a la inversin ms pequea. Consiste aproximadamente el 50% de
todos los artculos del inventario pero solo el 2% de la inversin de la empresa en
inventario.(31)
Aunque el sistema de costeo ABC tiene algunas deficiencias estructurales, es un
mtodo excelente para determinar el grado de intensidad de control que se debe
dedicar a cada artculo del inventario. El diferenciar el inventario en artculos "A", "B" y
"C" permite que la empresa determine el nivel y los tipos de procedimientos de control
de inventario necesarios.
26
Ilustracin Clasificacin de inventarios por el sistema ABC
2%
8%
90%
PORCENTAJE
DE
INVERCION
PORCENTAJE DE ARTICULOS
Fuente: www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/20/abcinventario.htm
El control de los artculos "A" del inventario debe ser muy intensivo por razn de la
inversin considerable que se hace. A este tipo de artculos se les debe implementar
las tcnicas ms sofisticadas de control de inventa rio.
En los artculos "B" se pueden controlar utilizando tcnicas menos sofisticadas pero
eficientes en sus resultados.
En los artculos "C" el control que se realiza es mnimo.
El control que se ejerce en este sistema se relaciona directamente con el control que
se hace de los costos, ya que al tener una mejor distribucin de los inventarios, el
costo de almacenaje, manutencin, vigilancia, prdidas y obsolescencia se pueden
contrastar de una mejor forma.(31)
1.6.2 Departamento de Compras e Importaciones

La industria moderna para poder competir en el mercado actual tan cambiante,
necesita de una estructura organizativa y administrativa que contemple todas las
actividades que la empresa desarrolla. El surgimiento de nuevas industrias nacionales,
y la competencia tan grande por importacin de toda clase de productos,
27
hace cada vez ms necesaria la especializacin de la industria y un departamento

optimo que gue las mejores elecciones de compra para la empresa.
Es el conjunto de actividades que desarrolla una entidad para adquirir los bienes y
servicios necesarios, para la realizacin de sus objetivos. Las funciones comprenden
entre otras, las siguientes actividades: (12:36)
a. Organizacin del departamento de compras
En casi todas las empresas de venta de repuestos existe un departamento especial de
compras que est a cargo de un agente autorizado, q uien es el responsable del buen
funcionamiento de dicho departamento.
Otra funcin de un departamento de compras bien organizado es la intervencin y
aprobacin, para su pago, de todas las facturas correspondientes a las compras
efectuadas por el departamento. Esto es una medida de prudencia, ya que con ella se
centraliza la aprobacin de las facturas precisamente en el lugar donde se autorizan
las compras, que es donde existe la informacin ms completa en cuanto a plazos,
precios, calidad y dems condiciones que hay que te ner presente para su aprobacin.
As tambin se ayuda al departamento de contabilidad de una funcin para la que no
est capacitado, o sea el conocimiento de las circu nstancias que concurren en la
compra, dejndolo en libertad para cumplir sus prop ias funciones, o sea las de llevar
todos los registros contables de la empresa.
Para llenar eficientemente su funcin, el departamento de compras debe llevar ciertos
registros en que pueda consultar las fuentes de suministro tales como; las cotizaciones
recibidas, las cuotas de fletes por importacin y precios de mercado de los artculos
que requiere la empresa, estar a la orden de estos datos es una situacin ventajosa
que nos permite comprar en las mejores condiciones.
b. Objetivos del departamento de Compras
El objetivo principal de un departamento de compras de una empresa, es tener los
artculos necesarios en el momento oportuno, en el lugar indicado, con las
especificaciones requeridas y al mejor precio, al mismo tiempo que no se acumulen
demasiado los inventarios de estos artculos.
28
Otros objetivos pueden concentrarse en:

Ejercer la funcin de compras dentro de los aspectos legales y ticos
manteniendo una comunicacin constante con los proveedores tanto de
artculos como de servicio.
Mantenerse al da en cuanto a artculos nuevos, artculos descontinuados y
tendencias del mercado en cuanto a calidad precios.
Seleccionar al proveedor que proporciona las mejores condiciones de venta del
artculo requerido, que garanticen calidad, al menor costo y aseguren el
abastecimiento oportuno de los artculos.
Obtener por lo menos tres cotizaciones de distintos proveedores.
Velar porque las solicitudes de pedidos que realicen este de acuerdo a los
procedimientos establecidos y por el cumplimiento de los manuales y
procedimientos que para la funcin de compras tenga implantada la entidad.
Proponer y vigilar porque se cumplan las polticas de compra establecidas.
Efectuar las devoluciones y reclamos en caso de desacuerdo con lo pedido,
aclarar las responsabilidades de la propia empresa y atender las observaciones
de cualquier tipo que presenten los proveedores.
Estudiar la forma ms conveniente de realizar los pagos de pedidos adquiridos,
en trminos de economa, tratando de aprovechar al mximo las condiciones
de descuentos de cualquier tipo.
Determinar los perodos y lugares de entrega de los pedidos adquiridos, de tal
manera que coincidan con el momento en que deben utilizarse (estacionalidad
del producto), a fin de obtener economas por concepto de almacenaje y
transporte.
Todos los objetivos antes mencionados constituyen la funcin bsica de las compras
en una empresa particular. Para lograr estos objetivos los departamentos de compras
utilizan procedimientos estndar de acuerdo al tipo y tamao de cada empresa.
29
c. Importacin de Productos o Artculos

Bsicamente se refiere a los productos que son tras ladados de un origen a otro para
luego ser colocados en el mercado local, pero previo a esto se realiza un estudio de
mercado que consiste en una tcnica que permite obtener informacin acerca de las
necesidades y preferencias del consumidor as como calidad del producto, a travs del
estudio de mercado la empresa tambin detecta el nivel de impacto que tendrn los
productos entre los consumidores.
Podemos decir tambin que es el conjunto de actividades fsicas y econmicas, que se
realizan para la transferencia de las mercancas del distribuidor al consumidor final,
dichas actividades estn encaminadas a proporcionar los productos en forma, tiempo y
lugar requeridos por los consumidores.
Como puede observase en las definiciones anteriores, el objetivo fundamental es
colocar el producto al alcance del consumidor y en el caso de las empresas
importadoras y distribuidoras, est actividad inici a desde que se realiza el pedido, se
importa la mercanca hasta que la misma es colocada en los puntos directos de venta,
en los que se ponen a disposicin de los consumidores finales.
30
CAPTULO II
INVENTARIOS
2.1 GENERALIDADES
Para cumplir con los fines del presente trabajo de investigacin, es
necesario conocer en qu consiste el inventario y cules son los mtodos de valuacin
ms utilizados, para lo cual es necesario basarse e n las Normas Internacionales de
Contabilidad, ya que stas nos brindan las caractersticas y su forma de aplicacin de
una manera clara y sencilla.
Es necesario mencionar, que el sector de venta de repuestos para
vehculos tiene una ntima relacin con los inventarios, debido a que para satisfacer la
demanda de los clientes y por la variedad de marcas y modelos de vehculos con que
se cuenta en el mercado guatemalteco, es necesario contar con existencias suficientes
para que el negocio sea rentable. Por otro lado, es fundamental mantener el buen
manejo del inventario para que las existencias de repuestos se mantengan en niveles
sanos que permitan mantener la cartera de clientes satisfecha y sin sacrificar efectivo
que puede ser empleado en otras reas del negocio.
2.2 DEFINICIN DE INVENTARIOS

Los inventarios son todos los bienes tangibles propiedad de la entidad, disponibles
para la venta y/o para usarse en la produccin de bienes y servicios. (13:03)
Los inventarios son aquellos materiales o bienes que la organizacin conserva para su
uso en algn momento, por lo tanto como ejemplo de inventarios en una empresa se
pueden citar las materias primas con las que se elaboran los productos que se venden,
los suministros que sirven para dar mantenimiento a las lneas de produccin y a las
instalaciones, los materiales de empaque, los repuestos que se almacenan para dar
mantenimiento a la maquinaria y al equipo, la mercadera que se tiene para la venta en
una distribuidora.
La funcin principal de los inventarios en una empresa, es la de ayudar a que la misma
opere sin interrupciones, que la produccin de los bienes y/o prestacin de servicios
que vende se realice de manera fluida.
31
Los inventarios constituyen frecuentemente la partida ms importante de activo

corriente de una organizacin comercial y una de gran importancia comparada con el
total del activo. En los ltimos aos, las empresas comerciales como las ventas de
repuestos, conceden mayor atencin cada da a los nventarios, un estado que obedece
a mtodos ms adelantados de exposicin y a la aplicacin de diversos procedimientos
para evaluar el costo de las ventas y fijar precios a los inventarios con objeto de
asignar utilidades lquidas con mayor exactitud a su perodo fiscal ms apropiado.
Las definiciones anteriores destacan los elementos esenciales del mismo, y se

adaptan en mejor forma a los objetivos de este trabajo
2.3 IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS

La seccin de inventarios en una empresa que vende repuestos y accesorios para
vehculos, es de mucha importancia, ya que por medio de sta se puede llevar un
control exacto de las compras, costos y salida de los mismos.
Los inventarios representan uno de los renglones m s importantes del activo
circulante a corto plazo en las empresas, siendo de importancia fundamental la
determinacin de su costo y consecuentemente los resultados del ejercicio, al
considerar la complejidad con que en ocasiones es necesario determinar los costos en
las empresas, as como los problemas de prdida de valor a que pueden estar sujetos
los inventarios por obsolescencia, avances tecnolgicos, cambios en la moda, etc. Es
muy importante que se utilicen buenos juicios y razonamientos al revisar el control
interno aplicado a los inventarios.
2.4 OBJETIVOS DE LOS INVENTARIOS

El objetivo bsico de la contabilidad en los invent arios, es identificar sobre una base
uniforme, los valores que deben incluirse en el costo de los bienes y servicios vendidos
durante el perodo, y los que deben llevarse como inventarios al perodo siguiente para
obtener una apropiada equiparacin de los costos aplicables a las ventas. La base
primaria de la valuacin de los inventarios es el costo, en ste debe incluirse todos los
desembolsos de adquisicin, de conversin y otros desembolsos directos e indirectos
en que se incurra para llevar un artculo a su condicin de disponibilidad.
32
Otro concepto general sobre el objetivo del control de inventarios es producir el mayor
rendimiento posible de la inversin total de una empresa. En este sentido, es de suma
importancia para la gente de finanzas de la empresa, que tienen que preparar los
estados financieros y planear la forma de utilizar los fondos disponibles. Adicional al
objetivo antes mencionado existe varios objetivos en el control de inventarios y
depender del tipo de empresa y la administracin que tenga el logro de alcanzar
todos o algunos objetivos, como:
Minimizar la inversin en el inventario,
Minimizar los costos de almacenamiento,
Minimizar las prdidas por daos, obsolescencia ypor artculos perecederos,
Mantener un inventario suficiente para que la empresa no carezca de
suministros,
Mantener un sistema eficiente de informacin de los inventarios,
Proporcionar informes sobre el valor de inventario a la contabilidad,
Cooperar con compras de manera que se puedan lograr compras econmicas y
eficientes,
Hacer predicciones sobre las necesidades del inventario,
Que los inventarios se hayan valuado de acuerdo a Normas Internacionales de
Contabilidad NIC-,
Que los inventarios estn aritmticamente correctos, y
Que la presentacin de los inventarios en los estados financieros sea correcta
y se haga una revelacin suficiente respecto a:
Grupos de partidas que lo integran,
Mtodo de valuacin,
Estimaciones por prdidas de valor,
Compras a afiliadas, y
Gravmenes sobre los inventarios.
CLASIFICACIN DE LOS INVENTARIOS

Dentro de los inventarios existe una diversidad de clasificaciones, dependiendo del
punto de vista en que se analice. Es as que dependiendo de la actividad a que se
dedica la empresa, as ser el tipo de inventario q ue maneje.
Las empresas, requieren de varios tipos de inventarios. Dentro de stos se incluyen;
33
El inventario de materias primas,

Producto en proceso,
Producto de operacin o Suministros, e
Inventario de productos terminados. (24:426)
El inventario de materias primas
Son aquellos materiales o artculos que se compran para ser transformados por
medio de una o ms fases de elaboracin, para que luego se conviertan en
producto terminado disponible para su venta, auque este producto terminado
puede ser materia prima para otra empresa
Producto en proceso
Este tipo de inventario est integrado por todos aq uellos materiales o artculos
que han sufrido algn proceso de manufactura, pero que an no estn
disponibles para la venta (materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricacin que le son aplicables)
Producto de operacin o Suministros
Son aquellos artculos que aunque sin tener relacin directa con la fabricacin
del producto, son necesarios para su produccin en una forma indirecta,
ejemplo: combustibles y lubricantes, materiales de limpieza y mantenimiento,
material de empaque, etc.
Inventario de productos terminados.
Consiste en los artculos que despus de haber sido fabricados estn listos
para la venta.
Los inventarios son activos:
Para ser vendidos en el curso normal de la operacin,
En proceso de produccin con vista a esa venta, o
En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en el suministro de servicios. (11:352)
As tambin podemos decir que en los inventarios se incluyen los bienes comprados y
almacenados para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercancas
adquiridas por minorista para revender a sus clientes, tambin los terrenos u otros
activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as
34
como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el

caso de un suministrador de servicios, los inventarios estarn formados por el costo de
los servicios para los que la empresa no ha reconocido todava el ingreso
correspondiente.
2.6 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

Comprender el concepto, caractersticas y los fundamentos de los sistemas de
valoracin de inventarios puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son estos
lo que realmente fijan el punto de produccin que se pueda tener en un periodo. El
administrador financiero debe tener la informacin pertinente que le permita tomar
decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro del activo organizacional.
El objetivo principal para seleccin de un mtodo de valuacin de inventario consiste
en seleccionar aquel que de acuerdo a las circunstancias, refleje de manera ms
razonable los resultados del perodo.
Las empresas deben valorar sus mercancas, para as valorar sus inventarios, calcular
el costo, determinar el nivel de utilidad y fijar la produccin con su respectivo nivel de
ventas. Actualmente se utilizan los siguientes mtodos para valorar los inventarios:
1. Valoracin por identificacin especfica
En las empresas cuyo inventario consta de mercancas iguales, pero cada una de ellos
se distingue de los dems por sus caractersticas i ndividuales de nmero, marca o
referencia y un costo determinado, los automviles son un claro ejemplo de este tipo
de valoracin, ya que estos aunque aparentemente idnticos, se diferencian por su
color, nmero de motor, serie, modelo etc.
2. Valoracin a costo estndar
Este mtodo facilita el manejo del auxiliar de mercancas Krdex por cuanto slo
requiere llevarse en cantidades por unidades homogneas:
3. Valoracin a precio de costo
Valorar el inventario a precio de costo significa que la empresa relaciona las
mercancas al precio de adquisicin.
35
Cuando hablamos de mtodos de valuacin de inventarios podemos mencionar los

ms utilizados:
Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) o (FIFO)
ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) o ( LI FO)
Promedio Mvil o Promedio Ponderado
Identificacin Especfica
Al detalle por menor
2.6.1 Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) o (FIFO)

ste mtodo se base en el supuesto que los productos que primero ingresan al
inventario, en ste orden son consumidos o vendidos, por lo que es indispensable
respetar el orden cronolgico de entradas para poder ejecutar correctamente las
salidas. La caracterstica de ste mtodo, es que el inventario final queda valuado al
costo de las compras ms recientes y al costo de ve ntas se aplican los costos ms
antiguos. La utilizacin de ste mtodo es aconsejable en economas con una
tendencia de precios decreciente.
Ventajas
El inventario final queda valuado al precio de la ultima compra.
El costo de los inventarios vendidos se vala al co sto de las primeras compras por lo
que el costo reconocido en el estado de resultado es menor que el reconocido por los
otros mtodos de valuacin
El costo menor en el estado de resultado resulta en una utilidad bruta mayor que la
obtenida con los otros mtodos
Desventajas
La utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos.
En una economa inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada ya que
confronta costos de compra antiguos con precios de venta actuales.
2.6.2 ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) o (LIFO)

ste se basa en el supuesto que los ltimos productos ingresados al inventario, son los
que primero se consumen o venden. La caracterstica de ste sistema, es que el
36
inventario final queda valuado a costos antiguos de compra o produccin y al costo de

ventas se aplican los costos ms recientes. La util izacin de ste mtodo es
aconsejable en pocas de alza de precios. Este mtodo ha sido anulado por las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
Ventajas
Confronta costos actuales con precios de venta actuales por lo que en el Estado de
Resultado refleja una utilidad menor que los dems mtodos.
La utilidad menor permite un menor pago de impuestos.
Desventajas
Aplicacin y manejo de Kardex ms complicado que con los dems mtodos.
El inventario final quedaba valuado segn costos an tiguos. Por lo que no representan
razonablemente el valor real del inventario final
2.6.3 Promedio Mvil o Promedio Ponderado

ste mtodo se basa en el supuesto que los productos en el inventario llegan a
mezclarse de tal manera, ya que pondera el costo por unidad como el costo unitario
promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el
periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la
manera siguiente: divida el costo de las mercancas disponibles para la venta
(inventario inicial + compras) entre el nmero de u nidades disponibles.
Ventajas
Es de fcil aplicacin.
En una economa inflacionaria presenta una utilidad razonable ya que promedia costos
antiguos y actuales.
Desventajas
No permite llevar un control detallado del costo de la mercadera entrante y saliente
Al analizar los tres mtodos se puede sacar como conclusin que la valoracin mas
baja es la obtenida con el UEPS, la ms alta con el PEPS y una valoracin intermedia
con el promedio.
37
Hay que mencionar que en la Norma de Contabilidad 2 (NIC, 2 ) se recomienda

nicamente el uso de los mtodos PEPS y Costo Promedio, quedando el UEPS
relegado al desuso.
2.6.4 Identificacin Especfica

Para la valuacin del inventario se utiliza el costo especfico de compra o produccin,
de cada artculo. Es aplicable en entidades donde es factible distinguir plenamente un
artculo de otro. ste mtodo es aplicable para valuar vehculos, joyas legtimas,
pinturas, esculturas, vestidos de diseos exclusivos, etc.
2.6.5 Al detalle por menor

Es un mtodo en que se establecen los precios de ventas al detalle o por menor de los
artculos adquiridos, con base a la aplicacin de porcentajes determinados de
mrgenes sobre los costos y en que se registran y c ontrolan las existencias a ese
precio de venta al detalle.
La aplicacin de ste mtodo es adecuada en aquellos negocios que manejan dentro
de sus inventarios una gran variedad de artculos, tales como los supermercados,
cadenas de almacenes, etc.
MTODO DE VALUACIN UTILIZADO POR LA EMPRESA

OBJETO DE ESTUDIO
Debido al movimiento constante de los artculos, la demanda constante en la venta de

piezas de recambio y/o repuestos para vehculos, el ingreso de nueva mercadera al
inventario y las fluctuaciones en los precios y el tipo de cambio en el mercado
internacional, hacen que el mtodo utilizado por la empresa objeto de estudio sea el
de "Promedio Ponderado".
De esta forma se ha logrado a la fecha mantener un precio regular y sin fluctuaciones
demasiado marcadas que afecten las ventas y la cartera de clientes, por otro lado se
ha tratado de lograr un costo de ventas casi real y confiable para los resultados de la
empresa, as como para la toma de decisiones.
COSTOS DE LOS INVENTARIOS
Los costos de inventarios comnmente se conocen con la contabilidad de costos el

cual es un mtodo de tenedura de libros en el que el empleo de los principios
38
generales de la contabilidad tiene por objeto establecer cuentas que estn de

conformidad con los requisitos especiales que se necesitan para contabilizar los
costos. Estos requisitos son informes detallados respecto de gastos de inventarios,
costo de ventas, costo de distribucin de ventas y de las utilidades; anlisis de gastos
de acuerdo con las funciones que los han originado; registros de produccin de
existencias y de ventas, registros de normas de ejecucin con los que pueda
compararse la ejecucin efectivamente realizada.
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la
adquisicin y conversin de los mismos, as como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condicin y ubicacin actual.(11:352)
La Norma Internacional de Contabilidad NIC No. 2, describe que los costos de los
inventarios pueden ser:
a. Costo de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin. (11:353)
b. Costo de transformacin
Estos costos comprendern aquellos costos directa mente relacionados con las
unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una
parte, calculada de forma sistemtica, de los costo s indirectos, variables o fijos, en los
que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento
de los edificios y equipos de la fbr ica, as como el costo de gestin y administracin
de la planta.
Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con
el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.(11:353)
39
c. Otros costos
Se incluirn otros costos, en el costo de los inve ntarios, siempre que se hubieran
incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo,
podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no
derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes
especficos.(11:354)
ASPECTOS LEGALES RELACIONADOS CON LOS

INVENTARIOS
Los inventarios, adems de sus propiedades fsicas, financieras o contables, tambin

merecen consideraciones de tipo legal. Los aspectos legales son de observancia
general para todas las empresas obligadas a llevar contabilidad completa, con el fin
primordial de llegar a determinar la renta para el sujeto de gravamen.
Los artculos de las leyes y reglamentos ms import antes, que se relacionan con los
inventarios, se detallan a continuacin:
LEY DEL IMPUETO SOBRE LA RENTA DECRETO 26-92 Y SUS REFORMAS

Artculo 48 Obligacin de practicar inventarios y f orma de considerarlos.
Todo contribuyente que obtenga renta de la produccin, extraccin, manufactura o
elaboracin, transformacin, adquisicin o enajenacin de frutos o productos,
mercancas, materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes, est obligado a
practicar inventarios al inicio de operaciones y al cierre de cada perodo de imposicin.
Para los efectos de establecer las existencias al principio y al final de cada perodo de
imposicin, el inventario a la fecha de cierre de un perodo debe coincidir con el de la
iniciacin del siguiente.
Artculo 53 Importaciones, exportaciones y servicios prestados al exterior. En el
caso de importaciones, el precio o valor CIF de las mercancas, no puede ser superior
a la suma que resulte de adicionar a su precio en base a parmetro internacional a la
fecha de compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y seguro incurridos
hasta su llegada al pas.
El precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de
precios internacionales a la fecha de embarque, menos los gastos de transporte,
seguros y otros gastos que afecten dichas mercancas hasta el lugar de destino.
40
Dichos precios, as como los servicios prestados al exterior, se expresarn en

quetzales, se liquidarn las divisas correspondient es al tipo de cambio que rija el da
de la liquidacin.
La direccin queda facultada para investigar en el interior y el exterior del pas,
directamente o a travs de empresas especializadas, los precios que tengan las
mercancas en Guatemala y en el pas de su destino u origen, ya sea que se exporten
o importen y, con base en dichos precios determinar la renta obtenida y la imponible.
41
CAPTULO III
SISTEMA DE CONTABILIDAD Y COSTOS
DEFINICIN DE SISTEMA
Un sistema puede definirse como un registro sistem tico de transacciones, expresada

en su relacin con los factores funcionales de un proceso y en coordinacin con la
distribucin y la administracin, e interpretadas en forma adecuada para determinar el
objetivo de llevar a cabo a una funcin dada.
Tambin podemos decir que un sistema es un conjunto de reglas o principios sobre
una materia dada, enlazados entre s, y que estn o rdenadamente relacionados
contribuyendo a lograr un mismo propsito u objetivo.
3.1.1 Sistemas de Inventarios

Un sistema de inventarios es un conjunto de normas, mtodos y procedimientos
aplicados de manera sistemtica para planificar y c ontrolar los materiales y productos
que se emplean en una organizacin. Este sistema puede ser manual o automatizado.
Para el control de los costos, elemento clave de la administracin de cualquier
empresa, existen sistemas que permiten estimar los costos de las mercancas que son
adquiridas y luego procesadas o vendidas.
Los inventarios de mercancas constituyen todas las existencias a precio de costo con
los cuales la empresa produce bienes o comercializa sus productos terminados
Con frecuencia, los precios sufren variaciones en cada compra de mercancas que se
hace durante el ciclo contable. Esto dificulta al contador el fcil clculo del costo de las
mercancas vendidas y el costo de las mercancas disponibles. Existen varios mtodos
que ayudan al contador a determinar el costo del inventario final. Se recomienda
seleccionar el que brinde a la empresa la mejor forma de medir la utilidad neta del
perodo econmico y el que sea ms conveniente a los efectos fiscales.
FINALIDAD DE UN SISTEMA DE INVENTARIO
Es encontrar respuesta a las preguntas Cuanto pedir y de que manera con el objetivo
de controlar los costos.
42
Los sistemas de inventarios pueden clasificarse como:

Sistema de inventarios Peridico
Sistema de inventarios Permanente o perpetuo
3.1.1.1 Sistemas de Inventarios peridico

Como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo y
para eso es necesario hacer un conteo fsico. Para poder determinar con exactitud la
cantidad de inventarios disponible en una fecha determinada.
Con la utilizacin de este sistema, la empresa no puede saber en determinado
momento cuanto es su mercanca, ni cunto es el cos to de los productos vendidos. La
empresa solo puede saber, tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el
momento de hacer un conteo fsico, lo cual por lo general se hace al final de un
periodo, que puede ser mensual, semestral anual.
Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es preciso realizar lo
que llamamos Juego de Inventarios, que consiste en tomar el inventario inicial, y
sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y el inventario final. El
resultado es el costo de las ventas del periodo.
Con el sistema peridico al no ejercer un control constante, ya que solo se hacen las
verificaciones al final de un periodo cuando se hace el conteo fsico, permite facilita la
prdida de los inventarios posibles fraudes.
El sistema peridico tambin es conocido como sistema fsico, porque se apoya en el
conteo fsico real del inventario, es generalmente utilizado para contabilizar los artculos
del inventario que tienen un costo unitario bajo, ya que pueden no ser lo
suficientemente valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al da del
inventario disponible. Para utilizar este sistema con efectividad, se debe tener la
capacidad de controlar el inventario mediante la inspeccin visual, ejemplo: cuando un
cliente solicita ciertas cantidades disponibles, el dueo administrador puede visualizar
las mercancas existentes. (9)
CONTEO FSICO
Actualmente se utilizan varios mtodos para determinar las cantidades fsicas de un
inventario, muchos de los cuales requieren o permiten la utilizacin de un equipo de
43
trabajo. En el mtodo ms sencillo un miembro de un grupo de trabajo cuenta, pesa,

mide o hace el estimativo de la cantidad a otro miembro del grupo quien se encarga de
anotarla en una hoja de inventario.
Un inventario fsico en la Hoja de control de Inventario o Libros de Inventarios que es
de donde se registran todos los movimientos de las mercancas de una empresa
comercializada, al final de cada periodo deben registrarse en el libro de inventarios las
existencias de las mercancas, as como el contenido de los Estados Financieros de
manera resumida. (9)
CONTABILIZACION BAJO EL SISTEMA PERIDICO
La compra de mercancas o materia prima no se contabilizan en el activo (inventarios)
sino que se contabilizan en la cuentas compras. Al finalizar el perodo, con el valor all
acumulado se realiza el juego de inventarios para determinar el costo de venta.
Las devoluciones de mercancas compradas se contabilizan tambin en la cuenta de
compras.
Las ventas se contabilizan en la respectiva cuenta de ingresos al igual que la
devolucin en ventas.
Cuando se realiza el juego de inventarios, se hace el conteo fsico y se determina el
conteo final, ste inventario si se contabiliza en la cuenta de activos (inventarios). (9)
3.1.1.2 Sistemas de Inventarios permanente o perpetuo

El sistema de inventario permanente tambin llamado perpetuo, permite un control
constante de los inventarios, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del
inventario.
Este control se lleva mediante tarjetas llamadas K rdex, en donde se lleva el registro
de cada unidad, su valor de compra, le fecha de adquisicin, el valor de la salida de
cada unidad y la fecha en que se retira el inventario. De esta forma, en todo momento
se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor de costo de venta. (10)
Por el sistema permanente, tiene el inconveniente con los valores de las mercancas,
puesto que estas se adquieren en fechas diferentes con precios diferentes, por lo que
44
es imposible tener una homogeneidad en los valores de las mercancas compradas.

Para resolver este problema, se tiene los mtodos de valuacin de inventarios:
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTA
PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir): Bsic amente consiste en darle
salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron primero, por lo
que en los inventarios quedarn aquellos productos comprados ms
recientemente,
UEPS (Ultimo en Entrar Primero en Salir): Consiste en darle salida a los
productos que se compraron recientemente, con el objeto de que el inventario
final queden aquellos productos que se compraron primero. Es til cuando los
precios de los productos aumentan recientemente, cosa que es muy comn en
los pases con tendencias inflacionarias, y
PROMEDIO PONDERADO: Con este mtodo se determina un promedio,
sumando los valores existentes en el inventario con los valores de la nueva
compra, para luego dividirlo entre el nmero de uni dades existentes en el
inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva
compra.
CONTABILIZACIN DE LOS INVENTARIOS EN EL SISTEMA PE RMANETE
Las compras de mercancas o materia prima se contabilizan en un debito a cuenta de
los inventarios.
En la devolucin de las compras de mercancas, se afecta directamente la cuenta de
inventarios, es decir se contabiliza como un crdito a la respectiva subcuenta de
inventarios.
Cuando se realiza una venta, se contabiliza en la respectiva cuenta de ingresos y a su
vez se contabiliza el costo de venta, puesto que al momento de cada venta, se
determina tambin su costo.
Se debe tomar en cuenta que el impuesto a las ventas que se paga en las compras es
un pasivo el cual podremos descontar del IVA que se ha generado en la venta, de
modo que el valor a pagar por IVA ser la diferenci a entre los crditos menos los
dbitos.
45
En el caso de las devoluciones el impuesto de las compras y ventas, se contabilizan

acreditando o debitando directamente a la respectiva cuenta, tal y como se manejan
las devoluciones en compras en el sistema de inventarios permanente. (10)
DEFINICIN DE CONTABILIDAD
La Contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y

estructuralmente informacin financiera expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. (17:3)
El diccionario para contadores de Kohler define la contabilidad como Registro e
informacin de las transacciones u operaciones. (19:24)
Sistema o conjunto de normas y procedimientos para llevar la cuenta y razn de
gastos e ingresos (o crditos y deudas); as como los diversos aspectos de la situacin
financiera y econmica de una empresa o del sector pblico. (19:24)
SISTEMA DE CONTABILIDAD
Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,

clasificar, registrar e informar las operaciones de una entidad, as como mantener el
control de los activos y pasivos. Un sistema contable adecuado toma en cuenta el
establecimiento de mtodos y registros que:
Identifican y registran todas las transacciones,
Describen en forma oportuna todas las transacciones con suficiente detalle,
permitiendo la clasificacin adecuada de las mismas en los estados
financieros,
Registran el adecuado valor de las operaciones en los estados financieros,
Determinan el perodo en que las transacciones ocurren para registrarlas en el
perodo contable correspondiente, y
Presentan adecuadamente las operaciones y revelaciones correspondientes en
los estados financieros.
Se debe tener los suficientes conocimientos del sistema contable para poder entender
las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son
46
significativas en los estados financieros, la forma como se inician las transacciones, as

como los registros contables y los documentos de soporte. Adems debe tener
conocimiento del proceso contable desde el inicio de la transaccin hasta su inclusin
en los estados financieros, el procedo de informacin financiera utilizado para preparar
los estados financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones y revelaciones
contables.
DEFINICIN DE COSTO
En sentido general, costo se define como la inversin necesaria o conjunto de gastos

para llevar a cabo las funciones de produccin y venta de un artculo o servicio,
inversin que normalmente se recupera con el transcurrir del tiempo.
Erogacin o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o de

servicios, o la obligacin de incurrir en ellos, identificados con mercancas o servicios
adquiridos o con cualquier prdida incurrida, y medidos en funcin de dinero en
efectivo pagado o por pagar, o del valor de mercado de otros bienes, acciones de
capital o de servicios proporcionados en cambio. (19:137)
Los componentes del Costo
El costo de los inventarios debe contener todos los gastos incurridos necesarios para
tener los productos en su lugar y condicin actual, es decir listos para su venta, mas
todos los impuestos directos o indirectos que no sean recuperables de la entidad
fiscal.
Los elementos que generalmente se reconocen como parte del costo de la mercadera
vendida por una empresa comercial comprende:
Costo FOB de la mercadera,
Transporte,
Seguros e
Impuestos no recuperables: ( DAI )
Costo CIF (Costo, Seguro y Flete)
47
DEFINICIN DE GASTO
Son los desembolsos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo

determinado, son erogaciones necesarias que hay que realizar, para que se lleve a
cabo el proceso de comercializacin o venta.
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
La diferencia entre costo y gasto radica esencialmente en el destino y trato contable

que se d a la erogacin. Si la erogacin se hace para adquirir maquinaria destinada a
la fabricacin de un producto, la maquinaria se registrar contablemente como un
activo fijo y su depreciacin por el uso se registrar como un costo de produccin. Si la
erogacin se hace para comprar bienes que se transformarn para producir otros
bienes, la erogacin se registra contablemente como inventario de materia prima y el
valor de los bienes que se van utilizando en el proceso de transformacin se
registrarn contablemente como un costo de producci n. Las erogaciones para pagar
salarios y prestaciones laborales de los empleados que participan en la transformacin
de unos bienes en otros bienes constituyen costo de produccin, por lo tanto tambin
formarn parte del costo de produccin. Al final del proceso de produccin la suma de
las erogaciones conformar el costo total de los bi enes fabricados y estos valores se
capitalizan es decir son trasladados al inventario de producto terminado, cuyo registro
contable aparece en el activo realizable.
Hasta este punto las erogaciones se encontrarn reg istradas contablemente como
activos, al momento de vender el producto terminado, el valor de ste se contabilizar
como un costo de venta y se operar la salida en el inventario de producto terminado.
Cuando la erogacin se hace para adquirir bienes para venderlos sin ninguna
transformacin se registrarn como inventario de mercaderas y luego al venderlos se
rebajarn del inventario y se contabilizar el cos to de venta de acuerdo al costo de
adquisicin. Bajo el punto de vista contable, es aquella porcin del costo de adquisicin
de artculos, propiedades o servicios que ha sido diferida o que no se ha aplicado a la
realizacin de ingreso.
Cuando la erogacin est destinada a administrar los bienes, a promover su venta, a

protegerlos, por ejemplo, y su aplicacin corresponde al ciclo anual de operaciones,
sta se aplica de inmediato a los resultados del perodo en que se realice, por ejemplo
48
el pago de publicidad, los seguros, los alquileres de locales para la administracin.

Contablemente a estas erogaciones se les llama gastos.
CONTABILIDAD DE COSTOS
ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
A travs de la historia una de las preocupaciones del hombre ha sido poder controlar
cada una de las actividades que desarrolla, y dentro de los mtodos que ha utilizado es
la contabilidad. Por ejemplo: los romanos llevaban un control de sus guerreros,
caballos, municiones, etc., que iban a combate y posteriormente hacan un recuento de
lo que regresaba. (8:01)
A finales del siglo XIV al norte de Italia la contabilidad era conocida como Tenedura de
Libros. El monje Lucas Paciolo public su libro Suma Aritmtica en el ao 1494, en el
cual dedica un captulo a la tenedura de Libros, siendo esta la primera publicacin de
la que se tiene noticias, donde expone el principio de la partida doble.
De all en adelante la contabilidad tuvo un desarrollo importante que le permite al
comerciante conocer el costo de los artculos que compra y posteriormente vende, es
decir, le permite llevar un registro de todas las transacciones realizadas, por medio del
cual ejerce un control de la mercadera mientras est en su poder, permitindole
conocer qu tiene y que ha vendido, as como qu ha ganado, resultando as, ser una
verdadera ayuda en la direccin de cualquier negocio.
A mediados del siglo XVII el ingles James Dodson trabaj con lo que actualmente se
denomina costeo por rdenes de trabajo, efectuando adems una descripcin clara
de las cuentas de un fabricante de zapatos. En este mismo siglo Wardhaugh
Thompson realiz por primera vez en Inglaterra una descripcin de costos por
procesos, en donde tom como base la fabricacin demedias de hilo, identificando
los costos incurridos en cada proceso (hilado, decolorado, teido y corte).
La contabilidad de Costos surge de la necesidad de los industriales de conocer con
precisin el costo incurrido en la fabricacin de us productos. Alcanza su desarrollo
con la Revolucin Industrial a partir del ao 1776y el invento de la mquina de vapor
razn por la cual las industrias manufactureras requiere de mayores y mejores
49
controles para el uso del capital invertido, la materia prima, la mano de obra y otros
gastos que se incurren en el proceso de produccin. (27:01)
A finales del siglo XVIII se public en Inglaterra el libro titulado Costo de Manufactura
del autor Henry Metcalfe, el cual describe la importancia de la contabilidad de costos
en la industria.
En el ao de 1910 inicia a llevarse el control de osl costos de produccin por artculo
elaborado y en el ao de 1920 surgen los costos predeterminados.
Se puede observar que la contabilidad de costos surge de la necesidad de controlar
los elementos que intervienen en el proceso productivo, con el fin de proporcionar
informacin til, confiable y oportuna en el control y toma de decisiones de las
empresas.
DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos es una parte especializada de la Contabilidad General de
una empresa dedicada a la venta de repuestos ya que de ella emana su razn de ser.
El manejo de los costos para la determinacin del costo unitario de los productos es lo
suficientemente extensa como para justificar un subsistema dentro del sistema
contable general. Bajo esta necesidad, se desarrolla la contabilidad de costos que
permite determinar con precisin el costo incurrido en la nacionalizacin de sus
artculos.
Definicin de Contabilidad de Costos segn la Asociacin Americana de Contadores
(AAA American Asociation of Accountants). La Contabilidad de Costos es la aplicacin
de tcnicas y conceptos adecuados para procesar los datos histricos y proyectados de
carcter econmico de una entidad, con el fin de ayudar a la administracin a
establecer planes para el logro de estos objetivos. Incluye mtodos y conceptos
necesarios para la planeacin efectiva, la opcin entre cursos de accin alternativos y
el control a travs de evolucin e nterpretacin de la actuacin. Su estudio involucra
una consideracin de las formas en que la informacin contable puede ser acumulada,
sintetizada, analizada y presentada, con relacin a problemas, decisiones y tareas
cotidianas especficas de la administracin de negocios. (27:04)
50
La contabilidad de costos es un proceso ordenado que usa los principios generales de

contabilidad para registrar los costos de operacin de un negocio de tal manera que
con datos de produccin y ventas, la gerencia pueda usar las cuentas para averiguar
los costos de produccin y los costos de distribucin. (19:111)
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin y asignacin de los
costos incurridos durante un ciclo operativo de la empresa. (19:111)
Es una fase de la contabilidad general, en la cual se registran, se resumen, se
analizan y se interpretan los detalles de los costos del material, de la mano de obra y
de los gastos generales para producir un artculo. (19:111)
La contabilidad de costos es la ciencia de registrar y presentar las operaciones
mercantiles relativas a la produccin de mercancas y servicios, por medio de la cual
esos registros se convierten posteriormente en un mtodo de medida y en un medio de
control. (19:111)
Es un proceso ordenado para registrar los costos de produccin de una empresa, con
el objeto de que se puedan determinar los costos de produccin y distribucin de uno o
de todos los productos, con el fin ltimo de que stos sean econmicos, eficientes y
productivos. (27:02)
La empresa que se propone tener una informacin financiera eficiente, amplia y
oportuna, con el uso de un sistema de contabilidad de costos acorde a sus
necesidades, como premisa fundamental debe definir los objetivos de su sistema de
informacin. Es necesario aclarar que stos objetivos pueden variar en profundidad y
alcance de una industria a otra, por las caractersticas particulares de cada una.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La importancia de la contabilidad de costos, radica en que proporciona a la direccin
de la empresa, los elementos necesarios para controlar la eficiencia operativa, es decir,
tener control en cada una de las operaciones realizadas en el proceso productivo, as
mismo de los gastos efectuados con el fin de proporcionar informacin amplia y
oportuna que permita la determinacin correcta del costo unitario, as como el margen
de ganancia a obtener. La Contabilidad de Costos proporciona informacin sobre
costos, inventarios, costos de venta, costo de distribucin, ventas y ganancia de
51
cada una de las diversas lneas de productos manufacturados, etc., esta informacin
puede detallarse en los gastos con relacin a las funciones de operacin de la
empresa conociendo con exactitud el costo de operacin de un departamento de
servicio o de un centro productivo.
3.10 FINES PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto unitario como
global,
Determinar el costo de un producto vendido, con el fin de poder calcular la utilidad
o prdida en el perodo respectivo,
Controlar la eficiencia de las operaciones, y
Servir de herramienta til a la gerencia para la p laneacin y el control de los costos
de produccin.
Es sumamente importante que las empresas tal sea el caso como la indicada para
venta de repuestos, que cuenten con un sistema de costos capaz de reflejar y
controlar los gastos incurridos en la nacionalizacin de cada artculo que comercializa.
Este debe ser la mayor meta que caracterice al sistema de costo de este tipo de
empresas.
3.11 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN.

Todos los costos son susceptibles de clasificarse en tres elementos distintos:
Materia prima
La materia prima es el principal recurso que se usa en la produccin, ya que es el
elemento bsico del producto terminado con la adici n de mano de obra directa y
gastos indirectos de fabricacin. Es considerado el primer elemento del costo. La
materia prima cuando forma parte del producto terminado, de acuerdo a sus
caractersticas identificables se clasifica en:
a) Materiales Directos
Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado
fcilmente se asocian con ste y representan el pri ncipal costo de materiales en la
elaboracin del producto. Representa una importante parte del activo. Un ejemplo es la
madera que se utiliza en la fabricacin de una mesa.
52
b) Materiales Indirectos
Generalmente no forman parte del producto, en este caso se puede mencionar los
materiales consumidos en la limpieza de maquinaria , envase del producto, y/o
lubricacin y mantenimiento en general. Tambin se puede dar el caso de que aunque
formen parte del producto terminado el consumo mnimo y la cantidad aplicable a una
sola unidad producida no puede detallarse con exactitud.
Mano de obra
Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto y se refiere
al esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima en un producto
terminado. Este esfuerzo, deber ser retribuido o remunerado en efectivo, valor mismo
que interviene como parte importante en la integracin del costo del producto.
La mano de obra de acuerdo con su intervencin en la produccin puede dividirse en
mano de obra directa y mano de obra indirecta.
c) Mano de obra directa
Representa la remuneracin que se da a los trabajadores que intervienen
directamente en la elaboracin del producto, es decir el pago que se da a los obreros
que trabajan en los diferentes departamentos de produccin, identificndose su monto
en la unidad producida, de manera precisa y directa.
d) Mano de obra indirecta
Se refiere a la remuneracin que no puede aplicarse especficamente a una orden de
produccin o proceso y se acumula dentro de los gastos indirectos de fabricacin para
ser distribuidos en la produccin realizada, y por ello, representa el trabajo auxiliar
hecho en relacin la manufactura del producto.
Gastos indirectos de fabricacin

Representan todos aquellos costos que son necesarios para la fabricacin de un
producto, pero que no pueden identificarse directamente con el producto que se est
elaborando, ni es posible determinar en forma precisa la cantidad que corresponde a
cada unidad producida.
53
Clasificacin de los gastos indirectos de fabricaci n

Materiales Indirectos:
Son aquellos que no estn incorporados directamente en el artculo que se produce.
Por ejemplo, combustible, lubricantes, tornillos, pegamentos, etc.
Mano de obra indirecta:
Representa la mano de obra que no puede relacionarse directamente con unidades
especficas de produccin de una forma prctica o identificarse con ellas. Por ejemplo,
salarios de supervisores, empleados de oficinas de fbrica, encargados de
mantenimiento, etc.
Otros gastos indirectos:
Se refiere a otros costos de fabricacin, no incluidos en los rubros anteriores.
Caractersticas del comportamiento de los gastos o costos indirectos de

fabricacin
Costos Fijos
Llamados tambin costos constantes o peridicos, son costos que no son afectados
por cambios en el volumen de actividad, que permanecen constantes por un perodo,
relativamente corto. Ej. Depreciaciones, seguros, alquileres, etc.
Costos Variables
Son aquellos que varan en forma proporcional al volumen de produccin o de ventas.
Ej. Agua, luz, suministros, reparaciones, etc.
Costos Mixtos
Estos costos tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de varios rangos
relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semi-variables y
costos escalonados.
Costo semi-variable
La parte fija de un costo semi-variable usualmente representa un cargo mnimo al
hacer determinado artculo o servicio disponible. Por ejemplo, una empresa arrienda
un camin de reparto con un cargo constante de Q3,000.00 mensuales, mas Q.1.50
54
por cada milla recorrida. El componente fijo es el cargo por arrendamientos de

Q.3,000.00 y el cargo variable son los Q1.50 por cada milla recorrida.
Costo escalonado
La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de
actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisible. Un ejemplo,
podra ser el salario de un supervisor. Si se requiere de un supervisor por cada 10
trabajadores, entonces seran necesarios dos supervisores, si por ejemplo se
emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador (seran 16 trabajadores)
todava se requeriran slo 2 supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de
trabajadores a 21, se necesitaran tres supervisores.
3.12 DEFINICIN DE SISTEMA DE COSTO

Los Sistemas de Costos son el conjunto de procedimientos, tcnicas registros e
informes estructurados que siguen una serie de normas y principios, que tiene por
objeto bsico la determinacin de los costos unitarios de los productos fabricados y
otros fines administrativos como la planeacin y el control de los costos de produccin
y la toma de decisiones de la gerencia.
La valuacin del costo de produccin de un artculodepende del momento en que se
determinan, el cual puede valuarse despus de iniciado el proceso productivo o antes.
Por lo cual los sistemas de costos se clasifican en:
55
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
SEGN
EL SISTEMA Por La epoca en que se determina
EMPLEADO

Costos estimados
Costos estnda
Costos de Absorcion total

Por los elementos que se incluyen
SEGN
MTODO DE
CALCULO
Costos de Absorcion parcial

Costos por procesos
Por el tipo de control
Costos por ordenes
especificas
5
6
3.13 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

3.13.1 Por la poca en que se determinan
Cuando se habla de la poca, se considera la misma si es antes o despus del
proceso productivo. Los costos se registran en el momento de producirse o
anticipadamente, es decir, se calculan en la medida en que ocurren las erogaciones o
se calculan antes del proceso productivo, tomando como base ciertas condiciones
futuras y especificas o de acuerdo a la experiencia y conocimiento de los procesos de
produccin. Tomando en cuenta la poca de su determinacin se dividen en costos
reales o histricos y costos predeterminados.

Consiste en establecer los costos al finalizar el proceso de produccin, se registran en
la medida en que se van originando, razn por la cual se llaman Reales o Histricos.
Los costos casi siempre estn razonables debido a q ue se obtienen despus de la
produccin, no requieren ajustes puesto que se sabe y se trabaja con el valor real de la
produccin, este sistema es utilizado en pequeas o medianas industrias.
Son aquellos que se calculan antes del proceso productivo, tomando como base
ciertas condiciones futuras y especificas, permiten conocer con anticipacin los
resultados de operacin del negocio y proporciona informacin para que la
administracin decida lo necesario, su uso es frecuente en medianas y grandes
industrias. Los costos predeterminados se subdividen en costos estimados y costos
estndar.
Costos estimados
Se basan en la experiencia y conocimiento del proceso de produccin obtenidos en el
tiempo trabajado en la empresa, y el conocimiento del medio en el cual se desarrolla,
su fin es pronosticar el valor y la cantidad de los tres elementos del costo de
produccin, es una herramienta que permite a la Direccin fijar los precios de venta de
los productos elaborados, carece de bases tcnicas por lo que se hace necesario que
al final de la produccin se hagan los ajustes correspondientes para obtener los costos
reales, es aplicado a negocios medianos y pequeos que fabrican una limitada lnea
57
de productos. Es un mtodo de aproximaciones calculadas en forma emprica,

solamente nos da el costo del producto, al hacer comparaciones con los costos reales
se obtienen variaciones con relacin al costo estimado y nicamente queda hacer el
ajuste correspondiente sin poder conocer a profundidad las causas de las diferencias.
Este sistema nos indica cuanto puede costar un producto.
Costos estndar
Los costos estndar, son costos cientficamente p redeterminados que sirven de base
para medir la actuacin real (1:316). Pueden calcularse, basndose en el
conocimiento exacto de los procedimientos de produccin. Se conocen exactamente
las cantidades de materiales y mano de obra necesaria por cada unidad del producto
fabricado, se conoce tambin el tiempo necesario para producir un artculo, basndose
en estos datos, puede determinarse el cos to estndar del producto terminado en
condiciones dadas y suponiendo precios determinados a los elementos del costo.
Constituye el mtodo ms completo entre los costos predeterminados, se basa en
experiencias anteriores, una investigacin cientfica de todos los componentes, entre
sus experimentos se encuentran: el establecimiento de una medida exacta de la
cantidad de materiales que se utilizarn, hacer un estudio de cada una de las
operaciones a realizar y un estudio sobre todos los medios que intervienen en el
proceso productivo (ejemplo, la maquinaria).
El costo estndar es un instrumento que mide la efi ciencia de una fbrica, el mismo es
calculado con tiempos normales de produccin y con personal calificado para las
operaciones. Este sistema nos indica cuanto debe costar un producto. De manera
general, podemos decir que los costos estndar, son costos predeterminados de
operacin que reflejan:
Las cantidades de material y horas hombre que se esperan utilizar en el proceso
productivo,
Los precios que se esperan pagar por los materiales a utilizar y el tiempo horas
hombre durante el proceso productivo, y
Las horas hombre, fbrica o mquina que se aplica rn al producto, basados en
un buen control de gastos y en la capacidad de produccin.
Ejemplos de tipo de industrias que hacen uso de este sistema, son las industrias de la
cerveza, aguas gaseosas, calzado, envasado, etc.
58
3.13.2 Por los elementos que se incluyen

Dentro de los costos de produccin algunos son fijos, es decir que se incurren
independientemente de que se produzca o no, en cuanto a su monto y periodicidad
normalmente son constantes, van en funcin del tiempo, ejemplo de estos gastos son
la renta, la depreciacin en lnea recta de la maquinaria, los salarios del personal
tcnico, por lo que en general puede decirse que son todos aquellos gastos cuya
erogacin no est en relacin directa con el volumen de produccin. Asimismo existen
otros costos que son variables, es decir que existirn nicamente si hay produccin,
son aquellos cuyo monto flucta en proporcin directa a la produccin, ejemplo de
estos gastos son la materia prima, la mano de obra directa, materiales indirectos como
luz, combustible, etctera. Existe un tercer grupo de gastos y se conocen como semivariables y son aquellos que no son totalmente fijos ni son totalmente variables en su
naturaleza, pero que tienen caractersticas de los dos, un ejemplo de este tipo de gasto
lo constituye la energa elctrica, consumo de agua, o cualquier otro gasto que incluya
consumos mnimos y excesos.
Costos de absorcin total
En estos se incluye la totalidad de los elementos del costo de fabricacin, siendo el
ms comnmente utilizado, considera la integracin de todos los elementos del costo:
materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin,
independientemente si son costos fijos variables, para la valorizacin de los
inventarios, determinacin de costos de produccin y costo de ventas. Se caracteriza
por distinguir las erogaciones de fabricacin y las que no son de fabricacin, aplicando
estas ltimas directamente a resultados.
Costos de absorcin parcial o costo directo
Tambin se conoce como mtodo de costos directos, bajo este criterio se aplican al
costo de fabricacin solo aquellas erogaciones que se identifican directamente al
producto, es decir los costos directos y los gastos variables. Ejemplo: el material
directo, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin variables. La principal
caracterstica de este mtodo es la separacin de asl erogaciones en variables y fijas.
Se parte del principio de que las erogaciones de fabricacin variables son las nicas en
que se incurre en la fabricacin de un producto y formarn parte del inventario de
producto terminado, as como en la determinacin del costo de produccin y costo de
ventas. Las erogaciones fijas representan la capacidad de producir o vender, y
quedarn registrados en los resultados del perodo en que se incurran.
59
3.13.3 Por el tipo de control

Dependiendo del procedimiento utilizado para determinar el costo de produccin por
unidad, los mtodos se conocen como proceso continuo y por rdenes especficas de
fabricacin y se identifican por la forma de acumulacin de los costos. Su aplicacin
depende de la naturaleza de las actividades de produccin de la empresa, aunque en
algunas oportunidades pueden utilizarse simultneam ente dependiendo de la
diversidad de la produccin que tenga. La diferencia fundamental entre estos
procedimientos radica en la importancia que se le asigne a la clasificacin y
acumulacin inicial de los costos de produccin (1:218).
a. Mtodo de clculo de costos por proceso continuo

Llamado tambin por proceso de fabricacin o costos por procesos, este procedimiento
se relaciona con productos uniformes, destaca la acumulacin de los costos de
produccin por un perodo especfico, por departamentos, procesos, o centros de
costos a travs de los cuales circula el producto. Despus que los costos se han
cargado a los departamentos de produccin, se asignan a los productos fabricados, y
de esta manera se obtiene el costo promedio que s ha ido acumulando de
departamento en departamento.
Un fabricante no tendr inters en el costo de la camisa nmero cien o mil producida,
sino ms bien en el costo promedio de un determinad o estilo durante un determinado
perodo y de las distintas operaciones realizadas. Por otra parte, el costo especfico de
cada trabajo es informacin esencial. Para la gerencia de un taller de reparaciones de
automviles el costo del trabajo es una base para hacer comparacin con el precio de
venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones en trabajos similares
(1:218).
En las empresas que utilizan costos por procesos, se elaboran productos relativamente
estandarizados para tenerlos en existencia, en lugar de producir para clientes
determinados segn sus especificaciones o referencia alguna a lotes u rdenes de
fabricacin especifica. Este procedimiento es estable, estandarizado y por lo tanto,
muy eficiente. La planeacin, actuacin y control son ms sencillos y requieren menos
atencin por parte de la gerencia cuando las unidades de produccin son mas
uniformes y los procesos continuados, que cuando las unidades de productos son
distintas y los procesos intermitentes.
60
En la contabilidad de costos por procesos, se hace hincapi en la acumulacin de

costos por cierto perodo de tiempo, ejemplo un da, una semana, un mes, por
procesos o departamentos, funciones o centros de costos por los cuales es
responsable un gerente. Es caracterstico en las empresas donde su produccin es en
masa y donde existen uno o varios procesos para transformar la materia prima
requerida para obtener un producto, ejemplo: los laboratorios qumicos, industrias de
ropa, licoreras.
El objetivo bsico de costos por procesos, como el de cualquier sistema de

contabilidad de costos, es la determinacin del costo unitario de un producto a travs
de las distintas fases de produccin, que las materias primas requieran para
convertirse en producto terminado. De igual forma, la importancia estriba en el hecho
de que algunas industrias necesitan mantener productos en existencia y este
procedimiento, por basar su produccin en grandes cantidades es aplicable y
recomendable.
b. Mtodo de clculo de costos por rdenes especificas de produccin

Se conoce tambin con el nombre de rdenes de trabajo, en donde se hace hincapi
en la asignacin de los costos a los trabajos o conjuntos de productos. Cada trabajo
representa distintas especificaciones de fabricacin, los costos se identifican
directamente con cada trabajo.
Este procedimiento es esencialmente apropiado cuando la produccin consiste en
trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes y el
patrn de produccin es repetitivo o continuo, por ejemplo para trabajos de imprenta
sobre pedido. Tambin se emplean rdenes de trabajo cuando el tiempo requerido para
fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta
depende estrechamente del costo de la produccin, como por ejemplo, la produccin
de vinos, quesos y seda cruda (1:218 y 219).
SELECCIN E IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE

COSTOS
Aun cuando la alta direccin haya aprobado tanto el grupo de objetivos como la
filosofa contable, siempre existir la necesidad d e diseminar estas ideas de una
manera amable en toda la organizacin. Por tanto, ser necesario antes efectuar una
61
reunin cada vez que se desee recopilar informacinpara normarse en la eleccin de

un sistema de costos.
Ya sea que la instalacin del sistema de control de costos haya a estar a cargo de un
empleado de la empresa o de un consultor ajeno a la misma, siempre surgirn
prejuicios y suspicacias, que habr que vencer. De aqu que resulte conveniente que el
director general convoque a una junta inicial en la que presente al encargado de poner
en marcha el programa a los jefes de departamento y exprese claramente que la alta
direccin de la empresa ha aprobado los objetivos y la filosofa contable, y que tiene
plena confianza en la capacidad del encargado, cuya labor ser favorable a los
mejores intereses de la empresa.
3.14.1 Seleccin del sistema

Para la seleccin de un sistema de costos es necesaria la existencia de dos normas
importantes las cuales son:
a. Objetivos de su implantacin
Uno de los objetivos fundamentales que se persigue al implementar un Sistema de
Costos, se refiere a la correcta determinacin del costo de un producto, el cual se
utiliza para establecer un precio de venta y la ganancia marginal o margen de
ganancia deseado.
Asimismo, para establecer si el producto elaborado o a elaborar va a ser competitivo
en el mercado con otros productos similares, tomando en cuenta las distintas
alternativas que se presenten, entre otros objetivos, se pueden mencionar:
Proporcionar un registro completo y oportuno de las transacciones comerciales,
con el objeto de implantar mtodos de trabajo ms e ficientes, aumentar la
productividad, reducir los costos y obtener mayor utilidad,
Medicin adecuada de la ejecucin y aprovechamiento de los materiales,
Formulacin de presupuestos,
Valuacin y control de inventarios,
Fijacin de normas o polticas de operacin para ograrl productividad y calidad,

y
Evaluacin de la eficiencia en cada uno de los elementos del costo de produccin.
62
b. Filosofa para implementar el sistema de costos

Para una correcta determinacin de los costos de nacionalizacin incurridos en un
trabajo especfico.
Para una correcta determinacin de los costos unitarios, para que la Gerencia y
departamentos involucrados, puedan analizarlos para tratar su reduccin.
Es que los costos unitarios de produccin proveen una gua para comparar si los
precios de venta son adecuados, y as desarrollar alternativas que permitan a
la administracin evaluar y tomar decisiones sobre hechos desfavorables.
Es para eliminar deficiencias en su clculo de cos tos.
Obtener un mayor rendimiento en las operaciones de produccin, con la fijacin de
estndares en los elementos del costo, que permitan la comparacin de
resultados reales vrs. estndar.
El de presentar informes financieros oportunos y razonables, para analizar y
fundamentar las decisiones de la Gerencia.
Con lo expuesto de la clasificacin de costos (Costos reales y predeterminados) y la
necesidad de contar con grficas de organizacin y de flujo de operaciones, el
contador podr decidir con facilidad que operacione s encajan en el plan de seleccin
del sistema.
3.14.2 Estudio de las operaciones

Un minucioso conocimiento de la empresa y sus operaciones, proporcionar
informacin suficiente para efectuar una adecuada seleccin del sistema de costos a
seguir. Ejemplo
Hacer una inspeccin para poder enterarse personal y objetivamente de todas

y cada una de las operaciones realizadas para el c lculo de costos de los
productos.
Hacer un estudio detallado el sistema vigente.
3.15 IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE COSTOS

La implementacin de un sistema de costos radica en que existen varios mtodos para
realizar un diseo e incluso para instalar un sistema.
Bsicamente las fases de la implementacin de un sistema de costos se pueden
resumir en cinco:
Anlisis de los requerimientos,
63
Seleccin de equipos,
Seleccin de programas,
Entrenamiento, informacin y capacitacin de los usuarios, e
Integracin del sistema y puesta en prctica
A continuacin se enuncian las etapas a seguir en la implementacin de un sistema:
3.15.1 Mtodos relacionados con la informacin

Los mtodos de levantamiento de informacin que conducen al diseo de costos y que
son relacionados entre s, son: entrevistas, cuestionarios, observacin e Inspeccin de
registros. Estos mtodos algunos autores los definen como mtodos de relacin de
hechos, lo cual es bastante aceptable pues el levantamiento incluye tambin el anlisis.
3.15.2 Documentacin del sistema de costos

Conociendo los mtodos de levantamiento de informacin se aplicarn los ms
convenientes, se proceder a la documentacin del f uncionamiento del sistema
actual, siguiendo los lineamientos siguientes:
Recorrido de las instalaciones,
Planeacin de trabajo,
Revisin de la estructura organizativa general y contable,
Lectura de las ltimas memorias laborales de la em presa,
Revisin del contenido de los ltimos estados financieros,
Recopilacin de todas las formas que se utilizan en la actividad,
Anlisis de la documentacin contable de un mes completo, y
Anlisis e informe final.
Desarrollo de lineamientos para la implementacin de un

nuevo sistema de costos.
Inicio,
Diseo del sistema de costos nuevos,
Planeacin,
Revisin e informacin final sobre el sistema de costo actual,
Conocimiento del proceso productivo,
Provisin de planes de expansin y crecimiento,
64
Revisin de las leyes fiscales y leyes en general que afectan a la empresa,

Diseo conceptual del sistema,
Presentacin oral y escrita a gerencia y usuarios,
Desarrollo de cambios o modificaciones aprobadas, y
Presentacin del nuevo sistema.
3.15.4 Documentacin
La forma tcnica de documentar un sistema de costos es por medio de un manual que
contenga en forma ordenada y sistemtica toda la in formacin, las guas que sirvan de
base a los contadores para poder implementar dicho sistema. Los manuales son la
fuente de informacin e instrucciones del sistema.
3.15.5 Ordenamiento del proceso contable

En el diseo o modificacin de un sistema de contabilidad de costos, el cdigo de
cuenta juega un papel importante. Los procesos diseados son calculados y
codificados
para
lograr
una
adecuada
acumulacin
de
cifras,
ordenadas
sistemticamente con una nomenclatura de cuentas bi en definidas.
3.15.6 Diseos de informacin.

Los informes son el producto final de todo sistema de contabilidad de costos. Es a
travs de ellos que la administracin ejerce control sobre la produccin en una
industria debidamente organizada. Estos informes se pueden clasificar en dos grupos:
las definidas por el analista segn su criterio, e
informes especiales por necesidades especficas de los usuarios
3.15.7 Diseo de formas o formularios

Con base en los flujo gramas que muestran el diseo conceptual del sistema se
preparar un listado de todas las formas que se usa rn, se verificar cules estn
preparadas y se proceder a la elaboracin de las que estn pendientes. Estos
formularios deben elaborarse sencilla pero tcnicamente, para evitar pasos
innecesarios y as mismo, evita el exceso o ausencia de copias.
3.15.8 Implementacin y mantenimiento del sistema

Es importante que el analista de costos se asegure que los nuevos mtodos diseados
se implementen rpido y exitosamente. Esta fase imp lica coordinacin y habilidad de
organizacin tanto por parte del coordinador de la implementacin como el personal
que se involucra en ello.
65
3.15.9 Entrenamiento y capacitacin

Esta fase se puede dividir en dos partes, la primera es el entrenamiento inicial que
incluye aspectos relevantes en cuanto al suministro de informacin, guas y directrices
a los usuarios, y la segunda es el entrenamiento sobre la marcha lo que indica que la
capacitacin se va suministrando conforme la implementacin se desarrolla
consiguiendo mtodos de trabajo, eliminando vacos de responsabilidad, excesos de
trabajo, etctera.
3.15.10 Desarrollo prctico de la implementacin

Si alguna actividad resulta complicada, por una parte se tiene los manuales que
contienen el diseo terico del sistema, el personal est preliminarmente capacitado y
por otro lado se renen otros elementos como papele ra de produccin mal preparada,
documentos no realizados por falta de tiempo, etctera.
3.15.11 Seguimiento
Esta etapa comprende un programa de trabajo, el cual consistir en planificar
actividades, evaluar las caractersticas del diseo, evaluar el diseo del sistema,
evaluar la documentacin y preparar el informe de revisin.
3.15.12 Revisin
Esta etapa comprende las revisiones de actividades del equipo del proyecto, el
desempeo operacional del sistema, la documentacinapropiada del sistema y el nivel
de requisitos satisfechos.
66
3.16 REPRESENTACIN DEL COSTO Y PRECIO DE VENTA

Costo de
Conversin
Materia
Prima
Mano de
Obra
Gastos
Indirectos de
Fabricacin
Gastos de
Gastos de
Gastos
Venta
Administracin
Financieros
Costo Primo
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO DE DISTRIBUCIN
COSTO
TOTAL
MARGEN DE
GANANCIA
IMPUESTO
VALOR AGRAGADO
PRECIO DE VENTA
6
7
Costo primo
Es la suma de la materia prima y mano de obra. Estos costos se relacionan en
forma directa con la produccin.
Costo de conversin
Son los costos relacionados con la transformacin de la materia prima, estos son
mano de obra y gastos indirectos de fabricacin.
Costo de produccin
Es la suma del costo primo (materia prima y mano de obra) y los gastos
indirectos de fabricacin.
Costos de distribucin
Representa aquellos gastos que se generan desde que el artculo fabricado
totalmente terminado, sale del almacn y es entregado hasta al consumidor.
Costo total
Representa la inversin efectuada, necesaria para producir, administrar y vender
un producto.
Precio de venta
Representa la suma del costo total, margen de utilidad que se desea obtener y el
impuesto al valor agregado (IVA). Estos tres relacionados forman el precio en
que el producto saldr al mercado.
68
CAPTULO IV
CONTROL INTERNO (un enfoque integral COSO)
GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO
4.1.2 Definicin de control interno
Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y medidas de coordinacin
adoptados por la administracin para: salvaguardar sus activos, promover la eficiencia
de sus operaciones, la confiabilidad de la informacin contable y el cumplimiento de
polticas. (26:3)
En 1992, COSO public el Sistema Integrado de Control Interno, un informe que
establece una definicin comn de control interno y proporciona un estndar mediante
el cual las organizaciones pueden evaluar y mejorar sus sistemas de control.
El control interno es una parte integral de la Administracin del riesgo empresarial y
est abarcado dentro de ste.
4.1.3 Importancia
La constante importancia que tiene el control interno se debe a los siguientes factores:
Mejorar la calidad de la informacin financiera concentrndose en el manejo

corporativo, las normas ticas y el control interno.
Unificar criterios ante la existencia de una importante variedad de interpretaciones

y conceptos sobre el control interno
El alcance y la magnitud de las empresas ha llegado a un punto donde su
organizacin estructural se ha vuelto compleja y extensa. Para controlar
eficazmente las operaciones, la administracin necesita de la precisin de
numerosos informes y anlisis,
La responsabilidad de salvaguardar los activos de la empresa, prevenir y descubrir
errores y fraudes, descansa principalmente en la administracin. El mantener
un adecuado sistema de control interno es indispensable para descargar
apropiadamente esa responsabilidad,
69
La proteccin que proporciona un sistema de control interno que funciona

adecuadamente, en contra de las debilidades humanas es de vital importancia.
La revisin y verificacin, que son esenciales para el buen funcionamiento de un
sistema de control interno, reducen la posibilidad que los errores o intentos
fraudulentos queden sin ser descubiertos por un perodo prolongado. Esto
permite a la administracin depositar mayor confianza en la veracidad de los
datos.
4.1.4 Antecedentes histricos del control interno.

Las percepciones del control interno parecen encontrarse en un estado de evolucin
continua. Pero qu pasa con el control interno en si mismo? Puede decirse que el
control interno esta evolucionando? En una base conceptual la existencia del control
interno tena que proceder su orientacin inicial a comienzos del siglo XX. En otras
palabras antes de 1949, la administracin era responsable de disear y mantener
varios sistemas, procesos, planes, polticas y procedimientos que existan en esos
das. Estas son las tcnicas de control interno. As el papel de la administracin con
respecto al control interno es en buena medida como en la actualidad. Esto es anlogo
al hecho de que los nueve planetas del sistema solar existan antes de ser
descubiertos por el hombre. A travs de las investigaciones y anlisis ms informacin
relacionada con los planetas sale a la luz y cambia nuestra percepcin de su
apariencia. (28:1)
Similarmente nuestras percepciones del control interno cambian a travs del tiempo en
la medida que ganamos familiaridad y experiencia. Cuando las percepciones actuales
difieren (y esto todava sucede) es como el resultado de las diferencias en las
orientaciones de varios puntos de vista.
4.1.5 Estructura de control interno.

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos, para proporcionar seguridad razonable de poder lograr
los objetivos especficos de la entidad.
70
4.1.6 Elementos del control interno.

Ambiente de control
El ambiente de control representa el efecto colectivo de varios factores en establecer,
realizar o reducir la efectividad de procedimientos y polticas especficas. Dentro de
estos factores se incluyen los siguientes:
La filosofa y forma de operacin de la gerencia,
Estructura organizativa de la entidad,
Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus comits, en particular
aquellos comits dedicados a la revisin del proceso de informacin financiera,
Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
desempeo, incluyendo Auditoria Interna,
Polticas y prcticas del personal, y
Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de una
entidad. Como ejemplo pueden citarse las revisiones fiscales. (21:10)
Sistema contable
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar e informar sobre las operaciones de una entidad,
as como mantener el control de los activos y pasivos. Un sistema contable adecuado,
toma en cuenta el establecimiento de mtodos y registros que:
Identifican y registran todas las transacciones,
Describen en forma oportuna todas las transacciones con suficiente detalle,
permitiendo la clasificacin adecuada de las mismas en los estados
financieros,
Determinan el perodo en que las transacciones ocurren, para registrarlas en el
perodo contable correspondiente, y
Presentan adecuadamente las operaciones y revelaciones correspondientes en los
estados financieros,
Procedimientos de control
Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema
contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Por lo general podrn catalogarse
como procedimientos de control los siguientes:
71
Debida autorizacin de transacciones y actividades,

Segregacin adecuada de funciones, asignando a diferentes personas las
responsabilidades de autorizar las transacciones, registrarlas y custodiar los
activos,
Diseo y uso de los documentos y registros apropiados que aseguren la
contabilizacin adecuada de las transacciones, y
Medidas de seguridad adecuadas sobre el acceso y uso de activos y registros.
4.1.7 Objetivos del control interno

Especficos
Provocar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y adherencia a las
polticas prescritas o establecidas por la administracin de la entidad. El contar
con slidas y bien estructuradas polticas respetables y respetadas- permitir
una administracin y operacin ordenada, sana y con guas que normarn,
orientarn y regularn la actuacin.
Promover eficiencia en la operacin. Las polticas y disposiciones instauradas por
la administracin sern la base, soporte y punto de partida para operar. Dichas
polticas habrn de identificar metas y est ndares de operacin bsicos para
medir el desempeo y calificar la eficiencia, eficacia y economa.
Asegurar razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad de la informacin
financiera, administrativa y operacional que se genera en la entidad. La
informacin es bsica e indispensable para conocer la gestin y el desempeo
sucedido; cmo se encuentra la entidad enla actualidad, y una base
fundamental para tomar decisiones que garanticen su bienestar futuro.
Informar si las polticas establecidas han sido acertadas y que tan eficiente ha sido
la operacin.
Proteger los activos de la entidad, que involucren el buen cuidado y alta proteccin
y administracin de los activos, por ejemplo en los flujos de fondos, en las
cuentas y documentos por cobrar, los inventarios, los inmuebles, la maquinaria
y equipo, etc.
72
Generales
Contar con mtodos y registros que identifiquen y registren nicamente las
transacciones
reales
que
renan
los
criterios
estab
lecidos
por
la
administracin; que describan oportunamente todas las transacciones para su

adecuada clasificacin; que cuantifiquen el valor de las transacciones en
unidades monetarias; registren las transacciones en el perodo correspondiente
y que presenten y revelen dichas transacciones en los Estados Financieros.
Realizar las operaciones de acuerdo con autorizaciones en cuanto a criterios
establecidos por la administracin, someterse a aceptacin con oportunidad y
procesarse las transacciones autorizadas oportunamente.
Clasificar las transacciones en forma tal que permitan la preparacin de Estados
Financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados y el criterio de la administracin, adems de que las transacciones
deben quedar registradas en el mismo perodo contable.
Acceder a los activos de acuerdo con polticas prescritas por la administracin,
cuidando el respeto a las debidas autorizaciones.
Comparar los datos registrados relativos a los activos sujetos a custodia a
intervalos razonables, con los activos fijos existentes, y tomar medidas
apropiadas y oportunas a las diferencias detectadas, asimismo, deben existir
controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se
informan en los Estados Financieros. (21:10)
4.1.8 Principios del control interno.

El ejercicio del control interno implica que este se debe hacer siguiendo los principios
de igualdad, moralidad, eficiencia, economa, celeridad, imparcialidad, publicidad y
valoracin de costos ambientales.
El principio de igualdad consiste en que el sistema de control interno debe velar
porque las actividades de la organizacin estn orientadas efectivamente hacia
el inters general, sin otorgar privilegios a grupos especiales.
73
El principio de moralidad indica que todas las operaciones se deben realizar no solo
acatando las normas aplicables a la organizacin, sino los principios ticos y
morales que rigen la sociedad.
El principio de eficiencia vela porque en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad, la provisin de bienes y/o servicios se haga al mnimo costo con la
mxima eficiencia y el mejor uso de los recursos di sponibles.
El principio de economa vigila que la asignacin de los recursos sea la ms
adecuada en funcin de los objetivos y las metas de la organizacin.
El principio de celeridad consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a
control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la
organizacin a las necesidades que ataen a su mbito de competencia.
Los principios de imparcialidad y publicidad consisten en obtener la mayor
transparencia en las actuaciones de la organizacin, de tal manera que nadie
pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminacin, tanto
en oportunidades como en acceso a la informacin.
El principio de valoracin de costos ambientales consiste en que la reduccin al
mnimo del impacto ambiental negativo debe ser un factor importante en la
toma de decisiones y en la conduccin de sus actividades rutinarias en aquellas
organizaciones en las cuales su operacin pueda tenerlo.
Un control interno eficiente, presupone necesariamente la existencia de objetivos y
metas en la organizacin, si estos no estn definidos adecuadamente, la organizacin
carecer de rumbo, y por tanto, de un marco de refe rencia contra el cual pueda medir
los resultados obtenidos.
4.1.9 Finalidad del control interno

Las diferentes administraciones, a travs de sus actuaciones, comprometen intereses
y patrimonios que no son personales, sino que pertenecen a la sociedad o a la
organizacin para la cual prestan sus servicios.
74
El deterioro del patrimonio no proviene solo de la ilegalidad de la inversin, tambin se

deriva de su inconveniencia. As la falta de planeacin o programacin, en muchos
casos, puede producir gastos intiles, aunque sean legales.
El control interno no se debe limitar a vigilar la legalidad y la exactitud de las
operaciones sino que debe buscar un fin ms amplio y adecuado a los cambios
administrativos, presupuestales, operativos, etc. En tal sentido tambin se debe
analizar la utilidad de la inversin y la obtencin del resultado previsto, es decir la
bondad de la gestin.
Por aos, los empleados, comenzando con los de primer nivel se acostumbraron a que
su paso por los cargos les permita ejercerlos sin necesidad de preocuparse por la
calidad de la gestin. No hay control interno eficiente si la organizacin no permite,
entre otras cosas, una evaluacin continua del personal y si no hay voluntad de realizar
los ajustes que se requieran cuando los objetivos de la organizacin no se estn
cumpliendo o se estn logrando con derroche, sin orden, ni transparencia, sin cumplir
las normas legales o los principios de eficiencia.
El control interno para efectos de una auditoria.

El auditor debe adquirir conocimiento suficiente de cada uno de los tres elementos de
la estructura de control interno de una entidad, para planificar la auditoria de los
estados financieros de la misma. Este conocimiento deber incluir el entendimiento del
diseo de polticas, procedimientos y registros relevantes y si los mismos han sido
puestos en prctica. Al planificar la auditoria, ta les conocimientos debern emplearse
para:
Identificar posibles declaraciones incorrectas,
Considerar los factores que afectan el riesgo de las aseveraciones incorrectas
importantes, y
Disear pruebas sustantivas.
Del conocimiento de la estructura de control interno de una entidad pueden derivarse
dudas acerca de la posibilidad de auditar sus estados financieros. Las preocupaciones
acerca de la integridad de la gerencia, pueden ser tan graves que lleven al auditor a la
conclusin de que el riesgo de aseveraciones incorrectas, por parte de la gerencia en
75
los estados financieros, es sustancialmente importante que no se pueda efectuar la

auditoria.
Conocimiento del ambiente de control
El auditor debe obtener los conocimientos suficientes sobre el ambiente de control,
para poder entender la actitud, conciencia y acciones de la gerencia y del consejo de
administracin con respecto al mismo.
Conocimiento del sistema contable
El auditor debe obtener los conocimientos suficientes del sistema contable para
entender:
Las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son
significativas para los estados financieros,
La manera en que se inician esas transacciones,
Los registros contables y los documentos de soporte, y
El procesamiento contable desde el inicio de la transaccin, hasta su inclusin en
los estados financieros.
Conocimiento de los procedimientos de control
Puesto que algunos procedimientos de control se integran de componentes
especficos del ambiente de control y el sistema contable, el auditor debe considerar
los conocimientos sobre la presencia o ausencia de los procedimientos de control en la
etapa de conocimiento de aquellos, para determinar si es necesario dedicarle ms
tiempo a obtener conocimiento de estos procedimientos, para planificar su Auditoria.
4.1.11 Conceptos metodolgicos del informe COSO

Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la organizacin sin excepcin,
diseado para dar un grado razonable de apoyo en cuanto a la obtencin de los
objetivos en las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacin financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoras se interrelacionan entre s.
76
Qu se puede obtener a travs de COSO?

La definicin de un marco de referencia aplicable a cualquier organizacin.
COSO considera que el control interno debe ser un proceso integrado con el
negocio que ayude a conseguir los resultados esperados en materia de
rentabilidad y rendimiento.
Trasmitir el concepto de que el esfuerzo involucra a toda la organizacin: desde
la Alta Direccin hasta el ltimo empleado.
Componentes del control interno
Son 5 componentes (Entorno de control, Evaluacin de los Riesgos, Actividades de
control, Informacin y comunicacin, y Supervisin) que
interactan entre si y estn integrados al proceso de Direccin.
El sistema de control debe incorporarse de manera armnica con las actividades
operativas de la organizacin.
Esto ayuda a que se fomente la calidad de la delegacin de poderes, se eviten
prdidas y haya una respuesta rpida ante los camb ios.
Entorno de control
Es la base de los dems componentes, aportando dis ciplina y estructura.
Incluye: la integridad, los valores ticos y la capacidad de los empleados de la
entidad, la filosofa de la Direccin y el estilo de gestin, la asignacin de la
autoridad y las responsabilidades, la organizacin y el desarrollo de los
empleados y la orientacin de la Direccin.
Evaluacin de los riesgos
Primeramente deben identificarse los objetivos organizacionales, vinculados y
coherentes. Luego deben identificarse y evaluarse los riesgos relevantes que
pueden afectar el alcanzar esos objetivos.
Los riesgos deben ser administrados, atendiendo a la existencia de un medio
interno y externo cambiante.
Actividades de control
Son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se toman las
medidas para limitar los riesgos que pueden afectar que se alcancen los
objetivos organizacionales.
77
Son ejemplos: autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, segregacin de

funciones, revisiones de rentabilidad operativa, etc.
Informacin y comunicacin
Se debe identificar, ordenar y comunicar en forma oportuna la informacin
necesaria para que los empleados puedan cumplir con sus obligaciones.
La informacin puede ser operativa o financiera, de origen interno o externo.
Deben existir adecuados canales de comunicacin.
El personal debe ser informado de la importancia de que participe en el
esfuerzo de aplicar el control interno.
Supervisin
Debe existir un proceso que compruebe que el sistema de control interno se
mantiene en funcionamiento a travs del tiempo.
La misma tiene tareas permanentes y revisiones peridicas. Estas ltimas
dependern en cuanto a su frecuencia de la evaluaci n de la importancia de
los riesgos en juego.
Interrelacin
La organizacin debe lograr cumplir con esas tres categoras de objetivos (O,
F,C) ya vistas.
Los 5 componentes descriptos son acciones necesarias para lograr esos
objetivos.
Limitaciones a atender
La confianza en el sistema de control interno no debe dejar de considerar que:
Pueden existir fallas resultantes de errores de juicio.
La confusin de dos o ms personas o la accin de la Direccin pueden
burlar el sistema.
El sistema a disear debe explicitar las limitaciones de recursos
(relacin costo beneficio).
78
Funciones y responsabilidades
La Alta Gerencia es la responsable ltima del si stema de control. La integridad
y la tica deben ser elementos que aporten ejemplo a los dems empleados.
Debe dirigir a los gerentes que a su vez son los responsables en sus
respectivas reas.
El Consejo de Administracin fija las pautas y la visin global del negocio. El
Consejo debe tener un papel activo en el conocimiento de las acciones que se
ejecutan. Debe asegurarse de contar con vas de comunicacin efectivas con la
Alta Direccin y las reas financieras, legales y de auditora interna.
La Auditora Interna debe desempear un papel de supervisin sobre la
eficiencia y permanencia de los sistemas de control. Para ello debe contar con
una ubicacin jerrquica adecuada.
Los empleados en general tienen la responsabilidad de participar en el
esfuerzo de aplicar el control interno, cuyos detalles deben ser incorporados a
la descripcin de los puestos de trabajo. Ellos deben comunicar al nivel
superior las desviaciones que detecten a los cdigos de conducta, a las
polticas establecidas o la legalidad de las acciones realizadas.
ADMINISTRACIN ESTRATGICA BAJO LA ESTRUCTURA

CONCEPTUAL DEL INFORME COSO
Definicin de Estrategias
Son los medios por los cuales una empresa pretende lograr sus objetivos. Las
empresas emplean diferentes estrategias o medios para lograr sus objetivos.
El concepto de estrategia abarca el propsito general de una organizacin. No es
sorprendente, por lo tanto, que se requiera de varias dimensiones para lograr una
definicin adecuada. Una definicin global que abarque los principales componentes
de la estrategia puede ser la siguiente:
Es un patrn de decisiones coherentes, unificador e integrativo,
Determina y revela el propsito organizacional en trminos de objetivos a largo

plazo, programas de accin y prioridades en la asignacin de recursos,
Selecciona los negocios de la organizacin o aquelos en que va a estar,
79
Intenta lograr una ventaja sostenible a largo plazo en cada uno de sus negocios
respondiendo adecuadamente ante las amenazas y oportunidades en el medio
ambiente de la empresa, y las fortalezas y debilidades de la organizacin,
Abarca todos los niveles jerrquicos de la empresa , y
Define la naturaleza de las contribuciones econmicas y no econmicas que se
propone hacer a sus grupos asociados. (28)
Administracin Estratgica
De acuerdo con Fred R. David en su libro la Gerencia Estratgica, la administracin
estratgica se define como la formulacin, ejecucin y evaluacin de acciones que
permitirn que una empresa logre sus objetivos.
Esta definicin incluye tres componentes o etapas a saber:
La formulacin de las estrategias:
Es el proceso mediante el cual se fija la misin de la empresa, lo que conlleva una
investigacin con el objeto de establecer las debilidades, fortalezas, oportunidades y
amenazas externas y un anlisis que al comparar los factores internos con los
externos fije los objetivos y estrategias de la empresa.
Las estrategias elegidas deben aprovechar en forma efectiva las fortalezas de la
empresa para tratar de combatir sus debilidades, sacar el mejor provecho de sus
oportunidades externas claves y evitar las amenazas externas.
Ejecucin de estrategias:
La segunda etapa del proceso de la administracin estratgica es la ejecucin de las
estrategias seleccionadas o elegidas.
La formulacin de estrategias se hace en los niveles superiores jerrquicos, mientras
que la ejecucin de las mismas incluye todos los niveles jerrquicos.
La ejecucin de estrategias comprende las siguientes actividades: Fijacin de metas,
establecimiento de polticas y asignacin de recursos.
La fijacin de metas se debe hacer en las principales reas o divisiones de la
empresa: gerencia, mercadeo, finanzas, produccin, investigacin y desarrollo.
80
Evaluacin de las estrategias:

La tercera etapa de la administracin estratgica es la de evaluacin de las
estrategias.
La evaluacin de las estrategias est compuesta por las siguientes tres actividades:
Anlisis de los factores internos y externos que integran las bases de las estrategias
actuales.
Medir el desempeo de la organizacin, comparand el progreso real con el progreso
previamente planificado o establecido por la empresa.
Esta actividad incluye la comparacin de los resultados esperados con los
resultados reales de los esfuerzos de ejecucin estratgica, la investigacin de las
desviaciones de los planes, la evaluacin de los desempeos individuales y el
anlisis de los progresos alcanzados para logar las metas y objetivos propuestos.
Realizacin de acciones correctivas para mejorar la posicin estratgica de la empresa
tanto externa como internamente. (28)
DIFERENCIA DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL

TRADICIONAL Y LA ESTRUCTURA CONCEPTUAL COSO.
Estructura control
interno
tradicional
A) Ambiente de control
Estructura Conceptual
COSO
Diferencia
A ) Ambiente de Control o
COSO ampla las
entorno de control
definiciones
B) Sistema contable
B) Evaluacin de los
Riesgos
El sistema tradicional no
lo considera
COSO amplia las
C) Procedimiento
de Control
C) Actividades de Control
definiciones y los
elementos del sistema
contable y los
procedimientos de control.
8
1
D) Informacin y
No es considerado en el
Comunicacin
control interno tradicional
E) Monitoreo o
No es considerado en el
Supervisin
control interno tradicional.
HERRAMIENTAS DE EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO BAJO LA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DE
COSO.
El control interno es un proceso, realizado por la direccin ejecutiva, gerencias y
dems personal, diseado para brindar una razonable seguridad con respecto del logro
de los objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficacia de las operaciones,
Confiabilidad de la informacin financiera, y
Cumplimiento de las leyes y reglamentaciones aplicables.
Ac se presenta una serie de herramientas que puede n ser tiles para la conduccin
de una evaluacin del sistema de control interno de las entidades. Las herramientas
pueden ser usadas en cualquiera de las diferentes formas
Individualmente, cuando se evala un componente pa rticular, o juntos cuando se
evalan todos los componentes,
En la evaluacin de los controles relacionadas con una categora de controles,
como la veracidad de los reportes financieros, o m s de una categora, y
En el enfoque de ciertas actividades, como la adquisicin o venta, o en todas las
actividades.
Las herramientas de evaluacin son presentadas como sigue:
Una serie de herramientas modelo, organizadas por componentes, para ayudar en
el ensamble de los resultados al hacer una evaluacin, y
Herramientas compuestas que muestran como ellas deberan ser elaboradas por
una compaa.
82
4.4.1 Herramientas de evaluacin

Una serie de herramientas de evaluacin son presentadas, una por cada componente
del control interno. Un encabezamiento y los factores o elementos significativos dentro
de cada componente, se enfatiza que estas herramientas solamente son una gua
para demostrar una manera de realizar una evaluacin.
4.4.2 Evaluacin de los componentes de control
AMBIENTE DE CONTROL
Un evaluador debe considerar cada factor del ambiente de control para determinar
cuando existe un ambiente de control positivo. Se presentan varios aspectos a tener
en cuenta, no todos los tems se aplican a todas las entidades, pero sirven como punto
de partida. Si bien algunos de los tems son altamente subjetivos y requieren juicio
considerable, generalmente son relevantes para la efectividad del ambiente de
control. (20:36)
Integridad y valores ticos
Existencia e implementacin de cdigos de conducta y otras polticas mirando las
prcticas de negocios aceptables, los conflictos de inters, o los estndares esperados
de comportamiento tico y moral considerando que:
Los cdigos son entendibles, dirigidos a conflictos de inters, pagos
incorrectos o ilegales, principios anticompetitivos,
Los cdigos son peridicamente reconocidos por todos los empleados,
Los empleados comprenden que comportamiento es aceptado o no y
saben que hacer cuando se enfrentan a uno de ellos, y
Si un cdigo de conducta escrito no existe, la direccin enfatiza la
importancia del comportamiento tico y moral.
Relaciones con los empleados, proveedores, clientes, inversionistas, acreedores,
aseguradores, competidores y auditores.
Presin por cumplir objetivos de desempeo irrealesen los que debe considerar:
Los controles estn en su lugar para reducir tent aciones que puedan existir
de otra manera, y
83
Las condiciones como incentivos o tentaciones existentes que pueden no

necesariamente y no justamente probar la adhesin de la gente a los
valores ticos.
La actitud de la direccin frente a la intervencino frente a los dominantes controles
establecidos considerando que:
La direccin ha proporcionado asesoras en las situaciones y si las ha dado
con la frecuencia que estas necesitan,
La intervencin de la direccin es documentada y apropiadamente
explicada, y
Desviaciones
en
las
polticas
establecidas
son
investigadas
documentadas.
Compromiso por la competencia
Descripciones formales o informales de trabajo u otras maneras de definir tareas que
comprenden trabajos particulares.
Anlisis del conocimiento y de las habilidades nece sarias para desempear un trabajo
adecuadamente considerando si:
La
direccin
ha
determinado
una
adecuada
prolongacin
de
los
conocimientos y habilidades necesarias para desempear trabajos

particulares, y
Existencia de evidencia que indica que un empleado parece tener los
requisitos de conocimiento y habilidades necesarias.
Consejo de directores o comit de Auditoria
Una activa y efectiva junta, o comits, proporcionan una importante funcin de
supervisin, porque la habilidad de los directivos no es suficiente y se pasan por alto
algunos controles del sistema; los miembros del consejo juegan un papel muy
importante en la confiabilidad de un efectivo control interno.
Independencia frente a la administracin, que tanto es necesaria, lo mismo que si se
suscitan dudas, difciles y probadas.
El uso de comits en la junta directiva esta garantizado por la necesidad de una
atencin dirigida ms a fondo para casos particulares considerando que:
84
Existen comits en la junta directiva, y

Esos son suficientes, en cuanto a asuntos y a la calidad o cantidad de los
socios, para tratar adecuadamente los asuntos importantes.
Frecuencia y oportunidad de las reuniones y que sean apoyadas por el director
financiero y/o los ejecutivos de contabilidad, los auditores internos y los auditores
externos, en este punto deben enfocarse en lo siguiente:
El comit de auditoria se rene privadamente con el jefe de contabilidad y
con los auditores internos y externos para discutir el proceso de
moderacin del reporte financiero, el sistema de control interno, los
comentarios
significativos
recomendaciones
al
igual
que
el
cumplimiento de la direccin, y
El comit de auditoria repasa el mbito de las ac tividades de los auditores
internos y externos anualmente.
Suficiencia y oportunidad mediante la cual se proporciona informacin al consejo
comit de miembros, para permitir monitoreo de los objetivos y estrategias de la
administracin, la posicin financiera y los resultados de operacin de la entidad, y los
trminos de los acuerdos significativos en lo concerniente a:
La junta regularmente recibe informacin clave, como declaraciones
financieras, iniciativas en mercadeo y otros contratos y negociaciones
significativas, y
Los directores creen que ellos reciben la informacin apropiada.
Suficiencia y oportunidad mediante la cual el consejo o comit de auditoria recibe
informacin sensitiva, investigaciones y actos impropios.
Filosofa y estilo de Operacin de la Administraci n
Naturaleza de los riesgos de negocio aceptados, generalmente cuando la direccin
entra a menudo en convenios particulares de alto riesgo, o es extremadamente
conservadora en la aceptacin de los riesgos.
Frecuencia de interaccin entre la administracin principal y la administracin
operativa, particularmente cuando operan desde localizaciones geogrficamente
apartadas se deben observar si:
85
Los
directores
principales
frecuentemente
visitan
las
operaciones
subsidiarias o divisiones, y
El grupo o las reuniones de la direccin son sostenidas con frecuencia.
Actitud de la administracin hacia el procesamiento de la informacin y funciones de
contabilidad, y se preocupa acerca de la confiabilidad de los reportes financieros y la
seguridad de los bienes o activos, considerando si:
La funcin de contabilidad es vista como un grupo necesario o como un
vehculo para ejercitar el control sobre varias actividades de la entidad,
La seleccin de los principios de contabilidad usados en los informes
financieros siempre resulta en el ms alto ingreso reportado, y
La unidad del personal de contabilidad tambin tiene responsabilidades con
la central de directores financieros.
Actitudes y acciones hacia la informacin financiera, incluyendo disputas sobre
aplicacin de acuerdos contables.
Estructura Organizacional
La estructura organizacional no debera ser tan simple que no pueda controlar la
remuneracin de actividades de una empresa ni tan compleja que inhiba el flujo de
informacin, para evaluar la estructura organizacional el Contador Pblico y Auditor
debe considerar entre otros aspectos los siguientes:
Conveniencia de la estructura organizacional de la entidad y su habilidad para
proporcionar el flujo de informacin necesario para administrar sus actividades
evaluando si:
La
estructura
organizacional
es
apropiadamente
centralizada
descentralizada, dado a la naturaleza de las operaciones de la entidad,

y
La estructura facilita el flujo de informacin ms arriba, ms abajo y a
travs de todas las actividades de negocios.
Claridad en la definicin de las responsabilidades claves de los administradores y su
entendimiento de esas responsabilidades.
86
Claridad en el conocimiento y experiencia de los administradores claves, a la luz de

sus responsabilidades.
Valoracin de autoridad y responsabilidad
La asignacin de responsabilidad, delegacin de autoridad y el establecimiento de las
polticas relacionadas proporciona una base para la contabilidad y el control, y
establece los respectivos roles de cada individuo por consiguiente al momento de una
evaluacin se debe enfocar en los siguientes aspectos.
Asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad para cumplir con
las metas y con los objetivos organizacionales, las funciones de
operacin y los requerimientos reguladores, incluyendo responsabilidad
por los sistemas de informacin y autorizaciones para cambios,
Conveniencia de estndares y procedimientos relac ionados con el control,
incluyendo descripciones de trabajo de los empleados, y
Nmero
apropiado
de
gente,
particularmente
con
re
specto
al
procesamiento de datos y a las funciones de contabilidad, con los

niveles de habilidades requeridos relativos al tamao de la entidad y a la
naturaleza y complejidad de las actividades y sistemas.
Polticas y prcticas de Recursos Humanos

Las polticas de los recursos humanos son esenciales para la contratacin y retencin
de la gente competente para permitir que los planes que tiene la empresa sean
llevados a cabo y que sus metas sean alcanzadas, en la revisin de este elemento se
debe considerar.
Forma de aplicacin de las polticas y los procedimientos para vinculacin,
entrenamiento, promocin y compensacin de empleados,
Conveniencia de las acciones remediables desarrolladas en respuesta a
desviaciones de las polticas y los procedimientos aprobados,
Si el chequeo de la experiencia de los candidatos a empleo es adecuado,
particularmente en relacin con las acciones o actividades principales
consideradas como inaceptables por la entidad, y
87
Si son adecuados los criterios de retencin y promocin de empleados y

tcnicas de recoleccin de informacin y relacin onc el cdigo de conducta u
otras orientaciones de comportamiento.
VALORACIN DE RIESGOS
Un evaluador se centrar en el proceso administra tivo para definicin de objetivos,
anlisis de riesgos y administracin del cambio, incluyendo sus vnculos y su
relevancia con las actividades del negocio. Se describen los asuntos que un evaluador
puede considerar, no todos los tems se aplican a todas las entidades puede sin
embargo servir como punto de partida y una herramienta til para el desarrollo de una
auditoria. (20: 57)
Objetivos globales de la entidad
Extensin en la cual los objetivos globales de la entidad proveen declaraciones y
orientaciones ampliamente suficientes sobre lo que la entidad desea conseguir, y si
son lo suficientemente especficos como para relacionarse directamente con ella.
Efectividad con la cual los objetivos globales de la entidad son comunicados a los
empleados y al consejo de directores considerando si:
La informacin de los objetivos globales de la entidad es difundida a los
empleados y al consejo de directores, y
La direccin obtiene una retroalimentacin de los directores claves, otros
empleados y el consejo indicando que la comunicacin con los
empleados es efectiva.
Relacin y consistencia de las estrategias con los objetivos globales de la entidad.
Consistencia de los planes y presupuestos de negocio con los objetivos globales de la
entidad, planes estratgicos y condiciones actuales.
Objetivos a nivel de actividad
Los objetivos a nivel de actividad circulan y son relacionados con los objetivos globales
de la entidad y las estrategias. Los objetivos a nivel de actividad son frecuentemente
declarados como metas con objetivos y lmites de plazo. Los objetivos
88
deben ser establecidos para cada actividad y relacionadas entre ellos mismos, por tal
razn el evaluador debe considerar lo siguiente:
El vnculo de los objetivos a nivel de actividad con los objetivos globales de
la entidad y con los planes estratgicos,
Relevancia de los objetivos a nivel de actividad para con todo el proceso de
negocios significativos,
Especificidad de los objetivos a nivel de actividad,
Conveniencia de los recursos relacionados con los objetivos.
Identificacin de los objetivos importantes para la consecucin de los
objetivos globales de la entidad, y
Compromiso de todos los niveles de la administracin en la definicin de
objetivos y en la extensin en la cual ellos estn encargados de los
objetivos.
Riesgos
La valoracin de riesgos en una entidad debe identificar y considerar las implicaciones
de riesgos pertinentes, en los niveles de la entidad como en los niveles de actividad. El
proceso de valoracin de riesgos debe considerar los factores internos y externos que
pueden impactar el logro de objetivos de analizar los riesgos y suministrar bases para
dirigirlos por consiguiente en la evaluacin se debe considerar:
Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes
de fuentes externas,
Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes
de fuentes internas,
-
Identificacin de los riesgos significativos para cada objetivo importante

a nivel de actividad, y
Totalidad y relevancia del proceso de anlisis de riesgos, incluyendo la

estimacin de los ms significativos, la valoracin de la probabilidad de
su ocurrencia y la determinacin de las acciones requeridas.
Manejo del Cambio
La economa, la industria y los ambientes reguladores cambian las actividades que
envuelven la entidad. Los mecanismos son necesarios para identificar y reaccionar
ante las cambiantes condiciones.
89
Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los eventos o

actividades rutinarias que afectan la consecucin de los objetivos globales o de los
objetivos a nivel de actividad de la entidad.
Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar a los cambios que puedan
tener efecto ms dramtico y penetrante sobre la en tidad y que puedan demandar la
atencin de la alta administracin tales como:
Cambios en el ambiente operativo,
Personal nuevo,
Nuevo o rediseo del sistema de informacin,
Crecimiento rpido,
Nueva tecnologa,
Reestructuracin social, y
Operaciones Ajenas.
ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de control deben evaluarse en el contexto de las directivas
administrativas para manejar los riesgos asociados con los objetivos establecidos para
cada actividad significativa. Un evaluador por consiguiente considerar si las
actividades de control se relacionan con el proceso de valoracin de riesgos y si son
apropiadas para asegurar que las directivas de la administracin se estn cumpliendo.
(20: 70)
Esto debe hacerse para cada actividad de negocios significativa, incluyendo los
controles generales sobre los sistemas de informacin computarizados. stas sern
cada una de las actividades identificadas en la evaluacin de la valoracin de riesgos.
Un evaluador considerar no solamente si las activi dades de control establecidas son
relevantes para el proceso de valoracin de riesgos, sino tambin si ellas estn siendo
aplicadas adecuadamente a travs de la evaluacin de:
Existencia de las polticas apropiadas y los procedimientos necesarios con
respecto a cada una de las actividades de la empresa.
Identificacin
de las actividades
de control para que sean usadas
apropiadamente considerando si:
90
o Los controles descritos en el manual de polticas son actualmente

aplicados y si la forma en que los aplican es la correcta,
o Apropiadas y oportunas acciones son tomadas en excepciones que
requieran ser seguidas, y
o El personal de supervisin repasa el funcionamiento de los controles.
INFORMACIN Y COMUNICACIN
Un evaluador considerar la conveniencia de los si stemas de informacin y
comunicacin para las necesidades de la entidad. Los asuntos listados abajo son
algunos de los que puede considerar. La lista no es completa, cada tem no
necesariamente se aplicar a cada entidad, puede si n embargo, servir como un punto
de arranque. (20: 81)
La informacin es identificada, capturada, procesada y reportada por el sistema de
informacin. La informacin relevante incluye la industria, lo econmico y la
informacin reguladora obtenida por fuentes externas, al igual que la informacin
generada internamente.
Informacin
Obtencin de informacin externa e interna, y suministro a la administracin de los
reportes necesarios sobre el desempeo de la entidad relativo a los objetivos
establecidos considerando si:
Los mecanismos estn siendo utilizados de la mane ra ms adecuada para
conseguir informacin externa, sea en condiciones de mercadeo,
programas competitivos, desarrollos legislativos y cambios econmicos.
Informacin generada internamente la cual es o puede ser crtica para el
logro de los objetivos que se plante la entidad, incluyendo los sucesos
que son identificados y regularmente reportados.
Proporcionar informacin correcta a la gente con detalle suficiente y de manera
oportuna que les permita cumplir eficiente y efectivamente sus responsabilidades.
Desarrollo o revisin de sistemas de informacin basados en un plan estratgico para
sistemas de informacin, enlazado con la estrategia global de la entidad, y sensible a
91
la consecucin de los objetivos globales de la entidad y a los objetivos de nivel de

actividad.
Apoyo de la administracin para el desarrollo de los sistemas de informacin
necesarios, el cual es demostrado por la asignacin de recursos apropiados, humanos
y financieros.
Comunicacin
La comunicacin es inherente en el procesamiento de la informacin. La comunicacin
tambin se da, en un sentido amplio, en el trato con las expectativas y responsabilidad
de los grupos o individuos. Una comunicacin efectiva debe ser a travs de toda la
organizacin y tambin con los equipos y grupos.
Efectividad con la cual se comunican los deberes de los empleados y las
responsabilidades de control considerando:
Las vas de comunicacin, sesiones de entrenamiento formal e informal,
reuniones y supervisin constante, son suficientes para la efectividad de
esta.
Cada empleado conoce los objetivos de su propia actividad y como sus
deberes y obligaciones contribuyen al logro de los objetivos.
Establecimiento de canales de comunicaciones para que la gente reporte
asuntos indeseables e inusuales.
Hay una persona especializada para el reporte de acciones inapropiadas y
sospechosas la cual est libre de cu alquier represalia.
Receptividad por parte de la administracin frente a las sugerencias de los
empleados respecto de maneras de aumentar la productividad, la calidad u
otros mejoramientos similares.
Suficiencia de la comunicacin a lo largo de la organizacin (por ejemplo, entre
actividades de obtencin y produccin) y la totalidad y oportunidad de la
informacin y su suficiencia para permitir que la gente se descargue
efectivamente de sus responsabilidades.
92
Apertura y efectividad de los canales con clientes, proveedores y otras partes

externas para comunicacin de informacin sobre lascambiantes necesidades
de los clientes.
Extensin en la cual las partes externas han tenido conciencia de los
estndares ticos de la entidad.
Oportunidad y propiedad de las acciones hacia arriba, por parte de los
administradores, derivadas de las comunicaciones recibidas de clientes,
vendedores, reguladores u otras partes externas.
MONITOREO
Considerando la extensin en la cual es monitoreada la efectividad continua del
control interno, deben tenerse en cuenta tanto las actividades de monitoreo en lnea,
en tiempo real o en forma continua como las evaluaciones separadas del sistema de
control interno, o porciones de los mismos. Se describen los asuntos que se pueden
considerar, no todos se aplicarn a cada entidad pe ro puede sin embargo, servir como
punto de inicio. (20:94)
Monitoreo ongoing
Extensin en la cual el personal, en el desempeo de sus actividades
regulares, obtiene evidencia de si el sistema de control interno contina
funcionando, debe considerar:
La gerencia operativa compara la produccin, el nventario, las ventas y otra
informacin obtenida en el curso de las actividades diarias con la
informacin generada en el sistema.
Integracin o reconciliacin de la informacin operativa usada para el
manejo de las operaciones con la informacin generada por el reporte
financiero del sistema.
Extensin en la cual las comunicaciones provenientes de partes externas
corroboran la informacin generada internamente como indicadora de
problemas.
Comparaciones peridicas de las cantidades registradas por el sistema de
contabilidad con los activos fsicos considerando:
93
Los niveles de los inventarios son revisados cuando la mercanca se ha

tomado del depsito, y si las diferencias entre las cantidades
registradas y las actuales son correctas, y
Las medidas de seguridad son confiables y si el conteo de mercanca es
igual a los registros existentes.
La sensibilidad frente a las recomendaciones de auditores internos y externos
como medios para fortalecer los controles internos considerando:
Los ejecutivos con la apropiada autoridad deciden cual de las
recomendaciones de los auditores sern implementada s.
Extensin en la cual los seminarios de entrenamiento, las sesiones de
planeacin y las otras reuniones proporcionan retroalimentacin a la
administracin sobre si los controles operan efectivamente.
Si el personal es preguntado peridicamente para establecer si entiende y
cumple con el cdigo de conducta de la entidad y desempea regularmente
actividades crticas de control.
Efectividad de las actividades de auditoria interna.
Evaluaciones separadas
Alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas del sistema de control
interno,
Conveniencia del proceso de evaluacin,
Si la metodologa del sistema de evaluacin es lgica y apropiada, y
Conveniencia del nivel de documentacin
Reporte de deficiencias
Conveniencia de los protocolos de reporte,
Conveniencia de las acciones hacia arriba, y
Existencia de mecanismos para captura e informacin de las deficiencias de
control interno identificadas
94
AUDITORA INTERNA CON UN ENFOQUE EN LA

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
CONCEPTOS GENERALES
4.5.1 Definicin de Contador Pblico y Auditor
Persona capacitada para realizar auditorias en empresas u otras instituciones.
Pertenece a un colegio Oficial. (22:11)
Auditor interno
Es el responsable de la direccin y conduccin de la auditoria interna de una
dependencia o entidad, con el fin de que cumpla los propsitos para los cuales fue
creada y que opere o funcione con la mayor eficacia y eficiencia posible,
recomendando para ello las medidas preventivas o correctivas a su desempeo. (30)
4.5.2 Definicin de auditoria

Existen diferentes definiciones sobre auditoria, entre las cuales se cita que es:
Una investigacin crtica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilidad de
aspectos financieros y de operaciones de una organizacin econmica. Una
investigacin crtica implica una acumulacin ordenada de evidencias. Las
conclusiones ciertas implican la interpretacin de la evidencia acumulada por el
Contador Pblico y Auditor. Las conclusiones de aud itoria debern ser presentadas
para su mejor uso en un informe escrito.
Se define tambin como El examen de todas las transacciones del sistema contable,
informes financieros y la evaluacin del cumplimiento de la legislacin aplicable;
adems, la auditoria incluye una revisin de la eficiencia econmica en la aplicacin de
los recursos y la evaluacin del cumplimiento de metas y resultados programados.
No obstante, para efectos de este trabajo se definir como un proceso sistemtico
para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva respecto de las afirmaciones
concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado de
correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los
resultados a los usuarios interesados. (18:22 )
Para profundizar en la definicin anterior, es conveniente tomar en cuenta cada uno de
los elementos y analizar lo siguiente:
95
Proceso sistemtico para obtener y evaluar objetiv amente la evidencia (43:22),

constituye una serie de pasos o procedimientos lgicos, estructurados y organizados
con el objeto de examinar las bases para las afirmaciones; asimismo, y de manera
juiciosa, evaluar los resultados sin prejuicio de estar a favor o en contra del individuo o
entidad responsable de la informacin financiera.
Las afirmaciones acerca de actos y eventos econmicos (18:22) lo conforma el
material que se habr de auditar; en tal sentido, l as afirmaciones o informaciones
incluidas en los estados financieros; adems, infor mes sobre operacin interna y
declaraciones de impuestos.
El grado de correspondencia entre las afirmaciones y los criterios establecidos
(18:22). Se refiere al grado de cercana con el cual las afirmaciones se pueden
identificar con las reglas especificas, dictadas por un cuerpo legislativo o bien con
Guas de auditoria Interna promulgadas por la Comisin de auditoria Interna del
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Aud itores, que en Guatemala es el
organismo autorizado para tal efecto.
La ltima parte de la definicin, al indicar que los resultados acerca del grado de
correspondencia contra los criterios establecidos deben ser comunicados a los
usuarios interesados (18:23 )
Se entiende que el Contador Pblico y Auditor, da f uerza o debilita el grado de
confianza de las afirmaciones vertidas por otras personas, al elaborar un reporte por
escrito en el que se manifiestan los hallazgos obtenidos de una auditoria, el cual
puede ser de utilidad para las personas que confan en el informe del auditor.
TIPOS DE AUDITORIA
La auditoria no puede dividirse, los principios y objetivos son y sern siempre los
mismos, el campo de la auditoria persigue los mismos fines; sin embargo, se le han
dado diferentes denominaciones que dependern bsic amente de la aplicacin que a
ella se haga, por consiguiente, podemos encontrar los siguientes campos de
aplicacin:
Auditoria financiera,
Auditoria operacional,
96
Auditoria administrativa, y
Auditoria fiscal.
4.6.1 Auditoria financiera

La auditoria financiera, llamada as por que su razn de existir esta basada en el
examen de los estados financieros de una entidad. Consiste en el anlisis, pruebas,
confirmaciones, verificaciones, de los diferentes rubros que componen el Balance
General y el Estado de Resultados, con la finalidad de expresar una opinin.
La informacin financiera es el medio de comunicacin que existe entre la empresa y
los socios o propietarios; as basados en dicha informacin, se toman las decisiones
correspondientes y de estas depender el desarrollo econmico de la entidad y del
personal que labora en la misma. Los resultados de estas decisiones estn
respaldadas por la firma del Contador Pblico y Aud itor, quien despus de efectuar los
exmenes correspondientes a los estados financieros y de comprobar que se
encuentran elaborados de acuerdo a Normas de Informacin Financiera, elabora el
informe correspondiente en el que, adems de emitir opinin puede hacer las
recomendaciones del caso, segn la contratacin del servicio de la auditoria.
La opinin que emite al Contador Pblico y Auditor con relacin a los estados
financieros es de mucha responsabilidad, ya que la misma tiene como base el
supuesto que la informacin financiera puede ser comprobada.
4.6.2 Auditoria operacional

Es el servicio que presta el Contador Pblico y Au ditor, cuando examina ciertos
aspectos administrativos con la intencin de hacer recomendaciones para incrementar
la eficiencia operativa de la entidad (16:4)
Cuando la auditoria es practicada con objetivos claros y bien definidos para evaluar
una actuacin, identificar con precisin las oportunidades para mejorar, presentar
recomendaciones para superar las deficiencias y desarrollar la misma con eficiencia,
recibe el nombre de auditoria operacional.
La prctica de este tipo de auditoria no es comn, solamente las empresas que
desean mejorar sus actividades, contratan los servicios de un Contador Pblico y
Auditor, para que ste efecte una evaluacin de las operaciones de la empresa y as
determinar cules son las reas crticas de la mism a; este estudio es ms conocido
97
con el nombre de DIACO (Diagnstico sobre reas Cr ticas de Operacin) lo cual

conlleva una metodologa integral de trabajo, que comienza con una serie de
entrevistas programadas con funcionarios y personal de la entidad, visita a diferentes
centros de trabajo, observacin de desarrollo de las actividades, examen selectivo de
documentos, formularios e informes, investigacin sobre los controles principales y
auxiliares existentes para la custodia y disposicin de los activos, flujogramacin de
actividades, etc., para concluir con una o ms prop uestas correctivas tendientes a
mejorar o reforzar las existentes.
La auditoria operacional tiene como propsito determinar de una manera
independiente y objetiva, la situacin en que se encuentran las reas claves de
operacin, en donde se incluyen: la seguridad y controles, la funcionalidad y eficiencia,
oportunidad y calidad, as como el riesgo de control.
4.6.3 Auditoria administrativa

Tambin llamada Auditoria de Cumplimiento porque su funcin es determinar si se
cumple con las condiciones, reglas y reglamentos especficos dictados por la
administracin, tiene como objetivo, la verificacin de la conducta del personal con
respecto al cumplimiento de sus atribuciones de la empresa, para ello utilizan
diferentes mtodos, tales como: la observacin, la inspeccin, el cuestionario, la
entrevista y en los ltimos tiempos, la flujogramac in. Este ultimo mtodo empleado en
la auditoria administrativa, muestra con claridad y precisin los pasos utilizados en el
desempeo y desarrollo de la actividad cotidiana, osl cuales son fijados por la autoridad
administrativa.
4.6.4 Auditoria fiscal

Es el examen crtico y sistemtico que realiza un C ontador Pblico y Auditor, sobre las
operaciones y registros contables, que pretenden mediante la aplicacin de doctrinas y
principios legales de carcter tributario, establec er la correcta presentacin de los
estados financieros relacionados con la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de
Apoyo a los Acuerdos de Paz, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado especial para protocolos, as como, otros tributos, para determinar si s esta
cumpliendo con la observancia de las disposiciones tributarias.
AUDITORIA INTERNA
En la realizacin de este tipo de evaluacin, el auditor que lleva a cabo la auditoria
labora en la empresa donde se realiza la misma y, por lo tanto, de alguna manera est
98
involucrado en su operacin normal, debido a esto, el auditor puede tener algn tipo de
dependencia con las autoridades de la institucin, lo cual puede llegar a influir en el
juicio que emita sobre la evaluacin de las reas de la empresa. La definicin que se
sugiere es:
Es la revisin que realiza un profesional de la auditoria, cuya relacin de trabajo es
directa y subordinada a la institucin donde se aplicar la misma, con el propsito de
evaluar en forma interna el desempeo y cumplimiento de las actividades, operaciones
y funciones que se desarrollan en la empresa y sus reas administrativas, as como
evaluar la razonabilidad en la emisin de sus resultados financieros. El objetivo final es
contar con un dictamen interno sobre las actividades de toda la empresa, que permita
diagnosticar la actuacin administrativa, operacional y funcional de empleados y
funcionarios de las reas que se auditan. (2:09)
4.7.1 Funcin de la auditoria interna

La funcin principal de auditoria Interna es dar un servicio a la entidad o corporacin
a la que pertenece, que logre un nivel aceptable de satisfaccin en los usuarios del
servicio o departamentos que cubre su funcin. Para el efecto es importante tener
presente que los usuarios ms importantes de audito ria Interna, son los Accionistas y
en segundo lugar la Gerencia. (2:10)
4.7.2 La Auditoria interna como elemento de control:

Auditoria Interna es el Control de los Controles e instrumento de medicin y evaluacin
de la estructura de control interno de la entidad, contribuye a alcanzar los objetivos
bsicos tales como:
Garantizar informacin financiera confiable y oportuna,
Salvaguardar los activos,
Promover la eficiencia operativa de la entidad (uso econmico y eficiente de los
recursos), y
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.
Los objetivos pueden ser una aspiracin de la entidad como un todo, o ser un blanco
de actividad especfica dentro de la entidad. Aun cuando muchos objetivos son
especficos a una entidad particular, algunos son ampliamente compartidos.
99
De un sistema de control interno se puede esperar que provea razonable seguridad de

realizacin de objetivos, relativos a la confiabilidad de la informacin financiera y
cumplimiento de las leyes y regulaciones. La realizacin de estos objetivos, que estn
basados en gran manera sobre pautas impuestas por personas externas, depende de
cmo las actividades de control dentro de la entidad son llevadas a cabo.
El control interno no puede prevenir malos juicios o decisiones, o eventos externos que
puedan en ejecucin de sus propsitos, causar el fracaso de un negocio. Por estas
razones el sistema de control interno puede proveer razonable seguridad, tan slo
cuando la Gerencia, Junta Directiva y Auditoria Interna en su papel vigilante se hagan
conocedoras, de una manera oportuna, de la extensin y alcance que hacia esos
objetivos sea llevada la entidad. (21: 95)
4.7.3 Ubicacin de auditoria interna en la estructu ra organizacional:

La Auditoria Interna necesita Independencia Organizacional para desarrollar su trabajo
en forma efectiva, debiendo depender del rgano ms alto de la administracin, que
puede ser:
Consejo de Administracin
Administrador nico
Junta Directiva
La independencia dentro de la estructura organizacional es indispensable para que la
Auditoria pueda evaluar inclusive a la gerencia de la organizacin.
4.7.4 Estndares para la prctica profesional de lauditoria interna

Son los criterios que permiten examinar y evaluar las operaciones de un departamento
de Auditoria Interna.
La opinin ms autorizada sobre la naturaleza y alcance de la Auditoria Interna est
presentada en los Estndares para la Prctica Profe sional de Auditoria Interna
emitidos por el Instituto de Auditores Internos de Estados Unidos en junio de 1978. En
su prlogo se describen a estos Estndares como lo s criterios por medio de los
cuales son examinadas y evaluadas las operaciones de un departamento de auditoria
interna. En resumen, los estndares vienen a ser u na gua y un instrumento de
control para el uso adecuado de los servicios profesionales de un auditor interno.
Estos son los siguientes:
100
Capacidad profesional
La capacidad profesional es responsabilidad del departamento de Auditoria Interna y
de cada auditor interno en lo individual. El departamento debe asignar en cada
auditoria a aquellas personas que en conjunto posean el conocimiento, habilidades y
disciplinas necesarios para conducir la auditoria con propiedad.
Capacidad tcnica
El departamento de auditoria interna debe suministrar seguridad, suficiencia tcnica y
preparacin profesional de los auditores internos, conocimientos, habilidades y
disciplinas para una supervisin adecuada de las auditorias que realiza.
Alcance del trabajo

El alcance del trabajo de auditoria interna debe cubrir el examen y la evaluacin de la
suficiencia y efectividad del sistema de control interno de la organizacin as como la
calidad del cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
El plan estratgico comprende el enfoque del trabajo y el anlisis de las reas de
riesgo del negocio, as como la definicin de los procedimientos de auditoria que se
pueden seguir para cubrir dichos riesgos.
Adems del plan estratgico debe existir una metodo loga de trabajo, para que exista
una estandarizacin de los procedimientos a efectuarse.
Metodologa de la auditoria interna

La ejecucin del trabajo de auditoria incluye la planeacin de auditoria, el examen y
evaluacin de la informacin, la comunicacin de resultados y el seguimiento.
La ejecucin del trabajo debe comprender inversinde tiempo en planeacin, anlisis,
medicin y evaluacin de los objetivos planteados por la administracin en su plan
estratgico de negocios para que el resultado de las revisiones de Auditoria Interna sea
til a la administracin para la toma de decisiones.
Para el alcance del trabajo de auditoria interna es necesario que los auditores, tengan
en mente el producto final de su trabajo, EL INFORME, trabajado desde el plan de
auditoria, las pruebas a realizar y la elaboracin del informe de auditoria el cual debe
ser un documento digno de ser ledo.
101
Planeacin de auditoria
La planeacin es el proceso que debe desarrollar la estrategia de auditoria y conducir
a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, la oportunidad y alcance del trabajo
de auditoria.
El auditor interno deber establecer los planes cor respondientes para cumplir con las
responsabilidades del departamento de auditoria. Estos planes debern ser
consistentes con la organizacin del departamento de auditoria interna y con las metas
de la organizacin.
El auditor interno debe obtener un conocimiento pleno de la entidad, sus principales
actividades, las caractersticas especiales de la rama econmica en la cual se
desenvuelve, la infraestructura existente, la estructura administrativa, contable y las
principales leyes y reglamentaciones que inciden en la misma.
NORMAS DE AUDITORIA PARA EVALUAR EL CONTROL

INTERNO
4.8.1 Guas de auditoria interna
En nuestro pas la Auditoria Interna naci como una necesidad de las
administraciones en los aos 30 para evaluar el trabajo de los tenedores de libros y se
enfoc a revisar los libros y registros de contabilidad.
El Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA), conciente de la
necesidad de contar con guas que permitan a los profesionales de la Contadura
Pblica y Auditoria, que se desenvuelvan en el mbi to de la auditoria interna y
desarrollar adecuadamente su trabajo, cre la comisin de auditoria interna. (14:1)
A continuacin se presentan algunas guas de auditoria interna en la evaluacin del
control interno y aunque estas no son de observancia obligatoria, se deben de
considerar por ser directrices para el auditor interno.
4.8.2 Gua No. 1 Conceptos bsicos y objetivos deauditoria interna

Esta norma clasifica la Auditoria de la siguiente manera:
En base a la Posicin del Auditor
Auditoria Interna, y
102
Auditoria Externa
En base a su objetivo
Auditoria Financiera,
Auditoria Operacional,
Auditoria Administrativa,
Auditoria Fiscal,
Auditoria Social,
Auditoria Medio Ambiental, y
Auditoria Forense.
Dentro de los objetivos que se deben considerar en una Auditoria Interna
La evaluacin de la efectividad de los controles, que permitan garantizar la
autenticidad de las transacciones y la razonabilidad de los estados financieros,
Un examen adecuado y oportuno de los activos (tangibles e intangibles),
Promover la eficiencia operativa de la entidad al identificar situaciones que se
alejan de los estndares sobre la utilizacin de recursos, el incumplimiento o
desviaciones a los estndares establecidos por la A dministracin de la entidad
y
Velar por el cumplimiento de los objetivos, polticas, planes y procedimientos
establecidos por la administracin.
4.8.3 Gua No. 2 Independencia de las actividades que se auditan

Dentro de esta gua se establece la responsabilidad que tiene el departamento de
Auditoria Interna dentro de una Organizacin, y comprenden:
Independencia de las actividades que se auditan,
Conocimiento tcnico y capacidad profesional,
Alcance del trabajo,
Realizacin del trabajo de auditoria,
Administracin del departamento de auditoria Interna, y
Control de calidad del departamento de auditoria.
Nivel Organizacional
El departamento de auditoria Interna, debe depender del rgano ms alto de la
administracin, que puede ser Consejo de Administracin, Administrador nico o Junta
103
Directiva, indispensable para que la Auditoria Interna pueda evaluar la gestin de la

Gerencia de la organizacin.
La independencia se ve incrementada cuando el Consejo de Administracin participe
en la contratacin y remocin del Auditor Interno.
El objetivo, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria Interna deber
estar por escrito y debe ser autorizado por el Consejo de Administracin, buscando la
aceptacin de la Gerencia General para obtener mayor colaboracin.
Dentro de las responsabilidades del auditor interno, es presentar anualmente el plan
de trabajo a desarrollar, el presupuesto de gastos y plan de reclutamiento,
capacitacin, as como el de informar de toda desviacin al plan de trabajo.
Al concluir todo trabajo de auditoria el Auditor debe discutir el borrador de su informe
con el Gerente y el personal auditado, posteriormente emitir su informe final y
comunicarlo a la Junta Directiva. Este informe debe incluir los hallazgos detectados y
recomendaciones.
Objetividad
Todo trabajo de auditoria Interna, debe efectuarse con objetividad y no permitir
influencias por juicios de otras personas.
Los auditores internos no deben efectuar trabajos operativos, ya que al hacerlo debe
quedar claro que no actan como Auditores Internos.
Las personas que dentro de la entidad son trasladadas para laborar en el
Departamento de auditoria Interna no deben ser asignadas para revisar reas donde
ellos participaron, para evitar la falta de objetividad.
Conocimiento tcnico y capacidad profesional
El Auditor Interno es responsable que el personal de auditoria Interna cuente con
conocimientos tcnicos y capacidad profesional, este deber asignar a cada trabajo,
personal con experiencia y disciplina necesaria para realizarlo.
Para dar cumplimiento a lo anterior se debe observar:
104
Al momento de reclutar personal para el departamento.

Al momento de la asignacin de trabajos.
En la supervisin que debe realizar al trabajo de cada subordinado desde el inicio
hasta la emisin de los informes finales.
Las guas de auditoria tambin describe las normas generales que debe dar
cumplimiento un Auditor Interno, entre las que se mencionan:
Habilidad para la aplicacin de normas, tcnicasy procedimientos,
Preparacin y conocimiento tcnico en las reas, contables, financieras, fiscales,
leyes, procesamiento electrnico entre otros,
Debe mantener relaciones satisfactorias con los auditados,
Habilidad para comunicarse tanto oral como por escrito,
Realizar la planeacin de auditoria, tratando de cubrir aquellos aspectos
relevantes, y
Debe tener un debido cuidado profesional al establecer el alcance del trabajo a
desarrollar para garantizar los objetivos del control interno.
Alcance del trabajo
El alcance del trabajo de auditoria interna abarca la ejecucin del plan de trabajo para
determinar de acuerdo a la evaluacin de la estructura del control interno si cumplen
con los objetivos de:
Garantizar informacin financiera confiable y oportuna,
Salvaguarda de los activos,
Promover la eficiencia operativa de la entidad,
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos,
y
El logro de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas.
Realizacin del trabajo de Auditoria.
Como todo trabajo de auditoria este debe ser debidamente planificado tomando en
cuenta:
Los objetivos y el alcance del trabajo a desarrollar,
La obtencin de la informacin a examinar,
Los recursos con los que se cuenta para el desarrollo del trabajo,
105
Preparar por escrito el programa de auditoria, y

Determinar cmo, cundo y a quin se le comunicar los resultados de la
auditoria.
Examen y evaluacin de la informacin
El auditor debe obtener, analizar, interpretar y documentar la informacin para apoyar
los resultados de la auditoria.
La informacin debe ser suficiente, competente, relevante y til para que proporcione
bases slidas sobre los hallazgos y recomendaciones de la auditoria.
Los papeles de trabajo que documentan la auditoria, deben registrar la informacin
obtenida y el anlisis realizado, debiendo apoyar l os hallazgos de auditoria y las
recomendaciones.
4.8.4 Gua No. 3 Metodologa de la auditoria interna

La metodologa es la sistematizacin de todos los pasos de una revisin, de manera
que permita la formulacin de conclusiones vlidas en el menor tiempo posible y debe
incluir como mnimo los siguientes pasos:
Conocimiento de la entidad,
Familiarizacin con los ciclos y/o funciones a auditar,
Verificacin del cumplimiento, y
Resumen de deficiencias.
La responsabilidad del Auditor Interno consiste en informar sobre los problemas
detectados y sugerir posibles soluciones.
El Auditor debe presentar una propuesta de servicios profesionales, para la cual
previamente se debe concertar una entrevista personal con los representantes
ejecutivos de la entidad, con el propsito de determinar la naturaleza y alcance del
trabajo a realizar y el informe a entregar.
Estudio de la organizacin auditada
El Auditor Interno debe formarse una idea de la estructura y organizacin de la entidad
a auditar, de sus actividades econmicas, principales polticas, de la existencia de
manuales de procedimientos, as como de la situacin financiera de la misma.
106
La informacin que el Auditor Interno obtenga de la entidad es confidencial y la misma

forma parte de sus papeles de trabajo, la cual ser utilizada y clasificada de la
siguiente forma.
Perfil de la Entidad
Debe contener los datos ms importantes de la entid ad, los cuales servirn al auditor
interno para conocer mejor su estructura y organizacin, as como sus principales
polticas y procedimientos. Como mnimo debe contener la informacin que se detalla
continuacin:
Resumen de la escritura de constitucin y sus modificaciones,
Actividad de la empresa y ubicacin geogrfica,
Planes de corto, mediano y largo plazo,
Existencia de polticas escritas, manuales de procedimientos y descripcin de
puestos,
Organigrama general de la empresa,
Personal clave y administrativo,
Principales clientes,
Principales proveedores,
Informacin procesada por medio de equipos de computacin,
Distribucin de la informacin financiera,
Entes fiscalizadores, y
Reparos Fiscales.
Anlisis de Riesgo General
El auditor interno por medio de los estados financieros debe analizar la situacin
financiera determinando las reas de mayor riesgo d e la entidad, as como describir
en forma general el trabajo a realizar y el alcance del mismo.
El anlisis de riesgo general debe contener como m nimo los siguientes aspectos.
Descripcin general del trabajo y alcance,
Descripcin de los principales rubros a examinar, y
Anlisis financiero.
Procedimientos bsicos de Auditoria Interna
Planeacin,
107
Mtodos para la evaluacin de las funciones a auditar,

Programas de trabajo,
Pruebas de cumplimiento,
Pruebas sustantivas, y
Pruebas de doble propsito.
4.8.5 Gua No. 4 Funcin de compras

Los propsitos de la gua son los siguientes
Definir el concepto y naturaleza de la funcin de compras,
Determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a realizar, y
Orientar sobre las tcnicas y procedimientos de auditoria Interna a emplear en la
realizacin del trabajo.
La funcin de compras es el conjunto de actividades que desarrolla una entidad para
adquirir los bienes y servicios necesarios.
Entre las actividades de compras enumeramos algunas de ellas.
Formular el plan general de compras y programar las adquisiciones de acuerdo a
las necesidades de produccin, mercadeo, ventas, condiciones de mercado,
estacionalidad y mercadeo.
Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y tcnicos que
integran la funcin de compras y proponer los cambios pertinentes.
Establecer y actualizar los registros de proveedores con sus precios y condiciones
de compra, de los diversos artculos que requiera la entidad, as como
mantener informacin histrica de estos artculos.
Recibir, revisar y procesar las solicitudes y requisiciones de compra de los bienes y
servicios que requieran los departamentos de la entidad.
Alcance y oportunidad de las pruebas de Auditoria
El alcance y oportunidad de las pruebas depender d e la materialidad de los montos a
examinar, as como de la fecha en que se realice la prueba y el tiempo estimado en la
realizacin de la misma.
Tcnicas y procedimientos para la revisin de compras.
108
Familiarizacin con la funcin de compras, llevando a cabo un estudio general de

sus objetivos, polticas y procedimientos.
Inspeccionar las instalaciones de compras, incluyendo las reas de recepcin.
4.8.6 Gua No. 5 Inventarios

Los propsitos de la gua son los siguientes:
Identificar el concepto y naturaleza de los inventarios,
Definir los objetivos de la auditoria Interna en los inventarios,
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin de la auditoria Interna en
los inventarios, y
Establecer la comunicacin del resultado de la auditoria.
Concepto, naturaleza y registro de los inventarios
Los inventarios son todos los bienes tangibles, propiedad de la entidad, disponibles
para la venta y/o para usarse en la produccin de bienes y servicios. Por su naturaleza
los inventarios se clasifican en: Materias primas, materiales y suministros, productos
en proceso y productos terminados.
Los mtodos para valuar los inventarios son:
PEPS Primeras entradas primeras salidas,
UEPS ltimas entradas primeras salidas,
Promedio ponderado, y
Al detalle por menor.
Valuacin de inventarios de acuerdo a la Ley del Im puesto Sobre la Renta
Decreto Nmero 26-92 y sus reformas:
Artculo 49 Valuacin de inventarios: Para cerrar el ejercicio anual de imposicin, el
valor de la existencia de mercancas deber estable cerse con algunos de los
siguientes mtodos:
Para empresas industriales, comerciales y de servicios:
Costo de produccin o adquisicin. Este se establecer a opcin del contribuyente, al
considerar el costo de la ltima compra o, el prome dio ponderado de la existencia
inicial ms las compras del ejercicio a que se refi ere el inventario. Igual criterio se
aplicar para la valoracin de la materia prima y dems insumos fsicos.
109
La valoracin de la existencia de productos elaborados o semielaborados y de

bienes y servicios intermedios utilizados en la produccin, se determinar
tambin aplicando uno de los dos criterios indicados precedentemente,
Precio del bien,
Precio de venta menos gastos de venta, y
Costo de produccin o adquisicin o costo mercado,el que sea menor,
Una vez adoptado cuales quiera de estos mtodos de valoracin, no podr ser variado
sin autorizacin previa de la Direccin y debern efectuarse los ajustes pertinentes, de
acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas
tcnicas de la contabilidad. Autorizado el cambio, se aplicar a partir del ejercicio anual
de imposicin inmediato siguiente. Los inventarios debern indicar en forma detallada
la cantidad de cada artculo, su clase y su respectivo precio unitario.
En la valoracin de los inventarios no se permitir el uso de reservas generales
constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o
de cualquier otro orden.
Para la actividad pecuaria:
La valuacin de existencias en establecimientos ganaderos, deber efectuarse
considerando algunos de los siguientes mtodos:
Costo de Produccin,
Costo estimativo o precio fijo,
Precio de venta para el contribuyente, y
Costo de adquisicin.
Los ganaderos de ganado de engorde, optarn por el mtodo de precio de venta, o de
costo de adquisicin.
Sin embargo, los reproductores comprados para sementales, incluidas las hembras
reproductoras, debern registrarse contablemente co mo activo fijo despreciable.
Procedimientos bsicos en el control de Inventarios
En la recepcin de los inventarios, verificar que la mercadera ingrese a las
instalaciones de la entidad, que exista requisicin, orden de compra o bien el
110
pedido formal, las calidades requeridas, as como el formulario de ingreso

prenumerado, factura del proveedor y su registro al sistema auxiliar de
existencias.
Para las devoluciones sobre compras y ventas, debe existir notas de debitos y
crdito, debidamente prenumeradas, las cuales deben autorizarse por
funcionarios responsables.
Deben documentarse las salidas de los inventarios, con formas tales como envos,
requisiciones,
despachos,
facturas u
otro documento
autorizado
que
compruebe la salida de los mismos, en los cuales se debe considerar el

contenido mnimo descrito en los puntos anteriores.
Evaluacin de la administracin de Inventarios
Al realizar las pruebas se debe de evaluar que las polticas y procedimientos
establecidos, permitan alcanzar el mayor grado de eficiencia y efectividad en las
operaciones o funciones relacionadas con los inventarios.
Las polticas y procedimientos establecidos en una entidad deben permitir que como
mnimo se logre:
Una estructura organizativa que permita contar con puestos y personal capacitado
para administrar los inventarios, as como los recursos necesarios y por
consiguiente una adecuada segregacin de funciones.
Procedimientos apropiados que permitan evaluar y aprobar las compras de
inventarios para la venta y/o produccin.
Los inventarios y los sistemas de procesamiento electrnico de datos
Para la realizacin del trabajo el auditor interno se apoya en los sistemas de
procesamiento electrnico de datos, a travs de la utilizacin de programas (software)
de auditoria o el traslado de datos a hojas electrnicas.
Tcnicas y procedimientos
Familiarizacin,
Entrevistas y Flujo gramas,
Anlisis de informacin financiera,
Examen de la documentacin e investigacin especfica,
Presentacin y discusin del borrador del informe, e
Informe.
111
4.8.7 Gua No. 6 Ventas y otros ingresos

Emitida por la comisin de auditoria Interna del Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores y tiene como propsito presentar los lineamientos bsicos para
evaluar las operaciones relacionadas con los ingresos por ventas y otros ingresos en
entidades comerciales, industriales y de servicios, identificar el concepto y naturaleza
de las ventas y otros ingresos, definir sus objetivos y determinar la metodologa
recomendable en la ejecucin de la auditoria Interna.
Concepto, naturaleza y registro
Ventas:
Son todos los ingresos de efectivo y/o derechos que presentan un incremento en
activos que puede derivarse de venta de productos o prestacin de servicios.
Otros ingresos:
Se refiere a la recepcin de efectivo y/o derechos derivados de la venta de recursos
distintos a las operaciones del giro normal de la entidad y cualquier rendimiento
obtenido de una inversin que aumenta su patrimonio.
Procedimientos bsicos de control
Ventas de bienes y servicios:
Que existan facturas preimpresas y prenumeradas y sean emitidas dentro del
perodo contable y as poder ser registrados.
Que
todos
los
ingresos
obtenidos
sean
documentados
registrados
adecuadamente.
Que las devoluciones y descuentos sobre ventas deben emitirse en los formularios
correspondientes y que estn debidamente autorizados.
Otros ingresos
Todos los ingresos obtenidos por inters deben estar bien documentados as como
las notas de crdito y debito, autorizadas por funcionario responsable.
Evaluacin de la administracin de las ventas y otros ingresos:
El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas a efecto de verificar que las
polticas y procedimientos establecidos en la entidad permitan alcanzar la mayor
eficiencia y efectividad en las operaciones.
112
Estas polticas deben contener lo siguiente.

Que exista una estructura organizativa que cuente con puestos y personal
capacitado para administrar,
Procedimientos apropiados que permitan aprobar las ventas, y
Que exista adecuada segregacin de funciones en autorizaciones.
Tcnicas y procedimientos
Familiarizacin: El auditor interno debe familiarizarse con las operaciones o funciones,
y debe observar los siguientes aspectos:
Polticas y manuales de procedimientos e instructivos especficos en las ventas al
contado y al crdito,
Conocer la estructura organizativa, y
Caractersticas de las ventas, revisin de los mrgenes de utilidad, integracin y
sistemas auxiliares existentes.
4.8.8 Gua No. 7 Crditos y cuentas por cobrar

Establecer el concepto, naturaleza y registro contable,
Definir los objetivos,
Determinar la metodologa, y
Establecer la comunicacin de los resultados.
Concepto, naturaleza y registro:
Cuentas por cobrar: Son todos los derechos de cobro de una entidad convertibles en
dinero, mercancas y/o servicios, se incluyen actividades que realiza una entidad para
la recuperacin del precio de los productos. Por naturaleza las cuentas por cobrar
pueden ser originadas por venta de productos o servicios prestados a los clientes.
El registro tiene como objetivo, presentar en el balance general el monto real de los
derechos que por este concepto tiene una entidad.
El auditor interno debe verificar la existencia de polticas y procedimientos aplicables a
los crditos y cuentas por cobrar y deben ser dictadas por la administracin.
En el otorgamiento de crdito
Que exista una solicitud con la informacin real y general del cliente,
113
Confirmacin de referencias comerciales,

Existencia de copia del documento de identificacin del cliente, y
Que exista evidencia de los anlisis financieros r ealizados.
En las cuentas por cobrar
Contar con un sistema que permita llevar el control de los crditos otorgados, cobros
realizados, saldo de los clientes y confirmacin de saldos con clientes.
Evaluacin de la Administracin
El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas, para verificar que las polticas
y procedimientos establecidos, en la entidad, permitan alcanzar eficiencia y efectividad
en la administracin de los crditos y las cuentaspor cobrar.
Reporte de antigedad de saldos
Polticas que promuevan la pronta recuperacin de la cartera, y
Determinacin del costo financiero del mantenimiento de la cartera y su incidencia.
Anlisis de la informacin financiera
El auditor interno debe obtener informacin financiera necesaria para formarse un
juicio de los crditos y las cuentas por cobrar, como integraciones anlisis de
antigedad de saldos, estadsticas de clientes y ot ros anlisis financieros.
Realizar revisiones analticas que incluyan el comportamiento de los estados de
cuenta por cobrar de los clientes.
Examen de la documentacin e investigacin especfi ca
El auditor interno debe examinar la documentacin selectivamente y realizar las
investigaciones especficas que considere necesarias. Tales como:
Analizar los manuales de polticas y procedimientos,
Evaluar el contenido, oportunidad y periodicidad,
Revisar las notas de crdito y debito,
Practicar arqueos peridicos de los documentos, y
Confirmar los saldos de cuentas por cobrar peridicamente y de las respuestas
obtenidas, cotejarlas con los registros auxiliares y principales de contabilidad y
de existir diferencias darles seguimiento.
114
4.8.9 Gua No. 8 Tesorera

Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los rubros que conforman
la tesorera,
Definir los objetivos de auditoria Interna, y
Concepto, naturaleza y registro contable;
La tesorera esencialmente tiene la administracin del efectivo de una entidad,
desempeando la funcin financiera dentro de la empresa. Las funciones relacionadas
son:
Efectivo (caja y bancos),
Fondos Fijos,
Valores o ttulos negociables,
Financiamiento,
Participacin de los accionistas, y
Otras inversiones.
Objetivos de la Auditoria Interna
Objetivos bsicos:
Garantizar que los saldos que se muestren en los estados financieros, representen
adecuadamente los rubros que integran la tesorera,
Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman la tesorera, y
Cumplimiento de metas, planes y polticas relacionado con el rea de tesorera.
Procedimientos Bsicos de Control
El auditor debe verificar la existencia de polticas procedimientos contables y
administrativos aplicables a la entidad.
Evaluacin de la administracin del efectivo en Caj
a y Bancos
Verificar que los saldos de efectivo en moneda nacional y extranjera presentados

en el estado de situacin financiera correspondan fsicamente a los
presentados en los rubros,
Determinar que la moneda extranjera este valuada al tipo de cambio vigente y en
base a normas contables vigentes,
115
Establecer el depsito ntegro del total de ingresos diariamente. As como tambin

los cheques recibidos sean registrados oportuna y adecuadamente. Y los
cheques rechazados sean recuperados a tiempo, y
Verificar que los cheques emitidos sean bajo la indicacin de No Negociables.
Evaluacin de la administracin de inversiones
Determinar el cumplimiento de leyes y normas vigentes relacionadas a las
inversiones,
Revisar el registro contable de las inversiones, y
Analizar la calidad y colocacin de las inversiones para minimizar riesgos.
Evaluacin de la administracin del financiamiento a corto y largo plazo
Captacin de recursos
Confirmar los saldos de capital e intereses,
Determinacin de la facultad de los funcionarios para contratar prstamos,
Comprobar revisar y evaluar los contratos y convenios de los prstamos adquiridos,
y
Establecer las prioridades para la amortizacin de los crditos adquiridos.
Administracin de la participacin de los accionist
as
Establecer que los importes incluidos en el estado de situacin financiera como

capital en acciones, utilidades retenidas, reservas de capital y acciones en
tesorera se encuentren debidamente clasificados de acuerdo a normas
contables vigentes,
Verificar la autorizacin en escritura pblica de las acciones nominativas y al
portador,
Verificar por medio del acta constitutiva el total de acciones de capital autorizado y
pagado, y
Comprobar que el efectivo y otros activos adquiridos por medio de la emisin de
acciones estn debidamente clasificados.
Evaluacin y anlisis de la Administracin de Tesor era
Que exista funcionario responsable de la administracin de tesorera,
Evaluar los procedimientos de elaboracin, destino y el adecuado anlisis de los
informes relacionados con el manejo de tesorera,
116
Verificar que se manejen adecuadamente las fuentes de financiamiento a corto y

largo plazo requeridos por la empresa, y
Analizar que existan contratos de seguros para los valores de la empresa y la
dimensin de su cobertura.
Tesorera y el ambiente de procesamiento electrnic o de datos
El auditor interno, debe establecer si en la entidad se cuenta con programas de
computacin y equipo mediante el cual descansen controles internos para el manejo de
tesorera, de existir estos, debe efectuar una revisin, evaluacin de los controles,
sistemas, procedimientos de informtica, de los equ ipos de cmputo su utilizacin
eficiencia y seguridad en el procesamiento de la informacin lo cual se puede realizar
efectuando lo siguiente:
Evaluacin administrativa del procesamiento electrnico de datos,
Evaluacin de los sistemas, procedimientos y la eficiencia en el uso de la
informacin, y
Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados en el rea de
tesorera.
Tcnicas y procedimientos de Auditoria recomendables a Tesorera
Familiarizacin con las operaciones o funciones relacionadas con el rea de
tesorera,
Realizar entrevistas y flujo gramas para estudiar y evaluar las polticas y
procedimientos indicados en los manuales o instructivos respectivos, y
Analizar la informacin financiera para formarse un juicio, que sirva de base al
anlisis eficaz en la toma de decisiones administra tivas.
4.8.10 Gua No. 9 Cuentas por pagar

Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los rubros que conforman
las cuentas por pagar,
Definir los objetivos de auditoria Interna, y
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de Auditoria
Interna a travs de tcnicas y procedimientos aplicables.
117
Concepto, naturaleza y registro de cuenta por pagar

Son las cuentas contables que registran saldos acreedores, originados por
compromisos contrados en la adquisicin de un bien o gasto, y que son registrados
apropiadamente en la seccin de pasivo de un estado de situacin financiera.
Los rubros que se relacionan comnmente en las cuen tas por pagar son: Sueldos,
proveedores, intereses, primas de seguros, fletes, cuotas patronales, retenciones
sobre sueldos, acreedores, prstamos, comisiones, etc.
Objetivos Bsicos
Garantizar que los saldos que se muestran representen adecuadamente los rubros
que integran la cuenta, y
Promover la eficiencia operativa y optimizacin de crdito obtenido como confianza
en la transaccin.
Procedimientos bsicos de control aplicables a las cuentas por pagar
El auditor interno debe verificar la existencia de polticas y procedimientos contables y
administrativos aplicables a la entidad, estos deben ser establecidos por la
administracin y sirven de base en la toma de decisiones administrativas y financieras,
para los programas de desarrollo de auditorias.
Las cuentas por pagar y los sistemas de procesamiento electrnico de datos
Los sistemas de informtica, actualmente son una he rramienta valiosa para la
administracin en el sentido de que facilitan el control de las transacciones,
proporcionando seguridad en el control interno, por lo tanto si la entidad cuenta con
automatizacin se debe conocer la lgica operativatanto por su utilizacin, eficiencia y
la seguridad que la informacin muestra.
Para obtener lo anterior se debe realizar lo siguiente;
Evaluacin administrativa del procesamiento electrnico de datos,
Evaluacin de los sistemas procedimientos y la eficiencia en el uso de la informacin,
y
Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados
118
Tcnicas y procedimientos de Auditoria Interna recomendables

Familiarizacin con la actividad de cuentas por pagar, y de sus reas que tengan
relacin importante con los crditos, como compras, ventas, cuentas por cobrar,
contabilidad, tesorera, embarques, etc.
Por medio de las tcnicas de la entrevista y del flujo grama el auditor interno podr
conocer las funciones relacionadas con la obtencin de compromisos y el control de
las cuentas por pagar.
El auditor interno deber obtener y analizar la inf ormacin financiera necesaria para
formarse un juicio de los compromisos y de las cuentas por pagar.
4.8.11 Gua No. 10 Nminas y planillas

Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de las nminas y planillas,
Definir los objetivos de la auditoria Interna de las nminas y planillas. y
Determinar
la
metodologa
recomendable,
indicando
algunas
tcnicas
procedimientos de que dispone el auditor interno para la ejecucin del trabajo.

Concepto naturaleza y registro
Las actividades relacionadas con el cmputo del tiempo de trabajo realizado por un
empleado, el sueldo mensual o diario, salario por da o por hora y cmputo de
comisiones devengadas, cambios en sueldos y salarios, descuentos y la determinacin
del pago.
El registro de las nminas ser en cuentas de gastos de administracin y ventas.
El registro de las planillas ser en gastos directo s, afectando los costos de produccin.
Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada al rubro de
nminas y planillas,
Establecer la validez de las erogaciones en nminas y planillas,
Promover la eficiencia operativa de la entidad relacionada a administracin de
personal, evaluando que las polticas y procedimientos aplicados permitan
119
alcanzar la mayor eficiencia tales como: Horas laboradas, trabajos realizados

en el menor tiempo posible, y
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos
aplicables a los aspectos laborales.
Procedimientos bsicos de control aplicables
Contratacin del personal y autorizacin de sueldosy salarios
Que las solicitudes de empleo sean originadas por el jefe del departamento de
personal o funcionarios responsables,
Que un funcionario responsable autorice sueldos iniciales, as como cualquier
cambio en sueldos y puestos posteriores,
Que se mantengan expedientes personales con la informacin actualizada, y
Que exista acceso restringido a los archivos de empleados de la entidad.
Las nminas y planillas y los sistemas de procesamiento electrnico de datos
El auditor se debe apoyar en los sistemas de procesamiento electrnico de datos a
travs de la utilizacin de programas, de auditoria o el traslado de datos a hojas
electrnicas en computadora diseadas por el mismo.
Tcnicas y procedimientos de Auditoria Interna
Para evaluar el rea de nminas y planillas el auditor interno dispone de algunas
tcnicas y procedimientos de auditoria, como los que se indican a continuacin.
El auditor interno debe familiarizarse con las polticas y procedimientos aplicados
por la entidad para la realizacin de las operaciones relacionadas con las
nminas y planillas, identificar los puestos claves relacionados con las nminas
y planillas,
Conocer los procedimientos que se implementan en el rea de nminas y planillas
a travs de cuestionarios y flujo gramas,
Por medio de las entrevistas y flujo gramas conocer las funciones relacionadas con
la contratacin del personal, autorizacin y pago de planillas, salarios,
Determinar si se cumplen los objetivos establecidos por la entidad,
El auditor interno debe obtener informacin financiera para formarse un juicio de
las operaciones relacionadas con nminas y planillas, y
Determinar el comportamiento de los rubros de nminas y planillas con perodos
anteriores, justificando las variaciones significativas.
120
4.8.12 Gua No. 11 Propiedad planta y equipo

Establecer el concepto, naturaleza, valuacin y registro contable de la propiedad,
planta y equipo, y
Definir los objetivos de la Auditoria Interna.
Los Activos Fijos son los bienes tangibles que tienen sustancia corprea y que son
susceptibles de depreciacin tales como los edificios, maquinaria, vehculos, mobiliario
y equipo, herramientas y otros, o no, como por ejemplo los terrenos.
Registro contable:
La clasificacin de la propiedad, planta y equipo en el Balance General del activo no
corriente deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciacin
acumulada.
El Auditor Interno debe verificar:
La existencia de polticas y procedimientos contables y administrativos aplicables a
la entidad,
Establecer que exista autorizacin por parte de la administracin de la compaa,
para la adquisicin de activos fijos,
Determinar que exista adecuada segregacin de funciones,
Que existan procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado
adecuadamente los bienes adquiridos,
Que exista autorizacin por parte de funcionario responsable para vender, retirar y
destruir activos fijos, y
Establecer la utilidad o prdida resultante de ventas o retiros de activos fijos.
Verificar que los activos fijos existan, estn en uso y que sean propiedad de la
empresa de acuerdo con la documentacin respectiva y se aprovechen
adecuadamente,
Establecer su adecuada valuacin,
Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con el rubro de
activos fijos,
Cumplimiento adecuado de la poltica establecida por la compaa relacionada con
capitalizacin de activos fijos, as como de aspectos fiscales, y
121
Establecer su adecuada presentacin, clasificacin y contabilizacin en los estados

financieros.
Los sistemas de informtica, en la actualidad son u na herramienta valiosa para la
administracin, porque facilitan el control de las transacciones; razn por la cual el
Auditor Interno, debe establecer si en la empresa se cuenta con programas de
computacin y equipo, donde se lleven los controles de la propiedad planta y equipo.
Tcnicas y procedimientos de Auditoria recomendables al rea de propiedad
planta y equipo.
Para evaluar el rea de propiedad, planta y equipo, el auditor interno dispone de
algunas tcnicas y procedimientos de auditoria, como los que a continuacin se
indican.
Familiarizacin,
Narrativas, entrevista y flujo gramas,
Anlisis de la informacin financiera, y
Examen de la documentacin e investigacin especfica.
4.8.13 Gua No. 12 Depreciaciones

Establecer el concepto, naturaleza y registro de los rubros que conforman las
depreciaciones del activo fijo,
Definir los objetivos de auditoria Interna aplicables a las depreciaciones, y
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditoria
Interna, y la comunicacin del resultado de la auditoria.
Para fines contables, la depreciacin consiste en la distribucin del costo de los activos
depreciables a lo largo de la vida til del activo fijo.
El registro contable de las cantidades resultantes de la depreciacin de activos fijos
puede hacerse de varias maneras sin embargo las ms usadas son:
Mtodo directo: Los Valores resultantes se registran efectuando un cargo a la cuenta
de gastos y abonando la cuenta de activo fijo relacionada con el registro.
122
Mtodo de acumulacin o indirecto: En el segundo mtodo los valores resultantes se

registran efectuando un cargo a la cuenta de gastos abonando una cuenta de
regularizacin de activo que acumula los valores depreciados durante todos los
perodos.
Mtodos de depreciacin:
El auditor interno debe establecer que el mtodo de clculo de la depreciacin, se lleve
a cabo de forma consistente; en la prctica s e emplean varios mtodos siendo los
ms usados:
Mtodo de depreciacin lineal,
Mtodo de las unidades de produccin,
Mtodo de suma de dgitos, y
Mtodo de saldo decreciente:
Mtodo de depreciacin de acuerdo a la Ley del Impu esto Sobre la Renta
Decreto 26-92 y sus reformas
Artculo 18. Forma de calcular la depreciacin: La depreciacin se calcula anualmente,
previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la
aplicacin de los porcentajes establecidos en la ley.
En general, el clculo de la depreciacin se har u sando el mtodo de lnea recta, que
consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el
porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el
siguiente.
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el
mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras
condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o
actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin.
Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora
o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa
de la Direccin.
Objetivos de la Auditoria Interna en las depreciaciones:
Determinar que el cargo a la depreciacin se ha calculado en forma consistente
respecto al ao anterior.
123
Constatar que las bajas de los activos, reposiciones y ajustes estn reflejados en
las cuentas mediante la aplicacin debida y consistente de Normas contables
vigentes.
El auditor interno debe verificar la existencia de polticas, procedimientos contables y
administrativas aplicables a la entidad. Estos deben ser establecidos por la
administracin, los cuales son tiles en la toma de decisiones financieras, que
constituyen la base para efectuar un programa de auditoria que llene las expectativas
del examen a realizar; entre los cuales se pueden mencionar los siguientes:
Que las depreciaciones se estn calculando de acuerdo a Normas contables
vigentes y sobre una base uniforme y consistente,
Que las depreciaciones se estn calculando sobre activos fijos que realmente
existen y estn en uso y que pertenezcan a la empresa, y
Para la aplicacin del porcentaje de aplicacin tomar en consideracin aspectos
fiscales y financieros.
El control de las depreciaciones de activos fijos mediante los sistemas
electrnicos de datos.
Los sistemas de informtica, en la actualidad son u na herramienta valiosa para la
administracin, en el sentido de que facilitan el control de las transacciones, razn por
la cual el Auditor Interno, debe establecer si en la empresa se cuenta con programas
de computacin (software) y equipo (hardware), donde se lleven los controles de la
propiedad planta y equipo.
Tcnicas y procedimientos de Auditoria recomendables:
Familiarizacin,
Narrativas, entrevistas y flujo gramas,
Anlisis de la informacin financiera, y
Revisar la documentacin que respalda los clculos de las depreciaciones de
activos fijos.
4.8.14 Gua No. 13 Prstamos bancarios

Los propsitos de esta gua son los siguientes:
Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los prstamos bancarios,
124
Definir los objetivos de auditoria Interna,

Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditoria
Interna, a travs de tcnicas y procedimientos aplicables, y
Concepto
Surge de la transmisin, mediante escritura pblica, de fondos monetarios por parte de
una persona individual o jurdica denominada acreedor a favor de otra que se llama
deudor, a la cual se le reconocen caractersticas de solvencia moral y econmica
futura, obligndose esta a realizar uno o varios pa gos en fecha predeterminada.
De acuerdo a su naturaleza los prstamos bancarios, en general, se clasifican en:
Fiduciarios (personal),
Prendarios (garanta prendara), e
Hipotecarios (garanta hipotecaria).
El registro contable tiene como objetivo presentar en los estados financieros el monto
real de la deuda y los intereses causados.
Los prstamos bancarios se clasifican como:
Pasivo corriente:
Se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa o bien
Debe liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance.
Pasivo no corriente:
Los prstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los
doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance, siempre que se den todas las
condiciones siguientes:
El plazo original de los mismos fue por un perodo mayor de doce meses,
La empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo, Tal
intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la
reestructuracin de los pagos, que se ha concluido antes de la aprobacin de
los estados financieros para su emisin.
125
Objetivos de la Auditoria
Los objetivos bsicos que persigue son:
Garantizar que el destino de los prstamos est acorde con las polticas de crdito
establecidas,
Garantizar que los saldos por prstamos bancarios, tanto en moneda nacional
como extranjera que se muestren en los estados financieros, se presenten
adecuadamente, y de acuerdo a los lineamientos que establece la
Superintendencia de Bancos,
Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman los prstamos
bancarios evaluando las polticas y procedimientos aplicados, y que permitan
manejar, medir y controlar los riesgos crediticios, y
Cumplimiento de metas, planes, polticas, procedimientos escritos, leyes y
reglamentos relacionados con los prstamos bancarios.
El auditor interno debe asegurarse que el banco, opere de manera adecuada y
eficientemente, verificar la existencia de polticas, procedimientos contables y
administrativos aplicables a la institucin. Los cuales deben ser establecidos por la
administracin, mismos que servirn para medir tanto la capacidad de colocacin y
recuperacin de los recursos de la institucin, ascomo para efectuar un adecuado
programa de auditoria.
Evaluacin y anlisis de la administracin de prstamos bancarios
El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las polticas
y procedimientos establecidos en la empresa le permitan alcanzar la mayor eficiencia y
efectividad en las operaciones o funciones relacionadas con la administracin de los
prstamos bancarios.
Las pruebas mnimas a observar son:
Que exista funcionario responsable de la administracin de la cartera de crditos,
Evaluar los procedimientos de elaboracin, destino y el adecuado anlisis de los
informes relacionados con el manejo de las operaciones crediticias,
Verificar la existencia de anlisis de coeficiente s financieros bancarios claves y
otros datos financieros generados por entidades de actividad similar,
Revisar aspectos fiscales relacionados con los prstamos bancarios, y
126
Establecer si existen procedimientos operativos adecuados para los prstamos

concedidos por la institucin bancaria.
Prstamos bancarios y el ambiente de proceso electrnico de datos
El auditor interno debe establecer si en la empresa se cuenta con programas de
computacin y equipo, mediante el cual descansen controles internos para el manejo
de los prstamos bancarios, de existir estos, debe efectuar una revisin y evaluacin de
los controles, sistemas, procedimientos de informtica, de los equipos de cmputo, su
utilizacin, eficiencia y estructura de seguridad en el procesamiento de la informacin.
Tcnicas y procedimientos de Auditoria a los prstamos bancarios:
Familiarizacin,
Narrativas, entrevistas y flujo gramas, y
Anlisis de informacin financiera.
Gua No. 14 Administracin del departamento de auditoria

interna
El encargado de auditoria Interna debe manejar adecuadamente el departamento de
auditoria Interna.
El encargado de auditoria Interna es el responsable por la apropiada administracin del
departamento en lo que respecta a:
Que el trabajo de auditoria cumpla con los propsitos generales y las
responsabilidades aprobadas por la administracin y aceptadas por el consejo
de administracin,
Que los recursos del departamento de auditoria Interna sean utilizados de manera
eficiente, y
Que el trabajo de auditoria se apegue a los estnd ares para la prctica
profesional de la auditoria Interna.
El encargado de auditoria interna es responsable por obtener la aprobacin de la
administracin y aceptacin del consejo de administracin de un documento escrito
formal para el departamento de auditoria Interna.
Al definir el alcance recuerde que las funciones asignadas deben enmarcarse dentro
de los objetivos del control interno:
127
Confiabilidad e integridad de la informacin,

Cumplimiento de polticas,
Salvaguarda de los activos, y
Uso econmico y eficiente de los recursos.
El departamento de auditoria Interna forma parte integral de la organizacin por lo
tanto debe considerar:
Planeacin,
Alcance y aplicacin, y
Polticas y procedimientos.
Administracin y desarrollo del personal
El encargado de auditoria Interna debe establecer un programa para seleccionar y
desarrollar los recursos humanos de su departamento.
El programa debe proveer:
Descripcin de actividades,
Seleccin de auditores,
Oportunidades de entrenamiento,
Evaluacin del auditor, y
Orientacin a los auditores internos.
Gua No. 15 Informe de auditoria interna

Cada informe de auditoria debe orientarse a incrementar la eficiencia y rentabilidad de
las operaciones.
El informe de auditoria:
Establece conclusiones basadas en la auditoria,
Reporta condiciones, y
Constituye el marco de referencia de accin.
Responsabilidad en la presentacin de informes.
Los estndares para la prctica profesional de la a uditoria Interna establecen en la
norma relativa a comunicacin de resultados, lo siguiente:
Los auditores internos deben reportar los resultados de sus trabajos de auditoria.
128
Se debe emitir un reporte por escrito y firmado, cada vez que se concluya un
examen de auditoria,
Los auditores internos debern discutir conclusion es y recomendaciones a un
nivel adecuado de la Administracin,
Los reportes debern ser objetivos, claros, concis os, constructivos y oportunos.,
Los reportes contendrn el propsito, alcance y resultados de la auditoria,
El encargado del departamento de auditoria Interna o la persona designada,
deber revisar y aprobar el reporte final de audito ria antes de su emisin,
Se debe emitir un reporte por escrito y firmado, cada vez que se concluya un
examen de auditoria. Durante el proceso de ejecucin de auditoria podrn
emitirse formal o informalmente, reportes escritos u orales, y
Los auditores internos debern discutir conclusion es y recomendaciones a un
nivel adecuado de la Administracin antes de emitir su reporte escrito final.
El auditor interno el cual sirve e informa a la direccin, su trabajo fundamentalmente
consiste en reforzar el control interno, con el fin de asegurarse el cumplimiento de los
procedimientos operacionales establecidos por la direccin y que estos son suficientes,
econmicos y se lleva a cabo con eficiencia.
Estructura del informe
Fecha: El informe debe llevar la fecha en que se concluy la revisin y deben
establecerse fechas mximas para la entrega del rep orte definitivo.
Destinatario: El informe debe ser dirigido al funcionario que reporta y funcionarios
responsables directos de la actividad objeto de revisin.
Introduccin: En este prrafo se debe revelar la naturaleza, alc ance, limitaciones y
fechas de discusin del informe con la administracin.
Antecedentes: La naturaleza general de la actividad operacional auditada debe ser
incluida para orientar al lector del informe.
Resumen de aspectos principales: En este apartado se debe indicar los aspectos
importantes tratados.
Presentacin de aspectos individuales: Se debe incluir una serie de secciones que
tratan individualmente situaciones pertinentes a cada caso tratado.
Prrafo final y firma: Este debe conformar el cierre en el que el auditor interno
expresa su apreciacin acerca de la cooperacin y asistencia recibida.
129
Distribucin: El informe debe distribuirse a las reas afectadas con conocimiento

como evidencia de recepcin por las partes involucradas para dar seguimiento
a la resolucin de las observaciones y mejoras planteadas.
Seguimiento
La norma para la prctica de la auditoria interna e specifica: Los auditores internos
deben llevar un seguimiento para asegurarse que se toman acciones apropiadas sobre
los hallazgos reportados por la auditoria interna
Para el seguimiento se debe considerar las normas siguientes:
Fechas preestablecidas para la emisin de planes de accin y procedimientos para
reclamar el plan de accin del rea auditada.
Procedimiento de verificacin
Instrucciones emitidas,
Compromisos adquiridos, y
Pruebas de cumplimiento.
Control de calidad para la preparacin de un inform e de Auditoria interna
Preparacin de hallazgos,
Preparacin del primer resumen de observaciones,
Discusin con la Administracin,
Preparacin del informe preliminar,
Discusin del informe, y
Emisin del informe final.
Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditoria

interna (emitidas por The Institute Of Internal Auditors)
La Auditoria Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.
El cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
auditoria Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores
internos. (29:1)
130
El propsito de las Normas es:

Definir principios bsicos que representen el ejer cicio de la auditoria Interna tal
como este debera ser,
Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditoria interna de valor aadido,
Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditoria Interna, y
Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.
Las Normas estn constituidas por:
Las Normas sobre Atributos,
Las Normas sobre Desempeo, y
Las Normas de Implantacin.
Normas sobre atributos

Propsito, Autoridad y Responsabilidad
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoria Interna
deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y
estar aprobados por el Consejo, los servicios de aseguramiento proporcionados a la
organizacin debe estar definidos en el programa de auditoria, as como los servicios
de consultora debe estar definida en el programa de auditoria.
Independencia y Objetividad
La actividad de auditoria Interna debe ser independiente, y los auditores internos
deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
El encargado ejecutivo de auditoria debe responder ante un nivel jerrquico tal, dentro
de la organizacin que permita a la actividad de auditoria interna cumplir con sus
responsabilidades.
La actividad de auditoria Interna debe estar libre de injerencias al determinar el
alcance de auditoria Interna, al desempear su trabajo y al comunicar sus resultados.
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los
detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes.
131
La naturaleza de esta comunicacin depender del impedimento.

Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones especficas de las
cuales hayan sido previamente responsables.
Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor interno provee servicios
de aseguramiento
para una actividad
de la cual el
mismo haya
tenido
responsabilidades en el ao inmediato anterior.

Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional, los
auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales.
La actividad de auditoria Interna, colectivamente, debe reunir u obtener los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades.
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se
esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. Al ejercer el
debido cuidado profesional el auditor interno debe considerar la utilizacin de
herramientas de auditoria asistida por computador y otras tcnicas de anlisis de
datos.
El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un trabajo de
consultora, teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza,
oportunidad y comunicacin de los resultados del trabajo,
La complejidad relativa y la extensin de la tarea necesaria para cumplir los
objetivos del trabajo, y
El costo del trabajo de consultora en relacin con los beneficios potenciales.
Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditoria debe desarrollar y mantener un programa de
aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de
Auditoria Interna.
132
La actividad de auditoria Interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la

eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones
internas como externas.
Evaluaciones Internas:
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditoria Interna, y
Revisiones peridicas mediante auto evaluacin o mediante otras personas dentro
de la organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditoria Interna y de
las Normas.
Evaluaciones Externas:
Deben realizarse evaluaciones externas, tales como:
Revisiones de aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco aos por un
revisor o equipo de revisin calificado e independiente, proveniente fuera de la
organizacin.
El director ejecutivo de auditoria debe comunicar los resultados de las evaluaciones
externas al Consejo. Los auditores Internos podrn informar que sus actividades son
"realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
auditoria Interna" siempre y cuando sus evaluaciones del programa de mejoramiento de
calidad demuestren que la actividad de auditoria Interna cumple con las Normas.
Si bien la actividad de auditoria Interna debe lograr el cumplimiento total de las Normas
y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Cdigo de tica, puede
haber casos en los cuales no se logre el cumplimiento total, cuando esto suceda y
afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividad de auditoria Interna, debe
declararse esta situacin a la direccin superior y al consejo.
Normas sobre desempeo

Administracin de la Actividad de Auditoria Interna
El director ejecutivo de auditoria debe:
Gestionar efectivamente la actividad de auditoria Interna para asegurar que aada
valor a la organizacin,
133
Establecer planes basados en los riesgos, dichos planes debern ser consistentes
con las metas de la organizacin, realizada al menos anualmente teniendo en
cuenta los comentarios de la alta direccin y del consejo,
Considerar la aceptacin de trabajos de consultora que le sean propuestos, basado
en el potencial del trabajo para mejorar la gestin de riesgos, aadir valor, y
mejorar las operaciones de la organizacin. Aquellos trabajos que hayan sido
aceptados deben ser incluidos en el plan,
Comunicar los planes y requerimientos de recursos de la actividad de auditoria
Interna, incluyendo los cambios provisorios significativos, a la alta direccin y al
consejo para la adecuada revisin y aprobacin,
Comunicar el impacto de cualquier limitacin de recursos y asegurarse que los
recursos de auditoria Interna sean adecuados, suficientes y efectivamente
asignados para cumplir con el plan aprobado, e
Informar peridicamente al consejo y a la alta direccin sobre la actividad de
auditoria Interna en lo referido a propsito, autoridad, responsabilidad y
desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgo
relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras
cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta direccin.
Naturaleza del Trabajo

La actividad de auditoria Interna debe:
Evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de gestin de riesgos, control y
gobierno, utilizando un enfoque sistemtico y disci plinado.
Asistir a la organizacin mediante la identificacin y evaluacin de las exposiciones
significativas a los riesgos, y la contribucin a la mejora de los sistemas de
gestin de riesgos y control.
Supervisar y evaluar la eficacia del sistema de gestin de riesgos de la
organizacin.
Evaluar las exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de
informacin de la organizacin, con relacin aol siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y
operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y
134
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

Asistir a la organizacin en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la
evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora
continua, y
Evaluar la adecuacin y eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las
operaciones y los sistemas de informacin de la organizacin.
Durante los trabajos de consultora, los auditores internos deben:
Considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la
existencia de otros riesgos significativos,
Incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de consultora en
el proceso de identificacin y evaluacin de las exposiciones de riesgo
significativas en la organizacin,
Cerciorarse del alcance de los objetivos y metas operativos y de programas que
hayan sido establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la
organizacin,
Revisar las operaciones y programas para cerciorarse de que los resultados sean
consistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las operaciones y
programas estn siendo implantados o desempeados tal como fueron
planeados, y
Evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de
gobierno en el cumplimiento de los siguientes objetivos:
Promover la tica y los valores apropiados dentro de la
organizacin,
Asegurar la gestin y responsabilidad eficaz en el desempeo de
la organizacin, y
Comunicar eficazmente la informacin de riesgo y control a las
reas adecuadas de la organizacin.
Planificacin del Trabajo
Los auditores internos deben elaborar y registrar un plan para cada trabajo, que
incluya el alcance, los objetivos, el tiempo y la asignacin de recursos.
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
135
Los objetivos de la actividad que est siendo revi sada y los medios con
los cuales la actividad controla su desempeo,
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y
operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del
riesgo se mantiene a un nivel aceptable,
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y control
de la actividad comparados con un cuadro o modelo de control
relevante, y
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas
de gestin de riesgos y control de la actividad.
Objetivos del Trabajo
Los auditores internos deben realizar una evaluacin preliminar de los riesgos
pertinentes a la actividad bajo revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de esta evaluacin considerando la probabilidad de errores, irregularidades,
incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.
Los objetivos de los trabajos de consultora deben considerar los procesos de riesgo,
control y gobierno, hasta el grado de extensin acordado con el cliente.
Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo
teniendo en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades fsicas relevantes,
incluso aquellos bajo el control de terceros.
Al desempear trabajos de consultora, los auditores internos deben asegurar que el
alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los
auditores internos encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas
restricciones debern tratarse con el cliente para determinar si se contina con el
trabajo.
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los
objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una evaluacin de la naturaleza
y complejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.
136
Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar,

analizar, evaluar y registrar informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe
ser aprobado con anterioridad a su implantacin y cualquier ajuste ha de ser aprobado
oportunamente.
Desempeo del Trabajo
Los auditores internos deben considerar los siguientes aspectos al momento del
desempeo del trabajo;
Identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente informacin de manera tal
que les permita cumplir con los objetivos del trabajo,
Identificar informacin suficiente, confiable, relevante y til de manera tal que
les permita alcanzar los objetivos del trabajo,
Basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados anlisis y
evaluaciones, y
Registrar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y
los resultados del trabajo.
Supervisin del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus
objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del personal.
Comunicacin de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo.
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como las
conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin, la
comunicacin final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la opinin
general y/o conclusiones del auditor interno.
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,
completas y oportunas.
Declaracin de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea especfica, la
comunicacin de los resultados debe exponer:
137
Las Normas con las cuales no se cumpli totalmente,

Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
Supervisin del Progreso
El encargado de auditoria debe establecer y mantener un sistema para supervisar la
disposicin de los resultados comunicados a la direccin.
El encargado de auditoria debe establecer un proceso de seguimiento, para supervisar
y asegurar que las acciones de la direccin hayan sido efectivamente implantadas o
que la direccin superior ha aceptado el riesgo de no tomar accin.
Decisin de Aceptacin de los Riesgos por la Direccin
Cuando el encargado ejecutivo de auditoria considere que la alta direccin ha
aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organizacin,
debe discutir esta cuestin con la alta direccin. Si la decisin referida al riesgo
residual no se resuelve, el encargado de auditoria y la alta direccin deben informar
esta situacin al consejo para su resolucin.
138
CAPTULO V
CASO PRCTICO
ELABORACIN DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS PARA
LA DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE UNA EMPRESA
IMPORTADORA DE REPUESTOS PARA VEHCULOS
Para la ilustracin de las funciones del departamento encargado de la valuacin y
costeo del rea de inventario en una empresa que ve nde repuestos y accesorios para
vehculos, se tom como bases, la experiencia obtenida practicndose la valuacin de
su inventario tomado como referencia una importacin real, que segn se ha podido
establecer, es el rubro ms importante en cualquier empresa que se dedica a esta
actividad.
Para llevar a cabo este proceso, se emplearon los mtodos de observacin y
entrevista, para conocer las diferentes actividades que realiza cada uno de los
empleados involucrados en el proceso.
Se particip en el proceso de nacionalizacin de una importacin, realizada en el mes
de octubre, para poder tener la experiencia, comprobar y evaluar los procedimientos
utilizados, evalundose adems el mtodo de costeo empleado en el inventario de
existencias.
Como resultado de la participacin en el rea de inventario de repuestos, se pudo
comprobar lo siguiente:
La empresa importadora de repuestos para vehiculo, la cual se dedica a la venta de
repuestos automotores para una marca especifica, determina sus costos empleando el
mtodo de costo promedio.
ORGANIZACIN GENERAL DEL DEPARTAMENTO DE

REPUESTOS
El departamento de repuestos esta estructurado de la siguiente forma
Cuenta con un jefe de repuestos, una auditora de inventarios y una secretaria, este a
su vez esta conformado por dos bodegas generales para almacenamiento de
139
repuestos, con la colaboracin de diez trabajadores para ambas secciones, cinco

departamentos de ventas conformado por nueve trabajadores, dos departamentos de
ventas de taller conformado por cuatro trabajadores, un cajero para el rea central, y
un departamento de compras e importaciones conformado por cuatro trabajadores.
Este ltimo departamento ser en el que enfocaremos nuestra labor para poder
realizar un buen sistema de inventarios.
140
ORGANIGRAMA DEL DEPARTAMENTO DE

REPUESTOS (LNEA STAFF)
GERENTE DE REPUESTOS (1)
AUDITORAIA DE IINVENTARIOS //
SECRETARIA DE GERENCIA (1)

Gloria Barreda Rivas
ISO (1)
Lesli
Monzn
JEFE DE COMPRAS
E
IMPORTACIONES
(1)
JEFE DE BODEGA
AUXILIAR DE
COORDINADOR DE
COMPRAS (2)
CENTRAL (1)
TRAUXILIARNSFERENCIASD
E
BODEGA(1) (6)
Marco Tulio Matas
Selvin Gudiel Arreaga
AUXILIAR DE
BODEGA (3)
JEFE DE VENTAS
REPUESTOS
(1)
VENDEDOR
MOSTRADOR ((3)
MarioCENTRALArgueta
Jos Marroqun
Ren Tiu
VENDEDOR
REPUESTOS
MAJADAS (1)
Jonathan Garca
MENSAJERO (1)
VENDEDOR
REPUESTOS
CONDADO
CONCEPCION (1)
Jairo Lpez
PILOTO (2)
VENDEDOR RUTERO
(1)
Efran Palacios
VENDEDOR
DEPARTAMENTAL
(1)
JEFE DE BODEGA
VILLA NUEVA (1)
VENDEDOR
REPUESTOSTALLER(3)
(1)
Byron Rafael
AUXILIARVENDEDORBODEG
A
VENDEDOR
REPUESTOS (4)(1)
Erick Martinez
Wilson Bonilla
Jessica Rosales
Pedro Perez
INSTAPRINT(4)
EXPRESSJuanCoro(
3)
Roberto
Hernndez
Lus Miguel
Chitay
AUXILIARVENDEDORDE
BODEGAREPUESTOS(2)
EXPRESS (1)
Oswaldo Herrera
CAJERO
(1)
14
1
PRECEDIMIENTO GENERAL UTILIZADO PARA OBTENER

LOSCOSTOSDELASIMPORTACIONESDEL
DEPARTAMENTO DE REPUESTOS
Los costos los realiza tomando como base todos los gastos de nacionalizacin en que
incurren todas las importaciones, los cuales estn constituidos de la siguiente manera:
DESCRIPCIN DE GASTOS DE NACIONALIZACIN

GENERADOS EN EL TRMITE DE UNA IMPORTACIN
PARA EL CLCULO DEL COSTO FINAL.
A Continuacin describiremos el significado de todos los gastos en lo que incurre la
nacionalizacin de una mercadera;
5.4.1 Impuesto aduanal

Este gastos se refieren al pago de impuestos arancelarios para cada artculo el cual
esta establecido en el cdigo aduanero uniforme centroamericano ( CAUCA ) segn
resolucin No. 223-2008 (COMIECO-XLIX )
Objeto del CAUCA
El presente Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano tiene por objeto establecer la
legislacin aduanera bsica conforme los requerimientos del Mercado Comn
Centroamericano como bloque hacia los dems pases y de los instrumentos
regionales de la integracin, en particular con el Convenio sobre el Rgimen
Arancelario y Aduanero.
5.4.2 Almacenaje
Este gasto se refiere al monto cancelado por el almacenamiento temporal de la
mercadera en un almacn fiscal.
5.4.3 Manejo de gua area

Gastos incurridos en el manejo de los documentos originales de la importacin a
nacionalizar
5.4.4 Apertura
Este gasto se genera cuando hay revisin previa de la carga para verificar el material,
su contenido o tambin en dado caso documentos, etc.
142
5.4.5 Flete local

Este gasto se genera por el servicio de traslado de mercadera de aduanas
guatemaltecas, (aeropuerto, almacenadora o frontera) hacia las bodegas del cliente
5.4.6 Carga y descarga

Este gasto se genera en puerto o frontera dependiendo del envi de la mercadera y se
hace til cuando pasa revisin en aduana y es solicitada la revisin de la mercadera
para lo cual se contrata cuadrilla para la carga y descarga de la misma.
5.4.7 Certificacin documentos

Este gasto se genera cuando se certifican documentos con un notario, Ej.: cuando una
gua area y o documento de embarque se debe presentar en 2 DUAS (plizas de
importacin) diferentes.
5.4.8 Custodia
Este gasto se genera cuando se coloca seguridad en los retiros de la carga, esto
aplica para las mercaderas que se ubican en las diferentes aduanas.
5.4.9 Documentos originales

Este gasto se genera cuando hay cobro por la emisin de documentos originales por la
naviera o la empresa que transporta la mercadera.
5.4.10 Empaque
Este gasto se genera cuando el proveedor cobra por aparte el embalaje/empaque del
producto.
5.4.11 Fumigacin
Este gasto se genera por la leyes guatemaltecas ya que cada carga que ingresa a
nuestro territorio debe ser fumigado en puerto.
5.4.12 Honorarios aduanales

Este gasto se refiere al pago por los servicios prestados por el agente de aduanas en
el trmite de nuestro embarque.
5.4.13 Multas
Este gasto se genera cuando existe algn tipo de in fraccin en el trmite de la
mercadera.
5.4.14 Muellaje y vaciado

Este gasto se paga en puerto cuando el contenedor o la carga ha permanecido en el
Muelle o si hay necesidad de vaciarlo en almacn.
143
5.4.15 Parqueo
Este gasto regularmente se paga en las aduanas fronterizas, y es cuando el
contenedor ha permanecido ms de 24 hrs. En aduana
5.4.16 Pliza de traslado

Este gasto se refiere a las declaraciones de traslado rgimen; DA (traslado a
almacenadora) y T.O. (traslado de una aduana a otra aduana sin tocar territorio
nacional)
5.4.17 Trmite en puerto

Este es un gasto adicional para las importaciones que ingresan a nuestro pas en los
diferentes puertos y bsicamente es un pago por el servicio prestado por la realizacin
del trmite en puerto.
5.4.18 Servicio de mensajera

Este es un gasto que cobra la agencia de aduana por las diferentes mensajeras que
se realizan entre la agencia y la importadora.
5.4.19 Trmites de pliza

Este gasto se refiere a la realizacin de cualquier tramite de declaraciones (plizas).
PROCEDIMIENTO ULTILIZADO
En este punto tomaremos como ejemplo una importacin real del departamento de
repuestos junto con todos los documentos que amparan la nacionalizacin de esta
mercadera, a continuacin detallaremos factura comercial del proveedor, pliza de
importacin y otros gastos involucrados en el tramite del mismo, posteriormente
presentaremos el desarrollo normal de la obtencin de costos;
DOCUMENTOS QUE AMPARAN LA IMPORTACIN A

ANALIZAR
DESCRIPCIN
Factura comercial
Gua Area
Factura Cropa Panalpina
Gastos de Agente Aduanal
Pliza de Importacin
NUMERO DE DOCUMENTO
10146336
10146337
PBC-456934
I 77693
C 1743
298-8010941
VALOR
USD 988.24
USD 854.64
Q200.00
Q1,052.04
Q2,425.55
144
FACTURA COMERCIAL 10146336 / 37
10146336
VOLKSWAGEN DE MEXICO S.A. de C.V.
Autopista Mxico-Puebla KM.116 San Lorenzo, Almecatla, Cuautlancingo, Puebla C.P. 72700
CONSIGNATARIO / CONSIGNEE /
FACTURA / INVOICE /
DIST. / DIST. /
POR CUENTA DE / FOR ACCOU CONDICIONES DE PAGO / TERMS OF PAYMENT /
Continental Motores, S.A.
TRANSFERENCIA BANCARIA
1100001004
Blvd. Liberacion 5-45, Zona 9

Guatemala, Guatemala

CONDICIONES DE SUMINISTRO / TERMS OF DELIVERY /
10146336
HOJA / PAGE : 1/
PEDIDO / ORDER /
DDU AEROPUERTO PAIS DE DESTINO
408
FECHA / DATE /
21.10.2008
USD
ITEM PEDIDO
NO.PARTE
DESCRIPCION
DESCRIPCION
ORIG
ITEM ORDER
PART NO.
DESCRIPTION
DESCRIPTION
ORIG
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------000 408
1J0129609J
TUBO ASPI
PIPE
MX
000 418
3B0857537B GRU
CAPERUZA
CAP
DE
001 418
6Q0820771A
SOPORTE
BRACKET
DE
002 418
357858133 01C
CAPERUZA
CAP
MX
002 418
3C0819465
RECUBRIM
TRIM
DE
002 418
1T0853601A FDY
EMBLEMA VW
VW SIGN
DE
002 419
1J0953123B
PORTALAMP
SOCKET
DE
002 419
1K5853675B 739
ROTULO
NAME PLATE
ES
002 402
6N0807720 B41
LIST.ADORN
MOLDING
DE
002 402
6N0853666D B41
CUBIERTA
COVER
DE
002 406
6X0837462A
LEVANTAVID
REGULATOR
DE
002 411
1J9945257
PORTALAMP
BULBHOLDER
DE
002 389
107827297FE
CIL CIERRE
CYLINDER
DE
002 421
1K0825201M
REVESTIM
LINING
DE
Total Items : 14
DUTY
DUTY
PESO KG
WEIGHT
VN
VN
VN
VN
VN
VN
NM
VN
VN
VN
VN
VN
VN
VN
0.1400
0.1470
0.0510
0.0020
0.0081
0.0250
0.0170
0.0020
0.0270
0.0950
1.4100
0.1200
0.2500
1.7000
Total Piezas :
CANT.
QUANT
P.UNIT
PRICE
1
1
1
1
2
1
4
1
1
1
1
1
1
1
TOTAL
AMOUNT
5.4100
19.1200
4.3500
0.1700
1.3250
15.7900
5.8325
1.1000
19.4900
7.2000
62.9200
9.7900
76.7700
35.1900
18
CO
OC
5.4100
19.1200
4.3500
0.1700
2.6500
15.7900
23.3300
1.1000
19.4900
7.2000
62.9200
9.7900
76.7700
35.1900
Les hemos enviado conforme a nuestras
condiciones de suministro.
We despatched to you subject to terms of
contract.
En caso de controversia originada de esta Factura, las partes que intervienen estn de acuerdo en desi gnar a la Comisin Interamericana de Arbitraje Comercia Reclamaciones slo hasta 30 das despus de recibidas las
de Mxico, D.F., que fungir como jurisdiccin arbitral y cuyas decisiones sern acatadas en todos los trminos y alcances legales. Para la debida ejecucin del laudo arbitral, las partes se sometern a los tribunale mercancas contra la presentacin de la nota de embalaje. La Reproduccin
de la Ciudad de Puebla, Estado de Puebla, Repblica Mexicana.
autorizada de este
Claims only one month at latest after receipt of goods again Comprobante Constituye
un Delito en los Trminos
In case of disputes arising from this invoice, the intervening parties agree to appoint the Interamerican Commission of Commerce Arbitration at the Chamber of Commerce, Mexico City which will act as arbiter and
presentation of packing note.
whose award is to be considered final. For due execution of the award the parties will submit to the courts of the City of Puebla, State of Puebla, Mexico.
de las Disposiciones
Fiscales.
Contribuyente Autorizado
Registro Federal de Contribuyentes VME640813HF6
para Imprimir sus Propios

ORIGINAL-
Comprobantes.
10146336
POR CUENTA DE / FOR ACCOUNT OF /
CONDICIONES DE PAGO / TERMS OF PAYMENT /
DIST. / DIST. /
FACTURA / INVOICE /
1100001004
10146336
HOJA / PAGE : 2/ 2
CONDICIONES DE SUMINISTRO / TERMS OF DELIVERY
PEDIDO / ORDER /
408
FECHA / DATE /
21.10.2008
Items total
Freight
283,28
704,96
Final amount : 988,24

Lista de empaque: 0081922244 0081922249 0081922250 0081922904 0081922905 0081924465 0081924469 0081924475 0081924494 0081924970
Peso neto / Net weight :
6,131 KG /
13,517 LB
Peso bruto / Gross weight :
9,432 KG /
20,794 LB
Volumen
:
0,205 M3
PUE06102008005
No. de bultos :
3
CAJA DE CARTON / CARD BOARD BOX :
2763584
Dimensiones: 148,900 X 19,100 X 71,100 CM
2730628
2730629
TIPO DE CAMBIO:
13,10550
$MEX VOLKSWAGEN DE MEXICO, S.A. DE C.V.

contract.
En caso de controversia originada de esta Factura, las partes que intervienen estn de acuerdo en desi Reclamaciones slo hasta 30 das despus de recibidas las
de Mxico, D.F., que fungir como jurisdiccin arbitral y cuyas decisiones sern acatadas en todos los trminos y alcances legales. Para la mercancas contra la presentacin de la nota de embalaje.
La Reproduccin no
autorizada de este
Comprobante Constituye
Claims only one month at latest after receipt of goods against

In case of disputes arising from this invoice, the intervening parties agree to appoint the Interamerican Commission of Commerce Arbitratio presentation of packing note.
Fiscales.

ORIGINAL-
Comprobantes.
145
no
10146337
FACTURA / INVOICE /
DIST. / DIST. /
POR CUENTA DE / FOR ACC CONDICIONES DE PAGO / TERMS OF PAYMENT /
1100001004
10146337
HOJA / PAGE : 1/
PEDIDO / ORDER /
Blvd. Liberacion 5-45, Zona 9 CONDICIONES DE SUMINISTRO / TERMS OF DELIVERY /

418
FECHA / DATE /
21.10.2008
USD
ITEM PEDIDO
NO.PARTE
DESCRIPCION DESCRIPCION
ORIG
DUTY
PESO KG
ITEM ORDER
PART NO.
DESCRIPTION DESCRIPTION
ORIG
DUTY
WEIGHT
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------001 418
1K0805588F
PORTACERR CARRIER
CN
VN
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1K5807521E 9B9 SPOILER
SPOILER
MX
VN
2.0350
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1JM807217D GRU CUBIERTA
COVER
MX
VN
4.9500
001 418
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CHANNEL
DE
VM
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001 418
6Q0407255AP
CAJA RODAM HOUSING
BR
VN
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RECUBRIM
WHEEL HOUS
DE
VN
0.9700
001 418
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RECUBRIM
WHEEL HOUS
DE
VN
0.9700
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6Q0407255AP
CAJA RODAM HOUSING
BR
VN
4.6810
001 418
5Z0915331B
CONSOLA
BRACKET
BR
VN
0.7620
001 418
1HM906501
SENSOR TEM SENSOR
MX
XT
0.0300
002 404
1JM805588
CHAPA PORT CARRIER
MX
VN
4.0250
002 421
1JM807183A
PERFIL
PIECE
MX
VN
0.0950
002 421
1JM807184A
PERFIL
PIECE
MX
VN
0.0950
002 421
1JM941015B
FARO
HEADLAMP
MX
VN
1.4550
CANT.
QUANT
P.UNIT
PRICE
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
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2
2
1
TOTAL
AMOUNT
70.3800
21.2500
86.0800
19.4000
79.0600
17.4900
17.4900
79.0600
11.5400
4.8900
62.5250
3.3050
3.3050
112.1400
CO
OC
70.3800
21.2500
86.0800
19.4000
79.0600
17.4900
17.4900
79.0600
11.5400
4.8900
125.0500
6.6100
6.6100
112.1400
contract.
En caso de controversia originada de esta Factura, las partes que intervienen estn de acuerdo en desi gnar a la Comisin Interamericana de Arbitraje Com Reclamaciones slo hasta 30 das despus de recibidas las
de Mxico, D.F., que fungir como jurisdiccin arbitral y cuyas decisiones sern acatadas en todos los
trminos y alcances legales. Para la debida ejecucin del laudo arbitral, las partes se sometern a los tri mercancas contra la presentacin de la nota de embalaje.
no
La Reproduccin
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In case of disputes arising from this invoice, the intervening parties agree to appoint the Interamerican Commission of Commerce Arbitration at the Chamber of Commerce, Mexico City which will act as arbiter

Fiscales.

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10146337
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POR CUENTA DE / FOR AC CONDICIONES DE PAGO / TERMS OF PAYMENT /

FACTURA / INVOICE /
1100001004
10146337
HOJA / PAGE : 2/
Blvd. Liberacion 5-45, Zona 9 CONDICIONES DE SUMINISTRO / TERMS OF DELIVERY /

PEDIDO / ORDER /
418
FECHA / DATE /
21.10.2008
USD
ITEM PEDIDO
NO.PARTE
DESCRIPCIO DESCRIPCION
ORIG
ITEM ORDER
PART NO.
DESCRIPTIO DESCRIPTION
ORIG
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------002 421
6Q0407255AP CAJA RODAM HOUSING
BR
002 421
1JM809961A RECUBRIM
WHEEL HOUS
MX
002 421
377823507A
CIERRE
LOCK
DE
Total Items :
17
Items total
Final amount :
Lista de empaque: 0081922262 0081922912 0081924974 81922261AA 0081924485 0081924975
Peso neto / Net weight :
45 KG /
99,208 LB
Peso bruto / Gross weight :
80,010 KG /
176,392 LB
Volumen
:
1,897 M3
PUE06102008005
No. de bultos :
1
CAJA MASTER / CAJA MASTER :
TIPO DE CAMBIO:
13,10550
DUTY
DUTY
PESO KG
WEIGHT
CANT.
QUANT
VN
VN
VN
4.6810
0.7400
0.2770
Total Piezas : 24
P.UNIT
PRICE
2
3
2
79.0600
8.1600
7.4950
TOTAL
AMOUNT
CO
OC
158.1200
24.4800
14.9900
854,64
854,64
$MEX VOLKSWAGEN DE MEXICO, S.A. DE C.V.

contract.
En caso de controversia originada de esta Factura, las partes que intervienen estn de acuerdo en desi gnar a la Comisin Interamericana de Arbitraje Comercial po Reclamaciones slo hasta 30 das despus de recibidas las
de Mxico, D.F., que fungir como jurisdiccin arbitral y cuyas decisiones sern acatadas en todos los trminos y alcances legales. Para la debida ejecucin del laudo arbitral, las partes se sometern a l os tribunales
mercancas contra la presentacin de la nota de embalaje.
La Reproduccin
autorizada de este
In case of disputes arising from this invoice, the intervening parties agree to appoint the Interamerican Commission of Commerce Arbitration at the Chamber of Commerce, Mexico City which will act as arbiter and

Fiscales.

ORIGINAL-
Comprobantes.
146
no
GUIA AEREA
147
FACTURA POR ACARREO DE CARGA
148
5.10 FACTURA POR HONORARIOS DE AGENTE DE ADUANAL
149
5.11 PLIZA DE IMPORTACIN
150
151
152
PROCEDIMIENTO UTILIZADO PARA EL CLCULO DE LOS

COSTOS, EN BASE AL FACTOR PROMEDIO.
En este punto procederemos al prorrateo de costos de la importacin con toda la
informacin que tenemos y la cual describimos en los puntos anteriores.
ORDEN ASIGNADA DE INGRESO A INVENTARIO 24535

DESCRIPCION DE GASTO
DERECHOS
HONORARIOS
FLETE LOCAL
SERV. MENSAJERIA
PLIZA
ALMACENAJE
MANEJO DOCUMENT.
CON IVA
SIN IVA
DOLARES T. C 7.5177
529.44
293.00
33.60
84.00
112.00
200.00
Q
661.11
472.71
261.61
30.00
75.00
100.00
178.57
$
87.94
62.88
34.80
3.99
9.98
13.30
23.75
1,252.04
1,779.00
236.64
Tomamos todos los gastos generados en la nacionalizacin de la importacin y los

valores de la factura de importacin, y creamos un nmero de orden para ingresar la
informacin al sistema de la compaa.
153
REPORTE DE PRORRATEO DE COSTOS

Datos de IMPORTACIN
Numero de Orden de Compra:
Proveedor
:
Fecha del Pedido
:
No. Factura del Proveedor:
Fecha de la Factura
:
:
Moneda
Tasa de Compra USA$/Quet :
Total de Piezas
:
Total FOB Real
:
Descripcion
24535
VOLKSWAGEN DE MEXICO, S. A.
21/10/2008
10146336 / 10146337
21/10/08 VWM 10146336 / 10146337
DOLAR
7.5177
42
1,137.92
COSTO REAL Q COSTO REAL USD
Impuesto Aduanal DERECHOS

Almacenaje
Factura de Proveedor
Flete
Honorarios
Manejo de Documentos
Servicio de Mensajeria
Tramites de Pliza
Traslados (Flete local )
TOTAL DE LA ORDEN
FACTOR IMPORTACIN
661.11
100.00
8,554.54
5,299.67
472.71
178.57
30.00
75.00
261.61
15,633.21
87.94
13.30
1,137.92
704.96
62.88
23.75
3.99
9.98
34.80
2,079.52
13.73840868
5.13 PRORRATEO PARA CADA ARTCULO, VALORES FOB, EN

BASE AL TIPO DE CAMBIO 7.5177
En esta fase procedemos a convertir a moneda nacional todos los artculos importados
descritos en la factura de nuestro proveedor, tomamos como base el tipo de cambio
contenido en la pliza de importacin y ol multiplicamos contra el valor FOB de cada
artculo.
15
4
ITEM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19-22-29
20-21
23
24
25
26
27
28
30
31
ARTICULO
3B0857537B GRU
6Q0820771A
357858133 01C
3C0819465
1T0853601A FDY
1J0953123B
1K5853675B 739
6N0807720 B41
6N0853666D B41
6X0837462A
1J9945257
107827297FE
1J0129609J
1K0825201M
1K0805588F
1K5807521E 9B9
1JM807217D GRU
1J4837431A B41
6Q0407255AP
6Q0809957A
5Z0915331B
1HM906501
1JM805588
1JM807183A
1JM807184A
1JM941015B
1JM809961A
377823507A
DESCRIPCION
CAPERUZA
SOPORTE
CAPERUZA
RECUBRIMIENTO
EMBLEMA DE REJILLA
PORTA BOMBILLA
ROTULO TDI
MOLDURA
CUBIERTA
CREMALLERA DER
PORTA LAMPARAS
REGISTRO
TUBO
INSONORIZANTE
UNION DELANTERA
SPOILER
CUBIERTA
GUIA DE PUERTA
MUON DELANTERO
RECUBRIMIENTO
CONSOLA
SENSOR
UNION FRONTAL
GUIA
GUIA
FARO
RECUBRIMIENTO
CERRADURA
TOTAL DE LA ORDEN
UNIDADES
1
1
1
2
1
4
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
4
2
1
1
2
2
2
1
3
2
42.00
VALOR FOB DE C / ARTCULO

FACTURA
UNIT. USD
UNIT. Q
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146336
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
10146337
19.1200
4.3500
0.1700
1.3250
15.7900
5.8325
1.1000
19.4900
7.2000
62.9200
9.7900
76.7700
5.4125
35.1900
70.3800
21.2500
86.0800
19.4000
79.0600
17.4900
11.5400
4.8900
62.5250
3.3050
3.3050
112.1400
8.1600
7.4950
PRORRATEO PARA CADA ARTCULO EN BASE AL FACTOR DE

IMPORTACION 13.73840868 (PROMEDIO)
En esta fase procedemos a convertir a moneda nacional todos los artculos importados
descritos en la factura de nuestro proveedor vrs el factor de importacin, el cual en
clculos anteriores no dio un factor de 13. 73840868 y lo multiplicamos contra el valor
FOB de cada artculo.
En este caso podemos comprobar que el prorrateo de cada artculo cuadro con la
distribucin de gastos vrs el cuadro de prorrateo de costos Q 15,633.21
155
143.74
32.70
1.28
9.96
118.70
43.85
8.27
146.52
54.13
473.01
73.60
577.13
40.69
264.55
529.10
159.75
647.12
145.84
594.35
131.48
86.75
36.76
470.04
24.85
24.85
843.03
61.34
56.35
ITEM
1
ARTCULO
3B0857537B GRU
DESCRIPCIN
CAPERUZA
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19-22-29
20-21
23
24
25
26
27
28
30
31
6Q0820771A
357858133 01C
3C0819465
1T0853601A FDY
1J0953123B
1K5853675B 739
6N0807720 B41
6N0853666D B41
6X0837462A
1J9945257
107827297FE
1J0129609J
1K0825201M
1K0805588F
1K5807521E 9B9
1JM807217D GRU
1J4837431A B41
6Q0407255AP
6Q0809957A
5Z0915331B
1HM906501
1JM805588
1JM807183A
1JM807184A
1JM941015B
1JM809961A
377823507A
SOPORTE
CAPERUZA
RECUBRIMIENTO
EMBLEMA DE REJILLA
PORTA BOMBILLA
ROTULO TDI
MOLDURA
CUBIERTA
CREMALLERA DER
PORTA LAMPARAS
REGISTRO
TUBO
INSONORIZANTE
UNION DELANTERA
SPOILER
CUBIERTA
GUIA DE PUERTA
MUON DELANTERO
RECUBRIMIENTO
CONSOLA
SENSOR
UNION FRONTAL
GUIA
GUIA
FARO
RECUBRIMIENTO
CERRADURA
TOTAL DE LA ORDEN
UNIDADES
1
1
1
2
1
4
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
4
2
1
1
2
2
2
1
3
2
42.00
INVENTARIO
COSTO NACIONALIZACIN
UNITARIO
TOTAL
Q
262.68 Q
262.68
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
59.76
2.34
18.20
216.93
80.13
15.11
267.76
98.92
864.42
134.50
1,054.70
74.36
483.45
966.91
291.94
1,182.60
266.53
1,086.16
240.28
158.54
67.18
858.99
45.41
45.41
1,540.63
112.11
102.97
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
59.76
2.34
36.41
216.93
320.52
15.11
267.76
98.92
864.42
134.50
1,054.70
74.36
483.45
966.91
291.94
1,182.60
266.53
4,344.63
480.57
158.54
67.18
1,717.99
90.81
90.81
1,540.63
336.32
205.94
15,633.24
En los puntos anteriores hemos calculado el costo de cada artculo en base al

procedimiento normal utilizado por la compaa, el cual es el factor promedio, a
continuacin trabajaremos en base el proyecto propuesto para efectos de este trabajo
de tesis.
156
ELABORACIN DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS PARA

UNA EMPRESA IMPORTADORA DE RESPUESTOS PARA
VEHCULOS.
Como procedimiento inicial para el nuevo sistema propuesto, ordenaremos todos los
gastos que se generaron en la nacionalizacin de la importacin, para mejor anlisis y
comparacin tomaremos la informacin del mismo casoanterior, este nos servir para
verificar y comprobar que nuestro mtodo propuesto es el ms indicado para
beneficios de la compaa.
CLASIFICACINDEGASTOSGENERADOSEN
NACIONALIZACIN DE IMPORTACIN.
PASO No. 1
Le asignaremos un numero de orden a la importacin para poder identificar en el
sistema de computo, en este caso le asignaremos el numero 24535.
PASO No 2
Ordenaremos todos los gastos en forma vertical y los enumeraremos para poder
identificar ms adelante, as mismo agregaremos cua tro columnas las cuales irn de
la siguiente manera:
Columna nmero uno: ser descripcin del gasto.
Columna nmero dos: valor de la factura que respal da el gasto.
Columna nmero tres: valor de la factura que respa lda el gasto pero sin el
impuesto al valor agregado IVA y
Columna nmero cuatro; ser el valor relacionado e n dlares nicamente del
rubro sin IVA.
Observacin:
El tipo de cambio a utilizar ser el descrito en la pliza de importacin, en este caso el
valor o tipo de cambio asignado es el 7.5177 por dlar.
Veamos la grfica nmero 1 a continuacin:
157
GRFICA 1:
ORDEN ASIGNADA DE INGRESO A INVENTARIO 24535
1
2
3
4
5
6
7
DESCRIPCIN DE GASTO
CON IVA
SIN IVA
DERECHOS
HONORARIOS
FLETE LOCAL
SERVICIO MENSAJERIA
PLIZA
ALMACENAJE
MANEJO DOCUMENTOS
DOLARES T. C 7.5177
529.44
293.00
33.60
84.00
112.00
200.00
Q
661.11
472.71
261.61
30.00
75.00
100.00
178.57
$
87.94
62.88
34.80
3.99
9.98
13.30
23.75
1,252.04
1,779.00
236.64
TOTAL
PRORRATEO DE COSTOS (VALOR DE MERCADERIA Y

GASTOS DE NACIONALIZACIN).
PASO No. 3
La orden de importacin antes mencionada ( 24535 ) la desplegaremos con todos sus
gastos para poderla ingresar al sistema de computo, a esta orden incluiremos todos los
gastos de nacionalizacin antes mencionados en el paso 1 y 2, as como el valor de la
mercadera, la cual fue facturada por el proveedor, segn pudimos verificar en el
ejemplo anterior contiene dos facturas, la nmero 1 0146336 (USD 988.24) y la
nmero 10146337 (USD 854.64), en este caso la mercadera viene bajo el trmino CIF
( costo, seguro y flete).
158
GRFICA 2
REPORTE DE PRORRATEO DE COSTOS
Datos de IMPORTACION
Numero de Orden de Compra:
Proveedor
:
Fecha del Pedido
:
No. Factura del Proveedor:
Fecha de la Factura
:
Moneda
:
Tasa de Compra USA$/Quet :
Total de Piezas
:
Total FOB Real
:
24535
VOLKSWAGEN DE MEXICO, S.
A. 21/10/2008 10146336 /
10146337
21/10/08 VWM 10146336 / 10146337
DOLAR
7.5177
42
1,137.92
Descripcion
Impuesto Aduanal
DERECHOS Almacenaje
Factura de
Proveedor Flete
Honorarios
Manejo de Documentos
Servicio de Mensajeria
Tramites de Pliza
Traslados (Flete local )
TOTAL DE LA ORDEN
1
6
9
8
2
7
4
5
3
COSTO REAL Q COSTO REAL USD

661.11
87.94
100.00
13.30
8,554.54
1,137.92
5,299.67
704.96
472.71
62.88
178.57
23.75
30.00
3.99
75.00
9.98
261.61
34.80
15,633.21
2,079.52
Como podemos observar los gastos y valor de la mercadera siguen siendo los
mismos como en el caso anterior; costo Q 15,633.21 y valor en dlares USD 2,079.52.
5.18 CLASIFICACIN DE PARTIDAS ARANCELARIAS.

PASO No 4:
En este punto ordenaremos y relacionaremos todas las partidas arancelarias utilizadas
con frecuencia en las importaciones, as como el arancel que le corresponde a cada
una segn los beneficios de tratado de libre comercio en la unin centroamericana y
Mxico.
Como nos podremos dar cuenta a continuacin, no a todos los reglones les
corresponde la misma tasa impositiva.
Realizacin de tabla arancelaria:

La tabla la clasificaremos en tres columnas:
Columna nmero uno: partida arancelaria segn cdi go aduanero
159
Columna nmero dos: tasa impositiva y/o arancel pa ra cada regln segn
cauca.
Columna numero tres: descripcin de la partida arancelaria o regln y
GRFICA 3
TABLA ARANCELARIA DE ARTCULOS MAS UTILIZADOS POR LA

COMPAA.
PARTIDAS ARANCELARIA SEGUN CDIGO ADUANERO CAUCA.
1
PARTIDA
2
ARANCEL %
3
DESCRIPCIN GENERAL DE PARTIDA
ARANCELARIA
83012000
CERRADURA PARA VEHICULO
83016000
PARTE PARA CERRADURA DE VEHICULOS
83023000
GUARNICIONES DE METAL
84832000
CAJA DE RODAMIENTO
85122000
APARATOS DE ALUMBRADO
90321000
TERMOSTATOS
38200000
PREPARACIONES ANTICONGELANTES
40093100
TUBERIA DE CAUCHO
40169300
JUNTA DE CAUCHO
70072110
VIDRIO PLANO PARA VEHICULO / CRISTAL
70072110
CRISTAL
70072190
VIDRIO DEL PARABRISAS / DELANTERO
70091000
ESPEJOS RETROVISORES
73079100
BRIDA
73181500
TORNILLO
73181600
83017000
5
5
TUERCAS
LLAVES
83021010
BISAGRAS
84841000
JUNTA METOPLASTICA
85129090
PLUMILLAS
85391000
FAROS LUCES
85443000
CABLE DE ENCENDIDO
85443000
CABLES
27100041
10
ACEITES Y GRASAS LUBRICATES
38190000
10
LIQUIDO PARA FRENO
39191010
10
LISTON
39263000
10
GUARNICIONES P/CARROCERIA PLASTICA
16
0
48239099
10
JUNTAS DE CARTON
73170000
10
GRAPAS
73202000
10
MUELLE
83021090
10
BISAGRAS
83099090
10
TAPAS EN GENERAL
84145900
10
VENTILADOR ELECTRICO
84145900
10
VENTILADOR
84212300
10
FILTRO COMBUSTIBLE
84213100
10
FILTRO AIRE
85291000
10
ANTENAS
87081000
10
PARACHOQUES
87082100
10
CINTURON DE SEGURIDAD
87082100
10
CINTURON DE SEGURIDAD
87082990
10
PARTES PARA CARROCERIA
87083090
10
CILINDRO
87083100
10
GUARNICIONES P/FRENO
87083990
10
FRENOS Y SUS PARTES
87084000
10
CAJA DE CAMBIOS
87085020
10
EJE TRASERO
87086000
10
EJES
87087000
10
RUEDAS Y SUS PARTES
87088000
10
AMORTIGUADOR
87088010
10
AMORTIGUADOR
87089100
10
RADIADOR
87089300
10
PARTES PARA EMBRAGUES ( MAGUITO )
87089400
10
COLUMNA DE DIRECCION / VARILLA
87089410
10
VOLANTE
87089900
10
PARTES Y ACCESORIOS
03506100
15
ADHESIVO
40111000
15
LLANTAS
57050000
15
ALFOMBRAS
68119000
15
JUNTAS DE AMANIATO
83100000
15
PLACAS INDICADORAS DE METAL
84152000
15
COMPRESOR
85071000
15
ACUMULADORES
85272190
15
RADIOS PARA VEHICULOS
87071000
20
ACUMULADORES
161
5.19 DISTRIBUCIN DE IMPUESTOS PARA CADA ARTCULO.

PASO No 5:
Segn la informacin en el paso 4, nos hemos dado cuenta que a cada partida o
regln le corresponde un porcentaje de arancel, el cual es aplicable para cada artculo.
En el paso numero 5 relacionaremos cada artculo con su respectiva partida y arancel
a aplicar, utilizando la importacin ejemplo.
En este punto y apegado a la ley aduanera se especifica que cada pieza paga un
arancel de importacin el cual lo veremos reflejado en la siguiente tabla, segn las
estipulaciones contenidas en el cdigo aduanero CAUCA.
Como informacin importante solicitamos a la agencia de aduana un desglose de las
partidas arancelarias utilizadas para cada artculo en la declaracin de importacin
efecto de estudio.
Veremos que a cada artculo se le ha asignado una partida arancelaria, clasificaremos
y agruparemos en forma ascendente segn regln arancelario para todos los artculos
de la manera siguiente:
Columna 1: Partida o regln.
Columna 2: Arancel.
Columna 3: Referencia o artculo.
Columna 4: Cantidad de Piezas.
Columna 5: Valor de la pieza en moneda nacional segn facturacin del proveedor.
Columna 6: Impuesto al valor agregado (IVA).
Columna 7: Impuesto arancelario (DAI).
Columna 8: Valor total del Gasto.
Veamos la grfica No 4
162
GRFICA No 4.
1
PARTIDA
2
ARANCEL
3
REFERENCIA
O REGLON
ARTCULO
39191010
83012000
83012000
83016000
83016000
83023000
83023000
84832000
84832000
84832000
85122000
10
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
6N0807720 B41
1K0805588F
1JM805588
107827297FE
377823507A
1T0853601AFDY
1K5853675B 739
6Q040725AP
6Q0407255AP
6Q0407255AP
1JM941015B
1
1
2
1
2
1
1
1
1
2
1
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
19.49
70.38
125.05
76.77
14.99
15.79
1.10
79.06
79.06
158.12
112.14
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
36.43
80.04
145.58
85.92
44.10
29.70
16.16
88.03
88.03
176.05
118.54
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
27.60
-
87081000
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
87082990
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
1JM807217D GRU
3B0857537B GRU
6Q0820771A
357858133 01C
3C0819465
1J0953123B
6N085366D B41
6X0837462A
1J9945257
1K0825201M
1K5807521E 9B9
1J4837431A B41
6Q0809957A
6Q0809957A
5Z0915331B
1JM807184A
1JM807183A
1JM809961A
1
1
1
1
2
4
1
1
1
1
1
1
1
1
1
2
2
3
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
86.08
19.12
4.35
0.17
2.65
23.33
7.20
62.92
9.79
35.19
21.25
19.40
17.49
17.49
11.54
6.61
6.61
24.48
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
103.96
36.05
21.08
16.83
36.00
90.29
23.96
80.48
26.59
52.35
38.21
36.33
34.40
34.40
28.37
40.02
40.02
74.80
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
78.76
27.31
15.96
12.75
27.27
68.40
18.15
60.96
20.14
39.66
28.95
27.53
26.06
26.06
21.49
30.32
30.32
56.67
87089900
90321000
10
0
1J0129609J
1HM906501
1
1
Q
Q
22.14 Q
19.58 Q
16.75
-
TOTAL VALORES SEGN POLIZA DE IMPORTACIN
4
CANT.
5
VALOR
6
IVA
7
DAI
8
VALOR
GASTO
FOB
42
5.41 Q
4.89 Q
Q 1,137.92Q1,764.44 Q
27.60
Q
Q
78.76
Q 538.00
Q 16.75 Q
-
661.11Q 661.11
Como nos podremos dar cuenta, hemos desglosado cada artculo con su
correspondiente partida o regln, as como el valor del impuestos a aplicar, al final del
cuadro los valores nos cuadran con la declaracin de impuestos segn pliza de
importacin, (IVA; Q 1,764.44 Y DAI Q 661.11) para un total de Q 2,425.55
Hasta el momento hemos distribuido nicamente el ga sto No. 1 Impuesto aduanal,
(derechos arancelarios)
163
APLICACIN DE FORMULA PARA DISTRIBUCIN DE

GASTOS.
PASO No 6
En este paso distribuiremos todos los dems gastos de una manera proporcional en
base al valor y lo realizaremos por medio de la siguiente frmula:
Formula general a utilizar:
FORMULA A APLICAR PARA DISTRIBUCION DE GASTOS
GASTO No.
X
COSTO Q
UNITARIO FOB
TOTAL FACTURA Q
PROVEEDOR
Tomaremos como ejemplo el primer artculo de nuestro listado, en esta caso ser la
referencia 3B0857537B GRU, el tipo de cambio a utilizar ser el mismo de la pliza de
importacin 7.5177 por un dlar.
Articulo
3B0857537B GRU
Valor USD
19.12
T/C a utilizar
7.5177
Valor QTZ
143.74
DISTRIBUCION DEL GASTO:
2) HONORARIOS
GASTO APLICAR
A ESTE ARTCULO
472.71
X
143.74
7.94
8,554.54
164
3) FLETE LOCAL
GASTO APLICAR
A ESTE ARTCULO
261.61
X
143.74
4.40
8,554.54
SERVICIO DE MENSAJERIA
GASTO APLICAR
A ESTE ARTCULO
30.00
X
143.74
0.50
8,554.54
TRAMITE DE POLIZA
GASTO APLICAR
A ESTE ARTCULO
75.00
X
143.74
1.26
8,554.54
ALMACENAJE
GASTO APLICAR
A ESTE ARTCULO
100.00
X
143.74
1.68
8,554.54
165
7) MANEJO DE DOCUMENTOS
GASTO APLICAR
A ESTE ARTCULO
178.57
X
143.74
3.00
8,554.54
FLETE INTERNACIONAL
GASTO APLICAR
A ESTE ARTCULO
5,299.67
X
143.74
89.05
8,554.54
RESUMEN DE GASTOS PARA ESTE ARTCULO:

Derechos Arancelarios
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Honorarios
Flete local
Servicio de mensajeria
Tramite Pliza de importacin
Almacenaje
Manejo de documentos
Flete Internacional
Valor de la pieza precio de venta proveedor (QTZ)
COSTO DE LA PIEZA EN BODEGA DE LA EMPRESA
27.31
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
7.94
4.40
0.50
1.26
1.68
3.00
89.05
143.74
Q 278.88
166
COMPARACIN DE COSTOS, UTILIZANDO LOS DOS

PROCEDIMIENTOS.
PASO No 7
En este paso realizaremos una comparacin de costos de este artculo, tomado como
base ambos procedimiento, tanto el que la compaa ha venido utilizando, como el
nuevo propuesto para este tema:
SISTEMA DE LA COMPAA
ARTICULO 3B0857537B GRU
SISTEMA PROPUESTO
Q262.68
DIFERENCIA DE COSTOS
278.88
Q 16.20
Como podemos ver hay una variacin en el costo por valor de Q 16.20
Para este articulo, bajo el procedimiento que utiliza la empresa, el costo es de Q
262.68, con el nuevo sistema, el costo real ser de 278.88, como hemos observado los
gastos siguen siendo los mismos, lo que ha cambiado es la forma de distribuirlos, si
bien es cierto la empresa los a prorrateado de una forma promedio para todos los
artculos, con el nuevo sistema, se aplica el gasto nicamente al artculo que le
corresponde, en este ejemplo podemos ver que la forma usual como la compaa lo ha
estado realizando, es menor al costo real, al menos para este articulo, lo cual nos da la
pauta que la diferencia de Q 16.20 que le corresponda, se le est cargando a otros
artculo.
Otro ejemplo que podemos tomar especficamente para este artculo puede ser el
margen de ganancia que desea la compaa:
Ejemplo:
Si la compaa por polticas generales indica que al empresa en base al costo del
artculo le aumenta un 15% a razn de gastos de administracin y venta. Y en base al
nuevo costo, su precio de venta se determina tomando en cuenta que se desea
obtener un utilidad de 60%
Vemos como quedaran los nuevos precios y su anlis is:
167
ARTCULO 3B0857537B GRU ( costo nac.)

Gastos de administracin y venta ( 15%)
Costo de nacionalizacin y venta
Q
262.68
Q
39.40
SISTEMA PROPUESTO
Q
278.88
Q
41.83
Clculo de costo mas margen de utilidad
Q
Q
302.08
755.21
Q
Q
320.71
801.78
Precio de Venta
Utilidad Deseada 60%
Q
Q
845.83
453.12
Q
Q
897.99
481.07
ANALISIS
Como podemos observar tanto los gastos de administracin y venta, y el clculo del
precio de venta son a razn de porcentajes tomados del costo de nacionalizacin,
automticamente estos aumentan en la misma proporci n independiente mente si su
clculo es correcto o no, lo que queremos dejar cla ro es que bajo el sistema que la
compaa a utilizado, su precio de venta es incorrecto ya que se basa en costos
irreales, mientras que con el sistema propuesto, claro el precio de venta aumenta, pero
es razonable por su correcta determinacin en base al costo real, bajo el nuevo
sistema, este nos podra ayudar a tomar una mejor decisin sobre el margen de
utilidad ya que si el precio se eleva demasiado, habra que ajustarlo para no quedar
fuera de mercado.
Otro ejemplo ms podra ser que tomemos el costo de nacionalizacin y venta del caso
anterior y compararemos el margen de utilidad obtenido para ambos sistemas, si en
este caso la empresa tiene establecido el precio de venta en base al mercado y la
competencia, (precio de venta establecido para este articulo Q 825.00)
Veamos como quedara el margen de utilidad y su an lisis:
ARTCULO 3B0857537B GRU ( costo nac.)

Gastos de administracin y venta ( 15%)
Costo de nacionalizacion y venta
Precio de Venta en base al mercado
Q
262.68
Q
39.40
Q
302.08
Q
825.00
825.00
415.90
Q 736.61
Sin iva
Utilidad Obtenida
SISTEMA PROPUESTO
Q
278.88
Q
41.83
Q
320.71
434.53
168
ANALISIS
Como podemos observar, en base al planteamiento anterior nos damos cuenta que los
mrgenes de utilidad son diferentes de debido a los clculos en el costo del producto;
en el caso del sistema propuesto, el margen de utilidad da un valor de Q 434.53, y en
base al sistema propuesto da un margen de Q 415.90, prcticamente bajo el sistema
de la compaa, da una margen ms alto, el cual es irreal debido al clculo de su costo
ya que este se basa en un clculo promedio y todos los gastos son distribuidos de
igual forma para todos los artculos, dato que nos refleja un margen que no estamos
obteniendo, mientras que con el sistema propuesto nos da un margen ms bajo, pero
real, ya que el costo de este producto fue tomado en base a los gasto que le
corresponda a este articulo y su costo fue un poco ms alto que el obtenido con el
sistema de la compaa y como el margen de utilidad lo comparamos en base a un
precio establecido, claro su margen fue un poco ms bajo, pero real.
COSTO DE CADA ARTCULO EN BASE AL METODO

PROPUESTO.
En la prxima grfica veremos el costo total de cada artculo, con su respectiva
distribucin de gastos utilizando el mtodo propuesto.
169
GRFICA No 5.
ET
I
M
e
Re
Un
De
r
do e
e ov
r P e
d a r
u t c
Fa
s
l
u
e
t
l
3B0857537B GRU
6Q0820771A
357858133 01C
3C0819465
1T0853601A FDY
1J0953123B
1K5853675B 739
6N0807720 B41
6N0853666D B41
6X0837462A
1J9945257
107827297FE
1J0129609J
1K0825201M
1K0805588F
1K5807521E 9B9
1JM807217D GRU
1J4837431A B41
6Q0407255AP
6Q0809957A
5Z0915331B
1HM906501
1JM805588
1JM807183A
1JM807184A
1JM941015B
1JM809961A
377823507A
TOTAL
CAPERUZA
SOPORTE
CAPERUZA
RECUBRIMIENTO
EMBLEMA
PORTA BOMBILLA
ROTULO TDI
MOLDURA
CUBIERTA
CREMALLERA DER
PORTA LAMPARAS
REGISTRO
TUBO
INSONORIZANTE
UNION DELANTERA
SPOILER
CUBIERTA
GUIA DE PUERTA
MUNON DELANTERO
RECUBRIMIENTO
CONSOLA
SENSOR
UNION FRONTAL
GUIA
GUIA
FARO
RECUBRIMIENTO
CERRADURA
1
1
1
2
1
4
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
4
2
1
1
2
2
2
1
3
2
42
143.74
32.70
1.28
9.96
118.70
43.85
8.27
146.52
54.13
473.01
73.60
577.13
40.69
264.55
529.10
159.75
647.12
145.84
594.35
131.48
86.75
36.76
470.04
24.85
24.85
843.03
61.34
56.35
5,799.74
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
27.31
15.96
12.75
13.64
17.10
27.60
18.15
60.96
20.14
16.75
39.66
28.95
78.76
27.53
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
26.06
21.49
15.16
15.16
18.89
-
Q 502.02
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
1.68
0.38
0.01
0.12
1.39
0.51
0.10
1.71
0.63
5.53
0.86
6.75
0.52
3.09
6.19
1.87
7.56
1.70
6.95
1.54
1.01
0.43
5.49
0.29
0.29
9.85
0.72
0.66
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
89.05
20.26
0.79
6.17
73.54
27.17
5.12
90.77
33.53
293.04
45.60
357.54
25.23
163.89
327.79
98.97
400.90
90.35
368.21
81.45
53.74
22.77
291.20
15.39
15.39
522.27
38.00
34.91
Q 67.81 Q 3,593.03
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
7.94
1.81
0.07
0.55
6.56
2.42
0.46
8.10
2.99
26.14
4.07
31.89
2.28
14.62
29.24
8.83
35.76
8.06
32.84
7.27
4.79
2.03
25.97
1.37
1.37
46.58
3.39
3.11
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
3.00
0.68
0.03
0.21
2.48
0.92
0.17
3.06
1.13
9.87
1.54
12.05
0.90
5.52
11.04
3.33
13.51
3.04
12.41
2.74
1.81
0.77
9.81
0.52
0.52
17.60
1.28
1.18
Q 320.51 Q 121.09
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0.50
0.11
0.03
0.42
0.15
0.03
0.51
0.19
1.66
0.26
2.02
0.17
0.93
1.86
0.56
2.27
0.51
2.08
0.46
0.30
0.13
1.65
0.09
0.09
2.96
0.22
0.20
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2
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13
14
15
16
17
18
19-22-29
20-21
23
24
25
26
27
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30
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Q
Q
Q
Q
Q
Q
1.26
0.29
0.01
0.09
1.04
0.38
0.07
1.28
0.47
4.15
0.65
5.06
0.41
2.32
4.64
1.40
5.67
1.28
5.21
1.15
0.76
0.32
4.12
0.22
0.22
7.39
0.54
0.49
Q 20.35 Q 50.87
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
4.40
1.00
0.04
0.30
3.63
1.34
0.25
4.48
1.66
14.47
2.25
17.65
1.28
8.09
16.18
4.89
19.79
4.46
18.18
4.02
2.65
1.12
14.37
0.76
0.76
25.78
1.88
1.72
Q
278.8800
Q
73.1900
Q
14.9800
Q
31.0500
Q
207.7600
Q
93.8450
Q
14.4700
Q
284.0300
Q
112.8800
Q
888.8300
Q
148.9700
Q 1,010.0900
Q
88.2300
Q
502.6700
Q
926.0400
Q
308.5500
Q 1,211.3400
Q
282.7700
Q 1,040.2200
Q
256.1600
Q
173.3000
Q
64.3300
Q
822.6400
Q
58.6300
Q
58.6300
Q 1,475.4600
Q
126.2533
Q
98.6000
Q 177.39 Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
278.8800
73.1900
14.9800
62.1000
207.7600
375.3800
14.4700
284.0300
112.8800
888.8300
148.9700
1,010.0900
88.2300
502.6700
926.0400
308.5500
1,211.3400
282.7700
4,160.8800
512.3200
173.3000
64.3300
1,645.2800
117.2600
117.2600
1,475.4600
378.7599
197.2000
10,652.80 Q 15,633.21
17
0
TABLA COMPARATIVA DE COSTOS, TOMANDO COMO

BASE EL PROCEDIMIENTO UTILIZADO POR LA
COMPAA Y EL PROPUESTO PARA ESTE ESTUDIO.
A continuacin presentamos la siguiente grafica, en la cual detallamos todos los
artculos de la importacin en estudio, tomando como base los dos procedimientos,
tanto el que la compaa ha venido utilizando, as como el propuesto para este
proyecto, veremos la variacin que hay en el clculo de costos de cada artculo y
comprenderemos de mejor forma este anlisis.
Como premisa principal de nuestro anlisis podemos decir que el procedimiento
propuesto nos ayuda a comprender de mejor forma los mrgenes de ganancia que
deseamos obtener por cada artculo, as como el nivel de aceptacin en el mercado, en
base a los precios de venta de cada uno, este estudio nos indica que la empresa a
estado realizando sus clculos bajo un procedimient o no adecuado para los objetivos
de la empresa, ya que sus clculos promedian todos los gastos para todos los
artculos.
171
GRFICA No 6
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19-22-29
20-21
23
24
25
26
27
28
30
31
REFERENCIA
3B0857537B GRU
6Q0820771A
357858133 01C
3C0819465
1T0853601A FDY
1J0953123B
1K5853675B 739
6N0807720 B41
6N0853666D B41
6X0837462A
1J9945257
107827297FE
1J0129609J
1K0825201M
1K0805588F
1K5807521E 9B9
1JM807217D GRU
1J4837431A B41
6Q0407255AP
6Q0809957A
5Z0915331B
1HM906501
1JM805588
1JM807183A
1JM807184A
1JM941015B
1JM809961A
377823507A
TOTAL DE LA ORDEN
DESCRIPCIN
CAPERUZA
SOPORTE
CAPERUZA
RECUBRIMIENTO
EMBLEMA
PORTA BOMBILLA
ROTULO TDI
MOLDURA
CUBIERTA
CREMALLERA DER
PORTA LAMPARAS
REGISTRO
TUBO
INSONORIZANTE
UNION DELANTERA
SPOILER
CUBIERTA
GUIA DE PUERTA
MUNON DELANTERO
RECUBRIMIENTO
CONSOLA
SENSOR
UNION FRONTAL
GUIA
GUIA
FARO
RECUBRIMIENTO
CERRADURA
UNIDADES
1
1
1
2
1
4
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
4
2
1
1
2
2
2
1
3
2
42.00
COSTO UNITARIO
PROMEDIO
REAL
262.6784 Q
278.8800 Q
59.7621 Q
73.1900 Q
2.3355 Q
14.9800 Q
18.2034 Q
31.0500 Q
216.9295 Q
207.7600 Q
80.1293 Q
93.8450 Q
15.1122 Q
14.4700 Q
267.7616 Q
284.0300 Q
98.9165 Q
112.8800 Q
864.4207 Q
888.8300 Q
134.4990 Q
148.9700 Q
1,054.6976 Q 1,010.0900 Q
74.3591 Q
88.2300 Q
483.4546 Q
502.6700 Q
966.9092 Q
926.0400 Q
291.9412 Q
308.5500 Q
1,182.6022 Q 1,211.3400 Q
266.5251 Q
282.7700 Q
1,086.1586 Q 1,040.2200 Q
240.2848 Q
256.1600 Q
158.5412 Q
173.3000 Q
67.1808 Q
64.3300 Q
858.9940 Q
822.6400 Q
45.4054 Q
58.6300 Q
45.4054 Q
58.6300 Q
1,540.6251 Q 1,475.4600 Q
112.1054 Q
126.2533 Q
102.9694 Q
98.6000 Q
VARIACION
16.20 Q
13.43 Q
12.64 Q
12.85 Q
9.17 Q
13.72 Q
0.64 Q
16.27 Q
13.96 Q
24.41 Q
14.47 Q
44.61 Q
13.87 Q
19.22 Q
40.87 Q
16.61 Q
28.74 Q
16.24 Q
45.94 Q
15.88 Q
14.76 Q
2.85 Q
36.35 Q
13.22 Q
13.22 Q
65.17 Q
14.15 Q
4.37 Q
AUMENTO
DISMINUCION
%
6.17%
22.47%
541.40%
70.57%
-4.23%
17.12%
-4.25%
6.08%
14.12%
2.82%
10.76%
-4.23%
18.65%
3.97%
-4.23%
5.69%
2.43%
6.10%
-4.23%
6.61%
9.31%
-4.24%
-4.23%
29.13%
29.13%
-4.23%
12.62%
-4.24%
172
5.24 ANALISIS DEL PROYECTO PROPUESTO:

En la propuesta planteada por la empresa estudio, es notable que a trabajado bajo el
sistema de clculos de costos de nacionalizacin promedio, ac nos vemos con el
inconveniente que el procedimiento utilizado por la compaa est generando
informacin sobre una utilidad no real ya que la forma de determinar los costos no son
los ms exactos y correctos, en el caso de unos art culos, los gastos que les
corresponden estn siendo cargados a otros, de esta forma se est sobrevalorando el
costo de unos y en el caso de estos su costo est s iendo inferior al correcto, como
podemos ver en la tabla de variacin, ac nos detalla que artculos, su costo tendr
que aumentar y en caso de otros, su costo debe disminuir.
El inconveniente que vemos, es la modalidad en que se calculan estos costos de
nacionalizacin, esto nos genera por artculo una prdida de utilidad si lo vemos
unitariamente y si bien es cierto estos costos est n siendo absorbidos por otros
artculos y estos pocos artculos que absorben estos costos, o no son de alta rotacin o
en algunos casos los clientes optan por otras compaas, ya que esto ocasiona que el
precio de venta se eleve desproporcionalmente quedando fuera de mercado y que los
clientes procedan a adquirirlos por la competencia a un precio ms bajo, por tal razn
es necesario que los clculos de costos de cada artculo, sean tomados bajo una
distribucin real, para poder hacer una evaluacin posterior de mrgenes de utilidad
deseados en base a la competencia, nivel de mercado y demanda.
173
CONCLUSIONES
Mediante el trabajo de investigacin se logr comprobar la hiptesis planteada
realizando un estudio previo y verificando los procedimientos utilizados para el
clculo de costos de los inventarios de la empresa en estudio, determinando que la
compaa realiza sus clculos de una manera no viable, brindando informacin
desequilibrada para la administracin y los directivos, ya que los resultados
obtenidos no son lo ms ajustados a la realidad, pr ovocando que la empresa quede
fuera de mercado en relacin a precios.
Se logr determinar que la compaa en estudio distribuye los gastos de
nacionalizacin de sus artculos de una forma promedio, lo cual refleja que todos
los gastos van dirigidos en forma proporcional igual para todos los artculos por
medio de su valor, esto genera desajuste en los costos reales de cada uno y por
ende influye, tanto en precios como en margen de utilidad que se desea obtener al
final de cierto perodo.
Se comprobaron ciertas debilidades que se tenan en el procedimiento utilizado ya que
los costos que la empresa estaba proyectando no eran los ms correctos, debido a
que en algunos artculos se incluan gastos que no les correspondan, lo cual vena
a elevar su costo y por ello sus precios quedaban fuera de mercado, lo cual
generaba una prdida de clientes.
De acuerdo al estudio realizado, se estableci que una empresa comercial, como una
venta de repuestos es susceptible a beneficios que se otorgan por tratados en
diferentes pases, tal es el caso de esta empresa, la cual obtiene ventajas de
impuestos, los cuales deben de ser bien aprovechados para una mejor proyeccin
de costos y que esto mejore precios en el mercado y de ello se proyecte una mejor
rentabilidad.
Una clara y correcta distribucin de gastos para el clculo de costos de cada artculo
genera datos fundamentales para que los directivos puedan estudiar mrgenes de
ganancia deseados y precios competitivo s lo cual generar un buen
posicionamiento de la empresa en el mercado.
174
Existen diferentes mtodos para determinar el costo de los inventarios, todo depende
del tipo de empresa y de la actividad econmica a la que se dedique, de igual
manera existen diferentes sistemas de clasificacin de inventarios el cual puede ser
utilizado para la salvaguarda, o simplemente para la administracin correcta de
inventarios.
El sistema de inventarios representa una parte fundamental para el rea de los activos
de la compaa, mismos que necesitan procedimientos de control adecuados, los
cuales pueden ser posibles con una asesora de calidad para la toma de decisiones
en el momento oportuno, en la actualidad las empresas se desarrollan en un
ambiente que cambia contantemente lo cual necesita que se adapten con nuevos
procesos y avances tecnolgicos, todo esto es posible con la capacidad acadmica,
profesional y tcnica que posee el Contador Pblico y Auditor.
175
RECOMENDACIONES
Con la implementacin del nuevo sistema ser posible determinar los costos de de
una manera correcta para cada artculo, ordenando y distribuyendo los gastos de
una forma razonable y lgica en cada importacin, lo cual ayudar a la
optimizacin y control de costos y de ello poder realizar un anlisis razonable
sobre niveles de utilidad deseados para la empresa lo cual ayudar promover
precios competitivos de acuerdo al mercado.
Con el nuevo procedimiento, todos los artculos llevarn correctamente la distribucin
de los gastos de nacionalizacin, procedimiento que aprovecha los beneficios que
tiene esta compaa ya que goza de ventajas arancelarias por medio de un tratado
de libre comercio con el proveedor, para esto ser necesario se verifique bien a
que artculos corresponde esta ventaja ya que no a todos los artculos es
aplicable.
Con el nuevo procedimiento se podr generar info rmacin ms apegada a la realidad,
ya que llevar incluidos todos los gastos de nacionalizacin que le corresponde al
artculo, en el caso del procedimiento que utilizaba la empresa era de una forma
general debido a que la distribucin del gasto era promediada para todos los
artculos, no importando si el gasto le corresponda o no.
La empresa estudio, debe estar en un desarrollo continuo y apegado a los cambios
globales ya que estos pueden transmitir ventajas que beneficien al mejoramiento
de la misma, en este caso, el pacto centroamericano y de Mxico el cual es un
tratado de libre comercio entre los pases de la regin, el cual otorga mrgenes de
impuesto inferiores, aplicable a cierto s productos que se producen en cada regin.
Que la empresa importadora de repuestos generen procedimientos adecuados para el
clculo de sus costos ya que como se ha pod ido verificar, estos de no atenderse y
no llevarse controles adecuadamente, son ptimos a la omisin de errores e
irregularidades los cuales generan datos incorrectos, mismos que son propicios
para que la empresa quede fuera de mercado.
176
Que el departamento encargado de este proceso requiera profesionales de Contadura

Pblica y Auditora, para que sean corre ctamente asesorados en la aplicacin de
un sistema adecuado, de acuerdo a las necesidades que requiera la empresa,
para que les permita tomar decisiones oportunas y adecuadas que contribuyan al
incremento de la rentabilidad de la misma.
En una empresa dedicada a la comercializacin de repuestos para vehculos y

tomando en cuenta el grado de competencia que existe en el mercado, debe
mantener precios altamente competitivos y justos para lograr una cartera de
clientes satisfechos y de esta forma optimizar el flujo de efectivos de la
organizacin, por lo que se sugiere a la administracin y/o directivos la
implementacin del sistema propuesto ya que con ste se lograr en gran medida
proporcionar informacin correcta y veraz de sus inventarios.
177
REFERENCIAS BIBILIOGRFICAS
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Web: http://www.coso.org
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www.definicion.org/auditor-interno
www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/20/abcinventario.htm
www.universidadabierta.edu.mx/SerEst/Apuntes/CastillaRoberto_AdmonIX.htm
179

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ELABORACIN DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS

Previo a conferrsele el ttulo de

GUATEMALA, MAYO DE 2011

MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA

Lic. Jos Rolando Secaida Morales

Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales

Lic. lbaro Joel Girn Barahona

Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero

Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso

P.C. Edgar Arnoldo Quich Chiyal

P.C. Jos Antonio Vielman

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXMENES

Lic. Carlos Humberto Garc a lvarez

Lic. Moiss Mardoqueo Sapon Uln

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL

Lic. Carlos Humberto Echeverra Guzmn

Lic. Roberto Salazar Casiano

Lic. Mynor Ren Suruy Contreras

Josi Rolddo SecaidaMoiales

De confomidad con la prcvidencia DIC.AUD.068 2009. eniti.la lor la Dcualura de la

IMPORIADORA DE REPUESTOSPAIA VEIIICULOS", el cual debeftipeshld

El tnbajo prescntadopor l alumno De leon RodriguezEine los reqlhitos

DECANATODEL{ rAC'TILTN)Df CTINCL{SICONOMTCASGUATEMALA.

Cd bee e.l lulo CUAITO,itr.iso4 .l,sbirciso4t .1 dd nda1t2011&las.sid

J eltdbalodple' dpond.d. L!$lORAaIOlr DEU\

DE N\]V]LI\IIARIO5T,q.ILALl\]A E\dTrlSN IM?OITADOX-{ DE REIIIISTO5

EERIO ,1ARRA MC'E-AIES

GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS

CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS

ASPECTOS LEGALES DE LAS EMPRESAS

Constitucin a travs de Escritura Pblica elaborada por un notario:

Inscripcin en el Registro general de la Repblica de Guatemala:

Inscripcin ante la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT):

Inscripcin en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS):

EMPRESA IMPORTADORA DE REPUESTOS PARA VEHCULOS

Inscripcin en el Registro de Importadores

ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE REPUESTOS

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ELABORACIN DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS PARA LA DETERMINACIN DE LOS

PRECEDIMIENTO GENERAL UTILIZADO PARA OBTENER LOS COSTOS DE LAS

DESCRIPCIN DE GASTOS DE NACIONALIZACIN GENERADOS EN EL TRMITE DE

PROCEDIMIENTO UTILIZADO PARA EL CLCULO DE LOS COSTOS, EN BASE AL

PRORRATEO PARA CADA ARTCULO EN BASE AL FACTOR DE IMPORTACIN

ELABORACIN DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS PARA UNA EMPRESA IMPORTADORA

CLASIFICACIN DE GASTOS GENERADOS EN NACIONALIZACIN DE IMPORTACIN

5.24ANALISIS DEL PROYECTO PROPUESTO

tomaremos todos los documentos que amparan la importacin, realizaremos el calculo